Подлежат ли обложению ндс. Отсутствие НДС: какие услуги не облагаются? Использование расчетной ставки

НДС - это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом.

Налогообложение НДС

Плательщиками НДС признаются:

организации (в том числе некоммерческие)

предприниматели

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

налогоплательщики «внутреннего» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ
налогоплательщики «ввозного» НДС
т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ

Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС

Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
применяющие патентную систему налогообложения;
применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ ;
участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).

Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Объектом налогообложения являются:

операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
безвозмездная передача;
ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок расчета

Формула расчета НДС

НДС исчисленный
при реализации = налоговая
база * ставка
НДС

НДС
к уплате = НДС
исчисленный
при реализации - "входной"
НДС,
принимаемый
к вычету + восстановленный
НДС

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).

0%	Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).
10%	По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 ; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688 ; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41
20%	Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога

При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.

Пример:

Реализовано зерна на сумму 110 рублей (в т.ч. НДС 10 рублей).

Реализовано материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей).

Реализовано акций другой компании на сумму 200 рублей (без НДС) - льготируемая операция.

Налоговая
база (200 рублей) = 100 рублей
по зерну + 100 рублей
по материалам

Сумма налога
исчисленная при
реализации
(30 рублей) = 10 рублей
по зерну + 20 рублей
по материалам

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). (ст.171 НК РФ)

Вычеты

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.

Для применения вычетов необходимо иметь:

счета-фактуры;
первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.

В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.

Пример:

При приобретении строительных материалов на сумму 120 рублей (в т.ч. НДС 20 рублей), услуг по перевозке на сумму 59 рублей (в т.ч. НДС 9 рублей), медицинских услуг (льготируемая операция) на 30 рублей без НДС, сумма НДС к вычету составит: 20 рублей + 9 рублей = 29 рублей.

Порядок возмещения

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС.

Продано товаров на сумму 120 рублей (в т.ч. 20 р. НДС).

Приобретено товаров на сумму 360 рублей (в т.ч. 60 р. НДС).

Сумма к возмещению 40 рублей (60 - 20 = 40).

В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки .

2 месяца

Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 2 месяца.

В случае выявления признаков, указывающих на , срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев.

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), - до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.

12 дней

Налогоплательщики реализуют право на применение заявительного порядка возмещения налога путем подачи в налоговый орган налоговой декларации, банковской гарантии и заявления о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ). Деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.

Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года не менее 2 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ , ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.

Декларирование

Срок представления декларации

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

Например, за первый квартал 2015 года декларацию по НДС необходимо представить до 25 апреля 2015 года.

За непредставление декларации предусмотрен штраф (ст. 119 НК РФ).

Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.

С 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Внимание! В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока могут быть приостановлены операции по счетам (п.3 ст. 76 НК РФ).

Форма декларации по НДС

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от от 28.12.2018 N СА-7-3/853@

Порядок заполнения декларации

Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек).

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая.

Разделы 2 - 12 , а также приложения к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.

Разделы 4-6 заполняется в случае осуществления деятельности облагаемой по ставке НДС 0 процентов.

Разделы 10-11 заполняется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Раздел 12 декларации заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога следующими лицами:

налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
налогоплательщиками при отгрузке товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость;
лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Декларация за 1 квартал 2015 г.

К уплате 240 рублей.

Необходимо заплатить:
до 25 апреля – 80 рублей,
до 25 мая – 80 рублей,
до 25 июня – 80 рублей.

Исключение! Лица, которые не являются налогоплательщиками НДС, но выставили счета-фактуры с выделенной суммой НДС, уплачивают всю сумму налога до 25-го числа месяца , следующего за истекшим налоговым периодом.

Льготы

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ .

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен

В соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ от уплаты налога на добавленную стоимость не могут быть освобождены юридические и физические субъекты предпринимательства, деятельность которых направлена на получение выгоды третьим лицом. То есть, посредники, которые реализуют товары (работы, услуги), платят налог по общим правилам.

Согласно п. 2 ст.149 НК РФ в 2014 году от налогообложения на территории России освобождается реализация (в том числе, передача и использование для собственных нужд):

отечественных и зарубежных медицинских товаров и медицинских услуг (кроме санитарно-эпидемиологических, ветеринарных и косметических);
продовольственных товаров, изготовленных столовыми медицинских или образовательных учреждений,операции по реализации которых производились в указанных организациях;
услуг по уходу за инвалидами, а также пожилыми и больными людьми, если необходимость такого ухода подтверждается в предусмотренном законодательством порядке;
услуг по содержанию детей в различных общеобразовательных учреждение, проведение в кружках, секциях, студиях занятий с несовершеннолетними детьми;
услуг по перевозке пассажиров, если эти услуги осуществляются по единым тарифам;
ритуальных товаров и услуг;
почтовых товаров (марок, маркированных конвертов и открыток);
паев в паевых фондах и долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг;
услуг по техобслуживанию и ремонту в период гарантийного срока, если отсутствуют взимания дополнительной оплаты;
реставрационных и ремонтных работ, выполняемых при реставрации памяток культуры и искусства, культовых зданий, что охраняются государством;
услуг, за которые взимается государственная либо патентная пошлина, а также все виды регистрационных и лицензионных сборов;
услуг в сфере искусства и культурной деятельности, оказываемых некоммерческими учреждениями;
работ по обслуживанию воздушных и морских судов;
прав на изобретения, прав на использование интеллектуальной собственности.

Перечень вышеперечисленных товаров и услуг утверждается Правительством Российской Федерации и Налоговым Кодексом Российской Федерации.

На основании п. 3 ст. 149 НК РФ в 2014 году не подлежат налогообложению следующие операции:

продажа или передача для собственных нужд товаров религиозного назначения;
банковские операции (помимо инкассации), осуществляемые банками;
услуги по негосударственному пенсионному обеспечению, страховые операции;
операции по реализации необработанных алмазов, драгоценных металлов и других промышленных товаров с содержанием драгоценных металлов;
операции займа, как в денежной форме, так и ценными бумагами;
операции с драгметаллами и драгоценными камнями;
научно-исследовательские работы, выполненные за счет средств из бюджета;
операции по кассовому обслуживанию;
услуги оздоровительных и санаторно-курортных организаций;
операции по продаже жилых помещений и домов;
операции по уступке прав кредитора по обязательствам.

Весь перечень данных операций утверждается Налоговым Кодексом.
Все вышеперечисленные операции получают освобождение от налогообложения, если у налогоплательщика есть в наличии лицензия на осуществление данной деятельности.

Перечень предприятий, не являющихся плательщиками НДС в 2014 году

В соответствии с действующим в российском государстве законодательством, организации и индивидуальные предприятия не обязаны уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость, если физическое или юридическое лицо применяет режим налогообложения для сельскохозяйственных производителей, работает по упрощенной системе налогообложения, переведено на режим единого налога, получило освобождение от уплаты НДС.

Неплательщиками данного налога являются иностранные организаторы Сочинских Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 года.

Однако из данных правил есть исключения.

Во-первых, при перемещении через таможенные границы РФ, облагается налогом ввоз товаров из-за границы.

Во-вторых, в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, предприятия, освобожденные от уплаты налога или находящиеся на специальной системе налогообложения, обязаны уплатить налог, если они выставляют счета-фактуры покупателям, а в них выделяют сумму налога.

Кроме того, если предприятие, помимо деятельности, что находится на специальных налоговых режимах, совершают облагаемые виды деятельности, то в отношении их они обязаны исчислять и уплачивать НДС на основании общего режима.

Неплательщики НДС не выписывают счетов-фактур, а в расчетных документах не указывают сумму НДС. Также по данному налогу ими не ведется учет не сдается отчетность.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в 2014 году

Статьей 145 предусматривается освобождение от уплаты НДС, если в последние три месяца объем выручки от реализуемой организацией продукции не превышает лимит в сумме двух миллионов рублей и отсутствует товарооборот подакцизной продукции и не ведутся импортные операции. Данное освобождение не распространено на обязанности налогового агента.

Для получения такого освобождения в 2014 году, до двадцатого числа месяца, с которого будет предоставлено освобождение, подать в налоговую инспекцию по месту фактической регистрации следующий перечень документов:

письменное уведомление, которое можно составлять в произвольном виде;
выписка из баланса;
копия журнала счетов-фактур;
выписка из книги продаж.

В некоторых случаях налоговый орган может дополнять этот перечень на свое усмотрение.

Освобождение от налогообложения по НДС дается на один год, в течение которого налогоплательщик не в праве самостоятельно отказаться него. Кроме того:

Плательщик, получив освобождение, не избавляется от необходимости подавать в налоговую инспекции декларацию по НДС, вести книгу продаж, оформлять счета-фактуры (в них обязательно должно быть указано «Без НДС») и вести журналы счетов-фактур, а также подавать декларацию.

Это - главное отличие между субъектами, которые не являются плательщиками налога и субъектами, освобожденными от его уплаты.

Если объем дохода от продажи товаров за три последовательные календарные месяцы превысит допустимый Налоговым Кодексом лимит, то с первого числа месяца, в котором зафиксировано превышение, освобождение автоматически завершает свое действие и предприятие облагается НДС.

Оформление счетов-фактур в 2014 году

Счет-фактура - основной документ, дающий право на уплату и возмещение НДС. Как уже говорилось выше, предприятия-неплательщики НДС не выписывают своим клиентам счета-фактуры.

Однако ситуация складывается так, что предприятия, облагаемые налогом на добавленную стоимость, стараются не покупать у неплательщиков товары (работы, услуги). Поэтому для сохранения клиентуры неплательщики НДС выделяют этот налог в выписанных счетах. На основании п. 1 и п. 5 ст. 173 НК РФ, в случае, если неплательщик НДС выставляет покупателю счет-фактуру, за ним закреплена обязанность исчисления суммы НДС и уплаты её в государственный бюджет. Сумма налога, которую необходимо уплатить, будет равна сумме, что указана в счет-фактуре, предоставленной покупателю товаров (работ, услуг).

Предприятия, получившие освобождение от НДС, не выделяют сумму налога в выставляемых счетах-фактурах. При этом в таком счете-фактуре ставиться соответствующий штамп или пишется надпись «Без НДС». В случае, когда освобожденная от уплаты НДС организация указывает в выставленном счете-фактуре ставку налога, то на основании п. 5 ст. 169 НК РФ, этот счет-фактура считается составленным с грубым нарушением, а покупатель товаров (работ, услуг) не вправе будет применить вычет по НДС.

Заполнение декларации в 2014 году

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ, который вступил в свое действие с января 2014 г., декларацию по НДС обязаны будут подавать физические и юридические субъекты предпринимательской деятельности, включая неплательщиков налога, если они выставляют счет-фактуру, а в ней выделяют сумму НДС.

Учитывая поправки в Налоговом Кодексе в 2014 году, декларация по НДС будет подаваться в налоговый орган только в электронном виде.
Однако лица, которые являются неплательщиками НДС, или получили освобождение от его уплаты, сохранили за собой право сдавать декларацию в 2014 году по-старому, в бумажном виде.

Полный перечень операций, которые не подлежат обложению НДС, внесен в Налоговый Кодекс РФ (пункты с первого по третий статьи сто сорок девять). Перечисленные в законе пункты - полный список, расширенному толкованию не подлежащий, изменяемый только по решению органов государственной власти. Пояснения по многим пунктам приводятся в различных письмах Министерств, судебных инстанций, постановлений ВАС. В данной статье мы разберем какие существую операции не подлежащие налогообложению НДС.

Операции не подлежащие налогообложению НДС

Налог на добавленную стоимость не выплачивается:

А) с передачи в аренду коммерческой недвижимости физическим и юридическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, но с аккредитацией в стране. В том числе не облагается налогом и услуги по по коммунальному обслуживанию недвижимости, если в арендном договоре прописан подобный пункт;

Б) с продажи товаров и оказанию услуг, которые упомянуты во втором пункте сто сорок девятой статьи Налогового Кодекса:

продукция медицинского назначения, произведенная в РФ или за пределами ее территории . В 2015 году (13.10.15) вступил в силу общий список подобных товаров. Не снимается налог с продажи:

жизненно важных и необходимых изделий медицинского назначения;
протезов и различных комплектующих для них;
технических средств и автотранспорта, предназначенного для использования инвалидами;
очков и линз медицинского назначения (кроме очков и линз с «нулевыми» диоптриями) и оправ для них

налог не применим к услугам медицинского характера, оказываемых различными компаниями (но в список не попадают услуги ветеринарного характера):

оказываемым в пределах обязательной медицинской страховки;
по профилактике, диагностике и лечению граждан;
по сбору крови;
по экстренной помощи медицинского характера;
связанным с работой сиделок и патологоанатомов;
связанным с медпомощью женщинам, ожидающим ребенка, а также младенцам в первые дни жизни;
связанным с медпомощью зависимым от наркотиков и инвалидам.

услуги по выданным учреждениями медицины или социальной защиты; предписаниям, для помощи инвалидам и гражданам в престарелом возрасте
деятельность по проведению занятий для детей в кружках или секциях, по присмотру в детских садах;
продукты питания, которые готовят или в столовых в учреждениях медицинского типа;
деятельность архивариусов;
услуги пассажирского транспорта для населения (включая водные, ж/д, автоперевозки, работающие по общим согласованным тарифам, кроме «маршруток» и такси);
услуги ритуального характера
продукция почтовых отделений (не снимается налог с конвертов, марок, открыток)
услуги по передаче в пользование жилых помещений;
драгоценные металлические монеты (из золота, серебра и т. д.);
инвестиционные инструменты (от ценных бумаг и паев в инвестиционных фондах до различных услуг депозитариев);
неоплачиваемая деятельность по ремонту технически сложных товаров на период гарантии;
услуги в образовательной сфере, которые предоставляют некоммерческие организации;
деятельность, связанная с сохранением памятников исторического или культурного наследия (реставрационные, ремонтные, поддерживающие и другие работы);
деятельность по строительству жилых помещений, объектов культуры или инфраструктуры для служащих в вооруженных силах РФ;
работы по взиманию государственных пошлин, различных сборов;
товары, не облагаемые различными пошлинами;
не подакцизные товары, передаваемые России безвозмездно, как гуманитарную и иную помощь;
услуги кинотеатров, театров, музеев, бюро экскурсий и тому подобных учреждений культуры;
деятельность по производству кинофильмов (кроме ИП, они исключены из списка освобожденных от НДС по указанному пункту);
обслуживание воздушных судов в аэропорте или в воздухе;
работа по оказанию услуг водному транспорту в портах (как морских, так и речных);
изготовление лекарств аптеками, ремонт и изготовление очков, протезов ортопедического назначения;
металлические отходы (цветные и черные);
продажа франшиз и авторских прав;
деятельность (а также товары) маркетинговых партнеров МОК по 1.01.17.
деятельность по организации азартных игр (в пределах выделенных законом игровых зон);
услуги негосударственных пенсионных фондов (управление отчислениями на накопительную пенсию);
уступка прав требования (при срочных сделках, освобожденных от налогов).

В) Деятельность хозяйственного плана (операции перечислены в третьем пункте рассматриваемой статьи):

услуги по продаже продукции для отправления религиозных культов (самостоятельное использование также не облагается НДС);
различная продукция, которую произвели организации с высокой долей трудоустроенных инвалидов (более восьмидесяти процентов), кроме товаров, облагаемых акцизами, минерального сырья и полезных ископаемых (к тому же не допускается применение услуг дополнительных подрядчиков);
основные операции, проводимые банками (в список не входят услуги по инкассации, работы по заключению договоров по кредитам);
обслуживание банковских карт («процессинг»);
нелицензируемые Центробанком банковские услуги;
реализация продукции, связанной с народными промыслами (с регистрацией образцов);
услуги страховых компаний;
работы по организации различных лотерей;
возмездная передача драгоценных металлов банковским учреждениям;
реализация продукции алмазных разработок (в неограненном виде);
благотворительная передача продукции без какой-либо оплаты (кроме товаров, продаваемых с акцизными сборами);
билеты на спортивные мероприятия, передача в аренду помещений под спортивные мероприятия (сдача в аренду подобных помещений и комплексов под иные мероприятия под льготное налогообложение не попадает);
деятельность адвокатов по оказанию услуг населению;
заемные средства (деньгами или ценными бумагами);
работы исследовательского или конструкторского характера (если средства были выделены из бюджетов различных уровней);
деятельность, связанная с оздоровлением детей в санаториях, домах отдыха, лагерях (при условии оформления указанных в законе бланков);
услуги по реализации помещений жилого фонда;
работы по реализации сельхоз товаров, произведенных компанией самостоятельно (если доля с/х продукции не ниже семидесяти процентов от товарооборота);
процедуры, связанные с оформлением долей при ее передаче в многоквартирном доме;
распространение рекламной продукции (если цена за единицу ниже ста рублей);
продажа кредитором прав требований по денежным обязательствам;
работы в портах (если они предоставляются резидентам ОЭЗ);
предвыборное безвозмездное выделение рекламных площадей, телевизионного времени и времени в эфире радиоканалов;
деятельность управляющих организаций, если они оказывают коммунальные услуги или услуги по поддержанию в нормальном состоянии общедомового хозяйства;
услуги по печати и распространению на бесплатной основе социальной рекламы;
деятельность инвестиционных товариществ, связанная с ведением дел и передачей имущественных прав по договорам;
деятельность, связанная с передачей прав для проведения олимпийских мероприятий в Сочи в 2014 году (только для российских общественных объединений).

Общие положения и ограничения по товарам и услугам не подлежащим налогообложению НДС

Перечисленные в статье пункты по продукции, различным услугам и операции не подлежащие налогообложению НДС, на 2016 год являются исчерпывающими (с учетом исключенных пунктов статей, не приведенных здесь: подпункты 17,21, 24 из третьего пункта рассматриваемой статьи ). Для использования своего права на льготное налогообложение достаточно располагать разрешительной документацией. Дополнительные лицензии требуются только для отдельных видов деятельности (официально подлежащих лицензированию).

В соответствии с 7 п. 149 ограничивается возможность использовать освобождение от НДС различными посредниками (за несколькими исключениями, оговоренными вторым пунктом сто пятьдесят шестой статьи). Посредники выплачивают НДС по полной ставке со всей суммы полученного дохода.

Каждый плательщик НДС имеет право отказываться от льгот по уплате указанного налога, если считает, что освобождение от НДС не принесет значимых выгод. Подобное случается, если принимаемый к вычетам НДС значительно больше размера налога, подлежащего уплате. Законодательство ограничивает срок отказа от освобождения периодом, строго большим, чем один год.

Налог на добавочную стоимость – один из самых важных для экономики налогов, действующих на территории РФ. Им облагается практически все, что касается сферы товаров и услуг, а так же большинство финансовых операций. Практически четверть бюджета формируется именно НДС, так что платить его приходится практически постоянно.

НДС может иметь три вида ставки: 18% как стандартная, 10% как льготная и 0% как экспортная для отдельных товаров. Но на некоторые товары, услуги и операции данный налог не распространяется вообще. Обусловлена такая особенность статье 146 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим же на что НДС не распространяется вовсе.

Товары

Начать стоит с товаров, так как именно они реже всего освобождаются от налога. В списке товаров, на которые не нужно платить НДС, числятся:

которые были произведены и проданы в учебных, воспитательных, медицинских и иных подобных учреждениях;
Почтовые марки;
Конверты и открытки;
Религиозная атрибутика;
Ритуальная атрибутика;
установленные специальными Постановлениями Правительства РФ;
Монеты, выполненные из драгоценных металлов, а так же некоторые драгоценные металлы;
Руды, металлы, концентраты;
Средства, предназначенные для использования инвалидами;
Лом, цветные металлы, черные металлы, сданные в утиль;
Товары, предоставленные РФ безвозмездно;
Любые товары, которые реализуются в магазинах беспошлинной торговли.

Услуги

Кроме товаров есть еще и услуги, которые не облагаются НДС. При их оказании этот налог не учитывается, но только в том случае, если четко соблюдены все условия. Не облагаются НДС:

которые оказываются врачами, занимающимися частной практикой, а так же услуги, предоставляемые частными клиниками. Имеются исключения – ветеринарные услуги, косметические, санитарные;
Санитарные и ветеринарные услуги, которые финансируются из бюджета;
Услуги по уходу за гражданами, не способными обеспечить себя самостоятельно: за больными, престарелыми, инвалидами. Необходимость оказания услуг должна быть подтверждена заключением органов здравоохранения;
Содержание детей в тех образовательных учреждениях, которые выполняют основную общеобразовательную дошкольную программу;
Услуги кружков, секций, студий;
Работы с архивом, архивными данными а так же само содержание архивов;
Ритуальные услуги, в том числе и услуги, связанные с изготовлением памятников, похоронных принадлежностей, захоронением и оформлением самой могилы;
Услуги по предоставлению жилья фондами. Тип собственности не имеет значения;
Услуги по ремонту и обслуживанию товаров и приборов, но только в том случае, если они предоставляются бесплатно и в рамках гарантийного ремонта. Дополнительные услуги, заказанные при осуществлении гарантийного ремонта, будут облагаться НДС;
которые оказываются некоммерческими образовательными учреждениями на основе программ. Например, проводящие программы профессиональной подготовки, воспитательные программы, программы переподготовки;
Услуги организаций и служб, задачей которых является выявление несовершеннолетних, нуждающихся в опеке и усыновлении, а так же в проверке условий жизни;
Услуги по поиску, подбору и подготовке граждан, желающих стать опекуном, приемным родителем, попечителем и т.д.;
Услуги по организации, подготовке и проведении спортивных мероприятий, физкультурно – оздоровительных программ;
Реставрационные работы, ремонт и восстановление памятников, культурных объектов, представляющих архитектурную ценность зданий и прочих подобных объектов;
Строительство с целью воссоздания утерянных или уничтоженных памятников и архитектурных объектов;
проводимые в соответствии с какими – либо социальными и культурными программами (если это предусмотрено условиями программы);
Производство кино, выполнение госзаказов в сфере кинопродукции;
Услуги, предоставляемые в аэропортах и воздушном пространстве РФ, связанные с обслуживанием самих воздушных судов;
Услуги по обслуживанию судов во время стоянки в доках и портах;
Услуги аптек, занимающихся изготовлением собственных лекарственных средств;
Операции по тушению лесных пожаров;
Услуги, которые касаются государственных пошлин и иных подобных взысканий.

Операции

Как и услуги, некоторые операции, осуществляемые государственными организациями и частниками, могут быть полностью освобождены от уплаты налога. От НДС освобождены:

Операции по реализации церковной продукции, предметов для оказания ритуальных услуг;
Реализация минералов, полезных ископаемых, металлов;
Банковские операции: вклады, ведение счетов, работа с картами, работа валютой и прочее;
Реализация изделий народного промысла, имеющего художественную ценность. Освобождается от НДС только если изделие должным образом зарегистрировано;
Операции по страхованию, в том числе по пенсионному страхованию;
Реализация руд, драгоценных камней, химических средств для работы с металлами, алмазов;
Внутренняя реализация товаров и их компонентов;
Безвозмездная реализация товара, а так же безвозмездная передача прав собственности;
Работа адвокатов и
Научные работы и исследования, основанные на правительственных грантах;
Выдача займов и кредитов;
Обслуживание детей в санаториях и иных подобных учреждениях;
Реализация жилплощади;
Реализация сельхозпродуктов собственного производства;
Передача товаров стоимостью менее 100 рублей с целью рекламы;
Большинство операций по уступке прав, связанных с кредитованием;
Операции, проводимые в порту и входящие в перечень услуг «Резидентами портовой особой экономической зоны»;
Предоставление эфирного времени на время выборов и референдумов на безвозмездной основе;
и связанные с ними операции;
Ремонт общего имущества жильцов Управляющей компанией;
Осуществление социальной рекламы;
Передача прав пользования объектами инфраструктуры государству;
Реализация имущества, принадлежавшего банкротам;
Приватизация;
Продажа земли.

Информация

Как видите, чаще всего не нужно платить НДС на услуги, оказываемые населению, а так же на услуги, связанные с реализацией товаров, на которые не распространяется НДС.

Ввозимые товары

Не только производимые в РФ товары могут быть освобождены от налога на добавочную стоимость. НДС не действует на некоторую продукцию, которая поставляется из-за рубежа. В число товаров, на которые на распространяется налог, входят:

Поставляемая в качестве безвозмездной помощи продукция;
Попадающие под закон 149 НК РФ (пункт первый статья вторая), а так же любое сырье или комплектующие, используемые в производстве данных товаров;
Являющиеся сырьем для производства на территории РФ имуннобиологических препаратов для лечения и диагностики инфекций;
Являющиеся участниками программ по книгообмену, обмену произведениями кинематографа, а так же некоторые другие печатные издания, имеющие культурную ценность;
Приобретенные за счет бюджета РФ или местных региональных бюджетов культурные ценности, произведения искусства;
Культурные ценности и произведения искусства, предоставленные государству безвозмездно;
Продукты питания, выращенные за рубежом но на территориях, на которые распространяется право землепользования Российской Федерацией;
Технологии, технологическое, научное и иное оборудование, а так же детали к такому оборудованию, которое не производится в России;
Алмазы (только необработанные природные);
Предназначенные для дипломатических миссий, использования в посольствах;
Ценные бумаги и валюты;
Рыбная продукция и морепродукты, которые были либо выловлены судами РФ, либо заготовлены за рубежом российскими предприятиями;
Утвержденные специальным постановлением и признанные необходимыми для использовании в области освоения и использования космического пространства (за исключением некоторых подакцизных товаров);
Некоторые лекарственные средства, которые предоставляются только в пользование определенным пациентам и не поступают в продажу.

Как видите, в этот перечень входят в основном либо медикаменты, либо культурные ценности, либо то, что произведено российскими организациями не на территории РФ.

Время на чтение: 8 мин

Под услугами принято понимать виды деятельности, при выполнении которых не создается какой-либо новый продукт, а качественно изменяется уже имеющийся. Именно за это заказчик услуги и платит исполнителю.

Дорогие читатели! Каждый случай индивидуален, поэтому уточняйте информацию у наших юристов. Звонки бесплатны.

Платить ли НДС с суммы, заработанной за оказание услуг?

Согласно ст. 21 НК РФ на территории нашей страны НДС исчисляется со всех торговых операций, в том числе и с . То есть в общем смысле все услуги облагаются НДС.

Оказание услуг иностранным фирмам и наоборот

В то же время согласно разъяснению Минфина РВ (Письмо от 02.09.2011 No 03-07-08/272), когда производитель и получатель услуг находятся в разных государствах, следует руководствоваться ст. 148 НК РФ, где указано, что признается территория Российской Федерации, если получатель услуги осуществляет свою деятельность на территории этой страны.

Документом, который подтвердит место оказания услуг, может быть договор, заключенный с российским или иностранными контрагентом, либо документ, подтверждающий сам факт оказания услуги.

Ставка НДС для услуг

По умолчанию ставка НДС для услуг, как и для всех других товаров- . Однако существует ряд услуг, которые НДС вообще не облагаются.

Их перечень приведен в ст. 146 НК РФ:

, оказываемые специализированными учреждениями и врачами частной практики, кроме косметологии, ветеринарии и санитарно-эпидемиологических услуг;
услуги по уходу за инвалидами, престарелыми, больными (необходимость ухода должна быть подтверждена заключениями соответствующих органов);
услуги по содержанию детей в муниципальных дошкольных , а также по проведению занятий в кружках, секциях, студиях с несовершеннолетними детьми;
услуги, предоставляемые архивными учреждениями;
услуги по перевозке пассажиров любым городским и пригородным общественным транспортом (за исключением такси и маршрутного такси), если перевозки осуществляются по единым тарифам и с предоставлением льгот;
ритуальные услуги;
услуги по предоставлению в пользование жилых помещений любых форм собственности;
услуги, относящиеся к депозитарным, которые оказываются депозитарием средств МВФ, Международного банка реконструкции и развития, Международной ассоциацией развития в рамках статей Соглашений этих организаций;
услуги по ремонту и техобслуживанию товаров и бытовых приборов, в период гарантиийного срока эксплуатации;
услуги некоммерческих организаций, лицензированные в сфере образования, воспитательного процесса;
услуги по социальному обслуживанию несовершеннолетних, пожилых и лиц в трудной жизненной ситуации; услуги по выявлению таких граждан; услуги по подбору и подготовке опекунов таких граждан;
услуги населению по проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий:
услуги по профессиональной подготовке и переподготовке, оказываемые по направлению службы занятости;
услуги, оказываемые уполномоченными органами, за которые взимается ;
услуги некоммерческих организаций культуры и искусства, в том числе организациями кинематографии;
услуги аптечных организаций по изготовлению лекарств, изготовлению или ремонту оптики, слуховых аппаратов,протезно-ортопедических изделий, оказание протезно-ортопедической помощи;
услуги по и пенсионному обеспечению;
услуги адвокатской палаты, бюро, коллегии своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций;
услуги по тушению лесных пожаров;
услуги по предоставлению эфирного времени или печатных площадей, оказанные на безвозмездной основе в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах;
услуги, относящиеся к жилищно-коммунальной сфере;
услуги по производству и распространению социальной рекламы, оказанные на безвозмездной основе.

В то же время ст. 164 НК РФ указывает, что ставка НДС 10% применяется к такой услуге, как внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа.

Услуги, вызывающие вопросы по исчислению НДС

Как и указано выше, не платят НДС со своих услуг адвокаты и адвокатские палаты при осуществлении своей профессиональной деятельности. Но данная льгота распространяется только эту деятельность! Ведь существуют и частные юридические консультации, которые тоже зарабатывают путем оказания консультационных услуг. Такая деятельность будет облагаться НДС по полной ставке, то есть 18 %.
продажа программного обеспечения. На первый взгляд это тоже предоставление услуги, однако ст. 149 НК РФ разрешает льготное налогообложение путем передачи исключительных прав согласно договору на отчуждение таких прав или лицензионному договору. В таком случае услуги по программному обеспечению не облагаются НДС.
налогообложение услуг , открытых по всей стране. С одной стороны, организация, которая оказывает услуги, должна платить НДС. А поскольку МФЦ-это организация, она подлежит постановке на учет в налоговом органе согласно ст. 83,84 НК РФ в качестве налогового агента. Но в то же время согласно ст. 145 НК РФ бюджетная организация имеет право на освобождение от уплаты НДС при условии, что за три предшествующих календарных месяца (не квартала!) сумма выручки от реализации ее услуг не превысила одного миллиона рублей. Тогда она вправе предоставить в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие этот факт, и получить освобождение от уплаты НДС сроком на 12 календарных месяцев.
Электронные услуги-еще одна новелла в области НДС, она появилась в законодательстве с 1 января 2017 года. Согласно гл. 21 НК РФ в случае оказания иностранной организацией или предпринимателем электронных услуг, местом их реализации признается местонахождения покупателя, то есть РФ. Соответственно, все пользователи таких услуг обязаны уплачивать НДС, причем независимо от формы налогообложения. Под оказанием услуг в электронной форме подразумеваются, в том числе все услуги, оказанные через сеть «Интернет» (п.1 ст. 174.2 НК РФ). Но услуги не считаются электронными, если при заказе через сеть «Интернет» поставка товара или само оказание услуги происходит без использования этой сети, то есть «в офлайне». Также к электронным услугам не относятся:

реализация прав на программы для ЭВМ, компьютерные игры, базы данных на материальных носителях;
консультационные услуги по электронной почте;
услуги по предоставлению доступа к сети «Интернет».

Как исчислить НДС при перевыставлении услуг?

Довольно часто возникает ситуация, когда одна услуга не может быть оказана без какой-то другой, сопутствующей, оказываемой фирмой-посредником.
Тогда встает вопрос об исчислении НДС при перевыставлении расходов.

Ответ на этот вопрос зависит от документального оформления данной операции: прописано ли в договоре возмещение НДС, какая из сторон учтет расходы на своих счетах и как будут оформлены .

Конечно, все зависит от конкретной ситуации, но общие рекомендации таковы:

при перевыставлении счетов-фактур указать в качестве продавца данные самого продавца, а не посредника;
прилагать заверенные копии первоначальных счетов-фактур, полученных посредником от продавца услуг;
посреднику вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур и отражать данные посреднических операциях в налоговой декларации по НДС;
при получении запросов от налоговых органов, связанных с возможными расхождениями в суммах НДС, предоставить пояснения со ссылками на первичные документы.

Как возместить НДС?

Раз с реализации услуг выплачивается НДС, логично, что его возможно вернуть.

Для возмещения НДС организация и налоговый орган обязаны соблюсти следующую процедуру:

организация подает декларацию с суммой НДС к возврату;
налоговый орган проводит камеральную проверку и в случае выявления каких-либо нарушений составляет ее акт;
налогоплательщик предоставляет свои возражения по выявленным нарушениям в письменном виде;
налоговый орган принимает решение о привлечении/непривлечении к ответственности организации;
если изначально или в результате проверки признано, что нарушений нет, налоговый орган принимает решение о возмещении НДС;
налоговый орган отправляет в ОФК поручение на возврат денежных средств;
НДС перечисляется на счет организации в течение пяти дней с момента получения поручения ОФК.

Документооборот при оказании услуг

Как правило, вначале составляется первичный документ-двусторонний договор, который и определяет порядок, форму, сроки, а иногда и стоимость оказания услуги. Каждая организация вправе разработать свою форму первичного документа, но в нем обязательно должны содержаться следующие сведения:

наименование документа;
дата его составления;
наименование организаций, заключающих договор;
наименование должностных лиц, ответственных за заключение договора;
подробное описание услуги: сроки выполнения, единицы измерения и т.д.;
подписи указанных лиц, реквизиты обеих организаций, печати.

Кроме того, услуга может быть оказана на основании заявки от заказчика, по которой, как правило, тоже оформляется договор.

Подтверждает факт оказания услуги акт сдачи-приемки услуг или . В этих документах обязательно должна быть выделена сумма НДС.

Итак, исчисление НДС услуг-достаточно сложный процесс, требующий тщательного подхода и неукоснительного исполнения всех законодательных норм.