Аванс не является коммерческим кредитом. Здравствуете! В договоре поставки с отсрочкой платежа обязательно указывать что отсрочка не является коммерческим кредитом? При отсутствии указания на это, будут ли автоматически начисляться %? Основные виды коммер

в Справочнике Возврат долгов. Практическое руководство по работе с должниками и управлению дебиторской задолженностью» (апрель 2012 года) издательства «Форум Медиа» (по условиям договора № 442/12 от 24.02.2012 г., заключенного между Дудиным А.С. и Издательством «Форум Медиа» перепечатка статьи с сайта Дудина А.С. или справочника в котором она была опубликована, возможна только после получения на то согласия издательства).

Гражданский кодекс РФ в статье 823 о коммерческом кредите предусматривает возможность взимание платы за предоставление отсрочки платежа при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в том числе и за период просрочки оплаты.

Использование условия о коммерческом договоре может помочь эффективно обеспечить интересы компании-кредитора, поставляющей товары (выполняющей работы, оказывающей услуги) на условиях отсрочки платежа. Однако, по какой-то причине использование условия о коммерческом кредите в договорной практике российских компаний можно встретить не так уж часто. По всей видимости, это происходит в силу того, что многие владельцы, руководители и специалисты просто не знают о возможности использования данного механизма для обеспечения интересов их фирмы.

Данная статья расскажет обо всех ключевых нюансах коммерческого кредита и позволит добавить в «арсенал» кредитора этот эффективный инструмент.

Суть коммерческого кредита

Когда мы предоставляем нашему контрагенту отсрочку платежа, мы тем самым его кредитуем. Ведь если бы мы продавали товары (работы, услуги) только на условиях предварительной оплаты, то клиенту, не имеющему необходимой «оборотки» для их приобретения, потребовалось бы сначала идти в банк чтобы получить кредит, а лишь затем приходить к нам. Отдавая нашу продукцию на условиях последующей оплаты, мы тем самым кредитуем нашего контрагента вместо банка. Так как банк берет за предоставление кредита плату в виде процента за пользование заемными средствами, то было бы справедливо и нам потребовать с нашего контрагента плату за предоставление кредита, только не в виде денежных средств, а в виде продукции (работ/услуг), отгруженной (выполненных/оказанных) на условиях отсрочки платежа.

Правовую основу для подобного рода операций кредитору дают положения части 1 статьи 823 Гражданского кодекса РФ. В тексте указанной статьи зафиксировано дословно следующее: «Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом».

Действующее законодательство разделяет все вещи, в отношении которых могут заключаться сделки на вещи, имеющие индивидуально определенные признаки (например, объект недвижимости, имеющий свой уникальный адрес, кадастровый номер и т.п.), а также вещи, определяемые родовыми признаками (например, керамическая плитка, входящая в поставляемую партию, которая обладает общими родовыми признаками, характерными для всей партии поставляемой керамической плитки и не имеющей индивидуальных признаков, которые позволили бы четко отделить и обособить отдельную единицу от любой другой керамической плитки, входящей в поставляемую партию).

Размер платы за коммерческий кредит

Размер платы за использование коммерческого кредита законодательно не регулируется и согласовывается сторонами по своему усмотрению. Он может быть как больше, так и меньше чем средняя ставка по краткосрочным кредитам, предоставляемым в данный момент времени банками и иными кредитными организациями. Все зависит от специфики и масштабов компании, а также рынка, на котором она работает.

Учитывая широкие возможности по определению платы за коммерческий кредит, возникает вопрос, о том, в каком же размере его все-таки устанавливать. При определении размера платы за пользование коммерческим кредитом хорошо иметь какие-либо ориентиры и сверять с ними свою «профессиональную жадность». На мой взгляд, таких ориентиров три.

Во-первых, в большинстве случаев коммерческий кредит должен быть для контрагента дешевле, нежели чем кредит, предоставляемый банком. В противном случае контрагенту будет выгодней получить кредит в банке и купить необходимые товары (работы, услуги) по предоплате.

Во-вторых, плата за коммерческий кредит, должна сохранять цену товаров (работ, услуг) на конкурентоспособном уровне, т.е. если другие игроки рынка на аналогичную позицию дают значительно более низкую цену, то бессмысленно ждать что у вас будут покупать аналогичные позиции вдвое дороже.

В-третьих, плата за коммерческий кредит должна покрывать издержки компании-кредитора, связанные с предоставлением отсрочки платежа своим клиентам и соответствующим «распылением» своих оборотных средств.

Срок коммерческого кредита

Относительно срока, на который может предоставляться коммерческий кредит, важно отметить, что как и в случае с размером платы за использование коммерческого кредита он законодательно не установлен и определяется по усмотрению сторон.

Поскольку предоставление коммерческого кредита связано с заключенным договором, по которому контрагенту предоставлена отсрочка, то первоначально, кажется, что сроком коммерческого кредита является срок, на который компания-кредитор дает своему клиенту отсрочку платежа. И в определенной степени это верно, однако возникает вопрос о том, как быть, в случае если по окончании согласованной сторонами отсрочки платежа и срока коммерческого кредита контрагент не платит вовремя. В связи с этим разумно определять срок коммерческого кредита до момента фактической оплаты полученных товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа, т.е. таким образом, чтобы условие о коммерческом кредите распространялось как на период времени до часа «Х», т.е. момента оплаты, так и период времени после часа «Х», т.е. на период просрочки платежа, если таковая будет допущена контрагентом.

Коммерческий кредит и неустойка

Услышав о том, что условие о коммерческом кредите может распространяться на период просрочки платежа, у многих людей возникает вопрос о том, чем отличается в этой части коммерческий кредит от неустойки, которая хорошо известна и понятна любому представителю российского бизнес - сообщества.

На первый взгляд, плата за коммерческий кредит, взимаемая за период просрочки платежа и неустойка весьма схожа.

Во-первых, оба упомянутых инструмента дисциплинируют должника и побуждают его расплатиться с кредитором вовремя.

Во-вторых, в случае нарушение контрагентом согласованных сроков оплаты, то как условие в договоре о коммерческом кредите, так и условие о неустойке позволяет взыскать с должника дополнительную денежную сумму помимо основного долга.

В-третьих, плата за использование коммерческого кредита устанавливается обычно в виде процента, и точно также, как правило, формулируется условие о неустойке - в виде процента (пени) за каждый день просрочки.

Однако при всей внешней схожести плата за использование коммерческого кредита и неустойка имеют существенное различие. Суть указанного различия, заключается в том, что неустойка в виде пени за каждый день просрочки является штрафной мерой, а плата за использование коммерческого кредита является именно стоимостью использования чужих оборотных средств (аналогично плате за денежный заем или кредит), предоставленных в виде отсрочки платежа.

В связи с указанным различием, суд не может снизить размер платы за пользование коммерческим кредитом, установленный сторонами. В случае же с неустойкой такое право у суда есть в силу положений статьи 333 Гражданского кодекса РФ, согласно которым – суд может снизить размер взыскиваемой неустойки, если он явно несоразмерен последствиям нарушения обязательства. Исключениями являются случаи, когда должнику удается в суде доказать что договор, заключенный с ним является кабальным. Подобное встречается в судебной практике на порядок реже, нежели чем снижение неустойки.

Если компания-кредитор согласовала с должником размер неустойки, например, в виде 0,7 % от суммы просроченной оплаты за каждый день просрочки, то факт подписания сторонами договора с указанным условием о неустойке не означает, что данную неустойку удастся взыскать. Должник имеет хорошие шансы снизить указанный размер неустойки в суде. И хотя недавнее Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2011 г. № 81 «О некоторых вопросах применения статьи 333 Гражданского кодекса РФ» ограничило случаи возможного снижения неустойки, простор «для маневров» в плане снижения неустойки у должника остается достаточным. В случае с коммерческим кредитом, у суда нет права снижения согласованного сторонами процента за пользование коммерческим кредитом.

Выгоды для кредитора от использования в договоре условия о коммерческом кредите

Учитывая изложенное выше, компания-кредитор при использовании условия о коммерческом кредите в договорах, заключаемых с клиентами на условиях отсрочки платежа получает ряд выгод, среди которых:

установление четкого и прозрачного механизма взимания платы с контрагентов, приобретающих у компании товары (работы, услуги) на условиях отсрочки платежа в целях обеспечения своих расходов и рисков, связанных с уменьшением «живых» оборотных средств;
предотвращение возможных финансовых потерь компании при нарушении контрагентом согласованных сроков платежа - в результате снижения судом размера неустойки, предусмотренного договором;
возможность повышенного обеспечения интересов компании за счет использования в договоре как условия о коммерческом кредите, так и условия о неустойке с последующим взысканием с должника как суммы основного долга, так и неустойки, а также и платы за пользование коммерческим кредитом.

Примером соответствующей судебной практики может быть, например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2010 года по делу N А32-22734/2009. В указанном документе отмечено, что: «Статьей 823 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 Кодекса (о займе и кредите), если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства. Из положений статей 809 и 811 Кодекса следует, что взимание займодавцем с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором, и одновременное взыскание процентов в виде неустойки, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа не является двойной ответственностью за неисполнение обязательства в силу различной правовой природы указанных процентов. Такие же правила действуют в случае предоставления покупателю коммерческого кредита, поскольку это не противоречит существу обязательств, возникающих при купле-продаже и поставке...»

Как правильно сформулировать условие о коммерческом кредите

Для того чтобы эффективно использовать условие о коммерческом кредите важно грамотно его сформулировать. Недостатки формулировок могут повлечь невозможность взыскания с контрагента в судебном порядке платы за пользование коммерческим кредитом.

Для того чтобы все было «тип-топ» требуется соблюсти четыре ключевых момента.

Во-первых, в договоре, заключаемом на условиях отсрочки платежа важно четко указать на возможность взимания компанией-кредитором с контрагента платы за пользование коммерческим кредитом. Это следует из содержания пунктов 13 и 14 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.10.1998 г. № 13/14.

Во-вторых, нужно четко определить размер и условия взимания платы за пользование коммерческим кредитом (в виде годовой процентной ставки от суммы; ежедневной процентной ставки; либо же в виде фиксированной денежной сумме за определенную единицу времени).

В-третьих, важно расположить условие о коммерческом кредите по тексту договора за пределами раздела об ответственности сторон и прямо указать, что предусмотренная договором плата за пользование коммерческим кредитом не является мерой ответственности.
В том случае, когда условие о коммерческом кредите помещается в раздел об ответственности сторон, то это создает риск истолкования судом данного пункта как условия о неустойке и соответственно либо ее снижению судом, либо отказу суда в удовлетворении требований о взыскании соответствующих денежных сумм. В качестве примеров подобной судебной практики можно упомянуть Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.12.2009 по делу N А39-1186/2009 и Определение ВАС РФ от 03.03.2010 № ВАС-17658/09 по делу № А40-96420/08-89-811

В-четвертых, важно указать, что плата за пользование коммерческим кредитом предусматривается, начиная с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), а не с момента просрочки оплаты.
Арбитражная практика в ряде случаев идет по пути признания условия договора о начислении платы за коммерческий кредит на сумму неисполненного обязательства соглашением сторон о неустойке со всеми вытекающими из этого последствиями (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.11.2009 по делу № А45-3143/2009, Постановление ФАС Московского округа от 08.02.2010 № КГ-А40/15568-09 по делу № А40-45478/09-12-317). И хотя есть противоположная практика (см. например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.10.2009 по делу № А31-932/2009, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.04.2010 по делу № А56-50920/2008), оставляющая пункт о коммерческом кредите, подлежащем начислению только на сумму неисполненного обязательства коммерческим кредитом, а не неустойкой, компании-кредитору не стоит рисковать.

На примере договора поставки, в качестве примера условия о коммерческом кредите, соответствующем описанным выше рекомендациям можно привести следующий пункт, помещенный в раздел «Стоимость продукции и порядок расчетов»:

«Стороны пришли к соглашению о том, что поставка продукции по настоящему договору на условиях отсрочки платежа (последующей оплаты) означает факт предоставления Покупателю коммерческого кредита в соответствии с положениями статьи 823 Гражданского кодекса РФ и возможность начисления и взимания Поставщиком с Покупателя платы (в виде процентов) за пользование коммерческим кредитом.

Плата за пользование коммерческим кредитом с момента поставки продукции до момента наступления согласованного сторонами срока оплаты включена Поставщиком в стоимость продукции.

Плата за пользование коммерческим кредитом с момента наступления согласованного сторонами срока оплаты поставленной продукции и до момента фактической оплаты продукции Покупателем устанавливается в размере 0,1 % (ноль целых одна десятая процента) от стоимости поставленной продукции за каждый день пользования коммерческим кредитом.

Плата (в виде процентов) за пользование коммерческим кредитом, указанная в настоящем пункте не является мерой ответственности за нарушение договорных обязательств, а является платой за пользование коммерческим кредитом».

Как взыскать плату за пользование коммерческим кредитом

В случае возникновения просроченной задолженности у контрагента в договоре, с которым имеется условие о коммерческом кредите, компания-кредитор может взыскать с него не только сумму основного долга и неустойку, но также и плату за пользование коммерческим кредитом.

Для взыскания платы за пользование коммерческим кредитом ничего особенного не требуется. В исковом заявлении наряду с описанием фактов, подтверждающих наличие у ответчика обязательств по оплате суммы основного долга и уплаты неустойки, также указывается на наличие обязательств по уплате коммерческого кредита. На примере фрагмента искового заявления, вытекающего из отношений сторон по поставке продукции, это может выглядеть следующим образом:

«… В соответствии с положениями пункта 3.7. раздела 3 «Стоимость продукции и порядок расчетов» договора поставки № 0001/0001 от «01» января 2011 года стороны договора пришли к соглашению о том, их отношения по поставке продукции на условиях отсрочки платежа (последующей оплаты) по указанному договору означают факт предоставления Ответчику коммерческого кредита в соответствии с положениями статьи 823 Гражданского кодекса РФ.

Согласно приведенного пункта 3.7. раздела 3 «Стоимость продукции и порядок расчетов» договора поставки № 0001/0001 от «01» января 2011 года плата за пользование коммерческим кредитом с момента поставки продукции до момента наступления согласованного сторонами срока оплаты включена в стоимость продукции. Плата же за пользование коммерческим кредитом с момента наступления согласованного сторонами срока оплаты поставленной продукции и до момента фактической оплаты продукции установлена в размере 0,1 % (ноль целых одна десятая процента) от стоимости потавленной продукции за каждый день пользования коммерческим кредитом.

В соответствии с прилагаемым расчетом цены иска плата за пользование коммерческим кредитом за период с «01» июня 2011 года по «31» декабря 2011 года составляет 24 780, 00 (Двадцать четыре тысячи семьсот восемьдесят) рублей 00 копеек.

Указанная сумма, в соответствии с положениями пункта 3.7. раздела 3 «Стоимость продукции и порядок расчетов» договора поставки № 0001/0001 от «01» января 2011 года не является мерой за нарушение договорных обязательств, а является платой за пользование коммерческим кредитом.

…
На основании изложенного, …
…
Просим:
1. ...
2. ...
3. Взыскать с Ответчика в пользу Истца плату за пользование коммерческим кредитом за период с «01» июня 2011 года по «31» декабря 2012 года в сумме 24 780, 00 (Двадцать четыре тысячи семьсот восемьдесят) рублей 00 копеек
…»

Помимо описания в исковом заявлении оснований для взыскания платы за пользование коммерческим кредитом также требуется произвести исчисление соответствующей суммы в расчете цены иска, который прилагается в обязательном порядке к исковому заявлению, содержащему требования имущественного характера.

На примере фрагмента расчета цены иска, вытекающего из отношений сторон по поставке продукции, это может выглядеть следующим образом:

Расчет платы за пользование коммерческим кредитом

«01» мая 2011 года произведена поставка продукции на сумму 118 000, 00 (Сто восемнадцать тысяч) рублей 00 копеек, включая НДС 18 % - 18 000, 00 (Восемнадцать тысяч) рублей 00 копеек. Поставка произведена на условиях самовывоза со склада Истца, что подтверждается отметкой в товарной накладной № 0001 от «01» мая 2011 года, сделанной представителем Ответчика Иванова Ивана Ивановича, действовавшего по доверенности № 01/2011 от 01.01.2011 г.

«01» июня 2011 года наступил срок оплаты поставленной продукции в соответствии с положениями пункта 3.1. раздела 3 «Стоимость продукции и порядок расчетов» договора поставки № 0001/0001 от «01» января 2011 года. Оплата от Ответчика не поступила.

«31» декабря 2011 года – дата, по стоянию на которую, за Ответчиком числится задолженность за поставленную продукцию в сумме 118 000, 00 (Сто восемнадцать тысяч) рублей 00 копеек, включая НДС 18 % - 18 000, 00 (Восемнадцать тысяч) рублей 00 копеек.

В соответствии с положениями пункта 3.7. раздела 3 «Стоимость продукции и порядок расчетов» договора поставки № 0001/0001 от «01» января 2011 плата за пользование коммерческим кредитом с момента наступления согласованного сторонами срока оплаты поставленной продукции и до момента фактической оплаты продукции установлена в размере 0,1 % (ноль целых одна десятая процента) от стоимости поставленной продукции за каждый день пользования коммерческим кредитом.

Сумма коммерческого кредита составляет 118 000, 00 (Сто восемнадцать тысяч) рублей 00 копеек. Количество дней использование коммерческого кредита, за который взимается плата, составляет 210 дней.

Итого плата за пользование коммерческим кредитом за период с «01» июня 2011 года по «31» декабря 2011 года рассчитывается по формуле (118 000, 00 рублей * 0,1 % * 210 дней) и составляет 24 780, 00 (Двадцать четыре тысячи семьсот восемьдесят) рублей 00 копеек.

Наш клиент привлекал займы, проценты по которым учитывал в расходах для целей налогообложения прибыли. Заемные средства тратились на приобретение товаров, которые общество потом реализовало. Налоговый орган не принял в качестве расходов сумму процентов.

Свое решение проверяющие обосновали тем, что компания предоставляла беспроцентные займы другим организациям. Под такими займами понималась отсрочка платежа, ее налоговики сочли безвозмездным коммерческим кредитом.

Компания сочла, что названное основание не соответствует действительности. Выводы инспекции также не подтверждаются конкретными нормами НК РФ и сложившейся арбитражной практикой. Мы подготовили возражения на акт проверки. В результате вышестоящий налоговый орган отменил решение ИФНС.

Расходы в виде процентов не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Контролеры сочли не подтвержденным использование заемных средств на цели, связанные с хозяйственной деятельностью. Сделан вывод о несоответствии расходов пункту 1 статьи 252 НК РФ.

При этом проверяющие не учли данных по счетам учета денежных средств. Ими подтверждалось, что заемные средства были использованы исключительно самой компанией на свои хозяйственные нужды для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

текст возражений

«Компания является торговым предприятием. Для осуществления данного вида деятельности было необходимо пополнение оборотных средств. В целях чего компания привлекла заемные средства. Какие-либо факты выдачи за счет полученных платных займов денежных средств в виде беспроцентных займов другим организациям или физическим лицам отсутствуют.

Это подтверждается данными за проверяемый период по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета». Из регистров учета следует, что привлеченные средства частично пошли на оплату приобретаемых товаров и частично - на оплату рублевых расходов компании (таможенных расходов, оплату работ и услуг российских компаний, оплату труда и пр.)».

Произведена переквалификация договоров. Проверяющие указали, что большинство договоров заключено с предоставлением отсрочки платежа на срок 14 или 30 календарных дней с даты поставки. Некоторые договоры содержали условие об установлении лимита товаров, «поставляемых в кредит». Налоговики переквалифицировали договоры поставки с отсрочкой платежа в договоры коммерческого кредита с неустановленной процентной ставкой за пользование им.

При этом товары, реализованные по этим договорам, приобретались за счет заемных средств. Из чего проверяющие сделали вывод, что заемные средства использованы для предоставления беспроцентных коммерческих кредитов.

текст возражений

«Условие об оплате товара в течение некоторого времени со дня отгрузки не является соглашением о коммерческом кредите. Для этого стороны должны прямо указать в договоре, что отсрочка, рассрочка, предоплата являются коммерческим кредитом, предоставляемым одной стороной другой стороне. Должны быть конкретизированы размер и условия кредита.

Такой подход отражен, например, в постановлениях федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 18.09.08 № А43-2403/2008-39-87, Западно-Сибирского от 15.05.08 № Ф04-2871/2008(4766-А45-17), Уральского от 27.08.09 № Ф09-6259/09-С5, Поволжского от 27.07.10 № А12-24970/2009 и от 15.03.10 № А65-28147/2009, Московского от 15.06.05 № КГ-А41/4721-05, от 13.10.09 № КГ-А40/9300-09, от 18.02.09 № КГ-А40/39-09 округов.

Спорные формулировки не подтверждают кредитные отношения, поскольку договорами не установлены какие-либо элементы коммерческого кредитования. Договорами на реализацию товаров, заключенными компанией, не определены размер и условия предоставления кредита. С учетом статьи 431 ГК РФ и иных условий договора условие о кредите означает отсутствие обязанности поставщика совершить отгрузку товара покупателю сверх оговоренного лимита без получения на такие поставки авансовых платежей. При отсутствии факта коммерческого кредитования покупателей отсутствуют и правовые основания предъявлять налоговые претензии из-за его безвозмездности и использования заемных средств для его предоставления».

Инспекторы дали самостоятельную оценку экономической оправданности расходов в виде процентов. Проверяющие исходили из своих субъективных представлений о целесообразности и смысле хозяйственной операции, о деятельности компании в целом и об условиях торговли с контрагентами.

При этом не были учтены фактические показатели рентабельности по продаже товаров, приобретенных за счет заемных средств. Примененный проверяющими подход полностью противоречит сложившейся правовой позиции по недопустимости оценки понятий обоснованности и экономической оправданности расходов. Это привело к расширительному применению статьи 252 НК РФ.

текст возражений

«Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, которые, в свою очередь, должен оценивать лишь сам хозяйствующий субъект. Такие выводы содержатся в определениях КС РФ от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-П, ВАС РФ от 19.01.09 № 17071/08 и др.

Расчеты, произведенные на основании данных, содержащихся в акте проверки, подтверждают экономическую целесообразность сделок по привлечению платных заемных средств для закупки товаров, реализуемых с отсрочкой оплаты. Рентабельность сделок по реализации товаров в проверяемом периоде составляет от 18,2 до 21,2 процента. Заемные средства привлечены под 12,5 процента годовых. При этом рентабельность по сделке соответствует не ставке годовых процентов, это разовая выгода компании с учетом отсрочки платежа на 14-30 дней. За проверяемый период заемные средства позволили обслужить товарооборот, превышающий их величину в пять раз».

Инспекторы не рассчитали сумму спорных расходов арифметически точно и не подтвердили ее. Нарушены требования подпункта 12 пункта 3 статьи 100 и пункта 8 статьи 101 НК РФ.

Завышенными, по мнению инспекции, расходами признана вся сумма начисленных за пользование заемными средствами процентов. При этом не учтены фактические обстоятельства хозяйственной деятельности. В акте проверки указано, что заемные средства направлены на пополнение оборотных средств и на предоставление беспроцентных кредитов покупателям. Однако нет доказательств, что отсрочка оплаты поставленных товаров (называемых «беспроцентными коммерческими кредитами») выдавалась именно за счет заемных средств.

Кроме того, отсрочка платежа предоставлялась компанией на всю стоимость отгруженных товаров. Между тем заемные средства потрачены только на приобретение товаров. А себестоимость товаров составляет лишь часть суммы выручки.

текст возражений

«С момента, когда компания начала получать выручку от продажи товаров, нельзя говорить, что «коммерческое кредитование» - отсрочка оплаты - предоставлялось покупателям за счет займов. Компания использовала не только заемные, но и собственные средства для закупки товаров, а значит и для предоставления отсрочки покупателям.

Между тем из расходов для целей налогообложения прибыли исключены проценты за весь период уплаты, когда заключались не только первые сделки, но и последующие. В том числе те, которые компания осуществляла уже целиком и полностью за счет собственных средств.

Кроме того, привлеченные займы были использованы в подавляющей своей части на закупку товаров. Поэтому реальным расходом на кредитование, о котором говорится в акте проверки, следовало бы признавать именно себестоимость проданных товаров (приобретенных за счет заемных средств), а не стоимость отгруженных товаров в ценах реализации (себестоимость + наценка)».

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Нагимуллина И.Р.,

судей Королёвой Н.Н., Александрова В.В.,

при участии представителей:

истца - Тофан Д.А. (доверенность от 01.01.2014 N 555),

ответчика - Потаповой Ю.В. (доверенность от 28.01.2014 N 04/2014),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Казанский МЭЗ"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.10.2013 (судья Мусин Ю.С.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2013 (председательствующий судья Морозов В.А., судьи: Буртасова О.И., Туркин К.К.)

по делу N А65-17705/2013

по исковому заявлению открытого акционерного общества "Казанский МЭЗ", с. Усады Республики Татарстан (ОГРН 1051637045327) к обществу с ограниченной ответственностью "Артис-агро Экспорт", г. Санкт-Петербург (ОГРН 1027810231580) о взыскании суммы долга, договорной неустойки, процентов за пользование коммерческим кредитом,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Казанский МЭЗ" (далее - ОАО "Казанский МЭЗ") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Артис-агро Экспорт" (далее - ООО "Артис-агро Экспорт") о взыскании 3 055 640 руб. 81 коп. штрафной неустойки (пени) и 857 339 руб. 56 коп. процентов за пользование коммерческим кредитом (с учетом отказа истца от иска в части взыскания основного долга в размере 16 946 888 руб. 40 коп. и увеличения размера исковых требований, принятых судом в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Исковые требования основаны на статьях 309, 310, 506, 809, 823 Гражданского кодекса Российской Федерации и мотивированы ненадлежащим исполнением ответчиком обязательств по оплате товара, поставленного истцом по договору поставки масла подсолнечного нерафинированного на условиях коммерческого кредита от 06.03.2012 N 178/12.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.10.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2013, принято увеличение исковых требований в части взыскания договорной неустойки до 3 055 640 руб. 81 коп. и в части взыскания процентов за пользование коммерческим кредитом до 857 339 руб. 56 коп. Принят отказ истца от исковых требований в части взыскания основного долга в размере 16 946 888 руб. 40 коп. и производство по делу в этой части прекращено. Исковые требования удовлетворены частично. С ООО "Артис-агро Экспорт" в пользу ОАО "Казанский МЭЗ" взысканы договорная неустойка в размере 1 411 734 руб. 95 коп. и расходы по уплате государственной пошлины в размере 118 238 руб. 05 коп. В удовлетворении исковых требований в оставшейся части отказано.

В кассационной жалобе ОАО "Казанский МЭЗ" просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требования о взыскании процентов за пользование коммерческим кредитом в размере 857 339 руб. 56 коп. и в части снижения заявленного размера неустойки до 1 411 734 руб. 95 коп., и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении исковых требований о взыскании процентов за пользование коммерческим кредитом в размере 857 339 руб. 56 коп. и неустойки в размере 3 055 640 руб. 81 коп. в полном объеме.

В обоснование жалобы указывается, что вывод суда о несогласовании сторонами договора поставки предоставление коммерческого кредита является неверным, судом необоснованно на основании статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) снижен размер неустойки.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции для удовлетворения жалобы оснований не находит.

Судами установлено и следует из материалов дела, между ОАО "Казанский МЭЗ" (поставщик) и ООО "Артис-агро Экспорт" (покупатель) был заключен договор поставки масла подсолнечного нерафинированного на условиях коммерческого кредита от 06.03.2012 N 178/12 (в редакции протокола разногласий от 07.03.2012 и дополнительного соглашения от 15.02.2012 N 1).

В соответствии с условиями данного договора в период с 01.05.2013 по 05.05.2013 истец поставил ответчику 3 053 150 кг нерафинированного подсолнечного масла первого сорта на общую сумму 103 245 320 руб. 40 коп.

Факт поставки товара на указанную сумму подтверждается имеющимися в материалах дела квитанциями о передаче груза перевозчику, товарными накладными и ответчиком не оспаривается.

Ненадлежащее исполнение ответчиком обязательств по оплате поставленного товара послужило основанием для обращения истца в арбитражный суд с иском о взыскании основного долга в размере 16 946 888 руб. 40 коп., штрафной неустойки (пени) в размере 3 055 640 руб. 81 коп. и процентов за пользование коммерческим кредитом в размере 857 339 руб. 56 коп.

После предъявления иска и до принятия решения по делу ответчик платежным поручением от 01.10.2013 N 5629 перечислил на расчетный счет истца денежные средства в размере 16 946 888 руб. 40 коп. за поставленный товар, в связи с чем истец отказался от иска в части взыскания основного долга.

Установив, что факт просрочки исполнения ответчиком обязательств по оплате поставленного истцом товара подтвержден материалами дела, с учетом положений статей 307, 309, 329, 330, 331 ГК РФ и условий пункта 4.1 договора требование истца о взыскании с ответчика штрафной неустойки (пени) в размере 3 055 640 руб. 81 коп. арбитражный суд признал правомерным.

Ответчик заявил, что считает сумму неустойки явно несоразмерной последствиям нарушения обязательства, в связи с чем просил уменьшить заявленную истцом неустойку в соответствии со статьей 333 ГК РФ.

Суды, оценив представленные сторонами доказательства, приняв во внимание размер установленной договором неустойки, пришли к выводу о наличии правовых оснований для уменьшения заявленной истцом неустойки до 1 411 734 руб. 95 коп., что составляет размер двукратной учетной ставки (ставок) Банка России, существовавшей в спорный период, отказав в остальной части иска о взыскании договорной неустойки.

В соответствии с пунктом 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2011 N 81 "О некоторых вопросах применения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации" суд кассационной инстанции не вправе снизить размер взысканной неустойки или увеличить размер сниженной судом на основании статьи 333 ГК РФ неустойки по мотиву несоответствия ее последствиям нарушения обязательства, а равно отменить или изменить решение суда первой инстанции или постановление суда апелляционной инстанции в части снижения неустойки с направлением дела на новое рассмотрение в соответствующий арбитражный суд, поскольку определение судом конкретного размера неустойки не является выводом о применении нормы права (часть 3 статьи 286 АПК РФ).

Однако суд кассационной инстанции по жалобе кредитора может довзыскать неустойку, если она была снижена судом по собственной инициативе в отсутствие соответствующего заявления, сделанного ответчиком при рассмотрении дела по правилам суда первой инстанции, либо ниже однократной учетной ставки Банка России (за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящего постановления), ввиду неправильного применения судом первой или апелляционной инстанции нормы статьи 333 ГК РФ (пункт 2 части 1 статьи 287 АПК РФ).

Ответчиком было заявлено в суде первой инстанции, что сумма неустойки является явно несоразмерной последствиям нарушения обязательства, арбитражным судом размер неустойки снижен исходя из применения двукратной учетной ставки рефинансирования Банка России, следовательно, норма статьи 333 ГК РФ применена судами правильно.

Отказывая в удовлетворении требования о взыскании процентов за пользование коммерческим кредитом в размере 857 339 руб. 56 коп., арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

В силу пункта 1 статьи 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено названным Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

В случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 488 ГК РФ договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Согласно статье 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Согласно пункту 7 спецификации от 18.04.2013 N 5, являющейся приложением к договору, оплата товара производится в течение 3-х банковских дней с даты, указанной в пункте 2.2 договора, на основании предоставленного поставщиком счета-фактуры.

Пунктом 2.2 договора предусмотрено, что при доставке товара железнодорожным транспортом днем исполнения поставщиком обязательств по поставке товара, а также моментом перехода права собственности на товар к покупателю считается дата сдачи товара перевозчику на станции отправления, определяемая по дате на штемпеле о приеме товара к перевозке на ж/д накладной, проставленном станцией отправления.

В соответствии с пунктом 3.4 договора покупателю может быть предоставлена отсрочка оплаты товара (коммерческий кредит).

Проанализировав содержание указанного пункта договора, суды пришли к обоснованному выводу, что в нем не содержится условий о предоставлении ответчику коммерческого кредита.

Несовпадение момента получения товара с моментом его оплаты само по себе не является коммерческим кредитом (отсрочкой оплаты товара).

Условие об оплате товара в течение 3-х банковских дней с даты сдачи товара перевозчику на станции отправления, содержащееся в пункте 7 спецификации от 18.04.2013 N 5, являющейся приложением к договору, представляет собой соглашение сторон об установлении срока платежа за поставленный товар, а не отсрочку платежа в целях предоставления коммерческого кредита.

По смыслу статьи 823 ГК РФ при отсрочке оплаты товара (работ, услуг) обязательства коммерческого кредитования возникают не автоматически, а при достижении сторонами соглашения об этом. Сведения о том, что стороны заключили такое соглашение (оговорили предоставление кредита, соответствующего цене товара, обязанность покупателя уплачивать по нему проценты, начиная со дня передачи товара поставщиком), в материалах дела отсутствуют. Установление срока оплаты товара не рассматривалось сторонами как коммерческое кредитование, начисление процентов за пользование коммерческим кредитом договором не предусмотрено.

Суд кассационной инстанции признает правильным вывод судов о том, что стороны не согласовали размер и условия предоставления коммерческого кредита, в связи с чем отношения по коммерческому кредиту между ними не возникли.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 5 постановления от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки", разъяснил, что квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Кодекса, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

Следовательно, само по себе название договора о поставке масла подсолнечного на условиях коммерческого кредита не свидетельствует о достижении сторонами соглашения о поставке товара на этих условиях.

Поскольку стороны не согласовали размер и условия предоставления коммерческого кредита, суды правомерно отказали в удовлетворении требования о взыскании процентов за пользование коммерческим кредитом в размере 857 339 руб. 56 коп.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом доводов и возражений участвующих в деле лиц, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.10.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2013 по делу N А65-17705/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Обзор документа

Поставщику отказали во взыскании с покупателя процентов за пользование коммерческим кредитом. Суды исходили из того, что стороны не согласовали размер и условия предоставления такого кредита.

Кассационная инстанция признала данные выводы правильными.

Согласно ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

В договоре поставки не содержится условий о предоставлении покупателю коммерческого кредита.

То, что момент получения товара не совпадает с моментом его оплаты, само по себе не является коммерческим кредитом (отсрочкой оплаты товара).

Спецификация, являющаяся приложением к договору поставки, предусматривает оплату товара в течение 3-х банковских дней с даты сдачи товара перевозчику на станции отправления. Данное условие не является отсрочкой платежа в целях предоставления коммерческого кредита. Оно представляет собой соглашение сторон об установлении срока платежа за поставленный товар.

По смыслу ГК РФ при отсрочке оплаты товара (работ, услуг) обязательства коммерческого кредитования возникают не автоматически, а при достижении сторонами соглашения об этом. В материалах дела отсутствуют сведения о том, что стороны заключили такое соглашение. Т. е. оговорили предоставление кредита, соответствующего цене товара, обязанность покупателя уплачивать по нему проценты начиная со дня передачи товара поставщиком. Установление срока оплаты товара не рассматривалось сторонами как коммерческое кредитование. Начисление процентов за пользование коммерческим кредитом договором не предусмотрено. Таким образом, отношения по коммерческому кредиту между сторонами не возникли.

Само по себе название договора о поставке товара на условиях коммерческого кредита не свидетельствует о достижении сторонами соглашения о поставке товара на этих условиях.

"Российский налоговый курьер", 2009, N 19

Нередко организации кредитуют своих контрагентов. Например , постоянному покупателю предоставляется отсрочка по оплате товара. Или наоборот, покупатель перечисляет поставщику предоплату, и он еще до отгрузки товаров фактически пользуется полученными денежными средствами. Подобные сделки являются коммерческим кредитованием. Проанализируем особенности их налогообложения и отражения в бухгалтерском учете у обеих сторон.

Порядок предоставления коммерческого кредита регулируется ст. 823 Гражданского кодекса. В ней сказано, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. При этом к коммерческому кредиту применяются правила гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами договора, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Понятие "коммерческий кредит" и особенности его оформления

Коммерческий кредит - это предоставляемая по договору поставки (подряда, оказания услуг, аренды) отсрочка, рассрочка или авансирование, за которые могут взиматься проценты. Коммерческий кредит не может существовать сам по себе, он возникает при наличии основного обязательства: стороны должны быть связаны обязательствами по какому-либо договору. Поэтому условия коммерческого кредитования часто прописываются в самом договоре поставки (оказания услуг). Но нередко стороны заключают и отдельный договор. Главное - соблюдение письменной формы сделки.

Коммерческий кредит может быть беспроцентным. В этом случае цена товара не меняется в зависимости от порядка расчетов за него - покупатель, получивший отсрочку, платит столько же, сколько и покупатель, оплативший товар в означенный срок.

Если коммерческий кредит является процентным, порядок начисления процентов целесообразно зафиксировать в договоре. Иначе их размер может быть определен исходя из действующей ставки рефинансирования (ст. 809 ГК РФ).

Примечание. Процент начисляется со дня, когда согласно договору товар должен быть оплачен, и до дня оплаты товара покупателем, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом или договором купли-продажи. Стороны в договоре могут предусмотреть уплату процентов, начисленных на стоимость товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ).

Пример 1 . ЗАО "Вспышка" оказало рекламные услуги ЗАО "Навигатор" на сумму 300 000 руб. Из-за сложного финансового положения ЗАО "Навигатор" не смогло вовремя оплатить задолженность и инициировало переговоры, предметом которых являлось предоставление рассрочки по оплате задолженности по договору возмездного оказания услуг. В результате было подписано соглашение о предоставлении коммерческого кредита в размере 100 000 руб. в виде отсрочки оплаты по договору. Образец договора см. на рисунке на с. 26.

Образец договора о предоставлении коммерческого кредита Договор N 99 о предоставлении коммерческого кредита

г. Москва 21 августа 2009 г.

Закрытое акционерное общество "Вспышка", именуемое в дальнейшем "Кредитор", в лице генерального директора А.П. Кукушкиной, действующей на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью "Навигатор", именуемое в дальнейшем "Заемщик", в лице исполнительного директора В.Н. Носова, действующего на основании доверенности N 31 от 16.01.2008, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

Предмет договора

1.1. Кредитор обязуется предоставить Заемщику коммерческий кредит в размере 100 000 (Сто тысяч) руб. в виде отсрочки оплаты по договору на оказание рекламных услуг N 53 от 15.07.2009 (далее - основной договор), а Заемщик обязуется оплатить проценты на сумму кредита в порядке и в сроки, предусмотренные настоящим договором.

1.3. Заемщик вправе досрочно вернуть кредит путем полного погашения задолженности по основному договору до истечения срока, указанного в п. 1.2 настоящего договора.

1.4. За пользование кредитом Заемщик выплачивает Кредитору проценты в размере 9% годовых. Проценты начисляются ежемесячно в последний календарный день месяца на сумму непогашенной задолженности по основному договору. Начисленные проценты уплачиваются ежемесячно в десятидневный срок после истечения месяца, за который они начислены.

1.5. Проценты начинают начисляться с момента вступления в силу настоящего договора.

Имущественная ответственность сторон

2.1. В случае просрочки исполнения обязательства в части уплаты Кредитору процентов за пользование кредитом Заемщик уплачивает Кредитору неустойку (штраф) в размере 20% от суммы неуплаченных процентов.

2.2. В случаях, не предусмотренных настоящим договором, имущественная ответственность определяется в соответствии с действующим законодательством РФ.

Форс-мажор

3.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.

Конфиденциальность

4.1. Условия настоящего договора и дополнительных соглашений к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.

Разрешение споров

5.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства и обычаев делового оборота.

5.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством.

Заключительные положения

6.2. Любые изменения и дополнения являются действительными при соблюдении их письменной формы и согласовании обеими сторонами.

6.3. Настоящий договор составлен в двух экземплярах по одному для каждой из сторон.

6.4. Во всем, что предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством.

Реквизиты и подписи сторон

Кредитор Заемщик
ЗАО "Вспышка" ООО "Навигатор"
ИНН 7702541873, КПП 770212001 ИНН 7701238764, КПП 770120602
Р/С 40713210400000001234 Р/С 40713210400000001234
АКБ "ИНФОБАНК" ЗАО г. Москва АКБ "БВТБАНК" ОАО г. Москва
К/С 30101611400000000345 К/С 30101812400000000512
БИК 044365278 БИК 044342535
Кукушкина Носов
--------- А.П. Кукушкина ----- В.Н. Носов

В соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ со дня передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате этого товара, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Поэтому если коммерческий кредит предоставляется в связи с поставкой товара, то в договор о коммерческом кредите включается условие о залоге. В качестве залога рассматривается товар, по оплате которого предоставлена отсрочка (рассрочка). Разница между отсрочкой и рассрочкой состоит в том, что в первом случае обязанности по оплате будут исполнены единовременно в определенный договором срок, а во втором - предполагается погашение задолженности в несколько этапов.

Примечание. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 ГК РФ).

Коммерческий кредит может предоставляться путем перечисления аванса или путем предоставления права оплаты по истечении установленного срока. В первом случае происходит кредитование продавца покупателем, а во втором - кредитование покупателя продавцом.

Следует различать товарный <1> и коммерческий кредиты. Их отличительные признаки представлены в таблице на с. 27.

<1> О сделках по договору товарного кредита рассказывалось в статьях "Товарный кредит и неденежный заем: учет у кредитора" // РНК, 2008, N 5 и "Договор товарного кредита и неденежного займа: учет должника" // РНК, 2008, N 11. - Примеч. ред.

Таблица. Различия между товарным и коммерческим кредитами

Коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки

Согласно нормам гражданского законодательства покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. Об этом сказано в ст. 486 ГК РФ. Однако договором купли-продажи или непосредственно договором коммерческого кредита (соглашением о предоставлении отсрочки) дата оплаты товара может быть отложена на определенный сторонами срок. За это продавец может взимать проценты.

Как уже отмечалось, если в договоре четко не сказано, что отсрочка является беспроцентной, и при этом отсутствуют условия о размере процентов, это означает, что в соответствии со ст. 809 ГК РФ заимодавец (в нашем случае - поставщик) имеет право на получение процентов, начисленных по ставке рефинансирования Банка России. Однако на практике, как правило, в подобных ситуациях поставщик, не установивший условие о процентах, не требует их уплаты. Поэтому, несмотря на то что поставщик имеет право на получение процентов, коммерческий кредит (при отсутствии в договоре условия о беспроцентности) фактически является беспроцентным.

Примечание. В период с 1 августа по 31 декабря 2009 г. применяется новая предельная величина процентов, признаваемых в расходах в налоговом учете по долговым обязательствам, оформленным в рублях. Она равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза. Основанием является Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ.

Налог на прибыль

Начисленные проценты в налоговом учете заимодавца (поставщика), предоставившего отсрочку или рассрочку, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

У заемщика (покупателя) проценты включаются в состав внереализационных расходов. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом должны соблюдаться требования ст. 269 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров по договору коммерческого кредита облагается НДС. Поставщик начисляет НДС и выставляет покупателю счет-фактуру. Последний в свою очередь вправе принять налог к вычету при соблюдении условий, предусмотренных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно:

товар принят на учет;
имеются все необходимые и оформленные должным образом первичные документы и счет-фактура от поставщика, составленный согласно требованиям ст. 169 НК РФ;
товар предназначен для использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС.

Проценты по коммерческому кредиту увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в момент их получения . Об этом сказано в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Так, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Пункт 4 ст. 164 НК РФ предписывает в таком случае при исчислении налога на добавленную стоимость применять расчетный метод. Поэтому сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой базы на расчетную ставку (10/110 или 18/118).

Льгота, предусмотренная для процентов, начисленных согласно договору товарного кредита в виде освобождения от налогообложения суммы процентов в части, не превышающей сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ), не распространяется на сумму процентов, начисленных согласно договору коммерческого кредита. То есть исчислить налог следует с полной суммы процентов.

Примечание. Сумма процентов по коммерческому кредиту включается в налоговую базу по НДС в полном объеме.

Несмотря на то что поставщик, предоставивший коммерческий кредит, обязан уплатить в бюджет НДС с суммы полученных процентов, покупатель не может принять налог на добавленную стоимость к вычету , так как при перечислении процентов по договору коммерческого кредита покупатель не приобретает товары (работы, услуги), имущественные права и не принимает их к учету на основании первичных документов (то есть не выполняются обязательные требования ст. ст. 171 и 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В налоговом учете проценты всегда учитываются как внереализационные доходы и увеличивают налоговую базу по НДС у поставщика (кредитора) , однако в бухучете они увеличивают цену реализации самого товара. Такой вывод следует из п. 6.2 ПБУ 9/99. В нем указано следующее. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки (рассрочки) оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Таким образом, поскольку дебиторская задолженность покупателя включает в том числе и проценты за предоставление отсрочки (рассрочки), вся сумма процентов наравне со стоимостью отгруженных товаров формирует выручку поставщика, реализовавшего товары с отсрочкой их оплаты.

Пример 2 . ООО "Соло" (поставщик) 21 августа 2009 г. отгрузило ЗАО "Дуэт" партию товара стоимостью 472 000 руб. (включая НДС 72 000 руб.). Условиями договора предусмотрена двухмесячная отсрочка оплаты товара. За предоставленную отсрочку покупатель обязан уплатить поставщику проценты из расчета 9% годовых. При этом покупатель вправе погасить задолженность за отгруженные товары до истечения установленного срока. ЗАО "Дуэт" оплатило товары 9 сентября 2009 г., а проценты - 16 сентября 2009 г.

В бухгалтерском учете ООО "Соло" были сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

472 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

72 000 руб. - исчислен НДС к уплате в бюджет;

472 000 руб. - отражен в качестве залога неоплаченный товар, по которому предоставлена отсрочка.

Как уже отмечалось, проценты, причитающиеся ООО "Соло", в бухучете должны отражаться в составе выручки от реализации товара. Однако в рассматриваемой ситуации они не могут быть учтены 21 августа 2009 г. по кредиту счета 90-1. Ведь покупатель может погасить задолженность досрочно, а это значит, что в отношении получения процентов, а также их суммы в бухучете существует неопределенность. Напомним, что в ПБУ 9/99 перечислены условия, при выполнении которых выручка может быть признана в бухгалтерском учете:

сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в том случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации ООО "Соло" не может признать проценты в составе доходов по обычным видам деятельности на момент отгрузки. Поставщик сделает это по истечении каждого из месяцев, отпущенных покупателю на погашение долга. Указанные операции будут оформлены такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

1163,83 руб. (472 000 руб. x 9% : 365 дн. x 10 дн.) - в составе выручки от реализации товара признаны проценты по коммерческому кредиту за август.

Обратите внимание: в данной ситуации при признании в составе выручки от реализации товара суммы начисленных процентов по коммерческому кредиту за месяц кредитор не отражает операцию по начислению НДС с выручки к уплате в бюджет. Дело в том, что обязанность уплаты данного налога возникнет только в том периоде, когда проценты будут уплачены кредитору. Как сказано в ст. 162 НК РФ, налогоплательщик должен увеличить налоговую базу на сумму полученных процентов. Следовательно, отражать в учете задолженность перед бюджетом по НДС по кредиту счета 68 до фактической уплаты процентов преждевременно.

В сентябре в бухгалтерском учете записи будут следующими:

Дебет 51 Кредит 62

472 000 руб. - поступила оплата за товар;

Дебет 62 Кредит 90-1

1047,45 руб. (472 000 руб. x 9% : 365 дн. x 9 дн.) - в составе выручки от реализации товара признаны проценты, начисленные по коммерческому кредиту за сентябрь;

Кредит 008

472 000 руб. - оплаченный товар списан из состава имущества, находящегося в залоге;

Дебет 51 Кредит 62

2211,28 руб. (1163,83 руб. + 1047,45 руб.) - получены проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

337,31 руб. (1163,83 руб. : 118 x 18 + 1047,45 руб. : 118 x 18) - начислен НДС к уплате в бюджет.

В налоговом учете ООО "Соло" сумму начисленных процентов помесячно признает в составе внереализационных доходов. Если бы в рассматриваемой ситуации ООО "Соло" предоставило ЗАО "Дуэт" рассрочку, операции в учете ООО "Соло" в целом отражались бы аналогичным образом. При этом проценты начислялись бы только на сумму непогашенной задолженности.

Примечание. Сумму задолженности за товар по мере ее оплаты покупателем нужно списывать с дебета счета 008, поскольку оплаченный товар уже не находится в залоге у поставщика.

Теперь рассмотрим порядок бухучета у покупателя (заемщика) . Напомним, что с 2009 г. вступило в силу ПБУ 15/2008, которое устанавливает особенности формирования в бухучете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим). В частности, к расходам, связанным с выполнением обязательств по обслуживанию полученных организацией займов и кредитов, относятся проценты, причитающиеся к уплате кредитору (п. 3 ПБУ 15/2008). Расходы по займам (кредитам) признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Такое правило предусмотрено в п. 7 ПБУ 15/2008.

Следовательно, покупатель, приобретающий материальные ценности на условиях коммерческого кредита, суммы процентов, начисленных за пользование денежными средствами (отсрочку платежа), отражает как прочие расходы.

Примечание. В соответствии с п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Пример 3 . Воспользуемся условием примера 2 и рассмотрим порядок учета процентов у ЗАО "Дуэт" (покупателя):

Дебет 91-1 Кредит 60

1163,83 руб. - начислены проценты по коммерческому кредиту за август;

Дебет 60 Кредит 51

472 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 91-1 Кредит 60

1047,45 руб. - начислены проценты за февраль;

Кредит 009

472 000 руб. - оплаченные товары списаны из состава имущества, находящегося в залоге;

Дебет 60 Кредит 51

2211,28 руб. - уплачены проценты по коммерческому кредиту.

Для целей налогообложения прибыли организация рассчитывает предельную величину процентов, признаваемых в расходах, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (с 1 августа 2009 г. - в два раза). Соответствующее положение закреплено в налоговой учетной политике организации.

Напомним, что на момент погашения займа (то есть на 9 сентября) ставка рефинансирования Банка России составляла 10,75%. То есть предельная ставка процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, должна составлять 21,5% (10,75% x 2), что превышает процентную ставку, предусмотренную договором. Следовательно, ЗАО "Дуэт" вправе учесть в налоговой базе всю сумму начисленных процентов.

Примечание. В случае приобретения не материалов, а товаров, предназначенных для последующей продажи, операции в бухучете в целом отражаются в аналогичном порядке, только вместо счета 10 применяется счет 41.

Коммерческий кредит в виде аванса (предоплаты)

Иногда коммерческий кредит предоставляется поставщику в виде полной или частичной предварительной оплаты. То есть в договоре купли-продажи стороны предусматривают обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до его отгрузки. При этом договором может быть установлено и начисление процентов. Проценты начисляются с момента перечисления денежных средств покупателем поставщику.

Налог на прибыль

В налоговом учете проценты по кредиту включаются у покупателя (заимодавца) в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ), а у поставщика (заемщика) - в состав внереализационных расходов. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса (с учетом требований ст. 269 НК РФ).

Примечание. Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих метод начисления, в целях налогообложения прибыли не признаются расходы в виде имущества (работ, услуг, имущественных прав), переданных в порядке предварительной оплаты.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете покупателя (кредитора) проценты за пользование денежными средствами отражаются в составе прочих доходов, а у поставщика (заемщика) - в составе прочих расходов.

Пример 4 . ООО "Акцент" (покупатель) в соответствии с договором поставки 30 июня 2009 г. перечислило ЗАО "Ника" (поставщик) 100-процентную предоплату - 472 000 руб. (включая НДС 72 000 руб.) за месяц до отгрузки товара (товар был отгружен 31 июля 2009 г.). За пользование денежными средствами с поставщика взимается 10 000 руб. (проценты), которые были уплачены покупателю 31 июля 2009 г. Предположим, поставщик не выставил ООО "Акцент" счет-фактуру на сумму полученной предоплаты. То есть у организации отсутствуют основания применить налоговый вычет при перечислении предоплаты в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ.

В бухгалтерском учете ООО "Акцент" делаются следующие записи:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51

472 000 руб. - перечислена сумма предварительной оплаты;

Дебет 60, субсчет "Проценты", Кредит 91-1

10 000 руб. - начислены проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Основные расчеты",

400 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Основные расчеты",

72 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

72 000 руб. - НДС по приобретенным товарам принят к вычету;

Дебет 60, субсчет "Основные расчеты", Кредит 60, субсчет "Авансы выданные",

472 000 руб. - зачтен перечисленный ранее аванс;

Дебет 51 Кредит 60, субсчет "Проценты",

10 000 руб. - получены проценты;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

1525,42 руб. (10 000 руб. : 118 x 18) - начислен НДС к уплате в бюджет.

В налоговом учете ООО "Акцент" сумма процентов признается в составе внереализационных доходов 31 июля в полном объеме.

В бухгалтерском учете ЗАО "Ника" делаются проводки:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные",

472 000 руб. - получена сумма предварительной оплаты за товар;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

72 000 руб. - начислен НДС с полученной предоплаты;

Дебет 62, субсчет "Основные расчеты", Кредит 90-1

472 000 руб. - отгружены товары;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

72 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76

72 000 руб. - начисленный с предварительной оплаты НДС принят к вычету;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Основные расчеты",

472 000 руб. - зачтен полученный ранее аванс;

Дебет 91-2 Кредит 62, субсчет "Проценты",

10 000 руб. - начислены проценты по коммерческому кредиту с учетом НДС;

Дебет 62, субсчет "Проценты", Кредит 51

10 000 руб. - перечислены проценты.

В налоговом учете ООО "Ника" расходы в виде процентов по долговым обязательствам нормируются. Организация рассчитала предельный процент исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза. Ставка рефинансирования на 31 июля 2009 г. составляла 11%. То есть за июль ЗАО "Ника" вправе включить в состав расходов проценты в сумме 6614,47 руб. (472 000 руб. x 11% x 1,5: 365 дн. x 31 дн.). А проценты в размере 3385,53 руб. (10 000 руб. - 6614,47 руб.) не учитываются для целей налогообложения.

В бухучете образуется постоянная разница, на которую следует начислить постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

Операция оформляется таким образом:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

677,11 руб. (3385,53 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

М.С.Кулакова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Коммерческий кредит отличается почти всем от остальных форм кредитования, но, не смотря на это, многие организации в России пользуются такой услугой. Данный заем имеет много преимуществ.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Почти каждая организация предпочитает применять для своего развития займы, а не денежные средства с оборота.

Кроме обычного кредита, который выдается любым банковским учреждением (это когда в виде займа предоставляются деньги), большинство предпринимателей используют такой услугой, когда в долг выдается определенный товар.

Такой кредит называется коммерческим. Давайте разберемся, в чем преимущества и отличия коммерческого займа от обычного.

Общие аспекты

Коммерческий заем предоставляется предприятиями одно другому. Суть коммерческого займа заключается в том, что одно предприятие передает другому какую-то сумму средств либо товара, продукции и т.д.

В товарной форме коммерческий заем может ограничиваться в размерах. Он не может быть выше резервного либо товарного капитала заимодавца.

Использовать коммерческий кредит можно также в виде векселей и чеков, которые обращаются на рынке ценных бумаг.

Коммерческий заем может предоставляться как предварительный платеж за товар, услуги, продукцию, может быть использован, как отсрочка выплаты, .

Коммерческий кредит смягчает проблему невыплат, финансово обеспечивает торговые договора, что является очень важным для нормальной маркетинговой работы предприятия на нынешнем рынке.

Стоит отметить, что выбранный тип кредитования не нужно путать с каким-либо другим займом. Это совершенно разные кредиты.

Коммерческий кредит предоставляется заемщику не в виде денежной суммы, а в форме товара или некой услуги. Такой тип кредитования более всего популярен среди малых и средних предприятий.

Что это такое

Коммерческий кредит – это одна из форм кредита, его разновидностью является то, что он выдается без привлечения банковской организации.

Объектом такого кредитования выступают не деньги, а какой-то товарный капитал. Такой вид кредита может быть предоставлен как поставщиком, так и покупателем.

Продавец как рассрочка и отсрочка платежа, а покупатель выступает в виде аванса и предоплаты. Точнее говоря, говорим сейчас о кредите, который предоставляется по .

Кому выдаются

Выдается такой вид кредита от предприятия к другому предприятию. А так же, коммерческие кредиты юридические лица могут выдавать другим юридическим лицам. Это случается в том случае, если одно предприятие кредитует другое.

Законные основания

В кредитных отношениях клиентов друг с другом главным образом используется гражданско-правовые методы регулирования.

Отношения между коммерческими банками и Центральным банком Российской Федерации параллельно отношениям власти и подчиненных.

Регулирование правами юридических лиц по кредитованию осуществляется в первую очередь:

Большую роль здесь играет Положение Центрального Банка «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

Стоит отметить, что отношения между кредитором и заемщиком носят комплексный характер, что подтверждает права обеих сторон.

Механизм предоставления коммерческого кредита

Обычный механизм коммерческого займа предусматривает проведение вексельного кредитования. Заемщик предоставляет кредитору коммерческий вексель, в цену которого входит стоимость товара, и проценты за заем.

При этом он может выплачивать заем частями на протяжении назначенного времени. Однако может применяться и механизм коммерческого кредитования без оформления кредита векселем.

При предварительной оплате продукции появляется кредит покупателя. Его механизм характеризуется предоставлением коммерческого покупателями поставщикам путем авансированных выплат.

Коммерческий кредит имеет ограничения в своем размере. К примеру, он ограничен размером резервного капитала или товарного.

Такой кредит играет удовлетворяющую роль при отсутствии кредитной системы. Из-за этого идет обеспечение непрерывности оборота денег в торговли и промышленности.

Так, после гражданской войны, коммерческий кредит играл положительную роль для восстановления всенародного хозяйства.

Он очень широко применялся в продаже товаров государственного сектора, но и в частном секторе.

Основная характеристика

Коммерческий кредит – это отношения между торговой организацией (продавцом) и потребителем, которые заключаются в долге.

Такой заем выдается на любой срок, как на короткий промежуток времени, так и на длительный срок. От капитала зависит объем , который предоставляет клиент кредитору.

Как уже было сказано, что таким кредитованием пользуются как покупатели, так и торговые центры.

К примеру, у компании, что изготавливает продукцию, нет возможности предоставить продукт в указанный срок из-за того, что сломалось какое-то оборудование.

В то время как покупатель имеет наличные для выкупа этого товара. В таком случае, покупатель может свободно предложить использовать аванс и для этого нужно составить договор.

Так же, конечно, обговорить условия приобретения покупателем продукт по акции или скидке. И в таком случае получается, что увеличивается выгода покупателя.

Существующие виды

Коммерческий кредит ГК РФ представляет собой несколько видов, и предусматривает такие условия для их получения, как:

Аванс	Это займ, в котором кредитором является покупатель, что выплачивает деньги предприятию или поставщику за данную продукцию, которую ему выставят через некоторое время. Срок такого вида кредитования – это период от даты зачисления аванса и до даты получения товара
Предварительная оплата	Этот вид действует, если в договоре между обеими сторонами предусмотрен какой-то конкретный процент с момента получения продукта. Товар получает заемщик через некоторое время, поэтому предоплата будет являться кредитом
Отсрочка платежа	Выдача продукта заказчику при условии выплаты денег через некоторое время в форме одного платежа. Поставщик выступает в этом варианте кредитором. Срок кредитования – от получения продукции до последней выплаты за нее
Рассрочка платежа	В этом случае продавец выступает в качестве кредитора, а оплата за услугу происходит позже, чем его поставка. Способ оплаты происходит отдельными частями соответствующе , что указан в договоре заключения кредита между сторонами

Главные формы

Преимущества и недостатки

Коммерческий кредит, как и все остальные формы кредитования, имеет свои плюсы и минусы. К преимуществам такого кредита можно отнести следующее:

предоставление кредитного имущества в виде товара происходит продуктивно;
техническое оформление сделки кредитования;
у предприятия больше возможностей маневрирования пользуемыми средствами;
помощь развития кредитного рынка;
финансовая взаимопомощь;
есть возможность разнообразить ассортимент продуктов кредита.

Кроме преимуществ, к сожалению, существуют и недоставки коммерческого кредита:

ограничение в размере займа, объема и времени на его выплату;
наличие большого риска для кредитора;
возможно вмешательство влияния банковских организаций, что дисконтирует векселя;
очень медленный оборот денежных средств.

Коммерческий кредит – это соглашение между двумя физическими лицами, точнее предприятиями. В их роли выступает кредитор и заемщик-покупатель.