podatki 

Segment organizacji. Segmentowa organizacja pamięci. Zasady segmentacji na rynku dóbr konsumpcyjnych

Firmy są zobowiązane do ujawniania informacji wymaganych przez użytkowników sprawozdawczość finansowa ocenić charakter i konsekwencje finansowe różne działania prowadzone przez firmę. Ujawnianie tych informacji reguluje (MSSF) 8 Segmenty operacyjne. Niniejszy standard ma zastosowanie do jednostkowych lub skonsolidowanych sprawozdań finansowych jednostki, której instrumenty dłużne lub kapitałowe znajdują się w obrocie giełdowym lub mają zostać wyemitowane w celu wprowadzenia na giełdę.

Segmenty operacyjne to poszczególne elementy składowe firmy:

Ci, którzy prowadzą działalność, z której mają dochody i wydatki;

których wyniki działalności są regularnie przeglądane przez kierownictwo spółki, które podejmuje decyzje operacyjne dotyczące alokacji zasobów do segmentu i oceny jego wyników;

dla których dostępne są oddzielne informacje finansowe.

Segmenty z podobnymi cechy ekonomiczne(charakterystyka produktów lub usług, charakterystyka procesu produkcyjnego, klasa odbiorców produktów, sposoby dystrybucji produktów) można zagregować w odrębny segment operacyjny.

Jednostka musi raportować oddzielnie dla segmentu operacyjnego, jeżeli spełnia następujące kryteria ilościowe:

Jego dochód stanowi 10 lub więcej procent całkowitego dochodu firmy;

Wartość bezwzględna zysku lub straty segmentu jest równa lub przekracza 10% większej z (w wartościach bezwzględnych): łącznego zysku wszystkich segmentów rentownych, łącznej straty wszystkich segmentów nierentownych.

Jej aktywa stanowią 10 lub więcej procent łącznych aktywów wszystkich segmentów operacyjnych.

Spółka może również ujawnić informacje dotyczące segmentów operacyjnych, które nie spełniają powyższych kryteriów, jeżeli uważa, że ​​takie informacje są niezbędne dla użytkowników sprawozdań finansowych. Informacje dotyczące nieraportowanych segmentów spółka musi ujawnić w kategorii „wszystkie pozostałe segmenty”.

Jeśli przychody wszystkich segmentów objętych obowiązkiem sprawozdawczym są mniejsze niż 75% przychodów firmy, należy zidentyfikować dodatkowe segmenty objęte obowiązkiem sprawozdawczym. Jeżeli segment zaczął spełniać kryteria ilościowe dopiero w okresie sprawozdawczym, informacje o nim należy ujawnić w formie porównywalnej dla okresów poprzednich. W przypadku osiągnięcia limitu 10 segmentów w standardzie, jednostka powinna stwierdzić, że osiągnięto granicę praktyczności sprawozdawczości segmentowej.

W przypadku segmentów operacyjnych należy ujawnić następujące informacje:

1. Informacje ogólne.

Czynniki, według których Spółka zidentyfikowała segmenty sprawozdawcze;

rodzaje produktów i usług generujących dochód dla segmentów sprawozdawczych;

2. Informacje o zysku lub stracie, aktywach i pasywach.

Przychody generowane z segmentów zewnętrznych;

przychody z transakcji z innymi segmentami operacyjnymi spółki;

Wynik z tytułu odsetek;

Koszty odsetek;

zużycie;

Najważniejsze pozycje przychodów i kosztów;

Podatek dochodowy lub dochód.

Wiele duże firmy produkują różnorodne towary, świadczą szeroki zakres usług różniących się poziomem technicznym, rentownością i innymi warunkami. Ponadto sprzedaż towarów, produktów, robót, usług odbywa się w różnych regionach geograficznych, które również mają swoje własne cechy (poziom popytu, dochody konsumentów, warunki społeczno-ekonomiczne i inne). Informacja na ten temat ma duże znaczenie dla użytkowników sprawozdań finansowych, ponieważ umożliwia:

  • -lepiej zrozumieć wyniki dotychczasowych działań organizacji;
  • -dokładniej ocenić ryzyko i zyski organizacji;
  • - podejmować bardziej świadome decyzje dotyczące organizacji w przyszłości.

Użytkownicy sprawozdania finansowe w niektórych przypadkach trudno jest ocenić działalność organizacji na podstawie takiej sprawozdawczości bez jej specjalnego przygotowania, ponieważ wymagają one nie tylko ogólnych, ale i bardziej szczegółowych informacji. Na tej podstawie Ministerstwo Finansów Rosji zatwierdziło rozporządzeniem nr 11 z dnia 27 stycznia 2000 r. Rozporządzenie o rachunkowości „Informacje według segmentów” (PBU 12/2000). Zostało wprowadzone w życie od sprawozdania finansowego z 2000 roku. Normy ustanowione w PBU 12/2000 są prawie w pełni zgodne z normami MSSF 14 „Sprawozdawczość segmentowa”.

Zgodnie z tym przepisem sprawozdawczość segmentowa jest wymagana do tworzenia organizacji komercyjnych (z wyjątkiem organizacji kredytowych), dla których jeden z następujących warunków jest obowiązkowy:

  • *organizacja lub stowarzyszenie jest podmiotem sporządzającym skonsolidowane sprawozdania finansowe;
  • * organizacja prowadzi Różne rodzaje prowadzi działalność lub produkuje towary, które różnią się proces technologiczny, grupy konsumentów, metody realizacji itp.;
  • * organizacja działa w różnych regionach geograficznych.

Wymagania PBU 12/2000 nie dotyczą małych firm.

Pojęcie „informacje segmentowe” to informacje, które ujawniają część działań organizacji w określonych warunkach ekonomicznych poprzez przedstawienie ustalonej listy wskaźników sprawozdań finansowych organizacji.

Co ostatecznie oznacza termin „segment”? „Segment” (łac. segmentum) oznacza segment, część czegoś. W odniesieniu do rachunkowości pojęcie to jest używane w tym sensie, że w sprawozdaniach finansowych informacje o różnych częściach (segmentach) działalności organizacji muszą być ujawniane oddzielnie. Takimi częściami (segmentami) mogą być dane o produkcji i sprzedaży różnych towarów, robót, usług lub dane o sprzedaży tego samego rodzaju w różnych regionach.

Segment operacyjny jest częścią działalności organizacji w zakresie wytwarzania określonego produktu, świadczenia określonej usługi lub jednorodnych grup towarów, robót, usług, która podlega ryzyku i zyskom innym niż ryzyka i zyski dla inne towary, roboty, usługi lub jednorodne grupy towarów, robót, usług.

W rzeczywistości segmenty operacyjne to odrębna działalność. Obecność segmentów operacyjnych jest charakterystyczna dla zróżnicowanych przedsiębiorstw zajmujących się produkcją i sprzedażą różnego rodzaju towarów, robót i usług.

Przy sporządzaniu sprawozdania finansowego nota wyjaśniająca nie zawiera informacji o wszystkich segmentach, które można wyróżnić analizując działalność organizacji.

W tym zakresie paragraf 6 PBU 12/2000 dodatkowo wprowadza pojęcie „segmentu sprawozdawczego”.

Segmenty sprawozdawcze to segmenty, dla których informacje są ujawniane w sprawozdaniu finansowym.

Paragraf 6 PBU 12/2000 stanowi, że lista segmentów sprawozdawczych jest ustalana przez organizację niezależnie. Ta niezależność jest jednak raczej warunkowa.

Faktem jest, że paragrafy 9 i 10 PBU 12/2000 określają warunki, na jakich organizacja jest zobowiązana do umieszczenia określonego segmentu na liście segmentów sprawozdawczych.

W punkcie 9 wymieniono trzy warunki:

  • 1. Przychody ze sprzedaży do klientów zewnętrznych oraz z transakcji z innymi segmentami tej organizacji wynoszą co najmniej 10% łączna kwota przychody (zewnętrzne i wewnętrzne) wszystkich segmentów.
  • 2. Wynik finansowy działalności tego segmentu (zysk lub strata) wynosi co najmniej 10% łącznego zysku lub łącznej straty wszystkich segmentów (w zależności od tego, która wartość jest większa w wartościach bezwzględnych).
  • 3. Aktywa tego segmentu stanowią co najmniej 10% sumy aktywów wszystkich segmentów.

Aby segment został uznany za segment sprawozdawczy, wystarczy, że spełniony jest przynajmniej jeden z powyższych warunków.

Główne działania organizacji to sprzedaż hurtowa i sprzedaż produkty żywieniowe. Ponadto organizacja otrzymuje dochód z wynajmu własnej nieruchomości, a także okresowo zapewnia konsumentom zewnętrznym usługi transportowe w zakresie transportu towarów transportem organizacji.

Na podstawie wyników działalności organizacji w 2008 roku zidentyfikowano cztery segmenty operacyjne o następujących wskaźnikach:

Tabela 1.

Pod względem przychodów i zysku próg 10% jest przekroczony tylko w pierwszych dwóch segmentach. Jednak próg 10% aktywów został przekroczony również dla trzeciego segmentu. W związku z tym jednostka powinna ujmować trzy segmenty operacyjne jako podlegające sprawozdawczości:

segment 1 - handel hurtowy;

Paragraf 10 PBU 12/2000 przewiduje jeszcze jeden dodatkowy warunek, który musi być spełniony: segmenty podlegające zgłoszeniu muszą stanowić co najmniej 75% przychodów organizacji.

Jeśli ten warunek nie jest spełniony, organizacja musi przydzielić dodatkowe segmenty sprawozdawcze, niezależnie od tego, czy indywidualnie spełniają warunki określone w paragrafie 9 PBU 12/2000.

Główną działalnością organizacji jest handel hurtowy i detaliczny artykułami spożywczymi. Ponadto organizacja uzyskuje dochody z wynajmu własnej nieruchomości, zapewnia konsumentom zewnętrznym usługi transportowe do przewozu towarów, a także usługi pośrednictwa.

Zgodnie z wynikami działalności organizacji w 2008 roku zidentyfikowano pięć segmentów operacyjnych o następujących wskaźnikach:

Tabela 2.

numer segmentu

w milionach rubli

w milionach rubli

Hurt

Sprzedaż

Udostępnianie nieruchomości

Usługi transportowe

Działalność pośrednika

Suma organizacji

Pod względem przychodów, zysków i aktywów próg 10% przekracza tylko w pierwszych dwóch segmentach. Jednak łączne przychody tych segmentów to tylko 73,34% (56,67 + 16,67) łącznych przychodów całej organizacji. Dlatego organizacja musi uznać za raportujący jeszcze jeden segment, który pozwoli jej przekroczyć próg 75%.

W takim przypadku organizacja może wybrać dowolny z trzech pozostałych segmentów. Załóżmy, że wybrano segment 3. Następnie, przy raportowaniu w notatka wyjaśniająca informacje będą musiały być podane w trzech segmentach:

segment 1 - handel hurtowy;

segment 2 - handel detaliczny;

segment 3 - udostępnianie nieruchomości na wynajem.

Oznacza to w praktyce, że segment ujęty jako segment sprawozdawczy w dowolnym okresie pozostanie sprawozdawczy do momentu zakończenia przez jednostkę odpowiedniej części swojej działalności.

Dlatego każdego roku, przygotowując sprawozdanie finansowe, organizacja musi sporządzić listę segmentów sprawozdawczych. W takim przypadku musisz wykonać następujące czynności:

  • 1) podzielić całą działalność na segmenty operacyjne i geograficzne;
  • 2) obliczyć wskaźniki każdego segmentu (przychody, koszty, wynik finansowy, aktywa i pasywa);
  • 3) włączyć do wykazu segmentów sprawozdawczych te segmenty, które zostały uznane za sprawozdawcze w poprzednim okresie sprawozdawczym;
  • 4) sprawdzić pozostałe segmenty pod kątem zgodności z warunkami wymienionymi w paragrafie 9 PBU 12/2000. Jeżeli w przypadku któregokolwiek z tych segmentów spełniony jest przynajmniej jeden z warunków wymienionych w paragrafie 9 PBU, segment ten jest dodawany do listy segmentów sprawozdawczych;
  • 5) obliczyć łączne przychody wszystkich segmentów sprawozdawczych zawartych na liście. Jeśli jest to 75% lub więcej łącznych przychodów organizacji, wówczas proces tworzenia listy segmentów podlegających zgłoszeniu można uznać za zakończony. Jeżeli łączne przychody zidentyfikowanych segmentów sprawozdawczych są mniejsze niż 75% łącznych przychodów jednostki, należy zidentyfikować dodatkowe segmenty sprawozdawcze.

(a) zaangażowany w działalność, z której może uzyskiwać przychody i ponosić koszty (w tym przychody i koszty związane z transakcjami z innymi częściami składowymi tego samego podmiotu);

(b) wyniki Działalność operacyjna które są regularnie przeglądane przez głównego decydenta operacyjnego organizacji w celu podjęcia decyzji o alokacji zasobów do segmentu i oceny jego wyników; oraz

(c) dla których dostępne są oddzielne informacje finansowe.

Segment operacyjny może być zaangażowany w działalność, która jeszcze nie generuje przychodów, na przykład działalność na wczesnym etapie może być segmentami operacyjnymi do momentu wygenerowania przychodów.

6 Nie każda część jednostki jest koniecznie segmentem operacyjnym lub częścią segmentu operacyjnego. Na przykład centrala lub niektóre jednostki funkcjonalne mogą nie generować przychodów lub generować przychodów, które są uboczne w stosunku do działalności jednostki i nie są segmentami operacyjnymi. Dla celów niniejszego MSSF programy świadczeń po okresie zatrudnienia nie stanowią segmentów operacyjnych.

7 Termin „osoba podejmująca decyzje operacyjne w zakresie zarządzania” określa funkcję, a nie konkretne stanowisko menedżera. Ta funkcja polega na alokacji zasobów i ocenie wyników segmentów operacyjnych organizacji. Często kierownictwo organizacji, które podejmuje decyzje operacyjne, jest: CEO lub dyrektora wykonawczego, ale na przykład może to być również grupa dyrektorzy wykonawczy lub innych urzędników.

8 W przypadku wielu jednostek trzy cechy segmentów operacyjnych opisane w paragrafie 5 wyraźnie identyfikują segmenty operacyjne tych jednostek. Jednak organizacja może sporządzać raporty, w których jej działania są przedstawiane na różne sposoby. Jeżeli decydent operacyjny wykorzystuje więcej niż jeden rodzaj informacji segmentowych, wówczas pojedynczy zestaw elementów składających się na segmenty operacyjne jednostki można określić w oparciu o inne czynniki, w tym charakter działalności każdego elementu, istnienie kierowników odpowiedzialnych za te segmenty. komponenty oraz informacje przekazywane zarządowi.

9 Zazwyczaj segment operacyjny ma kierownika segmentu, który podlega bezpośrednio głównemu decydentowi operacyjnemu i utrzymuje regularne kontakty z głównym decydentem operacyjnym w celu omówienia działalności, wyników finansowych, prognoz lub planów dotyczących segmentu. Termin „kierownik segmentu” definiuje funkcję, a nie konkretne stanowisko kierownika. CODM może również być menedżerem segmentu dla wielu segmentów operacyjnych. Jeden menedżer może być kierownikiem więcej niż jednego segmentu operacyjnego. Jeżeli cechy opisane w paragrafie 5 dotyczą więcej niż jednego zbioru części składowych jednostki, ale istnieje tylko jeden zbiór części, za który odpowiedzialni są kierownicy segmentów, wówczas ten zbiór części składowych stanowi segmenty operacyjne.

10 Cechy opisane w ust. 5 mogą odnosić się do dwóch lub więcej krzyżowych zestawów składników, za które odpowiedzialni są kierownicy. Taka struktura jest czasami nazywana macierzową formą organizacji. Na przykład w niektórych organizacjach niektórzy menedżerowie odpowiadają za różne linie produktów i usług na poziomie globalnym, podczas gdy inni menedżerowie odpowiadają za określone regiony geograficzne. Osoba podejmująca decyzje operacyjne regularnie dokonuje przeglądu wyników operacyjnych obu zestawów składników i udostępnia dla nich informacje finansowe. W takiej sytuacji jednostka musi ustalić, który zestaw elementów stanowi segmenty operacyjne w oparciu o podstawową zasadę.

Wiele firm, zarówno rosyjskich, jak i międzynarodowych, produkuje szeroką gamę usług i towarów lub działa w różnych regionach geograficznych o różnych warunkach wzrostu, poziomach rentowności i ryzyka. Ta informacja jest nazywana informacją segmentową.

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 27 stycznia 2000 r. Nr. Nr 11n, zatwierdzono rozporządzenie o rachunkowości „Informacje według segmentów” (PBU 12/2000). Normy ustanowione w PBU 12/2000 są prawie całkowicie zgodne z normami MSSF 14 „Sprawozdawczość segmentowa”.

PBU 12/2000 stwierdza, że ​​w nocie wyjaśniającej konieczne jest ujawnienie informacji według segmentów.

Zastanów się, co oznacza słowo „segment” w odniesieniu do sprawozdań finansowych.

Dosłowne tłumaczenie łacińskiego słowa segmentum oznacza segment lub część koła. W odniesieniu do rachunkowości i audytu pojęcie to oznacza, że ​​w sprawozdaniach finansowych informacje o różnych częściach (segmentach) działalności organizacji muszą być wskazane oddzielnie. Takimi częściami (segmentami) mogą być dane o produkcji i sprzedaży różnych towarów, robót, usług lub dane o sprzedaży towarów tego samego rodzaju w różnych regionach itp.

Koncepcja informacje o segmencie»to informacje, które ujawniają część działań organizacji w określonych warunkach ekonomicznych (punkt 5). W określonych warunkach ekonomicznych należy rozumieć poziom ryzyk i zysków charakterystyczny dla części działalności organizacji.

Według PBU 12/2000 informacje o segmentach prezentowane są w podziale na segmenty operacyjne i geograficzne.

Informacje dotyczące segmentu operacyjnego ujawnia część działalności organizacji w celu wytworzenia określonego produktu, wykonania określonej pracy, która różni się poziomem ryzyka i rentowności od działalności w zakresie produkcji innych towarów, robót, usług.

Informacje według segmentu geograficznego ujawnia część działalności organizacji w zakresie produkcji towarów, wykonywania pracy, świadczenia usług w określonym regionie geograficznym. Ta część działalności różni się pod względem ryzyka i rentowności od działalności w innych regionach.

Główne cechy PBU 12/2000:

Po pierwsze, zakres tego dokumentu normatywnego jest znacznie ograniczony. Wykorzystywana jest głównie przez jednostkę dominującą, która posiada spółki zależne i stowarzyszone, przy sporządzaniu skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Jeżeli jednostki zależne i stowarzyszone są zaangażowane w różne rodzaje działalności, jednostka dominująca będzie miała znaczne trudności w podsumowaniu i zestawieniu sprawozdawczości segmentowej.

Po drugie, PBU 12/2000 są zobowiązane do stosowania stowarzyszeń osoby prawne(stowarzyszenia, związki itp.), których dokumenty założycielskie przewidują kompilację skonsolidowanej sprawozdawczości.


Odzwierciedlając w sprawozdaniu finansowym informacje o segmentach, w polityka rachunkowości należy dokonać zmian, tj. określić rodzaje (grupy) towarów (robót, usług), które zostaną uwzględnione w informacjach segmentowych.

Organizacje, które będą raportować informacje o segmentach, muszą zapewnić, że informacje te są rejestrowane analitycznie na potrzeby sprawozdawczości za rok zgodnie z wymogami rozporządzenia. Jednocześnie mile widziane jest również ujawnianie informacji w raportach kwartalnych.

Procedura tworzenia i prezentacji informacji według segmentów nie jest stosowana w żadnej innej sprawozdawczości poza rachunkowością. Małe przedsiębiorstwa mogą nie stosować tej procedury.

W przejściu do refleksji w rozliczaniu informacji o segmentach proponuje się następującą sekwencję działań.

Na pierwszym etapie konieczne jest ustalenie, czy konieczne jest przedstawienie informacji segmentowych każdej konkretnej organizacji.

Informacje o segmentach prezentowane są w sprawozdaniach finansowych organizacji handlowych (z wyjątkiem: organizacje kredytowe), jeżeli spełniony jest co najmniej jeden z poniższych warunków:

Organizacja posiada podmioty zależne i stowarzyszone oraz sporządza skonsolidowane sprawozdania finansowe;

organizacja sporządza skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z dokumentami założycielskimi stowarzyszeń osób prawnych (stowarzyszeń, związków itp.) utworzonych na zasadzie dobrowolności;

Organizacja prowadzi różnego rodzaju działalność (przemysłową, handlową, rolniczą itp.);

organizacja prowadzi jeden rodzaj działalności, ale wytwarza towary (wykonuje pracę, świadczy usługi) różniące się procesem produkcyjnym; na konsumentów towarów, robót, usług; według obszarów geograficznych, na których działa, oraz innych istotnych cech.

W drugim etapie konieczne jest określenie, dla jakich segmentów należy wygenerować informacje: operacyjne, geograficzne lub jedno i drugie.

Segment operacyjny- jest to przydzielona działalność organizacji do produkcji określonego produktu, wykonania określonej pracy lub świadczenia określonej usługi. Jednocześnie produkcja określonego rodzaju produktu (praca, usługa) tego segmentu powinna różnić się pod względem ryzyka i zysku z produkcji towarów (pracy, usług) pozostałych segmentów operacyjnych.

Segment geograficzny — jest to przydzielona działalność organizacji do produkcji towarów (robót, usług) w określonym regionie geograficznym (określony stan lub region Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie produkcja dóbr (robót, usług) w danym regionie geograficznym powinna różnić się ryzykiem i zyskiem z produkcji dóbr (robót, usług) w innych regionach geograficznych działalności tej organizacji.

Segment geograficzny można wyróżnić na podstawie lokalizacji aktywów organizacji (działalność organizacji, na przykład lokalizacji oddziałów, działów strukturalnych, spółek zależnych i stowarzyszonych) lub lokalizacji rynków zbytu dla konsumentów (nabywców) towarów, robót, usługi.

Lista segmentów, dla których zorganizowana jest rachunkowość, jest ustalana przez organizację niezależnie w polityce rachunkowości.

Na trzecim etapie konieczne jest ustalenie, w jaki sposób będzie budowana rachunkowość segmentów.

Rachunkowość, działalność ujawniająca dla każdego segmentu, powinna opierać się na wewnętrznej rachunkowości przyjętej przez tę organizację, w oparciu o jej organizacyjną i struktura zarządzania.

Informacje o przychodach (dochodach), kosztach, wyniku finansowym, aktywach, zobowiązaniach podlegają obowiązkowemu odzwierciedleniu dla każdego segmentu.

Informacja o przychodach (dochodach) segmentu powinna zawierać następujące dane:

· od wpływów ze sprzedaży niektórych towarów (robót, usług) w segmencie operacyjnym;

· wpływów ze sprzedaży towarów (robót, usług) według segmentów geograficznych;

· o część łącznych przychodów organizacji, która zasadnie przypada na określony segment – ​​operacyjny lub geograficzny.

Koszty segmentu obejmują koszty bezpośrednie (koszty materiałów, wynagrodzeń, składki pozabudżetowe) fundusze społeczne itp.), koszty ogólne (pośrednie). W którym koszty pośrednie można podzielić między segmentami na różne sposoby:

proporcjonalnie do liczby godzin przepracowanych przez pracowników;

proporcjonalnie do liczby przepracowanych godzin maszynowych;

proporcjonalnie do kosztu lub ilości surowców;

proporcjonalnie do kosztu przetworzonych surowców lub materiałów;

proporcjonalnie do kosztu lub ilości wytworzonych produktów.

Podstawa podziału kosztów jest ustalana przez organizację niezależnie i zatwierdzana w polityce rachunkowości.

Informacje o aktywach segmentu powinny zawierać dane o aktywach wykorzystywanych do produkcji:

niektóre towary (roboty, usługi) – według segmentów operacyjnych;

Towary (roboty, usługi) - według segmentów geograficznych.

Sposób podziału aktywów pomiędzy segmenty jest wybierany przez organizację niezależnie, w zależności od specyfiki jej działalności.

Informacja o zobowiązaniach segmentów powinna zawierać dane o zobowiązaniach z tytułu produkcji i sprzedaży niektórych towarów (robót, usług) - według segmentów operacyjnych; w produkcji towarów (robót, usług) w określonym regionie geograficznym – według segmentów geograficznych.

Jednocześnie aktywa wykorzystywane przez organizację w dwóch lub więcej segmentach są rozdzielane pomiędzy segmenty tylko wtedy, gdy istnieje odpowiedni rozkład przychodów (przychodów) i kosztów pomiędzy tymi segmentami.

Można dokonać podziału między segmenty przychodów (dochodów), wydatków, aktywów i pasywów różne sposoby. Wybrany sposób dystrybucji musi być ustalony w polityce rachunkowości.

Na czwartym etapie konieczne jest określenie, który z segmentów operacyjnych lub geograficznych będzie podlegał sprawozdawczości.

Segment uznaje się za segment sprawozdawczy, jeśli znacząca część jego przychodów pochodzi ze sprzedaży klientom zewnętrznym i spełniony jest jeden z następujących warunków:

· przychody ze sprzedaży do klientów zewnętrznych oraz z transakcji z innymi segmentami organizacji stanowią co najmniej 10% łącznych przychodów (zewnętrznych i wewnętrznych) wszystkich segmentów;

· wynik finansowy działalności tego segmentu (zysk lub strata) stanowi co najmniej 10% łącznego zysku (straty) wszystkich segmentów;

· aktywa tego segmentu stanowią co najmniej 10% sumy aktywów wszystkich segmentów.

Jednostka może połączyć się w jedną grupę – segment operacyjny podlegający sprawozdawczości, – różne rodzaje towarów (robót, usług) podlegające podobieństwu dla każdego rodzaju działalności, co do zasady co najmniej jeden czynnik. Tak więc zgodnie z działalnością przemysłową - jest to proces produkcji towarów; dla handlu - przez konsumentów (nabywców) towarów (na przykład handel hurtowy i detaliczny) itp.

Organizacja może połączyć się w jedną grupę – raportowany segment geograficzny – towary (prace, usługi) produkowane (sprzedawane) w kilku regionach geograficznych (kilka państw lub regionów Federacji Rosyjskiej), z podobieństwami w nich: warunki polityczne i gospodarcze, w których działa organizacja; podobieństwo działalności i zysku; podobieństwo ryzyk nieodłącznie związanych z działalnością organizacji; Główne zasady kontrola waluty oraz ryzyko walutowe związane z działalnością organizacji w regionach.

Na piątym etapie informacje są ujawniane według segmentów sprawozdawczych przy sporządzaniu sprawozdań finansowych.

W sprawozdaniu finansowym informacje dotyczące segmentów sprawozdawczych dzieli się na podstawowe i wtórne. Podział ten dokonywany jest na podstawie dominujących źródeł oraz charakteru ryzyk i zysków organizacji, które są identyfikowane na podstawie struktury organizacyjnej i zarządczej organizacji oraz raportowania wewnętrznego.

Jeżeli ryzyko i zyski organizacji determinowane są głównie różnicami w wytworzonych towarach, robotach, usługach, wówczas informacje dotyczące segmentów operacyjnych ujmuje się jako podstawowe, a informacje dotyczące segmentów geograficznych jako drugorzędne.

Jeżeli ryzyko i korzyści są determinowane głównie przez różnice w regionach geograficznych działalności, wówczas informacje dotyczące segmentów geograficznych traktuje się jako podstawowe, a informacje dotyczące segmentów operacyjnych traktuje się jako drugorzędne.

Jeżeli ryzyko i zyski są w równym stopniu zdeterminowane przez różnice w wytworzonych towarach, robotach, usługach oraz różnice w geograficznych regionach działalności, wówczas informacje dotyczące operacyjnych segmentów sprawozdawczych będą stanowiły informacje podstawowe, a informacje dotyczące geograficznych segmentów sprawozdawczych będą stanowiły informacje drugorzędne.

Efektywne funkcjonowanie organizacji jest zdeterminowane optymalizacją jej struktury i działalności segmentów, co z kolei wymaga doskonalenia podsystemu księgowo-analitycznego oraz systemu kontroli wewnętrznej.

Realizacja celów i zadań Audyt wewnętrzny systemy rachunkowość zarządcza, jego udoskonalenie poprzez zastosowanie diagnostyki umożliwia wdrożenie podejścia systemowo-problemowego oraz logicznie-krytyczną analizę podsystemów zarządzania (sprzedaż, zaopatrzenie, wycena). Identyfikacja cech i trendów rozwojowych każdego podsystemu określa definicję globalne problemy rozwój organizacji jako całości i budowanie klarownego „obrazu finansowego” podmiotu gospodarczego. Diagnostyka może być stosowana w kontekście sprawdzania efektywności funkcjonowania działów podsystemu księgowo-analitycznego oraz systemu kontroli wewnętrznej.

Zakres zadań audytu wewnętrznego w odniesieniu do rodzajów działalności organizacji według segmentów można przedstawić następująco: organizacja, produkt, rynek sprzedaży, plan marketingowy, plan produkcji, plany organizacyjno-prawne.

Jednocześnie istnieje możliwość rozszerzenia zakresu audytu wewnętrznego poprzez rozszerzenie go o podsystem księgowo-analityczny, struktura organizacyjna zarządzanie, zarządzanie personelem (audyt wewnętrzny personelu) i inne elementy organizacji. Takie podejście wiąże się z koniecznością pełnego objęcia metodami audytu wewnętrznego wszystkich elementów organizacji, gdyż utrata jednego z elementów nie pozwoli na stworzenie pełnego obrazu sytuacji finansowej organizacji i utrudni wykonanie skuteczne decyzje.

W celu usystematyzowania audytu wewnętrznego wskazane jest sklasyfikowanie wszystkich wskaźników stosowanych w audycie wewnętrznym systemu rachunkowości zarządczej według szeregu cech (tabela 7.1).

Tabela 7.1

Oczywiście biegli rewidenci w praktyce mogą stosować wiele innych sposobów i metod badania systemu rachunkowości zarządczej i systemu zarządzania, w szczególności metody ekonometrii, statystyki ekonomicznej itp.

Audytor wewnętrzny powinien również dokonać przeglądu:

  • o alienacja obiektów materialnych i płatności pomiędzy segmentami;
  • o wyłączenie obrotu międzysegmentowego;
  • o porównanie zgłoszonych danych z szacunkami i innymi oczekiwanymi wynikami;
  • o alokacja aktywów i kosztów pomiędzy segmentami. Na rewizja szczególną uwagę należy zwrócić na zgodność sprawozdawczości segmentowej organizacji z przyjętym rozporządzeniem księgowym „Informacje o segmentach” RAS 12/2010, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 listopada 10 nr 143n (wprowadzonym począwszy od sprawozdawczość za 2011 rok).

Począwszy od sprawozdawczości za 2011 r., prezentacja informacji segmentowych stała się obowiązkowa dla organizacji będących emitentami notowanych do publicznej wiadomości wartościowe papiery. W przypadku innych podmiotów gospodarczych, z wyjątkiem instytucji kredytowych, których PBU 12/2010 nie ma zastosowania, jego stosowanie jest dobrowolne.

W PBU 12/2010 (sekcja „Identyfikacja segmentów”) nie ma rozróżnienia segmentów na operacyjne i geograficzne. Jako jedną z podstawowych cech segmentu wprowadza się możliwość uformowania się segmentu (kierunku działalności) organizacji wskaźniki finansowe oddzielone od wskaźników innych części działalności organizacji. Ponadto utylitarne ukierunkowanie informacji o segmentach, a co za tym idzie, zasady ich alokacji, które kształtują się w zakresie, w jakim są one przedmiotem zainteresowania osób posiadających w organizacji uprawnienia do podejmowania decyzji o podziale zasobów wewnątrz organizacji i ocenić te wyniki, tj. zarządzanie przedsiębiorstwem.

Kryteria uznania segmentu za segment sprawozdawczy obejmują:

  • o przychody segmentu ze sprzedaży do klientów (klientów) organizacji oraz implikowane przychody z operacji z innymi segmentami stanowią co najmniej 10% łącznych przychodów wszystkich segmentów;
  • o wynik finansowy (zysk lub strata) segmentu wynosi co najmniej 10% wyższej z dwóch wartości: łączny zysk segmentów, których wynik finansowy jest zyskiem, lub łączna strata segmentów, wynik finansowy w tym strata;
  • o aktywa segmentu stanowią co najmniej 10% sumy aktywów wszystkich segmentów.

Organizacja jest zobowiązana, w przypadku wystąpienia co najmniej jednego z wymienionych warunków, uznać taki segment za sprawozdawczy.

Zasada zapewniająca reprezentatywność informacji według segmentów sprawozdawczych jest następująca: segmenty sprawozdawcze muszą stanowić co najmniej 75% produkcji organizacji (przychodów ze sprzedaży). W przeciwnym razie organizacja jest zobowiązana do generowania informacji o działalności organizacji poprzez sztuczną alokację segmentów, tj. niezależnie od tego, czy nowo przydzielony segment spełnia wymogi dla segmentu sprawozdawczego określone w paragrafie 10 PBU 12/2010.

Jednak Zasady raportowania segmentów sprawozdawczych zalecają ograniczenie liczby segmentów. W szczególności, jeśli liczba segmentów sprawozdawczych przekracza 10, zachęca się jednostkę do rozważenia połączenia segmentów sprawozdawczych w celu zmniejszenia ich łącznej liczby.

PBU 12/2010 (Rozdział IV „Oszacowanie segmentów sprawozdawczych”) określa nie tylko zasady wyceny niektórych rodzajów aktywów i pasywów, ale także ustala procedurę ich podziału między sobą. Na szczególną uwagę zasługuje fakt, że PBU 12/2010 wprowadził nową zasadę w zasadach oceny niektórych wskaźników efektywności organizacji zawartych w informacjach o segmencie sprawozdawczym. Zgodnie z tą normą dopuszcza się prezentację danych o wynikach finansowych, wysokości (wartości) aktywów, wysokości przychodów oraz całkowitej kwoty zobowiązań na podstawie oceny, w której są one przedstawiane upoważnionym osobom organizacji do decyzji -wykonanie (wg danych rachunkowości zarządczej). W praktyce organizacji szeroko stosowane są ceny wewnątrzfirmowe, które mogą znacząco odbiegać od przyjętych przez nią i stosowanych w rachunkowości zasad wyceny aktywów i pasywów.

Aby zapewnić wiarygodność informacji na temat segmentów sprawozdawczych, jednostka jest zobowiązana do ujawnienia najważniejszych wskaźników, a mianowicie:

  • o wpływy ze sprzedaży nabywcom (klientom) każdego rodzaju produktu, towarów, robót, usług lub jednorodnych grup produktów, towarów, robót, usług;
  • o dla każdego regionu geograficznego działalności;
  • o kwotę przychodów ze sprzedaży nabywcom (klientom) organizacji, w tym odrębnie od sprzedaży w Federacja Rosyjska oraz ze sprzedaży za granicą;
  • o wartość aktywów trwałych wg bilans organizacje, w tym te zlokalizowane na terytorium Federacji Rosyjskiej i za granicą.

Jeżeli do celów operacyjnych szefowie organizacji stosują różne zasady wyceny do charakteryzowania wyników finansowych (zysku lub straty), Ministerstwo Finansów Rossip wymaga od organizacji stosowania w tym przypadku (przy raportowaniu informacji o segmentach sprawozdawczych) zasad wyceny stosowanych w księgowość.

Oznacza to, że w celu przestrzegania zasad racjonalnej organizacji rachunkowości gazu i gazu, aby zapobiec dodatkowym kosztom pracy, podmioty gospodarcze powinny stosować zasady wyceny aktywów i pasywów, przychodów i kosztów oraz kapitału wykorzystywanego w rachunkowości.

Rozdział V „Ujawnianie informacji o segmentach sprawozdawczych” RAS 12/2010 określa wymogi dotyczące informacji o segmentach sprawozdawczych zawartych w sprawozdaniu księgowym (finansowym).

Podstawowe informacje o działalności organizacji według segmentów sprawozdawczych należy pogrupować w następujące obszary:

  • o informacje ogólne;
  • o wyniki segmentów sprawozdawczych;
  • o sposoby oceny wyników segmentów sprawozdawczych;
  • o porównanie zagregowanych wskaźników segmentów sprawozdawczych z wartością odpowiednich pozycji bilansu lub rachunku zysków i strat organizacji;
  • o inne informacje przewidziane przez PBU 12/2010.

Jako część informacje ogólne przedstawiono opis przyjętych w organizacji kryteriów podziału segmentów sprawozdawczych. Np. podstawą takiego doboru mogą być rodzaje wytwarzanych produktów – dla podmiotów gospodarczych inżynierii mechanicznej, przemysłu spożywczego itp. lub odpowiednie etapy (cykle) przetwarzania - dla organizacji przemysłu metalurgicznego, lekkiego itp., a także skład produktów wchodzących w skład każdego segmentu sprawozdawczego.

Najważniejsze wskaźniki wydajności wybranych segmentów sprawozdawczych są następujące;

  • o wynik finansowy (zysk lub strata) za okres sprawozdawczy;
  • o łączną kwotę aktywów do opłaty sprawozdawczej;
  • o łączna kwota zobowiązań dla Data zgłoszenia(jeżeli takie dane są przekazywane upoważnionym osobom organizacji);
  • o wpływy ze sprzedaży nabywcom (klientom) organizacji;
  • o dorozumiane przychody z transakcji z innymi segmentami;
  • o należne odsetki (dywidendy);
  • o należne odsetki;
  • o wysokość amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych;
  • o inne znaczące przychody i wydatki;
  • o podatek dochodowy od osób prawnych.

Procedura obliczania powyższych wskaźników jest następująca.

  • 1. Wynik finansowy (zysk lub strata) za okres sprawozdawczy - zysk (stratę) ze sprzedaży produktów (robót, usług) wytworzonych przez ten segment w okresie sprawozdawczym można wykazać jako różnicę pomiędzy umowną wartością sprzedanych produktów ( roboty, usługi) i rzeczywistą koszt produkcji(z wyłączeniem kosztów sprzedaży) lub jego pełnego kosztu (przy podziale kosztów sprzedaży na rodzaje produktów).
  • 2. Łączna wartość aktywów na dzień sprawozdawczy - na koniec okresu sprawozdawczego podana jest wartość majątku zaangażowanego w wytworzenie odpowiedniego rodzaju produktu (segment sprawozdawczy).
  • 3. Łączna kwota zobowiązań na dzień sprawozdawczy. W tych sekcjach najważniejsze są wskaźniki pożyczone pieniądze(długoterminowe i krótkoterminowe), które są reprezentowane głównie przez pożyczki otrzymane przez organizację. Podział tych zobowiązań pomiędzy segmenty sprawozdawcze (rodzaje lub grupy rodzajów produktów, robót, usług) może być dokonany w oparciu o bezpośrednią własność pożyczonych środków, gdy cel tych pożyczek i pożyczek można jednoznacznie określić . Niestety w niektórych przypadkach nie jest to możliwe, dlatego przy alokacji kwot do segmentów sprawozdawczych organizacje powinny stosować odpowiednie podstawy podziału na inne kredyty i pożyczki (np. proporcjonalnie do planowanego (normatywnego) kosztu własnego ( koszt) wytworzonych produktów itp.).

Jeżeli organizacja, oprócz segmentów sprawozdawczych, posiada inne segmenty, które z kolei mogą być segmentami związanymi wyłącznie z działalnością finansową organizacji, to cała kwota (wartość) zobowiązań z tytułu otrzymanych kredytów i pożyczek (kwota kapitału zadłużenia i naliczonych od nich odsetek, odzwierciedlonych jako część rachunki do zapłacenia), niezależnie od ich przeznaczenia, prezentowane są w całości jako zobowiązania drugiego segmentu.

Drugą nie mniej istotną „pozycją” w strukturze pasywów są zobowiązania. Jednocześnie zakres zobowiązań przytaczanych przez organizacje w ramach tego „artykułu” jest dość szeroki, w tym długi wobec dostawców i wykonawców z tytułu otrzymanych zapasów, wykonanych prac i świadczonych usług; przed pracownikami na wynagrodzenia; przed państwem fundusze pozabudżetowe; o podatkach i opłatach itp. Pomimo tak różnorodności rodzajów zobowiązań, podejście do ich podziału według segmentów sprawozdawczych powinno być podobne do tych stosowanych przy podziale kredytów i pożyczek. Jeżeli zatem pojazd lub inne zobowiązania są związane z działalnością danego segmentu sprawozdawczego, wówczas kwota takiego zobowiązania powinna być w całości przypisana do tego segmentu sprawozdawczego. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie takiej relacji, do alokacji zobowiązań należy wykorzystać odpowiednie podstawy alokacji. Na przykład przy podziale długów na fundusze pozabudżetowe wskazane jest stosowanie konkretnych wag faktycznie naliczonych wynagrodzenie według rodzajów produktów do ich całkowitej objętości; przy podziale należności z tytułu podatków i opłat np. z tytułu podatku VAT można przyjąć jako podstawę udział produkcji segmentu sprawozdawczego w całkowitej produkcji produktów (robót, usług) w cenach umownych; przy podziale podatku dochodowego - udział standardowego (planowanego) zysku według rodzaju produktu do jego całkowitej objętości itp.

  • 4. Przychody ze sprzedaży nabywcom (klientom) organizacji. Pod względem podziału pomiędzy segmenty wolumenów otrzymanych za rok sprawozdawczy nie będzie poważnych problemów dla organizacji. W takim przypadku trudność może leżeć w porównaniu łącznych przychodów segmentów sprawozdawczych z przychodami organizacji. Aby osiągnąć porównywalność, przychody ze sprzedaży produktów (robót, usług), które nie są uwzględnione (włączone) w nomenklaturze segmentów sprawozdawczych (na przykład ze względu na ich nieznaczny udział), organizacje mogą uwzględnić we wskaźnikach „ Inne segmenty”. Dla tego segmentu w tym przypadku konieczne będzie również podanie danych o wynikach finansowych, wartości aktywów i pasywów oraz innych istotnych dla organizacji wskaźników.
  • 5. Implikowane przychody z transakcji z innymi segmentami. Chodzi o warsztaty. produkcja pomocnicza(remontowe, transportowe, energetyczne, kotłownie itp.) oraz usługowych (pralnia, sanitariaty itp.).
  • 6. Należności z tytułu odsetek (dywidendy) – podział tego wskaźnika na segmenty sprawozdawcze (rodzaje produktów lub ich grupy) jest niezwykle abstrakcyjny i warunkowy. Faktem jest, że dywidendy i należne odsetki są naliczane przez organizację od oczekiwanych (deklarowanych) dochodów z tytułu udziału w kapitałach innych organizacji, a także od dochodów należnych z tytułu pożyczek dla innych organizacji, lokowania depozyty w instytucjach kredytowych, wdrażanie innych inwestycje finansowe. Dlatego nie może istnieć bezpośredni związek między działalnością segmentu sprawozdawczego a otrzymywaniem dochodów z pracy innych organizacji i transakcji finansowych z nimi (z wyjątkiem organizacji, dla których działalność finansowa jest najważniejsza).
  • 7. Odsetki do zapłacenia. Jako należne odsetki przyjmowane są przede wszystkim wydatki w wysokości należnych odsetek zgodnie z umowami o obligacje, akcje na oddanie organizacji do użytku. Pieniądze(kredyty, pożyczki).

W kwestii ustanowienia mechanizmu podziału tych kwot pomiędzy segmenty sprawozdawcze należy zauważyć, że praktycznie nie ma bezpośredniego związku pomiędzy działalnością segmentów sprawozdawczych a zobowiązaniami organizacji do zapłaty należnych odsetek. Dlatego, podobnie jak w przypadku podziału należnych odsetek (dywidendy), organizacje będą musiały stosować zasady warunkowe przy podziale należnych odsetek. Jak opcje uważamy za dopuszczalne zastosowanie stosunku wartości aktywów segmentu sprawozdawczego do sumy aktywów organizacji, ponieważ zapotrzebowanie na kredyty i pożyczki wiąże się w większości przypadków z brakiem kapitał obrotowy organizacje.

8. Kwota amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych - wskaźnik ten pokazuje kwotę amortyzacji naliczonej za okres sprawozdawczy (rok) od środków trwałych i wartości niematerialnych w kontekście sprawozdawczym i innych (jeśli występują) segmentów. Podział naliczonej amortyzacji na segmenty sprawozdawcze powinien być dokonany na podstawie kwot amortyzacji faktycznie naliczonych za dany rok, pogrupowanych według analizy księgowość przekrojowy pewne rodzaje(grupy) środków trwałych oraz aktywa niematerialne.

W przypadku wartości niematerialnych (patenty, prawa autorskie itp.) ich wykorzystanie co do zasady wiąże się z wytwarzaniem określonych rodzajów produktów (dzieł, usług), nie ma więc potrzeby korzystania z warunkowych (pomocniczych) baz dystrybucji.

9. Podatek od zysku organizacji - podaje się kwotę podatku naliczonego w ciągu roku sprawozdawczego od zysku organizacji. Podział tej wartości pomiędzy segmenty sprawozdawcze i inne (jeśli występują) co do zasady może wiązać się z pewnymi trudnościami. Rzeczywiście przedmiotem opodatkowania jest cała kwota nadwyżki dochodów nad wydatkami organizacji, która rozwinęła się w organizacji za rok sprawozdawczy, tj. bezpośrednio w wyniku działalności segmentów sprawozdawczych, a także w wyniku innej działalności organizacji (zapłacone i otrzymane kary, naliczone i zapłacone odsetki, zbycie majątku emerytów itp.). Ponadto znaczna część przychodów i kosztów jest ujmowana w przepisach podatkowych inaczej niż w rachunkowości. Dlatego na podstawie celów (zadań) stojących przed organizacją w tym przypadku, a mianowicie określenia roli i miejsca poszczególnych branż (segmentów) w funkcjonowaniu organizacji jako całości, można warunkowo podzielić kwotę podatku dochodowego należny na dwie części: pierwsza to podatek od zysku z wynik finansowy działalności segmentów sprawozdawczych, a drugi – podatek od dochodów z pozostałej działalności. W tym celu podatek dochodowy z innej działalności można przypisać do drugiego segmentu)”, którego wskaźniki dotyczą wyłącznie działalności finansowej organizacji.