Налоги 

Фин вложения. Финансовые вложения отражаются в балансе. Суть краткосрочных финансовых вложений

Финансовые вложения - это размещение свободных денежных средств организации на других предприятиях посредством приобретения ценных бумаг, выдачи долгосрочных займов, внесения вкладов в уставные капиталы. Различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочными признают те активы, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев, долгосрочными - финансовые вложения со сроком свыше одного года. При учете финансовых вложений следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; далее - ПБУ 19/02).
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относят:
- ценные бумаги (государственные, муниципальные, других организаций), в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
К счету 58 могут быть открыты субсчета:
- "Паи и акции";
- "Долговые ценные бумаги";
- "Предоставленные займы";
- "Вклады по договору простого товарищества".
Не считаются финансовыми вложениями организации :
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Важно подчеркнуть, что активы, имеющие материально-вещественную форму , такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями, но при внесении их в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества они будут учитываться в качестве финансовых вложений.
Требования, предъявляемые к активам, для признания их финансовыми вложениями :
- у организации должны быть документы, подтверждающие ее право на финансовое вложение (по предоставленным займам - договор; по векселям, выписанным сторонними организациями, - вексель; по акциям или облигациям - сами акции, облигации или сертификат на них, выписка из реестра; по депозитам в банках - договор; по вкладам в уставные капиталы - устав компании, которая этот вклад получила);
- переход к организации финансовых рисков, связанных с этими вложениями;
- способность приносить доход в будущем (проценты, дивиденды, разница между покупной и продажной ценами).
по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Согласно п. 9 ПБУ 19/02 к таким расходам относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов (если оказаны такого рода информационные или консультационные услуги, но организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих расходов или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения);
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены вложения;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Если дополнительные затраты по приобретению ценных бумаг несущественны по сравнению с суммой, уплаченной продавцу, то их можно учитывать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда ценные бумаги были оприходованы.
Поскольку в ПБУ 19/02 не содержится определения существенности затрат на покупку ценных бумаг, за основу можно взять общее правило, по которому не считается существенным показатель, составляющий менее 5% от той или иной суммы, но это необходимо отразить в учетной политике предприятия.
Акции, как один из видов финансовых вложений, могут быть приобретены организацией следующими способами:
- за плату;
- получены в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездно;
- по бартерной сделке.
Акция представляет собой эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Обычно акция является именной ценной бумагой.
При получении ценных бумаг за плату их стоимость складывается из всех затрат на покупку. Договорная стоимость ценных бумаг может быть выражена не только в рублях, но и в иностранной валюте, которую пересчитывают в рубли на день отражения затрат по их покупке. Положительные курсовые разницы, возникающие после оплаты, отражают в составе прочих доходов, отрицательные - в составе прочих расходов. На первоначальную стоимость акций они не влияют.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В отдельных случаях для оценки стоимости финансовых вложений должен привлекаться независимый оценщик. В обществах с ограниченной ответственностью это необходимо, если стоимость акций, вносимых в уставный капитал, превышает 20 000 руб. (ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Бухгалтерский учет займов как одного из видов финансовых вложений имеет свои особенности. Остановимся на некоторых из них.
Организация вправе выдать другому предприятию или физическому лицу заем. Такого рода сделки оформляют письменно - договором займа. Проценты, которые получатель должен платить за право пользования займом, обычно указывают в договоре. Если такого условия в нем нет, то их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент возврата займа.
Если организация выдает беспроцентный заем , то его в составе финансовых вложений не учитывают, поскольку одним из критериев признания финансовых вложений считается получение дохода (в виде процентов за пользование займом). Для подобных займов предназначены строки 230 (долгосрочная дебиторская задолженность) или 240 (краткосрочная дебиторская задолженность) .
Заем может быть выдан как в безналичной, так и в наличной форме. При проведении операции по выдаче или возврату наличных займов контрольно-кассовую технику использовать не нужно, поскольку в данном случае реализации товаров, работ или услуг не происходит. При выдаче наличных займов следует руководствоваться Письмом Банка России от 04.12.2007 N 190-Т, которое разъясняет, что юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы, оказанные ими услуги, а также в качестве страховых премий на предоставление займов. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Пример 1 . Организация выдала своему сотруднику заем в сумме 500 000 руб. В целях обеспечения возврата выданного займа заключены договор залога автомобиля (стоимость переданного в залог имущества по соглашению сторон составляет 1 000 000 руб.) и договор поручительства, по условию которого поручитель обязуется нести солидарную ответственность с заемщиком перед заимодавцем. Возникает вопрос, какую сумму нужно отразить на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" по каждому из договоров.
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
Согласно ст. 329 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством , банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.
Поскольку до момента погашения договора займа автомобиль находится в залоге у организации, договорную стоимость данного автомобиля надо отражать на счете 008 в размере 1 000 000 руб.
Что касается договора поручения, то необходимо отметить следующее. Суть правового механизма обеспечения исполнения обязательств состоит в наделении кредитора помимо основных прав по обеспеченному обязательству дополнительными правами, которыми он может воспользоваться в случае нарушения должником обязательства. Соглашение об установлении определенного способа обеспечения исполнения обязательств по общему правилу порождает дополнительное обязательство, призванное обеспечить исполнение главного обязательства. В рассматриваемом примере договор поручительства заключен в целях обеспечения возврата выданного займа в размере 500 000 руб. Значит, на счете 008 должна быть отражена сумма, соответствующая сумме обязательств по договору займа. В итоге на данном забалансовом счете по договору залога нужно отражать договорную стоимость заложенного автомобиля в размере 1 000 000 руб., а по договору поручения - в размере 500 000 руб.

Другими словами, все расчеты ведутся на балансовых счетах, а записи на счете 008 носят чисто контрольный характер и списываются по мере погашения задолженности.
Кроме бухгалтерского учета на предприятии ведется налоговый учет. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита либо займа (других аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств либо иного имущества, которые получены в счет погашения этих заимствований. То есть доходы в виде денежных средств, полученных в счет погашения выданных ранее займов, не надо учитывать организации-заимодавцу в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Однако следует учитывать, что согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ). Таким образом, доходы в виде процентов, полученных по выданным ранее организации-заемщику займам, признаются доходами организации-заимодавца для целей налогообложения прибыли организаций.
Как было указано выше, заем может выдаваться в безналичной или в наличной форме, а также в натуральной форме (например, товарами или материалами). Прежде всего необходимо отразить выбытие такого вида займа, поскольку ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе прав собственности на них одним лицом другому, т.е. право собственности переходит от организации-заимодавца к заемщику. В этой связи логично предположить, что передача вещей заемщику в собственность должна у заимодавца облагаться налогом на прибыль и НДС как операция реализации. После возврата займа проводятся операции по оприходованию полученного имущества. Сумму "входного" НДС организация может принять к вычету в обычном порядке.
По договору товарного кредита кредитор передает заемщику в собственность вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить кредитору равное количество других вещей того же рода и качества и уплатить проценты. При этом проценты могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме. Во избежание претензий со стороны контролирующих органов в отношении платы за оказанные услуги рекомендуем прописать в договоре порядок расчета и уплаты процентов, поскольку это следует из ст. ст. 819 и 822 ГК РФ. При отсутствии такой информации проценты по кредиту рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на день возврата должником товарного кредита или соответствующей его части.

Пример 2 . Организация выдала долгосрочный заем другой организации товарами стоимостью согласно договору 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 4 000 000 руб. Заем выдан под 20% годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Их уплата происходит не позднее окончания каждого квартала.
Операции по выдаче займа отражаются записями:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка от реализации товаров - 4 720 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС - 720 000 руб.;
Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 41 "Товары" - списана себестоимость товаров, переданных в заем, - 4 000 000 руб.;
Дебет 58 Кредит 76 - отражена сумма займа - 4 720 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - начислены проценты за январь - 80 175 руб. (4 720 000 x 20% : 365 дн. x 31 дн.);
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - начислены проценты за февраль - 72 416 руб. (4 720 000 x 20% : 365 дн. x 281 дн.);
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - начислены проценты за март - 80 175 руб. (4 720 000 x 20% : 365 дн. x 31 дн.);
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76, - перечислены проценты за I квартал - 232 766 руб. (80 175 + 72 416 + 80 175).
В аналогичном порядке происходит дальнейшее начисление процентов. При возврате займа нужно сделать следующие записи:
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76, - учтен НДС по возвращенным товарам - 720 000 руб.;
Дебет 41 Кредит 76, - оприходованы возвращенные товары - 4 000 000 руб. (4 720 000 - 720 000);
Дебет 68 Кредит 19, - принят к вычету НДС по возвращенным товарам - 720 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 58, - списана сумма возвращенного займа - 4 720 000 руб.

Денежные средства предприятия, зачисленные в депозиты банков, отражают в составе финансовых вложений.
Банковский депозит означает денежные средства или ценные бумаги, помещаемые на хранение в банк на конкретный срок от имени физического или юридического лица, которому за это начисляется определенный процент.
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).
Проценты по депозитному вкладу предприятие начисляет в тот день, когда у него возникло право их получить, исходя из условий договора, т.е. в бухгалтерском учете начисляют проценты независимо от того, перечислил банк проценты на счет организации или нет.
На практике возможна ситуация, когда организация положила денежные средства на банковский депозит в ноябре 2010 г. По договору начисление и выплата дохода (процентов) будут производиться по окончании срока депозита в 2011 г.
Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ, по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. Таким образом, если договор банковского вклада заключен на срок более одного отчетного периода, организация-вкладчик обязана начислять проценты на конец каждого отчетного периода независимо от фактического получения денег и условий депозитного договора (если организация ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления). Поэтому налогооблагаемый доход (проценты по банковскому депозиту) возникнет и в 2010 г. исходя из сумм, подлежащих получению, рассчитанных по фактическому количеству дней размещения вклада данного периода.
Напомним, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В составе финансовых вложений отражают стоимость векселей, полученных организацией от других лиц. Вексель представляет собой ценную бумагу и может использоваться в качестве финансового инструмента с целью получения процентного или дисконтного дохода.
В бухгалтерском учете вексель, приобретенный за плату, учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на приобретение (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). Доход по векселям может быть процентным или дисконтным. Дисконтный доход представляет собой разницу между ценой приобретения векселя и суммой, полученной при его погашении (номиналом).
Вексель должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;
- наименование плательщика (только в переводном векселе);
- срок платежа;
- место, в котором должен быть совершен платеж;
- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
- дату и место составления векселя;
- подпись векселедателя.
При отсутствии в тексте векселя перечисленных реквизитов он утрачивает свою вексельную силу и может быть признан документом иной правовой формы - долговой распиской.
Осуществление имущественных прав по векселю, как и по любой другой ценной бумаге, возможно только путем его предъявления.
Как правило, доход по векселю отражают в момент его погашения.
Но в то же время п. 22 ПБУ 19/02 разъясняет, что по долговым ценным бумагам, по которым не рассчитывается текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. Подобный порядок отражения дохода закрепляют в качестве элемента бухгалтерской отчетной политики.

Пример 3 . Предприятие приобрело вексель за 1 000 000 руб. Его номинальная стоимость составляет 1 300 000 руб., срок обращения векселя 24 мес. В случае если учетной политикой организации предусмотрено отражение доходов по векселям в момент их погашения, в учете оформляют записи:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 58 - вексель предъявлен к погашению - 1 000 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - отражена задолженность по погашению векселя - 1 300 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99 "Прибыли и убытки", - отражен доход (дисконт) по векселю - 300 000 руб. (1 300 000 - 1 000 000);
Дебет 51 Кредит 76 - поступили денежные средства в погашение векселя - 1 300 000 руб.
Если учетной политикой предусмотрено отражение доходов по векселям равномерно в течение срока их обращения, то делают следующие записи:
Дебет 58 Кредит 51 - приобретен финансовый вексель - 1 000 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - начислен доход за 1-й месяц обращения векселя - 12 500 руб. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 мес.];
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - начислен доход за 2-й месяц обращения векселя - 12 500 руб. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 мес.];
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - начислен доход за 3-й месяц обращения векселя - 12 500 руб. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 мес.] и т.д.
Погашение векселя оформляют записями:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 58 - списана первоначальная стоимость векселя - 1 000 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - отражена стоимость векселя, предъявленного к погашению, - 1 000 000 руб.;
Дебет 51 Кредит 76 - отражен поступивший доход (дисконт) по векселю - 300 000 руб.

Переход права собственности на вексель подтверждают актом приемки-передачи, который должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Кроме того, в нем необходимо указать: реквизиты векселя (серию, номер, дату составления, тип (простой или переводный), номинал, срок платежа и т.п.); реквизиты договора, по которому передан вексель. К акту имеет смысл приложить копию векселя.
Для учета финансовых вложений их делят на две категории:
- по которым текущая рыночная стоимость не определяется (в таком случае финансовые вложения указывают в балансе по первоначальной стоимости);
- по которым текущая рыночная стоимость определяется, т.е. котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг.
По второй категории они отражаются в балансе по рыночной цене, которая сформировалась на конец отчетного периода. Разницу между первоначальной и текущей оценкой включают в состав прочих доходов или расходов. Корректировку стоимости ценных бумаг организация вправе проводить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02). Выбранный период целесообразно отразить в учетной политике организации для бухгалтерского учета.
Согласно п. 3 ст. 280 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
- если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, когда это предусмотрено законодательством.

Пример 4 . В мае предприятие-инвестор приобрело ценные бумаги, по которым в установленном порядке можно определить их рыночную стоимость, на сумму 1 000 000 руб. В учетной политике организации прописано, что корректировка подобных финансовых вложений должна проводиться ежеквартально.
По официально опубликованным данным (котировкам фондовой биржи) стоимость этих ценных бумаг составила: на 31 мая - 990 000 руб.; на 31 декабря - 1 008 000 руб.
В учете названные выше операции надо отразить записями:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 - произведена оплата ценных бумаг продавцу - 1 000 000 руб.;
Дебет 58 Кредит 60 - оприходованы (в мае) ценные бумаги - 1 000 000 руб.;
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 58 - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 мая - 10 000 руб. (1 000 000 - 990 000);
Дебет 58 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 декабря - 18 000 руб. (1 008 000 - 990 000).
Таким образом, в бухгалтерской отчетности на конец года стоимость ценных бумаг будет зафиксирована в размере 1 008 000 руб. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

В том случае, когда по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется (к примеру, данные акции больше не котируются на бирже), этот объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (п. 24 ПБУ 19/02). В дальнейшем не производится и корректировка его стоимости, так как он автоматически попадает в первую категорию финансовых вложений.
Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) находит все более широкое применение в сфере предпринимательской деятельности. Он позволяет объединять деятельность нескольких хозяйствующих субъектов, а также физических лиц для занятия одним общим видом деятельности без образования юридического лица.
Понятие, содержание договора простого товарищества, права, обязанности и ответственность сторон по данному договору определены гл. 55 ГК РФ. По этому договору товарищи объединяют свои вклады, чтобы сообща действовать для получения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
В договоре товарищи должны указать, какой деятельностью они будут совместно заниматься, поскольку отличительным признаком договора совместной деятельности является то, что все участники имеют общую цель, ради которой и создается товарищество. Если цель - коммерческая, то участвовать в товариществе могут только организации и индивидуальные предприниматели. А вот физические лица, не зарегистрированные как ПБОЮЛ, товарищами стать не могут.
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ст. 1042 ГК РФ). Так, стороны вправе самостоятельно оценить профессиональное умение и деловые связи товарища, позволяющие ему, например, получить крупный кредит под совместные цели. Профессиональные и иные навыки, умения и т.п. достаточно сложно подтвердить документально. Этим договор простого товарищества существенно отличается от всех иных вкладов.
Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре (п. 15 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения принимаются к учету товарищем, на которого возложена обязанность ведения общих дел.
Например, договором простого товарищества ведение общих дел возложено на организацию. В качестве вклада в уставный капитал товарищества она принимает акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, стоимость которых по договору составляет 1 000 000 руб.
В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества эта операция отражается записью:
Дебет 58 Кредит 80 "Уставный капитал" - получены акции в оценке по договору простого товарищества - 1 000 000 руб.
ПБУ 19/02 было введено понятие "обесценение финансовых вложений ". Оно применяется только к финансовым вложениям, по которым рыночная стоимость не определяется. Под обесценением понимается устойчивое снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности (п. 37 ПБУ 19/02).
Для того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений может произойти в таких ситуациях:
- появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
При возникновении подобных тенденций организация должна произвести проверку, позволяющую установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка подтверждает снижение стоимости, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59). Коммерческая организация образует резерв за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
По кредиту счета 59 отражается создание резервов, по дебету - его использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода. Этот счет выступает регулятором к счету 58 и служит финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажи некотируемых финансовых вложений по цене меньшей, чем их учетная стоимость.
Резерв создается 31 декабря каждого отчетного года (либо по решению организации ежеквартально на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности), что отражается записью:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 59 - созданы резервы под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения.
Изменение величины резерва (корректировка) под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения происходит в случае дальнейшего изменения их расчетной стоимости на конец отчетного периода:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 59 - увеличена величина резерва под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения;
Дебет 59 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - уменьшена величина резерва под обесценение вложений в некотируемые финансовые вложения.

Пример 5. Организация приобрела 3000 акций по цене 500 руб. за штуку. Учетной политикой определено, что снижение стоимости финансовых вложений признается существенным, если разница между балансовой и расчетной стоимостью ценных бумаг превышает 5%.
В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 58 Кредит 60 - оприходованы ценные бумаги - 1 500 000 руб. (500 руб. x 3000 шт.).
По данным независимого оценщика расчетная стоимость ценных бумаг равна 430 руб. за штуку. Снижение равно 14% .
Снижение стоимости является существенным, организация создает резерв под обесценение акций. Сумма резерва составит 210 000 руб. [(500 руб. - 430 руб.) x 3000 шт.].
Эта операция отражается записью:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 59 - создан резерв под обесценение акций - 210 000 руб.
На конец отчетного периода акции в балансе учитываются по первоначальной стоимости за вычетом резерва. Их стоимость составит 1 290 000 руб. (1 500 000 - 210 000).
Резерв списывается на финансовые результаты (в состав операционных доходов) в двух случаях:
- при продаже или ином выбытии финансовых вложений, под которые резерв создавался;
- если дальнейшего устойчивого существенного снижения стоимости этих вложений не происходит.
Резерв списывается в конце года или того отчетного периода, в котором произошло выбытие этих финансовых вложений:
Дебет 59 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - списан резерв под обесценение финансовых вложений в связи с их выбытием.

У непрофессиональных участников рынка ценных бумаг суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не включаются в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 10 ст. 270 НК РФ). Суммы восстановленных резервов при этом также не учитываются (пп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Данные о резервах под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году, должны быть изложены в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу организации, исходя из требования существенности.
Со временем финансовые вложения могут выбывать. Выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02). Дата выбытия вложений определяется на момент, когда к новому собственнику финансовых вложений переходят право собственности, финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).
В таких ситуациях их списывают одним из способов, регламентированных ПБУ 19/02:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
Первый способ, как правило, применяют в отношении вкладов в уставные капиталы, займов, депозитных вкладов в банках, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования. В отношении ценных бумаг (акций, облигаций, векселей) может использоваться второй или третий способ.
Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для "котируемых" финансовых вложений и "некотируемых". Если выбывают финансовые вложения, по которым исчисляется текущая рыночная стоимость, то их стоимость рассчитывается организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).
Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) финансовых вложений и должен быть закреплен в учетной политике в качестве ее элемента (п. 26 ПБУ 19/02).
При использовании второго способа (при условии, что невозможно определить текущую рыночную стоимость ценных бумаг) среднюю стоимость ценной бумаги рассчитывают по формуле:

Средняя стоимость ценной бумаги = (Стоимость ценных бумаг на начало месяца + Стоимость ценных бумаг, поступивших за месяц) / (Количество ценных бумаг на начало месяца + Количество ценных бумаг, поступивших в конце месяца).

Стоимость выбывших ценных бумаг, подлежащих списанию:

Стоимость выбывших ценных бумаг = Средняя стоимость ценной бумаги x Количество ценных бумаг, выбывших в течение месяца .

Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

Стоимость оставшихся ценных бумаг = Средняя стоимость ценной бумаги x Количество ценных бумаг, оставшихся на конец месяца

Стоимость оставшихся ценных бумаг = Стоимость ценных бумаг на начало месяца + Стоимость ценных бумаг, поступивших за месяц - Стоимость выбывших ценных бумаг.

Подобные расчеты делают в конце каждого месяца. Допускается проводить их в течение месяца на каждую дату выбытия финансовых вложений (метод скользящей средней первоначальной стоимости).
Скользящая оценка дает возможность использовать ее на каждую дату совершения операций, что очень удобно при компьютерной обработке информации в бухгалтерских программах.
Следует иметь в виду, что среднюю первоначальную стоимость ценных бумаг определяют в отношении одного и того же вида (акции, облигации, векселя).

Пример 6 . Одним из неосновных видов деятельности организации является купля-продажа ценных бумаг. Согласно учетной политике акции списывают по средней первоначальной себестоимости.
На начало месяца на балансе числилось 100 акций одного эмитента. Стоимость акции составляла 900 руб. за штуку. В течение месяца предприятие приобрело акции этого же эмитента. Они были куплены тремя партиями:
1-я партия - 150 шт. по цене 1000 руб/шт.;
2-я партия - 130 шт. по цене 1100 руб/шт.;
3-я партия - 250 шт. по цене 1200 руб/шт.
Операции по их приобретению отражены
таким образом:
Дебет 58 Кредит 60 - приобретена 1-я партия акций - 150 000 руб. (1000 руб. x 150 шт.);
Дебет 58 Кредит 60 - приобретена 2-я партия акций - 143 000 руб. (1100 руб. x 130 шт.);
Дебет 58 Кредит 60 - приобретена 3-я партия акций - 300 000 руб. (1200 руб. x 250 шт.).
В этом же месяце была продано 500 акций. Средняя первоначальная стоимость акции, рассчитанная на конец месяца, составит:
(900 руб. x 100 шт. + 1000 руб. x 150 шт. + 1100 руб. x 130 шт. + 1200 руб. x 250 шт.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 руб.
Стоимость акций, выбывших в течение месяца, равна:
1084,13 руб. x 500 = 542 065 руб.
Списание ценных бумаг оформляется записью:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 58 - списана стоимость проданных акций - 542 065 руб.
На конец месяца у предприятия количество акций составит:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 шт.;
стоимость акций:
(900 руб. x 100 шт. + 1000 руб. x 150 шт. + 1100 руб. x 130 шт. + 1200 руб. x 250 шт.) - 542 065 руб. = 140 935 руб.

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения. Это означает, что при использовании третьего способа сначала списывают те ценные бумаги, которые числятся в остатках, затем - поступившие в организацию первыми. Если их оказывается недостаточно - поступившие вторыми, если и их не хватает - третьими и т.д.
По условиям приведенного примера, если предприятие использует метод ФИФО, то в таком случае списываются:
- все акции, которые числятся на начало месяца (100 шт.);
- все акции, поступившие в 1-й партии (150 шт.);
- все акции, поступившие во 2-й партии (130 шт.).;
- часть акций, поступивших в 3-й партии (120 шт.).
Всего 500 акций (100 +150 +130 + 120).
На конец месяца на предприятии останутся акции из 3-й партии в количестве 130 шт. (250 - 120) по цене 1200 руб. за штуку.
Стоимость списываемых акций составит 527 000 руб. (900 руб. x 100 шт. + 1000 руб. x 150 шт. + 1100 руб. x 130 шт. + 1200 руб. x 120 шт.).
Их списание отражают записью:
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 58 - списана стоимость проданных акций - 527 000 руб.
Стоимость акций, оставшихся на конец месяца, будет равна 156 000 руб. (1200 руб. x 130 шт.).
В п. 9 ст. 280 НК РФ разъясняется, что при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости единицы.
Эти методы относятся к ценным бумагам, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Метод ФИФО применяют в отношении ценных бумаг, сопоставимых по виду, условиям обращения и виду дохода, т.е. к ним применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг).
Метод списания в налоговые расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости единицы применяется, если организация может точно идентифицировать реализуемые ценные бумаги, или они обладают индивидуально-определенными признаками, или система учета и условия сделки позволяют организации установить, какие конкретно из имеющихся у нее ценных бумаг реализуются, и она может определить стоимость именно этих ценных бумаг.
Выбранный метод закрепляется в налоговой учетной политике .

Множество компаний, которые помимо осуществления основной хозяйственной деятельности, осуществляют еще и инвестиционную, сталкиваются на практике с такой номенклатурой как финансовые активы и инвестиции. Но вклады должны быть не просто осуществлены, но и корректно учтены на счетах в бухгалтерском учете и отчетности. И об этом далее.

Целенаправленная деятельность субъекта коммерческой деятельности, не относящаяся к основной, и сопряженная с инвестированием имеющихся в наличии денежных средств в финансовые активы субъектов коммерческой деятельности, является финансовым вложением.

Для того, чтобы приобретаемый актив стал финансовым вложением, он должен приобретаться с целью:

  • Привлечения достаточно высокого уровня дополнительного дохода;
  • Дальнейшей перепродажи;
  • Получения другой выгоды.

Также необходимо знать, что финансовый актив считается по бухгалтерскому учету вложением только в том случае, если с его покупкой к собственнику таких активов переходят и все финансовые риски, которые сопровождают наличие и использование ФА.

На практике имеется классификация инвестиционных капиталовложений по продолжительности использования, по типу приобретаемого финансового актива, по цели и т.д. Но для учета именно в бухгалтерской отчетности, в частности в балансе и примечанию к нему, важно знать классификацию по срокам и по видам активов.

По продолжительности ФВ могут быть:

  • Краткосрочными. Продолжительность таких ФА не превышает одного года;
  • Долгосрочными. Срок ФА значительно больше одного года. Как правило, составляет несколько лет.

Что входит в финансовые вложения в балансе по видам финансовых активов:

  • Разнообразные ценные бумаги: например, акции, государственные облигации;
  • Вложение наличных средств в уставный фонд других компаний, корпораций и т.д.;
  • Депозиты на разнообразных текущих счетах в финансовых учреждениях;
  • Кредиты под процент другим предприятиям;
  • Дебиторская задолженность по причине приобретения права требовать долг с должника;
  • Другие типы

Финансовые вложения: бухгалтерский учет

Если говорить ои бухгалтерской отчетности в разрезе ФВ, то в ней подлежит уточнению следующая информация:

  1. Выбранные на предприятии методы оценивания поступивших на баланс вложений;
  2. Какие главные изменения происходят со стоимостью инвестиций во время их выбытия, вне зависимости от способа выбытия;
  3. Ценовая оценка финансовых вложений, вне зависимости от того, можно ли определить текущую рыночную цену по ним или нет;
  4. Отражение разницы между стоимостью на дату оценки и той ценой, по которой такой актив был оприходован на баланс;
  5. Указание всех видов ценных бумаг с раскрытием информации о том, какие из них подкреплены наличием соответствующего залога;
  6. Другие виды информации относительно методик оценки стоимости разнообразных финансовых активов

Бухгалтерский баланс финансовые вложения содержит две строки, в которых необходимо отражать ФА: это строка 1170 «Финансовые вложения» и строка 1240 «Финансовые вложения. Первая предназначена для тех инвестиций, срок которых превышает год, то есть для тех, которые являются долгосрочными. Текущие финансовые вложения в балансе отражаются исключительно по строке 1240. Здесь отражается сальдо по активам, продолжительность обращения которых не превышает 12 месяцев.

Но на предприятии в большинстве случаев вложения имеют долгосрочный характер. И такие финансовые вложения отражаются в балансе только по строке1170, поэтому об особенностях его подсчёта далее.

1170 в балансе: особенности заполнения

Финансовые вложения 1170 в балансе это итоговое сальдо, в котором принимают участие следующие счета:

58 «Финансовые вложения»;

55 «Специальные счета в банках»;

59 «Резерв под обеспечение финансовых вложений»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Формула подсчета итогового сальдо по строчке баланса 1170 может быть представлена в следующем виде: сальдо по 58 счету плюс итог по счету 55 минус итог счета 59 и плюс сальдо по счету 73. Сальдо является дебетовым.

Если говорить в общем, то на конец отчетного периода в годовом балансе необходимо отразить всю стоимость имеющихся в наличии долгосрочных финансовых активов. Само же пояснение относительно имеющихся на балансе предприятия типов активов необходимо более подробно отразить в Пояснении к отчетности, в частности, в разделе 2. Алгоритм раскрытия и представления данных и порядок подсчета, определения первоначальной, рыночной и другой стоимостей представлен в ПБУ № 19-02. Этот документ есть основополагающим в регулировании учета таких активов.

Особенности учета финансовых вложений

Таким образом было определено, что финансовые вложения в балансе - это строка 1170. Но для того, чтобы правильно посчитать итоговое сальдо по данному активу, необходимо знать особенности их учета.

Например, необходимо знать, что главный счет для учета таких активов – это счет 58 «Финансовые вложения». Он имеет свои субсчета, каждый из которых предназначен для учета определенного вида вложений:

  • 58-1. На таком субсчете собирается вся информация по движению денежных средств, вложенных в акции других предприятий и их уставные фонды. Называется субсчет «Паи и акции»;
  • 58-2. Здесь аккумулируется вся информация по финансовым вложениям, которые были сделаны в долговые ценные бумаги, как государственного, так и частного характера. Название субсчета — Долговые ценные бумаги;
  • 58-3. Из названия понятно, что на субсчете ведется учет всех кредитов, которые были выданы третьим лицам на основе возвратности и платности. То есть под процент. Исключением являются кредиты, выданные работником предприятия, даже если они выданы под процент. На этом счете «Выданные займы» они не отражаются. Это важно;
  • 58-4. Ведется учет вложений, которые вложены в имущество организации по договору товарищества, поэтому название субсчета соответственное «Вклады по договору простого товарищества»

Необходимо также знать, что все ЦБ подлежат отражению на счетах только по первичной стоимости. При этом в первоначальную стоимость входит вся сумма затрат, которые были понесены на приобретение таких ЦБ.

Особенностью является и то, что такая первичная стоимость отражается в том случае, если предприятие не создает отдельно резерв по обесцениваю таких долгосрочных капиталовложений. Если он создается, то тогда в балансе и на счетах указывается сумма с вычетом от стоимости стоимость созданного на счете резерва.

Вот такой основной базис для правильного учета и отражения долгосрочных финансовых вложений. Но в процессе деятельности могут возникнуть другие нюансы, и тогда необходимо руководствоваться исключительно ПБУ 19-2.

Американские психологи утверждают, что успешные люди больше склонны к накоплениям. Это означает, что они не сразу тратят весь капитал, а вкладывают в его в какую-то форму, позволяющую регулярно приносить прибыль.

Грамотная инвестиционная деятельность позволяет выбрать надежные места с учетом условий: сроки, проценты, количество выплат.

Поскольку рынок пестрит различными предложениями, максимально лояльно направленными на клиента, стоит разобраться в их надежности и выбрать несколько с целью диверсификации, чтобы максимально увеличить размер пассивной прибыли. В основном они направлены на получение прибыли вкладчиком, а вот для компании - это хорошее подспорье и возможность «прокрутить» деньги.

Я убеждена, для того, чтобы больше тратить, нужно не только больше накапливать, нужно рационально распределять свой капитал. Какие финансовые вложения сегодня отличаются ликвидностью, а какие хоть и привлекают огромными процентами, но не могут похвалиться «живучестью», важно учитывать еще на стартовом этапе, чтобы минимизировать риски потерь.

Рассматривая этот вопрос, можно дать достаточно широкий ответ. Чтобы максимально доступно раскрыть суть понятие, скажем так: финансовые вложения - это те же инвестиции в ценные бумаги, капиталы организаций или предоставление займа. Разумеется, основная задача - приносить прибыль.

Для тех потенциальных инвесторов, которые выбирают управление инвестициями с помощью специалистов, разнообразие процесса может стать определяющим моментом, когда возникнет вопрос - куда вложить деньги, чтобы они работали. Не стоит забывать о диверсификации, поскольку, чем больше «корзин, где хранятся яйца, тем целее будут они все».

Часто говорят о различных участниках финансовых вложений, и сразу в мыслях возникает образ доброго полицейского, у которого есть огромные суммы денег и он готов их вкладывать в различные проекты. На самом деле от правильности выбора вложений зависит судьба каждого из нас, несмотря на то, сколько рублей или долларов мы готовы вложить в 1, 2 или вовсе 10 проектов.

Директор филиала инвестиционной компании БКС Премьер1 Илья Рощупкин говорит о том, что перед праздниками, а также в предпраздничный сезон наблюдается рост финансовой грамотности населения по отношению к потенциальным вкладам. Все чаще рассматриваются новые привлекательные проекты, выбираются варианты для инвестиций.

По его мнению, «финансовые вложения должны начинаться с конкретных задач и сформулированных целей, положительно сказывающихся на результате. Деньги будут работать только тогда эффективнее, когда вы решите, сколько, как и в течение какого времени они будут работать» .

А чтобы найти подходящий момент, стоит обратить внимание на наиболее востребованные виды и определить, что подходит вам сегодня, а что можно рассмотреть спустя какое-то время.

Настолько много различных классификаций сегодня существует, что порой даже сложно остановиться на чем-то конкретном. Я вам предлагаю обратить внимание на 3 основные группы, а начнем с классификации согласно назначению. Здесь можно выделить 2 типа вложений:

  • Основная цель - получить прибыль;
  • Основная цель - перепродажа.

Фактически второй пункт также имеет цель - получение прибыли, но больше учитывается оборот и скорость сделок. Разумеется, что финансовые вложения могут быть краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными.

И также остановлюсь на классификации по связи с уставным капиталом. Не поверите, но их тоже 2 разновидности:

  • Вложение в долговые бумаги;
  • Непосредственно формирование уставного капитала.

Уставные капиталы

Наиболее оптимально этот способ подходит инвесторам, которые уже определили для себя основные направления в дальнейшей работе. Если вы хотите стать соучастником организации, то используйте свои средства в качестве добавочного капитала создания или реорганизации. Вложиться в капитал можно и с целью покупки акций на вторичке, а далее их продать с помощью брокеров или самостоятельными усилиями.

Получать часть капитала можно и во время того, как та или иная компания выводится из госфонда и приватизируется. Согласно законодательной базе, финансовые вложения в уставной капитал возможны в случае сотрудничества с ОАО и ЗАО, а также с ООО. Основная особенность - инвестор хочет принимать участие в работе фирмы, влиять на решения и такая операция достаточно долгосрочная. Если вас привлекают краткосрочные проекты, обратите внимание на покупку акций.

Ценные бумаги

Кто из нас не хотел стать крупным акционером какой-либо компании, а то и вовсе получить контрольный пакет. Сегодня инвестиции в акции привлекают правом контролировать деятельность фирмы и тем, что с помощью брокеров их можно выгодно продать на бирже, дождавшись максимального спрэда.

Плюс, грамотный инвестор оценивает свой денежный поток и следит за регулярностью пассивной прибыли. А чем больше источников ее получения - тем меньше риски. Именно поэтому ценные бумаги отечественных и иностранных компаний не теряют своей популярности и, в большинстве случаев, ликвидности. Да и купить акции достаточно просто, и что не может не радовать – законно. Равным счетом, как и открыть депо в банках.

Депозитные вклады

Вспоминаем совет кинематографического героя, который рекомендовал нам хранить деньги в сберегательных кассах. Мы часто используем пожелание, но при этом не столько с целью сохранения имущества, сколько с целью увеличения прибыли. Учитывая, что является основным инструментом получения прибыли на депозите, выделяют такие подвиды:

  • Денежный (национальная и иностранная валюта). Процентные ставки по нацвалюте всегда выше из-за высокой инфляции.
  • Связанный с драгметаллами (слитками), но наряду с ними особой популярности приобретают инвестиционные монеты .

Во-первых, их выгодно и безопасно хранить в ячейках; во-вторых, можно заработать на курсе. В-третьих, иногда можно выйти на антикварный рынок. Привлекает и то, что депозитные вклады доступны для инвесторов с разными суммами для вложения. И ждут своих потенциальных партнеров, как государственные, так и частные банки. А как они предлагают вести учет вашим средствам - вопрос открыт.

Как правило, такими операциями занимается бухгалтер или ваш личный финансовый консультант. Конечно, при желании можно углубиться в ведение учета, чтобы заниматься этим самостоятельно. Сразу уточню, что речь идет именно о профессиональном учете, но каждый грамотный инвестор считает свои профиты и потери.

А вот то, что можно порекомендовать новичкам в финансовых вложениях: изначально разобраться с регулярностью и размером начислений. Это позволит контролировать пассивную прибыль и, соответственно, свой расход. Свои законодательные тонкости имеются в каждом из видов, в зависимости от того, что вы выбрали для себя приоритетным.

Учет в уставных капиталах

Производится по счету 06 и относится к долгосрочным финансовым вложениям. Не стоит думать, что в уставной капитал можно вложиться непосредственно деньгами, ведь еще на этапе переговоров стороны договариваются о способах. Разницу между первоначальной и рыночной стоимостью вложений указывают в определенные графы.

В учет обязательно вводят и нематериальные активы. Согласно законодательным особенностям, выплаты по дивидендам облагаются налогом. Помните, что ваши средства могут попасть на основной или резервный капитал.

Во время составления учета во внимание берутся расчетные и валютные счета. При возможности инвестор приобретает максимальную долю в капитале, тем самым расширяя свои портфельные инвестиции . Вести бухгалтерию необходимо и в случае работы с ценными бумагами.

Учет в ценных бумагах

Это интересно не только частному инвестору, но и юрлицу, если оно хочет приобрести пакет акций какой-либо организации. С бухгалтерской точки зрения, проведенные расчеты вносятся в счета 08 «Капитальные вложения». Не забывают в учете упомянуть позицию фактической стоимости акций.

Стоит также понимать, что обязательно фиксируется момент: с кредитных или основных средств куплены акции. Если же вы инвестор международной компании и получаете дивиденды в иностранной валюте, то полученные суммы перечисляются в национальную по курсу нацбанка на день получения. Принципиальный момент - разница между дебетовым и кредитовым оборотами - именно это и составляет размер вашей прибыли от продажи акций.

Учет в депозитных вкладах

Как правило, ваш партнер в этом процессе - государственный или частный банк. Основные моменты, которые вносятся на стартовом этапе заполнения документации:

  • Дата открытия счета (и здесь такой фокус - банк начинает насчитывать процент по депозиту на следующий день с момента открытия, а по кредиту - именно в этот).
  • Процентная ставка (для нац валюты на порядок выше из-за высокой инфляции);
  • Размер вклада;
  • Валюта;
  • Срок;
  • Способ начисления процентов - простой или сложный.

Иногда вносятся и сроки выплат - ежемесячно или по окончанию определенного периода. Сегодня этот сегмент финансовой системы предлагает, как короткие, так и долгосрочные варианты.

Краткосрочные финансовые вложения

Выбирая этот вариант, инвестор автоматически решает 2 поставленные задачи:

  • Максимально защитить средства от инфляции;
  • Получить определенную прибыль.

Поскольку этот вид вложений отличается высокой ликвидностью, его часто приравнивают к отложенным налоговым активам, а также к уже готовым средствам для платежа.

Продуманная стратегия финансового менеджмента может основываться на работе с коммерческими структурами, а также государством, например, если вы хотите купить у него облигации или векселя. Этот способ вложений зарекомендовал себя, как достаточно надежный, когда речь идет о внутренней экономике страны и работе с отечественными партнерами.

Обладают меньшей ликвидностью, но при этом характеризуется минимизацией рисков - больше период - больше шансов сработать на разнице курсов, подождать роста цены и прочее. Как правило, к их сегменту причисляют фондовые документы, уставные фонды, депозиты в банках, сроком более чем на 1 год.

Порой принято выделять и социальные вложения. Это - растраты на обучение, разработка и экономическая поддержка какого-либо проекта, ведь не известно, когда «выстрелит» вклад. Но при этом душу тешит мысль о рациональном использовании активов. В процессе подведения результатов за определенный период учитывается дебиторская задолженность. Порой бывает так, что из долгосрочных, вложения переходят в ранг краткосрочных, и наоборот под воздействием определенных факторов.

Финансовые вложения направлены на получение прибыли. Поскольку выбрать есть с чего, рекомендую оценивать ликвидность и риски каждого проекта, а если самостоятельно с этим трудно справиться - тогда звать на помощь профессионалов. Помните, что покупая акции, нужно понимать, кому и за сколько их выгодно продать; вкладываясь в уставный фонд компании, что вы берете и на себя оценочные обязательства, например, выплатить отпускные сотрудникам; в депозиты - что могут быть внесены изменения по процентным ставкам.

Большинство финансовых экспертов сходятся во мнении, что финансовые вложения не должны включать заемные средства; пусть это займы в банке, ломбарде или у близких друзей. Чужие деньги не склонны приносить свою прибыль. А вот если вы хотите получить прибыль в крипте без каких-либо вложений, то стоит взять на вооружение баунти программу ICO. Алгоритм, с чего начать получение токенов - уже на моем блоге.

А я вам желаю только рациональных и эффективных финансовых вложений на разных этапах, которые обеспечивают постоянную пассивную прибыль.

Когда у юридического лица имеются в наличии свободные финансовые ресурсы, у него есть несколько путей их использования. Можно создать резервный фонд, можно потратить их на покупку нового, более современного оборудования или вложить их в другое предприятие. Последний вариант называется "финансовые вложения в развитие" или, иными словами, "инвестиции". Об этом и пойдет речь далее.

Роль финансовых вложений

Вкладывать свои деньги в чужое дело всегда рискованно. Прежде чем решиться на такой шаг, нужно внимательно изучить рынок, положение фирмы на нем, какие у нее перспективы и проблемы. Если это новая идея, то, конечно же, подробно рассматривается бизнес-план, анализируются прогнозы и временные рамки возврата денег. Порой в этом непростом вопросе не обойтись без помощи специалистов, которые оценят степень риска и предложат наиболее выгодные варианты.

В любом случае финансовые вложения - это двигатель прогресса. Чем больше инвестиции (неважно, в какой сфере), тем больше шансов усовершенствоваться, а значит, повысить свою конкурентоспособность, положение на рынке, качество товаров, заработную плату работникам и так далее по цепочке. Самые развитые страны с высоким уровнем жизни - те, которым доверяют свои финансы другие государства.

Что можно отнести к финансовым вложениям

  1. Ценные бумаги, выданные государственными или соответствующими муниципальными органами.
  2. Ценные бумаги посторонних организаций, на которых обязательно проставляется дата погашения и стоимость с процентами.
  3. Это могут быть простые вклады других фирм, даже дочерних.
  4. Финансовыми вложениями считаются займы одной организации другим.
  5. Депозиты в банках.
  6. Вклады в уставный фонд товариществ.

Условия существования финансовых вложений

Учет финансовых вложений в бухгалтерии будет осуществляться в том случае, если будут соблюдены некоторые условия. Во-первых, необходимо предоставить официально оформленные и подписанные документы, свидетельствующие о получении денежных средств и обязующие вернуть их с процентами.

Во-вторых, любая организация, предоставляющая инвестиции, должна понимать, что вместе с займами она получает финансовые риски:

  • увеличения цены и обесценивания денег;
  • неплатежеспособности должника;
  • объявления фирмы-заемщика банкротом и т. д.

И третье условие, которому должны соответствовать финансовые вложения: они обязаны приносить организации экономическую выгоду. Обычно она выражается в виде дохода в будущем времени и имеет форму процентов от инвестированной суммы.

Что нельзя отнести к финансовым вложениям

К финансовым вложениям относятся различные займы, но нужно четко понимать, какие бумаги могут ввести в заблуждение бухгалтера и посчитаться инвестициями, хотя они таковыми не являются. В законодательстве четко прописано, что не может считаться финансовыми вложениями:

  1. Акции, выпущенные предприятием для перепродажи или аннулирования.
  2. Расчет за товары или услуги с партнером векселем.
  3. Любые вложение в развитие собственного предприятия. Например, выделение денег на обновление оборудования или нематериальные активы, выступающие предметом займа.
  4. Любые драгоценные изделия, антикварные предметы, не являющиеся предметом основной деятельности.

Виды финансовых вложений

Классифицировать инвестиции можно по-разному. Наиболее популярно такое разделение на группы:

  • По отношению к установочному капиталу финансовые вложения могут или формировать его, или не касаться вообще. Например, акции и инвестиционные сертификаты выпускаются для формирования или пополнения основного капитала, а вот облигации, сберегательные сертификаты к нему отношения не имеют.
  • Форма собственности может быть государственной или частной.
  • Также имеет значение срок погашения: долгосрочные могут действовать более одного года, краткосрочные - лишь до 12 месяцев. Примеры такого рода финансовых вложений представлены на рисунке.

Виды ценных бумаг

Еще один немаловажный пункт - разобраться в том, какие могут быть ценные бумаги, считающиеся финансовыми вложениями.

В первую очередь это акция. Представляет собой ценную бумагу, выпущенную предприятием с целью формирования уставного капитала. Владелец акции имеет право на получение дивидендов, то есть процентов с прибыли, и может участвовать в общих собраниях для принятия управленческих решений.

Главным долговым обязательством является вексель. Это финансовый инструмент, с помощью которого можно управлять должником, указывая, какую сумму и к какому сроку он должен выплатить кредитору.

Облигация. Чаще всего она выдается государственными органами. Имеет первоначальную цену, которую должник должен возместить путем выкупа облигации. Кроме этого, он обязан заплатить фиксированный процент за право иметь или пользоваться облигацией.

Сберегательный сертификат - выдается кредитными организациями и свидетельствует об открытии депозитного вклада.

Счета для учета финансовых вложений

Учет финансовых вложений должен отображаться на бухгалтерских счетах. Согласно нормативной документации, активным счетом для отображения денежных потоков является 58 "Финансовые вложения". Для отображения более конкретных операций открываются субсчета:

  • 58.1 - "Паи и акции".
  • 58.2 - "Долговые ценные бумаги".
  • 58.3 - "Долговые займы" (пассивный субсчет).
  • 58.4 - "Вклады по договору товарищества".

Формирование первичной стоимости

Когда предприятие получает денежные инвестиции, возникает вопрос о том, как правильно их оценить и на какой баланс засчитать. Во многом это зависит от источников поступления. Они могут быть различными: приобретение ценных бумаг, получение в качестве вложений в уставный капитал, безвозмездное дарение, платежное поручение за поставленные товары или оказанные услуги и т. д. Финансовые вложения организации и методы первоначальной оценки первичной стоимости, в зависимости от источника поступления, представлены на рисунке.

Любое финансовое вложение в виде ценных бумаг должно быть принято организацией в соответствии с нормами и требованиями. Документ обязательно должен иметь такие составляющие:

  • название фирмы, выпустившей бумагу, название, серия, номер документа и остальные реквизиты, идентифицирующие его;
  • номинальная стоимость, сумма, уплаченная при покупке, и иные расходы, которые могут быть связаны с приобретением;
  • количество документов;
  • число, месяц и год приобретения, место хранения.

Финансовые вложения - это чрезвычайно важный источник инвестиций, которые являются настоящим двигателем прогресса.

Финансовые вложения – это очень действенный способ получения хорошей прибыли. Конечно, там, где вращаются большие деньги, невозможно обойтись без рисков и потерь. Давайте рассмотрим, что же такое финансовые вложения, какие виды вложений существуют и какие риски имеются.

Учёт финансовых вложений

Для получения полных данных о наличии и перемещении вкладов предприятия в ценные государственные бумаги, акции и облигации сторонних фирм, а также получение сведений о выдаче из своих активов займов другим организациям, предназначен 58 «Финансовые вложения».

Следит за перемещением средств предприятия и осуществляет перевод и выдачу этих средств бухгалтер. Он руководствуется положением по бухгалтерскому учёту, а именно ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Роль финансовых вложений и что в них входит

Бухгалтерская отчетность очень важна в деятельности предприятия. Одну из основных ролей там играет учет ФВ. Без них не возможно вести хозяйственную деятельность на многих предприятиях. Первое место в бухучете занимают финансовые вложения, потому что именно благодаря им происходит наибольшее поступление денежных вливаний на предприятие, увеличивая тем самым его благосостояние.

Говоря простым языком, ФВ – это вложения своих активов. К ним можно отнести следующее:

  • инвестиции одной фирмы в уставной капитал другой;
  • ценные векселя;
  • предоставление одним предприятием денежных кредитов другому;
  • вклады и т.д.

Финансовые вложения участвуют в бухгалтерском учете в качестве денежных потерь для вкладчика. Из суммы вложений предприятие получит полагающийся доход в виде дивидендов.

Условия существования и виды финансовых вложений

ФВ понимаются нами как денежные вливания в имущество, приобретение возможности участвовать в делах других компаний. ФВ разделяются по следующим параметрам:

По цели приобретения:

  • приобретенные для получения выгоды;
  • полученные для последующей перепродажи.

По скорости получения:

  • долгосрочные (получены на срок превышающий 1 год);
  • краткосрочные (получены на срок не превышающий 1 года).

По связям с капиталом фирмы:

  • полученные для формирования капитала фирмы;
  • полученные для последующего вложения в ценные документы.

К долгосрочным вливаниям средств можно отнести средства, вложенные в развитие других предприятий или направленные на покупку акций сторонних фирм. Также к ним относятся долгосрочные займы, которые были переданы другим фирмам с целью получения процентов от отданной суммы.

К краткосрочным вливаниям относят ценные бумаги, пользующиеся немалым спросом, всевозможные облигации и акции, недолгая финансовая поддержка других фирм и сертификаты по депозитным .

К источникам получения ФВ можно отнести личный капитал и временно полученные со стороны средства.

К личному капиталу относятся:

  • средства, привлеченные из запасного капитала;
  • неизрасходованная прибыль;
  • неизрасходованные отчисления для восстановления основных средств.

К полученным со стороны средствам относятся:

  • суммы, полученные в результате займа или кредита;
  • авансы;
  • задолженность по кредитным .

Чтобы принять активы в качестве ФВ, необходимо одновременное осуществление следующего ряда требований:

  • наличие у фирмы правильно оформленных финансовых бумаг, которые являются подтверждением прав собственности на ФВ;
  • передача вместе с вложениями и финансовых рисков (риск повышения или снижения цены, банкротство должника);
  • возможность приносить предприятию доход в виде получения прибыли в виде процентов.

Отслеживание финансовых вложений

Этот вид вложений передается к бухучету в общей сумме затрат для вкладчика. От этой суммы предприятие и получит полагающийся доход. ФВ берутся для учёта по стоимости, которая была изначально.

По имеющимся ФВ главная часть расходов – это затраты, которые были переданы продавцу. Оставшиеся траты по получению вливаний могут расцениваться предприятием как прочие, и учитываться они будут на 91 «Прочие доходы и расходы». А учет вложений, считающихся основными, будет учитываться на другом – на счете 58, именуемом «Финансовые вложения».

Имеющимися тратами на покупку активов являются:

  • сумма, которая была передана продавцу по соответствующему договору;
  • плата за оказание услуг посторонними организациями, в качестве проведения консультаций по передаче активов;
  • расчёт с фирмами – посредниками, которые сопровождают сделку;
  • проценты за взятые ссуды или кредиты для приобретения активов;
  • другие траты, которые связаны с покупкой.

Первоначальная стоимость финансовых вложений

Первоначальной денежной оценкой ФВ является сумма, которая была потрачена на их покупку, после вычета всех полагающихся налогов. Стоимость денежных вложений предприятия или фирмы, полученные по договору при оплате без наличных денег, считается стоимость активов, которые были переданы. Их окончательная стоимость рассчитывается из обычной цены, по которой фирма при других обстоятельствах оценивает эти средства.

Первоначальная сумма вложений складывается исходя из их себестоимости на рынке. Насколько активы зависят от рыночной себестоимости рассчитывается исходя из того, какие операции с ними осуществляются. В денежных вливаний предприятия входят суммы, направленные на выплату процентов по займам на приобретение активов до поступления на учёт к бухгалтеру фирмы.

Прибыль и расходы по финансовым вложениям

Выгодой по данным видам вложений считаются доходы от любых сфер деятельности или другими поступлениями, которые соответствуют положению о бухучёте.

Расходы, которые связаны с выдачей займов и кредитов другим фирмам, считаются прочими расходами организации и имеют соответствующий счёт. Также к этим расходам можно отнести оплату услуг, предоставленных банком за хранение денежных вложений, предоставление любой платной информации и оформление необходимой документации по требованию вкладчика.

Оценка факторов риска финансовых вложений

Говоря о теме финансов, понятия прибыль и риски неразрывно связаны друг с другом. В этом контексте под рисками понимаются возможные убытки, связанные с финансовыми вливаниями. Прежде чем осуществлять вложение своих средств в какие-либо активы, нужно внимательно проанализировать и попытаться спрогнозировать возможные убытки.

Риск, который связан с финансовыми инвестициями делится на 2 группы:

Систематический

Он зависит от того, какая на данный момент ситуация в стране.

Политические и экономические изменения не только в нашей стране, но и в мире в целом – это большой риск для финансовых вложений. Рост и спад цен, изменение курса , ставки по процентам и в целом экономическая нестабильность, оказывают большое влияние на увеличение рисков, связанных с денежными инвестициями.

Несистематический

К нему относят риск падения престижа и экономической составляющей того предприятия, которое было объектом финансовых вложений. Предприятие может обанкротится, а его ценные бумаги значительно потеряют в стоимости или вообще обесценятся.

Главные этапы расчета рисков, связанных с вливанием собственных средств в ценные бумаги:

  • прогнозируются суммы доходов и вероятность их получения;
  • прогнозируется возможное отклонение от суммы возможного дохода;
  • рассчитывается коэффициент возможного отклонения.

Чем более длительный срок, по которому нужно спланировать риски, тем сложнее получит точный прогноз.

Экономика нашей страны крайне нестабильна, и чем больше срок, на который нужно получить прогноз, тем больше риск, связанный с денежными вложениями.

Заключение

Финансовые вливания и их учёт – это отдельная глава в бухгалтерском учете и отдельная статья расходов. В настоящее время все солидные компании и фирмы занимаются вложением своих средств с целью дальнейшего получения дохода. Особенно это выгодно при вкладах, связанных с иностранной валютой. Курсы доллара и евро постоянно скачут, но если поймать момент, когда одна из этих валют будет на пике стоимости, то можно получить колоссальную прибыль.

Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод, что ФВ очень выгодны и приносят немалую прибыль предприятию, которое эти вложения осуществляет. Это считается таким же видом дохода, как например прибыль от продажи, и облагается всеми соответствующими налогами. Но существуют определённые риски, которые нужно обязательно просчитывать перед тем, кок осуществлять вливания своих средств.

Вконтакте