Ускоренная амортизация здания в году. Как использовать коэффициент ускорения амортизации. Что дает ускоренная амортизация налогоплательщику

При начислении амортизации некоторые в части определенных объектов основных средств могут воспользоваться правом применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации. Нормы, регламентирующие применение повышающих коэффициентов, установлены ст. 259.3 НК РФ. В п. 1 данной статьи перечислены объекты амортизируемых основных средств, по которым возможно применение к основной норме амортизации специального повышающего коэффициента, не превосходящего 2, в п. 2 - повышающего коэффициента, не превосходящего 3.
Статья 259.3 НК РФ не содержит требования о закреплении в учетной политике возможности . Налоговики же при проверках нередко признают неправомерность использования повышающих коэффициентов, если возможность их применения не предусмотрена учетной политикой (Письма Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521, УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053957@).

Арбитражные суды, в свою очередь, отмечают, что налоговое законодательство не связывает право применения повышающих коэффициентов с закреплением такой возможности в учетной политике организации. Для этого достаточно письменного распоряжения руководителя организации, в котором будет зафиксирован размер повышающего коэффициента, а также перечислены объекты основных средств, в отношении которых данный коэффициент будет применяться (Постановления ФАС Московского округа от 12.08.2011 N А40-107482/10-114-591 (Определением ВАС РФ от 08.12.2011 N ВАС-15800/11 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), от 04.03.2011 N КА-А40/1148-11, ФАС Поволжского округа от 17.02.2011 N А65-34405/2009, ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2566/2011, ФАС Уральского округа от 27.02.2008 N Ф09-656/08-С3 (Определением ВАС РФ от 22.05.2008 N 6444/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).
Во избежание конфликтных ситуаций с фискалами налогоплательщикам в своей учетной политике желательно все же закрепить возможность применения повышающих коэффициентов. Наличие условия о том, что величина коэффициента устанавливается в момент ввода объекта в эксплуатацию, позволит организации иметь некоторый маневр в исчислении амортизации.

Коэффициент не выше 2

К основной норме амортизации повышающий коэффициент не выше 2 может быть использован в нижеприведенных случаях.

- работа в условиях агрессивной среды

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, к основной норме амортизации налогоплательщики вправе применять специальный коэффициент, величина которого может варьироваться от единицы до двух (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Под агрессивной средой в целях гл. 25 НК РФ понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также и нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пример 1 . В июле 2013 г. организация приобрела основное средство, относимое к четвертой амортизационной группе, стоимостью 324 441 руб., в том числе НДС 49 491 руб. Учетной политикой для целей налогообложения предусматривается применение линейного метода начисления амортизации по всем объектам. При введении объекта в эксплуатацию в этом месяце установлен срок его полезного использования 65 месяцев. В августе объект начинает использоваться в условиях агрессивной среды. Для таких основных средств повышающий коэффициент определен организацией в размере 1,9.
При использовании линейного метода начисления амортизации ее начисление производится по каждому объекту. Норма амортизации при этом методе определяется из выражения:

к = 1: n x 100%,

где к - норма амортизации в процентах;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Следовательно, величина основной нормы амортизации по введенному объекту - 1,5385% (1: 65 x 100%). Применение же повышающего коэффициента 1,9 доводит ее до 2,9231% (1,5385% x 1,9).
Таким образом, в налоговом учете в начисленную сумму амортизации, включаемую в августе в расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении налога, войдет 8037 руб. (274 950 руб. x 2,6389%), где 274 950 руб. (324 441 - 49 491) - первоначальная стоимость объекта.

К объектам, функционирующим в условиях агрессивной среды, на взгляд финансистов, могут быть отнесены амортизируемые основные средства, используемые в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и в условиях отсутствия автомобильных дорог (Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/604).

Ближе к концу 2009 г. вначале Минфин России в Письме от 14.10.2009 N 03-03-05/182, а затем ФНС России в Письме от 17.11.2009 N ШС-17-3/205 разъяснили следующее.

При определении факторов агрессивной технологической среды (в том числе и взрыво-, пожароопасной, токсичной) следует учитывать положения Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", определяющие перечень опасных веществ (Приложение N 1 указанного Закона).

Если агрессивная технологическая среда находится в непосредственном контакте только с самим оборудованием, данное оборудование является механической границей агрессивной среды и в рабочем режиме представляет собой опасный производственный объект. Выполнение техники безопасности эксплуатации опасного объекта приводит к тому, что агрессивная среда за пределы оборудования, непосредственно контактирующего с агрессивной средой, не выходит.

В таком случае если организация не заявляет об эксплуатации опасных объектов с нарушением техники безопасности, то другое имущество, находящееся на территории организации, где эксплуатируются опасные объекты, но отделенное воздушной средой от этих опасных производственных объектов, нельзя рассматривать как имеющее непосредственный контакт с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой. Применение налогоплательщиком повышающего коэффициента 2 для таких основных средств следует признать необоснованным.

Если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования.

Применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с рассматриваемой нормой пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, по мнению чиновников, правомерно в случае, если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны быть документально подтверждены.

При проверках фискалы следовали приведенным выше разъяснениям, признавая необоснованным начисление суммы амортизации с использованием повышающего коэффициента по основным средствам, находящимся на территории организации, где эксплуатируются опасные объекты, но отделенным воздушной средой от них.

Данный довод не раз отвергался арбитражными судами. Так, судьи ФАС Московского округа посчитали, что воздействие агрессивной среды на основные средства может заключаться:

• во влиянии совокупности природных и (или) искусственных факторов, вызывающих повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации;
• в нахождении основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

НК РФ, по их мнению, проводит различие между агрессивной средой и агрессивной технологической средой.

Под воздействием агрессивной среды понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияющих на основные средства.

Под воздействием агрессивной технологической среды понимается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой.

Таким образом, в первом случае необходимо установить факт влияния агрессивной среды на основные средства, то есть наступление для основного средства негативных последствий в результате такого контакта.

Во втором - достаточно установить только сам факт контакта основного средства с агрессивной технологической средой, которая создает риск возникновения аварийных ситуаций (упомянутое Постановление ФАС Московского округа N А40-107482/10-114-591).

При применении указанного повышающего коэффициента налогоплательщик должен подтвердить, что основное средство фактически используется (использовалось) в условиях агрессивной среды, поскольку специальный коэффициент применяется к основной норме амортизации только в том периоде, в котором действительно имели место условия, с которыми законодательство связывает возможность его применения (Письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/200@). Наличие таких условий должно подтверждаться соответствующими внутренними документами организации.

Принимая решение о применении повышающего коэффициента, налогоплательщик должен установить срок использования объекта основных средств в агрессивной среде. Он определяется с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств или другого документа (рекомендаций изготовителя), в котором изложен порядок использования данного объекта в обычных условиях, а также возможности его использования в агрессивной среде.

К документам же, подтверждающим возможность эксплуатации основного средства в условиях агрессивной среды, могут быть отнесены техническая документация на объект, документация завода-изготовителя по эксплуатации объекта, ГОСТ, заключения технических служб (бюро), заключения экспертов и т.д.

По окончании срока использования основных средств в режиме агрессивной среды амортизация начисляется в общеустановленном порядке начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в этом режиме.

Окончание примера 1 . Дополним условие примера: введенный объект согласно приказу функционировал в условиях агрессивной среды с августа 2013 г. по декабрь 2014 г., с января 2015 г. он применяется в обычных условиях.
В условиях агрессивной среды объект использовался 17 мес. (5 + 12), где 5, 12 - количество месяцев начисления амортизации в 2013 и 2014 гг. соответственно. Сумма начисленной амортизации за это время - 136 629 руб. (8037 руб/мес. x 17 мес.).
Начиная же с января 2015 г. в начисляемую сумму амортизации будет включаться 4230 руб. (274 950 руб. x 1,5385%). Данная величина будет учитываться еще в течение 31 месяца ((274 950 руб. - 136 629 руб.) : 4230 руб/мес. - 1 мес.). Последним месяцем начисления амортизации становится сентябрь 2017 г., когда в расходах будут учтены оставшиеся 2961 руб. (274 950 руб. - 136 629 руб. - 4230 руб/мес. x 32 мес.).

- работа в условиях повышенной сменности

Повышающий коэффициент не выше 2 также может быть применен по объектам, используемым при работе в условиях повышенной сменности (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Понятие "повышенная сменность" в отличие от определения "агрессивная среда" законодателем в гл. 25 НК РФ осталось нераскрытым. Для того чтобы раскрыть данное понятие, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к ТК РФ, ведь оно ассоциируется с понятием "сменная работа", которое определено трудовым законодательством. Сменная работа - это работа в две, три или четыре смены (ст. 103 ТК РФ). Она вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг. При сменной работе каждая группа работников должна трудиться в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности. При этом нормальная продолжительность рабочего времени должна составлять не больше 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).

Положениями ТК РФ прямо не установлено, что считать повышенной сменностью. На помощь налогоплательщикам в свое время пришло Минэкономразвития России. Специалисты Министерства в Письме от 20.03.2007 N Д19-284 пояснили, что понятие "сменность" в экономической практике традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены.

Одновременно они констатировали, что сроки полезного использования основных средств, приводимые в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), устанавливались исходя из двухсменного режима их работы. При этом сроки полезного использования машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации.

В самой Классификации таких оговорок не существует. Но если обратиться к ранее используемым при налогообложении Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072), то в примечании к документу находим, что нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию устанавливались исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы были установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы устанавливались исходя из режима работы в одну смену).

По прошествии же четырех лет специалисты Минэкономразвития России уточнили, что круглосуточный режим эксплуатации основных средств может являться как прерывным (например, трехсменным), так и непрерывным. Каждый конкретный случай применения налогоплательщиком повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, эксплуатируемых в круглосуточном режиме, требует детального исследования обстоятельств его применения (Письмо Минэкономразвития России от 13.01.2011 N д13-13).

Специалисты Минфина России, беря данное за основу, неоднократно констатировали, что режимом повышенной сменности в целях налогообложения может являться эксплуатация указанных основных средств в три смены и более (Письма Минфина России от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/525). И дальше следовало повторение последних абзацев Письма Минэкономразвития России N д13-13:

• в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может;
• круглосуточный режим эксплуатации основных средств может являться как прерывным (например, трехсменным), так и непрерывным;
• каждый конкретный случай применения налогоплательщиком повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, эксплуатируемых в круглосуточном режиме, требует детального исследования обстоятельств его применения.

В то же время в Письме Минфина России от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5567 говорится о возможности применения к основной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 2 в отношении амортизируемого имущества, используемого организацией в круглосуточном режиме работы. Но при этом финансисты вновь напомнили, что в отношении основных средств, предназначенных для работы в условиях непрерывного технологического цикла, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может.

Не все арбитражные суды придерживаются такого мнения. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 30.11.2012 N А40-77244/11-129-330 указано, что техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не является обстоятельством, исключающим возможность применения специального коэффициента, поскольку такого исключения из правил нормы НК РФ не содержат. Поэтому довод налоговой инспекции о возможности работы оборудования в круглосуточном режиме как факторе, исключающем применение специального коэффициента, судьями был отклонен как противоречащий НК РФ. Вывод же нижестоящих судов о том, что к работе в режиме повышенной сменности относится круглосуточная работа и оборудования, и персонала, обслуживающего это оборудование и обеспечивающего круглосуточное оказание услуг связи, был ими при этом поддержан.

Точку по этому вопросу поставил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.11.2012 N 7221/12. Классификация при отнесении тех или иных видов основных средств к амортизационным группам, по мнению высших судей, не содержит указания на то, определялся ли срок использования машин и оборудования, объединенных в соответствующий вид основных средств, исходя из их применения в непрерывной технологии изготовления продукции или вне таковой.

Классификация содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359).

В целях устранения неопределенности в вопросе правомерности применения налогоплательщиком повышающего коэффициента, по мнению высших судей, следует исходить из того, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе "Машины и оборудование" Классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывных производств.

В рассматриваемом деле налоговики посчитали неправомерным применение повышающего коэффициента при начислении амортизации по волоконно-оптическим линиям связи, кабельным линиям связи, телекоммуникационному оборудованию, которые эксплуатировались обществом круглосуточно.

Поскольку волоконно-оптические линии связи, кабельные линии связи, телекоммуникационное оборудование эксплуатировались обществом круглосуточно, но в Классификаторе ОК 013-94 названные основные средства не указаны в качестве оборудования непрерывного действия, то Президиум ВАС РФ посчитал, что оснований для отмены судебного акта кассационной инстанции, признавшей утверждение инспекции о неправомерном включении обществом в расходы по налогу на прибыль указанной суммы начисленной амортизации ошибочным, не имеется.

В Постановлении при этом указано, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в приведенном Постановлении Президиума ВАС РФ N 7221/12 толкованием, могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ, если для этого нет других препятствий.

Применение для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации обязывает налогоплательщика иметь документы, подтверждающие работу объектов в многосменном режиме. Какими именно документами - налоговым законодательством не определено. Судьи ФАС Московского округа в Постановлении от 28.09.2010 N КА-А40/11099-10 указали, что НК РФ не предусматривает представления налогоплательщиком определенных документов, подтверждающих расходы в виде сумм начисленной амортизации с учетом повышенного коэффициента. Следовательно, такими доказательствами в силу положений п. 1 ст. 252 НК РФ будут любые документы и сведения, свидетельствующие об использовании основных средств в условиях повышенной сменности.

По мнению московских налоговиков, таковыми могут быть (Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053957@):

• распорядительный документ руководителя организации (приказ) о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по Классификации основных средств, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);
• ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности;
• распорядительный документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений;
• табель учета рабочего времени сотрудников организации.

Данный перечень не является исчерпывающим. Налогоплательщиками в зависимости от конкретной ситуации для обоснования применения специальных коэффициентов при расчете амортизационных отчислений могут составляться и другие документы.

Пример 2 . Организацией в августе 2013 г. введена в эксплуатацию оптоволоконная линия связи. При этом установлен срок ее использования - 125 месяцев (оборудование согласно Классификации основных средств отнесено к шестой амортизационной группе). Первоначальная стоимость объекта - 825 000 руб. Учетной политикой для целей налогообложения на 2013 г. предусматривается применение линейного метода начисления амортизации по всем объектам. В сентябре объект начинает использоваться при круглосуточном режиме работы. Для таких основных средств распорядительным документом руководителя организации установлен размер повышающего коэффициента 2.
Величина основной нормы амортизации по введенному объекту - 0,8% (1 / 125 x 100%). Применение же повышающего коэффициента доводит ее до 1,6% (0,8% x 2).
Исходя из этого в налоговом учете в начисленную сумму амортизации, включаемую в сентябре в расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении налога, войдет и сумма, исчисленная по введенной оптоволоконной линии связи, - 13 200 руб. (825 000 руб. x 1,6%).

НК РФ не ограничивает возможность установления различных величин повышающих коэффициентов к разным видам основных средств. Но в этом случае налогоплательщик должен обосновать установление таких значений.

Пример 3 . Организацией осуществляются как трехсменный, так круглосуточный режимы производства. Налогоплательщиком предусмотрено применение повышающих коэффициентов 2 и 1,8 для основных средств, эксплуатируемых в трехсменном (всех) и круглосуточном режимах (за исключением оборудования, поименованного в разделе "Машины и оборудование" Классификатора ОК 013-94) соответственно.
Между пересменками оборудование приходится приостанавливать. Поэтому величина повышающего коэффициента по основным средствам, используемым в трехсменном режиме, превосходит ее значение по объектам, работающим круглосуточно.

Налоговым кодексом РФ установлено ограничение при применении специального коэффициента в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Обращение к нелинейному методу начисления амортизации не позволяет использовать указанный специальный коэффициент к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

При использовании объекта основных средств одновременно в условиях как агрессивной среды, так и повышенной сменности величина повышающего коэффициента по условиям работы ограничена все теми же двумя единицами.

То, что возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации объекта амортизируемого имущества гл. 25 НК РФ не предусмотрена, Минфин России подтвердил в Письме от 14.09.2012 N 03-03-06/1/481. При этом финансисты рекомендовали налогоплательщику в случае, если при амортизации основного средства имеются основания для применения к норме амортизации нескольких коэффициентов, определить в учетной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли организаций.

Различие в прочтении норм НК РФ о возможности использования повышающего коэффициента в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, чиновниками и судьями, вероятнее всего, поспособствовало тому, что Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ был дополнен нормой о том, что положения этого подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г. (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Следовательно, к основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, которые будут приняты к учету начиная с 1 января 2014 г., применить повышающий коэффициент налогоплательщики не смогут.

- объекты с высокой энергетической эффективностью и высоким ее классом

Налогоплательщики вправе использовать к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

• высокую энергетическую эффективность в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
• высокий класс энергетической эффективности.

Отметим, что возможность применения повышающего коэффициента к упомянутым основным средствам была введена ст. 36 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Как было сказано выше, по объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в соответствии с законодательством РФ в отношении таких объектов предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, налогоплательщик вправе использовать повышающий коэффициент к основной норме амортизации.

Производимые на территории РФ, а также импортируемые для оборота на территории РФ товары в силу п. 1 ст. 10 Закона N 261-ФЗ должны содержать информацию о классе их энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках. Указанное требование распространяется на товары из числа:

• бытовых энергопотребляющих устройств - с 1 января 2011 г.;
• иных товаров - с даты, установленной Правительством РФ.

Перечень видов товаров, на которые распространяются требования о содержании информации о классе энергетической эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222.

С 1 января 2014 г. информация о классе энергетической эффективности должна содержаться в технической документации, маркировке, на этикетках телевизоров, электродуховок, лифтов пассажирских и грузопассажирских.

Класс энергетической эффективности товара определяется производителем, импортером согласно правилам, утверждаемым уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, принципы которых устанавливаются Правительством РФ (п. 4 ст. 10 Закона N 261-ФЗ).

Перечень принципов правил определения класса энергетической эффективности товара утвержден указанным Постановлением Правительства РФ N 1222.

В Перечне принципов, в частности, отмечено, что для обозначения классов энергетической эффективности товаров применяются обозначения от класса A (наибольший) до класса G (наименьший) (всего семь классов). При появлении на рынке товаров с энергоэффективностью, значительно превышающей предусмотренную для класса A, могут быть установлены дополнительные классы энергоэффективности A+, A++.

На основании Перечня принципов Минпромторг России Приказом от 29.04.2010 N 357 утвердил Правила определения производителями и импортерами класса энергетической эффективности товара. Данные Правила определения распространяются на электрические и электронные бытовые приборы: холодильники, стиральные и комбинированные стирально-сушильные машины, кондиционеры, посудомоечные машины, кухонные электроплиты, электродуховки, микроволновые печи, отопительные приборы, телевизоры цветного изображения, аппаратуру телевизионную комбинированную, а также лампы накаливания, компьютерные мониторы, принтеры, копировальные аппараты, лифты пассажирские (кроме лифтов, использующихся в производственных целях).

Ни в НК РФ, ни в Перечне принципов не уточняется, какие классы следует считать высокими в целях возможности применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации. Разъяснения Минфина России и ФНС России на сегодняшний день также отсутствуют. Полагаем, что для целей налогообложения применять ускоренную амортизацию безопаснее к объектам класса A и дополнительных классов A+, A++.

Существуют также объекты с высокой энергетической эффективностью, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности. Если такие объекты поименованы в Перечне объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308), к основной норме их амортизации налогоплательщик также вправе применить повышающий коэффициент.

Возможность применения повышающего коэффициента к упомянутым основным средствам была введена Законом N 261-ФЗ с начала 2010 г., указанный же Перечень объектов вступил в силу 1 мая 2012 г. (по истечении семи дней со дня первого официального опубликования, которое произошло 23 апреля). По мнению финансистов, право на применение специального повышающего коэффициента в отношении объектов, включенных в указанный Перечень объектов, возникает у налогоплательщика с 1 января 2010 г. (Письма Минфина России от 27.06.2012 N 03-03-06/1/325, от 22.06.2012 N 03-03-06/1/317).

Следовательно, организации, на учете у которых находились основные средства, приведенные в Перечне объектов, при принятии решения об использовании повышающего коэффициента могут осуществить пересчет начисленной суммы амортизации за 2010 и 2011 гг. А это приведет к уменьшению исчисленной суммы налога на прибыль. Налогоплательщики в этом случае вправе внести необходимые изменения в налоговые декларации и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за указанные налоговые (отчетные) периоды (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Из 132 позиций Перечня объектов большинство составляет оборудование для нефтяной и газовой промышленности, металлургии, сталеплавильного производства. В графе 4 Перечня указаны индикатор энергетической эффективности (ИЭЭФ), единицы измерения и критерий отбора по ИЭЭФ основных средств, определяемый в соответствии с технической документацией производителя.

То, что ИЭЭФ определяется в соответствии с технической документацией производителя, Минфин России подтвердил в Письме от 30.08.2012 N 03-03-06/1/440. При этом финансисты настойчиво рекомендовали не применять в отношении соответствующего объекта положения рассматриваемого пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ при отсутствии значения ИЭЭФ.

В настоящее время в технической документации производителей в явном виде значения ИЭЭФ могут не указываться. Кроме того, в Перечне объектов для ряда объектов ИЭЭФ установлен как эксплуатационный показатель, который может быть определен только в ходе работы оборудования и осуществления технологического процесса.

В связи с этим налогоплательщики неоднократно обращались в Минфин России с вопросом: вправе ли они ввиду отсутствия в технической документации непосредственного указания на ИЭЭФ самостоятельно рассчитать названный индикатор на основании показателей и характеристик, указанных в технической документации, производителя, в соответствии с методикой, утвержденной организацией.

Финансисты однозначно пояснили, что индикатор энергетической эффективности должен рассчитываться на основании единиц измерения, указанных в технической документации производителя.

При этом чиновники напомнили, что функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию:

• в сфере энергосбережения и повышения энергетической эффективности при обороте товаров осуществляет Минпромторг России (Постановление Правительства РФ от 05.06.2008 N 438);
• в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности по вопросам проведения энергетических обследований - Минэнерго России (Постановление Правительства РФ от 28.05.2008 N 400).

В связи с чем по вопросу применения положений Перечня объектов предложили обращаться в указанные федеральные органы исполнительной власти (Письма Минфина России от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2423, от 31.01.2013 N 03-03-06/1/1912).

В Перечне объектов приведены также легковые автомобили малого и особо малого класса (см. таблицу).

	Наименование оборудования		Расход топлива ИЭЭФ
Автомобили легковые малого класса
	С рабочим объемом двигателя свыше 1,2 до 1,8 л включительно		не более 6,54 л/100 км
	Для индивидуального и служебного пользования		не более 6,54 л/100 км
	С кузовом "универсал"		не более 6,54 л/100 км
Автомобили легковые особо малого класса
	С рабочим объемом двигателя до		не более 5,03 л/100 км
	Для индивидуального и служебного пользования		не более 5,03 л/100 км
	С кузовом "универсал"		не более 5,03 л/100 км

В случае использования ускоренной амортизации по легковым автомобилям малого и особо малого класса для служебного пользования следует учитывать, что производитель в технической документации указывает расход топлива по городу, на трассе, при смешанном цикле. Полагаем, что применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации возможно, только когда все три показателя соответствуют установленным нормам.

Финансисты по вопросу о порядке расчета ИЭЭФ указанных легковых автомобилей рекомендовали обращаться в Минпромторг России (Письмо Минфина России от 20.07.2012 N 03-03-06/1/353).

В упомянутом Письме N 03-03-06/1/353 чиновники вновь повторили, что решение о применении положений пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ принимается налогоплательщиком самостоятельно. Но при этом напомнили, что проверка правильности применения указанных норм НК РФ осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Налоговым кодексом РФ.

- собственные объекты у сельскохозяйственных организаций и у резидентов ОЭЗ

Специальным коэффициентом не выше 2 к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений гл. 25 НК РФ, могут воспользоваться и налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа. Использовать этот коэффициент они вправе только в отношении собственных основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). В целях же упомянутой нормы сельскохозяйственными организациями промышленного типа признаются птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты.

К рассматриваемому коэффициенту могут прибегнуть и организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особых экономических зон.

Напомним, что правовое регулирование особых экономических зон осуществляется Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

Особая экономическая зона - определяемая Правительством РФ часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, регулируемый упомянутым Законом N 116-ФЗ. Целью создания особой экономической зоны является развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы. В соответствии с этим на территории РФ могут создаваться промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные и портовые особые экономические зоны (п. 1 ст. 4 Закона N 116-ФЗ).

Резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признается коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия):

• зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена данная особая экономическая зона, и
• заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных указанным Законом N 116-ФЗ (п. 1 ст. 9 Закона N 116-ФЗ).

Аналогия прослеживается и в части резидентов туристско-рекреационной особой экономической зоны. Таковыми признаются коммерческие организации (за исключением унитарных предприятий):

• зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена такая особая экономическая зона (на территории одного из муниципальных образований, если туристско-рекреационная особая экономическая зона расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и
• заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении туристско-рекреационной деятельности в порядке и на условиях, которые предусмотрены Законом N 116-ФЗ (п. 2.1 ст. 9 Закона N 116-ФЗ).

К основной норме амортизации, установленной по собственным основным средствам, упомянутые лица вправе применять повышающий коэффициент не выше 2 (пп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Коэффициент не выше 3

В налоговом учете для лизингового имущества предусмотрена возможность использования повышающего коэффициента амортизации не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Исходя из этого в налоговом учете имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора (п. 10 ст. 258 НК РФ). Именно балансодержатель предмета лизинга и вправе применить к основной норме амортизации, установленной по данному объекту, рассматриваемый коэффициент.

Повышающий коэффициент применяется в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга, при любом способе начисления амортизации (Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-06/1/19), за исключением объектов, включаемых в первую - третью амортизационные группы (абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Если налогоплательщик решает использовать право применять при амортизации предмета лизинга повышающий коэффициент, то этот коэффициент, по мнению финансистов, должен быть установлен на дату ввода данного имущества в эксплуатацию. Возможность изменения размера коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93).

В обоснование своего мнения финансисты сослались на абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ, гласящий, что применение к основным нормам амортизации повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока полезного использования амортизируемых объектов. При этом срок полезного использования объекта налогоплательщик должен определить самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Он может быть изменен только в случаях, предусмотренных НК РФ, - после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Пример 4 . Организация в июле 2013 г. получила по договору лизинга производственное оборудование, которое согласно договору лизинга находится у нее на балансе. Первоначальная стоимость основного средства - 918 850 руб. Поскольку объект согласно Классификации отнесен к пятой амортизационной группе, то при вводе его в эксплуатацию был установлен срок полезного использования 85 мес. Учетной политикой для целей налогообложения на 2013 г. по амортизируемому имуществу предусмотрен линейный метод начисления амортизации. Организация воспользовалась предоставляемым ей правом по использованию по объекту, полученному по договору лизинга, повышенного коэффициента амортизации, установив его равным 3.
Основная норма амортизации по объекту лизинга - 1,1176% (1: 85 x 100%). При использовании к ней повышающего коэффициента норма амортизации возрастает до 3,5294% (1,1176% x 3). Исходя из этого ежемесячно начиная с августа текущего года в расходах, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль, учитываются в виде амортизационных отчислений 32 430 руб. (918 850 руб. x 3,5294%).

Лизингополучатель кроме фактически начисленной амортизации по предмету лизинга в составе прочих расходов может признать лизинговые платежи. Напомним, что лизинговые платежи он может учесть в расходах за вычетом амортизации, которая начислена им по такому объекту (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При замене лизингополучателя, при условии что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, последний вправе продолжать амортизировать данный объект с применением повышенного коэффициента (Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463). По окончании или при расторжении договора лизинга право на продолжение применения указанного коэффициента теряется, поскольку имущество перестает быть предметом договора лизинга.

Лизингополучателем может быть физическое лицо. Финансисты считают, что в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, заключенного с физическим лицом, лизингодатель, у которого данные объекты учитываются в соответствии с условиями договора лизинга, вправе к основной норме амортизации применять специальный повышающий коэффициент (Письма Минфина России от 14.09.2011 N 03-03-06/1/552, от 08.08.2011 N 03-03-06/1/458).

Если предметом договора лизинга является предприятие как имущественный комплекс, то повышенная норма амортизации применяется ко всем основным средствам, которые входят в его состав (Письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-03-06/1/692).

Организации-налогоплательщики, осуществляющие научно-техническую деятельность, также вправе применять специальный коэффициент в отношении амортизируемых основных средств. Размер коэффициента не может превышать 3 (пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Расшифровка понятия "научно-техническая деятельность" дана в Федеральном законе от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Под такой деятельностью понимается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы (ст. 2 Закона N 127-ФЗ).

В ст. 262 НК РФ законодатель привел расшифровку понятия "научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки". В целях гл. 25 НК РФ под упомянутыми разработками понимаются разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

По мнению финансистов, научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки, указанные в ст. 262 НК РФ, как раз и являются той научно-технической деятельностью, которая упомянута в пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ. Поэтому чиновники настоятельно рекомендуют применять специальный коэффициент не более 3 к амортизируемым основным средствам, которые используются только для осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, понятие которых дано в ст. 262 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-03-06/1/282).

Как было сказано выше, использование повышающих коэффициентов может осуществляться при применении нелинейного метода начисления амортизации, за исключением случаев, указанных в абз. 4 пп. 1 п. 1 и абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы. Учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы, установленные п. п. 2, 3, 4 ст. 259.2 НК РФ, распространяются на такие подгруппы. К ним применяется норма амортизации для данной амортизационной группы, установленная п. 5 ст. 259.2 НК РФ, уточненная на величину повышающего коэффициента.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного Классификацией основных средств срока полезного использования без учета его уменьшения (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Экономическому субъекту п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) предоставляет возможность выбора одного из четырех способов начисления амортизации по вводимому основному средству:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации предусмотрено только в случае, когда амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, пп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Это подтвердил Минфин России в Письме от 22.08.2006 N 07-05-06/220.

Стороны договора лизинга согласно абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Минфин России в Письмах от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125 и от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118 констатировал, что по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в силу п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 упомянутых Методических указаний может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.07.2011 N 2346/11 указал, что реализация права на ускоренную амортизацию возможна только лишь при соблюдении порядка, определенного п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Общество же, применяя линейный способ начисления амортизации, не вправе было использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учетом этого коэффициента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.

Начисленные суммы амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учетах будут идентичны, если в обоих учетах:

• первоначальная стоимость объекта совпадает;
• установлены линейный способ начисления амортизации и одинаковый срок полезного использования.

Применение же в налоговом учете повышающих коэффициентов амортизации при указанных выше условиях однозначно приводит к необходимости обращения к Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Превышение суммы амортизации, учитываемой при налогообложении, над суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, в этом случае признается налогооблагаемой временной разницей, поскольку приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете организации в периоде, в котором возникла налогооблагаемая временная разница, начисляется отложенное налоговое обязательство. Такие обязательства отражаются в качестве долгосрочных и оформляются записью по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" (п. п. 8, 9, 10, 12, 15, 18, 23 ПБУ 18/02):

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

Начислено отложенное налоговое обязательство.

В дальнейшем по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете, когда в налоговом учете ее уже не будет, происходит уменьшение налогооблагаемой временной разницы. А это, в свою очередь, приводит к уменьшению и отложенного налогового обязательства:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

Частично (полностью) погашено отложенное налоговое обязательство.

использование основных средств

Ускоренная налоговая амортизация актуальна только для плательщиков налога на прибыль, причем именно тех, которые применяют корректировки (обязательно или добровольно - без разницы).

Кроме того, учтите, что ускоренная налоговая амортизация - это ваше право, а не обязанность. Поэтому даже если вы вправе ее применять, этого можно не делать (к примеру, если вы не хотите завышать расходы/убытки).

Какие объекты можно?

Ускоренная амортизация касается только основных средств 4-й группы. Как вы помните, данная группа разделена на две подгруппы :

1) с минимальным сроком полезного использования в 2 года - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, признающихся нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации;

2) с минимальным сроком полезного использования в 5 лет - прочие машины и оборудование.

Поскольку ускоренная амортизация вправе применять 2-летний срок полезного использования, она актуальна только для 2-й подгруппы объектов - т. е. для прочих машин и оборудования.

В свою очередь, первая подгруппа уже амортизируется в течение 2-летнего срока и ускорить ее еще больше нельзя.

Но учтите, что для реализации права на ускоренную амортизацию п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ выдвигает к таким основным средствам ряд дополнительных требований (причем они должны отвечать всем этим требованиям одновременно):

1) расходы на их приобретение понесены (начислены) после 01.01.2017 г . Норма довольно расплывчатая (с одной стороны, расходы отражаются/начисляются путем амортизации после получения объекта и начала его использования, с другой - формулировка больше тяготеет к оплате). Поэтому до обнародования позиции ГФСУ с целью применения ускоренной амортизации безопаснее, чтобы оба указанных события произошли уже после 1 января;

2) объект основных средств не был введен в эксплуатацию и не использовался на территории Украины. Заметьте, что формально ускоренно амортизировать б/у основные средства, которые ранее использовались за границей, а потом были ввезены на территорию Украины, можно. А вот отечественные объекты - нет;

Так что продать, а затем купить обратно тот же объект с целью ускоренной амортизации не получится.

3) объект введен в эксплуатацию в пределах одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 01.01.2017 г. и до 31.12.2018 г. ;

4) в рамках срока ускоренной амортизации объект используется в собственной хоздеятельности ;

5) в рамках срока ускоренной амортизации объекты не продаются и не предоставляются в аренду другим лицам (за исключением плательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

Важный момент! Налоговики в письме № 732 подтвердили, что предприятие вправе применять ускоренную амортизацию лишь к части объектов ОС группы 4 , которая соответствует критериям из п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ . А другие ОС этой же группы - амортизировать по обычным правилам с минимально допустимым сроком использования 5 лет.

И еще один момент: любое выбытие объекта ОС до окончания 2-летнего срока ускоренной амортизации считается нарушением . Это следует из письма № 732 , в котором контролеры говорят о необходимости корректировки финрезультата не только в случае продажи объекта ОС, но и в случае его ликвидации, бесплатной передачи, внесения в уставный капитал, кражи.

Как начислять ускоренную амортизацию?

Метод ускоренной амортизации - только прямолинейный .

Возникает вопрос: не будет ли нарушением, если предприятие в налоговом учете для тех объектов ОС группы 4, которые соответствуют критериям из п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ , будет применять прямолинейный метод, а для остальных ОС группы 4 - другой метод амортизации?

По нашему мнению, никакого нарушения здесь нет. Расчет налоговой амортизации ОС осуществляется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 и п.п. 138.3.2 - 138.3.4 НКУ (п.п. 138.3.1 НКУ ). В свою очередь, п. 28 П(С)БУ 7 предоставляет предприятию свободу в выборе метода начисления амортизации в зависимости от ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта. То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете к объектам ОС одной группы могут применяться разные методы начисления амортизации.

Но, полагаем, на практике такое будет встречаться нечасто. Метод амортизации, как правило, устанавливается в приказе об учетной политике - по всему предприятию или в разрезе групп основных средств.

Согласны с этим и налоговики. В письме № 732 они не возражают против начисления амортизации прямолинейным методом в течение минимально допустимого 2-летнего срока на часть ОС группы 4 .

Теперь о сроке амортизации. В п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ сказано, что в отношении ОС группы 4, которые соответствуют установленным критериям, предприятие может использовать минимально допустимый срок амортизации, равный двум годам.

Раз речь идет о минимально допустимом сроке, значит ли это, что возможно применять и больший срок, к примеру, 3 или 4 года? Мнение налоговиков на этот счет пока неизвестно.

Еще одна ситуация. Как известно, в бухучете предприятие вправе устанавливать любой срок эксплуатации ОС, какой посчитает целесообразным. В частности, бухгалтерский срок эксплуатации объекта ОС может превышать минимально допустимый срок, регламентированный п.п. 138.3.3 НКУ (ср. 025069200) . В этом случае тот же п.п. 138.3.3 НКУ предписывает использовать для расчета налоговой амортизации больший из двух сроков - бухучетный.

В связи с этим возникает вопрос: может ли предприятие, применяющее ускоренную амортизацию объектов ОС группы 4 в налоговом учете, начислять по ним амортизацию в бухучете исходя из более продолжительных сроков?

Считаем, что может. Во время применения ускоренной амортизации нормы п. 138.3 НКУ не применяются в части начисления амортизации в соответствии с установленными минимально допустимыми сроками амортизации ОС. Это правило прописано в п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ . Поэтому, на наш взгляд, объекты ОС группы 4, которые в налоговом учете амортизируются ускоренно в течение 2 лет, в бухучете могут амортизироваться более длительное время (т. е. менять порядок амортизации объектов в бухучете с этой целью не обязательно).

Это подход, основанный на формальном прочтении НКУ , однако есть риск, что ГФС его не признает. Поэтому до обнародования позиции налоговиков более безопасно менять срок полезного использования и в бухучете (тем более, что это изменение учетной оценки, а не учетной политики, что не требует ретроспективного пересчета).

Ремонт «ускоренных» ОС

Ни один объект ОС, в том числе ускоренно амортизируемый, не застрахован от поломки. А если поломка серьезная, может понадобиться даже вывести объект из эксплуатации на время ремонта. Нужно ли в этом случае пересчитывать ускоренную амортизацию?

Налоговики считают, что нет. В письме № 732 они разъяснили, что в случае осуществления ремонта ОС (соответственно вывода их из эксплуатации или консервации) необходимость в перерасчете амортизации в рамках одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 01.01.2017 г. и до 31.12.2018 г. не возникает .

Правда, напомним, что если происходит реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование и консервация объекта, придется приостановить само начисление амортизации (п. 23 П(С)БУ 7 ).

Ускоренная амортизация в декларации

Для «ускоренников» в приложении АМ к декларации по налогу на прибыль предназначена строка А4.1 2 . По этой строке отражают балансовую стоимость ОС группы 4, по которым начисляется ускоренная амортизация на условиях п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ , на начало и на конец отчетного периода, а также указывают рассчитанную сумму ускоренной амортизации за отчетный период.

Учтите! Строка А4.1 2 не является составляющей строки А4. Значение стр. А4.1 2 наряду с остальными строками учитывается в подсчете итоговой стр. А17 приложения АМ. На это обращали внимание и налоговики в письме ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17 .

А если нарушили…

Для нарушителей условий начисления ускоренной амортизации введены «наказывающие» разницы. Плательщик, который не продержался 2 года и использовал «ускоренный» объект ОС в нехозяйственной деятельности (в частности, ликвидировал, передал бесплатно, внес в уставный капитал - см. выше) или продал его, обязан откорректировать финрезультат до налогообложения в том отчетном периоде, в котором произошло данное событие.

В стр. 4.1.17 - увеличивающую разницу на сумму начисленной ускоренной амортизации;

В стр. 4.2.16 - уменьшающую разницу на сумму налоговой амортизации, начисленной по обычным правилам.

Интересно, что нарушителям предложили показывать пересчет ускоренной амортизации на обычную в виде разниц, без применения каких-либо штрафов и пени.

Все познается в сравнении

В результате применения ускоренной амортизации налогооблагаемая прибыль должна уменьшаться на амортизационные расходы в большем объеме, чем в обычных условиях. Какую выгоду может получить предприятие при использовании разных методов амортизации, покажем на примере.

Пример. Предприятие в феврале 2017 года приобрело новое оборудование, которое относится к группе 4 ОС с минимально допустимым сроком использования 5 лет. Первоначальная стоимость оборудования - 86000 грн., ликвидационная стоимость - 2000 грн.

Исходя из одинаковых условий, покажем, как будет начисляться амортизация в течение срока эксплуатации объекта при использовании прямолинейного и ускоренного методов.

Сравнительная таблица по начислению амортизации прямолинейным и ускоренным методами

Как видите, в случае применения прямолинейного метода по итогам первых двух лет эксплуатации сумма амортизации составит лишь 39,1 % первоначальной стоимости объекта ((16800 грн. + 16800 грн.) : 86000 грн. х 100 %). В то время как ускоренная амортизация позволяет за первые два года самортизировать все 100 % стоимости ОС.

Если в бух. и нал. учете способ начисления амортизации линейный, можно ли начислять амортизацию с ускоренным коэффициентом?

Если в бух. и нал. учете способ начисления амортизации линейный, можно ли начислять амортизацию с ускоренным коэффициентом? В течение какого времени можно заявить вычет по ндс к возмещению по лизинговым платежам?

В бухучете при линейном способе начисления амортизации невозможно применение механизма ускоренной амортизации.

В налоговом учете применение повышающих коэффициентов при лизинге возможно, причем независимо от способа начисления амортизации. Однако ускоренную амортизацию нельзя начислять по ОС 1, 2 и 3 амортизационных групп.

Право на вычет НДС по лизинговым платежам возникает при выполнении 4-х условий:

НДС предъявлен поставщиком;

Услуги приняты к учету;

Услуги приобретаются для облагаемых НДС операций;

Есть правильно оформленный счет-фактура (УПД).

Право на вычет НДС сохраняется в течение 3-х лет с момента принятия к учету услуг лизинга.

Обоснование

Какие основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (ускоренная амортизация)

Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). К ним относятся основные средства, которые:

Кроме того, повышающий коэффициент (не выше 2,0) можно применять при амортизации объектов, которые эксплуатируются в и (или) в условиях повышенной сменности. Состав таких объектов ограничен. Во-первых, в него не входят основные средства первой, второй или третьей амортизационных групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Во-вторых, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года. И в-третьих, организация сама должна пользоваться объектами. Если объект передан в аренду, начислять по нему амортизацию с применением повышенного коэффициента нельзя. Даже если арендатор эксплуатирует этот объект в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/43040 .

Если после 1 января 2014 года в результате капвложений (модернизация, реконструкция и т. п.) первоначальная стоимость таких основных средств изменилась, организация может амортизировать их в прежнем порядке, то есть с применением повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-03-06/1/1777).

Внимание: одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов при амортизации одного и того же объекта основных средств запрещено (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

Повышающий коэффициент

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н , что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71 .

1. Из рекомендации
   Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
   • являются объектами с высокой энергетической эффективностью или имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено законодательством). К таким основным средствам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью утвержден постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600 ;
   • переданы в лизинг . К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп. Такое ограничение установлено абзацем 2 подпункта 1
   • используются исключительно в научно-технической деятельности . К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
   • используются в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях . К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Этим правом могут воспользоваться только операторы месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Отметим, что разница между суммами амортизации, начисленными с применением повышающего коэффициента и без него, должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, если основные средства будут использоваться в другой деятельности. Восстанавливать расходы не придется только в том случае, если характер использования объектов изменится после того, как остаточная стоимость будет меньше 20 процентов от первоначальной. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
   • включены в первую–седьмую амортизационные группы. Но только если они произведены в рамках специальных инвестиционных контрактов. Что это за объекты, определит Правительство РФ. Повышающий коэффициент применяйте не выше 2,0 (подп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
2. Из рекомендации
   • линейным способом;
   • способом уменьшаемого остатка;
   • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ;
   • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .
3. Из рекомендации

Ольги Цибизовой , заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Когда входной НДС можно принять к вычету

Условия вычета

Отметим, что заявить вычет можно даже по счету-фактуре, выставленному до перехода права собственности на товары. Например, в договоре поставки предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю после оплаты. Даже если продавец выставил счет-фактуру до этого момента, по оприходованному товару покупатель вправе принять предъявленный НДС к вычету. Об этом – в письме Минфина России от 30 декабря 2014 № 03-07-11/68585 .

Ситуация: можно ли перенести вычеты по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Да, можно, но только те налоговые вычеты, которые предусмотрены статьи 171 Налогового кодекса РФ. С 1 июля 2016 года к ним относятся вычеты входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для поставок на экспорт несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). В остальных случаях вычеты по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, переносить нельзя .

Вычеты, которые можно перенести

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету . Вообще это правило распространяется только на вычеты, которые перечислены в статьи 171 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Например, на вычеты НДС, которые импортер уплатил на таможне при ввозе товаров в Россию. Но с 1 июля 2016 года его можно применять и в отношении входного НДС по расходам, связанным с экспортными поставками несырьевых товаров (п. 3 ст. 172 НК РФ). Ведь в этих случаях действует общий порядок налоговых вычетов , не зависящий от факта подтверждения экспорта (п. и ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Например, если товары были приняты к учету 23 июня 2015 года, то право на вычет НДС по этим товарам сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). То есть последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 12 мая 2015 № 03-07-11/27161 .

Вычет по частям

В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах. Однако это правило имеет два ограничения. Во-первых, оно тоже распространяется только на вычеты, которые перечислены в

Перечень ситуаций, допускающих применение ускоренных темпов начисления амортизации:

1. Условия агрессивности среды. Применение повышающего коэффициента закреплено за основными средствами, эксплуатируемыми в условиях высокой агрессивности среды. Повышающий норму амортизации коэффициент не более 2.
2. Ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов основных средств (подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Повышающий коэффициент увеличения нормы амортизации не более 2.
3. Работа предприятия в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне дает право применение коэффициента в пределах 2 на все объекты основных средств, используемых в деятельности (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
4. Условие энергетической эффективности ОС. При законодательном определении класса энергоэффективности основного средства коэффициент для объектов с высокой эффективностью не более 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2018 повышающий коэффициент 2 не применяется в отношении зданий с высокой энергоэффективностью (подп. 2 п. 1 ст. 1закона «О внесении изменений…» от 30.09.2017 № 286-ФЗ).

1. Нахождение на балансе лизингодателя (лизингополучателя) основного средства – предмета договора лизинга применяется коэффициент 3.

См. также «Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя».

1. Использование для морской добычи углеводородов. Право на ускоренную амортизацию не более чем в 3 раза имеют организации, обладающие лицензией на данную деятельность, и операторы морской нефтедобычи. Распространяется такая льгота на оборудование, используемое для разработки нового месторождения (п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона № 268-ФЗ).
2. С 01.01.2018 применяется ускоренная амортизация в 3-кратном размере в отношении активов водоснабжения и водоотведения по списку, утвержденному Правительством РФ.

В Налоговом кодексе не содержится запрета на использование нескольких коэффициентов для разных групп основных средств. Критерии применения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике предприятия.

В последующем будут внесены дополнительные поправки, позволяющие всем предприятиям использовать коэффициент не выше 2 для основных средств, включая технологическое оборудование, перечень которого будет утвержден Правительством РФ к 2019 году.

Как влияет модернизация на применение ускоренной амортизации, читайте в статье «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию».

Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде

Применение повышенной нормы амортизации допустимо при эксплуатации ОС в условиях агрессивной среды, повышенной сменности. Увеличение – не более 2. Дата постановки ОС на учет должна быть не позднее 01.01.2014. Применение подобной нормы запрещено для объектов ОС 1, 2 и 3-й амортизационных групп при использовании нелинейного метода.

Под агрессивной средой понимают природные или техногенные факторы внешней среды, ускоряющие износ основного средства (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

• климатические условия Крайнего Севера;
• контакт ОС со взрывоопасными или токсичными материалами и т. д.

Согласно позиции чиновников, использовать повышающие коэффициенты можно при соблюдении следующих требований:

• в сопроводительной документации не указано, что они предназначены для работы в агрессивной среде;
• если такое упоминание имеется, то пользоваться льготой можно, если условия эксплуатации не соответствуют указанным в прилагаемых к активу документах.

В Минфине считают, что если в документах указано на возможность работы в агрессивной среде, то применение ускоренной амортизации не оправдано.

Судьи, напротив, указывают на то, что для применения повышающих коэффициентов достаточно самого факта наличия агрессивной среды (постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 № А65-9516/2013).

Применение коэффициентов распространяется только на объекты, подверженные влиянию агрессивной среды. Остальные ОС предприятия, если они при этом находятся в условиях нормальной эксплуатации, не могут амортизироваться быстрее (письма Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-05/182, ФНС России от 17.11.2009 № ШС-17-3/205@).

Ускоренная амортизация объектов лизинга

Организации, имеющие на балансе объект лизинга, могут начислять амортизацию ускоренными темпами с коэффициентом не более 3. Исключение составляют объекты 1, 2 и 3-й амортизационных групп.

Когда объектом лизинга является все предприятие как единый имущественный комплекс, ускоренная амортизация начисляется по всем ОС, кроме относящихся к 1, 2 и 3-й амортизационным группам (письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/692).

Чиновники Минфина России указывают на то, что лизингодатель имеет право продолжать начисление ускоренными темпами даже в случае, если произошла смена лизингополучателя (письмо от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463).

Новый лизингополучатель может применять повышающие значения в пределах 3 при получении объекта лизинга, находящегося ранее в аренде у другого пользователя. Новый владелец может самостоятельно устанавливать размер увеличения, не ориентируясь на прошлые данные (письмо Минфина России от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022).

Если объект лизинга используется по договору, заключенному ранее 01.01.2002, то на него начисляется ускоренная амортизация по следующим правилам (п. 3 ст. 259.3 НК РФ):

• начисления соответствуют методу, использовавшемуся на момент передачи имущества;
• начисление происходит с использованием коэффициента не более 3;
• имущество, амортизируемое нелинейным способом, должно быть выделено в отдельную подгруппу.

Когда нельзя применять повышающие коэффициенты, см. в статье «Сданные в аренду ОС нельзя амортизировать в ускоренном режиме».

Условия получения права на ускоренную амортизацию

С 1 января 2017 минимально допустимый срок налоговой амортизации всех объектов основных средств четвертой группы, включая другие машины и оборудование, может составлять 2 года. Эта норма касается только плательщиков налога на прибыль, которые для определения объекта налогообложения обязаны корректировать финансовый результат до налогообложения на налоговые разницы. Также для получения такого права необходимо соблюдение одновременно следующих условий:

• ОС не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;
• ОС введены в эксплуатацию в рамках одного из налоговых (отчетных) периодов начиная с 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года;
• ОС используются в собственной хозяйственной деятельности и не продаются или не передаются в аренду другим лицам (за исключением налогоплательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению в аренду имущества).

При этом еще одним условием использования ускоренной амортизации данной группы объектов является применение исключительно прямолинейного метода амортизации.

Что дает ускоренная амортизация налогоплательщику?

Налогоплательщик получает возможность больше сэкономить на платежах по налогу на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации такого объекта. Рассмотрим, как это выглядит на примере.

Пример. Экономия на уплате налога на прибыль

Предприятие в феврале 2017 г. приобрело металлообрабатывающий станок FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM за 314 995 грн с НДС. Первоначальная стоимость станка составляет 314 995×5/6=262 495,83 грн. Избран прямолинейный метод амортизации и нулевая ликвидационную стоимость. Сравнивая варианты со сроком эксплуатации 2 года и 5 лет, из таблицы ниже видно, что предприятие экономит на налоге на прибыль за первые 2 года эксплуатации станка 47 249,25 грн против 18 899,70 грн. Разница составляет 28349,55 грн. Это та сумма средств, которую предприятие сэкономит на уплате налога на прибыль в течение первых двух лет эксплуатации данного станка.

Читайте также Расходы не связанные с хозяйственной деятельностью. Налоговый и бухгалтерский учет. Часть 2

Ускоренная амортизация позволяет использовать высвободившиеся средства от уплаты налога на прибыль за первые 2 года на другие нужды предприятия, например, на обновление тех же ОС. Такая возможность распространяется на машины и оборудование приобретенные в 2017 и 2018 годах.

Что делать, если условия будут соблюдены

В случае нарушения вышеприведенных условий относительно применения ускоренной амортизации предприятие должно сделать корректировки. Например, налогоплательщик решил продать или перестать использовать приобретенное основное средство в своей хозяйственной деятельности до окончания периода начисления ускоренной амортизации. Тогда в налоговом (отчетном) периоде, когда произошло такое нарушение, он будет обязан на весь период ее начисления:

• увеличить финансовый результат до налогообложения – на всю сумму начисленной в бухгалтерском учете ускоренной амортизации (т. е. для срока эксплуатации 2 года);
• уменьшить финансовый результат до налогообложения – на сумму амортизации начисленной по правилам пункта 138.3 (то есть для минимального срока 5 лет или большего).

Читайте также Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность 2016

Пример 2. Корректировки в случае нарушения условий

Предприятие ввело в эксплуатацию приобретенный станок (см. пример 1) в феврале и решило амортизировать прямолинейным методом, применив норму Раздела ХХ Подраздела 4 пункта 43 НКУ, то есть 2 года (вместо 5 лет в соответствии с пунктом 138.3 НКУ). Первым месяцем начисления амортизации станка становится март 2017 г. В декабре 2017 г. оборудование было продано. Следовательно, станок амортизировался 10 месяцев (с марта по декабрь). Амортизация за один месяц равна 131 247,92/12=10 937,33 грн. За 10 месяцев будет начислена амортизация в размере 109 373,27 грн (=131 247,92×10/12).

Если бы предприятие амортизировало станок прямолинейным методом со сроком 5 лет, то месячная сумма амортизации была 52 499,17/12=4 374,93 грн. За 10 месяцев начисленная сумма амортизации составила бы 43 749,31 грн (=52 499,17×10/12). Следовательно, в декларации за 2017 год такой плательщик налога должен выполнить следующие корректировки:

• увеличить финансовый результат на 109 373,27 грн;
• уменьшить финансовый результат на 43 749,31.

Возможные проблемы и учетная политика

Рассмотрев вышеприведенные корректировки, видим, что применение ускоренной амортизации ОС не создает никаких проблем для налогоплательщика при их эксплуатации, например, в ситуации досрочного выбытия. Даже в случае его реорганизации или выделения право на продолжение применения ускоренной амортизации объекта ОС четвертой группы переходит правопреемнику плательщика налога на прибыль (Раздел ХХ Подраздел 4 пункт 43 НКУ).

Читайте также Новая декларация по налогу на добавленную стоимость с 01.03.2017. Анализ изменений

По нашему мнению, решение о применении ускоренной амортизации ОС четвертой группы должно быть обязательно закреплено в приказе об учетной политике по предприятию для предотвращения недоразумений с налоговым органом.

Итак, ускоренная амортизация объектов четвертой группы является вполне целесообразной для использования предприятиями, которые корректируют финансовый результат на налоговые разницы, которые надо учесть бухгалтеру, руководству и собственнику.

При поддержке: Слышали о преимуществах вывода бизнеса в оффшоры но не знаете с чего начать? У вас есть возможность зарегистрировать оффшор с компанией urafinance.com в короткие сроки по приемлемой цене. Подробнее читайте на их сайте.

Ускоренная амортизация основных средств 4-й группы с 2017 года

Методы ускоренной амортизации

Сущность расчетов ускоренной амортизации в бухгалтерском, управленческом, налоговом учете предприятий заключается в начислении и перенесении на затраты большей части стоимости в первые годы использования ОС и НМА. Быстро пополняя амортизационный фонд, субъекты предпринимательской деятельности высвобождают дополнительные финансовые ресурсы для скорейшего приобретения более совершенного оборудования, интеллектуальных ресурсов (компьютерных программ, прав на использование изобретений).

Ускоренное перенесение на расходы стоимости основного капитала предполагает использование в расчетах специальных коэффициентов, формул. В странах с индивидуальными техническими, экономическими условиями используются разные способы расчетных показателей:

Способы амортизации

• Положениями бухгалтерского учета РФ (п.19 ПБУ 6) предусмотрена возможность по решению предприятия начисления ускоренной амортизации ОФ линейным методом и способом уменьшаемого остатка с учетом периода полезного применения объекта и специального индекса ускорения до 3 единиц. Аналогичный порядок установлен пунктом 29 ПБУ 14 для амортизации НМА.
• В странах с высокими показателями технического переоснащения (Германия, Япония, Великобритания) для расчетов используется ежегодное 25% снижение остаточной стоимости машин, оборудования.
• Во Франции ускоренная амортизация применяется избирательно, к отдельным группам ОФ. Компьютерную технику, программное обеспечение к ней разрешено амортизировать на протяжении первого годичного цикла эксплуатации. Разрешается ускоренно переносить в расходы стоимость ОФ, используемых для экологических целей и сохранения энергии.
• Мировые лидеры химической промышленности используют метод двойной регрессии и кумулятивный метод, которые позволяют в начальный период применения перенести на расходы и пополнить амортизационный фонд от 67 до 73% стоимости машин, других технических средств.

При выборе конкретного способа расчета каждым предприятием учитываются установленные на территории государства правила учета, экономически выгодные условия.

Расчет амортизации ускоренным методом

Для начисления чаще всего используется метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости или линейный метод с повышенным коэффициентом. При использовании метода уменьшаемого остатка используется формула:

Уск. А мес = О * КУА / СПИ * 12, где

Пример 1. Остаточная стоимость станка с числовым программным управлением на начало года составляет 800 000 рублей. Срок эффективного применения 5 лет. По решению предприятия индекс ускорения принят в размере 3.

Рассчитанная сумма за месяц составит 800 000 * 3 / 5 х 12 = 40 000 рублей.

При использовании линейного метода норма ускоренной амортизации определяется по формуле:

K = (1/n) x 100% х КУА, где

• К – ежемесячная норма амортизации
• N - срок полезного использования в календарных месяцах расчетной эксплуатации
• КУА – установленный по решению предприятия коэффициент ускоренной амортизации

Пример 2. Определенная для расчетов стоимость компьютера составила 100 000 р. Срок полезного использования 3 года. Предприятие приняло решение о применении для расчетов индекса 3.

К = 1/36 х 100% х 3 = 8,333

Расчетная сумма за месяц – 100 000 х 8,333 = 8 333 р.

Использование за рубежом кумулятивного метода также предусматривает ускоренное начисление.

Правильность расчетов

Пример 3. Первоначальная амортизируемая стоимость оборудования составила 3 000 000 р. Период полезного применения шесть лет. Принято решение использовать кумулятивный метод амортизации.

Определяем кумулятивное число для расчета 1+2+3+4+5+6=21.

• в первый год ускоренный коэффициент составит 6/21 = 0,2857
• во втором годовом цикле - 5/21 = 0,2381
• третьем – 4/21 = 0,1905
• четвертом - 3/21 = 0,1429
• пятом – 2/21 = 0,0952 и шестом -1/21 = 0,0476

Сумма амортизации оборудования в первом годовом цикле составит 3 000 000 х 0,2857 = 857 100 р.

Применение метода двойной регрессии является разновидностью способа расчета по уменьшаемому остатку.

Когда методы ускорения амортизации выгодны?

Применение методов ускорения переноса стоимости ОФ на расходы деятельности выгодно, прежде всего, динамично развивающимся субъектам предпринимательства во всех сферах экономической деятельности. Для убыточных, застойных предприятий такие расчеты не принесут эффекта.

Основные выгоды применения ускоренной амортизация для большого количества предприятий:

• высвобождение дополнительных ресурсов для технического обновления ОФ и НМА
• уменьшение налоговых отчислений. Увеличение расходов снижает налогооблагаемую прибыль, соответственно уменьшается сумма налога. Ускоренная амортизация быстрее приводит к снижению остаточной стоимости на календарную дату, принимаемую для базового расчета налога на имущество. Это приводит к уменьшению размера ежегодной суммы налога на имущество предприятия

Российские нормативные акты в сфере бухгалтерского и налогового учета разрешают применять ускоренную амортизацию для объектов лизинга. Это позволяет лизингополучателям уменьшить налоговые отчисления и быстрее выкупить полученные по лизинговым договорам ОФ с долгосрочным полезным применением, превышающим пять лет.

На территории использование методов ускоренной амортизации выгодно в первую очередь быстро развивающимся предприятиям, получающим новую технику по договорам лизинга. Применение ускоренных способов расчета экономически оправдано также для налогоплательщиков, входящих в льготные категории, согласно требованиям Налогового кодекса.

Амортизация является процессом, во время которого стоимость основных средств переносится на товар, который производится.

В 2018 году вступит в силу новая версия Классификации и измененная редакция ОКОФ.

Бытует мнение, что грядут изменения в том, как будет происходить амортизация основных средств в 2017 году.

Что это значит и какие именно изменения предстоят? Многие бухгалтеры задают себе этот вопрос вот уже несколько месяцев.

По сути, амортизация является процессом, во время которого стоимость основных средств переносится на товар, который производится.

Им может также выступать один из нематериальных видов товаров, например, услуги, или работы.

Смысл амортизации с экономической точки зрения состоит в том, что с ее помощью происходит создание потоков денежных средств, которые затем направляются на восполнение основных финансовых фондов.

Также считается, что механизм амортизации используется, как распределение больших расходов по более растянутым периодам по принципу начисления.

Другими словами, амортизация основных средств – это процесс, помогающий равномерно распределить затраты на производство продукции при включении их в ее себестоимость.

При этом, сумма амортизации определяется отдельно по каждому объекту имущества каждый месяц.

Способы начисления амортизации

Начисление ОС-амортизации может реализовываться различными способами, которые зависят от целей.

Выбранные способы отмечаются в учетной политике для целей, преследуемых в и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет предусматривает такие способы начисления амортизации:

• Линейный способ;
• Метод, использующий списание стоимости имущества по сумме чисел срока его полезного использования;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Метод, характеризующийся списанием стоимости продукта пропорционально ее фактическому количеству.

Важно: амортизация начисляется разными методами, в зависимости от конечных целей.

Для целей налогового учета, амортизационные отчисления могут происходить следующими способами:

• Линейная амортизация основных средств;
• Нелинейный аналог.

При этом, амортизационные отчисления прекращаются, если, по решению руководителя, объект переводится на 3-х месячную консервацию, а также в случаях, когда происходит:

1. Реконструкция;
2. Капитальный ремонт;
3. Модернизация длительностью более года.

Сумма отчислений за год определяется по-разному, в зависимости от примененного способа:

• В результате использования линейного метода - сумма считается на основе изначальной стоимости имущества ОС и амортизационной нормы которая исчисляется из срока его непосредственного использования.
• Если использовался метод уменьшаемого остатка, расчет суммы, помимо срока, производится на основе остаточной цены конкретного имущества, которая приходится на начало отчетного периода (после сдачи предыдущей ) и амортизационной нормы.
• В случае применения метода списания стоимости по сумме чисел лет, за основу берется изначальная цена актива, но также необходимо учитывать число лет, что остались до завершения самого времени использования имущества (числитель), и общая сумма лет фактического его использования (знаменатель).

Новый порядок амортизации основных средств в 2017 году

Составляя бухгалтерские проводки, специалисты задаются вопросом, как выглядит новый регламент амортизации ОС в грядущем 2017 году?

С начала следующего года, согласно с постановлением Правительства государства от 7 июля текущего года №640, вступит в силу новая версия Классификации и измененная редакция ОКОФ.

ОС, классифицирующиеся по схеме 2016 года, основываются на ОКОФ ОК 013-94.

На смену ему, в 2017 году начнет применяться новый Классификатор 013-2014 (СНС 2008).

Важно: с 2017 года структура кода ОКОФ кардинально меняется.

Как и в действующем, в новом ОКОФ ОК 013-2014, указано десять амортизационных групп, в некоторых из которых изменены основные средства.

Из этого следует, что в 2018 году по данным группам будет нужно устанавливать другой срок использования.

К примеру, металлические ограды со старым кодом ОКОФ 12 3697050, который входит одновременно в две группы в 2016 году. ограды из металла и кирпича (комбинированные) относятся к шестой группе, а исключительно металлические - к восьмой.

Новый же Систематизатор классов ОС определяет все без исключения металлические ограды в группу №6, по коду ОКОФ - 220.25.11.23.133.

Следовательно, срок использования оград из металла уменьшается на десять лет.

Важно: вследствие перераспределения амортизационных групп, срок службы некоторых активов может значительно измениться.

Переход на новую систематизацию должен осуществляться по тем активам, эксплуатация которых начнется после начала 2017 года.

Касательно старых объектов, пересмотр амортизации и смены срока службы не нужен.

Следовательно, инвентарные карточки по форме №ОС-6 также не нужно корректировать.

Росстандарт утвердил специальные переходные ключи (обратный и прямой) между обоими версиями ОК ОКОФ.

Для избежания путаницы, ведомство планирует запустить до конца года горячую консультационную линию для разъяснений особенностей перехода на новую систему.

Нужно ли пересматривать срок амортизации основных средств в 2018 году?

Вопреки опасениям некоторых бухгалтеров, не все нормы амортизации будут изменены в 2018 году.

Важно: если в ОКОФ и Классификации отсутствует информация о сроках, ее можно узнать, обратившись к производителю актива, или привлечь эксперта.

Определение срока по технической документации становится необходимым, если нужного объекта имущества не наблюдается в ОКОФ и Систематизации.

Также есть вариант с привлечением эксперта, запросом производителю, или обращением в Минэкономразвития РФ за необходимыми разъяснениями.

Определенный одним из способов срок нужно обязательно зафиксировать в таких документах, как инвентарная карточка основного средства.

Амортизация основных средств в 1С: Бухгалтерия 8.2