Вклады и депозиты 

Сроки хранения бухгалтерских документов. Срок хранения аудиторского заключения Передача на хранение аудиторских заключений

Результаты планирования, выполнения аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете финансовых операций и фактов хозяйственной деятельности фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (накопительные ведомости, схемы, тесты и т. п.). Рабочая документация является собственностью аудитора, если он зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Если же аудитор является сотрудником аудиторской организации, то по окончании проверки он обязан сдать рабочую документацию на хранение в архив организации. Информация, содержащаяся в рабочей документации аудитора, является конфиденциальной и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

Вся документация аудитора, подготовленная им на стадии планирования и в ходе проверки, помогает ему в разработке приемлемого плана и эффективного проведения аудита, а также служит для контроля и оценки результатов проверки.

В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Рабочая документация аудитора», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 81 (в редакции постановления от 24 марта 2008 г. № 41), под рабочей документацией понимаются документы, полученные или подготовленные аудиторской организацией в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных аудиторской организацией на их основании.

Рабочая документация должна содержать информацию по планированию и проведению аудита; достаточным и надлежащим образом отражать основания для формирования аудиторского мнения; служить доказательством того, что аудит проводился в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Рабочая документация подтверждает факт проведения аудита, обеспечивает возможность осуществления внутреннего и внешнего контроля качества аудита, а также позволяет оптимизировать затраты труда и времени при проведении последующих аудитов данного аудируемого лица.

Рабочая документация должна составляться в объеме, необходимом для обеспечения общего понимания проведенного аудита.

Рабочая документация должна отражать информацию о планировании аудита, характере, сроках проведения и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должны содержаться обоснования всех существенных вопросов, по которым аудиторская организация выразила свое профессиональное суждение, необходимая аргументация и доказательства, известные аудиторской организации на момент формирования выводов.

Аудиторская организация вправе самостоятельно определять объем рабочей документации по каждому конкретному аудиту. Вместе с тем ее объем должен быть таким, чтобы аудитор, который не имел отношения к аудиту данного аудируемого лица, смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке) понять проделанную работу и обоснованность сделанных выводов и принятых решений.

На форму и содержание рабочей документации оказывают влияние следующие факторы:

· характер аудиторского задания и требования, предъявляемые к итоговым документам аудита;

· характер и сложность деятельности аудируемого лица;

· характер выполняемых аудиторских процедур;

· достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств;

· оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· характер и размер выявленных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· степень использования профессионального суждения в процессе проведения аудита и оценки его результатов;

· методология аудита, применяемые приемы и средства проверки.

Рабочая документация ведется на бумажных и (или) электронных носителях. Она включает планы аудита, аналитические материалы, перечни отдельных рассматриваемых вопросов, описания существенных проблем, письма-подтверждения и письма-заявления, контрольные листы и переписку по существенным вопросам (включая электронные письма). В рабочую документацию при необходимости включаются выдержки или копии документов аудируемого лица.

Копии изначально подготовленных на бумажных носителях документов аудируемого лица и (или) аудиторской организации в составе рабочей документации также должны храниться на бумажных носителях. К таким документам относятся:

· аудиторское заключение;

· бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица;

· письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита;

· договор оказания аудиторских услуг;

· акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита;

· официальная переписка;

· другие документы по усмотрению аудиторской организации.

В состав окончательно сформированной рабочей документации не включаются наброски рабочих документов, незаконченные или имеющие предварительный характер заметки, черновики.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочей документации аудиторской организации следует разработать типовые формы документов (бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Стандартизация документирования облегчает аудиторам выполнение задания и одновременно позволяет контролировать результаты выполняемой ими работы. Вместе с тем рабочая документация должна быть составлена и систематизирована таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждого аудита и потребностям аудиторской организации при его проведении.

В случае проведения аудита у одного и того же аудируемого лица в течение ряда лет некоторые рабочие документы относятся к категории постоянных, дополняемых по мере поступления новой информации (например, документы, содержащие информацию об учредителях аудируемого лица). По таким документам либо формируется отдельная папка, либо указывается, в какой из рабочих документаций хранится документ, имеющий отношение к аудитам, проводимым в течение ряда лет.

Аудиторская организация должна документировать любую существенную информацию, имеющую отношение к аудиту.

В обязательном порядке документированию подлежат:

· обстоятельства, свидетельствующие о значимых рисках существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· результаты аудиторских процедур, указывающие на возможность существенного искажения финансовой информации или необходимость пересмотра предварительной оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и запланированных аудиторских процедур в ответ на эти риски;

· обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых аудиторских процедур;

· причины модификации аудиторского заключения.

При документировании выполняемых аудиторских процедур аудиторская организация должна указывать их определяющие характеристики:

· при детальном тестировании – даты и номера отобранных для проверки документов;

· для процедур, предусматривающих отбор документов, отражающих операции с суммами, превышающими определенное значение, – объем выполненных процедур и проверенную совокупность;

· для процедур, предполагающих осуществление систематической выборки из совокупности документов, – начальный документ (точку отсчета) и интервал выборки;

· для процедур, предусматривающих проведение опросов, – даты опросов, имена и должности опрошенных работников;

· для процедур наблюдения – наблюдаемый процесс, время и место проведения наблюдения, имена и должности лиц, участвовавших в наблюдаемом процессе.

Аудиторская организация обязана документировать обсуждение существенных вопросов с руководством, заинтересованными лицами, работниками аудируемого лица, третьими лицами. При этом в рабочую документацию включаются записи обсуждений существенных вопросов с указанием времени проведения обсуждений и лиц, принявших в них участие, а также документы, подготовленные работниками аудируемого лица (например, согласованные с аудиторской организацией протоколы таких обсуждений).

Если аудиторская организация выявила информацию, которая противоречит или не соответствует ее профессиональному суждению по какому-либо существенному вопросу, то в рабочей документации необходимо отразить, чем вызвано данное противоречие, а также способы его разрешения.

Если аудиторская организация в силу каких-либо обстоятельств не может выполнить необходимые для получения аудиторских доказательств аудиторские процедуры, необходимо документально отразить такие обстоятельства, а также раскрыть достаточность и надлежащий характер выполненных альтернативных аудиторских процедур, способствующих достижению цели аудита. Вместе с тем не следует оформлять рабочие документы по выполнению аудиторских процедур в отношении вопросов, не подлежащих проверке в ходе данного аудита (например, при проведении ежегодного аудита у одного и того же аудируемого лица отсутствует необходимость в выполнении, а следовательно, и в документировании процедур подтверждения начальных данных, поскольку их достоверность подтверждена в ходе аудита за предшествующий отчетный год).

При документировании характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур в рабочей документации должно быть указано, кем и в какие сроки они были выполнены, а также кем и когда проверены рабочие документы, отражающие ход аудиторских процедур.

Проверка рабочих документов осуществляется в порядке, определенном аудиторской организацией.

Аудиторская организация должна своевременно, но не позднее 60 дней с даты подписания аудиторского заключения закончить составление рабочей документации.

На заключительном этапе подготовки рабочей документации осуществляются:

· документирование аудиторских доказательств, полученных в процессе аудита, но не нашедших отражения в рабочей документации;

· исключение ненужной документации (неактуальной или замененной другими документами);

· сортировка, упорядочение и внесение перекрестных ссылок в рабочие документы;

· подписание проверочных (контрольных) листов рабочей документации.

После завершения подготовки рабочей документации запрещается уничтожать или изымать из нее какие-либо документы до окончания сроков их хранения.

Аудиторская организация должна обеспечить сохранность рабочей документации в течение не менее 5 лет, если иное не установлено законодательством.

Если возникает необходимость дополнения рабочей документации новыми документами или изменения содержащихся в ней документов, аудиторская организация должна независимо от характера изменений или дополнений в рабочей документации указать:

· причины изменения или дополнения рабочей документации;

· влияние этих изменений на аудиторские выводы по данному аудиту;

· кто и когда внес изменения в рабочую документацию, а также кто и когда их проверил.

Если после подписания аудиторского заключения выявлены факты, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур или изменения аудиторского мнения, аудиторская организация обязана задокументировать:

· выявленные факты;

· характер и объем дополнительно выполненных аудиторских процедур, а также полученные на их основе аудиторские доказательства и сделанные выводы;

· дату внесения изменений в рабочую документацию, а также кем вносились изменения и кем осуществлялась проверка новых документов.

Ответственность за оформление и сохранность рабочей документации несет руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.

Рабочая документация является строго конфиденциальной и может быть выдана работникам аудиторской организации только при необходимости проведения последующего аудита или уточнения отдельных вопросов предыдущего аудита с разрешения руководителя аудиторской организации или лица, им уполномоченного.

Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными органами в случаях и порядке, установленных законодательством.

Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением .

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 .

Рабочие документы используются в следующих случаях:
  • при планировании;
  • осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
  • для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.

При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

  • характером аудиторского задания;
  • требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
  • характером, сложностью деятельности аудируемого лица;
  • характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
  • необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;
  • конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы . Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию : о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора . По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Особую роль играют рабочие документы аудитора. Образец каждой бумаги оформляется в соответствии с установленными на практике правилами. Сведения, присутствующие в бланках, являются конфиденциальными. Рассмотрим далее основные виды рабочих документов аудитора.

Общая характеристика

Рабочий документ аудитора - бумага, в которой присутствуют записи, сделанные специалистом в ходе планирования проверки, при подготовке ее выполнения, обобщении результатов. В нем может также содержаться информация, полученная от сторонних лиц, контрагентов инспектируемого предприятия. Количество и определяется индивидуально в каждом случае. Решающее значение при этом будет иметь цель их оформления.

Назначение

На практике используются такие рабочие документы аудитора:

  1. По основным средствам . В них присутствуют сведения об имуществе инспектируемого предприятия, его движении, стоимости, расходах, учете, получении и прочих операциях с ценностями.
  2. Для планирования проверки. В них отражаются основные этапы аудита.
  3. Подтверждающие проведение процедур.
  4. Содержащие информацию о проверке отчетности и сведения, обобщающие результаты.

Рабочие документы составляются также для:

  1. соответствия проверке программе и плану.
  2. Обеспечения обоснованности и законности инспектирования.
  3. Контроля качества проверки.
  4. Формирования аудиторского заключения.
  5. Контроля деятельности специалиста и обоснования оплаты труда.
  6. Документального оформления определенного аудитором риска с приведением его величины.

Определяющие факторы

Количество, содержание, формы документов выбираются в зависимости от:

  1. Квалификации специалиста.
  2. Условий договора с инспектируемым предприятием.
  3. Предыдущего опыта.
  4. Внутренних стандартов и правил, которыми руководствуется специалист.

Форма рабочего документа аудитора

Вне зависимости от целей использования, к бумагам предъявляются общие требования. В первую очередь любой должен отражать полную и конкретизированную информацию. Это необходимо для того, чтобы другому специалисту было легче понять суть выполненных мероприятий.

Каждый оформляется непосредственно в процессе проверки. Заполнение бумаг после или до инспекции не допускается. Оформляя документацию, аудитору необходимо учитывать не только те сведения, которые относятся к проверяемому периоду, но и информацию за предыдущие временные промежутки. В бумагах должны присутствовать ключевые данные, по которым специалисту надлежит высказать мнение. Необходимо, чтобы они охватывали наиболее значимые направления инспекции и задачи, поставленные и реализованные уполномоченным лицом.

Документация должна позволять проанализировать отчетность, согласно установленным критериям. В бумагах отражаются состояние и оценка внутреннего контроля в организации, а также уровень доверия к ней. Они фиксируют выполненные процедуры, связанные с проверкой и анализом бухгалтерского учета предприятия, соблюдения финансовой политики, соответствия отчетности предусмотренным законом стандартам, принципам и требованиям.

Сведения в каждый вносятся так, чтобы можно было впоследствии без труда понять написанное. Обязательным требованием является указание даты и места оформления, фамилии специалиста. На документах должна стоять подпись аудитора, идентификационный код. Страницы нумеруются. Кроме этого, специалист указывает источники, из которых он взял информацию для оформления бумаг, приложения, фиксирующие хозяйственные и финансовые операции предприятия.

Классификация

Она проводится по разным критериям. В зависимости от периода ведения и исполнения, документы могут быть долгосрочными или непродолжительного использования. По источникам и способу получения бумаги делят на полученные от сторонних субъектов или от инспектируемого предприятия, а также оформленные самим специалистом. В зависимости от назначения, документы могут быть:

  1. Обзорными.
  2. Проверочными.
  3. Информативными.
  4. Подтверждающими.
  5. Сравнительными.
  6. Расчетными.
  7. Аналитическими.

По форме предоставления выделяют графические, текстовые, табличные и комбинированные бланки. В зависимости от техники оформления, бумаги могут быть рукописными или заполненные с использованием ПК.

Рабочие документы аудитора: пример

Бумаги, которые использует специалист в ходе проверки, отражают различную информацию. В соответствии с этим, выделяют бумаги с данными:

  1. Правового характера.
  2. О руководстве и сотрудниках компании.
  3. О структуре и организации фирмы.
  4. Об экономических основах деятельности предприятия. В таких документах описывается финансовая политика компании.
  5. О системе бухучета. К их числу относят отчетности, первичные бумаги и пр.
  6. Об организационно-функциональных задачах. Сюда можно отнести планы, программы проверок, перечни мероприятий и процедур и пр.
  7. Об оценке риска. К ним относят расчеты.
  8. По проверке отдельных показателей и статей предприятия.

К рабочим документам также следует относить рекомендации и предложения, корреспонденцию специалиста.

Особенности содержания

Специалист должен отразить в документации сведения о:

  1. Планировании проверки.
  2. Характере, сроках и объемах выполненных мероприятий, их результатах.
  3. Выводах, которые были сформулированы на основании полученных и проанализированных материалов.

В бумагах должно присутствовать обоснование всех ключевых моментов, по которым будет выражаться итоговое мнение.

Нюансы

  1. Характер задания.
  2. Требования, которым должно соответствовать заключение.
  3. Особенности и характер деятельности инспектируемого субъекта.
  4. Использование контрольных приемов и методов в ходе выполнения проверки.

Рабочие документы - собственность аудиторской фирмы. Она вправе совершать с ними любые действия по своему усмотрению, если они не противоречат законодательству, прочим нормам и профессиональной этике. Некоторые документы или выдержки из них могут быть представлены инспектируемому предприятию. Но они не могут являться заменой бухгалтерских записей.

Хранение

После окончания проверки документация подлежит сдаче в архив Бумаги брошюруются, складываются в папки, заведенные для каждой инспекции отдельно. В рабочей документации, содержащейся в файлах "постоянное и текущее досье", страницы нумеруются, а на специальных листах указывается их число. Бумаги постоянных клиентов хранятся в одном комплекте. Документы в таких папках распределяются в хронологическом порядке. Файлы "специального" и "постоянного" досье допускается переносить из одного года в другой. Ведущий специалист либо другие аудиторы, подчиненные ему, должны обязательно отмечать на документах изменения, если они имели место, дату внесения корректировок. Записи подтверждаются подписями. Сохранность документов, оформление, передачу их в архив обеспечивает ведущий специалист, ответственный за определенную проверку.

Дополнительно

В каждом документе должны присутствовать идентификационные параметры. К ним, в частности, относят наименование инспектируемого лица, период проверки и так далее. Кроме этого, в бумагах необходимо приводить идентификационные индексы, а также перекрестные ссылки. Это обеспечивает более быстрое комплектование их в файлы. В конце каждой папки указывается Ф.И.О. ответственного сотрудника и его подпись. Документация может храниться на бумажных или электронных носителях, а также на фотопленке. Срок содержания бумаг, сданных в архив, не меньше пяти лет.

Целью составление рабочих документов (РД) аудитора являются:

Подтверждение соответствия действий МСА;

Подтверждение соответствия процедур составленной программе проверки;

Контроль за выполнением всех запланированных процедур;

Перечень (фиксация) полученных данных (доказательств);

Контроль за работой исполнителей (персонала);

Документальное подтверждение обоснованности мнения и предоставленного отчета (заключения).

в Общем РД - это ноу-хау каждой аудиторской фирмы.

На форма, содержание и объем РД аудитора могут влиять следующие факторы:

Предмет аудита (характер задачи);

Методологии и инструменты, используемые в проверке;

Состояние внутреннего контроля объектов проверки;

Состояние системы бухгалтерского учета на объекте проверки;

Характер и содержание аудиторских процедур;

Важность и смысл полученных аудиторских доказательств;

Характер и объем идентифицированных (определенных) исключений;

Идентифицированные риски существенных искажений;

Форма аудиторского отчета (заключения) или финансового отчета.

Если во время проверки, обнаружено большое количество типичных ошибок, то РД будет много. При определении будущего содержания РД аудитору целесообразно взять за ориентир то, что, как правило, с этой документацией будут работать многие: другие аудиторы, специалисты, руководитель, или лицо, не знает особенностей отрасли или специфики деятельности. Из этого следует, что рабочая документация должна быть понятной для всех пользователей, а следовательно, ее необходимо выполнить так, чтобы к аудитору, который эту документацию составил, возникало как можно меньше вопросов.

Однако следует заметить, что аудитору в рабочей документации целесообразно использовать тот материал, предоставленный клиентом, но который не вызывает сомнений, то есть который можно однозначно применять как аудиторские доказательства.

Из опыта практики аудиторской деятельности можно констатировать, что документы, которые входят в состав РД аудитора, должны иметь следующие реквизиты:

Наименование документа;

Идентификационный номер документа;

Наименование субъекта хозяйствования, который проверяется;

Период, за который проводится аудит;

Дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

Личную подпись лица, составившего документ;

Дата проверки документа;

Личная подпись лица, проверила документ.

Вся рабочая документация по результатам аудита в аудиторских фирмах собирается в Файлы. На каждого клиента составляется "Досье", которое бывает (в зависимости от категории клиента):

Текущее;

Постоянное;

Специальное.

В состав "Досье на клиента", как правило, входит:

Договор на проведение аудита с письмами и дополнениями (оригиналы);

Организационный файл;

Рабочие файлы всех членов группы (бригады);

Файлы "Наблюдение за проведением инвентаризации";

Письменная информация аудитора руководству предприятия;

Отчетный файл;

Отчет аудитора о проделанной работе (Письмо информирования высшего управленческого персонала) и Отчет независимого аудитора, составленный в соответствии с МСА;

Подписаны акты выполненных работ (при необходимости - по стадиям). После окончания аудиторской проверки рабочая документация обязательно передается на хранение в архив аудиторской организации.

Согласно Решению АПУ Об обеспечении аудиторскими фирмами системы хранения аудиторской документации и другой конфиденциальной информации система хранения аудиторской документации и другой конфиденциальной информации аудиторской фирмы должна быть создана в соответствии с требованиями, установленными Аудиторской палатой Украины, в виде внутренних документов (положения, инструкции, и тому подобное), которые утверждаются распорядительным документом и своевременно доводятся до сведения работников аудиторской фирмы.

Требованиями обеспечения аудиторскими фирмами системы хранения аудиторской документации и другой конфиденциальной информации являются:

Определение состава конфиденциальной информации;

Определение места нахождения (локализации) аудиторской документации и другой конфиденциальной информации;

Установление порядка доступа к местам нахождения аудиторской документации и другой конфиденциальной информации;

Установление порядка организации работы с бумажными и электронными документами, которые входят в состав конфиденциальной информации;

Определение информирование заказчиков о внедряемую систему хранения конфиденциальной информации;

Установление ответственности за разглашение конфиденциальной информации;

Определение порядка разрешения конфликтов по поводу разглашения конфиденциальной информации.

Аудиторская документация, которая передана в архив аудиторской фирмы должно храниться укомплектованной и зброшурованою в папки (аудиторские файлы), которые заводятся для каждой аудиторской проверки отдельно. Систему распределения рабочей документации в папки (аудиторские файлы) аудиторская фирма устанавливает самостоятельно. Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской фирмы или лицо, на это уполномоченное. Выдача РД с определенной проверки работникам, которые не принимали участия в этой проверке, как правило, не должна допускаться.

Для соблюдения принципа конфиденциальности желательно, чтобы все файлы, папки и досье хранились в сейфах или шкафах с замками, или в отдельной комнате с ограниченным доступом.

Изъятие РД у аудиторской фирмы может осуществляться только органами, которые на это уполномочены, и в случаях, предусмотренных законодательством.

В случае потери рабочей документации руководитель аудиторской фирмы должен провести расследование, результаты которого оформляются соответствующим актом.

В особый раздел должны быть выделены вопросы, касающиеся порядка хранения рабочей документации.

По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде, скомплектованной в файлы (папки), заведенные для каждой проверки, проводимой аудиторской организацией, отдельно.

Рабочие документы, хранящиеся в файлах «текущее досье» и «постоянное досье», следует сброшюровать с обязательным указанием страниц.

Рабочие документы постоянных клиентов следует хранить в одном комплекте в хронологическом порядке. При этом файлы «постоянного» и «специального» досье могут переноситься из года год в состав новой рабочей документации.

Ведущий аудитор (или другие аудиторы под его контролем) должен в обязательном порядке отметить на документах произошедшие изменения, если они имеют место, указать дату внесения изменений и расписаться.

Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды напряженного графика - лицо, уполномоченное руководством аудиторской фирмы.

Фамилия, имя, отчество ответственного лица и его подпись указываются в конце рабочей документации.

Выдача рабочей документации, фиксирующей текущий и проведенный ранее аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается. Свободный доступ к рабочей документации могут иметь лишь руководители аудиторской организации, аудиторы, ответственные за данный аудит, а также работники, занимающиеся разработкой внутрифирменных стандартов аудита. В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации назначает служебное расследование. Результаты служебного расследования должны быть оформлены соответствующим актом.

Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. В случаях повторных проверок клиента срок хранения продлевается дополнительно на пять лет с даты подписания аудиторского заключения.

При изъятии из архива рабочей документации с целью переноса их в состав свидетельств по новому аудиту в графе «примечание» формуляра для отражения документирования по предыдущему аудиту ведущий аудитор отмечает против названия изъятого документа дату и причину изъятия рабочего документа, закрепив это своей подписью.

Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период, описание содержания, фамилия и инициалы подготовившего документ лица, дата подготовки документа и код индекса).

В рабочих документах следует проставить идентификационные индексы и перекрестные ссылки, чтобы помочь их комплектованию в файлы.

Готовые рабочие документы должны четко и ясно характеризовать работу, сделанную в рамках аудита. Для этого используются отчеты, составленные письменно и имеющие форму меморандума, пометки процедур аудита в программе аудита, отметки непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.

Рабочие документы могут храниться в виде данных, зафиксированных на бумаге, на фотопленке, в электронном виде или в другой форме.