Налоговый резидент. Налоговый резидент РФ – это …

Налогоплательщиков подразделяют на лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты), и лиц, не имеющих в нем постоянного пребывания (нерезиденты) Отнесение налогоплательщика к той или иной категории устанавливает его налоговый статус определяет налоговую обязанность (полную или неполную соответственно), а также иные различия в налогообложении (порядок декларирования и уплаты налога и др.).

Как известно, с 1 января 2007 года физические лица признаются налоговыми резидентами по-новому.
Для этого им нужно находиться на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
До 1 января 2007 года налоговыми резидентами РФ признавались физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году .

Зачем внесли такие изменения?

Новый порядок определения резидентства был принят, чтобы закрыть «дыру» в законодательстве. Как было сказано выше, согласно старому правилу налоговым резидентом РФ можно было стать только по прошествии 183 дней в календарном году. То есть ежегодно, первого января, все физические лица, даже российские граждане, просыпались налоговыми нерезидентами. Статус налогового резидента мог возникнуть никак не ранее 2 июля.

Так как в соответствии со статьей 224 НК РФ налог на доходы исчисляется по ставке 13% у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и по ставке 30% у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, то это означало, что к доходам всех физических лиц должна была применяться ставка 30% без предоставления налоговых вычетов. А уже с момента наступления резидентства нужно было производить перерасчет.
Однако, на практике так почти никто не поступал. В значительной степени это было связано с многочисленными разъяснениями Минфина России и налоговых органов. Они указывали, что доходы работающих в России российских граждан с первого дня календарного года облагаются НДФЛ по ставке 13%.
В отношении иностранных граждан и лиц без гражданства ставка 13%, по мнению вышеназванных органов, могла применяться на начало календарного года только в случае пребывания этих граждан на территории РФ в связи с заключением долгосрочного трудового договора на срок не менее 183 дней.
Но, если работник увольнялся и уезжал, например, в мае за границу на постоянное место жительства, так и не став резидентом, то выходило, что ставка 13% применялась неправомерно. Нужно было применять 30%-ю ставку. Поскольку удержания из зарплаты не могут превышать половины ее суммы, полностью удержать налог зачастую было невозможно. В итоге работодатель мог быть оштрафован за невыполнение обязанности налогового агента.

Отличие нового и старого определения понятия «налоговый резидент» заключается в том, что условие о нахождении физического лица в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев стало относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе, начавшемуся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающемуся в другом налоговом периоде (календарном году).

Существует несколько важных нюансов в российском налоговом кодексе с которыми могут столкнуться иностранные переселенцы в Россию. Вот один из них:

Налог на доходы нерезидента.

Согласно той же статьи 207, раздела 23 Налогового кодекса РФ любой переселенец из-за границы, переехав в Россию окажется налоговым нерезидентом в течение примерно 6-ти месяцев с момента пересечения границы. Под этот статус также попадают и граждане РФ, постоянно проживающие за границей. Иностранные граждане, получив гражданство РФ по упрощенной схеме за 3 месяца, также остаются налоговыми нерезидентами пока общий срок их непрерывного пребывания в РФ не составит 183 дня.

Что из этого следует?

Пункт 3, статьи 224, главы 23 Налогового Кодекса РФ гласит: «Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:
— в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
— от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 Налогового Кодекса РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
— от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.»

Таким образом, если Вы приехали в Россию из-за границы и устроились на работу, то с Вашего дохода (заплаты) будут удерживать не стандартную ставку налога на доход Физических лиц (НДФЛ), составляющую 13%, а целых 30% пока вы не станете налоговым резидентом РФ.

Правда, на 184-ый день Вашего пребывания в России Вам могут (и должны) сделать перерасчет налоговой ставки, но только за текущий налоговый период. Это значит, что если Вы приехали в РФ в конце августа, то налоговым резидентом Вы станете в конце февраля следующего года.

С 1 января 2011 года организация не возвращает переплату по налогу на физических лиц своим сотрудникам в связи с приобретением ими статуса налогового резидента РФ. . Начиная с 1 января 2011 года возврат суммы налога налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих статус налогового резидента в данном налоговом периоде.

Работник, который сменил статус налогового резидента , для возврата НДФЛ должен лично обратиться в ИФНС, предварительно оформив декларацию 3-НДФЛ. Вместе с ней также необходимо представить документы, которые подтверждают смену статуса.
Отметим, что данные действия нужно проводить только по окончании года после смены статуса.

На практике же у работодателей нет реальной возможности проверить являетесь ли Вы налоговым резидентом РФ (проживали ли в России 183 дня в течение последних 12 месяцев). Единственное, что может сделать работодатель это потребовать у Вас заявление с просьбой считать Вас налоговым резидентом РФ в связи с тем, что Вы клятвенно клянетесь, что целых шесть месяцев жили в РФ в течение последних 12 месяцев. В таком случае вся ответственность ляжет на Вас. А ведь сообщение недостоверных сведений налоговым органам это весьма серьезное нарушение. Если расценивать, что вы обманывали не фискальные органы, а работодателя, то можно нарваться на увольнение «по статье».

Существует такое понятие, как налоговый резидент, которое может в определенной ситуации применяться к различным группам лиц. К нему относятся российские современные организации и всевозможные действующие филиалы зарубежных компаний, подразделения, которые ведут деятельность непосредственно на территории государства, а также физические лица и ведущие свою деятельность ИП, российские и иностранные. Это достаточно обширный список, и важно знать, являетесь ли вы налоговым резидентом РФ, поскольку это напрямую связано с порядком действующего на данный момент налогообложения на территории страны, а также всевозможными международными договорами, регулирующими этот процесс, которые государство на определенных условиях заключило с другими странами.

Важные отличия

Чтобы разобраться, кто является налоговым резидентом РФ, можно изучить признаки этого статуса. Для организаций они выражаются в следующем:

Компания, ведущая свою деятельность, должна быть зарегистрирована на территории России.
Или это может быть иностранная организация, которая имеет статус налогового резидента РФ, в соответствии с действующим международным договором.
Также в эту категорию входят иностранные компании, управляемые из РФ.

Кроме того, налоговыми резидентами РФ являются физические лица, которые отвечают определенным требованиям:

Находятся в стране в течение определенного срока – не менее 183 дня подряд.
Военнослужащие, находящиеся за границей по причине своей профессиональной деятельности, сотрудники государственных органов в командировке сохраняют статус, вне зависимости от длительности своего пребывания за рубежом.

Важно отметить, что для физлиц период пребывания на территории РФ отдельным образом не прерывается при выезде на учебу или лечение за рубеж на срок длительностью менее полгода.

Налоговыми резидентами РФ являются (п. 1 ст. 246.2, п.п. 2, 3 ст. 207 НК РФ)
организации:	физические лица:
- российские организации	- фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев*;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;	- российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ независимо от продолжительности пребывания за рубежом
- иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения

Подтверждение статуса

Если лицу в данный период времени требуется подтверждение статуса налогового резидента РФ, для этого необходимо составить соответствующее заявление. Обычно подобная процедура связана с выплатами, однако если ситуация не имеет отношения к этим процессам, то законодательство никак не обязывает подтверждать имеющийся статус, хотя можно сделать это по собственному желанию, если по какой-то причине это необходимо, такой вариант не запрещен.

Справка требуется для исключения двойного налогообложения, это основное ее назначение. К заявлению должны быть также приложены документы, которые могут послужить свидетельством получения доходов в другом государстве. Допускаются копии документов, которые должны иметь печать и подпись. В качестве подтверждения может выступать договор или решение о выплате дивидендов или прочие подобные варианты. Если необходимо подтвердить резидентский статус за период, превышающий трехлетний срок, то могут потребоваться дополнительные свидетельства уплаты налогов. Заявление, поданное в соответствии со всеми требованиями, рассматривается на протяжении 30 дней, после чего по нему может быть вынесено решение.

Для подтверждения статуса налогового резидента РФ образец заявления станет удобной возможностью увидеть, как этот документ должен быть составлен и заполнен. Если вы в чем-то сомневаетесь, то можно посмотреть, как именно указываются данные в образце. Важно правильно заполнить форму и указать все необходимые сведения, чтобы получить положительное решение о подтверждении статуса. Однако если физическое лицо не представит необходимые документы, то оно не может рассматриваться в качестве резидента, поэтому также следует и позаботиться о том, чтобы все бумаги были в порядке, особенно те, которые содержат информацию о выплате налогов.

С января 2007 г физические лица получают статус налогового резидента по новомым правилам. Теперь они должны находиться в России в течение 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Отсчет этого срока начинается с момента пересечения границы. Соответственно, лица, находящиеся в России менее обозначенного срока, относятся к числу нерезидентов. В их числе, например, туристы, студенты, временные работники и пр.

Такие изменения в законодательстве были обусловлены несовершенством предыдущих определений. Ранее резидентами признавались лица, которые фактически находились на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Получалось, что каждый гражданин, даже постоянно проживающий на территории РФ, ежегодно 1 января просыпался налоговым нерезидентом. Статус резидента он мог получить только 2 июля. Получалось, что до этого момента все россияне должны были платить НДФЛ по повышенной ставке 30%, а потом получать перерасчет.

Стоит учитывать, что наличие у лица гражданства РФ не имеет значения для отнесения его к резидентам или нерезидентам. Таким образом, налоговым резидентом РФ могут признать иностранных граждан и лиц без гражданства. С другой стороны, лица с российским гражданством, могут быть признаны нерезидентами, если они постоянно проживают на территории другой страны.

Если работник или переселенец из-за рубежа постоянно проживает на территории РФ то налоговым резидентом он становится примерно через полгода. А до этого обязан платить налоги по ставке для нерезидентов. Иностранные граждане, получившие российское гражданство по упрощенной схеме за 3 месяца до достижения срока пребывания в 183 дня к налоговым резидентам не относятся.

При этом, если гражданин краткосрочно выехал за пределы страны для обучения или лечение (менее чем на полгода), то статуса налогового резидента он не теряет.

Налоговая нагрузка на резидентов и нерезидентов

Налоговые ставки подоходного налога для резидентов и нерезидентов отличаются. Доходы нерезидентов облагаются повышенными налогами:

НДФЛ для нерезидентов составляет 30%, для резидентов - 13%;

Налоговая ставка на дивиденды от долевого участия в деятельности компании составляют 15%, для резидентов - 9%.

При этом, для квалифицированных специалистов ставка для нерезидентов аналогична ставке резидентов и составляет 13%.

Таким образом, до 183 дня пребывания с зарплаты сотрудника необходимо удерживать не стандартную ставку НДФЛ 13%, а 30%. Начиная со 184 дня работник может перерасчитать налоговую ставку за текущий период. Обязанность по возврату переплаты по налогу возложена на налоговый орган.

При разграничении понятий «резидент РФ» и «нерезидент РФ» часто можно слышать, что любой российский гражданин считается российским резидентом. На самом деле, подобный статус присваивается, исходя из сроков нахождения человека на российской территории.

В основном эти разграничения необходимы для налогообложения и контроля в области валютного законодательства. Для налоговых категорий предусмотрены разные ставки по налогам, для валютных – различные обязанности при открытии счетов за границей и их использовании.

Налоговые резиденты и нерезиденты

Резиденты – это граждане РФ или граждане иных государств, пребывающие на территории РФ больше 183-х суток за последние 12 месяцев.

При этом срок 183 дня не обязательно должен быть последовательным. Главное – общее количество суток в течение года должно быть не меньше 183.

Нерезиденты – российские и иные граждане, пребывающие на российской территории меньше 183 суток за последовательные 12 месяцев.

Исключения:

Российские военные, проходящие службу за рубежом.
Госслужащие, находящиеся в служебных командировках за рубежом.

Для служащих консульств и торгпредства статус определяется в общеустановленном порядке.

Получение статуса «налоговый резидент»

Каким образом и кто становится налоговым резидентом:

граждане России автоматически, если не доказано иное (факт проживания в РФ меньше 183-х дней);
иностранные граждане автоматически признаются нерезидентами, если не докажут, что проживали на территории РФ больше 183-х дней.

Один лишь вид на жительство в РФ иностранного гражданина не подтверждает его признание налоговым резидентом.

Определение данного статуса имеет важное значение. Например, для резидентов РФ налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается по ставке 13 %, для нерезидентов – 30 %.

Валютный резидент / нерезидент

Все российские граждане являются валютными резидентами, а также иностранные граждане с видом на жительство и лица без гражданства, постоянно живущие в Российской Федерации.

При этом законодательством предусмотрены обязанности валютных резидентов, возникающие при открытии и ведении счетов за границей:

сообщать налоговой об открытии, изменении реквизитов или закрытии счетов в заграничных банках (в течение месяца);
раз в год направлять отчёты об операциях на этих счетах (не позднее 1.06 года, следующего за отчётным);
осуществлять только те операции, которые перечислены в ст. 12 закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».

До 2018 года граждане, проживающие за границей РФ более 12 месяцев признавались валютными нерезидентами.

Однако при въезде на территорию России даже на сутки, они вновь становились валютными резидентами с возобновлением необходимости выполнения всех требований законодательства, что крайне неудобно для граждан постоянно проживающих и работающих за рубежом, но периодически приезжающих в Россию навестить родных или в отпуск.

С 01.01.18 вступили в силу поправки в закон, согласно которому все российские граждане безотносительно срока пребывания за границей – валютные резиденты. Но при этом физические лица, постоянно проживающие за рубежом более 183-х суток в течение 12 месяцев освобождаются от ограничений валютного законодательства и не обязаны информировать налоговую о своих счетах в заграничных банках.

Таким образом, налоговые и валютные резиденты стали фактически приравненными понятиями.

Словосочетание "налоговый резидент" сегодня встречается достаточно часто. Однако не многие понимают его значение. Рассмотрим далее, кто является налоговым резидентом.

Общее понятие

Слово "резидент" является заимствованным. Его первоначальное значение в переводе с латыни - возглавлять, председательствовать. В русском языке это слово появилось из дипломатических кругов. В английском to reside - глагол, имеющий множество значений. Например, слово может означать "пребывать", "обитать", "находиться", "жить" и так далее. Таким образом, выходит, что резидентом является лицо, которое постоянно пребывает в какой-либо стране. При этом стоит отметить, что им может быть и не гражданин государства.

Дополнительные значения

Словом "резидент" также называют дипломатического представителя западного государства. При этом его ранг ниже, чем у посланника. Резидент - это и глава колониальной администрации в ряде протекторатах. Достаточно распространенное значение слова - старший шпион. Резидентом называли тайного уполномоченного зарубежной разведки, руководителя агентурной сети. Такое значение укоренилось в отечественном сознании после просмотра достаточно популярных кинолент о разведчиках. В английском языке словом resident называют неперелетную птицу.

Налоговый резидент РФ

Это определение касается людей, на которых в полной мере распространяется отечественное законодательство, в том числе НК. Административный и экономический порядок предписывает обязательную регистрацию человека на территории пребывания. Это необходимо для получения соответствующих документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ. В НК приводится достаточно четкое определение. Так, налоговый резидент РФ - это человек, который фактически находится на территории государства на протяжении не менее 183-х дней (календарных) в течение 12 месяцев, следующих подряд. При определении данного юридического положения в целях исчисления НДФЛ необходимо учитывать дни фактического пребывания в стране. Если человек не считается налоговым резидентом, то касательно его доходов используется ставка 30 %. Данный порядок устанавливает статья 224 НК, в пункте 3. Налог по тарифу 30 % следует исчислять по каждой сумме совокупного дохода отдельно.

Документы-подтверждения

Налоговыми резидентами признаются физические лица, имеющие следующие бумаги:

Документы с мест работы (текущих и предыдущих), которые выданы в соответствии с данными из табеля учета времени.
Копии паспорта, в которых стоят отметки пограничных служб о факте пересечения границы.
Квитанции о проживании в отелях/гостиницах.
Документ о регистрации по месту пребывания (жительства).
Бумага из учебного заведения.
Прочие документы, которые оформлены по предписанному законодательством порядку, на основании которых человек считается налоговым резидентом.

Объект обложения

В качестве него выступает доход, который получает налоговый резидент России от внутригосударственных источников и находящихся за пределами страны. При определении базы НДФЛ в отношении поступлений, на которые начисляется ставка 13 %, человек вправе воспользоваться имущественными, социальными и стандартными вычетами.

Доходы источников

Налоговыми резидентами РФ признаются люди, пребывающие на территории страны в указанный выше срок, а также получающие вознаграждение за исполнение трудовых и прочих обязанностей, оказанные услуги, проведенную работу и прочие законные действия в пределах государства. Данное положение присутствует в ст. 208 НК (п.1). В данном случае не имеет значение, зарубежная или отечественная компания будет выплачивать вознаграждение. К внутригосударственным доходам также относят пособия и пенсии, которые предусмотрены действующим отечественным законодательством. Налоговый резидент может осуществлять рабочую и иную законную деятельность, оказывать услуги за пределами страны. В этом случае его доходы считаются как поступающие от источников, находящихся за границей государства.

Ставка 13 %

Все доходы, которые получает налоговый резидент от внутригосударственных источников, подлежат обложению по тарифу 13 %. Данное предписание фиксируется в ст. 224, п. 1 НК. Налоговый резидент имеет право на стандартные вычеты. В их числе и уменьшение отчислений на детей. Вычет на ребенка полагается до того месяца, в который доход трудящегося, исчисляемый нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода, превысит 280 тысяч рублей. Порядок предоставления такого уменьшения описан в ст. 218 НК. Суммы налога по тарифу 13 % исчисляются нарастающим итогом с начала периода по итогу каждого месяца относительно всех доходов, к которым применяется указанная ставка, начисленным плательщику за данный период, с включением уже удержанных платежей.

Как посчитать календарные дни?

183 дней нахождения в стране, по окончании которых физлицо будет считаться налоговым резидентом, исчисляются суммированием всех календарных суток, когда оно пребывало в РФ на протяжении 12 месяцев, следующих подряд. При определении юридического положения работодателем также учитываются даты въезда и выезда из государства, поскольку фактически человек находился на его территории. Что касается обучения и лечения, то НК не предписывает непрерывность в течение 183-х дней. Время выезда за пределы страны на протяжении 12-ти месяцев, следующих друг за другом, не учитываются, кроме ряда случаев. В частности, к ним относят краткосрочное лечение и обучение за границей. Кратковременным считается период, который длится меньше полугода.

Определение 12-ти месяцев

В письме УФНС указано, что они могут быть не календарными. Двенадцатимесячный период может начинаться в одном, а заканчиваться в другом периоде. Данное положение разъясняется в письмах Минфина. В течение налогового года бухгалтерия определяет двенадцатимесячный период на дату, когда сотрудник получил доход - заработную плату. Днем получения считается последнее число месяца, за который осуществлено начисление. Если были выданы отпускные, то считается дата их фактического получения.

Изменение налогового статуса

В этом случае будет меняться и порядок по обложению доходов. Многие работодатели интересуются, должны ли они ставить в известность сотрудника о том, что у него изменился статус, и он вправе вернуть НДФЛ? В ст. 24 (п. 3 и 3.1) НК перечислены обязанности налогового агента. В нормах не оказано, что работодатель должен уведомлять сотрудника о том, что последний стал налоговым резидентом. Однако следует в этой ситуации обратить внимание на ст. 231, п. 1, абз. 2 НК. В положении сказано, что налоговый агент должен сообщать плательщику сведения о каждом известном факте лишнего удержания налога и о его сумме. Это необходимо сделать в десятидневный срок с момента, как стало известно об этом. Специалисты Минфина считают, что работодатель может уведомить работника в произвольной форме. Предварительно порядок извещения следует согласовать с плательщиком.

Пересчет, доначисление и возврат НДФЛ

В случае, если по окончании отчетного периода налоговый статус изменился, ко всем доходам, полученным в течение года, следует применять другую ставку. Пересчет обязан производить работодатель. Налоговый агент не должен возвращать переплату НДФЛ, если трудящийся по окончании отчетного периода приобрел статус резидента. Данная процедура осуществляется уполномоченным органом, в котором плательщик стоит на учете по месту пребывания или жительства.

Документы для возврата

В налоговую службу плательщик должен подать следующие бумаги:

Заявление. Оно составляется в письменной форме (ст. 78, пункт 6 НК).
Налоговую декларацию. Она заполняется по форме 3-НДФЛ.
Документы, которые удостоверяют наличие у лица статуса налогового резидента России в данном периоде.

Порядок, в соответствии с которым осуществляется возврат сумм, устанавливается в ст. 78 НК. Налоговый орган обязан принять решение об удовлетворении заявления плательщика в течение 10-ти дней с даты его поступления. Сообщить о нем уполномоченная инстанция должна не позднее 5-ти дней с момента принятия.

Форма 2-НДФЛ

Справка налогового резидента содержит сведения об излишне удержанной сумме отчислений. Эти данные указываются в пункте 5.6, пятого раздела, где приводятся общие суммы по доходам и сборам на завершение периода по процентной ставке. Бумага должна быть предоставлена в налоговую службу не позже 1-го апреля года, который последует за прошедшим. В справке также заполняется таблица по доходам, подлежащим обложению 13 %.

В заключение

Ставка 13 %, согласно действующему НК, применяется относительно всех доходов для налоговых резидентов РФ. Для не относящихся к данной категории людей, тарификация осуществляется по 30 %. Однако из общих правил есть несколько исключений. В частности, в случае, если иностранный гражданин заключил трудовое соглашение на период, превышающий 183 дня, то к его доходам применяется 13 % ставка. Но если сотрудник уехал из России до окончания указанного срока, а отчисления остались без изменений, то выплаты в бюджет считаются неверными. При выявлении таких фактов на работодателя может налагаться штрафная санкция. Что касается иностранных переселенцев, то они автоматически являются нерезидентами. Они остаются таковыми в течение полугода с момента въезда. В эту же категорию входят и граждане России, которые постоянно живут за пределами страны. В некоторых случаях люди получают гражданство в течение 3-х месяцев. Однако даже в этом случае они считаются нерезидентами РФ. Они входят в эту категорию до того, как период их пребывания в стране не превысит 183 дня.