ფიზიკური პირისგან სესხის აღრიცხვის ჩანაწერები. სესხის ხელშეკრულებაზე პროცენტის გაანგარიშება: განცხადებები
მესამე პირებზე სესხებისა და სესხების გაცემასთან დაკავშირებული საქმიანობა ლიცენზირებულია და მას საკმაოდ კონკრეტული ორგანიზაციები - ბანკები თუ მიკროსაფინანსო კომპანიები ახორციელებენ. ამასთან, სესხის გაცემის ჩანაწერები შეიძლება ასევე გამოჩნდეს ჩვეულებრივი შპს-ს სააღრიცხვო ჩანაწერებში, თუ ვსაუბრობთ, მაგალითად, მიწოდებაზე. მცირე რაოდენობითპარტნიორი ორგანიზაცია. რა შემთხვევებში ხდება ეს?
სესხი ლიცენზიის გარეშე
თავისთავად, მცირე სესხების გაცემის შესაძლებლობა ბიზნესის ნორმალურ მსვლელობაში, სპეციალური ლიცენზიის გაცემის გარეშე საკრედიტო დაწესებულება, რეგისტრირებულია საინფორმაციო წერილირუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლო 1994 წლის 10 აგვისტოს No C1-7 / OP-555. მასში, კერძოდ, ნათქვამია, რომ კომპანიამ შესაძლოა კარგად უზრუნველყოს საკუთარი სახსრებისესხის ხელშეკრულებით მსესხებელთან და ამას არ აქვს მნიშვნელობა იურიდიული პირიან ფიზიკური და იღებს ვალდებულებას, დააბრუნოს მიღებული თანხა. ასეთი დაკრედიტების განხორციელების ლიცენზია საჭირო არ არის, თუ ასეთი აქტივობები სისტემატური არ არის. სესხზე პროცენტის გადახდის პირობები ეს სიტუაციაარანაირად არ იმოქმედოს, ანუ სესხის გაცემას შეიძლება ჰქონდეს როგორც ანაზღაურებადი ხასიათი, სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ვივარაუდოთ გარკვეული პროცენტის გადახდა, ასევე უსასყიდლო - უპროცენტო სესხის გაცემისას.
პროცენტიანი სესხების აღრიცხვა
იურიდიულ ან ფიზიკურ პირებზე გაცემულ სესხებზე განცხადებები განსხვავდება იმის მიხედვით, არის თუ არა სესხი პროცენტიანი თუ უპროცენტო.
თუ სესხის ხელშეკრულება ითვალისწინებს გარკვეული პროცენტის გადახდას, მაშინ სესხის გაცემა აისახება 58 ანგარიშზე „ფინანსური ინვესტიციები“, ქვეანგარიში „გაცემული სესხები“ განთავსებით. ეს გამომდინარეობს PBU 19/02-ის მე-2 პუნქტიდან „ბუღალტრული აღრიცხვა ფინანსური ინვესტიციები". მათ შორისაა ის თანხები, რომლებიც მიეწოდება მესამე პირებს სამი პირობის ერთდროულად შესრულებით: არსებობს წერილობითი შეთანხმება და მხარეთა მიერ ხელმოწერილი, გამსესხებელი ოფიციალურად იღებს თავის თავზე დავალიანების გადაუხდელობის რისკს და ამავდროულად, გაცემული სახსრები მას მომავალში სარგებელს მოუტანს, ანუ იგივე პროცენტი.
58-ე ანგარიშზე სადებეტო ჩანაწერი ხდება „ნაღდი“ ანგარიშების კრედიტთან შესაბამისობაში, მაგალითად, 50 „მოლარე“ ან 51 „ანგარიშსწორების ანგარიში“. სესხის დაბრუნებისას ხდება საპირისპირო ჩანაწერი 50 ან 51 ანგარიშების დებეტში და 58 ანგარიშის კრედიტში. სესხზე მიღებული პროცენტი აისახება ცალკე. გამსესხებელი ორგანიზაციისთვის ისინი სხვა შემოსავალია, ანუ რეგისტრირებულია 91-1 ანგარიშის კრედიტზე და 76-ე ანგარიშის დებეტზე „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“.
ეს მიდგომა მოქმედებს იმ სიტუაციისთვის, როდესაც ორგანიზაციამ გასცა სესხი სხვა ორგანიზაციას. კომპანიის ცალკეული თანამშრომლისთვის პროცენტიანი სესხის გაცემის ოპერაციები იდენტური იქნება, გარდა პროცენტის გამოთვლებისა, რომელიც უნდა აისახოს არა 76-ე ანგარიშზე, არამედ 73 ანგარიშის დებეტში „ანგარიშსწორებები პერსონალთან სხვაზე. ოპერაციები“, ქვეანგარიში „გაცემული სესხების ანგარიშსწორება“.
გაცემული უპროცენტო სესხები: განცხადებები
თუ სესხის დაფარვა არ გულისხმობს დამატებით პროცენტის გადახდას, მაშინ მესამე პირისთვის დროებით სარგებლობისთვის გათვალისწინებული თანხა არ აკმაყოფილებს ფინანსური ინვესტიციის კრიტერიუმებს. შესაბამისად, უსასყიდლოდ გაცემულ სესხზე, სააღრიცხვო ჩანაწერები უნდა აისახოს არა 58-ე ანგარიშზე, არამედ 76-ე ანგარიშზე „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“, თუ ვსაუბრობთ იურიდიულ პირზე ან ფიზიკურ მეწარმეზე, ან 73 ანგარიშზე „ანგარიშსწორებები პერსონალი სხვა ოპერაციებზე“, თუ სესხი გადაეცემა კომპანიის თანამშრომელს.
თუმცა, აქ უნდა გავიხსენოთ, რომ უპროცენტო სესხი ფიზიკური პირისთვის სავსეა მატერიალური სარგებლით დაგროვებით პროცენტზე, რომელიც ექვემდებარება პირადი საშემოსავლო გადასახადს, და გაზრდილი მაჩვენებელი 35%. კრედიტორმა, ანუ დამსაქმებელმა ორგანიზაციამ, რომელმაც სესხი გასცა, უნდა გამოთვალოს, დააკავოს და გადაიხადოს გადასახადი მატერიალურ სარგებელზე.
იგი ვალდებულია ყოველთვიურად გამოთვალოს მატერიალური სარგებელი სესხის ხელშეკრულების მთელი ვადის განმავლობაში. პირადი საშემოსავლო გადასახადის დაკავება მატერიალური მოგებაშესაძლებელია ნებისმიერიდან ფულადი შემოსავალიმსესხებელი, კერძოდ მისი ხელფასიდან.
სესხი ნატურით
ქონებით გაცემული სესხის სააღრიცხვო ჩანაწერებსაც აქვს გარკვეული სპეციფიკა. ანგარიში 58 პროცენტიანი სესხისთვის და 76 (ან 73) უპროცენტო სესხისთვის ამ შემთხვევაში შეიძლება შეესაბამებოდეს, მაგალითად, ანგარიშს 10 „მასალები“ ან 41 „საქონელი“. თუმცა 21-ე თავის თვალსაზრისით საგადასახადო კოდექსიქონების გადაცემა უტოლდება გაყიდვას და თუ გამსესხებელი მუშაობს ფარგლებში საერთო სისტემადაბეგვრა, მაშინ მან უნდა დააკისროს მასზე დღგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის 1 პუნქტი). დამატებული ღირებულების გადასახადი გაიცემა სხვა ორგანიზაციაზე გაცემულ სესხზე განცხადებებით:
- - დებეტი 58-3 - კრედიტი 68 სუბანგარიში "დღგ-ის ანგარიშსწორება" - დღგ დაირიცხა გაცემული პროცენტიანი სესხის თანხაზე. ბუნებრივი ფორმა;
- - დებეტი 76 - კრედიტი 68 სუბანგარიში "დღგ-ის ანგარიშსწორებები" - დღგ დაერიცხა ნატურით გაცემული უპროცენტო სესხის თანხას.
რეალური სესხის დაბრუნება არის საქონლის ან მასალის გარკვეული რაოდენობის ერთეულის მიღება, ანუ ჩანაწერი 10 ან 41 ანგარიშების დებეტზე, ისევე როგორც შეტანილი დღგ-ის ოდენობა, რომელიც ფირმებს DOS-ზე შეუძლიათ გამოიქვითონ. ბუღალტერიაში ეს აისახება შემდეგნაირად:
- დებეტი 19 - კრედიტი 58-3 (ან კრედიტი 76) - მხედველობაში მიიღება მსესხებლისგან მიღებულ ქონებაზე დღგ-ს „შეტანილი“ დღგ უპროცენტო (ან უპროცენტო) სესხის დაფარვისას;
- სადებეტო 68 სუბანგარიში "გათვლები დღგ-ზე" - კრედიტი 19 - მიღებულია ქონების სესხზე "შესული" დღგ-ის გამოქვითვაზე.
ფულის გამოყენებისთვის ან მატერიალური ფასეულობებივალში მიღებულს, მოუწევს გარკვეული თანხის გადახდა - გარკვეული გადასახადი ნასესხები აქტივებით სარგებლობისთვის. იმის შესახებ, თუ როგორ სწორად აისახოს საკრედიტო და სესხის ხელშეკრულებებზე სავალდებულო პროცენტის გადახდა, ჩვენს სტატიაში გეტყვით.
დაკრედიტების მახასიათებლები
სესხის ხელშეკრულება ან სესხის ხელშეკრულება არის ორმხრივი ხელშეკრულება, რომელიც განსაზღვრავს პირობებს ერთი მხარის მიერ კონკრეტული ტიპის აქტივის (ფული, ქონება, არამატერიალური აქტივებიდა სხვა), რომლებიც ეკუთვნის ამ მხარეს, მეორე მხარის (ორგანიზაცია, ინდმეწარმე ან თანამშრომელი) დროებით სარგებლობაში.
შეგახსენებთ, რომ სესხის გაცემა შეუძლია მხოლოდ სპეციალიზებულ ორგანიზაციას, რომელსაც აქვს შესაბამისი ლიცენზია. Და აქ ნასესხები სახსრებიმიღება შესაძლებელია კომპანიისგან, ინდივიდუალური მეწარმესაგან ან ინდივიდუალური. გარდა ამისა, დაკრედიტება ხორციელდება ექსკლუზიურად ფულში, ანუ ში ფულადი ფორმა. მაშინ როცა სესხის აღება შესაძლებელია მატერიალური ფორმამაგალითად, პროდუქციის, ძირითადი საშუალებების, ნედლეულის ან ფირმის ნებისმიერი სხვა ქონების სახით.
ზოგიერთ კომპანიას შეუძლია უზრუნველყოს ნასესხები სახსრები უფასოდ, ანუ არ არის საჭირო ნასესხები აქტივების გამოყენებისთვის დამატებითი საკომისიოს გადახდა (პუნქტი 1). Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 809). ამასთან, კომპანიების უმეტესობა სესხებს გასცემს კონკრეტულ საკომისიოს - ისინი ითვლებიან სესხზე პროცენტს, დარიცხვის ჩანაწერები ასახავს მსესხებლის კრედიტორების წინაშე დავალიანების წარმოშობას.
მსესხებლისა და გამსესხებლის აღრიცხვაში ნასესხები სახსრების უზრუნველყოფა მნიშვნელოვნად განსხვავდება.
კრედიტორებისგან სესხების აღრიცხვა
მსესხებელი ორგანიზაციისთვის სესხის ხელშეკრულებით საპროცენტო დარიცხვის ოპერაციების აღრიცხვა, განცხადებები დამოკიდებულია საქმიანობის ძირითად ტიპზე. თუ სესხის გაცემა არის კომპანიის ძირითადი საქმიანობა, მაშინ ჩანაწერები ხდება ანგარიშის 90 „გაყიდვები“ (ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის ბრძანება No94n, პუნქტი 12 PBU 9/99). მაგალითად, საკრედიტო ან მიკროსაფინანსო ორგანიზაციის ბუღალტერიაში.
კომპანიები, რომლებისთვისაც სესხების გაცემა არ არის საქმიანობის ძირითადი საგანი, სესხზე პროცენტის გაანგარიშებისას, ჩანაწერები ხდება 91 ანგარიშის „სხვა შემოსავალი“ (PBU 9/99 პუნქტი 16). უფრო მეტიც, სესხის სარგებლობის თანხები ირიცხება თითოეულზე საანგარიშო პერიოდიყოველთვიურად ან კვარტალურად, ხელშეკრულების პირობების მიხედვით.
გაცემული სესხის პროცენტის გაანგარიშების სააღრიცხვო ჩანაწერებში ჩვენ ასახავს:
გამსესხებლის აღრიცხვაში გაცემულ სესხზე (ტრანზაქციაზე) დარიცხული პროცენტი აისახება თანაბრად, რათა მინიმუმამდე დაიყვანოს უფსკრული აღრიცხვასა და საგადასახადო ჩანაწერები. ასეთი რეკომენდაციები გასცა ფინანსთა სამინისტრომ 2011 წლის 24 იანვრის No07-02-18/01 წერილში.
დარიცხვისას თანხები შედის არაოპერაციული შემოსავალისაშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად, შესაბამისად რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლი. სავალდებულო გადახდებიხელშეკრულებით თანხის გამოყენებისთვის დარიცხულია ყოველი ბილინგის პერიოდის ბოლოს და გადახდის მიღების თარიღის მიუხედავად.
სესხის პროცენტი დარიცხული: ჩანაწერები მსესხებლისთვის
მსესხებლის აღრიცხვაში ამ ოპერაციების ასახვის პროცედურა დამოკიდებულია იმაზე, თუ რა მიზნით იქნა გამოყენებული საკრედიტო აქტივები. მაგალითად, თუ ნასესხები კაპიტალი მიმართული იყო საინვესტიციო აქტივების მშენებლობაზე ან შესყიდვაზე, მაშინ სესხის გამოყენების პერიოდული გადახდები შეიძლება ჩაითვალოს ღირებულებაში. საინვესტიციო აქტივი(პუნქტი 2 გვ. 7, გვ. 9 PBU 15/2008). დანარჩენ შემთხვევაში სესხზე (ტრანზაქციაზე) დარიცხული პროცენტი აისახება სხვა ხარჯებში.
ბუღალტრული აღრიცხვა ხდება ორი ანგარიშის გამოყენებით: 66 „გამოთვლები მოკლევადიანი სესხების შესახებ“ - 12 თვეზე ნაკლები ვადით სავალო ვალდებულებების რეგისტრაციისას და 67 „გამოთვლები გრძელვადიან სესხებზე“, თუ დავალიანება გაცემულია ვადით. ერთ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში.
ჩვენ ასახავს განცხადებებს მიღებული სესხის პროცენტის გაანგარიშების შესახებ.
სესხის აღებას ხშირად თან ახლავს გარკვეული პერიოდის განმავლობაში მისი გამოყენებისათვის პროცენტის გადახდის ვალდებულება. გარკვეულ სიტუაციებში, ისინი ნორმალიზდება.
მიღებულ სესხებზე პროცენტი აღირიცხება სხვა ხარჯების 91.2 და კრედიტის ან ანგარიშების სადებეტო ჩანაწერად. მათი დარიცხვა ხდება ყოველთვიურად დარიცხვის მეთოდით, თუ სესხის ვადა ერთ წელზე მეტია. ნაღდი ფულის მეთოდით - პროცენტის გადარიცხვის დღეს.
თუ დავალიანება კონტროლდება (სესხი გასცა უცხოურმა ორგანიზაციამ, რომელიც ფლობს 20%-ს. საწესდებო კაპიტალი, ან ამ ორგანიზაციის შვილობილი ფილიალი), პროცენტი გამოითვლება ანგარიშგების საპროცენტო განაკვეთის გაყოფით ან დასაბეგრი პერიოდიკაპიტალიზაციის კოეფიციენტზე ბოლო ანგარიშის თარიღი. ეს მნიშვნელობა არ შეიძლება აღემატებოდეს ლიმიტის დონეს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლი).
სესხის გაცემისას ქ უცხოური ვალუტაარის საჭიროება. ნაღდი ფულის მეთოდით, ეს სიტუაცია შეუძლებელია.
ტიპიური განცხადებები ბუღალტერიაში
უძრავი ქონების მშენებლობისას სესხის პროცენტი შედის მათ საწყის ღირებულებაში:
- დებეტი 08 კრედიტი 66 (67).
მშენებლობის დასრულების შემდეგ კეთდება ჩანაწერი:
- დებეტი 91.2 კრედიტი 66 (67).
Თუ საპროცენტო განაკვეთიაღემატება კონტროლირებადი ვალის კოეფიციენტს, მაშინ არის გადავადებული საგადასახადო ვალდებულებააისახება:
- 68.4.2 ანგარიშის დებეტი და ანგარიშის კრედიტი.
იურიდიული პირის სესხის გაცემის ოპერაციების მაგალითი
ფირმას მიეცა ფულადი სესხი თვეების ვადით 12% წელიწადში 350,000 რუბლის ოდენობით.
გაყვანილობა:
| ანგარიში Dt | ანგარიში Kt | გაყვანილობის აღწერა | გამოქვეყნების თანხა | დოკუმენტის ბაზა |
| 66 | სესხი მიიღო | 350 000 | სესხის ხელშეკრულება საბანკო ამონაწერი |
|
| 91.2 | 66 | სესხზე დარიცხული პროცენტი | 38 500 | საბუღალტრო ინფორმაცია |
| 66 | ჩამოთვლილი პროცენტები | 38 500 | გადახდის დავალება | |
| 66 | სესხის დაფარვა | 350 000 | გადახდის დავალება |
თუ გამსესხებელი ფიზიკური პირია, მისთვის გადახდილი პროცენტის ოდენობიდან: 13% - რეზიდენტებისთვის და 35% - არარეზიდენტებისთვის. ეს ოპერაცია დოკუმენტირებულია განთავსებით: დებეტი 73 (76) კრედიტი 68 პირადი საშემოსავლო გადასახადი. პროცენტის გადაცემა ფიზიკურ პირზე ხორციელდება დებეტის 66 (67) კრედიტის (50) ჩაწერით.
სესხი ფიზიკური პირისგან
ორგანიზაციამ დირექტორისგან მიიღო სესხი 80 000 რუბლის ოდენობით. 5% წელიწადში 3 თვის განმავლობაში.
გაყვანილობა:
| ანგარიში Dt | ანგარიში Kt | გაყვანილობის აღწერა | გამოქვეყნების თანხა | დოკუმენტის ბაზა |
| 50 | 66 | სესხი მიიღო | 80 000 | შემოსული ფულადი შეკვეთა |
| 91.2 | 66 | დარიცხული პროცენტი | 600 | საბუღალტრო ინფორმაცია |
| 73 | 68 პირადი საშემოსავლო გადასახადი | დაკავებული პირადი საშემოსავლო გადასახადი პროცენტისგან | 78 | საბუღალტრო ინფორმაცია |
| 66 | 50 | Საპროცენტო გადასახადი | 522 | ანგარიშის ნაღდი ფულის ორდერი |
| 66 | 50 | სესხის დაფარვა | 80 000 | ანგარიშის ნაღდი ფულის ორდერი |
კომპანიას უფლება აქვს გასცეს სესხი სხვა ფირმაზე ან ფიზიკურ პირზე. ეს გარიგება ფორმდება წერილობით - სესხის ხელშეკრულება. პროცენტი, რომელიც მიმღებმა უნდა გადაიხადოს სესხზე, როგორც წესი, გათვალისწინებულია ხელშეკრულებაში. თუ მასში ასეთი პირობა არ არის, მაშინ ისინი გამოითვლება სესხის დაფარვის დროს მოქმედი რეფინანსირების განაკვეთის საფუძველზე.
კომპანიას უფლება აქვს გასცეს უპროცენტო სესხი. თუმცა, ასეთი პირობა უნდა იყოს გაწერილი ხელშეკრულებაში. გამონაკლისი გათვალისწინებულია მხოლოდ არა ნაღდი ანგარიშსწორებით, არამედ ნატურით გაცემულ სესხებზე. ნაგულისხმევად, ისინი ითვლება უპროცენტო. ამასთან, კომპანიას უფლება აქვს ხელშეკრულებაში დაადგინოს მსესხებლის ვალდებულება, გადაიხადოს მათზე პროცენტი. გაითვალისწინეთ, რომ ფინანსური ინვესტიციების ფარგლებში უპროცენტო სესხების ოდენობა გათვალისწინებული არ არის. შესაბამისად, ისინი არ არის ასახული ბალანსის 1170-ე სტრიქონში. ასეთი სესხებისთვის არის გათვლილი ბალანსის 1190 (გრძელვადიანი) ან 1230 (მოკლევადიანი) ხაზები.
ნასესხები სახსრების გაცემასთან დაკავშირებული ნებისმიერი დამატებითი ხარჯი (ხელშეკრულების იურიდიული ექსპერტიზის, საკონსულტაციო მომსახურების გადახდა და ა.შ.) გათვალისწინებულია სხვა ხარჯებად (). ნაღდი ფულით სესხის გაცემის ოპერაციები არ ექვემდებარება დღგ-ს. ისინი არ ახდენენ გადასახადს მათზე დარიცხული პროცენტის ოდენობაზე. ამიტომ, მესამე პირებზე სახსრების გაცემასთან დაკავშირებულ გარკვეულ ხარჯებზე დღგ-ს „შეტანა“ არ მიიღება გამოქვითვაზე. გადასახადის თანხა შედის კომპანიის სხვა ხარჯებში.
სესხებზე დარიცხული პროცენტები წარმოდგენილია როგორც გაყიდვების შემოსავლები (თუ ასეთი ტრანზაქციები არის ჩვეულებრივი საქმიანობის ნაწილი) ან სხვა შემოსავალი (თუ ეს შემოსავალი არ არის დაკავშირებული ფირმის ჩვეულებრივ საქმიანობასთან). ისინი დარიცხულია ყოველი საანგარიშო პერიოდის (თვე) ბოლოს ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად. ეს გათვალისწინებულია PBU 9/99-ის მე-16 პუნქტში. ის, რომ პროცენტს იხდის კრედიტორი, არ აქვს მნიშვნელობა.
პროცენტის ოდენობა აისახება სააღრიცხვო ანგარიშსწორების ანგარიშებზე. ეს არ ახდენს გავლენას ფინანსური ინვესტიციების ოდენობაზე. ეს გამოწვეულია იმით, რომ RAS 19/02 ითვალისწინებს შემთხვევების შეზღუდულ ჩამონათვალს, როდესაც გარკვეული ოპერაციები იწვევს ინვესტიციების ღირებულების ზრდას. ამასთან, არ ითვალისწინებს გაცემულ ნასესხებ სახსრებზე პროცენტის დარიცხვას. ასეთი პროცენტი შეიძლება ჩაიწეროს ანგარიშზე 76 "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან" (თუ სესხი გაცემულია მესამე პირზე) ან 73 "ანგარიშსწორებები პერსონალთან სხვა ოპერაციებზე" (თუ სესხი გაცემულია კომპანიის თანამშრომელზე). .
ხელშეკრულებაში ასევე განისაზღვრება მსესხებლის მიერ პროცენტის გადახდის წესი. თუ იქ არ არის მითითებული, მაშინ მსესხებელი ვალდებულია ყოველთვიურად გადარიცხოს ისინი სესხის თანხის დაფარვამდე.
მაგალითი
იანვარში კომპანიამ სხვა კომპანიას გასცა გრძელვადიანი სესხი 4 000 000 რუბლის ოდენობით. იგი გათვალისწინებულია 24% წელიწადში. პროცენტი გამოითვლება სესხის გამოყენების ყოველი დღისთვის. პროცენტს იხდის მსესხებელი არაუგვიანეს ყოველი კვარტალის ბოლოს. სესხის გაცემასთან დაკავშირებული დამატებითი ხარჯები შეადგენდა 11,800 რუბლს. (დღგ-ს ჩათვლით - 1800 რუბლი).
დებეტი 58 კრედიტი 51
4 000 000 რუბლი - სესხის თანხა გადაეცემა მსესხებელს;
დებეტი 19 კრედიტი 60
1800 რუბლი. - სესხის გაცემასთან დაკავშირებულ ხარჯებზე გათვალისწინებული იყო დღგ;
დებეტი 91-2 კრედიტი 60
10000 რუბლი. (11 800 - 1800) - გათვალისწინებულია სესხის გაცემასთან დაკავშირებული ხარჯები;
დებეტი 91-2 კრედიტი 19
1800 რუბლი. - დღგ ჩამოიწერა სესხის გაცემასთან დაკავშირებულ ხარჯებზე;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
81,311 რუბლი (4,000,000 რუბლი x 24%: 366 დღე x 31 დღე) - იანვრისთვის დარიცხული პროცენტი;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
76,066 რუბლი (4,000,000 რუბლი x 24%: 366 დღე x 29 დღე) - დარიცხული იყო პროცენტი თებერვლისთვის;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
81,311 რუბლი (4,000,000 რუბლი x 24%: 366 დღე x 31 დღე) - დარიცხული იყო მარტის პროცენტი;
დებეტი 51 კრედიტი 76
238,688 რუბლი (81 311 + 76 0 66 + 81 311) - მიღებული პროცენტი I კვარტალში.
დებეტი 51 კრედიტი 58
4 000 000 რუბლი - სესხის თანხა დაბრუნდა კომპანიის მიმდინარე ანგარიშზე.
სესხის გაცემა შესაძლებელია როგორც უნაღდო, ასევე ნაღდი ანგარიშსწორებით. მეორე შემთხვევაში მასზე ვრცელდება ნაღდი ანგარიშსწორების შეზღუდვასთან დაკავშირებული ყველა მოთხოვნა. ამრიგად, ერთი კონტრაქტით გადახდილი ნაღდი ფულის ოდენობა არ შეიძლება აღემატებოდეს 100000 რუბლს (*). თუმცა, ეს შეზღუდვა არ ვრცელდება, თუ თანხა გაიცემა მოქალაქეზე, რომელიც არ არის რეგისტრირებული ინდივიდუალური მეწარმე. ამიტომ, მაგალითად, კომპანიის თანამშრომელს ან მის მფლობელს შეიძლება მიეცეს სესხი უფრო დიდი ოდენობით. ამ ვითარებაში გასათვალისწინებელია, რომ კომპანიის სალაროში მიღებული ფულადი სახსრების ხარჯზე სესხის გაცემა დაუშვებელია (**).
ფულადი სახსრების დაბრუნების ან გაცემის ოპერაციის განხორციელებისას სალარო აპარატების გამოყენება არ არის საჭირო. ეს გამოწვეულია იმით, რომ ასეთ ვითარებაში არ ხდება საქონლის, სამუშაოების ან მომსახურების გაყიდვა (*). ეს წესი სრულად ვრცელდება აგრეთვე სესხის პროცენტზე, რომელიც გადახდილია კრედიტორის სალაროში ნაღდი ანგარიშსწორებით.
თუ ფირმა გასცემს პროცენტიან სესხს ნატურით (საქონელი ან მასალა), მაშინ პირველ რიგში აუცილებელია მათი განკარგვის ასახვა. ფაქტია, რომ ამ ძვირფასი ნივთების საკუთრება გამსესხებლიდან მსესხებელზე გადადის. ამიტომ, იგი ხორციელდება. გაითვალისწინეთ, რომ სესხის გაყიდვადი ფორმით გაცემის ოპერაციები არ თავისუფლდება დღგ-სგან. ამიტომ ქონების სესხზე გადაცემისას კრედიტორს უნდა დაერიცხოს ბიუჯეტში გადასახადი. სესხის დაბრუნების შემდეგ აღირიცხება მიღებული ქონების კაპიტალიზაციაზე ოპერაციები. „შეტანილი“ დღგ-ის ოდენობა კომპანიამ შეიძლება გამოიქვითოს ჩვეული წესით. უფრო მეტიც, თუ კომპანიამ გასცა სესხი ფიზიკურ პირზე, მეწარმეზე ან სხვა კომპანიაზე, რომელიც არ არის გადასახადის გადამხდელი, მაშინ მას ასეთი უფლება არ აქვს.
მაგალითი
იანვარში კომპანიამ სხვა ფირმას გასცა გრძელვადიანი სესხი. სესხი საქონლით გაიცა. მათი ღირებულება, რომელიც მითითებულია ხელშეკრულებაში, არის 2,360,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 360,000 რუბლი). საქონლის ღირებულება 2,000,000 რუბლია. სესხი გაცემული იყო წლიური 24%-ით. პროცენტი გამოითვლება სესხის გამოყენების ყოველი დღისთვის. პროცენტს იხდის მსესხებელი არაუგვიანეს ყოველი კვარტალის ბოლოს.
სესხის გაცემის ოპერაციები აისახება ჩანაწერებში:
დებეტი 76 კრედიტი 90-1
2,360,000 რუბლი - აისახა საქონლის რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი;
დებეტი 90-2 კრედიტი 68
360 000 რუბლი. - დარიცხული დღგ;
დებეტი 90-3 კრედიტი 41
2,000,000 რუბლი - ჩამოიწერეს სესხით გადაცემული საქონლის ღირებულება;
დებეტი 58 კრედიტი 76
2,360,000 რუბლი - აისახა სესხის თანხა;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
47,974 რუბლი (2,360,000 რუბლი x 24%: 366 დღე x 31 დღე) - იანვრის პროცენტი დარიცხულია;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
44,879 რუბლი (2,360,000 რუბლი x 24%: 366 დღე x 29 დღე) - დარიცხული იყო პროცენტი თებერვლისთვის;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
47,974 რუბლი (2,360,000 რუბლი x 24%: 366 დღე x 31 დღე) - დარიცხული იყო მარტის პროცენტი;
დებეტი 51 კრედიტი 76
140,827 რუბლი (47,974 + 44,879 + 47,974) - I კვარტალში მიღებული პროცენტი.
დებეტი 19 კრედიტი 76
360 000 რუბლი. - დაბრუნებულ საქონელზე გათვალისწინებულია დღგ;
დებეტი 41 კრედიტი 76
20 000 00 რუბლი. (2,360,000 - 360,000) - დაბრუნებული საქონელი ჩაირიცხა;
დებეტი 68 კრედიტი 19
360 000 რუბლი. - მიღებულია დღგ-ს გამოქვითვა დაბრუნებულ საქონელზე;
დებეტი 76 კრედიტი 58
2,360,000 რუბლი - ჩამოწერილია დაფარული სესხის თანხა.
კომპანიას შეუძლია სხვა პირს გასცეს სესხი, რომლის ოდენობაც არის დენომინირებული უცხოურ ვალუტაში (მაგალითად, აშშ დოლარი, ევრო). ამ შემთხვევაში გასათვალისწინებელია, რომ სხვა ორგანიზაციებისთვის გაცემული სესხების ოდენობა, გამოხატული უცხოურ ვალუტაში, ორგანიზაციაში ჩამოთვლილი ფინანსური ინვესტიციების სახით, ექვემდებარება გადაანგარიშებას როგორც უცხოურ ვალუტაში ტრანზაქციის განხორციელების დღეს, ასევე ანგარიშის თარიღი (*).
ბევრი ექსპერტი თვლის, რომ ეს დებულება ეხება მხოლოდ მოკლევადიან ფინანსურ ინვესტიციებს. მართლაც რომ ჩამოყალიბდეს ფინანსური ანგარიშგებაინვესტიციების ღირებულება გრძელვადიან აქტივებში (გრძელვადიანი ფინანსური ინვესტიციების ჩათვლით) მიიღება რუბლის მიხედვით უცხოურ ვალუტაში გარიგების დღეს მოქმედი გაცვლითი კურსით, რის შედეგადაც აღებულია ეს აქტივები და ვალდებულებები. მხედველობაში. ასეთი ინვესტიციების ღირებულების ხელახალი გაანგარიშება ბუღალტრული აღრიცხვაზე მიღების შემდეგ გაცვლითი კურსის ცვლილებასთან დაკავშირებით არ ხორციელდება (*).
თუმცა, ბუღალტრული აღრიცხვამ უნდა შექმნას სრული და სანდო ინფორმაცია კომპანიის საქმიანობის შესახებ. ამიტომ, ასეთი გადაანგარიშება აუცილებელია როგორც მოკლევადიანი, ისე გრძელვადიანი ინვესტიციებისთვის.
თუ სავალუტო კურსები სესხის გაცემის მომენტში და ანგარიშგების თარიღში (სესხის დაფარვის დღეს) განსხვავდება, კომპანიას ექნება საკურსო სხვაობა სააღრიცხვო ჩანაწერებში. დადებითი აისახება სხვა შემოსავლების შემადგენლობაში, უარყოფითი - კომპანიის სხვა ხარჯებში. ისინი მხედველობაში მიიღება 91-ე ანგარიშში „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ (ქვეანგარიში 1 „სხვა შემოსავალი“ ან 2 „სხვა ხარჯები“).
Ექსპერტის მოსაზრება
ერთ-ერთი მთავარი ამოცანა აღრიცხვაარის სრული და სანდო ინფორმაციის ფორმირება ორგანიზაციის საქმიანობისა და მისი ქონებრივი მდგომარეობის შესახებ, რაც აუცილებელია ფინანსური ანგარიშგების როგორც შიდა, ისე გარე მომხმარებლებისთვის. ამიტომ, იმის გათვალისწინებით, რომ გაცემული სესხი, უპირველეს ყოვლისა, არის ორგანიზაციის დებიტორული დავალიანება, გამოხატული ვალუტაში, რომლის გაცვლითი კურსი არ არის სტაბილური, ჩვენი აზრით, მომხმარებლისთვის ყველაზე სანდო ინფორმაცია მაინც იქნება რუბლებში გადაყვანილი სესხის თანხა. გაცვლითი კურსით ყოველი საანგარიშო თარიღისთვის.
ე.ტიტოვა, მომსახურების ექსპერტი იურიდიული კონსულტაცია GARANT, საგადასახადო კონსულტანტთა პალატის წევრი
ვ. გორნოსტაევი, იურიდიული საკონსულტაციო სამსახურის GARANT-ის რეფერენტი, აუდიტორი
გადაანგარიშებას ექვემდებარება ასევე გამსესხებლის დავალიანება, რომ გადაიხადოს პროცენტი მის მიერ მიღებულ სესხზე, რომლის ოდენობაც დადგენილია უცხოურ ვალუტაში.
მაგალითი
იანვარში კომპანიამ სესხი სხვა ფირმაზე გასცა. სესხის თანხა გამოხატულია აშშ დოლარში და შეადგენს 20000 აშშ დოლარს. თანხები გამოიყო 24%-ით წელიწადში. პროცენტი გამოითვლება სესხით სარგებლობის ყოველ დღეზე ასევე აშშ დოლარში. პროცენტს იხდის მსესხებელი არაუგვიანეს ყოველი კვარტალის ბოლოს. სესხი აპრილში დაფარეს იმ თვეში დარიცხულ პროცენტებთან ერთად.
პროცენტის ოდენობა იყო:
იანვრისთვის:
თებერვლისთვის:
20,000 აშშ დოლარი x 24% : 366 დღე x 29 დღე = 380 აშშ დოლარი;
მარტისთვის:
20,000 აშშ დოლარი x 24% : 366 დღე x 31 დღე = 407 აშშ დოლარი;
აპრილისთვის:
20,000 აშშ დოლარი x 24% : 366 დღე x 30 დღე = 393 აშშ დოლარი.
დავუშვათ, რომ აშშ დოლარის კურსი არის:
სესხის გაცემის დღეს - 29 რუბლი / აშშ დოლარი;
იანვრის ბოლო დღეს - 29,2 რუბლი / აშშ დოლარი;
თებერვლის ბოლო დღეს - 29,3 რუბლი / აშშ დოლარი;
მარტის ბოლო დღის მდგომარეობით - 29,6 რუბლი / აშშ დოლარი;
აპრილის სესხის დაფარვისა და პროცენტის დარიცხვის დღეს - 30 რუბლი / აშშ დოლარი.
სესხის გაცემისა და დაფარვის ოპერაციები, ისევე როგორც მასზე პროცენტი, აისახება ჩანაწერებში:
დებეტი 58 კრედიტი 51
580,000 რუბლი (20,000 აშშ დოლარი x 29 რუბლი / აშშ დოლარი) - გადაირიცხა სესხი;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
11,884 რუბლი (407 აშშ დოლარი x 29,2 რუბლი / აშშ დოლარი) - იანვრის პროცენტი დარიცხულია;
დებეტი 58 კრედიტი 91-1
4000 რუბლი. (20,000 USD x (29.2 RUB / USD - 29 RUB / USD)) - ასახულია გაცვლითი სხვაობაიანვრის ბოლოს სესხის ოდენობით;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
11,134 რუბლი (380 აშშ დოლარი x 29,3 რუბლი / აშშ დოლარი) - თებერვლის პროცენტი დარიცხულია;
დებეტი 58 კრედიტი 91-1
2000 რუბლი. (20,000 USD х (29.3 RUB/USD - 29.2 RUB/USD)) ასახავს თებერვლის ბოლოს სესხის თანხაზე გაცვლითი კურსის სხვაობას;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
41 რუბლი. (407 USD х (29.3 RUB/USD - 29.2 RUB/USD)) - ასახავს იანვრისთვის დარიცხულ პროცენტზე გაცვლითი კურსის სხვაობას;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
12,047 რუბლი (407 აშშ დოლარი x 29,6 რუბლი / აშშ დოლარი) - დარიცხულია მარტის პროცენტი;
დებეტი 58 კრედიტი 91-1
6000 რუბლი. (20,000 USD х (29,6 RUB/USD - 29,3 RUB/USD)) ასახავს სესხის ოდენობის საკურსო სხვაობას მარტის ბოლოს;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
236 რუბლი. ((407 USD + 380 USD) х (29.6 RUB/USD - 29.3 RUB/USD)) - ასახავს იანვარსა და თებერვალში დარიცხულ პროცენტებზე საკურსო სხვაობას;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
11,790 რუბლი (393 USD x 30 RUB/USD) - აპრილისთვის დარიცხული პროცენტი;
დებეტი 58 კრედიტი 91-1
8000 რუბლი. (20,000 USD x (30 RUB/USD - 29.6 RUB/USD)) - ასახავს სესხის ოდენობის საკურსო სხვაობას აპრილის ბოლოს;
დებეტი 76 კრედიტი 91-1
478 რუბლი. ((407 USD + 380 USD + 407 USD) х (30 RUB/USD - 29,6 RUB/USD)) - ასახავს იანვარში, თებერვალსა და მარტში დარიცხულ პროცენტებზე საკურსო სხვაობას;
დებეტი 51 კრედიტი 58
600 000 რუბლი. (20,000 აშშ დოლარი x 30 რუბლი / აშშ დოლარი) - სესხი ბრუნდება;
დებეტი 51 კრედიტი 76
47,610 რუბლი ((407 USD + 380 USD + 407 USD + 393 USD) х 30 RUB/USD) მიიღო პროცენტი სესხზე.
საცნობარო წიგნზე დაყრდნობით
ორგანიზაციას შეუძლია თავად გამოსცეს ან მიიღოს ნასესხები თანხები. სესხების გაცემის პირობების მიხედვით განასხვავებენ მოკლევადიან და გრძელვადიან. კიდევ ერთი ნიუანსი, რომელიც გავლენას ახდენს ბუღალტრულ აღრიცხვაზე, არის თუ არა სესხი თანხების გამოყენებისთვის გადახდის გარეშე (უპროცენტო) თუ პროცენტის გადახდა (პროცენტიანი). ამ სტატიაში განვიხილავთ გაცემული და მიღებული სესხების განცხადებების მაგალითებს.
სესხის აღება შეუძლიათ იურიდიულ პირს, ინდმეწარმესა და ფიზიკურ პირს. თავის მხრივ, ორგანიზაციას შეუძლია გარკვეული დროით გასცეს სახსრები და ქონება გამოსაყენებლად, როგორც სხვა ფირმებზე, ასევე ფიზიკურ პირებზე (მის თანამშრომლებზე, დამფუძნებლებზე, აუტსაიდერებზე).
სასესხო ოპერაციები
მოკლევადიანი სესხების გაცემის ვადა არ აღემატება 1 წელს. ორგანიზაციის მიერ მიღებისთანავე ფულისაკრედიტო დაწესებულებიდან, დამფუძნებელიდან და ა.შ. ისინი ითვლიან. სესხის მიღება შესაძლებელია ნაღდი ანგარიშსწორებით, ანგარიშზე გადარიცხვით, უცხოურ ვალუტაში. შესაბამისად, ჩანაწერები განხორციელდება:
- დებეტი 50 ( , ) კრედიტი 66- სასესხო ოპერაციები.
ვალის დაფარვისას განთავსება უკუგდებულია:
- დებეტი 66 კრედიტი 50 (,).
გადახდის ოდენობა და მისი სიხშირე გათვალისწინებულია ხელშეკრულების პირობებში.
როდესაც ფირმას ეკისრება დამატებითი ხარჯები სესხის აღებისას, ისინი აღირიცხება 91 ანგარიშზე:
- დებეტი 91.2 კრედიტი 66.
გრძელვადიანი სესხები გაიცემა ერთ წელზე მეტი ვადით. . ამ ანგარიშზე შეგიძლიათ გაითვალისწინოთ სესხი, ან მას შემდეგ, რაც დაფარვის ვადა 12 თვეზე ნაკლები გახდება, გადარიცხოთ 66 ანგარიშზე:
- დებეტი 67 კრედიტი 66.
სესხის ქვითრის მაგალითი:
ორგანიზაციამ მიიღო ორი სესხი: ერთი 6 თვიანი 150 000 რუბლის ოდენობით, ხოლო მეორე 36 თვიანი 680 000 რუბლის ოდენობით. მიღებისას გრძელვადიანი სესხიადვოკატის მომსახურება გადახდილი იყო - 5000 რუბლი.
გაყვანილობა:
| ანგარიში Dt | ანგარიში Kt | გაყვანილობის აღწერა | გამოქვეყნების თანხა | დოკუმენტის ბაზა |
| 66 | მიღებული მოკლევადიანი სესხი | 150 000 | საბანკო ამონაწერი | |
| 66 | 50 | მოკლევადიანი სესხის დაფარვა 6 თვის შემდეგ | 150 000 | გადახდის დავალება ref. |
| 67 | მიიღო გრძელვადიანი სესხი | 680 000 | საბანკო ამონაწერი | |
| 60 | ფასიანი ადვოკატის მომსახურება | 5 000 | გადახდის დავალება ref. | |
| 91.2 | 67 | იურიდიული მომსახურება შედის ხარჯებში | 5 000 | დასრულების სერთიფიკატი |
| 67 | გრძელვადიანი სესხის დაფარვა | 680 000 | გადახდის დავალება ref. |
სესხების აღრიცხვა გამსესხებელთან - ოპერაციები სესხების გაცემაზე
თუ კომპანია გასცემს სესხს სხვა ორგანიზაციაზე, მაშინ განცხადებები იქნება შემდეგი:
- სადებეტო 58 კრედიტი (50,…)- განთავსება გაცემულ სესხზე.
როგორც განთავსებიდან ხედავთ, სესხის გაცემა შესაძლებელია არა მხოლოდ ფორმით თანხის თანხა, არამედ ქონების სახით (მასალები, ძირითადი საშუალებები და ა.შ.). თანხა, რომელიც ამ შემთხვევაში იქნება გათვალისწინებული, არის საქონლის/მასალის ღირებულება და ა.შ.
იურიდიულ პირზე უპროცენტო სესხის გაცემისას თანხა გათვალისწინებულია 76-ე ანგარიშის დებეტში და სახსრების ან ქონების გაცემის ანგარიშის კრედიტში (50.10 და სხვ.).
სესხის დაბრუნება მუშავდება გამოქვეყნებით:
- სადებეტო (50, 40…) კრედიტი 58 (76).
რაც შეეხება დღგ-ით სესხების დაბეგვრას, არსებობს ორი საპირისპირო თვალსაზრისი. პირველი ეფუძნება იმ ფაქტს, რომ ხდება საკუთრების გადაცემა, რაც არის განხორციელება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლი). გაყიდვა ექვემდებარება დღგ-ს. საპირისპირო თვალსაზრისი: საქონლის სახით სესხის მიღებისა და დაბრუნებისას არ არსებობს დღგ-ის დაბეგვრის ობიექტი.
დღგ-ს აღრიცხვის ჩანაწერები ნატურალური სესხებისთვის:
- დებეტი 91.2 კრედიტი 68 დღგ- სესხის გაცემისას
- დებეტი 19 კრედიტი 58 (76)– სესხის დაფარვისას შეტანილი დღგ-ის აღრიცხვა.
ორგანიზაციის თანამშრომელზე სესხის გაცემა დოკუმენტირებულია გამოქვეყნებით:
- დებეტი 73 კრედიტი 50 ().
თანხის დაბრუნება გაიცემა დაბრუნების გამოქვეყნებით.
ორგანიზაციამ იურიდიულ პირზე გასცა უპროცენტო სესხი 320 000 რუბლის ოდენობით.
სესხის გაცემა:
სესხებზე პროცენტის აღრიცხვა
სესხებზე პროცენტის გადახდის ხარჯები აღირიცხება როგორც სხვა ხარჯები 91-ე ანგარიშზე. საგადასახადო აღრიცხვაში ისინი ჩამოიწერება ყოველთვიურად, მიუხედავად მათი გადახდისა ხელშეკრულების პირობების შესაბამისად.
გაყვანილობა სადებეტო 66 (67) კრედიტისესხებზე პროცენტი გადახდილია და ჩანაწერი დებეტი 91.2 კრედიტი 66 (67)ისინი შედის ხარჯებში.
ორგანიზაციებისთვის, რომლებიც უზრუნველყოფენ სესხს, პროცენტი გათვალისწინებულია სხვა შემოსავალში: სადებეტო 76 კრედიტი (50). ქვითარი: დებეტი 50 () კრედიტი 76.
ორგანიზაციამ მიიღო სესხი 120 000 რუბლის ოდენობით, რომელიც იბეგრება წლიური განაკვეთით 10%. ნასესხები სახსრების გამოყენების პირველ თვეში (17 დღე) პროცენტის ოდენობამ შეადგინა 567 რუბლი, მეორე თვისთვის 1000 რუბლი, მესამე (12 დღე) 400 რუბლი, რის შემდეგაც სესხი დაფარეს.
გაყვანილობა:
| ანგარიში Dt | ანგარიში Kt | გაყვანილობის აღწერა | გამოქვეყნების თანხა | დოკუმენტის ბაზა |