როგორ განვსაზღვროთ შეცდომის მნიშვნელობა ფინანსურ ანგარიშგებაში. რუსული ფინანსური ანგარიშგების კორექტირება ფინანსური ანალიზისთვის: მოქმედებების ალგორითმი ბალანსის ფორმა 2 შეიძლება დარეგულირდეს

დეტალები კატეგორია: ბუღალტერია შეიქმნა: 20.04.2017 00:00 გამოქვეყნება: 20.04.2017 00:00 ეკონომიკური ცხოვრებაბუღალტრულ აღრიცხვასა და ფინანსურ ანგარიშგებაში, მაშინ ეს არის შეცდომა, რომელიც ექვემდებარება გამოსწორებას ბუღალტრული აღრიცხვის დებულებით „შეცდომების გამოსწორება ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში“ (PBU 22/2010), დამტკიცებული 28.06.2010 წლის No63n ბრძანებით (პუნქტი). 2, 4 PBU 22/2010).

შეცდომა აღიარებულია, როგორც მნიშვნელოვანი, თუ ინდივიდუალურად ან იმავე საანგარიშგებო პერიოდის სხვა შეცდომებთან ერთად, მას შეუძლია გავლენა მოახდინოს მომხმარებელთა ეკონომიკურ გადაწყვეტილებებზე, რომლებიც მიიღეს ამ საანგარიშო პერიოდისთვის შედგენილი ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე (პუნქტი 3 PBU 22/2010).

ანგარიშგების მომხმარებლები არიან პოტენციური ინვესტორები და კონტრაგენტები (მომხმარებლები, მეიჯარეები და კრედიტორები), რომლებმაც უნდა იცოდნენ, მიაწოდონ თუ არა რესურსები ორგანიზაციას. მოხსენებების საფუძველზე ისინი წყვეტენ:

• მატერიალურობის დონე საანგარიშო ხაზის ღირებულების პროცენტულად

  როგორც წესი, მატერიალურობის დონე დგინდება საანგარიშო ხაზის ღირებულების პროცენტულად. მაგალითად, შეცდომები, რომლებიც ამახინჯებს ნებისმიერი საანგარიშო ხაზის მნიშვნელობას 5% ან მეტით, შეიძლება აღიარებულ იქნეს როგორც მატერიალური.

  მაგალითი. შეცდომის მატერიალურობის დადგენა

  ორგანიზაციამ შეცდომით ჩამოწერა გაუყიდავი საქონლის ღირებულება 100 რუბლის ოდენობით.

  იგივე შეცდომა დაუშვა საგადასახადო აღრიცხვაში.

  Მიხედვით სააღრიცხვო პოლიტიკაშეცდომები, რომლებიც ამახინჯებს ნებისმიერი საანგარიშო ხაზის მნიშვნელობას 5% ან მეტით, ითვლება მნიშვნელოვნად.

  სახელიხაზები მოხსენება	მნიშვნელობა ხაზები ადრეიდენტიფიცირებაშეცდომები, რუბლს შეადგენს.	მნიშვნელობა ხაზების შემდეგაფიქსირებსშეცდომები, რუბლს შეადგენს.	სიმებიანი ღირებულების კორუფციაპროცენტული მოხსენება (%)
  1210 "სტოკები"			0.2 (((50,100 რუბლი - 50,000 რუბლი) / 50,100 რუბლი) x 100%)
  2120 "გაყიდვის ღირებულება"			0,5 (((20,000 რუბლი - 19,900 რუბლი) / 19,900 რუბლი) x 100%)
  2200 "მოგება (ზარალი) გაყიდვიდან"			1,96 (((5,100 RUB - 5,000 RUB) / 5,100 RUB) x 100%)
  2300 "მოგება (ზარალი) გადასახადამდე"			9.09 (((1100 RUB - 1000 RUB) / 1100 RUB) x 100%)
  2410 „მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი"			9.09 (((220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%)
  2400 "წმინდა მოგება (ზარალი)"			9.09 (((880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)

  შედეგების ანგარიშგების 2300 „მოგება (ზარალი) გადასახადამდე“, 2410 „მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი“ და 2400 „წმინდა მოგება (ზარალი)“ ღირებულების დამახინჯების პროცენტმა შეადგინა 9,09%, ანუ 5%-ზე მეტი. . შეცდომა მნიშვნელოვანია.

  მატერიალურობის დონე საანგარიშო ინდიკატორების საშუალო მნიშვნელობის საფუძველზე

  მაგალითი. შეცდომის მატერიალურობის დონის გაანგარიშება ფიქსირებული ოდენობით

  სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, შეცდომის მატერიალურობის დონე გამოითვლება, როგორც ხუთი საანგარიშო ინდიკატორის საშუალო მნიშვნელობის 5% იმ საანგარიშო წლისთვის, რომელშიც დაშვებული იყო შეცდომა. ამ მაჩვენებლების მნიშვნელობები 2016 წელს იყო:

  1. ბალანსი:

  ხაზზე 1150 "ძირითადი საშუალებები" - 5 მილიონი რუბლი;

  ხაზზე 1230 "დებიტორული ანგარიშები" - 3 მილიონი რუბლი;

  ხაზით 1370" გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)" - 2 მილიონი რუბლი;

  2. მოხსენება ფინანსური შედეგები:

  ხაზზე 2110 "შემოსავლები" - 24 მილიონი რუბლი;

  ხაზზე 2400 "წმინდა მოგება (ზარალი)" - 1 მილიონი რუბლი.

  სულ 35 მილიონი რუბლი. (5 მილიონი რუბლი + 3 მილიონი რუბლი + 2 მილიონი რუბლი + 24 მილიონი რუბლი + 1 მილიონი რუბლი).

  2015 წლის მოხსენებაში დაშვებული შეცდომის მატერიალურობის დონე არის 350 ათასი რუბლი. (35 მილიონი რუბლი / 5 x 5%).

  შეცდომები 350 ათასი რუბლის ფარგლებში. ითვლება უმნიშვნელოდ, ხოლო შეცდომები, რომლებიც აღემატება 350 ათას რუბლს, ითვლება მნიშვნელოვანად.

  მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოსწორების პროცედურა

  მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოსწორების პროცედურა დამოკიდებულია იმ პერიოდზე, როდესაც იგი გამოვლინდა - ორგანიზაციის მონაწილეების მიერ მოხსენების დამტკიცებამდე ან მის შემდეგ (ნაწილი II PBU 22/2010).

  ასევე წაიკითხეთ

  • ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგებისას ხარვეზების გასწორება
  • ძირითადი საშუალებების ობიექტის დაშლა ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ასახვის პროცედურა
  • პრაქტიკული ასპექტები ინდივიდუალური ცვლილებებისააღრიცხვო პოლიტიკა
  • ბუღალტრული შეცდომები. შესწორების ორდერი

  შეცდომის გამოსწორება ხდება ბუღალტრული აღრიცხვით, რომელშიც უნდა მიეთითოს:

  როდის და რა შეცდომა დაუშვა;

  ანგარიშგების რომელ ხაზებზე და რა ოდენობით შეეხო შეცდომა და რატომ იქნა აღიარებული მნიშვნელოვანი;

  როდესაც შეცდომა აღმოჩენილია;

  რა პოსტებმა გამოასწორა შეცდომა;

  რომელი ანგარიშგების ხაზები კორექტირებულია, მათ შორის რეტროსპექტულად.

  საანგარიშო წელს დაშვებული და ორგანიზაციის ფინანსურ ანგარიშგებაზე ხელმოწერამდე გამოვლენილი შეცდომები

  ბუღალტრული აღრიცხვისას დაშვებულია ნებისმიერი შეცდომა (როგორც მნიშვნელოვანი, ასევე უმნიშვნელო). საანგარიშო წელიდა გამოვლენილი ორგანიზაციის ხელმძღვანელის მიერ ანგარიშგების ხელმოწერამდე, შესწორებულია:

  თუ ისინი აღმოჩენილი იქნა საანგარიშო წლის 31 დეკემბრამდე - შეცდომის აღმოჩენის თარიღისთვის ჩანაწერებით, ანუ იმ საანგარიშო წლის თვეში, რომელშიც გამოვლინდა შეცდომა (პუნქტი 5 PBU 22/2010);

  თუ ისინი გამოვლენილია საანგარიშო წლის 31 დეკემბერს ან მოგვიანებით - საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით ჩანაწერებით (PBU 22/2010 მე-6 პუნქტი).

  ამრიგად, მიმდინარე წლის მიმდინარე ანგარიშგების შედგენისას მხედველობაში მიიღება მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდის ყველა შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ორგანიზაციის ხელმძღვანელის მიერ წლიური ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერამდე.

  მონაცემების გამოსწორების რამდენიმე გზა არსებობს. აღრიცხვა.

  შესწორებები შეიძლება განხორციელდეს უკან დაბრუნებით, გამოსყიდვით ან ნებისმიერი თანხის დამატებით, რომელიც ადრე არ იყო გათვალისწინებული.

  შეცდომის გამოსასწორებლად, თქვენ უნდა:

  1) შედგენა სააღრიცხვო განცხადება, რომელიც მიუთითებს: როდის და რა შეცდომა დაუშვა, როდის დაფიქსირდა შეცდომა, რა პოსტები გასწორდა;

  2) შეცვალოს არასწორი პოსტები;

  3) გააკეთეთ სწორი შენიშვნები.

  მაგალითი

  2016 წლის დეკემბერში დაფიქსირდა შემდეგი მნიშვნელოვანი შეცდომა: 2016 წლის იანვრიდან ნოემბრამდე პერიოდისთვის, 100,000 რუბლის ოდენობის ამორტიზაცია არ იყო დარიცხული ძირითად აქტივზე.

  ამ შემთხვევაში, 2016 წლის დეკემბერში - შეცდომის გამოვლენის თვეში - ირიცხება დამატებითი ამორტიზაციის თანხები, რაც აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში 02 ანგარიშის კრედიტზე "ძირითადი საშუალებების ცვეთა" წარმოების ხარჯების ანგარიშებთან შესაბამისობაში (პუნქტი 5). PBU 22/2010, ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია):

  მაგალითი

  2016 წლის მარტში ორგანიზაციამ ქონების გადასახადი 2016 წლის I კვარტალში დაარიცხა ქ. არასწორი თანხა- 60,000 რუბლი. 40000 რუბლის ნაცვლად.

  ეს შეცდომა 2017 წლის თებერვალში 2016 წლის ფინანსურ ანგარიშგებაზე ხელმოწერამდე იქნა აღმოჩენილი.

  ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის შემდეგ საანგარიშო წლის ბოლოს გამოვლენილი შეცდომები

  თუ შეცდომა გამოვლინდა ანგარიშგების ხელმოწერის შემდეგ, მაშინ ის გამოსწორებულია მისი აღმოჩენის თარიღიდან გამომდინარე.

  წინა საანგარიშო წლის შეცდომა, გამოვლენილი ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღის შემდეგ, მაგრამ მისი მომხმარებლების თარიღამდე

  PBU 22/2010 მე-7 პუნქტის თანახმად, წინა საანგარიშო წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღის შემდეგ, მაგრამ სააქციო საზოგადოების აქციონერებისთვის ასეთი ანგარიშგების წარდგენის თარიღამდე, მონაწილეები შეზღუდული ორგანოს კომპანიაში სახელმწიფო ძალაუფლება, სხეული ადგილობრივი მმართველობაან სხვა ორგანო, რომელიც უფლებამოსილია განახორციელოს მესაკუთრის უფლებები და ა.შ., შესწორებულია საანგარიშო წლის დეკემბრის შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერებით (წელი, რომლისთვისაც წლიური ფინანსური ანგარიშგება).

  თუ მითითებული ფინანსური ანგარიშგება წარედგინა სხვა მომხმარებლებს, მაშინ ისინი უნდა შეიცვალოს ანგარიშგებით, რომელშიც გამოვლენილი არსებითი შეცდომა გამოსწორებულია (შესწორებული ფინანსური ანგარიშგება).

  ის ფაქტი, რომ მომხმარებლებს წარდგენილი აქვთ შესწორებული ფორმა, შეიძლება აისახოს სათაურის გვერდი. ამისთვის მოცემულია სვეტი „კორექტირების ნომერი“. მაგალითად, თუ მოხსენება პირველად შესწორებულია, მაშინ ამ სვეტში აისახება "1".

  მაგალითი

  2016 წელს საწარმოო მაღაზიის მუშაკებს პრემიები დარიცხული იყო სწორი ოდენობით, მაგრამ არასწორი განთავსებით - D 26" ზოგადი სამუშაო ხარჯები„- კ 70 „დასახლებები პერსონალით ხელფასზე“ ნაცვლად დ 20 „მთავარი წარმოება“ - კ 70.

  შედეგად, პრემიების ოდენობა არასწორად არის ასახული 2016 წლის ფინანსური შედეგების ანგარიშგებაში (2220 სტრიქონში „გაყიდვის ღირებულება“ ნაცვლად 2220 „ადმინისტრაციული ხარჯები“).

  შეცდომა 2017 წლის მარტში გამოვლინდა მას შემდეგ, რაც ანგარიში წარედგინა ორგანიზაციის წევრებს დასამტკიცებლად.

  შეცდომის გამოსასწორებლად 12/31/2016 გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები:

  ხელმძღვანელის მიერ ხელმოწერილი და ორგანიზაციის მონაწილეებისთვის წარდგენილ ფინანსური შედეგების ანგარიშგების შესწორებულ ვერსიაში პრემიების ოდენობები აისახება სტრიქონში 2120 „რეალიზაციის ღირებულება“.

  წინა საანგარიშო წლის შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ანგარიშის მომხმარებლებისთვის წარდგენის შემდეგ, მაგრამ მფლობელების მიერ მისი დამტკიცების თარიღამდე.

  PBU 22/2010 მე-8 პუნქტის მიხედვით, წინა საანგარიშო წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის შემდეგ სააქციო საზოგადოების აქციონერებისთვის, კომპანიის წევრებისთვის შეზღუდული პასუხისმგებლობის, საჯარო ხელისუფლება, ადგილობრივი თვითმმართველობა ან სხვა ორგანო, რომელიც უფლებამოსილია განახორციელოს მესაკუთრის უფლებები და ა.შ., მაგრამ დადგენილ კანონმდებლობაში ასეთი ანგარიშგების დამტკიცების თარიღამდე. რუსეთის ფედერაციაბრძანება (მაგალითად, აქციონერთა საერთო კრებაზე), ასევე შესწორებულია საანგარიშო წლის დეკემბრის შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერებით (წელი, რომლისთვისაც მზადდება წლიური ფინანსური ანგარიშგება).

  ამავდროულად, შესწორებული ფინანსური ანგარიშგება ასახავს ინფორმაციას იმის შესახებ, რომ ეს ფინანსური ანგარიშგება ანაცვლებს თავდაპირველად წარმოდგენილ ფინანსურ ანგარიშგებას, ასევე შესწორებული ფინანსური ანგარიშგების შედგენის საფუძვლებს.

  შესწორებული ფინანსური ანგარიშგება წარდგენილია ყველა მისამართზე, სადაც იყო წარმოდგენილი ორიგინალური ფინანსური ანგარიშგება.

  წინა საანგარიშო წლის შეცდომის გამოსწორების პროცედურა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ

  PBU 22/2010 მე-9 პუნქტის მიხედვით, წინა საანგარიშო წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, გამოსწორებულია:

  1) ჩანაწერები შესაბამის ბუღალტრულ ანგარიშებზე მიმდინარე საანგარიშო პერიოდი. ამავდროულად, ჩანაწერებში შესაბამისი ანგარიშია გაუნაწილებელი მოგების აღრიცხვის ანგარიში (დაუფარავი ზარალი), ანუ ანგარიში 84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი);

  2) ორგანიზაციის მიმდინარე საანგარიშო წლის ფინანსურ ანგარიშგებებში ასახული საანგარიშგებო პერიოდების შედარებითი ინდიკატორების გადაანგარიშებით, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც შეუძლებელია ამ შეცდომასა და კონკრეტულ პერიოდს შორის კავშირის დადგენა ან შეუძლებელია განსაზღვროს ამ შეცდომის გავლენა კუმულატიურ ჯამზე ყველა წინა საანგარიშო პერიოდთან მიმართებაში.

  ფინანსური ანგარიშგების შედარებითი მაჩვენებლების ხელახალი გაანგარიშება ხორციელდება ფინანსური ანგარიშგების მაჩვენებლების კორექტირებით, თითქოს წინა საანგარიშგებო პერიოდის შეცდომა არასოდეს დაშვებულიყო (რეტროსპექტიული გადაანგარიშება).

  რეტროსპექტული ხელახალი გამოთვლა ხდება წინა საანგარიშგებო პერიოდიდან დაწყებული შედარებით მაჩვენებლებთან მიმართებაში, რომლებიც წარმოდგენილი იყო მიმდინარე საანგარიშო წლის ფინანსურ ანგარიშგებაში, რომელშიც დაშვებული იყო შესაბამისი შეცდომა.

  პუნქტის 10 PBU 22/2010 შესწორების შემთხვევაში მატერიალური შეცდომაწინა საანგარიშგებო წლის, ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ გამოვლენილი, წინა საანგარიშგებო პერიოდებისთვის დამტკიცებული ფინანსური ანგარიშგება არ ექვემდებარება გადასინჯვას, შეცვლას და ხელახლა წარდგენას ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის.

  PBU 22/2010 მე-11 პუნქტის შესაბამისად, თუ არსებითი შეცდომა დაშვებულია მიმდინარე საანგარიშო წლის ფინანსურ ანგარიშგებაში წარმოდგენილი წინა საანგარიშგებო პერიოდის დაწყებამდე, აქტივების, ვალდებულებების შესაბამისი პუნქტების საწყისი ნაშთები. და კაპიტალი წარმოდგენილი საანგარიშო პერიოდებიდან ყველაზე ადრეული პერიოდის დასაწყისში (ჩვეულებრივ, სამი წელი).

  PBU 22/2010 მე-12 პუნქტის თანახმად, თუ შეუძლებელია არსებითი შეცდომის გავლენის დადგენა ფინანსურ ანგარიშგებაში წარმოდგენილ ერთ ან რამდენიმე წინა საანგარიშგებო პერიოდზე, ორგანიზაციამ უნდა შეცვალოს საწყისი ბალანსი აქტივების, ვალდებულებების შესაბამისი პუნქტებისთვის. და კაპიტალი ყველაზე ადრეული პერიოდის დასაწყისში, რომლის ხელახალი გაანგარიშება შესაძლებელია.

  უნდა აღინიშნოს, რომ არსებითი შეცდომის გავლენა წინა საანგარიშო პერიოდზე შეუძლებელია დადგინდეს, თუ საჭიროა რთული და (ან) მრავალრიცხოვანი, რომლის დროსაც შეუძლებელია ინფორმაციის იზოლირება, რომელიც მიუთითებს შეცდომის დღეს არსებულ გარემოებებზე. ან აუცილებელია გამოიყენოს ინფორმაცია ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების თარიღის შემდეგ ასეთი წინა საანგარიშგებო პერიოდისთვის (პუნქტი 13 PBU 22/2010).

  შეცდომის გამოსწორების გამარტივებული პროცედურა

  ორგანიზაციებს, რომლებსაც აქვთ უფლება გამოიყენონ აღრიცხვის გამარტივებული მეთოდები, მათ შორის გამარტივებული აღრიცხვის (ფინანსური) ანგარიშგების ჩათვლით (მაგალითად, მცირე ბიზნესი), შეუძლიათ გამოასწორონ წინა საანგარიშო წლის არსებითი შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ. ამ დებულების მე-14 პუნქტით დადგენილი წესით მცირე შეცდომების შემთხვევაში, რეტროსპექტული ხელახალი ჩამოყალიბების გარეშე, შემდეგნაირად:

  წინა საანგარიშო წლის შეცდომა, რომელიც არ არის მნიშვნელოვანი, გამოვლენილი ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღის შემდეგ, გამოსწორებულია საანგარიშო წლის იმ თვის შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერებით, რომელშიც აღმოჩენილია შეცდომა. კორექტირების შედეგად მიღებული მოგება ან ზარალი მითითებული შეცდომა, აისახება მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდის სხვა შემოსავლებსა თუ ხარჯებში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ ანგარიშზე.

  მაგალითი

  2017 წლის იანვარში, ბალანსის რეფორმირების, ხელმოწერისა და ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის წარდგენის შემდეგ, 2016 წლის სექტემბერში დაშვებული შეცდომა გამოვლინდა.

  სააღრიცხვო ანგარიშგება ჯერ არ არის დამტკიცებული ორგანიზაციის მფლობელების მიერ.

  შეცდომის შედეგად დაფიქსირდა ოფისის გაქირავების ხარჯების ოდენობა. შეცდომის ოდენობა იყო 500,000 რუბლი. გარდა ამისა, დღგ არ აისახა ქირაზე 90 000 რუბლის ოდენობით.

  ეს შეცდომა მნიშვნელოვნად ითვლება.

  ანგარიშის დებეტი 26 "ზოგადი ხარჯები", ანგარიშის კრედიტი 60 "ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან" -500,000 რუბლი. - დამატებით დარიცხული ქირის თანხა 2015 წლის სექტემბრისთვის;

  სადებეტო ანგარიში 19 "დამატებული ღირებულების გადასახადი შეძენილ ღირებულებებზე", საკრედიტო ანგარიში 60 "ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან" -90,000 რუბლი. – გათვალისწინებული იყო 2015 წლის სექტემბრის ქირავნობის დღგ „შესული“;

  ანგარიშის დებეტი 68 „ანგარიშსწორებები გადასახადებისა და მოსაკრებლების ბიუჯეტით“, ქვეანგარიში „გათვლები დღგ-სთვის“, ანგარიშის კრედიტი 19 „დამატებული ღირებულების გადასახადი შეძენილ ფასეულობებზე“ - 90,000 რუბლი. – მიღებულია 2015 წლის სექტემბრის ქირავნობის ბიუჯეტიდან დღგ-ის გამოქვითვაზე;

  ანგარიშის დებეტი 90 "გაყიდვები", ქვეანგარიში "გაყიდვის ღირებულება", ანგარიშის კრედიტი 26 "ზოგადი ხარჯები" - 500,000 რუბლი. - ჩამოიწერა 2015 წლის სექტემბრისთვის ადრე დაურიცხველი ქირის თანხა;

  ანგარიშის დებეტი 90 "გაყიდვები", ქვეანგარიში "მოგება/ზარალი გაყიდვიდან", ანგარიშის კრედიტი 90 "გაყიდვები", ქვეანგარიში "გაყიდვების ღირებულება" - 500,000 რუბლი. – 90-ე ანგარიშის ქვეანგარიში „რეალიზაციის ღირებულება“ დახურულია;

  99 ანგარიშის დებეტი "მოგება და ზარალი", 90 ანგარიშის კრედიტი "გაყიდვები", ქვეანგარიში "მოგება / ზარალი გაყიდვიდან" - 500,000 რუბლი. – დაიხურა ქვეანგარიში „მოგება და ზარალი“;

  ანგარიშის დებეტი 84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“, ანგარიშის კრედიტი 99 „მოგება და ზარალი“ - 500,000 რუბლი. - დაარეგულირა წმინდა მოგების ოდენობა.

  2016 წლის ფორმაში "ანგარიში ფინანსური შედეგების შესახებ", 2120 სტრიქონში "გაყიდვების ღირებულება" უნდა გაიზარდოს 500,000 რუბლით. და შეიტანეთ ცვლილებები ფორმის სხვა მაჩვენებლებში, მაგალითად, სტრიქონებში 2100 „მთლიანი მოგება (ზარალი)“, 2220 „მოგება (ზარალი) გაყიდვებიდან“ და ა.შ.

  მაგალითი

  გამოვიყენოთ წინა მაგალითის პირობები.

  ამავდროულად, დავუშვათ, რომ შეცდომა დაფიქსირდა 2017 წლის ივნისში ანგარიშგების ხელმოწერის, წარდგენისა და დამტკიცების შემდეგ.

  ამ შემთხვევაში, 2017 წლის ივნისში, შეცდომა უნდა გამოსწორდეს შემდეგნაირად:

  ანგარიშის დებეტი 84 „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)“, ანგარიშის კრედიტი 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ -500,000 რუბლი. - დამატებით დარიცხული ქირის თანხა 2016 წლის სექტემბრისთვის;

  სადებეტო ანგარიში 19 "დამატებული ღირებულების გადასახადი შეძენილ ღირებულებებზე", საკრედიტო ანგარიში 60 "ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან" -90,000 რუბლი. – გათვალისწინებული იყო 2016 წლის სექტემბრის ქირავნობის დღგ „შესული“;

  ანგარიშის დებეტი 68 „ანგარიშსწორებები გადასახადებისა და მოსაკრებლების ბიუჯეტით“, ქვეანგარიში „გათვლები დღგ-სთვის“, ანგარიშის კრედიტი 19 „დამატებული ღირებულების გადასახადი შეძენილ ფასეულობებზე“ - 90,000 რუბლი. – მიღებულია დღგ-ის დაქვითვა ბიუჯეტიდან 2016 წლის სექტემბრის იჯარაზე;

  ამ შემთხვევაში 2016 წლის ანგარიშგება კორექტირებული არ არის.

  2017 წლის წმინდა მოგების მაჩვენებელი (რეტროსპექტული გადაანგარიშება) გადაითვლება (შეიცვლება) 2017 წლის ბალანსის გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი) სტრიქონში 1370 და ფინანსური შედეგების ანგარიშგების 2400 სტრიქონში „წმინდა მოგება (ზარალი)“. 2017 წლისთვის.

  ინფორმაცია მატერიალურ შეცდომებთან დაკავშირებით განმარტებით ბარათში

  AT განმარტებითი შენიშვნაწლიურ ფინანსურ ანგარიშგებაში ორგანიზაცია ვალდებულია გაამჟღავნოს შემდეგი ინფორმაცია საანგარიშო პერიოდში გამოსწორებული წინა საანგარიშგებო პერიოდების არსებით შეცდომებთან დაკავშირებით:

  1) შეცდომის ბუნება;

  2) ფინანსური ანგარიშგების თითოეული მუხლის კორექტირების ოდენობა - ყოველი წინა საანგარიშგებო პერიოდისთვის, რამდენადაც ეს პრაქტიკულად შესაძლებელია;

  3) საბაზისო და შემცირებული მოგების (ზარალის) კორექტირების ოდენობა აქციაზე (თუ ერთეულს მოეთხოვება თითო აქციაზე მოგების გამჟღავნება);

  4) წარმოდგენილი საანგარიშო პერიოდებიდან ყველაზე ადრეული საწყისი ბალანსის კორექტირების ოდენობა (პუნქტი 15 PBU 22/2010).

  თუ შეუძლებელია არსებითი შეცდომის გავლენის დადგენა ფინანსურ ანგარიშგებებში წარმოდგენილ ერთ ან მეტ წინა საანგარიშგებო პერიოდზე, მაშინ წლიური ფინანსური ანგარიშგების განმარტებითი ჩანაწერი ასახავს ამის მიზეზებს და ასევე ასახავს ასახვის მეთოდს. ორგანიზაციის ფინანსურ ანგარიშგებაში არსებითი შეცდომის გამოსწორება და მიუთითებს პერიოდზე, საიდანაც განხორციელდა შესწორებები (პუნქტი 16 PBU 22/2010).

  დანაკარგები წმინდა მოგებაპრემია

თუ ორგანიზაცია, ბუღალტრული აღრიცხვის მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების გამოუყენებლობის შედეგად, არასწორად ასახავს (არაასახვას) ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტებს ბუღალტრულ და ფინანსურ ანგარიშგებაში, მაშინ ეს არის შეცდომა, რომელიც ექვემდებარება კორექტირებას დადგენილი წესით. ბუღალტრული აღრიცხვის დებულება "შეცდომების გამოსწორება აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში" (PBU 22/2010), დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 28 ივნისის N 63n ბრძანებით (პუნქტები 2, 4 PBU 22/2010).

შეცდომა აღიარებულია, როგორც მნიშვნელოვანი, თუ ინდივიდუალურად ან სხვა შეცდომებთან ერთად, მას შეუძლია გავლენა მოახდინოს მომხმარებელთა ეკონომიკურ გადაწყვეტილებებზე, რომლებიც მიიღეს ამ საანგარიშო პერიოდისთვის შედგენილი ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე (პუნქტი 3 PBU 22/2010).

ანგარიშგების მომხმარებლები არიან პოტენციური ინვესტორები და კონტრაგენტები (მომხმარებლები, მეიჯარეები და კრედიტორები), რომლებმაც უნდა იცოდნენ, მიაწოდონ თუ არა რესურსები ორგანიზაციას. მოხსენებების საფუძველზე ისინი წყვეტენ:

იყიდოს თუ არა ფასიანი ქაღალდებიორგანიზაციის მიერ გაცემული (შეძლებს თუ არა მოგების მიღებას, რომელიც განაწილდება დივიდენდების სახით, გადაიხდის თუ არა გადასახადს);

დაევალოს თუ არა მას დავალებების შესრულებას, გასცეს თუ არა ქონების იჯარა, გასცეს თუ არა სესხები (შეძლებს თუ არა ორგანიზაცია შეასრულოს სახელშეკრულებო ვალდებულებები).

ამრიგად, მნიშვნელოვანი შეცდომები არის მნიშვნელოვანი დამახინჯება ანგარიშგების ინდიკატორებში, რის გამოც მომხმარებელმა შეიძლება გამოიტანოს არასწორი დასკვნა ორგანიზაციის შესაძლებლობის შესახებ, მიიღოს მოგება და შეასრულოს ვალდებულებები დროულად.

შეცდომის მნიშვნელობა

RAS 22/2010 არ ადგენს კონკრეტულ მატერიალურობის კრიტერიუმებს.

შესაბამისად, ორგანიზაცია ადგენს შეცდომის არსებითობას დამოუკიდებლად, ფინანსური ანგარიშგების შესაბამისი მუხლის (სტატიების) ზომისა და ხასიათის მიხედვით (პუნქტი 3 PBU 22/2010).

ამავდროულად, გასათვალისწინებელია, რომ ინდიკატორი შეიძლება ჩაითვალოს მნიშვნელოვნად, თუ მისი გაუხსნელობა გავლენას მოახდენს ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე მიღებულ მომხმარებელთა ეკონომიკურ გადაწყვეტილებებზე.

არის თუ არა ეს მაჩვენებელი მნიშვნელოვანი, დამოკიდებულია ინდიკატორის შეფასებაზე, მის ბუნებაზე და შემთხვევის კონკრეტულ გარემოებებზე.

ამრიგად, ინდიკატორის მნიშვნელობა ფინანსური ანგარიშგების ფორმირებაში განისაზღვრება ხარისხობრივი და რაოდენობრივი ფაქტორების კომბინაციით.

ორგანიზაციის მიერ განსაზღვრული შეცდომის მატერიალურობის დონე უნდა დაფიქსირდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

მატერიალურობის დონე საანგარიშო ხაზის ღირებულების პროცენტულად

როგორც წესი, მატერიალურობის დონე დგინდება საანგარიშო ხაზის ღირებულების პროცენტულად. მაგალითად, შეცდომები, რომლებიც ამახინჯებს ნებისმიერი საანგარიშო ხაზის მნიშვნელობას 5% ან მეტით, შეიძლება აღიარებულ იქნეს როგორც მატერიალური.

მაგალითი. შეცდომის მატერიალურობის დადგენა

ორგანიზაციამ შეცდომით ჩამოწერა გაუყიდავი საქონლის ღირებულება 100 რუბლის ოდენობით.

იგივე შეცდომა დაუშვა საგადასახადო აღრიცხვაში.

სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, შეცდომები, რომლებიც ამახინჯებს ნებისმიერი საანგარიშო ხაზის მნიშვნელობას 5%-ით ან მეტით, ითვლება მნიშვნელოვნად.

სახელიხაზები მოხსენება	მნიშვნელობა ხაზები ადრეიდენტიფიცირებაშეცდომები, რუბლს შეადგენს.	მნიშვნელობა ხაზების შემდეგაფიქსირებსშეცდომები, რუბლს შეადგენს.	სიმებიანი ღირებულების კორუფციაპროცენტული მოხსენება (%)
1210 "სტოკები"			0.2 (((50,100 რუბლი - 50,000 რუბლი) / 50,100 რუბლი) x 100%)
2120 "გაყიდვის ღირებულება"			0,5 (((20,000 რუბლი - 19,900 რუბლი) / 19,900 რუბლი) x 100%)
2200 "მოგება (ზარალი) გაყიდვიდან"			1,96 (((5,100 RUB - 5,000 RUB) / 5,100 RUB) x 100%)
2300 "მოგება (ზარალი) გადასახადამდე"			9.09 (((1100 RUB - 1000 RUB) / 1100 RUB) x 100%)
2410 „მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი"			9.09 (((220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%)
2400 "წმინდა მოგება (ზარალი)"			9.09 (((880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)

მოგების ანგარიშგების 2300 „მოგება (ზარალი) გადასახადამდე“, 2410 „მიმდინარე“ და 2400 „წმინდა მოგება (ზარალი)“ ღირებულების დამახინჯების პროცენტმა შეადგინა 9,09%, ანუ 5%-ზე მეტი. შეცდომა მნიშვნელოვანია.

მატერიალურობის დონე საანგარიშო ინდიკატორების საშუალო მნიშვნელობის საფუძველზე

მაგალითი. შეცდომის მატერიალურობის დონის გაანგარიშება ფიქსირებული ოდენობით

სააღრიცხვო პოლიტიკის მიხედვით, შეცდომის მატერიალურობის დონე გამოითვლება, როგორც ხუთი საანგარიშო ინდიკატორის საშუალო მნიშვნელობის 5% იმ საანგარიშო წლისთვის, რომელშიც დაშვებული იყო შეცდომა. ამ მაჩვენებლების მნიშვნელობები 2016 წელს იყო:

1. ბალანსი:

ხაზზე 1150 "ძირითადი საშუალებები" - 5 მილიონი რუბლი;

ხაზზე 1230 "დებიტორული ანგარიშები" - 3 მილიონი რუბლი;

1370 ხაზზე "გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)" - 2 მილიონი რუბლი;

2. ფინანსური შედეგების ანგარიშგება:

ხაზზე 2110 "შემოსავლები" - 24 მილიონი რუბლი;

ხაზზე 2400 "წმინდა მოგება (ზარალი)" - 1 მილიონი რუბლი.

სულ 35 მილიონი რუბლი. (5 მილიონი რუბლი + 3 მილიონი რუბლი + 2 მილიონი რუბლი + 24 მილიონი რუბლი + 1 მილიონი რუბლი).

2015 წლის მოხსენებაში დაშვებული შეცდომის მატერიალურობის დონე არის 350 ათასი რუბლი. (35 მილიონი რუბლი / 5 x 5%).

შეცდომები 350 ათასი რუბლის ფარგლებში. ითვლება უმნიშვნელოდ, ხოლო შეცდომები, რომლებიც აღემატება 350 ათას რუბლს, ითვლება მნიშვნელოვანად.

მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოსწორების პროცედურა

მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოსწორების პროცედურა დამოკიდებულია იმ პერიოდზე, როდესაც იგი გამოვლინდა - ორგანიზაციის მონაწილეების მიერ მოხსენების დამტკიცებამდე ან მის შემდეგ (ნაწილი II PBU 22/2010).

შეცდომის გამოსწორება ხდება ბუღალტრული აღრიცხვით, რომელშიც უნდა მიეთითოს:

როდის და რა შეცდომა დაუშვა;

ანგარიშგების რომელ ხაზებზე და რა ოდენობით შეეხო შეცდომა და რატომ იქნა აღიარებული მნიშვნელოვანი;

როდესაც შეცდომა აღმოჩენილია;

რა პოსტებმა გამოასწორა შეცდომა;

რომელი ანგარიშგების ხაზები კორექტირებულია, მათ შორის რეტროსპექტულად.

საანგარიშო წელს დაშვებული და ორგანიზაციის ხელმძღვანელის მიერ ანგარიშგების ხელმოწერამდე გამოვლენილი შეცდომები

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, საანგარიშო წელს დაშვებული და ორგანიზაციის ხელმძღვანელის მიერ ანგარიშგების ხელმოწერამდე გამოვლენილი ნებისმიერი შეცდომა (როგორც მნიშვნელოვანი, ასევე უმნიშვნელო) გამოსწორებულია:

თუ ისინი აღმოჩენილი იქნა საანგარიშო წლის 31 დეკემბრამდე - შეცდომის აღმოჩენის თარიღისთვის ჩანაწერებით, ანუ იმ საანგარიშო წლის თვეში, რომელშიც გამოვლინდა შეცდომა (პუნქტი 5 PBU 22/2010);

თუ ისინი გამოვლენილია საანგარიშო წლის 31 დეკემბერს ან მოგვიანებით - საანგარიშო წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით ჩანაწერებით (PBU 22/2010 მე-6 პუნქტი).

ამრიგად, მიმდინარე წლის მიმდინარე ანგარიშგების შედგენისას მხედველობაში მიიღება მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდის ყველა შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ორგანიზაციის ხელმძღვანელის მიერ წლიური ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერამდე.

სააღრიცხვო მონაცემების კორექტირების რამდენიმე გზა არსებობს.

შესწორებები შეიძლება განხორციელდეს უკან დაბრუნებით, გამოსყიდვით ან ნებისმიერი თანხის დამატებით, რომელიც ადრე არ იყო გათვალისწინებული.

შეცდომის გამოსასწორებლად, თქვენ უნდა:

1) შეადგინოს ბუღალტრული აღრიცხვა, რომელშიც მითითებულია: როდის და რა შეცდომა დაუშვა, როდის გამოვლინდა შეცდომა, რა განცხადებები გასწორდა;

2) შეცვალოს არასწორი პოსტები;

3) გააკეთეთ სწორი შენიშვნები.

მაგალითი

2016 წლის დეკემბერში დაფიქსირდა შემდეგი მნიშვნელოვანი შეცდომა: 2016 წლის იანვრიდან ნოემბრამდე პერიოდისთვის, 100,000 რუბლის ოდენობის ამორტიზაცია არ იყო დარიცხული ძირითად აქტივზე.

ამ შემთხვევაში, 2016 წლის დეკემბერში - შეცდომის გამოვლენის თვეში - ირიცხება დამატებითი ამორტიზაციის თანხები, რაც აისახება სააღრიცხვო ჩანაწერებში "ძირითადი საშუალებების ცვეთა" ანგარიშზე წარმოების აღრიცხვის ანგარიშებთან კორესპონდენციით. ხარჯები (პუნქტი 5 PBU 22/2010, ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია):

მაგალითი

ორგანიზაციამ 2016 წლის მარტში დარიცხა 2016 წლის პირველ კვარტალში არასწორი თანხით - 60,000 რუბლი. 40000 რუბლის ნაცვლად.

ეს შეცდომა 2017 წლის თებერვალში 2016 წლის ფინანსურ ანგარიშგებაზე ხელმოწერამდე იქნა აღმოჩენილი.

ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის შემდეგ საანგარიშო წლის ბოლოს გამოვლენილი შეცდომები

თუ შეცდომა გამოვლინდა ანგარიშგების ხელმოწერის შემდეგ, მაშინ ის გამოსწორებულია მისი აღმოჩენის თარიღიდან გამომდინარე.

წინა საანგარიშო წლის შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღის შემდეგ, მაგრამ მისი მომხმარებლებისთვის ანგარიშგების წარდგენის თარიღამდე.

PBU 22/2010 მე-7 პუნქტის თანახმად, წინა საანგარიშო წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღის შემდეგ, მაგრამ სააქციო საზოგადოების აქციონერებისთვის ასეთი ანგარიშგების წარდგენის თარიღამდე, შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების, სახელმწიფო ორგანოს, ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოს ან მესაკუთრის უფლებების განხორციელების უფლებამოსილი სხვა ორგანოს მონაწილეთა კორექტირება ხდება საანგარიშო წლის დეკემბრის შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში (წელი, რომლისთვისაც წლიური ფინანსური ანგარიშგება მზადდება).

თუ მითითებული ფინანსური ანგარიშგება წარედგინა სხვა მომხმარებლებს, მაშინ ისინი უნდა შეიცვალოს ანგარიშგებით, რომელშიც გამოვლენილი არსებითი შეცდომა გამოსწორებულია (შესწორებული ფინანსური ანგარიშგება).

ის ფაქტი, რომ მომხმარებლებს წარდგენილი აქვთ შესწორებული ფორმა, შეიძლება აისახოს სათაურის გვერდზე. ამისთვის მოცემულია სვეტი „კორექტირების ნომერი“. მაგალითად, თუ მოხსენება პირველად შესწორებულია, მაშინ ამ სვეტში აისახება "1".

მაგალითი

2016 წელს წარმოების მაღაზიის მუშაკებს პრემიები დაერიცხა სწორი ოდენობით, მაგრამ არასწორი ჩანაწერით - D 26 "ზოგადი ხარჯები" - K 70 "ანგარიშსწორებები პერსონალთან ხელფასზე" ნაცვლად D 20 "მთავარი წარმოება" - K 70.

შედეგად, პრემიების ოდენობა არასწორად არის ასახული 2016 წლის ფინანსური შედეგების ანგარიშგებაში (2220 სტრიქონში „გაყიდვის ღირებულება“ ნაცვლად 2220 „ადმინისტრაციული ხარჯები“).

შეცდომა 2017 წლის მარტში გამოვლინდა მას შემდეგ, რაც ანგარიში წარედგინა ორგანიზაციის წევრებს დასამტკიცებლად.

შეცდომის გამოსასწორებლად 12/31/2016 გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები:

ხელმძღვანელის მიერ ხელმოწერილი და ორგანიზაციის მონაწილეებისთვის წარდგენილ ფინანსური შედეგების ანგარიშგების შესწორებულ ვერსიაში პრემიების ოდენობები აისახება სტრიქონში 2120 „რეალიზაციის ღირებულება“.

წინა საანგარიშო წლის შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ანგარიშის მომხმარებლებისთვის წარდგენის შემდეგ, მაგრამ მფლობელების მიერ მისი დამტკიცების თარიღამდე.

PBU 22/2010 მე-8 პუნქტის მიხედვით, წინა საანგარიშო წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების წარდგენის შემდეგ სააქციო საზოგადოების აქციონერებისთვის, შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების მონაწილეებისთვის, სახელმწიფო ორგანოს, ა. ადგილობრივი მმართველობის ორგანო ან სხვა ორგანო, რომელიც უფლებამოსილია განახორციელოს მფლობელის უფლებები და ა.შ., მაგრამ ასეთი მოხსენების დამტკიცების თარიღამდე რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი წესით (მაგალითად, გენერალურ აქციონერთა კრება), ასევე შესწორებულია საანგარიშო წლის დეკემბრის (წელი, რომლისთვისაც მზადდება წლიური ფინანსური ანგარიშგება) შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერებით.

ამავდროულად, შესწორებული ფინანსური ანგარიშგება ასახავს ინფორმაციას იმის შესახებ, რომ ეს ფინანსური ანგარიშგება ანაცვლებს თავდაპირველად წარმოდგენილ ფინანსურ ანგარიშგებას, ასევე შესწორებული ფინანსური ანგარიშგების შედგენის საფუძვლებს.

შესწორებული ფინანსური ანგარიშგება წარდგენილია ყველა მისამართზე, სადაც იყო წარმოდგენილი ორიგინალური ფინანსური ანგარიშგება.

წინა საანგარიშო წლის შეცდომის გამოსწორების პროცედურა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ

PBU 22/2010 მე-9 პუნქტის მიხედვით, წინა საანგარიშო წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, გამოსწორებულია:

1) ჩანაწერები შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებზე მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში. ამ შემთხვევაში ჩანაწერებში ოფსეტური ანგარიში არის გაუნაწილებელი მოგების ანგარიში (დაუფარავი ზარალი), ანუ ანგარიში „გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი);

2) ორგანიზაციის მიმდინარე საანგარიშო წლის ფინანსურ ანგარიშგებებში ასახული საანგარიშგებო პერიოდების შედარებითი ინდიკატორების გადაანგარიშებით, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც შეუძლებელია ამ შეცდომასა და კონკრეტულ პერიოდს შორის კავშირის დადგენა ან შეუძლებელია განსაზღვროს ამ შეცდომის გავლენა კუმულატიურ ჯამზე ყველა წინა საანგარიშო პერიოდთან მიმართებაში.

ფინანსური ანგარიშგების შედარებითი მაჩვენებლების ხელახალი გაანგარიშება ხორციელდება ფინანსური ანგარიშგების მაჩვენებლების კორექტირებით, თითქოს წინა საანგარიშგებო პერიოდის შეცდომა არასოდეს დაშვებულიყო (რეტროსპექტიული გადაანგარიშება).

რეტროსპექტული ხელახალი გამოთვლა ხდება წინა საანგარიშგებო პერიოდიდან დაწყებული შედარებით მაჩვენებლებთან მიმართებაში, რომლებიც წარმოდგენილი იყო მიმდინარე საანგარიშო წლის ფინანსურ ანგარიშგებაში, რომელშიც დაშვებული იყო შესაბამისი შეცდომა.

PBU 22/2010 მე-10 პუნქტის თანახმად, იმ შემთხვევაში, თუ წინა საანგარიშო წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა, გამოვლენილი ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, გამოსწორებულია, წინა საანგარიშგებო პერიოდებისთვის დამტკიცებული ფინანსური ანგარიშგება არ ექვემდებარება გადასინჯვას, შეცვლას. და ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის ხელახლა წარდგენა.

PBU 22/2010 მე-11 პუნქტის შესაბამისად, თუ არსებითი შეცდომა დაშვებულია მიმდინარე საანგარიშო წლის ფინანსურ ანგარიშგებაში წარმოდგენილი წინა საანგარიშგებო პერიოდის დაწყებამდე, აქტივების, ვალდებულებების შესაბამისი პუნქტების საწყისი ნაშთები. და კაპიტალი წარმოდგენილი საანგარიშო პერიოდებიდან ყველაზე ადრეული პერიოდის დასაწყისში (ჩვეულებრივ, სამი წელი).

PBU 22/2010 მე-12 პუნქტის თანახმად, თუ შეუძლებელია არსებითი შეცდომის გავლენის დადგენა ფინანსურ ანგარიშგებაში წარმოდგენილ ერთ ან რამდენიმე წინა საანგარიშგებო პერიოდზე, ორგანიზაციამ უნდა შეცვალოს საწყისი ბალანსი აქტივების, ვალდებულებების შესაბამისი პუნქტებისთვის. და კაპიტალი ყველაზე ადრეული პერიოდის დასაწყისში, რომლის ხელახალი გაანგარიშება შესაძლებელია.

უნდა აღინიშნოს, რომ არსებითი შეცდომის გავლენა წინა საანგარიშო პერიოდზე შეუძლებელია განისაზღვროს, თუ საჭიროა რთული და (ან) მრავალრიცხოვანი გამოთვლები, რომლის დროსაც შეუძლებელია ინფორმაციის იზოლირება, რომელიც მიუთითებს შეცდომის თარიღში არსებულ გარემოებებზე. , ან აუცილებელია გამოიყენოს ინფორმაცია, რომელიც მიღებულია სააღრიცხვო ანგარიშგების დამტკიცების თარიღის შემდეგ ასეთი წინა საანგარიშგებო პერიოდისთვის (პუნქტი 13 PBU 22/2010).

შეცდომის გამოსწორების გამარტივებული პროცედურა

ორგანიზაციებს, რომლებსაც აქვთ უფლება გამოიყენონ აღრიცხვის გამარტივებული მეთოდები, მათ შორის გამარტივებული აღრიცხვის (ფინანსური) ანგარიშგების ჩათვლით (მაგალითად, მცირე ბიზნესი), შეუძლიათ გამოასწორონ წინა საანგარიშო წლის არსებითი შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ. ამ დებულების მე-14 პუნქტით დადგენილი წესით მცირე შეცდომების შემთხვევაში, რეტროსპექტული ხელახალი ჩამოყალიბების გარეშე, შემდეგნაირად:

წინა საანგარიშო წლის შეცდომა, რომელიც არ არის მნიშვნელოვანი, გამოვლენილი ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღის შემდეგ, გამოსწორებულია საანგარიშო წლის იმ თვის შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერებით, რომელშიც აღმოჩენილია შეცდომა. ამ შეცდომის გამოსწორების შედეგად მიღებული მოგება ან ზარალი აისახება მიმდინარე საანგარიშგებო პერიოდის სხვა შემოსავალში ან ხარჯებში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“.

მაგალითი

2017 წლის იანვარში, ბალანსის რეფორმირების, ხელმოწერისა და ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის წარდგენის შემდეგ, 2016 წლის სექტემბერში დაშვებული შეცდომა გამოვლინდა.

სააღრიცხვო ანგარიშგება ჯერ არ არის დამტკიცებული ორგანიზაციის მფლობელების მიერ.

შეცდომის შედეგად დაფიქსირდა ოფისის გაქირავების ხარჯების ოდენობა. შეცდომის ოდენობა იყო 500,000 რუბლი. გარდა ამისა, დღგ არ აისახა ქირაზე 90 000 რუბლის ოდენობით.

ეს შეცდომა მნიშვნელოვნად ითვლება.

სადებეტო ანგარიში 26 "ზოგადი ბიზნეს ხარჯები", საკრედიტო ანგარიში -500,000 რუბლი. - დამატებით დარიცხული ქირის თანხა 2015 წლის სექტემბრისთვის;

ანგარიშის დებეტი - 500,000 რუბლი. - ჩამოიწერა 2015 წლის სექტემბრისთვის ადრე დაურიცხველი ქირის თანხა; "მოგება და ზარალი" - 500,000 რუბლი. - დაარეგულირა წმინდა მოგების ოდენობა.

2016 წლის ფორმაში "ანგარიში ფინანსური შედეგების შესახებ", 2120 სტრიქონში "გაყიდვების ღირებულება" უნდა გაიზარდოს 500,000 რუბლით. და შეიტანეთ ცვლილებები ფორმის სხვა მაჩვენებლებში, მაგალითად, სტრიქონებში 2100 „მთლიანი მოგება (ზარალი)“, 2220 „მოგება (ზარალი) გაყიდვებიდან“ და ა.შ.

მაგალითი

გამოვიყენოთ წინა მაგალითის პირობები.

ამავდროულად, დავუშვათ, რომ შეცდომა დაფიქსირდა 2017 წლის ივნისში ანგარიშგების ხელმოწერის, წარდგენისა და დამტკიცების შემდეგ.

ამ შემთხვევაში, 2017 წლის ივნისში, შეცდომა უნდა გამოსწორდეს შემდეგნაირად:

ანგარიშის დებეტი 84 "გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)", ანგარიშის კრედიტი 60 "ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან" -500,000 რუბლი. - დამატებით დარიცხული ქირის თანხა 2016 წლის სექტემბრისთვის;

ანგარიშის დებეტი, ანგარიშის კრედიტი 60 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან" -90,000 რუბლი. – გათვალისწინებული იყო 2016 წლის სექტემბრის ქირავნობის დღგ „შესული“;

ანგარიშის „ანგარიშსწორებები გადასახადებისა და მოსაკრებლების ბიუჯეტით“, ქვეანგარიშის „გათვლები დღგ-სთვის“, ანგარიშის კრედიტი 19 „დამატებული ღირებულების გადასახადი შეძენილ ფასეულობებზე“ - 90,000 რუბლი. – მიღებულია დღგ-ის დაქვითვა ბიუჯეტიდან 2016 წლის სექტემბრის იჯარაზე;

ამ შემთხვევაში 2016 წლის ანგარიშგება კორექტირებული არ არის.

2017 წლის წმინდა მოგების მაჩვენებელი (რეტროსპექტული გადაანგარიშება) გადაითვლება (შეიცვლება) 2017 წლის ბალანსის გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი) სტრიქონში 1370 და ფინანსური შედეგების ანგარიშგების 2400 სტრიქონში „წმინდა მოგება (ზარალი)“. 2017 წლისთვის.

ინფორმაცია მატერიალურ შეცდომებთან დაკავშირებით განმარტებით ბარათში

წლიური ფინანსური ანგარიშგების განმარტებით ჩანაწერში ორგანიზაცია ვალდებულია გაამჟღავნოს შემდეგი ინფორმაცია საანგარიშო პერიოდში გამოსწორებული წინა საანგარიშგებო პერიოდების არსებით შეცდომებთან დაკავშირებით:

1) შეცდომის ბუნება;

2) ფინანსური ანგარიშგების თითოეული მუხლის კორექტირების ოდენობა - ყოველი წინა საანგარიშგებო პერიოდისთვის, რამდენადაც ეს პრაქტიკულად შესაძლებელია;

3) საბაზისო და შემცირებული მოგების (ზარალის) კორექტირების ოდენობა აქციაზე (თუ ერთეულს მოეთხოვება თითო აქციაზე მოგების გამჟღავნება);

4) წარმოდგენილი საანგარიშო პერიოდებიდან ყველაზე ადრეული საწყისი ბალანსის კორექტირების ოდენობა (პუნქტი 15 PBU 22/2010).

თუ შეუძლებელია არსებითი შეცდომის გავლენის დადგენა ფინანსურ ანგარიშგებებში წარმოდგენილ ერთ ან მეტ წინა საანგარიშგებო პერიოდზე, მაშინ წლიური ფინანსური ანგარიშგების განმარტებითი ჩანაწერი ასახავს ამის მიზეზებს და ასევე ასახავს ასახვის მეთოდს. ორგანიზაციის ფინანსურ ანგარიშგებაში არსებითი შეცდომის გამოსწორება და მიუთითებს პერიოდზე, საიდანაც განხორციელდა შესწორებები (პუნქტი 16 PBU 22/2010).

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 28 ივნისის №63n ბრძანების კომენტარი „ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების შეცდომების გამოსწორების შესახებ“ (PBU 22/2010) ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების დამტკიცების შესახებ“.

ახალი PBU-ს გაჩენის მიზეზები

ფინანსური ანგარიშგება უნდა უზრუნველყოფდეს სრულ და სანდო ინფორმაციას ორგანიზაციის ფინანსური მდგომარეობის, მისი საქმიანობის შედეგებისა და ფინანსური მდგომარეობის ცვლილებების შესახებ. თუმცა, ზოგჯერ ბუღალტერები შეცდომებს უშვებენ.
შეცდომების გამოსწორების პროცედურა ამჟამად რეგულირდება რამდენიმე მარეგულირებელი დოკუმენტით. პირველი არის ინსტრუქციები ფინანსური ანგარიშგების შედგენისა და წარდგენის პროცედურის შესახებ(შემდგომში ინსტრუქციები). სახელმძღვანელოს მე-11 პუნქტის ბოლო პუნქტში დეტალურად არის განსაზღვრული, რომელ პერიოდში უნდა გამოსწორდეს აღმოჩენილი შეცდომა: მიმდინარე შეცდომები გამოსწორებულია მათი აღმოჩენის პერიოდში; წინა წლების შეცდომის გამოსწორების პროცედურა დამოკიდებულია იმაზე, რომ ამ პერიოდის განცხადებები დამტკიცდა. თუ ანგარიშგება ჯერ არ არის დამტკიცებული, შეცდომა გამოსწორებულია საანგარიშო წლის დეკემბრის ჩანაწერით. შესწორებები უკვე დამტკიცებულ მოხსენებაში გასულ წელსარ არიან შეყვანილი.

მეორე დოკუმენტი არის რუსეთის ფედერაციაში აღრიცხვისა და აღრიცხვის დებულება (შემდგომში PVBU).

RCAP-ის 39-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ ცვლილებები ფინანსურ ანგარიშგებაში, რომელიც ეხება როგორც საანგარიშო წელს, ასევე წინა პერიოდებს (მისი დამტკიცების შემდეგ) ხდება საანგარიშგებო პერიოდისთვის შედგენილ ანგარიშგებაში, როდესაც აღმოჩენილია მისი მონაცემების არასწორი განცხადება.
RAS-ის 80-ე პუნქტის თანახმად, მოგება ან ზარალი, რომელიც გამოვლენილია საანგარიშო წელს, მაგრამ დაკავშირებულია წინა წლების ოპერაციებთან, შედის საანგარიშო წლის ფინანსურ შედეგებში. მიმდინარე წელს აღმოჩენილი წინა წლების შემოსავლები და ხარჯები აისახება სხვა შემოსავლებსა და ხარჯებში 91 „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“. ის პირდაპირი მითითებაანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია, პუნქტი 7 PBU 9/99 და პუნქტი 11 PBU 10/99.

წინა წლების მოგება, გამოვლენილი საანგარიშო წელს, და წინა წლების ზარალი, აღიარებული საანგარიშო წელს, რომელიც აღნიშნულია PBU 9/99-ის მე-7 პუნქტში და PBU 10/99-ის მე-11 პუნქტში, როგორც სხვა შემოსავლებისა და ხარჯების მაგალითები. არა შეცდომების გამოსწორება, არამედ ეკონომიკური ცხოვრების ახალი ფაქტების შედეგი ან ორგანიზაციის მიერ ახალი ინფორმაციის მიღება (მაგალითად, სავარაუდო ღირებულებების ცვლილებები RAS 21/2008 შესაბამისად, ყოფილი პირობითი აქტივების აქტივებად აღიარება, შექმნა ადრე არარეზერვირებული რეზერვისთვის პირობითი ვალდებულებები PBU 8/01-ის შესაბამისად და ა.შ.).

თუმცა, არც დირექტივები და არც PVBU არ ამბობენ, თუ როგორ უნდა მოხდეს შეცდომების შემთხვევაში შესწორებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში. მიმდინარე პერიოდირომელი მაჩვენებლები უნდა გამოსწორდეს. მოქმედი რეგულაციები სამართლებრივი აქტებიარ არეგულირებს აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესწორებების შეტანის პროცედურას წინა წლებში შეცდომების აღმოჩენასთან დაკავშირებით.
ვინაიდან ეს პროცედურა არ არის გათვალისწინებული ბუღალტრული აღრიცხვის მიმდინარე მარეგულირებელ დოკუმენტებში, PBU 1/2008-ის მე-7 პუნქტი განსაზღვრავს PBU-ში სპეციალური მარეგულირებელი წესებისა და მსგავსი მოთხოვნების არარსებობის შემთხვევაში, მიმართოს საერთაშორისო სტანდარტებს. ფინანსური ანგარიშგება(IFRS). თავის მხრივ, ბასს (ბასს) 8 „სააღრიცხვო პოლიტიკა, ცვლილებები ბუღალტრული შეფასებებიდა შეცდომები“ ითვალისწინებს წარსული შეცდომების რეტროსპექტულ კორექტირებას.

რუსული ბუღალტრული აღრიცხვის სტანდარტების დაახლოება ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო წესებთან, კერძოდ, IFRS 8-თან, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ, 2010 წლის 28 ივნისის N 63n ბრძანებით, შეიმუშავა და დაამტკიცა PBU 22/2010 "შეცდომების გამოსწორება ბუღალტრულ აღრიცხვაში და ანგარიშგებაში". .
დოკუმენტი რეგისტრირებულია რუსეთის იუსტიციის სამინისტროში 2010 წლის 30 ივლისს, რეგისტრაცია N 18008 და ძალაში შედის 2010 წლის წლიური ფინანსური ანგარიშგებიდან.
PBU 22/2010 ადგენს შეცდომების გამოსწორების წესებს და მათ შესახებ ინფორმაციის გამჟღავნებას ბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში. ცვლილებები უფრო მეტად მიმართულია ანგარიშგების სანდოობისა და სისრულის უზრუნველსაყოფად.
პროცედურა სავალდებულოა ყველა იურიდიული პირისთვის, გარდა საკრედიტო ინსტიტუტებიდა საბიუჯეტო ინსტიტუტები.

შეცდომების სახეები და მათი მიზეზები

PBU 22/2010 მე-2 პუნქტში, პირველად მოცემულია "შეცდომის" ცნების განმარტება - ეს არის ფაქტების არასწორი ასახვა (არარეფლექსია). ეკონომიკური აქტივობაბუღალტრულ აღრიცხვასა და ანგარიშგებაში.
დასახელდა შეცდომების შემდეგი მიზეზები: ორგანიზაციის კანონმდებლობის ან სააღრიცხვო პოლიტიკის არასწორი გამოყენება, შეცდომები გამოთვლებში, საქმიანობის ფაქტების არასწორი კლასიფიკაცია ან შეფასება, ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღისთვის არსებული ინფორმაციის არასწორად გამოყენება, თანამდებობის პირების არაკეთილსინდისიერი ქმედებები. ორგანიზაციის.
უზუსტობები ან ხარვეზები ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების ასახვაში, გამოვლენილი ახალი ინფორმაციის მოპოვების შედეგად, რომელიც მიუწვდომელია ამგვარი ფაქტების ასახვის (არაასახვის) დროს, არ წარმოადგენს შეცდომას.
ყველა შეცდომა იყოფა მნიშვნელოვან და უმნიშვნელოდ (პუნქტი 3 PBU 22/2010). შეცდომა აღიარებულია, როგორც მნიშვნელოვანი, როდესაც ინდივიდუალურად ან სხვა შეცდომებთან ერთად ერთი საანგარიშო პერიოდისთვის, მას შეუძლია გავლენა მოახდინოს ამ საანგარიშო პერიოდისთვის შედგენილი ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე მიღებულ ეკონომიკურ გადაწყვეტილებებზე. ეს ნიშნავს, რომ თუ აღმოჩენილია რამდენიმე შეცდომა, რომელიც ოდნავ გავლენას ახდენს ბალანსის პუნქტებზე, მაგრამ ამახინჯებს საერთო ინდიკატორს, მაგალითად, წმინდა მოგებას, შეცდომები მთლიანობაში ჩაითვლება მნიშვნელოვნად.
ფინანსური ანგარიშგების მუხლების სანდოობის საყოველთაოდ მიღებული ხუთპროცენტიანი კრიტერიუმი (ინსტრუქციების 1 პუნქტი) არ არის ნახსენები PBU 22/2010-ის მე-3 პუნქტში. ორგანიზაცია დამოუკიდებლად ადგენს შეცდომის არსებითობას ფინანსური ანგარიშგების შესაბამისი მუხლის (სტატიების) როგორც ზომის, ისე ხასიათის მიხედვით.
ბუღალტრული აღრიცხვის შესწორებები უნდა მოხდეს სავალდებულო დოკუმენტაციით. ასეთ სიტუაციაში მთავარი დოკუმენტი არის ბუღალტერის მიერ შედგენილი სერთიფიკატი და აქვს ხელოვნების მე-2 პუნქტში ჩამოთვლილი საჭირო დეტალები. 1996 წლის 21 ნოემბრის N 129-FZ ფედერალური კანონის 9 "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ".

როგორ გამოვასწოროთ შეცდომები დამტკიცებამდე...

ორგანიზაციის მიერ გამოვლენილი შეცდომები და მათი შედეგები ექვემდებარება სავალდებულო კორექტირებას (პუნქტი 4 PBU 22/2010).
შეცდომის გამოსწორების პროცედურა დამოკიდებულია მისი აღმოჩენის მომენტზე..
მიმდინარე წელს შეცდომის გამოვლენის შემთხვევაში, ის სწორდება შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერებით. მაკორექტირებელი ჩანაწერები უნდა გაკეთდეს იმ თვეში, რომელშიც აღმოჩენილია შეცდომა (პუნქტი 5 PBU 22/2010).
თუ შეცდომა გამოვლინდა საანგარიშო წლის ბოლოს, მაგრამ ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღამდე, ის გამოსწორდება საანგარიშო წლის დეკემბრის შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში მაკორექტირებელი ჩანაწერებით, რომლისთვისაც წლიური ფინანსური ანგარიშგებაა. მზადდება (პუნქტი 6 PBU 22/2010).

მაგალითი . 2010 წლის იანვარში სადისტრიბუციო ხარჯები არ მოიცავდა წინასწარ გადახდილ ქირას საოფისე ფართი 2 მილიონი რუბლი ღირს.
1. შეცდომა გამოვლინდა 2010 წლის მაისში. აუცილებელია მაისის ბუღალტრული აღრიცხვის კორექტირება. ეს შეცდომა აღმოჩენის თვეში უნდა გამოსწორდეს, თუ წელი ჯერ არ დასრულებულა.
2. 2011 წლის იანვარში აღმოჩენილი იქნა შეცდომა კონტრაგენტთან ანგარიშსწორების შეჯერებისას. 2010 წელი უკვე დასრულდა, მაგრამ ანგარიშგება ჯერ არ არის წარდგენილი. მაკორექტირებელი ჩანაწერები შესრულებულია 2010 წლის 31 დეკემბერს.

თუ წინა წლის შეცდომა გამოვლინდა ამ წლის ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის თარიღის შემდეგ, უნდა შეფასდეს მისი მნიშვნელობა.
უმნიშვნელო ხარვეზის გამოსწორება ხდება მიმდინარე წელს შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში მაკორექტირებელი ჩანაწერების განხორციელებით. შესწორებები ხდება მისი აღმოჩენის თვეში (პუნქტი 14 PBU 22/2010). ამ შეცდომის გამოსწორების შედეგად მიღებული მოგება ან ზარალი შედის მიმდინარე საანგარიშო პერიოდის სხვა შემოსავალში ან ხარჯში.
წინა საანგარიშო წლის მნიშვნელოვანი შეცდომა, რომელიც გამოვლინდა ფინანსური ანგარიშგების ხელმოწერის შემდეგ, მაგრამ ამ ანგარიშგების მფლობელებისთვის წარდგენის თარიღამდე, გამოსწორებულია წინა წლის დეკემბერში შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში მაკორექტირებელი ჩანაწერების განხორციელებით (პუნქტები 6 და 7 PBU 22/2010). ამ შემთხვევაში მესაკუთრეებად იგულისხმება სააქციო საზოგადოების აქციონერები, შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების მონაწილეები, სახელმწიფო ორგანო, ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანო ან მესაკუთრის უფლებების განხორციელების უფლებამოსილი სხვა ორგანო.
განსახილველი PBU-ს მე-7 პუნქტის გარდა, შემოღებულია შემდეგი წესი: თუ ორგანიზაციის მფლობელებისთვის წარდგენამდე ფინანსური ანგარიშგება იყო წარდგენილი სხვა გარე მომხმარებლებზე, ისინი უნდა შეიცვალოს შესწორებული ანგარიშგებით და ეწოდება "გადასინჯული". ფინანსური ანგარიშგება“.
ხელახალი წარდგენა წლიური ანგარიშებიპრაქტიკაში საკმაოდ ხშირად ხდება. წინა წლის წლიური ანგარიშები საგადასახადო და სტატისტიკურ ორგანოებს წარედგინება მარტის ბოლოს. ამ დროისთვის ის ყველაზე ხშირად ჯერ კიდევ არ არის დამტკიცებული, განსაკუთრებით სააქციო საზოგადოება, და არ არის შემოწმებული. აუდიტის დასკვნის გაცემის შემდეგ ორგანიზაციები ხშირად იძულებულნი არიან შეცვალონ ფინანსური ანგარიშგება.
შესწორებულ ფინანსურ ანგარიშგებას უნდა ჰქონდეს ხელმოწერის განსხვავებული თარიღი მისი პასუხისმგებელი პირების მიერ.
რეალურად, აუდიტორმა შესწორებული ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის ანგარიშში თავისი მომხმარებლების ყურადღება უნდა მიაპყროს ამ ფაქტს.

მაგალითი. სააქციო საზოგადოება, პუნქტების შესაბამისად. 5 გვ 1 ხელოვნება. 23 საგადასახადო კოდექსი RF, წარმოდგენილი საგადასახადო ორგანოფინანსური ანგარიშგება 30 მარტი.
AT ფედერალური კანონი 1995 წლის 26 დეკემბრით დათარიღებული N 208-FZ „სააქციო საზოგადოების შესახებ“ ადგენს, რომ წლიური მთავარი შეხვედრააქციონერები ხორციელდება კომპანიის წესდებით დადგენილ ვადებში, მაგრამ არა უადრეს ორი თვისა და დასრულებიდან არა უგვიანეს ექვსი თვისა. საფინანსო წელი. ამრიგად, აქციონერთა ყოველწლიური საერთო კრება შეიძლება ჩატარდეს საანგარიშო წლის მომდევნო წლის 1 მარტიდან 30 ივნისამდე. კომპანიის აქციონერთა საერთო წლიური კრება 25 მაისს არის ჩანიშნული.
აპრილში გაიმართა აუდიტიმოამზადა ფინანსური ანგარიშგება და გამოავლინა მნიშვნელოვანი შეცდომები, გამოსწორებული დამატებითი ჩანაწერებით საანგარიშო წლის დეკემბერში.
შესწორებების შედეგად განხორციელდა ფინანსური ანგარიშგების გადახედვა და ხელახალი ხელმოწერა. შესწორებული განცხადებები ხელახლა უნდა წარედგინოს საგადასახადო ორგანოს.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო უწოდებს გასული წლის მნიშვნელოვანი შეცდომის გამოსწორების პერიოდს, რომელიც გამოვლინდა ამ პერიოდის ანგარიშგების დამტკიცების თარიღამდე, დეკემბერში. პრაქტიკაში, კორექტირება ხდება წინა წლის 31 დეკემბრით დათარიღებული ჩანაწერებით.
PBU 22/2010-ის მე-8 პუნქტი აღწერს ქცევის ალგორითმს იმ სიტუაციისთვის, როდესაც განცხადებები მნიშვნელოვანი შეცდომებით, მაგრამ ჯერ არ არის დამტკიცებული, წარედგინა მფლობელებს. ამ შემთხვევაში კორექტირება ხდება იმ წლის დეკემბრის ჩანაწერებით, რომლისთვისაც მზადდება წლიური ფინანსური ანგარიშგება დასამტკიცებლად, ე.ი. ის განიხილება და ხელახლა ეგზავნება მფლობელებს დასამტკიცებლად.
შესწორებული ფინანსური ანგარიშგება ასახავს ინფორმაციას თავდაპირველად წარმოდგენილი ფინანსური ანგარიშგების ჩანაცვლების, ასევე მათი მომზადების საფუძვლების შესახებ. შესწორებული ანგარიშგება (მათ შორის, ბუღალტრული აღრიცხვა) ეგზავნება ყველა მისამართზე, ყველა მომხმარებელს, ვისაც ორიგინალი გადაეცა.

წარსული შეცდომების გასწორება დამტკიცების შემდეგ...

განცხადების დამტკიცების შემდეგ, მასში გამოვლენილი მნიშვნელოვანი შეცდომები სწორდება მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში ჩანაწერებით (პუნქტი 9 PBU 22/2010).
ამავდროულად, წინა საანგარიშგებო პერიოდების დამტკიცებული ფინანსური ანგარიშგება არ ექვემდებარება გადასინჯვას, შეცვლას და ხელახლა წარდგენას მისი მომხმარებლებისთვის.(პუნქტი 10 PBU 22/2010). ეს დებულება შეესაბამება PVBU 39-ე პუნქტის მოთხოვნებს.
საანგარიშო პერიოდში შეცდომების გამოსწორებისას გამოიყენება კორესპონდენცია გაუნაწილებელი მოგების ანგარიშთან (დაუფარავი ზარალი). რატომ უნდა იყოს გამოყენებული ანგარიში 84 "გაუნაწილებელი მოგება (გაუფარავი ზარალი)" მიმდინარე ანგარიშგებაში გასული წლის შეცდომის გამოსწორებისას? ეკონომიკური ცხოვრების უმრავლესობის ფაქტების შედეგები აისახება მიმდინარე პერიოდის მოგებაში და შემდეგ ირიცხება ამ ანგარიშზე და იქ გროვდება. ამრიგად, შეცდომის გამოსწორება ნიშნავს 84-ე ანგარიშზე მონაცემების შესაბამის კორექტირებას.
გამონაკლისი არის შეცდომები ტრანზაქციების ასახვაში, რომლებიც ერთ დროს არ იმოქმედა მიმდინარე პერიოდის მოგებაზე. ამის მაგალითია არამატერიალური აქტივების ნაცვლად გადავადებული ხარჯების არასწორი კლასიფიკაცია და ა.შ. გარდა ამისა, შეცდომამ შეიძლება საბოლოოდ არ იმოქმედოს გაუნაწილებელ მოგებაზე (მაგალითად, წარსულში არასწორი განსაზღვრა იმ მარაგების ღირებულების შემადგენლობის შესახებ, რომლებიც შემდგომში სრულად გაიყიდა და ა.შ.). მისი გამოსწორება არ საჭიროებს ჩანაწერებს 84-ე ანგარიშში, რადგან. ეს არ იმოქმედებს ამ ანგარიშის ბალანსზე.
ანგარიშის 84 მონაცემების კორექტირება შეცდომის რეტროსპექტული შესწორების გამო (ისევე როგორც სააღრიცხვო პოლიტიკის რეტროსპექტული გამოყენება) არ არის ამ ანგარიშში ასახული თანხების გამოყენება, არამედ მხოლოდ ამ ინდიკატორის განსხვავებული, უფრო სწორი შეფასების მინიჭებაა. შესაბამისად, ამ შემთხვევაში აქციონერთა უფლებები არ ირღვევა.
ასე რომ, წინა წლებში შეცდომების აღმოჩენასთან დაკავშირებული სააღრიცხვო კორექტირების განხორციელებისას უნდა იქნას გამოყენებული ანგარიში 84, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც შეცდომა გავლენას არ მოახდენს წინა პერიოდების ფინანსურ შედეგებზე.

მაგალითი . 2010 წელს, წინა პერიოდის ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, ორგანიზაციამ გამოავლინა 2009 წელს დაშვებული შეცდომა. შეცდომა აღიარებულ იქნა, როგორც მნიშვნელოვანი და დაკავშირებული იყო საქონლის ღირებულების ხარჯად ჩამოწერის გადაჭარბებასთან. შეცდომამ შეადგინა 2 მილიონი რუბლი.
გასულ წელს შეტანილი არასწორი ჩანაწერი იყო შემდეგი:
Dt 90 "გაყიდვები" (ქვეანგარიში "გაყიდვის ღირებულება") Kt 41 "საქონელი" - 2,000,000 რუბლი. - ჩამოიწერა გაყიდული საქონლის სააღრიცხვო ღირებულება.
მაკორექტირებელი ჩანაწერი 2010 წელს, PBU 22/2010-ის მიხედვით, უნდა იყოს შემდეგი:
Dt 41 Kt 84 - 2,000,000 რუბლი. - გამოსწორდა ხარვეზი გასული წლის საქონლის საბალანსო ღირებულების ჩამოწერით.

შემდეგი ნაბიჯი - საანგარიშო პერიოდისთვის მომხმარებლისთვის წარდგენილ ანგარიშგებაში ხდება შედარებითი ინდიკატორების გადაანგარიშება (PBU 22/2010 მე-9 პუნქტი). გამონაკლისი შეიძლება იყოს მხოლოდ შემთხვევები, როდესაც შეუძლებელია ამ შეცდომის კავშირის დადგენა კონკრეტულ პერიოდთან ან მისი გავლენის დადგენა კუმულატიურ ჯამზე ყველა წინა საანგარიშო პერიოდთან მიმართებაში.
წინა პერიოდის მონაცემების კორექტირების აუცილებლობა, თუ ისინი შეუდარებელია საანგარიშო პერიოდის მონაცემებთან, მითითებულია PVBU 35-ე პუნქტში. გარდა ამისა, თითოეული მნიშვნელოვანი კორექტირება უნდა იყოს გამჟღავნებული განმარტებით ჩანაწერში, მისი მიზეზების მითითებით. მსგავსი წესი მითითებულია PBU 4/99-ის მე-10 პუნქტში: ყოველი მნიშვნელოვანი კორექტირება უნდა იყოს გამჟღავნებული ბალანსისა და შემოსავლის ანგარიშგების შენიშვნებში, აგრეთვე იმ მიზეზების მითითებით, რამაც გამოიწვია იგი.

მნიშვნელოვანი წესი: თქვენ უნდა გადაითვალოთ ყველა პერიოდის ფინანსური ანგარიშგების შედარებითი ინდიკატორები, რომლებისთვისაც მონაცემები მოცემულია მიმდინარე ანგარიშში, ამ შეცდომის დაშვების მომენტამდე (პუნქტი 9 PBU 22/2010). ეს ნიშნავს, რომ ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების მონაცემები უნდა შესწორდეს ისე, თითქოს შეცდომა არასოდეს დაშვებულიყო (რეტროსპექტული ხელახალი ჩამოყალიბება).
თუ შეცდომა დაშვებულია წლის დასაწყისამდე, რომლის მონაცემები წარმოდგენილია შედარების სახით მიმდინარე ანგარიშგებაში, საწყისი ნაშთი კორექტირებულია აქტივების, ვალდებულებებისა და კაპიტალის შესაბამისი მუხლებისთვის ანგარიშგების ყველაზე ადრეული პერიოდის დასაწყისში. წარმოდგენილი პერიოდები (პუნქტი 11 PBU 22/2010).

მაგალითი . კაპიტალის ცვლილების ანგარიშგება აჩვენებს შესაბამის მონაცემებს ბოლო ორი წლის განმავლობაში. მიმდინარე წელს სამი წლის წინ დაშვებული შეცდომა, ე.ი. უფრო ადრეულ პერიოდში, ვიდრე მიმდინარე ფინანსურ ანგარიშგებაში მოცემული შედარებითი მონაცემები.
ამ შემთხვევაში, კაპიტალის მაჩვენებლები კორექტირებულია მეორე, ყველაზე ადრეული წლის დასაწყისში, რომლის მონაცემები წარმოდგენილია მიმდინარე ანგარიშში.

ხდება ისე, რომ ორგანიზაციას პრაქტიკაში არ შეუძლია შეაფასოს შეცდომის გავლენა ფინანსურ ანგარიშგებაში წარმოდგენილ ერთ ან რამდენიმე წინა საანგარიშგებო პერიოდზე. ამ შემთხვევაში, საწყისი ნაშთები კორექტირებულია რაც შეიძლება ადრეული პერიოდისთვის, რომლის შესახებაც წარმოდგენილია შესადარებელი ინფორმაცია (პუნქტი 12 PBU 22/2010).

შეცდომის გამჟღავნება

წლიური ფინანსური ანგარიშგების განმარტებით ჩანაწერში ორგანიზაცია ვალდებულია გაამჟღავნოს ინფორმაცია საანგარიშო წელს გამოსწორებული წინა წლების მნიშვნელოვანი შეცდომების შესახებ (პუნქტი 15 PBU 22/2010).
განმარტებები უნდა შეიცავდეს:
- შეცდომის ბუნება;
- კორექტირების ოდენობა ფინანსური ანგარიშგების თითოეული პუნქტისთვის (ყოველი წინა საანგარიშგებო პერიოდისთვის), რამდენადაც ეს პრაქტიკულად შესაძლებელია;
- საბაზისო და შემცირებული მოგების (ზარალის) კორექტირების ოდენობა აქციაზე (თუ ერთეულს მოეთხოვება თითო აქციაზე მოგების გამჟღავნება);
- მოხსენებული საანგარიშო პერიოდიდან ყველაზე ადრეული ბალანსის კორექტირების ოდენობა.

Შენიშვნა! 2011 წლიდან გამოყენებული იქნება ანგარიშგების ფორმები, დამტკიცდება. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 2 ივლისის N 66n ბრძანება "ორგანიზაციების ფინანსური ანგარიშგების ფორმების შესახებ".
კაპიტალში ცვლილებების ანგარიშგებაში ახლა არის სექცია. 2 „კორექტირება ბუღალტრული აღრიცხვის პოლიტიკაში ცვლილებებისა და შეცდომების გამოსწორების გამო“.

ხელახალი გამოთვლა შეიძლება შეუძლებელი ეწოდოს, თუ მისი განხორციელებისთვის საჭიროა რთული და (ან) მრავალრიცხოვანი გამოთვლები, როდესაც შეუძლებელია ინფორმაციის იზოლირება, რომელიც მიუთითებს შეცდომის თარიღზე არსებულ გარემოებებზე, ან აუცილებელია თარიღის შემდეგ მიღებული ინფორმაციის გამოყენება. ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცება შესაბამისი წინა საანგარიშგებო პერიოდისთვის (13 PBU 22/2010). თუ წინა პერიოდების ფინანსური ანგარიშგების ხელახალი გაანგარიშება შეუძლებელია, აუცილებელია მიუთითოთ ამის მიზეზი, ასევე აღწეროთ შეცდომის გამოსწორების მეთოდი და მიუთითოთ პერიოდი, საიდანაც მოხდა შესწორებები (პუნქტი 16 PBU 22/2010). ).

დებეტი 20 კრედიტი 68 სუბანგარიში „ორგანიზაციების ქონების გადასახადის გამოთვლები“
- 30,000 რუბლი. - ასახავს კორპორატიული ქონების გადასახადის დამატებით გადასახადს 1 კვარტალში.

როგორ გამოვასწოროთ მნიშვნელოვანი შეცდომები აღრიცხვაში გასულ პერიოდებში

წინა წლის მნიშვნელოვანი შეცდომები, რომლებიც აღმოჩენილია ამ პერიოდის წლიური ანგარიშების დამტკიცებამდე, შესაბამისი ანგარიშების გამოყენებით ღირებულება, შემოსავალი, ანგარიშსწორება და ა.შ.

თუ გამოვლენილია წინა წლების მნიშვნელოვანი შეცდომები, ანგარიშგება ხელმოწერილი და დამტკიცებულია, ანგარიშის გამოყენებით 84 "გაუნაწილებელი მოგება (დაუფარავი ზარალი)" (ქვეპუნქტი 1 პუნქტი 9 PBU 22/2010).

ორი ვარიანტია.

ვარიანტი 1.როდესაც შეცდომის შედეგად ბუღალტერმა არ ასახა შემოსავალი ან გადააჭარბა ხარჯს, გააკეთეთ განცხადება:

დებეტი 62 (76, 02...) კრედიტი 84

- გამოვლინდა წინა წლის შეცდომით დაურეგისტრირებელი შემოსავალი (გადაჭარბებული ხარჯი).

ვარიანტი 2.თუ შეცდომის შედეგად ბუღალტერმა არ აისახა რაიმე ხარჯი ან გადაჭარბებული შემოსავალი, გააკეთეთ შემდეგი ჩანაწერი:

დებეტი 84 კრედიტი 60 (76, 02...)

- გამოვლინდა წინა წლის შეცდომით დაუზუსტებელი ხარჯი (გადაჭარბებული შემოსავალი).

მაგრამ რა უნდა გააკეთოს, როდესაც შეცდომები დაშვებულია არა მხოლოდ ბუღალტრულ აღრიცხვაში, არამედ საგადასახადო აღრიცხვაში?

შემდეგ შიგნით მოუწევს საჭირო წვლილის შეტანა. აი, მაგალითად, რა სახის განთავსებაა საჭირო საშემოსავლო გადასახადისთვის, თუ საგადასახადო ბაზაარ იყო შეფასებული:

- წინა წლის დამატებით დარიცხული საშემოსავლო გადასახადი შესწორებული დეკლარაციის მიხედვით.

In როდესაც შეცდომის შედეგად გადასახადები ზედმეტად გადაიხადეს, გააკეთეთ ჩანაწერები საფუძველზე ეს შესწორებებირომ თქვენ გააკეთებთ საგადასახადო აღრიცხვას. აქ შეიძლება იყოს სამი სიტუაცია.

1. თუ აგზავნით განახლებულს საგადასახადო დაბრუნებისიმ წლისთვის, როდესაც შეცდომა დაუშვა, შემდეგ ჩაწერეთ:

სადებეტო 68 სუბანგარიში „საშემოსავლო გადასახადი“ კრედიტი 84

– შესწორებული დეკლარაციის მიხედვით წინა წლის საშემოსავლო გადასახადი შემცირდა.

2. მიმდინარე პერიოდის საგადასახადო აღრიცხვაში არსებული შეცდომების გამოსწორება, ბუღალტრული აღრიცხვის განთავსება:

სადებეტო 68 სუბანგარიში „საშემოსავლო გადასახადი“ კრედიტი 99

- მუდმივი საგადასახადო აქტივი აისახება იმის გამო, რომ წინა წელთან დაკავშირებული ხარჯები (შემცირებული შემოსავალი) აღიარებულია მიმდინარე პერიოდის საგადასახადო აღრიცხვაში.

3. როცა გადაწყდა, რომ არ გამოსწორებულიყო შეცდომა საგადასახადო აღრიცხვაში, მაშინ დამატებითი ჩანაწერები არ არის საჭირო. ვინაიდან ბუღალტერიაში მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოსწორება გავლენას არ ახდენს მიმდინარე პერიოდის ფინანსური შედეგების ანგარიშებზე.

როგორ გამოვასწოროთ აღრიცხვაში გასული პერიოდების უმნიშვნელო შეცდომები

გამოასწორეთ ბუღალტრული აღრიცხვის უმნიშვნელო შეცდომები. მოგება ან ზარალი, რომელიც წარმოიქმნება კორექტირების შედეგად, აისახება 91 ანგარიშზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“. არ აქვს მნიშვნელობა, მოხსენება დამტკიცდა შეცდომის აღმოჩენის მომენტამდე თუ არა. ეს დასკვნა გამომდინარეობს PBU 22/2010 მე-14 პუნქტიდან.

თუ უმნიშვნელო შეცდომის შედეგად ბუღალტერმა არ ასახა შემოსავალი ან გადაჭარბებული ხარჯები, გააკეთეთ განცხადება:

დებეტი 60 (62, 76, 02...) კრედიტი 91-1

- გამოვლინდა შეცდომით დაურეგისტრირებელი შემოსავალი (გადაჭარბებული ხარჯი).

როდესაც, უმნიშვნელო შეცდომის შედეგად, ბუღალტერს არ ასახავს რაიმე ხარჯი ან გადაჭარბებული შემოსავალი, გააკეთეთ შენიშვნა:

დებეტი 91-2 კრედიტი 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

- გამოვლინდა შეცდომით დაუზუსტებელი ხარჯი (ზედმეტად დაფიქსირებული შემოსავალი).

ბუღალტრული აღრიცხვის მცირე შეცდომების რედაქტირება გავლენას ახდენს მიმდინარე წლის ფინანსური შედეგების ანგარიშებზე, გადასახადებში ეს ყოველთვის არ ხდება. ეს ნიშნავს, რომ იქნება მუდმივი განსხვავებები , რომელიც უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში PBU 18/02 წესების შესაბამისად.

ორი ვარიანტია. როდესაც მცირე შეცდომების გამო საშემოსავლო გადასახადი არ იყო შეფასებული ან გადაჭარბებული.

ვარიანტი 1 - საშემოსავლო გადასახადი შემცირებულია. ამ შემთხვევაში საგადასახადო აღრიცხვაში ხდება შესწორებები და წარედგინება განახლებული საგადასახადო დეკლარაცია იმ პერიოდისთვის, რომელშიც დაშვებული იყო შეცდომა. ამავდროულად, საშემოსავლო გადასახადი ირიცხება. თუმცა, ბუღალტერიაში ისინი ამას აკეთებენ . ამასთან, აუცილებელია ბუღალტრული აღრიცხვის ასახვა მუდმივი საგადასახადო აქტივი :

სადებეტო 68 სუბანგარიში "გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის" კრედიტი 99 სუბანგარიში "მუდმივი საგადასახადო აქტივები"

- ასახავს მუდმივ საგადასახადო აქტივს.

სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვაში უმნიშვნელო შეცდომის (ჩაუწერელი შემოსავლის) გამოსწორების მაგალითი. შეცდომა შარშან იყო დაშვებული, რისთვისაც ანგარიშგება გაფორმდა და დამტკიცდა

2016 წლის მარტში შპს ალფას ბუღალტერმა აღმოაჩინა შეცდომა 2015 წლის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას - საქონლის გაყიდვიდან შემოსავალი 250,000 რუბლის ოდენობით არ იყო გათვალისწინებული. შემოსავალი ალფაში აღიარებულია თანაბრად, როგორც საგადასახადო, ასევე სააღრიცხვო ჩანაწერებში. შედეგად, ორგანიზაციამ გადაიხადა გადასახადი, რომლის ოდენობამ შეადგინა 50,000 რუბლი. (250,000 რუბლი × 20%).

ბუღალტერმა წარადგინა 2015 წლის საშემოსავლო გადასახადის განახლებული დეკლარაცია და გააკეთა შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 62 კრედიტი 91 ქვეანგარიში "სხვა შემოსავალი"
- 250,000 რუბლი. - ასახული შემოსავალი (გაყიდვის შემოსავლები) წარსულში საგადასახადო პერიოდიგამოვლენილი საანგარიშო წელს;

სადებეტო 99 სუბანგარიში "საშემოსავლო გადასახადის გადასახადი შეცდომების გამოვლენის გამო"

- 50,000 რუბლი. – წინა წლის დამატებით დარიცხული საშემოსავლო გადასახადი შესწორებული დეკლარაციის მიხედვით;

სადებეტო 68 სუბანგარიში "გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის"
კრედიტი 99 სუბანგარიში „მუდმივი საგადასახადო აქტივი“
- 50,000 რუბლი. - მუდმივი საგადასახადო აქტივი აისახება 2015 წლის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლების ოდენობით, რომელიც აღრიცხვაში აისახება 2016 წლის შემოსავალში, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში - 2015 წლის შემოსავალში.

2016 წლის 1 კვარტალში გადასახადის ოდენობაა 170,000 რუბლი. Ამგვარად, მთლიანი ვალისაშემოსავლო გადასახადისთვის ბიუჯეტამდე შეადგენდა 220000 რუბლს. (170,000 რუბლი + 50,000 რუბლი), მათ შორის 170,000 რუბლი. - მიმდინარე საშემოსავლო გადასახადი და 50,000 რუბლი. – გადასახადი გასული პერიოდის შეცდომის გამო. ალფა ბუღალტერი აკეთებს შემდეგ პოსტს:

სადებეტო 99 სუბანგარიში "პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი"
კრედიტი 68 სუბანგარიში "გათვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის"
- 220,000 რუბლი. - აისახა პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი.

ვარიანტი 2 - საშემოსავლო გადასახადი ძალიან მაღალია. ამ შემთხვევაში ბუღალტერი იღებს საკუთარ გადაწყვეტილებას , რომელ პერიოდში გავაკეთო რედაქტირება ან საერთოდ არ გავაკეთო.

თუ შეცდომას გამოასწორებს მიმდინარე პერიოდის გადასახადის გადაანგარიშებით, მაშინ ერთდროულად შეიტანს ცვლილებებს როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში. არანაირი განსხვავება არ იქნება. ისინი წარმოიქმნება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ბუღალტერი გადაწყვეტს წარადგინოს განახლებული დეკლარაცია გასული პერიოდისთვის ან საერთოდ არ შეიტანოს ცვლილებები. მერე საგადასახადო მოგებამიმდინარე პერიოდი აღემატება ბუღალტრულ აღრიცხვას. ეს ნიშნავს, რომ იქნება მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება . ასახეთ იგი ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგნაირად:

- ასახული მუდმივი საგადასახადო ვალდებულება.

ეს გამომდინარეობს მე-4, 7 PBU 18/02 პუნქტებიდან.

სააღრიცხვო და საგადასახადო აღრიცხვაში უმნიშვნელო შეცდომის (აღურიცხავი ხარჯის) გამოსწორების მაგალითი. შეცდომა შარშან იყო დაშვებული, რის ანგარიშებიც გაფორმდა და დამტკიცდა. საგადასახადო აღრიცხვაში შეცდომა სწორდება იმ პერიოდში, რომელშიც ის დაშვებულია.

2016 წლის მარტში შპს ალფას ბუღალტერმა აღმოაჩინა შეცდომა 2015 წლის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას - არ იყო გათვალისწინებული ხარჯები (გაყიდული საქონლის ღირებულება) 150,000 რუბლის ოდენობით. ხარჯები თანაბრად არის აღიარებული საგადასახადო და ბუღალტრული აღრიცხვის სფეროში. შედეგად, ორგანიზაციამ გადაიხადა გადასახადი, ზედმეტად გადახდის ოდენობამ შეადგინა 30,000 რუბლი. (150,000 რუბლი × 20%).

Alfa-ს ბუღალტერმა წარადგინა განახლებული საშემოსავლო გადასახადის დეკლარაცია 2015 წლისთვის და გააკეთა შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 91 სუბანგარიში „სხვა ხარჯები“ კრედიტი 41
- 150,000 რუბლი. - ასახავს საანგარიშო წელს გამოვლენილი ბოლო საგადასახადო პერიოდის ხარჯებს (გაყიდული საქონლის ღირებულებას);

დებეტი 68 სუბანგარიში „გათვლები საშემოსავლო გადასახადზე“ კრედიტი 99 სუბანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის ზედმეტად გადახდა შესწორებულ დეკლარაციაზე“
- 30,000 რუბლი. – შესწორებული დეკლარაციის მიხედვით შემცირდა წინა წლის საშემოსავლო გადასახადი;

დებეტი 99 სუბანგარიში "მუდმივი საგადასახადო ვალდებულებები" კრედიტი 68 სუბანგარიში "გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის"
- 30,000 რუბლი. - ასახავს მუდმივ საგადასახადო ვალდებულებას 2015 წლის ხარჯების ოდენობაზე, რომელიც ასახულია 2016 წლის ხარჯებში, ხოლო საგადასახადო აღრიცხვაში - 2015 წლის ხარჯებში.

2016 წლის პირველი კვარტლისთვის ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობაა 110,000 რუბლი. საბალანსო მოგება ნაკლებია საგადასახადო მოგებაზე გასული წლის შესწორებულ დეკლარაციაში დაბეგვრისას გათვალისწინებული ხარჯების გამო. ბალანსის მოგებაზე გამოთვლილი გადასახადი შეადგენს 80000 რუბლს. (110,000 რუბლი - 30,000 რუბლი). ბუღალტერი აკეთებს შემდეგ ჩანაწერს:

სადებეტო 99 სუბანგარიში "პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი" კრედიტი 68 სუბანგარიში "გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის"
- 80,000 რუბლი. - აისახა პირობითი საშემოსავლო გადასახადის ხარჯი.

2015 წლის გადასახადის ზედმეტად გადახდის გათვალისწინებით, 80,000 რუბლი უნდა გადაირიცხოს ბიუჯეტში. (110,000 რუბლი - 30,000 რუბლი).

ყურადღება:არსებობს მოსაზრება, რომ ყველა ხარჯი, რომელიც არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, უნდა აისახოს ბუღალტრულ აღრიცხვაში, როგორც სხვა ნაწილი. Ეს არ არის სიმართლე. შეცდომის გამო თანამდებობის პირები დაჯარიმდებიან . თუ, შედეგად, გადასახადებიც არ არის შეფასებული, მაშინ თავად ორგანიზაცია დაისჯება და ჯარიმები გაიზრდება . მაგრამ არის გამოსავალი.

თუ შემოწმებისას აღმოაჩენენ წინა წლების მსგავს შეცდომას, რის გამოც ანგარიშგება და გადასახადები დამახინჯებულია, მაშინ პასუხისმგებლობის თავიდან აცილება შეუძლებელია. თქვენ შეამსუბუქებთ შედეგებს, თუ თქვენ გადათვალეთ გადასახადები და გადასცეთ სწორი ინფორმაცია , გადაიხადე ჯარიმა.

რაც შეეხება მიმდინარე წლის შეცდომებს, ყველაფერი გამოსწორებულია. თუ სწორად კვალიფიცირებთ ხარჯებს, მაშინ წარმატებით გამოიმუშავებთ ანგარიშებს და გამოთვლით გადასახადებს. არასწორი ჩანაწერები .

დაიმახსოვრეთ, ხარჯები მხედველობაში მიიღება მათი დანიშნულებისა და გაწეული პირობების მიხედვით. ასე რომ, მაგალითად, ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ხარჯები მიეკუთვნება არა მხოლოდ სხვებს, არამედ ჩვეულებრივი საქმიანობის ხარჯებს (PBU 10/99 მე-4 პუნქტი).

ალფა ორგანიზაცია უხდის კომპენსაციას თანამშრომელს, როდესაც მისი მანქანა საქმიანი მიზნებისთვის გამოიყენება. ანაზღაურება 5000 რუბლს შეადგენს. თვეში. მაგრამ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება მხოლოდ 1200 რუბლი. (რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 8 თებერვლის ბრძანებულება No92).

შეცდომა!

დებეტი 20 კრედიტი 73
- 1200 რუბლი. – დასაქმებულს დაერიცხა კომპენსაცია პერსონალურ ავტომობილზე ლიმიტების ფარგლებში;

დებეტი 91-2 კრედიტი 73
- 3800 რუბლი. - დასაქმებულს პერსონალურ ავტომობილზე ნორმებზე გადამეტებული კომპენსაცია დაერიცხა.

გაასწორე ასე:

დებეტი 20 (26, 44…) კრედიტი 73
- 5000 რუბლი. - დასაქმებულს პირადი მანქანისთვის გადახდილი კომპენსაცია.

აი, როგორ გამოვასწოროთ შეცდომა:

დებეტი 91-2 კრედიტი 73
- 3800 რუბლი. – დასაქმებულს პერსონალურ ავტომობილზე ნორმებზე გადამეტებული კომპენსაცია გაუქმდა;

დებეტი 20 კრედიტი 73
- 3800 რუბლი. - დასაქმებულს პირადი მანქანისთვის გადახდილი კომპენსაცია.

მცირე ბიზნესის აღრიცხვაში შეცდომა დაუშვა

წინა წლების მნიშვნელოვანი სააღრიცხვო შეცდომები მცირე ბიზნესი , შეიძლება გამოსწორდეს იმავე თანმიმდევრობით, როგორც . ანუ ფინანსური ანგარიშგების რეტროსპექტული გადაანგარიშების გარეშე (PBU 22/2010 მე-9 პუნქტი, 2011 წლის 6 დეკემბრის No402-FZ კანონის მე-6 მუხლის მე-4 ნაწილი).

მცირე ბიზნესის მიერ მნიშვნელოვანი შეცდომის (გადაჭარბებული ხარჯების) აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესწორების მაგალითი. შეცდომა შარშან იყო დაშვებული, რისთვისაც ანგარიშგება გაფორმდა და დამტკიცდა

შპს ალფა არის მცირე ბიზნესი. 2016 წლის მარტში, 2015 წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, ალფას ბუღალტერმა გამოავლინა 2015 წლის პირველ კვარტალში დაშვებული შეცდომა.

ბუღალტრული აღრიცხვა ასახავდა კონტრაქტორის მიერ 2015 წლის მარტში შესრულებული სამუშაოს ღირებულებას - 50,000 რუბლს. (დღგ-ს გარეშე). აქტში ასევე მითითებულია 40000 რუბლის ოდენობა. (დღგ-ს გარეშე). შესრულებული სამუშაო კონტრაქტორს სრულად (40000 მანეთი) გადაუხადეს 2015 წლის მარტში. ამრიგად, 2015 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, ალფას ჰქონდა ა გადასახდელი ანგარიშებიზედმეტად ჩამოწერილი ხარჯების ოდენობით - 10,000 რუბლი.

Alpha-ს სააღრიცხვო პოლიტიკა ადგენს, რომ წინა წლების არსებითი შეცდომები, რომლებიც გამოვლენილია ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, გამოსწორდება რეტროსპექტული ხელახალი ჩამოყალიბების გარეშე.

2016 წლის მარტი:

დებეტი 60 კრედიტი 91-1
- 10,000 რუბლი. - ასახავს კონტრაქტორის სამუშაოს ღირებულებას, რომელიც შეცდომით მიეკუთვნება 2015 წლის I კვარტალში გაწეულ ხარჯებს.

ვინაიდან 2015 წლის ფინანსური ანგარიშგება უკვე დამტკიცებულია, მათში არანაირი შესწორება არ ხდება.

შესწორებები ბუღალტრულ აღრიცხვაში 2016წ. საგადასახადო აღრიცხვაში შესწორებები ხდება შეცდომის პერიოდში. ამასთან დაკავშირებით ალფას ბუღალტერმა 2015 წლის საშემოსავლო გადასახადის განახლებული დეკლარაცია წარადგინა.

Alpha არის მცირე ბიზნესი, ამიტომ PBU 18/02 არ გამოიყენება. ასე რომ, ბუღალტრულ აღრიცხვას შორის შეუსაბამობების ასახვა და საგადასახადო აღრიცხვაბუღალტერს არ სჭირდება.

გასული პერიოდის შეცდომების გავლენა მიმდინარე ანგარიშგებაზე

აღრიცხვის დამტკიცების შემდეგ გამოვლენილი წინა წლის მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოსწორება გავლენას ახდენს მიმდინარე წლის ბალანსზე და სხვა ფორმებზე. მხოლოდ მაშინ, როდესაც შეუძლებელია შეცდომისა და კონკრეტულ პერიოდს შორის კავშირის დამყარება, ასევე მისი გავლენის დადგენა ყველა წინა პერიოდზე, არ იქნება საჭირო შესწორებები.

ასე რომ, მიმდინარე ანგარიშგებაში აუცილებელია წინა პერიოდების შესადარებელი მაჩვენებლების გადათვლა. გააკეთე ისე, თითქოს შეცდომა არასოდეს მომხდარა. ამას ჰქვია რეტროსპექტული ხელახალი განცხადება. ეს გამომდინარეობს PBU 22/2010 მე-9 პუნქტის მე-2 ქვეპუნქტიდან.

არანაკლებ მცირე საწარმოს მიერ მნიშვნელოვანი შეცდომის აღრიცხვისა და ანგარიშგების შესწორების მაგალითი (გადაჭარბებული ხარჯი). შეცდომა შარშან იყო დაშვებული, რისთვისაც ანგარიშგება გაფორმდა და დამტკიცდა

2016 წლის მარტში, 2015 წლის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების შემდეგ, შპს „ალფას“ ბუღალტერმა გამოავლინა 2015 წლის პირველ კვარტალში დაშვებული შეცდომა.

ბუღალტრული აღრიცხვა ასახავდა კონტრაქტორისგან 2015 წლის მარტში მიღებული აქტის მიხედვით შესრულებული სამუშაოს ღირებულებას 50,000 რუბლის ოდენობით. (დღგ-ს გარეშე). ფაქტობრივად, აქტში მითითებულია 40000 რუბლის ოდენობა. (დღგ-ს გარეშე). შესრულებული სამუშაო კონტრაქტორს სრულად (40000 მანეთი) გადაუხადეს 2015 წლის მარტში. ამრიგად, 2015 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, Alpha-ს ბუღალტრულ აღრიცხვაში ჩამოყალიბდა გადასახდელი ანგარიში 10000 რუბლის გადაწერილი ხარჯების ოდენობით.

ჭარბი ჩამოწერის ბუღალტერი ასახულია ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგნაირად.

2016 წლის მარტი:

დებეტი 60 კრედიტი 84
- 10,000 რუბლი. - ასახავს კონტრაქტორის სამუშაოს ღირებულებას, რომელიც შეცდომით მიეკუთვნება 2015 წლის I კვარტალში გაწეულ ხარჯებს;

დებეტი 84 კრედიტი 68 ქვეანგარიში "საშემოსავლო გადასახადი"
- 2000 რუბლი. (10,000 რუბლი × 20%) - დამატებითი საშემოსავლო გადასახადი.

ვინაიდან 2015 წლის ფინანსური ანგარიშგება უკვე დამტკიცებულია, მათში არანაირი შესწორება არ ხდება.

ამიტომ ალფას ბუღალტერმა 2016 წლის ფინანსურ ანგარიშგებაში შეტანილი შესწორებების შედეგი ასახა იმ განყოფილებებში, სადაც 2015 წლის მაჩვენებლებია დაფიქსირებული. ამავდროულად, მან შეასწორა მონაცემები, თითქოს შეცდომა არასდროს ყოფილა (თუ თავდაპირველად ასახული იყო ხარჯები 40 000 რუბლის ოდენობით). 2015 წლის შედარებითი ინდიკატორების სვეტში ხარჯებისა და მოგების ხაზებისთვის (ანგარიში ფინანსური შედეგების შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 2 ივლისის No66n ბრძანებით), ბუღალტერმა ასახა თანხა 10000 რუბლით. განსხვავდება იმისგან, რომელიც 2015 წლის ანგარიშგებაში იმავე ხაზში დგას შესაბამისი პერიოდისთვის. 2016 წლის ბალანსში, გახსნის ნაშთები 2016 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით, ბუღალტერმა ხელახლა გამოითვალა აქტში მითითებული შესრულებული სამუშაოს ღირებულების საფუძველზე, უდრის 40,000 რუბლს და არა 50,000 რუბლს. საშემოსავლო გადასახადი გაიზარდა 2000 რუბლით.

გარდა ამისა, ალფას ბუღალტერი წარადგინა განახლებული დეკლარაცია 2015 წლის საშემოსავლო გადასახადი.

შეიძლება მნიშვნელოვანი შეცდომა დაშვებულიყო ორ წელზე მეტი ხნის წინ. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა დაარეგულიროთ გახსნის ნაშთები შესაბამისი საანგარიშგებო პუნქტებისთვის წარმოდგენილი ყველაზე ადრეული წლის დასაწყისში. ეს ნათქვამია PBU 22/2010-ის მე-11 პუნქტში.

თუ შეუძლებელია არსებითი შეცდომის გავლენის დადგენა ფინანსურ ანგარიშგებებში წარმოდგენილ წინა საანგარიშგებო პერიოდებიდან ერთ (ან რამდენიმე)ზე, საწყისი ნაშთი კორექტირებულია იმ პერიოდის დასაწყისში, რომლის გადაანგარიშებაც შესაძლებელია. ეს სიტუაცია შეიძლება წარმოიშვას, თუ წინა საანგარიშო პერიოდზე შეცდომის გავლენის დასადგენად:

• საჭიროა რთული და (ან) მრავალრიცხოვანი გამოთვლები, რომლის დროსაც შეუძლებელია ინფორმაციის მოპოვება შეცდომის თარიღისთვის არსებული გარემოებების შესახებ;

• აუცილებელია გამოყენებული იქნას წინა საანგარიშო პერიოდის ფინანსური ანგარიშგების დამტკიცების თარიღის შემდეგ მიღებული ინფორმაცია.

ეს პროცედურა დადგენილია პუნქტებში 12, 13 PBU 22/2010.

ისე რომ კოეფიციენტები ფინანსური ანალიზიასახავს კომპანიის მდგომარეობას, შესაძლოა საჭირო გახდეს სააღრიცხვო მონაცემების კორექტირება. ეს, უპირველეს ყოვლისა, ეხება კომპანიებს, რომლებიც ითვალისწინებენ სალიზინგო ხელშეკრულებით მიღებულ ქონებას ბალანსგარეშე ანგარიშზე ან აქვთ გრძელვადიანი დებიტორული დავალიანება. ჩვენ განვიხილავთ საჭირო კორექტირების მიზანს და ბუნებას. მასალა გამოადგება მათთვის, ვინც დაინტერესებულია ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტებით.

თანაფარდობის ანალიზი შესაძლებელს ხდის მნიშვნელოვანი მახასიათებლების მიღებას ფინანსური მდგომარეობაკომპანიები, მათ შორის:

• შესრულების ეფექტურობა - საქმიანობის შედეგი წმინდა მოგების სახით შედარებულია აქტივებთან, რომლებიც მონაწილეობენ ამ შედეგის მიღებაში:

აქტივებზე დაბრუნება = წმინდა შემოსავალი / მთლიანი აქტივები;

• კომპანიის უნარი შეასრულოს მოკლევადიანი ვალდებულებები. ამისათვის მოკლევადიანი ვალდებულებების ოდენობა შედარებულია რესურსების რაოდენობასთან, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას მათ დასაფარად:

მთლიანი ლიკვიდობის კოეფიციენტი = ;

• უსაფრთხოება საკუთარი სახსრები- კაპიტალით დაფინანსებული აქტივების წილი:

კოეფიციენტი ფინანსური სტაბილურობა= კაპიტალი / მთლიანი აქტივები.

იმისათვის, რომ ფინანსური კოეფიციენტები ასახავდეს საქმის რეალურ მდგომარეობას, აუცილებელია:

• იცოდეთ ბიზნესში ჩართული ყველა აქტივის ღირებულება;
• ჰქონდეთ სწორი ინფორმაცია მათი სტრუქტურის შესახებ, კერძოდ, გააცნობიერონ აქტივების რომელ ნაწილს შეუძლია მოიტანოს ეკონომიკური სარგებელი მოკლევადიან პერიოდში, ანუ წარმოადგენს მიმდინარე აქტივებს.

რუსული აღრიცხვის წესები შესაძლებელს ხდის ფინანსური იჯარის (ლიზინგის) ხელშეკრულებით მიღებული ობიექტების ბალანსზე ასახვას, მიმდინარე აქტივებში ზოგიერთი ელემენტის ჩართვას, რომლებიც, შესაბამისად. ეკონომიკური არსიისინი არ არიან - მოკლევადიან პერიოდში არ იძლევა ეკონომიკურ სარგებელს. ეს, უპირველეს ყოვლისა, ეხება 12 თვეზე მეტი ვადიანობის დებიტორულ დავალიანებებს, პროგრამულ უზრუნველყოფას, რომლებზეც ექსკლუზიური უფლებები ორგანიზაციას არ ეკუთვნის და გადავადებულ ხარჯთა ანგარიშზე ასახულ სხვა ხარჯებს. ასეთი ბალანსის მონაცემების მიხედვით გამოთვლილი კოეფიციენტები დამახინჯებულია.

ძირითადი კორექტირება

ბიზნესში ჩართული მთლიანი აქტივების ღირებულების შესაფასებლად და კომპანიის მომგებიანობის ობიექტური შეფასებისთვის, აზრი აქვს:

1. გრძელვადიან აქტივებში ჩართეთ ფინანსური იჯარის ხელშეკრულებებით (ფინანსური იჯარით) მიღებული და ბალანსგარეშე ანგარიშზე აღრიცხული ქონება. ასევე საჭირო იქნება ამ კონტრაქტებთან დაკავშირებული ვალდებულებებისა და ფინანსური შედეგების (მოგების) კორექტირება.

საჭირო გამოთვლების პროცედურა წარმოდგენილია ქვემოთ (იხ. ასევე ცხრილები 3 და 6).

ეს კორექტირება შეესაბამება ეკონომიკურ ლოგიკას და ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტების მოთხოვნებს. IFRS (IAS) 17 „იჯარა“ ავალდებულებს ფინანსური იჯარის ხელშეკრულებებით (ფინანსური იჯარით) მიღებული ქონება აღიაროს მოიჯარის (მოიჯარის) ბალანსზე საკუთარ ძირითად საშუალებებთან ერთად.

მეიჯარე ვალდებულია აღიაროს ფინანსური იჯარით გადაცემული ქონების განკარგვა. სტანდარტის პოზიცია ამ საკითხთან დაკავშირებით ცალსახაა და არ შეიძლება შეიცვალოს შეთანხმებით ან სხვაგვარად, დაუშვებელია ბალანსის გარეშე ანგარიშზე ქონების აღიარება.

ის ფაქტი, რომ მოიჯარეს არ გააჩნია აქტივის საკუთრება ფინანსური იჯარის მოქმედების პერიოდში, არ შეუძლია შეუშალა ხელი მის ბალანსზე აღიარებას. ფასს-ის ძირითადი პრინციპები ადგენს, რომ კომპანია თავის ბალანსში აღიარებს აქტივებს, რომლებსაც ის აკონტროლებს და იყენებს ეკონომიკური სარგებლის მისაღებად, საკუთრების მიუხედავად.

გონივრულია აქტივების კლასიფიკაცია არამიმდინარე ან მიმდინარე, საერთაშორისო პრაქტიკაში მიღებულ განმარტებებზე ფოკუსირება: აქტივი არის მოკლევადიანი (მიმდინარე), თუ ის გაიყიდება, გაიყიდება, გამოიყენება 12 თვის განმავლობაში. ანგარიშის თარიღიან კომპანიის ნორმალური საოპერაციო ციკლი.

2. დაადგინოს იმ აქტივების ოდენობა, რომლებიც მოკლევადიან პერსპექტივაში შეძლებს კომპანიისთვის ეკონომიკური სარგებლის მოტანას და ლიკვიდურობის კოეფიციენტის სწორი ღირებულების მიღებას, — გამორიცხოს მიმდინარე აქტივებიდან და გადარიცხოს არამიმწოდებელ აქტივებზე:

• დებიტორული დავალიანება 12 თვეზე მეტი ვადით. ანგარიშგების თარიღიდან;
• პროგრამული უზრუნველყოფის ღირებულება, რომლის ექსკლუზიური უფლებები დარჩა გამყიდველს, კონტრაქტის ხარჯები სამშენებლო ხელშეკრულება, დაკავშირებული მომავალი სამუშაო, და მსგავსი ხარჯები აღიარებულია 97 ანგარიშზე „გადადებული ხარჯები“.

დეტალური კომენტარები მოცემულია ცხრილში. ერთი.

ფასს ავალდებულებს ასახოს 12 თვეზე მეტი ვადიანობის დებიტორული დავალიანება. შედის არამიმწოდებელ აქტივებში. ასეთ ხაზს ვიხილავთ მსხვილი რუსი ემიტენტების განცხადებებში, რომლებიც შედგენილია შესაბამისად საერთაშორისო სტანდარტებიდა განთავსებულია კომპანიების ოფიციალურ ვებსაიტებზე (მაგალითად, OAO Gazprom).

პროგრამული უზრუნველყოფა, რომლის უფლებები რჩება გამყიდველთან, მოიცავს საბუღალტრო პროგრამული უზრუნველყოფაელექტრონული სერვისები, მარეგულირებელი ჩარჩოები, ანტივირუსული დაცვის პროგრამები და მსგავსი პროგრამული უზრუნველყოფა. ნებისმიერი პროგრამული პროდუქტი, ასევე უფლებები და ლიცენზიები გარკვეული ტიპებილოგიკურია საქმიანობის არამატერიალური აქტივების ნაწილად აღიარება - ისინი უზრუნველყოფენ კომპანიის მუშაობას, მაგრამ უშუალოდ არ არიან ჩართულნი წარმოების პროცესში. ეს მოთხოვნა ჩამოყალიბებულია ბასს 38-ში (IAS) “ არამატერიალური აქტივები”, რომელიც არ აწესებს არც სამართლებრივ და არც საფასურ შეზღუდვებს მიკუთვნებისთვის პროგრამული პროდუქტები, უფლებები და ლიცენზიები არამატერიალური აქტივების შემადგენლობაზე.

3. აქტივების შემადგენლობიდან გამორიცხეთ არალიკვიდური რეზერვები (რომლებიც უახლოეს მომავალში არ იქნება გამოყენებული კომპანიის საქმიანობაში ან არ გაიყიდება), ცუდი ან საეჭვო დებიტორული დავალიანება, ანუ „გაწმინდეთ“ არალიკვიდური აქტივების ნაშთი. ეს გავლენას მოახდენს ყველა ფინანსურ მაჩვენებელზე.

თანხა, რომლითაც შემცირდება ბალანსის აქტივები, უნდა გამოიქვითოს კაპიტალიდან ვალდებულებებში.

კაპიტალის შემცირება (განყოფილება "კაპიტალი და რეზერვები", კაპიტალი) არალიკვიდური აქტივების გამორიცხვასთან დაკავშირებით დააბალანსებს ბალანსს - უზრუნველყოფს აქტივებისა და ვალდებულებების თანასწორობას. მისი ეკონომიკური მნიშვნელობა არის დაკარგული შემოსავალი.

ცხრილი 1

ინფორმაცია ბალანსის მიმდინარე აქტივების კორექტირების შესახებ

რეგულირების ელემენტი	ინფორმაციის წყარო	ბალანსის ხაზი, საიდანაც გამორიცხულია მნიშვნელობები	ბალანსის ხაზი, რომელშიც შედის მნიშვნელობები
	ბალანსის დანართი 5.1 "დებიტორული დავალიანების არსებობა და მოძრაობა"		შეიყვანეთ ცალკე სტრიქონი განყოფილებაში I "არამიმდინარე აქტივები"
პროგრამული უზრუნველყოფის ღირებულება, რომლის ექსკლუზიური უფლებები დარჩა გამყიდველთან, სამშენებლო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია მომავალ სამუშაოსთან და მსგავსი ხარჯები, რომლებიც აღიარებულია 97 „გადადებული ხარჯები“ ანგარიშზე.	ბალანსის დანართი „ბალანსის ცალკეული მაჩვენებლების ახსნა, სტრიქონი 1260“, ანგარიშის ინფორმაცია 97 „გადადებული ხარჯები“	ხაზი 1260 "სხვა მიმდინარე აქტივები" (PO), ხაზი 1210 " აქციები (სხვა)"	I სექციაში შეიყვანეთ ცალკე სტრიქონი ან დაამატეთ სტრიქონი 1190 „სხვა გრძელვადიანი აქტივები“. პროგრამული უზრუნველყოფის ღირებულება შეიძლება დაემატოს არამატერიალურ აქტივებს.
არალიკვიდური აქციები. უიმედო დებიტორული ანგარიშები	კომპანიის სპეციალისტების საექსპერტო შეფასება, მენეჯმენტის ინფორმაცია	ხაზი 1210 " აქციები ". ხაზი 1230 "დებიტორული ანგარიშები"	შეამცირეთ „კაპიტალი და რეზერვები“ 1370 სტრიქონში „გაუნაწილებელი მოგება“ ან აჩვენეთ ცალკე სტრიქონში უარყოფითი მნიშვნელობები
ჯამების კორექტირება ბალანსის სექციების მიხედვით

ცვლილებები ანგარიშგების ან გაანგარიშების ფორმულებში

თქვენ შეგიძლიათ მოამზადოთ მორგებული ანგარიშები, მაგრამ შეგიძლიათ შეცვალოთ პირდაპირ გაანგარიშების ფორმულები, მაგალითად:

მთლიანი ლიკვიდობის კოეფიციენტი = ( მიმდინარე აქტივები- DZ 12 - RBP vneob - Nel OA) / მოკლევადიანი ვალდებულებები,

სადაც DZ 12 - დებიტორული დავალიანება 12 თვეზე მეტი ვადით. ანგარიშგების თარიღიდან, დენ. ერთეულები .;

RBP vneob - გადავადებული ხარჯების ოდენობა, რომელიც მიზანშეწონილია გადაიტანოთ გრძელვადიან აქტივებზე, პროგრამული უზრუნველყოფის ღირებულების ჩათვლით, რომლის ექსკლუზიური უფლებები დარჩა გამყიდველთან და ა.შ., დენ. ერთეულები;

Nel OA - არალიკვიდური მიმდინარე აქტივების ღირებულება, დენ. ერთეულები

შენიშვნა

ცვლილებები აზრი აქვს, თუ განსახილველი კომპონენტები (12 თვის ვადიანობის დებიტორული დავალიანება, არლიკვიდური აქტივები) მატერიალურია. თითოეული კომპანია ადგენს მატერიალურობის საკუთარ კრიტერიუმებს. მაგალითად, ეს შეიძლება იყოს აქტივის ღირებულების 10% (ან მეტი).

ზემოთ ჩამოთვლილი კორექტივების გაკეთების მაგალითი მოცემულია ცხრილში 6.

დაკავშირებული ცვლილებები ბალანსგარეშეფინანსური იჯარის ხელშეკრულებებით (ფინანსური ლიზინგი) მიღებულ ქონებას ასევე აქვს აზრი, თუ მათი ღირებულება მნიშვნელოვანია მთლიანი რაოდენობაკომპანიის აქტივები. იჯარით აღებული ქონების ღირებულების შესახებ ინფორმაცია შეგიძლიათ იხილოთ ხელშეკრულებებში, ასევე ბალანსის დანართში 2.4 „ძირითადი საშუალებების სხვა გამოყენება“. მაგალითში (ცხრილი 2), იჯარით აღებული და ბალანსის გარეშე ობიექტების ღირებულება მნიშვნელოვანია - ღირებულების შესადარებელი სულ აქტივებიბალანსი. ამრიგად, კომპანიის მუშაობაში ჩართული აქტივების რაოდენობა შესამჩნევად აღემატება ბალანსში ნაჩვენები აქტივების რაოდენობას. ფინანსური ანგარიშგების კორექტირების გარეშე გამოთვლილი მაჩვენებლები არსებითად დამახინჯებული იქნება.

მაგიდა 2

ამონაწერი OJSC AK Transaero-ს ფინანსური ანგარიშგებიდან (მოხსენება საჯარო დომენში)

მოიჯარის (მოიჯარის) ანგარიშგების კორექტირების ალგორითმი ფინანსური იჯარის (ფინანსური ლიზინგის) ხელშეკრულებებით მიღებული ძირითადი საშუალებების გათვალისწინებით, ბალანსის გარეშე.

განვიხილოთ მეთოდოლოგია, რომელიც აკმაყოფილებს IFRS 17 „იჯარის“ მოთხოვნებს, ასევე ფინანსური იჯარის ტრანზაქციის (ფინანსური ლიზინგი) ეკონომიკურ არსს - აქტივის შეძენა საბაზრო ღირებულებით ნასყიდობის სრული დაფინანსებით მეიჯარისგან სესხის მეშვეობით. . ეკონომიკური შინაარსის თვალსაზრისით, სალიზინგო გადახდები არის სესხის და მასზე პროცენტის გადახდა.

გამოთვლები მოითხოვს ინფორმაციას იჯარის გადახდების გრაფიკის შესახებ (აქტივის გამოსყიდვისას ღირებულების გათვალისწინებით), უფრო ზუსტად, ბუღალტრული აღრიცხვის ხარჯებად აღიარებული თანხების შესახებ, რადგან გარკვეულ პერიოდებში იჯარის გადახდა განსხვავდება ხარჯებად აღიარებული თანხებისგან. შემოსავლის განაცხადი. ხელშეკრულებით გათვალისწინებული წინასწარი გადახდა შედის ხარჯებში (დაკრედიტებული) არა გადახდის დროს, არამედ ხელშეკრულების მთელი ხანგრძლივობის განმავლობაში.

მაგალითად, ლიზინგის ხელშეკრულებით 36 თვის ვადით. მოიჯარე იხდის ავანსს 800 ათასი რუბლის ოდენობით, ხოლო ხარჯები არ არის აღიარებული მის შემოსავლის ანგარიშგებაში. გარდა ამისა, რეგულარული გადახდები იხდება ხელშეკრულებით, მაგალითად, თითოეული 60 ათასი რუბლი. თვეში, მაგრამ ხარჯები 82 ათასი რუბლის ოდენობით აღიარებულია მოგების ანგარიშგებაში. (60 + 80 / 36). ეს თანხა მითითებული იქნება მეიჯარის მიერ გაცემულ ინვოისებში, რომლებიც საფუძვლად უდევს ხარჯების აღიარებას ფინანსურ ანგარიშგებაში.

შენიშვნა

წინასწარი გადახდის თანხები სულაც არ არის თანაბრად გადანაწილებული - აუცილებელია ხელშეკრულებით გათვალისწინებული იჯარის გადახდების გრაფიკის შესწავლა.

განვიხილოთ კორექტირების ალგორითმი მაგალითის გამოყენებით, მეთოდოლოგიური ახსნა-განმარტებების შერწყმა კონკრეტულ გამოთვლებთან.

მაგალითი

2013 წლის ოქტომბერში კომპანიამ გააფორმა ფინანსური ლიზინგის (ფინანსური იჯარა) ხელშეკრულება აღჭურვილობაზე 36 თვის ვადით.

ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდების მთლიანი ოდენობაა 240,720 ათასი რუბლი. დღგ-ით (204,000 ათასი რუბლი დღგ-ს გარეშე). ხელშეკრულების დასრულების შემდეგ კომპანია იჯარით აღებულ ობიექტზე საკუთრებაში გადადის.

მეიჯარის მიერ აღჭურვილობის შეძენის ღირებულება ( მარკეტის ფასიაქტივების შეძენა) - 186,440 ათასი რუბლი. დღგ-ით (158,000 ათასი რუბლი დღგ-ს გარეშე).

აქტივების ფაქტობრივი გადაცემა მოიჯარეზე მოხდა 2014 წლის იანვარში.

აქტივების ფაქტობრივ მიღებამდე მეიჯარეს გადაუხადეს წინასწარი 55,342 ათასი რუბლი. დღგ-ით (46,900 ათასი რუბლი დღგ-ს გარეშე).

ხელშეკრულების პირობები მოცემულია ცხრილში. 3.

მოიჯარის ანგარიშგება, რომელიც აღიარებს ფინანსური ლიზინგის ხელშეკრულებით (შემდგომში იჯარით) მიღებულ ქონებას ბალანსის გარეშე ანგარიშზე, კორექტირებულია შემდეგნაირად:

Ნაბიჯი 1. ჩვენ ვაღიარებთ აქტივებსა და ვალდებულებებს იჯარის ხელშეკრულებით.

ობიექტის ფაქტობრივი მიღების დროს მოიჯარემ თავის ბალანსში უნდა აღიაროს აქტივი და ვალდებულება იმავე ოდენობით, ტოლფასი მეიჯარის მიერ ამ აქტივის შეძენის ღირებულებისა (დღგ-ს გარეშე). მეიჯარის მიერ აქტივის შეძენის ღირებულება შეგიძლიათ იხილოთ იჯარის ხელშეკრულებაში ან მის დანართებში.

ეს იწვევს აქტივისა და ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულების ღირებულებას. შედეგად მიღებული ვალდებულება წარმოადგენს მეიჯარისგან აღებულ სესხზე ძირითად დავალიანებას.

Გაანგარიშება

მეიჯარის მიერ აქტივების შეძენის ღირებულებაა 158,000 ათასი რუბლი. დღგ-ს გარეშე - იჯარის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული აქტივებისა და ვალდებულებების საწყისი ღირებულება (მე-3 ცხრილის მე-4 და მე-8 გვერდები, თარიღი - 01/01/2014).

ხელშეკრულებით გათვალისწინებული იჯარის მთლიანი გადასახადები (204,000 ათასი რუბლი) შედგება:

1) სესხის ძირითადი დავალიანება - 158,000 ათასი რუბლი;

2) საპროცენტო ხარჯები - 46,000 ათასი რუბლი. (204,000 ათასი რუბლი - 158,000 ათასი რუბლი).

Შენიშვნა!

აქტივის ღირებულება აღიარებულია არა ხელშეკრულებით გათვალისწინებული საიჯარო გადახდების ოდენობის ტოლი (როგორც ეს ხდება რუსულ პრაქტიკაში, როდესაც იჯარით აღრიცხული აქტივი იჯარით აღრიცხულია მოიჯარის ბალანსზე), არამედ მისი საწყისი შესყიდვის ფასის ( მარკეტის ფასი). ეს მიდგომა ეკონომიკურად გამართლებულია: ფინანსური ლიზინგი, ფაქტობრივად, არის აქტივის კრედიტით ყიდვა მეიჯარისგან, ხოლო როდესაც აქტივი კრედიტით არის შეძენილი, მისი ღირებულება აღიარებულია ბალანსში შეძენის საბაზრო ფასით, გამოკლებით. ინტერესი.

ნაბიჯი 2. ამორტიზაციის გამოთვლა.

ექსპლუატაციაში შესვლის მომენტიდან იჯარით გაცემულ ობიექტზე ცვეთა ერიცხება მისი მოქმედების პერიოდში სასარგებლო გამოყენება. სასარგებლო სიცოცხლეს განსაზღვრავს კომპანია, მაგალითად, ძირითადი საშუალებების კლასიფიკატორის გამოყენებით.

ყოველ საანგარიშო პერიოდში ცვეთა შედის შემოსავლის ანგარიშგების ხარჯებში და ასევე მცირდება მისი ოდენობით. ნარჩენი ღირებულებააქტივი ბალანსზე.

Გაანგარიშება

აქტივების დარჩენილი სიცოცხლე 5 წელია. ეს შეესაბამება ამორტიზაციის მაჩვენებელს 20%.

წლიური ცვეთა - 31,600 ათასი რუბლი. (158,000 × 20%) - უნდა იყოს ასახული შემოსავლის ანგარიშგებაში და შეამციროს აქტივების ნარჩენი ღირებულება ბალანსში (მე-3 ცხრილის გვ. 5, 123 და 4).

ნაბიჯი 3. ჩვენ განვსაზღვრავთ საიჯარო (ლიზინგის) ხელშეკრულებაში ნაგულისხმევი სესხის ღირებულებას.

სესხის ღირებულება გამოითვლება როგორც შიდა ანაზღაურება ( IRR), რომლის დროსაც ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დისკონტირებული იჯარის ხარჯი უდრის აქტივის ღირებულებას, რომელიც აღიარებულია 1-ლ საფეხურზე. ეს ამოცანა მარტივად წყდება Excel-ის გამოყენებით, ხელით გაანგარიშება რთულია.

შენიშვნა

თქვენ შეგიძლიათ ჩამოტვირთოთ გაანგარიშების ფაილი ჩვენი Form Service სერვისის წყალობით.

Გაანგარიშება

ხელშეკრულებაში ნაგულისხმევი კრედიტის ღირებულება = 15,998%. ჩვენ ვამოწმებთ:

87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,

სადაც მნიშვნელობები მრიცხველში არის მონაცემები ცხრილის მე-3 გვერდიდან. 3;

ხარისხი 1, 2, 3 - წლის ნომერი ხელშეკრულების დაწყებიდან

ნაბიჯი 4ყოველი პერიოდის საიჯარო გადასახდელებს ვყოფთ ეკონომიკურ კომპონენტებად - საპროცენტო ხარჯები და სესხის დასაბრუნებელი ძირი.

ყოველი პერიოდის საპროცენტო ხარჯი განისაზღვრება, როგორც წინა საანგარიშგებო თარიღისთვის იჯარის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულების პროდუქტი და წინა საფეხურზე განსაზღვრული სესხის ღირებულება. ყოველი პერიოდის დასაბრუნებელი ძირი გამოითვლება საიჯარო გადასახდელად საპროცენტო ხარჯის გამოკლებით.

ყოველ საანგარიშგებო პერიოდში საპროცენტო ხარჯები შედის შემოსავლის ანგარიშგებაში და დასაბრუნებელი ძირი გამოიქვითება ბალანსში არსებული ვალდებულების ნაშთიდან. სწორი გაანგარიშებით, ხელშეკრულების ბოლოს, ვალდებულების ნაშთი უნდა გახდეს ნულის ტოლი.

Გაანგარიშება(მე-3 ცხრილის 6, 7, 8 სტრიქონები)

კონტრაქტის დაწყებიდან 1 წელი

სალიზინგო გადასახადები 87,100 ათასი რუბლი მოიცავს:

• საპროცენტო ხარჯები: 158,000 × 15,998% = 25,277 ათასი რუბლი;
• დასაბრუნებელი ძირითადი დავალიანება: 87,100 - 25,277 = 61,823 ათასი რუბლი.

ვალდებულების ნაშთი 1 წლის ბოლოს: 158,000 - 61,823 = 96,177 ათასი რუბლი.

კონტრაქტის დაწყებიდან 2 წელი

სალიზინგო გადასახადები 78,200 ათასი რუბლი მოიცავს:

• საპროცენტო ხარჯები: 96,177 × 15,998% = 15,386 ათასი რუბლი;
• დასაბრუნებელი ძირითადი დავალიანება: 78,200 - 15,386 = 62,814 ათასი რუბლი.

ვალდებულების ნაშთი 2 წლის ბოლოს: 96,177 - 62,814 = 33,363 ათასი რუბლი.

კონტრაქტის დაწყებიდან 3 წელი

სალიზინგო გადასახადები 38,700 ათასი რუბლი. მოიცავს:

• საპროცენტო ხარჯები: 33,363 × 15,998% = 5,337 ათასი რუბლი;
• დასაბრუნებელი ძირითადი დავალიანება: 38,700 - 5,337 = 33,363 ათასი რუბლი.

ვალდებულების ნაშთი 3 წლის ბოლოს: 33,363 - 33,363 = 0 ათასი რუბლი.

ნაბიჯი 5 ვალდებულებას ვყოფთ მოკლევადიან და გრძელვადიან კომპონენტებად.

ლიზინგის ხელშეკრულება იდება, როგორც წესი, ერთ წელზე მეტი ვადით. ამასთან, ყოველ საანგარიშგებო პერიოდში ვალდებულების ნაწილის დაფარვა ხდება სალიზინგო გადახდების ხარჯზე. მეიჯარის წინაშე მთლიანი ვალდებულება უნდა აისახოს ბალანსში მოკლევადიან და გრძელვადიან კომპონენტებად დაყოფით. დაყოფა არ არის რთული გასაკეთებელი: მოკლევადიანი კომპონენტი უდრის გადასახდელი ძირითადი დავალიანების ჯამს საიჯარო გადასახდელებში მომდევნო 12 თვის განმავლობაში. ანგარიშგების თარიღიდან.

Გაანგარიშება

2014 წლის 1 იანვრის მდგომარეობით, მთლიანი ვალდებულებაა 158,000 ათასი რუბლი. ჩვენ მას ვაერთიანებთ ორი კომპონენტის ბალანსში:

• მოკლევადიანი ვალდებულება (გადასახდელი ძირი, როგორც იჯარის გადახდების ნაწილი მომავალი 2014 წლისთვის) - 61,823 ათასი რუბლი;
• გრძელვადიანი ვალდებულება: 158,000 - 61,823 = 96,177 ათასი რუბლი.

2014 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, მთლიანი ვალდებულების ნაშთი არის 96,177 ათასი რუბლი. ჩვენ შევიტანთ მას ბალანსში:

• მოკლევადიანი ვალდებულება (გადასახდელი ძირი, როგორც იჯარის გადახდების ნაწილი მომავალი 2015 წლისთვის) - 62,814 ათასი რუბლი;
• გრძელვადიანი ვალდებულება: 96,177 - 62,814 = 33,363 ათასი რუბლი.

ნაბიჯი 6. ფინანსური შედეგების ანგარიშგებიდან ჩვენ გამოვრიცხავთ RAS-ის შესაბამისად აღიარებულ ლიზინგის ხარჯებს.

Გაანგარიშება

ანგარიშიდან ლიზინგის ხარჯების გამორიცხვის შედეგად (მე-3 ცხრილის 14-ე სტრიქონი) ხდება წმინდა მოგების კუმულაციური კორექტირება (მე-3 ცხრილის სტრიქონი 15).

ნაბიჯი 7. ჩვენ ვარეგულირებთ კაპიტალს.

იჯარის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული აქტივისა და ვალდებულების ბალანსში ჩართვა გამოიწვევს აქტივებისა და ვალდებულებების თანასწორობის დარღვევას. ბალანსის აღსადგენად ყოველი საანგარიშგებო თარიღისთვის საჭიროა საკუთარი კაპიტალის კორექტირება ოდენობით (ბალანსში შემავალი აქტივის ღირებულება - მთლიანი ვალდებულების ნაშთი).

Გაანგარიშება

გაანგარიშების შედეგი მოცემულია ცხრილის მე-11 გვერდზე. 3.

თუ გაანგარიშება სწორია, კაპიტალის კორექტირება ემთხვევა კუმულატიურ წმინდა შემოსავლის კორექტირებას, რომელიც დაგროვდა კონტრაქტის დაწყებიდან ანგარიშგების თარიღამდე.

ჩვენს მაგალითში, 2014 წლის ბოლოს, კაპიტალის კორექტირება 30,223 არის იგივე, რაც წმინდა შემოსავალზე კუმულაციური კორექტირება. გასულ წელს. 2015 წლის ბოლოსთვის კაპიტალის კორექტირება იყო 61,437 ათასი რუბლი. ემთხვევა ბოლო ორი წლის განმავლობაში წმინდა მოგების კორექტირების რაოდენობას (30,223 ათასი რუბლი + 31,214 ათასი რუბლი). 2016 წლის ბოლოს კაპიტალის კორექტირება უდრის წმინდა შემოსავლის კორექტირების ჯამს სამივე წლის განმავლობაში, რაც ადასტურებს განხორციელებული გათვლების სისწორეს.

ცხრილი 3

საწყისი მონაცემები და გამოთვლები ფინანსური ლიზინგის ხელშეკრულებით, საჭიროა მოიჯარის ანგარიშგების კორექტირებისთვის

No p/p	ინდიკატორები, ათასი რუბლი	მოხსენების თარიღები					სულ
		31.12.2013	01.01.2014	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016
	გადახდის პერიოდი
	ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სალიზინგო გადახდები დღგ-ს გარეშე
	საიჯარო გადასახადები აღიარებულია როგორც ხარჯები RAS-ის ფარგლებში
	აქტივების აღრიცხვა
	ბალანსში შესატანი აქტივების ღირებულება
	აქტივების ცვეთა
	მეიჯარის წინაშე მთლიანი ვალდებულების აღრიცხვა
	საპროცენტო ხარჯი, როგორც იჯარის გადახდის ნაწილი
	დასაბრუნებელი ძირითადი დავალიანება, როგორც იჯარის გადახდის ნაწილი (სტრიქონი 3 - სტრიქონი 7)
	მთლიანი ვალდებულების ბალანსი ბალანსში (მონაცემები წინა თარიღით - გვერდი 7)
	მეიჯარის წინაშე მთლიანი ვალდებულების ნაშთის გამოყოფა მოკლევადიან და გრძელვადიანად ბალანსში აღიარებისთვის
	მოკლევადიანი პასუხისმგებლობა
	გრძელვადიანი ვალდებულება (გვერდი 8 - გვერდი 9)
	კაპიტალის კორექტირება ბალანსზე
	გაუნაწილებელი მოგება (სტრიქონი 4 - სტრიქონი 8)
	შემოსავლის ანგარიშგების კორექტირება (+) ხარჯების გამორიცხვა (-) ხარჯების აღიარება
	ცვეთის ამოცნობა (გვ. 5)						5 წლის განმავლობაში და ა.შ
	საპროცენტო ხარჯის ამოცნობა (გვ. 6)
	RAS-ის ფარგლებში იჯარის ხარჯების გამორიცხვა (გვ. 3)
	კუმულაციური წმინდა შემოსავლის კორექტირება (პუნქტი 12 + პუნქტი 13 + პუნქტი 14)

აზრი აქვს სალიზინგო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული აქტივების, გრძელვადიანი და მოკლევადიანი ვალდებულებების ბალანსში ცალკე სტრიქონებში ასახვას. Შესაბამისად IFRS აქტივებიფინანსური იჯარის ხელშეკრულებით მიღებული, აღიარებულია ბალანსში სტრიქონში "ძირითადი საშუალებები" კომპანიის საკუთარი აქტივების თანაბარი ნაწილით, მაგრამ შეიძლება გადანაწილდეს გრძელვადიანი აქტივების ცალკეულ ხაზში (კომპანიის მოთხოვნით ). იგივე ეხება ვალდებულებებს: მათი ჩვენება შესაძლებელია სხვა გრძელვადიან და მოკლევადიან ვალდებულებებთან ერთად, მაგრამ უფრო მოსახერხებელია მათი ცალკეული ვალდებულებების ხაზებად დაყოფა.

მოგების ანგარიშგების კორექტირება შეიძლება განხორციელდეს გამარტივებული გზით - წმინდა მოგების ღირებულების კორექტირებისთვის, რადგან მენეჯმენტის მიზნებისთვის საბოლოო ღირებულება უფრო მნიშვნელოვანია, ვიდრე მისი განაწილება ანგარიშის ცალკეულ ხაზებზე. თუ სასურველია, კუმულაციური კორექტირების კომპონენტები შეიძლება შევიდეს შემოსავლის ანგარიშგების შესაბამის სტრიქონებში:

• აქტივის ცვეთის აღიარება ჩვეულებრივ საქმიანობის ხარჯად;
• დაამატეთ საპროცენტო ხარჯები სტრიქონში „გადასახდელი პროცენტი“;
• გამოირიცხოს იჯარის გადახდა სხვა ხარჯებისგან.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, კომპანიის ფინანსური ანგარიშგების კორექტირება უნდა მოხდეს შემდეგნაირად (ცხრილი 4).

ცხრილი 4

კომპანიის სააღრიცხვო ანგარიშგება და მის საფუძველზე განსაზღვრული ფინანსური კოეფიციენტები

Ბალანსი (ფინანსური მდგომარეობის განცხადება), ათასი რუბლი	რიგების კოდები	31.12.2014	01.01.2014
მთლიანი გრძელვადიანი აქტივები
მთლიანი მიმდინარე აქტივები
ნაშთი (აქტივი)
მთლიანი კაპიტალი და რეზერვები (კაპიტალი)
ბალანსი (პასიური)
		2014 წლისთვის
Წმინდა მოგება
ფინანსური კოეფიციენტები:
მთლიანი ლიკვიდობის კოეფიციენტი: მიმდინარე აქტივები / მიმდინარე ვალდებულებები
Აქტივების დაბრუნება: წმინდა შემოსავალი / მთლიანი აქტივები

ფინანსური იჯარის ხელშეკრულებასთან დაკავშირებით ანგარიშგების ცვლილებებისთვის გამოიყენება ცხრილის მონაცემები. 3 01/01/2014 და 12/31/2014.

ბალანსის შენიშვნების გამჟღავნებამ აჩვენა, რომ მიმდინარე აქტივები მოიცავს გრძელვადიან ვალს 12 თვეზე მეტი ვადით. ასევე გამოვლინდა არალიკვიდური აქტივების არსებობა - მყიდველების ვალი, რომელიც შეფასებულია როგორც ცუდი. ამის შესახებ მონაცემები მოცემულია ცხრილში. 5.

ცხრილი 5

დამატებითი მონაცემები დებიტორული დავალიანების შესახებ, როგორც მიმდინარე აქტივების ნაწილი

No p/p	ელემენტები, ათასი რუბლი	შენიშვნები	31.12.2014	01.01.2014
	დებიტორული დავალიანება 12 თვეზე მეტი ვადით. ანგარიშგების თარიღიდან	ფაქტობრივი მონაცემები
	არალიკვიდური აქტივების ოდენობის შეფასება:
	გრძელვადიანი დებიტორული დავალიანება შეფასებულია, როგორც შეუგროვებელი (დაახლოებით 3%)	კომპანიის შეფასება
	მოკლევადიანი დებიტორული დავალიანება შეფასებულია, როგორც შეუგროვებელი
	პერიოდისთვის შეუგროვებელი დებიტორული დავალიანების ოდენობის ცვლილება

კომპანიის შესწორებული ანგარიშგება და მის საფუძველზე განსაზღვრული ფინანსური კოეფიციენტები წარმოდგენილია ცხრილში. 6.

ცხრილი 6

კორექტირებული კომპანიის ანგარიშგებადა მის საფუძველზე განსაზღვრული ფინანსური კოეფიციენტები

ნაშთი, ათასი რუბლი	შენიშვნები	31.12.2014	01.01.2014
არამიმდინარე აქტივები ში ბალანსი
ფინანსური იჯარის ხელშეკრულებით მიღებული აქტივები	გვერდი 4 ჩანართი. 3
გრძელვადიანი დებიტორული დავალიანება ნაკლები ცუდი ვალები	გვერდი 1, 2 ჩანართი. 5
მთლიანი გრძელვადიანი აქტივები
მიმდინარე აქტივები ბალანსში
გრძელვადიანი დებიტორული დავალიანების გადაცემა გრძელვადიან აქტივებზე	გვერდი 1 ჩანართი. 5
არალიკვიდური მიმდინარე აქტივების გამორიცხვა: ცუდი მოკლევადიანი დებიტორული დავალიანება	გვერდი 3 ჩანართი. 5
მთლიანი მიმდინარე აქტივები
ნაშთი (აქტივი)
კაპიტალი და რეზერვები ბალანსზე
	გვერდი 11 ჩანართი. 3
გამორიცხული არალიკვიდური აქტივების კორექტირება	გვერდი 2, 3 ჩანართი. 5
მთლიანი კაპიტალი და რეზერვები
გრძელვადიანი ვალდებულებები ბალანსზე
გრძელვადიანი ვალდებულება ფინანსური იჯარით	გვერდი 10 ჩანართი. 3
მთლიანი გრძელვადიანი ვალდებულებები
მოკლევადიანი ვალდებულებები ბალანსზე
მიმდინარე ვალდებულება ფინანსური იჯარით	გვერდი 9 ჩანართი. 3
Სულ მიმდინარე ვალდებულებები
ბალანსი (პასიური)
ფინანსური შედეგების განცხადება, მილიონი რუბლი		2014 წლისთვის
წმინდა შემოსავალი მოგების ანგარიშგებაში
კორექტირება იჯარის ხელშეკრულებასთან დაკავშირებით	გვერდი 15 ჩანართი. 3
არალიკვიდური აქტივების ღირებულების ცვლილებების კორექტირება: ზრდა (-), შემცირება (+)	გვერდი 4 ჩანართი. 5
მორგებული წმინდა შემოსავალი
ფინანსური კოეფიციენტები:
მთლიანი ლიკვიდობის კოეფიციენტი მიმდინარე აქტივები / მიმდინარე ვალდებულებები
კოეფიციენტი ფინანსური დამოუკიდებლობა: კაპიტალი და რეზერვები / მთლიანი აქტივები
Აქტივების დაბრუნება: მორგებული წმინდა შემოსავალი / მთლიანი აქტივები

2015 წლის ანგარიშგების კორექტირებისთვის, მონაცემები ცხრილში. 3 2014 წლის 31 დეკემბრის და 2015 წლის 31 დეკემბრის მდგომარეობით, ასევე მონაცემები გრძელვადიანი ვალებისა და არალიკვიდური აქტივების ოდენობის შესახებ.

მენეჯმენტის ბალანსი, წარმოდგენილია ცხრილში. 6 იქმნება არსებული ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე.

__________________________

Შენიშვნა!

ბუღალტრული აღრიცხვის საერთაშორისო სტანდარტებში ლიზინგის გადასახადები იყოფა პირდაპირ საპროცენტო ხარჯებად და დასაბრუნებელ ძირითად ვალებად. ამავე დროს ითვლება, რომ წინასწარ გადახდაარ შეიცავს პროცენტს და სრულად არის ძირითადი დავალიანების დაფარვა. არაფერია გამორიცხული შემოსავლის ანგარიშგებიდან (არ ხდება ხარჯების აღიარება ინვოისებზე დაყრდნობით), ნებისმიერი ფინანსური იჯარის ხელშეკრულება თავდაპირველად აღიარებულია ზემოთ განხილული მეთოდოლოგიის მიხედვით.

ვინაიდან ბალანსი კორექტირებულია მენეჯმენტის მიზნებისთვის, ფინანსური იჯარა შეიძლება განისაზღვროს უშუალოდ იჯარის გადახდის გრაფიკიდან, რაც მსხვერპლად აქცევს გარკვეულ სიზუსტეს მოხერხებულობისთვის.

ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე კომპანიის რეალურ ვითარებაზე წარმოდგენის მიზნით, მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული კიდევ ერთი ნიუანსი: ანგარიშგება. ცალკე კომპანიაჯგუფი, რომელიც ასრულებს სამუშაოს ძირითადად ჯგუფური კომპანიებისთვის, შეიძლება არ იყოს საჩვენებელი

Საკმაოდ ბევრი რუსული კომპანიებიერთ დროს ცალკე იყო გამოყოფილი იურიდიული პირები. მაგალითად, კომპანიების სატრანსპორტო და მარკეტინგული მომსახურება გადაიქცა ცალკეულ სატრანსპორტო საწარმოებად და გაყიდვების სახლებად, სამთო კომპანიების სარემონტო მომსახურება დამოუკიდებელ საწარმოებად იქცა.

არც ისე იშვიათია, როდესაც ამ გზით შექმნილი საწარმოები განაგრძობენ ფუნქციონირებას მხოლოდ (ან ძირითადად) საკუთარი თავისთვის. მშობელი კომპანია. ამის შესაძლო შედეგია არასაბაზრო ფასები. შედეგად, მომსახურების მიმწოდებელი კომპანიის შემოსავალი მცირდება და ამ სერვისების მიმღები კომპანიის ხარჯები გადაჭარბებულია (ან პირიქით, მიზნებიდან გამომდინარე, საგადასახადო ადმინისტრაციის ჩათვლით). აზრი აქვს ასეთი კომპანიების ფინანსური ანალიზის გაკეთებას კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების საფუძველზე, მაგრამ არა ცალკეული საწარმოების მონაცემების საფუძველზე, რომლებიც, ფაქტობრივად, ერთიანი ტექნოლოგიური პროცესის ნაწილია.

დასკვნები

აქტივების სტრუქტურაში კორექტირების შეტანა და არალიკვიდური აქტივების გამორიცხვა რთული არ არის. ფინანსური იჯარის ხელშეკრულებით მიღებული აქტივების აღრიცხვის ალგორითმი მოიჯარის ბალანსზე შეიძლება რთულად გასაგები და გამოსაყენებელი ჩანდეს, მაგრამ მისი შესწავლის სასარგებლოდ შეიძლება მოყვანილი იყოს ორი არგუმენტი:

1) ეს საშუალებას გაძლევთ სამართლიანად ასახოთ ფინანსური შედეგებიაქტივების ლიზინგის გადაწყვეტილებები;

2) ფასს-ზე გადასვლისას ზემოაღნიშნული აღრიცხვის მიდგომების გამოყენება გახდება სავალდებულო.