Чем регулируются страховые взносы. Объект обложения страховыми взносами и базы для начисления страховых взносов. Не предусмотрено обложение страховыми взносами

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

1.Экономическая сущность страховых взносов

2. Плательщики страховых взносов

3. Объект обложения страховыми взносами

4. База для начисления страховых взносов

5. Льготы при начислении страховых взносов

6. Тарифы страховых взносов

7. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Экономическая сущность страховых взносов

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды являются элементом косвенного налогообложения. Основное предназначение страховых взносов состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию финансовых ресурсов государства, необходимых для реализации прав граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь. Страховые взносы заменили собой действовавший с 2001 по 2009 годы в рамках Налогового Кодекса Единый социальный налог (ЕСН). Необходимо отметить, что ЕСН в 2001 году заменил в свою очередь отчисления во все те же государственные социальные внебюджетные фонды - Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Изменение методов финансирования системы социальной защиты не снижает значимости данной системы, учитывая, что ее предназначение состоит в выполнении одной из центральных функций общественного производства – воспроизводственной - в сфере трудовых отношений.

Выбранный путь налоговых реформ, предполагает увеличение размеров ставок страховых взносов, что в дальнейшем усилит налоговое давление на фонд оплаты труда.

Основные нормативные документы, которые регулируют действие страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования»;

Федеральный закон от 15.12.01. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

Федеральный закон от 16.07.99. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

Объект обложения страховыми взносами

Объектом (ст.7 212-ФЗ) для плательщиковработодателей являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, которые представлены в таблице 4.1.

Объект обложения страховыми взносами

Таблица 4.1 .

Виды выплат и иных вознаграждений	Плательщики (работодатели)
Виды выплат и иных вознаграждений	Организации	Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
Выплаты по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг

Продолжение таблицы 4.1 .

Виды выплат и иных вознаграждений , начисляемых в пользу физических лиц	Плательщики (работодатели)
	Организации	Индивидуальные предприниматели	Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями

Выплаты и иные вознаграждения, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законом об обязательном социальном страховании

В соответствии со статями 1285-1288 Гражданского Кодекса в статье 7 212-ФЗ к договорам авторского характера отнесены следующие договора:

Договоры об отчуждении исключительного права на произведение науки, литературы, искусства;

Издательские лицензионные договоры;

Лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Федеральный закон, по сравнению с Налоговым Кодексом, изменил объект обложения. Объектом обложения являются все выплаты независимо от источника средств, за счет которых производятся эти выплаты. Таким образом, выплаты, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации, с 2010 года также будут облагаться страховыми взносами. Эта поправка усиливает налоговое давление, так как начинает действовать система двойного налогообложения.

База для начисления страховых взносов

В статье 8 212-ФЗ, исходя из установленного законодательством объекта обложения страховыми взносами, соответственно определяется и база для начисления взносов.Базу для начисления страховых взносов для плательщиковработодателей формируют:

выплаты и вознаграждения по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законом об обязательном социальном страховании.

При расчете базы учитываются любые выплаты, в пользу работника в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или других благ, за исключением выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. К подобным выплатам относятся:

Оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав) предназначенных для работника,

Оплата коммунальных услуг,

Оплата питания,

Оплата отдыха,

Оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования,

Оплата обучения в интересах работника.

Выплаты и вознаграждения, полученные в натуральной форме, учитываются в стоимостном выражении на день их выплаты исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен, включая НДС и акцизы.

При определении базы для начисления взносов на выплаты по авторским договорам, необходимо сумму выплаты уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов. В противном случае такие расходы принимаются по нормативам, устанавливаемым пунктом 7 статьи 8 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов определяют базу отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, пока выплаты работнику не превысят 512 000 рублей .Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов c 2012 года будет применяться пониженный тариф страховых взносов.

Законодательством предусмотрено ежегодное повышение уровня предельной величины суммы выплат для начисления страховых взносов, в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Плательщиками страховых взносов для всех фондов являются страхователи, к которым относятся:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

a) Организации;

b) ИП (в том числе главы крестьянских и фермерских хозяйств – п.3 ст.2 212-ФЗ – и частные детективы – п.4 ст.11.1 закона РФ №2487-1 от 11 марта 1992 года);

c) Физические лица, не признаваемые ИП.

2. ИП, адвокаты (открывшие частные кабинеты) и нотариусы, занимающиеся частной практикой и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством России порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное (п.2 ст.5 212-ФЗ предусматривает, что законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов).

Страхователями, уплачивающими страховые взносы, признаются в том числе ИП – иностранные граждане и лица без гражданства.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому страхованию (как источник з/п для других и для себя).

Объектом обложения страховыми взносами:

1. Для организаций и ИП являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:

a) По трудовым договорам;

b) Гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (если заключены договора с 2-ой категорией, то страховые взносы страхователями на выплаты по таким договорам не начисляются);

c) По договорам:

Авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ: одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме);

Об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ: автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права.);

Издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ: автор или иной правообладатель заключает договор с издателем, то есть с лицом, на которое в соответствии с договором возлагается обязанность издать произведение (издательский лицензионный договор), лицензиат обязан начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре.);

Лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ: автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах);

По договорам, которые заключены организациями по управлению правами на коллективной основе с пользователями, если по ним выплачивают вознаграждения авторам произведения.

2. Для физических лиц, не признаваемых ИП – выплаты и вознаграждения:

a) По трудовым договорам;

b) Гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (если такие договора заключены физическими лицами с ИП, адвокатами или нотариусами, то страховые взносы на выплаты по данным договорам, физические лица не начисляют, поскольку данные лица обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы самостоятельно).

Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. Перечень застрахованных лиц установлен по каждому виду обязательного социального страхования:

По обязательному Пенсионному страхованию (п.1ст.7 167-ФЗ);

По страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п.1,2 ст.2 255-ФЗ);

По обязательному медицинскому страхованию (ст.10 326-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами не являются:

1. Выплаты физическому лицу, производимые за рамками вышеперечисленных договоров (дивиденды);

2. Выплаты, осуществляемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (аренда, кредит, займ);

3. Выплаты, начисленные иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании:

a) Трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами России;

b) Гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которых происходит за пределами территории РФ;

c) Прочее.

В части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, включаются любые выплаты и вознаграждения, выплаченные по трудовым договорам.

База по страховым взносам.

В соответствии с п.1 ст.8 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций и ИП определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

При этом, согласно п.3 данной статьи, базу для начисления страховых взносов необходимо определять отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (23 расчета = 12 каждый месяц + 11 нарастающим итогом).

Страховые взносы в бюджет каждого из фондов исчисляются отдельно.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен тарифов на эти товары, работы, услуги исходя из государственных розничных цен.

При этом в стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма НДС, для подакцизных товаров и соответствующая сумма акциза.

Организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, включают их в базу по страховым взносам на дату начисления.

Физические лица, которые не являются ИП, вознаграждения в пользу физических лиц устанавливают в базе в тот день, когда их выплачивают.

Законодательство устанавливает предельную величину базы для начисления взносов, которые ежегодно индексируются. В 2014 году она составляет 624 000 рублей (в 2013 – 568 000 рублей; 2004 – 412 000 рублей).

К страховым взносам применяется регрессионная шкала – чем больше зарплата, тем меньший % страховых взносов перечисляет работодатель в бюджет. Главное предназначение регрессивной шкалы – отказ от схемы выплат крупных зарплат в конвертах, оформление «белых» зарплат.

В случаях, когда организация или ИП выплачивают вознаграждения по выше перечисленным авторским лицензионным договорам, то:

1. Базу необходимо рассчитывать только по пенсионным взносам и страховым взносам на обязательное медицинское страхование;

2. Для того чтобы определить базу, необходимо из доходов, выплачиваемых физическому лицу, вычесть сумму его документально-подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

3. Если у физического лица нет документов, подтверждающих расходы, доход можно уменьшить на нормативы затрат, представленные в части (пункте) 7 ст.8 212-ФЗ

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Статьей 9 федерального закона #212-ФЗ предусмотрены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с увольнением работников и др.;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;
стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;
суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими.

Большинство выплат, которые перечислены в ст. 9 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами по всем видам обязательного социального страхования, однако, в пп.1 п.3 ст. 9 212-ФЗ представлены виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ:

На денежное содержание и иные выплаты в пользу:

o Прокуроров;

o Следователей;

o Судей федеральных судов;

o Мировых судей.

На вознаграждение за деятельность в студенческом отряде, который включен в федеральный или региональные реестр молодежи и детских определений, пользующихся государственной поддержкой, при наличии оснований.

Расчетный (отчетный) период по страховым взносам.

Согласно ст.10 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными – первый квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Вышеназванные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

В общем случае, объект обложения страховыми взносами не возникает, если:

трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;
предметом договора являются имущественные права (аренда, дарение);
получена материальная выгода по льготному займу;
получены дивиденды акционером (участником).

Если на момент начисления заработной платы работодатель располагает информацией о смерти работника, заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами (письмо ФСС России от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06 – 5250). Смерть работника является основанием для прекращения трудового договора (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Кроме того, после смерти застрахованного лица основная цель обязательного социального страхования - получение работником обеспечения по социальному страхованию – не может быть реализована.

База для начисления страховых взносов

Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются.

Базу для начисления страховых взносов определяют отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ст. 421 НК РФ).

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относятся:

заработная плата;
надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
премии и вознаграждения;
оплата (полная или частичная) организацией за своего работника товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Если человек был уволен и принят на работу в эту же организацию в течение одного расчетного периода (календарного года), то в базу для начисления страховых взносов по выплатам в его пользу включаются все выплаты, начисленные в течение календарного года по всем основаниям за период работы в организации в целом. Такой подход применяется в том числе для определения предельной величины базы для начисления страховых взносов (письмо Минтруда РФ от 19 мая 2015 г. № 17-3/В-245).

При реорганизации в форме преобразования организации правопреемник вправе учитывать в базе по страховым взносам выплаты, начисленные работникам до завершения реорганизации. Особый порядок определения базы по страховым взносам в случае реорганизации законодательством не предусмотрен, а значит, база по страховым взносам в этом случае должна рассчитываться по общим правилам - нарастающим итогом с начала года. К правопреемнику переходят все права и обязанности преобразованной компании. При этом реорганизация не может быть основанием для расторжения трудовых отношений с работниками (см. Определение ВС РФ от 26 мая 2016 № 305-КГ16-4870.

С 1 января 2017 года не платить взносы можно только с суммы не более 700 рублей для командировок по России и с суммы не более 2500 рублей для заграничных командировок. До 2017 года - от страховых взносов освобождена вся величина суточных, установленная в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Облагаемая база для доходов в натуральной форме определяется по рыночным ценам, по правилам статьи 105.3 НК РФ (до 2017 года – по договорным ценам). НДС из облагаемой базы не исключается (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Подарки и льготы

Приобретение детям работников подарков, а также различные льготы самим работникам, такие как возмещение стоимости санаторно-курортных путевок для членов семьи или содержания детей в детских садах нередко именуют компенсационными выплатами. На первый взгляд, они не должны облагаться страховыми взносами как выплаты, компенсирующие затраты работника в связи с исполнением трудовой функции.

Среди таких выплат, к примеру, выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилья, оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, с увольнением и т. д.

Но суммы возмещения расходов работника на путевки для членов его семьи, на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также на подарки детям, не подпадают под действие общей нормы об освобождении компенсационных выплат от обложения страховыми взносами (письмо Минтруда России от 8 июля 2015 г. № 17-3/В-335). Но только в случае, если они выплачены лично работнику.

Если же деньги перечисляются непосредственно образовательному учреждению, турфирме, то объекта обложения страховыми взносами не возникает. Выплаты, производимые за физическое лицо, которое не является работником организации, не облагаются страховыми взносами. А это уже другое обоснование для освобождения от взносов.

Оплата дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом

Одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ). К выплатам, которые не облагаются страховыми взносами взносами, оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами, отнести нельзя.

Она не поименована ни в перечне видов государственных пособий гражданам, имеющим детей, ни в перечне видов обеспечения по обязательному социальному страхованию, которые от взносов освобождены.

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп.1 п.1 ст. 420 НК РФ). Оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами относится к выплатам в рамках трудовых отношений, значит ее нужно включить в базу для начисления страховых взносов. Об этом говорится в Письме Минфина России от 30 марта 2017 г. № 03-15-05/18599.

Отдельно следует рассмотреть вопрос об обложении страховыми взносами выплат и вознаграждений членам советов директоров и ревизионных комиссий за выполнение ими возложенных на них обязанностей. Этот вопрос законодательством прямо не урегулирован. Но судьи КС РФ решили, что такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами.

Вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии общества за выполнение возложенных на них обязанностей по управлению и контролю деятельности общества являются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, фактически производимые в рамках гражданско-правовых договоров (Определение КС РФ от 6 июня 2016 г. № 1170-О).

А сумму страховых взносов, начисленных на вознаграждение членов совета директоров и ревизионной комиссии при отсутствии заключенных договоров с ними, можно учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 1 сентября 2016 г. № 03-03-06/2/51105).

Совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества и ревизионная комиссия представляют собой коллегиальные органы управления корпорацией, которые, как следует из пункта 4 статьи 65.3 ГК РФ, контролируют деятельность исполнительных органов и выполняют иные функции, возложенные на них законом и уставом акционерного общества. В частности, совет директоров может заниматься общим руководством деятельностью общества, а ревизионная комиссия (ревизор) общества осуществляет контроль его финансово-хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 65, п.1 ст. 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Таким образом, отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии в полной мере подпадают под предмет регулирования гражданско-правового законодательства, как он установлен в пункте 1 статьи 2 ГК РФ. Действующая редакция данной нормы прямо включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения).

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение, а также компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Аналогичное правило установлено и для членов ревизионной комиссии (абз. 2 п. 1 ст. 85 Закона № 208-ФЗ).

Поскольку отношения являются гражданско-правовыми, на вознаграждение в рамках таких отношений следует начислять страховые взносы. Исключение – выплаты, компенсирующие затраты, связанные с исполнением управленческих и контрольных функций.

На этой позиции основано и мнение Минтруда России, выраженное в письме от 15 ноября 2016 г. № 17-4/В-448.

Оно сводится к следующему. С вознаграждений членам совета директоров:

взносы на пенсионное и медицинское страхование уплачиваются всегда;
взносы на травматизм уплачиваются, если это предусмотрено гражданско-правовым договором;
взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - не уплачиваются.

На эту тему высказался и Минфин России в своих письмах от 13 февраля 2017 года № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794. Он констатировал, что отношения между советом директоров и обществом регулируются нормами гражданского законодательства, то есть являются гражданско-правовыми. Вознаграждения членам совета директоров облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и акционерным обществом. Определен и момент для начала применения этого порядка: с момента вступления в силу Определений Конституционного суда РФ от 6 июня 2016 года № 1170-О и № 1169-О.

Ученические договоры

Иной подход у судей к обложению страховыми взносами стипендий, выплачиваемых по ученическим договорам. В постановлении АС Московского округа от 29 июня 2016 г. № А40-158373/2014 отмечено, что поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции, стипендия, которая выплачивается обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, не облагается страховыми взносами.

Организация облагала страховыми взносами стипендии по ученическим договорам, согласно которым работники были обязаны пройти обучение и проработать по трудовому договору с работодателем не менее трех лет. От квалификации, сложности, качества, конкретных условий выполнения работ выплачиваемые ученикам суммы не зависели. Проверяющие не признали их оплатой труда, исключили неправомерно начисленные страховые взносы из налоговых расходов и доначислили налог на прибыль. Судьи поддержали эту позицию.

Источник финансирования выплат

Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам на основании трудовых или гражданско-правовых договоров. Для отнесения той или иной выплаты к объекту обложения страховыми взносами источник финансирования значения не имеет.

Данное утверждение можно подкрепить мнением Минфина России, выраженным в письме от 14 февраля 2017 года № 03-15-06/8071.

Минфин России ответил на вопрос о начислении страховых взносов на стоимость путевок, которые юридическое лицо приобретало за счет средств ФСС РФ.

Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, которые организация приобретала за счет средств ФСС РФ, облагается страховыми взносами.

Источник финансирования оплаты таких путевок значения не имеет, а в перечне не облагаемых взносами выплат суммы стоимости путевок не поименованы.

Минтруд России тоже высказывался о том, что в целях обложения страховыми взносами выплат в пользу работников источник финансирования этих выплат значения не имеет. Например, в письме от 2 сентября 2014 г. № 17-3/В-415.

В этом письме рассмотрена ситуация, когда работодатель выплачивает своему работнику вознаграждение за победу в публичном конкурсе.

Организатор - сторонняя организация перечисляет денежные средства, составляющие вознаграждение (премию) за победу в конкурсе, на расчетный счет организации, где работает участник конкурса. Эта обязанность организатора установлена статьей 1057 Гражданского кодекса. Работодатель выплачивает деньги участнику за счет средств организатора на основании своего приказа.

То есть несмотря на то, что вознаграждение победителю публичного конкурса финансирует организатор конкурса, обязанность по начислению и уплате страховых взносов возникает у организации, производящей призовые выплаты непосредственно физическому лицу.

Статья подготовлена экспертами бератора «Зарплата и кадры».

Страховые взносы - это неналоговый сбор, который обязаны уплачивать все организации, а также индивидуальные предприниматели в РФ.

Виды страховых взносов

К страховым взносам относятся:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ;

страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в Фонд социального страхования РФ;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС), уплачиваемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;

страховые взносы на травматизм (страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Правовые основы

Вопросы страховых взносов регулируются рядом федеральных законов.

Главным среди них является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который ввел систему страховых взносов в РФ.

Закон 212-ФЗ устанавливает:

круг плательщиков взносов;

облагаемый объект и базу;

тарифы страховых взносов;

порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах;

процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Плательщики страховых взносов

Плательщики страховых взносов (страхователи) - это те лица, которые обязаны по закону уплачивать взносы на обязательное социальное страхование.

К плательщикам страховых взносов относятся:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (по трудовым или некоторым гражданско-правовым договорам):

организации;

индивидуальные предприниматели;

главы крестьянских фермерских хозяйств;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, но использующие наемный труд других физических лиц для решения своих бытовых проблем (например, когда нанимается няня для ребенка или домработница).

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, частные детективы и другие лица, которые осуществляют частную практику, уплачивают страховые взносы за себя и не производят выплат другим физическим лицам.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям (например, нотариус, имеющий наемных работников), то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объект обложения страховыми взносами

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

В пользу физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, начисленных в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, которые осуществляют частную практику;

об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

издательскому лицензионному договору;

лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

В пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с действующим законодательством.

База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов равна сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, за расчетный период.

При этом база для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода по окончании каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При расчете базы учитываются вознаграждения, выплаченные как в денежной, так и в натуральной форме.

Базой по выплатам в натуральной форме является стоимость товаров (работ, услуг), полученных физическим лицом.

Расчетный и отчетный периоды

Для плательщиков страховых взносов установлены периоды для подведения итогов по уплате взносов - расчетный и отчетный периоды.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

По его итогам завершается формирование базы по страховым взносам за год, определяется сумма взносов к уплате в бюджеты фондов.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

По итогам отчетных периодов страхователи, производящие выплаты физическим лицам, должны представлять во внебюджетные фонды расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений

Для организаций и индивидуальных предпринимателей датой осуществления выплат и вознаграждений является:

День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:

День осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Страховые взносы: подробности для бухгалтера

Представляем отчеты по страховым взносам за 2019 год
Пониженных тарифов страховых взносов. Плательщики, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, перечислены в... экономической зоне 06 Плательщики страховых взносов, осуществляющие деятельность в области... расчета по страховым взносам необходимо соблюдать соответствие кода тарифа страховых взносов коду... подлежат обложению страховыми взносами. Поскольку суточные признаются объектом обложения страховыми взносами, но... соотношения к расчету по страховым взносам. Междокументные контрольные соотношения, ...
С 2020 года для страховых взносов – новый расчет
Обязательствах плательщика страховых взносов» появилось примечательное изменение. Плательщик страховых взносов в новом... Обратите внимание: расчет сумм страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов... начислены страховые взносы. А вот из базы для исчисления страховых взносов (строка... соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в пп... сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) ...
О возврате переплаты по страховым взносам ИП на УСНО: судебная практика
И страховые взносы», опубликованной в № 4, мы рассмотрели порядок расчета страховых взносов предпринимателями... настаивают, что расходы при исчислении страховых взносов такие предприниматели не должны учитывать... № 4, мы рассмотрели порядок расчета страховых взносов предпринимателями, исчисляющими «упрощенный» налог с... , что расходы при исчислении страховых взносов такие предприниматели не должны учитывать... при определении обязательств по уплате страховых взносов, а лишь разъяснил конституционно- ...
Переплата по налогам и страховым взносам: как вернуть?
Примеру, если произошла переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 15 ... возврат или зачет данного вида страховых взносов в счет предстоящих платежей по... , если вы подали расчет по страховым взносам с завышенными суммами отчислений и... правила зачета/возврата налогов и страховых взносов: 1. Зачет переплаты по налогам... средств самого предприятия. 2. Зачет страховых взносов, а также пеней и штрафов...
Минфин считает, что сумма прощенного работнику займа должна облагаться страховыми взносами
Ли сумма прощенного долга обложению страховыми взносами? Комментарий к Письму Минфина РФ... ли сумма прощенного долга обложению страховыми взносами? Вопрос неоднозначный. В комментируемом Письме... сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу... вопрос об обоснованности получения плательщиком страховых взносов налоговой выгоды. В этом случае... налоговых последствий в виде исчисления страховых взносов по указанной сделке. Аналогичная позиция...
Страховые взносы в 2018 году: разъяснения Минфина России
Рассматриваться как доплата страховых взносов в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный... услуг, уплачиваются страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы на обязательное пенсионное... гранта, подлежат обложению страховыми взносами. При этом уплата страховых взносов с данных выплат не... - работники не являются плательщиками страховых взносов. Установление отчислений страховых взносов с доходов граждан в...
Обращаемся за возвратом излишне уплаченных страховых взносов
Организации требование об уплате страховых взносов по травматизму. Организация исполнила... страхователю переплаты страховых взносов, которая возникла вследствие доначисления страховых взносов по результатам... страховым взносам, пеней и штрафов. Впоследствии решением арбитражного суда доначисление страховых взносов... на возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование... Если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком...
Суд разрешил не начислять страховые взносы: выгодная судебная практика для плательщиков страховых взносов
При рассмотрении споров относительно страховых взносов рассматривается правовая взаимосвязь между... для начисления страховых взносов названные выплаты, поскольку объектом обложения страховыми взносами признаются... Обстоятельства: Фонд социального страхования доначислил страховые взносы, пени, штраф, посчитав, ... Обстоятельства: Фонд социального страхования доначислил страховые взносы, пени, штраф, посчитав, ... организация должна была начислять страховые взносы по дополнительному тарифу, предусмотренному...
Работа по договору ГПХ и пониженные тарифы страховых взносов
ГПХ как объект обложения страховыми взносами. Объект обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты... тарифов. Использование пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и... применения организацией пониженных тарифов страховых взносов пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование... . Особенности заполнения расчета по страховым взносам. Форма расчета по страховым взносам, а также порядок...
Камеральная проверка расчета по страховым взносам
Уплаты страховых взносов. Все контрольные процедуры в отношении плательщиков страховых взносов производятся... уплаты страховых взносов. Все контрольные процедуры в отношении плательщиков страховых взносов производятся... не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов. ФНС вправе... предельной величины; в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ... При приеме расчета по страховым взносам осуществляется сверка персонифицированных данных...
Осенние победоносные решения по страховым взносам
По поводу начисления страховых взносов в распространенных ситуациях. Страховые взносы на «отказные» ... настаивают на необходимости начисления страховых взносов со стоимости компенсации работодателями... занижена база для исчисления страховых взносов вследствие невключения выплат работникам... Способ исполнения обязанности по уплате страховых взносов - самостоятельно налогоплательщиком либо путем... имущества плательщика страховых взносов. Поэтому постановление о взыскании страховых взносов за счет...
Страховые взносы: новое в 2019 году
Предельные величины баз для начисления страховых взносов возросли, определены категории, имеющие право... на применение пониженных тарифов страховых взносов, изменился порядок подтверждения основного... предельные величины баз для начисления страховых взносов возросли, определены категории, имеющие... право на применение пониженных тарифов страховых взносов, изменился порядок подтверждения основного... экономической деятельности для установления тарифа страхового взноса на травматизм. Напомним, что...
Страховые взносы в 2017 году. Разъяснения Минфина России
Физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись централизованно самой организацией... специальной оценки условий труда, страховые взносы исчисляются плательщиком страховых взносов со всех начисленных в... плательщиками страховых взносов сумм страховых взносов, правильно исчисленных и отраженных в расчетах по страховым взносам, которые... в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование...
Уплата страховых взносов, если во вредных условиях труда работает совместитель
... (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами. Страховые взносы и пенсия, оказывается, не всегда... постоянно. Но в отношении начисления страховых взносов особенности есть – применяются дополнительные тарифы... установлено, что если плательщик страховых взносов производит выплаты и иные вознаграждения... оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами, такие выплаты тоже облагаются взносами... на досрочное назначение пенсии уплата страховых взносов по дополнительному тарифу в...
Расчет по страховым взносам: сдаем без ошибок
Касаются страховых взносов. В начале напомним, что расчет по страховым взносам сдается... величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ. ... для начисления страховых взносов. Статья 431 «Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых... сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; в сумме страховых взносов на... не облагаемые страховыми взносами выплаты. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен...

Все мы платим налоги и знаем, что это такое и для чего. Но помимо налоговых платежей, существуют и другие обязательные сборы. Один из ярких примеров – страховые взносы. Что такое страховые взносы? Это обязательные платежи страхователя во внебюджетные фонды. Именно на эти структуры возложено исполнение гарантий государства в медицинской, социальной и пенсионной сфере. Бюджеты Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и Фонда обязательного медицинского страхования формируются отдельно от федерального, поэтому эти организации и называют внебюджетными фондами. Их доход – те самые страховые взносы, с понятием и видами которых мы попытаемся разобраться.

Это регулярные обязательные платежи страхователя во внебюджетные фонды. Их суть в предоставлении поддержки со стороны государства гражданам, у которых наступил страховой случай. Например, при достижении пенсионного возраста ПФР назначает и выплачивает пенсию, при беременности и последующем рождении ребенка ФСС оказывает финансовую поддержку в виде выплаты различных пособий.

Взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ

Плательщиков страховых взносов называют страхователями. Это организации, ИП или физлица, выплачивающие зарплату, вознаграждения и другие виды доходов физическим лицам.

В ПФР России уплачиваются два вида взносов – пенсионные и медицинские. В то же время пенсионные взносы делятся на два подвида – зачисляемые на накопительную часть пенсии и на страховую.

Взносы, уплачиваемые в ФСС на случай наступления нетрудоспособности и в связи с материнством

Начисление взносов на случай потери трудоспособности происходит по установленным федеральным законодательством тарифным ставкам, в зависимости от категории страхователя. Именно с них платятся пособия во время «больничного» или на рождение ребенка.

Взносы, уплачиваемые в ФСС по «травматизму»

Этот вид взносов выделяют отдельно, потому что его начисление и уплата регулируется отдельным федеральным законом. Тарифная ставка определяется в соответствии с классом профессиональной опасности деятельности страхователя.

Будущее страховых взносов

В настоящее время администрирование страховых взносов – то есть, контроль над их взиманием, учет перечислений и аккумулирование всей информации, возложено на сами внебюджетные фонды.

Однако сейчас активно готовятся изменения, в рамках которых администрирование страховых взносов должно перейти к ФНС России. В Налоговый кодекс будет включена отдельная глава, посвященная внебюджетным сборам, а контроль над их собираемостью перейдет к налоговым органам. При этом сами фонды продолжат аккумулировать у себя всю информацию по страхователям и застрахованным лицам.

Так что, скорее всего, если не в этом году, то в следующем, перечислять страховые взносы и отчитываться за них мы будем в адрес ФНС России. Также есть вероятность, что страховые взносы будут переименованы обратно в социальный налог, как это было несколько лет назад.

Кроме того, что это является прямой обязанностью страхователя, уплачивать страховые взносы в полном объеме означает помогать государству исполнять свои социальные функции. Выплата пособий на период «больничного», на время ухода за ребенком, выплаты инвалидам, оплата санаторно-курортного отдыха, содержание поликлиник, больниц, выплата пенсий – вот список того, на что тратится бюджет внебюджетных фондов. А пополняется он, в основном, благодаря страховым взносам.

Мезенцева Василиса