Сбербанк 

Заполнение строки 110 в 6 ндфл. Нулевые выплаты по зарплате

Строка 110 6-НДФЛ предназначена для даты удержания налога с доходов физлиц. В нашей статье мы разберемся, как правильно внести данные в эту строку.

6-НДФЛ — отчетность налоговых агентов

Для повышения контроля над уплатой налога на доходы физлиц с 2016 года была введена форма 6-НДФЛ. Для сдачи в налоговую инспекцию эта форма квартальная. Штрафы за непредставление этого отчета будут следующие:

Кроме того, в случае неполучения отчета в течение 10 дней со срока для предоставления контролирующие органы могут заблокировать расчетный счет.

Как видим, данный отчет достаточно важен для проверяющих: именно с его помощью осуществляется дополнительный контроль расчета и уплаты НДФЛ. Поэтому, если после сдачи отчета вы обнаружите какие-либо ошибки (если изменились данные о доходах или налогах, например), необходимо обязательно сдать корректирующий отчет .

Порядок заполнения строки 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ

Общее представление о заполнении второго раздела можно получить из этого материала . А здесь мы детально рассмотрим заполнение строки 110 «Дата удержания налога» и связанных с ней полей.

В соответствии с нашим законодательством, удержать НДФЛ необходимо в момент выдачи дохода. Эта функция возложена на налоговых агентов, то есть лиц, рассчитывающих и выплачивающих данный доход. При этом данным агентам запрещено выплачивать налог за налогоплательщика из собственных средств. Есть риск того, что при проверке за это начислят штрафы. Это значит, что дата удержания, а соответственно, и дата перечисления никак не могут наступить ранее выплаты дохода.

Основные доходы и сроки удержания налогов представлены в таблице.

Вид полученного дохода

Дата получения дохода для НДФЛ

Срок удержания налога

Оплата труда

Последний день отработанного месяца

День выдачи дохода на руки

«Увольнительные» выплаты

Последний рабочий день

Выплаты больничных расчетов и отпускных

В день выплаты

Дивиденды

В день выплаты

Списание безнадежного долга

Дата списания долга

В день выплаты ближайшего дохода

Последний день месяца утверждения авансового отчета

Доход в натуральной форме

В день предоставления данного дохода
  • в строке 110 надо будет указать ту дату, которой документально оформлена выплата дохода из кассы либо с расчетного счета;
  • сумма самого дохода будет отражена в поле 130;
  • в поле 140 будет отражена сумма удержанного налога по каждой дате, отраженной по строке 110.

По строке 120 указываем срок перечисления налога. Он так же регламентирован законодательно.

ВАЖНО! НДФЛ надо перечислять в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключением стали отпускные и больничные. С этих выплат налог перечислять необходимо до последнего дня месяца, в котором они имели место (ст. 226 НК РФ).

В строке 120 раздела 2 нужно указать крайнюю дату для перечисления суммы налога. Посмотрим в таблице некоторые самые частые виды дохода со сроками перечисления налога.

Дата получения дохода

Срок уплаты налога в бюджет

Оплата труда

День, следующий за удержанием налога

Выплаты при увольнении

Выплаты больничных и отпускных

До конца месяца выплаты

Дивиденды

В ООО — следующий день после выплаты налогооблагаемых доходов.

В АО — не позднее последнего числа месяца, следующего:

  • либо за датой окончания налогового периода;
  • либо за датой выплаты денежных средств;
  • либо за датой истечения срока последнего по дате договора, на основании которого АО выплачивает акционеру доход

(в зависимости от того, какая дата наступит раньше)

Списание безнадежного долга

Не позднее следующего дня после дня, когда удалось удержать налог

Командировочные расходы (не подтвержденные документально, сверхнормативные суточные)

Доход в натуральной форме

ВАЖНО! Даты по строкам 110 и 120 никогда не совпадут: это абсолютно разные по своему смыслу поля отчета. Даже если ваша организация уплачивает налог в бюджет в день удержания этого налога, все равно по графе 120 вы укажете день, прописанный законодателями. Дату вашего реального перечисления средств налоговые инспекторы увидят в карточке расчетов с бюджетом и только потом сравнят с положенными датами, указанными в вашем отчете.

Конечно, при заполнении графы 110 могут возникнуть различные нюансы. Рассмотрим часто возникающие подробнее.

Отражение в 6-НДФЛ данных по заработной плате, выданной до конца месяца

Иногда случаются ситуации, когда работодатель выплачивает доход сотруднику до окончания расчетного периода (отработанного месяца), например, когда срок выплаты заработной платы приходится на выходной. На данный момент в ТК указано, что в этом случае выплатить заработную плату необходимо накануне выходного дня.

Представители ФНС дали неоднозначные разъяснения по отражению подобной ситуации в отчете 6-НДФЛ. Сначала вышло письмо от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, в котором рекомендован один порядок заполнения расчета, позднее — письмо от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, из которого следует иной.

Рассмотрим оба этих варианта на конкретном примере.

Пример

В ООО «Трикотаж» в связи с предстоящими майскими праздниками выплатили заработную плату швеям и закройщикам 26 апреля. Как заполнить строки в этом случае?

Согласно письму ФНС от 26.03.2016 № БС-4-11/5106, это следует сделать таким образом:

  • строка 100: 30.04.2019
  • строка 110: 26.04.2019
  • строка 120: 29.04.2019

Во втором письме, появившемся 29.04.2016 (№ БС-4-11/7893), позиция меняется, приближаясь к общим принципам исчисления налога на доходы, и заполнение строк отчета будет зависеть от даты выплаты следующего дохода. Предположим, что следующим днем получения дохода стал аванс за май, и выплачен он 15 мая. То есть если следовать рекомендациям апрельского письма, датой удержания налога за апрель станет день выплаты аванса за май:

  • строка 100: 30.04.2019
  • строка 110: 15.05.2019
  • строка 120: 16.05.2019

ВАЖНО! Помните, что сам по себе аванс не является доходом с точки зрения исчисления НДФЛ, и по этой выплате создавать отдельный блок граф 100-120 не следует.

Таким образом, при удержании и перечислении налога в подобной ситуации необходимо руководствоваться более поздними разъяснениями.

Подробнее о письме прочитайте здесь: «Новые разъяснения ФНС об отражении в 6-НДФЛ зарплаты, выданной до конца месяца» .

Отражение в 6-НДФЛ выплаты заработной платы в следующем месяце

На практике чаще встречаются ситуации, когда заработная плата за предшествующий месяц выплачивается уже в следующем месяце. Вопросы по заполнению возникают, когда это месяцы разных отчетных периодов. Например, как оформить выплату заработной платы за сентябрь 3 октября?

Согласно разъяснениям ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ и письму ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538, это должно выглядеть таким образом:

  • строка 100: 30.09.2019
  • строка 110: 03.10.2019
  • строка 120: 04.10.2019

Причем отразить эту операцию уже следует в отчете за год, то есть в том периоде, когда процедура удержания НДФЛ за сентябрь была завершена.

Пример заполнения строки 110 отчета 6-НДФЛ

Рассмотрим пример заполнения второго раздела отчета за полугодие.

Пример

Данные по начислению зарплаты в ООО «Камыш» такие:

  • март — 35 000 руб.;
  • апрель — 36 000 руб.;
  • май — 35 000 руб.;
  • июнь — 38 000 руб.

Зарплата выплачивается работникам 5-го числа каждого месяца. Аванс выдается 24-го числа. В мае был выплачен больничный — 16 мая — на сумму 3 500 руб.. В июне сотруднику были выплачены отпускные — 15 000 руб. — 23 июня. Налоги по последним двум операциям оплачены в тот же день. Как заполнить 2-й раздел 6-НФДЛ в этом случае?

Сразу отметим, что 5 июня — выходной день. Следовательно, заработную плату выплачивают накануне, 3-го числа, а налог перечисляют на первый после выходного рабочий день, то есть 6-го числа. И как уже отмечалось ранее, факт уплаты НДФЛ в день удержания никак не влияет на заполнение строки 120.

Итоги

Заполнение строки 110 налогового документа 6-НДФЛ не вызовет трудностей у бухгалтера, если заранее подготовиться и изучить нормативную базу по формированию отчета. Наличие правильного налогового регистра, где будет отражена вся нужная информация, позволит сократить время подготовки отчета до минимума.

Стр. 100: что туда входит

В 6-НДФЛ строка 100 располагается во 2-м разделе, куда вписывают даты получения физлицами вознаграждения, удержания и перечисления НДФЛ, а также обобщенные суммы доходов и налогов по всем получателям в разрезе квартала. Даты получения выплат по факту различаются в зависимости от их разновидностей и ситуаций.

Рассмотрим порядок заполнения строки 100 в 6-НДФЛ и что туда входит? Таким вопросом задаются многие бухгалтеры, которые не разобрались с датами выплат. Согласно Порядку, который утвержден приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, в ф. 6-НДФЛ в стр. 100 нужно проставить число, когда физлица фактически получили доход в размере, отраженном в стр. 130. Но существуют различные ситуации, когда вносятся в отчет не реальные даты выплат, а те, в которые должны быть произведены выплаты по закону.

В связи с тем, что операций по выплате денежных средств сотрудникам или физлицам-подрядчикам может быть много, записи за отчетный квартал могут не поместиться на одной странице. В этом случае страниц отчета со стр. 100 может быть больше одной — важно пронумеровать их по порядку.

Как заполнить стр. 100: начислено или выплата

В соответствии с Порядком во втором разделе отчета должны стоять даты, когда доход фактически получен сотрудником, а налог удержан и перечислен. А что делать, если на самом деле выплата была произведена раньше или позже положенного срока? Какую дату отобразить в строке 100 6-НДФЛ - начислено или выплата? Здесь фиксируется именно день получения дохода.

Так для дохода в виде заработной платы, датой признания является последний день месяца (п.2 ст.223 НК РФ). А при увольнении, датой получения дохода сотрудником является последний рабочий день.

Рассмотрим на примере. В соответствии с установленными у работодателя правилами зарплата должна выплачиваться до 10 числа месяца, следующего за тем, за который она полагается. К примеру, за март зарплата была полностью выплачена 10 апреля.

Как разъяснено в письме ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, не имеет значения, выпадает выходной на последнее число месяца или нет — этот день все равно будет отражен в отчете как факт получения дохода. Соответственно, в строке 100 расчета 6-НДФЛ за полугодие следует указать дату 31.03.2018года.

Какую ставить дату в стр. 100 при выдаче зарплаты с опозданием

Зарплата, выплаченная с задержкой, фиксируется в 6-НДФЛ в общем порядке. Сложности возникают с оформлением расчета, если она не выплачена вовсе или выплачена с большим опозданием (в разные отчетные периоды). Рассмотрим какую ставить дату в строке 100 при каждой из выплат.

Какую дату ставить в стр. 100 6-НДФЛ, если зарплата не выплачивалась вовсе?

Невыплаченная заработная плата фиксируется в форме 6-НДФЛ, начиная с того квартала, когда доход был фактически начислен. При этом за этот период заполняются только строки 020, 030 и 040 раздела 1. В строке 100, также как и в других строках раздела 2, фиксируются нулевые показатели.

Если же зарплата выплачивается с большим опозданием, то заполнение формуляра в отчетном периоде, когда произошла выдача, происходит следующим образом:

  • в стр.070 разд.1 отображается сумма удержанного НДФЛ;
  • в стр.100 разд.2 в отдельных блоках указывается последнее число каждого месяца, за который была начислена зарплата;
  • в стр.110 разд.2 каждого блока стр.100 фиксируется дата выплаты зарплаты;
  • в стр.120 разд.2 следующий за датой выплаты день.

Нюансы с датами при других видах выплат

Чтобы учесть все возможности и выяснить, как заполнить строку 100 в 6-НДФЛ по каждой операции при осуществлении иных выплат, составим таблицу.

Разновидности выплат

Документ-основание (письмо ФНС или пункт в НК РФ)

Дата в стр. 100

Производственные (ежемесячные) премии

Письмо от 14.09.2017 № БС-4-11/18391@

Последний день в текущем месяце, за который произведено начисление

Квартальные премии или по итогам года

Письмо от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@

Последний день в текущем месяце, когда издан приказ о премировании

Стимулирующие премии

Письмо от 01.08.2016 № 4-11/13984@

Выплаты при увольнении после отпуска

Письмо от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@

Дата, когда были выданы отпускные

Отпускные и больничные / оплата по гражданско-правовому договору / дивиденды / компенсация при увольнении за неиспользованный отпуск

Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК

Дата, когда произведена выплата

Суточные сверхнормативные

Подп. 6 п. 1 ст. 223 НК

Последний день в текущем месяце, когда утверждался авансовый отчет

Подп. 2 п. 1 ст. 223 НК

Дата, когда произведена передача в дар

Пособия по нетрудоспособности

Подп. 1 п. 1 ст. 223 НК

Дата, когда произведена выплата

Матвыгода от экономии на процентах по займу

Подп. 7 п. 1 ст. 223 НК

Последний день каждого месяца, пока не будет погашен заем

Что делать, если допущена ошибка в стр. 100

В том случае, если налоговый агент допустил ошибку в отчете, которая не повлекла за собой образования недоимки, то совсем не обязательно подавать уточненный расчет. Главное в этой ситуации — не удвоить суммы.

Не знаете свои права?

Отчет 6-НДФЛ должны представлять все юрлица и ИП, имеющие наемных работников либо выплачивающие деньги по договорам ГПХ (например, при аренде помещений у физлица).

Формат работы с этим отчетом утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Скачать бланк можно .

В данном отчете указываются общие данные о начисленной в компании зарплате, имеющихся у работников вычетах, а также суммы по налогу на доходы в целом по предприятию нарастающим итогом за определенный период.

В самом отчете необходимо заполнить следующие разделы:

  • Титульный лист. Здесь указываются реквизиты налогового агента (ИНН, КПП, наименование), период, за который представляется отчет (необходимые коды указаны в приложении к расчету), ОКТМО.

ОКТМО — одно из важных полей на титульном листе. Организация приводит код территории местонахождения. Если у фирмы есть филиалы, необходимо заполнить отчеты по каждому из них отдельно и сдать в инспекции по месту их нахождения.

ИП указывают ОКТМО по месту проживания, за исключением применяющих ЕНВД или находящихся на патенте. Они указывают ОКТМО по месту деятельности. Это прописано в порядке заполнения 6-НДФЛ (п. 1.10).

  • Раздел 1 . Здесь необходимо разделить все доходы по ставкам (13, 35%, например) и заполнить несколько блоков по каждой ставке в отдельности, то есть указать сумму начислений, исчисленного налога по каждой ставке (нарастающими данными) и в конце подвести итог, указав количество работников с доходами, а также общие данные по налогу.
  • Раздел 2 . Предназначен для детализации доходов и налога по срокам.

В действующем порядке заполнения 6-НДФЛ больше уделяется внимание общей картине, поясняется, какие данные в целом должны отражаться в отчете, но, к сожалению, не уточняются детали. В связи с этим у специалистов, отвечающих за сдачу данного отчета, сразу возник ряд вопросов по его заполнению. Например, по строке 100, на которой мы остановимся подробнее.

Даты для заполнения строки 100 отчета 6-НДФЛ

Строка 100 в расчете 6-НДФЛ необходима для внесения даты фактического начисления дохода работнику либо прочему физлицу.

Законодатели документально не прописали точные правила, какую именно дату приводить, поэтому при заполнении данной строки мы будем опираться на письмо ФНС от 13.11.2015 № БС-4-11/19829, в котором указано, что ориентироваться необходимо на ст. 223 НК РФ.

Следовательно, при заполнении строки 100 нельзя указывать дату фактической передачи средств работнику (день зарплаты). По требованиям НК РФ надо поставить ту дату, которая является датой получения дохода для исчисления налога.

Если говорить о наиболее часто встречающихся доходах, то в строке 100 будут указаны:

  • при выдаче зарплаты — последний календарный день месяца;
  • при увольнении сотрудника — его последний день в компании;
  • при компенсации расходов на командировку (речь о расходах, которые не подтверждены документально, либо о суточных, превышающих установленный необлагаемый размер) — последний день месяца утверждения отчета командированного (авансового отчета).

Пример данных в строке 100

Рассмотрим порядок заполнения строки 100 расчета 6-НДФЛ на примере.

Пример

ООО «Арфа» выплачивает заработную плату 2 раза в месяц: 30-го числа каждого месяца — аванс и 12-го — заработок за предыдущий месяц. Бухгалтер удерживает налоги при выплате дохода и перечисляет их в бюджет днем позднее.

Данные за 1-й квартал были такими:

  • 11.01.2019 — 60 000 руб. (окончательный расчет по зарплате за декабрь 2018 года, начислена 31.12.2018 в размере 100 000 руб.).
  • 30.01.2019 — 40 000 руб. (выплачен аванс за январь).
  • 04.02.2019 — 8 700 руб. (выплачен расчет уволенному сотруднику).
  • 11.02.2019 — 52 220 руб. (выплачена зарплата за январь).
  • 28.02.2019 — 38 000 руб. (выплачен аванс за февраль).
  • 11.03.2019 — 53 350 руб. (выплачена зарплата за февраль).
  • 29.03.2019 — 38 000 руб. (выплачен аванс за март).

Начисления по мартовской заработной плате будут 31.03.2019 в размере 100 000 руб. Выплата зарплаты и, соответственно, уплата налога будут в апреле.

ВАЖНО! Согласно разъяснениям ФНС России (например, письмо от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@) выплаченную в январе заработную плату за последний месяц прошлого года следует отразить в отчете за 1 квартал текущего года, так как удержание НДФЛ приходится на его 1-й месяц.

Также стоит отметить, что порядок отражения в расчете переходящей зарплаты (например, начисленной за март, а выданной в апреле) четко не прописан. Согласно разъяснениям ФНС России в письме от 15.03.2016 № БС-4-11/4222 данные по мартовским начислениям должны быть отражены в разделе 1 в отчете за 1-й квартал, а в разделе 2 — уже в отчете за полугодие (с датой начисления дохода 31.03 и удержанием налога в апреле).

Таким образом, исходя из условий примера, строка 100 в расчете за 1-й квартал будет заполнена так:

Строка 100: 31.12.2018.

Строка 110: 11.01.2019.

Строка 120: 14.01.2019.

Строка 130: 100 000.

Строка 140: 13 000.

Строка 100: 31.01.2019.

Строка 110: 11.02.2019.

Строка 120: 12.02.2019.

Строка 130: 106 000.

Строка 140: 13 780.

Строка 100: 04.02.2019.

Строка 110: 04.02.2019.

Строка 120: 05.02.2019.

Строка 130: 10 000.

Строка 140: 1 300.

Строка 100: 28.02.2019.

Строка 110: 11.03.2019.

Строка 120: 12.03.2019.

Строка 130: 105 000.

Строка 140: 13 650.

Итоги

В строке 100 расчета 6-НДФЛ отражается дата получения дохода. Определять эту дату следует по правилам ст. 223 НК РФ. Так, для зарплаты это всегда последний день месяца, за который она начислена. Для других доходов это может быть и день выплаты.

Ежеквартально в течение года юр лица, выступающие в роли агентов по НДФЛ, обязаны формировать декларации. При заполнении руководствуются НК и приказом ФНС от 14 мая 2015 года. В отчете отражаются сведения о прибыли, начисленной за этот период. Кроме того, отражают сведения об НДФЛ. Первая часть заполняется нарастающим итогом с начала года. Для заполнения второго раздела используют сведения налоговых регистров отчетного квартала. Рассмотрим в обзоре особенности в 6 НДФЛ заполнения строки 100.

Во вторую часть декларации вносят сведения только отчетного квартала:

  • Январь – март – в отчет за 1 квартал;
  • апрель – июнь – за 1 полугодие;
  • июль – сентябрь – за 3 квартал;
  • октябрь – декабрь – в годовой отчет.

Исходя из норм статьи 223 НК, БС 4-11-19829 и принципов формирования 6 НДФЛ, строка 100 в отчете 6 НДФЛ, отражает день получения прибыли физ. лицами. При этом неважно, перечисления произведены через кассу организации или расчетные счета сотрудников.

В зависимости от того, какая получена прибыль, признаются числа отражения в строке 100:

  • Заработная плата – последнее число месяца, за который начислена;
  • отпускные и выплаты по больничным листкам – день перечисления;
  • компенсация уволившихся работников – последний рабочий день сотрудника;
  • прибыль по договорам ГПХ – день перечисления;
  • прибыль, полученная в натуральном выражении – дата фактического получения дохода;
  • материальная выгода от экономии на процентах – ежемесячно последнее число месяца в течение периода пользования кредитом;
  • командировочные, где не было подтверждающих бумаг – последнее число месяца, в котором производилось утверждение авансового отчета;
  • и другие перечисления в пользу физ. лиц.

Последовательность действий по формированию показателей второго раздела

Чтобы правильно и последовательно заполнить вторую часть расчета, придерживайтесь следующего алгоритма действий:

  1. Подобрать платежные поручения передачи НДФЛ в казну.
  2. Подобрать платежные инструкции по перечислению денежных средств и РКО по выплате прибыли сотрудникам за отчетный период. Разложить их по порядку в хронологическом порядке.
  3. Составить таблицу с указанием:
  • Даты начисления и выплаты прибыли;
  • чисел, когда подоходный налог удержан и перечислен;
  • вида полученной прибыли;
  • сумм начисленных доходов, вычетов и подоходного налога.

Аналитическая таблица поможет определиться с датой отражения НДФЛ, дохода и сроками уплаты налога.

Пример заполнения строки 100 за 1 квартал декларации 6 НДФЛ

Заработная плата в организации до удержания НДФЛ –90 000 руб. Выплаты производятся дважды в месяц: 29 числа – аванс 40 000 руб. и зарплата за предыдущий месяц – 11 числа. Удержание НДФЛ производится при выплате заработка. На следующий день налог перечисляется в казну.

Аналитические регистры за январь – март будут заполнены следующим образом:

  • 11.01 – 50 000 – вторая часть заработной платы за декабрь, начисленной 31.12. Аванс сотрудники получили 29.12 в сумме 40000;
  • 29.01 – 40 000 – перечислены авансовые платежи за январь;
  • 05.02 – 8 500 – окончательный расчет при увольнении;
  • 10.02 – 50 000 – вторая часть заработной платы за январь выплачена заранее в связи с выходными днями;
  • 28.02 – 40 000 – выплачен аванс за февраль;
  • 09.03 – 50 000 – вторая часть заработной платы за февраль также выплачена раньше;
  • 29.03 – 40 000 – выплачен аванс за март.

Заработок за март начислен 31 числа в сумме 50 000 рублей, его перечислят 11.04. Это означает, что удержание и перечисление НДФЛ будет произведено в апреле.

Важно! Заработок, начисленный в последний месяц предыдущего года и выплаченный в январе первого квартала, включают во вторую часть расчета за 1 квартал. Эта норма регламентирована в БС 4-11-3058. Отражение переходящего заработка отчетного года разъяснено в БС 4-11-4222.

Заполнение строк второй части декларации по НДФЛ следующий:

  • 100 – 31.12 – заработок за декабрь;

110 – 11.01;

120 – 12.01;

130 – 90 000;

140 – 11 700.

  • 100 – 31.01 – заработок за январь;

110 – 09.02;

120 – 12.02;

130 – 90 000;

140 – 11 700.

  • 100 –05.02 – окончательный расчет при увольнении;

110 – 05.02;

120 – 06.02;

130 – 8 500;

140 – 1 105.

  • 100 –28.02 – зарплата за февраль;

110 – 09.03;

120 – 12.03;

130 – 90 000;

140 – 11 700.

В 3 квартале в организации были произведены следующие перечисления:

  • 04.08 – 7 500 (оплата по листкам нетрудоспособности). НДФЛ составил 975 руб.;
  • 10.08 – 8 000 (отпускные), в том числе НДФЛ 1 040 руб.;
  • 25.08 – 15 000 (компенсация за неиспользованный отпуск), в том числе налог 1 950 руб.

Порядок заполнения 2 части отчета для данного примера:

Заполнение строки 100, если заработок выплачен досрочно

Если финансовое состояние организации позволяет выплатить заработок своим сотрудникам досрочно, он приравнивается к авансовым платежам. В строке 100 необходимо указать последнее число месяца, за который были произведены начисления.

НДФЛ при этом удерживают в первую ближайшую выплату дохода физ. лицам.

Заполнение строки 100, если заработок выплачен и в денежном и натуральном выражении

Руководство решило выплачивать заработок за июль 5 августа частично наличными средствами из расходной кассы, частично – продукцией в размере 25% от заработка с письменного согласия сотрудников. Эта процедура не противоречит статье 131 ТК.

В этом случае прибыль и в денежном выражении, и в натуральном признается полученной заработной платой в последнее число месяца, за который произведено начисление (статья 223 пункт 2 НК).

НДФЛ с прибыли, полученной в натуральном выражении, в этом случае удерживают из денежной части дохода, так как выплаты произведены в один день.

Отражение долгосрочного договора ГПХ

Рассмотрим ситуацию на примере.

Фирма заключила с физ. лицом договор ГПХ. Срок действия – 3 месяца. Ежемесячно последним числом подписывается акт приемки выполненных работ. Вознаграждение выплачивается 10 числа следующего месяца.

31 мая подписан первый акт, соответственно деньги перечислили 10 июня. Следующий акт подписан – 30 июня.

В расчете за полугодие указывают в строке 100 – 10.06. только прибыль, выплаченную за май. НДФЛ удерживают этим же числом, а перечисляют на следующий день.

Формирование строки 100 при получении мат. выгоды

Прибыль, которую получают физ. лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредита, отражают в строке 100 последним числом месяца на протяжении всего срока. Эта норма отражена в статье 223 пункт 7 НК.

  • Если ссуда выдана сотруднику, подоходный удерживают с ближайших доходов в денежном выражении (ст. 226 п. 4 абзац 2 НК). Эту дату отражают в отчетности налоговых агентов по строке 110, сроком перечисления налога – следующий день (статья 226 п. 6).

Сотруднику выдана беспроцентная ссуда. 31.08 перечислена мат. выгода от экономии на процентах в сумме 2 000 руб. С учетом выданного аванса сумма заработка за 08 месяц к получению составила 15,00 тыс. руб.

Бухгалтер рассчитала НДФЛ – 2 650 руб.

Заполнение раздела 2 для этого примера:

Нюансы отражения сведений в строке 100

Фирма заключила договор аренды помещения с физическим лицом. Срок действия договора – 30.09.2017. Проведена охранная сигнализация с согласия арендодателя, работы приняты по акту – 10.04.2017. Фирма оплатила работы 13.04.2017. Арендодатель по условиям договорных отношений расходы не возмещает.

Вопрос

Какое число будет для арендодателя днем получения прибыли от стоимости неотделимых улучшений?

Ответ

Прибыль в натуральном выражении считается полученной в день ее передачи (статья 223 пункт 1 подпункт 2). В этом случае неотделимые улучшения приняты по окончании арендного договора – 30.09.2017. В этот составят акт сдачи помещения арендодателю (03-04-05 – 79439).

Прибыль нельзя признать полученной, так как сигнализация находится у арендатора. При формировании расчета ставят дату в строке 100 – 30.09.

НДФЛ удерживают из прибыли, которую физ. лицо получит после 30.09.2017. Если выплаты доходов до конца года не будет, то до 1.03.2018 года уведомляют фискальные органы о невозможности удержания подоходного налога.

Заключение

Отчет 6 НДФЛ новый для налоговых агентов. Он по-прежнему вызывает много вопросов при заполнении строки 100. После формирования декларации проверяют показатели на соответствие контрольных соотношений. Это поможет избежать дополнительных вопросов и дополнительных проверок в отношении юр. лица.

110 строка 6 НДФЛ нужна для указания даты на которую налог был удержан. Даты в строке 110 6 НДФЛ по-разному определяются для денежных, неденежных доходов и матвыгоды. Проверьте себя!

6 НДФЛ: строки 100, 110, 120

Раздел 2 содержит даты, когда получен доход, удержан и уплачен НДФЛ, а также величины доходов и налога.

При оформлении раздела 2 все вознаграждения группируют дважды:

  • по дням выплаты;
  • по срокам уплаты НДФЛ.

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдают в разные дни

Предположим, что работникам разных отделов выдают зарплату в разные дни. По строке 110 6-НДФЛ указывают день фактической выплаты заработной платы. Остальные строки будут заполнены так:

Таблица 1. 6 НДФЛ: строки 100, 110, 120

В этой ситуации отразите зарплату в разных блоках строк 100–140. Несмотря на то что дата получения дохода для всех сотрудников по строке 100 будет одинаковой – последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). А вот дата удержания НДФЛ будет отличаться, так как вы удерживаете налог в день выдачи денег.

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплата выдана в выходной

Предположим, что вы выплатили зарплату в выходной день. Возникает вопрос. В такой ситуации в 6-НДФЛ (строка 110) какую дату ставить? В этому случае в 6-НДФЛ строка 110 должна содержать день фактической выплаты зарплаты. Остальные строки заполняют так:

Таблица 2. Строки 100, 110, 120 6 НДФЛ

По закону, если крайний срок выпал на выходной, он переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Исключение – дата дохода и день, когда удержали НДФЛ с выплаты (строки 100 и 110). А вот дата по строке 120 сдвигается. Если компания выдала деньги в пятницу, то вправе заплатить НДФЛ в понедельник.

  • Скачать пример платежки на НДФЛ с производственной премии .
  • Скачать пример платежки по НДФЛ с зарплаты уволенного сотрудника .

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдали в последний день месяца

Допустим вы выплатили зарплату в последний рабочий день месяца. Строка 110 6-НДФЛ будет заполнена как и в предыдущем случае. В ней указывают день фактической выплаты зарплаты. Остальные графы формы заполняют так:

Таблица 3. 6 НДФЛ: заполнение строки 100, 110, 120, 130

Выдать зарплату надо накануне, если дата выплаты совпала с выходным или праздничным днем (ст. 14, 136 ТК). Но датой получения дохода в любом случае будет последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). А так как в месяце больше нет рабочих дней, то удержите НДФЛ на день выплаты денег

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату за прошлый квартал выдали в текущем периоде

Показать зарплату в разделе 1 надо в периоде начисления, даже если выдали средства уже в следующем квартале. А раздел 2 заполняйте, когда операция фактически завершена. То есть в 6-НДФЛ текущего периода, так как именно на него выпали дата выдачи зарплаты и день удержания НДФЛ (письмо ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4900). Строки отчета будут заполнены так:

Таблица 4. 6 НДФЛ: расшифровка строк

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату за декабрь выдали в текущем периоде

Предположим, вы в текущем периоде выдали зарплату за декабрь 2017 года. Графы 6-НДФЛ будут заполнены так:

Таблица 5. Как правильно заполнить строки 100, 110, 120 в 6 НДФЛ

Неважно, что денежные средства за декабрь выдали в текущем периоде. К примеру, во II квартале 2018 года. Поэтому отразите выплату в 6-НДФЛ за полугодие. А вот в разделе 1 декабрьскую зарплату не отражайте (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058)

Строка 110 6-НДФЛ, если зарплату выдали тремя частями

Вы выдали зарплату тремя частями, с двух выплат удержали НДФЛ. Дата дохода с зарплаты – последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК). Поэтому если выдали средства до того, как завершился этот месяц, то это еще не доход, а аванс, с которого НДФЛ удерживать не надо.

Но если после того, как завершился месяц, выдали остаток двумя частями, то НДФЛ удержите дважды. Причем с первой суммы удержите и ту долю, которая приходилась на аванс. Тогда в разделе 2 понадобится заполнить два блока строк 100–140 (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). Стоки 6-НДФЛ будут запонены так:

  • 110 – дата выплаты первой части зарплаты, выданной после окончания месяца;
  • 130 – сумма дохода (аванс плюс первая часть);
  • 140 – сумма налога, удержанная с аванса и первой части;
  • 100 – последний день месяца, за который начислили заработную плату;
  • 110 – дата выплаты второй части зарплаты, выданной после окончания месяца;
  • 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
  • 130 – сумма дохода (вторая часть);
  • 140 – сумма налога, удержанная со второй части.

Строка 110 6-НДФЛ, если переплатили зарплату

Допустим, вы переплатили сотруднику зарплату, и он не вернул разницу. Если переплатили зарплату из-за технической ошибки, то она не считается счетной. К примеру, повторно выдали деньги за один и тот же месяц. В этом случае взыскать переплату с сотрудника нельзя. Вернуть разницу он может только по собственному желанию (определение Верховного суда от 20.12.2012 № 59-В11-17). Если он отказывается вернуть деньги, то лишняя сумма – это не заработная плата, а иной доход. Оттого в 6-НДФД датой дохода будет дата выдачи денег. Значит, в разделе надо заполнить два блока строк 100–140. Строки формы будут заполнены так:

  • 100 – последний день месяца, за который начислили зарплату;
  • 110 – дата фактической выплаты заработной платы;
  • 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
  • 130 – сумма дохода без учета переплаты;
  • 140 – сумма удержанного налога;
  • 100 – дата выплаты излишней суммы сотруднику;
  • 110 – та же дата, что и по строке 100;
  • 120 – следующий рабочий день после даты, указанной по строке 110;
  • 130 – сумма переплаты;
  • 140 – сумма налога, удержанная с переплаты.

Строка 110 6-НДФЛ, если НДФЛ заплатили с опозданием

Предположим, вы позже срока перечислили НДФЛ в бюджет. В разделе 2 отражают дату удержания и крайний срок, когда надо перечислить НДФЛ в бюджет. Поэтому неважно, когда фактически перечислили налог в бюджет. Заполняйте расчет в общем порядке. На камералке инспекторы сверят строку 120 с датами, отраженными в платежке. Поэтому из-за расхождений в датах сначала запросят пояснения, а затем выпишут штраф – 20 процентов от суммы, несвоевременно перечисленной в бюджет (ст. 123 НК). Графы 6-НДФЛ заполняют так:

Таблица 6. 6 НДФЛ: расшифровка строк при задержке зарплаты

Вложенные файлы

  • Справочник по срокам уплаты НДФЛ.doc
  • Бланк платежного поручения с расшифровкой полей.doc
  • Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с зарплаты.doc
  • Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с производственной премии.doc
  • Пример платежного поручения на перечисление НДФЛ с зарплаты уволенного сотрудника.doc