С какой суммы считается основное средство. Инструкция: как вести учет основных средств бюджетной организации. Что такое инвентарный объект

" № 3/2017

Какие основные понятия содержит стандарт? Каков порядок учета ОС в соответствии с этим стандартом? Как определятся первоначальная стоимость ОС? Какие новые положения по начислению амортизации включены в стандарт? Как должно учитываться выбытие ОС и каков порядок раскрытия информации о них в отчетности?

Федеральный стандарт «Основные средства» (далее – Стандарт) устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства, а также требования к информации о них, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт применяется при ведении бухгалтерского учета основных средств, в том числе полученных в рамках арендных отношений, но на основании положений федерального стандарта «Аренда».

Основные понятия.

В Стандарте даны определения основных понятий, применяемых при раскрытии информации об основных средствах. В Инструкции № 157н, которая в настоящее время является основополагающим документом по бухгалтерскому (бюджетному) учету, представлены только некоторые из них. Познакомимся с приведенными в Стандарте понятиями.

Основные средства – материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования, в том числе находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также для представления в рамках арендных отношений, в том числе инвестиционная недвижимость.

Не относятся к основным средствам:

• непроизведенные активы;
• имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
• права на разработку полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы;
• материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, объектов незавершенного строительства, числящихся в составе капитальных вложений;
• биологические активы.

Группы основных средств – совокупность активов, выделяемых для целей бухгалтерского учета, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация о которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.

Группами основных средств являются:

а) жилые помещения;

б) нежилые помещения (здания и сооружения);

в) машины и оборудование;

г) транспортные средства;

д) инвентарь производственный и хозяйственный;

е) многолетние насаждения;

ж) инвестиционная недвижимость;

з) основные средства, не включенные в другие группы.

Инвестиционная недвижимость – объекты недвижимости или их части, находящиеся во владении и (или) пользовании с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимости, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

Активы культурного наследия – материальные ценности, возникшие в результате исторических событий и обладающие ценностью с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят к бухгалтерскому учету.

Амортизация – величина стоимости актива, постепенно относимая в течение срока полезного использования на расходы (на уменьшение финансового результата).

Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности актива в тех целях, ради которых он приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях).

Переоцененная стоимость – стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.

Остаточная стоимость – стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период его использования (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Обменные операции – это операции, в ходе которых передача (получение) активов происходит по сопоставимой денежной величине (стоимости) в форме денежных средств и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.

Необменные операции – это операции, в ходе которых получение (передача) активов происходит без получения взамен других активов (денежных и материальных). Другими словами, это получение (передача) активов безвозмездно или по незначительным ценам по отношению к рыночной цене.

Признание объектов основных средств.

В III разделе Стандарта принятие к учету основных средств обозначено понятием «признание». Это не меняет сущности представленных в нем положений, которые отчасти схожи с некоторыми положениями Инструкции № 157н. Рассмотрим основные моменты данного раздела.

Единицей учета основных средств (ОС) является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений Стандарта и Инструкции № 157н. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении. После выбытия объекта закрепленный за ним инвентарный номер никому не присваивается.

Объектом ОС признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объекты ОС, которых одинаков, а стоимость не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), согласно Инструкции № 157н могут быть объединены в один инвентарный объект – комплекс объектов ОС.

Единицей учета ОС может также признаваться часть объекта имущества. Это возможно, если часть объекта имеет отличный от остальных частей срок полезного использования и ее стоимость составляет значительную величину.

Объект недвижимости (или его часть), полученный в аренду и предназначенный для сдачи в субаренду, может признаваться инвестиционной недвижимостью.

Актив культурного наследия учитывается в составе ОС, если с его помощью возможно получить экономические выгоды или полезный потенциал либо если его полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью.

В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке – один рубль.

Объекты ОС могут перемещаться из одной группы в другую (реклассифицироваться). Выбытие объекта из одной группы и включение его в другую группу должно отражаться в бухгалтерском учете одновременно. Реклассификация не приводит к изменению стоимости объектов ОС.

Первоначальная стоимость объектов ОС.

В Стандарте много внимания уделено первоначальной стоимости объектов ОС. В нем отдельно рассматривается первоначальная стоимость ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций.

Приобретение ОС в результате обменных операций. Первоначальная стоимость ОС, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом НДС, предъявленного поставщиками.

Какие именно затраты включаются и не включаются в первоначальную стоимость ОС, представим в таблице.

Что включается в первоначальную стоимость	Что не включается в первоначальную стоимость
Цена приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС, за вычетом скидок (вычетов, льгот)	Затраты на открытие новых производств
Любые фактические затраты на приобретение, создание объекта ОС, его доставку и приведение в состояние, пригодное к эксплуатации, в том числе: – расходы на оплату труда и страховые взносы; – стоимость работ (услуг) по договору строительного подряда и иным договорам; – госпошлины и другие аналогичные расходы, связанные с приобретением (созданием) объекта ОС; – суммы вознаграждений посредникам; – затраты на подготовку площадки; – затраты на доставку и разгрузку; – расходы на установку и монтаж; – затраты на проверку функционирования объекта ОС; – расходы на материалы и услуги сторонних организаций; – затраты на информационные и консультационные услуги; – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением (изготовлением) объекта ОС	Затраты на внедрение новых продуктов и услуг
Затраты на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен	Затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала)
	Операционные убытки, понесенные до момента достижения инвестиционной недвижимостью планового уровня заполнения арендаторами
	Административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы
	Затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству (кроме доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования)

При приобретении ОС за валюту оценка его первоначальной стоимости производится в рублевом эквиваленте на дату принятия объекта к учету. При перечислении авансов в иностранной валюте, включаемых в фактически произведенные капитальные вложения, рублевый эквивалент исчисляется на дату перечисления аванса.

После принятия объекта к учету любые курсовые разницы, связанные с оплатой оставшейся неоплаченной задолженности, относятся на финансовый результат текущего периода.

Балансовая стоимость объекта ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, замещения объекта или его составной части, а также переоценки ОС.

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен на иные активы, за исключением денежных средств, определяется в справедливой стоимости на дату приобретения.

Приобретение ОС в результате необменных операций. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.

Если объект не может быть оценен по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если не определена или нулевая, то объект ОС оценивается в условной оценке – один рубль.

Амортизация основных средств.

Что касается порядка начисления амортизации, в Стандарте появились отличия от норм действующей Инструкции № 157н. Рассмотрим основные положения Стандарта.

Посредством равномерного начисления амортизации стоимость объекта ОС в течение срока полезного использования переносится на расходы (на уменьшение финансового результата).

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта становится равной нулю.

Если объект простаивает или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается.

Срок полезного использования ОС определяется:

а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала объекта;

• ожидаемого срока использования объекта;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений объекта;
• гарантийного срока использования объекта;
• сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.

Учреждение выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала актива.

Выбранный метод применяется последовательно от периода к периоду.

• на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
• на объекты стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда, амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
• на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
• на объекты ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

Амортизация при переоценке. При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки учитывается одним из следующих способов:

• пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
• вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

Выбытие основных средств.

Признание объекта ОС прекращается в случае выбытия имущества в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающего переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору), передачи другой организации госсектора, иным организациям на безвозмездной основе, по иным основаниям, предполагающим прекращение права оперативного управления имуществом, а также в случае выбытия имущества в результате списания.

Выбытие объектов ОС отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.

При отражении в учете выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии:

1. Субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) объектом имущества, отраженного в составе ОС.

2. Субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС, ни в его реальном использовании.

3. Величина дохода (расхода) от выбытия объекта ОС может быть надежно оценена.

4. Прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с ОС, а также понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.

Доходы, причитающиеся к получению при выбытии ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.

Раскрытие информации об ОС в отчетности.

По каждой группе ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) применяемые методы определения сроков полезного использования;

в) сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения ОС на начало и на конец периода по группам ОС;

г) сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода.

Дополнительно для каждой группы ОС в отчетности раскрывается следующая информация:

• наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, которые не могут быть использованы субъектом учета в качестве обеспечения по обязательствам, а также остаточная стоимость ОС, переданных в качестве обеспечения, на начало и конец отчетного периода;
• сумма затрат, включенных в стоимость ОС в ходе строительства, на начало и на конец отчетного периода;
• суммы договорных обязательств по приобретению (строительству) ОС на конец отчетного периода;
• суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей ОС, включенных в доходы текущего периода.

В отношении инвестиционной недвижимости раскрывается следующая информация:

• описание объектов инвестиционной недвижимости;
• критерии для проведения различия между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой учреждением, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
• суммы, признаваемые в качестве дохода от предоставления в аренду инвестиционной недвижимости;
• суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, доходы от предоставления в аренду которой отражены в финансовом результате отчетного периода;
• суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, которая не предоставлялась в аренду;
• наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости или поступлений экономических выгод (доходов) от выбытия, а также суммы указанных ограничений.

В пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополнительно отражаются сведения:

• о балансовой и остаточной стоимости временно простаивающих объектов ОС;
• о балансовой стоимости ОС, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость;
• о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из эксплуатации и удерживаемых до их выбытия.

В Стандарте приведены основные термины и определения, которые затрагивают учет основных средств. В нем изложен порядок принятия их к бухгалтерскому учету. Даны рекомендации по определению первоначальной стоимости ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций. Рассмотрены порядок начисления амортизации, особенности отражения в учете выбытия ОС и особенности раскрытия данных об ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В 2018 году вступают в силу изменения законодательства, которые существенно повлияют на работу бухгалтера. Чтобы не было штрафов и разногласий с проверяющими, обратите внимание на главные нововведения и наши советы по переходу на новые нормы.

В последние дни уходящего 2017 года завершите оформление годовой инвентаризации с использованием . В связи с переходом на стандарты по каждому объекту имущества надо решить, относится ли он к или нет, а затем отразить это в инвентаризационных документах. Даже если какие-то документы по годовой инвентаризации вы не успели оформить в декабре, не беда – их можно подписать до сдачи годового отчета в январе. Если вы уже провели инвентаризацию в целях составления отчетности за 2017 год, переделывать ничего не надо. Но для перехода на стандарты придется дополнительно провести анализ по всем объектам имущества на предмет их соответствия понятию "актив". Результаты этого анализа можно оформить с помощью новых форм.

Вторая важная задача первых недель 2018 года – формирование входящих остатков в межотчетный период на основании Бухгалтерской справки (). Порядок их формирования и проводки даны Минфином России в Методических указаниях, доведенных и от 13 декабря 2017 г. № 02-07-07/83463 .

Подробности можно посмотреть в наших материалах:

2. Поправки, которые надо учесть при составлении бюджетной и бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Минфин России уже подготовил приказы о внесении изменений в и , а также поправки в , и . Скорректированные нормы надо учесть при составлении отчетности за 2017 год. Напомним, в 2018 году ожидается существенное изменение в части ответственности за представление недостоверной отчетности казенными, бюджетными и автономными учреждениями.

3. Меняются требования к оформлению бухгалтерских документов.

5. Финансовое планирование, расходование бюджетных средств и предоставление субсидий: уже принятые и ожидаемые изменения.

Отметим, что теперь будут применяться три вида перечней: базовые, федеральные и региональные ( , ).

6. Заключать и оплачивать контракты надо будет по обновленным правилам.

Для сотрудников казенных учреждений важно, что согласно действующей с 1 января 2018 г. редакции можно без риска быть оштрафованным по заключать контракты в период отзыва ЛБО, если сумма этих контрактов не превышает объем учтенных на лицевом счете соответствующих принимаемых бюджетных обязательств.

Для бюджетных и автономных учреждений уже с 27 ноября 2017 г. действуют ограничения по перечислению авансов, предусмотренные для получателей бюджетных средств публично-правовым образованием: РФ, регионом, муниципалитетом. Кроме того, согласно обновленным нормам и при расходовании средств субсидии на выполнение задания или средств ОМС казначейский орган сможет потребовать документы, подтверждающие возникновение обязательства, если такой порядок установлен в соответствующем публично-правовом образовании. Указанные изменения внесены .

С 2018 года бюджетники будут учитывать основные средства по-новому. Какие особенности перехода на новые правила следует учесть, рассказал Минфин в письме .

Что случилось

Федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора «Основные средства», утвержденный приказом Минфина от 31 декабря 2016 № 257н и зарегистрированный в Минюсте 27 апреля 2017, применяется с 2018 года.

Новым стандартом предусмотрено с учетом международной практики дополнительное раскрытие в бюджетном учете, бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений информации об имеющихся у субъектов учета имущественных правах.

В новом ФСБУ есть раздел, регламентирующий переходные положения, который вызывает у бухгалтеров массу вопросов. В этой связи Минфин выпустил , где разъяснил некоторые неясные моменты.

Что отражать в составе ОС

Стандартом предусмотрено отражение в составе объектов основных средств (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства») материальных ценностей независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенных для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета, являющихся активами в соответствии с критериями, установленными СГС «Концептуальные основы».

В соответствии с пунктом 7 СГС «Основные средства» к основным средствам относятся материальные ценности, являющиеся активами при соблюдении следующих условий (критериев):

• материальные ценности принадлежат (находятся во владении (пользовании) субъекту учета на праве оперативного управления. При этом в отношении объектов недвижимости права оперативного управления должны быть подтверждены в случаях, предусмотренных законодательством РФ, документами о государственной регистрации права;
• материальные ценности находятся в пользовании субъекта учета в рамках отношений по финансовой аренде (согласно договору лизинга, договору аренды с правом выкупа, в бессрочном безвозмездном пользовании и т.п.) с учетом квалификации объектов финансовой аренды, установленных СГС «Аренда»;
• субъект учета осуществляет в отношении материальных ценностей контроль в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, в частности, при передаче объектов ОС в пользование иным правообладателям в рамках отношений по операционной аренде (срочных договоров аренды (договоров безвозмездного пользования), предусматривающих возврат объектов аренды (переданных материальных ценностей) субъекту учета для дальнейшего их использования в целях извлечения субъектом учета их полезного потенциала (получения экономических выгод);
• материальные ценности обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать поступление экономических выгод.

Указанные материальные ценности признаются основными средствами при их нахождении:

• в эксплуатации;
• в запасе;
• на консервации;
• а также при их передаче по договору аренды (имущественного найма) либо по договору возмездного или безвозмездного пользования в рамках отношений по операционной аренде.

Вместе с этим, в отношении материальных ценностей, признаваемых в соответствии с пунктом 99 Инструкции N 157н материальными запасами вне зависимости от стоимости объектов и сроков их эксплуатации, положения СГС «Основные средства» не применяются.

В отличие от действующих правил бухгалтерского учета, установленных Инструкцией N 157н, помимо объектов имущества, правообладателем которых является субъект учета на праве оперативного управления, в составе объектов ОС подлежат отражению объекты имущества, находящиеся у субъекта учета в соответствии с договорами лизинга (вне зависимости от договорных условий, определяющих балансодержателя объекта лизинга), а также объекты имущества, находящиеся на правах возмездного (безвозмездного) пользования в рамках отношений по неоперационной (финансовой) аренде.

При этом порядок отражения в бухгалтерском учете материальных ценностей, признаваемых ОС, находящихся у субъекта учета во владении (пользовании) на праве оперативного управления и соответствующих критериям активов, применяемый до 2018 года, не изменяется.

Что делать при переходе на новый стандарт

При переходе на применение СГС «Основные средства» в 2018 году субъектам учета необходимо выявить объекты бухгалтерского учета, подлежащие согласно Стандарту отражению в бухучете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе основных средств и (или) отражавшиеся на забалансовом учете (объекты основных средств, признаваемые при первом применении Стандарта).

Объектами ОС, признаваемыми при первом применении Стандарта, которые дополнительно к ранее учтенным объектам ОС подлежат отражению на балансовых счетах, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании субъекта учета на условиях:

• лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
• долгосрочной аренды с правом выкупа;
• безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъекта учета;
• иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС «Аренда» к финансовой аренде.

До первого применения СГС «Основные средства» и СГС «Аренда» указанные объекты учитываются:

• на забалансовом счете 01 «Имущество в пользовании» (как правило, ввиду отсутствия данных о стоимости переданного имущества объекты учитывались в условной оценке 1 объект - 1 рубль);
• на балансовых счетах аналитического учета счетов 0 101 11 000 «Жилые помещения - недвижимое имущество учреждения», 0 101 12 000 «Нежилые помещения - недвижимое имущество учреждения», 0 101 13 000 «Сооружения - недвижимое имущество учреждения» в части неотделимых улучшений, произведенных в объекты недвижимости, используемых субъектом учета в рамках арендных отношений (безвозмездного пользования).

При этом, согласно положениям Инструкции N 157н в отношении объектов, используемых субъектом учета не на праве оперативного управления, но учитываемых на балансовых счетах (например, на неотделимые улучшения (объекты лизинга, в случае, если лизингополучатель являлся балансодержателем объекта лизинга), производится начисление амортизации.

Особенности признания субъектом учета в составе основных средств (отражения в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах) новых объектов учета - объектов ОС, признаваемых при первом применении Стандарта, определены пунктами 57 - 61 раздела X «Переходные положения Стандарта при его первом применении» СГС «Основные средства».

«Новоиспеченные» ОС

Согласно пункту 57 СГС «Основные средства» объекты бухучета, подлежащие отражению на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе ОС и (или) отражавшиеся на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе ОС (отражаются в бухучете на соответствующих балансовых счетах) по их первоначальной стоимости.

В целях определения стоимости объектов ОС, признаваемых при первом применении Стандарта (их первоначальной стоимости) пунктом 58 СГС «Основные средства» предусмотрены упрощенные, единообразно применяемые правила определения стоимостных оценок объектов недвижимости (зданий, сооружений), которые до даты первого применения Стандарта не учитывались в составе основных средств.

Указанными правилами предусмотрено отражение объектов основных средств, признаваемых при первом применении Стандарта, на соответствующих балансовых счетах:

• по их кадастровой стоимости на дату первого применения Стандарта (при ее наличии);
• при отсутствии кадастровой стоимости на дату применения:
• а) по ранее сформированным оценкам (по балансовой стоимости неотделимых улучшений в используемые объекты недвижимости, сформированной на дату первого применения настоящего Стандарта);
• б) в случае, если балансовая стоимость объекта до первого применения не была сформирована, в условной оценке - 1 объект, 1 рубль.

Отражение объектов в условных оценках (либо в оценках, не соответствующих актуальным кадастровым оценкам) осуществляется до получения в ходе применения Стандарта актуальных кадастровых оценок по объектам недвижимого имущества, признанным при первом применении Стандарта - объектам, вовлеченным в хозяйственный оборот на условиях постоянного пользования и (или) пользования в целях выкупа (приобретения (лизинга).

В настоящее время актуальные кадастровые оценки объектов недвижимости, определенные на дату первого применения Стандарта, отсутствуют.

При этом Стандарт не содержит положений, устанавливающих (ограничивающих) период, в течение которого субъекту учета необходимо осуществить мероприятия по проведению государственной кадастровой оценки (пересмотру и оспариванию ее результатов).

При этом Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» к отношениям, возникающим в связи с проведением государственной кадастровой оценки, пересмотром и оспариванием ее результатов, предусмотрен переходный период с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года.

Учитывая изложенное, по объектам недвижимого имущества, признаваемым при первом применении Стандарта на соответствующих счетах балансового учета, субъектам учета необходимо в течение 2018 - 2020 годов осуществить мероприятия по определению их актуальных кадастровых оценок .

Субъекту учета (главному распорядителю средств бюджета, учредителю) при планировании бюджетных ассигнований (плановых назначений) по расходам за счет средств бюджета (учреждения) необходимо учитывать изменения балансовых стоимостей объектов недвижимого имущества, отраженных при первом применении Стандарта, до их актуальных кадастровых стоимостей.

Неотделимые улучшения

Особенности первичного отражения в бухучете на соответствующих балансовых счетах объектов ОС (недвижимости), признаваемых при первом применении Стандарта, по которым до 1 января 2018 года на балансовых счетах в составе объектов ОС (на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000) учтены неотделимые улучшения в объекты недвижимости, определены абзацами вторым - четвертым пункта 58 Переходных положений Стандарта.

При пересмотре стоимости указанных объектов недвижимости до их актуальной кадастровой стоимости (при наличии) на дату пересмотра стоимости в бухгалтерском учете отражается:

• списание накопленной на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости амортизации (в уменьшении стоимости объекта, в отношении которого пересматривается стоимость до актуальной кадастровой оценки (в уменьшении объектов учета основных средств в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости);
• увеличение стоимости объекта недвижимости (на счетах 0 101 10 000) до актуальной кадастровой стоимости (на разницу стоимости объекта, сформированной на дату первого применения Стандарта (на 01.01.2018), уменьшенной на накопленную амортизацию (по состоянию на дату пересмотра стоимости).

При этом сформированная стоимость объектов недвижимости, пересмотренная до актуальных кадастровых оценок активов, признается балансовой стоимостью с дальнейшим начислением амортизации.

Согласно абзацу четвертому пункта 58 Переходных положений Стандарта дальнейшее начисление амортизации по таким объектам недвижимости осуществляется исходя из пересмотренной балансовой стоимости и пересмотренного срока полезного использования.

При этом пересмотр срока полезного использования указанных объектов недвижимости осуществляется по решению комиссии по поступлению и выбытию активов с учетом положений подпункта «б» пункта 41 раздела «VI. Амортизация объекта основных средств» Стандарта - с момента пересмотра стоимости объектов недвижимости до актуальной кадастровой оценки начисляется амортизация на оставшийся срок полезного использования по той же расчетной норме амортизации, что и до момента пересмотра стоимости (по норме, которая была определена для объектов ОС в виде неотделимых улучшений в объекты недвижимости).

«Старые» ОС

Согласно пунктам 15, 19 СГС «Основные средства» балансовая стоимость ОС, являющихся объектами недвижимости (соответствующих критериям активов), используемых субъектом учета на праве оперативного управления, полученных (созданных) за счет средств бюджетов (средств бюджетных (автономных) учреждений), является их первоначальная стоимость, определенная в сумме фактически произведенных капитальных вложений с учетом последующих изменений в результате достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов ОС.

Таким образом, в отношении объектов недвижимости, признанных в составе основных средств балансовыми объектами учета до первого применения СГС «Основные средства» и соответствующих критериям активов, предусмотренным пунктом 8 указанного Стандарта - способных обеспечивать выполнение балансодержателями возложенных на него полномочий (функций), осуществление выполнения работ, услуг, по которым стоимостные оценки определены до первого применения Стандарта, порядок осуществления балансового учета (определения стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций) не изменился.

Вместе с тем в связи с изменением состава групп ОС, формируемых аналитику синтетического счета (0 101 0X 000), отдельные объекты ОС, отраженные на балансовых счетах учета до 1 января 2018 года, необходимо перевести в иную учетную группу ОС без изменения их балансовых оценок и без изменения сумм накопленных амортизаций.

Например, объекты недвижимости, учтенные до 1 января 2018 года на счетах 0 101 13 000 «Сооружения - недвижимое имущество учреждения», необходимо перевести на учет по счету 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения».

Перевод объектов ОС в бюджетном (бухгалтерском) учете при первом применении Стандарта (по состоянию на 1 января 2018 года) в иную группу ОС либо в иную категорию объектов бухучета, а также отражение на балансовых счетах вновь признаваемых при первом применении объектов (активов) осуществляется в межотчетный период с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) , сформированной на основании данных Инвентаризации объектов ОС, проведенной субъектом учета в порядке, установленном им в рамках учетной политики.

При формировании бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2017 год порядок учета объектов ОС не меняется.

Основные средства учитываются по-разному в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году. Мы сделали подробную инструкцию по учету имущества. Это полный справочник с учетом всех изменений!

Чем отличается учет основных средств в налоговом и бухгалтерском учете?

Введение в налоговый кодекс главы 25 в свое время привело к возникновению различий между нормами бухучета и учета доходов и расходов с целью налогообложения прибыли.

В отношении основных средств отличий в налоговом кодексе и стандартах бухгалтерского учета особенно много. Касаются эти отличия и упрощенки. Но если правильно подойти к вопросу составления учетной политики, то некоторые несоответствия можно свести к минимуму.

Критерии и признаки основного средства

Различия в нормах налогового и бухгалтерского законодательства заключаются в трех моментах:

• минимальная стоимость единицы ОС;
• затраты, которые включаются в первоначальную стоимость;
• способ начисления амортизации.

Остальные критерии основных средств, которые используются для постановки на учет объекта, одинаковы. О том, что признается ОС, можно судить по выполнению таких условий:

• объект используется в деятельности, ни по одному из признаков его нельзя отнести к товарам;
• его срок полезного использования превышает календарный год;
• объект прямо или косвенно влияет на получение экономической выгоды или на достижение основной миссии предприятия.

Изменения в учете основных средств в 2019 году

Основные изменения в бухгалтерском учете основных средств коснулись предприятий, которые вправе вести упрощенный бухучет. Для них были введены пункты, предоставляющие такие права:

• Формировать стоимость приобретенных основных средств можно по цене, оплаченной поставщику и монтажной организации (если монтаж не был включен в договор поставки), а стоимость самостоятельно изготовленных ОС – по цене, оплаченной подрядным и подобным организациям. Остальные затраты можно сразу относить на расходы по обычным видам деятельности.
• Начислять амортизацию единовременно операцией от 31 декабря.
• Начислять амортизацию производственного и хозинвентаря сразу при вводе в эксплуатацию в размере всей первоначальной стоимости объекта.

Эти нововведения позволят снизить налог на имущество предприятий на ОСНО. А упрощенцам позволят в некоторых случаях соблюсти предел стоимости, позволяющий оставаться на УСН.

Также были внесены небольшие изменения, касающиеся объектов, которые были приобретены за валюту, отличную от российского рубля - по ним были исключены из ПБУ пункт 16 и последний абзац пункта 8.

Что касается налогового учета, то в 2019 году изменения коснулись амортизационных начислений в связи с введением нового классификатора ОКОФ, в котором некоторые виды основных средств попали в амортизационные группы с предельными сроками полезного использования, отличными от старого классификатора.

Что считать основным средством в 2019 году

Основное средство - это имущество, которое:

• используется в деятельности или предоставляется в аренду за плату
• в будущем принесет доход
• не предназначено для перепродажи
• имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев
• стоит более 100 000 рублей для налогового учета и более 40 000 рублей для бухгалтерского учета

Как видно, основное отличие имущества для бухгалтерского и налогового учета - его первоначальная стоимость.

Если имущество отвечает критериям частично, то его нельзя отнести к основным средствам. Например, компания перепродает товары, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 3 ПБУ 6/01 к основным средствам нельзя отнести:

• продукцию компаний-производителей
• кап. и фин. вложения
• предметы, находящиеся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути

Перечень основных средств: оборудование, здания, хоз. инвентарь, инструменты, измерительные приборы, рабочие машины, кап. вложения в арендованные основные средства, земельные участки и другое.

Какими документами оформить поступление основных средств

Основные средства могут поступить в организацию по следующим основаниям:

1. по договору купли-продажи;
2. безвозмездно;
3. в качестве вклада в уставный капитал;
4. по бартеру (по договору мены);
5. в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
6. в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Поступающие в организацию основные средства принимает специально созданная комиссия. Она определяет:

1. соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
2. требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если в штате организации состоит только директор, он единолично выполняет функции комиссии.

После обследования поступившего имущества комиссия дает заключение о возможности его использования. Это заключение отражается в акте о приеме-передаче, который составляется по форме:

Акт подтверждает включение объектов в состав основных средств для целей бухгалтерского учета. Также в акте отражается информация о вводе объектов в эксплуатацию, что важно для целей налогового учета.

Порядок составления акта о приеме-передаче зависит от того, как учитывалось полученное имущество у передающей стороны - как товар или в составе основных средств.

Если поступивший объект учитывался у передающей стороны как основное средство, акт должны заполнить обе стороны сделки, оформив его в двух экземплярах. Один экземпляр акта остается у передающей стороны и служит основанием для отражения выбывшего имущества в учете. При этом раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» передающая сторона в своем экземпляре не заполняет. Второй заполненный экземпляр передается организации-получателю. На основании этого документа она отражает поступление основного средства. Раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» заполняется ею самостоятельно. И первый, и второй экземпляры акта должны быть подписаны обеими сторонами.

Если поступивший объект учитывался у передающей стороны как товар (например, у магазина оптовой торговли), акт должен составить только получатель. Основанием заполнения акта в этом случае будут товаросопроводительные документы и техническая документация, приложенная к основному средству. При этом реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняются.

Этот же порядок действует, когда основное средство изготовлено (построено) подрядным способом или своими силами. Акт в этом случае составляется на основании первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы, а также технической документации. Акт составляется в одном экземпляре и в отношении излишков основных средств, принимаемых на учет по результатам инвентаризации.

При любом из перечисленных вариантов в акте о приеме-передаче должны быть указаны:

1. полное наименование основного средства согласно технической документации;
2. название организации-изготовителя;
3. место приемки основного средства;
4. заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
5. номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
6. сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
7. другие характеристики основного средства.

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

Одновременно с составлением акта о приеме-передаче на каждый объект основного средства заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6.

Если организация использует не только собственные, но и арендованные основные средства, то и на такое имущество рекомендуется открывать инвентарные карточки.

Если в организацию поступает оборудование, требующее монтажа, акт по форме № ОС-1 (ОС-1б) составляется не сразу. После обследования поступившего имущества заключение комиссии отражается в акте . Он составляется на основании товаросопроводительных документов. При заполнении акта указываются:

1. реквизиты организации и поставщика оборудования;
2. номер и дата составления акта;
3. название организации-изготовителя и перевозчика оборудования;
4. сведения о месте и времени приемки оборудования;
5. полное наименование оборудования согласно технической документации;
6. заводской номер оборудования;
7. другие характеристики оборудования.

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно передать в монтаж»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

При передаче оборудования в монтаж оформляется акт по форме № ОС-15 скачать . Составляется он в одном экземпляре на основании акта по форме № ОС-14 скачать и товаросопроводительных документов. В акте на передачу оборудования в монтаж указываются:

1. реквизиты организации;
2. номер и дата составления;
3. кто будет производить монтаж и где;
4. сведения о монтируемом оборудовании.

Если монтировать оборудование будет подрядчик, он должен расписаться в акте о том, что получил оборудование для монтажа. Копия акта передается подрядчику.

После того как оборудование будет смонтировано и все работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию, будут выполнены, составляется акт по форме № ОС-1 . Заполняется он на основании акта по форме № ОС-15 и других документов, подтверждающих расходы на монтаж и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. Например, если монтаж оборудования осуществлял подрядчик, основанием заполнения будет акт по форме № КС-2 и справка по форме № КС-3, представленные подрядчиком.

Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняются.

Лимит по основным средствам в 2019 году

Самый частый вопрос - от какой суммы имущество считается основным средствам. Это зависит от учета, где вы используете имущество.

Лимит по основным средствам составляет:

• 100 000 рублей в налоговом учете (минимальная стоимость)
• 40 000 рублей в бухгалтерском учете (минимальная стоимость)

Это следует из Федерального закона от 08.06.2015 % 150-ФЗ.

Учет основных средств в 2019 году в налоговом учете

В налоговом кодексе для включения имущества в амортизируемое необходимо, чтобы его стоимость была более 100 000 руб.

В первоначальную стоимость в отличие от бухучета включается ограниченный перечень расходов, а именно:

• сумма расходов на приобретение, сооружение или изготовление;
• сумма расходов на доставку;
• сумма расходов на доведение объекта ОС до рабочего состояния.

Это значит, например, что если основное средство приобретено за счет кредитных средств, то в бухгалтерском учете можно (не обязательно, но можно) включить сумму процентов, начисленных до введения в эксплуатацию, в первоначальную стоимость. А в налоговом учете такие расходы будут списаны единовременно.

Расхождений в формировании первоначальной стоимости имеет смысл избегать, т. к. никаких экономических выгод увеличенная первоначальная стоимость ОС в бухучете не приносит. Оправданием для дополнительных неудобств бухгалтера из-за разницы в учете может служить разве что необходимость увеличить активы, чтобы сделать бухгалтерскую отчетность более привлекательной для кредитных организаций или инвесторов, например.

Что касается разной минимальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете, то можно устранить и это отличие учета, воспользовавшись способом списания материальных расходов из подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Нормы этого пункта разрешают налогоплательщикам списывать стоимость не вошедшего в амортизируемое имущества в течение нескольких отчетных периодов. К сожалению, таким образом расходы можно списывать только для целей исчисления налога на прибыль. На упрощенке списание материальных расходов происходит единовременно.

Особенностью учета основных средств при упрощенке является отсутствие начислений амортизации. Первоначальная стоимость списывается в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата за введенный в эксплуатацию объект (или в том, в котором был введен в эксплуатацию оплаченный ранее объект).

При этом стоимость может попадать в расходы по УСН в течение нескольких отчетных периодов. Пунктом 3 ст. 346.16 предусмотрено отнесение стоимости ОС на затраты равными долями в каждом отчетном периоде до конца налогового периода.

Налоговый учет основных средств при УСН

Если организация работает на УСН с объектом доходы, стоимость приобретенных (созданных) основных средств на расходы не списывается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если объект налогообложения - доходы минус расходы, стоимость такого имущества уменьшает налоговую базу. Но для этого необходимо одновременное выполнение ряда условий. О том, какие это условия, узнаете из нашей статьи.

1. Основное средство должно быть введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

2. Затраты по основному средству должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

3. Если права на имущество подлежат государственной регистрации (это касается недвижимого имущества (ст. 130 ГК РФ), необходимо документально подтвердить факт подачи документов для регистрации (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким подтверждением будет расписка территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра). Расписка удостоверяет получение документов для регистрации с указанием даты их представления (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

4. Расходы должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть быть документально подтвержденными. А имущество должно фактически использоваться в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок списания затрат зависит от того, когда приобретен объект - в период применения УСН или до перехода на УСН (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты по основным средствам, приобретенным в период применения УСН, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом стоимость объекта списывается на расходы в течение года равными долями за отчетные периоды в размере оплаченных сумм. Срок полезного использования объекта на порядок учета не влияет. В том числе, если приобретено основное средство, бывшее в эксплуатации. Делить стоимость ОС нужно на столько равных частей, сколько кварталов осталось до конца года с квартала ввода в эксплуатацию. Квартал ввода ОС в эксплуацию идет в расчет.

Пример списания на расходы основных средств, приобретенных в периоде применения УСН

В январе 2019 года организация приобрела основное средство стоимостью 150 000 руб. Объект был принят на учет в феврале, а оплачен в мае этого же года. Значит, сумму в 150 000 руб. нужно разделить на 3: ведь до конца года осталось три квартала с учетом квартала ввода ОС в эксплуацию.

В 2019 году организация полностью списала на расходы стоимость основного средства. При расчете налоговой базы эту сумму организация учла равными долями по 50 000 руб. (150 000 руб. : 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Порядок списания ОС при УСН (таблица)

Срок полезного использования основных средств	Период, в течение которого остаточная стоимость объектов будет включаться в расходы при УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ)	Порядок отнесения стоимости объектов на расходы в течение налогового периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
До трех лет (включительно)	В течение первого календарного года применения УСН	В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)
	В течение первого календарного года -- 50% стоимости объекта
От трех до пятнадцати лет (включительно)	В течение второго календарного года – 30% стоимости объекта
	В течение третьего календарного года – 20% стоимости объекта
От пятнадцати лет и выше	В течение первых десяти лет применения УСН

ОС при переходе на УСН

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, включается в расходы в следующем порядке:

• в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН - 50% стоимости, второго календарного года - 30% стоимости и третьего календарного года -20% стоимости;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств.

При этом во всех случаях годовая стоимость относится на расходы в последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости).

Обратите внимание: речь идет о сроке службы, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию. А не о том, который осталось «доработать».

Записи об основных средствах в разделе 2 Книги учета доходов и расходов делаются только после их оплаты и ввода в эксплуатацию. В разделе 1 - по мере списания стоимости основных средств на последнее число отчетных (налогового) периодов.

Обратите внимание, что в состав расходов не включается стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал (вклада в имущество), а также безвозмездно (подп. 1 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09). Связано это с тем, что при расчете единого налога «упрощенец» может учесть только реально произведенные расходы, то есть оплаченные или погашенные иным способом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При получении имущества безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал (вклада в имущество) организация не несет затрат по оплате их стоимости. Следовательно, не может учесть ее в составе расходов.

Как учесть при УСН основные средства, купленные в рассрочку

Стоимость имущества, купленного в рассрочку, списывайте на затраты при УСН по мере его оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818). Однако учитывайте уплаченную сумму не сразу в текущем квартале, а распределяйте ее по кварталам, оставшимся до конца года. То есть делайте так, как если бы вы учитывали полностью полученное основное средство. При этом относите цену на затраты в последнее число каждого отчетного (налогового) периода. Такого мнения придерживаются и специалисты финансового ведомства в своем письме от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78.

Например, если первый платеж за имущество вы перевели в I квартале (допустим, в январе), то включайте его в расходы при УСН каждый квартал: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Когда сумма отдана во II квартале, распределяйте ее уже на три квартала (июнь, сентябрь, декабрь). Соответственно если платеж пришелся на IV квартал, то всю его величину отнесите на затраты 31 декабря.

Если же до конца года задолженность по объекту вы не погасите (такое возможно, когда рассрочка дана на несколько лет), то неоплаченные части перенесите на следующий год. И продолжайте учитывать их в таком же порядке. То есть после оплаты распределяя по кварталам.

Пример списания расходов на основные средства, купленные в рассрочку

ООО «Звезда» в декабре 2016 года приобрело и ввело в эксплуатацию производственное оборудование стоимостью 5 300 900 руб. Задолженность перед поставщиком оплачивалась двумя частями. Первые 2 000 000 руб. были уплачены 24 февраля 2017 года, оставшиеся 3 300 900 руб. - 2 апреля 2019 года. Оборудование введено в эксплуатацию в 2016 году.

Поскольку оплата производилась частями, на первую оплаченную часть - 2 000 000 руб. - следовало сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов 24 февраля 2017 года. В разделе 1 она должна была списываться в четыре этапа равными долями по 500 000 руб. (2 000 000 руб. : 4 квартала) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2017 года.

Вторую оплаченную часть стоимости объекта следовало вписать в раздел 2 Книги учета доходов и расходов 2 апреля 2019 года. Уже со II квартала 2019 года расходы уменьшают налоговую базу в три этапа. В разделе 1 в Книге за 2019 год их следовало показать тремя равными частями - по 1 100 300 руб. (3 300 900 руб. : 3 квартала) 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Как отразить приобретение основного средства в Книге учета доходов и расходов

Отражайте расходы на покупку основных средств в разделе II Книги учета - отдельно по каждому объекту. Причем записи делайте на последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Итоговые данные из раздела II переносите в раздел I Книги учета. А именно в графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Нужно ли «входной» НДС со стоимости основных средств записывать отдельной строкой в Книге учета? Нет. В Книге учета отражайте цену объектов вместе с НДС. Отдельной строкой налог не фиксируйте, так как он учитывается в стоимости имущества (п. 3 ст. 346.16 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01).

Учет основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета при отражении операций, связанных с основными средствами, используется ПБУ 6/01. Основное отличие от требований налогового кодекса – это отсутствие стоимостного критерия для отнесения объекта на 01 счет.

Минфин в данном ПБУ только предусматривает возможность отнесения объектов, отвечающих критериям основных средств, но стоимостью ниже 40 000 руб. на счета учета материально-производственных запасов. Следует отметить, что это право, а не обязанность организации. Единственный жесткий критерий - объекты стоимостью 40 000 руб. и более относить на МПЗ уже нельзя.

В учетной политике можно прописать любой стоимостной минимум (в пределах 40 000 руб.) для объекта ОС, распространив его как на все основные средства, так и на отдельную группу. А можно критерий стоимости исключить вовсе.

Те затраты, которые формируют первоначальную стоимость объекта ОС, прописаны в п. 8 ПБУ 6/01. Перечень таких расходов открытый, т.е. кроме перечисленных конкретных затрат, есть подпункт, который включает иные расходы, связанные с приобретением ОС, его сооружением и т. п.

Что такое инвентарный объект

Инвентарный объект - это единица учета основных средств, которая может включать в себя как один предмет, так и несколько (комплекс).

Объекты выделяют в комплекс только в случае, если по отдельности они не могут выполнять свои функции.

Например, персональный компьютер. Все приспособления и принадлежности компьютера включаются в состав единого объекта (Письмо Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110).

Однако, стоит также отметить, что если один объект содержит части, которые имеют разный срок полезного использования, то каждая такая часть будет учитываться как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Компания ведет учет основных средств по инвентарным объектам согласно классификатору (ОКОФ). Если ввод объекта в эксплуатацию был произведен после 1 января 2017 года, то налогоплательщику нужно использовать новый ОКОФ (ОК 013-2014) .

Каждый инвентарный объект имеет свой номер и карточку (форма ОС-6), где отражаются:

• сведения об имуществе на дату его передачи и принятия к бухгалтерскому учету
• данные о переоценке
• информация о перемещениях внутри компании
• операции, которые привели к изменению первоначальной стоимости (достройка, модернизация и др.)
• краткая характеристика объекта

Из чего состоит первоначальная стоимость

Основное средство принимают к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из расходов на приобретение данного имущества:

• транспортные расходы
• услуги по приведению в состояние пригодное для эксплуатации
• расходы по договорам строительного подряда
• вознаграждение агента (посредника)
• таможенная пошлина и сборы, уплачиваемые на границе (при импорте)
• консультационные и информационные услуги
• невозмещаемые налоги

Таким образом, налогоплательщики на УСН учитывают НДС в первоначальной стоимости всех своих основных средств.

Учтите, что в бухгалтерском учете для признания объекта в качестве основного средства первоначальная стоимость должна быть более 40 000 руб.

Изменение первоначальной стоимости может быть вызвано только достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией, переоценкой или частичной ликвидацией объекта.

Бухгалтерский учет основных средств

Прием основных средств к учету осуществляется по формам ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и ОС-6 «Инвентарная карточка». Все расходы, формирующие первоначальную стоимость, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем переносятся на счет 01.

Рассмотрим, как учитывать прием основных средств.

Приобретено основное средство.

Поступило основное средство в качестве вклада в уставный капитал.

Основное средство поступило безвозмездно.

Как определить срок полезного использования

Срок полезного использования (СПИ) основного средства исчисляется в месяцах. Как правило, берутся данные из Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) с учетом изменений от 07.07.2016 г.

Для того, чтобы понять, какие объекты основных средств включены в группу, указанную в Классификации, воспользуйтесь ОКОФ.

Если СПИ вашего основного средства в Классификации и ОКОФ не указан, то ведите учет на основании срока, указанного в тех. документации или тех рекомендациях, которые дает его производитель.

СПИ должен быть указан в инвентарной карточке основного средства.

Обратите внимание, что СПИ может быть увеличен в связи с его модернизацией, реконструкцией, тех. перевооружением. Новый срок не может быть больше максимума, установленного для той амортизационной группы, к которой принадлежит ваше основное средство.

Как рассчитать амортизацию

Для целей бухгалтерского учета амортизация рассчитывается по формуле:

На счетах бухгалтерского учета амортизация отражается в виде записи: Дт 44 Кт 02 (для торговой компании).

Начисление амортизации нужно прекратить в следующих случаях:

• первоначальная стоимость равна «0» (т.е. списалась полностью)
• основное средство на консервации (более 3 месяцев)
• основное средство выбыло
• основное средство на модернизации/реконструкции (более 12 месяцев)

Как часто можно проводить переоценку основных средств

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 компания вправе проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода).

При определении «новой» стоимости можно полагаться на:

• заключение эксперта
• сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и спец. литературе
• оценку бюро тех. инвентаризации
• сведения об уровне цен гос. статистики
• данные компаний-производителей на аналогичные основные средства

Как отразить расходы на ремонт основных средств

Проводки в бухгалтерском учете будут зависеть от способа, которым он выполнен: подрядным или хозяйственным.

Если в компании есть ремонтная служба, то учет расходов на ремонт будет осуществлять через счет 23 «Вспомогательное производство».

Расходы на модернизацию и реконструкцию, которые повлекли изменение СПИ, мощности и других показателей основного средства, необходимо отражать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Как только ремонтные работы подошли к концу, то расходы нужно перенести на счет 01 «Основные средства». Таким образом, первоначальная стоимость объекта будет увеличена.

Не забывайте, что мероприятия, которые привели к изменению первоначальной стоимости основного средства, должны быть зафиксированы в его инвентарной карточке.

Как списать основное средство

Документальное оформление выбытия основного средства зависит от причины, по который списывается объект.

Например, это может быть:

• продажа
• ликвидация
• чрезвычайные обстоятельства

Так, в случае ликвидации основного средства оформляют ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств). При списании одновременно нескольких объектов - ОС-4б. Для автотранспортных средств - OC-4a.

Передача основных средств по договорам купли-продажи, мены, дарения оформляют ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

В бухгалтерском учете выбытие основного средства в связи с его продажей отражается следующим образом:

При ликвидации:

Затраты на основные средства в бухгалтерском учете

Затраты на основные средства собираются на дебете счета 08 - вложения во внеоборотные активы. А кредитом будут затратные счета - 60, 76 в зависимости от затрат.

В общем случае первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Но для «упрощенцев» НДС является невозмещаемым налогом. Поэтому НДС при УСН также идет в затраты по основным средствам.

При введении основных средств в эксплуатацию объект переводится на 01 счет. Проводка: Дебет 01 Кредит 08.

Если основное средство нуждается в госрегистрации (недвижимость, земля), то эти объекты также учитываются на 01 счете, но можно ввести субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которое не зарегистрировано».

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основного средства на себестоимость продукции, работ, услуг.

Амортизация начисляется ежемесячно по каждому объекту. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем учета объекта в бухучете. Амортизация заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашении стоимости объекта либо списания объекта с бухучета. Срок службы есть в классификаторе основных средств (постановление Правительства от 01.01.2002 № 1).

Проводки

Ниже представлены проводки по основным средствам. Все проводки смотрите в нашем сервисе « ».

Покупка основных средств

Корреспонденция счетов				Примечание
Дебет	Кредит
		Оприходовано приобретенное основное средство	Документ от поставщика на отгрузку объекта	Если имущество приобретается через подотчетное лицо в организации розничной торговли, то вместо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
			Бухгалтерская справка	На счете 08 операция отражается по субсчету «Приобретение объектов основных средств»
		Отражены услуги (работы) сторонних организаций, приобретенные в связи с покупкой (если такие расходы понесены в процессе формирования первоначальной стоимости объекта)		На счете 08 операция отражается по субсчету «Приобретение объектов основных средств»
		Учтено в составе основных средств приобретенное основное средство, которое не предусматривается сдавать в аренду		На счете 08 операция отражается по субсчету «Приобретение объектов основных средств»
		Учтено основное средство, приобретенное специально для сдачи в аренду	Акт приема-передачи основного средства	На счете 08 операция отражается по субсчету «Приобретение объектов основных средств»
			Бухгалтерская справка
		Отражены услуги (работы) сторонних организаций, приобретенные в связи с покупкой (если такие расходы понесены после формирования первоначальной стоимости объекта)	Акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг)	На счете 91 операция отражается по субсчету «Прочие расходы»

Строительство основных средств

Корреспонденция счетов			Первичный документ, на основании которого отражается в учете данная операция	Примечание
Дебет	Кредит
		Начислена зарплата сотрудникам, занятым в строительстве	Расчетная или расчетно-платежная ведомость
		Начислены страховые взносы с зарплаты сотрудникам, занятым в строительстве	Бухгалтерская справка	Если строительство выполняется силами вспомогательного производства, то расходы предварительно отражаются на счете 23 и по окончании строительства списываются в дебет счета 08
		Начислена амортизация по основным средствам, используемым в строительстве	Бухгалтерская справка	На счете 08 операция отражается по субсчету «Строительство объектов основных средств». Если строительство выполняется силами вспомогательного производства, то расходы предварительно отражаются на счете 23 и по окончании строительства списываются в дебет счета 08
		Отражена стоимость материалов, использованных в строительстве, в том числе при монтаже оборудования	Отчет об израсходованных материалах	На счете 08 операция отражается по субсчету «Строительство объектов основных средств». Если строительство выполняется силами вспомогательного производства, то расходы предварительно отражаются на счете 23 и по окончании строительства списываются в дебет счета 08
		Отражено приобретение оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящемся объекте	Документ от поставщика на отгрузку оборудования; акт о приеме оборудования	Если имущество приобретается через подотчетное лицо в организации розничной торговли, то вместо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
		Отражена передача оборудования (или его части) в монтаж	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж	На счете 08 операция отражается по субсчету «Строительство объектов основных средств». Если строительство выполняется силами вспомогательного производства, то расходы предварительно отражаются на счете 23 и по окончании строительства списываются в дебет счета 08
		Отражены услуги (работы) сторонних организаций, приобретенные для проведения строительства, в том числе работы по проведению монтажа оборудования (если такие расходы понесены в процессе формирования первоначальной стоимости объекта)	Акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг)	На счете 08 операция отражается по субсчету «Строительство объектов основных средств». Если строительство выполняется силами вспомогательного производства, то расходы предварительно отражаются на счете 23 и по окончании строительства списываются в дебет счета 08
		Включена в первоначальную стоимость объекта госпошлина за государственную регистрацию права собственности на объект (если такие расходы понесены в процессе формирования первоначальной стоимости объекта)	Бухгалтерская справка	На счете 08 операция отражается по субсчету «Строительство объектов основных средств»
		Принят к учету в составе основных средств законченный объект строительства, который не предусматривается сдавать в аренду	Акт приема-передачи основного средства	На счете 08 операция отражается по субсчету «Строительство объектов основных средств»
		Принят к учету законченный объект строительства, предназначенный специально для сдачи в аренду	Акт приема-передачи основного средства	На счете 08 операция отражается по субсчету «Строительство объектов основных средств»
		Отражена в составе прочих расходов госпошлина за государственную регистрацию права собственности на объект (если такие расходы понесены после формирования первоначальной стоимости объекта)	Бухгалтерская справка	На счете 91 операция отражается по субсчету «Прочие расходы»
		Отражены услуги (работы) сторонних организаций, приобретенные в связи со строительством (если такие расходы понесены после формирования первоначальной стоимости объекта)	Акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг)	На счете 91 операция отражается по субсчету «Прочие расходы»
		Отражено списание объекта незавершенного капитального строительства (при ликвидации)	Бухгалтерская справка, приказ о списании	На счете 91 операция отражается по субсчету «Прочие расходы». На счете 08 операция отражается по субсчету «Строительство объектов основных средств»

Основные проводки по учету основных средств

Рассмотрим основные проводки по бухучету основных средств для налогоплательщиков УСН. Отличием от ОСНО в данном случае будет принятие к учету объекта вместе с НДС. Итак, вот основные проводки:

• приобретение основных средств – Дт 08 Кт 60;
• сооружение объекта своими силами – Дт 08 Кт 60, 69, 70, 10;
• введение ОС в эксплуатацию – Дт 01 Кт 08;
• начисление амортизации – Дт того затратного счета, который используется для отражения расходов по той деятельности, в которой используется имущество Кт 02;
• продажа объекта ОС – Дт 62 Кт 91 для начисления выручки, Дт 02 Кт 01 для списания начисленной за период пользования амортизации, Дт 91 Кт 01 для списания остаточной стоимости объекта имущества.

Как устранить расхождения в бухгалтерском и налоговом учете малоценных ОС

Выше уже были перечислены некоторые способы устранения расхождений в налоговом и бухгалтерском учетах. В данном разделе систематизируем информацию:

• Амортизация. В учетной политике рекомендуется прописать и для налогового и для бухгалтерского учета использование линейного метода начисления амортизации.
• Первоначальная стоимость. В учетной политике для целей бухучета рекомендуется использовать нормы формирования первоначальной стоимости аналогичные используемым в налоговом учете.
• Минимальная стоимость. Данное расхождение можно устранить, только если предприятие применяет ОСНО. В этом случае можно в учетной политике для налогового учета предусмотреть списание отдельных групп материальных расходов в течение нескольких отчетных периодов. Упрощенцам это расхождение устранить не получится.

Учет объектов ОС стоимостью до 100 000 при УСН

То имущество, которое по всем критериям можно отнести к основным средствам, но стоимостью ниже 100 000 руб., списывается единовременно на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ такие расходы снижают налогооблагаемую базу в момент погашения кредиторской задолженности, возникшей при приобретении имущества.

Все вышеперечисленное касается только упрощенки с объектом доходы минус расходы.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные.

Амортизация по налоговому учету может рассчитываться:

• линейным методом;
• нелинейным методом.

Способ начисления амортизации применяется ко всем объектам одинаковый, за исключением отдельных случаев, предусмотренных законодательством. Поменять метод начисления амортизации можно раз в пять лет.

В бухгалтерском учете предусмотрено больше способов начисления амортизации:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отличие от налогового учета в бухгалтерском выбор метода амортизации привязан к группе идентичных основных средств, а не ко всем объектам сразу. Но и менять способ списания стоимости основного средства через амортизацию нельзя на протяжении всего срока жизни объекта имущества.

Следует иметь в виду, что если налогоплательщик переходит на УСН с ОСНО, причем объектом налогообложения были выбраны доходы за минусом расходов, то для дальнейшего списания в расходы по прибыли объекта ОС берется налоговая остаточная стоимость объекта (то есть первоначальная стоимость и начисленная амортизация должны быть посчитаны по нормам главы 25 НК РФ).

Если же переход осуществляется с ЕНВД, то берется бухгалтерская стоимость основного средства.

Для перехода с упрощенки на общий режим налогообложения для целей исчисления налога на прибыль остаточная стоимость принимается равной несписанной в расходы на УСН части первоначальной стоимости объекта ОС.

Стоимость основных средств для ИП

Надо отметить, что и глава 25 НК РФ и ПБУ 6/01 распространяются только на организации. Об этом говорит п. 1 ст. 246 НК РФ и п. 1 ПБУ 6/01.

Предприниматели руководствуются иным документом – приказом Минфина № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». В частности правила принятия к учету основных средств прописаны в разделе VI документа.

Сильных отличий с учетом для организаций нет. Но нижний лимит стоимости установлен и для бухгалтерского учета – 100 000 руб.

Начиная с 2002 года метод начисления амортизации предусмотрен для ИП только один – линейный

Согласно ПБУ 06/01 активы считаются амортизируемыми, если их лимит свыше 40 тыс. рублей, и им одновременно присущи следующие признаки:

• предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ;
• срок использования более 12 месяцев;
• объекты не для перепродажи контрагентам;
• цель приносить компании выгоду.

Эти критерии действуют с 2011 года и не изменились до настоящего времени. Однако ожидаются поправки в ПБУ.

Внимание! Вы читаете полезную статью для бухгалтера!

Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете в 2018 году

В скором времени ПБУ 06/01 будут поименованы как Федеральный стандарт бухгалтерского учета Основных средств. Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета НРБУ БМЦ. Пока стандарт на согласовании, но с ним уже можно ознакомиться на сайте bmcenter.ru.

Минфин обещает, что для всех стандарт будет обязательным не раньше 2018 года. Как только он вступит в силу, компания уже сможет применять его добровольно. Переходный период 2018 год.

Новый стандарт будет приближен к МСФО (Международным стандартам финансовой отчетности). Согласно проекту, исчезнет стоимостной порог активов. Сейчас, как мы уже отметили, он составляет 40 тыс. рублей. Но с 2018 года компании смогут назначить лимит стоимости основных средств и 100 тыс. рублей, тем самым сравнять его с налоговым учетом.

Согласно проекту, объект можно признать основным средством независимо от стадии его готовности к использованию. Например, если залили только фундамент постройки это неоконченное строительство. Его тоже допустимо учесть по правилам, как для основных средств.

Со стандартом компания будет вправе самостоятельно выбирать периодичность начисления амортизации. То есть списать стоимость актива можно раз в год, либо чаще. Сейчас амортизация ежемесячная (п. 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам у организаций появятся и новые обязанности не реже, чем раз в год проверять и при необходимости корректировать срок полезного использования активов. Сейчас по правилам ПБУ делать это надо только, если вы реконструировали, либо модернизировали объект (п. 20 ПБУ 6/01).

Отправная точка для начисления амортизации также изменится. Согласно ПБУ 06/01, начислить ее надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором средство поставили на учет (п. 21 ПБУ 6/01). По стандарту со дня, как объект будет полностью готов к использованию. Это может быть любой день недели, месяца, квартала или года.

Основные отличия нового ПБУ от правил налогового учета основных средств смотрите в таблице 1.

Стандарт основных средств: расхождения в бухгалтерском и налоговом учете. Таблица 1

Лимит стоимости основных средств в налоговом учете в 2018 году

В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже год, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.

На2018 год правила не изменятся, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2018 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно.

Минфин в письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежда, оснастка, инвентарь, оборудование и др.

Но с позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов.

По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать.

Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей учитывайте в расходах сразу, либо постепенно.

Чтобы разобраться, какие активы надо амортизировать, смотрите таблицу 2.

Лимит стоимости основных средств в 2018 году. Какое имущество надо амортизировать. Таблица 2

Для основных средств дороже 100 тыс. рублей есть новые поправки. С 1 января 2018 года сроки амортизации в налоговом учете следует определять исходя из новой классификации основных средств с 2018 года. Правительство постановлением от 07.07.2016 № 640 внесло поправки в классификатор ОС ОК 0132014 (СНС 2008), утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

В новом классификаторе сменились коды ОКОФ. Кроме того, некоторые ОС перепрыгнули из одной амортизационной группы в другую. Например, металлические ограды (старый ОКОФ 12 3697050). В старой классификации ограды были в двух группах. Комбинированные из металла и кирпича в 6 группе, а чисто металлические — в 8. В новой классификации все металлические ограды в 6 группе. Срок службы для 6 амортизационной группы от 10 до 15 лет, для 8 группы — от 20 до 25 лет.

Из-за таких изменений компании не надо пересчитывать норму амортизации. Для всех старых активов сроки использования прежние. А вот для основных средств, принятых к учету в 2018 году следует применять сроки из нового классификатора. Чтобы не запутаться, используйте сравнительную таблицу старых и новых ОКОФ, ее разработал Росстандарт в приказе от 21.04.2016 № 458.

Напомним, изменения по налогу на прибыль с 2018 года касаются не только классификации основных средств. Изменится порядок формирования резерва по сомнительным долгам, переноса убытков, порядка признания долговых обязательств организации контролируемой задолженностью. Также будет новая форма декларации по налогу на прибыль.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое