ВТБ24 

Авансы выданные: проводки. Что нужно делать после того, как получили счет-фактуру на аванс от поставщика? Правила регистрации АСФ

Т.М. Панченко,
аудитор аудиторской фирмы "АУДИТ А"

1. Общие положения

Под авансом выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.

Если на расчетный счет или в кассу организации поступили денежные средства от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:

Д-т 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", - поступил аванс.

Если организация получает доход, относящийся к будущим периодам, оформляется следующая проводка:

Д-т 51 (50) К-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов", - получен доход будущих периодов.

В п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, говорится о том, что под доходом понимается увеличение экономических выгод, полученное в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников) имущества. Иными словами, имеется уверенность, что деньги, полученные от контрагентов, не придется возвращать.

Некоторые виды доходов будущих периодов приведены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов). Так, на субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Во всех вышеуказанных случаях организации, исполнившей свою обязанность, не придется возвращать деньги контрагенту (если, конечно, не будет каких-то непредвиденных обстоятельств).

При наступлении будущего периода относящийся к нему доход списывается проводкой:

Д-т 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов", К-т 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

Пример.

Организация владеет зданием на праве собственности. В феврале 2004 года организация заключила с арендатором договор аренды сроком на полтора года. Плата по договору аренды составляет 2 832 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет организации в феврале 2004 года.

Организация включила эту сумму в доходы будущих периодов и оформила в учете следующую проводку:

Д-т 51 К-т 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов", - 2 832 000 руб. - получена арендная плата за полтора года вперед.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки товаров (авансе выданном) организация-продавец может передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам также следует относить суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.

Пример.

Организация-продавец заключила в феврале 2004 года с покупателем договор поставки, по которому она обязалась отгрузить товар на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС 18% - 108 000 руб.). Покупатель перечислил на расчетный счет продавца 708 000 руб. до отгрузки товара. Эти деньги представляют собой аванс в счет будущей поставки товаров, ведь у продавца имеется возможность отказаться от поставки и вернуть деньги покупателю. Покупатель, в свою очередь, может забраковать покупку и потребовать назад предоплату.

Поэтому в учете продавца оформляется следующая проводка:

Д-т 51 К-т 62, субсчет "Авансы полученные", - 708 000 руб. - поступил аванс в счет предстоящей поставки товара.

Таким образом, если средства, поступившие от заказчика, принесут организации экономическую выгоду и деньги не придется возвращать, то эти средства можно относить к доходам будущих периодов. Если же имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) понятие "доходы будущих периодов" отсутствует. Поэтому все поступления, которые в бухгалтерском учете относят к таким доходам, для целей налогообложения считаются авансами.

2. Учет операций получения авансов и предоплат

Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не признаются доходами организации.

В соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (то есть не принимаются в расчет при установлении размера налоговой базы) доходы, полученные в виде предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. При этом не имеют значения ни объем (100%, половина суммы, подлежащей уплате, и т.д.), ни характер предоплаты (аванс, задаток и т.п.).

Сумма поступившей на расчетный счет организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 51 К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки товаров;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", - отражено начисление НДС с аванса.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров (работ, услуг) является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - отражена выручка от реализации товара;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 41 "Товары" - списана себестоимость проданного товара;

Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.

После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.

Пример.

Организация получила в счет реализации продукции собственного производства 100%-ю предоплату от покупателя в сумме 45 000 руб. Отгрузка произведена через 10 дней после получения предоплаты.

Себестоимость отгруженной продукции равна 20 000 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

Д-т 51 К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 45 000 руб. - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 6864 руб. (45 000 руб. х 18/118) - отражено начисление в бюджет НДС с аванса;

Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 45 000 руб. - отражено признание выручки от реализации продукции;

Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 6864 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43 "Готовая продукция" - 20 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 62 - 45 000 руб. - зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", - 6864 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.

3. Получение авансов организациями, применяющими кассовый метод и упрощенную систему налогообложения

Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов и упрощенную систему налогообложения, должны включать в налоговую базу по налогу на прибыль и по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения суммы авансов и предоплат, полученные от покупателей в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), несмотря на то, что факта реализации еще не было.

Обосновывается данное утверждение следующим образом.

Организации, использующие кассовый метод признания доходов и расходов, обязаны включать в состав налогооблагаемых доходов авансы и предоплаты на основании прямого указания, содержащегося в подпункте 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, где говорится о том, что при определении налоговой базы налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу, в доходах должны учитываться суммы авансов и предоплат, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Это требование подтверждено также в п. 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ), согласно которому имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, отражают вышеуказанные средства в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод и поэтому также должны полученные авансы включать в объект налогообложения по следующим основаниям.

Согласно ст. 346.15 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст. 249 и 250 настоящего Кодекса. Следовательно, если в этих статьях НК РФ есть ссылки на другие статьи главы 25 настоящего Кодекса, то содержащиеся в них нормы должны применяться, если они не противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ. В частности, ссылка, приведенная в п. 2 ст. 249 НК РФ, касающаяся метода признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только относительно ст. 273 настоящего Кодекса. С учетом положений ст. 273 и 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

Позиция налоговых органов по этому вопросу изложена в письме МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657.

Пример.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выбрала в качестве объекта налогообложения доходы. В I квартале для продажи своего товара организация заключила договор купли-продажи и в этом же квартале получила на расчетный счет от покупателя 100%-ю предоплату под поставку товара в сумме 200 000 руб. Товар был отгружен покупателю в III квартале.

Поскольку по правилам, установленным ст. 346.17 НК РФ, датой, когда организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила доход, является день поступления денег на ее расчетный счет, то организация включила всю сумму аванса по договору купли-продажи в доход и по итогам I квартала заплатила единый налог в сумме 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%).

По итогам III квартала, когда товар был отгружен покупателю, то есть реализован, организация дохода не имела и единый налог с этой реализации не уплатила.

Пример.

Организация А, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, заключила в I квартале с организацией Б два договора:

1) договор купли-продажи, по которому она в качестве продавца должна отгрузить организации Б товар на сумму 200 000 руб. Товар отгружен в адрес организации Б в III квартале;

2) договор беспроцентного займа на сумму 200 000 руб., в котором организация А выступает в качестве заемщика, а организация Б - в качестве займодавца. Деньги поступили в кассу организации А в I квартале.

Поскольку поступление займа не является доходом, облагаемым единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения, организация А не уплатила единый налог в I квартале.

После отгрузки товара в конце III квартала организация А провела инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, по итогам которой был составлен акт зачета взаимных встречных однородных требований с организацией Б на сумму 200 000 руб.

Таким образом, в III квартале была ликвидирована задолженность обеих организаций друг перед другом: с одной стороны, - по возврату займа, с другой - по оплате товара.

В III квартале в результате подписания акта взаимозачета у организации А возник налогооблагаемый доход. По итогам этого квартала она должна уплатить единый налог в сумме 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%).

4. Порядок ведения книги продаж, книги покупок при получении авансовых платежей

4.1. Отражение НДС по предоплате в налоговой декларации

В соответствии с п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж), при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

На сумму предоплаты выписывается счет-фактура и исчисляется НДС по ставке, по которой экспортируемые товары облагаются налогом на российском рынке. Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением авансовых либо иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с подпунктами 1, 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, установленных Правительством РФ).

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные и уплаченные с авансов, считаются налоговыми вычетами. В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в п. 1 ст. 164 НК РФ (экспортные операции), в соответствии с п. 3 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Если налогоплательщик, осуществляющий экспортные операции, в течение 180 дней со дня помещения товаров под режим экспорта представил в налоговые органы соответствующие документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, и отдельную налоговую декларацию (п. 6 ст. 164 Кодекса), то он получает право на налоговый вычет по ранее исчисленному с авансов налогу в день подачи этих документов.

Читателям журнала следует обратить внимание на порядок составления и регистрации в книге продаж счетов-фактур при получении авансовых платежей.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ суммы авансовых платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в оборот, облагаемый НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при получении авансовых платежей, определяется расчетным методом и исчисляется с 1 января 2004 года по расчетной налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В связи с изменением п. 8 ст. 171 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и изменением постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, внесенным постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84, поменялся порядок заполнения книги продаж и книги покупок при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров.

Обращаем внимание читателей журнала на заполнение строки 5 счета-фактуры, в которой должны указываться реквизиты расчетного документа, к которому прилагается счет-фактура.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ для правомерного вычета НДС необходимо, чтобы счет-фактура был составлен в порядке, предусмотренном п. 5 и 6 ст. 169 настоящего Кодекса. Согласно подпункту 4 п. 5 ст. 169 НК РФ реквизиты расчетного документа по строке 5 счета-фактуры должны быть приведены только при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вместе с тем при совершении отдельных операций, включаемых в налоговую базу, некоторые строки и графы счета-фактуры не могут быть заполнены налогоплательщиком ввиду отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки. К таким операциям относится получение авансовых платежей.

В момент получения аванса организация выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, где в графе 7 указывает ставку 18/118, заполняет графу 8 (сумму НДС) и графу 9 (стоимость работ всего с учетом НДС), а в остальных графах ставит прочерки.

При регистрации данного счета-фактуры в книге продаж проставляются значения в графах 4 и 5б, а в графе 5а "Стоимость продаж без НДС" ставится прочерк.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса выписывается второй счет-фактура в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж. После регистрации в книге продаж второго счета-фактуры первый счет-фактура регистрируется в книге покупок. При этом в графе 2 книги покупок проставляются номер и дата первого счета-фактуры, в графе 3 - дата оплаты, в графах 5 и 5а - наименование и ИНН/КПП своей организации, графы 7 и 8б заполняются, а в графе 8а ставится прочерк.

4.2. Отражение НДС в случае, если получение аванса и отгрузка продукции произведены в одном налоговом периоде

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. 153-158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок продукции.

Если получение предварительной оплаты и реализация продукции осуществлены в одном налоговом периоде, организация должна исчислить НДС с суммы поступившей предварительной оплаты.

При получении денежных средств в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, в данном случае предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), то есть с 1 января 2004 года - 18/118.

При отгрузке товаров (работ, услуг) возникает объект обложения НДС. Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации продукции на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) устанавливается как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения НДС (п. 1 ст. 154 Кодекса).

При реализации товаров (работ, услуг) организация выставляет счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки продукции (п. 3 ст. 168 НК РФ), который регистрирует в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж).

После даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация принимает к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предварительной оплаты и отраженный в декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура, выписанный и зарегистрированный организацией в книге продаж при получении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции, регистрируется ею в книге покупок при отгрузке продукции в счет полученной предварительной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС (п. 13 Правил ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж).

Пример.

Организация получила от покупателя в феврале в счет предстоящей поставки продукции договорной стоимостью 45 000 руб. (включая НДС - 6864 руб.) 100%-ю предварительную оплату. В этом же месяце под полученную предоплату организация отгрузила продукцию фактической себестоимостью 20 000 руб.

При получении денежных средств в виде предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции организация составила счет-фактуру N 1, который она зарегистрировала в книге продаж (п. 18 Правил ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж).

Сумма полученной предварительной оплаты (45 000 руб.), а также исчисленная с нее сумма НДС (6864 руб.) отражены в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации по НДС за февраль по строкам 260 и 280 в графах 4 и 6 соответственно:


(руб.)

N п/п

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база (А)

Ставка НДС

Сумма НДС (Б)


в том числе:

сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет

предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)

При реализации продукции организация выставила покупателю счет-фактуру N 2, который она зарегистрировала в книге продаж. В налоговой декларации за февраль эта сумма нашла отражение в строках 020 и 170 раздела 2.1.

Одновременно организация приняла к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предварительной оплаты и отраженный в декларации по НДС. Для этого счет-фактура N 1, выписанный и зарегистрированный организацией в книге продаж при получении предварительной оплаты, зарегистрирован в книге покупок при отгрузке продукции в счет полученной предоплаты. Данная сумма НДС отражена по строке 340 раздела 2.1 декларации по НДС за февраль.

Фрагмент раздела 2.1. "Расчет общей суммы налога" декларации за февраль

(руб.)

N п/п

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС

Реализация товаров (работ, услуг), а также передача

имущественных прав по соответствующим ставкам налога -

в том числе:

<...>

прочая реализация товаров (работ, услуг), передача

имущественных прав, не вошедшая в строки 070 - 150

п/п

Налоговые вычеты

Код строки

Сумма НДС

<...>

Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)

4.3. Регистрация счета-фактуры в книге покупок при частичной отгрузке товара, работ (услуг) в счет полученного авансового платежа

В случае частичной (предположим, 50%-й) отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) в счет полученного аванса организация должна выписать не позднее пяти дней с даты отгрузки счет-фактуру N 2 в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж.

Так как в книге продаж ранее уже был зарегистрирован счет-фактура N 1 на полученный аванс, то сумма НДС, начисленная в бюджет, составит 150%.

Согласно п. 9 Правил ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж при частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.

Поэтому счет-фактура N 1, ранее зарегистрированный в книге продаж при получении аванса, регистрируется в книге покупок, но не на всю сумму, а на 50% аванса, приходящегося на стоимость реализованного товара.

Таким образом, 50% НДС принимается к вычету, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 100%.

При реализации в счет полученного аванса оставшейся части товара в последующих налоговых периодах порядок оформления счетов-фактур, книги продаж и книги покупок аналогичен приведенному выше.

4.4. Отражение НДС в случае, если получение аванса и отгрузка продукции произведены в разных налоговых периодах

Пример.

Организация получила от покупателя 100%-ю предварительную оплату в феврале в счет предстоящей поставки продукции договорной стоимостью 45 000 руб. (включая НДС 18% - 6864 руб.). Продукция под полученную предоплату отгружена в марте.

Налоговый период по НДС установлен как календарный месяц.

При получении предоплаты в феврале организация составила счет-фактуру, который она зарегистрировала в книге продаж.

Организация представила налоговую декларацию по НДС 20 марта в налоговый орган по месту своей регистрации и уплатила в бюджет сумму НДС (6864 руб.), исчисленную с предоплаты.

Сумма полученной предварительной оплаты (45 000 руб.), а также исчисленная с нее сумма НДС (6864 руб.) отражены в декларации за февраль по строкам 260 и 280. По строке 400 декларации за февраль организация показала сумму НДС (6864 руб.), подлежащую возмещению из бюджета.

Фрагмент раздела 2.1. "Расчет общей суммы налога" декларации за февраль

(руб.)

N п/п

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база (А)

Ставка НДС

Сумма НДС (Б)

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых

товаров (работ, услуг), всего:

в том числе:

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

  • условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
  • на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

  • изменения условий договора;
  • расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

НДС с полученных авансов

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

  • в периоде аванса продажа произошла;
  • в периоде аванса продажи не произошло;
  • возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д.).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

После получения товара отражается вычет НДС с поставки.

В бухгалтерском учете авансом называют предоплату в виде денежной суммы, которая перечисляется от покупателя поставщику в счет оплаты еще не оказанных услуг, не выполненных работ, не отгруженного товара.

Аванс не является доходом организации, его получившим, до тех пор, пока заказчику не будут оказаны те или иные услуги (или оплаченный ранее товар не поступит на склад). Из данной статьи Вы узнаете о специфике отражения выданных и полученных авансов, а также о документах, на основании которых осуществляются проводки в учете авансов.

Если предприятие получает предоплату за услуги или работы, которые по договору еще не выполнены, то такой аванс учитывается по счету . Также данный счет применяется при поступлении средств за какую-либо продукцию, которая на момент поступления денег не была поставлена заказчику.

Пример отражение полученного аванса за товары (услуги, работы)

Допустим, фирмы «Омега» и «Фактор» заключили договор на поставку полиграфической продукции, где «Омега» выступает поставщиком, а «Фактор» — покупателем. Сумма договора составляет 321 000 рублей. 01.10.2015 заказчик осуществляет полную предоплату по договору. 01. .2015 поставщик передает часть товара на сумму 120 000 рублей.

Данная операция будет выглядеть так:

Дт Кт Описание Сумма Основание
Поступление аванса от покупателя на счет фирмы «Омега» 321 000 руб.
68 (18% от суммы аванса) 48 966 руб. счет-фактура, банковская выписка
90/1 Поставка полиграфической продукции 120 000 руб.
90/3 68 Начисление НДС (18% от стоимости поставки) 18 305 руб. товарно-транспортная накладная
68 Восстановление НДС 18 305 руб. товарно-транспортная накладная
Закрытие полученного аванса на сумму поставленного товара 120 000 руб. товарно-транспортная накладная

Проводки по выданному авансу в пользу поставщика

Для учета авансов, перечисленных предприятием в счет оплаты услуг, работ и готовой продукции, используют счет 60. организация проводит по счету 71.

Отражение предоплаты, перечисленной продавцу за сырье и материалы

Рассмотрим пример: фирма «Сигма» заказала у предприятия «Атлет» сырье для производства продукции и .04.2015 оплатила авансом 48 000 рублей. 01.06.2015 «Атлет» поставил сырье и материалы на склад «Сигма».

В учете у заказчика должны быть отражены такие по авансу:

Как отразить аванс сотруднику на хозяйственные нужды

ООО «Интер» выдало своему сотруднику Свиридову В.П. аванс в сумме 5 200 рублей на покупку канцтоваров. Свиридов приобрел канцелярию на сумму 4 850 рублей, остаток неиспользованных средств 350 рублей вернул в кассу ООО «Интер».

Счета-фактуры при авансовых выплатах

Счет-фактура является одним из наиболее распространенных документов, которые являются основанием для осуществления предоплаты. В нем обязательно наличие основных реквизитов:

  • наименование поставщика и заказчика;
  • банковские реквизиты поставщика для перечисления средств;
  • печать и подпись представителя организации-исполнителя.

В счете-фактуре также должно быть указано количество поставляемой продукции, объем работ и услуг, ее стоимость, ставку и сумму НДС, а также срок выполнения работ (поставки товара).

В последние годы многие предприятия в целях оптимизации собственного документооборота отказываются от использования счетов-фактур, прописывая все необходимую информацию непосредственно в договоре. Заключая соглашение, исполнитель и заказчик имеют возможность подробно описать сроки перечисления аванса, условия поставки, а также ответственность за их нарушение, что позволит сторонам минимизировать вероятные риски.

(вопрос 44)

Раздельный учет поступлений авансовых сумм (предварительной оплаты) в расчетах с покупателями необходим потому, что суммы предварительной оплаты включаются в налоговую базу по НДС. Для этого в декларации по НДС предусмотрена отдельная строка. Также при отгрузке продукции и товаров в счет ранее поступившей предварительной оплаты производится налоговый вычет, исходя из суммы зачтенной предварительной оплаты. Производится он и в случае возврата предварительной оплаты. Для исчисления сумм НДС в данном случае необходима информация об оборотах по суммам поступлений предварительной оплаты (авансовых сумм), суммам зачета после отгрузки или возврата. Для этого целесообразно на счете 62 «Расчеты с покупателями» открыть субсчет 62.2 «Расчеты с покупателями по полученным авансам (предоплатам)» помимо субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями за отгруженную продукцию (товары)». Так как хозяйственный смысл этих субсчетов противоположен, на субсчете 62.1 положительное сальдо может быть только по дебету при нулевом сальдо на субсчете 62.2, а на субсчете 62.2 положительное сальдо может быть только по кредиту при нулевом сальдо на субсчете 62.1. В любом случае недопустимы отрицательные сальдо на этих субсчетах как в дебетовой так и в кредитовой сторонах счета ни в расчетах с отдельными покупателями ни в итоге по всей совокупности покупателей. В целях недопущения искажений оборотов субсчета 62.2 и налоговой базы для исчисления НДС и сумм налогового вычета не следует этот субсчет использовать при проведении взаимозачетов. Взаимозачеты следует проводить через субсчет 62.1, так как на момент проведения взаимозачета все товарные операции уже совершены.

Для формирования оборотов по субсчету 62.2 необходимо прежде всего определить метод учета сумм авансов (предварительной оплаты). Он должен быть утвержден в учетной политике организации. Юридически авансом (предварительной оплатой) является всякая денежная (или иная платежная) сумма, которая поступает в организацию хотя бы на один день раньше, чем произойдет отгрузка. Однако, не всегда возможно, а также целесообразно учитывать авансы (предоплату) именно так. Для этого возникают разные причины. Например, в момент поступления денежных средств, дата которого строго фиксирована банковскими и кассовыми операциями и не может быть изменена, в бухгалтерии нет информации о том, какая будет в данном отчетном периоде отгрузка, и какой датой она будет оформлена. Эти сведения могут поступить в бухгалтерию иногда только после окончания месяца или даже квартала, когда записи в регистрах уже проведены. Поэтому организация вынуждена применить иной способ определения авансовых сумм, учитываемых на субсчете 62.2 «Расчеты с покупателями по полученным авансам (предоплатам)». Рассмотрим основные варранты.



1) В качестве авансовых сумм учитываются суммы, поступившие раньше, чем произведена отгрузка. Это аванс в юридическом смысле. Данный вариант приемлем, если бухгалтерия всегда располагает информацией о точных датах отгрузки. Это происходит, если документы на отгрузку передаются в бухгалтерию сразу после их оформления в окончательном виде, когда будут собраны все подписи и проставлены все печати. Тогда можно считать, что если на дату поступления денежных средств документов на отгрузку в бухгалтерии нет, то поступившие суммы действительно являются авансом (предоплатой).

2) В качестве авансовых сумм учитываются остатки кредиторской задолженности в расчетах с конкретным покупателем. Но так как остатки кредиторской задолженности могут быть переходящими от предыдущих периодов, то не вся кредиторская задолженность является авансом данного отчетного периода. Организации здесь исходят из того, что по начальным остаткам кредиторской задолженности они делают налоговый вычет по НДС. Поэтому искажения сумм налога на добавленную стоимость не происходит, Однако, отдельные строки налоговой декларации все равно искажаются, и это может иметь отдаленные и достаточно неприятные последствия. Потому применять данный метод нужно очень осторожно. Помимо прочего в данном варианте необходимо тщательно следить за состоянием расчетов с каждым покупателем по другим счетам. Ведь покупатель может одновременно оказаться и поставщиком по другим договорам. А в расчетах с этим лицом по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может иметь место дебетовое сальдо. При изменении режима налогообложения все эти обстоятельства могут иметь налоговые последствия в рамках переходного периода. Необходимо также вести раздельный учет остатков задолженности в рамках разных договоров, если с одним лицом заключено несколько договоров. В этом случае отгрузка может произойти в рамках одного договора, а оплата поступить в рамках другого договора. При использовании данного варианта сначала все денежные средства учитывают отдельно вне рамок регистров учета (во вспомогательных регистрах). В конце месяца (квартала), когда выяснится состояние расчетов с каждым покупателем, суммы поступлений, закрывающие отгрузку, относят на субсчет 62.1, а суммы превышающие отгрузку на субсчет 62.2.

3) Все суммы денежных поступлений относят сначала на субсчет 62.2. В регистрах учета денежных средств субсчет 62.1 в корреспонденциях счетов не используется. Затем после того, как произведена отгрузка, проводят переучет сумм поступлений. В пределах сумм отгрузки, но не более сумм денежных поступлений, последние переносят с субсчета 62.2 на субсчет 62.1. При этом нужно выполнить следующее условие: в расчетах с одним лицом в рамках одного договора сальдо может быть только на одном из субсчетов либо 62.1 либо 62.2: при этом на субсчете 62.1 сальдо может быть только по дебету или нулевое, на субсчете 62.2 только по кредиту или нулевое.

Данный вариант содержит один серьезный недостаток. Так как денежные поступления могут закрывать остатки дебиторской задолженности, имеющейся в расчетах с конкретным лицом на начало отчетного периода, то естественно оно не могут считаться авансами (предоплатами). Их включение в состав налоговой базы приводит к ее завышению. Одновременно, при систематическом применении данного способа на эти же суммы завышается и налоговый вычет. Искажения конечного налогового начисления не происходит, но сумма вычета может превысить сумму НДС от отгрузки. Такая налоговая декларация просто не будет принята налоговой инспекцией, так как она не выдержит камеральной проверки, При составлении налоговой декларации суммы оплаты в счет закрытия начальной дебиторской задолженности придется исключать и из сумм начислений НДС от предварительной оплаты и из сумм налогового вычета. Это требует дополнительной аналитической работы в бухгалтерии.

4) Суммы денежных поступлений, по которым известно, что они закрывают отгрузку, относят на субсчет 62.1, остальные суммы относят на субсчет 62.2. На субсчет 62.2 полностью относят также суммы, которые превышают суммы отгрузки. В конце месяца или квартала, когда информация об отгрузках поступит полностью, проводят переучет сумм, закрывающих отгрузку.

При этом также соблюдают правило: положительное сальдо может быть только на одном из субсчетов, на субсчете 62.1 только по дебету, в этом случае на субсчете 62.2 нулевое, или на субсчете 62.2 по кредиту, а на субсчете 62.1 в этом случае нулевое.

Операции поступления сумм авансов (предварительной оплаты) отражаются в регистре субсчета 62.2 записями:

Дт 50 Кт 62.2 «Суммы поступлений в кассу»;

Дт 51 Кт 62.2 «Суммы поступлений на расчетный счет»;

Дт 52 Кт 62.2 «Суммы поступлений на валютный счет»:

Дт 58 Кт 62.2 «Суммы поступлений ценных бумаг, возможных к учету в качестве авансов».

По поводу учета векселей в качестве авансовых сумм следует отметить следующее. Если вексель получен от лица, вопрос об отгрузке в адрес которого не решен, оприходование векселя следует сделать с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Дт 58 Кт 60). Впоследствии, если выяснится, что отгрузка все-таки состоялась, проводится взаимозачет (Дт 60 Кт 62.1). Оборотов по авансам в этом случае не возникает. Однако, если по такому векселю была получена денежная сумма на всю сумму векселя или на его часть, оставшуюся после взаимозачета, и за вексель не было уплачено его поставщику, то полученную сумму лучше включить в налоговую базу по НДС и в случае уплаты за вексель в следующем периоде принять этот НДС к вычету. Если при получении векселя достоверно известно, что отгрузка состоится, оприходование векселя следует учесть с помощью субсчета 62.2. Это справедливо только в отношении векселей третьих лиц. Если же передается вексель самого покупателя, то он не учитывается до отгрузки, а после отгрузки может быть учтен на отдельном субсчете 62.3 «Векселя полученные» (Дт 62.3 Кт 62.1). Начислять НДС в связи с оборотом такого векселя не следует, так как 21 гл. НК РФ это не предусмотрено.

Возврат авансов (предоплат) проводится следующими записями:

Дт 62.2 Кт 50, Дт 62.2 Кт 51, Дт 62.2 Кт 52, Дт 62.2 Кт 58 в зависимости от способа возврата.

Зачет аванса (предоплаты) после отгрузки проводится записью:

Дт 62.2 Кт 62.1 «Сумма зачета аванса (предоплаты)». Эта сумма определяется исходя из сумм отгрузки и сумм аванса (предоплаты) с учетом вышеупомянутых правил в отношении конечного сальдо по обоим субсчетам.

В связи с тем, что по авансам (предоплатам) происходит исчисление НДС, в бухгалтерском учете необходимо отразить эти операции. В настоящее время отсутствуют документы нормативного регулирования бухгалтерского учета этих операций. Они существовали только до перехода на новый план счетов, который произошел в 2001 году. Поэтому в хозяйственной практике организаций встречаются два варианта учета. Первый вариант аналогичен тому, который ранее содержался в Инструкции по исчислению НДС, выпущенной ГНС еще в 1994 году. Впоследствии правила, изложенные в Инструкции, были подтверждены Письмом Минфина. После выхода Письма Минфина порядок учета НДС по авансам (предоплатам) из инструкции ГНС был исключен, а после перехода на новый «План счетов бухгалтерского учета» утратило силу и Письмо Минфина, так как счета изменились. Нового нормативного документа издано не было. Второй вариант установлен в компьютерной системе 1С «Бухгалтерия». Рассмотрим каждый из них в отдельности.

1) НДС по предварительным оплатам учитывается непосредственно на субсчете 62.2. Исходя из кредитового оборота по этому субсчету (без учета оборотов НДС) или полного аналитического кредитового сальдо этого субсчета на конец налогового периода, по расчетным ставкам определяются суммы НДС, подлежащие начислению в бюджет. Делаются записи непосредственно в регистре субсчета 62.2 аналитически по каждому плательщику (покупателю) и синтетически по итогу.

Дт 62.2 Кт 68 «Суммы НДС, подлежащие начислению в бюджет».

При зачете авансов (предоплат) в счет отгрузки, а также в случае возврата аванса (предоплаты), на основе дебетового оборота (без учета оборотов НДС) субсчета 62.2 или полного аналитического сальдо этого субсчета на начало налогового периода по расчетным ставкам определяются суммы налогового вычета и делаются записи непосредственно в регистре субсчета 62.2 аналитически по каждому покупателю (плательщику) и синтетически по итогу.

Дт 68 Кт 62.2 «Суммы налогового вычета по НДС».

В этом случае в балансе сальдо субсчета 62.2, соответственно кредитовое сальдо счета 62 становится меньше суммы задолженности по авансам (предоплатам) на сумму НДС, содержащуюся в них. Учет полной суммы задолженности в виде аванса (предоплаты) по каждому плательщику (покупателю) в данном варианте ведется в дополнительных аналитических регистрах или в дополнительных колонках основного регистра.

2) НДС по предварительным оплатам учитывается на специальном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Например, это может быть субсчет 76.АВ «Расчеты по НДС от авансов и предоплат». Суммы НДС определяются аналогично предыдущему варианту. Записи:

Дт 76.АВ Кт 68 «Суммы НДС, начисленные от полученных авансов (предоплат)»;

Дт 68 Кт 76.АВ «Суммы налогового вычета, определяемые по зачтенным и возвращенным авансам (предоплатам)».

В регистре субсчета 62.2 в сальдовых остатках суммы указываются вместе с налогом на добавленную стоимость, т.е. в полной сумме задолженности. В балансе также эти величины также отражаются в полной сумме задолженности. В активе баланса появляется дополнительный вид имущества в виде дебиторской задолженности по счету 76 на субсчете 76.АВ, отражаемый в составе прочей дебиторской задолженности. По субсчету 76.АВ составляется отдельный регистр, содержащий в себе аналитический учет по отдельным покупателям (плательщикам) и синтетический учет по итогам всех оборотов и остатков.

При этом в одной и той же декларации по НДС будет показан налог, начисленный и с аванса, и с отгрузки, произведенной в счет этого аванса, а также вычет в сумме НДС с аванса. Подробно об учете НДС при авансовых платежах можно прочитать в статье: «Учет НДС при авансовых платежах и при безвозмездной передаче«.

Также рассмотрим, как учитываются векселя и авансы, полученные от покупателя? Если реализуются активы, и это не является обычным видом деятельности предприятия, то выполняется проводка Д91/3 К68.НДС.

Возможна ситуация, что организация продавец сначала получает предоплату (аванс) от покупателя, а потом уже в счет этого аванса отгружает товары, продукцию. Авансы, полученные от покупателей, учитываются также на счете 62, но для удобства открывается отдельный субсчет 62.2 «Авансы полученные». В случае с полученными авансами по кредиту счета 62 отражается кредиторская задолженность предприятия.

Эту проводку необходимо выполнить в день получения аванса. После этого реализуется товар покупателю, на реализованные товары также должен быть начислен НДС проводкой Д90/3 К68.НДС, которая выполняется в день реализации. Как видим, на счете 62 может учитываться как кредиторская задолженность предприятия (товар отгружен, оплата еще не поступила), так и дебеторская задолженность (при получении аванса от покупателя).

Если организация отгрузила товар, продукцию покупателю и получила от него вексель в счет обеспечения задолженности, то учитывать его нужно на отдельном субсчете 62.3 «Векселя полученные».

ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Получение или неполучение выручки - это будет уже другая операция, которую будем отражать на других счетах и другой проводкой. В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями.

Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя. Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту - оплата за товар, работы, услуги. Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца.

5. Регистрация счетов-фактур на аванс

С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате. Далее при передачи покупателю товаров, работ или услуг НДС начисляется еще раз, на этот раз с выручки. На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность.

Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС

В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», рассматриваются типовые проводки и примеры. Дт 76 Кт 68 - отражен НДС с предоплаты. Кроме того, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ продавец, реализовав ТМЦ на сумму меньшую, чем аванс, может принять к вычету НДС только с суммы продажи, а не со всей предоплаты.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца - обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности. При заполнении реквизитов документа следует обратить внимание на выбор значения субконто «Договоры» счёта 62.2 «Расчёты по авансам полученным (в рублях)».

Аванс также может быть проведён по договору «Без договора (служебный; для платежей без указания договора)». Это означает, что при продаже данному покупателю товаров (продукции, работ, услуг), этот аванс может быть зачтён, вне зависимости от того, по какому договору продан товар (продукция, работа, услуга).

В случае, когда в выписке указано несколько различных авансов, система предложит выбрать нужный платёж из списка. В сформированной проводке по счёту 76.АВ «НДС с авансов» в качестве значения субконто «Счета-фактуры выданные» указывается сам документ «Счета-фактуры выданный», эту проводку сформировавший. Таким образом, в бухгалтерских итогах начисленный НДС однозначно относится к определённому счёту-фактуре. На основании указанного счёта-фактуры будет сформирован новый документ «Запись книги продаж», уже заполненный нужными сведениями.

Если поставщик получил предоплату, он должен определить налоговую базу и рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В любом случае на дату получения предоплаты продавец обязан исчислить НДС к уплате в бюджет. НДС подать в налоговую документы, подтверждающие право не начислять.

НДС с суммы поступившей предоплаты рассчитывается при условии, что дата ее получения предшествует дню отгрузки товаров (работ, услуг). Допустим, в договоре прописано, что право собственности на товар перейдет к покупателю только после полной оплаты стоимости отгруженных товаров. На такие суммы предоплаты начислять НДС не надо. Ведь в момент отгрузки товара покупателю поставщик уже начислил НДС на их стоимость.

Некоторые организации учитывают такой НДС на счете 62, аналитический счет 62-НДС-ав «НДС с авансов». Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно. Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам. В части выполняемых работ (оказываемых услуг), как правило, речь ведется о выделении авансов в пределах 30-50 процентов от стоимости работ (услуг).

Дата получения аванса и дата отгрузки товара

Основным отличием задатка от аванса является тот факт, что в случае неисполнение договора он остается у одной из сторон договора. Субсчетам учета могут быть присвоены следующие названия - «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по авансам полученным» и т.п. Только по факту отражения в учете реализации продукции (товаров, работ, услуг) суммы полученных авансов могут быть отражены в составе доходов организации. Необходимо учитывать, что в соответствии с налоговым законодательством суммы полученных авансов включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Под ними следует понимать платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Только если по итогам договора (сделки) сумма задатка может быть признана в качестве авансового платежа, она подлежит включению в налоговую базу по НДС на условиях, сходных с авансовыми платежами. Соответственно решается вопрос и с принятием в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль сумм уплаченных авансовых платежей.

Для этого в журнале «Счета-фактуры выданные» следует установить курсор на счёт-фактуру, введённый при получении аванса, который мы зачли, нажать кнопку «Действия» и выбрать пункт «Ввод на основании». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений.