Виды систем налогообложения. Специальные налоговые режимы Условия применения специальных налоговых режимов

Напомним, что ЕНВД может применяться в отношении таких видов деятельности, как оказание бытовых услуг населению, розничная торговля (если площадь торгового зала магазина не превышает 150 м2), грузоперевозки (при использовании не более 20 автомобилей) и пр. (п. 2 ст. 346.27 НК РФ).

С 2017 года бизнесу стало выгоднее применять ЕНВД. Объясняется это тем, что плательщики ЕНВД будут переходить на использование онлайн-касс с 01.07.2018 г., т.е. на год позже других налогоплательщиков (п. 7 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ).

Однако не стоит забывать, что плательщики ЕНВД при денежных расчетах наличными либо с использованием платежных карт обязаны выдавать по требованию клиента документ, подтверждающий оплату (Письмо Минфина России от 31.03.2017 N 03-01-15/18804). Нужно учесть, что при оказании услуг населению плательщик ЕНВД обязан выдавать клиенту исключительно БСО, оформленный в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (Постановление Верховного Суда РФ от 11.02.2016 N 301-АД15-14856).

В случае совмещения организацией двух режимов, например, ЕНВД и УСН, уже в 2017 нужно применять онлайн-ККТ в отношении выручки, полученной в рамках УСН.

Также отметим, что розничные продавцы алкоголя (включая продажу алкоголя в рамках оказания услуг общественного питания), применяющие ЕНВД, обязаны применять ККТ с 31.03.2017 г. (п. 10 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ; Письмо Минфина России от 31.03.2017 N 03-01-15/19106).

Основными плюсами применения ЕНВД в 2017 году остаются:

Отсутствие налогового учета, простота расчета и декларирования налога;

Предсказуемая и стабильная налоговая нагрузка (применение режима продлено до 2020 г. - Федеральный закон от 02.06.2016 N 178-ФЗ), не зависящая от реального размера доходов, что актуально для высокодоходного бизнеса.

Минусом применения данного режима является ограниченный перечень видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), причем этот перечень может быть еще больше сокращен местными органами власти (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Также ограничивает применение данного режима лимит средней численности работников плательщика ЕНВД, установленный в размере 100 человек (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

ПРИМЕР 1

ООО «Грузовик» осуществляет грузовые автоперевозки в Санкт-Петербурге. Деятельность осуществляется с использованием 12 грузовых автомобилей. Доход за отчетный период составил 9 млн. руб. Расходы составили 5,6 млн. руб., в т.ч. 2 млн. руб. – зарплата.

Расчет ЕНВД производится по формуле: ЕНВД = (БД * ФП * К1 * К2 * 15%), где: БД - базовая доходность по определённому виду деятельности; ФП - физический показатель деятельности (количество грузовых автомобилей); К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Правительством РФ; К2 - корректирующий коэффициент, устанавливаемый органами местного самоуправления; 15% - налоговая ставка ЕНВД.

Если ООО «Грузовик» будет применять ЕНВД, то налог за каждый месяц деятельности составит 19 418 руб. (6 000 руб. * 12 * 1,798 * 1 * 15%). Годовая сумма налога составит 233 016 руб. Компания может уменьшить сумму налога при применении ЕНВД на сумму страховых взносов с оплаты труда в пределах 50% от суммы налога при применении ЕНВД. ООО «Грузовик» уплатит за год страховых взносов на сумму 600 тыс. руб. (2 млн. руб. * 30%).

Таким образом, сумма ЕНВД к уплате за год составит 116 508 руб. (233 016 руб. * 50%).

При выборе общей системы налогообложения (далее – ОСНО) ООО «Грузовик» заплатит за год налог на прибыль в размере 680 000 руб. ((9 000 000 - 5 600 000) * 20%).

При выборе УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») ООО «Грузовик» заплатит за год налог в размере 238 000 руб. ((9 000 000 – 5 600 000) * 7%) с учетом того, что в Санкт-Петербурге при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» установлена ставка налога 7% (ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 г. № 185-36.

При выборе УСН (объект налогообложения «доходы») ООО «Грузовик» заплатит за год налог (с учетом уменьшения на сумму страховых взносов в пределах 50% от суммы налога) в размере 270 000 руб. (9 000 000 * 6% * 0,5).

Пример показывает, что применение ЕНВД в данной ситуации позволяет в 2 раза снизить налоговое бремя по сравнению с альтернативными налоговыми режимами.

Применение ЕНВД, чаще всего, выгодно компаниям, чьими покупателями (заказчиками) являются физические лица или малый бизнес: розничной торговле, перевозчикам и т.п. А если заказчиками выступают плательщики НДС, то ЕНВД может стать препятствием для работы с такими клиентами. Дело в том, что плательщики ЕНВД освобождены от уплаты НДС по облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и не выставляют счета-фактуры своим клиентам. Соответственно, заказчики не имеют право на вычет НДС со стоимости услуг контрагента на ЕНВД. Чтобы не потерять таких заказчиков, плательщик ЕНВД должен либо выставить счет-фактуру, заплатив в бюджет НДС по такой сделке (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), либо существенно снизить цену на свои услуги по сравнению с конкурентами, являющимися плательщиками НДС.

ПРИМЕР 2

ООО «Констант» занимается торговлей в рамках ОСНО. ООО «Констант» продало товар по цене 35 400 руб. (в т.ч. НДС 5 400 руб.).

Расчет НДС и налога на прибыль к уплате ООО «Констант», если этот товар приобретен:

Вариант 1 - у покупателя - плательщика НДС за 29 500 руб. (в том числе НДС 4 500 руб.);

Вариант 2 - у покупателя – плательщика ЕНВД за 25 000 руб. (без НДС).

Для упрощения примера рассмотрим расходы только на покупку товара.

Вариант 1. ООО «Констант» при отгрузке товара начисляет НДС в размере 5 400 руб. и применяет вычет НДС в сумме 4 500 руб. Таким образом, НДС к уплате составит 900 руб. (5 400 руб. – 4 500 руб.).

Налоговый доход от продажи товара составит 30 000 руб. (35 400 руб. – 5 400 руб.), налоговый расход - 25 000 руб. (29 500 руб. – 4 500 руб.). Налог на прибыль, уплачиваемый ООО «Констант», составит 1 000 руб. ((30 000 руб. – 25 000 руб.) * 20%).

Итого НДС и налог на прибыль к уплате от продажи товара составят 1 900 руб. (900 руб. + 1 000 руб.).

Вариант 2. ООО «Констант» при отгрузке товара начисляет НДС в размере 5 400 руб., вычет НДС отсутствует. Таким образом, НДС к уплате составит 5 400 руб.

Налоговый доход от продажи товара составит 30 000 руб. (35 400 руб. – 5 400 руб.), налоговый расход - 25 000 руб. Налог на прибыль, уплачиваемый ООО «Констант», составит 1 000 руб. ((30 000 руб. – 25 000 руб.) * 20%).

Итого НДС и налог на прибыль к уплате от продажи товара составят 6 400 руб. (5 400 руб. + 1 000 руб.), т.е. на 4 500 руб. больше, чем в варианте 1.

Однако при покупке товара у плательщика ЕНВД его цена составила на те же 4 500 руб. меньше. Т.е. общий расход ООО «Констант» в виде налоговых платежей и оплаты товара поставщику сравнялся в обоих вариантах при условии, что цена покупки товара у поставщика на ЕНВД ниже цены аналогичного товара у поставщика на ОСНО на сумму, сопоставимую с размером НДС в цене товара поставщика на ОСНО.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

К преимуществам применения УСН относится, прежде всего, зависимость налоговой нагрузки от реально полученных доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Чем меньше размер полученного дохода, тем меньше налог, что актуально для низкомаржинального бизнеса. Дело в том, что при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» налоговая база может быть уменьшена на расходы компании, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Такой объект обложения УСН будет выгоден тем, кто несет значительные затраты на осуществление деятельности – например, торговым организациям. Причем годовой налоговый убыток (превышение расходов над доходами) позволит уплатить минимальный налог в размере 1% от выручки (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И на сумму такого убытка можно будет уменьшить налоговую базу по УСН в пределах 10 лет с даты получения убытка (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Основными плюсами применения УСН в 2017 году остаются:

Практически неограниченный (в отличие от ЕНВД) перечень видов деятельности, позволяющих применять УСН;

Простота налогового учета, т.к. все записи ведутся в одном регистре – Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ) и декларирования (отчет по УСН в налоговый орган сдается 1 раз в год – п. 1 ст. 346.23 НК РФ);

Возможность применения льготных тарифов страховых взносов, при осуществлении видов деятельности, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ и размере годовой выручки в пределах 79 млн. руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Однако у системы УСН существуют и ограничения, основными из которых являются:

Ограничение выручки суммой в 150 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

Запрет наличия в уставном капитале доли другой организации, превышающей 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

Лимит среднесписочной численности работников в размере 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

Ограничение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов суммой в 150 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

С 2018 года переходить на УСН смогут организации, чьи доходы за 9 месяцев предшествующего года не превысили 112,5 млн. рублей.

Региональные власти вправе снижать ставки УСН до 1% для объекта «доходы» и 5% для объекта «доходы минус расходы» (п.п. 1 и 2 ст. 346.20 НК РФ), что нужно учитывать при выборе системы налогообложения.

Применение данного режима налогообложения, чаще всего, выгодно компаниям, чьими покупателями (заказчиками) являются физические лица или малый бизнес в случае:

Осуществления деятельности, которая не переводится на ЕНВД (например, розничной торговле через магазин с площадью торгового зала свыше 150 м 2);

Осуществления деятельности в регионе, не установившем возможность применения ЕНВД в отношении деятельности компании (например, в Москве возможность применения ЕНВД отсутствует);

Осуществления деятельности в регионе с пониженной ставкой налога при применении УСН (например, в Санкт-Петербурге установлена пониженная ставка 7% для УСН с объектом «доходы минус расходы»).

ПРИМЕР 3

Московская торговая компания выбирает между УСН и ОСНО. Налоговый доход компании за календарный год составляет 24 млн. руб., налоговые расходы - 12 млн. 600 тыс. рублей.

Таким образом, экономия налога при применении УСН (даже без учета НДС) составляет более 500 тыс. руб.

Если заказчиками (покупателями) выступают плательщики НДС, то перед плательщиком УСН встает вопрос о выставлении счетов-фактур таким клиентам или существенного снижения стоимости товаров (работ, услуг), аналогичный тому, что мы рассмотрели выше при анализе ЕНВД (см. Пример 2).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):

Применение данного налогового режима актуально для компаний (ИП), занимающихся сельским хозяйством, как то:

Занимающимся производством и переработкой сельхозпродукции (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ);

Оказывающим услуги сельхозпроизводителям (пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ);

Рыбохозяйственным организациям, ИП (пп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ) и пр.

Для применения ЕСХН налогоплательщик должен соблюдать критерий выручки – сумма доходов от сельхоздеятельности должна составлять не менее 70% общей выручки организации. По вопросу расчета размера выручки от производства и переработки сельхозпродукции нередко возникают судебные споры. Например, Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 28.02.2017 г. по делу № А54-6023/2015 было признано неправомерным применение ЕСХН в связи с тем, что налогоплательщик ошибочно включил в выручку для целей ЕСХН доход от реализации сахара, который не является сельхозпродукцией для целей ЕСХН (Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 г. N 458).

Применение данного режима налогообложения, чаще всего, выгодно сельхозструктурам, чьими покупателями (заказчиками) являются физические лица или компании, не уплачивающие НДС, если при существенной выручке деятельность компании низкодоходна. Дело в том, что плательщики ЕСХН имеют право учитывать ограниченный перечень расходов (п. 2 ст. 346.5 НК РФ) также, как плательщики УСН с объектом «доходы минус расходы», при этом ставка налога при применении ЕСХН составляет 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ), т.е. аналогична применению УСН с объектом «доходы».

К плюсам данного режима относятся также:

Отсутствие ограничений по сумме доходов, количеству работников или стоимости активов;

Возможность уплачивать налог двумя платежами каждое полугодие (п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 НК РФ), тогда как плательщики УСН и ЕНВД уплачивают налог ежеквартально;

Представление налоговой декларации только по итогам года (пп. 1 п. 2 ст. 346.10 НК РФ);

Отсутствие требований к отдельному ведению налогового учета для организаций, а для ИП – ведение одного регистра налогового учета – Книги учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Если заказчиками (покупателями) выступают плательщики НДС, то перед плательщиком ЕСХН встает вопрос о выставлении счетов-фактур таким клиентам или существенного снижения стоимости товаров (работ, услуг), аналогичный тому, что мы рассмотрели выше при анализе ЕНВД (см. Пример 2).

ПРИМЕР 4

Сельхозкомпания города Ставрополь в налоговом периоде получила налоговый доход от сельскохозяйственной деятельности в размере 32,15 млн. руб. Расходы, учитываемые для целей ЕСХН, составили 27,2 млн. руб. В таблице рассмотрены налоговые последствия в части налога с доходов при выборе такой компанией ЕСХН или УСН.

Таким образом, применение ЕСХН для низкомаржинальной сельхозкомпании с относительно высокой выручкой гораздо выгоднее с налоговой точки зрения, чем применение УСН.

Специальные налоговые режимы 2017 года в большинстве своем применяются несколько иначе, чем в предыдущие годы, по причине вступления в силу ряда новых норм законодательства. Изучим специфику данных норм подробнее.

Какие специальные налоговые режимы предусмотрены законодательством?

В соответствии с п. 2 ст. 18 НК РФ российские налогоплательщики могут применять в разрешенных законом сочетаниях или по отдельности 5 следующих специальных налоговых режимов:

ЕСХН;
ЕНВД;
режим уплаты налогов при участии фирмы в соглашениях по разделу продукции (СРП);

Указанные налоговые режимы в 2017 году полностью актуальны и могут быть выбраны в порядке, предусмотренном законодательством.

Вместе с тем подходы законодателя к регулированию спецрежимов могут регулярно меняться, и порой очень заметно.

Самый, возможно, консервативный подход законодатель проявляет к режиму при СРП: в нормы, регулирующие его применение, существенные корректировки не вносятся с 2011 года. Исключение — введение приказом ФНС России от 15.05.2017 № ММВ-7-3/444@ новой декларации по налогу на прибыль при СРП (отметим, что она заменила ту, что использовалась более 10 лет без изменений).

В нормах, регулирующих другие налоги на спецрежимах, изменений больше.

ЕСХН и УСН: что нового?

Касательно ЕСХН, в подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ появилась норма (введенная подп. «а» п. 1 ст. 1 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 23.06.2016 № 216-ФЗ) о том, что к сельскохозяйственным производителям относятся не только поставщики продукции, но и поставщики услуг, оказываемых другим фермерам при условии, что такие услуги составят не менее 70% от выручки хозяйствующего субъекта.

Не знаете свои права?

Ранее ЕСХН могли использовать только производители сельскохозяйственной продукции.

По УСН ключевые изменения следующие:

Увеличен предел доходов, при достижении которого в течение 9 месяцев юридическое лицо не имеет права переходить на УСН, — до 112 млн 500 тыс. руб. Ранее предел доходов юрлица составлял 45 млн руб.
Увеличен предел доходов, при достижении которых за отчетный или расчетный период ИП или юрлицо теряет право на применение УСН — до 150 млн руб. (ранее — 60 млн руб.).
Увеличен предел остаточной стоимости основных фондов юрлиц, играющий аналогичную вышеуказанному пределу роль, — до 150 млн руб. (ранее — 100 млн руб.).
ИП или юрлицо, перешедшие на УСН с ЕНВД, должны уведомить об этом ФНС в течение 30 дней после прекращения уплаты ЕНВД (пп. 46, 47 ст. 2 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ).
Отменено применение до 2020 года коэффициента-дефлятора при определении указанного выше предела доходов (п. 4 ст. 4 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

ЕНВД и ПСН: что нового?

По ЕНВД главное новшество — ИП с работниками получили возможность уменьшать налог при ЕНВД на фиксированные социальные взносы за себя. Суммарно такие взносы и те, что уплачиваются за работников, могут снижать вмененный налог, но не более чем на 50%. Если у ИП на ЕНВД нет работников, то он по-прежнему может использовать сумму фиксированных взносов за себя в уменьшение налога без ограничений (подп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

В части регулирования ПСН основные новшества введены пп. 53-56 ст. 2 закона 401-ФЗ:

В п. 6 ст. 346.45 НК РФ появилась формулировка, что при утрате права на ПСН налогоплательщик может переходить не только на общую систему налогообложения, но и на любую другую доступную: УСН или ЕСХН.
В п. 7 ст. 346.45 НК РФ появилась норма, по которой уплаченный налог по ПСН может за один и тот же налоговый период уменьшить не только НДФЛ, но и налог на УСН или ЕСХН.
В ст. 346.51 НК РФ появился п. 2.1, по которому при неуплате за патент в срок на ИП налагаются штрафы и пени. Ранее ИП переводился в таких случаях на ОСН.
В ст. 346.53 НК РФ в новой редакции изложен п. 1, по которому ИП может вести учет доходов и расходов в одной книге по всем патентам (ранее — должен был в разных книгах по каждому патенту).
Установлен новый коэффициент-дефлятор для исчисления лимита применения ПСН — 1,425 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698).

Новое в спецрежимах 2017 года: ОКВЭД 2 и онлайн-ККТ

Общее для всех рассмотренных выше режимов новшество 2017 года — начало безальтернативного применения классификатора ОКВЭД 2 (ОК 029-2014) во всех правоотношениях, где требуется указание вида деятельности (приказ Росстандарта от 10.11.2015 № 1745-ст).

В уставе организации коды, если они составлены по старому ОКВЭД (ОК 029-2014), следует заменить на приведенные в ОКВЭД 2. В налоговых декларациях за 2016 год (отметим, что это касается всех налогов, а не только спецрежимных), подаваемых в 2017 году, следует применять коды по новому классификатору (письмо ФНС РФ от 09.11.2016 № СД-4-3/21206).

Еще одно новшество для спецрежимников — обязанность применять онлайн-кассы. По общему правилу упрощенцы и плательщики ЕСХН применяют новые кассы с 01.07.2017, а плательщикам ЕНВД и ИП на ПСН дали отсрочку до 01.08.2018 (ст. 7 закона «О внесении изменений в закон о применении ККТ» от 03.07.2016 № 290-ФЗ). Если кассы в силу их большого дефицита купить не удалось, то нужно иметь хотя бы заключенный контракт на их поставку (письмо Минфина РФ от 30.05.2017 № 03-01-15/33121).

В 2017 году в России не появилось новых специальных систем налогообложения: для ИП и юрлиц, если отдельные нормы закона не ставят тому препятствий, доступны такие налоговые режимы, как ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН и СПР. Нормы, регулирующие применение первых четырех, в 2017 году заметно изменились.

В России действует трехуровневая система налогов и сборов. Налоги и сборы могут быть федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ). А что понимается под спецрежимом? В нашей консультации приведем понятие и виды специальных налоговых режимов, а также уточним правовое регулирование специальных налоговых режимов в 2017 году.

Специальные налоговые режимы: общая характеристика

Специальный режим - это устанавливаемый Налоговым кодексом РФ федеральный налог, не указанный в ст. 13 НК РФ (п. 7 ст. 12 НК РФ). Применение специальных режимов налогообложения может освобождать налогоплательщиков от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Несмотря на то, что специальный налоговый режим - это система налогообложения федерального уровня, органы власти субъектов РФ и муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ для конкретного режима, вправе определять по специальным налоговым режимам:

виды предпринимательской деятельности, по которым может применяться соответствующий специальный налоговый режим;
ограничения на переход и применение специального налогового режима по НК РФ;
налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
особенности определения налоговой базы;
налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К примеру, перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться спецрежим, устанавливается региональными и местными органами власти в отношении ЕНВД, а дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков могут устанавливаться законами субъектов РФ применительно к УСН.

К специальным налоговым режимам относятся…

Перечень спецрежимов налогообложения поименован в п. 2 ст. 18 НК РФ .

К специальным налоговым режимам относятся системы налогообложения:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) - гл. 26.1 НК РФ ;
упрощенная система налогообложения (УСН) - гл. 26.2 НК РФ ;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) —

Лимит доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, в 2017 году вырастет до 90 млн ₽, за 12 месяцев — до 120 млн ₽. До 150 млн ₽ увеличится лимит остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, позволяющий организациям применять УСН (см. табл.; ст. 346.12 и 346.13 НК РФ — здесь и далее в ред. Законов , и , вступающих в силу с 01.01.2017).

ИП на УСН также должны соблюдать рассматриваемый лимит (письмо Минфина России ; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 № Ф07-1094/2014 по делу № А26-5213/2013).

Таким образом, круг лиц, которые смогут применять данный режим налогообложения с 2018 года, расширится. Новые лимиты фиксируется до 01.01.2020 года, то есть не будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 4 и 4.1 ст. НК РФ).

Изменение лимитов доходов и основных средств (ОС)

Напомним, что региональными законами для вновь регистрируемых ИП, занимающихся производственной, социальной и научной деятельностью и оказывающих бытовые услуги населению, может быть установлена ставка 0 %. В новой редакции п. 4 ст. НК РФ уточняется, что данная ставка может применяться при любом объекте налогообложения, что никогда не оспаривалось налоговиками (письмо Минфина России ).

В перечень налоговых расходов, которые учитываются при выборе объекта «доходы минус расходы», внесены затраты на проведение независимой оценки работников на соответствие требованиям к квалификации. Напомним, что в 2016 году перечень расходов плательщиков УСН пополнился за счет включения в состав затрат платы за большегрузы в систему «Платон», которую можно учитывать для целей УСН вплоть до 31.12.2018 (пп. 33 и 37 п. 1 ст. НК РФ).

В 2017 году плательщиков УСН, судя по всему, ждут обсуждаемые ныне новые формы декларации, а также книги учета доходов и расходов.

ПСН

Если организация оказывает услуги общественного питания через объекты, у которых нет зала для обслуживания посетителей, на такие услуги будут распространятся все налоговые определения, применяемые в целях ПСН. Также у регионов появится право устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) по такой деятельности (п. 3 и пп. 3 п. 8 ст. НК РФ). Данный подход применяется на практике и сейчас (письмо Минфина России ).

ЕСХН

С 2017 применять ЕСХН могут не только непосредственно сельхозпроизводители, но и организации и ИП, которые оказывают им услуги, относящиеся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки такой продукции (п. 2 и 5 ст. НК РФ).

В перечень налоговых расходов плательщиков ЕСХН внесены затраты на проведение независимой оценки квалификации работников на соответствие требованиям к квалификации (пп. 26 п. 2 ст. НК РФ), а также с 2016 года плата в систему «Платон» (пп. 45 п. 2 ст. НК РФ; см. «УСН»).

Илья Антоненко, аттестованный аудитор

Наряду с общим режимом налогообложения, законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы. Эти спецрежимы предоставляют налогоплательщикам облегченные способы исчисления и уплаты налогов, представления налоговой отчетности. Один из наиболее популярных спецрежимов - упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО или УСО). Упрощенке в Налоговом кодексе посвящена гл. 26.2. УСН . Что это такое простыми словами, и в чем особенности этого налогового режима, расскажем в нашей консультации.

Кто может применять УСН

Не все организации и ИП могут применять УСН. Не имеют права применять упрощенку в 2019 году, в частности:

организации, имеющие филиалы;
ломбарды;
организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;
организаторы азартных игр;
организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях);
организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 150 млн. руб.

Полный перечень лиц, которые не могут применять УСН в 2019 году, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ .

Какие налоги заменяет УСН

Применение упрощенной формы налогообложения для ООО освобождает его в общем случае от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС. ИП не платит НДФЛ со своих предпринимательских доходов, а также налог на имущество с предпринимательской недвижимости и НДС. В то же время упрощенцы уплачивают взносы во внебюджетные фонды. Организации на УСН могут признаваться или налогу на прибыль, платят земельный и транспортный налог, а в отдельных случаях и . ИП на упрощенке также должен исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Например, если он нанимает на работу сотрудников, то удерживает и перечисляет НДФЛ с их вознаграждения в порядке, который предусмотрен гл. 23 НК РФ . Также важно разделять предпринимательскую деятельность ИП и его деятельность как обычного гражданина. Например, предпринимательские доходы ИП на УСН не облагаются НДФЛ, но доходы физического лица, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются НДФЛ в обычном порядке. По общему правилу налог на имущество, транспортный и земельный налоги предприниматель платит как обычное физлицо по уведомлениям из ИФНС. Кроме того, предприниматели и организации на упрощенной системе платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В этом и состоит упрощенное налогообложение на УСН.

Основной налог для организаций и ИП на УСН - это собственно «упрощенный» налог.

УСН в 2019 году

Максимальный доход по УСН для организаций и ИП в 2019 году не должен превышать 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В противном случае право на применение системы налогообложения УСН теряется.

По итогам каждого отчетного (квартал) и налогового (год) периода в 2019 году плательщик на УСН должен сравнивать свои доходы с предельным доходом.

Плательщик УСН, у которого в 2019 году превышен предел доходов, перестает быть упрощенцем с 1-го числа квартала, в котором это превышение допущено. Он переходит к уплате налогов по ОСН или ЕНВД, если условия деятельности позволяют применять этот спецрежим. При этом для перехода на ЕНВД необходимо подать в налоговую инспекцию Заявление (утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ ) в течение пяти рабочих дней с момента начала вмененной деятельности. Если о превышении стало известно позже, чем по истечении пяти дней после окончания квартала, то до подачи Заявления организация или ИП становятся налогоплательщиками на ОСН.

Как считать налог

Налог на упрощенке определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При УСН налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения по упрощенке.

При объекте «доходы» налоговой базой является денежное выражение доходов организации или ИП (п. 1 ст. 346.18 НК РФ)

Если объект налогообложения «доходы минус расходы», то налоговой базой по УСН в данном случае будет денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Состав расходов, которые упрощенец имеет право учесть на этом спецрежиме, приведен в ст. 346.16 НК РФ . Этот перечень является закрытым.

Важной особенностью признания доходов и расходов на УСН является тот факт, что используется «кассовый» метод. «Кассовый» метод учета доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, и расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ставки на упрощенке

При УСН процентные ставки налога также зависят от объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ) и различны для УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы»:

Указанные выше ставки являются максимальными. Законами субъектов РФ ставки УСН «доходы» и «доходы минус расходы» :

При уплате минимального налога упрощенец может уменьшить эту сумму на авансовые платежи по УСН, уже перечисленные в текущем году по итогам отчетных периодов.

КБК при УСН

Плательщики УСН ежеквартально рассчитывают и перечисляют в бюджет авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа следующего за кварталом месяца, а также налог по итогам года не позднее 31 марта (для организаций) и 30 апреля (для ИП). При перечислении налога в платежке в обязательном порядке указывается код бюджетной классификации (КБК) налога по УСН.

КБК для УСН можно найти в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ (Приказ Минфина от 08.06.2018 N 132н). Так, для УСН с объектом налогообложения «доходы» общий КБК на 2019 год 182 1 05 01011 01 0000 110.

Однако при уплате в бюджет необходимо указывать конкретный КБК УСН в зависимости от того, уплачивается ли сам налог, пени по налогу или штраф по УСН. Так, КБК УСН «6 процентов» в 2019 году следующие:

При этом КБК УСН «доходы» в 2019 году для ИП и организаций один и тот же.

Если упрощенец в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то КБК УСН «доходы минус расходы» для ИП и организаций в 2019 году следующие:

Минимальный налог по УСН по ставке 1% от своих доходов упрощенец уплачивает по тем же КБК, что и обычный налог при УСН «доходы минус расходы».

Налоговая декларация при УСН

Срок сдачи налоговой декларации по упрощенке для организаций - не позднее 31 марта следующего года. Для ИП этот срок удлинен: декларация за год должна быть представлена не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом если последний день сдачи декларации приходится на выходной, крайняя дата переносится на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

При прекращении деятельности по УСН организация и ИП в течение 15 рабочих дней после даты прекращения подают в свою налоговую инспекцию уведомление об этом с указанием даты прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Декларация на УСН в таком случае подается не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Если в период применения УСН упрощенец перестал удовлетворять условиям применения этого спецрежима, налоговая декларация по УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право применения упрощенки было потеряно.

Как ведется бухгалтерский и налоговый учет на УСН

Организация, находящаяся на упрощенке, обязана вести бухгалтерский учет. Упрощенец-предприниматель сам решает, вести ему учет или нет, ведь обязанности такой у него нет (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ ).

ООО на УСН ведет бухгалтерский учет в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ , Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими правовыми актами.

Напомним, что налоговый учет упрощенцы ведут в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н), по «кассовому» методу.

В этом принципиальное отличие подхода к ведению бухгалтерского и налогового учета при УСН. Ведь по общему правилу в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выплаты денежных средств (метод «начисления»).

Те упрощенцы, которые отнесены к субъектам малого предпринимательства и не обязаны проходить обязательный аудит, могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Применяя упрощенный бухучет, ООО может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, ведь упрощенный порядок дает возможность использовать «кассовый» метод в отражении хозяйственных операций. Особенности ведения бухгалтерского учета по «кассовому» методу можно найти в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н).

Годовая бухгалтерская отчетность упрощенца состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании средств) (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

Те организации и ИП на УСН, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут составлять и упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это означает, что в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная на взгляд упрощенца информация (