ภาษี 

จำนวนภาษี 2-NDFL ที่หักและโอน

สมัครรับคำวิจารณ์และเอกสารคำแนะนำ

ในการกรอก 2-NDFL CERTIFICATE

ฉันต้องการเริ่มต้นด้วยกฎหรือหลักการที่ไม่ได้พูด (ตามที่คุณต้องการ) ซึ่งควรปฏิบัติตามเมื่อกรอกใบรับรอง 2-NDFL และประการแรก - จำนวนเงินทั้งหมดจะแสดงในใบรับรองสำหรับปีที่เกี่ยวข้อง มันมาจากไหน?

ลองใช้คำแนะนำเดียวกันสำหรับการกรอกใบรับรองที่ให้ไว้ในคำสั่งของ Federal Tax Service เพื่อให้แม่นยำยิ่งขึ้น คำแนะนำสำหรับการกรอกย่อหน้าที่ 5.4 “ยอดภาษีหัก ณ ที่จ่าย” และ 5.5 “จำนวนภาษีที่โอน” มันบอกว่า 2-NDFL แสดงภาษีหัก ณ ที่จ่ายและโอนสำหรับรอบระยะเวลาภาษี นั่นคือภาษีเงินได้ทั้งหมด "สำหรับรอบระยะเวลาภาษี" ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมถึง 31 ธันวาคมรวมถึงการโอนภาษีไปยังงบประมาณในปีหน้า ฉันเอนเอียงไปทางการตีความนี้ เห็นได้ชัดว่า Federal Tax Service เช่นกันเนื่องจากมีการอธิบายซ้ำ ๆ ว่าภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่จ่ายในเดือนมกราคมจากเงินเดือนเดือนธันวาคมจะต้องแสดงในใบรับรอง

เพื่อยืนยันตำแหน่งนี้ คุณสามารถดูคำแนะนำทั่วไปสำหรับการกรอกส่วนที่ 5 "จำนวนรายได้และภาษีทั้งหมดเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีในอัตรา __%" มันบอกว่ามาตรา 5 สะท้อนถึงจำนวนเงินทั้งหมดเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี ถ้อยคำเดียวกันนี้อยู่ในคำแนะนำสำหรับการกรอกวรรค 5.1 ซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่อระบุรายได้ของพนักงาน และ "ตามผลลัพธ์" ก็เช่นเดียวกัน หมายความว่าใบรับรองต้องระบุจำนวนเงินทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาภาษีเฉพาะ

อย่างไรก็ตาม บางทีเราอาจพบข้อโต้แย้งหลักที่สนับสนุนหลักการนี้ เมื่อเราเปรียบเทียบรูปแบบปัจจุบันของ 2-NDFL กับรุ่นก่อน ดู: มีเจ็ดบรรทัดในส่วนที่ 5 ของแบบฟอร์มปัจจุบัน ในขณะที่ใบรับรองเก่ามี 10 บรรทัดแล้ว ตอนนี้ใน 2-NDFL มีบรรทัดเช่น "จำนวนเงินภาษีคืนสำหรับการคำนวณใหม่จากรายได้ของปีก่อนหน้า", "จำนวนเงินที่เครดิตเมื่อจ่ายภาษีสำหรับการคำนวณใหม่จากรายได้ของปีก่อนหน้า", "จำนวนเงินที่หัก ณ ที่จ่ายเมื่อชำระภาษีสำหรับการคำนวณใหม่จากรายได้ของ ปีที่แล้ว” เราจะไม่พบ กล่าวอีกนัยหนึ่งไม่มีบรรทัดสำหรับการสะท้อนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับปีที่ผ่านมา

ข้อสรุปจากสิ่งนี้แสดงให้เห็นตัวเอง: รายได้ที่จ่ายให้กับพนักงานและภาษีในใบรับรองนั้นสะท้อนให้เห็นในปีที่เกี่ยวข้องเสมอ และหากข้อมูลที่ระบุในนั้นเปลี่ยนแปลงโดยฉับพลัน การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้จะสะท้อนให้เห็นโดยการสร้างใบรับรองการแก้ไข และสิ่งนี้ก็เขียนโดยตรงในคำแนะนำด้วย ในขณะที่ก่อนหน้านี้การคำนวณภาษีทั้งหมดแสดงอยู่ในใบรับรองของงวดปัจจุบันและไม่ได้ระบุใบรับรองที่ผ่านมา

สิ่งนี้ถูกนำไปใช้ในทางปฏิบัติอย่างไร? ลองนึกภาพพวกเขาคำนวณเงินเดือนในเดือนธันวาคมคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากมัน แต่เงินเดือนนั้นยังไม่ได้จ่าย มกราคมผ่านไปแล้ว - พวกเขายังไม่ได้รับเงิน ตามด้วยกุมภาพันธ์ มีนาคม - ค่าจ้างที่ค้างชำระในเดือนธันวาคมยังคงค้างอยู่ เหมาะ 1 เมษายน - ถึงเวลาเก็บภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา 2 คน มาเริ่มสร้างกันเลย

จะช่วยให้มีลักษณะอย่างไร? จำนวนภาษีที่คำนวณได้จากเงินเดือนธันวาคมจะอยู่ในบรรทัดที่ 5.3 "จำนวนภาษีที่คำนวณ"? อย่างจำเป็น. เพราะเงินเดือนรับรู้เป็นรายได้เมื่อไร? วันสุดท้ายของเดือน.

ไกลออกไป. ภาษีธันวาคมจะอยู่ในบรรทัดที่ 5.4 "จำนวนภาษีหัก ณ ที่จ่าย" และ 5.5 "จำนวนภาษีที่โอน" หรือไม่ เลขที่ เนื่องจากมาตรา 226 แห่งประมวลกฎหมายระบุไว้ชัดเจนว่าภาษีจะถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายก็ต่อเมื่อมีการจ่ายรายได้เท่านั้น และเงินเดือนเดือนธันวาคมไม่ได้จ่ายให้กับคนงาน แนวช่วยเหลือใดในสถานการณ์เช่นนี้ที่เราจำเป็นต้องกรอก? บรรทัดที่ 5.7 "จำนวนภาษีที่ตัวแทนภาษีไม่ถูกหัก"

ความช่วยเหลือเกี่ยวกับแบบฟอร์ม 2-NDFL สำหรับปี 2016

ความช่วยเหลือในรูปแบบ 2-NDFL เป็นหนึ่งในเอกสารยอดนิยม

ตัวแทนภาษีรวบรวมและนำเสนอต่อหน่วยงานกำกับดูแล

นั่นคือผู้ประกอบการหรือองค์กรที่จ่ายเงินให้กับผู้ใต้บังคับบัญชารายได้อื่น

ในใบรับรองในรูปแบบ 2-NDFL ระบุจำนวนรายได้และจำนวนเงินที่จะหักออกจากงบประมาณ

ขั้นตอนการกรอกใบรับรองในรูปแบบ 2-NDFL เช่นเดียวกับรูปแบบสำหรับการส่งในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 30 ตุลาคม 2558 หมายเลข ММВ-7-11 / .

ใครต้องส่งใบรับรองในรูปแบบ 2-NDFL

สถานการณ์ดังกล่าวเป็นไปได้ ตัวอย่างเช่น เมื่อบุคคลที่ไม่ใช่พนักงานขององค์กรได้รับของขวัญที่ไม่เป็นตัวเงินซึ่งมีมูลค่ามากกว่า 4,000 รูเบิล

สำหรับคนเดียวกันก็จำเป็นต้องส่งใบรับรอง 2-NDFL พร้อมลายเซ็น 1 (จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 30 มีนาคม 2016 ฉบับที่ BS-4-11 / 5443)

กำหนดส่งใบรับรองในรูปแบบ 2-NDFL

ต้องส่งใบรับรอง 2-NDFL ที่มีเครื่องหมาย 2 ไม่เกินวันที่ 1 มีนาคมของปีถัดจากปีที่ชำระเงินและใบรับรองที่มีเครื่องหมาย 1 - ไม่เกิน 1 เมษายน (มาตรา 5 ของข้อ 226 ข้อ 2 ของข้อ 230 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้นในปี 2559 จำเป็นต้องส่งใบรับรอง 2-NDFL (ข้อ 7 ข้อ 6.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

  • พร้อมฟีเจอร์ 2 - ไม่เกิน 1 มีนาคม 2017
  • ด้วยแอตทริบิวต์ 1 - ไม่เกิน 3 เมษายน 2017 (ตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2017 เป็นวันหยุด)

    • ใครลงนามในใบรับรองในรูปแบบ 2-NDFL

    บทลงโทษสำหรับการส่งใบรับรองล่าช้าในรูปแบบ 2-NDFL

    บทลงโทษสำหรับข้อมูลเท็จในใบรับรองในรูปแบบ 2-NDFL

    วิธีกรอกส่วนที่ 1 ของใบรับรอง 2-NDFL

    ในเวลาเดียวกันในฟิลด์ "รหัส OKTMO" และฟิลด์ "KPP" จะถูกระบุ (ส่วนที่ III ของขั้นตอนการกรอกใบรับรอง):

    • หากบุคคลได้รับรายได้จากหน่วยงานหลักขององค์กร - รหัส OKTMO และ KPP ขององค์กร
    • หากบุคคลได้รับรายได้จากส่วนย่อยแยกต่างหาก (OP) ขององค์กร - รหัส OKTMO และ KPP ของส่วนย่อยที่แยกจากกัน

      • วิธีกรอกส่วนที่ 2 ของใบรับรอง 2-NDFL

      ในช่อง "สัญชาติ (รหัสประเทศ)" คุณต้องระบุรหัสของประเทศที่บุคคลนั้นเป็นพลเมือง รหัสนี้นำมาจาก All-Russian Classifier of Countries of the World (OKSM) ตัวอย่างเช่น สำหรับพนักงาน - พลเมืองของสหพันธรัฐรัสเซีย คุณต้องใส่รหัส 643

      ในช่อง "รหัสเอกสารประจำตัว" ให้ป้อนรหัสของเอกสารนี้ตามไดเรกทอรี ตัวอย่างเช่น หนังสือเดินทางของพลเมืองสหพันธรัฐรัสเซียสอดคล้องกับรหัส 21

      วิธีกรอกส่วนที่ 5 ของใบรับรอง 2-NDFL

      กฎทั่วไปสำหรับการกรอกส่วนที่ 3 - 5 ของใบรับรอง 2-NDFL

      ในกรณีที่ไม่มีตัวบ่งชี้ทั้งหมด ศูนย์จะถูกป้อนลงในฟิลด์ที่เกี่ยวข้องของใบรับรอง (ส่วนที่ I ของขั้นตอนการกรอกใบรับรอง)

      ต้องระบุรหัสรายได้และการหักเงินใดบ้างในใบรับรอง 2-NDFL

      รหัสรายได้ที่พบบ่อยที่สุด:

      • 1,010 - เงินปันผล;
      • 2000 - เงินเดือน;
      • 2010 - ค่าตอบแทนภายใต้สัญญากฎหมายแพ่งสำหรับการปฏิบัติงาน (การให้บริการ)
      • 2555 - จ่ายวันหยุด;
      • 2300 - ค่าเผื่อความทุพพลภาพชั่วคราว
      • 2610 - ผลประโยชน์ทางวัตถุจากการออมดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินที่ยืมมา
      • 2760 - ความช่วยเหลือด้านวัตถุแก่พนักงาน (ยกเว้นความช่วยเหลือทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการเสียชีวิตของสมาชิกในครอบครัว การเกิดของเด็ก ภัยธรรมชาติ หรือสถานการณ์ฉุกเฉินอื่น ๆ )
      • 4800 - รายได้ที่ไม่มีรหัส ตัวอย่างเช่น ค่าเผื่อรายวันส่วนเกิน ค่าชดเชยสำหรับการลาที่ไม่ได้ใช้เมื่อเลิกจ้าง (จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 19 กันยายน 2559 เลขที่ BS-4-11 / 17537 ลงวันที่ 6 กรกฎาคม 2559 ฉบับที่ BS-4-11 / 12127) .

        • รายการรหัสการหักเงินพร้อมคำอธิบายให้ไว้ตามภาคผนวกหมายเลข 2 ถึงคำสั่งซื้อหมายเลข ММВ-7-11/ ลงวันที่ 10.09.2015 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งหมายเลข ММВ-7-11/ ลงวันที่ 22.11.2016 ของรัฐบาลกลาง บริการภาษีของรัสเซีย

        รหัสการหักเงินที่พบบ่อยที่สุดคือ:

        • 126 - การหักมาตรฐานสำหรับบุตรคนแรกของผู้ปกครอง (ในจำนวนเดียว);
        • 127 - การหักมาตรฐานสำหรับลูกคนที่สองให้กับผู้ปกครอง (ในจำนวนเดียว);
        • 128 - การหักมาตรฐานสำหรับลูกคนที่สามและคนต่อไปของผู้ปกครอง (ในจำนวนเดียว)
        • 311 - การหักทรัพย์สินในจำนวนเงินที่ใช้ในการได้มา (การก่อสร้าง) ของที่อยู่อาศัย
        • 327 - การหักทางสังคมสำหรับค่าใช้จ่ายของพนักงานสำหรับการจัดหาเงินบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ, การประกันบำนาญโดยสมัครใจ, การประกันชีวิตโดยสมัครใจ;
        • 403 - การหักอย่างมืออาชีพภายใต้เกรดเฉลี่ยสำหรับการปฏิบัติงาน (การให้บริการ);
        • 501 - หักจากค่าของขวัญ (มากถึง 4,000 รูเบิลต่อปี);
        • 503 - หักจากจำนวนเงินช่วยเหลือทางการเงิน (มากถึง 4,000 รูเบิลต่อปี)

          • วิธีกรอกส่วนที่ 3 ของใบรับรอง 2-NDFL

          ตรงข้ามกับจำนวนรายได้ที่ใช้การหักเงิน จะมีการระบุรหัสการหักเงินและจำนวนเงิน

          วิธีกรอกส่วนที่ 4 ของใบรับรอง 2-NDFL

          ตัวอย่างการกรอกใบรับรอง 2-NDFL

          พนักงานขององค์กรเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

          เงินเดือนของเขาคือ 30,000 รูเบิล

          ในเดือนมกราคม พนักงานได้ยื่นขอหัก "ทารก" สำหรับเด็กคนแรก

          ตั้งแต่วันที่ 1 กุมภาพันธ์ถึง 28 กุมภาพันธ์ พนักงานได้ลาพักร้อน วันหยุดจ่ายจำนวน 28,900 รูเบิล เขาได้รับเงินเมื่อวันที่ 01/28/2559

          ในเดือนกรกฎาคมเขาป่วย เขาได้รับเงินสงเคราะห์ลาป่วยจำนวน 3,700 รูเบิล

          ในเดือนกันยายนพนักงานได้รับเงินช่วยเหลือจำนวน 5,000 รูเบิล ในเดือนธันวาคม - โบนัสตามผลงานสำหรับปีจำนวน 15,500 รูเบิล

          ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ทั้งหมดของพนักงานถูกหักและโอนเต็มจำนวน

          งบกำไรขาดทุนสำหรับปี 2559 จะถูกกรอกดังนี้

          จำนวนภาษีที่คำนวณและหักในใบรับรอง 2 ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหมายความว่าอย่างไร

          ทุก ๆ ปี ณ สิ้นปีปฏิทิน นิติบุคคลที่สะสมและจ่ายรายได้ให้แก่บุคคลทั่วไป บุคคลในระหว่างปีที่รายงาน ตลอดจนจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาค้างจ่ายและโอนไปยังคลัง ให้รายงานเรื่องนี้ต่อหน่วยงานทางการคลัง เมื่อสร้างข้อมูลนักบัญชีต้องเผชิญกับสถานการณ์ดังกล่าวเมื่อจำนวนเงินที่คำนวณไม่เท่ากับจำนวนเงินที่ระงับ สถานการณ์นี้เป็นไปได้แต่ไม่ค่อยเกิดขึ้น ดังนั้นคุณต้องตรวจสอบความสมบูรณ์ของรายงานและการตั้งค่าโปรแกรมเริ่มต้นอีกครั้ง

          การจ่ายเงินมากเกินไปและน้อยเกินไป

          หากตัวบ่งชี้ภาษีเงินได้ชำระมากเกินไปและดังนั้นการหักภาษี ณ ที่จ่ายมากเกินไปตัวแทนภาษีจะทราบสาเหตุของการเกิดขึ้น เป็นไปได้ว่าการชำระเงินเกินเกิดขึ้นเนื่องจากภาษีที่คำนวณไม่ถูกต้องจากทางกายภาพ บุคคลซึ่งหมายความว่ามีข้อผิดพลาดเกิดขึ้นระหว่างการคำนวณค่าจ้าง ในกรณีนี้ จำนวนเงินเหล่านี้จะถูกส่งคืน สำหรับสิ่งนี้จะนำไปใช้กับแอปพลิเคชันต่อผู้ตรวจสอบ

          การชำระเงินเกินจะไม่ถูกชดเชยกับการชำระเงินในอนาคตเนื่องจากลักษณะเฉพาะของการก่อตัวและการโอนภาษีเงินได้ไปยังคลัง ดังนั้นในการอ้างอิง 2 ค่าเหล่านี้จะไม่สะท้อนให้เห็น

          หากข้อผิดพลาดในการคำนวณค่าจ้าง การหักและคำนวณภาษีเงินได้นำไปสู่การจ่ายเงินเกินจำนวนมาก จะถูกบันทึกในรูปแบบที่ 2 และจำนวนเงินส่วนเกินที่ถอนจะถูกส่งคืนให้กับพนักงาน ในกรณีของการคืนเงิน จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะถูกแจกจ่ายโดยคำนึงถึงข้อมูลเฉพาะของบัญชี

          หากเมื่อสร้างใบรับรอง 2 นักบัญชีพบว่ามีการชำระภาษีน้อยกว่าที่หัก ณ สิ้นปีและไม่เกี่ยวข้องกับงานทางการเงินขององค์กรก็ควรโอนทันทีก่อนที่จะส่งใบรับรอง 2 ไปที่ สำนักงานภาษี

          ดังนั้นก่อนอื่นองค์กรจะคืนหนี้ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้กับรัฐจากนั้นจึงสร้างรายงาน 2 ซึ่งจะกระจายจำนวนเงินตามจริง คน. กล่าวอีกนัยหนึ่ง ณ เวลาที่ยื่นรายงาน หนี้จะระงับ และในการประกาศขั้นสุดท้าย ข้อมูลเกี่ยวกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่เพิกถอนจะเท่ากับภาษีค้างจ่าย

          หากไม่สามารถหัก ณ ที่จ่ายและโอนจำนวนเงินเหล่านี้ไปยังรัฐได้ จะต้องแสดงในรูปแบบที่ 2 ซึ่งระบุไว้ในที่นี้ว่าภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่ายนั้นเท่ากับภาษีที่โอน แต่ไม่ตรงกับภาษีค้างจ่าย ใบรับรอง 2 สำหรับกรณีนี้สร้างขึ้นด้วยแอตทริบิวต์ 2 และมีการป้อนจำนวนภาษีเงินได้ที่ไม่ได้หักภาษีไว้

          คำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

          องค์กรธุรกิจจ่ายเงินเดือนให้กับพนักงาน ซึ่งก่อนหน้านี้ถือว่าภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากค่าตอบแทนนี้เป็นยอดสะสม ซึ่งเมื่อออกรายได้แล้ว จะถูกระงับและโอนไปยังคลัง กฎนี้กำหนดไว้ในมาตรา 226 วรรค 3

          ในใบรับรอง 2 ของภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับปีที่รายงานจำนวนภาษีที่คำนวณได้คือตัวบ่งชี้ที่นักบัญชีคำนวณในขณะที่กำไรสะสมแก่บุคคล คน. ค่านี้ถูกป้อนในเซลล์ที่สอดคล้องกันของการประกาศ 2

          ถ้าทางกายภาพ หากบุคคลได้รับรายได้ที่ต้องเสียภาษีในอัตราภาษีเงินได้ "ต่างกัน" ควรคำนวณภาษีแยกกันสำหรับรายได้แต่ละประเภทในอัตราร้อยละที่เหมาะสม

          ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่าย

          ในใบรับรองภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา 2 ควรสะท้อนจำนวนภาษีที่ถูกหักไว้ในระหว่างการชำระรายได้ซึ่งคำนวณก่อนหน้านี้ภายใต้มาตรา 226 วรรค 4 ดังนั้นทางกายภาพ บุคคลนั้นได้รับรายได้ลดลงตามจำนวนภาษีเงินได้ซึ่งยังคงอยู่ในบัญชีของตัวแทนภาษีและโอนไปยังคลังภายในระยะเวลาที่กฎหมายกำหนด

          จำนวนภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายไม่เกินครึ่งหนึ่งของรายได้

          อัตราภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายใช้กับการจ่ายวันหยุด เงินลาป่วย และผลประโยชน์สำหรับเด็ก

          ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจดทะเบียน

          หลังจากที่องค์กรโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังคลังแล้ว เมื่อคำสั่งชำระเงินถูกดำเนินการโดยธนาคาร จะถูกจัดประเภทเป็นภาษีที่โอน ในรูปแบบที่ 2 ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสะท้อนถึงค่าเหล่านี้ในฟิลด์ที่เหมาะสม

          โปรดจำไว้ว่าภาษีเงินได้จะไม่ถูกโอนจากจำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าคงที่และจะไม่ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย การตั้งถิ่นฐานครั้งสุดท้ายจะทำขึ้นเมื่อสิ้นเดือนตามมาตรา 223 วรรค 2

          หากไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้

          ในสถานการณ์ที่ภาษีไม่ถูกหัก ณ ที่จ่าย เนื่องจากองค์กรธุรกิจไม่มีโอกาสที่จะหักภาษี ณ ที่จ่ายในกรณีที่ไม่มีฐานภาษี สิ่งนี้จะเกิดขึ้นเมื่อได้รับการชำระเงินในประเภท

          ตัวอย่าง. ลองพิจารณาการจับฉลากแพคเกจอาหารในหมู่ผู้ซื้อในศูนย์การค้า ผู้ชนะจะได้รับเฉพาะผลิตภัณฑ์เท่านั้น ไม่มีการให้รางวัลเงินสดแก่เขา ตามลำดับ ไม่มีทางที่จะหักภาษีเงินได้จากกำไรนี้

          ในกรณีนี้ ตามมาตรา 226 วรรค 5 ตัวแทนภาษียื่นแบบ 2 ของภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้กับผู้ตรวจการตรวจสอบภาษีเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษี ณ ที่จ่ายสำหรับปีก่อนหน้า 1 มีนาคมของปีถัดไป ตัวอย่างเช่น สำหรับปี 2017 ข้อมูลจะถูกส่งภายในวันที่ 1 มีนาคม 2018 นอกจากนี้ ผู้ชนะจะได้รับแจ้งพร้อมกันถึงการมีอยู่ของภาษีเงินได้ที่ไม่ได้หักภาษี ณ ที่จ่าย

          ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่าย: อะไรคือความแตกต่าง

          กฎใหม่ของรหัสภาษีได้ลบความแตกต่างระหว่างแนวคิดของภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่าย นิติบุคคลทำการคำนวณภาษีเงินได้ในเวลาที่มีรายได้ และต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายในเวลาเดียวกันหรือหลังจากชำระรายได้แล้ว

          เพื่อทำความเข้าใจแนวคิดเหล่านี้ ให้พิจารณาตัวอย่างที่มีภาพประกอบ รายได้รายเดือนของบริษัททางกายภาพ คนคือ 30,000 รูเบิล นักบัญชีคำนวณจำนวนเงินและหักภาษี แต่โอนไปยังคลังเพียงครึ่งเดียว

          ดังนั้นสิ่งนี้จึงสะท้อนให้เห็นในการลงทะเบียน:

        • คำนวณภาษีเงินได้ - 3,900 (30,000 * 13%);
        • ภาษีหัก ณ ที่จ่าย 13% - 3,900;
        • จำนวนภาษีที่โอน - 1,950 (3,900 * 50%);
        • ค่าตอบแทนที่พนักงานจะได้รับในบัตรหรือในมือ - 26,100 (30,000 - 3,900)

          • จากตัวอย่างนี้ เป็นไปตามที่เกี่ยวกับพนักงาน การคำนวณและการหักเงิน ณ สิ้นงวดนั้นถูกต้อง แต่ภาษีเงินได้ถูกโอนไปยังคลังบางส่วน

          พิจารณาสถานการณ์ที่ค่าจ้างเดือนสุดท้ายของปีที่รายงานค้างจ่ายแต่ไม่ได้จ่าย ณ เวลาที่กรอกรายงาน 2. วิธีการสะท้อนภาษีในกรณีนี้

          การดำเนินการทีละขั้นตอนของนักบัญชีในสถานการณ์นี้มีดังนี้

  1. รายได้ในเดือนธันวาคมจะแสดงในรายงานเป็นรายได้
  2. ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณจากรายได้นี้จะแสดงในรูปแบบที่ 2 ด้วย
  3. ในเวลาเดียวกัน จำนวนภาษีเงินได้ที่คำนวณแต่ไม่ถูกหัก ณ ที่จ่ายโดยตัวแทนภาษี จะแสดงในคอลัมน์ที่เหมาะสม

หลังจากการโอนค่าจ้าง การหักและการโอนภาษีเงินได้ไปยังงบประมาณ การคำนวณที่อัปเดตสำหรับปีที่แล้วจะถูกส่งไปยังผู้ตรวจภาษีพร้อมเครื่องหมาย 1 ซึ่งจะมีการแก้ไขจำนวนภาษีที่ถอนและโอน

บทสรุป

ในระหว่างปีที่รายงาน ภาษีเงินได้จะถูกคำนวณและโอนภายในเงื่อนไขที่ได้รับอนุมัติในระดับกฎหมาย หากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่โอนเข้าคลัง จะทำให้ตัวแทนถูกคว่ำบาตรเป็นจำนวน 20% ของจำนวนเงินที่ไม่ได้เข้างบประมาณ

บทลงโทษที่คล้ายกันสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ไม่หัก ณ ที่จ่าย หากองค์กรมีโอกาสดังกล่าว กฎนี้จะถูกควบคุมในมาตรา 123 สิ่งสำคัญคือต้องมีเหตุผลเชิงวัตถุหากไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายได้

แบบฟอร์ม 2-NDFL: สถานการณ์ที่ไม่ได้มาตรฐาน

ภายในวันที่ 1 เมษายน 2559 องค์กร - ตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะต้องส่งข้อมูลรายได้ที่จ่ายให้กับบุคคลธรรมดาในรูปแบบ 2 ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี แม้ว่าที่จริงแล้วขั้นตอนการกรอกแบบฟอร์มนี้มีรายละเอียดเพียงพอ แต่ชีวิตก็นำเสนอ "ความประหลาดใจ" ให้กับนักบัญชีอย่างต่อเนื่องซึ่งเป็นเรื่องยากที่จะสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน

เมื่อปลายปีที่แล้ว บริการด้านภาษีได้ปรับปรุงแบบฟอร์ม 2-NDFL "Certificate of Income of Individuals" (ต่อไปนี้จะเรียกว่าใบรับรอง) และขั้นตอนการกรอกโดยการออกคำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ ตุลาคม 30 2015 ฉบับที่ 48) เราเน้นกฎใหม่สำหรับการกรอกใบรับรองและตอนนี้เรามาดูกันว่าประเด็นใดที่นักบัญชีควรให้ความสนใจเป็นพิเศษ

การจ่ายเงินหมุนเวียน

เมื่อกรอกใบรับรอง ปัญหามากมายเกิดจากการชำระเงินหมุนเวียนที่เรียกว่า วิธีการกรอกหนังสือรับรองรายได้ที่เกิดขึ้นในปี 2558 แต่จ่ายจริงในปี 2559 อย่างถูกต้อง?

เงินเดือนธันวาคมต้องรวมอยู่ในใบรับรองสำหรับปีที่แล้ว แม้ว่าจะจ่ายจริงในปีปัจจุบันก็ตาม หน่วยงานด้านภาษียึดตำแหน่งนี้มานานแล้ว (ดูตัวอย่างเช่น จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 03.02.2012 ฉบับที่ ED-4-3/ และฉบับที่ ED-4-3/) อย่างไรก็ตาม มีความแตกต่างกันนิดหน่อย: กฎนี้ใช้ไม่ได้กับค่าจ้างที่จ่ายโดยละเมิดเงื่อนไขที่กำหนดโดยกฎหมายแรงงาน (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 07.10.2013 ฉบับที่ BS-4-11 /) ดังนั้น ตัวอย่างเช่น หากในเดือนมกราคม ค่าจ้างไม่ได้จ่ายในเดือนธันวาคม 2558 แต่สำหรับงวดก่อนหน้า จะถือเป็นรายได้ในปี 2559 ซึ่งหมายความว่าควรรวมอยู่ในใบรับรองปี 2559

ในส่วนที่เกี่ยวกับการชำระเงินภายใต้สัญญากฎหมายแพ่ง กฎเฉพาะกาลจะไม่มีผลบังคับใช้เลย ตามกฎทั่วไปวันที่ได้รับรายได้จริงเป็นเงินสดคือวันที่ชำระเงินรวมถึงการโอนเงินไปยังบัญชีของผู้เสียภาษีในธนาคารหรือในนามของเขาไปยังบัญชีของบุคคลที่สาม (ข้อย่อย 1 ข้อ 1 มาตรา 223 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวอย่างเช่นหากการชำระเงินสำหรับการเช่าทรัพย์สินจากบุคคลในเดือนธันวาคม 2558 ได้ชำระไปแล้วในเดือนมกราคมหรือกุมภาพันธ์ 2559 จะเป็นรายได้ของปี 2559 ดังนั้นในใบรับรองปี 2558 ข้อมูลค้างจ่าย แต่ ไม่รวมค่าเช่าในปีที่ผ่านมา

ภาษีหัก ณ ที่จ่าย

พิจารณาสถานการณ์ที่ ณ สิ้นปี จำนวนเงินภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาถูกหักจากรายได้ของบุคคลอย่างไม่เหมาะสม สมมติว่าพนักงานทำงานในองค์กรตั้งแต่เดือนกุมภาพันธ์ถึงพฤษภาคม - แม่ของลูกสามคน เธอสามารถรับการหัก 5800 รูเบิลต่อเดือน (1,400 rubles ต่อลูกคนแรกและคนที่สองและ 3,000 rubles สำหรับลูกที่สาม) ในเดือนกุมภาพันธ์ เธอได้รับรายได้ 800 rubles ในเดือนมีนาคม - 12,000 rubles ในเดือนเมษายนและพฤษภาคม - 2,000 rubles ผลก็คือ ณ วันที่เลิกจ้าง จำนวนการหักเงินกลับกลายเป็นมากกว่ารายได้ที่ได้รับ แต่เนื่องจากการกระจายรายได้ที่ไม่สม่ำเสมอในเดือนมีนาคมในเดือนมีนาคม ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจึงถูกระงับ และจำนวนเงินนี้จึงถูกระงับโดยไม่จำเป็น มาดูกันว่าสิ่งเหล่านี้จะสะท้อนให้เห็นใน Help ได้อย่างไร

โปรดทราบว่าขั้นตอนการสะท้อนจะขึ้นอยู่กับเวลาที่ทำการคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หักเกินแล้ว ความจริงก็คือตามขั้นตอนการกรอกส่วนที่ 5 ของใบรับรองในฟิลด์ "จำนวนภาษีที่ตัวแทนภาษีหักไว้มากเกินไป" จะมีการระบุจำนวนภาษีส่วนเกินที่ตัวแทนภาษีไม่ส่งคืน นั่นคือ ฟิลด์นี้จะถูกกรอกเมื่อในขณะที่ยื่นหนังสือรับรอง ตัวบ่งชี้ในช่อง "จำนวนภาษีที่คำนวณ" นั้นน้อยกว่าในช่อง "จำนวนภาษีที่หักไว้"

ดังนั้น หากในระหว่างปีมีการปรับปรุงจำนวนเงินที่หัก ณ ที่จ่าย รวมถึงการคืนภาษีหัก ณ ที่จ่ายเกิน จำนวนเงินที่ปรับปรุงแล้วจะรวมอยู่ในใบรับรองที่ร่างขึ้นตามผลของรอบระยะเวลาภาษีนี้ ในกรณีนี้ ความช่วยเหลือจะถูกกรอกดังนี้ ในส่วนที่ 4 ในช่อง "จำนวนเงินที่หัก" สำหรับรหัสที่เกี่ยวข้อง (114, 115, 116) คุณจะต้องระบุจำนวนเงินที่หักมาตรฐานสำหรับบุตรคนแรก ที่สอง และสามในเดือนกุมภาพันธ์ - พฤษภาคม จำนวนเงินที่หักทั้งหมดคือ 23,200 รูเบิล แต่โดยอาศัยอำนาจตามวรรค 3 ของศิลปะ 210 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียต้องไม่เกินจำนวนรายได้ที่ได้รับ (16,800 รูเบิล) ดังนั้นใน Help เราระบุ 16,800 rubles

ในส่วนที่ 5 จำนวนเดียวกันจะแสดงในช่อง "จำนวนรายได้ทั้งหมด" - 16,800 รูเบิลและศูนย์จะถูกป้อนลงในฟิลด์ "ฐานภาษี" เนื่องจากสิ่งนี้สะท้อนถึงรายได้ที่ได้รับซึ่งลดลงตามจำนวนการหักเงิน ดังนั้น ในฟิลด์ "จำนวนภาษีที่คำนวณ", "จำนวนภาษีที่ถูกหัก", "จำนวนภาษีที่โอน" และ "จำนวนภาษีที่ตัวแทนภาษีถูกหักมากเกินไป" จะมีการระบุศูนย์ด้วยเช่นกัน

ใบรับรองถูกกรอกในลักษณะเดียวกันหากมีการคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกระงับมากเกินไปในปี 2559 แต่ก่อนที่องค์กรจะส่งใบรับรองสำหรับปี 2558 ให้กับหน่วยงานด้านภาษี

หากในขณะที่จัดทำใบรับรองการคืนภาษีส่วนเกินไม่ถูกดำเนินการนักบัญชีจะต้องสะท้อนข้อมูลที่แท้จริงในนั้นนั่นคือระบุภาษีที่หักไว้ส่วนเกิน ดังนั้นส่วนที่ 5 จะถูกกรอกแตกต่างกัน: ในฟิลด์ "จำนวนรายได้ทั้งหมด" จะมีการระบุ 16,800 รูเบิล ฟิลด์ "ฐานภาษี" จะเป็นศูนย์ ฟิลด์ "ยอดภาษีที่คำนวณ" จะแสดงจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเงินเดือนเดือนมีนาคม นอกจากนี้ยังจะอยู่ในฟิลด์ "ยอดภาษีหัก ณ ที่จ่าย" "ยอดเงินภาษีที่โอน" และ "ยอดภาษีหัก ณ ที่จ่ายโดยตัวแทนภาษี" .

และที่สำคัญที่สุด: หลังจากการขอคืนภาษี คุณจะต้องส่งใบรับรอง (แก้ไข) ฉบับใหม่ไปยัง Federal Tax Service Inspectorate ซึ่งจะไม่มีภาษีหัก ณ ที่จ่ายมากเกินไปอีกต่อไป และจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (คำนวณ หักภาษี ณ ที่จ่าย และ โอน) จะเท่ากับศูนย์ (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 13 กันยายน 2555 ฉบับที่ AC-4-3/15317)

ปัญหาเนื่องจากชาวต่างชาติเกี่ยวกับสิทธิบัตร

จำนวนเงินที่หัก ณ ที่จ่ายมากเกินไปอาจปรากฏขึ้นในสถานการณ์ที่พนักงานต่างประเทศในสิทธิบัตรทำงานในองค์กร 1 การจ่ายเงินมากเกินไปอาจเกิดขึ้นเนื่องจากได้รับแจ้งความเป็นไปได้ของการชดเชยจากสำนักงานสรรพากรด้วยความล่าช้า

จำได้ว่าตามวรรค 1 ของศิลปะ 231 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภาษีที่ถูกระงับจากบุคคลมากเกินไปจะถูกส่งคืนโดยมีค่าใช้จ่ายของ "หม้อไอน้ำทั่วไป" นั่นคือจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หักจากพนักงานคนอื่น ๆ ขององค์กร ในเรื่องนี้คำถามเกิดขึ้น: การคืนเงินดังกล่าวจะสะท้อนให้เห็นในใบรับรองของพนักงานเหล่านั้นอย่างไรซึ่งภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้รับการชำระเงินเกินจำนวน? สิ่งที่ต้องเขียนในช่อง“ จำนวนภาษีที่โอน” หากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่เข้างบประมาณ แต่ไปที่บัญชีของพนักงานต่างชาติจริง ๆ ?

ขั้นตอนปัจจุบันสำหรับการกรอกใบรับรองไม่ได้แยกความแตกต่างระหว่างจำนวนเงินที่ตัวแทนภาษีโอนไปยังงบประมาณและจำนวนเงินที่โอนตามศิลปะ 231 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไปยังบัญชีธนาคารที่ระบุไว้ในใบสมัครสำหรับการคืนภาษีหัก ณ ที่จ่ายเกิน ทั้งสองจำนวนเงินที่ระบุไว้ ในเวลาเดียวกันทั้งในใบรับรองเองหรือในขั้นตอนการกรอกมีการชี้แจงว่าเรากำลังพูดถึงการโอนไปยังงบประมาณ

ดังนั้นจึงสามารถระบุได้ว่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา จำนวนเงินภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ส่งคืนโดยค่าใช้จ่ายของ “เงินจำนวนมหาศาล” จะถูกรับรู้ตามรายการและแสดงอยู่ในส่วนที่ 5 ของใบรับรองโดยทั่วไป มารยาท. พูดง่ายๆ จะไม่มีการบิดเบือนในใบรับรองของพนักงานเหล่านั้นที่มีภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปเพื่อลดจำนวนภาษีทั้งหมดที่จะโอนไปยังงบประมาณ

อีกปัญหาหนึ่งเกี่ยวข้องกับชาวต่างชาติที่ทำงานบนพื้นฐานของสิทธิบัตร สำหรับพวกเขา ใบรับรองนี้ให้สถานะผู้เสียภาษีแยกต่างหาก - 6 แต่ในขณะเดียวกัน หลายคนยังเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เนื่องจากพวกเขาทำงานในรัสเซียมานานกว่าหกเดือน และสำหรับผู้อยู่อาศัยอย่างที่คุณทราบมีการตั้งค่าสถานะอื่น - 1. จะรวมสถานะทั้งสองนี้ใน Help ได้อย่างไร?

สำหรับคำตอบให้ไปที่ขั้นตอนการกรอกส่วนที่ 2 "ข้อมูลเกี่ยวกับบุคคล - ผู้รับรายได้" มันบอกว่าถ้าในช่วงเวลาภาษีผู้เสียภาษีเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะมีการระบุหมายเลข 1 จากนั้นในวงเล็บจะมีหมายเหตุ: ยกเว้นผู้เสียภาษีที่ทำงานในสหพันธรัฐรัสเซียบนพื้นฐาน ของสิทธิบัตร ปรากฎว่าคนงาน "สิทธิบัตร" เป็นข้อยกเว้น: ไม่ว่าพวกเขาจะมีถิ่นที่อยู่ในใบรับรองหรือไม่ก็ตาม พวกเขามักจะปรากฏภายใต้รหัส 6

สะท้อนเงินปันผล

ตัวแทนภาษีจะต้องกรอกใบรับรองในสถานการณ์ที่มีการจ่ายเงินปันผลให้กับบุคคล - ผู้ก่อตั้งบริษัท โปรดทราบว่าภาระผูกพันนี้ใช้กับบริษัทที่มีรูปแบบทางกฎหมายของ LLC เท่านั้น บริษัท ร่วมทุนแสดงภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินปันผลที่จ่ายให้กับบุคคลในการคืนภาษีเงินได้ (มาตรา 226.1 วรรค 2 4 ของมาตรา 230 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 02.02.2015 เลขที่ BS-4-11 /)

LLC แสดงจำนวนเงินปันผลที่จ่ายในส่วนที่ 3 ของใบรับรอง ซึ่งระบุอัตราภาษี - 13% รายได้ในรูปของเงินปันผลจะรวมอยู่ในใบรับรองสำหรับปีที่จ่ายเงินปันผลจริงเสมอ จำนวนเงินปันผลจะแสดงเต็มจำนวนโดยไม่ลดจำนวนภาษีหัก ณ ที่จ่าย รหัสรายได้สำหรับเงินปันผลคือ 1,010 นอกจากนี้หากเมื่อคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาองค์กรคำนึงถึงเงินปันผลที่ได้รับจากองค์กรอื่น ๆ (ข้อ 2 มาตรา 210 มาตรา 214 ข้อ 5 ข้อ 275 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธรัฐ) ในบรรทัดเดียวกันในข้อ 3 การอ้างอิงซึ่งระบุจำนวนเงินปันผลจะต้องระบุจำนวนเงินที่หักด้วยรหัส 601 นั่นคือการหักเงินปันผลจะแสดงในส่วนที่ 3 ด้วย

อีกสักครู่ ดังที่เราได้กล่าวไปแล้ว เงินปันผลจะถูกเก็บภาษีในอัตรา 13% ตามวรรค 3 ของศิลปะ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียฐานภาษีสำหรับพวกเขาได้รับการพิจารณาแยกต่างหากและไม่รวมอยู่ในฐานภาษีซึ่งกำหนดตามเกณฑ์คงค้างสำหรับรายได้อื่น ๆ ที่เสียภาษีในอัตราเดียวกัน

ดังนั้นหากผู้รับเงินปันผลเป็นพนักงานขององค์กรนี้ด้วย ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะต้องคำนวณแยกต่างหากสำหรับเงินปันผลและค่าจ้าง อย่างไรก็ตาม ขั้นตอนการกรอกใบรับรองไม่ได้ควบคุมสถานการณ์นี้ แต่อย่างใด: ไม่ชัดเจนว่าจำเป็นต้องกรอกส่วนที่ 3 และ 5 แยกต่างหากสำหรับเงินปันผลหรือไม่ หรือระบุว่ารายได้เหล่านี้แสดงร่วมกับรายได้อื่นที่ต้องเสียภาษีที่ อัตรา 13%

เราเชื่อว่าในสถานการณ์นี้ ตัวแทนภาษีสามารถระบุจำนวนเงินทั้งหมดในส่วนที่ 3 และส่วนที่ 5 หรือคุณสามารถกรอกส่วนที่ 3 และ 5 ที่แตกต่างกันสองส่วนที่เกี่ยวกับรายได้ในรูปแบบของเงินเดือนและในส่วนที่เกี่ยวข้องกับรายได้ใน รูปแบบของเงินปันผล เนื่องจากขั้นตอนการกรอกหนังสือรับรองไม่มีข้อห้ามโดยตรงในการออกมาตรา 3 และ 5 แยกต่างหากสำหรับเงินได้ที่ต้องเสียภาษีในอัตราเดียวกัน แต่ขั้นตอนการคำนวณฐานภาษีแตกต่างกัน (สะสมหรือแยกเป็น แต่ละจำนวน)

โปรดทราบว่าตัวเลือกที่สองนั้นดีกว่า เนื่องจากจะช่วยขจัดความคลาดเคลื่อนที่อาจเกิดขึ้นเมื่อปัดเศษจำนวนเงิน ซึ่งหมายความว่าจะช่วยลดความเสี่ยงของการเรียกร้องและคำถามจากสำนักงานสรรพากรที่สำนักงาน ความจริงก็คือโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 6 ของศิลปะ 52 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนภาษีจะถูกกำหนดเป็นรูเบิลเต็มเสมอโดยการปัดเศษซึ่งจำนวนภาษีน้อยกว่า 50 kopecks ถูกทิ้งและจำนวนภาษีคือ 50 kopecks และปัดเศษขึ้นเป็นรูเบิลเต็ม ผลจากการปัดเศษนี้ จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณแยกต่างหากจากเงินปันผลและค่าจ้างอาจไม่มาบรรจบกันกับจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณจากรายได้รวม

ตัวอย่างเช่นเงินเดือนของพนักงานสำหรับปีคือ 257,942 รูเบิลคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่ายและโอน - 33,532 รูเบิล เงินปันผล - 35,593 รูเบิล, ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณ, หัก ณ ที่จ่ายและโอน - 4,627 รูเบิล เป็นผลให้ในส่วนที่ 5 จำนวนรายได้ทั้งหมดคือ 293,535 รูเบิลและภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาคือ 38,159 รูเบิล แต่จำนวนนี้ไม่เหมือนกับที่เราได้รับหากเรานำ 13% ของรายได้ทั้งหมดที่ระบุไว้ในส่วนที่ 5 (293,535 รูเบิล x 13% = 38,160 รูเบิล) เนื่องจากการปัดเศษ เราจึงได้รับผลต่าง 1 rub

ในความเห็นของเรา ในกรณีนี้ ตัวแทนภาษีจะไม่มีการค้างภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา เนื่องจากกลไกการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีแสดงถึงความเป็นไปได้ของความคลาดเคลื่อนอันเป็นผลจากการปัดเศษของจำนวนเงินภาษีที่คำนวณได้โดยตรง ในแต่ละจำนวนเงินและจำนวนภาษีที่คำนวณจากรายได้รวมสำหรับงวดที่ต้องเสียภาษี ดังนั้นตัวแทนหักภาษี ณ ที่จ่ายไม่มีจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้หัก ณ ที่จ่าย นั่นคือในช่องที่เกี่ยวข้อง "จำนวนภาษีที่ตัวแทนหัก ณ ที่จ่ายไม่ได้หัก" ในส่วนที่ 5 คุณต้องใส่ศูนย์ นอกจากนี้ทั้งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือขั้นตอนการกรอกใบรับรองไม่มีข้อกำหนดว่าจำนวนเงินในช่อง "จำนวนภาษีที่คำนวณ" ในส่วนที่ 5 นั้นสอดคล้องกับผลิตภัณฑ์ของจำนวนเงินที่ระบุในช่อง "ฐานภาษี" ในมาตรา 5 และอัตราภาษี

แต่ดังที่ได้กล่าวไปแล้ว มันง่ายกว่าที่จะกรอก 2-NDFL ในขั้นต้น ในลักษณะที่ชัดเจนว่าความคลาดเคลื่อนมาจากไหน (นั่นคือ ร่างส่วนที่ 3 และ 5 ที่แตกต่างกันสองส่วน) มากกว่าที่จะรอคำถามที่เกี่ยวข้องจาก ผู้ตรวจสอบ

การเลือกการตรวจสอบ

และตอนนี้ มาจัดการกับปัญหาที่เกี่ยวข้องกับสถานที่ส่งการอ้างอิง

ผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด

ให้เรายกบทบัญญัติของวรรค 2 ของศิลปะ 230 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: “ตัวแทนภาษี - องค์กรที่จัดว่าเป็นผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุด ส่งเอกสารที่มีข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ของบุคคลสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่ผ่านมาและจำนวนภาษีจากรายได้ของบุคคลที่คำนวณหัก ณ ที่จ่ายและโอน ไปที่ระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียและจำนวนการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายโดยตัวแทนภาษีรวมถึงพนักงานของหน่วยงานที่แยกจากกันเหล่านี้ไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนของหน่วยงานแยกต่างหากดังกล่าว ในส่วนที่เกี่ยวกับบุคคลที่ได้รับรายได้ตามสัญญากฎหมายแพ่ง ให้หน่วยงานจัดเก็บภาษี ณ สถานที่ที่จดทะเบียนแยกส่วนย่อยที่ได้ทำสัญญาดังกล่าว ต่อหน่วยงานภาษี ณ สถานที่ที่จดทะเบียนเป็นผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดหรือหน่วยงานภาษีที่ สถานที่ลงทะเบียนของผู้เสียภาษีดังกล่าวสำหรับส่วนย่อยที่เกี่ยวข้อง (แยกสำหรับแต่ละส่วนแยก)”

อย่างที่คุณเห็น จากการอ่านตามตัวอักษรของบรรทัดฐานนี้ มันเข้าใจยากอย่างยิ่งที่ผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดควรส่งใบรับรอง ในความเห็นของเราเมื่อแก้ไขบรรทัดฐานดังกล่าวมีข้อผิดพลาดทางเทคนิคซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของข้อความที่ไม่ได้อยู่ในหมวดหมู่ของตัวแทนภาษีตกอยู่ในขั้นตอนการส่งใบรับรองโดยผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด

ตาม Federal Tax Service ของรัสเซียความหมายของบรรทัดฐานอยู่ในความจริงที่ว่าผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดมีสิทธิที่จะเลือกว่าจะส่งรายงานเกี่ยวกับรายได้ของพนักงานในแผนกต่างๆรวมถึงบุคคลที่ทำงานภายใต้สัญญากฎหมายแพ่งได้ที่ไหน กับหน่วยงานแยกต่างหาก: ณ สถานที่ลงทะเบียนเป็นผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุดหรือที่ตั้งของแผนกแยกต่างหาก ข้อสรุปนี้มีอยู่ในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2016 หมายเลข BS-4-11 /

ในการชี้แจงหน่วยงานภาษีได้ชี้แจงประเด็นต่อไปนี้ สิทธิในการเลือกขั้นตอนในการยื่นหนังสือรับรองสำหรับผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดตามประมวลกฎหมายภาษีอากร ไม่ได้กำหนดความเป็นไปได้ในการส่งเอกสารดังกล่าวไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนเป็นผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุดและหน่วยงานจัดเก็บภาษี ณ สถานที่นั้น ของการจดทะเบียนองค์กรในแผนกที่เกี่ยวข้อง โดยไม่คำนึงถึงว่าการชำระเงินเหล่านี้เป็นองค์กรหรือแผนกแยกต่างหาก

การเปลี่ยนแปลงการตรวจสอบ

พิจารณาขั้นตอนการยื่นใบรับรองโดยองค์กรที่ "ย้าย" จากสำนักงานสรรพากรแห่งหนึ่งไปยังอีกที่หนึ่งในระหว่างปี พวกเขาต้องให้ความสนใจว่าขั้นตอนการกรอกใบรับรองแก้ไขกฎสำหรับการกรอกฟิลด์ "รหัส OKTMO", "TIN" และ "KPP" ของส่วนที่ 1 อย่างไร ดังนั้นในส่วนของรหัส OKTMO ขั้นตอน ต้องระบุรหัสเทศบาลที่องค์กรตั้งอยู่หรือแยกส่วนขององค์กร และในช่อง "TIN" และ "KPP" สำหรับตัวแทนภาษี - องค์กร TIN ของตัวแทนภาษีและ KPP ที่สถานที่ตั้งขององค์กรจะระบุไว้ตามหนังสือรับรองการจดทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษี หากองค์กรที่มีส่วนย่อยกรอกแบบฟอร์มใบรับรอง ฟิลด์นี้จะระบุจุดตรวจสอบที่ตำแหน่งของส่วนย่อยที่แยกจากกัน

จากข้อกำหนดเหล่านี้จะเห็นได้ชัดว่าเมื่อเปลี่ยน "การลงทะเบียน" ขององค์กรไม่จำเป็นต้องส่งใบรับรองหลายฉบับ (สำหรับการตรวจสอบเก่าและใหม่) อันที่จริง การส่งใบรับรองสองฉบับสำหรับบุคคลหนึ่งคนที่มีจุดตรวจและรหัส OKTMO ต่างกันจะสามารถทำได้ก็ต่อเมื่อเขาทำงานในแผนกต่างๆ ขององค์กรหรือในองค์กรและในแผนกที่แยกจากกันในช่วงระยะเวลาภาษี

ดังนั้นเมื่อเปลี่ยนที่ตั้งขององค์กรจะต้องส่งใบรับรองไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนใหม่เท่านั้น พวกเขาถูกส่งสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่ผ่านมาทั้งหมดโดยรวม ในเวลาเดียวกันองค์กร - ตัวแทนภาษีระบุจุดตรวจใหม่ (ใช้ได้ ณ เวลาที่ส่งใบรับรอง) ตามใบรับรองการลงทะเบียนกับหน่วยงานจัดเก็บภาษีและ OKTMO (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2558 หมายเลข 03-04-06 / 66956)

ภาษีหัก ณ ที่จ่าย

ใบรับรองนี้จัดทำขึ้นไม่เพียงเพื่อแจ้งให้หน่วยงานจัดเก็บภาษีทราบเกี่ยวกับจำนวนรายได้ เช่นเดียวกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายโดยตัวแทนภาษี เอกสารนี้มีวัตถุประสงค์ที่สองเช่นกัน - แจ้งเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ในการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ในกรณีนี้ ใบรับรองจะถูกส่งไปยังหน่วยงานภาษีที่มีคุณลักษณะ 2

ในปี 2558 มีการแก้ไขรหัสภาษีซึ่งเปลี่ยนกำหนดเวลาในการส่งใบรับรองดังกล่าว ตอนนี้อยู่ในวรรค 5 ของศิลปะ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าหากไม่สามารถหักภาษีที่คำนวณได้จากผู้เสียภาษีในช่วงเวลาภาษีตัวแทนภาษีมีหน้าที่ไม่เกินวันที่ 1 มีนาคมของปีถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุใน ซึ่งพฤติการณ์ที่เกี่ยวข้องได้เกิดขึ้นเพื่อแจ้งให้ผู้เสียภาษีอากรและหน่วยงานจัดเก็บภาษีทราบ ณ ที่ทำการบัญชีของตนเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ของภาษีหัก ณ ที่จ่าย จำนวนรายได้ที่จะไม่ถูกหักภาษี และจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้หัก ณ ที่จ่าย

อย่างไรก็ตาม ที่มักจะเกิดขึ้น แต่น่าเสียดาย เมื่อเปลี่ยนบทความหนึ่ง สมาชิกสภานิติบัญญัติลืมเกี่ยวกับบทบัญญัติที่คล้ายคลึงกันซึ่งมีอยู่ในบทความอื่นของหลักจรรยาบรรณ การเปลี่ยนแปลงนี้ไม่มีผลกับรายการย่อย 2 หน้า 3 ศิลปะ 24 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดให้ตัวแทนภาษีต้องแจ้งเป็นลายลักษณ์อักษรไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ในการหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนหนี้ของผู้เสียภาษีภายในหนึ่งเดือนนับจากวันที่ ตัวแทนภาษีทราบถึงสถานการณ์ดังกล่าว นั่นคือยังคงมีกำหนดเวลาการรายงานหนึ่งเดือน (ซึ่งก่อนหน้านี้สอดคล้องกับมาตรา 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในเวลาเดียวกัน ถ้อยคำของบรรทัดฐานนี้ แม้ว่าจะแตกต่างไปจากที่มีอยู่ในศิลปะเล็กน้อย 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นในศิลปะ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่า: "... หากเป็นไปไม่ได้ในช่วงระยะเวลาภาษีที่จะหักจำนวนภาษีที่คำนวณได้จากผู้เสียภาษีอากรตัวแทนภาษีมีหน้าที่ไม่เกินวันที่ 1 มีนาคมของปีถัดไป ระยะเวลาภาษีที่หมดอายุซึ่งสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้น ... " ประเด็นในกฎนี้คือสถานการณ์ที่ทำให้ไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาอยู่กับตัวแทนภาษีในช่วงระยะเวลาภาษี และหากภายในสิ้นปีสถานการณ์เหล่านี้ยังไม่หายไปและภาษียังไม่ถูกระงับ จากนั้นภายในวันที่ 1 มีนาคมจะต้องรายงานไปยัง IFTS และผู้เสียภาษีเอง

และมาตรา 24 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีการกำหนดอย่างเคร่งครัดมากขึ้น: "... แจ้งหน่วยงานภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษี ณ ที่จ่ายและจำนวนหนี้ผู้เสียภาษีภายในหนึ่งเดือนนับจาก วันที่ตัวแทนภาษีทราบถึงเหตุการณ์ดังกล่าว” นั่นคือทันทีที่ตัวแทนภาษีตระหนักว่าเขาไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากผู้เสียภาษีได้ จะต้องรายงานเรื่องนี้ต่อ IFTS ภายในหนึ่งเดือน

ปรากฎว่าอาร์ท 24 และ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดหน้าที่ของตัวแทนภาษีอย่างเป็นทางการ ในความเห็นของเรา ตอนนี้ตัวแทนภาษีเพื่อหลีกเลี่ยงการเรียกร้องที่เป็นไปได้จากหน่วยงานด้านภาษี จะต้องประเมินสถานการณ์ในแต่ละกรณีเพื่อกำหนดเส้นตายสำหรับการส่งข้อความเกี่ยวกับความเป็นไปไม่ได้ในการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

หากไม่มีความสัมพันธ์ทางสัญญากับบุคคลที่ได้รับเงินรายได้ (เช่นในรูปแบบ) ซึ่งจัดให้มีการจ่ายเงินให้กับเขาในปีปัจจุบันการแจ้งเตือนจะถูกส่งภายในระยะเวลาที่ระบุไว้ในศิลปะ 24 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั่นคือภายในหนึ่งเดือนนับจากวันที่ชำระเงินรายได้ อันที่จริงแล้วในขณะที่ชำระเงินเป็นที่ชัดเจนว่าจะไม่ถูกหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาซึ่งหมายความว่าเงื่อนไขของศิลปะ 24 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากมีความเป็นไปได้ที่เป็นเอกสารในการจ่ายรายได้เงินสด (เช่นสัญญาระยะยาวตามคำร้องขอขององค์กรงานจะดำเนินการเป็นระยะ ๆ ให้บริการ) กำหนดเวลาในการแจ้งภาษี อำนาจถูกเลื่อนออกไปเป็นเดือนมีนาคมของปีถัดไปตามที่บัญญัติไว้ในวรรค 5 ของศิลปะ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจาก ณ เวลาที่ชำระเงินตัวแทนไม่ทราบว่าจะมีการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในช่วงเวลานี้หรือไม่

แต่นี่ไม่ใช่กับดักเดียวที่รอนักบัญชีเมื่อให้ใบรับรองที่มีเครื่องหมาย 2 ดังนั้นหลายคนเชื่อว่าใบรับรองดังกล่าวเป็นแบบพอเพียงและเมื่อส่งแล้วไม่จำเป็นต้องส่งข้อมูลใน 2-NDFL อีกครั้ง แบบฟอร์มภายในกำหนดเวลาที่กำหนดโดยทั่วไป (ก่อนวันที่ 1 เมษายน) อย่างไรก็ตาม นี่ไม่ใช่กรณี: ไม่เกินวันที่ 1 เมษายน ข้อมูลจะต้องถูกส่งไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนในรูปแบบ 2-NDFL พร้อมเครื่องหมาย 1 รวมถึงข้อมูลการชำระเงินสำหรับรายได้ส่วนบุคคล ภาษีไม่ถูกหัก ณ ที่จ่ายเนื่องจากไม่สามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายได้และมีการส่งใบรับรองที่มีเครื่องหมาย 2 ก่อนหน้านี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 03-04-06 / 6-363 และลงวันที่เดือนตุลาคม 27 พ.ย. 2554 ครั้งที่ 03-04-06 / 8-290)

1 สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับกฎใหม่สำหรับการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่เกี่ยวข้องกับรายได้ของแรงงานต่างชาติที่เดินทางมาถึงสหพันธรัฐรัสเซียในระบอบปลอดวีซ่า โปรดดู "BP", 2015, ฉบับที่ 41