Băncile 

Recuperarea TVA din partea subamortizată a mijlocului fix vândut. Restabilirea TVA-ului la vânzări sub valoarea reziduală a unui mijloc fix subamortizat Cota TVA la vânzarea mijloacelor fixe

Este foarte ușor să faci o greșeală atunci când calculezi TVA la vânzarea mijloacelor fixe. În funcție de regimul fiscal în vigoare în organizație, TVA la vânzarea mijloacelor fixe se ia în considerare diferit. Articolul discută în detaliu toate situațiile posibile.

Cum se ține cont de TVA la vânzarea mijloacelor fixe?

TVA se calculează la vânzarea sistemelor de operare:

  1. la data primirii avansului;
  2. la data expedierii către cumpărător.

Asemenea prevederi sunt consacrate în paragraful 1 al art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse.

Care este procedura generala de contabilizare a TVA la avansurile primite, citeste.

Cum puteți determina momentul expedierii?

Este important să se facă distincția între bunurile mobile și imobile. Momentul vânzării sistemului de operare mobil recunoscut data primei întocmiri a documentului primar eliberat cumpărătorului sau transportatorului, de exemplu, data întocmirii actului de formă OS-1 .

Când vindeți bunuri imobiliare, aceasta este ziua în care este transferată cumpărătorului printr-un act de transfer sau alt document privind transferul unui astfel de obiect (de exemplu, un formular OS-1a ).

Și cel mai important, calculul TVA-ului depinde de modul în care a fost luată în considerare taxa aferentă la achiziționarea sistemului de operare.

Dacă bunul a fost plasat în contul 01 fără TVA sau a fost achiziționat de la un evazător de TVA, atunci la vânzarea proprietății, percepem 20% din prețul întregului de vânzare.

Daca la achizitie s-a luat in calcul TVA in contul 01, atunci se calculeaza 20% din diferenta dintre vanzare si valoarea reziduala. În acest caz, la vânzarea mijloacelor fixe la valoare reziduală sau mai mică, baza de impozitare pentru calcularea TVA va fi egală cu 0.

Exemplu:

Valoarea reziduală a mijlocului fix care urmează să fie vândut este de 500.000 de ruble, în timp ce TVA-ul la momentul achiziției acestui mijloc fix a fost luat în considerare în costul său. Prețul de vânzare - 750.000 de ruble. Suma pentru calcularea TVA = 250.000 de ruble. (750.000 - 500.000). Valoarea TVA transmisă este de 41.667 RUB. (250.000 x 20/120).

Care este diferenta si cand se aplica cota de TVA de 20% si 20%/120%, citeste.

După ce ați completat documentele pentru vânzarea mijloacelor fixe, trebuie să reflectați corect tranzacția în contabilitate.

Vând OS pe OSNO - postări

Schema finală a tranzacțiilor pentru vânzarea TVA va depinde de momentul în care a fost plătit mijlocul fix - înainte sau după transferul acestuia către cumpărător.

Dacă sistemul de operare a fost plătit înainte de transfer, trebuie să parcurgeți următorii pași:

  1. Dupa primirea avansului:
  • proiecta factură în avans (dați un exemplar cumpărătorului, înregistrați-vă exemplarul în carnetul de vânzări);
  • calcula TVA la suma avansului primit;
  • la sfarsitul trimestrului reflectati in declaratie TVA acumulata asupra sumei avansului primit.
  1. După transferul sistemului de operare:
  • calculează valoarea TVA;
  • proiecta factura de transport ;
  • deduceti TVA in avans ;
  • la sfarsitul trimestrului reflectati in declaratie TVA acumulata la vanzarea mijloacelor fixe si deducerea acestui impozit din avansul primit anterior.
  1. Dacă plata a fost efectuată în timpul sau după transferul sistemului de operare vândut:
  • calcula TVA la livrare;
  • proiecta factura de transport ;
  • la sfârșitul trimestrului, reflectați în declarație TVA acumulată la vânzarea mijloacelor fixe.

Important! Vânzătorul are dreptul să nu emită o factură unui cumpărător care nu este plătitor de TVA, în conformitate cu subparagraful. 1 clauza 3 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu acordul scris al părților la tranzacție.

Pentru un exemplu de răspundere suplimentară pentru neemiterea facturilor, a se vedea .

La vânzarea unui mijloc fix, procedura de plată a impozitelor la buget se desfășoară în cadrul unui regim de impozitare diferit, și anume:

  • regim general de impozitare
  • sau un regim special de impozitare (USN sau Unified Taxation System).

Dacă vânzătorul nu combină UTII cu un alt regim special (STS sau USTNH), atunci prin vânzarea mijloacelor fixe devine plătitor de TVA pentru această operațiune.

Caracteristici ale contabilității pentru vânzarea mijloacelor fixe în cadrul sistemului fiscal simplificat

Organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare sunt scutite de la plata TVA. În același timp, asta nu înseamnă că o astfel de organizație nu poate face față obligației de a plăti TVA.

Acest lucru se poate întâmpla în mai multe situații:

  1. TVA a fost alocat în mod eronat la vânzarea sistemului de operare. Cuantumul TVA-ului este evidentiat in documentele insotitoare si in factura intocmita. În această situație, „simplificatul” trebuie să plătească impozitul alocat la buget, în conformitate cu clauza 5 a art. 174 Codul fiscal al Federației Ruse.
  2. TVA a fost alocat în mod specific. Uneori apar situații când organizația de cumpărare este de acord să achiziționeze un mijloc fix numai atunci când TVA-ul este evidențiat în factură (atunci cumpărătorul poate accepta TVA-ul aferent ca deducere). În acest caz, vânzătorul vă poate întâlni la jumătatea drumului. Adevărat, TVA-ul primit de la cumpărător va trebui să fie virat la buget. Dacă vânzările de mijloace fixe cu alocare TVA au loc frecvent, persoana „simplificată” ar trebui să se gândească la trecerea la un alt regim de impozitare.

Pentru informații despre când TVA-ul nu trebuie transferat la buget, consultați materialul „Prețul din contract și factura de plată include TVA, dar simplificatorul nu a emis o factură - ar trebui să plătesc impozit la buget?” .

Ce se va întâmpla dacă o organizație alocă TVA pe sistemul fiscal simplificat, dar nu îl plătește la buget? Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, neplata impozitului duce la o amendă și ar trebui să se perceapă o penalitate pentru neplata. Se poate urmări penal un evazător de TVA pentru neplată? Această problemă este controversată. Majoritatea instanțelor consideră că este imposibil să-i tragi la răspundere pe cei care plătesc TVA pentru neplata sau întârzierea plății TVA-ului, întrucât amenzile și penalitățile sunt colectate numai de la plătitorii de TVA.

În cazul emiterii de facturi cu o sumă de TVA alocată, persoana „simplificată” trebuie să depună un decont de TVA. Pentru nedepunerea la termen a declarației fiscale, un nerespectator de TVA poate fi, de asemenea, tras la răspundere conform art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse.

TVA-ul introdus pe SO achiziționat „simplificat” nu este deductibil. Atunci când obiectul impozitării este „venitul minus cheltuieli”, impozitul include cheltuielile (a se vedea clauza 5 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33 și subclauza 8 din clauza 1 din Articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

TVA-ul facturat de „simplu” și primit de la cumpărător este dedus din venitul „simplului”, deoarece nu este un venit (clauza 1 a articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea nr. 84). -FZ din 04/06/2015, vezi și Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 01.09.2009 Nr. 17472/08).

Rezultate

Calculul TVA-ului depinde de momentul plății pentru SO vândut. TVA-ul la vânzarea unui mijloc fix poate fi calculat atât din valoarea vânzării, cât și din diferența dintre valoarea de vânzare și valoarea reziduală, în funcție de dacă s-a luat în calcul TVA-ul aferent în cost sau nu.

O factură pentru un cumpărător care nu plătește TVA nu poate fi emisă dacă între părți se încheie un acord privind neemiterea facturilor.

Dacă vânzătorul de venit fix aplică UTII, atunci calculează TVA, cu excepția cazului în care combină UTII cu un alt regim special în care există o scutire de TVA.

Dacă vânzătorul de mijloace fixe, situat pe sistemul simplificat de impozitare, a emis o factură cu TVA, atunci este obligat să depună declarație și să plătească TVA. Pentru nedepunerea la timp a declarației de TVA, un simplificator poate fi amendat.

Atunci când un mijloc fix nu mai este necesar în activitățile companiei, acesta poate fi cedat. Este mai profitabil să convertiți în bani reali proprietățile nerevendicate care atârnă în bilanț.

Poate că echipamentul este învechit. Sau principalul activ s-a dovedit a fi inutil din cauza unei schimbări în direcția activității. Motivele nu sunt importante aici. Conducerea companiei va decide cel mai probabil să vândă un astfel de obiect dacă acesta este încă în stare de funcționare. Să ne gândim cum să reflectăm o astfel de operațiune în contabilitate și ce detalii importante nu trebuie trecute cu vederea.

Cum se reflectă vânzarea unui mijloc fix atunci când se calculează profitul și TVA

Veniturile din vânzare trebuie recunoscute la data la care dreptul de proprietate asupra proprietății trece către cumpărător. Acest lucru se întâmplă de obicei în ziua transferului mijlocului fix, care este înregistrat în actul relevant (formular nr. OS-1a - pentru bunuri imobiliare, nr. OS-1 - pentru alte obiecte).

Recunoașteți veniturile din vânzarea de bunuri imobiliare într-o manieră specială, deoarece momentul apariției acestora în contabilitate și contabilitate fiscală va diferi. În contabilitatea fiscală, venitul trebuie să fie afișat în momentul transferului activelor fixe conform actului (clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar în contabilitate - la data înregistrării de stat a transferului proprietatea asupra obiectului către cumpărător (subclauza „d”, clauza 12 din PBU 9/ 99 „Venituri ale organizației”).

Reduceți veniturile din vânzarea unui mijloc fix cu valoarea sa reziduală. Pot exista alte costuri asociate cu implementarea. De exemplu, costurile transportului sistemului de operare la cumpărător sau depozitării acestuia. De asemenea, societatea are dreptul să le ia în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Dar așa se determină doar valoarea reziduală a mijloacelor fixe, amortizarea pentru care a fost calculată prin metoda liniară. Dacă vindeți un obiect pentru care amortizarea a fost calculată neliniar, atunci pentru a calcula indicatorul, luați formula de la paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ați aplicat amortizarea bonus pentru mijloace fixe? Acesta trebuie scăzut din costul inițial. Și OS va fi egal cu diferența dintre costul inițial, prima și suma de amortizare (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 octombrie 2012 nr. 03-03-06/1/527). Dar dacă vindeți proprietatea unei părți afiliate și nu au trecut încă cinci ani de la punerea în funcțiune a OS, atunci procedura este diferită. Creșteți valoarea reziduală cu valoarea primei. Și, în același timp, includeți-l în veniturile neexploatare. Ministerul rus de Finanțe a explicat această procedură de calcul al impozitului pe venit în scrisoarea din 23 decembrie 2014 nr. 03-03-06/1/66590.

Dacă nu ați dedus impozit în momentul achiziției, dar ați plasat mijlocul fix în contul 01 împreună cu valoarea TVA-ului aferent, atunci va trebui să îl calculați diferit. Acest lucru este posibil atunci când o companie cumpără un obiect pentru a-l folosi în activități care nu sunt supuse TVA-ului. Dacă acesta este cazul dvs., atunci calculați taxa la o cotă de 18/118 pe diferența dintre prețul de vânzare al obiectului (inclusiv TVA) și valoarea reziduală a acestuia (clauza 3 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2012 Nr. 03-07 -05/08).

Oamenii întreabă adesea când să înceteze deprecierea proprietății vândute: în luna vânzării sau în următoarea. Societatea va înceta să acumuleze amortizarea începând cu luna următoare după ce obiectul a fost retras și scos din contul 01 (clauza 22 din PBU 6/01, clauza 6 din articolul 259.1 și clauza 8 din articolul 259.2 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

Un exemplu vă va ajuta să înțelegeți tranzacțiile atunci când vindeți un mijloc fix.

Exemplul 1

Postări la vânzarea sistemului de operare

Compania vinde mașina. Conform acordului, cumpărătorul trebuie să transfere 1.180.000 de ruble pentru echipament, inclusiv TVA - 180.000 de ruble. Organizația a transferat obiectul viitorului proprietar. Costul inițial al echipamentului este de 1.200.000 de ruble, iar valoarea deprecierii acumulate (ținând cont de amortizarea pentru luna vânzării) este de 400.000 de ruble. Contabilul va reflecta implementarea după cum urmează:

DEBIT 62 CREDIT 91 subcont „Alte venituri”
- 1.180.000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzarea utilajului;

DEBIT 90 subcont „TVA” CREDIT 68 subcont „calculări TVA”
- 180.000 de ruble. - se percepe TVA la vanzari;

DEBIT 01 subcont „Cederea mijloacelor fixe” CREDIT 01
- 1.200.000 de ruble. - costul initial al echipamentului este anulat;

DEBIT 02 CREDIT 01 subcont „Cederea mijloacelor fixe”
- 400.000 de ruble. - se anulează valoarea deprecierii acumulate asupra obiectului;

DEBIT 91 subcont „Alte cheltuieli” CREDIT 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”
- 800.000 de ruble. - valoarea reziduală a mijloacelor fixe este inclusă în cheltuieli.

Este important să înțelegem dacă compania va primi un profit sau o pierdere din vânzarea unui mijloc fix. Ideea este că În contabilitatea fiscală, pierderea din vânzarea mijloacelor fixe nu poate fi anulată imediat în totalitate. Acesta va trebui inclus în cheltuieli în părți egale pe o anumită perioadă de timp. Pentru a determina această perioadă, utilizați formula (clauza 3 a articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse):

A = B - C,

unde A este numărul de luni în care societatea va ține cont de pierderea din vânzarea mijloacelor fixe;

Întrebarea participantului

- Există documente speciale care trebuie folosite pentru oficializarea vânzării mijloacelor fixe?

Documentați vânzarea mijloacelor fixe cu certificate de acceptare. Compania își poate dezvolta propriile formulare de documente. Principalul lucru este că documentele conțin toate detaliile obligatorii enumerate la articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ. În opinia mea, este mai convenabil să folosiți formulare standard: Nr. OS-1 - pentru transferul unui obiect, Nr. OS-1b - pentru mai multe obiecte și Nr. OS-1a - pentru clădiri sau structuri. În acte, indicați data la care cumpărătorul va primi efectiv mijlocul fix de la dvs. Nu contează dacă dreptul de proprietate este înregistrat la cumpărător sau nu.

Actele conțin o notă despre încheierea unei comisii de înstrăinare a mijloacelor fixe. Puteți include orice angajat al organizației în componența acesteia. Pentru a-l crea, cereți conducerii să emită o comandă. Atunci când întocmiți actele, nu uitați să puneți o notă despre înlăturarea mijloacelor fixe în fișa sau cartea de inventar (formulare nr. OS-6, OS-6a sau OS-6b).

Întrebarea participantului

- Când poate fi exclus din baza impozitului pe proprietate un mijloc fix vândut?

Excludeți proprietățile vândute din baza de impozitare din luna următoare vânzării sale. De exemplu, în luna mai ai vândut un mijloc fix, l-ai transferat cumpărătorului și ai semnat actul. Începând din iunie, impozitele pe proprietate pentru această proprietate nu trebuie calculate. Aceleași reguli se aplică și în cazul vânzării de bunuri imobiliare. Odată ce este transferat cumpărătorului, nu plătiți impozite pe proprietate. La fel crede și Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 22 martie 2011 nr. 07-02-10/20). Și excludeți imobilul transferat, dar neînregistrat încă cumpărătorului, din mijloace fixe prin înregistrarea în debitul contului 45 subcontul „Imobil transferat” și creditul contului 01 subcontul „Cederea mijloacelor fixe”.

Adevărat, judecătorii consideră că până când dreptul de proprietate asupra proprietății va trece la cumpărător, vânzătorul trebuie să plătească impozitul pe proprietate (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 martie 2011 nr. 16400/10).

Despre lector

Nadezhda Aleksandrovna Samkova a absolvit Universitatea de Stat din Smolensk în 2005 și, în același timp, a studiat la Institutul de corespondență din întreaga Rusie de finanțe și economie. Din 2006, lucrează în grupul de companii Elkod în calitate de expert de top în departamentul de formare specializată și consultant fiscal.

Vom analiza separat cum să contabilizăm vânzarea sistemului de operare al unei companii folosind un sistem simplificat. Deoarece aceste organizații au propriile lor reguli speciale.

Organizația va include veniturile din vânzarea unui mijloc fix în venit atunci când primește bani de la cumpărător. Și ea a anulat deja costul activului principal ca o cheltuială. La urma urmei, organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat nu depreciază activele fixe, ci iau în considerare costul acestora în cheltuieli din momentul punerii în funcțiune (subclauza 1, clauza 3, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o companie care utilizează sistemul fiscal simplificat se grăbește să vândă un mijloc fix, atunci uneori impozitul simplificat va trebui recalculat.În acest caz, cheltuielile trebuie ajustate, este ușor de deslușit din diagramă (vezi mai jos. - Nota editorului).

Când o companie care utilizează sistemul simplificat de impozitare trebuie să ajusteze cheltuielile atunci când vinde un mijloc fix

Taxa trebuie recalculata pe toata perioada in care obiectul a fost trecut in bilant. Aceasta este ordinea. În primul rând, excludeți costul mijlocului fix din cheltuielile anului în care a fost înregistrat. Și apoi calculați amortizarea pentru întreaga perioadă de funcționare a obiectului și includeți-o în cheltuielile acelor perioade în care obiectul a fost în bilanţ. Calculați amortizarea conform regulilor de contabilitate fiscală prevăzute în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o companie a achiziționat un mijloc fix înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare, poate include valoarea reziduală a acestuia în cheltuieli la recalcularea impozitelor? Din păcate, departamentul financiar și judecătorii sunt împotriva acestui lucru (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 februarie 2013 nr. 03-11-11/50, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 24 martie 2008 nr. . F09-4976/07-S3).

Exemplul 3

În noiembrie 2013, compania a cumpărat clădirea, a pus-o în funcțiune și a anulat costul inițial (1.000.000 de ruble) drept cheltuieli. În aprilie 2015, organizația a vândut proprietatea.

Contabilul a stabilit că durata de viață utilă a obiectului este de 361 de luni (peste 30 de ani). Prin urmare, cheltuielile companiei pentru 2013 și 2014 vor trebui ajustate.

Codul fiscal al Federației Ruse; Mai sunt două cazuri când este necesară restabilirea TVA-ului Dacă ați transferat un avans către contraparte în contul livrărilor viitoare și ați acceptat TVA-ul pentru deducere în conformitate cu clauza 12 din art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, apoi, în perioada în care primiți dreptul de a deduce TVA-ul perceput de către furnizor în ansamblu pentru bunurile expediate, trebuie să restabiliți TVA-ul pentru avans; Dacă ați transferat un avans către furnizor pentru livrările viitoare, ați acceptat TVA-ul pentru deducere în conformitate cu clauza 12 din art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar apoi livrarea nu a avut loc (nu a avut loc în totalitate) din cauza rezilierii contractului sau a unei modificări a termenilor acestuia și plata avansului a fost returnată, trebuie să restabiliți TVA „avans” în perioada în care v-au fost returnate sumele plătite în avans.

Este posibil să se recupereze TVA pentru un mijloc fix subamortizat?

Atenţie

După cum se reiese din norma de mai sus, Codul Fiscal nu conține prevederi care să oblige la restabilirea TVA-ului la vânzarea (orice altă cedare) a mijloacelor fixe înainte de expirarea duratei de viață a acestora. Cu toate acestea, conform autorităților de reglementare, acest lucru ar trebui făcut în continuare.


La rândul său, există o practică de arbitraj extinsă pe această problemă, care se dezvoltă în favoarea contribuabilului. Astfel, există două puncte de vedere asupra acestei probleme.
1. TVA-ul trebuie restabilit. Potrivit autorităților de reglementare, la vânzarea (altă cedare) a unui mijloc fix, activele dobândite anterior care au fost utilizate în activități supuse TVA încetează să mai fie utilizate în activitatea specificată, prin urmare TVA trebuie restabilită în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1. 2 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Recuperare TVA la vânzarea mijloacelor fixe 2017

Important

Vânzările de resturi și deșeuri de metale feroase și neferoase nu sunt supuse TVA. In consecinta, societatea a trebuit sa recupereze taxa in cuantum proportional cu valoarea reziduala in perioada fiscala in care utilajul a fost casat.


Info

Taxele suplimentare sunt legale. Serviciul Fiscal Federal inspectează perioada de amortizare a mijloacelor fixe Poziția judecătorilor este în concordanță cu opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 18 martie 2011 nr. 03-07-11/61). Oficialii consideră că sumele de TVA acceptate anterior pentru deducere la vânzarea mijloacelor fixe ca fier vechi și metale neferoase sunt supuse refacerii parțiale.


Cu toate acestea, acest punct de vedere nu este incontestabil. Lista circumstanțelor în care un contribuabil este obligat să restabilească TVA-ul acceptat anterior pentru deducere este închisă (clauza 2 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această normă nu obligă la restabilirea TVA-ului la anularea mijloacelor fixe pentru fier vechi.
Autoritățile fiscale nu au dreptul de a extinde lista de motive pentru restabilirea impozitului.

Vânzarea activelor fixe în pierdere

Subclauza 2 a clauzei 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede într-adevăr restabilirea TVA-ului pentru cazurile de utilizare ulterioară a mijloacelor fixe în tranzacții care nu sunt supuse acestui impozit. Totuși, vorbim aici în mod specific despre utilizarea mijloacelor fixe în sine, și nu a rămășițelor acestora după dezmembrare și demontare.

Materialele din care a fost realizat echipamentul sunt un obiect contabil independent. Compania a vândut fier vechi mai degrabă decât mijloace fixe ca fier vechi.

Echipamentul a încetat să mai existe în urma demontării și demontării. Deșeurile, pe de altă parte, diferă de echipamente prin caracteristicile sale funcționale și fizice.
Acesta din urmă asigură activitatea principală a întreprinderii, iar fier vechi este un produs secundar al acestei activități.

Recuperarea TVA la vânzarea mijloacelor fixe

Raspuns: Este necesara refacerea TVA la vanzarea activelor fixe subamortizate Larisa_Dm, va rog sa-mi spuneti, mijlocul nostru fix (masina) este achizitionat integral din leasing, devine proprietatea noastra integrala, dupa care urmeaza sa-l vindem. Deci, nu va fi nevoie să restabiliți TVA la buget din valoarea reziduală? Nu găsesc încă un răspuns clar și nici nu găsesc un link către document.

Deși, așa cum se spune și scrie, practica arbitrală arată că este posibil să nu se restabilească TVA-ul, dar nu vreau să mă cert cu autoritățile fiscale. Aș dori să dau un răspuns competent conducerii mele, cu confirmarea documentului legislativ.

Bukvasha.ru

În special, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 19 mai 2006 în dosarul nr. A48-6754/05-2, în care instanța de casare a recunoscut poziția organului fiscal cu privire la taxa suplimentară (recuperare) de TVA la anularea activelor fixe subamortizate, după cum este justificat și a indicat că la cedarea activelor fixe, a căror durată de viață utilă nu a expirat la momentul radierii acestora, valoarea TVA acceptată anterior pentru deducere în termeni de costul subamortizat al activelor fixe este supus unei acumulari suplimentare. Nu au fost găsite scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse cu privire la această problemă, există doar scrisori de la Departamentul de Serviciu Fiscal al orașului Moscova, precum și Ministerul de Finanțe al Rusiei (din 8 septembrie 2004 nr. 03-04-11/143, din 22 noiembrie 2007 Nr. 03-07-11/579).


Aceste scrisori susțin poziția cu privire la necesitatea restabilirii TVA-ului la anularea activelor fixe subamortizate. Într-o scrisoare a Ministerului Rusiei de Impozitare și Administrare Fiscală pentru orașul
TVA-ul este restabilit în cazul utilizării ulterioare a proprietății pentru tranzacții fără taxe. Între timp, la vânzarea proprietății, se percep taxe. Practica de arbitraj Inspectorii continuă să susțină că la vânzarea mijloacelor fixe cu valoare reziduală, deducerea TVA efectuată anterior devine redundantă și este supusă restabilirii.

Ei explică acest lucru prin faptul că mijlocul fix, dacă este vândut, este exclus din activitățile de producție ulterioare ale companiei. Practica de arbitraj este în întregime de partea firmelor. Și acest lucru nu este surprinzător.

La urma urmei, argumentele acelor oameni care cred că dacă un mijloc fix este vândut, chiar și în pierdere, nu va mai fi nevoie de restabilirea TVA-ului sunt mult mai convingătoare. După cum sa menționat mai devreme, lista motivelor pentru restabilirea taxei pe valoarea adăugată nu include vânzarea mijloacelor fixe.
TVA la lichidare: o problemă controversată Dar cum rămâne cu restabilirea TVA-ului asupra activelor fixe în cazul lichidării acestora? Într-adevăr, în speță, obiectul lasă în esență activitatea supusă TVA-ului. Este necesar să se țină seama de faptul că cazurile în care TVA-ul deductibil la mijloacele fixe este supusă restabilirii sunt menționate la alin.


3 linguri. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Această listă este închisă. Și opțiunea când un mijloc fix este lichidat nu se află pe această listă. Compartimentul financiar demonstrează însă că atunci când un mijloc fix este lichidat înainte de sfârșitul duratei sale de viață utilă, TVA-ul este supus refacerii proporțional cu valoarea reziduală tocmai din motivul că un astfel de obiect nu va mai fi utilizat în activități supuse TVA. (Scrisorile Ministerului Finanțelor din 18 martie 2011 nr. 03-07 -11/61, din 29 ianuarie 2009 nr. 03-07-11/22).
Contabilizarea TVA suplimentară la cheltuielile fiscale Hotărâri judecătorești privind litigii similare Practica judiciară confirmă parțial că organul fiscal nu avea temei pentru evaluări suplimentare. În rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberia de Vest nr. F04-5183/13 din 25 octombrie 2013 și ale Districtului Nord-Vest nr. F07-410/13 din 21 martie 2013, judecătorii au explicat că lista de motive pentru restabilirea impozitelor nu poate fi extinsă în mod arbitrar la cererea funcționarilor fiscali. Cu toate acestea, Curtea Supremă a Federației Ruse, în decizia sa din 17 iulie 2015 nr. 301-KG15-7324, a indicat că, dacă echipamentul achiziționat pentru care s-au solicitat deduceri este anulat, demontat și vândut, atunci deșeurile sunt vândute. Astfel de vânzări nu sunt supuse TVA-ului. În același timp, bugetul nu trebuie să suporte consecințe negative din acțiunile plătitorilor.
Moscova din 13 septembrie 2004 Nr. 24-11/58949 „Cu privire la restabilirea sumelor de TVA plătite pentru mijloacele fixe” precizează că sumele de TVA plătite de organizație și acceptate pentru deducere în conformitate cu articolele 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse privind activele fixe achiziționate pentru realizarea tranzacțiilor supuse TVA și cele pensionate din cauza uzurii morale și fizice, a circumstanțelor de urgență etc., sunt supuse refacerii și plății la buget ca cotă din sub- parte amortizata. Acest lucru se datorează faptului că aceste mijloace fixe încetează să mai participe la tranzacțiile recunoscute ca fiind supuse TVA. Concluzii similare sunt cuprinse în scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală al Federației Ruse pentru Moscova din 27 mai 2004 nr. 24-11/35447 și scrisoarea publicată anterior a Departamentului de Administrare Fiscală al Federației Ruse pentru Moscova.
Iată cele mai recente: Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 13 ianuarie 2009 N KA-A40/12259-08 în cazul nr. A40-1983/08-115-7, Rezoluția Districtului FAS Moscova din noiembrie 30, 2009 N KA-A40/12576-09 în cauza N A40-89853/08-141-432, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din data de 30 iunie 2009 N F03-2765/2009 în dosarul nr. . A73-12672/2008, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 19 noiembrie 2009 N KA-A40/12329-09 în cazul nr. A40-36380/09-139-158, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol. a Districtului Caucaz de Nord din data de 24.09.2009 în dosarul nr. A32-14927/2008-51/113, Rezoluția Districtului FAS Caucazul de Nord din data de 27.02.2010 în cazul nr. A32 -26937/2008-19/491, Hotărârea Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 26 decembrie 2008 N KA-A40/12250-08 în cazul N A40-18689/08-75-55. Concluzie: Din 2004 până în 2010 opinia autorităților de reglementare a fost, invariabil, cu privire la această problemă.

Calcularea TVA-ului la tranzacțiile care implică vânzarea sau achiziția de mijloace fixe este o problemă destul de complexă. Să ne dăm seama cum se calculează această taxă pentru diverse manipulări cu proprietatea și la ce puncte ar trebui să acordați o atenție deosebită.

TVA la achiziția de mijloace fixe

La achiziționarea de active fixe, întreprinderile care utilizează diferite sisteme de impozitare țin cont de costul obiectelor în mod diferit. Utilizarea regimurilor simplificate permite ca valoarea TVA să fie luată în considerare în costul inițial al activului. Companiile care aplică OSNO și sunt plătitoare de impozite pot accepta TVA ca deducere dacă sunt îndeplinite următoarele cerințe:

  • Activul este achiziționat pentru a fi utilizat în tranzacții taxabile;
  • Există o factură întocmită de vânzător cu suma impozitului alocată;
  • Obiectul a fost acceptat la înregistrare, iar din acest moment nu au expirat încă 3 ani.

O condiție prealabilă pentru posibilitatea utilizării deducerii TVA la achiziționarea de mijloace fixe este acceptarea obiectului în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe din cont. 01. La achiziționarea de echipamente care necesită instalare, TVA-ul poate fi dedus după reflectarea costului cheltuielilor în cont. 07, iar în cazul în care obiectul este construit de către companie sau antreprenori, TVA-ul aferent acestuia este dedus din costul total al tuturor costurilor reflectate în cont. 08.

Exemplu: deducerea TVA la achiziționarea de mijloace fixe

Pe 20 februarie 2018, o societate de contribuabili a achiziționat un autoturism second hand cu motor defect. Vehiculul a fost transferat cumpărătorului împreună cu o factură în valoare de 472.000 RUB. (inclusiv TVA 72.000 RUB). Pe 1 martie a fost achiziționat un motor de la o reprezentanță auto în 2018, care a fost instalat imediat. Prețul său, împreună cu costul lucrării conform facturii, s-a ridicat la 200.600 de ruble. (inclusiv TVA 30.600 RUB). Pe 1 martie, mașina era gata de lucru.

Contabilul a înregistrat achizițiile cu înregistrări în conformitate cu cronologia evenimentelor:

Operațiunea

Sumă

Costuri de achiziție a vehiculelor

TVA de intrare

TVA-ul este acceptat pentru deducere

Costuri pentru achiziționarea și instalarea unui motor

TVA de intrare

TVA-ul este acceptat pentru deducere

Obiectul este inclus în sistemul de operare

Tranzacțiile sunt înregistrate în registrul de achiziții și apoi reflectate în decontul de TVA pentru primul trimestru al anului 2018.

TVA la vânzarea mijloacelor fixe în anul 2018

În 2018, procedura de însoțire a implementării mijloacelor fixe cu calculul TVA la desfășurarea activităților supuse acestei taxe rămâne de neclintit. Acesta poate fi calculat pe prețul de vânzare integral sau pe diferența dintre vânzările și valorile reziduale (aceasta depinde dacă taxa de intrare a fost luată în considerare în valoarea activului).

De exemplu, TVA-ul aferent vânzării de active fixe este perceput la valoarea totală a vânzării dacă activul a fost achiziționat de la un debitor și a fost contabilizat fără TVA. Dacă la cumpărare taxa a fost luată în considerare în prețul obiectului, atunci la vânzarea acestuia se calculează TVA-ul pe diferența de cost la o cotă de 18/118. Costul vânzărilor de active fixe este fix în structura venitului general, valoarea reziduală a activelor se înregistrează în alte cheltuieli.

Exemplu: TVA la vânzarea mijloacelor fixe, dacă la cumpărarea activului s-a luat în considerare impozitul în prețul acestuia

Compania vinde un activ cu o valoare reziduală de 700.000 RUB. la un preț de vânzare de 850.000 RUB. Deoarece TVA-ul a fost luat în considerare anterior în costul proprietății, diferența va fi impozitată la vânzare - 150.000 de ruble. (850.000 – 700.000). Valoarea TVA-ului va fi de 22.881,36 RUB. (150.000 x 18/118).

TVA la vânzarea OS pe OSNO

La vânzarea mijloacelor fixe, este necesar să se țină cont de prezența unui bonus de amortizare (dacă acesta a fost acumulat anterior). Valoarea reziduală a proprietății în acest caz va fi egală cu valoarea inițială, redusă cu valoarea deprecierii și a primei de amortizare.

Rezultatul vânzării poate fi:

  • nerentabil dacă prețul de vânzare al obiectului este mai mic decât valoarea reziduală;
  • profitabilă dacă prețul de vânzare depășește valoarea reziduală.

Pierderea din vânzarea unui activ este inclusă în contabilitate ca alte cheltuieli. În contabilitatea fiscală, acesta este anulat în rate egale pe durata de viață rămasă, creând o datorie privind impozitul amânat. La vânzarea mijloacelor fixe la valoarea reziduală sau sub aceasta, nu se percepe TVA.

Exemplu de contabilizare a TVA la vânzarea mijloacelor fixe

Compania are un activ cu un cost inițial de 600.000 de ruble. + TVA 18% - 108.000 ruble. Punerea în funcțiune a fost finalizată în ianuarie 2017, TPI a fost de 48 de luni. Un an mai târziu, s-a decis vânzarea proprietății. Durata sa de viață reală a fost de 12 luni, valoarea reziduală a fost de 450.000 de ruble. (600.000 – (600.000 / 48 x 12)). Perioada de funcționare rămasă este de 36 de luni. (48 – 12). Activul a fost vândut pentru 413.000 RUB. (inclusiv TVA 63.000 RUB).

Un contabil va reflecta tranzacțiile de vânzare a unui obiect după cum urmează:

Operațiunea

Sumă

Costul inițial al proprietății vândute este reflectat

01/cedarea mijloacelor fixe

01/OS în funcțiune

Obiect OS implementat

TVA se percepe pe prețul de vânzare

Valoarea amortizarii acumulata in perioada de functionare (12 luni) a fost anulata.

Valoarea reziduală a activului este anulată

Pierderea din vânzări reflectată (413000-63000-450000)

Deoarece vânzarea a avut ca rezultat o pierdere, contabilul va calcula în contabilitate fiscală:

TVA la vânzarea mijloacelor fixe la modificarea regimului fiscal

Un număr mare de întrebări apar pentru un contabil atunci când proprietatea achiziționată de o companie în timp ce aceasta utiliza un regim fiscal special este vândută. La urma urmei, oamenii simplificați, atunci când cumpără un sistem de operare, îl primesc la costul total împreună cu suma taxei. Dacă firma nu schimbă regimul simplificat, atunci vânzarea sistemului de operare se realizează și fără perceperea TVA.

Este o altă problemă dacă activul a fost achiziționat în timp ce compania era într-un mod și vândut în altul. Totuși, totul nu este atât de complicat. La trecerea la alte sisteme de impozitare, se restabilește TVA-ul acceptat anterior pentru deducere. Impozitul se calculează și se virează la buget proporțional cu valoarea reziduală la momentul tranziției. Pe viitor, restabilirea TVA-ului la vânzarea mijloacelor fixe nu mai este necesară.

Bună dimineaţa! Am decis să vindem sistemul de operare - mașina, amortizarea a fost taxată în totalitate! Ar trebui să recuperez TVA din mijloacele fixe amortizate și ce înregistrări ar trebui să fac în evidențele contabile și contabile? Multumesc

Vânzarea de mașini este o operațiune supusă TVA. TVA-ul nu trebuie restabilit indiferent de amortizarea acumulată. Postari:

Debit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01 subcont mijloace fixe în organizație

Ca urmare, nu va exista sold pe contul 01, atunci

Debit 62 (76) Credit 91-1

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

Cerințe generale

Organizația de achiziții (clientul) este obligată să restabilească TVA (acceptat anterior pentru deducere):

1) la transferul proprietății, activelor necorporale, drepturilor de proprietate ca aport la capitalul (social) autorizat. Aceeași regulă se aplică contribuțiilor în cadrul unui acord de parteneriat de investiții, contribuțiilor de acțiuni la fondurile cooperatiste, precum și transferului de bunuri imobiliare pentru a completa capitalul țintă al unei organizații non-profit;

2) înainte de a începe utilizarea scutirii de TVA;

3) în legătură cu bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe, active necorporale și drepturi de proprietate, achiziționate inițial pentru operațiuni supuse TVA și apoi utilizate:

  • în tranzacțiile enumerate în Codul Fiscal al Federației Ruse;
  • în operațiuni pentru care Rusia nu este locul de implementare;
  • în alte operațiuni care nu sunt recunoscute ca vânzări (enumerate în clauza 2 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).*

Excepții de la această regulă (atunci când TVA-ul nu trebuie restabilit):

  • transfer de proprietate sau de drepturi de proprietate către un succesor legal în timpul reorganizării. Se aplică o excepție dacă succesorul este plătitor de TVA. În cazul în care succesorul aplică regimuri fiscale speciale, TVA acceptată spre deducere de organizația reorganizată trebuie restabilită;
  • transferul de proprietate către un participant la un contract de parteneriat simplu sau de investiții (succesorul său legal), dacă cota sa este separată de proprietatea care este în proprietate comună a părților la acord sau o astfel de proprietate este împărțită;
  • efectuarea muncii (prestarea de servicii) în afara Rusiei de către întreprinderile aviatice rusești, ca parte a activităților de menținere a păcii și umanitare.

4) la trecerea de la sistemul general de impozitare la unul simplificat, plata UTII. La trecerea la plata taxelor agricole unificate, nu este nevoie să restabiliți TVA-ul;

5) la primirea bunurilor (lucrări, servicii) pentru a căror livrare s-a plătit un avans, precum și la restituirea avansului de către furnizor (executant);

6) când costul sau cantitatea mărfurilor primite (muncă, servicii, drepturi de proprietate) scade, inclusiv ca urmare a unei reduceri de preț de către vânzător (executant);

7) atunci când primiți subvenții de la bugetul federal pentru a rambursa costurile de plată pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv TVA-ul, precum și pentru a rambursa costurile de plată a TVA-ului la importul de bunuri în Rusia și teritoriile aflate sub jurisdicția sa .

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru informații despre procedura de restabilire a TVA-ului în situațiile enumerate, consultați Cum să restabiliți TVA-ul aferent acceptat anterior pentru deducere.

Situație: este necesară restabilirea TVA aferentă mijloacelor fixe vândute la prețuri sub valoarea lor reziduală din cauza lichidării organizației

Nu, nu este necesar.

Vânzările de active fixe, indiferent de prețurile la care sunt vândute, sunt supuse TVA* (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Taxa aferentă mijloacelor fixe utilizate pentru efectuarea operațiunilor impozabile este deductibilă ().

Prin urmare, atunci când vindeți active fixe la prețuri sub valoarea lor reziduală, nu restabiliți TVA-ul aferent. Legalitatea acestei abordări este confirmată de practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 octombrie 2006 nr. 10652/06, rezoluția districtului FAS Caucaz de Nord din 6 februarie 2009 nr. . A53-7005/2008-C5-37, raionul Ural din 12 martie 2007 nr Ф09-1410/07-С2, raion Moscova din 5 august 2008 nr KA-A41/7146-08, din 27 decembrie . nr. KA-A40/12681-06).

Olga Tsibizova,

Șef Departament Impozite Indirecte

politica fiscală și tarifară vamală a Ministerului de Finanțe al Rusiei

Contabilitate

În contabilitate, reflectați cedarea proprietății din active fixe în contul 01. Pentru a face acest lucru, puteți deschide un subcont separat „Cezarea activelor fixe”. Pe debitul acestui cont, se reflectă costul inițial (de înlocuire) al mijlocului fix, pe credit - suma deprecierii acumulată în perioada de funcționare a acestuia:

Debit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe” Credit 01
– reflectă costul inițial (de înlocuire) al imobilizării care se retrage;

Debit 02 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”
– reflectă amortizarea acumulată în perioada de funcționare a unității.

Ca urmare, soldul contului 01 „Retragerea mijloacelor fixe” va reflecta valoarea reziduală a mijlocului fix.*

Venituri și cheltuieli din vânzarea mijloacelor fixe

Pentru a contabiliza veniturile și cheltuielile din vânzarea unui mijloc fix, utilizați:
– contul 91-1 „Alte venituri”, în care se reflectă încasările din vânzarea obiectului;
– contul 91-2 „Alte cheltuieli”, în care se reflectă valoarea reziduală a imobilizării retrase și alte cheltuieli asociate vânzării acestuia.

Reflectați veniturile din vânzare ca parte a altor venituri atunci când proprietatea asupra imobilizării vândute trece la cumpărător. Pentru imobile, acesta este momentul în care se înregistrează proprietatea. Recunoașteți ca venit suma prevăzută în contractul de cumpărare și vânzare (furnizare, schimb).

În același timp, includeți în alte cheltuieli valoarea reziduală a imobilizării vândute și alte costuri asociate vânzării. De exemplu, costurile de depozitare, ambalare, întreținere, transport etc.

Această procedură este prevăzută în paragrafele și PBU 6/01, alineatele și PBU 9/99, paragraful 11 ​​din PBU 10/99 și Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi și).

Când reflectați veniturile și cheltuielile din vânzarea unui mijloc fix, faceți următoarele înregistrări:*

Debit 62 (76) Credit 91-1
– se reflectă veniturile din vânzarea mijloacelor fixe;

Debit 91-2 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
– TVA se percepe la vânzarea unui mijloc fix (dacă activitățile organizației sunt supuse TVA);

Debit 91-2 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe” (contul 45 subcont „Imobil transferat”)
– reflectată în alte cheltuieli este valoarea reziduală a mijlocului fix vândut (valoarea reziduală a mijlocului fix, a cărui proprietate este supusă înregistrării de stat);

Debit 91-2 Credit 10 (60, 69, 70, 76...)
– incluse în alte cheltuieli sunt costurile asociate cu vânzarea unui mijloc fix (de exemplu, costuri pentru serviciile unui evaluator, costuri de transport etc.);

Debit 19 Credit 60 (76)
– TVA-ul se reflectă asupra costurilor asociate cu vânzarea mijloacelor fixe.

Dacă costurile asociate vânzării unui mijloc fix depășesc veniturile primite din vânzare, diferența dintre acestea este recunoscută ca pierdere. În contabilitate, valoarea pierderii este atribuită cheltuielilor perioadei curente și este inclusă în alte cheltuieli la un moment din luna în care a avut loc vânzarea (clauza 11 din PBU 10/99).

Serghei Razgulin,

Actual consilier de stat al Federației Ruse, clasa a III-a

Cu stimă,

Nikolay Sedov, expert al sistemului Glavbukh.

Răspuns aprobat de Serghei Granatkin,

expert principal al sistemului Glavbukh.

_____________________________

Răspunsul la întrebarea dvs. este dat în conformitate cu regulile de asistență experți, pe care le puteți găsi la: