Inclus in costurile materiale. Contabilizarea costurilor materialelor la utilizarea sistemului simplificat simplificat. Dacă se organizează o conferinţă ştiinţifică

Pentru un SRL pe sistemul fiscal simplificat, venitul minus cheltuielile - cheltuielile includ sume nu pentru plată, dar dacă bunuri - atunci la acceptarea pentru înregistrare, plată și vânzare, servicii - la plata și primirea unui certificat de finalizare și materiale? la plată și detașare sau la plată și anulare?

Reduceți cheltuielile cu materiale imediat după valorificarea articolelor de inventar și plata efectivă.

clauza 1 art. 346,14, subd. 5 p. 1 art. 346.16 alin.2 al articolului 346.16 si alin.1 al articolului 252 Cod fiscal RF.

paragraful 2

– cheltuielile au fost plătite, adică datoria către furnizor a fost rambursată.

Elena Popova, consilier de stat serviciul fiscal RF rang I .

Cum să anulați cheltuielile pentru achiziționarea de materii prime și materiale în timpul simplificării

Organizațiile care aplică simplificarea și plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli pot include cheltuieli materiale plătite în calculul bazei de impozitare (subclauza 5, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile materiale sunt luate în considerare în modul prevăzut de articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de prevederile paragrafului 2 al articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Unul dintre articole costuri materiale sunt costurile achizitionarii materiilor prime si materialelor utilizate in procesul de producere a bunurilor (efectuarea de munca, prestarea serviciilor). La calculul impozitului unic se recunosc cheltuielile pentru achiziționarea de materii prime și materiale (destinate utilizării în producție) cu condiția ca aceste cheltuieli să fie justificate economic și documentate (clauza 2 din articolul 346.16, clauza 1 din articolul 252 din Codul fiscal al Federația Rusă).

La determinarea bazei de impozitare conform impozit unic trebuie luate în considerare separat:

costul activelor materiale (subclauza 5, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
sumele de TVA aferente plătite furnizorilor la achiziționarea acestora (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Estimarea costului materiilor prime și materialelor

pretul de achizitie conform contractului;
comisioane, plătit intermediarilor;
taxe și taxe vamale de import;
costuri de transport;
alte costuri asociate achizitiei de stocuri.

Situaţie:în ce moment poate fi anulat costul stocurilor (materii prime, stocuri, componente etc.) ca cheltuieli? Organizația aplică o simplificare și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli

Ștergeți cheltuielile materiale imediat după plata efectivă.

Organizațiile pe bază simplificată cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” au dreptul de a reduce baza de impozitare pentru cheltuielile materiale (clauza 1 a articolului 346.14, subclauza 5 a clauzei 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Astfel de cheltuieli (dacă sunt justificate din punct de vedere economic) sunt recunoscute imediat după plata efectivă. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al articolului 346.17, paragrafului 2 al articolului 346.16 și paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pe baza interpretării literale a prevederilor paragrafului 2 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile materiale trebuie recunoscute în conformitate cu regulile Codului fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, clarificările de la Ministerul rus de Finanțe ne permit să concluzionam că astfel de cheltuieli pot fi incluse în calculul impozitului unic dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:
– mărfurile și materialele (materii prime, materiale, inventar, componente) sunt primite și introduse în depozit;
– cheltuielile au fost plătite, adică datoria către furnizor a fost rambursată.

Această regulă se aplică și materiilor prime furnizate de client și transferate pentru prelucrare către o altă organizație (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 mai 2013 nr. 03-11-11/17871).

Îndeplinește conditii suplimentare prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru recunoaștere costuri materiale nu este necesar. În special, nu este nevoie să așteptați ca materiile prime să fie transferate în producție. Și ajustați valoarea costurilor materiale la cost solduri neutilizate nu va trebui (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 iulie 2013 nr. 03-11-11/30607).

În ceea ce privește uneltele, accesoriile, echipamentele, instrumentele, îmbrăcămintea de lucru și alte proprietăți, al căror cost inițial nu depășește 40.000 de ruble, nu este necesar să se respecte normele de la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federația Rusă. Adică, costurile de achiziție a unor astfel de obiecte pot fi anulate ca reducere a bazei de impozitare, indiferent dacă au fost puse în funcțiune sau nu. Principalul lucru este că bunuri materiale au fost plătite și introduse în depozit. Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei, paragraful 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 octombrie 2010 nr. 03-11-11/284 și din 23 ianuarie 2009 nr. 03-11-06/2/4. Aceeași procedură este utilizată pentru recunoașterea cheltuielilor pentru materiile prime și materialele pe care organizația le-a achiziționat și achitat în perioada de aplicare a simplificării și utilizate în producție după trecerea la sistem comun impozitare. Valoarea cheltuielilor într-o astfel de situație este în întregime luate în considerare la calcularea impozitului unic. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 octombrie 2011 nr. 03-11-11/259.

Un exemplu de reflectare în cartea de venituri și cheltuieli a costurilor de achiziție a materiilor prime și a echipamentelor de uz casnic. Organizația aplică simplificarea și plătește impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli

CJSC „Alfa” este angajată în producția de produse alimentare, aplică un sistem fiscal simplificat și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

În martie, Alpha a achiziționat:

materii prime pentru utilizare în producția principală la valoare totală 118.000 de ruble. (inclusiv TVA 18.000 RUB);
inventar pentru utilizare în activități de producție în valoare totală de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA 1800 rub.).

Materiile prime au fost plătite pe 25 martie, au fost introduse în depozit pe 28 martie și anulate pentru producție pe 4 aprilie. Contabilul a inclus costul materiilor prime, precum și suma TVA „intrată”, drept cheltuieli în luna martie (T1), fără a aștepta ca acestea să fie anulate pentru producție.

Inventarul a fost achitat pe 29 martie si dat in exploatare pe 2 aprilie. Contabilul a decis să reflecte costul stocurilor în cheltuieli după punerea în funcțiune a acestuia, adică în aprilie (T2).

La determinarea obiectului de impozitare pentru un singur impozit în cazul aplicării sistemului de impozitare simplificat (denumit în continuare sistemul de impozitare simplificat), contribuabilii reduc veniturile pe care le încasează, în special, prin cheltuieli materiale și cuantumul TVA la achiziționare. bunuri (lucrare, servicii) (conform paragrafelor 5, 8 alineate. 1 articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Înțelege material inventarele. În conformitate cu clauza 2 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, stocurile formează:

Materii prime și materiale utilizate la fabricarea produselor, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii;

Produse finite;

Active pentru nevoile de management ale organizației.

Inventar de către costul real. Clauza 6 din PBU 5/01 stabilește că costul real al stocurilor achiziționate contra cost este suma costurilor efective ale organizației pentru achiziție, excluzând TVA și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevazute de lege Federația Rusă).

În acest caz, costurile reale de achiziție a stocurilor includ, în special, sumele plătite în conformitate cu contractul furnizorului (vânzătorului).

Exemplul 1. O organizație care aplică sistemul simplificat de impozitare (obiectul impozitării îl reprezintă veniturile reduse cu suma cheltuielilor) și ține evidența contabilă în modul general stabilit, în august 2009 a achiziționat materii prime la preț contractual: 1000 unități pentru 180 ruble. în valoare de 180.000 de ruble, TVA 32.400 de ruble; 1000 de unități pentru 250 de ruble. în valoare de 250.000 de ruble, TVA 45.000 de ruble; 500 de unități pentru 230 de ruble. în valoare de 115.000 de ruble, TVA 20.700 de ruble. Organizația a efectuat plăți către furnizorul de materii prime pentru primele două loturi și a transferat materiile prime în producție. Organizația a efectuat plăți pentru al treilea lot de materiale în noiembrie 2009. Soldul de materiale la sfârșitul lunii se ridica la 300 de unități. Pentru a evalua materialele atunci când sunt anulate pentru producție politica contabila Metoda FIFO este definită.

Costul efectiv al achiziționării materiilor prime este suma plătită în conformitate cu contractul către furnizor (clauza 6 din PBU 5/01).

În contabilitate se fac următoarele înregistrări.

În august:

Debit 10-1, Credit 60 - 545.000 rub. (180.000 + 250.000 + 115.000) - materiile prime au fost valorificate la cost efectiv (fără TVA);

Debit 19, Credit 60 - 98.100 rub. (32.400 + 45.000 + 20.700) - reflectă sumele de TVA prezentate de furnizorul de materii prime.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care aplică sistemul simplificat de impozitare nu este plătitor de TVA, cu excepția TVA-ului plătit la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse. Organizația nu are dreptul de a deduce sumele de TVA percepute de contrapărți. Suma TVA care nu este supusă deducerii este inclusă în contabilitate în costul materiilor prime achiziționate (ca taxă nerambursabilă) (conform paragrafului 6 din PBU 5/01, paragraful 3 al paragrafului 2 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse), care se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:

Debit 10-1, Credit 19 - 98.100 rub. - suma TVA este inclusă în costurile reale asociate cu achiziționarea de materii prime,

Debit 60, Credit 51 - 507.400 rub. (180.000 + 32.400 + 250.000 + 45.000) - s-a făcut plata către furnizor pentru primele două loturi de materiale primite.

Costurile asociate cu achiziționarea de materii prime formează costurile de tipuri comune activități (clauzele 5, 7, 8 PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”). Procedura de recunoastere a cheltuielilor in contabilitate este prevazuta in clauza 16 din PBU 10/99. Acest paragraf enumeră o serie de condiții care trebuie îndeplinite pentru a recunoaște cheltuielile în contabilitate. Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită în legătură cu orice cheltuieli suportate de organizație, atunci creanțele sunt recunoscute în evidențele contabile ale organizației.

În conformitate cu paragrafele 17, 18 din PBU 10/99, cheltuielile sunt supuse recunoașterii în contabilitate, indiferent de intenția de a primi venituri, venituri din exploatare sau alte venituri și forma cheltuielilor (numerar, în natură și altele). Cheltuielile sunt recunoscute ca perioada de raportareîn care au avut loc, indiferent de momentul plății efective numerarși o altă formă de implementare (presupunerea unei certitudini temporare a faptelor activitate economică).

În exemplul dat, costurile materiale pentru scopuri contabilitate vor fi recunoscute în august, indiferent de momentul plății lor.

Conform PBU 5/01, evaluarea stocurilor la eliminare poate fi efectuată în unul dintre următoarele moduri:

La costul fiecărei unități;

De cost mediu;

Cu costul primelor achiziții de inventar (metoda FIFO).

Utilizarea uneia dintre metodele enumerate pentru un anumit nume este determinată în politica contabila organizație și se desfășoară în cursul anului de raportare. La costul fiecărei unități, stocurile de producție utilizate de organizație într-o comandă specială (pietre prețioase, metale pretioase), sau consumabile care nu sunt în mod normal interschimbabile.

Stocurile pot fi evaluate de organizație la costul mediu, care este determinat pentru fiecare tip (grup) de stocuri ca coeficient de diviziune. cost total tip (grup) de stoc după cantitatea acestuia, respectiv, constând din costul și valoarea soldului la începutul lunii și din stocul primit în cursul lunii date.

Evaluarea stocurilor prin metoda FIFO se bazează pe ipoteza că resursele materiale și de producție sunt utilizate într-o lună sau o altă perioadă din succesiunea achiziției (primirii). Aceasta înseamnă că primele materiale care intră în producție sau primele bunuri care urmează să fie vândute trebuie evaluate la costul primelor articole achiziționate, ținând cont de costul stocurilor la începutul lunii.

La aplicarea acestei metode, evaluarea stocurilor din depozit la sfârșitul lunii se realizează la costul efectiv al ultimelor la momentul achiziției. Costul produselor (lucrări, servicii) ia în considerare costul achizițiilor anticipate. Metoda FIFO se bazează pe principiul „primul lot intrat, primul ieșit”.

În exemplul 1, organizația a determinat costul stocurilor eliberate în producție folosind metoda FIFO. Pe parcursul lunii au fost folosite 2.200 de unitati din cele 2.500 de unitati primite, prin urmare, la finele lunii, in depozit au ramas 300 de unitati de materiale.

La aplicarea metodei Evaluarea FIFO stocurile din depozit la sfârşitul lunii se produc la costul efectiv al celor mai recente încasări. Deoarece la ultima primire costul unei unități a fost de 230 de ruble și ținând cont de TVA, care în condiţiile sistemului fiscal simplificat este o taxă nerambursabilă, 271,4 ruble. (230 x 118/100), atunci costul a 300 de unități de material rămase în depozit la sfârșitul lunii va fi de 81.420 de ruble. (300 de unități x 271,4 ruble).

Următoarea înregistrare va fi făcută în evidențele contabile ale organizației în luna august:

Debit 20, Credit 10-1 - 561.680 rub. [(180.000 + 32.400 + 250.000 + 45.000 + 115.000 + 20.700) - 81.420] - se anulează costul materialelor utilizate pentru producție.

În noiembrie, înregistrările contabile vor reflecta rambursarea datoriilor către contrapartidă pentru al treilea lot de materiale primite în valoare de 135.700 de ruble. (115.000 + 20.700). Pentru modificări ale valorii costurilor materiale recunoscute în contabilitate în luna august, rambursare creanţe nu va afecta.

Recunoașterea cheltuielilor materiale în scopul contabilitate fiscală pe perioada de valabilitate a sistemului fiscal simplificat se realizează în conformitate cu art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform paragrafelor. 6 clauza 1 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile materiale includ cheltuielile contribuabilului pentru achiziționarea de lucrări și servicii de natură de producție, efectuate de organizații terțe sau antreprenori individuali, precum și pentru efectuarea acestor lucrări (prestarea de servicii) de către diviziile structurale ale contribuabilului.

Lucrările (serviciile) cu caracter de producție includ efectuarea de operațiuni individuale pentru producerea (fabricarea) produselor, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, prelucrarea materiilor prime (materiale), monitorizarea respectării normelor stabilite. procese tehnologice, întreținerea mijloacelor fixe și alte lucrări similare.

Contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare includ în cheltuieli numai cheltuielile prevăzute la art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, inclusiv cele materiale. Totodată, potrivit paragrafului 2 al art. 346.16 cheltuielile sunt acceptate sub rezerva respectării criteriilor specificate la paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilesc că contribuabilul reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate, care trebuie justificate și documentate. În acest caz, orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri.

În contabilitate fiscală, cheltuielile materiale se iau în considerare la momentul rambursării debitului prin radierea fondurilor din contul curent al contribuabilului, plata din casa de marcat, iar în cazul unei alte modalități de rambursare a datoriei - la momentul o astfel de rambursare (clauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor Rusia din 14 mai 2009 N 03-11-06/2/91). Aceste cheltuieli pot fi luate în considerare doar dacă materiile prime și materialele sunt primite și valorificate (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 ianuarie 2009 N 03-11-06/2/4).

Astfel, pentru a reflecta costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor, nu este necesar să le transferăm în producție.

Pe baza condițiilor din exemplul 1, materialele primite au fost acceptate pentru contabilitate în august pentru o sumă totală de 643.100 de ruble. (180.000 + 32.400 + 250.000 + 45.000 + 115.000 + 20.700). Primele două rate au fost plătite în august în valoare de 507.400 de ruble. (180.000 + 32.400 + 250.000 + 45.000), al treilea lot a fost plătit în noiembrie în valoare de 135.700 de ruble. (115.000 + 20.700). În scopuri contabile fiscale, cheltuielile materiale ale unei întreprinderi mici care utilizează sistemul fiscal simplificat vor fi recunoscute: în al treilea trimestru în valoare de 507.400 de ruble, în al patrulea trimestru în valoare de 135.700 de ruble.

În conformitate cu paragrafele. 8 clauza 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, ca parte a cheltuielilor care reduc veniturile contribuabililor care utilizează sistemul simplificat de impozitare, sumele TVA-ului pentru bunurile plătite (lucrări, servicii) și sub rezerva includerii în cheltuieli în conformitate cu art. Artă. 346.16 și 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, sumele de TVA aferente materialelor achiziționate sunt recunoscute drept cheltuieli pe măsură ce materialele sunt acceptate în contabilitate și sunt supuse plății lor efective.

Se aplică reguli speciale în ceea ce privește anularea taxei de intrare pe bunurile achiziționate pentru vânzare ulterioară și pe materiile prime. Momentul radierii TVA aferentă depinde de caracteristicile recunoașterii cheltuielilor pentru achiziționarea unor astfel de valori. Pentru bunurile achiziționate pentru vânzare, cheltuielile sunt recunoscute pe măsură ce sunt vândute. Aceasta înseamnă că sumele de TVA trebuie anulate în partea care se referă la bunurile deja vândute (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 iulie 2006 N 03-11-04/2/140). În acest ordin se ia în considerare și taxa care se aplică materialelor parțial plătite (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iunie 2006 N 03-11-04/2/135).

Exemplul 2. O organizație angajată în producția de produse de cofetărie și care utilizează sistemul fiscal simplificat (obiectul impozitării este venitul redus cu suma cheltuielilor), în august a achiziționat materii prime pentru producția de produse în valoare de 531.000 de ruble, inclusiv TVA de 81.000 de ruble. Livrarea materiilor prime finalizată vehicule furnizor. Costurile de transport s-au ridicat la 17.700 de ruble, inclusiv TVA de 2.700 de ruble. În septembrie, a fost efectuată plata pentru materii prime în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA de 36.000 de ruble, și costurile de transport 17.700 de ruble. Restul datoriei a fost plătită în octombrie. Materiile prime au fost lansate în producție pentru a produce produse în valoare de 250.000 de ruble. Soldul materialelor din depozit este de 30.000 de ruble. Organizația ține evidența contabilă într-un mod general stabilit.

În contabilitate, în conformitate cu clauza 6 din PBU 5/01, materiile prime sunt recunoscute ca parte a stocurilor și reflectate la costul real.

În luna august se fac înregistrări contabile:

Debit 10-1, Credit 60 - 450.000 rub. (531.000 - 81.000) - materiile prime sunt contabilizate la costul real (fără TVA),

Debit 19, Credit 60 - 81.000 rub. - reflectă valoarea TVA prezentată de furnizorul de materii prime,

Debit 10-1, Credit 60 - 15.000 rub. (17.700 - 2700) - reflectă valoarea costurilor pentru livrarea materiilor prime (fără TVA),

Debit 19, Credit 60 - 2700 rub. - reflectă valoarea TVA solicitată de furnizor la costurile de livrare.

În scopul calculării impozitului unic când costul sistemului fiscal simplificat Stocurile incluse în costurile materiale sunt determinate pe baza prețurilor achiziției lor, precum și a costurilor de transport și a altor costuri asociate achiziției lor (clauza 2 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, prețul inventarele valoarea TVA este inclusă, întrucât organizația nu este plătitoare a acestei taxe.

În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit 10-1, Kt 19 - 83.700 rub. (81.000 + 2700) - suma TVA este inclusă în costurile efective asociate cu achiziționarea de materii prime.

În septembrie se face o înregistrare contabilă:

Debit 60, Credit 51 - 253.700 rub. (236.000 + 17.700) - s-a efectuat plata către furnizor pentru o parte din costul materiilor prime și costurile de transport.

Să recunoască cheltuielile materiale ca cheltuieli pentru activități obișnuite atunci când se formează costul real produse finite Mai întâi trebuie să distribuiți costurile de livrare și valoarea TVA proporțional cu costul materiilor prime furnizate producției și utilizate pentru producție (Tabelul 1). Este recomandabil să luați ca bază de distribuție prețul de achiziție al materiilor prime primite (ținând cont de soldul materialelor la începutul lunii curente). Coeficientul de distribuție este definit ca raportul dintre cheltuielile incluse în costul efectiv al materialelor și costul de achiziție al materialelor primite (ținând cont de soldul materialelor la începutul lunii curente).

Tabelul 1

Calculul ponderii cheltuielilor materiale recunoscute în scopuri contabile

Componente real costurile de productie materii prime	Primit materiale, freca.	Distribuie cheltuieli V cumparat cost	materiale, eliberat în producție (gr. 4 x gr. 3)	Materiale în neterminat producție (gr. 5 x gr. 3)	materiale, incluse în pretul de cost gata produse (gr. 4 - gr. 5)
Achizitionat preţ
Cheltuieli pentru livrare

Stergerea costului materiilor prime eliberate în producție, ținând cont de distribuția costurilor de livrare și TVA, este reflectată de înregistrarea:

Debit 20, credit 10-1 - 304.750 RUB.

Soldul lucrărilor în curs la sfârșitul lunii, conform datelor contabile, este de 36.570 de ruble. Costurile materiale ale costului real al produselor finite s-au ridicat la 268.180 de ruble:

Debit 43, Credit 20 - 268.180 rub.

În contabilitatea fiscală, pentru a determina cuantumul costurilor materiale în producția de bunuri, lucrări, servicii, precum și în vânzarea de bunuri, se folosesc aceleași metode de evaluare ca și în contabilitate (clauza 8 din articolul 254, subclauza 3 din clauza). 1 al articolului 268 din Codul fiscal RF). Metoda de evaluare a materiilor prime și materialelor este fixată în politicile contabile ale organizației și este utilizată în raport cu aceste active. Aceasta ia în considerare plata efectivă către furnizor pentru materialele eliberate pentru producție.

Conform condițiilor exemplului 2, în septembrie costul materiilor prime a fost plătit furnizorului în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.000 de ruble. Pe baza calculului efectuat în contabilitate fiscală, cheltuielile materiale sunt acceptate pentru perioadele de raportare în sumele (Tabelul 2):

Tabelul 2

Recunoașterea cheltuielilor materiale în scopuri contabile fiscale

Componente real costurile de productie materii prime	Primit materiale, freca.	Cheltuieli recunoscute în contabilitatea fiscală, rub.
		trimestrul III		trimestrul IV
		Plătit material cheltuieli	Recunoscut V taxa contabilitate cheltuieli	Plătit material cheltuieli	Recunoscut V taxa contabilitate cheltuieli
Achizitionat preţ
Cheltuieli pentru livrare

Astfel, cheltuielile materiale în trimestrul III, recunoscute în contabilitate la determinarea rezultat financiarîn ceea ce privește costul efectiv al materiilor prime eliberate în producție, acestea depășesc cheltuielile recunoscute la determinarea bazei de impozitare pentru calcularea impozitului unic cu 14.480 de ruble. (268.180 - 253.700).

În conformitate cu clauzele 8 - 10, 11 PBU 18/02 „Calculele impozitului pe venit”, aceste cheltuieli sunt recunoscute ca diferență temporară deductibilă, conducând la apariția unei amânări. activ fiscal.

Valoarea creanțelor privind impozitul amânat pentru al treilea trimestru pe lună este de 2896 de ruble. (RUB 14.480 x 20%). Creantele privind impozitul amânat sunt reflectate de înregistrarea:

Debit 09, Credit 68.

Rambursarea creanței de impozit amânat în contabilitate va avea loc în perioadele de plată efectivă către furnizor a costului materiilor prime și, în consecință, va fi recunoscută ca cheltuieli materiale în scopuri contabile fiscale.

Oamenii simplificați, a căror cotă de cheltuieli este relativ mare, de regulă, aleg obiect fiscal„venituri minus cheltuieli”, atunci când impozitul este plătit pe diferența dintre venituri și cheltuieli. Dar nu toate pot fi acceptate la impozitare. Cum sunt recunoscute veniturile și ce este o cheltuială în cadrul sistemului de impozitare simplificat de 15%, vom lua în considerare în continuare.

Baza de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”.

Aplicând sistemul fiscal simplificat de 15% „venituri minus cheltuieli” în 2017, persoanele „simplificate” țin evidența fiscală într-o carte specială - KUDiR. Pe baza indicatorilor înscriși în acest registru se calculează plățile în avans și impozitele.

Veniturile organizațiilor și ale antreprenorilor individuali în cadrul sistemului de impozitare simplificat de 15% „venituri minus cheltuieli” sunt recunoscute la data primirii banilor în contul curent sau la casierie sau rambursarea datoriei în alt mod (compensare etc.). Veniturile enumerate la art. 346.15 și alin.1 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, inclusiv:

veniturile prevăzute la art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse,
veniturile societatilor straine in care platitorul sistemului simplificat de impozitare este persoana care controleaza, precum si dividendele si veniturile din valori mobiliare, supus impozitului pe venit (clauzele 1.6, 3 și 4 ale articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse),
venitul antreprenorilor individuali, supus impozitului pe venitul personal la cote de 9% și 35% (clauzele 2, 4 și 5 ale articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse),
suma avansurilor returnate cumpărătorului - venitul din perioada în care a avut loc returnarea se reduce cu suma „rambursabilă” (clauza 1 a articolului 346.17).

Atunci când venitul impozabil depășește cheltuielile contribuabilului, diferența rezultată este supusă impozitului la o cotă de 15% sau o cotă mai mică dacă o astfel de cotă este în vigoare în regiune.

În caz de absență a veniturilor și cheltuielilor, sau când contribuabilul la sistemul fiscal simplificat de 15% nu are venituri, dar are cheltuieli - baza de impozitare lipsește, ceea ce înseamnă că nu se plătește nicio taxă.

Activitățile unei organizații sau ale unui antreprenor individual se pot dezvolta astfel: în perioada fiscala s-au primit venituri, dar suma cheltuielilor le-a depășit și s-a produs o pierdere. Într-o astfel de situație, va trebui să plătiți impozit, dar nu 15%, ci minim - 1% din venitul anual. De asemenea, cu un sistem de impozitare simplificat de 15% „venit minus cheltuieli”, impozitul minim se plătește dacă, la calcularea impozitului în mod obișnuit, cuantumul acestuia s-a dovedit a fi mai mic decât suma. impozitul minim(clauza 6 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuieli în regim de impozitare simplificat 15%: procedura de recunoaștere în 2017

Unul dintre principalele avantaje ale simplificării „venituri-cheltuieli” este capacitatea de a reduce semnificativ impozitele din cauza costurilor suportate. Dar cheltuielile acceptate pentru deducere în cadrul sistemului fiscal simplificat de 15% trebuie să îndeplinească cerințele legislatia fiscala. Procedura de determinare a cheltuielilor „simplificate” este cuprinsă în art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care enumeră toate cheltuielile cu un sistem fiscal simplificat de 15%. Lista include în special următoarele tipuri costuri:

salarii, concediu medical, prime de asigurare obligatorii pentru angajați,
costuri materiale,
cheltuieli pentru activele fixe și imobilizările necorporale,
taxe și taxe, cu excepția impozitului în cadrul sistemului simplificat de impozitare și a TVA-ului la emiterea unei facturi,
călătorii de afaceri,
dobânzi la împrumuturi, împrumuturi,
cheltuieli de birou,
plata chiriei,
servicii de comunicații, servicii poștale etc.

Această listă este exhaustivă, ceea ce înseamnă că baza de impozitare nu poate fi redusă pentru alte cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli”. De exemplu, costurile despăgubirii prejudiciului în cadrul sistemului de impozitare simplificat de 15% nu sunt luate în considerare, deoarece nu sunt menționate în lista de mai sus.

Cheltuielile sunt acceptate sub rezerva plății complete, justificării și confirmării (articolul 252, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În KUDiR, toate cheltuielile sunt reflectate de data plății (metoda numerar), iar dacă se preconizează revânzarea ulterioară a bunurilor achiziționate, cheltuielile de achiziție sunt acceptate pe măsură ce sunt vândute (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

În sistemul fiscal simplificat, „venitul minus cheltuieli” de 15 la sută este considerat justificat cheltuieli de numerar, justificată din punct de vedere economic, adică vizând generarea de venituri. Este nerezonabil, de exemplu, să cumpărați un televizor pentru birou companie de producție, spre deosebire de a cumpăra copiatoare sau un computer.

Cheltuielile sunt confirmate prin documente de plată și contabile care reflectă faptul plății și primirea bunurilor sau serviciilor. Acest extrasele bancare, bonuri de plată, bonuri de numerar și bonuri de vânzare, facturi, certificate de acceptare, contracte, acte de compensare și alte documente cuprinzând detaliile necesare și întocmite în conformitate cu cerințele legii.

Un exemplu de calcul al sistemului de impozitare simplificat 15% „venituri minus cheltuieli”

În primul trimestru al anului 2017, casa de marcat a unui antreprenor individual fără angajați a primit venituri în valoare de 18.000 de ruble, a fost primită o plată în avans de la cumpărător - 10.000 de ruble, mărfurile au fost achiziționate cu un preț de achiziție de 11.000 de ruble, care antreprenorul individual a vândut cu 16.000 de ruble, iar antreprenorul individual a plătit și pentru formarea sa în curs în valoare de 4.000 de ruble.

În al doilea trimestru al anului 2017, o parte din avansul primit în primul trimestru a fost returnat cumpărătorului - 5.000 de ruble au fost achiziționate în valoare de 1.0000 de ruble, pe care antreprenorul individual le-a vândut pentru 15.000 de ruble.

Vom calcula plățile în avans ale antreprenorilor individuali pentru primul trimestru și jumătate din an.

În primul trimestru, venitul impozabil s-a ridicat la 44.000 de ruble. Cheltuielile de reducere a bazei de impozitare s-au ridicat la 11.000 de ruble.

Tot ceea ce este considerat cheltuieli în cadrul sistemului de impozitare simplificat de 15% este enumerat la art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. Plata pentru formarea unui antreprenor individual nu este o astfel de cheltuială, deci 4.000 de ruble. nu sunt acceptate pentru deducere și nu sunt incluse în KUDiR (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08/01/2013 Nr. ED-3-3/2730).

Baza de impozitare pentru trimestrul I 2017 = 44.000 de ruble. – 11.000 de ruble. = 33.000 de ruble.

Plata în avans pentru primul trimestru = 33.000 de ruble. x 15% = 4950 rub.

În al doilea trimestru, venitul impozabil va scădea din cauza returnării unei părți din avansul către cumpărător și se va ridica la 10.000 de ruble. Cheltuielile s-au ridicat la 10.000 de ruble.

Baza de impozitare pentru prima jumătate a anului 2017 = 33.000 RUB. + (10.000 de rub. – 10.000 de rub.) = 33.000 de rub.

Deoarece baza de impozitare pentru trimestrul 2 este zero, iar pentru trimestrul 1 plata in avans a fost achitat, antreprenorul individual nu trebuie să plătească un avans pentru cele șase luni.

pentru achiziționarea de materii prime și (sau) materiale utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) care formează baza sau constituie o componentă necesară în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii)
pentru achizitionarea materialelor folosite:

pentru ambalarea și alte tipuri de pregătire a mărfurilor fabricate și (sau) vândute (inclusiv pregătirea înainte de vânzare)
pentru alte nevoi de producție și economice (testare, control, întreținere, exploatare a mijloacelor fixe și alte scopuri similare)

pentru achiziționarea de unelte, dispozitive, echipamente, instrumente, echipamente de laborator, îmbrăcăminte de lucru și alte echipamente de protecție individuală și colectivă prevăzute de legislația Federației Ruse și alte bunuri care nu sunt bunuri amortizabile.
pentru achiziționarea de componente aflate în curs de instalare și (sau) de produse semifabricate supuse procesării suplimentare de la contribuabil
pentru achiziționarea de combustibil, apă și energie de toate tipurile cheltuite în scopuri tehnologice, producția (inclusiv de către contribuabil însuși pentru nevoile de producție) a tuturor tipurilor de energie, încălzirea clădirilor, precum și costurile pentru transformarea și transportul energiei
pentru achiziționarea de lucrări și servicii cu caracter de producție, efectuate de organizații terțe sau întreprinzători individuali, precum și pentru efectuarea acestor lucrări (prestarea de servicii) de către diviziile structurale ale contribuabilului:

efectuarea operațiunilor individuale pentru producția (fabricarea) produselor, efectuarea muncii, prestarea de servicii, prelucrarea materiilor prime (materiale), monitorizarea respectării proceselor tehnologice stabilite, întreținerea mijloacelor fixe și alte lucrări similare
servicii de transport organizații terțe(inclusiv antreprenori individuali) și (sau) divizii structurale ale contribuabilului însuși pentru transportul mărfurilor în cadrul organizației, în special deplasarea materiilor prime (materiale), unelte, piese, semifabricate, alte tipuri de mărfuri de la depozitul de bază (central) la ateliere. (departamente) și livrarea produselor finite în conformitate cu termenii acordurilor (contractelor)

legate de întreținerea și exploatarea mijloacelor fixe și a altor proprietăți în scopuri de mediu, inclusiv:

costurile asociate cu întreținerea și funcționarea instalațiilor de tratare, colectoarelor de cenușă, filtrelor și altor instalații de mediu
costurile pentru eliminarea deșeurilor periculoase pentru mediu
cheltuieli pentru achiziționarea de servicii de la organizații terțe pentru recepția, depozitarea și distrugerea deșeurilor periculoase pentru mediu, curățare apa reziduala, formarea zonelor de protecție sanitară în conformitate cu normele și reglementările sanitare și epidemiologice de stat în vigoare
plăți pentru emisiile (evacuările) maxime admisibile de poluanți în mediul natural
alte cheltuieli similare

Următoarele sunt considerate costuri materiale:

cheltuieli pentru reabilitarea terenurilor și alte măsuri de mediu, cu excepția cazului în care se stabilește altfel la articolul 261 din Codul fiscal al Federației Ruse
pierderi din lipsuri și (sau) daune în timpul depozitării și transportului stocurilor în limite normale pierdere naturală, aprobat în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse
Legea federală nr. 58-FZ din 06.06.2005 stabilește că, până la aprobarea normelor de pierdere naturală în ordine, normele de pierdere naturală aprobate anterior de autoritățile competente. autoritățile federale ramura executiva
pierderi tehnologice în timpul producției și (sau) transportului. Pierderile tehnologice sunt pierderi în timpul producției și (sau) transportului de bunuri (muncă, servicii) cauzate de caracteristici tehnologice ciclul de producție și (sau) procesul de transport, precum și caracteristicile fizice și chimice ale materiilor prime utilizate
cheltuieli pentru lucrări miniere și pregătitoare în timpul exploatării miniere, pentru lucrările operaționale de decopertare în cariere și lucrări de tăiere în timpul exploatării subterane din cadrul lotului minier al întreprinderilor miniere.

Determinarea cantității de costuri cu materialele la anularea materiilor prime și materialelor

Se utilizează una dintre următoarele metode de evaluare:

după costul pe unitatea de stoc
la cost mediu
cu costul primelor achiziții (FIFO)

Data reflectării în Registrul de venituri și cheltuieli

Ultima dată:

data platii
data afisarii
data consumului efectiv de combustibil, apă și energie de toate tipurile
data transferului rezultatelor muncii prestate (serviciilor prestate)

Documentare

Documente care confirmă plata cheltuielilor.

Certificat de recepție lucrări, certificat de prestare servicii.

Pentru a determina baza impozabilă, simplificatorii trebuie să țină cont corect de cheltuielile materiale în cadrul sistemului fiscal simplificat. Prin lege a fost aprobată lista costurilor care pot fi compensate și, pe cheltuiala acestora, reduse cuantumul veniturilor pentru calculele ulterioare ale impozitului. Entitățile comerciale nu sunt autorizate să adauge noi tipuri de cheltuieli pe listă.

Puteti discuta in detaliu despre componența cheltuielilor luate în considerare pentru sistemul simplificat de impozitare pe forumul site-ului nostru astfel. Alăturaţi-ne!

Reglementarea tranzacțiilor de cheltuieli

De regula generala Costurile materiale ale sistemului simplificat de impozitare sunt costuri cheie pentru mijloacele de producție, care nu pot fi evitate la crearea unui produs, efectuarea unei lucrări sau furnizarea unui serviciu.

Codul fiscal al Federației Ruse stabilește ceea ce se aplică cheltuielilor materiale în cadrul sistemului fiscal simplificat. Cheltuielile materiale corespunzătoare sistemului fiscal simplificat, adoptat în anul 2018, sunt reglementate de articolele 254 și 346.16 din Cod.

Acestea trebuie luate în considerare în baza de impozitare conform regulilor aplicate la calculul impozitului pe venit. În plus, pentru a lua în considerare costurile materiale și pentru a ajusta veniturile în funcție de valoarea acestora, trebuie să:

să fie pregătit să dovedească fezabilitatea economică a operațiunilor;
documentați fiecare acțiune.

Firmele și antreprenorii au dreptul de a reduce baza de impozitare pentru cheltuielile materiale în cadrul sistemului fiscal simplificat „Venituri minus Cheltuieli”. Cheltuielile corespunzătoare trebuie să aibă loc în cadrul activității economice în curs. Pentru toate tranzacțiile de cheltuieli, este necesară pregătirea unei baze de dovezi privind fezabilitatea economică: numai acele costuri care vizează creșterea beneficii materialeîn viitor.

Tipuri de cheltuieli materiale

După cum sa spus, ce cheltuieli materiale pot fi luate în considerare în cadrul sistemului fiscal simplificat, lista este preluată din Codul Fiscal al Federației Ruse. Și poate fi duplicat în politica contabilă a unei entități de afaceri.

În general, iată ce este inclus în costurile materiale în cadrul sistemului fiscal simplificat:

Costul materiilor prime achiziționate și al consumabilelor care sunt necesare pentru realizarea procesului de producție.
Plata facturilor pentru materiale de ambalare, containere.
Efectuarea pregătirii înainte de vânzare.
Cheltuieli în scopul implementării unui ciclu de testare a produselor și control al calității.
Mentinerea in stare de functionare a mijloacelor fixe de exploatare, efectuarea intretinerii acestora etc.

În categoria cheltuielilor materiale, datorită cărora baza de impozitare poate fi redusă, intră și cheltuielile pentru achiziționarea de scule și echipamente speciale, pentru asigurarea angajaților cu îmbrăcăminte specială și echipament de protecție. În cheltuielile materiale în cadrul sistemului fiscal simplificat în 2018, puteți include: cost integral active neamortizabile. Ele trebuie luate în considerare la punerea în funcțiune.

Caracteristici ale contabilizării costurilor materiale

Conform regulilor, momentul recunoașterii cheltuielilor materiale de către sistemul fiscal simplificat este după ce plata efectivă a fost efectuată către furnizori și alte contrapărți (clauzele 1 și 2 ale articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Facturile pot fi plătite fie printr-o casă de marcat, fie dintr-un cont bancar.

Pentru reducerea bazei de impozitare trebuie luat în considerare costul activelor achiziționate, iar datoria pentru produsele furnizate (dacă există) trebuie rambursată în timp util.

Data plății este zilele retragerii efective a fondurilor din contul curent sau înregistrării decontărilor în numerar de către casier.