Amortizarea accelerată a clădirii pe an. Cum se utilizează factorul de accelerare a amortizarii. Ce îi oferă contribuabilului amortizarea accelerată

La calcularea amortizarii, unele dintre anumite mijloace fixe pot folosi dreptul de a aplica coeficienți speciali la rata de amortizare de bază. Regulile care reglementează utilizarea factorilor multiplicatori sunt stabilite de art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Clauza 1 a acestui articol enumeră obiectele mijloacelor fixe amortizabile pentru care se poate aplica un multiplicator special care nu depășește 2 la rata de amortizare de bază, în clauza 2 - un multiplicator care nu depășește 3.
Articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință de stabilire a posibilității în politica contabilă. Funcționarii fiscali, în timpul controalelor, recunosc adesea ilegalitatea utilizării coeficienților de multiplicare dacă posibilitatea utilizării acestora nu este prevăzută de politica contabilă (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 16.06.2006 N 03-03-04 / 1/521, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 20.06.2012 N 16 -15/ [email protected]).

Instanțele de arbitraj, la rândul lor, notează că legislația fiscală nu leagă dreptul de a aplica coeficienți multiplicatori cu fixarea unei astfel de posibilități în politica contabilă a organizației. Pentru aceasta, este suficient un ordin scris al șefului organizației, care va fixa mărimea coeficientului de multiplicare și va enumera, de asemenea, mijloacele fixe pentru care se va aplica acest coeficient (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Moscovei). Sector din 12.08.2011 N A40-107482 / 10-114-591 ( Prin decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 08.12.2011 N VAS-15800/11, transferul cauzei la Prezidiul Supremului Curtea de Arbitraj a Federației Ruse a fost respinsă revizuirea pe cale de supraveghere), din 04.03.2011 N KA-A40 / 1148-11, FAS din Districtul Volga din 17.02.2011 N A65 -34405/2009, FAS din Orientul Îndepărtat Districtul 07/05/2011 N F03-2566/2011, FAS al Districtului Urali din 27/02/2008 N F09-656/08-C3 Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire prin supraveghere este interzis)).
Pentru a evita situațiile conflictuale cu fiscalitatea, este totuși de dorit ca contribuabilii să stabilească posibilitatea de a aplica coeficienți crescători în politicile lor contabile. Prezența condiției ca valoarea coeficientului să fie stabilită în momentul punerii în funcțiune a instalației va permite organizației să aibă o anumită manevră în calcularea amortizarii.

Coeficient nu mai mare de 2

Pentru rata de amortizare de bază, un factor de multiplicare de cel mult 2 poate fi utilizat în următoarele cazuri.

- lucreaza intr-un mediu agresiv

În ceea ce privește mijloacele fixe amortizabile utilizate pentru funcționarea într-un mediu agresiv, contribuabilii au dreptul să aplice un coeficient special la rata de amortizare de bază, a cărui valoare poate varia de la unu la doi (alin. 1, clauza 1, clauza 1, art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Într-un mediu agresiv în sensul cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse este înțeles ca o combinație de factori naturali și (sau) artificiali, a căror influență determină uzura (îmbătrânirea) crescută a mijloacelor fixe în timpul funcționării acestora. Prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu exploziv, inflamabil, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate servi drept cauză (sursă) pentru declanșarea unei situații de urgență, este, de asemenea, echivalată cu munca într-un mediu agresiv (paragraful 3, paragraful 1, alin.1, art. 259.3 din Codul fiscal RF).

Lista mijloacelor fixe care pot fi clasificate ca active fixe care operează într-un mediu agresiv este stabilită de către contribuabil în mod independent.

Exemplul 1 . În iulie 2013, organizația a achiziționat un mijloc fix atribuibil celui de-al patrulea grup de amortizare, în valoare de 324.441 de ruble, inclusiv TVA-ul de 49.491 de ruble. Politica contabilaîn scopuri de impozitare se are în vedere utilizarea metodei liniare de amortizare pentru toate obiectele. Când un obiect este pus în funcțiune în această lună, un termen limită pentru acesta utilizare benefică 65 de luni. În august, obiectul începe să fie folosit într-un mediu agresiv. Pentru astfel de active fixe, factorul de multiplicare este determinat de organizație în valoare de 1,9.
Atunci când se utilizează metoda liniară de amortizare, amortizarea este percepută pentru fiecare obiect. Rata de amortizare pentru această metodă se determină din expresia:

k \u003d 1: n x 100%,

unde k este rata de amortizare ca procent;
n - durata de viață utilă a acestei proprietăți amortizabile, exprimată în luni (clauza 2, articolul 259.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Prin urmare, valoarea ratei de amortizare de bază pentru obiectul introdus este de 1,5385% (1: 65 x 100%). Utilizarea unui multiplicator de 1,9 îl aduce la 2,9231% (1,5385% x 1,9).
Astfel, în contabilitatea fiscală, suma deprecierii inclusă în luna august în cheltuielile care reduc veniturile primite la calcularea impozitului va include 8037 de ruble. (274.950 ruble x 2,6389%), unde 274.950 ruble. (324 441 - 49 491) - costul inițial al obiectului.

În opinia finanțatorilor, mijloacele fixe amortizabile utilizate în timp de iarnaîn condiţii de temperaturi scăzute în regiunile Nordului Îndepărtat şi zone echivalente şi în absenţa autostrăzi(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 august 2007 N 03-03-06 / 1/604).

Spre sfârșitul anului 2009, mai întâi Ministerul Finanțelor al Rusiei în Scrisoarea nr. 03-03-05/182 din 14.10.2009, iar apoi Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în Scrisoarea nr. ШС-17-3/205 din data de 17.11.2009 a clarificat următoarele.

Atunci când se determină factorii unui mediu tehnologic agresiv (inclusiv exploziv, inflamabil, toxic), ar trebui să se țină seama de prevederile Legii federale din 21 iulie 1997 N 116-FZ „Cu privire la siguranța industrială a instalațiilor de producție periculoase”, care stabiliți lista substanțelor periculoase (Anexa N 1 la prezenta lege).

Dacă mediul de proces agresiv este în contact direct doar cu echipamentul în sine, acest echipament este limita mecanică a mediului agresiv și în modul de funcționare este un pericol. instalație de producție. Implementarea măsurilor de siguranță pentru funcționarea unei instalații periculoase duce la faptul că mediul agresiv nu depășește echipamentul care se află în contact direct cu mediul agresiv.

În acest caz, dacă organizația nu declară funcționarea instalațiilor periculoase cu încălcarea reglementărilor de siguranță, atunci alte proprietăți situate pe teritoriul organizației în care sunt operate instalații periculoase, dar separate prin aer de aceste unități de producție periculoase, nu pot fi luate în considerare. ca având contact direct cu mediu exploziv, inflamabil, toxic sau alt mediu de proces agresiv. Aplicarea de către contribuabil a unui factor multiplicator de 2 pentru astfel de active fixe ar trebui să fie recunoscută ca nerezonabilă.

Dacă un anumit echipament este proiectat să funcționeze în mod special în contact cu un mediu periculos și este utilizat în modul stabilit de documentația producătorului relevant, acest mediu nu poate fi considerat drept cauza uzurii accelerate (comparativ cu cea specificată de producător) a unui astfel de echipament. echipamente.

Utilizarea unui factor multiplicator de 2 pentru mijloacele fixe în conformitate cu norma considerată a paragrafelor. 1 p. 1 art. 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform oficialilor, este legal dacă proprietarul echipamentului îl folosește într-un mod care nu este stabilit de documentația producătorului relevant sau folosește echipamente care nu sunt destinate funcționării în astfel de condiții pentru a funcționa. în contact cu un mediu periculos. Asemenea circumstanțe trebuie documentate.

În timpul controalelor, fiscala a urmat explicațiile de mai sus, recunoscând nerezonabil calculul cuantumului deprecierii folosind un coeficient multiplicator pentru mijloacele fixe situate pe teritoriul organizației în care sunt exploatate instalații periculoase, dar separate de acestea prin aer.

Acest argument a fost respins în mod repetat de instanțele de arbitraj. Astfel, judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova au considerat că impactul unui mediu agresiv asupra activelor fixe ar putea fi:

• în influența unei combinații de factori naturali și (sau) artificiali care determină uzura (îmbătrânirea) crescută a mijloacelor fixe în timpul funcționării acestora;
• în prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu exploziv, inflamabil, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate servi drept cauză (sursă) declanșării unei situații de urgență.

Codul Fiscal al Federației Ruse, în opinia lor, face distincția între un mediu agresiv și un mediu tehnologic agresiv.

Sub influența unui mediu agresiv se înțelege un set de factori naturali și (sau) artificiali care afectează activele fixe.

Sub influența unui mediu de proces agresiv, se înțelege că mijloacele fixe sunt în contact cu un mediu de proces exploziv, inflamabil, toxic sau alt mediu de proces agresiv.

Astfel, în primul caz, este necesar să se stabilească faptul influenței unui mediu agresiv asupra mijloacelor fixe, adică declanșarea unor consecințe negative pentru mijlocul fix ca urmare a unui astfel de contact.

În cel de-al doilea, este suficient să se stabilească doar faptul de contact al mijlocului fix cu un mediu tehnologic agresiv, care creează riscul unor situații de urgență (decretul menționat anterior al Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova N A40-107482 / 10). -114-591).

La aplicarea coeficientului multiplicator specificat, contribuabilul trebuie să confirme că mijlocul fix este efectiv utilizat (a fost utilizat) într-un mediu agresiv, întrucât coeficientul special se aplică cotei de amortizare de bază doar în perioada în care au avut loc într-adevăr condițiile cu pe care legislația le asociază posibilitatea aplicării acesteia ( Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 23 septembrie 2005 N 02-1-08 / [email protected]). Prezența unor astfel de condiții trebuie confirmată de documentele interne relevante ale organizației.

Atunci când decide aplicarea unui multiplicator, contribuabilul trebuie să determine perioada de utilizare a mijlocului fix într-un mediu agresiv. Se determină în funcție de cerințe documentatie tehnica exploatarea mijloacelor fixe sau alt document (recomandările producătorului), care stabilește procedura de utilizare a acestui obiect în condiții normale, precum și posibilitatea utilizării acestuia într-un mediu agresiv.

Documentele care confirmă posibilitatea exploatării unui mijloc fix într-un mediu agresiv pot include documentația tehnică pentru instalație, documentația producătorului pentru funcționarea unității, GOST, concluziile serviciilor tehnice (birou), opiniile experților etc.

La sfârșitul perioadei de utilizare a mijloacelor fixe în regim de mediu ostil, amortizarea se acumulează conform procedurii general stabilite începând cu data de 1 a lunii următoare celei de încetare a utilizării mijloacelor fixe în acest mod.

Sfârșitul exemplului 1 . Să adăugăm și condiția exemplului: conform ordinului, obiectul introdus a funcționat într-un mediu agresiv din august 2013 până în decembrie 2014, din ianuarie 2015 fiind folosit în condiții normale.
Într-un mediu agresiv, obiectul a fost folosit timp de 17 luni. (5 + 12), unde 5, 12 - numărul de luni de amortizare în 2013 și 2014. respectiv. Valoarea deprecierii acumulate în acest timp este de 136.629 de ruble. (8037 ruble/lună x 17 luni).
Începând cu ianuarie 2015, suma de amortizare percepută va include 4230 de ruble. (274.950 ruble x 1,5385%). Această valoare va fi luată în considerare pentru încă 31 de luni ((274.950 ruble - 136.629 ruble): 4230 ruble / lună - 1 lună). luna trecuta amortizarea devine septembrie 2017, când restul de 2961 de ruble vor fi luate în considerare în cheltuieli. (274.950 ruble - 136.629 ruble - 4230 ruble / lună x 32 luni).

- lucrul in conditii de ture mari

Un factor de multiplicare nu mai mare de 2 poate fi aplicat și obiectelor utilizate atunci când se lucrează în condiții de schimburi mai mari (paragraful 1, clauza 1, clauza 1, articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conceptul de „schimbare sporită” în contrast cu definiția „mediului agresiv” de către legiuitor din cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse a rămas nedezvăluită. Pentru a dezvălui acest concept, în temeiul paragrafului 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este necesar să ne referim la Codul Muncii al Federației Ruse, deoarece este asociat cu conceptul de „muncă în schimburi”, care este definit de legislația muncii. Munca în schimburi este munca în două, trei sau patru schimburi (articolul 103 din Codul Muncii al Federației Ruse). Se introduce în cazurile în care durata procesului de producție depășește durata admisibilă a muncii zilnice, precum și pentru a mai mult utilizare eficientă echipamente, să mărească volumul produselor sau serviciilor furnizate. În timpul muncii în ture, fiecare grup de lucrători trebuie să lucreze pentru un timp de lucru specificat, în conformitate cu programul de schimb. În același timp, timpul normal de lucru nu trebuie să depășească 40 de ore pe săptămână (articolul 91 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Prevederile Codului Muncii al Federației Ruse nu stabilesc în mod direct ceea ce este considerat o schimbare sporită. Ministerul Dezvoltării Economice al Rusiei a venit odată în ajutorul contribuabililor. În Scrisoarea N D19-284 din data de 20.03.2007, specialiștii Ministerului au explicat că conceptul de „schimbare” în practica economică se referă în mod tradițional la modul de funcționare a mașinilor și echipamentelor utilizate în regim discontinuu. procese tehnologice, a cărui durată poate fi cronometrată la durata schimbului de muncă.

Totodată, au precizat că durata de viață utilă a mijloacelor fixe, dată în Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 N 1), a fost stabilită pe baza modul de lucru în două schimburi. În același timp, durata de viață utilă a mașinilor și echipamentelor care funcționează în condițiile tehnologiei de producție continuă, stabilite în Clasificare, ține deja cont de specificul funcționării acestora.

Nu există astfel de clauze în Clasificare în sine. Dar dacă ne întoarcem la Normele unificate de deduceri de amortizare pentru refacerea integrală a mijloacelor fixe utilizate anterior în impozitare economie nationala URSS (aprobat prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072), apoi în nota la document constatăm că ratele de amortizare pentru mașini și echipamente au fost stabilite pe baza modului de funcționare în două schimburi (cu excepția echipamentelor de producție continuă, a echipamentelor de forjare și presare cu o greutate de peste 100 de tone, pentru care standardele au fost stabilite pe baza unui regim de funcționare în trei schimburi, și a echipamentelor de exploatare forestieră, pentru care standardele au fost stabilite pe baza un mod de operare cu o singură tură).

După patru ani, specialiștii Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia au clarificat că modul de funcționare non-stop al mijloacelor fixe poate fi atât discontinuu (de exemplu, în trei schimburi), cât și continuu. Fiecare caz specific de aplicare de către contribuabil a unui coeficient de multiplicare a ratei de amortizare a mijloacelor fixe operate non-stop necesită un studiu detaliat al circumstanțelor aplicării acestuia (Scrisoarea Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia din 13.01.2011 N d13). -13).

Specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei, luând aceasta ca bază, au afirmat în mod repetat că regimul de schimburi sporite în scopuri fiscale poate fi exploatarea acestor active fixe în trei schimburi sau mai multe (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 14 decembrie 2012 N 03-03-06/1/658, 09.10.2012 N 03-03-06/1/525). Și apoi a urmat repetarea ultimelor paragrafe din Scrisoarea Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei N d13-13:

• in raport cu masinile si utilajele care functioneaza in conditiile unei tehnologii de productie continua, durata de viata utila stabilita in Clasificare tina deja in calcul specificul functionarii acestora, drept care nu poate fi aplicat acest coeficient;
• operarea non-stop a mijloacelor fixe poate fi fie discontinuă (de exemplu, în trei schimburi), fie continuă;
• fiecare caz concret de aplicare de către un contribuabil a unui coeficient multiplicator la rata de amortizare a mijloacelor fixe operate non-stop necesită un studiu detaliat al circumstanțelor aplicării acestuia.

În același timp, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 februarie 2013 N 03-03-06/1/5567 se referă la posibilitatea aplicării unui coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2, în legătură cu bunurile amortizabile utilizate de organizație non-stop. Dar, în același timp, finanțatorii au reamintit din nou că în ceea ce privește mijloacele fixe destinate funcționării într-un ciclu tehnologic continuu, duratele de viață utilă stabilite în Clasificare țin deja cont de specificul funcționării acestora, drept urmare acest coeficient nu poate a fi aplicat.

Nu toate tribunalele arbitrale sunt de această părere. Astfel, Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 30 noiembrie 2012 N A40-77244 / 11-129-330 prevede că posibilitatea tehnică de funcționare a echipamentului non-stop nu este o împrejurare care exclude posibilitatea aplicării unui coeficient special, deoarece nu există o astfel de excepție de la regulile Codului Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare argumentul oficiu fiscal despre posibilitatea de funcționare a echipamentului non-stop ca factor care exclude utilizarea unui coeficient special, a fost respins de judecători ca fiind în contradicție cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Concluzia instanțelor inferioare conform căreia munca non-stop atât a echipamentelor, cât și a personalului care deservește acest echipament și care furnizează servicii de comunicații non-stop aparține lucrării în regim de schimb sporit a fost susținută de acestea.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a pus capăt acestei probleme prin Rezoluția nr. 7221/12 din 20 noiembrie 2012. Clasificarea la referirea anumitor tipuri de mijloace fixe la grupe de amortizare, potrivit judecătorilor supremi, nu conține indicarea dacă perioada de utilizare a mașinilor și echipamentelor combinate în tipul corespunzător de mijloace fixe a fost determinată pe baza utilizării acestora în mod continuu. tehnologie de producție sau în afara acesteia.

Clasificarea conține denumirile bunurilor amortizabile, care corespunde Clasificator integral rusesc active fixe OK 013-94 (aprobat prin Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 26 decembrie 1994 N 359).

Pentru eliminarea incertitudinii cu privire la legalitatea aplicării coeficientului înmulțitor de către contribuabil, în opinia judecătorilor supremi, trebuie să presupunem că amortizarea accelerată a mijloacelor fixe în legătură cu funcționarea acestora în regim de schimb majorat se aplică în toate cazuri, cu excepția mașinilor și echipamentelor menționate în secțiunea „Mașini și echipamente” Clasificatorul OK 013-94 ca principal mijloc de producție continuă.

În cazul în cauză, organele fiscale au considerat nelegală aplicarea unui factor multiplicator la calcularea amortizarii pentru liniile de comunicații prin fibră optică, liniile de comunicații prin cablu, echipamentele de telecomunicații, care erau operate de societate non-stop.

Întrucât liniile de comunicație cu fibră optică, liniile de comunicație prin cablu, echipamentele de telecomunicații au fost operate de companie non-stop, dar în Clasificatorul OK 013-94 aceste active fixe nu sunt indicate ca echipamente continue, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei Federația a considerat că există temeiuri pentru anularea actului judiciar al instanței de casare, a recunoscut încuviințarea inspecției privind includerea nelegală de către societate în cheltuielile cu impozitul pe profit. suma specificată amortizarea acumulată eronată, nu este disponibilă.

Totodată, Decretul prevede că efectiv acte judiciare instanțele de arbitrajîn cazurile cu circumstanțe de fapt similare, adoptate pe baza unei norme de drept într-o interpretare care este în contradicție cu interpretarea conținută în Rezoluția de mai sus a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse N 7221/12, poate fi revizuită în baza paragrafului 5 din partea 3 a art. 311 din APC al Federației Ruse, dacă nu există alte obstacole în acest sens.

Utilizarea unui coeficient special în scopul impozitării profitului la cota de amortizare de bază obligă contribuabilul să dețină documente care confirmă funcționarea instalațiilor în regim de mai multe schimburi. Ce fel de documente - legislația fiscală nu este definită. Judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova în Rezoluția nr. KA-A40 / 11099-10 din 28 septembrie 2010 au indicat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede prezentarea de către contribuabil a anumitor documente care confirmă cheltuielile în forma sumelor de amortizare acumulate, ținând cont de coeficientul majorat. Prin urmare, astfel de probe, în temeiul prevederilor paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse vor exista documente și informații care indică utilizarea mijloacelor fixe în condiții de schimburi crescute.

Potrivit autorităților fiscale din Moscova, acestea pot fi (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 20.06.2012 N 16-15 / [email protected]):

• un document administrativ al conducătorului organizației (ordine) privind aplicarea unui coeficient special în raport cu mijloace fixe specifice (o listă a mijloacelor fixe indicând numerele lor de inventar, coduri conform clasificării mijloacelor fixe, date de punere în funcțiune, durate de viață utilă );
• un document lunar care să justifice lista obiectelor contabilizate în perioada luna aceasta ca parte a celor care lucrează în condiții de ture crescute;
• un document administrativ privind modul de funcționare al contribuabilului și diviziunile sale individuale;
• fișa de pontaj a angajaților organizației.

Această listă nu este exhaustivă. Contribuabilii, în funcție de situația specifică, pot întocmi și alte documente care să justifice utilizarea coeficienților speciali la calcularea deducerilor de amortizare.

Exemplul 2 . În august 2013, organizația a pus în funcțiune o linie de comunicații prin fibră optică. În același timp, perioada de utilizare a acestuia este stabilită la 125 de luni (echipamentele, conform Clasificării mijloacelor fixe, sunt atribuite grupei a șasea de amortizare). Costul inițial al obiectului este de 825.000 de ruble. Politica contabilă în scopuri de impozitare pentru anul 2013 prevede utilizarea metodei de amortizare liniară pentru toate obiectele. În septembrie, instalația începe să fie folosită non-stop. Pentru astfel de mijloace fixe, documentul administrativ al șefului organizației stabilește dimensiunea factorului de multiplicare 2.
Valoarea ratei de amortizare de bază pentru obiectul dat în exploatare este de 0,8% (1/125 x 100%). Aplicarea factorului de multiplicare îl aduce la 1,6% (0,8% x 2).
Pe această bază, în contabilitatea fiscală, suma deprecierii inclusă în septembrie în cheltuielile care reduc veniturile primite la calcularea impozitului va include și suma calculată prin linia de comunicație cu fibră optică pusă în funcțiune - 13.200 de ruble. (825.000 de ruble x 1,6%).

Codul fiscal al Federației Ruse nu limitează posibilitatea de a stabili valori diferite ale factorilor multiplicatori pentru diferite tipuri de active fixe. Dar în acest caz, contribuabilul trebuie să justifice stabilirea unor astfel de valori.

Exemplul 3 . Organizația efectuează atât moduri de producție în trei schimburi, cât și non-stop. Contribuabilul prevede aplicarea coeficienților crescători de 2 și 1,8 pentru mijloacele fixe operate în moduri cu trei schimburi (toate) și non-stop (cu excepția echipamentelor denumite în secțiunea „Mașini și echipamente” din Clasificatorul OK 013). -94), respectiv.
Echipamentul trebuie oprit între schimbările de tură. Prin urmare, valoarea factorului de multiplicare pentru mijloacele fixe utilizate într-un mod cu trei schimburi depășește valoarea sa pentru instalațiile care funcționează non-stop.

Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o restricție privind aplicarea unui coeficient special în legătură cu activele fixe amortizabile utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute. Utilizarea metodei de amortizare neliniară nu permite utilizarea coeficientului special specificat pentru mijloacele fixe aparținând primei - treilea grupe de amortizare (paragraful 4, alineatul 1, alineatul 1, articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când se folosește un obiect de mijloace fixe în același timp atât în ​​condițiile unui mediu agresiv, cât și în schimburi sporite, valoarea factorului de multiplicare în funcție de condițiile de lucru este limitată la aceleași două unități.

Faptul că posibilitatea aplicării simultane a mai multor coeficienți multiplicatori la rata de amortizare a obiectului proprietății amortizabile Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este prevăzut, Ministerul Finanțelor al Rusiei a confirmat în Scrisoarea din 14 septembrie 2012 N 03-03-06 / 1/481. Totodată, finanțatorii au recomandat contribuabilului, dacă există temeiuri pentru aplicarea mai multor coeficienți la rata de amortizare pe perioada amortizarii unui mijloc fix, să determine în politica contabilă care dintre acești coeficienți va fi aplicat în scopul impozitării profiturile organizațiilor.

Diferența de interpretare a normelor Codului Fiscal al Federației Ruse cu privire la posibilitatea utilizării unui factor de multiplicare în raport cu mijloacele fixe amortizabile utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute, de către funcționari și judecători, cele mai multe probabil a contribuit la faptul că Legea federală din 29 noiembrie 2012 N 206 -FZ „Cu privire la modificările la capitolele 21 și 25 din partea a doua a Codului fiscal Federația Rusăși articolul 2 din Legea federală „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative Federația Rusă" clauza 1 clauza 1 articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completată de regula potrivit căreia prevederile acestei subclauze se aplică activelor fixe amortizabile care au fost înregistrate înainte de 1 ianuarie 2014 (paragraful 5 clauza 1 clauza 1 articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În consecință, contribuabilii nu vor putea aplica coeficientul multiplicator la rata de amortizare de bază a mijloacelor fixe folosite pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi sporite, care vor fi luate în considerare începând cu 1 ianuarie 2014.

- obiecte cu randament energetic ridicat si clasa sa ridicata

Contribuabilii au dreptul de a utiliza un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2 în legătură cu mijloacele fixe amortizabile aferente obiectelor care au (clauza 4 clauza 1 articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• eficiență energetică ridicată, în conformitate cu lista de astfel de instalații stabilită de Guvernul Federației Ruse;
• clasa inalta de eficienta energetica.

De reținut că posibilitatea aplicării unui factor multiplicator la mijloacele fixe menționate a fost introdusă prin art. 36 din Legea federală din 23.11.2009 N 261-FZ „Cu privire la economisirea energiei și îmbunătățirea eficienței energetice și privind modificările la anumite acte legislative ale Federației Ruse”.

După cum s-a menționat mai sus, pentru obiectele cu o clasă de eficiență energetică ridicată, dacă în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru astfel de obiecte este prevăzută definiția claselor lor de eficiență energetică, contribuabilul are dreptul de a utiliza un coeficient de multiplicare la amortizarea de bază. rată.

Produse pe teritoriul Federației Ruse, precum și mărfurile importate pentru circulație pe teritoriul Federației Ruse, în temeiul paragrafului 1 al art. 10 din Legea N 261-FZ trebuie să conțină informații despre clasa lor de eficiență energetică în documentația tehnică anexată acestor produse, în etichetarea acestora, pe etichetele acestora. Această cerință se aplică mărfurilor dintre:

• aparate de uz casnic consumatoare de energie - de la 1 ianuarie 2011;
• alte bunuri - de la data stabilită de Guvernul Federației Ruse.

Lista tipurilor de bunuri care fac obiectul cerințelor privind conținutul informațiilor privind clasa de eficiență energetică din documentația tehnică atașată acestor bunuri, în marcarea lor, pe etichetele lor, a fost aprobată prin Decret al Guvernului Federației Ruse. din 31 decembrie 2009 N 1222.

De la 1 ianuarie 2014, informațiile privind clasa de eficiență energetică trebuie să fie cuprinse în documentația tehnică, etichetare, pe etichetele televizoarelor, cuptoarelor electrice, lifturilor de pasageri și marfă-pasager.

Clasa de eficiență energetică a produsului este determinată de producător, importator în conformitate cu regulile aprobate de organismul executiv federal autorizat, ale căror principii sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse (clauza 4, articolul 10 din Legea N 261). -FZ).

Lista de principii pentru regulile pentru determinarea clasei de eficiență energetică a unui produs a fost aprobată prin decretul menționat al Guvernului Federației Ruse N 1222.

Lista de principii, în special, menționează că pentru a desemna clasele de eficiență energetică a bunurilor, sunt utilizate denumiri de la clasa A (cea mai mare) la clasa G (cea mai mică) (șapte clase în total). Atunci cand pe piata apar produse cu eficienta energetica ce depaseste semnificativ pe cele prevazute pentru clasa A, se pot stabili clase suplimentare de eficienta energetica A+, A ++.

Pe baza Listei de principii, Ministerul Industriei și Comerțului din Rusia, prin Ordinul nr. 357 din 29 aprilie 2010, a aprobat Regulile pentru determinarea clasei de eficiență energetică a mărfurilor de către producători și importatori. Aceste reguli de definire se aplică aparatelor electrocasnice electrice și electronice: frigidere, mașini de spălat și mașini de spălat cu uscător combinate, aparate de aer condiționat, mașini de spălat vase, sobe electrice, cuptoare electrice, cuptoare cu microunde, încălzitoare, televizoare color, echipamente de televiziune combinate, precum și lămpi cu incandescență, monitoare de computer, imprimante, copiatoare, ascensoare pentru pasageri (cu excepția ascensoarelor utilizate în scopuri industriale).

Nici Codul Fiscal RF și nici Lista de principii nu specifică care clase ar trebui considerate ridicate pentru a putea aplica un factor de multiplicare la rata de amortizare de bază. Explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei lipsesc astăzi. Considerăm că din punct de vedere fiscal este mai sigur să se aplice amortizarea accelerată obiectelor din clasa A și clasele suplimentare A+, A++.

Exista si obiecte cu randament energetic ridicat, pentru care nu este prevazuta stabilirea claselor de eficienta energetica. Dacă astfel de obiecte sunt denumite în Lista obiectelor cu eficiență energetică ridicată, pentru care nu este prevăzută stabilirea claselor de eficiență energetică (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16.04.2012 N 308), contribuabilul are și dreptul de a aplica un coeficient de multiplicare la rata de bază a amortizarii acestora.

Posibilitatea aplicării unui factor multiplicator la mijloacele fixe menționate a fost introdusă prin Legea N 261-FZ de la începutul anului 2010, în timp ce aceeași Lista de obiecte a intrat în vigoare la 1 mai 2012 (după șapte zile de la data primei publicație oficială, care a avut loc la 23 aprilie). Potrivit finanțatorilor, dreptul de a aplica un factor de multiplicare special în legătură cu obiectele incluse în Lista de obiecte specificată ia naștere contribuabilului de la 1 ianuarie 2010 (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 27.06. .2012 N 03-). 03-06/1/317).

În consecință, organizațiile care au înregistrat mijloace fixe enumerate în Lista de obiecte, atunci când decid cu privire la utilizarea unui factor de multiplicare, pot recalcula suma de amortizare acumulată pentru anii 2010 și 2011. Și acest lucru va duce la o scădere a sumei calculate a impozitului pe venit. În acest caz, contribuabilii au dreptul de a face modificările necesare în declaratiilor fiscaleși să depună autorității fiscale declarații fiscale revizuite pentru perioadele fiscale (de raportare) specificate (paragraful 2, clauza 1, articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Din cele 132 de articole din Lista de obiecte, majoritatea sunt echipamente pentru ulei și industria gazelor, metalurgie, oțel. Coloana 4 a Listei conține Indicatorul de eficiență energetică (IEEF), unitățile de măsură și criteriul de selecție pentru IEEF al mijloacelor fixe, determinate în conformitate cu documentația tehnică a producătorului.

Faptul că IEEF este determinat în conformitate cu documentația tehnică a producătorului a fost confirmat de Ministerul Finanțelor al Rusiei în Scrisoarea nr. 03-03-06/1/440 din 30.08.2012. Totodată, finanțatorii au recomandat insistent să nu se aplice prevederile paragrafelor luate în considerare în raport cu obiectul relevant. 4 p. 1 art. 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse în absența unei valori IEEF.

În prezent, în documentația tehnică a producătorilor, este posibil ca valorile IEEF să nu fie indicate în mod explicit. În plus, în Lista de facilități pentru o serie de facilități, IEEF este stabilit ca indicator operațional, care poate fi determinat numai în timpul funcționării echipamentelor și implementării procesului tehnologic.

În acest sens, contribuabilii s-au adresat în mod repetat la Ministerul de Finanțe al Rusiei cu întrebarea: au dreptul, din cauza lipsei unei referințe directe la IEEF în documentația tehnică, să calculeze independent indicatorul numit pe baza indicatorilor și caracteristicile specificate în documentația tehnică a producătorului, în conformitate cu metodologia aprobată de organizație.

Finanțatorii au explicat clar că indicatorul de eficiență energetică ar trebui calculat pe baza unităților de măsură specificate în documentația tehnică a producătorului.

În același timp, oficialii au reamintit că funcțiile de dezvoltare politici publice si reglementare legala:

• în domeniul economisirii energiei și creșterii eficienței energetice în circulația mărfurilor se realizează de către Ministerul Industriei și Comerțului din Rusia (Decretul Guvernului Federației Ruse din 05.06.2008 N 438);
• în domeniul economisirii energiei și îmbunătățirii eficienței energetice în problemele auditurilor energetice - Ministerul Energiei al Rusiei (Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 mai 2008 N 400).

În acest sens, în problema aplicării prevederilor Listei de obiecte, s-a propus să se contacteze la adresa indicată. autoritățile federale puterea executivă (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02.05.2013 N 03-03-06/1/2423, din 31.01.2013 N 03-03-06/1/1912).

Lista de obiecte include și mașini de clasă mică și foarte mică (vezi tabel).

	Denumirea echipamentului		Consumul de combustibil IPEF
Mașini de o clasă mică
	Cu cilindreea motorului peste 1,2 până la 1,8 litri inclusiv		nu mai mult de 6,54 l / 100 km
	Pentru persoane fizice și utilizare oficială		nu mai mult de 6,54 l / 100 km
	Cu un break		nu mai mult de 6,54 l / 100 km
Mașini de clasă foarte mică
	Cu capacitate motor de până la		nu mai mult de 5,03 l/100 km
	Pentru persoane fizice și utilizare oficială		nu mai mult de 5,03 l/100 km
	Cu un break		nu mai mult de 5,03 l/100 km

În cazul utilizării amortizarii accelerate pentru autoturismele de clasa mică și extra mică pentru uz oficial, trebuie avut în vedere faptul că producătorul în documentația tehnică indică consumul de combustibil în oraș, pe autostradă, în ciclu combinat. Considerăm că aplicarea unui factor multiplicator la rata de amortizare de bază este posibilă doar atunci când toți cei trei indicatori respectă normele stabilite.

Finanțatorii cu privire la problema procedurii de calculare a IEEF a specificat mașini recomandat să se aplice la Ministerul Industriei și Comerțului din Rusia (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 20 iulie 2012 N 03-03-06 / 1/353).

În scrisoarea N 03-03-06/1/353 menționată anterior, oficialii au reiterat că decizia de aplicare a prevederilor alin. 4 p. 1 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse este acceptat de către contribuabil în mod independent. Dar, în același timp, au reamintit că se efectuează verificarea corectitudinii aplicării acestor norme din Codul Fiscal al Federației Ruse. autoritățile fiscaleîn timpul evenimentelor controlul fiscal, procedura pentru care este stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse.

- instalațiile proprii ale organizațiilor agricole și ale rezidenților ZES

Un coeficient special nu mai mare de 2 la rata de amortizare de bază, ales independent, ținând cont de prevederile cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii - organizațiile agricole de tip industrial îl pot folosi și ei. Ei au dreptul de a utiliza acest coeficient numai în legătură cu propriile mijloace fixe (clauza 2, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În sensul normei menționate sunt recunoscute ca organizații agricole de tip industrial fermele de păsări, complexele de creștere a animalelor, fermele de blană, complexele de sere.

La coeficientul luat în considerare pot recurge și organizațiile care au statut de rezident al zonelor economice speciale industrial-producție sau turistic-recreative.

Amintește-ți asta reglementare legală zonele economice speciale se realizează prin Legea federală din 22 iulie 2005 N 116-FZ „Cu privire la zonele economice speciale din Federația Rusă”.

O zonă economică specială este o parte a teritoriului Federației Ruse determinată de Guvernul Federației Ruse, pe care un regim special pentru punerea în aplicare a activitate antreprenorială reglementată de Legea menționată N 116-FZ. Scopul creării unei zone economice speciale este dezvoltarea sectoarelor de producție ale economiei, industriile de înaltă tehnologie, producția de noi tipuri de produse, infrastructura de transport, precum și turismul și sfera sanatoriu-stațiune. În conformitate cu aceasta, pe teritoriul Federației Ruse pot fi create zone economice speciale industriale-producție, tehnico-inovatoare, turistic-recreative și portuare (clauza 1, articolul 4 din Legea N 116-FZ).

O organizație comercială (cu excepția unei întreprinderi unitare) este recunoscută ca rezidentă a unei zone economice speciale de producție industrială:

• înregistrată în conformitate cu legislația Federației Ruse pe teritoriul municipiului în ale cărui limite se află această zonă economică specială și
• a încheiat un acord cu organele de conducere ale zonelor economice speciale privind desfășurarea activităților industriale și de producție în modul și în condițiile prevăzute de Legea N 116-FZ menționată (clauza 1, art. 9 din Legea N 116-FZ).

Analogia poate fi urmărită în ceea ce privește locuitorii zonei economice speciale turistice și recreative. Organizațiile comerciale sunt recunoscute ca atare (cu excepția întreprinderilor unitare):

• înregistrată în conformitate cu legislația Federației Ruse pe teritoriul municipiului în limitele căruia se află o astfel de zonă economică specială (pe teritoriul uneia dintre municipii dacă zona economică specială turistică și recreativă este situată pe teritoriile mai multor municipii) și
• cei care au încheiat un acord cu organele de conducere ale zonelor economice speciale privind desfășurarea de activități turistice și recreative în modul și în condițiile prevăzute de Legea N 116-FZ (clauza 2.1, art. 9 din Legea N 116-FZ) .

La rata de bază de amortizare stabilită pentru propriile mijloace fixe, persoanele menționate au dreptul să aplice un factor de multiplicare nu mai mare de 2 (clauza 3, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Coeficient nu mai mare de 3

În contabilitatea fiscală a proprietății închiriate, este posibil să se utilizeze un coeficient de amortizare în creștere care nu este mai mare de 3 (clauza 1, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Obiectul leasingului transferat locatarului în baza unui contract de leasing este înregistrat în bilanțul locatorului sau al locatarului prin acordul comun al părților (Articolul 31 din Legea federală din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar ( Leasing)"). Pe baza acestui fapt, în contabilitatea fiscală, proprietatea primită (transferată) pentru leasing financiar în baza unui contract de leasing financiar (contract de leasing) este inclusă în grupul de amortizare corespunzător de către partea pentru care această proprietate trebuie contabilizată în conformitate cu termenii. acest acord(clauza 10, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este deținătorul soldului bunului închiriat care are dreptul să aplice coeficientul în cauză la rata de amortizare de bază stabilită pentru acest obiect.

Factorul de multiplicare se aplică mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing, cu orice metodă de calcul al amortizarii (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.01.2009 N 03-03-06 / 1/19), cu excepția obiectelor incluse în prima - a treia grupă de amortizare (paragraful 2, alineatul 1, alineatul 2, articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă contribuabilul decide să folosească dreptul de a aplica un factor multiplicator la amortizarea bunului închiriat, atunci acest factor, în opinia finanțatorilor, ar trebui stabilit la data punerii în funcțiune a proprietății. Posibilitatea de modificare a mărimii coeficientului în timpul perioadei de amortizare a proprietății închiriate nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 februarie 2011 N 03-03-06 / 1 /93).

În susținerea opiniei lor, finanțatorii au făcut referire la alin. 2 p. 13 Art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că aplicarea coeficienților crescători la ratele de amortizare de bază implică o reducere corespunzătoare a duratei de viață utilă a obiectelor amortizabile. Totodată, contribuabilul trebuie să determine în mod independent durata de viață utilă a obiectului la data punerii în funcțiune a acestui obiect în conformitate cu prevederile cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Poate fi schimbat numai în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse - după reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unității (alineatul 2, clauza 1, articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 4 . În iulie 2013, organizația a primit un contract de leasing echipament de productie, care, conform contractului de leasing, se află în bilanțul său. Costul inițial al mijlocului fix este de 918.850 de ruble. Întrucât obiectul, conform Clasificării, este atribuit grupei a cincea de amortizare, la data punerii în funcțiune a fost stabilită durata de viață utilă de 85 de luni. Politica contabilă în scopuri fiscale pentru anul 2013 pentru bunurile amortizabile prevede o metodă de amortizare liniară. Organizația a profitat de dreptul care i-a fost acordat de a utiliza rata de amortizare majorată pentru obiectul primit în baza contractului de leasing, stabilindu-l egal cu 3.
Rata de bază de amortizare a activului închiriat este de 1,1176% (1: 85 x 100%). Atunci când i se aplică un factor de multiplicare, rata de amortizare crește la 3,5294% (1,1176% x 3). Pe baza acesteia, lunar, începând cu luna august a anului curent, 32.430 de ruble sunt luate în considerare sub formă de deduceri de amortizare la cheltuieli care reduc veniturile încasate la calcularea impozitului pe venit. (918.850 ruble x 3,5294%).

Locatarul, pe lângă amortizarea efectivă acumulată a activului închiriat, poate recunoaște plățile de leasing ca parte a altor cheltuieli. Amintiți-vă că poate lua în considerare plățile de leasing ca cheltuieli minus amortizarea, pe care le-a acumulat pentru un astfel de obiect (clauza 10 clauza 1 articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La înlocuirea locatarului, cu condiția ca bunul închiriat să fie contabilizat în bilanțul locatorului, acesta din urmă are dreptul de a continua să deprecieze acest obiect folosind un coeficient majorat (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 iulie 2009 N 03-03-06/1/463). La încetarea sau rezilierea contractului de închiriere, dreptul de a continua aplicarea coeficientului specificat se pierde, deoarece proprietatea încetează să mai facă obiectul contractului de închiriere.

Locatarul poate fi o persoană fizică. Finanțatorii consideră că în legătură cu mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing încheiat cu individual, locatorul, pentru care aceste obiecte sunt contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing, are dreptul de a aplica un coeficient de multiplicare special la rata de amortizare de bază (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 14.09.2011 N 03). -03-06 / 1/552, din 08.08.2011 N 03- 03-06/1/458).

Dacă obiectul contractului de leasing este o întreprindere ca complex imobiliar, atunci rata de amortizare crescută se aplică tuturor activelor imobilizate care fac parte din acesta (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 septembrie 2007 N 03-03-06 / 1/692).

Organizațiile plătitoare de impozite care desfășoară activități științifice și tehnice au, de asemenea, dreptul de a aplica un coeficient special în raport cu mijloacele fixe amortizabile. Mărimea coeficientului nu poate depăși 3 (clauza 2, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Descifrarea conceptului de „activitate științifică și tehnică” este dată în lege federala din 23.08.1996 N 127-FZ „Despre știință și politica științifică și tehnică a statului”. Astfel de activități sunt înțelese ca activități care vizează obținerea, aplicarea de noi cunoștințe pentru rezolvarea problemelor tehnologice, inginerești, economice, sociale, umanitare și de altă natură, asigurând funcționarea științei, tehnologiei și producției ca sistem unificat(Articolul 2 din Legea N 127-FZ).

În art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse, legiuitorul a dat o decodare a conceptului de „dezvoltări de cercetare și (sau) de proiectare experimentală”. În sensul cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, evoluțiile menționate sunt înțelese ca evoluții legate de crearea de noi sau îmbunătățirea produselor fabricate (bunuri, lucrări, servicii).

Potrivit finanțatorilor, cercetările și (sau) dezvoltările de proiectare experimentală menționate la art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt tocmai activitățile științifice și tehnice care sunt menționate în paragrafe. 2 p. 2 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, oficialii recomandă insistent aplicarea unui coeficient special de cel mult 3 mijloacelor fixe amortizabile care sunt utilizate numai pentru cercetare științificăși (sau) evoluții de dezvoltare, al căror concept este dat la art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 aprilie 2008 N 03-03-06 / 1/282).

După cum sa menționat mai sus, utilizarea factorilor multiplicatori poate fi efectuată atunci când se utilizează metoda de amortizare neliniară, cu excepția cazurilor specificate la alin. 4 pp. 1 p. 1 și alin. 2 pp. 1 p. 2 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Obiectele de proprietate amortizabilă cărora li se aplică astfel de coeficienți formează o subgrupă în cadrul grupului de amortizare. Contabilitatea acestor grupuri și subgrupe de amortizare se ține separat. Toate regulile pentru crearea sau lichidarea unui grup, majorarea sau diminuarea soldului total al grupului, stabilite de alin. 2, 3, 4 din art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică acestor subgrupuri. Acestea sunt supuse ratei de amortizare pentru această grupă de amortizare, stabilită de alin. 5 al art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, actualizat cu valoarea factorului de multiplicare.

Aplicarea coeficienților crescători la ratele de amortizare pentru elementele imobiliare amortizabile implică o reducere corespunzătoare a duratei de viață utilă a acestor elemente. Totodată, subgrupele de amortizare pentru obiectele proprietății amortizabile, cărora li se aplică coeficienți de amortizare, se formează ca parte a grupei de amortizare pe baza duratei de viață utilă determinată de Clasificarea mijloacelor fixe fără a se lua în considerare reducerea acesteia. (clauza 13, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitate

Pentru o entitate economică, clauza 18 din Regulamentul contabil „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/01 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n) oferă posibilitatea de a alege una dintre cele patru metode de amortizare pentru mijlocul fix de intrare:

• cale liniară;
• metoda echilibrului reducător;
• metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă;
• metoda de anulare a costului proporţional cu volumul produselor (lucrărilor).

Totodată, aplicarea unui factor multiplicator la rata de amortizare de bază este prevăzută numai în cazul în care amortizarea este acumulată prin metoda soldului reducător (clauza 19 PBU 6/01, clauza „b” clauza 54 Instrucțiuni privind contabilitatea mijloacelor fixe, aprobat. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n). Acest lucru a fost confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea nr. 07-05-06/220 din 22.08.2006.

Părțile contractului de închiriere conform alin. 2 p. 1 art. 31 din Legea N 164-FZ au dreptul, de comun acord, să aplice amortizarea accelerată a bunului închiriat. Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 03.03.2005 N 03-06-01-04/125 și din 28.02.2005 N 03-06-01-04/118 a declarat că, conform bunuri mobile, constituind obiectul leasingului financiar și atribuibil părții active a mijloacelor fixe, în virtutea clauzei 19 PBU 6/01 și a clauzei 54 din Instrucțiunile metodologice de mai sus se poate aplica un factor de accelerare în conformitate cu condițiile contractului de leasing financiar. acord nu mai mare de 3 atunci când cheltuielile de amortizare sunt percepute folosind metoda soldului reducător. Nu este prevăzută aplicarea factorului de accelerare în calculul deducerilor din amortizare prin metoda liniară PBU 6/01.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Decretul N 2346/11 din 05.07.2011 a indicat că dreptul la amortizare accelerată poate fi exercitat numai dacă procedura specificată în paragraful 19 din PBU 6/01 și paragraful 54 din Ghid. pentru contabilitatea mijloacelor fixe se respectă. Societatea, folosind metoda de amortizare liniară, nu era îndreptățită să utilizeze rata de amortizare accelerată și, ținând cont de acest factor, să determine durata de viață utilă a proprietății primite în leasing.

Sumele de amortizare acumulate pentru mijloacele fixe în contabilitate și evidențe fiscale va fi identic dacă în ambele conturi:

• costul inițial al obiectului este același;
• se stabilesc metoda liniara de amortizare si aceeasi durata de viata utila.

Utilizarea ratelor de amortizare în creștere în contabilitatea fiscală în condițiile de mai sus conduce fără echivoc la necesitatea de a face referire la Regulamentul contabil „Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit” PBU 18/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie). , 2002 N 114n).

Excesul cuantumului deprecierii luate în considerare pentru impozitare asupra sumei deprecierii acumulate în contabilitate, în acest caz, este recunoscut ca diferență temporară impozabilă, deoarece duce la formarea unui impozit pe profit amânat, care ar trebui să crească suma. a impozitului de plătit la buget alături de cel de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

În perioada în care apare diferența temporară impozabilă, o datorie privind impozitul amânat este acumulată în evidențele contabile ale entității. Astfel de datorii sunt reflectate pe termen lung și sunt întocmite printr-o înregistrare în contul 77 „Amânat obligații fiscale„în corespondență cu contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit” (clauzele 8, 9, 10, 12, 15, 18, 23 PBU 18/02):

Debit 68, subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”, Credit 77

A fost acumulată o datorie privind impozitul amânat.

Pe viitor, pe măsură ce amortizarea se acumulează în contabilitate, când nu mai este în contabilitatea fiscală, diferența temporară impozabilă scade. Și aceasta, la rândul său, duce la o scădere a datoriei privind impozitul amânat:

Debit 77 Credit 68, subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”,

Datoria privind impozitul amânat este rambursată parțial (în totalitate).

utilizarea mijloacelor fixe

Amortizarea accelerată a impozitului este relevantă doar pentru plătitorii de impozit pe venit și tocmai cei care aplică ajustări (obligatorii sau voluntare - nu contează).

De asemenea, vă rugăm să rețineți că amortizarea fiscală accelerată este dreptul dumneavoastră, nu obligația dumneavoastră. Prin urmare, chiar dacă aveți dreptul de a-l folosi, nu puteți face acest lucru (de exemplu, dacă nu doriți să umflați costurile/pierderile).

Ce obiecte sunt disponibile?

depreciere accelerata se aplică numai mijloacelor fixe din grupa a 4-a. După cum vă amintiți, acest grup este împărțit în două subgrupe:

1) cu o durată de viață utilă minimă de 2 ani - calculatoare electronice, alte mașini de prelucrare automată a informațiilor, mijloace aferente de citire sau tipărire a informațiilor, programe de calculator (cu excepția programelor, ale căror costuri de achiziție sunt recunoscute drept redevențe și/sau programe). , mărturisind activ necorporal), alte Sisteme de informare, comutatoare, routere, module, modemuri, surse de alimentare neîntreruptibile și mijloace de conectare a acestora la rețele de telecomunicații, telefoane (inclusiv cele celulare), microfoane și walkie-talkie;

2) cu o durată de viață minimă de 5 ani - alte utilaje și echipamente.

Deoarece amortizarea accelerată poate aplica o durată de viață utilă de 2 ani, este relevantă numai pentru al 2-lea subgrup de obiecte- adică pentru alte mașini și echipamente.

La rândul său, primul subgrup este deja amortizat pe o perioadă de 2 ani și nu poate fi accelerat și mai mult.

Dar rețineți că pentru a-și exercita dreptul la amortizare accelerată 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKUînaintează unor astfel de mijloace fixe un număr cerințe suplimentare(și trebuie să îndeplinească toate aceste cerințe în același timp):

1) costul achiziției acestora suportate (cumulate) după 01.01.2017. Norma este destul de vagă (pe de o parte, cheltuielile sunt reflectate/cumulate prin amortizare după primirea obiectului și începerea utilizării acestuia, pe de altă parte, formularea tinde să plătească mai mult). Prin urmare, înainte de publicarea poziției SFSU pentru a aplica amortizarea accelerată, este mai sigur ca ambele evenimente să aibă loc după 1 ianuarie;

2) elementul de imobilizări nu a fost pus în funcțiune și nu a fost utilizat pe teritoriul Ucrainei. Vă rugăm să rețineți că este posibilă accelerarea oficială a amortizarii mijloacelor fixe uzate care au fost utilizate anterior în străinătate și apoi importate pe teritoriul Ucrainei. Dar obiectele casnice - nu;

Prin urmare, vânzarea și apoi răscumpărarea aceluiași obiect în scopul deprecierii accelerate nu va funcționa.

3) obiect comandatîntr-una dintre perioadele fiscale (de raportare) începând de la 01.01.2017 la 31.12.2018;

4) în cadrul perioadei de amortizare accelerată, obiectul folosit în propria afacere;

5) în perioada de amortizare accelerată, obiecte nu este de vanzareȘi nu este disponibil pentru inchiriere altor persoane (cu excepția plătitorilor a căror activitate principală este prestarea de bunuri pentru închiriere).

Punct important! Funcționarii fiscali în Scrisoarea nr. 732 a confirmat că societatea are dreptul de a aplica amortizarea accelerată numai la o parte a obiectelor OS din grupul 4, care îndeplinește criteriile de la 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKU. Și alte mijloace fixe din același grup - să se deprecieze conform regulilor obișnuite cu o perioadă minimă admisă de utilizare de 5 ani.

Și un moment: orice eliminare se ia în considerare activul înainte de sfârșitul perioadei de amortizare accelerată de 2 ani încălcare. Aceasta rezultă din scrisorile nr.732, în care controlorii vorbesc despre necesitatea ajustării rezultatului financiar nu numai în cazul vânzării unui activ activ, ci și în cazul lichidării acestuia, transfer gratuit, includere în capitalul autorizat, furt.

Cum se calculează amortizarea accelerată?

Metoda de amortizare accelerata - doar rectilinii.

Se pune întrebarea: nu ar fi o încălcare dacă o întreprindere este în contabilitate fiscală pentru acele active fixe din grupa 4 care îndeplinesc criteriile de la 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKU, se va aplica metoda liniară, iar pentru restul mijloacelor fixe grupa 4 - o metodă diferită de amortizare?

În opinia noastră, nu există nicio încălcare aici. Calculul deprecierii fiscale a mijloacelor fixe se efectuează în conformitate cu NP(S)BU sau IFRS sub rezerva restricțiilor stabilite p.p. 14.1.138Și p.p. 138.3.2 - 138.3.4 NKU (p.p. 138.3.1 NKU). La randul lui, clauza 28 P(S)BU 7 oferă companiei libertatea de a alege metoda de amortizare, în funcție de modalitatea preconizată de a obține beneficii economice din utilizarea obiectului. Adică, atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, mijloacelor fixe ale aceluiași grup pot fi aplicate metode diferite de amortizare.

Dar, credem noi, în practică acest lucru se va întâmpla rar. Metoda de amortizare, de regulă, este stabilită în ordinea privind politica contabilă - pentru întreaga întreprindere sau în contextul grupurilor de mijloace fixe.

Sunt de acord cu aceasta și cu autoritățile fiscale. ÎN Scrisoarea nr. 732 nu se opun deprecierii liniare pe o perioadă minimă admisă de 2 ani la o parte a grupului 4 OS.

Acum pentru perioada de amortizare. ÎN 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKU se spune că în raport cu mijloacele fixe din grupa 4 care îndeplinesc criteriile stabilite, întreprinderea poate utiliza Perioada minimă de amortizare admisă este de doi ani.

Întrucât vorbim de perioada minimă admisă, asta înseamnă că se poate aplica o perioadă mai lungă, de exemplu, 3 sau 4 ani? Opinia organelor fiscale în această privință nu este încă cunoscută.

Inca o situatie. După cum știți, în contabilitate, o întreprindere are dreptul de a stabili orice perioadă de funcționare a OS, pe care o consideră adecvată. În special, durata de viață contabilă a unui obiect OS poate depaseste perioada minimă admisă, reglementată p.p. 138.3.3 GCC (cf. 025069200). In acest caz la fel p.p. 138.3.3 NKU prescrie să se utilizeze pentru calculul deprecierii fiscale cel mai lung dintre cei doi termeni - contabilitate.

În acest sens, se pune întrebarea: o întreprindere care aplică amortizarea accelerată a mijloacelor fixe din grupa 4 în contabilitate fiscală poate percepe amortizarea acestora în contabilitate pe perioade mai lungi?

Credem că se poate. În timpul aplicării ratei de amortizare accelerată clauza 138.3 din TCU nu se aplicaîn ceea ce priveşte amortizarea în conformitate cu perioadele minime admisibile de amortizare stabilite pentru mijloacele fixe. Această regulă este scrisă în 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKU. Prin urmare, în opinia noastră, obiectele imobilizărilor din grupa 4, care sunt amortizate în contabilitate fiscală cu o rată accelerată de peste 2 ani, pot fi amortizate în contabilitate pentru o perioadă mai lungă de timp (adică nu este necesară modificarea ordinii de amortizare a obiecte în contabilitate în acest scop).

Aceasta este o abordare formală de lectură. NKU, există însă riscul ca Serviciul Fiscal de Stat să nu-l recunoască. Prin urmare, înainte ca poziția autorităților fiscale să fie făcută publică, este mai sigur să se modifice durata de viață utilă în contabilitate (mai ales că această modificare deviz contabil mai degrabă decât politica contabilă, care nu necesită retratare retroactivă).

Repararea sistemului de operare „accelerat”.

Nici un singur obiect OS, inclusiv amortizarea accelerată, nu este imun la spargere. Și dacă defecțiunea este gravă, poate fi chiar necesară scoaterea din funcțiune a instalației pe durata reparației. Trebuie să recalculez amortizarea accelerată în acest caz?

Autoritățile fiscale cred că nu. ÎN Scrisoarea nr. 732 aceștia au explicat că în cazul reparării mijloacelor fixe (respectiv, scoaterea din funcțiune sau conservarea acestora), necesitatea recalculării amortizarii în cadrul uneia dintre perioadele de impozitare (de raportare) începând de la 01.01.2017 și până la 31.12.2018. Nu se produce.

Adevărat, reamintim că, dacă va avea loc reconstrucția, modernizarea, finalizarea, echiparea suplimentară și conservarea instalației, va fi necesar suspenda amortizarea (clauza 23 P(S)BU 7).

Amortizare accelerată la retur

Pentru „acceleratoare” din Anexa AM la declarația de impozit pe venit este destinată linia A4.1 2. Această linie reflectă Valoarea cărții Grupa 4 imobilizari pentru care se percepe amortizarea accelerata conform conditiilor 43 subsecțiunea. Secțiunea 4 XX NKU, la începutul și la sfârșitul perioadei de raportare și indicați, de asemenea, valoarea calculată a amortizarii accelerate pentru perioada de raportare.

Vă rugăm să rețineți! Linia A4.1 2 nu este o componentă a liniei A4. Valoarea paginii A4.1 2, împreună cu restul rândurilor, este luată în considerare la calculul paginii finale A17 din Anexa AM. Acest lucru a fost remarcat și de autoritățile fiscale. scrisoarea SFSU din 30 iunie 2017 Nr. 16989/7/99-99-15-02-01-17.

Și dacă s-au rupt...

Pentru încălcatorii condițiilor de acumulare a amortizarii accelerate au fost introduse diferențe „de pedepsire”. Un plătitor care nu a rezistat 2 ani și a folosit obiectul OS „accelerat” în nr activitate economică(în special, lichidat, transferat gratuit, contribuit la capitalul autorizat - vezi mai sus) sau vândut, este obligat ajusta rezultatul financiar înainte de impozitareîn perioadă de raportareîn care s-a produs evenimentul.

La rândul 4.1.17 - creșterea diferenței cu valoarea deprecierii accelerate acumulate;

La rândul 4.2.16 - reducerea diferenței cu valoarea deprecierii fiscale acumulate conform regulilor uzuale.

Interesant este că contravenienților li s-a propus să arate recalcularea deprecierii accelerate la amortizarea obișnuită sub formă de diferențe, fără a aplica amenzi și penalități.

Totul este relativ

Ca urmare a aplicării amortizarii accelerate, venitul impozabil ar trebui redus cu cheltuielile cu amortizarea într-o sumă mai mare decât în ​​condiții normale. Vom arăta ce beneficii poate obține o întreprindere atunci când utilizează diferite metode de amortizare, folosind un exemplu.

Exemplu. În februarie 2017, întreprinderea a achiziționat echipamente noi care aparțin grupului OS 4 cu o perioadă minimă de utilizare admisă de 5 ani. Costul inițial al echipamentului este de 86.000 UAH, valoarea de salvare este de 2.000 UAH.

Pe baza acelorași condiții, vom arăta cum se va percepe amortizarea pe durata de viață a instalației folosind metodele liniară și accelerată.

Tabel comparativ pentru amortizarea folosind metode liniare și accelerate

După cum puteți vedea, dacă se aplică metoda liniară, pe baza rezultatelor primilor doi ani de funcționare, valoarea amortizarii va fi de numai 39,1% din costul inițial al obiectului ((16800 UAH + 16800 UAH): 86000 UAH x 100%). În timp ce amortizarea accelerată vă permite să amortizați 100% din costul mijloacelor fixe în primii doi ani.

Dacă în boo. și numerar avand in vedere metoda de amortizare liniara, este posibil sa se acumuleze amortizarea cu un coeficient accelerat?

Dacă în boo. și numerar luând în considerare metoda de amortizare liniară, este posibil să se acumuleze amortizarea cu o rată accelerată? Cât durează solicitarea rambursării TVA-ului pentru plățile de leasing?

În contabilitate, cu metoda liniară de amortizare, este imposibil să se utilizeze mecanismul de amortizare accelerată.

În contabilitatea fiscală, utilizarea coeficienților crescători pentru leasing este posibilă și indiferent de metoda de amortizare. Cu toate acestea, amortizarea accelerată nu poate fi percepută pentru mijloacele fixe 1, 2 și 3 din grupele de amortizare.

Dreptul de a deduce TVA la plățile de leasing apare atunci când sunt îndeplinite 4 condiții:

TVA este prezentat de furnizor;

Serviciile sunt acceptate pentru contabilitate;

Serviciile sunt achiziționate pentru tranzacții cu TVA;

Există o factură emisă corect (UPD).

Dreptul de deducere a TVA se păstrează timp de 3 ani de la data acceptării serviciilor de leasing pentru contabilitate.

Motivație

Ce mijloace fixe din contabilitatea fiscală pot fi amortizate folosind factori de multiplicare (amortizare accelerată)

Unele obiecte din contabilitatea fiscală pot fi amortizate folosind factori multiplicatori (adică într-un mod accelerat). Acestea includ active care:

În plus, un factor de multiplicare (nu mai mare de 2,0) poate fi utilizat pentru deprecierea obiectelor care sunt operate în și (sau) în condiții de schimburi crescute. Compoziția unor astfel de obiecte este limitată. În primul rând, nu include mijloacele fixe din prima, a doua sau a treia grupă de amortizare, amortizarea pentru care se calculează folosind o metodă neliniară. În al doilea rând, pentru aplicarea factorului de multiplicare este necesar ca mijlocul fix să fie înregistrat înainte de 1 ianuarie 2014. Și în al treilea rând, organizația însăși trebuie să folosească obiectele. În cazul în care obiectul este închiriat, este imposibil să se acumuleze amortizarea pe acesta folosind un coeficient crescut. Chiar dacă chiriașul operează această facilitate într-un mediu agresiv și (sau) în condiții de ture crescute. Aceasta rezultă din paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse și din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 iulie 2015 Nr. 03-03-06 / 1/43040.

Dacă după 1 ianuarie 2014, ca urmare a investițiilor de capital (modernizare, reconstrucție etc.), costul inițial al unor astfel de mijloace fixe s-a modificat, organizația le poate amortiza în aceeași ordine, adică folosind un factor multiplicator ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 ianuarie 2015 Nr. Nr. 03-03-06/1/1777).

Atenţie: Este interzisă utilizarea simultană a mai multor factori multiplicatori pentru amortizarea aceluiași mijloc fix (clauza 5, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Serghei Razgulin, Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a

Această procedură este prevăzută în paragraful 18 din PBU 6/01.

Multiplicator

Dacă o organizație folosește metoda soldului reducător atunci când calculează amortizarea mijloacelor fixe, atunci poate utiliza un factor de multiplicare a ratei de amortizare, dar nu mai mult de 3,0 (clauza 19 PBU 6/01). Valoarea specifică a acestui coeficient trebuie fixată în politica contabilă (clauza 7 PBU 1/2008). Anterior, numai întreprinderile mici puteau aplica valoarea maximă a coeficientului (3,0). Restricțiile privind utilizarea acestui coeficient au fost ridicate de la 1 ianuarie 2006. Aceasta înseamnă că toate entitățile pot aplica factorul 3.0 numai la amortizarea activelor fixe puse în funcțiune după 31 decembrie 2005. Pentru alte active fixe, ar trebui aplicați factori de multiplicare care au fost stabiliți inițial când au fost puse în funcțiune. Această procedură decurge din ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 decembrie 2005 147n, care este confirmat de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iunie 2007 Nr. 03-05-06-01 / 71.

1. Din recomandare
   Oleg Khoroshiy,Șeful Departamentului de impozit pe profitul corporativ al Departamentului de politică fiscală și vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei
   • sunt obiecte cu randament energetic ridicat sau au o clasa de eficienta energetica ridicata (daca definirea unei astfel de clase este prevazuta de lege). Pentru astfel de active fixe, se poate aplica un factor de multiplicare de cel mult 2,0 (subclauza 4, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Lista obiectelor cu eficiență energetică ridicată a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 iunie 2015 nr. 600;
   • închiriat. La asemenea obiecte, locatorul sau locatarul (în funcție de bilanțul căruia se ia în considerare obiectul leasingului) are dreptul să aplice un coeficient de multiplicare nu mai mare de 3,0. Factorul de multiplicare nu se aplică mijloacelor fixe din prima, a doua sau a treia grupă de amortizare. O astfel de restricție este stabilită de paragraful 2 al paragrafului 1
   • sunt utilizate exclusiv în activități științifice și tehnice. Pentru astfel de obiecte, puteți aplica un multiplicator de cel mult 3,0. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse;
   • sunt utilizate în activități legate de extracția materiilor prime de hidrocarburi la noi zăcăminte offshore. Pentru astfel de obiecte, puteți aplica un multiplicator de cel mult 3,0. Acest drept poate fi utilizat numai de către operatorii de teren sau organizațiile care au primit licență de dezvoltare a câmpurilor. Rețineți că diferența dintre sumele de amortizare acumulate cu și fără factorul de multiplicare trebuie restabilită și inclusă în venituri neexploatare dacă mijloacele fixe vor fi utilizate în alte activităţi. Nu va trebui recuperată decât dacă utilizarea instalațiilor se modifică după ce valoarea reziduală este mai mică de 20% din costul inițial. Această procedură este prevăzută de paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse;
   • incluse în prima până la a șaptea grupă de amortizare. Dar numai dacă sunt produse în baza unor contracte speciale de investiții. Ce fel de obiecte sunt acestea vor fi stabilite de Guvernul Federației Ruse. Utilizați un factor de înmulțire nu mai mare de 2,0 (subclauza 6, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
2. Din recomandare
   • într-un mod liniar;
   • metoda echilibrului reducător;
   • metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă;
   • metoda de anulare proporţională cu volumul de produse (lucrări).
3. Din recomandare

Olga Tsibizova, director adjunct al Departamentului de Politică Fiscală și Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Când TVA-ul aferent poate fi dedus

Condiții de deducere

Rețineți că puteți solicita o deducere chiar și pe o factură emisă înainte de transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor. De exemplu, contractul de furnizare prevede că dreptul de proprietate trece la cumpărător după plată. Chiar dacă vânzătorul a emis o factură până în acest moment, cumpărătorul are dreptul de a accepta TVA-ul prezentat spre deducere la bunurile creditate. Despre aceasta - în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 2014 nr. 03-07-11 / 68585.

Situatie: Este posibil să transferați deducerile de TVA la următoarele perioade de impozitare, daca in perioada fiscala curenta sunt indeplinite toate conditiile de acceptare a impozitului spre deducere

Da, puteți, dar numai acele deduceri fiscale prevăzute la articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse. De la 1 iulie 2016, acestea includ deduceri ale TVA-ului aferent bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate pentru livrări de export de bunuri care nu sunt mărfuri (clauza 3, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În alte cazuri, deducerile pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate în tranzacțiile supuse TVA la rata zero, nu poate fi transferat.

Retrageri care pot fi reportate

Cumpărătorul (clientul) are dreptul de a deduce suma TVA care i-a fost prezentată în termen de trei ani de la luarea în considerare a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. În general, această regulă se aplică numai deducerilor care sunt enumerate la articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse (paragraful 1, clauza 1.1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, pentru deducerile de TVA pe care importatorul le-a plătit la vamă atunci când a importat mărfuri în Rusia. Dar, de la 1 iulie 2016, poate fi aplicat și TVA-ului aferent cheltuielilor legate de livrările la export de mărfuri care nu sunt mărfuri (clauza 3, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Într-adevăr, în aceste cazuri, se aplică procedura generală pentru deducerile fiscale, care nu depinde de faptul confirmării exportului (alineatul și articolul 165, alineatul 3 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Perioada de trei ani se numără din momentul valorificării activelor. Iar deducerea poate fi declarată înainte de sfârșitul trimestrului în care a expirat această perioadă.

De exemplu, dacă bunurile au fost acceptate în contabilitate la 23 iunie 2015, atunci dreptul de deducere a TVA pentru aceste bunuri rămâne la cumpărător până la 30 iunie 2018 (clauza 3, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică ultima declarație în care se va putea declara cuantumul deducerii spre rambursare de la buget va fi declarația pentru trimestrul II 2018. Asemenea precizări sunt date de Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 12 mai 2015 Nr. 03-07-11 / 27161.

Deducere parțială

În termen de trei ani, pe baza aceleiași facturi cu TVA, TVA-ul poate fi dedus pe părți, adică în trimestre diferite. Cu toate acestea, această regulă are două limitări. În primul rând, se aplică, de asemenea, numai deducerilor care sunt enumerate în

Lista situațiilor care permit utilizarea ratelor de amortizare accelerată:

1. Condiții pentru mediu agresiv. Utilizarea unui factor multiplicator este atribuită mijloacelor fixe operate în condiții de agresivitate ridicată a mediului. Coeficientul de creștere a ratei de amortizare nu este mai mare de 2.
2. Desfășurarea activităților agricole industriale prevede amortizarea accelerată a tuturor activelor imobilizate (subclauza 2, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Coeficientul crescător de creștere a ratei de amortizare nu este mai mare de 2.
3. Funcționarea unei întreprinderi într-o zonă industrială-producție sau turistic-recreativă dă dreptul de a aplica un coeficient de 2 pentru toate mijloacele fixe utilizate în activități (subclauza 3, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
4. Starea eficienței energetice a sistemului de operare. La determinarea legislativă a clasei de eficiență energetică a unui mijloc fix, coeficientul pentru obiectele cu Eficiență ridicată nu mai mult de 2.

NOTĂ! Din 01.01.2018, factorul multiplicator 2 nu se aplică clădirilor cu eficiență energetică ridicată (paragraful 2, clauza 1, articolul 1 din legea „Cu privire la modificările...” din 30.09.2017 Nr. 286-FZ ).

1. Prezența în bilanțul locatorului (locatarului) a imobilului - obiect al contractului de leasing, se aplică un coeficient de 3.

Vezi și „Amortizarea proprietății închiriate de la locatar”.

1. Utilizare pentru producția de hidrocarburi offshore. Organizațiile care dețin licență pentru această activitate și operatorii de producție de petrol offshore au dreptul la amortizare accelerată de cel mult 3 ori. Un astfel de beneficiu se aplică echipamentelor utilizate pentru dezvoltarea unui domeniu nou (clauza 8, articolul 2, partea 1, articolul 6 din Legea nr. 268-FZ).
2. De la 01.01.2018, amortizarea accelerată se aplică de trei ori în raport cu bunurile de alimentare cu apă și salubrizare conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse.

ÎN Codul fiscal nu există nicio interdicție privind utilizarea mai multor coeficienți pentru diferite grupuri de mijloace fixe. Criteriile de aplicare a coeficienților trebuie specificate în politica contabilă a întreprinderii.

Ulterior, vor fi aduse modificări suplimentare pentru a permite tuturor întreprinderilor să utilizeze un coeficient nu mai mare de 2 pentru mijloacele fixe, inclusiv echipamentele tehnologice, a căror listă va fi aprobată de Guvernul Federației Ruse până în 2019.

Pentru modul în care upgrade-ul afectează aplicarea amortizarii accelerate, citiți articolul „Actualizarea unui sistem de operare nu anulează amortizarea accelerată”.

Utilizarea factorilor multiplicatori pentru sistemele de operare care operează într-un mediu agresiv

Utilizarea unei rate de amortizare crescută este permisă atunci când se operează sistemul de operare într-un mediu agresiv, schimburi crescute. Creștere - nu mai mult de 2. Data de înregistrare a mijloacelor fixe trebuie să fie cel mai târziu de 01/01/2014. Utilizarea unei astfel de norme este interzisă pentru mijloacele fixe din grupele de amortizare 1, 2 și 3 atunci când se utilizează metoda neliniară.

Un mediu agresiv este înțeles ca factori naturali sau provocați de om. Mediul extern, accelerând uzura mijlocului fix (paragraful 3, paragraful 1, alineatul 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• condițiile climatice ale nordului îndepărtat;
• Contact OS cu materiale explozive sau toxice etc.

În funcție de poziția funcționarilor, coeficienții de înmulțire pot fi utilizați sub rezerva următoarelor cerințe:

• documentația de însoțire nu indică faptul că acestea sunt concepute pentru a funcționa într-un mediu agresiv;
• dacă există o astfel de mențiune, atunci puteți utiliza beneficiul dacă condițiile de funcționare nu corespund cu cele specificate în documentele anexate bunului.

Ministerul Finanțelor consideră că dacă documentele indică posibilitatea de a lucra într-un mediu agresiv, atunci utilizarea amortizarii accelerate nu este justificată.

Judecătorii, dimpotrivă, subliniază că însuși faptul prezenței unui mediu agresiv este suficient pentru aplicarea factorilor multiplicatori (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 13 februarie 2014 Nr. A65-9516 / 2013).

Aplicarea coeficienților se aplică numai obiectelor expuse influenței unui mediu agresiv. Mijloacele fixe rămase ale întreprinderii, dacă se află în condiții normale de funcționare, nu pot fi amortizate mai rapid (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 octombrie 2009 nr. 03-03-05 / 182, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2009 Nr. ШС-17-3 / [email protected]).

Amortizarea accelerată a obiectelor închiriate

Organizațiile care au un obiect de leasing în bilanț pot acumula amortizare la o rată accelerată cu un coeficient de cel mult 3. Excepție fac obiectele din grupele de amortizare 1, 2 și 3.

Atunci când obiectul leasingului este întreaga întreprindere ca un singur complex imobiliar, se percepe amortizarea accelerată pentru toate mijloacele fixe, cu excepția celor aferente grupelor de amortizare 1, 2 și 3 (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 septembrie, 2007 Nr. 03-03-06/1/692).

Oficialii Ministerului de Finanțe al Rusiei indică faptul că locatorul are dreptul de a continua acumularea într-un ritm accelerat chiar dacă a avut loc o schimbare a locatarului (scrisoarea din 14.07.2009 nr. 03-03-06/1/463) .

Un nou locatar poate aplica valori crescătoare în interval de 3 atunci când primește un obiect de închiriere care a fost închiriat anterior de la un alt utilizator. Noul proprietar poate stabili în mod independent valoarea majorării, fără a se concentra pe datele anterioare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.09.2013 nr. 03-03-06/1/37022).

Dacă obiectul leasingului este utilizat în baza unui acord încheiat mai devreme de 1 ianuarie 2002, atunci se percepe amortizarea accelerată conform următoarelor reguli (clauza 3, articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• angajamentele corespund metodei utilizate la momentul transferului proprietății;
• acumularea are loc folosind un coeficient de cel mult 3;
• proprietatea amortizată într-un mod neliniar ar trebui să fie separată într-un subgrup separat.

Pentru cazurile în care factorii de escaladare nu pot fi aplicați, consultați articolul „Mijloacele fixe închiriate nu pot fi amortizate în mod accelerat”.

Condiții de calificare pentru amortizarea accelerată

De la 1 ianuarie 2017, perioada minimă admisibilă de amortizare fiscală pentru toate mijloacele fixe din grupa a patra, inclusiv alte utilaje și echipamente, poate fi de 2 ani. Această regulă se aplică numai plătitorilor de impozit pe venit care, pentru a determina obiectul impozitării, sunt obligați să ajusteze rezultate financiareînainte de impozit pe diferențe fiscale. De asemenea, pentru a obține un astfel de drept, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

• OS nu au fost puse în funcțiune și nu au fost utilizate pe teritoriul Ucrainei;
• mijloacele fixe au fost date în exploatare în cadrul uneia dintre perioadele de impozitare (de raportare) de la 1 ianuarie 2017 până la 31 decembrie 2018;
• Mijloacele fixe sunt utilizate în propriile activități comerciale și nu sunt vândute sau închiriate altor persoane (cu excepția contribuabililor a căror activitate principală este serviciile de închiriere a proprietăților).

Totodata, o alta conditie pentru utilizarea amortizarii accelerate pentru acest grup de obiecte este utilizarea unei metode exclusiv de amortizare liniara.

Ce oferă contribuabilului amortizarea accelerată?

Contribuabilul are posibilitatea de a economisi mai mult la plata impozitului pe venit în primii doi ani de funcționare a unui astfel de obiect. Să vedem cum arată cu un exemplu.

Exemplu. Economii la impozitul pe venit

În februarie 2017, compania a achiziționat o mașină de prelucrare a metalelor FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM pentru 314.995 UAH inclusiv TVA. Costul inițial al mașinii este de 314.995 UAH×5/6=262.495,83. S-a ales o metodă de amortizare liniară și valoarea de salvare zero. Comparând opțiunile cu o durată de viață de 2 ani și 5 ani, tabelul de mai jos arată că compania economisește impozitul pe venit în primii 2 ani de funcționare a mașinii 47.249,25 UAH față de 18.899,70 UAH. Diferența este de 28349,55 UAH. Aceasta este suma de bani pe care compania o va economisi la plata impozitului pe venit în primii doi ani de funcționare a acestui aparat.

Vezi și Cheltuieli care nu au legătură cu activitățile de afaceri. Fiscal și contabilitate. Partea 2

Amortizarea accelerată vă permite să utilizați fondurile eliberate din plata impozitului pe venit în primii 2 ani pentru alte nevoi ale întreprinderii, de exemplu, pentru actualizarea acelorași sisteme de operare. Această oportunitate se aplică mașinilor și echipamentelor achiziționate în 2017 și 2018.

Ce să faci dacă sunt îndeplinite condițiile

În cazul încălcării condițiilor de mai sus privind aplicarea amortizarii accelerate, entitatea trebuie să efectueze ajustări. De exemplu, un contribuabil decide să vândă sau să înceteze utilizarea unui mijloc fix achiziționat în activitățile sale comerciale înainte de sfârșitul perioadei de amortizare accelerată. Apoi, în perioada fiscală (de raportare) în care a avut loc o astfel de încălcare, el va fi obligat pentru întreaga perioadă de acumulare a acesteia:

• creșterea rezultatului financiar înainte de impozitare - cu întreaga valoare a amortizarii accelerate acumulate în contabilitate (adică pentru o durată de viață de 2 ani);
• reducerea rezultatului financiar înainte de impozitare - cu suma deprecierii acumulată conform regulilor clauzei 138.3 (adică pe o perioadă minimă de 5 ani sau mai mult).

Vezi și Îndoielnic și fără speranță creanţe de încasat 2016

Exemplul 2: Ajustări în cazul încălcării condițiilor

Societatea a pus in functiune utilajul achizitionat (vezi exemplul 1) in luna februarie si a decis sa se deprecieze liniar, aplicand rata Sectiunii XX Subsectiunea 4 din paragraful 43 din TCU, adica 2 ani (in loc de 5 ani în conformitate cu paragraful 138.3 din TCU). Martie 2017 devine prima lună de amortizare a utilajului, iar în decembrie 2017 echipamentul a fost vândut. Prin urmare, utilajul a fost amortizat pe o perioadă de 10 luni (din martie până în decembrie). Amortizarea pentru o lună este de 131.247,92 UAH/12=10.937,33. Pentru 10 luni, se va percepe amortizarea în valoare de 109.373,27 UAH (=131.247,92 × 10/12).

Dacă întreprinderea a amortizat mașina folosind metoda liniară cu o perioadă de 5 ani, atunci valoarea lunară a amortizarii ar fi de 52.499,17 UAH/12=4.374,93. Timp de 10 luni, suma de amortizare acumulată ar fi fost de 43.749,31 UAH (=52.499,17×10/12). Prin urmare, în declarația pentru anul 2017, un astfel de contribuabil trebuie să facă următoarele ajustări:

• majorarea rezultatului financiar cu 109.373,27 UAH;
• scade rezultatul financiar cu 43.749,31.

Posibile probleme și politici contabile

Având în vedere ajustările de mai sus, vedem că utilizarea amortizarii accelerate a mijloacelor fixe nu creează probleme contribuabilului în timpul funcționării acestora, de exemplu, în situația de pensionare anticipată. Chiar și în cazul reorganizării sau separării sale, dreptul de a continua aplicarea amortizarii accelerate a mijloacelor fixe din grupa a patra trece succesorului plătitorului de impozit pe venit (Secțiunea XX Subsecțiunea 4, paragraful 43 din TCU).

Citeste si Noua Declaratie pentru taxa pe valoarea adaugata din 01.03.2017. Analiza schimbării

În opinia noastră, decizia de aplicare a amortizarii accelerate a mijloacelor fixe din grupa a patra trebuie să fie fixată în ordinea privind politica contabilă a întreprinderii pentru a preveni neînțelegerile cu organul fiscal.

Deci, amortizarea accelerată a obiectelor din a patra grupă este destul de potrivită pentru utilizarea de către întreprinderile care ajustează rezultatul financiar pentru diferențele fiscale care trebuie luate în considerare de contabil, conducere și proprietar.

Sprijinit de: Ați auzit despre beneficiile plecării în larg, dar nu știți de unde să începeți? Ai ocazia să înregistrezi o companie offshore pe urafinance.com într-un timp scurt la un preț accesibil. Citiți mai multe pe site-ul lor.

Amortizarea accelerată a mijloacelor fixe din grupa a IV-a din 2017

Metode de amortizare accelerată

Esența calculelor de amortizare accelerată în contabilitate, management, contabilitate fiscală a întreprinderilor este acumularea și transferul la costuri a majorității costului în primii ani de utilizare a activelor imobilizate și a activelor necorporale. Încărcați rapid capital amortizabil, entitățile comerciale lansează suplimentar resurse financiare pentru achiziționarea rapidă de echipamente mai avansate, resurse intelectuale (programe de calculator, drepturi de utilizare a invențiilor).

Transferul accelerat la cheltuieli a costului capitalului fix presupune utilizarea de coeficienți și formule speciale în calcule. În țările cu condiții tehnice, economice individuale, căi diferite indicatori calculati:

Metode de amortizare

• Reguli contabilitate RF (clauza 19 PBU 6) prevede posibilitatea, prin decizie a întreprinderii, de a acumula amortizarea accelerată a mijloacelor fixe prin metoda liniară și metoda soldului reducător, ținând cont de durata de viață utilă a obiectului și de o accelerare specială. indice de până la 3 unități. O procedură similară este stabilită de paragraful 29 din PBU 14 pentru amortizarea imobilizărilor necorporale.
• În țările cu rate ridicate de reechipare tehnică (Germania, Japonia, Marea Britanie), pentru calcule se utilizează o reducere anuală de 25% valoare reziduala mașini, echipamente.
• În Franța, amortizarea accelerată se aplică selectiv, anumitor grupuri de active fixe. Tehnologia calculatoarelor, software-ul la acesta este permis să se deprecieze în timpul primului ciclu anual de funcționare. Este permisă accelerarea costului FC utilizat în scopuri de mediu și de conservare a energiei în cheltuieli.
• Liderii mondiali din industria chimică folosesc metoda dublei regresii și metoda cumulativă, care permit în perioada inițială de aplicare transferul la cheltuieli și completarea fondului de amortizare de la 67 la 73% din costul mașinilor și al altor mijloace tehnice.

La alegerea unei metode specifice de calcul, fiecare întreprindere ia în considerare regulile contabile stabilite pe teritoriul statului, condițiile avantajoase din punct de vedere economic.

Calculul amortizarii accelerate

Pentru angajamente se utilizează cel mai des metoda deprecierii accelerate a valorii reziduale sau metoda liniară cu coeficient crescut. Când se utilizează metoda echilibrului descrescător, se utilizează formula:

Usk. O lună \u003d O * AMC / SPI * 12, unde

Exemplul 1. Valoarea reziduală a unei mașini CNC la începutul anului este de 800.000 de ruble. Termenul de aplicare efectivă este de 5 ani. Prin decizia întreprinderii, indicele de accelerare a fost adoptat în valoare de 3.

Suma calculată pentru lună va fi de 800.000 * 3/5 x 12 = 40.000 de ruble.

Când se utilizează metoda liniară, rata de amortizare accelerată este determinată de formula:

K = (1/n) x 100% x AMC, unde

• K - rata lunară de amortizare
• N - durata de viata utila in luni calendaristice de functionare estimata
• AMC - coeficientul de amortizare accelerată stabilit prin decizia întreprinderii

Exemplul 2. Costul unui computer determinat pentru calcule a fost de 100.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 3 ani. Compania a decis să folosească indicele 3 pentru calcule.

K \u003d 1/36 x 100% x 3 \u003d 8,333

Suma estimată pentru lună este de 100.000 x 8,333 = 8.333 de ruble.

Folosirea metodei cumulative în străinătate prevede, de asemenea, o acumulare accelerată.

Corectitudinea calculelor

Exemplul 3. Costul amortizabil inițial al echipamentului a fost de 3.000.000 de ruble. Durata de viață utilă este de șase ani. S-a decis folosirea metodei amortizarii cumulate.

Determinăm numărul cumulat pentru calcul 1+2+3+4+5+6=21.

• în primul an, raportul accelerat va fi 6/21 = 0,2857
• în al doilea ciclu anual - 5/21 = 0,2381
• a treia - 4/21 = 0,1905
• al patrulea - 3/21 = 0,1429
• a cincea - 2/21 = 0,0952 și a șasea -1/21 = 0,0476

Valoarea deprecierii echipamentului în primul ciclu anual va fi de 3.000.000 x 0,2857 = 857.100 de ruble.

Aplicarea metodei dublei regresii este o variație a metodei de calcul a soldului scadent.

Când sunt benefice metodele de amortizare accelerată?

Utilizarea metodelor de accelerare a transferului costului mijloacelor fixe la cheltuielile de exploatare este benefică, în primul rând, pentru dezvoltarea dinamică a entităților de afaceri din toate domeniile. activitate economică. Pentru întreprinderile neprofitabile, stagnante, astfel de calcule nu vor aduce niciun efect.

Principalele beneficii ale utilizării amortizarii accelerate pentru un număr mare de întreprinderi:

• eliberarea de resurse suplimentare pentru actualizarea tehnică a AF și a activelor necorporale
• reducerea deducerilor fiscale. O creștere a cheltuielilor reduce venitul impozabil, iar valoarea impozitului scade în consecință. Amortizarea accelerată duce la o reducere a valorii reziduale la data calendaristică, care este acceptată pentru calculul de bază al impozitului pe proprietate. Acest lucru are ca rezultat o reducere a dimensiunii suma anuala impozitul pe proprietatea corporativă

Rusă reguliîn domeniul contabilităţii şi contabilitate fiscală permit utilizarea amortizarii accelerate pentru obiectele inchiriate. Acest lucru permite chiriașilor să reducă deduceri fiscaleși răscumpărați rapid FA-urile primite în cadrul contractelor de leasing cu o utilizare utilă pe termen lung care depășește cinci ani.

În teritoriu, utilizarea metodelor de amortizare accelerată este benefică în primul rând întreprinderilor în dezvoltare rapidă care primesc tehnologie nouăîn baza contractelor de leasing. Utilizarea metodelor de calcul accelerat este, de asemenea, justificată economic pentru contribuabilii incluși în categorii preferenţialeîn conformitate cu cerințele Codului Fiscal.

Amortizarea este procesul prin care valoarea mijloacelor fixe este transferată asupra bunului care este produs.

În 2018, o nouă versiune a Clasificării și o versiune modificată a OKOF vor intra în vigoare.

Există o opinie că urmează schimbări în modul în care va avea loc amortizarea mijloacelor fixe în 2017.

Ce înseamnă asta și ce schimbări urmează? Mulți contabili și-au pus această întrebare de luni de zile.

În esență, amortizarea este procesul în timpul căruia valoarea mijloacelor fixe este transferată către bunul care este produs.

Ele pot fi, de asemenea, unul dintre tipurile de bunuri intangibile, de exemplu, servicii sau muncă.

Sensul deprecierii punct economic vedere este că, cu ajutorul ei, se creează fluxuri Bani, care sunt apoi trimise pentru a alimenta principalele fonduri financiare.

De asemenea, se consideră că mecanismul de amortizare este utilizat ca distribuție a cheltuielilor mari pe perioade mai lungi pe bază de angajamente.

Cu alte cuvinte, amortizarea mijloacelor fixe este un proces care ajută la distribuirea uniformă a costurilor de fabricație a produselor atunci când acestea sunt incluse în costul acestuia.

Totodată, valoarea deprecierii este determinată separat pentru fiecare proprietate în fiecare lună.

Metode de amortizare

Acumularea amortizarii mijloacelor fixe poate fi implementata in diverse moduri, care depind de obiective.

Metodele selectate sunt notate în politica contabilă pentru scopurile urmărite în contabilitate și în contabilitate.

Contabilitatea prevede următoarele metode de amortizare:

• Calea liniară;
• O metodă care utilizează anularea valorii proprietății prin suma numerelor de viață utilă a acesteia;
• Metoda echilibrului descrescător;
• O metodă caracterizată prin anularea costului unui produs proporțional cu cantitatea sa reală.

Important:se percepe amortizarea metode diferiteîn funcţie de obiectivele finale.

În scopul contabilității fiscale, deducerile din amortizare pot avea loc în următoarele moduri:

• Amortizarea liniară a mijloacelor fixe;
• analog neliniar.

Totodată, deducerile din amortizare încetează dacă, prin decizie a administratorului, obiectul este trecut la o conservare de 3 luni, precum și în cazurile în care intervin următoarele:

1. Reconstrucţie;
2. Reparații capitale;
3. Modernizare de peste un an.

Valoarea deducerilor pentru anul este determinată în diferite moduri, în funcție de metoda utilizată:

• Ca urmare a utilizării metodei liniare, suma este calculată pe baza costului inițial al proprietății imobilizării și a ratei de amortizare, care se calculează din perioada utilizării directe a acestuia.
• Dacă s-a folosit metoda soldului reducător, calculul sumei, pe lângă termen, se bazează pe prețul rezidual al unei anumite proprietăți, care se încadrează la începutul perioadei de raportare (după livrarea celei anterioare) și rata de amortizare.
• În cazul utilizării metodei anulării prin suma numerelor de ani, se ia ca bază prețul inițial al activului, dar este necesar să se țină seama și de numărul de ani care au rămas înainte de sfârșitul utilizarea efectivă a proprietății (numărătorul) și valoare totală ani de utilizare reală (numitor).

Noua procedura de amortizare a mijloacelor fixe in 2017

Compune înregistrări contabile, experții se întreabă cum arată noul regulament de amortizare a sistemului de operare în viitorul 2017?

De la începutul anului viitor, în conformitate cu Decretul Guvernului statului din 7 iulie a acestui an nr. 640, va intra în vigoare o nouă versiune a Clasificării și o versiune modificată a OKOF.

Sistemele de operare clasificate conform schemei 2016 se bazează pe OKOF OK 013-94.

Pentru a-l înlocui, în 2017 va începe să se aplice noul Clasificator 013-2014 (SNA 2008).

Important:din 2017, structura codului OKOF s-a schimbat dramatic.

Ca si in cea actuala, in noul OKOF OK 013-2014 sunt indicate zece grupe de amortizare, in unele dintre care au fost modificate mijloace fixe.

Rezultă că în 2018 pentru aceste grupuri va fi necesar să se stabilească o perioadă diferită de utilizare.

De exemplu, garduri metalice cu vechiul cod OKOF 12 3697050, care este inclus simultan în două grupe în 2016. gardurile din metal și cărămidă (combinate) aparțin grupului al șaselea, iar exclusiv din metal - celui de-al optulea.

Noul Systematizer al claselor OS definește toate gardurile metalice fără excepție din grupa nr. 6, conform codului OKOF - 220.25.11.23.133.

În consecință, perioada de utilizare a gardurilor metalice este redusă cu zece ani.

Important:ca urmare a redistribuirii grupelor de amortizare, durata de viata a unor active se poate modifica semnificativ.

Trecerea la noua sistematizare ar trebui efectuată pentru acele active, a căror funcționare va începe după începutul anului 2017.

Pentru obiectele vechi, nu este necesară revizuirea amortizarii și modificarea duratei de viață.

În consecință, nici cardurile de inventar în formularul nr. OS-6 nu trebuie corectate.

Rosstandart a aprobat chei speciale de tranziție (invers și direct) între ambele versiuni ale OK OKOF.

Pentru a evita confuzia, departamentul intenționează să lanseze o linie telefonică telefonică până la sfârșitul anului pentru a clarifica caracteristicile tranziției la noul sistem.

Trebuie să revizuiesc perioada de amortizare a mijloacelor fixe în 2018?

Contrar temerilor unor contabili, nu toate ratele de amortizare se vor schimba în 2018.

Important:dacă informațiile de sincronizare nu sunt disponibile în OKOF și Clasificare, acestea pot fi obținute contactând producătorul activelor sau angajând un expert.

Determinarea termenului conform documentației tehnice devine necesară dacă proprietatea cerută nu este respectată în OKOF și Sistematizare.

Există, de asemenea, o opțiune cu implicarea unui expert, o solicitare către producător sau un apel la Ministerul Dezvoltării Economice al Federației Ruse pentru clarificările necesare.

Perioada determinată de una dintre metode trebuie să fie fixată în documente precum card de inventar instrumentul principal.

Amortizarea mijloacelor fixe în 1C: Contabilitate 8.2