Plăți electronice 

Contabilizarea si anularea anvelopelor. Contabilitatea anvelopelor auto sezoniere (Korshunova N.)

De la 1 februarie 2004 până la 1 ianuarie 2008, întreținerea și exploatarea anvelopelor de către proprietari Vehicul pe teritoriul Federației Ruse au fost reglementate de Regulile de funcționare anvelope auto AE 001-04, aprobat prin ordinul Ministerului Transporturilor al Rusiei din 21 ianuarie 2004 nr. AK-9-r (denumit în continuare Reguli).

Astfel, secțiunea 10 din Reguli a stabilit obligația organizației de a monitoriza kilometrajul și uzura anvelopelor de automobile. La instalarea anvelopelor pe o mașină, organizația ar trebui să aibă un card pentru înregistrarea funcționării unei anvelope auto (clauza 43 din Reguli).

Anvelopele auto au propriul kilometraj, după care ar trebui înlocuite. După atingerea kilometrajului standard de funcționare, anvelopele uzate sunt înlocuite. Trebuie avut în vedere faptul că normele privind kilometrajul de funcționare a anvelopelor sunt stabilite de Standardele temporare pentru kilometrajul de funcționare al anvelopelor autovehiculelor RD 3112199-1085-02, aprobate de Ministerul Transporturilor din Rusia la 04.04.2002 (denumit în continuare conform Normelor), valabilitatea acestor Norme este limitată la data de 01.01.2007.

Autorii notează că până acum nu a fost publicat un singur document care să stabilească comandă unicăîntreținerea și exploatarea anvelopelor de către proprietarii de vehicule, precum și normele privind kilometrajul funcțional al anvelopelor vehiculelor în întreaga Federație Rusă. Între timp, în timpul operațiunii de transport rutier în instituție bugetară este necesar să ne ghidăm după o anumită procedură de exploatare și eliminare a anvelopelor, care, în opinia noastră, ar trebui să asigure în primul rând îndeplinirea cerințelor atât din legislația bugetară pentru o utilizare economică cât și eficientă. fonduri bugetare si legislatia de securitate trafic.

O analiză a soluționării unor probleme similare în diferite ministere și departamente federale arată următoarele:

1) procedura de întreținere, exploatare și eliminare a anvelopelor auto în anumite situații poate fi elaborată de către organismul împuternicit, administratorul principal al fondurilor bugetare, o instituție bugetară în mod independent, ținând cont de specificul activităților acestora (în același timp, o instituţie bugetară poate dezvolta o astfel de procedură doar ţinând cont de cerinţele pt această problemă stabilite în actele organizațiilor superioare);

2) organul împuternicit poate permite instituțiilor bugetare subordonate să se ghideze după Normele și Regulamentele care și-au încetat efectele.

Un exemplu de primă opțiune este Ordinul nr. 300 al Ministerului rus al Apărării din 25 septembrie 2006 „Cu privire la aprobarea Ghidurilor privind orele de funcționare (durata de viață) înainte de repararea și scoaterea din funcțiune a echipamentelor auto și a proprietății auto în Forțele Armate ale Federația Rusă”, iar a doua opțiune este implementată, de exemplu, în ordinul Departamentului Judiciar al Forțelor Armate al Federației Ruse din 30 iunie 2008 nr. 104 „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de întreținere. , exploatarea, întreținerea și repararea vehiculelor oficiale”, Recomandări metodologice pentru organizarea serviciilor de transport pentru organele și instituțiile teritoriale ale Ministerului Justiției din Rusia (publicată în Buletinul Ministerului Justiției Federația Rusă, 2008, nr. 12).

Potrivit autorilor, în situația luată în considerare, cu titlu de recomandare, o instituție bugetară, la aprobarea procedurii de contabilizare a anvelopelor, poate utiliza Regulile și Normele de mai sus. Această procedură poate fi aprobată ca parte a politicii contabile a instituției (un ordin privind specificul implementării politicilor contabile de stat într-o anumită instituție bugetară).

În plus, atunci când se determină procedura de anulare a anvelopelor de automobile și normele pentru kilometrajul lor de funcționare, trebuie luate în considerare și următoarele. Atunci când decideți cu privire la posibilitatea de funcționare ulterioară a anvelopelor până la kilometrajul de funcționare, trebuie luate în considerare următoarele cerințe:

1) Legea federală nr. 196-FZ din 10 decembrie 1995 „Cu privire la siguranța rutieră”;

2) Reglementări privind asigurarea siguranței rutiere la întreprinderile, organizațiile și instituțiile implicate în transportul de pasageri și mărfuri, aprobate prin ordinul Ministerului Transporturilor al Rusiei din 09.03.1995 nr. 27;

3) alte acte normative care vizează asigurarea siguranței rutiere.

Adică, oficialii, în primul rând, ar trebui să ia în considerare posibilitatea de funcționare în siguranță a autovehiculelor pe un anumit set de anvelope.

Vă rugăm să rețineți că Normele stabilesc indicatori pentru kilometrajul mediu al anvelopelor. Acest kilometraj a fost calculat luând în considerare:

  • model de mașină de bază;
  • dimensiunea anvelopei;
  • modele de anvelope.

În plus, la calcularea kilometrajului de funcționare a anvelopei, se iau în considerare condițiile de funcționare (de lucru) ale vehiculului. În același timp, astfel de indicatori au fost obținuți de o organizație de cercetare specializată în mod empiric.

De asemenea, trebuie avut în vedere că, în conformitate cu clauza 3.4 din Norme, pentru modelele de anvelope noi și mărcile de automobile pentru care nu au fost stabilite standarde de kilometraj de funcționare a anvelopelor, conducătorul întreprinderii are dreptul de a comanda întreprinderii, în baza privind kilometrajul mediu al anvelopelor scoase din funcțiune, să pună în aplicare o normă temporară convenită cu Întreprinderea Unitară de Stat Federală NIIAT (în prezent OJSC NIIAT). În acest caz, perioada de valabilitate a normelor temporare nu trebuie să depășească 2 ani. În această perioadă, se verifică conformitatea valorii stabilite a normei cu kilometrajul mediu al unei anvelope de o anumită dimensiune și model pentru un anumit vehicul, precum și se precizează valoarea normei.

În situația în cauză, o instituție bugetară nu are posibilitatea de a dezvolta în mod independent standarde de kilometraj de funcționare a anvelopelor (nu există specialiști relevanți și bază materială și tehnică), dar poate utiliza prevederile Reguli și Norme. În opinia noastră, la utilizarea acestor documente, este necesar să se țină cont de garanțiile producătorilor pentru timpul de funcționare al anvelopelor în perioada de garanție (adică, tariful utilizat nu trebuie să fie mai mic decât cel al garanției, ținând cont de modificările aduse operațiunii). condiţii). Amintiți-vă că producătorii pot stabili perioade de garanție nu numai pentru service-ul anvelopelor, ci și pentru depozitarea acestora.

În opinia noastră, pe baza încheierii comisiei relevante pentru modele noi de anvelope și mărci de mașini, șeful unei instituții bugetare are dreptul de a pune în aplicare, prin ordinul întreprinderii, o rată temporară de funcționare a anvelopelor, ținând cont de:

  • kilometrajul mediu al anvelopelor scoase din funcțiune;
  • garantie producatorilor de anvelope.

În plus, sub rezerva limitelor corespunzătoare angajamente bugetare normele pot fi stabilite și cu implicarea specialiștilor din organizațiile de specialitate (de exemplu, SA NIIAT).

Contabilizarea anvelopelor auto. Contabilitatea bugetară într-o instituție se menține în conformitate cu Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea nr. 129-FZ), Instrucțiunea privind contabilitatea bugetară, aprobată prin ordin al ministerului. al Finanțelor Rusiei din 30 decembrie 2008 nr. 148n (în continuare - Instrucțiunea nr. 148n) și alte acte juridice de reglementare. Flux de documente pentru acceptare, transfer și ștergere inventarele de către instituție este dezvoltat independent, aprobat de șef și reflectat în politica contabila organizatii. Piesele de schimb pentru vehicule (inclusiv anvelopele auto) la cumpărare se contabilizează pe baza documentelor contabile primare în contul 10506000 „Alte stocuri”. În conformitate cu Instrucțiunea nr. 148n, la eliberarea pieselor de schimb pentru funcționare, o „Declarație de eliberare a bunuri materiale pentru nevoile institutiei "(f. 0504210) sau" Cerere-factura "(f. 0315006).

Toate piesele de schimb eliberate pentru autovehicule (inclusiv anvelopele auto) se înregistrează în contul 09 în afara bilanțului „Piese de schimb pentru vehicule emise pentru înlocuirea celor uzate”. Contabilitatea analitică a anvelopelor se efectuează în cardul de contabilitate cantitativ-sumatică a bunurilor materiale (f. 0504041). Anvelopele devenite inutilizabile pot fi radiate din registru conform „Legii privind radierea stocurilor” (f. 0504230).

Aplicațiile rezonabile ale persoanelor responsabile pentru starea tehnică și funcționarea vehiculului, aprobate de șeful unei instituții bugetare, servesc drept bază pentru înlocuirea anvelopelor auto pe un vehicul. Când instalați anvelope pe o mașină, este recomandabil să întocmiți un act. În acest caz, numerele, modelul și denumirea pot fi indicate în act. Forma unui astfel de act poate fi elaborată și aprobată de organizație în conformitate cu cerințele paragrafului 2 al art. 9 din Legea nr.129-FZ.

Cu exceptia contabilitate bugetară, o contabilitate suplimentară a anvelopelor auto poate fi organizată în instituție. Pentru a face acest lucru, puteți utiliza, de exemplu, prevederi separate ale Reguli.

Așadar, instituțiile pot, pentru fiecare anvelopă instalată pe o mașină (nouă, reșapată sau cu un model adânc al benzii de rulare) atunci când aceasta este asamblată sau în timpul funcționării, să înceapă un card de înregistrare pentru funcționarea acestuia în forma specificată în Anexa 12 la Regulament. Contabilitatea anvelopelor poate fi efectuată în conformitate cu normele prezentului document de către persoana responsabilă căreia îi este încredințată această responsabilitate.

La înlocuirea unei anvelope pe roțile de drum cu o anvelopă de rezervă sau, dacă este necesar, cu o anvelopă achiziționată, șoferul informează persoana responsabila data înlocuirii, numărul de serie al anvelopei înlocuite, citirea vitezometrului la momentul instalării. Aceste date trebuie înregistrate în fișele pentru contabilizarea lucrărilor anvelopelor înlocuite și de rezervă.

Pentru a controla contabilizarea corectă a kilometrajului anvelopei, angajatul responsabil cu aceasta trebuie să verifice trimestrial conformitatea anvelopelor efectiv utilizate pe autoturism cu anvelopele alocate mașinii conform fișei contabile prin numere de serie.

Când anvelopele sunt scoase din uz, cardul indică: data demontării, kilometrajul complet, denumirea motivului demontării, determinat de comisie, înălțimea reziduală a modelului benzii de rulare (în funcție de cea mai mare uzură). În plus, face în mod necesar o înregistrare a locului în care este trimisă anvelopa - pentru restaurare, adâncirea modelului benzii de rulare prin tăiere, pentru reparare, deseuri sau recuperare.

Toamna vine în curând și va trebui să achiziționați anvelope de iarnă pentru mașina dvs. de companie. Aflați din acest articol cum să țineți evidența anvelopelor de vară și de iarnă în contabilitate și contabilitate fiscală. Trebuie să includ costul de cumpărare a anvelopelor de schimb în prețul unei mașini? Cum să anulezi anvelopele când sunt complet uzate?

Există două situații în care o organizație are anvelope - fie le cumpără împreună cu mașina, fie separat.
În primul caz, anvelopele nu sunt contabilizate separat - costul lor (inclusiv anvelopele de rezervă) este luat în considerare în costul inițial al mașinii (clauza 6 PBU 6/01, clauza 10). Instrucțiuni contabilizarea mijloacelor fixe). Situația va fi similară și în contabilitatea fiscală.
În al doilea caz, anvelopele ar trebui considerate ca obiecte contabile independente. Acesta este cazul contabilității anvelopelor care va fi luat în considerare în acest articol.

Anvelopele nu sunt instrumentul principal

Deși anvelopele durează mai mult de un an, acestea trebuie incluse în inventar stocurile de productie. Să explicăm de ce.
În baza normelor din clauza 6 PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, un articol de inventar al mijloacelor fixe este un obiect cu toate accesoriile și accesoriile sau un articol separat structural, conceput pentru a îndeplini anumite funcții independente. Dar o anvelopă de mașină nu poate fi folosită separat de o mașină. Aceasta înseamnă că una dintre principalele condiții pentru recunoașterea proprietății ca mijloc fix în contabilitate nu este îndeplinită.
În plus, anvelopele auto nu apar ca elemente contabile independente nici în Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 N 1), nici în Clasificator integral rusesc active fixe OK 013-94 (OKOF) (aprobat prin Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 26 decembrie 1994 N 359).

Contabilitatea anvelopelor în contabilitate

Anvelopele auto sunt printre cele mai uzate componente ale vehiculelor. Inlocuirea anvelopelor este obligatorie atunci cand sunt uzate sau deteriorate si este posibila cand se schimba anotimpurile - iarna si vara.
Costul anvelopelor auto achiziționate de organizație pentru înlocuirea celor uzate se înregistrează în contul 10 „Materiale”, subcontul „Piese de schimb”. Totodată, Instrucțiunile pentru Aplicarea Planului de Conturi (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n) recomandă ținerea evidenței în acest cont a anvelopelor aflate atât în ​​stoc, cât și în circulație. .
În timpul funcționării vehiculului, organizația poate schimba anvelopele sezoniere de iarnă cu anvelope de vară și invers, precum și poate înlocui anvelopele auto uzate complet cu anvelope noi similare. De aceea, va sfatuim sa luati in calcul separat anvelopele din stoc (noi, sezoniere, reparate).
Pentru a face acest lucru, puteți deschide subconturi suplimentare de ordinul al treilea la subcontul „Anvelope în stoc”.

Cumpărarea anvelopelor noi

Anvelopele noi, ca orice alte stocuri, sunt acceptate în contabilitate conform costul actual, care constă în costurile reale ale organizației pentru achiziția acesteia (livrare, costul anvelopelor), fără TVA și alte taxe rambursabile (clauzele 5, 6 PBU 5/01).
În contabilitate, achiziția de anvelope se reflectă în următoarele înregistrări:
Debit 60 Credit 51
- listate bani gheata pentru anvelope;
Debit 10, subcont „Piese de schimb”, „Anvelope în stoc”, „Anvelope noi”, Credit 60
- reflecta datoria pentru anvelopele achizitionate;
Debit 19 Credit 60
- reflectă TVA-ul prezentat de vânzător;
Debit 68 Credit 19
- acceptat pentru deducere TVA.

Transferul anvelopelor în exploatare

Când anvelopele sunt puse în funcțiune, acestea sunt mutate numai în funcție de subconturi, adică. in contabilitatea analitica:
Debit 10, subcont „Piese de schimb”, „Anvelope în circulație”, Credit 10, subcont „Piese de schimb”, „Anvelope în stoc”,
- au fost puse in functiune anvelopele.
Vă rugăm să rețineți: reflectarea anvelopelor în circulație în subcontul corespunzător al contului 10 sugerează că atâta timp cât anvelopele sunt în funcțiune, costul acestora nu este supus pierderii cheltuielilor organizației.

Retragerea anvelopelor necorespunzătoare

Dacă anvelopele au devenit inutilizabile, acestea sunt anulate cu următoarele cablaje:
Debit 20, 26, 44 Credit 10, subcont „Piese de schimb”, „Anvelope în circulație”,
- costul anvelopelor este anulat drept cheltuieli.
Atunci când anvelopele sunt anulate pentru producție sau eliminate în alt mod, se utilizează una dintre metodele de evaluare a acestora, prezentate în paragraful 16 din PBU 5/01 (prin metoda FIFO, cost mediu sau costul fiecărei unități). Când sunt puse în funcțiune, anvelopele sunt de obicei evaluate la costul fiecărei unități.

Documentarea

Pentru fiecare anvelopă (inclusiv anvelopele incluse în costul inițial al mașinii), organizația poate obține fie un card pentru contabilizarea funcționării unei anvelope auto (Anexa 12 la Regulile de funcționare a anvelopelor auto, aprobate prin Ordinul Ministerul Transporturilor al Rusiei din 21.01.2004 N AK-9-r - aceste Reguli nu mai sunt în vigoare, dar departamentul nu a eliberat alte documente care să le înlocuiască), sau o simplă fișă de contabilitate a materialelor sub forma N M-17 (aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30.10.1997 N 71a).
Informații despre starea tehnică a anvelopei, kilometrajul (indicatorii acesteia trebuie introduși lunar) și defectele pot fi introduse în Card pentru înregistrarea funcționării unei anvelope auto. La scoaterea din exploatare a unei anvelope, se indică: data demontării, kilometrajul complet, denumirea motivului demontării, stabilit de comisie, unde a fost trimisă anvelopa - pentru reparație, pentru restaurare, pentru adâncirea modelului benzii de rulare, pt. fier vechi sau pentru o reclamație.
Eliberarea anvelopelor dintr-un depozit pentru instalare pe o mașină este emisă printr-o cerință-factură în formularul N M-11 (aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30/10/1997 N 71a).
Atunci când o anvelopă este trimisă pentru restaurare, adâncire a benzii de rulare sau casare, fișa de contabilitate este semnată de membrii comisiei și închisă. În același timp, îndeplinește funcțiile actului de scoatere din funcțiune a anvelopei. De asemenea, confirmă necesitatea punerii în funcțiune a anvelopelor noi.
Pentru anvelopele primite după restaurare se eliberează noi carduri pentru înregistrarea lucrărilor lor. Kilometrajul unei anvelope cu un model adânc al benzii de rulare începe de la zero în cardul introdus anterior, în timp ce o tăiere impersonală începe un nou card contabil.
Regulile menționate anterior nu permiteau scoaterea din funcțiune a anvelopelor și transferarea lor la deșeuri sau pentru restaurare, dacă acestea erau adecvate pentru funcționare din cauza stării lor tehnice (paragraful 88 din Reguli). Lista motivelor de producție și operaționale pentru care anvelopele, camerele și benzile pentru jante ar putea fi retrase prematur din funcțiune a fost prezentată în Anexa 9 la Norme.

Durata de viata

Durata de viață a anvelopelor auto este stabilită de șeful organizației. Pentru a-l determina, puteți utiliza datele din documentul de orientare „Norme temporare pentru kilometrajul funcțional al anvelopelor vehiculelor (RD 3112199-1085-02)” (aprobat de Ministerul Transporturilor al Rusiei la 04.04.2002). Valabilitatea acestor Norme a fost prelungită până la intrarea în vigoare a noilor reglementări tehnice relevante (Scrisoarea de informare a Ministerului Transporturilor din Rusia din 07.12.2006 N 0132-05/394).
În normele temporare, sunt date date privind kilometrajul mediu al anvelopelor pentru mașini și camioane, autobuze și troleibuze (tabelele 1 - 3). Rata de kilometraj al anvelopei (Hi) este determinată după cum urmează:

Bună \u003d H x K1 x K2,

unde H este valoarea kilometrajului mediu al anvelopei pentru un anumit vehicul;
K1 - factor de corecție ținând cont de categoria condițiilor de funcționare a vehiculului;
K2 este un factor de corecție care ia în considerare condițiile de funcționare ale vehiculului (valorile factorilor de corecție sunt date în tabelele 4 și 5). În același timp, kilometrajul de funcționare al anvelopei nu trebuie să fie mai mic de 25% din kilometrajul mediu al anvelopei.
Kilometrajul mediu al anvelopelor de fabricație rusă pt mașini este de aproximativ 40 - 45 mii km, pentru anvelopele de producție străină - 50 - 55 mii km. Kilometrajul anvelopelor pentru camioane este semnificativ mai mare: pentru anvelopele autohtone poate ajunge la 100.000 km, pentru anvelopele de fabricație străină - până la 180.000 km.

Contabilitate a costurilor

Când anvelopele sunt puse în funcțiune, scopul lor poate fi de două tipuri:
- pentru a înlocui anvelopele uzate sau inutilizabile;
- pentru schimbarea sezoniera a anvelopelor de vara in cele de iarna si, invers, de la anvelopele de iarna la cele de vara.
Înlocuirea anvelopelor care sunt uzate sau altfel uzate poate fi văzută ca a reparatie curenta(înlocuirea pieselor uzate) ale vehiculului. Prin urmare, în acest caz, se poate reguli generale, care reglementează procedura de trecere la trecerea la cheltuielile de producție și de circulație a costurilor pentru repararea mijloacelor fixe.
Costurile suportate în timpul reparației unui element de mijloc fix sunt reflectate pe baza documentelor contabile primare relevante pentru contabilizarea operațiunilor de eliberare (cheltuieli) a activelor materiale, calculul salariilor, datorii către furnizori pentru reparații și alte cheltuieli. Aceste costuri se reflectă în evidențele contabile în debitul conturilor corespunzătoare de contabilizare a costurilor de producție (cheltuieli de vânzare) în corespondență cu creditul conturilor de contabilizare a costurilor suportate (clauza 67 din Ghidul metodologic de contabilizare a mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei la 13 octombrie 2003 N 91n) . Acest lucru se aplică în totalitate cazurilor legate de achiziționarea de anvelope auto și instalarea ulterioară a acestora pe o mașină pentru a le înlocui pe cele uzate.
La înlocuirea anvelopelor de iarnă cu anvelope de vară, scopul lucrărilor efectuate este adaptarea vehiculului la condițiile climatice locale. În timpul sezonului de iarnă, înlocuirea anvelopelor de vară cu anvelope de iarnă este conditie necesara menținerea performanțelor vehiculului, deoarece anvelopele de iarnă permit vehiculului să se deplaseze liber pe drumuri înghețate și înzăpezite. Utilizarea anvelopelor de iarnă în sezonul de vară poate duce la o situație de urgență, deoarece, așa cum am menționat mai sus, în comparație cu anvelopele de vară, acestea reduc stabilitatea direcțională, manevrabilitatea și calitățile de frânare ale mașinii.
Prin urmare, înlocuirea anvelopelor sezoniere ar trebui considerată ca întreținere a unui mijloc fix pentru a-și menține performanța. Costurile de întreținere a unui element de mijloc fix (inspecție tehnică, întreținere în stare de funcționare) sunt incluse în costurile de deservire a procesului de producție și se reflectă în debitul conturilor pentru înregistrarea costurilor de producție (costuri de vânzare) în corespondență cu creditul. a conturilor de înregistrare a costurilor de producție (clauza 66 și 73 Ghid de Contabilitate a Mijlocilor Imobilizate).
Costurile de menținere a mijloacelor fixe în bună stare sunt incluse în costurile de specii obișnuite activități (clauza 7 din Regulamentul de contabilitate „Cheltuielile organizației” (PBU 10/99), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n).
Luați în considerare trei tipuri de anulări:
- radierea anvelopelor în timpul trecerii în exploatare;
- anularea anvelopelor proporțional cu kilometrajul lor;
- anularea anvelopelor folosind contul 97 „Cheltuieli amânate”.
Prima opțiune este mai simplă, dar este necesară o întreținere adecvată atunci când o utilizați. contabilitate analitică anvelopele până când sunt complet retrase.
A doua opțiune consumă mai mult timp, dar atunci când o utilizați, anvelopele uzate sunt anulate la costuri mai uniform.
Dacă utilizați a treia opțiune, atunci anularea cheltuielilor are loc uniform în perioada la care se referă, în modul în care organizația însăși o stabilește (uniform, proporțional cu volumul producției etc.) (paragraful 65 din Regulamentul de întreținere contabilitate, aprobat Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n).

Exemplul 1. În septembrie 2014, organizația Phoenix a achiziționat un set de anvelope pentru toate anotimpurile pentru o mașină. În aceeași lună, anvelopele au fost puse în funcțiune pentru a le înlocui pe cele uzate. Pentru patru anvelope, s-au plătit 43.500 de ruble, inclusiv TVA - 6635,6 ruble.
În contabilitate, înregistrările vor fi după cum urmează:

- 36.864,4 ruble. (43.500 - 6635,6) - anvelopele au fost creditate la depozit;
Debit 19 Credit 60
- 6635,6 ruble. - TVA reflectată;
Debit 60 Credit 51
- 43 500 de ruble. - bani transferați pentru anvelope;
Debit 68 Credit 19
- 6635,6 ruble. - acceptat pentru deducere TVA;
Debit 20 Credit 10, subcont „Piese de schimb”, „Anvelope în stoc”, „Anvelope noi”,
- 36.864,4 ruble. - costul anvelopelor este inclus în costurile activităților obișnuite.

Exemplul 2. Să completăm datele din exemplul 1: politica contabila organizația prevede anularea costului anvelopelor în mod egal, proporțional cu kilometrajul lor lunar. Kilometrajul mediu al anvelopelor este de 43.000 km, K1 - 0,95 (anvelopele sunt folosite pe drumurile din categoria a treia), K2 - 0,95 (mașina este folosită pe autostrăzi de însemnătate națională, republicană și locală), în septembrie mașina cu cauciucuri noi a parcurs 3852 km.
Kilometrajul standard de funcționare pentru anvelopa Hi va fi de 38.807,5 km (43.000 km x 0,95 x 0,95). Deoarece în septembrie kilometrajul pe anvelopele noi se ridica la 3800 km, organizația poate lua în considerare cheltuieli de 3609,73 ruble pentru activități obișnuite. (36.864,4 ruble: 38.807,5 km x 3.800 km).
Instalarea anvelopelor pe o mașină în contabilitate este însoțită de o înregistrare:
Debit 97 Credit 10, subcont „Piese de schimb”, „Anvelope în stoc”, „Anvelope noi”,
- 36.864,4 ruble. - costul anvelopelor este inclus în costurile perioadelor viitoare.
În ultima zi a lunii septembrie, se efectuează o anulare parțială a costului anvelopelor instalate prin cablare:
Debit 20 Credit 97
- 3609,73 ruble. - o parte din costul anvelopelor este inclusă în costurile activităților obișnuite.

Contabilizarea anvelopelor de sezon

Anvelopele sezoniere scoase din vehicul din cauza sfârșitului sezonului sunt depozitate în depozit. Ele nu se aplică pentru:
- materiale neutilizate, așa cum erau în exploatare;
- deșeuri returnabile, deoarece nu și-au pierdut proprietățile de consum.
În ambele cazuri, materialele se contabilizează în contul 10 (clauza 112 din Instrucțiunile metodologice de contabilizare a resurselor de inventar).
Întrucât, la sfârșitul sezonului de funcționare, anvelopele sunt returnate la depozit deja parțial uzate, organizația are dreptul de a reface în contul 10, subcontul „Anvelope în stoc”, „Anvelope de sezon”, parțial. costul achiziționării anvelopelor pentru automobile - redus ținând cont de gradul de uzură. Cu această metodă de contabilitate, gradul de uzură al anvelopelor auto poate fi determinat proporțional cu kilometrajul anvelopei.
Pentru a calcula costul anvelopelor returnate la depozit, este necesar să se determine kilometrajul anvelopelor auto în timpul funcționării lor efective. Dacă cardul menționat mai sus pentru contabilizarea funcționării unei anvelope auto este menținut, atunci datele sunt preluate de pe acesta. Dacă o astfel de organizație nu conduce, atunci rămâne de apelat borderouri emise pentru mașină în sezon și selectați informațiile necesare din ele. După aceea, indicatorul dorit este determinat de formula:

Svsh \u003d (Npr. w - Fpr): Npr. l x l,

unde Svsh este costul anvelopei returnate la depozit;
N ex. w - rata de kilometraj al anvelopei;
Fpr - kilometraj efectiv;
Ssh este costul anvelopei.
Contul corespunzător la postarea anvelopelor sezoniere depinde de opțiunea de anulare a costului acestora la instalare. Dacă a existat o anulare unică în timpul transferului, atunci conturile de cost 20, 26, 44 sunt compensate (adică costurile de producție sau costurile de vânzare din perioada curentă de raportare sunt reduse cu cantitatea de anvelope auto returnate către depozitul). Dacă anularea a fost efectuată uniform, atunci contul 97 este creditat.

Exemplul 3. Compania „Mercury” a achiziționat în primăvara anului 2014 o mașină de pasageri cu un set de anvelope de vară. Mașina este folosită în scopuri administrative. În octombrie a acestui an, un set de anvelope de iarnă (5 buc.) a fost achiziționat pentru 53.100 de ruble. (inclusiv TVA - 8100 ruble). În noiembrie, acest cauciuc a fost instalat pe mașină.
Conform politicii contabile, costul anvelopelor de vară și de iarnă este anulat uniform pe perioada de funcționare a acestora. Kilometraj de funcționare a anvelopei - 62.000 km, K1 - 0,95 (categoria de condiții de funcționare - III), K2 - 1 ( conditii speciale munca mașinii în organizație nu există). Din noiembrie până în martie inclusiv, o mașină cu cauciucuri de iarnă a parcurs 14.800 km, din care 3.500 km în martie.
Kilometrajul standard pentru aceste anvelope este de 58.900 km (62.000 x 0,95 x 1).
La scoaterea anvelopelor de iarnă pentru luna martie, organizația are dreptul de a lua în considerare în costurile activităților obișnuite o parte din costul anvelopelor de iarnă - 2674,02 ruble. (45.000 de ruble / 58.900 km x 3.500 km).
Costul anvelopelor de iarnă, conform căruia acestea sunt creditate la transferul în depozit, este de 33.692,7 ruble. (45.000 de ruble: 58.900 km x (58.900 km - 14.800 km)).
În contabilitate, contabilul va reflecta următoarele înregistrări:
în octombrie 2014
Debit 10, subcont „Piese de schimb”, „Anvelope în stoc”, Credit 60
- 45.000 de ruble. (53 100 - 8100) - a fost creditat în depozit un set de anvelope de iarnă;
Debit 19 Credit 60
- 8100 de ruble. - TVA reflectată;
Debit 68 Credit 19
- 8100 de ruble. - deductibil TVA depus.
noiembrie 2014
Debit 97 Credit 10, subcont „Piese de schimb”, „Anvelope în stoc”,
- 45.000 de ruble. - au fost puse in functiune anvelopele.
Un set de anvelope de vară scoase din mașină este transferat în depozit. Dar, deoarece costul acestor anvelope este luat în considerare în costul inițial al vehiculului, ele sunt contabilizate, indiferent de kilometraj, la cost zero.
ÎN ultimele zile Noiembrie, decembrie, ianuarie și februarie, departamentul de contabilitate anulează o parte din costul anvelopelor de iarnă în contul de cheltuieli. Valorile de anulare sunt determinate proporțional cu kilometrajul lunar al mașinii:
Debit 26 Credit 97
- o parte dedusă din costul anvelopelor de iarnă.
martie 2015
Debit 26 Credit 97
- 2675,94 ruble. - o parte din costul anvelopelor de iarnă este luată în considerare în cheltuielile pentru activități obișnuite;
Debit 10, subcont „Piese de schimb”, „Anvelope în stoc”, Credit 97
- 26.427,52 ruble. - reflecta costul anvelopelor de iarna transferate in depozit.
Instalarea anvelopelor de vară se reflectă numai în contabilitatea analitică, deoarece costul acesteia este inclus în costul inițial al mașinii.

contabilitate fiscală

În contabilitatea fiscală, vehiculul achiziționat de organizație este contabilizat unic articol de inventar. În consecință, costul anvelopelor instalate pe mașină și „roata de rezervă” este inclus în costul său inițial (articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Anvelopele auto care sunt achiziționate separat de mașină nu sunt incluse în proprietatea amortizabilă. Acestea sunt luate în considerare în costurile de întreținere și exploatare, reparare și întreținere a mijloacelor fixe și a altor proprietăți, precum și pentru menținerea acestora în stare bună (clauza 2, clauza 1, articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Aceste costuri de funcționare (achiziționarea anvelopelor de rezervă) sunt recunoscute în scopul calculării impozitului pe venit (clauza 1, articolul 260 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Înlocuirea anvelopelor sezoniere este inclusă și în costul întreținerii imobilizărilor corporale. În consecință, costurile de achiziție a unui nou set de anvelope sunt incluse în costurile materiale pentru achiziționarea de materiale utilizate pentru întreținerea mijloacelor fixe (clauza 2, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Companiile care utilizează metoda de acumulare ar trebui să recunoască aceste cheltuieli la data punerii în funcțiune, adică la data instalării anvelopelor pe mașină (clauza 2, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Costul redus al anvelopelor sezoniere scoase din mașină și transferate în depozit nu se reflectă în contabilitatea fiscală.
Amintiți-vă că suma costurile materiale trebuie redus cu:
- deșeuri returnabile (clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- soldurile stocurilor transferate în producție, dar neutilizate în producție la sfârșitul lunii (clauza 5, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Totodată, soldurile stocurilor sunt evaluate la același cost la care au fost incluse în cheltuieli la anulare.
Anvelopele scoase din vehicul nu sunt nici deșeuri returnate, nici reziduuri de inventar.
Ca urmare, cu opțiunea de anulare unică a costului anvelopelor atunci când acestea sunt stabilite, valoarea cheltuielilor luate în considerare în contabilitate la determinarea profitului și baza de impozitare pentru impozitul pe venit, la momentul detașării anvelopelor scoase la depozit vor varia. Și acest lucru obligă organizația să se refere la normele Regulamentului contabil „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit” PBU 18/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n).
Diferența rezultată de cheltuieli în contabilitate este recunoscută ca fiind impozabilă temporară, deoarece duce la formarea impozitului pe profit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil către buget în următoarele perioade de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Pe baza acestei diferențe se formează o datorie privind impozitul amânat (clauzele 12, 15, 18 PBU 18/02).
O diferență temporară impozabilă apare și în cazul în care contabilitatea utilizează opțiunea de anulare liniară pentru anvelope.

Continuarea exemplului 2. În contabilitatea fiscală, costul anvelopelor instalate, 36.864,4 ruble, va fi inclus în cheltuielile care reduc veniturile primite la calcularea impozitului pe venit pentru 9 luni din 2014.
Diferența dintre sumele cheltuielilor luate în considerare în contabilitate și evidențe fiscale, - 33.254,67 RUB (36 864,4 - 3609,73) - este temporar impozabil.
Pe baza acestui fapt, organizația în ultima zi a lunii septembrie face o intrare suplimentară:
Debit 68, subcont „Impozit pe venit”, Credit 77
- 6650,93 ruble. (33.254,67 RUB x 20%) - valoarea datoriei privind impozitul amânat a fost acumulată.
Începând cu luna octombrie, în fiecare lună, la anularea unei părți din costul anvelopelor montate drept cheltuieli, datoria de impozit amânat va fi rambursată parțial:
Debit 77 Credit 68, subcontul „Impozit pe venit”,
- valoarea redusă (rambursată) a datoriei privind impozitul amânat.

Procedura de determinare a standardelor de exploatare pentru kilometrajul anvelopelor, inclusiv în scopuri fiscale, este reglementată de Regulamentul Interimar aprobat de Ministerul Transporturilor al Rusiei la 4 aprilie 2002. Aceste standarde sunt valabile fără limitare de valabilitate până la intrarea în vigoare a reglementarile tehnice relevante ( mail informativ Ministerul Transporturilor al Rusiei din 7 decembrie 2006 Nr. 0132-05 / 394). În prezent, nu există documente aprobate care să înlocuiască Normele Interimare. Prin urmare, procedura stabilită pentru determinarea standardelor de kilometraj pentru anvelopele de automobile poate fi aplicată acum. În conformitate cu procedura prevăzută în clauza 3.3 din Reglementările provizorii, calculați rata de funcționare a kilometrajului unei anvelope auto utilizând formula: Rata de funcționare a unei anvelope auto, mii km.

Stergerea anvelopelor și bateriilor auto

Norme temporare pentru kilometrajul de funcționare al anvelopelor vehiculelor RD 3112199-1085-02, aprobate de Ministerul Transporturilor din Rusia la 04.04.2002 (denumite în continuare Norme), cu toate acestea, valabilitatea acestor Norme este limitată la data de 01.01.2007. Autorii notează că până acum nu a fost publicat nici un document care să stabilească o procedură unificată pentru întreținerea și funcționarea anvelopelor de către proprietarii de vehicule, precum și normele pentru kilometrajul funcțional al anvelopelor vehiculelor în întreaga Federație Rusă.
Între timp, atunci când se operează autovehicule într-o instituție bugetară, este necesar să se ghideze după o anumită procedură de exploatare și dezafectare a anvelopelor, care, în opinia noastră, ar trebui să asigure în primul rând îndeplinirea cerințelor atât din legislația bugetară privind aspectul economic. și utilizarea eficientă a fondurilor bugetare și legislația privind asigurarea siguranței rutiere .

Contabilitatea anvelopelor auto sezoniere (N. Korshunova)

Transferul unor astfel de deșeuri în vederea prelucrării se reflectă în registrul de producere și circulație a deșeurilor, precum și în secțiune. 4 „Eliminarea deșeurilor de producție și consum” din Ordinul Rostekhnadzor nr. 204 din 5 aprilie 2007 „Cu privire la aprobarea formularului de calcul al plăților pentru impact negativ pe mediu inconjuratorși procedura de completare și depunere a formularului de calcul a taxelor pentru impact negativ asupra mediului. Datele registrului de producere si circulatie a deseurilor sunt certificate prin contracte cu firme specializate si acte de munca efectuate.


Atenţie

Volumul real de deșeuri este confirmat printr-un certificat de la o organizație specializată. O situație similară apare și în cazurile în care camerele și anvelopele cu cabluri textile și metalice care nu sunt supuse restaurării și sunt uzate în timpul funcționării sunt predate organizației de procesare pentru reciclare contra cost.

Intocmirea documentelor pentru radierea anvelopelor

Pentru a controla siguranța anvelopelor uzate scoase din sold, vă sfătuim să organizați evidența acestora pe un cont introdus suplimentar, de exemplu, pe contul 012 „Anvelope puse în funcțiune”. Acest cont în afara bilanţului ar trebui inclus în planul de conturi de lucru al organizaţiei.
3. Scoateți uniform costul anvelopelor pe măsură ce sunt folosite. Atunci când alegeți această metodă de reflectare a costului anvelopelor ca parte a cheltuielilor organizației, se respectă principiul potrivirii veniturilor și cheltuielilor, consacrat în paragraful 1.


19

Important

PBU 10/99, există fezabilitate economică la aplicarea acestei opțiuni contabile (anvelopele sunt scoase din funcțiune în perioada lor. utilizare reală). Este permisă și opțiunea de dezafectare uniformă a anvelopelor reguli pe contabilitate.


În special, în virtutea art.

Caracteristici de contabilizare a anvelopelor sezoniere, de vară și de iarnă pentru vehicule în 2018

Achiziționarea anvelopelor separat de o mașină În conformitate cu clauza 10 din Orientările metodologice pentru contabilizarea mijloacelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13.10.03 nr. 91n, o unitate contabilă a activelor este un obiect de inventar. Un obiect de inventar este recunoscut cu toate accesoriile și accesoriile, sau un articol separat structural separat, conceput pentru a îndeplini anumite funcții independente, sau un complex separat de articole articulate structural care formează un singur întreg, conceput pentru a îndeplini o anumită sarcină.
Deoarece nu este posibilă utilizarea unei anvelope achiziționate cu mașina separat de aceasta, costul inițial al mașinii include, printre altele, costul unei roți de rezervă cu anvelopă, cameră și bandă pentru jantă.

Modul în care organizațiile anulează costul înlocuirii anvelopelor auto

Anvelopele care nu sunt potrivite pentru reșapare pot fi eliminate prin încheierea unui acord cu o organizație specializată în reciclarea anvelopelor. Potrivit paragrafului 54 din Regulamentul privind contabilitate și situațiile financiareîn Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, activele materiale rămase din anularea elementelor nepotrivite pentru restaurare și utilizare ulterioară sunt contabilizate valoare de piață de la data radierii și sumele corespunzătoare sunt creditate la rezultate financiare la o organizație comercială, adică
in contabilitate, deseurile ramase din anularea activelor materiale (utilitatilor) sunt creditate in cont. 91: D-t sc. 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” Kt sc. 91 „Alte venituri și cheltuieli” - anvelopele uzate sunt luate în considerare ca salvare.

Contabilitatea anvelopelor auto într-o instituție guvernamentală

Afisare TVA DT 19, CT 60 Deducerea banilor pentru achizitie catre vanzator DT 60, CT 51 TVA deductibil DT 68, CT 19 Pretul pieselor de schimb achizitionate se ia in calcul la cheltuielile pentru activitati obisnuite DT 20, CT 10, sub -cont „Piese de schimb”, „Anvelope de schimb”, „Anvelope noi” Exemplul 2. Afișarea în contabilitate a înlocuirii anvelopelor auto uzate Șeful organizației a desemnat o comisie din rândul funcționarilor pentru verificarea stării tehnice a anvelopelor.

În timpul implementării sale, inspectorii au recunoscut piesele instalate pe mașină ca fiind nepotrivite pentru funcționare. Pe baza rezultatelor s-a întocmit act de radiere a materialelor.

Potrivit acestuia, piesele complet uzate ar trebui trimise spre reciclare, iar în schimb ar trebui instalate altele noi. În cardul de contabilitate, la scoaterea din uz a pieselor de schimb, se notează timpul și motivul demontării, un singur kilometraj și direcția de eliminare.

Procedura de contabilizare a ratelor de anulare și a duratei de viață a anvelopelor auto

De la 1 februarie 2004 până la 1 ianuarie 2008, întreținerea și exploatarea anvelopelor de către proprietarii de vehicule pe teritoriul Federației Ruse a fost reglementată de Regulile pentru exploatarea anvelopelor de automobile AE 001-04, aprobate prin ordin al Ministerului. al Transporturilor Rusiei din 21.01.2004 Nr. AK-9-r (denumite în continuare Regulile). Astfel, secțiunea 10 din Reguli a stabilit obligația organizației de a monitoriza kilometrajul și uzura anvelopelor de automobile.

La instalarea anvelopelor pe o mașină, organizația ar trebui să aibă un card pentru înregistrarea funcționării unei anvelope auto (clauza 43 din Reguli). Anvelopele auto au propriul kilometraj, după care ar trebui înlocuite.

După atingerea kilometrajului standard de funcționare, anvelopele uzate sunt înlocuite.

Stergerea anvelopelor auto

Este posibil să nu începi un card de cont pentru anvelopele auto? Face formular contabil carduri, utilizarea standardelor de kilometraj operațional sunt componente obligatorii ale funcționării anvelopelor utilizate în întreprinderi. Numai acei proprietari de vehicule care sunt angajați în transportul de mărfuri și pasageri pentru nevoi personale au dreptul să nu facă acest lucru. Întrebarea numărul 5. Cum este anularea anticipată a anvelopelor auto din cauza deteriorării lor și a contabilizării lor în contabilitate? Pentru astfel de acțiuni, trebuie să existe o bază - concluzia comisiei de experți. Dacă anvelopele mașinii sunt deteriorate și este identificat un vinovat, atunci prețul pieselor de schimb le este compensat. Suma recuperabilă este considerată nefuncțională și se referă la alte venituri. Pensionarea în astfel de situații nu este afișată în conturi. Proprietatea pur și simplu deteriorată este anulată din extrabilanț („Anvelope operate”). Evaluează calitatea articolului.

Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” - a fost anulat costul anvelopelor vândute; Dr. c. 91 "Alte venituri si cheltuieli" Kt sc. 68 „Calculuri privind impozitele și taxele” - se acumulează taxa pe valoarea adăugată (TVA). În același timp, potrivit autorului, anvelopele care sunt supuse radierii cu eliminare ulterioară pot să nu fie reflectate în conturile contabile.

Costul acestora a fost inclus în costul lucrărilor și serviciilor în perioada punerii în funcțiune, iar contabilitatea în scopuri de control a fost organizată pe un cont extrabilanțiar. Apoi, în cazul vânzării de anvelope, eliminarea se va reflecta în evidența contabilă cu următoarele înregistrări: Dt c. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”) Kt c. 91 „Alte venituri și cheltuieli” - venituri recunoscute; Dr. c. 91 "Alte venituri si cheltuieli" Kt sc. 68 „Calculele privind impozitele și taxele” - se percepe TVA; Set de c. 012 - anvelopele retrase sunt anulate din contul de nebilanţ.

Radiații de mașini

TVA la anvelopa auto achizitionata; Debit 68 subcont „Decontări TVA” Credit 19–540 ruble. - acceptat pentru deducere TVA; Debit 10-7 Credit 10-5 - 3000 ruble. - o anvelopă auto a fost transferată la un service auto pentru montaj; Debit 20 Credit 10-7 - 3000 ruble. - anulat costul unei anvelope auto; Debit 20 Credit 60 - 236 ruble. (278 de ruble - 42 de ruble) - costurile asociate cu instalarea anvelopei au fost anulate; Debit 19 Credit 60–42 ruble. - reflectă TVA la costul serviciilor prestate de un service auto. În august, la calcularea impozitului pe venit, contabilul Alfa a inclus 3.236 de ruble în alte cheltuieli. (3000 de ruble + 236 de ruble). Situație: cum se justifică înlocuirea anvelopelor din cauza uzurii (deteriorării) la calculul impozitului pe venit? În practică, înlocuirea anvelopelor uzate poate fi considerată justificată dacă anvelopa și-a epuizat complet resursele (adică limita de kilometraj de funcționare a încetat).

Un exemplu de determinare a normei de kilometraj de funcționare a anvelopelor auto

La 1 octombrie, Alfa LLC a achiziționat patru anvelope de iarnă Yokohama pentru un autoturism Ford Mondeo. Pentru a calcula termenul utilizare benefică de anvelope auto, contabilul Alpha folosește Regulamentul Interimar aprobat de Ministerul Transporturilor din Rusia la 4 aprilie 2002, RD 3112199-1085-02.

Kilometrajul mediu al unei anvelope de autoturisme Ford este de 55.000 km. Mașina nu funcționează în condițiile în care sunt aplicați coeficienții (K1 și K2), astfel încât rata de kilometraj operațional pentru o anvelopă Yokohama este de 55.000 km. După ce anvelopa a parcurs această distanță, va fi justificată pierderea ei din cauza uzurii.

Decizia de a anula o anvelopă deteriorată (nereparabilă) trebuie luată de o comisie creată în organizație (clauza 125). recomandări metodologice, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nr. 119n). O astfel de decizie trebuie să fie documentată. Acest lucru se poate face în cardul de contabilitate a anvelopelor auto. Acest document va confirma valabilitatea înlocuirii anvelopelor.

USN

Dacă organizația plătește impozit unic din venituri, atunci înlocuirea anvelopelor nu îi va afecta obligații fiscale(clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația plătește impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, atunci când înlocuiți costul anvelopelor, includeți în cheltuieli:

Pentru repararea mijloacelor fixe (la înlocuirea anvelopelor uzate (deteriorate și nereparabile)) (subclauza 3, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Ștergeți costul anvelopelor drept cheltuieli dacă sunt îndeplinite două condiții:

Înlocuirea anvelopelor a fost efectiv efectuată (adică, un act a fost semnat în formularul Nr. OS-3 sau un act privind înlocuirea anvelopelor sezoniere - la înlocuirea pe cont propriu; un act de acceptare și transfer de lucru efectuat - la înlocuirea anvelopelor de către un antreprenor) (clauza 2 din articolul 346.16, p. 1 articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Piesele de schimb vor fi plătite (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă înlocuirea anvelopelor este efectuată de un antreprenor, serviciile acestuia trebuie și ele plătite. Astfel de explicații sunt date în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 31 martie 2006 nr. 18-11/3/25186.

UTII

Obiectul impozitării UTII este venitul imputat (articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, înlocuirea pieselor de schimb în mașină nu afectează obligațiile fiscale ale organizației.

OSNO și UTII

În cazul în care mașina este utilizată simultan în activitățile unei organizații supuse UTII și activități privind sistemul general de impozitare, costul anvelopelor achiziționate pentru înlocuire trebuie să fie distribuit (clauza 9, articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se datorează faptului că la calcularea impozitului pe venit nu pot fi luate în considerare cheltuielile aferente activităților pe UTII. Costul anvelopelor pentru o mașină folosită într-o singură activitate nu trebuie să fie alocat.

Trebuie alocata si suma TVA alocata in factura pentru achizitionarea anvelopelor. Alocați TVA proporțional cu ponderea tranzacțiilor supuse acestui impozit. Determinați ponderea tranzacțiilor supuse TVA pe baza costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), supuse TVA, în volumul total al transportului pentru perioada fiscală.

Această procedură este prevăzută în paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Adăugați suma TVA care nu poate fi dedusă la cota de cheltuieli aferente activităților organizației supuse UTII (subclauza 3, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de distribuție a costului anvelopelor auto achiziționate pentru înlocuire pe o mașină de serviciu. Organizația se aplică sistem comun impozitare si plateste UTII

Hermes Trading Firm LLC vinde mărfuri cu ridicata și cu amănuntul. Pentru operatiunile angro, organizatia aplica sistemul general de impozitare (metoda acumularii). Comerțul cu amănuntul a fost transferat către UTII. Hermes calculează impozitul pe venit lunar. Politica contabilă a organizaţiei prevede că costuri generale de funcționare distribuit proporțional cu venitul pentru fiecare lună din perioada de raportare (de impozitare).

Suma veniturilor primite de Hermes din diferite feluri activitatea in luna iunie este:
- pentru comerțul cu ridicata (fără TVA) - 1.800.000 de ruble;
- De cu amănuntul- 650.000 de ruble.

Organizația nu a efectuat operațiuni scutite de TVA.

În iunie, organizația a achiziționat o anvelopă auto pentru a fi înlocuită pe o mașină de serviciu folosită pentru nevoile aparatului de management. Costul anvelopei a fost de 5400 de ruble. (inclusiv TVA - 824 ruble).
Pentru a repartiza cheltuielile si TVA intre cele doua activitati, contabila Hermes a comparat veniturile din comertul cu ridicata cu suma totala a veniturilor.

Ponderea veniturilor din comerțul cu ridicata în valoare totală Veniturile din iunie sunt:
1.800.000 RUB : (1.800.000 de ruble + 650.000 de ruble) = 0,735.

Cota cheltuielilor pentru achiziționarea de anvelope, care sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit pentru luna iunie, este egală cu:
(5400 ruble - 824 ruble) × 0,735 \u003d 3363 ruble.

Cuantumul TVA-ului care poate fi dedus a fost determinat de contabilul Hermes pe baza rezultatelor trimestrului II.

V.G. Molchanov, expert
Consultanta juridica GARANT

În organizațiile comerciale, vehiculele sunt în bilanț - camioane și mașini. În perioada de funcționare, aceste vehicule sunt supuse deprecierii, piesele auto, anvelopele și anvelopele se uzează în mod natural. Articolul ia în considerare procedura de contabilizare a ratelor de anulare și a duratei de viață a anvelopelor auto.

Cuvinte cheie: rate de anulare pentru piese de schimb și consumabile, contabilitate, piese de schimb, consumabile, organizații comerciale

Standarde de kilometraj de funcționare. În prezent, regulamentele acte juridice nu stabilesc norme de anulare a pieselor de schimb și consumabilelor (inclusiv anvelopelor) utilizate în exploatarea vehiculelor organizațiilor comerciale.

În conformitate cu scrisoarea Ministerului Transporturilor din Rusia din 24 august 2012 nr. 03-01 / 10-2830sh, standardele de kilometraj de funcționare pentru anvelopele de automobile sunt determinate de producătorul de anvelope de automobile.

Astfel, șeful organizației are dreptul să stabilească prin ordinul său standardele de kilometraj pentru anvelopele de automobile, pe baza informațiilor de la producători. Dacă acest lucru nu este disponibil, atunci se poate folosi experiența de operare a vehiculelor în cadrul organizației, precum și informațiile disponibile de la producători despre anvelopele auto similare.

În orice caz, la elaborarea și aprobarea standardelor de kilometraj operațional, trebuie avut în vedere faptul că acestea trebuie să îndeplinească criteriile specificate la paragraful 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF), i.e. să fie justificată (justificată economic) și documentată.

În plus, în conformitate cu sub. 5.1, clauza 5 din Dispozițiile de bază privind admiterea vehiculelor în exploatare și îndatoririle funcționarilor de a asigura siguranța rutieră a Regulilor Rutiere, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 octombrie 1993 nr. 1090 " Pe Regulile Rutiere”, este interzisă operarea vehiculelor dacă mașinile au anvelope cu o adâncime reziduală a benzii de rulare mai mică de 1,6 mm, camioane - 1 mm, autobuze - 2 mm.

Evident, înălțimea benzii de rulare depinde nu numai de kilometrajul anvelopelor, ci și de condițiile de funcționare. Adică, anvelopele auto pot fi scoase din funcțiune și dacă utilizarea lor ulterioară este inacceptabilă din cauza deteriorării.

Contabilitate. În contabilitate, anvelopele auto achiziționate separat de mașină sunt reflectate în cont. 10 „Materiale” în conformitate cu Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și cu Instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n (denumit în continuare ca Planul de conturi).

În conformitate cu clauza 93 din Orientările metodologice privind contabilitatea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 119n din 28 decembrie 2001 (denumite în continuare Ghid), la transferul în exploatare, materialele sunt debitate la conturi de contabilitate a costurilor.

În acest caz, costul anvelopelor auto este dedus din cont. 10 „Materiale”, subcontul 10.5 „Piese de schimb”, la debitul contului de contabilitate cost, de exemplu, contul. 20 „Producție primară” (clauzele 93 și 95 din Ghid, clauzele 5, 7 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 33n PBU 10 /99).

Pentru a controla mișcarea anvelopelor auto, contabilitatea acestora pe un cont în afara bilanțului poate fi organizată: Dr. c. 012.

Atunci când anvelopele sunt scoase din funcțiune pe baza unui raport de anulare, acestea sunt supuse postării în depozit contra costului deșeurilor. Prezența și mișcarea anvelopelor uzate și a cauciucului vechi este luată în considerare pe cont. 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” ca salvare.

Punctul 111 din Ghid stabilește că deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în la momentul potrivit si predate la depozite conform bonurilor de livrare in care se indica numele si cantitatea acestora. Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru fier vechi, resturi, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).

Anvelopele care nu sunt potrivite pentru reșapare pot fi eliminate prin încheierea unui acord cu o organizație specializată în reciclarea anvelopelor.

Potrivit paragrafului 54 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, activele materiale rămase din anularea elementelor nepotrivite pentru restaurare și utilizarea ulterioară sunt contabilizate la valoarea de piață la data radierii, iar sumele corespunzătoare sunt creditate în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale, i.e. in contabilitate, deseurile ramase din anularea activelor materiale (utilitatilor) sunt creditate in cont. 91: Dr. c.10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” Set de c.91 „Alte venituri și cheltuieli” - anvelopele uzate sunt luate în considerare ca salvare.

Livrarea anvelopelor uzate către o organizație specializată este înregistrată în contabilitate ca o vânzare regulată de materiale. Veniturile din vânzarea de stocuri sunt contabilizate ca alte venituri (clauza 7 din Regulamentul contabil „Venituri ale organizației” RAS 9/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 32n): Dr. c.62 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”) Kt c. 91 "Alte venituri și cheltuieli" - venituri recunoscute din vânzarea anvelopelor către o organizație specializată.

În același timp, anvelopele reciclate sunt anulate din cont. 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” și sunt reflectate ca alte cheltuieli ale organizației în conformitate cu paragraful 11 ​​din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 06.05.1999 nr.33n:

Dr. c.91 „Alte venituri și cheltuieli” Set de c.10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” - amortizat costul anvelopelor vândute;

Dr. c.91 „Alte venituri și cheltuieli” Set de c.68 taxa pe valoarea adăugată (TVA).

În același timp, potrivit autorului, anvelopele care sunt supuse radierii cu eliminare ulterioară pot să nu fie reflectate în conturile contabile. Costul acestora a fost inclus în costul lucrărilor și serviciilor în perioada punerii în funcțiune, iar contabilitatea în scopuri de control a fost organizată pe un cont extrabilanțiar.

Apoi, în cazul vânzării de anvelope, eliminarea se va reflecta în evidența contabilă astfel:

Dr. c.62 „Decontări cu cumpărători și clienți” ( 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”) Set de c.91 „Alte venituri și cheltuieli” - venituri recunoscute;

Dr. c.91 „Alte venituri și cheltuieli” Set de c.68 „Calculele privind impozitele și taxele” - TVA perceput;

Set de c. 012 – anvelopele pensionate au fost debitate din contul de nebilanț.

Pentru informația dumneavoastră. Alineatul 1 al art. 4Legea federală nr. 89-FZ din 24 iunie 1998 „Cu privire la deșeurile de producție și consum” (în continuare - Legea nr. 89-FZ) stabilește că dreptul de proprietate asupra deșeurilor aparține proprietarului materiilor prime, materialelor, semifabricatelor, alte produse sau produse, precum și bunuri (produse) în urma cărora au fost generate aceste deșeuri.

În conformitate cu catalogul federal de clasificare al deșeurilor, aprobat prin ordinul Ministerului Resurselor Naturale al Rusiei din 02.12.2002 nr. 786 „La aprobarea catalogului federal de clasificare a deșeurilor”, anvelopele uzate aparțin clasei de pericol a 4-a.

Anvelopele care urmează să fie eliminate ca deșeuri periculoase pot să nu fie reflectate în conturile contabile la prețurile pieței, eliminarea lor (transfer pentru eliminare) este înregistrată ca o anulare din creditul contului extrabilanțiar.

Transferul unor astfel de deșeuri în vederea prelucrării se reflectă în registrul de producere și circulație a deșeurilor, precum și în secțiune. 4 „Eliminarea deșeurilor de producție și consum” din Ordinul nr. 204 al Rostekhnadzor din 05.04.2007 „Cu privire la aprobarea Formularului de calcul al plăților pentru impact negativ asupra mediului și a procedurii de completare și depunere a formularului de calcul al plăților pentru impact negativ asupra mediului. despre Mediu”. Datele registrului de producere si circulatie a deseurilor sunt certificate prin contracte cu firme specializate si acte de munca efectuate. Volumul real de deșeuri este confirmat printr-un certificat de la o organizație specializată.

O situație similară apare și în cazurile în care camerele și anvelopele cu cabluri textile și metalice care nu sunt supuse restaurării și sunt uzate în timpul funcționării sunt predate organizației de procesare pentru reciclare contra cost. Volumul efectiv de deseuri transferat spre prelucrare catre o organizatie specializata este indicat in actele de munca efectuate.

Contabilitatea fiscală. Cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe efectuate de către contribuabil sunt considerate alte cheltuieli și sunt recunoscute în scopuri de impozitare în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost efectuate, în cuantumul costurilor efective (clauza 1, art. 260 din Impozit). Codul Federației Ruse).

Organizația poate lua în considerare anvelopele de automobile achiziționate în contabilitatea fiscală ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzarea în baza subpara. 11 p. 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF), sau ca parte a costurilor materiale asociate cu producția și vânzarea pe baza sub. 2 p. 1 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, problema recunoașterii anvelopelor deteriorate ca deșeuri returnabile în scopuri fiscale este ambiguă.

În conformitate cu paragraful 6 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), produse semifabricate, transportatori de căldură și alte tipuri. resurse materiale, formate în procesul de producție a bunurilor (efectuarea muncii, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție mai mică) sau nu sunt utilizate în scopul propus.

Deșeurile reciclabile nu includ resturile de inventare, care, în conformitate cu proces tehnologic sunt transferate la alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse (conexe) produse obținute ca urmare a procesului tehnologic.

În același timp, un factor important în acest caz este că rămășițele pot fi recunoscute ca deșeuri returnabile în scopul impozitării pe profit dacă și-au pierdut parțial calitățile de consumator și nu sunt utilizate în scopul pentru care sunt destinate.

Dintr-o lectură literală a normei paragrafului 6 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, anvelopele care sunt supuse aruncării, care nu sunt adecvate pentru utilizare ulterioară, nu sunt recunoscute ca deșeuri returnabile. Totuși, potrivit autorului, dacă anvelopele sunt eliminate înainte de perioada de utilizare normativă a acestora, este posibil să se utilizeze această rată și să se reducă cuantumul costurilor materiale cu costul deșeurilor returnabile, determinat prin una dintre metodele consacrate la alin. . 2 p. 6 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Bibliografie

  • Codul fiscal RF (prima parte): legea federală din 31 iulie 1998 nr 146-FZ.
  • Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua): Legea federală nr. 117-FZ din 5 august 2000.
  • Cu privire la regulile de drum: Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 octombrie 1993 nr. 1090.
  • Cu privire la deșeurile de producție și consum: Legea federală nr. 89-FZ din 24 iunie 1998.
  • Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și a Instrucțiunilor de aplicare a acestuia: ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n.
  • Cu privire la aprobarea Regulamentului de contabilitate „Venituri ale organizației” PBU 9/99: ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 32n.
  • Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea „Cheltuielile organizației” PBU 10/99: ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 nr. 33n.
  • Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă: ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n.
  • Cu privire la aprobarea catalogului federal de clasificare a deșeurilor: ordin al Ministerului Resurselor Naturale al Rusiei din 02.12.2002 nr. 786.
  • La aprobarea formularului de calcul a taxelor pentru impact negativ asupra mediului și a procedurii de completare și depunere a formularului de calcul a taxelor pentru impact negativ asupra mediului: Ordinul Rostekhnadzor nr. 204 din 05.04.2007.
  • Scrisoare a Ministerului Transporturilor al Rusiei din 24 august 2012 Nr. 03-01 / 10-2830sh.