Depozite și Depozite 

Principii de impozitare conform codului fiscal al Federației Ruse. Care sunt principiile de bază ale impozitării în Federația Rusă? Criterii de evaluare a sistemelor fiscale

Originile formării principiilor universale ale impozitării au fost clasicele stiinta economica. Este suficient să cităm numele unor oameni de știință remarcabili precum A. Smith, D. Ricardo, V. Petty, A. Wagner și alții, ale căror lucrări fundamentale au pus bazele impozitării moderne. În special, A. Smith, în lucrarea sa „An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations” (1776), a fundamentat pentru prima dată o serie de principii de impozitare care sunt încă relevante astăzi. S-a referit la ei principiul dreptății, care constă în universalitatea și proporționalitatea impozitării; principiul certitudinii, ceea ce în interpretarea modernă înseamnă că impozitul trebuie stabilit în așa fel încât fiecare contribuabil să știe exact ce impozite, când și în ce sumă trebuie să plătească; principiul confortului, prin care fiecare impozit va fi colectat la momentul și în modul cel mai convenabil pentru contribuabil; principiul eficienței, conform căruia cheltuieli administrative colectarea impozitelor nu trebuie să fie mai mare decât veniturile fiscale în sine.

Principiul impozitării– prevedere fundamentală, de bază, care stă la baza sistemului fiscal al statului. Unele dintre aceste principii sunt stabilite normativ, altele sunt derivate prin interpretarea legislației fiscale de către o instanță sau o doctrină științifică. Unele principii sunt de natură sectorială sau transsectorială, altele reglementează instituțiile juridice, sub-instituțiile sau chiar anumite aspecte impozitare. Da, principii obligația fiscală ca instituție independentă a dreptului fiscal, sunt consacrate în capitolul 15 din Codul fiscal al Federației Ruse și includ cerințele de legalitate, prezumția de nevinovăție, pedeapsa unică și individualizarea, principiul adăugării. sancțiuni fiscale etc.
Postat pe ref.rf
Articolul 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește principii speciale pentru determinarea prețului bunurilor (muncă, servicii) în scopuri fiscale.

Principii generale impozitarea sunt consacrate în art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse „Principii de bază ale legislației privind impozitele și taxele”

1. Principiul legalității impozitării. Fiecare persoană trebuie să plătească legal impozitele stabilite si taxe. Legislația privind impozitele și taxele se bazează pe recunoașterea universalității și egalității impozitării. La stabilirea impozitelor se ia în considerare capacitatea efectivă a contribuabilului de a plăti impozitul.

2. Principiul universalității și egalității de impozitare. Taxele și taxele nu pot fi discriminatoriiși să fie aplicate diferit pe baza criteriilor sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Nu se permite instalarea rate diferențiate impozite și taxe, beneficii fiscale bazat pe forma de proprietate, cetăţenie indivizii sau locul de origine a capitalului.

3. Principiul proporționalității impozitării. Impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare. Taxele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile.

4. Principiul unității sistemului fiscal rusesc. Nu este permisă stabilirea de impozite și taxe care încalcă spațiul economic comun Federația Rusă și, în special, restricționarea directă sau indirectă a liberei circulații pe teritoriul Federației Ruse a mărfurilor (lucrări, servicii) sau resurse financiare, sau să restricționeze sau să creeze obstacole care nu sunt interzise de lege activitate economică indivizi și organizații.

Pe scena modernă principiile impozitării sunt, de fapt, idei fundamentale și călăuzitoare, prevederi conducătoare care determină începutul implementării relațiilor fiscale.

În literatura fiscal-economică și fiscal-juridică există doua niveluri(tip) principii de impozitare:

Primul nivel - principiile economice ale impozitării. Ele sunt formulate în procesul de dezvoltare a științei financiare și a științei guvernamentale și sunt implementate în construcția de specific sistemele fiscale diverse state, iar geneza lor se reflectă în multe principii ale dreptului fiscal.

Economiștii în lucrările lor includ, de obicei, următoarele principii: corectitudine, proporționalitate a impozitării, luarea în considerare maximă a intereselor și capacităților contribuabililor, economie, eficiență fiscală, rentabilitate măsuri fiscale.

Al doilea nivel - principiile legale de impozitare. Ele sunt formulate în procesul de dezvoltare a științei juridice (în primul rând știința dreptului fiscal), apoi la un anumit stadiu de dezvoltare a societății sunt consacrate în legislație sub forma principiilor de bază ale legislației fiscale și devin principiile fiscale. drept. Această abordare nu ia în considerare următoarele circumstanțe.

Impozitarea, ca orice raport procedural, nu poate exista în afara reglementărilor care o reglementează. cadrul legal. Principiile impozitării sunt exprimate direct în normele de drept fiscal. Ele reprezintă ipoteze economice consacrate în legislație ca principii juridice de impozitare.

În consecință, într-un anumit sistem fiscal, vor fi implementate (sau, potrivit lui K. Marx, „vor exista”) doar acele principii economice de impozitare care sunt consacrate în normele legale care guvernează acest sistem fiscal. Atunci devin legale principiile economice ale impozitării (și în același timp principiile dreptului fiscal). În consecință, principiile economice ale impozitării care nu sunt consacrate în normele juridice fiscale nu sunt aplicate într-un anumit sistem fiscal (și, prin urmare, sunt absente). Ipotezele economice care nu sunt acceptate de legea fiscală dispar.

Astfel, doar principiile juridice sunt inerente fiscalității (adică ipotezele economice percepute de dreptul fiscal), deoarece doar ele determină cu adevărat procedura de impozitare și conținutul raporturilor juridice fiscale.

Principiile de bază ale impozitării în etapa actuală sunt:

Legalitatea impozitării;

Universalitatea și egalitatea impozitării;

Echitatea fiscală;

Colectarea impozitelor în scop public;

Stabilirea impozitelor și taxelor în proces echitabil;

Baza economică a impozitelor (taxelor);

Prezumția de interpretare în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe) a tuturor îndoielilor, contradicțiilor și ambiguităților iremediabile ale actelor de legislație privind impozitele și taxele;

Certitudine obligația fiscală;

Unitatea spațiului economic al Rusiei și unitatea

politica fiscala;

Unitatea sistemului de impozite și taxe.

Tabelul 9

Legalitate

Juridic general, se bazează pe interdicția constituțională de a restrânge drepturile și libertățile omului și cetățeanului în mod diferit față de legea federală(Partea 3 a articolului 55 din Constituția Federației Ruse).

Impozitarea este o restrângere a dreptului de proprietate consacrat la art. 35, dar cu o restricție legală, i.e. în baza legii și, în sens larg, vizând realizarea dreptului (prin finanțare nevoile statului privind punerea în aplicare de către stat și organele sale a legii). Codul Fiscal mai precizează că fiecare persoană trebuie să plătească numai impozite și taxe stabilite legal (clauza 1, articolul 3)

Universalitate

Constituțional, consacrat în art. 57 din Constituția Federației Ruse, potrivit căruia „toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal”. În plus, partea 2 a art. 8 stabilește că fiecare cetățean are responsabilități egale prevăzute de Constituția Federației Ruse. În conformitate cu acest principiu, fiecare membru al societății este obligat să participe la finanțarea cheltuielilor publice ale statului și societății în condiții de egalitate cu ceilalți. Universalitatea impozitării constă în faptul că anumite obligații fiscale sunt stabilite pentru întregul cerc de persoane care îndeplinesc cerințe generice specifice (de exemplu, impozit pe teren toti proprietarii platesc terenuri), în timp ce impozitarea se bazează pe principii comune

Egalitatea

Pe baza principiului constituțional al egalității tuturor cetățenilor în fața legii (Partea 1 a articolului 19 din Constituția Federației Ruse).

Prevederile constituționale ale acestui principiu sunt dezvoltate în Partea 1, Secțiunea 2
Artă. 3 Cod Fiscal: impozitele sau taxele nu pot fi nu numai stabilite, ci și colectate efectiv în mod diferit în funcție de criterii sociale (apartenând sau nu la o anumită clasă, grup social), rasială sau națională (aparținând sau nu la o anumită rasă, națiune, naţionalitate, grup etnic), diferenţe religioase şi de altă natură între contribuabili. În dezvoltarea acestor prevederi, în Partea 2, Clauza 2, art. 3 este interzisă stabilirea unor rate diferențiate de impozite și taxe, precum și de avantaje fiscale în funcție de forma de proprietate (de stat, municipală, privată), de cetățenia persoanelor fizice (cetățeni ai Rusiei, ţări străine, apatrizi, cetăţeni cu dublu) sau locul de origine a capitalului. O excepție de la acest principiu este menită să protejeze publicul și interese economice societatea (și statul) și este cuprinsă în partea 3, clauza 2, art. 3 Cod fiscal: atunci când se importă mărfuri în Rusia din străinătate, este permisă stabilirea unor tipuri speciale de taxe sau rate diferențiate ale taxelor în funcție de țara de origine a mărfurilor.

Justiţie

Formulat inițial în rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 aprilie 1996 nr. 9-P: pentru a asigura reglementarea impozitării în conformitate cu Constituția Federației Ruse, principiul egalității necesită capacitatea efectivă de a plătesc impozit pe baza principiilor legale de corectitudine și proporționalitate.

Principiul egalității în stare socialăîn legătură cu obligația de a plăti impozite și taxe stabilite legal (Partea 2 a articolului 6 și articolul 57 din Constituția Federației Ruse) sugerează că egalitatea ar trebui atinsă prin redistribuirea echitabilă a veniturilor și diferențierea impozitelor și taxelor (clauza 5) .

Ulterior, acest principiu și-a găsit consacrarea în Codul Fiscal, deși într-o formă oarecum refractată (fără a menționa repartizarea echitabilă a impozitelor încasate): la stabilirea impozitelor se ia în considerare de fapt capacitatea contribuabilului de a plăti impozit pe baza principiului de corectitudine (clauza 1, articolul 3), cele. taxele trebuie să fie corecte. În același timp, corectitudinea impozitelor și a impozitării este înțeleasă prin prisma dogmei „de la fiecare contribuabil - în funcție de capacitățile sale”

Colectarea impozitelor în scop public

Publicitatea scopului colectării impozitelor este justificată de doctrina dreptului financiar (Japonia, Coreea, Birmania), fiscal (SUA) și (sau) economic (Franța) a multor ţări străine, este consacrată direct sau indirect în constituțiile multor țări din lume (în SUA – în constituțiile majorității statelor).

Principiul scopului public presupune găsirea unui echilibru între interesele persoanelor fizice – contribuabili și ale întregii societăți. „Prin urmare, statul are dreptul și obligația de a lua măsuri pentru reglementarea raporturilor juridice fiscale în vederea apărării drepturilor și intereselor legitime nu numai ale contribuabililor, ci și ale altor membri ai societății” (clauza 3 din rezoluția Curții Constituționale a Federația Rusă din 17 decembrie 1996 nr. 20-P „Cu privire la cazul verificării constituționalității alineatelor 2 și 3 din prima parte a articolului 11 din Legea Federației Ruse din 24 iunie 1993 „Cu privire la poliția fiscală federală autorități”)

Stabilirea impozitelor si taxelor in procedura legala oficiala

Consacrat și pus în aplicare, în special, printr-o interdicție constituțională a stabilirii de impozite, altfel decât prin lege (în caz contrar, stabilirea acesteia într-un mod diferit este contrară articolului 57, partea 3 a articolului 75 din Constituția Federației Ruse), și în un număr de state - printr-o procedură specială (mai strictă) de introducere a legilor fiscale în parlament. În Rusia, o astfel de regulă este cuprinsă în partea 3 a art. 104 din Constituția Federației Ruse

Baza economică a impozitelor (taxelor)

Impozitele și taxele nu numai că nu trebuie să fie excesiv de împovărătoare pentru contribuabili, dar trebuie să aibă și o bază economică (să nu fie arbitrare). În conformitate cu Codul Fiscal, „impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare” (clauza 3 a articolului 3)

Certitudinea obligației fiscale

Consacrate în Codul Fiscal: actele de legislație privind impozitele și taxele trebuie formulate în așa fel încât fiecare să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească (clauza 6 a articolului 3)

Prezumția de interpretare în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe) a tuturor îndoielilor, contradicțiilor și ambiguităților iremediabile ale actelor de legislație privind impozitele și taxele

Consacrat în Codul Fiscal: toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile inamovibile din actele de legislație privind impozitele și taxele trebuie interpretate în favoarea contribuabilului (clauza 7, articolul 3)

Unitatea spațiului economic și unitatea politicii fiscale

Constituțional, consacrat în partea 1 a art. 8 din Constituția Federației Ruse, paragraful 3 al art. 1 Cod civil și clauza 4 art. 3 NK. Nu este permisă stabilirea de taxe și taxe care încalcă spațiul economic unic al Rusiei, în special, limitând direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (muncă, servicii) pe teritoriul Rusiei sau numerar

Unitatea sistemului de impozite și taxe

Semnificația sa juridică a necesității existenței este dictată de sarcina de unificare a sechestrului fiscal de proprietate. După cum se precizează în rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 martie 1997 nr. 5-P, o astfel de unificare este necesară pentru a atinge un echilibru între dreptul subiecților Federației de a stabili impozite, pe de o parte, și respectarea drepturilor fundamentale ale omului și ale cetățeanului consacrate în
Artă. 34 și 35 din Constituția Federației Ruse, asigurând principiul unității spațiului economic - pe de altă parte (paragraful 4, alineatul 4). Lista taxelor regionale și locale este închisă și, prin urmare, exhaustivă.
  • Raportarea organizațională
    • PLAN DIDACTIC
    • Literatură
    • Esența și conținutul procedurii contabile
    • Documentatie (documente primare, registre contabile)
    • Jurnalul de tranzacții comerciale și fișa de conturi cifra de afaceri
    • Formulare contabile
    • Tipuri de raportare și cerințe pentru aceasta
    • Utilizatorii situațiilor contabile (financiare).
    • Componența, procedura și momentul depunerii situațiilor contabile (financiare).
    • Răspunderea pentru neraportarea
    • Pregătirea pentru raportare
    • Efectuarea inventarierii bunurilor si materialelor, mijloacelor fixe si imobilizarilor necorporale
    • Inventarierea investițiilor financiare
    • Efectuarea unui inventar al plăților
    • Inventarul cheltuielilor amânate
    • Inventar de numerar
    • Procedura de efectuare a corecțiilor la contabilitate și raportare
    • Închiderea conturilor și identificarea rezultatului financiar al organizației
    • Bilanț (formular nr. 1): active și pasive ale bilanţului
    • Declarația de profit și pierdere (formularul nr. 2)
    • Situația fluxurilor de capital (formularul nr. 3)
    • Situația fluxurilor de numerar (formularul nr. 4)
    • Anexă la bilanţ (formular nr. 5)
    • Nota explicativa la bilant
    • Raportul auditorului
    • Principiile de bază ale impozitării în Federația Rusă
    • Conceptul de raportare fiscală
    • Definirea si obiectivele contabilitatii fiscale
    • Principii contabile fiscale
    • Diferențele de reglementare și metodologie de contabilitate și contabilitate fiscală
    • Caracteristici comparative ale regulilor de evaluare a proprietăților în contabilitate și contabilitate fiscală
    • Modele de contabilitate fiscală
    • Registre contabile fiscale
    • Elementele principale ale politicii contabile a unei organizații în scopuri fiscale
    • Procedura de întocmire a politicilor contabile în scopuri fiscale
    • Contabilitatea tranzacțiilor legate de vânzarea bunurilor amortizabile
    • Contabilitatea vânzărilor de bunuri achiziționate
    • Contabilitatea tranzacțiilor privind cesiunea (cesiunea) dreptului de creanță
    • Contabilizarea veniturilor și cheltuielilor la executarea unui contract de administrare a trustului de proprietate
    • Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor industriilor de servicii și fermelor
    • Contabilitatea tranzacțiilor cu valori mobiliare
    • Caracteristicile contabilității fiscale a tranzacțiilor cu titluri de stat și municipale
    • Clasificarea veniturilor. Procedura de recunoastere a veniturilor in scopuri fiscale

1. Întrebare teoretică:Principii generale de impozitare

1. Care sunt principiile generale ale impozitării, care sunt funcțiile și caracteristicile lor distinctive?

Principiile de impozitare sunt prevederile fundamentale, de bază, care stau la baza sistemului fiscal al statului. Unele dintre aceste principii sunt stabilite normativ, altele sunt derivate prin interpretarea legislației fiscale de către o instanță sau o doctrină științifică. 1

Principiile generale de impozitare sunt consacrate în art. 3 „Principii de bază ale legislației privind impozitele și taxele” din Codul fiscal al Federației Ruse (TC RF): 2

1. Fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal. Legislația privind impozitele și taxele se bazează pe recunoașterea universalității și egalității impozitării. La stabilirea impozitelor se ia în considerare capacitatea efectivă a contribuabilului de a plăti impozitul.

2. Taxele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza criteriilor sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Nu este permisă stabilirea unor cote diferențiate de impozite și taxe, beneficii fiscale în funcție de forma de proprietate, de cetățenie a persoanelor fizice sau de locul de proveniență al capitalului.

3. Impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare. Taxele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile.

4. Nu este permisă stabilirea de impozite și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, limitează direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (muncă, servicii) sau a activelor financiare pe teritoriul Federației Ruse. , sau să limiteze sau să creeze obstacole în calea activităților economice neinterzise de lege persoanelor și organizațiilor. Nimeni nu poate fi obligat să plătească impozite și taxe, precum și alte contribuții și plăți care au caracteristicile impozitelor sau taxelor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse sau sunt stabilite într-un alt mod decât cel stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse.

6. La stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare. Actele de legislație privind impozitele și taxele trebuie formulate în așa fel încât fiecare să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească.

7. Toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele de legislație privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe).

Caracteristicile (semnele) principiilor generale ale impozitării sunt: 3

1. Caracter de bază. Fiind prescripții cu caracter inițial, fundamental, principiile și normele determină scopurile, conținutul, structura și orientarea funcțională a tuturor celorlalte norme fiscale. Ei au stabilit un program unic pentru dezvoltarea industriei în ansamblu și a instituțiilor sale individuale. Principiile juridice asigură unitatea dreptului fiscal prin impunerea unor cerințe uniforme asupra normelor juridice fiscale.

2. Natura generalizantă. Principiile guvernează cele mai importante aspecte cheie ale impozitării. Ele reprezintă categorii juridice generalizatoare, corelându-se cu alte reguli de drept fiscal ca fiind generale și speciale.

3. Natura condiționat-structurală. Structura internă a principiilor și normelor este mai degrabă arbitrară. Încercarea de a evidenția durabilitatea elemente structurale ipoteză, dispoziţie, sancţiune cu greu posibilă.

4. Caracter prioritar. Principiile generale ale impozitării au prioritate (supremaţia) în raport cu alte norme de drept fiscal. În caz de contradicții, se aplică normele și principiile specificate.

5. Caracter stabil. Reforme fiscale sunt efectuate continuu, legislatia fiscala se caracterizeaza printr-un dinamism si variabilitate ridicat. În acest context, principiile generale ale impozitării au o stabilitate semnificativă. Această natură stabilă este cea care permite principiilor generale ale impozitării să servească drept orientări juridice pe termen lung în sistemul de legislație fiscală.

Funcțiile de impozitare reprezintă o manifestare a însăși esența impozitelor și arată modul în care își realizează scopul social ca instrument de distribuție și redistribuire a veniturilor guvernamentale. Interacționând constant unul cu celălalt, ele formează un sistem. Există mai multe funcții principale ale impozitării, dintre care principalele sunt: ​​fiscală; economic; distributie; controla.

Funcția principală a impozitării este funcția fiscală, datorită căreia, adică, se formează colectarea de fonduri, resurse publice, care sunt rezervate ulterioare. programe vizate state. Acesta este însuși conținutul impozitului. Toate funcțiile ulterioare sunt derivatele sale.

Funcția economică include subfuncții de reglare, distribuție, stimulare și sociale care influențează procesul reproductiv și afectează inevitabil atât volumul de producție al ciclului următor, cât și ritmul. cresterea economicaîn general. Taxele sunt folosite de stat ca mijloc de reglementare a economiei prin creșterea sau scăderea sarcinii fiscale generale pentru a viza anumite categorii de contribuabili sau tipuri de activități prin stabilirea de avantaje fiscale, scăderea cotelor de impozitare etc. Aceste măsuri influențează schimbările în structura şi ritmul de dezvoltare a producţiei. Taxele determină în mare măsură costul de producție și profiturile întreprinderilor. Creșterile de taxe se reduc puterea de cumpărare populaţiei şi determină astfel nivelul de trai al acesteia.

Funcția de repartizare este aceea că prin impozite statul retrage o parte din veniturile organizațiilor și persoanelor fizice și concentrează aceste fonduri în bugetul de stat, iar apoi îi direcționează către implementarea programelor economice și sociale.

Funcția de control - permite statului să țină cont de veniturile organizațiilor și ale persoanelor fizice, de mișcare fluxurilor financiareși pe această bază elaborați recomandări pentru îmbunătățirea sistemului fiscal, identificând cazurile de plată incompletă sau întârziată a impozitelor.

2. Care este legalitatea impozitării?

Principiul juridic general fundamental al dreptului rus și o conditie necesara Sistemul fiscal este principiul legalității. Legalitatea impozitării constă în implementarea corectă și consecventă a normelor juridice fiscale de către toți participanții la relațiile juridice fiscale, inclusiv organele de stat (municipale).

Toate activitățile din domeniul impozitelor și taxelor sunt reglementate în detaliu prin normele de drept fiscal, a căror respectare este asigurată de posibilitatea aplicării unor măsuri coercitive de stat contravenienților.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal. Cu toate acestea, nimeni nu poate fi obligat să plătească impozite și taxe, precum și alte contribuții și plăți care au caracteristicile impozitelor sau taxelor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, nu sunt prevăzute de Codul Fiscal sau sunt stabilite în alt mod decât cel definit de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Taxele nu au dreptul să fie arbitrare. Prin urmare, doar legea trebuie să conțină o listă a impozitelor, procedura de stabilire, modificare și desființare a acestora, principalele elemente ale impozitului, precum și procedura de calcul și plată a acestuia. Implementarea acestui principiu asigură structurarea detaliată și integritatea sistemului fiscal național, precum și centralizarea strictă a gestiunii fiscale de către stat pe baza legislației fiscale.

O taxă sau taxă poate fi considerată legal stabilită numai dacă legea stabilește elementele esențiale ale obligației fiscale, adică o taxă nu poate fi stabilită decât prin enumerarea directă în legea fiscală a elementelor esențiale ale obligației fiscale. Mai mult, elementele de impozitare trebuie nu numai definite, ci definite clar și fără ambiguitate pentru a asigura interpretarea și aplicarea lor uniformă (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 11 noiembrie 1997 nr. 16-P, Decizia din aprilie 1997). 8, 2003 Nr. 159-O etc.).

Legalitatea stabilirii impozitelor presupune certitudinea în ceea ce privește impozitele care sunt plătibile pe teritoriul Federației Ruse. Tipurile de impozite și taxe percepute în Federația Rusă sunt stabilite exclusiv de Codul Fiscal al Federației Ruse (Articolul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și sunt împărțite în trei tipuri: federale, regionale și locale. Această diviziune se bazează pe structura sistemului bugetar al Federației Ruse (articolul 10 din Codul bugetar al Federației Ruse).

Este important ca lista impozitelor și taxelor percepute pe teritoriul Federației Ruse să fie exhaustivă, adică Pot fi colectate numai astfel de impozite și taxe care sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, care conține interdicția de a impune oricui obligația de a plăti impozite și taxe, precum și alte contribuții și plăți care au semne de impozite și taxe. taxe, dar nu sunt prevăzute sau nu sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse (p. .5 art. 3).

Cerința legalității se aplică nu numai formei și conținutului actelor de legislație fiscală, ci și aspectelor procedurale ale întocmirii, adoptării și intrării în vigoare a acestora. Vorbim despre forma adecvată de stabilire a impozitelor, a cărei încălcare duce la faptul că taxa nu poate fi considerată legal stabilită.

Astfel, acordarea forței retroactive legilor fiscale a servit în mod repetat drept bază pentru contestarea (protestarea) unor astfel de acte în instanță. În plus, Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că, în sensul art. 57 din Constituția Federației Ruse în legătură cu actele autorităților și organelor statului administrația locală cu privire la impozite și taxe, cerința unui impozit și taxă legal stabilit se aplică nu numai formei, procedurii de adoptare și conținutului unui astfel de act, ci și procedurii de punere în aplicare a acestuia. Această dispoziție constituțională, în special, impune autorităților competente să stabilească un termen rezonabil, după care toată lumea devine obligată la plata impozitelor și taxelor, astfel încât regimul constituțional și juridic al condițiilor economice stabile, derivat, în special, din partea 1 a art. . 8 și partea 1 art. 34 din Constituția Federației Ruse (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 30 ianuarie 2001 nr. 2-P).

3. Cum este implementat principiul universalității și egalității de impozitare?

Normele juridice sunt modele universale de comportament legal al participanților la interacțiunile sociale. Nimeni nu este exclus din lege. Toate entitățile, fără excepție, trebuie să respecte cerințele legale. Conform Constituției Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal. Norme similare sunt prezente în constituțiile multor țări: „Toată lumea este obligată să participe cheltuieli guvernamentaleîn conformitate cu capacitățile lor” (Constituția Italiei); „Toată lumea trebuie să participe la cheltuielile publice în conformitate cu capacitățile sale economice printr-un sistem fiscal echitabil” (Constituția Spaniei); „Populația va fi supusă impozitelor în conformitate cu legile” (Constituția japoneză).

Principiul universalității impozitării este consacrat în articolul 3, clauza 1 din Codul fiscal al Federației Ruse „fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal”. Principiul impozitării universale este că fiecare membru al societății este obligat, în măsura posibilului, să participe la crearea instituțiilor centralizate. fonduri financiare de natură publică.

Principiul egalității fiscale presupune egalitatea tuturor contribuabililor în fața legii fiscale. Principiul egalității fiscale înseamnă, în primul rând, interzicerea oricărei discriminări în sfera fiscală. Vorbim despre egalitatea juridică formală a contribuabililor în fața legii și a instanței, despre egalitatea statutului lor fiscal și juridic.

Egalitatea de impozitare este o manifestare particulară a principiului juridic universal, general al egalității juridice formale, care operează în toate ramurile dreptului modern.

Impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza criteriilor sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare; Nu este permisă stabilirea unor rate diferențiate de impozite și taxe, beneficii fiscale în funcție de forma de proprietate, cetățenia persoanelor fizice sau locul de origine a capitalului (clauza 2 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Principiul egalității sarcinii fiscale nu permite stabilirea unor reguli fiscale discriminatorii atât în ​​funcție de forma organizatorică și juridică, cât și de natura (conținutul) activitate antreprenorială contribuabilii. În special, Curtea Constituțională a Federației Ruse a indicat că diferențierea regimurilor de plată a impozitelor nu poate fi stabilită din motive non-economice, inclusiv pe baza diferențelor sociale și a altor criterii similare, deoarece aceasta contrazice principiul constituțional al egalității (Rezoluția nr. 18-). P din 23 decembrie 1999). Cu toate acestea, egalitatea fiscală nu înseamnă un sistem de taxe prin sondaj în care toți contribuabilii plătesc aceleași taxe. Potrivit paragrafului 1 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, principiul egalității este completat în mod adecvat de cerința de proporționalitate a impozitării, adică ținând cont de capacitatea reală a contribuabilului de a plăti impozit.

Din cerința universalității și egalității impozitării, consacrate în art. 56 din Codul fiscal al Federației Ruse interzice stabilirea de avantaje fiscale individuale.

4. Ce presupune principiul proporționalității impozitării?

Proporționalitatea impozitării manifestă principiul legal general al validității și admisibilității restricțiilor legale. Proporționalitatea impozitării include cerințele:

1) Proporționalitate: la stabilirea impozitelor, se ia în considerare capacitatea reală a contribuabilului de a plăti impozit (clauza 1, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Proporționalitatea impozitării constă în retragere cote egale proprietatea dintre bogați și săraci, care corespunde principiilor dreptății și egalității.

Cerința proporționalității completează în mod logic principiul universalității impozitării: toată lumea participă la formarea bugetului centralizat și fonduri extrabugetare proporţional cu capacitatea sa reală de a plăti impozite. Astfel, se presupune o abordare diferenţiată a obiectelor de impozitare de dimensiuni diferite. De regula generala, cu atât mai mult baza de impozitare(dimensiune teren, valoarea proprietății, puterea motorului, valoarea venitului sau profitului), cu atât contribuabilul trebuie să plătească impozit mai mare.

Adică, principiile universalității, egalității și proporționalității impozitării se completează organic. Combinația lor asigură punerea în aplicare a așa-numitului. justiția „orizontală” și „verticală”. Primul înseamnă că toți contribuabilii cu aceleași obiecte de impozitare trebuie să plătească aceleași impozite, al doilea contribuabili care au obiecte de impozitare omogene, dar baze de impozitare diferite, trebuie să plătească impozite diferențiate după baza de impozitare. Curtea Constituțională a Federației Ruse recunoaște că principiul egalității într-un stat social în legătură cu obligația de a plăti impozite și taxe stabilite legal implică faptul că egalitatea ar trebui atinsă prin redistribuirea echitabilă a veniturilor și diferențierea impozitelor și taxelor (Rezoluția din 04.04. .96 Nr. 9-P al Curţii Constituţionale a Federaţiei Ruse).

2) Justificare: impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare (clauza 3 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

„Baza economică” înseamnă un obiect de impozitare caracteristic fiecărui impozit: tranzacții de vânzare de bunuri (muncă, servicii), proprietate, profit, venit, costul mărfurilor vândute (muncă efectuată, servicii prestate) sau un alt obiect care are cost, caracteristici cantitative sau fizice , cu prezența cărora legislația contribuabilului privind impozitele și taxele asociază apariția unei obligații de a plăti impozit (clauza 1 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Stabilirea impozitelor și taxelor trebuie să fie justificată din punct de vedere economic și oportună, bazată pe expertiză cuprinzătoare și analiza statistica situația financiară din țară, legată de proces bugetar, corespund scopurilor politice declarate ale statului.

Atunci când reglementează impozitarea, legiuitorul trebuie să fie pe deplin ghidat de cerințele art. 18 din Constituția Federației Ruse conform căreia drepturile și libertățile omului și ale cetățeanului determină sensul, conținutul și aplicarea legilor (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 04.04.96 nr. 9-P). Conformitatea sarcinii fiscale cu capacitatea contribuabilului mediu de a-și realiza drepturile și libertățile fundamentale este principalul criteriu de proporționalitate a impozitării.

3) Admisibilitate: impozitele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile (clauza 3, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Curtea Constituțională a Federației Ruse a declarat direct că punerea în aplicare a drepturilor și libertăților fundamentale consacrate în Constituția Federației Ruse nu poate fi dependentă de plata sau neplata oricăror impozite și taxe, deoarece drepturile fundamentale ale cetățenilor din Rusia. Federația Rusă sunt garantate de Constituția Federației Ruse fără nicio condiție de natură fiscală (Rezoluția din 04.04.96 Nr. 9-P CC RF).

În domeniul impozitării, principiul proporționalității impune că legiuitorul interzice stabilirea reglementărilor în așa fel încât să provoace cetățenii care respectă legea să-și ascundă veniturile și să subestimeze baza impozabilă (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 23 decembrie). , 1999 Nr. 18-P).

Obiectul impozitării reprezintă întotdeauna un anumit beneficiu pentru contribuabil. În acest caz, cuantumul impozitului sau taxei de plătit trebuie să corespundă valorii acestui obiect și importanței acestuia pentru contribuabil. Impozitul ar trebui să fie astfel încât să nu încurajeze contribuabilul să renunțe la proprietate, la venituri sau la un anumit tip de activitate. Acest lucru nu este benefic pentru el sau pentru stat.

5. Care sunt principalele etape ale centralizării sistemului fiscal rusesc?

Potrivit art. 8 din Constituție în Federația Rusă garantează unitatea spațiului economic, libera circulație a mărfurilor, serviciilor și resurselor financiare, sprijinirea concurenței și libertatea activității economice. Normele constituționale privind unitatea spațiului economic al Federației Ruse au fost elaborate în paragraful 4 al art. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia nu este permisă stabilirea de taxe și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, limitează direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (muncă, servicii). ) sau active financiare pe teritoriul Federației Ruse, sau în alt mod limitează sau creează obstacole în afara activităților economice ale persoanelor și organizațiilor interzise de lege. Chiar și mai devreme, Curtea Constituțională a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 5-P din 21 martie 1997, a indicat că este interzisă stabilirea de taxe care încalcă unitatea spațiului economic al Federației Ruse. Este inacceptabil să se introducă taxe regionale care:

1) poate restricționa direct sau indirect libera circulație a mărfurilor, serviciilor, activelor financiare în spațiul economic comun;

2) vă permite să formați bugete pentru unele teritorii în detrimentul venituri fiscale alte teritorii sau transfera plata impozitelor către contribuabilii din alte regiuni

În reformarea sistemului fiscal modern din Rusia, există trei etape, care se dezvoltă într-o „spirală”: 4

1) etapa centralizării fiscale (1991-1993);

2) etapa descentralizării fiscale (1994-1996);

3) etapa centralizării fiscale (din 1997 până în prezent).

Astfel, prin Legea Federației Ruse din 16 iulie 1992 nr. 3317-1, clauza 2, art. 18 din Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă” a fost completat cu următorul alineat: „Organismele guvernamentale de toate nivelurile nu au dreptul de a introduce taxe suplimentare și contribuții obligatorii, nu prevazute de lege RF, precum și creșterea ratelor impozitele stabiliteși plățile de impozite.” Astfel, sistemul fiscal rusesc s-a format inițial într-o direcție centralizată. Ulterior, s-a încercat trecerea la un sistem descentralizat de impozite și taxe. Clauza 7 din Decretul Președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2268 „Cu privire la formarea buget republican al Federației Ruse și relațiile cu bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse în 1994” a stipulat că impozitele și taxele suplimentare în republicile Federației Ruse, teritorii, regiuni, regiuni autonome, okrug-uri autonome, orașe Moscova și Sankt Petersburg, suplimentar taxele locale iar taxele care nu sunt prevăzute de legislația Federației Ruse pot fi introduse prin decizii ale organismelor guvernamentale ale entităților constitutive ale Federației Ruse, organelor administrației publice locale. În același timp, plata impozitelor persoane juridice ar trebui făcută în detrimentul profiturilor rămase la întreprinderi și organizații după plata impozitului pe venit. Aceste măsuri au slăbit semnificativ unitatea sistemului fiscal rusesc și au dus la descentralizarea acestuia. În perioada de valabilitate a clauzei 7 din Decretul președintelui Federației Ruse nr. 2268 din 22 decembrie 1993, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalitățile au folosit în mod activ dreptul care le-a fost acordat de a introduce altele noi neprevăzute. legislatia federala, taxe și taxe.

Prin Decretul Președintelui Federației Ruse din 18 august 1996 nr. 1214, clauza 7, Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2268 a fost declarat invalid de la 1 ianuarie 1997. Autoritățile statului din entitățile constitutive ale Federației Ruse, precum și organismele locale de autoguvernare, au fost ordonate să abroge de la 1 ianuarie 1997 deciziile lor privind introducerea de impozite și taxe suplimentare care nu se bazează pe Legea Federației Ruse. Despre bazele sistemului fiscal din Federația Rusă”.

În prezent, sistemul fiscal rusesc este relativ centralizat. Stabilirea principiilor generale de impozitare și taxe și formarea unui sistem fiscal, inclusiv o listă exhaustivă a impozitelor și taxelor regionale și locale ca surse de venit pentru bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele locale, se realizează prin legea federală în conformitate cu Constituția Federației Ruse (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 30 ianuarie 2001 nr. 2-P).

O listă cuprinzătoare de taxe și taxe la toate nivelurile este consacrată în Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 6 al art. 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu poate stabili taxe federale, regionale sau locale și (sau) taxe care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Impozitele și taxele federale, regionale și locale sunt, de asemenea, eliminate de către legislatorul federal (clauza 5, articolul 12 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Inadmisibilitatea stabilirii unor avantaje fiscale arbitrare de către legile entităților constitutive ale Federației Ruse este indicată în Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 04.04.96 nr. 9-P. Este inacceptabil ca legile entităților constitutive ale Federației Ruse să stabilească avantaje fiscale arbitrare pentru „producătorii locali de mărfuri” sau să creeze „zone offshore” interne rusești, deoarece în primul caz bugetele unor teritorii sunt formate pe cheltuiala. a veniturilor fiscale ale altor teritorii, în al doilea - plata impozitelor este transferată contribuabililor din alte regiuni.

6. Cum sunt distribuite? puteri fiscaleîntre Federația Rusă, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalități?

În Rusia, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede împărțirea impozitelor în trei grupuri: federale, regionale și locale (Articolul 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozitele și taxele federale sunt impozite și taxe care sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt obligatorii pentru plata în întreaga Federație Rusă, cu excepția cazului în care se prevede altfel. Articolul 71 din Constituția Federației Ruse se referă la jurisdicția exclusivă a Federației Ruse reglementare legală impozite federale si taxe.

Impozitele regionale sunt impozite care sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse privind impozitele și sunt obligatorii pentru plata pe teritoriile entităților constitutive corespunzătoare ale Federației Ruse. Impozite regionale sunt puse în vigoare și încetează să funcționeze pe teritoriile entităților constitutive ale Federației Ruse în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și cu legile entităților constitutive ale Federației Ruse privind impozitele. La stabilirea impozitelor regionale, următoarele elemente de impozitare sunt determinate în modul și în limitele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse: cotele de impozitare, procedura și termenele de plată a impozitelor, dacă aceste elemente de impozitare nu sunt stabilite prin Codul Fiscal al Federației Ruse. Alte elemente de impozitare pentru impozitele regionale și contribuabilii sunt determinate de Codul Fiscal al Federației Ruse. Totodată, pot fi stabilite și specificul determinării bazei de impozitare, beneficiilor fiscale, temeiurilor și procedurii de aplicare a acestora.

Taxe și taxe locale (precum și în orașe semnificație federală Moscova, Sankt Petersburg și Sevastopol) taxe și taxe stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și reglementările acte juridice organisme reprezentative municipii privind impozitele și taxele și sunt obligatorii la plată pe teritoriile municipalităților relevante. În același timp, sunt introduse următoarele elemente de impozitare: cotele de impozitare, procedura și termenele de plată a impozitelor, dacă aceste elemente de impozitare nu sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Alte elemente de impozitare pentru impozitele locale și contribuabilii sunt determinate de Codul Fiscal al Federației Ruse. Ei pot, de asemenea, să stabilească, în modul și în limitele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, particularitățile de determinare a bazei de impozitare, a beneficiilor fiscale, temeiurile și procedura de aplicare a acestora.

Întrucât impozitarea implică întotdeauna o anumită restrângere a drepturilor și libertăților omului, legiuitorul federal are dreptul, conform părții 3 a art. 55 din Constituția Federației Ruse stabilesc limite generale ale unor astfel de restricții, inclusiv la nivel regional (local). Pentru a asigura corectitudinea, universalitatea, egalitatea juridică formală, unitatea spațiului economic și alte principii constituționale, legiuitorul federal are dreptul nu numai să formuleze principii generale de impozitare și o listă exhaustivă a impozitelor și taxelor regionale (locale), dar și să stabilească direct cele generale (standard) pentru întreg teritoriul RF elemente de impozite și taxe regionale (locale). Desigur, o astfel de intervenție federală nu poate fi arbitrară. „Legiuitorul federal nu are dreptul de a stabili condițiile esențiale pentru colectarea impozitelor regionale specifice, cu excepția cazului în care acest lucru este dictat de necesitatea implementării anumitor principii generale de impozitare și nu este justificat din poziția de a realiza un echilibru între drepturile subiecților Federației, pe de o parte, și drepturile fundamentale ale omului și cetățeanului, principiul unității spațiului economic, pe de altă parte.”

Competența entităților constitutive ale Federației Ruse și a municipalităților în sfera fiscală constă din trei componente:

1) privind introducerea impozitelor și taxelor regionale (locale);

2) privind stabilirea impozitelor și taxelor regionale (locale);

3) privind punerea în aplicare a competențelor delegate în domeniul fiscalității.

Primul grup de puteri presupune că, în cazurile în care legiuitorul federal acordă impozitelor regionale și locale un caracter opțional, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalitățile decid în mod independent dacă introduc sau nu impozite și taxe regionale (locale) pe teritoriul lor, deoarece o listă exhaustivă a impozitelor regionale generează doar dreptul, dar nu și obligația, de a stabili o taxă (Rezoluția nr. 2-P din 30 ianuarie 2001).

Al doilea grup de puteri include „specificarea generală prevederile legale, inclusiv o definiție detaliată a subiecților și obiectelor de impozitare, procedura și termenele de plată a impozitelor, reguli de acordare a prestațiilor, metode de calcul a ratelor specifice (diferențiate, progresive sau regresive) etc.” (Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 martie 1997 nr. 5-P). Astfel, potrivit paragrafului 12 al art. 64 din Codul Fiscal al Federației Ruse, legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot stabili motive suplimentare și alte condiții pentru acordarea amânării și plății în rate a impozitelor regionale și locale.

Codul Fiscal al Federației Ruse definește destul de clar limitele elaborării de reguli regionale și locale în domeniul impozitării. Potrivit paragrafelor 3 și 4 ale art. 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la stabilirea unui impozit regional, organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse determină, în modul și în limitele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, următoarele elemente de impozitare: cotele de impozitare, procedura și termenele de plată a impozitelor. Organele legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, legile privind impozitele, în modul și în limitele prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, pot stabili beneficii fiscale, temeiurile și procedura de aplicare a acestora . Competențe similare sunt conferite municipalităților în legătură cu impozitele și taxele locale. Toate celelalte elemente de impozitare și contribuabilii pentru impozitele regionale (locale) sunt determinate de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Al treilea grup este așa-numitul. „competențe delegate”, care ia naștere în cazul transferului unor competențe în domeniul fiscalității de la un nivel de conducere la altul. Da, art. 222 din Codul Fiscal al Federației Ruse acordă organelor legislative (reprezentative) entităților constitutive ale Federației Ruse dreptul de a diferenția dimensiunea socială. deduceri fiscale privind impozitul pe venitul persoanelor fizice, ținând cont de acestea caracteristici regionaleși în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, cota impozitului pe profit care poate fi inclusă în bugetele regionale, conform legilor entităților constitutive ale Federației Ruse, poate fi redusă pentru anumite categorii de contribuabili.

Aşa, Impozite federale si taxe:

1) taxa pe valoarea adăugată (capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2) accize (capitolul 22 din Codul fiscal al Federației Ruse).

3) impozitul pe venitul personal (capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse).

4) impozitul pe profit (capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse).

5) taxa pentru dreptul de utilizare a obiectelor faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice (capitolul 25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

6) taxa pe apa(Capitolul 25.2).

7) datoria de stat(Capitolul 25.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

8) taxa de extracție a mineralelor (capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Taxe regionale:

9) taxa de transport(Capitolul 28 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

10) impozit pe afacerile de jocuri de noroc (capitolul 29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

11) impozit pe proprietatea organizațiilor (capitolul 30 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Taxele și taxele locale includ:

12) impozit pe teren (Capitolul 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

13) impozit pe proprietatea persoanelor fizice (capitolul 32 din Codul fiscal al Federației Ruse).

14) taxa comercială (capitolul 33 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De menționat că lista impozitelor regionale și locale este exhaustivă, adică. nici un organ ramura legislativa subiectul Federației Ruse și organismul reprezentativ al autonomiei locale nu are dreptul de a introduce un singur impozit care nu este prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse. Această prevedere creează încredere contribuabililor în inviolabilitatea sistemului fiscal al țării (Fig. 1).

Figura 1 Caracteristici ale stabilirii impozitelor regionale și locale 5

7. Ce cerințe include cerința de certitudine a impozitării?

Principiul securității fiscale stabilește că legislația fiscală trebuie să cuprindă toate elementele impozitului necesare calculării și plății acestuia, iar legile fiscale în sine trebuie să fie specifice și de înțeles.

Principiul securității impozitării dezvoltă cerința securității formale a dreptului în raport cu legislația fiscală. Potrivit art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, principiul securității impozitării include următoarele cerințe:

1) la stabilirea impozitelor, toate elementele de impozitare trebuie determinate (clauza 6, articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

2) actele legislative privind impozitele și taxele trebuie formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească (clauza 6 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);

3) toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neeliminat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (clauza 7 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cerința de certitudine este îndeplinită, iar impozitul se consideră stabilit doar dacă legea definește contribuabilii și toate elementele de impozitare și anume: obiectul impozitării, baza de impozitare, perioada fiscala cota de impozitare, procedura de calcul al impozitului, procedura și condițiile de plată a impozitului, beneficii fiscale (clauza 1 a articolului 17 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, primele șase elemente sunt obligatorii, ultimul (beneficii fiscale) este opțional, deoarece pentru anumite impozite și taxe nu pot fi stabilite beneficii.

Limbajul legislației fiscale ar trebui să fie de înțeles public, de înțeles de toată lumea și conceput nu pentru un specialist îngust, ci pentru un rus obișnuit, „mediu”. Actele de legislație fiscală nu trebuie să conțină categorii de evaluare, adică așa-numitele „norme de cauciuc”. Aceasta diferă legislația fiscală de sectoarele de drept privat, care sunt saturate de norme evaluative și dispozitive. În același timp, cerința de certitudine devine deosebit de importantă în raport cu normele de stabilire a elementelor de impozitare și instituția obligației fiscale.

Problemele de certitudine a normelor fiscale au fost ridicate în mod repetat în practica judiciara Curtea Constituțională a Federației Ruse, care a făcut cele mai importante concluzii că, în Federația Rusă, ca stat de drept, legile fiscale trebuie să conțină norme clare și de înțeles. Acesta este tocmai motivul prescripției Codului Fiscal al Federației Ruse că elementele necesare de impozitare ( obligatii fiscale) trebuie formulate astfel încât fiecare să știe exact ce impozite și taxe, când și în ce ordine este obligat să plătească. Securitatea formală a normelor fiscale ar trebui să asigure înțelegerea și aplicarea corectă a acestora. Vagul normei fiscale, dimpotrivă, poate duce la o situație neconformă cu principiul. statul de drept utilizarea arbitrară și discriminatorie agentii guvernamentaleși funcționarii în relațiile lor cu contribuabilii și, prin urmare, - la o încălcare a principiului egalității juridice și a cerinței care rezultă pentru egalitatea de impozitare. Prin urmare, prevăzută în defect în ceea ce privește cerințele tehnologie juridică norme, taxa nu poate fi considerată legal stabilită (Rezoluții Curții Constituționale a Federației Ruse din 28 martie 2000 nr. 5-P, din 20 februarie 2001 nr. 3-P etc.)

După cum sa menționat deja, potrivit paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului, plătitor de taxe.

Imposibilitatea îndoielii pentru oamenii legii de a interpreta fără ambiguitate ceea ce urmează a fi aplicat act normativ deoarece conţine contradicţii sau ambiguităţi.

Contradicția este prezența a două norme de forță juridică egală și de conținut care se exclud reciproc. Normele concurente pot fi cuprinse atât în ​​textul unui act juridic, cât și în diferite acte de același nivel.

Ambiguitatea prezența unor lacune sau categorii evaluative care nu permit stabilirea clară a voinței efective a legiuitorului.

Astfel, ireductibilitatea înseamnă imposibilitatea eliminării unui conflict (contradicție, ambiguitate) în cadrul procesului de aplicare a legii prin interpretare, atunci când singurul mijloc posibil de eliminare a acestora rămâne legislația. Cu toate acestea, consacrat în clauza 7 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, „presupția de corectitudine” a contribuabilului la soluționarea litigiilor fiscale ar trebui utilizată numai în ultimă instanță, atunci când toate celelalte mijloace legale epuizat. În același timp, doar acele îndoieli, contradicții și ambiguități care s-au dovedit a fi imposibil de eliminat, în ciuda utilizării metodelor cunoscute de interpretare, precum și a analizei juridice comparative a acestei norme și a normelor aferente de drept fiscal, precum și prin aplicarea directă, poate fi considerată inamovibilă principii de bază ale legislației privind impozitele și taxele.

2. Problemă

Închis societate pe actiuni„Ferma colectivă de pescuit „Vostok-1” (denumită în continuare Societatea) desfășoară pescuit industrial, producția de fructe de mare și plante marine, prelucrarea ulterioară a acestora cu producția de produse alimentare și furajere și vânzarea acestor produse, care sunt denumite în Lista tipurilor de produse clasificate ca produse agricole aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 25 iulie 2006 nr. 458 „Cu privire la clasificarea tipurilor de produse ca produse agricole și produse primare prelucrate din materii prime agricole producție proprie» în conformitate cu articolul 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod).

Compania a solicitat inspectoratului fiscal din districtul Leninsky al orașului Vladivostok să emită o notificare cu privire la posibilitatea ca societatea să aplice sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli (denumit în continuare impozit agricol unificat).

Inspectoratul a refuzat să emită o astfel de notificare către Companie. Compania a depus o cerere la Curtea de Arbitraj din Primorsky Krai cu o cerere de recunoaștere actiuni ilegale Inspecții.

Ținând cont de analiza legislației actuale și a practicii arbitrale, stabiliți ce decizie ar trebui să ia instanța.

Soluţie.

Curtea de Arbitraj a Teritoriului Primorsky trebuie să refuze să emită Societății o notificare din partea inspectoratului fiscal cu privire la posibilitatea ca Societatea să aplice sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli, din următoarele motive.

În conformitate cu partea 1 a art. 346.3 Codul fiscal al Federației Ruse, organizații și antreprenori individuali care și-au exprimat dorința de a trece la plata unei taxe agricole unice (UST) din următorul an calendaristic, notifică organul fiscal de la sediul organizației sau locul de reședință al unui antreprenor individual cel târziu la 31 decembrie a anului calendaristic precedent anul calendaristic din care trec la plata unui singur impozit agricol.

Notificarea indică date privind ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole produse de aceștia, inclusiv produsele primare prelucrate produse de aceștia din materii prime agricole de producție proprie sau date privind ponderea veniturilor din vânzarea produselor agricole de producția proprie de către membrii cooperativelor agricole de consum, inclusiv produsele primare prelucrate produse de aceste cooperative din materii prime agricole de producție proprie ale membrilor acestor cooperative, precum și din munca prestată (servicii prestate) pentru membrii acestor cooperative în veniturile totale. din vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) primite de aceștia în baza rezultatelor anului calendaristic anterior anului în care se depune cererea notificarea trecerii la plata unui impozit unic agricol.

Începerea aplicării sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli are caracter de notificare și nu necesită autoritatile fiscale oferind notificări speciale.

Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 28 ianuarie 2013 nr. ММВ-7-3/41@ „Cu privire la aprobarea formularelor de documente pentru aplicarea sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli” oferă o formă recomandată de notificare pentru contribuabili cu privire la trecerea la un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli, precum și un formular de raportare a nerespectării cerințelor de aplicare a sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli, care se eliberează contribuabilului de către fisc.

Formularul de notificare cu privire la posibilitatea ca societatea să aplice sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli, aprobată prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 28 ianuarie 2004 nr. BG-3-22/58, a devenit invalidă din cauza publicării Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 13 aprilie 2010 Nr. MMV-7-3/183 @.

Dacă biroul fiscal transmite Companiei un mesaj despre nerespectarea cerințelor de aplicare a sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli poate fi atacat la Curtea de Arbitraj a Teritoriului Primorsky. În acest caz, instanța va satisface cererea Societății dacă îndeplinește cerințele stabilite de capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru aplicarea sistemului de impozitare pentru producătorii agricoli.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 346.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plătitorii Taxei Agricole Unificate sunt recunoscuți ca organizații și întreprinzători individuali care sunt producători agricoli și au trecut la plata Taxei Agricole Unificate în modul prevăzut de capitol. (taxă agricol unică) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit subclauzei 2 din clauza 2.1. Articolul 346.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul capitolului 26.1, organizațiile de pescuit și întreprinzătorii individuali sunt, de asemenea, recunoscuți ca producători agricoli dacă îndeplinesc următoarele condiții:

Dacă număr mediu angajații, determinati în modul stabilit de organul executiv federal autorizat în domeniul statisticii, nu depășește 300 de persoane pentru perioada fiscală;

Dacă în totalul veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ponderea veniturilor din vânzarea capturilor lor de resurse biologice acvatice și (sau) pește și alte produse din resursele biologice acvatice produse pe cont propriu din acestea este de cel puțin 70% pentru perioada fiscală;

Dacă pescuiesc pe nave ale flotei de pescuit deținute de ei sau le folosesc pe baza unor acorduri de navlosire (navlosire bareboat și navlosire pe timp).

Compania este o organizație de pescuit, deoarece prinde pește, fructe de mare și plante marine pe cont propriu, apoi le prelucrează și le vinde, ceea ce este confirmat de practica judiciară.

Astfel, prin decizia Curții de Arbitraj a Regiunii Sahalin din 27 mai 2013 în dosarul nr. A59-412/2013 s-a recunoscut că clauza 2 clauza 2.1 art. 346.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește o listă exhaustivă de condiții, conform cărora o organizație de pescuit este recunoscută ca producător agricol. Condiția stabilită prin prezenta normă va fi îndeplinită dacă contribuabilul a primit venituri din vânzarea propriei capturi și (sau) pește sau alte produse din resursele biologice acvatice produse din aceste capturi pe cont propriu.

Lista literaturii folosite

  1. Constituția Federației Ruse (adoptată prin vot popular la 12 decembrie 1993) (inclusiv amendamente) // Colecțiile de legislație ale Federației Ruse din 4 august 2014. - Nr. 31. - Art. 4398.
  2. Codul fiscal al Federației Ruse (Partea a doua) din 08/05/2000 Nr. 117-FZ (modificat la 04/06/2015) // Culegere de legislație a Federației Ruse din 08/07/2000. - Nr. 32. - Art. 3340.
  3. Vilkova E.S. Impozite și impozite în diagrame și tabele: manual de instruire/ E.S. Vilkova și alții; editat de R.A. Petukhova. SPb.: Editura SPbGUEF, 2012. 80 p.
  4. Demin A.V. Dreptul fiscal al Rusiei: manual. indemnizatie / A.V. Demin. Krasnoyarsk: RUMC Osetia de Sud, 2009. 329 p.
  5. Miller N.V. Formarea și dezvoltarea fiscalității: Manual / N.V. Miller. 2009. 118 p.
  6. Impozite și impozitare: manual / Ed. D.G. Coacăze. - M.: Yurayt, 2013. - 393 p.
  7. Impozite și impozitare: manual / Ed. L.Da. Marshavina, L.A. Ceaikovskaia. - M.: Yurayt, 2014. - 503 p.
  8. Frolova T.A. Impozitarea întreprinderilor. Note de curs / T.A. Frolova, M.A. Chefranova. - Taganrog: Editura TTI SFU, 2011.

1 Zhidkova E.Yu. Taxe și impozitare / E.Yu. Zhidkova. - M.: Eksmo, 2012. 480 p.

2 Codul fiscal al Federației Ruse (Prima parte) din 31 iulie 1998 nr. 146-FZ (modificat la 8 martie 2015) // Culegere de legislație a Federației Ruse din 3 august 1998. - Nr. 31. - Art. 3824.

3 Demin A.V. Dreptul fiscal al Rusiei: manual. indemnizatie / A.V. Demin. Krasnoyarsk: RUMC Osetia de Sud, 2006. P. 92.

4 Demin A.V. Dreptul fiscal al Rusiei: manual. indemnizatie / A.V. Demin. Krasnoyarsk: RUMC Osetia de Sud, 2006. P. 95.

5 Vilkova E.S. Impozite și impozitare în diagrame și tabele: manual / E.S. Vilkova și alții; editat de R.A. Petukhova. SPb.: Editura SPbGUEF, 2012. P. 14.

Subiectul 1. SISTEMUL FISCAL

1. Caracteristici generale sistemul fiscal al Federației Ruse

2. Conceptul și tipurile de impozite și taxe

3. Principiile dreptului fiscal

Surse:

· Codul Fiscal al Federației Ruse, partea 1

· Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj nr. 5 din 28 decembrie 2001 „Cu privire la unele aspecte de aplicare a părții 1 a Codului fiscal al Federației Ruse”

· Scrisoare de informare Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 71 din 17 martie 2003 „Revizuirea practicii de a permite instanțele de arbitraj cazuri legate de aplicarea anumitor prevederi din partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse"

Întrebarea 1.Sistemul fiscal al Federației Ruse este un set de impozite și taxe stabilite de legislația fiscală în modul și în conformitate cu principiile generale ale dreptului fiscal.

Ea face spectacol doua functii: fiscal și de reglementare. Funcția fiscală este asociată cu colectarea de fonduri în sistemul bugetar, principala sursă de generare a veniturilor bugetare. Funcția de reglare este împărțită în stimulatoare și dezstimulatoare. Un sistem fiscal eficient trebuie să asigure un echilibru între funcțiile fiscale și cele de reglementare.

Structura sistemului fiscal al Federației Ruse

include:

1) sistemul de impozitare obișnuit (general) (articolele 13-15), inclusiv impozitele și taxele federale, regionale și locale;

2) regimuri fiscale speciale (articolul 18).

Regimurile fiscale speciale prevăd o procedură specială de determinare a elementelor de impozitare, precum și scutirea de la obligația de plată a anumitor impozite și taxe prevăzute de sistemul general (regulat) de impozitare.

Lista de speciale regimurilor fiscale stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse este închis:

1) impozit agricol unificat;

2) sistem simplificat de impozitare (STS);

3) sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pt specii individuale activități (UTII);

4) sistemul de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției

În ordinea introducerii, aceste moduri sunt împărțite:

· voluntar ( impozit agricol unificat, sistem de impozitare simplificat, sistem de impozitare pentru partajarea producției) și forțat (UTII);

· federal, regional (STS în ceea ce privește sistemul de brevete), local (UTII).



Întrebarea 2. Conceptul și tipurile de impozite și taxe

Definiția legală este cuprinsă în articolul 8 din Codul fiscal. Sensul juridic: nimeni nu poate fi obligat să plătească impozite, taxe, precum și alte contribuții și plăți care au caracteristicile impozitelor și taxelor stabilite de Codul Fiscal, dar care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Plata impozitelorși plăți publice parafiscale (alte obligatorii).

Alte plăți publice obligatorii, de regulă, sunt de natură forțată și direcționată. Acestea includ, de exemplu, taxele de poluare mediu(Legea federală „Cu privire la protecția mediului” (1991), Legea federală „Cu privire la protecția aerului atmosferic” (1999), contribuțiile obligatorii de asigurări sociale (Legea federală din 24 iulie 2009 „Cu privire la contribuțiile de asigurări la fondul de pensii, la fondul de asigurări sociale și Fondul de asigurări medicale "), etc.

Un impozit este un impozit stabilit prin legislația privind impozitele și taxele:

A) plata individuală obligatorie gratuită;

B) plata sub formă de înstrăinare a fondurilor aparținând unei persoane prin drept de proprietate, gestiunea economică, gestiunea operațională

C) plățile se fac către sistemul bugetar al Federației Ruse

Taxele sunt și plăți obligatorii stabilite de legislația privind impozitele și taxele, dar spre deosebire de un impozit, ele se caracterizează prin:

1.) în scopul special de plată - în legătură cu efectuarea de acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în raport cu plătitorul de către stat și alte organisme autorizate (de exemplu, obligația de stat)

2.) dobândă specială – obligația de plată apare ca urmare a liberei exprimari a voinței contribuabilului.

Clasificarea fiscală și sensul juridic al acestei clasificări:

A) interpretează și aplică corect legislația privind impozitele și taxele;

B) eliminarea plăților duplicate, dubla impozitare

Criteriile (baza de clasificare) dezvăluie în mod colectiv conținutul și esența unei anumite taxe.

1. De către autoritatea care impune impozite: federale, regionale și locale

2. În ordinea introducerii: obligatoriu și opțional

3. După nivelul bugetului la care este creditat plata impozitului: fix si reglabil

4. După subiect: organizații, persoane fizice, mixte

5. După obiect: pentru venit, pentru consum, pentru proprietate, pentru capital

6. După modalitatea de colectare: directă (venit și proprietate) și indirectă. Cele directe sunt împărțite în personale și reale. Indirect – individual și universal.

7. În funcție de frecvența de colectare: regulată și unică (anterior impozitul pe moștenire și donații, eliminat în mod nerezonabil)

8. De către orientarea țintei: abstract și țintă

9. Conform principiului jurisdicţiei fiscale a statului: rezident şi teritorial.

Întrebarea 3. Principiile dreptului fiscal (Articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

Semnificație juridică: 1) baza activităților de aplicare a legii 2) impozitele și taxele trebuie stabilite în conformitate cu principiile legislației fiscale prevăzute de legislația federală.

Principiile industriei de drept fiscal sunt atât direct consacrate în normele specifice ale legilor fiscale (norme-principii) cât și sunt derivate din sensul acestor norme. Vorbim despre forme textuale și semantice de exprimare a principiilor juridice. Acestea, în opinia noastră, includ următoarele:

1. Principiul universalității și egalității impozitării și interzicerea discriminării în raporturile juridice fiscale. Taxele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza criteriilor sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare.

2. Principiul impozitării echitabile, proporționaleînseamnă 1) fiecare impozit trebuie să aibă o bază economică (proprietate, venit etc.); 2) taxa nu poate fi arbitrară, trebuie să țină cont de solvabilitatea efectivă a contribuabilului

3.Principiul unității sistemului fiscal, adică impozitele și taxele nu ar trebui să încalce unitatea spațiului economic al Federației Ruse, să restricționeze libera circulație a mărfurilor și resurselor financiare în cadrul Federației Ruse sau să limiteze în alt mod activitățile economice ale contribuabililor.

4. Principiul interzicerii stabilirii impozitelor si taxelor care impiedica cetatenii sa-si exercite drepturile constitutionale.

5. Principiul certitudinii obligației fiscale. La stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare (articolul 17 din Codul fiscal). Actele de legislație privind impozitele și taxele trebuie formulate în așa fel încât fiecare să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească.

6. Principiul impozitării unice. Acest principiu are doar implicații semantice (articolul 38 din Codul fiscal) și înseamnă interzicerea impozitării aceluiași obiect pentru aceeași perioadă fiscală cu un impozit de același tip (tip).

7. Principiul plății proprii a impozitului. Acest principiu are, de asemenea, doar consolidarea semantică; slogan„taxele nu se negociază” (interzicerea „clauzelor fiscale” în contracte).

Se disting principiile juridice, organizatorice și economice.

Principii legale:

  1. principiul egalității sarcinii fiscale;
  2. principiul stabilirii impozitelor prin lege;
  3. principiul negării forței retroactive a legii;
  4. principiul priorității legislației fiscale față de legislația nefiscală, dar numai în sfera fiscală;
  5. principiul prezenței tuturor elementelor fiscale în legislația fiscală;
  6. principiul îmbinării intereselor statului şi ale subiecţilor obligaţi.

Principii organizatorice:

  1. principiul unității sistemului fiscal;
  2. principiul egalitatii statusuri juridice subiecții Federației Ruse și municipalități;
  3. principiul mobilității (elasticitatea);
  4. principiul stabilității;
  5. principiul impozitelor multiple;
  6. principiul unei liste exhaustive de taxe regionale și locale.

Principii economice:

  1. principiul dreptății;
  2. principiul proporționalității;
  3. principiul luării în considerare a intereselor contribuabililor;
  4. principiul economiei (eficienta).

S-a reflectat o încercare a legiuitorului de a consolida principiile dreptului fiscalîn art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse:

  1. Fiecare persoană trebuie să plătească taxe și impozite stabilite legal. Legislația privind impozitele și taxele se bazează pe recunoașterea universalității și egalității impozitării. La stabilirea impozitelor, se ia în considerare capacitatea reală de plată a impozitului (clauza 1, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);
  2. impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza unor criterii sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Nu este permisă stabilirea unor rate diferențiate de impozite și taxe, beneficii fiscale în funcție de forma de proprietate, cetățenia persoanelor fizice sau locul de origine a capitalului (clauza 2 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);
  3. impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare. Taxele și taxele care îi împiedică pe cetățeni să își exercite drepturile constituționale sunt inacceptabile (clauza 3, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);
  4. Nu este permisă stabilirea de taxe și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, limitează direct sau indirect libera circulație pe teritoriul Federației Ruse a bunurilor (lucrări, servicii) sau a activelor financiare sau în caz contrar, limitează sau creează un obstacol în calea activității economice a persoanelor fizice care nu sunt interzise de lege și organizații (clauza 4 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);
  5. La stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare. Actele legislative privind impozitele și taxele trebuie formulate astfel încât toată lumea să știe exact ce impozite, când și în ce ordine trebuie să plătească (clauza 6, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse);
  6. toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neeliminat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe) (clauza 7 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).