Exemplu de activ fiscal permanent. Ce sunt obligațiile fiscale permanente? Cum se calculează creanțele privind impozitul amânat

Suma impozitului care conduce la o creștere este luată în considerare ca obligații fiscale permanente. plăți de impozite pentru impozitul pe venit în perioada de raportare, iar sub creanța fiscală permanentă - suma impozitului care duce la o scădere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. Motivul apariției datoriilor (activelor) fiscale permanente este discrepanța dintre sume specii individuale venituri sau cheltuieli recunoscute în contabilitate și în scopuri de impozit pe profit (clauzele 4, 7 din PBU 18/02).

Sumele obligațiilor (activelor) fiscale permanente sunt contabilizate în debitul (creditul) contului 99 „Profituri și pierderi” separat (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

Date contabile utilizatela completarea rândului 2421 „incl. permanentobligații fiscale(active)"

Valoarea indicatorului acestei linii (pentru perioada de raportare) este definită ca diferența dintre credit și rulaj de debit pentru perioada de raportare în contul 99 (cont analitic (subcont) pentru contabilizarea pasivelor (activelor) fiscale permanente) și reprezintă soldul creanțelor fiscale permanente și pasivelor fiscale permanente acumulate în perioada de raportare.

O diferență negativă înseamnă că obligațiile fiscale permanente sunt mai mari decât creanțele fiscale permanente. Și deoarece obligațiile fiscale permanente reduc venitul net, o astfel de diferență este prezentată în Situația veniturilor rezultate financiareîntre paranteze ca valoare negativă.

O diferență pozitivă înseamnă că constante active fiscale mai multe obligații fiscale în curs. Și întrucât creanțele fiscale permanente cresc venitul net, o astfel de diferență este prezentată în rândul 2421 fără paranteze ca valoare pozitivă.

Deoarece datoriile (activele) fiscale permanente sunt incluse în indicatorul din rândul 2410 „Impozitul pe venitul curent”, la calcul profit net conform Raportului Rezultate Financiare, indicator liniar 2421 „incl. obligațiile (activele) fiscale permanente” nu sunt luate în considerare.

Linia 2421 „incl. datorii (active) fiscale permanente” Situația rezultatelor financiare = Diferența dintre cifra de afaceri credit și debit în contul 99, cont analitic pentru contabilizarea datoriilor și activelor fiscale permanente.

Indicator de linie 2421 „incl. obligații (active) fiscale permanente” (pentru aceeași perioadă de raportare anul precedent) se transferă din Situația veniturilor financiare pentru această perioadă de raportare a anului precedent.

Exemplu de linie de umplere 2421"inclusiv obligații fiscale permanente (active)"

Indicatori pentru contul 99 în ceea ce privește obligațiile și activele fiscale permanente pentru perioada de raportare în contabilitate:

Fragment din Raportul privind rezultatele financiare pentru 2013

Soluţie

Diferența dintre cifra de afaceri de credit și debit de pe contul 99 este pozitivă și se ridică la 726 mii de ruble. (1.092.000 RUB - 366.403 RUB).

Un fragment din Declarația de venit din exemplu va arăta astfel.

Astăzi ne vom da seama când o companie are un PNO (datorie fiscală permanentă) și când va trebui să reflecte un activ de impozit amânat în contabilitate. În contabilitate, organizațiile trebuie să reflecte diferențele care decurg din discrepanțe între profitul contabil și profitul calculat în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Obligația de a forma PNO este stabilită prin PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 11 februarie 2008 Nr. 23n).

PBU 18/02 nu poate fi aplicat de organizațiile care sunt întreprinderi mici (întreprinderi mici), precum și de organizațiile non-profit.

Organizațiile legate de întreprinderile mici sunt stabilite în conformitate cu Legea federală din 24 iulie 2007 nr. 209-FZ „Cu privire la dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii în Federația Rusă”.

PTI sau creanțele și pasivele privind impozitul permanent și amânat apar atunci când veniturile sau cheltuielile sunt recunoscute în sume diferite în contabilitate și contabilitate fiscală. Și, de asemenea, datorită ordinii diferite de formare a valorii inițiale a activelor în contabilitate și contabilitate fiscală.

Informațiile privind diferențele permanente și temporare sunt generate în contabilitate sau pe baza documentelor contabile primare direct pentru conturi contabilitate, sau într-un alt mod care este determinat de organizație în mod independent (de exemplu, în registrele contabile non-sistem - tabele, calcule etc.). În același timp, organizația trebuie să reflecte separat diferențele permanente și temporare în contabilitate, precum și să furnizeze o contabilitate analitică pentru diferențele temporare. Acestea trebuie să fie reflectate diferențiate în funcție de tipurile de active și pasive pentru care a apărut această diferență temporară.

Reguli de reflectare a informațiilor privind diferențele permanente și temporare în contabilitate și modalitatea de menținere contabilitate analitică diferențele temporare trebuie înregistrate în politica contabila organizatii.

Să luăm în considerare procedura de formare în contabilitate a indicatorilor prevăzuți de PBU 18/02.

Active și pasive fiscale permanente(PNO și PNA)

Activele și pasivele fiscale permanente se formează ca urmare a apariției unor diferențe permanente între datele contabile și cele fiscale.

Diferențe constante- acestea sunt venituri și cheltuieli care afectează formarea profitului (pierderii) contabile, dar nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară.

Diferențele permanente sunt, de asemenea, venituri și cheltuieli care sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit din perioada de raportare, dar nu sunt recunoscute în scopuri contabile ca venituri și cheltuieli atât ale perioadei de raportare, cât și ale perioadei de raportare ulterioare.

Diferențele permanente apar dacă:

eventualele cheltuieli sunt luate în considerare la formarea rezultatului financiar în contabilitate în în întregime, iar în contabilitate fiscală sunt normalizate (cheltuieli de reprezentare, cheltuieli de publicitate, cheltuieli pentru constituirea rezervelor pentru datorii îndoielnice etc.);
orice cheltuieli sunt acceptate în contabilitatea fiscală, dar în contabilitate nu afectează formarea rezultatului financiar;
organizația și-a transferat proprietatea (bunuri, lucrări, servicii) în mod gratuit. La calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit, cheltuielile asociate cu transfer gratuit proprietate, inclusiv valoare reziduala mijloace fixe şi active necorporale, nu sunt luate în considerare. În contabilitate, aceste sume sunt reflectate ca cheltuieli;
rămâne o pierdere din anii anteriori, care după 10 ani nu poate fi acceptată în scopuri fiscale (articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse);
au aparut si alte diferente intre datele contabile si cele fiscale.

Responsabilitate fiscală permanentă (PNO)- aceasta este suma impozitului care duce la o creștere a plăților impozitului pe venit în perioada de raportare.

Activ fiscal permanent (PTA), dimpotrivă, reflectă o scădere a impozitului pe venit.

Datoriile și activele fiscale permanente se formează în perioada de raportare în care a apărut diferența permanentă.

Valoarea datoriei (activului) fiscal permanent este egală cu produsul dintre diferența permanentă și rata impozitului pe venit în vigoare pentru data raportării.

Organizațiile reflectă obligațiile și activele fiscale permanente în contul lor de contabilitate în subcontul 99 „Datorii/activele fiscale permanente” în corespondență cu subcontul 68 „Calcule pentru impozitul pe venit”:

Debit 99 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” - a fost acumulată o datorie fiscală permanentă (PNO);

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 - a fost acumulat un activ fiscal permanent.

Diferente temporare, creanta de impozit amanat si IT

Activ de impozit amânat iar datoriile privind impozitul amânat sunt create dacă apar diferenţe temporare între contabilitate şi contabilitate fiscală.

Diferențele temporare sunt venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă într-o perioadă de raportare și baza de impozitare pentru impozitul pe profit în altă perioadă sau în alte perioade de raportare.

Diferențele temporare sunt împărțite în:

pentru diferente temporare deductibile;
diferențe temporare impozabile.

Diferențele temporare deductibile se formează dacă orice cheltuieli în contabilitate în perioada de raportare au redus profitul contabil, iar în contabilitatea fiscală ele vor fi acceptate doar în următoarea perioadă (de impozitare) de raportare sau chiar ulterior. De exemplu, dacă:

în perioada de raportare, amortizarea în scopuri contabile a fost acumulată la cantitate mai mare decât în contabilitatea fiscală;
organizația se aplică moduri diferite recunoașterea cheltuielilor comerciale și administrative în costul produselor vândute (bunuri, lucrări, servicii) în scopuri contabile și fiscale;
organizația folosește metoda de numerar pentru a calcula impozitul pe venit și la sfârșitul perioadei de raportare are creanţe pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii). Suma acestei datorii este recunoscută în contabilitate ca parte a cheltuielilor organizației atunci când proprietatea achiziționată (lucrare, servicii) este acceptată în contabilitate, iar în contabilitatea fiscală - numai după plată.

Apariția unei diferențe temporare deductibile duce la apariția creanta de impozit amanat(EA). Suma creanței privind impozitul amânat crește impozitul pe profit în perioada de raportare (la momentul apariției acestuia) și reduce impozitul pe profit în perioadele (de impozitare) de raportare următoare sau ulterioare.

Activ pentru impozit amânat sunt formate în perioada de raportare când apar diferențe temporare deductibile. Valoarea creanței privind impozitul amânat este egală cu produsul dintre diferența temporară deductibilă și rata impozitului pe profit în vigoare la data raportării.

Organizațiile reflectă creanțele privind impozitul amânat în contabilitate în contul 09 „Active cu impozitul amânat” în corespondență cu subcontul 68 „Calcule pentru impozitul pe profit”:

Debit 09 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe profit” - creanță de impozit amânat acumulată.

Organizațiile au dreptul de a decide în mod independent cât de detaliate au nevoie pentru a menține o contabilitate analitică atunci când reflectă creanțele privind impozitul amânat. Metoda aleasă trebuie fixată în politica contabilă. Contabilitatea analitică a creanțelor privind impozitul amânat ar trebui să fie structurată astfel încât să fie posibil să se determine ce a cauzat diferența temporară deductibilă.

Exemplul 1

La 20 noiembrie 2013, organizația a acceptat pentru contabilitate un element de active fixe cu un cost inițial de 750.000 de ruble. cu un termen limită utilizare benefică 5 ani. Cota impozitului pe venit este de 20%.

În scopuri contabile, o organizație calculează amortizarea utilizând metoda soldului reducător și în scopul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venit - folosind metoda liniară.

Valoarea amortizarii acumulate în trimestrul al patrulea din 2013, conform datelor contabile, a fost de 38.900 de ruble, conform contabilității fiscale - 37.500 de ruble.

Astfel, diferența temporară deductibilă s-a ridicat la 1.400 de ruble. (38.900 RUB – 37.500 RUB).

Creanța privind impozitul amânat se calculează după cum urmează:

1400 de ruble. x 20% = 280 rub.

Formarea ONA în contabilitate se reflectă prin afișarea:

- 280 de ruble. - creanta de impozit amanat acumulata.

Conform normelor PBU 18/02, o organizație poate renunța în general la contabilitatea analitică detaliată a creanțelor privind impozitul amânat dacă nu îi este deosebit de dificil să urmărească mișcarea acestor sume pe baza analizelor existente ale diferențelor temporare deductibile.

Pe măsură ce diferențele temporare deductibile scad sau sunt decontate integral, creanțele privind impozitul amânat vor scădea sau vor fi decontate integral.

Suma rambursării este reflectată în evidențele contabile după cum urmează:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 09 - rambursatcreanta cu impozit amanat.

Dacă nu există profit impozabil în perioada curentă de raportare, dar este probabil ca acesta să apară în perioadele de raportare ulterioare, atunci sumele creanței privind impozitul amânat rămân neschimbate până în perioada de raportare în care profitul impozabil apare în organizație.

În cazul în care obiectul contabil în legătură cu care s-a acumulat creanța de impozit amânat este înstrăinat, soldul creanței de impozit amânat restant este anulat în contul 99 „Profituri și pierderi”:

Debit 99 Credit 09 - creanta de impozit amanat anulata.

Diferențele temporare impozabile apar dacă, ca urmare a oricăror tranzacții comerciale baza de impozitare impozitul pe venit este redus și profit contabil vor fi reduse cu această sumă în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele ulterioare. De exemplu, dacă:

în perioada de raportare în contabilitate, amortizarea a fost acumulată într-o sumă mai mică decât în contabilitate fiscală;
organizația aplică metoda de numerar în scopul calculării impozitului pe venit și este inclusă în evidențele sale creanţe de încasat, a cărui sumă este luată în considerare ca venit la formarea profitului contabil contabil, iar în contabilitatea fiscală va fi recunoscută ca venit după primirea plății de la cumpărător (client).

Apariția diferențelor temporare impozabile conduce la formarea obligații privind impozitul amânat (DTL). Acestea conduc la o scădere a cuantumului impozitului pe venit în perioada curentă de raportare (la momentul la care apare) și la o creștere a impozitului pe venit în perioadele (de impozitare) de raportare următoare sau ulterioare.

Datoriile privind impozitul amânat sunt recunoscute în perioada de raportare în care apar diferențe temporare impozabile. IT se calculează ca produsul dintre diferența temporară impozabilă și rata impozitului pe venit în vigoare la data de raportare. În contabilitate, IT se reflectă prin postarea:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe profit” Credit 77 - datorie pentru impozit amânat acumulată.

Exemplul 2

La 25 septembrie 2013, organizația a acceptat pentru contabilitate un element de active fixe cu un cost inițial de 480.000 de ruble. cu o durată de viață utilă de 5 ani. Cota impozitului pe venit este de 20%.

În scopuri contabile, organizația percepe amortizarea într-un mod liniar, iar în scopul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venit - printr-o metodă neliniară.

Valoarea amortizarii acumulata in trimestrul IV 2013 a fost:

conform datelor contabile - 24.000 de ruble,
conform evidențelor fiscale - 48.000 de ruble.

Diferența temporară impozabilă s-a ridicat la 24.000 RUB. (48.000 de ruble – 24.000 de ruble).

Datoria privind impozitul amânat se calculează după cum urmează:

24.000 de ruble. x 20% = 4800 rub.

În contabilitate, formarea datoriilor privind impozitul amânat este reflectată de înregistrarea:

Debit 68 Credit 77
- 4800 de ruble. - a fost acumulată datoria pentru impozitul amânat.

Este posibil ca o organizație să nu acumuleze datorii privind impozitul amânat pentru fiecare diferență temporară care apare și să nu le reflecte în detaliu în contabilitate, ci mai degrabă să le determine valoarea pe baza datelor finale privind valoarea diferențelor temporare impozabile formate în perioada de raportare.

Pe măsură ce diferențele temporare impozabile scad sau sunt decontate integral, datoriile privind impozitul amânat vor scădea sau vor fi decontate integral.

Sumele cu care datoriile privind impozitul amânat sunt reduse sau rambursate integral în perioada de raportare sunt reflectate în evidențele contabile prin înregistrarea:

Debit 77 Credit 68 - datorie pentru impozit amânat rambursată.

În cazul în care obiectul contabil în legătură cu care s-a acumulat obligația privind impozitul amânat este înstrăinat, suma datoriei fiscale rambursate incomplet este anulată în creditul contului 99 „Profituri și pierderi”:

Debit 77 Credit 99 - datoria fiscală amânată anulată.

Dacă legea prevede rate diferite impozitul pe venit pe anumite tipuri de venituri, atunci când se formează un activ de impozit amânat sau o datorie de impozit amânat, cota impozitului pe venit trebuie să corespundă tipului de venit care duce la o scădere sau rambursare integrală diferență temporară deductibilă sau impozabilă în perioadele de raportare următoare sau ulterioare.

Cheltuieli condiționate (venit condiționat) și impozit pe venit curent

PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” a introdus conceptul de „cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe venit”. Aceasta este suma calculată ca produs al rezultatului financiar în funcție de datele contabile și cota impozitului pe venit.

Cheltuiala condiționată (venitul condiționat) pentru impozitul pe profit este reflectată în contabilitate în contul 99 „Profituri și pierderi” subcontul „Cheltuială/venituri cu impozitul condiționat”. Cheltuiala cu impozitul pe profit condiționat se acumulează prin înregistrarea:

Debit 99 Credit 68 - reflectă suma cheltuielilor cu impozitul pe venit condiționat.

Valoarea impozitului pe venit condiționat este reflectată după cum urmează:

Debit 68 Credit 99 - impozitul pe venit condiționat acumulat.

Impozitul curent pe profit PBU 18/02 se referă la valoarea cheltuielii (veniturii) cu impozitul condiționat, ajustată la valoarea datoriei (activului) de impozit permanent, creșterea sau scăderea creanței de impozit amânat și datoriei privind impozitul amânat din perioada de raportare. Se calculează prin formula:

Npr = +(–)UN + PNO– PNA +(–) EA + +(–) IT,

unde Npr este impozitul curent pe venit;

ONU - cheltuială condiționată (venit condiționat);

PNO - răspundere fiscală permanentă;

PNA - activ fiscal permanent;

OTA - creanta cu impozit amanat;

IT este o datorie pentru impozit amânat.

Impozitul curent pe venit calculat in contabilitate trebuie sa fie egal cu impozitul asupra profitului calculat conform datelor contabile fiscale.

Conform paragrafului 22 din PBU 18/02, o organizație poate determina cuantumul impozitului pe venit curent în unul din două moduri:

calculați valoarea impozitului pe venit curent pe baza datelor generate în contabilitate în conformitate cu paragrafele 20 și 21 din PBU 18/02 (adică pe baza sumei cheltuielilor condiționate sau a venitului condiționat din impozitul pe venit, ajustată pentru suma permanentă și amânată creanțe și obligații fiscale);
calcula cuantumul impozitului pe venit curent pe baza declarație fiscală asupra impozitului pe venit.

Organizația trebuie să stabilească metoda de determinare a valorii impozitului pe venit curent în politicile sale contabile. Mai mult, indiferent de metoda pe care o alege, valoarea impozitului pe venit curent trebuie să fie egală cu suma impozitului pe venit reflectată în declarația de impozit. În plus, toate organizațiile trebuie, ca și înainte, să facă înregistrări contabile pentru formarea sumei cheltuielilor condiționate (venituri condiționate) pentru impozitul pe venit, precum și sumele creanțelor și pasivelor fiscale permanente și a creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat. Cuantumul impozitului pe venit curent din declarația de impunere poate fi utilizat doar pentru determinarea cuantumului anumitor sume de impozit prevăzute de PBU 18/02. Astfel, dacă sunt cunoscuți indicatori precum cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe venit, datoriile fiscale permanente (activele) și impozitul pe venit curent pentru perioada de raportare, puteți calcula cu ușurință suma impozitelor amânate.

Exemplul 3

SRL „Saratov Expanses” determină valoarea impozitului pe venit curent în primul mod. În cadrul organizației, rezultatul financiar (profitul) dezvăluit la sfârșitul perioadei de raportare conform datelor contabile s-a ridicat la 250.000 de ruble.

În perioada de raportare, Saratov Spaces LLC a identificat următoarele diferențe:

Ca urmare, s-au format următoarele creanțe fiscale și datorii fiscale:

Pentru a simplifica exemplul, să presupunem că la începutul perioadei de raportare nu existau solduri la conturile 09 și 77.

Calculăm cheltuiala cu impozitul pe venit condiționat:

250.000 de ruble. x 20% = 50.000 de ruble.

Hai să facem cablarea:

Debit 99 subcont „Cheltuieli/venituri cu impozitul pe venit condiționat” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”

Verificăm conformitatea datelor contabile fiscale cu datele contabile. Pentru a face acest lucru, este convenabil să utilizați formula:

NB = FR + (–) PR + VVR – NVR,

unde NB este baza de impozitare pentru impozitul pe venit;

FR - rezultat financiar conform datelor contabile (dacă se primește o pierdere, suma acesteia trebuie luată cu semnul minus);

PR - diferențe constante;

VVR - diferențe temporare deductibile;

TVR - diferente temporare impozabile.

În acest caz, ar trebui să fiți atenți la următoarele. Dacă apare o diferență permanentă datorită faptului că în timpul oricărei tranzacție comercialăÎn contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute într-o sumă mai mare decât în contabilitatea fiscală, apoi suma diferenței permanente se adaugă la valoarea rezultatului financiar. Dacă, dimpotrivă, diferența apare din cauza faptului că cheltuielile în contabilitate fiscală sunt recunoscute într-o sumă mai mare decât în contabilitate, valoarea diferenței permanente se deduce.

În exemplul nostru, SRL „Saratov Expanses” are o bază de impozitare pe venit de:

250.000 de ruble. + 500 de ruble. + 800 de ruble. – 7500 de ruble. = 243.800 ruble.

Impozitul curent pe venit este:

243.800 RUB x 20% = 48.760 rub.

Această sumă a impozitului este calculată în declarația de impozit pe venit.

Atunci când se reflectă în contabilitate creanțele și pasivele fiscale, s-au efectuat următoarele înregistrări:

- 100 de ruble. - a fost acumulată o datorie fiscală permanentă;

Debit 09 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 160 de ruble. - creanta de impozit amanat acumulata;

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 77
- 1500 de ruble. - datorie fiscală amânată acumulată;

Debit 99 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 50.000 de ruble. - a fost acumulată o cheltuială contingentă cu impozitul pe profit.

Astfel, la sfârșitul perioadei de raportare, SRL „Saratov Spaces” avea un sold creditor al subcontului „Calculele impozitului pe venit” al contului 68:

50.000 de ruble. + 100 de ruble. + 160 de rub. – 1500 de ruble. = 48.760 rub.

După cum se poate observa din exemplu, valoarea impozitului pe venit curent acumulat conform datelor contabile este egală cu valoarea impozitului reflectată în declarație.

Revizuirea celor mai recente modificări în impozite, contribuții și salarii

Trebuie să vă restructurați munca din cauza numeroaselor modificări aduse Codului Fiscal. Acestea au afectat toate impozitele majore, inclusiv impozitul pe venit, TVA și impozitul pe venitul personal.

Termenii creantelor și pasivelor fiscale sunt definiți pe baza conceptului de diferențe permanente.

Diferențele permanente (PD) sunt diferențele de sumă dintre contabilitatea și contabilitatea fiscală a veniturilor (cheltuielilor). Particularitatea diferențelor permanente este că ele apar o dată și rămân până la sfârșit, adică nu sunt anulate sau închise.

Pentru a reflecta PNO și PNA, se utilizează contul 99 „Profituri și pierderi”. Acest cont este activ-pasiv. Pentru PNA se creează o înregistrare Dt 99 - Kt 68 (subcont pentru IR), pentru PNA - Dt 68 (subcont pentru IR) - Kt 99.

Motivul principal al existenței acestor concepte în contabilitate este acela de a apropia contabilitatea de contabilitatea fiscală.

In vederea alinierii cifrelor de impozit reflectate in sistemul contabil cu datele declaratiei fiscale, in evidenta contabila. contabilitatea a introdus conceptele de active (pasive) permanente și amânate.

Diferența dintre suma veniturilor (cheltuielilor) luată în considerare în contabilitate și contabilitatea națională se datorează faptului că contabilii se ghidează după standarde diferite la determinarea acestora. Reguli utilizate pentru calcularea profitului contabil reglementările contabile pe buh. contabilitate. Pentru fisc - cerințe Cod fiscal RF.

PR poate fi pozitiv și negativ. Pozitiv - crește profitul contabil înainte de impozitare. Cele negative, dimpotrivă, le reduc.

PNO și PNA sunt recunoscute în perioada de apariție a PR. Cantitatea de PNO (PNA) se calculează ca suma, respectiv, a diferențelor pozitive (negative), înmulțită cu rata (NP). acum este de 20 la sută.

Organizațiile sunt obligate să țină evidențe analitice ale diferențelor. Procedura de reflectare a datelor obiect cu obiect pe PR nu este reglementată și este lăsată la latitudinea organizației să aleagă. Acestea pot fi foi de calcul, certificate contabile sau menținerea registrelor în program de contabilitate.

Ce sunt obligațiile fiscale permanente (PNO)

Datoria fiscală permanentă (PNO) este înțeleasă ca fiind suma impozitului care crește valoarea plăților fiscale în perioada curentă de raportare. Cu alte cuvinte, dacă profitul în BU este mai mic decât în NU.

Exemplu de PNO în postări

Compania „Aelita” a achiziționat Anul Nou cadouri pentru angajați în valoare de 40.000 de ruble. În contabilitate, aceste cheltuieli sunt luate în considerare ca cheltuieli neexploatare, dar în contabilitatea fiscală nu sunt luate în considerare. În consecință, se formează un PR pozitiv de 40.000 de ruble.

În contabilitate, PNO apare:

Ce sunt activele fiscale permanente (PTA)

PNA este valoarea impozitului care reduce plățile de impozite în perioada curentă. De exemplu,

Un exemplu de reflectare a PNA în postări

Ca rezultat, s-a format o diferență de 300.000 - 150.000 = 150.000 de ruble. Deoarece această diferență nu va fi niciodată anulată, contabilul o clasifică drept permanentă.

În acest caz, profitul în BU este mai mare decât în NU. În consecință, acest PR este negativ, iar organizația experimentează PNA.

Când apare PNO?

Dacă în sistemul contabil cheltuiala este recunoscută fără restricții, iar în sistemul contabil național este limitată prin raționalizare (limită).
Dacă o cheltuială este recunoscută în sistemul contabil și nu este recunoscută în sistemul contabil.
Creșterea costului sistemelor de operare în contabilitate. contabilitate
Valoarea proprietății primite de o organizație fără plată.

Când apare PNA?

Recunoașterea cheltuielilor în NU și nerecunoașterea în contabilitate.
Scăderea valorii mijloacelor fixe ca urmare a reevaluării în evidența contabilă.

Organizațiile care se află pe OSN sunt recunoscute ca plătitoare de impozit pe venit și, prin urmare, trebuie să păstreze evidența calculelor pentru acest impozit și să dezvăluie informațiile relevante în situațiile lor financiare. ÎN caz general aceasta trebuie realizată în conformitate cu cerințele Reglementărilor contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” PBU 18/02 (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).

Vă vom spune despre elementele de bază ale utilizării PBU 18 02 pentru manechine în consultația noastră.

Cine nu poate aplica PBU 18 02

Cine este exceptat de la utilizarea standardului și cine este obligat să aplice PBU 18 02 este indicat în paragraful 2 din PBU 18/02. Astfel, se indică faptul că PBU „profitabilă” poate să nu fie urmată de organizațiile care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv raportare contabilă (financiară) simplificată. În primul rând, acestea sunt întreprinderi mici (partea 4 a articolului 6 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Am vorbit mai detaliat despre categoriile de persoane care nu pot folosi PBU 18/02 în activitatea lor.

În consecință, alte organizații trebuie să aplice PBU 18/02.

Desigur, acele organizații care sunt exceptate de la aplicarea obligatorie a PBU 18/02 pot aplica acest PBU pe baza propriei decizii, reflectată în.

PBU 18 02 - ultima ediție 2018

În anul 2018 se aplică PBU 18/02 cu modificările ulterioare, cel mai recent aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 06.04.2015 nr.57n.

Este de așteptat ca începând cu 01/01/2020 PBU 18/02 să fie aplicat într-o nouă ediție.

Impozitul pe venit conform PBU 18 02 pentru manechini

Am indicat mai sus, în legătură cu PBU 18 02, cine ar trebui să aplice standardul și vă vom spune mai jos cum să faceți acest lucru.

Plătitorii de impozit pe venit știu că profitul fiscal nu este același lucru. Aplicarea PBU 18/02 are ca scop reflectarea in contabilitate si raportarea diferentei dintre impozitul pe profit (pierdere) contabil si impozitul pe profit (pierdere) impozabil (clauza 1 din PBU 18/02).

Înregistrările conform PBU 18/02 se efectuează fie pe măsură ce apar diferențe în contabilitate și contabilitate fiscală, fie la calcularea impozitului pe venit la sfârșitul perioadei sau anului de raportare. Prima opțiune este comună atunci când contabilitatea conform PBU 18/02 este efectuată automat într-un program de contabilitate. Când se înregistrează manual calculele impozitului pe venit, de obicei se utilizează a doua opțiune.

Cele mai simple și de bază concepte la aplicarea PBU 18/02 sunt cheltuielile condiționate (URNP) și venitul condiționat (UDNP) pentru impozitul pe venit.

URNP este o sumă condiționată a impozitului pe venit calculat din profitul contabil, iar UDNP - din pierdere contabilă(Clauza 20 PBU 18/02).

Să ne uităm la elementele de bază ale utilizării PBU 18 pentru manechine cu exemple.

Să presupunem că la sfârșitul perioadei de raportare, profitul contabil al organizației se ridica la 1.000.000 de ruble. Această sumă corespunde excedentului pentru perioada de raportare a cifrei de afaceri creditare a contului 99 „Profituri și pierderi” (din debitul conturilor 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli”) față de cifra de afaceri debitabilă a contului 99 în corespondență. cu aceleași conturi 90, 91 (). Prin urmare, cheltuiala condiționată cu impozitul pe venit va fi de 200.000 de ruble (1.000.000 de ruble * 20%) și se va reflecta după cum urmează:

Debitul contului 99 - Creditul contului 68 „Calculele pentru impozite și taxe”, subcontul „Calculul impozitului pe venit” în valoare de 200.000 de ruble

Dacă organizația a avut o pierdere, atunci s-ar face o înregistrare inversă la venitul din impozitul pe venit condiționat.

URNP (UDNP) trebuie distinsă de impozitul pe venit curent (TNP). TNP este un impozit pe venit calculat pe profiturile generate conform regulilor de contabilitate fiscală. Dacă o anumită organizație nu a avut diferențe între profiturile contabile și cele impozabile în perioada de raportare (și acest lucru se poate întâmpla), atunci URNP = TNP (clauza 21 din PBU 18/02). Dar de obicei există diferențe. Și sunt cauzate de diferențe permanente și temporare.

PNO și PNA

La calcularea impozitului pe venit conform PBU 18/02, după calcularea URP (UDNP), trebuie să stabiliți dacă există diferențe permanente între profitul contabil și profitul impozabil, adică acele diferențe care în viitor nu vor afecta profitul contabil sau impozabil (clauza 4 PBU 18/02).

De exemplu, sumele de asistență materială în contabilitate reduc profiturile, dar în contabilitatea fiscală nu sunt recunoscute ca o cheltuială (clauza 23 din articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauzele 4.5, 11 PBU 10/99). Diferențele permanente înmulțite cu cota impozitului pe venit sunt obligațiile fiscale permanente (PLT) (când, din cauza diferențelor permanente, profitul contabil scade, dar profitul impozabil nu se modifică) sau creanțele fiscale permanente (PNA) (când, din cauza diferențelor permanente, contabilitatea profitul crește, dar profitul impozabil nu se modifică). Când apare PNA? De exemplu, organizația a supraestimat valoarea de piata lor investitii financiareîn formă valori mobiliare. În contabilitate, venitul este recunoscut, dar în contabilitatea fiscală nu este (clauza 20 din PBU 19/02, clauza 25 din clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să continuăm exemplul nostru. Organizația a acumulat în perioada de raportare asistenta financiara angajați în valoare de 60.000 de ruble. În consecință, PNO în valoare de 12.000 de ruble (60.000 de ruble * 20%) se va reflecta după cum urmează (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n):

Contul de debit 99 - Contul de credit 68, subcontul „Calculul impozitului pe venit” în valoare de 12.000 de ruble

IT și EA

În continuare, trebuie să determinați diferențele temporare din cauza cărora profiturile contabile și cele impozabile diferă deoarece unele venituri sau cheltuieli sunt recunoscute în contabilitate în această perioadă de raportare și în contabilitatea fiscală în perioada următoare sau invers (clauza 8 din PBU 18/02). ). Așa apar creanțele privind impozitul amânat (DTA) și datoriile cu impozitul amânat (DTL) (clauzele 14, 15 din PBU 18/02). SHE și IT sunt calculate ca produsul dintre diferențele temporare și rata impozitului pe venit.

Să repetăm, IT apare atunci când, din cauza diferențelor apărute, impozitul pe venit va fi redus în următoarele perioade de raportare, iar IT apare dacă este majorat.

Un exemplu tipic este formarea unei rezerve pentru plata viitoare concedii, atunci când o astfel de rezervă nu este creată în contabilitatea fiscală. Un alt exemplu este utilizarea metode diferite amortizarea în contabilitate și contabilitate fiscală.

Să presupunem în exemplul nostru că, în perioada de raportare, organizația a creat o rezervă pentru plata de concediu în valoare de 370.000 de ruble. În contabilitate, cheltuielile vor fi recunoscute în perioada de raportare, iar în contabilitate fiscală - doar pe măsură ce angajații pleacă în vacanță. În consecință, apare o ONA în valoare de 74.000 de ruble (370.000 de ruble * 20%) (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n):

Debitul contului 09 „Active privind impozitul amânat” - Creditul contului 68, subcontul „Calculul impozitului pe venit” în valoare de 74.000 de ruble

Dacă rezerva a fost utilizată parțial în perioada de raportare, se reflectă o scădere a IT. De exemplu, plata de vacanță cu contribuții în valoare de 90.000 de ruble a fost acumulată din rezervă. Prin urmare, IT calculat anterior va scădea cu 18.000 de ruble (90.000 de ruble * 20%) (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n):

Contul de debit 68, subcontul „Calculul impozitului pe venit” - Contul de credit 09 în valoare de 18.000 de ruble

Datoriile privind impozitul amânat sunt formate ca credit în contul 77 „Datorii privind impozitul amânat” în corespondență cu contul 68, iar o scădere a IT este indicată ca debit în contul 77.

Impozitul curent pe venit (TNP), ținând cont de cerințele PBU 18/02, se determină astfel (clauza 21 din PBU 18/02):

TNP = URNP - UDNP + PNO - PNA + EA - IT

În exemplul nostru, să presupunem că organizația nu a avut alte diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală. Prin urmare, TNP va fi:

Bunuri de larg consum = 200.000 + 12.000 + 74.000 - 18.000 = 268.000

Pe baza rezultatelor calculelor, subcontul „Calculul impozitului pe venit” al contului 68 este resetat la zero:

Debit al contului 68, subcontul „Calculul impozitului pe venit” - Creditul contului 68, subcontul „Decontări cu bugetul” în valoare de 268.000 de ruble

Totodată, în subcontul „Decontări cu bugetul” al contului 68, bunurile de larg consum sunt repartizate între bugetele federale și regionale.

Dacă la sfârșitul perioadei de raportare s-a format o pierdere în contabilitatea fiscală, atunci valoarea „impozitului pe venit” din pierderea fiscală se reflectă în următoarele:

Debitul contului 09, subcontul „Pierdere” - Creditul contului 68, subcontul „Decontări cu bugetul”

PBU 18/02 și situații financiare

La data raportării, soldul debitor al contului 09 in bilanţ organizarea se reflectă în alcătuire active imobilizate la rândul 1180 „Crențe privind impozitul amânat”. Iar soldul creditor al contului 77 este prezentat ca parte a datoriilor pe termen lung la rândul 1420 „Datorii privind impozitul amânat”.

Soldul contului 99, pe care se înregistrează calculele impozitului pe venit în cursul anului, participă la formarea soldului la rândul 1370 „ venituri reținute (pierdere neacoperită)».

În raportul privind rezultatele financiare ale TNP, trebuie să afișați rândul 2410 „Impozit pe venitul curent” și să completați suplimentar rândurile (Ordinul Ministerului Finanțelor din 2 iulie 2010 nr. 66n):

2421 „incl. obligații (active) fiscale permanente”;
2430 „Modificarea datoriilor privind impozitul amânat”;
2450 Modificări ale creanțelor privind impozitul amânat.

Ca datorie fiscală permanentă, se ia în considerare valoarea impozitului care duce la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare, iar în cadrul unui activ fiscal permanent - suma impozitului care duce la o scădere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. Motivul apariției datoriilor (activelor) fiscale permanente este discrepanța dintre sumele anumitor tipuri de venituri sau cheltuieli recunoscute în contabilitate și în scopuri de impozit pe profit (clauzele 4, 7 din PBU 18/02).

Sumele obligațiilor (activelor) fiscale permanente sunt contabilizate în debitul (creditul) contului 99 „Profituri și pierderi” separat (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

Date contabile utilizatela completarea rândului 2421 „incl. permanentobligații fiscale (active)"

Valoarea indicatorului acestui rând (pentru perioada de raportare) este definită ca diferența dintre cifra de afaceri creditară și debitoare pentru perioada de raportare în contul 99 (cont analitic (subcont) pentru contabilizarea pasivelor (activelor) fiscale permanente) și reprezintă soldul creanțelor fiscale permanente și pasivelor fiscale permanente acumulate pentru perioada de raportare.

O diferență negativă înseamnă că obligațiile fiscale permanente sunt mai mari decât creanțele fiscale permanente. Și întrucât obligațiile fiscale permanente reduc venitul net, diferența este prezentată în paranteze în contul de profit și pierdere ca sumă negativă.

O diferență pozitivă înseamnă că creanțele fiscale permanente sunt mai mari decât datoriile fiscale permanente. Și întrucât creanțele fiscale permanente cresc venitul net, o astfel de diferență este prezentată în rândul 2421 fără paranteze ca valoare pozitivă.

Deoarece datoriile (activele) fiscale permanente sunt incluse în indicatorul rândului 2410 „Impozitul pe venitul curent”, la calcularea profitului net în Situația rezultatelor financiare, indicatorul rândului 2421 „incl. obligațiile (activele) fiscale permanente” nu sunt luate în considerare.