Diverse 

Exemple de Pna. Formarea și contabilizarea obligațiilor fiscale permanente. Reflectat în raportare

PBU 18/02 este una dintre cele mai dificile. Este supraîncărcat cu termeni de neînțeles și necesită multă postare. Numai impozitul pe venit trebuie colectat uneori din cinci indicatori! Dar ceea ce este și mai rău este că acest PBU (apropo, un analog al IFRS-ului de mult dispărut) nu explică de ce sunt necesare toate acestea. Vom răspunde la întrebările celor care vor să înțeleagă.

Ce sunt PNO și PNA

Elizaveta Semenova, Moscova

Programul meu în sine calculează impozitele amânate, așa că nu m-am aprofundat cu adevărat în complexitățile PBU 18/02. Dar recent am observat acest lucru ciudat: IT se reflectă în creditul contului 68, iar PNA - în debit. La fel este și cu pasivele: ONO este pe debitul contului 68, iar PNO este pe credit. Cred că activele și pasivele ar trebui raportate în același mod. Poate există o eroare în programul meu?

: Totul este în regulă cu programul dvs. și face cablarea corect. De ce impozitele amânate și cele permanente sunt reflectate diferit?

După cum știți, declarația de profit și pierdere conține indicatorii „profit înainte de impozitare” și „impozit pe venit curent”. Acest impozit nu se percepe pe profitul contabil, ci pe profitul fiscal, adică situatii financiare nu apare.

SHE, IT, PNA și PNO sunt indicatori care leagă profitul contabil și impozitul pe venitul real.

SHE și IT apar atunci când profitul este recunoscut în contabilitatea fiscală mai devreme sau mai târziu decât în ​​contabilitate.

Dacă parte profit contabil nu vor fi recunoscute niciodata in contabilitatea fiscala sau invers, atunci apar PNA/PNO.

Situaţie Ce apare Cablaj Când este rambursat
Dt CT
Profitul fiscal este recunoscut mai devreme decât profitul contabil EA 09 „Active privind impozitul amânat” 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Impozit pe venit” În perioada de recunoaștere a profitului contabil prin înscriere inversă
IT se reflectă în activul bilanțului (linia 1180)
Profitul contabil este recunoscut mai devreme decât profitul fiscal IT 77 „Datorii privind impozitul amânat” În perioada de recunoaștere a profitului fiscal prin înscriere inversă
IT se reflectă în pasivele bilanţului (linia 1420)
Profitul contabil este mai mare decât profitul fiscal PNA 68, subcontul „Impozit pe venit” 99 „Profituri și pierderi”, subcont PNA -
Profitul contabil este mai mic decât profitul fiscal PNO 99 „Profituri și pierderi” 68, subcontul „Impozit pe venit”, subcontul PNO -
PNO și PNA nu se acumulează pe niciun cont, deci nu sunt în bilanţ. De fapt, acestea sunt componente ale impozitului pe venit curent. Nu întâmplător, în contul de profit și pierdere, rândul „impozit pe venit curent” conține informații de bază: „inclusiv PNO/PNA”. Aceasta înseamnă că denumirile PNO/PNA nu corespund esenței lor

Tabelul arată că numai SHE și IT sunt active și pasive. Pentru a înțelege de ce este așa, trebuie să luăm profitul contabil ca punct de plecare. Nu există încă profit, dar impozitul a fost deja calculat? Aceasta este EA. Prin natura sa, acest activ este asemănător cu un avans. Obțineți deja profit, dar va trebui să plătiți impozite mai târziu? Acest IT este o obligație, în esență apropiată de o rezervă. Și PNO și PNA sunt doar o diferență matematică între impozitul pe venit „contabil” și „fiscal”.

Profitul net în raportare este calculat diferit decât în ​​contabilitate

Elizaveta Semenova, Moscova

Am observat că în contul de profit și pierdere, PNO-urile sunt furnizate doar pentru referință și nu sunt implicate în calculul indicatorilor. Atunci de ce sunt necesare în contabilitate?

: Ideea este că profit netîn contul de profit și pierdere se formează din unii indicatori, iar în contabilitate - din alții. În contul de profit și pierdere, profitul net se calculează după cum urmează:

* Semnul „–” este folosit pentru a crește IT, semnul „+” este folosit pentru a crește IT. Acesta este ceea ce se întâmplă cel mai des. Dar dacă IT a scăzut și EA a crescut, atunci semnele se vor schimba în sens invers.

Iar în contabilitate, profitul net este soldul contului 99 „Profituri și pierderi”.

Dar rezultatul (profitul net), desigur, este același. Pentru că impozitul pe profitul „impozabil”, ținând cont de ajustări pentru ONA/ONO egal cu impozitul la profitul contabil, luând în considerare ajustările pentru PNA/PNO. Vrei să fii sigur? Pur și simplu înlocuiți rata de control dată în PBU 18/02 în formula prin care se calculează profitul net pentru contul de profit și pierdere în locul impozitului pe venit curent:

Desigur, utilizarea simultană a două metode de calcul al profitului net complică semnificativ contabilitatea. În prezent, în IAS 12 „Impozite pe venit”, profitul net se obține folosind impozitul pe venit curent ajustat pentru ONA/ON O pusă în vigoare pe teritoriul Federației Ruse prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 25 noiembrie 2011 nr. 160n. Adică la fel procedăm noi în contul de profit și pierdere. Iar cheltuiala condiționată pentru impozitul pe venit (impozitul pe profit contabil), PNA și PNO nu sunt prevăzute de standardul internațional. Chestia este că IAS 12 și PBU 18/02 au sarcini diferite. Scopul IAS 12 este de a arăta în raportare impactul nu numai al impozitelor pe venit curente, ci și al celor viitoare. consecințe fiscale. Pentru îndeplinirea acestei sarcini se preia impozitul pe venit din declarație, conform SHE și IT.

Scopul PBU 18/02 este combinarea impozitului inexistent pe profitul contabil cu impozitul real din declaratie. Pentru asta sunt PNO și PNA.

Când vindem active fixe, anulăm impozitele amânate

N.V. Kryshenko, Lyubertsy

Am vândut mijlocul fix (mașina pe care o conducea directorul) fără pierderi. Ei valoare rezidualaîn contabilitate a fost de 200.000 de ruble, iar în contabilitate fiscală - 300.000 de ruble. Prețul de vânzare (fără TVA) - 400.000 de ruble. Înțeleg corect că, conform regulilor PBU 18/02, trebuie să reflect doar PNA în valoare de 20.000 de ruble, deoarece profitul din vânzarea mijloacelor fixe în contabilitate valorează 100.000 de ruble. mai mult profit fiscal?

: Conform regulilor PBU 18/02, trebuie să faceți cablare diferită. Faptul că valoarea dvs. reziduală a unui mijloc fix diferă în contabilitate și contabilitate fiscală indică faptul că ați luat în considerare mai multe cheltuieli în contabilitate decât în ​​contabilitatea fiscală. Aceasta înseamnă că ați acumulat creanțe privind impozitul amânat, care ar trebui contabilizate în contul 09.

Dacă la data vânzării unui mijloc fix ați acumulat active amânate în contabilitate, atunci trebuie să le anulați de la data vânzării și pp. 17, 18 PBU 18/02. Aceasta se realizează prin postare regulată (contul de debit 68 – contul de credit 09).

Impozitele amânate pe cheltuielile directe sunt reflectate numai după vânzarea produselor

Marina Ivleva, Moscova

Amortizarea prin echipamente de productieîn contabilitatea fiscală există mai puțină depreciere în contabilitate (în contabilitate termenul utilizare benefică mai putin decat in fisc). La data amortizarii, inregistrez o creanta de impozit amanat. Dar până la urmă se dovedește sumă greșită impozit curent: contul 68 este creditat perioada curentă. Dar produsele, al căror cost include sumele de amortizare, nu au fost încă vândute și poate nu le vom vinde până la sfârșitul anului. Poate că nu EA trebuie reflectată, ci altceva?

: Începând cu data amortizarii, nu este amânat sau permanent active fiscaleși nu este necesar să se acumuleze datorii. La urma urmei, nu afectează cheltuielile perioadei curente nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală. Doar atunci când produsele, al căror cost include sumele de amortizare acumulată, sunt vândute, va trebui să reflectați IT.

„Tratam” erorile de amortizare fiscală

Elizaveta Nekrasova, Moscova

Am descoperit că de la începutul anului nu s-a calculat amortizarea la mijlocul fix în contabilitatea fiscală - am pus din greșeală în program un semn că cheltuiala nu a fost luată în calcul fiscal. Această amortizare este a noastră cheltuieli indirecte. În contabilitate, amortizarea a fost calculată corect, costul inițial al mijloacelor fixe în contabilitate fiscală și contabilă este același. O eroare în contabilitatea fiscală a fost corectată în perioada curentă - întreaga sumă a deprecierii neacumulate a fost recunoscută ca cheltuieli la un moment dat. Ce postări ar trebui făcute conform PBU 18/02?

: Dacă amortizarea nu a fost acumulată în contabilitatea dumneavoastră fiscală, atunci în contabilitatea dumneavoastră trebuia să acumulați PNO (debit în contul 99 – credit în contul 68). De îndată ce adăugați o amortizare suplimentară în contabilitatea fiscală, trebuie să faceți o înregistrare inversă (debit în contul 68 – credit în contul 99).

Bonus de amortizare în contabilitate fiscală - vor exista diferențe în contabilitate

Yana, Ufa

Am inteles corect ca atunci cand calculez amortizarea bonusului in scopuri de impozit pe profit este necesar sa reflectezi PNA in contabilitate, si nu IT?

: În contabilitate nu există o astfel de cheltuială precum amortizarea bonusului. Cu toate acestea, această primă în sine nu este altceva decât o reducere unică a unei părți din costul sistemului de operare clauza 9 art. 258 Codul Fiscal al Federației Ruse. Și o astfel de cheltuială există în contabilitate. Doar că anularea prin amortizare normală va dura mai mult.

Asadar, la momentul aplicarii in contabilitate a bonusului impozitului pe amortizare este necesara acumularea IT. Valoarea acestuia este egală cu produsul dintre valoarea bonusului de amortizare și rata impozitului pe venit. În viitor, suma acestui ONO va fi rambursată treptat:

  • <или>când amortizarea se calculează lunar (dacă nu este inclusă în costul de producție);
  • <или>pe măsură ce produsele sunt vândute (dacă suma deprecierii este implicată în formarea costului de producție și este o cheltuială directă în contabilitatea fiscală).

Diferențele de sumă pot duce și la diferențe conform PBU 18/02

Irina Skiba, contabil, Moscova

Am comandat servicii de transport. Trebuie să plătiți pentru ele în ruble, dar, conform contractului, costul lor este legat de cursul de schimb al euro. Plătim la 10 zile după ce contrapartea ne transportă bunurile. Rezultă că data plății se mută în luna următoare celei de prestare a serviciilor. Acest lucru ne va determina să avem diferențe conform PBU 18/02?

: Da, ar trebui să apară diferențe conform regulilor PBU 18/02. La urma urmei, a ta creanţeînainte ca transportatorul să fie recalculat în ruble atât la data apariției sale, cât și la data data raportării(ultima zi a fiecărei luni) și la data scadenței clauza 7 PBU 3/2006.

Dar în contabilitatea fiscală nu este nevoie să se facă o astfel de recalculare pentru data de raportare. clauza 11.1 art. 250, sub. 5.1 clauza 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. In consecinta, la sfarsitul lunii apare o diferenta temporara, iar in contabilitate este necesara acumularea IT sau IT corespunzatoare. După finalizarea decontărilor cu contrapartea, toate SHE sau IT acumulate trebuie anulate.

Reevaluarea titlurilor de valoare la valoarea de piata: determinarea diferentelor

E.A. Zubaciov, Moscova

Reevaluare valori mobiliare la sfârşitul anului de raportare valoarea de piata luate în considerare numai în contabilitate (atât pozitive cât și negative). O astfel de reevaluare nu se efectuează în contabilitatea fiscală. Cum să reflectăm corect această diferență în contabilitate: ca datorie/activ fiscal permanent sau ca amânat?

: Există două puncte de vedere.

PUNT DE VEDERE 1. Este necesar să reflectați PNO sau PNA. La urma urmei, nici cheltuielile și nici veniturile din reevaluarea titlurilor de valoare nu sunt deloc incluse în contabilitatea fiscală. Iar diferentele temporare apar doar daca apar venituri/cheltuieli care sunt luate in calcul in contabilitate intr-una perioada de raportare, iar în contabilitatea fiscală - într-un alt m clauza 8 PBU 18/02.

PUNT DE VEDERE 2. Impozitele amânate trebuie să fie reflectate. Să presupunem că o organizație a supraevaluat titlurile de valoare și a recunoscut profitul contabil în perioada de raportare. Dar nu se percepe nici un impozit pe el, deoarece nu există niciun profit fiscal din această operațiune. În acest caz, recunoașterea ONO în raportare informează utilizatorul că impozitul real pe această parte a profitului contabil va trebui plătit în următoarea perioadă de raportare. La urma urmei, se știe că titlurile de valoare vor fi vândute la valoarea de piață, iar atunci profitul în contabilitate fiscală va fi mai mare decât în ​​contabilitate (doar cu valoarea evaluărilor suplimentare). Această abordare este în concordanță cu PBU 18/02, deoarece standardul vorbește despre venituri și cheltuieli care afectează profitul „contabil” și „fiscal” în diferite perioade. O parte din comunitatea profesională gândește la fel.

Opinia comunității profesionale cu privire la problema luată în considerare poate fi găsită: site-ul fondului „NRBU „BMC””→ Documente BMC → Interpretări → Interpretarea R82 „Diferențe temporare în impozitul pe venit”

Iar IAS 12 prevede că reevaluarea activelor dă naștere impozitului amânat punctul 20 IAS 12. Mai mult, faptul că în IFRS impozitele amânate sunt luate în considerare folosind metoda bilanţului (compara valoarea contabilă activ sau pasiv cu valoarea sa fiscală), iar PBU 18/02 vorbește despre compararea veniturilor/cheltuielilor „contabile” și „fiscale”, nu contează. La urma urmelor baza de impozitare active/datorii în IFRS sunt acele cheltuieli care vor fi luate în considerare în viitor la calcularea impozitului pe profit pp. 7, 8 IAS 12. De asemenea, Ministerul Finanțelor nu vede contradicții între metoda veniturilor-cheltuieli din PBU 18/02 și metoda bilanțului din IFRS. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 02.03.2012 Nr.07-02-08/58.

Iată ce sugerează experții independenți.

DIN SURSE AUTENTICE

Director general al firmei de audit SRL „Vector de dezvoltare”

„ PBU 18/02 (clauza 3) presupune calcularea impozitelor amânate prin compararea veniturilor și cheltuielilor „contabile” și „fiscale”. La reevaluarea titlurilor de valoare, veniturile/cheltuielile nu apar deloc in contabilitatea fiscala, astfel ca diferenta va fi recunoscuta ca permanenta. Faptul că atunci când valorile mobiliare sunt înstrăinate, reevaluarea efectuată anterior va afecta rezultatul financiar nu contează, deoarece acesta va fi un tip complet diferit de venit sau cheltuială.

În opinia mea, raționamentul prezentat în al doilea punct de vedere este tipic pentru calcularea impozitelor amânate utilizând metoda bilanțului utilizată în IFRS. Metoda bilanțului nu compară veniturile sau cheltuielile în sine, ci valoarea contabilă și potențialul fiscal al activelor sau datoriilor individuale. Cu această metodă, compararea contabilității și valoarea impozitului titlurile de valoare vor duce la formarea de impozite amânate (IT sau IT). Cu toate acestea, intern documente de reglementare Nu prevăd utilizarea acestei metode.”

Cu o rată a impozitului pe venit zero, SHE și IT nu sunt reflectate

Victoria Ershova, Tver

Avem organizatie medicala. Din 2012, am aplicat o cotă de impozit pe venit de 0%. clauza 1 art. 284.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Ce să faceți cu creanțele privind impozitul amânat și datoriile privind impozitul amânat înregistrate înainte de începerea aplicării cotei de impozit pe profit zero?
Anul viitor intenționăm să folosim în continuare beneficiul. Cum putem organiza contabilitatea pentru SHE și IT? Deci, ce se va schimba dacă plătim impozite pe venit la rata obișnuită în 2015?

: SHE și IT, pe care le-ați reflectat anterior (înainte de 2012) în contabilitate, au trebuit să fie anulate la 31.12.2011 (la data anterioară datei modificării cotei de impozit pe venit pe care ați aplicat-o). Rezultatele recalculării sunt reflectate în contul 99 „Profituri și pierderi” clauza 14 PBU 18/02. În contul de profit și pierdere, anulate IT și IT sunt reflectate la rândul 2460 „Altele”, și nu la rândul 2430 „Modificare amânată obligații fiscale" și 2450 "Modificarea creanțelor privind impozitul amânat."

Valoarea impozitelor amânate este determinată ca produsul dintre diferențele temporare corespunzătoare și rata impozitului pe venit. Avand in vedere ca rata pe care o aplicati este 0%, sumele SHE si IT vor fi egale cu zero. Prin urmare, nu trebuie să fie înregistrate în contabilitate.

Cu toate acestea, va trebui să țineți cont de diferențele temporare chiar atunci când treceți la plata impozitului pe venit la rata obișnuită. În ultima zi a anului în care aveți o rată zero, va trebui să generați intrarea SHE și IT. Doar în același mod ca atunci când le scoateți când treceți la rata zero impozit pe venit, acumularea ONA/ONO trebuie facuta in corespondenta cu contul 99. Iar in contul de profit sa se reflecte la randul 2460 “Altele”.

Reflectarea impozitelor amânate în raportare

Irina Rebernikova, Sankt Petersburg

Cum se raportează datele bilanțului privind creanțele și pasivele privind impozitul amânat cu datele privind impozitele și pasivele raportate în contul de profit și pierdere? Și de unde știi ce semn („+” sau „–”) să pui în acest raport atunci când reflectă impozitele amânate?

: Pentru a completa rândurile bilanțului se preiau date privind soldurile din conturile 09 și 77. Iar la completarea contului de profit și pierdere este necesar să se reflecte diferența dintre creanțele și pasivele privind impozitul amânat acumulat și anulat.

Vă rugăm să rețineți că este foarte important să puneți corect semnul potrivit, deoarece depinde dacă cifra profitului net va fi corect indicată în contul de profit și pierdere. Prin urmare, puteți utiliza încă o modalitate de a verifica: indicatorul de la rândul 2410 „Impozit pe venitul curent” din raportul de profit și pierdere ar trebui să corespundă cu valoarea impozitului conform declarației de „profit” - cu datele pe care le-ați indicat la rândul 180 „Suma impozitului pe profit calculat – total fila 02 din declarația de impozit pe venit aprobat Prin ordin al Serviciului Fiscal Federal din 22 martie 2012 nr. ММВ-7-3/174@.

Este mai bine să nu abandonați complet PBU 18/02

Igor Cerkasov, Moscova

Avem producție complexă, nu suntem o întreprindere mică. Programul contabil în sine nu ține evidența diferențelor conform regulilor PBU 18/02. Urmăriți ce costuri și modul în care acestea influențează diferența dintre acestea cost contabil produse iar valoarea cheltuielilor directe în contabilitatea fiscală este aproape nerealistă. Este posibil pe această bază, ținând cont de principiul contabilității raționale, să refuzi aplicarea PBU 18/02?

: Pentru neaplicarea PBU 18/02, inspectoratul vă poate amenda. Aceasta poate fi considerată o încălcare gravă a regulilor contabile (distorsiunea oricărui articol/linie din formularul de raportare contabilă cu cel puțin 10%) Artă. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. Sumă amendă administrativă pentru oficialii organizației - de la 2000 la 3000 de ruble.

Când contabilitatea este ținută numai în scopuri pro forma - pentru livrare către biroul fiscal, unele organizații (pentru a face aplicarea PBU 18/02 cât mai ușoară) urmează această cale:

  • combinați lista cheltuielilor directe în contabilitatea fiscală cu lista cheltuielilor incluse în contabilitate în costul de producție;
  • la vânzare produse finite determina diferente permanente (prin acumularea PNO sau PNA), considerandu-le ca diferenta intre valoarea costurilor directe de productie a produselor in contabilitate fiscala si costul acelorasi produse in contabilitate;
  • pentru cheltuielile luate în calcul în contabilitatea fiscală ca fiind indirecte, diferențele se calculează în modul obișnuit: acumulând, atunci când este necesar, ONA sau ONO, PNA sau PNO.

Astfel, organizațiile, pe de o parte, au impozite amânate, care le permit să completeze rândurile din contul de profit și pierdere dedicate modificărilor lor (rândurile 2430 și 2450). Iar raportarea devine, la prima vedere, similară cu ceea ce ar trebui să fie în cele din urmă. Pe de altă parte, nu există calcule complexe ale diferențelor conform PBU 18/02.

Cu toate acestea, dacă mergi pe această cale, trebuie să fii conștient de faptul că raportarea compilată în acest mod nu poate fi numită fiabilă. În primul rând, profitul net este distorsionat. Adică suma care se distribuie sub formă de dividende.

Deci, dacă raportarea dvs. este de interes nu numai pentru inspectori, ci și pentru conducere, participanți, auditori și așa mai departe, atunci vă recomandăm să configurați program de contabilitate. Trebuie să se asigure că toate diferențele de timp sunt luate în considerare, atât pe parcursul întregului proces de producție, cât și pe tot parcursul procesului de vânzare a produselor.

Operațiunile efectuate de un contabil nu se reflectă întotdeauna în mod egal în două tipuri de contabilitate - fiscală și contabilă. În astfel de condiții, apar obligații fiscale permanente. Aflați ce tranzacții pot fi folosite pentru a le afișa în raportare.

Fiecare organizație comercială transferă impozitul pe venit la buget. Impozitul este afectat de obligațiile fiscale în curs. Cum să calculați indicatorul și să îl reflectați în contabilitate, citiți materialul.

Ce este PNO

Există situații în care veniturile și cheltuielile sunt recunoscute doar într-un singur tip de contabilitate. În acest caz, apar diferențe: temporare și permanente. Diferența lor constă în motivul pentru care s-a format diferența (clauza 3 din Regulament, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).

O discrepanță între sumele din contabilitate poate apărea din cauza faptului că veniturile sau cheltuielile au fost prezentate în contabilitate (AC) și fiscală (TA) nu în aceeași perioadă, ci în altele diferite. Această diferență se numește temporară. Există două tipuri de el: deductibil (dacă plata impozitului pe venit scade în perioada curentă) și impozabilă (plata crește).

Diferențele permanente apar atunci când veniturile (sau cheltuielile) trebuie să fie reflectate în contabilitatea fiscală, dar nu sunt recunoscute deloc în contabilitate. Este posibil și invers: sumele sunt afișate în BU, dar nu și în NU (clauzele 8-12 din Regulament). Dacă, din cauza diferenței, profitul în contabilitate fiscală se dovedește a fi mai mare decât în ​​contabilitate, se formează PNO.

Cu cuvinte simple, obligațiile fiscale permanente sunt sume de impozit care în perioada de raportare vor duce la plata unei sume mai mari de impozit pe profit de către companie.

În PBU 18/02, Ministerul Finanțelor oferă opțiuni în care poate apărea o diferență permanentă. Poate apărea, de exemplu, când transfer gratuit proprietate. Mai precis, discrepanța se manifestă atunci când, din punct de vedere fiscal, societatea nu recunoaște cheltuieli (clauza 4 din Regulament).

Este probabil ca în viitor un nou termen „cheltuială fixă ​​cu impozitul” să apară în legislație. Vor să-l introducă în locul actualului PNO. Ministerul de Finanțe are astfel de planuri pentru 2020. Proiectul a apărut deja pe regulation.gov.ru, numărul său este 85070. Documentul poate fi descărcat și din linkul de mai jos.

Cum se calculează PNO

PNO este un indicator care depinde de diferențele constante. Acestea apar în formula prin care companiile calculează pasivele (clauza 7 din Regulament):

PNO = Diferenta x Rata

Să vă reamintim că cota de bază a impozitului pe venit este de 20 la sută. Ea a rămas la acest nivel timp de 10 ani, din 2009 (Legea federală din 26 noiembrie 2008 nr. 224-FZ).

Regiunile au dreptul de a-și stabili propriile tarife. De exemplu, în capitală, producătorii de vehicule plătesc impozit la buget cu o cotă de 12,5 la sută. Restul respectă cerințele legii federale (Articolul 1 din Legea Moscovei nr. 12 din 17 mai 2018).

Să ne uităm la un exemplu de calcul folosind formula. Să presupunem că organizația a cumpărat cadouri pentru partea feminină a echipei pe 8 martie. Valoarea achiziției a fost de 43 de mii de ruble. Această tranzacție trebuie afișată numai în contabilitate.

Să calculăm indicatorul dacă se știe că firma ține evidența conform reguli generale, se aplică PBU 18/02.

(43 mii de ruble x 20 la sută) = 8600 de ruble.

Obligații fiscale permanente: afișări

Obligațiile fiscale permanente (abreviate ca PNO) sunt reflectate în următoarea înregistrare contabilă:

Debit 99 Credit 68

Se folosește dacă diferența este pozitivă. Adică în NU profitul este mai mare decât în ​​BU.

Puteți găsi o intrare inversă: Debit 68 Credit 99. Este folosit pentru a afișa o creanță fiscală permanentă (sau PNA pe scurt).

Ambele înregistrări prezintă contul 99, în care firmele arată profituri și pierderi. Din acest motiv PNO este reflectat legal ( secțiunea VIII Instructiuni, aprobate prin ordin al Ministerului Finanţelor din 31 octombrie 2000 nr.94n).

Când anul de raportare se încheie, 99 contul de profit și pierdere este închis. Suma este anulată în contul corespunzător 84. Se vede venituri reținute sau pierdere neacoperită.

PNO si PNA in contabilitate cu exemple

Am spus deja mai sus că dacă, din cauza unei diferențe constante, profitul în contabilitate fiscală devine mai mare decât în ​​contabilitate, apare o obligație. Când firma se confruntă cu scenariul invers, se confruntă cu un activ fiscal permanent.

Adică obligațiile fiscale permanente cresc impozitul pe venit în contabilitate, iar creanțele fiscale permanente sunt cele care reduc plata către buget (clauza 7 din Regulament).

Pentru a face diferențele mai evidente, vom explica prin exemple cum se reflectă indicatorii în contabilitate. Să stabilim două situații și să arătăm în tabel ce înregistrări va folosi contabilul.

Situația 1. Compania s-a transferat la utilizare gratuită echipamente de birou (fax). Costul inițial al acestui mijloc fix (FPE) a fost de 45 de mii de ruble. Până în ziua în care organizația a dat echipamentul, amortizarea s-a acumulat în valoare de 3,7 mii de ruble. La momentul transmiterii faxului, valoarea sa de piață era de 39 de mii de ruble. Din această sumă, 7 mii de ruble. TVA compilat. Organizația plătește impozit pe venit la cota de 20 la sută.

Situația 2. Organizația a primit un strung pentru utilizare gratuit. Valoarea sa de piață este de 140 de mii de ruble. Și durata de viață utilă a echipamentului este de 120 de luni. Organizația plătește impozit în aceeași sumă ca și compania din primul exemplu.

De ce înregistrări pentru acumularea PNO va fi nevoie de contabil. Masă

PNO PNA
Esența înregistrării Suma (mii de ruble) Debit Credit Esența înregistrării Suma (mii de ruble) Debit Credit
Costul inițial al activelor imobilizate a fost anulat (sau „este afișată valoarea reziduală a mijloacelor fixe” 45 01 01 se reflectă valoarea de piață a sistemului de operare 140 08 91
Valoarea deprecierii acumulate a unui mijloc fix este anulată 3,7 02 01 OS pus în funcțiune 140 01 08
Se reflectă deprecierea obiectului 41,3 (45-3,7) 91 01 Amortizarea acumulată a mijloacelor fixe 1.167 (140/120 luni) 20 02
Se ia in calcul TVA la vanzarea proprietatii 7 91 68 Se reflectă un activ fiscal permanent 0,2 (233 RUB) (1,167 x 20 la sută) 68 99
Pierdere din alte cheltuieli anulate 48,3 (41,3+7) 99 91
Se reflectă o obligație fiscală permanentă 9,6 (48,3 x 20 la sută) 99 68

Vă rugăm să rețineți că contabilul trebuie să înregistreze Debit 20 Credit 02 (și Debit 68 Credit 99) pe toată durata de viață utilă a mijlocului fix. În exemplul nostru, această perioadă este de 120 de luni (sau 10 ani).

Tabelul cu tranzacții poate fi descărcat gratuit și mai jos în format Word.

PNO în situațiile financiare

Contabilii prezintă PNO în raportul de rezultate financiare (clauza 24 din Regulament). În document, acestui tip de obligație i s-a alocat rândul 2421. PNA se reflectă și conform acestuia (Anexa nr. 4 la ordinul Ministerului Finanțelor din 02.07.10 nr. 66n).

Indicatorul de pe linia 2421 se calculează ca diferență între soldurile creditoare și debitoare ale contului 99 („Profituri și pierderi”). Dacă suma este negativă, aceasta este afișată între paranteze.

Unele firme din raport rezultate financiare va pune liniuță la rândul 2421. Vorbim despre cei care, prin lege, au dreptul să nu aplice PBU 18/02. Acestea includ, de exemplu, întreprinderile mici și companiile non-profit (clauza 4 a articolului 6 Legea federală din data de 06.12.11 Nr 402-FZ). Legea le permite să utilizeze situații contabile simplificate.

Important!

Prin lege, o datorie trebuie recunoscută în perioada de raportare atunci când apare o discrepanță între cele două tipuri de contabilitate. Acest lucru este cerut de lege - PBU 18/02 (paragraful 2, clauza 7 din Regulament).

Este un fenomen comun atunci când contabilii reflectă tranzacții identice în conturile lor în mod diferit, din cauza regulilor existente și a motivelor obiective. Acest lucru duce la un dezechilibru în bază, care este ulterior supusă plăților obligatorii către buget. Toate acestea determină acumularea și apariția unor obligații fiscale permanente în contabilitate. Aici este important să înțelegem ce înseamnă acest conținut de raportare, de unde provin diferențele și ce fel de postare va folosi contabilul pentru a acumula obligația fiscală permanentă.

Concepte generale

PNO este o variabilă care se calculează prin înmulțirea diferenței constante cu rata impozitului pe venit. Condițiile preliminare pentru discrepanță sunt cel mai adesea cheltuieli care nu sunt astfel din punct de vedere al contabilității fiscale (penalități la plăți fiscale).

Există și conceptul de datorii sau active permanente fiscale. Acest termen presupune calcularea bazei de impozitare, care contine venituri necontabilizate, care atrage dupa sine o crestere sau scadere. plăți de impozite prin profit într-o anumită perioadă.

Ambele concepte nu pot fi identificate, deși esența lor este comună. Diferența cheie este calcularea profitului în contabilitate specifică. Dacă contul contabil depășește contul fiscal, atunci este un activ când, dimpotrivă, este un pasiv.

Calculul PTI se realizează folosind o formulă simplă: PR * NP (% cota de impozitare curentă la momentul calculului).

Diferența permanentă (CD), care duce la cele două fenomene menționate mai sus în raportare, este discrepanța dintre venituri și cheltuieli în diferitele tipuri de contabilitate, care nici după timp nu poate fi eliminată.

În același timp, sunt semnalate contradicții cu caracter periodic. Ele se numesc diferente temporare si reprezinta diferente de raportare a cheltuielilor sau veniturilor intr-o perioada in contabilitatea fiscala si in alta in contabilitatea financiara. După ceva timp, inconsecvențele vor fi aduse la o singură valoare și eliminate de la sine.

Datoriile privind impozitul amânat, conform IFRS, reprezintă sumele de impozit care trebuie plătite în perspectiva diferențelor temporare în raport cu impozitele impozabile. plăți obligatorii la buget.

Obligațiile fiscale permanente apar ca urmare a discrepanțelor în datele de raportare

Ce este PNO

Încasările și cheltuielile financiare rezultate din activitățile economice ale unei persoane juridice se reflectă perfect în evidențele contabile și fiscale. Indicatorii individuali pot fi concentrați în contabilitate în alte cifre decât în ​​contabilitatea fiscală. Există adesea inconsecvențe în valoarea inițială a activelor în funcție de diferitele tipuri de contabilitate.

Raportul impozitului, al cărui calcul se efectuează în cadrul contabilității fiscale și în cadrul contabilității, poate fi exprimat prin:

  • PNA (se accepta venituri exclusiv dintr-o pozitie financiara sau cheltuieli - din una fiscala) - de fapt, profitul depaseste suma care este supusa impozitarii.
  • PNO (venitul este privit ca atare doar din punctul de vedere al impozitării taxelor, dar nu este recunoscut ca atare din partea contabilă) - înseamnă că profitul este impozitat într-o sumă umflată în raport cu cel care trece în contabilitate. contabilitate.

Cadrul legislativ

Afișarea contradicțiilor este reglementată de Regulamentul 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” (PBU), care a fost pus în vigoare în 2002 prin ordinul 114 al Ministerului de Finanțe al Rusiei.

Această reglementare legală este aceeași pentru toate entitățile comerciale care, ca urmare a activității lor, au profit și sunt plătitoare de contribuții la buget din sumele acestuia.

Regulile stabilite prin reglementări nu se aplică numai:

  • Organizații non-profit și de credit.
  • Instituțiile bugetare.

Mici relaxări în această parte sunt prevăzute și pentru întreprinderile care sunt recunoscute ca fiind mici - companii, firme etc. care au caracteristicile stabilite în Legea federală nr. 209 și 156 din 2007 și, respectiv, 2015. Sunt pe cont propriu politica contabila reflectă decizia privind utilizarea sau neutilizarea acestei prevederi.

La fel de important este Standard internațional situatii financiare(IAS) 12, care servește drept bază pentru actele locale.

Ca și alte forme de obligații, PNO este reglementat prin lege

Când apare PNO?

Datorită faptului că obligațiile fiscale clasificate ca permanente sunt rezultatul recunoașterii cheltuielilor ca atare în contabilitate numai cu punct financiar vizualizati sau folositi la calcularea impozitului in contabilitatea fiscala, tranzactiile care duc la producerea lor sunt destul de diverse. Acestea sunt:

  • Înstrăinarea gratuită a proprietății deținute de o persoană juridică în calitate de proprietar. O astfel de tranzacție nu este supusă reflectării în raport ca o cheltuială doar pentru autoritățile fiscale în cadrul departamentului de contabilitate va fi listată ca atare. Prin analogie, situația este cu bunuri și altele bunuri materiale, care au fost creditate în bilanţul biroului fără plată, adică gratuit. Acestea sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.
  • Pentru ultimul an, raportul fiscal arată o pierdere, de fapt, aceasta înseamnă că întreprinderea a lucrat „în roșu” și suma veniturilor este mai mică decât cheltuielile. O reducere a bazei de impozitare este permisă pentru întreaga valoare a pierderii în termen de 10 ani de la data producerii acesteia; Cât despre cel financiar, acesta continuă și dincolo de această perioadă.
  • Cheltuieli care au fost destinate evenimentelor corporative. Pentru ca fondurile cheltuite să fie luate în considerare la impozitul pe venit, totul trebuie documentat cu justificare și legat direct de activitate economică. Entitățile corporative nu îndeplinesc astfel de cerințe și nu sunt de fapt acceptate pentru contabilitatea fiscală. Acestea includ, de asemenea, plățile pentru asigurarea voluntară de sănătate pentru angajați, indemnizațiile de călătorie, cheltuielile de publicitate și divertisment.
  • Reevaluarea unui mijloc fix, care rezultă dintr-o modificare a valorii sale de piață. Ca urmare a unor astfel de acțiuni, fie prețul inițial, fie prețul curent este revizuit (al doilea este relevant pentru cazurile în care prețul a fost deja revizuit anterior). Consecința este recalcularea deprecierii din prima zi de funcționare a instalației. Toate acestea sunt relevante pentru contabilitate, dar nu și pentru contabilitatea fiscală.
  • Plăți compensatorii către angajați care nu decurg din contractul încheiat cu aceștia contract de munca sau contract (asistență materială etc.). Contabilitatea înregistrează și reflectă astfel de sume în rapoarte, dar impozitul pe venit din prezența lor nu se modifică.
  • Sancțiuni (amenzi, penalități etc.) care au fost virate la buget.

PNO are propriile caracteristici de reflectare în contabilitate

Contabilitate si Contabilitate

Reflectat angajament permanent pentru impozit, înregistrări în debit la rândul cu același nume în contul 99, iar pentru creditare în contul 68 la poziția „Calcule pentru impozitul pe venit”.

Activele sunt înregistrate prin înregistrarea inversă, în care este necesar să se utilizeze debite și credite pentru conturile 68 și 99.

Acești indicatori nu sunt reflectați în bilanț, dar sunt supuși analizei ca parte a „contului de profit și pierdere” (linia 2421). Valoarea calculată este indicată pentru referință și este exclusă din calculul sumei finale de plată către buget. Totodată, obligația fiscală acumulată vine întotdeauna cu semnul minus în afișări, iar PNA, dimpotrivă.

O particularitate a contabilității este că PNO este supus includerii numai în contabilitate, contabilitatea fiscală nu prevede formarea și înregistrarea diferențelor permanente; Informațiile despre PR sunt supuse decodării și clarificării în anexa la documentele de raportare obligatorie.

Obligațiile fiscale vor fi discutate în videoclip:

Atenţie! Datorită ultimele modificariîn legislație, informațiile legale din acest articol pot fi depășite!

Avocatul nostru vă poate sfătui gratuit - scrieți întrebarea dvs. în formularul de mai jos:

Consultație gratuită cu un avocat

Solicitați un apel înapoi

inclusiv: datorii (active) fiscale permanente 2421 - acesta este soldul pasivelor (activelor) fiscale permanente.

Cu alte cuvinte, aceasta este o anumită valoare care fie crește, fie scade plățile de impozit pe venit în perioada de raportare.

În scopul analizei financiare, această valoare nu este fundamentală, deoarece nu afectează calculele ulterioare.

Dacă există paranteze, atunci este introdus în servicii cu un minus.

Formula de calcul (conform raportării)

Rândul 2421 din contul de profit și pierdere

Standard

Nestandardizat

Concluzii despre ce înseamnă o modificare a indicatorului

Dacă indicatorul este mai mare decât în ​​mod normal

Nestandardizat

Dacă indicatorul este sub normal

Nestandardizat

Dacă indicatorul crește

Factorul pozitiv

Dacă indicatorul scade

Factorul negativ

Note

Indicatorul din articol este considerat nu din punct de vedere al contabilității, ci management financiar. Prin urmare, uneori poate fi definit diferit. Depinde de abordarea autorului.

În cele mai multe cazuri, universitățile acceptă orice opțiune de definiție, deoarece abaterile în funcție de diferite abordări și formule sunt de obicei în maximum câteva procente.

Indicatorul este luat în considerare în principal serviciu gratuit si alte servicii

Dacă observați vreo inexactitate sau greșeală de tipar, vă rugăm să indicați acest lucru și în comentariu. Încerc să scriu cât mai simplu, dar dacă ceva încă nu este clar, întrebările și precizările pot fi scrise în comentariile oricărui articol de pe site.

Cu stima, Alexander Krylov,

Analiza financiara:

  • Definiție Datoria privind impozitul amânat 1420 este o datorie sub forma unei părți din impozitul pe profit amânat care va duce la o creștere a impozitului pe venit într-unul sau...
  • Definiție Activul de impozit amânat 1180 este un activ care va reduce impozitul pe profit în perioadele viitoare, crescând astfel profiturile după impozitare. Prezența unui astfel de bun...
  • Definiție Alte datorii 1450 sunt alte datorii ale organizației, a căror scadență depășește 12 luni, care nu sunt incluse în alte grupe din secțiunea a 4-a a bilanţului. Prezența lor...
  • Definiție Taxa pe valoarea adăugată a activelor achiziționate 1220 este soldul TVA-ului pe stocurile achiziționate, active necorporale, investitii de capital, lucrări și servicii care nu...
  • Definiție Dobânda de plătit 2330 este dobânda pe care organizația a trebuit să o plătească în perioada de raportare: dobândă plătită pentru toate tipurile de obligații împrumutate ale organizației (în ...
  • Definiție Impozitul curent 2410 este suma impozitului pe venit generată conform datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (de impozitare) Formula de calcul (conform raportării) Rând...
  • Definiția prevederilor 1430 este datorii estimate, a cărui perioadă estimată de îndeplinire depășește 12 luni În ciuda definiției nu este cea mai simplă, de fapt, datoriile estimate sunt...
  • Definiția TOTAL în secțiunea V 1500 este suma indicatorilor pentru liniile cu codurile 1510 - 1550 - valoarea totală a pasivelor pe termen scurt ale organizației: 1510 „ Fonduri împrumutate»…
  • Definiție Altele pasive curente 1550 - acestea sunt alte obligații ale organizației, a căror perioadă de rambursare nu depășește 12 luni: finanțare vizată primită de organizațiile de dezvoltatori de la investitori și generatoare de ...
  • Definiție Dobânda de încasat 2320 este dobânda pe care organizația ar fi trebuit să o primească în perioada de raportare: dobânda datorată organizației la împrumuturile emise de aceasta; interes si...

Obligație fiscală permanentă (activ fiscal permanent)- cuantumul impozitului pe venit calculat din diferenta dintre profit conform datelor contabile si fiscale.

Conceptele de „Datoria fiscală permanentă (activ fiscal permanent)” sunt utilizate în scopuri contabile.

Datoria (activul) fiscal permanent se calculează pe baza.

Obligațiile fiscale permanente sunt prescurtate ca PNO;

Activele fiscale permanente sunt abreviate ca PTA.

Comentariu

O datorie (activ) fiscală permanentă reprezintă suma estimată a impozitului pe venit care ar rezulta din diferența dintre valoarea profitului la contabilitateși valoarea profitului contabilitate fiscală. Astfel de diferențe (denumite ) pot apărea din cauza standardizării anumitor cheltuieli cu impozitul pe venit, aplicarea beneficii fiscale etc.

Sensul principal al acestei valori este de a explica în situațiile financiare diferențele de profit în funcție de datele contabile și fiscale.

Dacă valoarea profitului conform contabilității și valoarea profitului conform contabilității fiscale coincid, atunci nu apare o datorie (activ) fiscală permanentă.

Datoria (activul) fiscal permanent este determinată de formula:

PNO (PNA) = PR * ST

PNO (PNA) - Obligație fiscală permanentă (activ)

PR - Diferență constantă

ST - rata impozitului pe venit

Exemplu

Pentru unele tipuri de cheltuieli de publicitate, există o limită a sumei recunoscute pentru impozitare în valoare de 1% din venituri. ÎN perioada fiscala suma cheltuielilor publicitare s-a ridicat la 100 de milioane de ruble. Din această sumă, 10 milioane de ruble nu sunt recunoscute în scopuri fiscale (depășind standardul) - o diferență constantă.

La o rată a impozitului pe profit de 20%, obligația fiscală permanentă va fi de 2 milioane de ruble.

100 milioane D 44 - K 60 - cheltuieli de publicitate sunt reflectate

2 milioane D 99 - 68 - obligație fiscală permanentă reflectată (10 milioane * 20%)

Exemplu

Organizația a primit gratuit numerarîn valoare de 200 de mii de ruble de la un participant care deține mai mult de 50% capitalul autorizat această organizație. Suma primită nu este supusă impozitului pe profit (clauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O sumă de venit de 200 de mii de ruble este recunoscută ca venit în contabilitate și nu este recunoscută la impozitul pe profit. Această sumă formează o diferență permanentă de 200 de mii de ruble și, în consecință, un activ fiscal permanent în valoare de 40 de mii de ruble (200 mii * 20%).

D 51 - K 91.200.000 - venit reflectat

D 68 - K 99 40.000 - se reflectă un activ fiscal permanent (200.000 RUB * 20%).

Lista situațiilor în care apare o datorie sau un activ fiscal permanent

După cum sa menționat deja, o datorie (activ) fiscală permanentă se formează atunci când există diferențe în contabilitate și contabilitate fiscală a veniturilor și cheltuielilor. Următoarele sunt principalele situații:

O datorie fiscală permanentă (PNO) apare:

1) Când valoarea cheltuielilor recunoscute în contabilitate fiscală este limitată de o limită, dar în contabilitate este recunoscută ca cheltuială fără restricții. În acest caz, PNO se formează în raport cu cheltuielile în exces (care sunt recunoscute drept cheltuieli în contabilitate și nu sunt recunoscute în contabilitatea fiscală).

Astfel, valoarea unor cheltuieli de publicitate este limitată la 1% din veniturile din vânzări (clauza 4 a articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Suma cheltuielilor de divertisment este recunoscută într-o sumă care nu depășește 4% din costurile forței de muncă (clauza 2 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2) Când suma cheltuială este recunoscută în contabilitate și nu este recunoscută în contabilitatea fiscală.

Da, art. 263 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește lista cheltuielilor de asigurare care sunt recunoscute în contabilitatea fiscală. Alte tipuri de asigurări nu sunt recunoscute drept cheltuieli cu impozitul pe profit. Dacă o organizație a suportat costuri de asigurare care nu sunt luate în considerare în impozitare, dar sunt recunoscute în contabilitate, atunci se formează un PNO.

3) Valoarea proprietății donate ca ajutor caritabil.

4) Creșterea valorii unui mijloc fix ca urmare a reevaluării efectuate în contabilitate.

În acest caz, valoarea contabilă a obiectului în contabilitate va depăși valoarea fiscală a aceluiași obiect. În consecință, acea parte din amortizarea unui obiect care va fi recunoscută în contabilitate și nerecunoscută în contabilitatea fiscală va forma PNO.

Un activ fiscal permanent (PTA) apare:

1) când cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate fiscală și nu sunt recunoscute în contabilitate.

De exemplu, paragraful 7 al art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește tipurile de cheltuieli de cercetare și dezvoltare care sunt recunoscute în contabilitatea fiscală cu un coeficient de 1,5 (adică o cheltuială la 100 de ruble este luată în considerare ca 150 de ruble). Valoarea cheltuielilor care este recunoscută în contabilitatea fiscală peste suma în contabilitate formează PNA.

2) Scăderea valorii unui mijloc fix ca urmare a reevaluării efectuate în contabilitate.

În acest caz, valoarea contabilă a obiectului în contabilitate va fi mai mică decât valoarea fiscală a aceluiași obiect. În consecință, acea parte din amortizarea unui obiect care va fi recunoscută în contabilitate fiscală și nerecunoscută în contabilitate va forma PNA.

Reflectarea PNO și PNA în contabilitate și raportare

În contabilitate, datoria (activul) fiscal permanent se reflectă în cont în corespondență cu contul. În consecință, PNO este reflectat în DK, iar PNA este reflectat în contabilitatea pentru DK.

O datorie (activ) fiscală permanentă este reflectată în situațiile financiare (denumite anterior „Declarația de profit și pierdere”) în rândul „incl. Continuarea datoriilor fiscale (active)” (p. 2421).

Suma rândului 2421 este indicată pentru referință și nu este indicată în calculul altor rânduri, deoarece influența sa este luată în considerare la rândul „Impozitul pe venitul curent” (2410).

ÎN bilanţ datoria fiscală permanentă (activul) nu este reflectată.

Definiție din reglementări

O datorie (activ) fiscală permanentă este înțeleasă ca valoarea impozitului care duce la o creștere (scădere) a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare.

O datorie (activ) fiscală permanentă este recunoscută de organizație în perioada de raportare în care apare diferența permanentă.

Datoria (activul) fiscal permanent este egală cu valoarea determinată ca produsul dintre diferența permanentă apărută în perioada de raportare și cota de impozit pe venit stabilită de lege. Federația Rusă privind impozitele și taxele și valabile de la data raportării.