TVA 0 la suta. Cota de TVA zero. Refuzul restituirii impozitului

pentru lucrări și servicii legate direct

cu exportul şi importul de mărfuri

Până la 1 ianuarie 2011, transportul mărfurilor exportate și importate era impozitat în conformitate cu alin. 2 p. 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse la o cotă de TVA zero. Aceleași reguli se aplică și organizării transportului, încărcării, transbordării acestor mărfuri, precum și altor lucrări și servicii similare. Cu toate acestea, aplicarea acestei norme în practică a dat naștere a numeroase dispute. Contribuabilii și inspectoratele au dat adesea răspunsuri diferite la întrebarea privind cota TVA pentru anumite servicii legate direct de exportul sau importul de bunuri. Aceste dispute au apărut din cauza listei de servicii și lucrări cuprinse în paragrafe. 2 p. 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, a fost deschis. Pentru a rezolva această problemă, a fost adoptată Legea federală nr. 309-FZ din 27 noiembrie 2010, care a stabilit o listă închisă a serviciilor și lucrărilor care fac obiectul unei cote de TVA zero și a determinat seturile de documente necesare pentru confirmarea acestei cote în fiecare caz concret. Să aruncăm o privire mai atentă asupra schimbărilor.

Subclauza 2, clauza 1, art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse a fost înlocuit cu opt noi subclauze, fiecare dintre ele enumeră serviciile și lucrările supuse TVA la o cotă zero.

1. Servicii pentru transportul internațional de mărfuri (clauza 2.1, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Transportul internațional de mărfuri este recunoscut ca transport rutier, feroviar, aerian și pe apă, al cărui punct de plecare sau destinație se află în afara Federației Ruse.

În practică, transportul mărfurilor poate fi efectuat prin două tipuri de transport alternativ. De exemplu, mărfurile sunt transportate pe calea ferată de la un punct de plecare din Federația Rusă la un port maritim rusesc (în acest caz, transportatorul nu este un transportator feroviar rus), apoi cu o navă maritimă către o destinație dintr-o țară străină. Într-o astfel de situație, contribuabilii se confruntă cu întrebarea: se aplică cota zero de TVA transportului de la punctul de plecare la punctul de transbordare în alt mod de transport? Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea din 08/02/2011 N 03-07-15/72, a explicat că, dacă mărfurile sunt exportate în afara Federației Ruse prin mai multe moduri de transport de către diferiți contribuabili, cota zero se aplică numai serviciilor prestate pe secțiunea de la punctul de transbordare din Rusia către o destinație străină (clauza 2.1, clauza 1, articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). Transportul între punctele situate în Federația Rusă este supus TVA la o cotă de 18%.

Cu toate acestea, de la 1 octombrie 2011, situația s-a schimbat. În paragrafe 2.1 clauza 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o excepție: servicii pentru furnizarea de material rulant feroviar pentru servicii de transport internațional și de expediere a mărfurilor în temeiul unui acord de expediție de transport furnizat de organizații și antreprenori ruși atunci când efectuează transportul feroviar de la locul de sosire de mărfuri către teritoriul Federației Ruse (port sau stație de frontieră) către stația de destinație a mărfurilor situată în Rusia.

În conformitate cu paragrafele. 2.1 clauza 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rata zero se aplică următoarelor servicii furnizate ca parte a transportului internațional de mărfuri:

Furnizare de material rulant feroviar pentru transportul internațional de mărfuri.

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, o cotă de TVA zero se aplică serviciilor de furnizare (livrare) material rulant feroviar pentru încărcare, deoarece această activitate este parte integrantă a procesului de transport. Iar închirierea materialului rulant feroviar este supusă TVA-ului la o cotă de 18 la sută (vezi Scrisorile din 11 ianuarie 2011 N 03-07-08/02, din 20 ianuarie 2011 N 03-07-08/14).

Să reamintim că formularea anterioară a clauzei 1 a art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu a permis un răspuns neechivoc la întrebarea cu ce cotă se percepe TVA-ul pentru furnizarea de material rulant feroviar pentru încărcare și furnizarea acestei proprietăți pentru închiriere în scopul exportului de mărfuri.

Astfel, în Scrisoarea nr. 03-07-08/72 din 22 martie 2010, Ministerul de Finanțe al Rusiei a remarcat că furnizarea de vagoane pentru încărcare este supusă TVA-ului la cota de 18 la sută. Dar uniți practica judiciara De această problemă Nu a funcționat. De exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 10 august 2009 N KA-A40/7526-09, a fost recunoscut ca legitim să se aplice la astfel de servicii rata zero.

Legalitatea utilizării unei cote zero de TVA la închirierea materialului rulant feroviar sau a containerelor a provocat, de asemenea, numeroase dispute. Cu toate acestea, majoritatea instanțelor au confirmat că astfel de servicii sunt supuse TVA-ului la o cotă de 0% (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Districtului FAS Moscova din 18.08.2010 N KA-A40/9385-10, Districtul FAS Volga din 01. /27/2009 N A55-9952/2008 ).

Servicii de transport și expediere (de exemplu, participarea la negocieri, documente, acceptarea și livrarea mărfurilor). Lista serviciilor prezentate la alin. 5 pp. 2.1 clauza 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este exhaustiv (a se vedea Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08/03/2011 N 03-07-08/249, din 02/17/2011 N 03-07-08/ 49, din 17.02.2011 N 03-07-08/54 ). Remunerarea pe care o primește un expeditor în temeiul unui acord de expediție de transport atunci când organizează transportul internațional de mărfuri pentru furnizarea de servicii de transport și expediere enumerate în acest standard este, de asemenea, supusă TVA-ului la o cotă de 0% (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 03.08.2011 N 03-07-08/248). În plus, după cum a indicat Ministerul de Finanțe al Rusiei, astfel de servicii sunt prevăzute la alin. 5 pp. 2.1 clauza 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt supuse TVA la o cotă zero, indiferent de tipul de regim vamal sub care sunt plasate mărfurile. Totuși, pentru a face acest lucru, este necesară depunerea la organele fiscale a documentelor prevăzute la clauza 3.1 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea din 18 martie 2011 N 03-07-08/73). În plus, potrivit departamentului financiar, pentru aplicarea cotei zero se impune ca serviciile enumerate la paragrafe. 2.1 clauza 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, corespundea GOST R 52298-2004 „Servicii de expediere de marfă. Cerințe generale„(aprobat prin Ordinul Rostekhregulirovanie din 30 decembrie 2004 N 148-st). Acest lucru este indicat în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 august 2011 N 03-07-15/72.

Trebuie menționat că pentru astfel de servicii se aplică o rată zero dacă acestea sunt furnizate pe baza unui acord de expediție de transport. După cum a menționat Ministerul rus de Finanțe, un astfel de acord trebuie să respecte prevederile capitolului. 41 „Expediția de transport” din Codul civil al Federației Ruse și Lege federala din 30 iunie 2003 „Cu privire la activitățile de transport și expediere” (Scrisoarea din 2 august 2011 N 03-07-15/72). Potrivit explicațiilor departamentului financiar, serviciile de expediere de mărfuri prestate în baza altor contracte (de exemplu, contracte de transbordare, umplere, despachetare, reambalare mărfuri export-import), precum și cele care nu au legătură cu transportul internațional, sunt supus TVA la o cotă de 18 la sută (vezi Scrisorile din 20.01.2011 N 03-07-08/15, din 17.01.2011 N 03-07-08/10, din 29.12.2010 N 03 -07-08/375).

În Scrisoarea din 14.02.2011 N 03-07-08/41, Ministerul de Finanțe al Rusiei atrage atenția asupra faptului că rata zero se aplică numai dacă serviciile de expediție de marfă sunt furnizate la organizarea transportului internațional. Dacă astfel de servicii sunt furnizate în legătură cu mărfurile transportate între două puncte de pe teritoriul Federației Ruse, atunci este necesar să se folosească o cotă de TVA de 18 la sută (de exemplu, la transportul din portul prin care mărfurile au fost importate în teritoriul Federației Ruse până la destinația situată pe teritoriul Federației Ruse sau de la locul de plecare situat pe teritoriul Federației Ruse până la portul maritim prin care mărfurile sunt exportate în afara teritoriului Federației Ruse). Explicații similare sunt date în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26.04.2011 N 03-07-08/130, din 19.04.2011 N 03-07-08/117. Cu toate acestea, dacă serviciile de expediere a mărfurilor sunt furnizate în timpul transportului pe calea ferată de la locul de sosire a mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse (port sau stație de frontieră) până la stația de destinație a mărfurilor situată în Rusia, atunci de la 1 octombrie 2011 acestea sunt supus TVA-ului la o cotă zero (adăugarea corespunzătoare inclusă în clauza 2.1 clauza 1 articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, este și posibil ca vehicul de-a lungul rutei de la punctul de plecare situat într-o țară străină până la destinația mărfurilor situate în Rusia, au existat alte opriri pe teritoriul Federației Ruse. În ceea ce privește această situație, Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 01/07/2011 N 03-07-08/201 a explicat următoarele. O cotă de TVA zero se aplică serviciilor de transport și expediere furnizate de-a lungul întregului traseu de transport al mărfurilor. Faptul că s-au făcut opriri intermediare pe traseul către destinație nu afectează valoarea pariului. Direcția Financiară reține că, în scopul aplicării ratei zero, punctele de plecare și de destinație a mărfurilor trebuie înțelese ca fiind punctele care sunt specificate în contractele de prestare a serviciilor de transport și expediție de marfă.

Documentele care trebuie depuse pentru confirmarea tarifului zero sunt enumerate în noua clauză 3.1 a art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt copii ale contractului și ale documentelor de transport. Potrivit clarificărilor Ministerului rus de Finanțe, pentru serviciile de transport și expediere ar trebui aplicată o cotă de TVA zero, chiar dacă, în conformitate cu legislația care reglementează activitățile de transport și expediere, executarea documentelor de expediere pentru furnizarea acestor servicii nu este necesar. Cu toate acestea, dacă înregistrarea documentelor de transmitere este prevăzută de lege, dar acestea lipsesc sau sunt executate cu încălcări, atunci, împreună cu alte acțiuni ilegale ale contribuabilului, această împrejurare poate servi drept bază pentru refuzul aplicării cotei zero în raport cu la aceste servicii. Asemenea explicații sunt date în Scrisoarea din 02.08.2011 N 03-07-15/72.

În clauza 3.1 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede specificul formării unui set de documente în funcție de tipul de transport prin care sunt transportate mărfurile. În conformitate cu paragraful 9 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse, documentele justificative trebuie depuse în termen de 180 de zile calendaristice după ce autoritățile vamale au marcat documentele de transport.

De menționat că legiuitorul a stabilit și un set de documente necesare pentru confirmarea cotei zero în cazul transportului de mărfuri în țările uniunii vamale. Vă reamintim că transportul mărfurilor dintr-o țară a uniunii vamale în alta este supus TVA la cotă zero conform regulilor Codul fiscal RF, dacă aceste servicii sunt furnizate de un contribuabil rus (clauza 5, clauza 1, articolul 3 din Protocolul din 11 decembrie 2009 „Cu privire la procedura de colectare impozite indirecte atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii în uniunea vamală"). La sfârşitul anului 2010, departamentul financiar a emis o serie de precizări prin care se precizează că în această situaţie transportatorul nu are dreptul de a utiliza tariful zero. Această poziţie a fost justificată prin faptul că articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a fost un set de documente necesare pentru transportul mărfurilor în cadrul uniunii vamale (a se vedea Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 noiembrie 2010 N 03- 07-08/308, din 22 octombrie 2010 N 03-07-08/299, din 19 octombrie 2010 N 03- 07-08/296).Totuși, acest punct de vedere părea destul de controversat (unul dintre comentariile din Eliberarea revizuirii „Documente noi pentru un contabil” din 11 noiembrie 2010 a fost dedicată acestui lucru). Acum este furnizat un astfel de set de documente. Împreună cu contractul, trebuie depuse copii ale documentelor de transport documente care indică locurile de descărcare. sau încărcare situată pe teritoriul diferitelor state ale uniunii vamale (clauza 3, clauza 3.1, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).Dacă contractul de transport este încheiat cu o organizație care nu desfășoară o activitate economică străină. tranzactie in legatura cu marfa transportata, atunci trebuie depus un alt document unul document suplimentar- o copie a contractului acestei organizații cu compania care efectuează direct tranzacția (clauza 1, clauza 3.1, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Setul de documente trebuie depus în cel mult 180 de zile calendaristice de la data înregistrării documentelor de transport (clauza 9 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Lucrările efectuate de organizațiile pentru transportul pe conducte de petrol și produse petroliere, precum și serviciile pe care le furnizează (clauza 2.2, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Aceste servicii includ:

Transportul petrolului și produselor petroliere de la punctul de plecare de pe teritoriul Federației Ruse până la granița acesteia sau la un punct de transbordare situat pe teritoriul Federației Ruse;

Transbordarea și reîncărcarea petrolului și a produselor petroliere exportate în afara Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți că numai companiile rusești care operează în domeniul transportului de petrol și produse petroliere prin conducte principale vor putea aplica rata zero și numai pe baza anumitor acorduri cu anumite persoane.

3. Servicii de organizare a transportului de gaze naturale prin transportul prin conducte (clauza 2.3, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acestea trebuie furnizate de proprietar gazoductele principale pe baza unui acord separat.

4. Servicii ale organizației pentru conducerea unui național unificat reteaua electrica pentru transportul de energie electrică, a cărei alimentare se realizează din sistemul de energie electrică al Federației Ruse către sistemele de energie electrică țări străine(Clauza 2.4, Clauza 1, Articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De precizat că tariful zero se aplică doar în cazul în care contractul de prestare a acestor servicii este încheiat cu chip rusesc(Clauza 1, Clauza 3.4, Articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

5. Lucrări privind transbordarea mărfurilor transportate peste granița Federației Ruse, care este efectuată de organizațiile ruse în porturile maritime și fluviale, precum și servicii de depozitare a unor astfel de mărfuri (clauza 2.5, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, documentele de expediere trebuie să indice un punct de plecare sau de destinație situat în afara teritoriului Federației Ruse.

Lucrările și serviciile enumerate în această subclauză sunt supuse TVA la o cotă zero, indiferent de data plasării mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse în conformitate cu procedurile vamale relevante (eliberare pentru consumul intern, tranzit vamal etc.). Asemenea precizări sunt cuprinse în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 02/03/2011 N 03-07-08/33, din 12/29/2010 N 03-07-08/375.

6. Prelucrarea mărfurilor plasate sub regimul vamal de procesare pe teritoriul Federației Ruse (clauza 2.6, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

7. Furnizarea de material rulant feroviar sau containere pentru transportul mărfurilor exportate și al produselor prelucrate exportate din Rusia (clauza 2.7, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De la 1 octombrie 2011 în paragrafe. 2.7 clauza 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, au fost făcute completări: acum această prevedere se aplică și serviciilor de transport și expediere prestate în cadrul acestor operațiuni.

Aceste servicii pot fi furnizate de contribuabilii ruși - proprietari și locatari de material rulant. În acest caz, se aplică o rată zero dacă punctul de plecare și destinația transportului sunt situate pe teritoriul Rusiei.

Vă rugăm să rețineți că servicii similare sunt prevăzute în paragrafe. 2.1 clauza 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse (acesta a fost menționat mai sus). Cu toate acestea, în conformitate cu această normă, furnizarea de material rulant feroviar este supusă TVA la cotă zero dacă trenul este utilizat pentru transportul internațional de mărfuri. Cu alte cuvinte, punctul de plecare sau de destinație al proprietății transportate trebuie să fie situat în afara Federației Ruse. Nu contează dacă mărfurile sunt exportate sau importate.

Dar conform paragrafelor. 2.7 clauza 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, furnizarea de material rulant feroviar este supusă TVA-ului la o cotă zero dacă este vorba despre mărfuri exportate (precum și produse prelucrate exportate) care sunt transportate pe teritoriul Rusiei. Dacă mărfurile importate sunt transportate în toată Rusia, aceste servicii sunt supuse TVA la o cotă de 18%.

Potrivit clarificărilor Ministerului rus de Finanțe, pentru serviciile de furnizare (livrare) material rulant feroviar pentru încărcare se aplică o cotă de TVA zero, deoarece această activitate este parte integrantă a procesului de transport (Scrisorile din 11 ianuarie 2011 N 03-07-08/02, din 20 ianuarie 2011 N 03-07-08/14). Iar închirierea materialului rulant feroviar este supusă TVA-ului la o cotă de 18 la sută. Pentru mai multe detalii, consultați „Servicii pentru transportul internațional de mărfuri”.

8. Lucrări efectuate de organizațiile de transport pe apă interioară și serviciile furnizate de acestea (clauza 2.8, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Se aplică o cotă de TVA zero cu condiția ca aceste acțiuni să fie efectuate în legătură cu mărfurile exportate atunci când sunt transportate pe teritoriul Federației Ruse de la punctul de plecare până la punctul de descărcare sau transbordare la nave maritime sau alte tipuri de transport.

Seturile de documente care confirmă cota zero de TVA în cazurile enumerate sunt prevăzute în clauzele 3.1 - 3.8 ale art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt determinate ținând cont de caracteristicile fiecărui tip specific de muncă și serviciu. De remarcat mai ales că contribuabilul este obligat să prezinte documente care confirmă dreptul la necreditare câștiguri valutare pe teritoriul Federației Ruse, dacă o astfel de necreditare are loc în modul stabilit de legislația valutară. Această excepție nu se aplică transbordării și depozitării în porturile maritime și fluviale a mărfurilor transportate peste granița Federației Ruse (clauza 2.5, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și procesării mărfurile plasate sub regimul vamal pentru prelucrare pe teritoriul Federației Ruse (clauza 2.6 clauza 1 articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Termenul de depunere a documentelor este stabilit în clauza 9 al art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse. Mai sunt 180 de zile calendaristice. În acest caz, momentul de la care se calculează această perioadă se stabilește separat pentru fiecare caz concret. De exemplu, în ceea ce privește furnizarea de material rulant feroviar pentru transportul mărfurilor exportate, o astfel de perioadă se calculează de la data la care autoritățile vamale ruse au marcat documentele de transport, care confirmă plasarea mărfurilor sub procedura vamală de export. . Reținem că în raport de prevederile prevăzute la alin. 2.8 clauza 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru serviciile și lucrările efectuate de organizațiile de transport pe apă interioară, nu este stabilit termenul limită pentru depunerea documentelor justificative. În acest caz, momentul determinării bazei de impozitare pentru astfel de lucrări și servicii este fie ziua expedierii (întocmirea actului corespunzător), fie ziua primirii avansului (clauza 1, 9 din art. 167 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Trebuie menționat că noile reguli de aplicare a cotei zero de TVA se aplică lucrărilor efectuate după 1 ianuarie 2011 și serviciilor prestate după această dată (clauza 2, articolul 3 din Legea federală din 27 noiembrie 2010 N 309-FZ) .

De la 1 octombrie 2011, lista serviciilor supuse TVA la cota zero s-a extins. Acesta include servicii furnizate de organizații și antreprenori care nu sunt transportatori feroviari ruși:

Servicii de furnizare de material rulant feroviar sau containere pentru transportul de mărfuri pe calea ferată pe teritoriul Rusiei. În acest caz, punctele de plecare sau de destinație pot fi situate atât pe teritoriul unui stat străin care nu este membru al Uniunii Vamale, cât și în Belarus sau Kazahstan (clauza 3.1, clauza 1, articolul 164 din Codul fiscal al Federația Rusă);

Conform paragrafelor. 9 clauza 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o cotă de TVA zero se aplică lucrărilor (serviciilor) efectuate de transportatorii ruși în transportul feroviar pentru transportul mărfurilor exportate în afara teritoriului Rusiei, al căror cost este indicat în documentele de transport. În acest caz, aceste documente trebuie marcate autoritatile vamale(Clauza 5 a articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, la transportul în cadrul Uniunii Vamale, astfel de mărci nu sunt aplicate. Articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește o listă separată de documente care confirmă legalitatea aplicării cotei zero pentru muncă (servicii) pentru transportul (transportul) mărfurilor pe calea ferată pentru care nu se efectuează vămuirea. În acest sens, Ministerul rus de Finanțe a explicat că serviciile de transport de mărfuri exportate de un transportator pe calea ferată din Rusia către teritoriul statelor membre ale Uniunii Vamale sunt impozitate la o cotă de 18% (Scrisoarea din 14 aprilie, 2011 N 03-07-13/01-11).

De la 1 octombrie 2011, la alin.1 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, a apărut un nou alineat. 9.1. În conformitate cu acesta, lucrările (serviciile) pentru transportul (transportul) mărfurilor pe teritoriul Rusiei, efectuate de transportatorii ruși pe calea ferată, sunt impozitate cu o cotă de 0%. În acest caz, punctele de plecare sau de destinație pot fi situate fie pe teritoriul unui stat străin care nu este membru al Uniunii Vamale, fie în Belarus sau Kazahstan. În plus, o cotă de TVA zero se aplică lucrărilor (serviciilor) direct legate de transportul sau transportul acestor bunuri. Costul tuturor lucrărilor (serviciilor) enumerate în paragrafe. 9.1 clauza 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care sunt efectuate de transportatorii ruși în transportul feroviar, trebuie să fie reflectate în documentele de transport.

Lista documentelor care confirmă valabilitatea aplicării ratei zero pentru vânzarea acestor servicii, precum și termenul limită de depunere a acestora la inspectorat, sunt definite la paragrafele 5.1 și 9 ale art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse.

TVA (taxa pe valoarea adăugată) este un impozit indirect, o modalitate de completare a bugetului de stat prin retragerea costului parțial al unui bun, serviciu sau lucrare, care se încasează în diferite etape ale procesului de producție. Dar există situații în care nu trebuie să plătiți. TVA 0 in ce cazuri? Mai multe despre asta mai târziu.

Tipuri de cote de TVA

Cota de bază a acestui impozit este de 18%. Acesta este un fel de standard. Există însă diverse excepții de la regulă, când cota de TVA este redusă la 10% sau chiar zero. Este cota de TVA 0% care va fi discutată în acest articol.

Nuanțe legislative

În astfel de cazuri, cota de TVA de 0% este reglementată de Codul Fiscal al Federației Ruse, capitolul 21. De obicei, este determinată de tranzacțiile de export și de depunerea unui anumit pachet de documente de către contribuabil. El este obligat să justifice utilizarea acestuia.

În plus, cota de TVA de 0 la sută (%) este o cotă care este supusă rambursării de la buget. De reținut că un tarif fără TVA nu este același lucru.

Dobânzi zero

Următoarele precizează în ce cazuri se aplică cota de TVA de 0%:

• servicii de transport internațional de mărfuri (atunci când mărfurile sunt transportate pe mare, pe nave fluviale de mare distanță, precum și cu aeronave, precum și transportul feroviar și transportul auto, în care locația punctului de destinație sau de plecare este în afara Federația Rusă);
• lucrări (servicii) efectuate de companii implicate în transportul prin conducte, petrol și produse petroliere;
• servicii de transport de gaze naturale folosind transportul prin conducte, care sunt exportate în afara Federației Ruse sau importate în Federația Rusă, acestea includ și serviciile de transport de gaze importate pe teritoriul Rusiei și procesarea ulterioară a acestuia;
• servicii furnizate de organizațiile care administrează rețeaua electrică națională, care transmit energie electrică prin rețeaua electrică națională către țări străine;
• munca (serviciile) efectuate de organizațiile ruse în porturile maritime și fluviale, transbordarea și depozitarea mărfurilor care traversează granița Rusiei, iar documentele anexate mărfurilor indică punctele de expediere a mărfurilor și (sau) acceptarea mărfurilor care sunt situate în afara Federația Rusă;
• lucrări (servicii) legate de prelucrarea mărfurilor care sunt plasate sub regimul vamal de prelucrare pe teritoriul vamal;
• servicii de furnizare de material rulant feroviar sau containere furnizate de organizații rusești sau antreprenori individuali pentru a transporta sau transporta pe calea ferată mărfuri de export în condițiile ca destinația sau punctele de plecare să fie în Rusia;
• lucrări (servicii) efectuate de organizațiile de transport pe apă interioară, precum și mărfuri care sunt importate sub regimul vamal de export în timpul transportului de mărfuri pe teritoriul Rusiei de la punctul de plecare până la punctul de descărcare sau transbordare pe nave maritime sau mixte (mare-fluviu) sau alt tip de transport;
• lucrări (servicii) care au legătură directă cu transportul mărfurilor și sunt plasate în tranzit vamal la mutarea mărfurilor străine de la vamă la locul de sosire în Rusia la vamă la locul de plecare în Rusia;
• servicii de transport de pasageri și bagaje cu condiția ca punctul de plecare și, de asemenea, punctul de sosire să fie situat în afara teritoriului Federației Ruse. Înregistrarea în timpul transportului se face pe baza unui singur document de transport internațional;

• bunuri (lucrări, servicii) în domeniul activităților profesionale spațiale;
• mărfurile exportate printr-un regim vamal, precum și mărfurile plasate sub un regim în care există o zonă vamală liberă, trebuie să fie furnizate cu documente justificative la serviciul fiscal. La vânzarea acestui grup de active se aplică o cotă de TVA de 0 la sută;
• metale valoroase pentru contribuabilii implicați în minerit, precum și producția de astfel de metale din resturi și deșeuri care conțin metale prețioase, Fondul de stat Rusia pe pietre și metale prețioase, bănci și Banca Centrală a Federației Ruse;
• bunuri (lucrari, servicii) destinate misiunilor diplomatice straine, precum si pt uz personal reprezentanții diplomatici, precum și administrativi și tehnici ai acestor departamente, includ și membrii familiilor acestora care locuiesc cu aceștia, numai în cazul în care statele acestor reprezentanți străini prevăd o procedură similară sau o astfel de procedură este prevăzută într-un tratat internațional. al Rusiei;
• bunuri exportate din Rusia. În acest articol, proviziile sunt considerate combustibil și carburanți și lubrifianți (carburanți și lubrifianți), care sunt necesari pentru funcționarea și mișcarea normală a aeronavelor și a navelor maritime;
• lucrări (servicii) efectuate de transportatorii ruși care utilizează transportul feroviar, și anume transportul sau transportul de mărfuri exportate în afara Rusiei, produse prelucrate și lucrări (servicii) asociate cu un astfel de transport;

• construcția de nave supuse înregistrării în Lista internațională a navelor ruse, numai cu condiția depunerii documentelor necesare autorităților fiscale.

Pentru a folosi zero dobândăîn scopuri fiscale, acest drept trebuie confirmat.

Documente care confirmă dreptul de a aplica TVA 0%

În timpul vânzării de bunuri și pentru a confirma dreptul de a aplica o cotă de TVA de 0% (%), serviciul fiscal trebuie să fie furnizat următorul pachet de documente:

1. Un acord (copie a unui acord) întocmit între un contribuabil și o persoană dintr-un stat străin cu privire la posibilitatea furnizării de bunuri în afara zonei economice comune sau a Uniunii Vamale. Dacă contractele conțin date referitoare la secret de stat, apoi în loc de copie se depune un extras din convenție, care conține informațiile necesare pentru a putea efectua controlul fiscal.
2. Un extras de cont bancar (o copie a extrasului bancar), care confirmă veniturile reale primite din vânzarea de bunuri (bunuri) către o persoană dintr-un stat străin în contul contribuabilului la o bancă rusă.
3. O declarație vamală (sau o copie a declarației vamale) cu mărcile cerute de serviciul vamal rus, care a eliberat mărfurile în procedura de export și serviciul vamal rus de la locul de plecare de unde au fost exportate mărfurile din Rusia și alte teritorii care se află sub jurisdicția sa.
4. O copie a expedierii și (sau) alt document cu mărcile necesare de la serviciile vamale de frontieră, care a confirmat că mărfurile au fost exportate în afara Federației Ruse sau a altui teritoriu aflat sub jurisdicția sa.

TVA 0 in ce cazuri? Aceasta este o întrebare comună.

Un caz special

În situația în care mărfurile sunt plasate sub un regim vamal într-o zonă vamală liberă, trebuie depuse următoarele:

• acord (copie de pe acord) încheiat cu rezidentul;
• este furnizată o adeverință (copie a certificatului), care indică înregistrarea persoanei ca rezident al zonei economice speciale;
• extras de cont (copie extras de cont) precum și o copie a chitanței comandă în numerar, care confirmă încasarea veniturilor;
• declaratie vamala (copie dupa declaratia vamala) cu marcajele necesare de la serviciul vamal.

Vânzarea mărfurilor prin comisionar

Cota de TVA de 0 la sută se stabilește în acest caz și presupune vânzarea de bunuri prin împuternicit sau agent, care este specificat în contractul de comision, contractul de agenție sau contractul de agenție. Conform unui acord de comision, semnatarul, pentru o anumită remunerație, are și dreptul de a finaliza o tranzacție în numele său, dar pe cheltuiala altuia (clauza 1, articolul 990 din Codul civil al Federației Ruse).

Pachet de documente pentru Serviciul Fiscal Federal

Următoarele documente sunt furnizate sau depuse la serviciul fiscal:

1. Copii ale contractului de comision, contract de agenție sau contract de agentie contribuabil cu un avocat sau un agent.
2. Un acord (copie a acordului) al unei persoane care furnizează bunuri pentru export la îndrumarea contribuabilului cu o persoană dintr-un stat străin pentru livrarea de bunuri în afara țării noastre.
3. Extras bancar (copie extras de cont), care confirmă primirea efectivă Bani după vânzarea mărfurilor unei persoane dintr-un stat străin în contul bancar al contribuabilului sau unei persoane autorizate (agent comisionar, agent) într-o bancă rusă.

TVA 0 in ce cazuri? Acest lucru îi interesează pe mulți. Dar nu toată lumea știe cum să realizeze acest lucru.

Dacă termenul de depunere a documentelor a expirat

Ce să faci în acest caz și există o cale de ieșire din situație? Copiile documentelor se transferă de către contribuabil în termen de o sută optzeci de zile calendaristice, dar cel târziu de la data plasării mărfurilor sub regim vamal de export, în regim vamal de liberă circulație.

Dacă după expirarea perioadei de 180 de zile calendaristice contribuabilul nu a prevăzut documente necesare sau copii de documente, atunci tranzacția de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) este considerată neconfirmată și este supusă impozitării la cote de 18% sau 10%. TVA 0 în care cazuri, am luat în considerare.

Este posibil să returnăm bugetului ceea ce a fost deja pierdut?

Dacă în viitor contribuabilul furnizează autorităților fiscale documente justificative care să dovedească faptul că cota de impozitare este 0%, atunci sumele plătite anterior vor fi mai mari decât mize mari va fi returnat contribuabilului.

In cele din urma

Pe baza informațiilor de mai sus, se poate răspunde în ce cazuri se aplică cota de TVA 0 la sută (%) și ce condiții trebuie îndeplinite. Principalul lucru este să ne amintim că orice acțiune pe teritoriul Rusiei trebuie făcută în cadrul legii. Perspectiva unei rate zero poate fi realistă numai dacă activitatea Entitate economica se încadrează în criteriile de aplicare a acestuia.

În ce cazuri este TVA 0%? TVA (taxa pe valoarea adăugată) este fie un impozit indirect, o metodă de completare a bugetului rețelei de stat, fie prin alte mijloace de deducere a unui alt cost parțial din data bunurilor, serviciilor, sau lucru, care trebuie colectat la diferite etape ale persoanei sau la date ale procesului de producție. Dar există situații în care persoana nu trebuie să plătească factura. TVA 0 în careAicicazuri? Mai multe despre asta mai târziu.

Rata principală pentru această taxă pe gaz este considerată a fi de 18%. Acesta este un fel de standard de gaz. Dar există toți variatunuexceptiiDacădin regulă când aici pariază pe faţă TVA este redusaceala 10% sau chiar o factură egal cufațăzero.

Tabelul de rețea 1

Opțiuni pentru tarifele de facturare cu TVA

Este gazul despre care cota de TVA de 0% va fi discutată în acest articol.

În astfel de cazuri, toate datele cotei contului de TVA de 0% sunt reglementate de persoana fiscală în conformitate cu Codul Federației Ruse, șeful genului 21. De obicei, este determinat de persoană dacă toate tranzacțiile de export sunt date și la depunerea uneia. anumită perioadă pachet de documente persoana factura contribuabil . El este obligat să justifice doar aplicarea acesteia. În plus, cota de TVA a persoanei este de 0 la sută (%) - aceasta este rata la care persoana trebuie să i se ramburseze din buget. Ar trebui săreteleloramintiți-vă că tarifulvorbirefara TVA - nu este acelasi lucru.

Situațiitoata lumeacu zerovorbirela sutătermenla rata

Mai jos se spune în care În cazurile în care se aplică o persoană sau se aplică o cotă de TVA de 0%:

1. servicii de alte transporturi internaționale de mărfuri vechi către o persoană (când, dacă mărfurile sunt transportate aici, există nave cu aburi maritime, fluviale pentru o perioadă de călătorie pe distanțe lungi, precum și alte mijloace de transport aerian, precum și transport feroviar și transport rutier, în care numai locația punctelor persoanei persoana de destinație dacă sau de plecare contul trebuie să fie situat în afara persoanei Federației Ruse dacă);
2. alte lucrări (servicii) efectuate de companii care se ocupă fie de transportul prin conducte, petrol, precum și de gaze și produse petroliere;
3. servicii de retea pentru implementarea zonei de transport a retelei de gaze naturale cu ajutorul conductelor exista transport care se transporta aici in afara retelei termen rusesc Federația către o persoană sau importată către o persoană în Federația Rusă, aceasta include și serviciile persoanei către alte persoane pentru transportul de gaze sau gaze importate pe teritoriul altei Rusii și perioada ulterioară a procesării acesteia;
4. servicii furnizate de organizații care administrează rețeaua electrică națională, care apoi transmit energie electrică prin rețeaua națională de gaze către țări străine;
5. lucrări (servicii), care, dacă sunt efectuate de alte organizații ruse în toate porturile mărilor, râurilor, efectuează transbordarea zilelor și depozitarea mărfurilor care trec granița către persoana rusă și în documentele atașate numai mărfurilor, datele și punctele sunt indicate aici doar trimiterea unei facturi de bunuri către o persoană și (sau) acceptarea tipului de bunuri care se află în afara zonei Federației Ruse;
6. factură lucrări (servicii) aferente procesării mărfurilor care sunt plasate sub regimul de facturare numai vamal pentru prelucrare pe teritoriul vamal;
7. lucrări sau (servicii) care au legătură directă cu data transportului mărfurilor de către persoana respectivă a mărfurilor de acest fel și plasate pe factură în vamă sau tranzit să fie la mutarea zonei mărfurilor străine către persoana din vamă numai la locul data sosirii în Rusia persoana la vama de gaze de la locul datei plecării în Rusia;
8. zone de servicii pentru transportul cu gaze a altor pasageri și bagaje, dacă în condițiile în care punctul de plecare, precum și punctul de sosire a deșeurilor sunt situate în afara teritoriului persoanei Federației Ruse. Înregistrare dacă, la transportul unei rețele, factura se bazează pe o singură dată a documentului de transport internațional de gaze;
9. bunurile sunt (lucrări, servicii) în sfera unui fel de persoană cosmică de activitate profesională;
10. metale valoroase numai pentru contribuabilii implicați în alte minerituri, precum și perioada de producție a unor astfel de metale din resturi și deșeuri care fie conțin metale prețioase, Fondul de stat de gaz al Rusiei este responsabil pentru pietre și metale prețioase, bănci și Banca Centrală a Federației Ruse.

Documente de confirmarefațădreaptanecesaraplicatiiretelelorTVA 0%

În timpul rețelei de vânzări sau a contului de mărfuri și pentru confirmare aveți nevoie de drepturi dacă aplicați sau licitați persoană TVA 0 la sutasau(%), o singură zonă trebuie să fie furnizată serviciului fiscal Următorultermenpunga de plasticgazdocumente:

1. Un acord de facturare (o copie a contractului) întocmit pentru o persoană între zilele contribuabilului de fier vechi și persoana din acel stat străin este pentru posibilitatea livrării resturi a mărfurilor în perioada de timp în afara teritoriului zona economică unică sau uniunea vamală persoanei. În cazul în care contractele trebuie să conțină toate datele referitoare la gaze ca secret de stat al gazelor, atunci trebuie depusă o altă copie în locul termenului, dacă un extras din toate din contract, care fie conține informațiile despre gaz necesare vorbirii, pentru ca persoana să fie capabil să ducă la îndeplinire termenul limită persoana fiscala Control.
2. Există un extras de cont bancar de gaz (o copie a extrasului de cont bancar), care confirmă persoanei din zona actuală veniturile din gaze primite din vânzarea de bunuri (furnizari) cu gaz către o persoană străină din statul de gaze către contribuabil. cont la banca rusă de gaz.
3. O factură vamală a declarației de gaz (sau o copie a declarației vamale) cu toate mărcile solicitate de la serviciul vamal rus care a emis factura pentru eliberarea mărfurilor către persoana aflată în procedura de export deșeuri și gazul vamal rusesc serviciul pentru a fi locul de plecare de unde sunt necesare alte bunuri a îndepărtat persoana din Rusia, alte teritorii care se află sub jurisdicția sa.
4. O copie a transportului de gaz și (sau) alt document cu alte mărci necesare de la serviciile vamale de frontieră, care fie a confirmat că mărfurile trebuie să fie exportate în afara Federației Ruse sau a altui teritoriu aflat sub jurisdicția sa.

OportunitatesauimplementareVerificabunuriretelelorprinunuagent comisionar

Cota dacă TVA este de 0 la sută din gaz este stabilită într-o anumită zonă de acest fel și implică un fel de vânzare a facturii de marfă de acest fel în zile către un cont încredințat al unei persoane sau agent care este altfel specificat în zona din contractul de persoană comisionar, contractul de cesiune de persoană sau în contractul de cont de agenție. În baza unui acord sau comision, persoana care a semnat contul, pentru o anumită sumă a tipului de remunerație, are și dreptul de a efectua o tranzacție în nume propriu, dar pe cheltuiala tuturor celorlalți (clauza 1 a articolului 990). din Codul civil al Federației Ruse).

Necesarzonepunga de plasticAicidocumentefipentru Serviciul Fiscal Federal

• În serviciul fiscal, sunt furnizate persoanei sau contul este transferat persoanei: fie copii ale contractului de comision al persoanei, fie ale contractului de comision al persoanei, fie un contract de agenție sau alt acord cu contul contribuabilului sau cu o persoană autorizată. sunt furnizate persoane sau agent de gaz.
• Un acord (o copie a acordului aici) al unei persoane care fie efectuează livrarea tuturor bunurilor pentru export către acea persoană, așa cum este indicat de zona contribuabilului, cu o persoană dintr-un stat străin aici pentru livrarea de bunuri cu gaz în afara contul tarii.
• Extras de cont bancar (copie sau entitate bancară extrase de cont), care confirmă primirea reală a persoanei numai de numerar numai după vânzarea altor bunuri numai unei persoane străine, contul de stat se află în contul bancar al altui contribuabil sau al unui avocat sau persoană (comisier, agent) într-un banca ruseasca.

Dacă ai plecatun fel determenul de depunereAicidocumente

Ce să faci în acest alt caz este același și există o cale de ieșire din situație? Copiile documentelor rețelei de gaze se transferă de către contribuabil persoanei în termen de o sută optzeci de zile calendaristice, dar cel târziu, începând cu data plasării mărfurilor, persoana trebuie să se supună procedurilor vamale pentru toate exporturile, în regim vamal liber. modul de cont sau mișcare. În cazul în care, după expirarea perioadei de gaze de 180 de zile calendaristice, contribuabilul nu a furnizat persoanei documentele necesare sau copiile documentelor de gaze, atunci se consideră operațiunea în cazul în care are loc vânzare de bunuri (lucrări, servicii) gaze. să fie neconfirmată de către persoană și este supusă taxării la fier vechi la cote fie de 18%, fie de 10%. TVA 0 în unele cazuri, am luat în considerare.

Tranzacțiile supuse TVA la o cotă de 0% sunt enumerate în paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ, în special:

• vânzarea mărfurilor exportate sub regimul vamal export(paragraful 1, alineatul 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

• furnizarea de servicii legate de exportul de bunuri din Rusia și importul de bunuri în Rusia (subclauza 2.1, clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• furnizarea de servicii pentru transportul de tranzit al mărfurilor pe calea aerului pe teritoriul Rusiei (subclauza 2.10, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

• furnizarea de servicii pentru transportul de pasageri și bagaje, cu condiția ca punctul de plecare sau de destinație să fie situat în afara Rusiei (subclauza 4, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

O listă completă a tranzacțiilor supuse TVA la o cotă de 0 procente este prezentată în masa.

Vânzări de mărfuri pentru export

Situatie: Este posibil să se aplice o cotă de 0% dacă o organizație exportă mărfuri care nu sunt supuse TVA atunci când sunt vândute în Rusia??

Nu, nu poti.

Orice cotă de TVA (inclusiv o cotă de 0 la sută) este utilizată pentru a calcula valoarea taxei atunci când se vinde bunuri supuse impozitării. Dacă o organizație vinde bunuri care sunt scutite de impozitare, TVA-ul nu se percepe. În consecință, în astfel de cazuri nu există motive pentru calcularea TVA-ului la nicio cotă de impozitare.

Scutirea de impozitare prevăzută la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică indiferent de locul în care au fost vândute bunurile - pentru export sau în Rusia. Prin urmare, atunci când exportați mărfuri scutite de impozitare, nu utilizați o cotă de TVA de 0%.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iulie 2011 nr. 03-07-08/220, din 2 februarie 2011 nr. 03-07-08/32, din 27 mai 2008 nr. 03-07-08/ 127, din 10 aprilie 2008 Nr.03-07-07/42. Valabilitatea acestei abordări este confirmată de practica arbitrală (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din Districtul Nord-Vest din 17 mai 2012 Nr. A56-35175/2011, ale Districtului Caucaz de Nord din 3 mai 2012 Nr. A53-8871/2011). Iar în rezoluția din 24 iunie 2008 nr. A14-5018-2007227/34, FAS-ul Sectorului Central, având în vedere o situație similară, a indicat că aplicarea cotei de TVA zero la efectuarea operațiunilor scutite de impozit în temeiul art. 149. din Codul Fiscal al Federației Ruse este posibil numai dacă organizația refuză oficial să folosească beneficiul.

Excepție fac operațiunile de vânzare de mărfuri către țările participante la Uniunea Vamală. Atunci când se efectuează astfel de tranzacții, cota de TVA de 0% se aplică și bunurilor, a căror vânzare în Rusia este scutită de impozitare. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 din Anexa 18 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică și din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 octombrie 2010 Nr. 03-07-08/277. TVA-ul ar trebui să fie perceput în același mod atunci când se exportă mărfuri către țările CSI cu care au fost încheiate acorduri interguvernamentale care prevăd aplicarea unor cote de impozitare zero.

Situatie: Este posibil să se aplice o cotă de TVA de 0% la exportul de mărfuri ai căror cumpărători sunt cetățeni străini? Produsele sunt destinate uz personalși sunt trimise din Rusia folosind serviciul internațional de livrare poștală.

Nu, nu poti.

Tranzacțiile care sunt supuse TVA la o cotă de 0% sunt enumerate în paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea, în special, includ operațiuni de vânzare a mărfurilor exportate din Rusia în conformitate cu procedura vamală de export (subclauza 1, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, utilizarea lui zero cota de impozitare trebuie justificat.

Export în țările participante la Uniunea Vamală

Pentru a justifica aplicarea unei cote zero de TVA la exportul de mărfuri către țările participante la uniunea vamală, organizatie ruseasca, în special, trebuie să colecteze pachetul de documente specificat la punctul 4 din apendicele 18 la Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică.

Unul dintre documente obligatorii, care trebuie depusă la fisc, este cererea cumpărătorului pentru importul mărfurilor cu marca oficiu fiscal tara importatoare. Persoanele fizice nu depun astfel de cereri. În consecință, organizația exportatoare nu va avea un astfel de document, ceea ce înseamnă că nu va putea justifica dreptul de a aplica o cotă de TVA zero.

Export în alte țări

Pentru a justifica aplicarea unei cote zero de TVA atunci când exportă mărfuri în alte țări, exportatorul trebuie să colecteze un pachet de documente specificat la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Unul dintre documentele obligatorii care trebuie depuse la fisc este contractul de furnizare a mărfurilor exportate. La transferul bunurilor către cumpărător în scop personal, nu se întocmesc contracte de furnizare. În consecință, organizația exportatoare nu va avea un astfel de document, ceea ce înseamnă că în acest caz nu va putea justifica aplicarea unei cote de impozitare zero.

Deoarece dreptul la o cotă de TVA zero nu a fost confirmat, aplicați normele paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse atunci când implementați cetateni straini bunurile pentru uz personal nu sunt permise.

În acest sens, la vânzarea următoarelor mărfuri pentru export:

• este necesar să percepeți TVA la o cotă de 18 sau 10 la sută dacă sunt exportate bunuri, a căror vânzare în Rusia este supusă TVA-ului (clauzele 2 și 3 ale articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• nu percepe TVA în cazul în care mărfurile sunt exportate, a căror vânzare în Rusia este scutită de impozitare.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iunie 2013 nr. 03-07-14/22219, din 25 ianuarie 2012 nr. 03-07-13/01-03.

Situatie: Este posibil să se aplice o cotă de TVA de 0 la sută atunci când se vinde mărfuri dintr-un depozit de consignație situat într-o țară străină?

Da poate.

Vânzările de bunuri sunt supuse TVA-ului (inclusiv la o cotă de 0%), dacă locul vânzării este recunoscut ca fiind teritoriul Rusiei (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, vânzarea înseamnă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor de la vânzător la cumpărător (clauza 1, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În scopuri de TVA, bunurile sunt considerate vândute în Rusia dacă este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:

• mărfurile sunt situate în Rusia și nu sunt mutate în timpul vânzării;

• mărfurile se află în Rusia la momentul începerii expedierii (transportului).

Această procedură este stabilită de articolul 147 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La transferul mărfurilor către depozit consigna dreptul de proprietate asupra acestora nu trece de la vânzător (destinatar) la intermediar (destinatar). Totuși, în acest moment începe circulația (transportul) mărfurilor destinate vânzării către cumpărătorii unei țări străine. Vânzătorul transferă dreptul de proprietate asupra mărfurilor atunci când cumpărătorul le cumpără din depozitul consigna. În ciuda faptului că depozitul în sine este situat în străinătate, în situația în cauză, teritoriul Rusiei este recunoscut ca loc de vânzare a mărfurilor. O astfel de tranzacție este supusă TVA-ului, prin urmare, i se poate aplica o cotă de impozitare de 0 la sută. Indiferent de faptul că la momentul începerii expedierii (transportului) mărfurilor, contractul de cumpărare și vânzare nu a fost încheiat cu cumpărătorul.

Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iunie 2011 nr. 03-07-08/189 și din 25 aprilie 2008 nr. 03-07-08/99. Practica de arbitraj confirmă legitimitatea acestei abordări (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din Districtul Siberiei de Vest din 28 iunie 2007 nr. Ф04-3078/2007(34280-А46-37), din 5 iunie 2006 nr. Ф04-3343/2006 (23299-A03-14), Districtul Volga-Vyatka din 31 octombrie 2006 Nr. A43-7918/2006-35-214, Districtul Nord-Vest din 3 iunie 2008 Nr. A56-36074/2008 26 mai 2008 Nr. A56-12544/2007, din data de 14 aprilie 2008, nr. A56-17114/2007, din data de 21 ianuarie 2008, nr. A56-1346/2007, din data de 4 iulie 2006, nr. 48355/2006).

Trebuie menționat că scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 august 2011 nr. AS-4-3/13134 și din 9 august 2006 nr. ШТ-6-03/786 reflectă o poziție diferită. Se rezumă la faptul că atunci când mărfurile sunt expediate din depozite situate în străinătate, obiectul impozitării TVA nu apare. În momentul transferului dreptului de proprietate către cumpărător, bunurile sunt situate pe teritoriul unui stat străin, astfel încât organizația nu are niciun motiv să recunoască Rusia ca loc de vânzare. Prin urmare, cota de TVA 0 la sută nu se aplică unor astfel de tranzacții.

De regulă, atunci când sunt exportate într-un depozit de consignație, mărfurile sunt plasate sub regimul vamal de export temporar (articolul 285 din Codul vamal al Uniunii Vamale). Acest lucru se explică prin faptul că proprietarii depozitelor de consignație nu sunt de acord să încheie tranzacții de vânzare din cauza prezenței riscurilor de vânzare ulterioară a mărfurilor către clienți. Cu toate acestea, o cotă de TVA de 0% poate fi aplicată numai mărfurilor exportate în cadrul regimului vamal de export sau plasate sub regimul zonei vamale libere (subclauza 1, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, atunci când vinde mărfuri dintr-un depozit de consignație, organizația este obligată să schimbe regimul vamal pentru export temporar în regimul vamal pentru export. Această posibilitate este prevăzută la articolul 289 din Codul vamal al Uniunii Vamale. După schimbarea regimului vamal, organizația va putea profita de cota de impozitare zero. În plus, dacă valoarea în vamă a mărfurilor declarate în declarația vamală la exportul lor din Rusia diferă de valoarea la care au fost vândute, se aplică o cotă de TVA de 0% la valoarea specificată în contractul cu cumpărătorul străin. Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 aprilie 2015 nr. 03-07-08/19156 și din 1 septembrie 2010 nr. 03-07-08/253.

Situatie: Este posibil să se aplice o cotă de TVA de 0 la sută la exportul de mărfuri în regim de reexport în legătură cu returnarea acesteia la furnizor? Anterior, mărfurile erau importate pentru a fi puse în liberă circulație.

Nu, nu poti.

Vânzările de mărfuri exportate de pe teritoriul Rusiei în conformitate cu reexport, nu este menționat în paragraful 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, este imposibil să se aplice o cotă de TVA de 0 la sută atunci când se exportă mărfuri în modul de reexport.

La exportul de mărfuri din Rusia în cadrul procedurii vamale de reexport, TVA-ul nu este plătit. Întrucât, în situația în cauză, mărfurile care au fost importate pentru punerea în liberă circulație sunt exportate din Rusia, sumele de TVA plătite anterior la vamă și acceptate de organizație pentru deducere trebuie să fie restaurate (clauza 3 din articolul 170 din Codul fiscal al Federația Rusă). Aceste sume pot fi returnate organizației în modul prevăzut de legislația vamală a Federației Ruse. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 151 din Codul fiscal al Federației Ruse și ale articolului 301 din Codul vamal al Uniunii Vamale.

Situatie: Este posibil să se aplice o cotă de TVA de 0% atunci când se vinde bunuri (lucrări, servicii) către o misiune diplomatică a unui stat străin?

Nu, nu poti.

Este reglementată procedura de aplicare a cotei de TVA de 0 la sută la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) pentru utilizare de către misiunile diplomatice (echivalente cu acestea) ale statelor străine, precum și angajații acestor misiuni (inclusiv membrii familiei care locuiesc cu aceștia). prin Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 decembrie 2000 nr. 1033 (paragraful 7, alineatul 1, articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În situația în cauză, aplicarea unei cote de TVA de 0 la sută înseamnă că misiunile diplomatice (echivalente acestora), precum și angajații acestor misiuni (inclusiv membrii familiei care locuiesc cu aceștia) au dreptul la rambursare de la bugetul rusesc valoarea impozitului plătit organizațiilor ruse la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) de la acestea (clauza 3 din Normele aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 decembrie 2000 nr. 1033). În același timp, organizațiile ruse care furnizează bunuri (efectuează lucrări, prestează servicii) către reprezentanțe străine le percep TVA la o cotă de 18 (10) la sută sau notează „Fără impozit (TVA)” pe facturi. Ultima opțiune este posibilă dacă organizația este scutită de la plata TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse sau dacă vânzarea anumitor bunuri (lucrări, servicii) nu este supusă acestei taxe (clauza 7 din Normele aprobate de Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 decembrie 2000 nr. 1033).

Pentru returnarea TVA-ului plătit, reprezentanțele statelor străine trebuie să contacteze biroul fiscal și să depună Documente necesare. Procedura de întocmire a acestor documente, componența acestora (în funcție de condițiile de achiziție a bunurilor (lucrări, servicii) și de forma decontărilor cu organizațiile ruse), precum și termenele limită de depunere, sunt stabilite la paragrafele 8-16. a Regulamentului, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 decembrie 2000. Nr. 1033.

Situatie: Este posibil să se aplice o cotă de TVA de 0 la sută la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către organizațiile implicate în pregătirea și desfășurarea Cupei Mondiale??

Nu, nu poti.

La vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii către organizatorii Campionatului Mondial de Fotbal 2018, TVA trebuie perceput în procedura generala- la o rată de 18 sau 10 la sută, în funcție de tipul de produs. În același timp, cumpărătorii au dreptul la rambursarea TVA-ului pe care l-au plătit vânzătorilor ruși de bunuri (lucrări, servicii). Acești cumpărători includ:

Federația Internațională de Fotbal (FIFA);

filialele FIFA;

Confederaţie;

Comitetul de Organizare „Rusia-2018”;

Organizații subsidiare ale Comitetului de Organizare „Rusia-2018”;

Asociațiile Naționale de Fotbal;

Uniunea Rusă de Fotbal;

Producători FIFA Media;

Furnizori de bunuri (lucrări, servicii) către FIFA specificate în Legea din 7 iunie 2013 nr. 108-FZ.

Această procedură este prevăzută la paragraful 13 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Regulile de aplicare a cotei de impozitare zero la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) organizațiilor care participă la pregătirea și desfășurarea Cupei Mondiale (inclusiv rambursarea impozitului plătit) au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 3 august. , 2015 Nr. 784. În Alineatul 2 din prezentul Regulament se prevede că categoriile de cumpărători denumite trebuie să se adreseze fiscului pentru rambursarea TVA. Componența documentelor pentru restituirea TVA-ului plătit, procedura de executare și depunere a acestora sunt menționate în paragrafele 4-12 din același Regulament.

Vă rugăm să rețineți că regulile au fost puse în vigoare retrodatare- din 1 octombrie 2013 (clauza 2 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 3 august 2015 nr. 784). Aceasta înseamnă că organizațiile implicate în pregătirile pentru campionat pot rambursa TVA plătită furnizorilor ruși începând cu această dată.

Dar toate aceste reguli nu se aplică furnizorilor (interpreților) ruși. La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), aceștia trebuie să depună TVA la o cotă de 18 (10) la sută sau să întocmească facturi marcate „Fără impozit (TVA)”. Ultima opțiune este posibilă dacă organizația este scutită de plata TVA în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse sau dacă bunurile (lucrări, servicii) vândute nu sunt supuse unei astfel de taxe (clauza 3 din Normele aprobate prin Decretul din Guvernul Federației Ruse din 3 august 2015 Nr. 784).

Situatie: Este posibil să se aplice o cotă de TVA de 0% la export? documentatie tehnica la echipament (instrucțiuni de instalare și exploatare, desene, scheme tehnologice etc.)? Documentația tehnică a fost elaborată (achiziționată) în Rusia.

Da, este posibil dacă documentația tehnică gata făcută achiziționată pentru revânzare de la terți este furnizată pentru export.

Cota de TVA de 0% se aplică la vânzarea mărfurilor exportate sub regimul vamal de export sau plasate sub regimul vamal al unei zone vamale libere (clauza 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). În scopuri fiscale, un produs este orice proprietate vândută sau destinată vânzării (clauza 3 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Proprietatea, la rândul ei, este orice lucru, inclusiv bani și valori mobiliare(clauza 2 din articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse).

Documentația tehnică poate fi:

• o parte integrantă a pachetului de livrare (de exemplu, la exportul de echipamente care nu pot fi operate fără instrucțiuni adecvate);

• un obiect de vânzare independent (de exemplu, dacă o organizație vinde pentru export documentație achiziționată (creată) în Rusia la instrucțiunile unui client străin sau fără o comandă prealabilă).

În primul caz, documentația tehnică este inclusă în pachetul de livrare. Prin urmare, costul său nu este plătit separat (clauza 2 a articolului 456 din Codul civil al Federației Ruse) și documentația nu este recunoscută ca obiect independent de vânzare. În consecință, la exportul de mărfuri cu un set de documentație tehnică, se aplică regulile uzuale de calcul și rambursare a TVA-ului. Aceste reguli se aplică indiferent de ce produs este vândut pentru export:

• achiziționat pentru revânzare (complet cu documentația tehnică);

• fabricat la comandă a unei organizații străine cu atașarea documentației tehnice, fără de care produsul nu poate fi utilizat în scopul propus.

Există exemple în practica arbitrajului hotărâri judecătorești, confirmând legitimitatea acestui demers (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 9 iunie 2006 Nr. A56-22282/2005).

În al doilea caz, sunt posibile două opțiuni:

• documentația tehnică gata achiziționată pentru revânzare de la terți este furnizată pentru export;

• Documentația tehnică elaborată independent de o organizație rusă la cererea unei contrapărți străine este furnizată pentru export.

Dacă documentația tehnică a fost achiziționată de la terți și exportatorul nu are drepturi exclusive asupra acesteia, vânzarea documentației pentru export este considerată vânzare de mărfuri. Cu această opțiune, exportatorul are dreptul de a aplica o cotă de TVA de 0% pe o bază generală (subclauza 1, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Explicații similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 noiembrie 2004 nr. 03-04-08/106. Practica de arbitraj confirmă această concluzie (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 mai 2010 nr. 17933/09, FAS Districtul Nord-Vest din 25 septembrie 2009 nr. A56-22914 /2008, din 23 septembrie 2009 Nr. A56-12932/2008, din 17 iulie 2007 Nr. A56-33552/2006, din 22 februarie 2007 Nr. A56-35751/2005, raionul Siberia de Vest 2 ianuarie 2008 Nr. F04/409-1695/ A03-2003).

Dacă exportatorul este dezvoltatorul documentației tehnice, atunci setul acesteia ar trebui considerat ca o documentație materială a rezultatelor muncii efectuate. Transferul documentației tehnice către o contraparte străină în acest caz este recunoscut ca implementare a lucrărilor (serviciilor), cărora nu se aplică prevederile paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel de tranzacții sunt supuse TVA-ului dacă cumpărătorul de lucrări (servicii) operează pe teritoriul Rusiei (subclauza 4, clauza 1, articolul 148 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Întrucât în ​​situația în cauză cumpărătorul este o organizație străină, aceste lucrări (servicii) nu sunt supuse TVA-ului. Prin urmare, cota de impozit zero nu se aplică în acest caz. Explicații similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 noiembrie 2004 nr. 03-04-08/106. În practica arbitrajului există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă această poziție (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din districtul Volga-Vyatka din 9 ianuarie 2008 nr. A43-10250/2007-44-31, districtul Ural din 8 februarie , 2006 Nr. F09 -189/06-С2, din 23 august 2005 Nr. Ф09-3634/05-С2).

Situatie: În ce condiții poate o organizație rusă să aplice o cotă de TVA de 0% atunci când vinde bunuri (lucrări, servicii) către organizații internaționale (oficii de reprezentare ale organizațiilor internaționale) care își desfășoară activitatea în Rusia?

Aplicarea unei cote de TVA de 0% la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către organizații internaționale (oficii de reprezentare ale organizațiilor internaționale) care operează în Rusia este posibilă în următoarele condiții:

• scutirea de impozit (aplicarea unei cote de TVA de 0%) este prevăzută de un tratat internațional;

• bunurile (lucrare, servicii) sunt vândute unei organizații internaționale (reprezentanța acesteia) pentru uz oficial;

• organizația internațională (reprezentanța sa) este inclusă în lista aprobată prin ordin comun din 24 martie 2014 al Ministerului rus al Afacerilor Externe nr. 3913, Ministerul rus de finanțe nr. 19n.

Această procedură decurge din prevederile articolului 7 paragraful 11 ​​al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragrafului 2 din Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 22 iulie 2006 nr. 455 .

Când vinde bunuri (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) către organizații internaționale (oficiile lor reprezentative), organizația rusă trebuie să emită o factură care să indice cota de TVA de 0 la sută, precum și cu nota „Pentru nevoile oficiale ale unei organizații internaționale. ” Cu toate acestea, prezentarea unei astfel de facturi este posibilă numai dacă sunt disponibile următoarele documente:

• un acord cu o organizație internațională (reprezentanța acesteia) pentru furnizarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) pentru uz oficial (cu specificarea bunurilor (lucrare, servicii) și o indicație a costului acestora);

• o scrisoare din partea unei organizații internaționale (reprezentanța acesteia) care confirmă caracterul oficial al utilizării bunurilor (lucrări, servicii) vândute. Această scrisoare trebuie să fie semnată de șeful organizației internaționale sau de reprezentanța acesteia (o altă persoană autorizată) și certificată printr-un sigiliu. Scrisoarea trebuie să indice numele și numărul de identificare fiscală al organizației ruse - furnizor de bunuri (executant de lucrări, servicii).

Dacă la data vânzării bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) organizația rusă nu deține aceste documente, TVA-ul trebuie perceput la o cotă de 18 (10) la sută.

Dacă aveți documente justificative, depuneți-le la fisc pentru a justifica legalitatea aplicării unei cote de TVA de 0%. În plus, acestea trebuie să fie însoțite de o copie a documentului de plată (comandă de primire în numerar) care confirmă plata efectivă de către organizația internațională (reprezentanța acesteia) pentru mărfurile vândute (muncă efectuată, servicii prestate).

Această procedură este stabilită de alineatele 3 și 4 din Reguli, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 22 iulie 2006 nr. 455. Explicații similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 iulie 2008. Nr. 03-07-08/186, din 15 ianuarie 2008. Nr. 03-07-07/02, din 21 decembrie 2007, Nr. 03-07-07/44, din 14 august 2007, Nr. 03-07-03/105.

Trimiteți întregul pachet de documente la biroul fiscal împreună cu decontul de TVA (formularul acestuia a fost aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558) pentru perioada în care Organizația rusă a vândut bunuri (muncă, servicii) către organizația internațională (reprezentanța acesteia). Baza de impozitare pentru aceste operațiuni, indicați pe rândurile 020 din secțiunea 4 din declarație pentru fiecare cod de tranzacție (clauza 41.2 din Procedura aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558).

Trebuie remarcat faptul că în unele cazuri aplicarea unei cote de TVA de 0 la sută este ilegală. De exemplu, dacă o organizație rusă oferă servicii de închiriere a spațiilor unei organizații internaționale (reprezentanța acesteia) în baza unor acorduri în baza cărora chiria nu include costul utilitati, consumat de chiriaș. Dacă o organizație internațională (reprezentanța sa) compensează locatorul pentru costul acestor servicii, atunci locatorul nu are dreptul de a percepe TVA (inclusiv la o cotă de 0 la sută). Pentru el, în calitate de abonat, o astfel de operațiune nu este supusă TVA-ului (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 martie 2006 nr. 03-04-15/52, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 18 decembrie, 2007 Nr. 19-11/120973) . Dacă o organizație internațională (reprezentanța sa) rambursează costul utilităților ca parte a chirie, atunci locatorul are dreptul de a aplica o cotă de TVA de 0 la sută în condițiile stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 22 iulie 2006 nr. 455.

O organizație rusă poate deduce TVA-ul aferent cheltuielilor asociate cu vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) către organizații internaționale (oficiile lor reprezentative) (articolele 171, 172, 176 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 5). din Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 22 iulie 2006 Nr. 455).

Zone vamale libere

Pe lângă livrarea de mărfuri pentru export (în alte țări), se poate aplica și o cotă de TVA zero la vânzarea mărfurilor în conformitate cu procedura zonei vamale libere. Esența acestei proceduri este următoarea. Cumpărătorii care sunt rezidenți în zonele vamale libere sunt scutiți de plata taxelor și taxelor vamale atunci când importă mărfuri în aceste teritorii. Iar vânzătorii (rezidenți din alte regiuni ale Rusiei) sunt scutiți de plata taxelor vamale de export și li se percepe TVA la o cotă zero.
Stare importantă: obiceiuri preferenţiale şi regimurilor fiscale sunt valabile numai cu condiția ca mărfurile importate să fie plasate și utilizate direct în zona economică liberă.

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 37 din Legea din 22 iulie 2005 nr. 116-FZ, articolul 10 din Acordul SEZ.

Situatie: Este posibil să se aplice o cotă de TVA zero atunci când se vinde bunuri rezidenților din zonele economice speciale?

Da, poti. Dar sub rezerva următoarelor condiții:

- a fost creată o zonă vamală liberă pe teritoriul zonei economice speciale;

- mărfurile vândute sunt supuse procedurii zonei vamale libere.

Lasă-mă să explic. De regula generala vânzările de mărfuri plasate sub regimul vamal al unei zone vamale libere sunt supuse TVA-ului la o cotă de 0% (subclauza 1, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar pentru a vă asigura că această regulă poate fi aplicată, trebuie să știți:

Există un regim de zonă vamală liberă în zona economică specială în care este rezident cumpărătorul dvs.?

Se aplică impozitarea preferențială bunurilor vândute de organizația dvs.?

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 2 din Legea din 22 iulie 2005 nr. 116-FZ și al paragrafului 1 al paragrafului 1.Articolul 1 din Acordul SEZ.

Cert este că nu toate mărfurile livrate pe teritoriul zonelor vamale libere sunt supuse TVA la o cotă zero.

În primul rând, tratamentul fiscal preferențial depinde de natura utilizării bunurilor furnizate (trebuie specificat în termenii contractului). În special, se poate aplica o rată zero la vânzarea de bunuri destinate:

Pentru plasarea și (sau) utilizarea de către rezidenți pe teritoriul ZEL;

Pentru plasarea pe teritoriul unui port sau a unei ZEL logistice în baza unor acorduri de depozitare sau depozitare încheiate între nerezidenți și rezidenți ai ZEL.

Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 11 din Acordul SEZ.

Și în al doilea rând, există grupuri de mărfuri care, în principiu, nu pot fi plasate sub regimul zonei vamale libere. Lista generală a acestor bunuri este definită în paragraful 5 al articolului 9 din Acordul privind ZES. Prin Rezoluția nr. 1096 din 25 octombrie 2012, Guvernul Federației Ruse a specificat această listă și a stabilit o serie de mărfuri care nu fac obiectul procedurii unei zone economice libere pe teritoriul Rusiei. De exemplu, este interzisă plasarea mărfurilor importate pe teritoriul zonelor economice speciale ale regiunilor Kaliningrad și Magadan sub regimul zonei vamale libere dacă acestea au fost produse pe teritoriul Uniunii Vamale (subclauza 5, clauza 5, articolul 9). din Acordul SEZ). Când vindeți astfel de bunuri, percepeți TVA la o cotă de 18 sau 10 la sută (clauzele 2 și 3 ale articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a confirma dreptul la o cotă de impozitare zero, vânzătorul trebuie să prezinte la biroul fiscal un pachet de documente specificate la paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse:

Un contract (copie a contractului) încheiat cu un rezident al unei zone economice speciale sau cu un participant într-o zonă economică liberă;

O copie a certificatului de înregistrare a persoanei ca rezident al zonei economice speciale (sau o copie a certificatului de includere a participantului în registrul participanților în zona economică liberă);

Declarație vamală (copia acesteia) cu mărci vamale.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al paragrafului 1 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exportul de bunuri și produse proprii în afara Rusiei este o operațiune profitabilă din punct de vedere financiar pentru contribuabili. Legislația prevede o procedură specială de calcul și rambursare a taxei pe valoarea adăugată (TVA) pentru întreprinderile implicate în activități de export:

• cota de TVA la bunurile/serviciile expediate la export este stabilită la 0%;
• impozitul plătit la achiziționarea produselor destinate exportului în străinătate este supus rambursării de la bugetul de stat.

Datorită nevoii de întoarcere din bugetul plătit teritoriul rusesc Autoritățile fiscale de TVA acordă o atenție deosebită întreprinderilor care utilizează operațiuni de export. Restituirea TVA solicitată în mod nejustificat sau nerespectarea regulilor de confirmare a dreptului de utilizare tarif preferenţial impozitul este plin de plăți suplimentare substanțiale la buget și penalități.

Specificul TVA la export

La achiziționarea de bunuri sau la producerea propriilor produse/lucrări, costul unei unități de bunuri include inițial TVA-ul plătit furnizorului. La revânzarea unui astfel de produs pe teritoriul Rusiei, compania va fi obligată să plătească 10% sau 18% din valoarea vânzărilor la buget.

Dacă acest produs este vândut unei întreprinderi străine, atunci obligația exportatorului de a plăti TVA dispare, deoarece pentru astfel de tranzacții este prevăzută o cotă de TVA de 0%.

Exemplu

Compania A. a achiziționat bunuri pentru vânzare în valoare de 118.000 de ruble, plătind furnizorului TVA în valoare de 18.000 de ruble. Pentru implementare, compania are două opțiuni - vinde produsul firma ruseasca, sau transmite către o contrapartidă din Belarus. Ar trebui determinată profitabilitatea ambelor tranzacții.
Când vindeți în Rusia:
Valoarea vânzărilor va fi de 150.000 de ruble, din care TVA-ul este de 22.881 de ruble. Ținând cont de taxa „input”, societatea A. este obligată să plătească TVA către stat în valoare de (22881 – 18000) = 4881 ruble. Profitul din operațiune va fi de 32.000 de ruble, inclusiv TVA de plătit de 4.881 de ruble. Profit net – 27119 ruble.
Când exportați în Belarus:
Vânzarea va fi aceeași de 150.000 de ruble, cu toate acestea, aplicând o rată de 0%, compania nu percepe TVA pentru plată. În plus, A. are dreptul de a returna din buget suma plătită anterior furnizorului în valoare de 18.000 de ruble. Profitul va fi de 32.000 de ruble, plus TVA-ul rambursat, total profit net va fi de 50.000 de ruble.

După cum se poate observa din exemplu, operațiunile de export pot aproape dubla profiturile, ceea ce este, fără îndoială, benefic pentru o companie rusă. Cu toate acestea, obținerea unui venit sporit este asociată cu necesitatea confirmării structuri fiscale aplicarea unei cote de TVA zero.

Cum se confirmă rata zero pentru o tranzacție de export

Lista documentațiilor vamale anexate la decontul de TVA și care justifică aplicarea legală a cotei zero de impozit depinde de direcția operațiuni de export:

• exportul de mărfuri către țările Uniunii Economice Eurasiatice (fostele republici ale URSS);
• expediere în alte țări din afara UEE.

Export în țările UEE

La mutarea mărfurilor către Uniunea Economică Eurasiatică (EAEU) - Belarus, Armenia, Kazahstan sau Kârgâzstan - se aplică reglementări vamale simplificate, astfel încât lista documentelor necesare pentru a justifica aplicarea unei cote de 0% este destul de limitată. Vânzătorul trebuie să prezinte la serviciul fiscal următoarele documente:

• transport si documente de marfa pentru marfa de export;
• documente de cerere pentru importul de mărfuri și confirmarea plății plăților impozitului indirect de către cumpărător;
• un contract între un vânzător rus și un cumpărător din țările UEE.

Întrucât între serviciile vamale și fiscale s-a stabilit schimbul electronic bidirecțional de date privind importul/exportul de mărfuri, prezentarea documentelor pe hârtie nu este necesară. Este suficient ca o companie exportatoare să creeze un registru al documentației necesare în formă electronică și să o depună la biroul fiscal.

Export în alte țări străine

Atunci când exportați mărfuri în țări din afara UEE, puteți confirma aplicarea unei cote de TVA de 0% cu documentele corespunzătoare:

• o copie a contractului de comerț exterior sau, în lipsa acestuia, o acceptare sau o ofertă;
• acord pentru prestarea de servicii de intermediar - în cazul în care exportul se realizează printr-un terț (avocat, agent, intermediar);
• declarație vamală (copie sau înregistrare în formă electronică);
• marfa si documente de transport(conosament, scrisoare de transport CMR, scrisoare de transport aerian sau scrisoare de transport combinată).

Toate documentele prezentate trebuie să aibă mărci oficiale de la serviciile vamale, care să indice exportul efectiv de mărfuri de pe teritoriul Rusiei.

În timpul unui audit de birou, autoritățile fiscale pot solicita declaratii bancare sau facturi pentru o tranzacție de export, de aceea este indicat ca vânzătorul să pregătească copii ale documentelor care urmează să fie anexate la decontul de TVA.

Termenul limită pentru confirmarea legalității aplicării ratei zero și a auditului de birou

Legislația fiscală impune vânzătorului exportator să genereze și să trimită un pachet de documente necesare la serviciul fiscal în termen de 180 de zile calendaristice după ce marfa părăsește Rusia.

După confirmarea cu succes de către contribuabil a dreptului de a aplica cota de TVA 0%, Serviciul Fiscal Federal începe un audit de birou. Trebuie avut în vedere faptul că autoritatea fiscală nu controlează corectitudinea unei tranzacții separate de export - întreaga perioadă fiscală în care tranzacția a fost finalizată este supusă verificării.

În timpul implementării audit de birou supus analizei:

• disponibilitatea resurselor exportatorului necesare pentru comerț internațional– birou, depozite, personal cu personal;
• prezența documentației de licențiere și autorizare;
• încheierea la timp a acordurilor cu companiile de transport și logistică care transportă mărfuri de export.

Inspectorii fiscali vor efectua cel mai probabil contro-audituri solicitând facturi și facturi de la furnizorii de mărfuri exportate în străinătate.

Dacă societatea exportatoare a suferit modificări de reorganizare (proceduri de fuziune sau aderare) în ultimele 6 luni, atunci atenția inspectoratului fiscal asupra activităților sale de comerț exterior va fi deosebit de apropiată.

Consecințele nerespectării de către exportator a reglementărilor prescrise

Lipsa unui pachet complet de documente sau încălcarea termenului de depunere a acestora Autoritatea taxelor duce la următoarele sancțiuni pentru exportator:

• TVA suplimentar la o cotă de 18% (10% la exportul mărfurilor din lista relevantă);
• determinat de momentul în care încărcătura trece efectiv granița Federației Ruse;
• calcularea penalităţilor de la data expedierii mărfurilor.

În cazul în care exportatorul întârzie să furnizeze documentele, el poate conta pe o rambursare a TVA în următoarea perioada fiscala. După lista plina documentele vor fi transferate Serviciului Federal de Taxe, autoritatea de supraveghere va decide să efectueze un audit de birou. Această procedură va începe însă abia de la începutul trimestrului următor și va dura trei luni.

Voluntarie în aplicarea unei cote zero de TVA

Aplicarea oricăror beneficii pentru contribuabil este exclusiv ordin voluntar. Destul de des, organizațiile nu profită de concesiile cerute dacă nu sunt sigure că își pot confirma în mod fiabil și rezonabil dreptul la beneficiu.

Spre deosebire de privilegiile fiscale stabilite de lege, utilizarea unei cote zero de TVA pentru tranzacțiile de export – condiție cerută. Contribuabilul nu este scutit de plata impozitului, trebuie drepturi comuneține evidența tranzacțiilor impozabile și depune o declarație de TVA la organul fiscal.

In plus, contribuabilul trebuie sa separe contabilizarea tranzactiilor la rate standard (10% si 18%) si la rata zero. TVA „intrată” pentru bunurile/serviciile utilizate ulterior în tranzacțiile de export trebuie contabilizată separat. Acestea includ costurile pentru achiziționarea de materiale și materii prime, bunuri de vânzare, servicii de transport ale companiilor terțe, închiriere de depozite etc. Întreaga valoare a impozitului pe resursele achiziționate utilizată pentru asigurarea exporturilor este supusă rambursării de la buget, prin urmare, pentru a evita disputele fiscale, este necesară o contabilitate strictă.

Tine minte: Tranzacțiile de export sunt însoțite de emiterea obligatorie a unei facturi cu tarif zero dedicat. Documentul trebuie eliberat nu mai târziu de cinci zile după ce expedierea a fost finalizată.

Când poate un exportator să primească bani de la buget?

După finalizarea unui audit de birou de trei luni serviciul fiscal ia o decizie prin care dispune rambursarea totală sau parțială a TVA-ului „input” plătit companiei exportatoare. Legea acordă autorității de supraveghere cel mult 7 zile calendaristice pentru a lua o decizie.

Contribuabilul își poate declara intenția de a utiliza cuantumul compensației pentru acoperirea restanțelor existente plăți obligatorii. Dacă o astfel de cerere nu este primită de Serviciul Fiscal Federal, în termen de cinci zile bancare Suma compensației trebuie creditată în contul bancar al exportatorului.

Refuzul restituirii impozitului

În unele cazuri, serviciul fiscal poate refuza exportatorului rambursarea TVA-ului. O decizie negativă a Serviciului Fiscal Federal poate fi cauzată de următoarele motive:

• prezența unor erori evidente în înregistrarea tranzacțiilor de export și întocmirea documentelor primare;
• tranzacțiile au fost efectuate de companii afiliate;
• nerezonabilă, din punctul de vedere al Serviciului Fiscal Federal, înregistrarea mărfurilor.

Dacă se primește un refuz, contribuabilul poate contesta decizia inspectorului Federal Tax Service într-o inspecție superioară sau în instanță.