Terminologie 

Impozitul pe venitul personal din cheltuielile de călătorie. Impozitul pe venitul personal la cheltuielile de deplasare pentru angajați: o înăsprire a funcției sau o eroare de clerică absurdă? Impozitul pe venit

O călătorie de afaceri este o călătorie de afaceri către anumită perioadă, la care salariatul este trimis pentru a îndeplini instrucțiunile angajatorului. Angajatului i se plătește un salariu mediu pe perioada călătoriei de afaceri, iar cheltuielile de călătorie trebuie de asemenea rambursate. Acestea sunt cheltuieli legate de călătorie, cazare la destinație și diurnă. În plus, angajatul poate fi rambursat pentru alte cheltuieli efectuate de el cu permisiunea sau cunoștințele angajatorului (articolele 167, 168 din Codul Muncii al Federației Ruse, clauza 11 din Regulamente, aprobate prin Decretul Guvernului Federația Rusă din 13 octombrie 2008 Nr. 749). Procedura și valoarea despăgubirii cheltuieli de călătorie instalat local act normativ angajator sau contract colectiv (articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Câștigurile mediiîn timpul călătoriei de afaceri este supusă impozitului pe venitul personal. Dar iată compensațiile stabilite legal plătite angajaților atunci când sunt trimiși în călătorii de afaceri (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuieli de călătorie fără taxe

Plata către un angajat a cheltuielilor de călătorie documentate până la destinația unei călătorii de afaceri și retur nu este supusă integral impozitului pe venitul personal. De asemenea, dacă există documente justificative, rambursarea cheltuielilor de deplasare la gară, aeroport, sau alt loc de plecare a transportului la destinație nu este impozitată (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29 ianuarie 2015 Nr. 03-04-). 06/3305), inclusiv cu taxiul (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25.04.2012 Nr. 03-04-05/9-549, din 27.06.2012 Nr. 03-04-06/6-180 ), comisioane (de exemplu, la achiziționarea de bilete de la un intermediar), taxe pentru serviciile aeroportuare, transportul bagajelor ( Clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă nu există documente care să confirme cheltuielile de călătorie

Potrivit Ministerului Finanțelor, rambursarea către un angajat a costului deplasării în lipsa biletelor este supusă impozitului pe venitul personal (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 08.05.2015 Nr. 03-03-06/1/). 26918). În același timp, se pot folosi și alte documente pentru a confirma cheltuielile de călătorie, inclusiv un certificat de la transportator. Ar trebui să conțină informații despre când angajatul dumneavoastră a folosit acest tip de transport, unde mergea și care a fost costul unui astfel de transport (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 02/05/2010 Nr. 03-03-05/18).

Cheltuieli de trai fără impozit pe venitul personal

Plata către un angajat a cheltuielilor pentru închirierea spațiilor rezidențiale la locul călătoriei de afaceri nu este supusă impozitului pe venitul personal în totalitate dacă există documente care confirmă cheltuielile. Când stați într-un hotel, acesta poate fi un control CCP sau BSO. Dacă angajatul a închiriat un apartament, atunci contractul de închiriere și document de plată(de exemplu, o chitanță sau o chitanță a casei de marcat).

Dacă angajatul nu are documente justificative, atunci compensația în valoare de cel mult 700 de ruble este scutită de impozitare. pe zi, dacă călătoria de afaceri a fost în Rusia și nu mai mult de 2.500 de ruble. pe zi, dacă călătoria de afaceri a fost în străinătate (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sumele în exces trebuie să fie supuse impozitului pe venitul personal.

Alocație zilnică fără taxe

Alocațiile zilnice nu sunt supuse impozitului pe venitul personal până la 700 de ruble. pe zi, dacă angajatul este trimis într-o călătorie de afaceri în jurul Rusiei și în termen de 2.500 de ruble. pe zi, dacă este trimis în străinătate a Federației Ruse (clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse). Însă valoarea diurnei plătite angajaților este stabilită de angajator. Și dacă, în conformitate cu reglementările locale, angajații primesc indemnizații zilnice într-o sumă mai mare, atunci impozitul pe venitul personal trebuie calculat și reținut din sumele excedentare (

Uneori, specialiștii de la Ministerul rus de Finanțe trag concluzii paradoxale. Un exemplu în acest sens este scrisoarea din 12 octombrie 2011 nr. 03-04-05/6-728. În aceasta, finanțatorii și-au exprimat punctul de vedere cu privire la impozitul pe venitul persoanelor fizice costul plății de către organizație pentru deplasarea angajaților la locul de muncă. Se dovedește că lucrătorii vor avea venituri dacă sunt capabili să ajungă la muncă pe cont propriu.

Ministerul Finanțelor: Impozitul pe venitul personal depinde de independența lucrătorilor

Finanțatorii au ajuns la această concluzie după ce au analizat normele capitolului 23 „Impozitul pe venit indivizii» Codul fiscal al Federației Ruse. Îi vom aduce și noi.

La determinarea baza de impozitare Impozitul pe venitul persoanelor fizice ia în considerare toate veniturile persoanelor fizice primite atât în ​​numerar, cât și în bani în natură(Clauza 1 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). În scopuri fiscale, venitul este recunoscut ca beneficiu în numerar sau în natură dacă poate fi evaluat (articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când o organizație plătește pentru un angajat pentru bunuri (muncă, servicii) în interesul său, persoana respectivă primește venituri în natură (subclauza 1, clauza 2, articolul 211 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pe baza acestor standarde, specialiștii de la Ministerul rus de Finanțe au decis: dacă angajații au posibilitatea de a ajunge la muncă pe cont propriu, dar angajatorul plătește costul călătoriei, atunci angajații primesc venituri în natură.

De acord, nu poți contrazice standardele de mai sus, dar concluzia trasă pe baza lor ridică îndoieli. Ce înseamnă „a te apuca de treabă pe cont propriu”? Cetăţenii capabili pot ajunge oriunde fără ajutor extern. De exemplu, biroul companiei este situat în afara orașului, iar transportul public nu merge acolo. Nimeni nu îi împiedică pe angajați să vină la serviciu cu taxiul sau să folosească transportul angajatorului. În aceste cazuri, se vor apuca de treabă pe cont propriu. Se pare că angajații sunt încă supuși impozitului pe venitul personal.

Ce au uitat finanțatorii

Ministerul rus de Finanțe a dat clarificări cu privire la problema luată în considerare anterior. Dar, în dreptate, observăm că a existat cel puțin o anumită logică în ele. Astfel, prin scrisoarea din 17 iulie 2007 nr.03-04-06-01/247, finantatorii, in baza acelorasi norme Cod fiscal a tras o concluzie puțin diferită. Transportul angajaților la și de la locul de muncă este recunoscut drept venit în natură pentru angajați numai dacă aceștia pot ajunge la locul de muncă în mod independent cu mijloacele de transport în comun. După cum puteți vedea, doar două cuvinte au schimbat sensul concluziei.

Pe baza acestor precizări, dacă angajații nu pot ajunge la locația organizației cu transportul public, atunci plata costului călătoriei lor nu este supusă impozitului pe venitul personal.

Adevărat, această scrisoare se referă la livrarea lucrătorilor prin transportul organizației. Dar există și o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 decembrie 2007 Nr. 03-04-06-02/226. În aceasta, finanțatorii au luat în considerare problema impunerii impozitului pe venitul personal asupra costului deplasării la locul de muncă într-o situație în care o organizație încheie un acord cu o companie de transport în astfel de scopuri. Specialiștii departamentului financiar au remarcat următoarele. Întrucât angajații nu au posibilitatea de a ajunge la locul de muncă și înapoi cu transportul public, sumele plătite de organizație pentru deplasarea angajaților de la locul de muncă la locul de reședință nu sunt recunoscute ca beneficiu (venit) economic al angajatii. Nu este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice dacă angajatorul a încheiat un acord cu o organizație de transport pentru a organiza transportul angajaților.

Instanțele sunt de partea companiilor

Instanțele au ajuns la concluzii similare. În prezent practica judiciara pe această problemă a fost în favoarea contribuabililor. Arbitrii subliniază că, dacă livrarea lucrătorilor la locul lor de muncă este organizată de către angajator din cauza necesității de producție (de exemplu, îndepărtarea biroului), atunci lucrătorii nu primesc beneficii economice. Deci, impozabil impozitul pe venitul persoanelor fizice nu o au. Mai mult, această concluzie a fost făcută atât în ​​raport cu situația în care angajații ajung la locul lor de muncă cu transportul companiei, cât și în raport cu cazul în care folosesc serviciile organizațiilor de transport (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol a Districtului Nord-Vest din data de 18.02.2008 Nr. A21- 3559/2007 și Districtul Siberiei de Est din data de 15 iulie 2008 Nr. A19-13528/07-30).

Mai mult decât atât, în practica arbitrală există decizii în care instanțele au recunoscut ca neîntemeiate taxele suplimentare privind impozitul pe venitul persoanelor fizice doar pe motiv că contractele (colective) de muncă cu angajații prevedeau livrarea acestora la locul de muncă de către angajator (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol. a Districtului Siberia de Vest din data de 17 noiembrie 2010 Nr. A45-26455/2009 și Districtul Ural din data de 15 aprilie 2008 Nr. A07-10573/07).

În rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 21 februarie 2008 nr. A07-10572/07, arbitrii nu au fost de acord cu argumentul autorităților fiscale conform căreia plata pentru angajați a costului călătoriei lor la și de la locul de muncă este venitul lor, întrucât angajații aveau posibilitatea de a ajunge la birou cu mijloacele de transport în comun, dar organizația a folosit serviciile unei companii de transport în aceste scopuri. Instanța a reținut că cheltuielile în litigiu au fost asigurate de o persoană juridică către alta persoană juridică. Prin urmare, acestea nu pot fi considerate identice cu serviciile oferite organizatii de transport persoane fizice (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 21 februarie 2008 Nr. A07-10572/07). Vă rugăm să rețineți: și Comandantul Suprem a fost de acord cu această concluzie. instanța de arbitraj, care, prin Decizia nr. 4176/08 din 3 aprilie 2008, a refuzat să transfere acest caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse,

Depersonalitatea va salva

Când rezolvați această problemă, trebuie să luați în considerare punct important. Pentru a evita probleme, este mai bine ca angajatorul să încheie un acord privind livrarea angajaților pentru a lucra cu o companie de transport sau să efectueze transportul folosind propriul lor transport. Apoi, costurile plătirii angajaților pentru călătoria lor la locul de muncă sunt depersonalizate. Adică, este imposibil să spunem exact cât a luat numerar pentru deplasarea fiecărui angajat. Și întrucât este imposibil să ținem evidența personalizată a angajaților, organizația nu este obligată să rețină impozitul pe venitul personal din veniturile acestora.

Acest lucru a fost indicat încă din 1999 de către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în paragraful 8. buletinul informativ din 21.06.99 Nr. 42. La urma urmei, plata (atât în ​​numerar, cât și în natură) este inclusă în venitul impozabil al unei persoane fizice dacă mărimea acestuia poate fi determinată în raport cu o anumită persoană fizică.

Impozitarea impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru călătoriile către și de la destinația de vacanță

Pentru cetățenii care lucrează în Nordul Îndepărtat și în zone echivalente, pentru a compensa costurile materiale și fiziologice suplimentare, statul asigură beneficii corespunzătoare. Unul dintre aceste beneficii este compensarea pentru călătoria către și de la locul de vacanță al angajatului. Plata unei astfel de compensații în materie de impozitare prin impozitul pe venitul persoanelor fizice are propriile caracteristici, despre care vom discuta în acest articol.

Pentru început, să reamintim că capitolul 50 al Codului Muncii este dedicat particularităților reglementării muncii persoanelor care lucrează în regiunile Nordului Îndepărtat și zone echivalente. Federația Rusă(denumit în continuare Codul Muncii al Federației Ruse).

Articolul 313 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că persoanele care lucrează în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente au dreptul de a primi garanții de stat și compensații, care sunt stabilite de Codul Muncii al Federației Ruse, alte legi federale si altele acte juridice Federația Rusă.

Una dintre aceste garanții de stat este compensarea pentru călătoria către și de la destinația de vacanță, al cărei drept este acordat celor care lucrează „nordic” prin articolul 325 din Codul Muncii al Federației Ruse, precum și articolul 33 din Legea Rusiei. Federația din 19 februarie 1993 Nr. 4520-1 „Cu privire la garanțiile de stat și compensațiile pentru persoanele care lucrează și locuiesc în nordul îndepărtat și zone echivalente”.

În plus, așa cum se precizează în paragraful 3 al Rezoluției Consiliului Suprem al Federației Ruse din 19 februarie 1993 nr. 4521-1 „Cu privire la procedura de adoptare a Legii Federației Ruse „Cu privire la garanțiile de stat și compensarea persoanelor care lucrează și care locuiesc în zonele din Extremul Nord și echivalente acestora”, garanțiile de stat și compensațiile prevăzute de prezenta lege se aplică și acelor zone din Nord care nu sunt clasificate drept regiuni ale Extremului Nord și zone echivalente, dar în care coeficient regional şi marcaj procentual La salariile. O opinie similară este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 aprilie 2008 nr. 04-1-01/1992 „Cu privire la impozitul pe venitul personal”. Acest lucru este confirmat și de exemple de practică de aplicare a legii, în special, această concluzie este cuprinsă în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 13 iunie 2012 în dosarul nr. A78-5404/2011, din 27 ianuarie, 2012 în dosarul nr. A33-7364/2011, din 31 mai 2007 nr. A33-8205/06-F02-2802/07 în dosarul nr. A33-8205/06, FAS raionul Siberiei de Vest din data de 13 octombrie 2010 în dosarul nr. . A27-1361/2010.

Lista regiunilor Nordului Îndepărtat și zonelor echivalente a fost aprobată prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 10 noiembrie 1967 nr. 1029 și este încă în vigoare. Modificările aduse acestei Liste au fost aprobate prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 3 ianuarie 1983 nr. 12 „Cu privire la introducerea modificărilor și completărilor la Lista regiunilor din Nordul Îndepărtat și ale localităților echivalente cu regiunile din Nordul Îndepărtat, aprobată. prin Rezoluţia Consiliului de Miniştri al URSS din 10 noiembrie 1967 nr. 1029”.

Fiţi atenți!

De la 1 ianuarie 2013, districtele Berezovsky și Beloyarsky din Khanty-Mansiysk sunt clasificate drept regiuni ale Nordului Îndepărtat Okrug autonom, după cum se indică prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 3 martie 2012 nr. 170 „Cu privire la clasificarea districtelor Berezovsky și Beloyarsky din districtul autonom Khanty-Mansiysk - Ugra ca regiuni ale Nordului Îndepărtat”.

Din articolul 325 din Codul Muncii al Federației Ruse rezultă că persoanele care lucrează în organizații situate în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente au dreptul să plătească o dată la doi ani, pe cheltuiala angajatorului, costul călătoriei și al bagajelor. transport pe teritoriul Federației Ruse la locul folosirea vacanței și înapoi.

Mai mult, acordarea unui astfel de beneficiu, care este de natură compensatorie, se extinde nu numai asupra salariatului din nord al companiei însuși, ci și asupra membrilor familiei care nu lucrează, care locuiesc cu acesta.

Mai mult, dreptul la compensare pentru aceste cheltuieli ia naștere unui angajat al unui astfel de angajator concomitent cu dreptul de a beneficia de concediu anual plătit pentru primul an de muncă în această organizație. Autoritățile judiciare au o opinie similară (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 30 septembrie 2008 în dosarul nr. F04-5843/2008(12318-A81-25)).

Rețineți că, dacă membrul familiei angajatului nu este în întreținerea acestuia (lucrează), atunci acest beneficiu nu se aplică acestuia. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 noiembrie 2009 nr. 03-04-06-01/300.

Atunci când o astfel de compensație este plătită, organizațiile finanțate din buget federal, sunt obligați să respecte Regulile de compensare a cheltuielilor pentru plata costului de călătorie și transportul bagajelor la locul de utilizare a vacanței și retur, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 iunie 2008 nr. 455 „Cu privire la procedura de compensare a cheltuielilor de plată a costurilor de călătorie și transportul bagajelor la locul de utilizare a vacanței și înapoi pentru persoanele care lucrează în organisme federale puterea de stat ( agentii guvernamentale) și federale institutii guvernamentale situate în nordul îndepărtat și în zone echivalente și membrii familiilor acestora” (denumite în continuare Reguli).

Fiţi atenți!

Aceste Reguli stabilesc că acest beneficiu nu se aplică lucrătorilor cu normă parțială care lucrează în organizații „nordice” finanțate de la bugetul federal, acesta este oferit angajaților numai la locul lor principal de muncă.

Conform articolului 325 din Codul Muncii al Federației Ruse, organele de stat federale, de stat fonduri extrabugetare ale Federației Ruse, agențiile guvernamentale federale plătesc angajatului costul călătoriei pe teritoriul Federației Ruse la locul de utilizare a vacanței și înapoi cu orice tip de transport (cu excepția taxiului), inclusiv transportul personal, costul transportului bagajelor cu o greutate de până la 30 de kilograme, precum și costul călătoriei și al transportului bagajelor la locul de utilizare a vacanței angajatului și înapoi la membrii familiei care nu lucrează (soț, soție, copii minori care locuiesc efectiv cu angajatul), indiferent de timpul de utilizare a concediului.

Cuantumul, condițiile și procedura de compensare a cheltuielilor pentru plata cheltuielilor de călătorie și transportul bagajelor la locul de utilizare a vacanței și retur sunt stabilite pentru persoanele care lucrează:

– în organele de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, instituțiile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, – prin acte juridice de reglementare ale autorităților de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse;

– în organe administrația locală, instituții municipale, – acte juridice de reglementare ale organelor administrației publice locale;

- de la alţi angajatori, - contracte colective, reglementări locale adoptate ţinând cont de opinia organelor alese ale organizaţiilor sindicale primare, contracte de muncă.

Fiţi atenți!

Organizațiile comerciale situate în regiunile Nordului Îndepărtat și în zonele echivalente acestora, spre deosebire de companiile „bugetare din nord”, determină dimensiunea, condițiile și procedura de plată a acestor sume în mod independent și asigură aceasta printr-un contract colectiv sau alt act local de Compania. Dacă organizația are un sindicat, atunci această decizie angajatorul se adoptă ţinând cont de opinia organelor alese ale organizaţiei sindicale primare. Rețineți că legislația muncii permite includerea unei condiții pentru plata unei astfel de compensații în contractul de muncă încheiat cu salariatul.

Cu alte cuvinte, un angajator care nu are legătură cu sectorul public este obligat să stabilească reguli pentru plata unei astfel de compensații într-una din prevazute de lege forme, ceea ce presupune, în consecință, obligația acestuia de a efectua plățile necesare pe cheltuiala lui fonduri proprii. Acest lucru este indicat și de Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 9 februarie 2012 nr. 2-P „În cazul verificării constituționalității prevederilor părții a opta a articolului 325 din Codul Muncii al Federației Ruse. în legătură cu plângerea cetățeanului I.G Trunova”, și anume paragraful 5 din prezenta rezoluție. Vă rugăm să rețineți că în acest alineat se mai precizează că cuantumul, condițiile și procedura de plată a acestei compensații pentru persoanele care lucrează în organizații comerciale pot diferi de cele prevăzute pentru angajații organizațiilor finanțate de la buget. Cu toate acestea, astfel de diferențe trebuie să fie justificate, justificate și proporționale cu obiectivele semnificative din punct de vedere constituțional, adică să garanteze angajatului posibilitatea de a călători în afara regiunilor din nordul îndepărtat și a zonelor echivalente pentru recreere și recreere. În plus, paragraful 6 din aceeași rezoluție reține că legiuitorul permite organizațiilor comerciale „nordice” să stabilească cuantumul, condițiile și procedura de compensare a cheltuielilor pentru achitarea costului deplasării la locul de utilizare a vacanței și retur pe baza echilibrul intereselor părților la contractul de muncă, ținând cont de acesta scopul propus(pentru a facilita la maximum deplasarea angajatului în afara zonei naturale și climatice nefavorabile), precum și luarea în considerare a capacităților economice reale ale angajatorului, care, totuși, nu pot servi drept bază pentru refuzul complet al compensației sau subestimarea nejustificată a acestuia.

Fiţi atenți!

Nu există nicio prevedere de compensare pentru costul călătoriei și transportului bagajelor la și de la locul de folosire a vacanței dacă salariata se află în concediu de maternitate, în concediu pentru creșterea copilului până la împlinirea vârstei de 3 ani, în concediu fără plată, în concediu anual plătit urmat de concediere.

În cazul în care actele juridice de reglementare ale autorităților de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autoritățile locale stabilesc garanții suplimentare cu privire la alte tipuri de vacanțe, atunci acești angajați în acest caz își pot exercita dreptul la compensare pentru costul călătoriei și al transportului bagajelor.

Aceste concluzii sunt cuprinse în paragraful 6 din Evaluarea Curții Supreme a Federației Ruse a practicii instanțelor care analizează cazurile legate de implementarea de către cetățeni a activităților de muncă în regiunile din nordul îndepărtat și zone echivalente, aprobată de Prezidiul Curtea Supremă a Federației Ruse la 26 februarie 2014.

Ordinea de calcul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice este definit de Capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).

O analiză a acestui capitol, și anume prevederile articolelor 208 – 211 din Codul fiscal al Federației Ruse, ne permite să concluzionăm că, potrivit regula generala compensația pentru costul deplasării unui angajat la și de la locul de vacanță este venitul impozabil al angajatului primit în natură, care este impozitat în mod general.

În plus, Ministerul Finanțelor al Rusiei, în scrisoarea din 14 martie 2008 nr. 03-04-06-01/57, spune că, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate tipurile a plăților compensatorii, în special cele legate de îndeplinirea de către contribuabil a obligațiilor de muncă.

Conceptul de compensare legat de îndeplinirea sarcinilor de muncă de către o persoană, precum și cazurile de furnizare a acestora, sunt definite în articolul 164 din Codul Muncii al Federației Ruse, care prevede că compensația este plăți în numerar stabilit în scopul rambursării angajaților pentru costurile asociate cu îndeplinirea muncii lor sau a altor sarcini prevăzute de Codul Muncii al Federației Ruse și alte legi federale.

Vacanța este unul dintre tipurile de timp de odihnă în care angajatul este liber de la îndeplinirea sarcinilor de serviciu și pe care îl poate folosi la propria discreție (articolele 106 și 107 din Codul Muncii al Federației Ruse). Astfel, dacă o persoană nu îndeplinește sarcini de serviciu în timpul vacanței, atunci nu suportă costurile asociate cu efectuarea acestora.

Rezultă că costul deplasării la locul de odihnă și retur în perioada vacanței lucrătorilor, plătit de organizația angajatoare, nu este, în conținutul său, plata compensatiei si este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice in conformitate cu procedura general stabilita.

În același timp, întrucât pentru persoanele care lucrează în Nordul Îndepărtat și zone echivalente, plata deplasării la locul de vacanță și retur este compensație prevăzută de lege, putem concluziona că această plată nesupus impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Acest lucru, apropo, este confirmat de Ministerul rus de Finanțe în scrisorile sale. Astfel, în scrisoarea nr. 03-04-06/1-239 din 13 august 2012, se precizează că lista veniturilor scutite de impozitare conține articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține dispoziții care prevăd în mod direct scutirea de impozitare a sumelor plătite de angajator pentru călătoria la locul de vacanță și înapoi către persoanele care lucrează în organizații situate în regiunile din nordul îndepărtat și zone echivalente.

Cu toate acestea, atunci când se analizează această problemă, ar trebui să ne ghidăm după deciziile autorităților judiciare care prevăd scutirea de impozitare impozitul pe venit indicat plăți.

Un punct de vedere similar a fost exprimat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 octombrie 2011 nr. 03-04-06/6-281, din 5 aprilie 2011 nr. 03-04-05/6-224.

Vă rugăm să rețineți că plata de către angajator către angajații și membrii care nu lucrează ai familiilor acestora pentru costul deplasării la locul de vacanță și retur nu este supusă impozitării chiar dacă, în conformitate cu contractul colectiv, reglementările locale ale organizației, contracte de munca, se face mai mult de o data la doi ani, de exemplu, anual. Acest lucru este indicat de finanțatori în scrisorile din 16 aprilie 2012 Nr. 03-04-06/6-114, din 13 august 2012 Nr. 03-04-06/1-239.

Dacă un angajat își petrece vacanța în afara Federației Ruse, atunci suma plății de către organizație pentru costul călătoriei angajatului la cea mai apropiată gară, aeroport, port maritim (fluvial) sau stație de autobuz până la locul de trecere a frontierei al Federației Ruse este scutită de impozitul pe venitul persoanelor fizice, după cum reiese din scrisoarea Ministerului Finanțelor Rusia din 3 noiembrie 2010 Nr. 03-04-06/6-263. Dacă există un certificat de la organizația de transport despre costul călătoriei pe teritoriul Federației Ruse, atunci impozitul pe venitul personal nu este calculat pe suma indicată în acest certificat. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 octombrie 2010 nr. 03-03-06/1/651.

În mod similar, costul călătoriei către și de la locul de folosire a vacanței nu este supus impozitului pe venitul personal pentru persoanele care lucrează și locuiesc în regiuni din nord care nu sunt clasificate ca regiuni ale nordului îndepărtat și zone echivalente, dar în care se calculează un coeficient regional şi o creştere procentuală a salariilor. Acest lucru este indicat de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 aprilie 2008 nr. 04-1-01/1992 și este confirmată de practica arbitrajului, în special de deciziile FAS Districtul Siberiei de Vest din data de 13 octombrie 2010. în dosarul nr. A27-1361/2010, FAS raionul Siberia de Est din data de 31 mai 2007 în dosarul nr. A33-8205/06-F02-2802/07.

În concluzie, observăm că, dacă o organizație „de nord” plătește pentru călătorii membrilor care lucrează ai familiei angajatului, atunci o astfel de plată este supusă impozitului pe venitul personal, pentru care autoritatile financiare indică în scrisoarea lor din 18 noiembrie 2009 Nr.03-04-06-01/300.

Spuneți-mi dacă este necesar să rețin impozitul pe venitul personal din plata de călătorie a unui angajat la locul de vacanță și, dacă da, din ce perioadă.

Răspuns

Organizațiile situate în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente sunt obligate să compenseze călătoria către un loc de recreere, ale cărui sume nu sunt supuse impozitului pe venitul personal.

Serghei Razgulin, actual consilier de stat al Federației Ruse, clasa a III-a

Cum poate o organizație situată în nordul îndepărtat să plătească și să ia în considerare costul călătoriei unui angajat către și de la destinația de vacanță?

impozitul pe venitul persoanelor fizice și prime de asigurare

Rambursarea cheltuielilor angajaților pentru călătoria către și de la locul de utilizare a vacanței nu este supusă:

  • impozitul pe venit personal();
  • contribuții la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) ();
  • contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale ().

Aceste reguli se aplică indiferent de sistemul de impozitare pe care îl folosește organizația. Este important ca compensarea pentru astfel de cheltuieli să fie prevăzută în documentele interne ale organizației.

În ceea ce privește compensarea cheltuielilor de călătorie către și de la locul de utilizare a vacanței pentru membrii familiei angajatului, aceasta nu este supusă:

  • Impozitul pe venitul personal - în legătură numai cu membrii familiei care nu lucrează (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei);
  • prime de asigurare - în raport cu orice membru al familiei. Acest lucru se datorează faptului că o astfel de compensație este plătită cetățenilor care nu sunt în relații de muncă cu organizația (,).

Suma, procedura și condițiile de plată pentru călătoria către și de la locul de utilizare a vacanței pentru angajați și membrii familiilor acestora sunt limitate de documentele interne ale organizației. Adică, astfel de plăți nu sunt supuse impozitului pe venitul personal și primelor de asigurare:

  • în sumele stabilite prin contracte de muncă sau colective, Regulamentul privind concediile etc.;
  • în cadrul (dar nu mai puțin de o dată la doi ani) stabilit prin contracte de muncă sau colective, Regulamentul privind concediile etc.;
  • dacă există documente care confirmă cheltuielile efectuate de salariat. Compoziția documentelor justificative nu este definită de lege, prin urmare, în contractul colectiv (de angajare) al organizației, este necesar să se stabilească o listă de documente pe care angajatul trebuie să le depună pentru a primi compensații. Dacă angajatul nu furnizează documente justificative, impozitul pe venitul personal va trebui reținut din suma compensației.

În ceea ce privește impozitul pe venitul personal, concluzii similare sunt confirmate de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei (aduse în atenția lui inspectoratele fiscale scrisoare).

Situație: este necesară reținerea impozitului pe venitul personal, perceperea primelor de asigurare pentru a plăti călătoria angajatului la locul de vacanță (în străinătate) și retur. Organizația este situată în regiunea Far North

Da, este necesar. Dar numai pentru costul călătoriei în afara Rusiei. O excepție este atunci când un angajat zboară în vacanță cu avionul. În această situație, se aplică cerințe speciale în scopul primei de asigurare.

Impozitul pe venitul personal

Despăgubirile sub formă de plată pentru deplasare în cuantumul stabilit prin documentele interne ale organizației, și sub rezerva restricțiilor stabilite de lege, nu sunt supuse impozitului pe venitul personal ().

Acest beneficiu se aplică numai cheltuielilor de călătorie în Rusia. Prin urmare, indiferent de locația vacanței angajatului (în Rusia sau în străinătate), doar acea parte a compensației care se referă la costul călătoriei pe teritoriul Rusiei este scutită de impozitul pe venitul personal.

Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din costul călătoriei (zborului) de la locul de trecere a graniței ruse la locul de vacanță în străinătate și înapoi la granița rusă. Această concluzie este confirmată de scrisorile Ministerului rus de Finanțe și.

În ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, legislația actuală nu precizează care este locul trecerii frontierei ruse. Prin urmare, atunci când călătoriți cu trenul, impozitul pe venitul personal nu trebuie reținut din costul călătoriei în toată Rusia.

În cazul călătoriilor cu avionul, costul călătoriei către aeroportul rus cel mai apropiat de punctul de trecere a frontierei ruse nu este supus impozitului pe venitul personal. Chiar dacă este de fapt un angajat.

Obligația de a plăti pentru călătoria angajaților către și de la locul de folosire a vacanței, stabilită de Codul Muncii al Federației Ruse, se aplică tuturor organizațiilor situate în.

În același timp, organizația comercială - angajatorul stabilește în mod independent procedura, sumele și condițiile de plată a unei astfel de compensații în documente interne: și (sau) contracte, Regulamente privind concediile etc. Această concluzie rezultă din articolul 325 din Codul Muncii. Codul Federației Ruse.

În acest caz, faptul deplasării angajatului la locul de odihnă și înapoi (inclusiv cu o oprire pe parcurs în mai multe localități) trebuie documentat. Despăgubirile se plătesc în limita acestor costuri.

Posibilitatea de a scuti plățile compensatorii de impozitul pe venitul personal și primele de asigurare este limitată. Numai compensațiile acumulate în conformitate cu legislația Federației Ruse (,) nu sunt supuse impozitului pe venitul personal și contribuțiilor de asigurare. Din interpretarea literală a articolului 325 din Codul Muncii al Federației Ruse, rezultă că plata costurilor de călătorie se face numai într-un singur loc în care se folosește vacanța și înapoi. Adică, dacă un angajat își petrece timpul de vacanță în mai multe locuri de vacanță, atunci compensația pentru călătoria doar către o singură destinație de vacanță și retur poate fi scutită de impozitul pe venitul personal și contribuțiile la asigurări. Dacă o organizație (în conformitate cu documentele sale interne) plătește pentru cheltuielile de călătorie în mai multe locuri de vacanță, atunci o astfel de plată nu este considerată compensație și ar trebui să fie supusă impozitului pe venitul personal și contribuțiilor de asigurare în general.

Trebuie remarcat faptul că în drum spre locul de odihnă și înapoi, un angajat poate opri în alt oraș din motive obiective (de exemplu, din cauza amplasării rutelor de transport sau din cauza întârzierilor de transport). În acest caz, plata cheltuielilor de călătorie la locul de odihnă și retur (inclusiv deplasarea la tranzit aşezare) este recunoscută ca plată compensatorie. Din cuantumul acestuia, nu este, de asemenea, necesar să se rețină (se percepe) impozitul pe venitul personal și primele de asigurare (,

Situație: este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din compensarea cheltuielilor pentru deplasarea unui angajat la locul de vacanță și retur. Organizația nu este situată în regiunea Nordului Îndepărtat (zone echivalente), dar în această regiune se stabilește o primă și un coeficient regional

Da, este necesar.

În special, plățile compensatorii stabilite legal ().regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente sunt scutite de impozitul pe venitul personal. Mai mult, chiar dacă în zonele în care sunt amplasate, s-a introdus o primă procentuală și un coeficient regional pentru condiții climatice deosebite. Adică, o organizație care se află într-o regiune care nu are legătură cu Nordul Îndepărtat (zone echivalente) nu este obligată să plătească pentru călătoria angajaților către și de la destinația de vacanță. Concluzii similare sunt în documentul aprobat de Prezidiu Curtea Supremă de Justiție RF 3 iulie 2013

Astfel, în situația în cauză, plata pentru deplasarea salariaților la locul de vacanță nu poate fi considerată o plată compensatorie stabilită legal. Și dacă da, atunci nu intră sub incidența dispozițiilor articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse și ar trebui să fie supus impozitului pe venitul personal pe bază generală.

Reguli de plată a tarifelor

Conform articolului 325 din Codul Muncii al Federației Ruse, persoanele care lucrează în organizații situate în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente au dreptul la plata o dată la doi ani, pe cheltuiala angajatorului, a costurilor de călătorie în cadrul teritoriul Federației Ruse la locul de utilizare a vacanței și înapoi orice tip de transport (cu excepția taxiului), inclusiv personal, precum și plata costului de transport al bagajelor.

După cum se menționează în scrisoarea nr. 03-04-05/22782 din 18 iunie 2013, deși articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu scutește în mod direct o astfel de compensație de impozitul pe venitul personal, este necesar să se țină seama de deciziile autoritățile judiciare care prevăd scutirea de impozit pe venit pentru aceste plăți.

În consecință, impozitul pe venitul personal nu este reținut din plată (compensație) pentru călătoriile pe teritoriul Federației Ruse la locul de vacanță și înapoi pentru angajații întreprinderilor situate în regiunile Nordului Îndepărtat și zone echivalente. Un punct de vedere similar a fost susținut în scrisorile anterioare (scrisorile din 13.08.12 nr. 03-04-06/1-239, din 05.04.11 nr. 03-04-05/6-224, din 08. /05/10 Nr. 03-04- 06/6-164).

Dacă salariatul se află în vacanță în străinătate

Cu toate acestea, în în ultima vreme Tot mai mulți dintre compatrioții noștri pleacă în vacanță în străinătate. Și aici apare întrebarea: ar trebui să plătesc pentru călătorie în această situație și ce ar trebui să fac cu impozitul pe venitul personal?

Trebuie să plătesc pentru călătorie?

Răspunsul la prima întrebare poate fi găsit cu ușurință în paragraful 10 din Regulile pentru compensarea cheltuielilor de plată a costurilor de călătorie și bagaje la locul de utilizare a vacanței și înapoi pentru persoanele care lucrează în organizații finanțate de la bugetul federal situat în nordul îndepărtat și zonele echivalente și membrii familiilor acestora. Au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 iunie 2008 nr. 455.

Aici se precizează că, dacă un angajat își ia o vacanță în afara Federației Ruse, compensația pentru cheltuielile de călătorie cu transportul feroviar, aerian, maritim, fluvial și rutier se face către cea mai apropiată gară, aeroport, port maritim (fluvial) sau autobuz. stație până la locul de trecere a frontierei Federației Ruse.

Impozitul pe venitul personal la plata deplasarii angajatului

Pe baza celor de mai sus, putem concluziona că, dacă un angajat își ia o vacanță în afara Federației Ruse, impozitul pe venitul personal nu va fi impus asupra sumei plătite de organizație pentru costul călătoriei angajatului la cea mai apropiată gară, aeroport, mare. portul (fluvial) sau stația de autobuz până la locul de trecere a graniței Federației Ruse. O părere similară este împărtășită de:

  • Departamentul financiar adera la un punct de vedere similar (scrisorile din 18.06.13 Nr. 03-04-05/22782, din 24.05.13 Nr. 03-04-05/18850, din 11.03.10 Nr. 03-04- 06/6-263);
  • tribunale (decrete ale Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 23 iulie 2009 nr. KA-A40/7049-09, Serviciul Federal Antimonopol din Siberia de Vest din 19 mai 2008 nr. Ф04-3002/2008(5047-А81-25), datată 20 august 2008 Nr. Ф04-1476/2008( 9543-A81-41), F04-1476/2008 (9237-A81-41), districtul Siberia de Est din 18 iulie 2007 Nr. A33-16906/06 4440/07).

Cu toate acestea, situațiile în care un angajat ajunge pentru prima dată la granița Federației Ruse și abia apoi merge la stat apar extrem de rar. Cel mai adesea, angajații pleacă în vacanță în străinătate direct de la locul de reședință sau cu un transfer în orașele mari. Cum se calculează neimpozabil valoarea impozitului pe venit personal plata deplasarii in aceasta situatie?

După cum observă finanțatorii, în această situație este necesar să obțineți un certificat de la compania de transport (transportator), care va indica separat costul transportului pe teritoriul Federației Ruse, inclus în costul documentului de transport (bilet). Și tocmai această sumă indicată de transportatori nu va fi supusă impozitului pe venitul personal, dar restul costurilor de călătorie pe teritoriul unui stat străin va fi impozitat în modul general stabilit.

Arbitrii confirmă și ei această poziție. Astfel, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 4 martie 2011 Nr. KA-A40/17007-10;2, judecătorii au constatat evaluarea suplimentară a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru deplasarea lucrătorilor către un loc de vacanță în afara Federației Ruse nejustificat, deoarece angajatorul a compensat pentru călătoriile pe teritoriul Federației Ruse pe baza informațiilor furnizate organizațiilor de transport.

Rețineți că anterior Ministerul Finanțelor a avut un alt punct de vedere, spunând că plata unui angajat costul unui bilet de avion către o destinație în tara straina nu intră sub incidența paragrafului 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse și este supus impozitului pe venitul personal în în întregime(scrisorile din 16.09.05 Nr. 03-05-01-04/274, din 09.12.04 Nr. 03-05-01-04/104).

Ekaterina Chirkova,

consultant fiscal