Registrul fiscal de venituri si cheltuieli. Contabilitatea fiscală pentru impozitul pe profit. Generarea datelor contabile fiscale

Contabilii începători își pun uneori întrebarea cum să apropii contabilitatea de contabilitatea fiscală. Pentru a evita greșelile la reunirea contabilității și contabilitate fiscală, trebuie să înțelegem mai întâi care sunt diferențele lor. Articolul vă va ajuta să înțelegeți diferența în recunoașterea veniturilor, cheltuielilor, amortizarii și crearea rezervelor.

Definiția contabilității și contabilității fiscale și scopul aplicării acestora

Să ne întoarcem la Codul Fiscal al Federației Ruse. Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o definiție a contabilității fiscale:

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru a determina baza de impozitare impozit bazat pe date documente primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizaţie foloseşte sistem comun impozitare, apoi ține evidența fiscală în scopul determina impozitul pe venit- Acesta este scopul principal al contabilității fiscale.

De bază document normativîn domeniul contabilitate— Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011 „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ). Să luăm în considerare ce definiție dă acest document de reglementare contabilității.

Contabilitate— formarea de informații documentate, sistematizate despre obiectele prevăzute de aceasta Legea federală, în conformitate cu cerințele stabilite de Legea nr. 402-FZ, și întocmirea situațiilor contabile (financiare) pe baza acesteia (clauza 2 al art. 1 din Legea nr. 402-FZ).

Scopul contabilității este de a întocmi situații contabile (financiare) pe baza cărora se poate judeca rezultatele activităților unei organizații, ceea ce nu poate fi realizat folosind datele contabile fiscale. De exemplu, decizia de a acorda unei organizații un împrumut sau un credit în majoritatea cazurilor se ia pe baza situațiilor contabile (financiare) prezentate. De asemenea, este necesar pentru participarea la concursuri, licitații etc. De ce au nevoie utilizatorii externi de raportare contabilă (financiară)? - numai pe baza situaţiilor contabile (financiare) se poate judeca situatia economica organizatii.

Declarațiile contabile prezintă nu mai puțin interes pentru utilizatorii interni: fondatori, manageri etc. Ideea este că se bazează pe situatii financiare ei iau decizii de management.

Rezumatul celor de mai sus: permite agentii guvernamentale controlează caracterul complet și oportunitatea plăților fiscale. Și, la rândul său, se menține cu scopul de a întocmi situații financiare, pe baza cărora să se poată judeca rezultatele financiare. activitate economică organizatii.

Deci, organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, împreună cu contabilitate, țin evidențe fiscale pentru a calcula baza de impozitare a impozitului pe venit.

Principalele diferențe între contabilitate și contabilitate fiscală

În această secțiune, vom lua în considerare următoarele diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală:

Diferențele în recunoașterea veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală

Procedura si conditiile de recunoastere a venitului
In contabilitate:	În contabilitatea fiscală:	Comentariu de expert
Reglementează PBU 9/99 „Veniturile organizației”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n. Conform clauzei 2 din PBU 9/99, venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active ( numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursarea obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului acestei organizații, cu excepția contribuțiilor de la participanți (proprietari de proprietate).	Conceptul de venit în contabilitatea fiscală este dat de art. 41 Codul fiscal al Federației Ruse. Venitul este recunoscut ca beneficiu economic în bani sau în natură, luată în considerare dacă este posibilă estimarea acesteia și în măsura în care acest beneficiu poate fi estimat, și determinată în conformitate cu capitolele „Impozitul pe venit indivizii", "Impozitul pe profitul organizațiilor" Codul fiscal al Federației Ruse.	Vă rugăm să rețineți că în conceptul de „venit” în contabilitate și contabilitate fiscală apare termenul de „beneficiu economic”. Legislația rusă nu dezvăluie acest concept. Să ne întoarcem la Conceptul de contabilitate în economie de piata*. Beneficiile economice reprezintă potențialul proprietății de a contribui direct sau indirect la fluxul de fonduri în organizație (clauza 7.2.1 a Conceptului). Adică, dacă vorbim despre veniturile unei organizații atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, atunci, în primul rând, venitul este identic cu afluxul de fonduri în organizație.
* Conceptul a fost aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului Finanțelor și Consiliul Prezidențial al Institutului profesionisti contabili Rusia a Federației Ruse din 29 decembrie 1997.
Clasificarea veniturilor
1) venituri din specii comune activități - venituri din vânzarea de produse și mărfuri, încasări aferente prestării muncii, prestări de servicii (clauza 5 din PBU 9/99);	1) venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate— venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ca producție proprie, și dobândite anterior, venituri din vânzarea drepturilor de proprietate;	În ambele cazuri, organizația se ocupă de venituri
2) alte venituri (clauza 7 din PBU 9/99, lista deschisa). De exemplu, alte venituri includ venituri legate de furnizarea utilizării temporare (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației contra unei taxe; amenzi, penalități, penalități pentru încălcarea termenilor contractului, diferențe de curs valutar etc.	2) venituri neexploatate (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, listă închisă). Acestea includ acele venituri care nu sunt recunoscute ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate. De exemplu, să venituri neexploatareîn scopul calculării impozitului pe venit include veniturile din participarea la capitaluri propriiîn alte organizații, cu excepția veniturilor folosite pentru a plăti acțiuni suplimentare(acțiuni) plasate printre acționarii (participanții) organizației; venit sub formă de pozitiv (negativ) diferențe de curs valutar etc.	Vă rugăm să rețineți că lista cheltuieli neexploatare, numită în art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse este închis, care diferă de lista veniturilor din contabilitate dată la paragraful 7 din PBU 9/99.
Restricții privind recunoașterea veniturilor
Lista veniturilor care nu pot fi luate in calcul in contabilitate (clauza 3 din PBU 9/99). Încasările de la persoane juridice și persoane fizice, de exemplu, sumele de impozite rambursabile, în rambursarea unui împrumut, a unui împrumut acordat de organizație unui debitor etc., nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației.	Lista veniturilor care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit este dată la art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, acele venituri care au venit sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii primite de la alte persoane în plata anticipată bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabili care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente; sub formă de proprietate care a fost primită sub formă de garanție sau de depozit ca obligații de garanție etc.	Listele în ambele cazuri sunt închise și nu fac obiectul unei interpretări ample.
Procedura de recunoaștere a veniturilor
Sectiunea 4 PBU 9/99. Pentru recunoașterea veniturilor în contabilitate trebuie îndeplinite condițiile prevăzute la clauza 12 din PBU 9/99. Dacă cel puțin una dintre condiții nu este îndeplinită, acesta nu mai este venituri, dar creanţe.* IN caz general Contabilitatea se realizează prin metoda angajamentelor, dar există și excepții. Organizațiile cărora li se permite să efectueze contabilitate într-un mod simplificat pot utiliza metoda de recunoaștere a veniturilor în numerar.	Procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda contabilității de angajamente este dată la art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse.	Data recunoașterii specii individuale venitul în contabilitatea fiscală diferă de la data recunoașterii în contabilitate.
* Nu trebuie să uităm de clauza 13 din PBU 9/99. Potrivit acestui paragraf, recunoașterea veniturilor în scopuri contabile poate depinde de termenii acordului încheiat cu contrapartea. De asemenea, în baza normelor clauzei 13 din PBU 9/99, poate apărea o situație când în contabilitate devine posibilă aplicarea simultană. moduri diferite recunoașterea veniturilor într-o perioadă de raportare. Acest lucru este posibil dacă vorbim despre recunoașterea veniturilor în raport cu diferitele naturi și condiții pentru efectuarea muncii, prestarea de servicii și producția de produse.

Concluzie la compararea veniturilor generate în contabilitate și contabilitate fiscală: În general, datele contabile fiscale vor coincide cu datele contabile. Și totuși, mai corect ar fi să subliniem că coincidența tipurilor de venit considerate are loc „în cazul general”. Prin urmare, atunci când ținem contabilitatea și contabilitatea fiscală, nu trebuie să uităm de cazurile private: la recunoașterea veniturilor în contabilitatea fiscală, există mai multe caracteristici. Mai târziu în articol le vom analiza în ordine.

Caracteristici ale recunoașterii venitului în fiscalitate și contabilitate

1. Clasificarea veniturilor în contabilitate diferă în unele cazuri de clasificarea veniturilor generate în contabilitatea fiscală

De exemplu, veniturile generate în contabilitate pot include venituri din participarea la capitalul altor organizații, în conformitate cu clauzele 5 și 7 din PBU 9/99, ca și în veniturile din activități obișnuite, cu condiția ca pentru organizație acest lucru să facă obiectul acesteia. activități, precum și în alte venituri, dacă acesta nu face obiectul activității.

Însă, în contabilitatea fiscală, veniturile din participarea la capitaluri proprii în alte organizații (cu excepția veniturilor alocate pentru a plăti acțiuni (participări) suplimentare plasate în rândul acționarilor (participanților) organizației ar trebui întotdeauna clasificate ca venituri neexploatare. Aceasta este cerința paragrafului 1 al art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse.

2. Lista veniturilor care nu se generează la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit este ceva mai largă decât lista veniturilor care nu trebuie luate în considerare în contabilitate

De exemplu, chitanță sub formă de proprietate cu valoare monetară, care a fost primită sub forma unei contribuții (contribuție) la capitalul autorizat (fond) al unei organizații (inclusiv venituri sub forma unui exces de preț față de valoarea nominală) valoarea (suma inițială)) nu este considerată venit (clauza 3 p. 1 Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest tip de venit nu este inclus în lista veniturilor care nu trebuie luate în considerare în contabilitate.

3. Data recunoașterii veniturilor în scopuri contabile poate diferi de data recunoașterii în scopuri contabile fiscale.

Păstrați evidența veniturilor în în unele cazuri Puteți utiliza nu numai metoda de angajamente, ci și metoda de numerar. În general, organizațiile pot ține contabilitatea doar pe bază de angajamente, cu excepția întreprinderilor mici. Dar contabilizarea fiscală a veniturilor poate fi efectuată fie prin metoda de numerar, fie prin metoda angajamentelor. Aici trebuie să se înțeleagă că dacă în cele două tipuri de contabilitate luate în considerare vor fi recunoscute venituri metode diferite, aceasta va avea ca rezultat o diferență în data recunoașterii acestor venituri.

Diferențele de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală

Procedura de contabilizare a cheltuielilor în contabilitate este reglementată de PBU 10/99 „Cheltuielile unei organizații”, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n.

Cheltuielile unei organizații sunt recunoscute ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției datoriilor, conducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția o scădere a contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari de proprietăți) (clauza 2 din PBU 10/99 ).

Cedarea activelor nu este recunoscută ca o cheltuială a organizației (clauza 3 din PBU 10/99):

în legătură cu achiziția (crearea) active imobilizate(imobilizari, constructii in curs, imobilizari necorporale etc.);
contributii la capitaluri autorizate alte organizații, achiziție de acțiuni societăţi pe acţiuni si altele valori mobiliare nu în scopul revânzării (vânzării);
în temeiul acordurilor de comision, de agenție și alte acorduri similare în favoarea comitentului, principalului etc.;
în ordinea plății în avans a stocurilor și a altor valori, lucrări, servicii;
sub formă de avansuri, depozite pentru plata stocurilor și a altor valori, lucrări, servicii;
pentru a rambursa un împrumut primit de organizație.

Să comparăm care este diferența în recunoașterea cheltuielilor în contabilitatea fiscală.

Cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli justificate și documentate suportate de contribuabil (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuieli justificate înseamnă cheltuieli justificate economic, a căror evaluare este exprimată în în numerar. Orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri.

Adică, pentru a recunoaște o cheltuială în contabilitatea fiscală, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

costurile sunt justificate;
costurile sunt documentate;
cheltuielile sunt efectuate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri.

În contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute dacă sunt îndeplinite condițiile specificate în clauza 16 din PBU 10/99:

cheltuiala se efectuează în conformitate cu un acord specific, cerințele actelor legislative și de reglementare și obiceiurile de afaceri;
valoarea cheltuielilor poate fi determinată;
există încredere că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că o anumită tranzacție va avea ca rezultat o reducere a beneficiilor economice ale entității atunci când entitatea a transferat un activ sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul unui activ.

Dacă cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită în legătură cu orice cheltuieli suportate de organizație, atunci creanțele sunt recunoscute în evidențele contabile ale organizației.

Pe baza celor de mai sus: în general, la etapa de recunoaștere a cheltuielilor, datele contabile fiscale și contabile vor coincide

Dar la fel ca și în cazul veniturilor, cheltuielile în contabilitate și contabilitatea fiscală vor diferi în continuare, deoarece, de exemplu, nu toate cheltuielile luate în considerare în contabilitate sunt recunoscute în contabilitatea fiscală. Există și alte diferențe. Să luăm în considerare această întrebare mai detaliat.

Unele dintre cheltuielile care sunt luate în considerare în contabilitate nu vor fi luate în considerare în scopul impozitului pe profit. În art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse denumește cheltuieli care nu sunt luate în considerare în scopuri contabile fiscale. De exemplu, cheltuieli sub formă de dividende acumulate de contribuabil și alte sume de profit după impozitare; sub formă de penalități, amenzi și alte sancțiuni virate la buget; sub forma unei contribuții la capitalul social (social) autorizat și alte cheltuieli. La randul lor, in contabilitate se iau in calcul aceste cheltuieli.
Unele cheltuieli din contabilitatea fiscală sunt standardizate, ceea ce diferă semnificativ de contabilitate. De exemplu, cheltuielile pentru investitii de capitalîn scopuri fiscale, profiturile sunt standardizate în conformitate cu clauza 9 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. La rândul său, în contabilitate, puteți lua în considerare întreaga sumă a cheltuielilor pentru investițiile de capital.
Momentul recunoașterii cheltuielilor în contabilitatea fiscală poate diferi de momentul recunoașterii în contabilitate, chiar dacă cheltuielile sunt recunoscute în aceeași sumă. Vă rugăm să rețineți că procedura de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitatea fiscală prin metoda de angajamente este prezentată la art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu metoda numerarului - la art. 273 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, pot apărea discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală atunci când se contabilizează diferențele de curs valutar.

De asemenea, ne vom concentra asupra cheltuielilor directe și indirecte în contabilitatea fiscală.

Cheltuielile directe, de exemplu, includ costurile cu forța de muncă, sumele acumulate pentru activele fixe utilizate în producția de bunuri, muncă, servicii și alte cheltuieli (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

LA cheltuieli indirecte include toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor neoperaționale determinate în conformitate cu articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, suportate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) (articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Federația Rusă).

În contabilitate, nu există o astfel de împărțire a cheltuielilor. Acest lucru poate duce la discrepanțe între cele două tipuri de contabilitate luate în considerare.

Amortizarea în contabilitate și contabilitate fiscală: diferențe

Metode de calcul al amortizarii
In contabilitate:	În contabilitatea fiscală:

Organizarea corectă a ținerii registrelor fiscale va ajuta un antreprenor să evite o amendă de la biroul fiscal. Iar mostrele examinate de registre fiscale pentru impozitul pe venit vă vor ajuta să trageți concluziile corecte.

Organizațiile și întreprinderile care sunt înregistrate ca contribuabili în obligatoriu trebuie să țină registre fiscale în conformitate cu cerințele autorităților fiscale.

Nu numai plătitorii de impozit pe venit sunt obligați să țină registre de venituri și cheltuieli, deoarece această condiție nu este specificată în codul fiscal, care face obiectul unor dispute și confuzii.

Reguli general acceptate pentru ținerea registrelor fiscale

Menținerea unui registru fiscal este sistematizarea și rezumatul impozitului sau perioada de raportare, care nu au distributie in domeniul conturilor contabile.

Detaliile obligatorii pentru un registru fiscal sunt: numele, data întocmirii sau perioada, măsurile operațiunii sub formă de numerar sau echivalent în natură, precum și afișarea operațiunii în sine. Registrul este confirmat prin semnătură persoana responsabila, care trebuie să aibă neapărat o decriptare. Astfel de cerințe sunt prezentate la articolul 313 din Codul fiscal.

Un registru contabil poate fi folosit și ca registru fiscal, completându-l cu informațiile necesare, care sunt prevăzute și la articolul 313.

Registrele trebuie ținute atât în format hârtie, cât și în format electronic.

Pentru contabilii care nu pot face față întocmirii registrelor, serviciile fiscale au dezvoltat forme aproximative de eșantion de registre fiscale pentru impozitul pe venit.

În acest caz, contribuabilul are dreptul să întocmească el însuși formularul de registru fiscal și să stabilească procedura contabilă de conectare la politica contabilași impozitare. Acest lucru este prevăzut la articolul 314 din Codul fiscal.

Conform cerințelor serviciilor fiscale, registrele se completează pe baza documentelor contabile primare. Interzis:

Completați registre fără a respecta ordinea cronologică a tranzacțiilor.
Faceți retrageri nerezonabile de la ei de informații despre operațiuni.
Nu există niciun motiv pentru a adăuga măsuri contabile.
Ținerea unui registru este dezordonată.

Foarte punct important este de a face modificări unui registru deja compilat. Această documentație trebuie protejată împotriva intervențiilor neautorizate. Modificările și rectificările au dreptul să fie efectuate numai de către persoana care răspunde de ținerea registrelor, aceeași persoană este obligată să certifice modificarea efectuată cu semnătura sa și data corectării.

Contabilitatea impozitului pe venit

La completarea unei declarații de impozit pe profit, sunt necesare minimum 2 registre de impozit pe venit . Unul dintre ele va afișa contabilitatea fiscală a veniturilor, iar celălalt va afișa cheltuielile. Informațiile furnizate pe bază de registre sunt necesare pentru calcularea bazei de impozitare - profit, deoarece fără această etapă calculul impozitului pe venit în sine este imposibil.

O organizație va avea cu siguranță nevoie de registre suplimentare dacă activitățile sale au mai multe varietăți. În acest caz, fiecare tip de tranzacție efectuată este înscris în conținutul registrului.

Tranzacțiile care sunt impozitate într-un mod special necesită, de asemenea, înregistrare separată.

De exemplu, lista minimă a registrelor necesare pentru calcularea impozitului pe venit al Tsvetochek LLC:

Registrul contabil fiscal pentru veniturile din vanzari.
Registrul de contabilitate fiscală a tranzacțiilor care reduc veniturile din vânzări.
RNU privind veniturile neexploatare.
RNU pe cheltuieli nefuncționale.

La completarea registrelor de venituri, este de reținut că suma pentru bunurile vândute se completează fără TVA și că unele tranzacții nu sunt incluse în lista de venituri o listă a acestora se găsește în Codul Fiscal.

Contribuabilul nu are întotdeauna dreptul să afișeze cheltuielile care apar în evidențele contabile în contabilitatea fiscală și, în consecință, să le înscrie în registrul de cheltuieli fiscale. Aceste puncte ar trebui de asemenea reținute și luate în considerare atunci când țin registrele. Unele costuri, care sunt afișate integral în contabilitate, au limite stabilite de Codul Fiscal, așa că ar trebui să fie afișate în contabilitatea fiscală numai după ce au fost efectuate ajustări și modificări.

Formele de registre utilizate în scopul calculării impozitului pe venit și procedura de reflectare a datelor analitice ale contabilității fiscale și a datelor din documentele contabile primare sunt elaborate de organizație în mod independent și sunt stabilite în anexe la politica contabilă a organizației în scopuri fiscale.

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt tabele de dezvoltare, extrase, jurnale în care datele documentelor contabile primare sunt grupate pentru a forma baza de impozitare a impozitului pe venit fără a fi reflectate în conturile contabile. Registrele contabile fiscale pot fi ținute și stocate atât electronic, cât și online suport de hârtie. Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că formele registrelor contabile fiscale sunt aprobate de organizație însăși, adică organizațiile au dreptul de a decide ce registre contabile pot fi utilizate în scopuri contabile fiscale și care registre ar trebui dezvoltate pe baza specificul activităților întreprinderii și diferențele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală.

Formularele registrelor contabile analitice fiscale trebuie să conțină în mod obligatoriu următoarele detalii stabilite de art. 313 Codul fiscal al Federației Ruse:

numele registrului;

perioada (data) de compilare;

contoare de tranzacții în termeni fizici (dacă este posibil) și monetari;

Nume tranzactii comerciale;

semnătura (descifrarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea acestor registre.

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt concepute pentru a sistematiza și acumula informațiile conținute în documentele primare acceptate în contabilitate, datele contabile analitice fiscale pentru reflectarea în calculul bazei de impozitare.

Trebuie remarcat faptul că registrele de contabilitate fiscală elaborate de Ministerul Fiscal al Rusiei stabilesc principii metodologice pentru menținerea contabilității fiscale și formarea indicatorilor de registru fiscal. Registrele dezvoltate pot fi extinse, completate, divizate sau transformate în alte moduri, ținând cont de specificul activităților unei anumite organizații. În plus, organizațiile au dreptul de a-și dezvolta propriile registre fiscale fără a utiliza registre recomandate de Ministerul Fiscal al Rusiei.

Contabilitatea analitică a datelor contabile fiscale în ansamblu ar trebui organizată în așa fel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare. Pe baza rezultatelor registrelor individuale se formează registre consolidate pentru venituri, cheltuieli, sume de amortizare acumulată și alți indicatori.

Astfel, din datele contabile fiscale ar trebui să fie clar:

Cum sunt determinate veniturile și cheltuielile companiei?

modul de determinare a ponderii cheltuielilor luate în considerare pentru impozitare în perioada de raportare;

care este valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) care trebuie inclusă în cheltuieli în următoarele perioade de raportare;

care este valoarea datoriei la buget.

Ministerul Federația Rusă privind impozitele și taxele din recomandările „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Fiscal al Rusiei pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Registre contabile fiscale” din 19 decembrie 2001, stabilite principii metodologice pentru ţinerea contabilităţii fiscale şi formarea indicatorilor pentru registrele contabile fiscale .

Potrivit acestui document, este prevăzută ținerea a 51 de registre contabile fiscale, grupându-le în 5 secțiuni:

1 Registre de așezări intermediare - 16 formulare.

2 Registre ale statutului unei unități contabile fiscale - 13 formulare.

3 Registre de contabilitate a tranzacțiilor comerciale - 7 formulare.

4 Registre pentru generarea datelor de raportare - 12 formulare.

5 Registre contabile fonduri vizate organizații non-profit - 3 forme.

Este caracteristic că registrele în sine nu sunt date în aceste recomandări doar cantitatea aproximativă de informații pentru fiecare registru. Elaborarea specifică a registrelor ar trebui să fie efectuată de organizațiile înseși.

Baza de impozitare pentru fiecare impozit se calculează pe baza informațiilor acumulate în registrele analitice pe baza rezultatelor prelucrării documentelor primare.

În capitolul 25 „Impozitul pe profit” Cod fiscal Federația Rusă a indicat pentru prima dată în mod clar necesitatea organizațiilor de a menține o contabilitate fiscală pentru a calcula baza de impozitare. Articolele 313-333 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt dedicate acestui lucru. Cu toate acestea, nu se poate spune că organizații rusești nu au ținut evidențe fiscale înainte. Ei fac asta de câțiva ani, dar până acum contabilitatea fiscală nu se numea oficial contabilitate fiscală. V.V își spune punctul de vedere despre caracteristicile și diferențele dintre fiscalitate și contabilitate. Patrov, doctore stiinte economice, profesor la Universitatea de Stat din Sankt Petersburg.

Ce este contabilitatea fiscală?

Contabilitatea fiscală este totalitatea tuturor acțiunilor unui contabil legate de impozitare (desen declarații fiscale, emiterea facturilor cu TVA, menținerea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de cumpărături și vânzări etc.).

În ceea ce privește impozitul pe venit, un exemplu izbitor de contabilitate fiscală este munca depusă de contabili pentru a întocmi Anexa nr. 4 la Instrucțiunea Ministerului Fiscal al Rusiei din 15 iulie 2000 nr. 62 „Certificat privind procedura de determinare a datelor reflectate pe rândul 1 din Calculul (decontul fiscal) al impozitului din profitul real.” În acest certificat, s-au făcut ajustări la raportarea contabilă a profiturilor pentru a determina profiturile impozabile. Pentru a întocmi acest certificat, organizațiile trebuie să țină evidențe separate ale cheltuielilor și veniturilor, luate în considerare și neluând în considerare la impozitarea profiturilor, suma depășirii cheltuielilor efective față de standardele stabilite etc. Doar mai devreme toate aceste proceduri nu erau numite contabilitate fiscală. Prin urmare, nu este nevoie să vorbim despre contabilitatea fiscală ca fiind ceva complet nou. Singura inovație este necesitatea unei contabilități fiscale speciale.

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor privind veniturile și cheltuielile pentru a determina baza de impozitare a profiturilor pe baza datelor din documentele primare.

Organizațiile aleg independent un sistem de contabilitate fiscală, procedura de menținere a acestuia este stabilită de fiecare organizație în politica sa contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul relevant (directiva managerului).

Date contabile fiscale

Datele contabile fiscale trebuie să reflecte:

Procedura de generare a sumelor de venituri și cheltuieli;

Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în calcul fiscal în perioada fiscală curentă (de raportare);

Valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie atribuită cheltuielilor din următoarele perioade fiscale;

Procedura de formare a sumelor rezervelor create;

Suma datoriei aflate in decontare cu bugetul pentru impozitul pe venit.

Datele contabile fiscale sunt confirmate de:

Documente contabile primare (inclusiv certificate de contabil);

Registre analitice de contabilitate fiscală;

Calculul bazei de impozitare.

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt forme consolidate de sistematizare a datelor contabile fiscale grupate pentru perioada de raportare (de impozitare) fără reflectare în conturile contabile.

Formularele registrelor de contabilitate fiscală analitică trebuie să conțină în mod necesar următoarele detalii:

Nume de înregistrare;

Perioada (data) de compilare;

Măsurarea tranzacțiilor în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;

Denumirea tranzacțiilor comerciale;

Semnătura (decriptarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrelor specificate.

Generarea datelor contabile fiscale

Formarea datelor contabile fiscale presupune continuitatea reflectării în ordinea cronologică a obiectelor contabile în scopuri fiscale (inclusiv tranzacții ale căror rezultate sunt luate în considerare în mai multe perioade de raportare sau sunt amânate pentru un număr de ani). În același timp, contabilitatea datelor analitice ar trebui organizată în așa fel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare.

Registrele contabile fiscale se țin sub formă de formulare speciale pe hârtie, electronic și (sau) orice suport magnetic.

Formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor în acestea sunt elaborate de organizații în mod independent și sunt stabilite prin anexe la ordinul (instrucțiunea) șefului privind politicile contabile în scopuri fiscale.

Reflectarea corectă a faptelor viata economicaîn registrele contabile fiscale sunt furnizate de persoanele care le-au întocmit şi semnat.

Corectările erorilor din registrele contabile fiscale trebuie să fie justificate și confirmate prin semnătura persoanei care efectuează corecturile, cu indicarea datei și justificarea corectării efectuate.

Organizarea contabilitatii fiscale

Contabilitatea fiscală poate fi organizată după cum urmează:

1. Contabilitatea faptelor de activitate economică se efectuează în mod obișnuit de către angajații serviciului de contabilitate, iar contabilitatea fiscală se realizează de către angajații unui serviciu special creat în acest scop.

Cu toate acestea, există mai multe puncte negative aici:

În primul rând, crearea unui special serviciul fiscalîn majoritatea cazurilor va duce la o creștere a numărului total de angajați implicați în contabilitate (atât contabil, cât și fiscal). În plus, nu toate organizațiile își permit să creeze serviciul de mai sus.

În al doilea rând, pentru o serie de tranzacții va exista duplicarea conturilor în ambele servicii, deoarece indicatorii multor tipuri de venituri și cheltuieli utilizați la calcularea bazei de impozitare vor fi formați în același mod atât în scopuri contabile, cât și fiscale.

În al treilea rând, pentru șefii de organizații, scopul contabilității va fi redus semnificativ, deoarece aceștia nu vor primi informații despre impozitarea profiturilor de la departamentul de contabilitate.

2. Contabilitatea fiscală se realizează fără elaborarea unor forme specifice de registre analitice, care vor diferi în diferite organizații în funcție de condițiile activității economice (forma organizatorică și juridică, subiectul și regiunea de activitate, tipurile de contracte încheiate etc.).

Indicatori contabili fiscale

Articolul 315 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră indicatorii care trebuie reflectați în contabilitatea fiscală pentru a calcula baza de impozitare. Acestea includ:

1. Profit (pierdere) din vânzări:

Bunuri (lucrări, servicii) din producție proprie, precum și din vânzarea de proprietate și drepturi de proprietate (cu excepția profiturilor (pierderilor) din vânzări* menționate la subparagrafele 2, 3, 4 și 5 ale paragrafului 4 al articolului 315) ;

_________________________

* Codul fiscal al Federației Ruse spune „... cu excepția veniturilor...”, ceea ce nu corespunde esenței acestui calcul. Se pare că există o eroare tehnică aici.

_________________________

Valori mobiliare care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată;

Bunuri achizitionate;

Instrumente financiare tranzacții forward, necomercializat pe piata organizata;

Mijloace fixe;

Bunuri (lucrări, servicii)** industrii de servicii și ferme.

Pentru a asigura posibilitatea calculării profitului (pierderii) din vânzări, este necesar, în contextul tipurilor de activități de mai sus, să se țină evidența atât a încasărilor din vânzări, cât și a cheltuielilor efectuate.

_________________________

** Codul fiscal al Federației Ruse spune: „profit (pierdere) din vânzarea industriilor de servicii și a fermelor”. Aceasta este o inexactitate editorială

_________________________

2. Profit (pierdere) din operatiuni neexploatare.

Pentru a calcula acest indicator, veniturile neexploatare și cheltuielile neexploatare ar trebui luate în considerare separat.

3. O pierdere care poate fi reportată în viitor în modul prevăzut la articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acești indicatori ar trebui luați în considerare în primul rând atunci când se elaborează tipuri și forme de registre de contabilitate fiscală analitică.

Acest concept de contabilitate fiscală se bazează pe principiul combinației sale maxime cu contabilitatea.

Se știe că suma profitului (pierderii) atât în scopul întocmirii situațiilor financiare, cât și al calculării bazei de impozitare se calculează, în principiu, în același mod, ca diferența dintre venituri și cheltuieli.

Venituri si cheltuieli: fiscal si contabilitate

Evaluarea soldurilor de lucru în curs și soldurilor produselor finite pentru contabilitate fiscală

Procedura de evaluare a soldurilor, soldurilor de lucru în curs produse finiteși mărfurile expediate, prevăzute la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, este fundamental diferită de metodologia de evaluare a indicatorilor de mai sus care a fost utilizat până acum în contabilitate.

Diferențele dintre aceste metode de evaluare sunt principala problema, pe care contribuabilii vor trebui să decidă. Cel mai mult într-un mod simplu O soluție la această problemă ar fi să luăm ca bază metodologia de evaluare a lucrărilor în curs și a soldurilor produselor nevândute, prevăzută la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scopuri contabile. În același timp, însă, va fi necesară modificarea în mare măsură a metodologiei de contabilizare a costurilor de producție și a procedurii de repartizare contabilă a acestora între produsele vândute și cele nevândute.

Caracteristicile contabilității fiscale pentru tranzacțiile cu proprietăți amortizabile

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă în scopuri fiscale include proprietăți și active necorporale care sunt deținute de o organizație și sunt utilizate de aceasta pentru a genera venituri, iar costul cărora este rambursat de către calcularea amortizarii.

Principalele operațiuni cu proprietăți amortizabile care afectează mărimea bazei de impozitare sunt calculul amortizarii proprietății, repararea mijloacelor fixe și vânzarea bunurilor amortizabile.

Caracteristicile calculării sumelor de amortizare pentru mijloacele fixe în scopul întocmirii situațiilor financiare și în scopuri fiscale sunt prezentate în Tabelul 1.

Majoritatea acestor caracteristici pot fi luate în considerare cu ușurință în scopurile de mai sus. Dacă amortizarea se acumulează în scopul întocmirii situațiilor financiare, dar nu în scopuri fiscale, atunci sumele calculate ale amortizarii nu sunt reflectate în registrele contabile fiscale. În caz contrar, sumele de amortizare sunt reflectate numai în registrele fiscale.

O caracteristică specială este activele fixe care costă de la 2000 de ruble. până la 10.000 de ruble, conform cărora cineva ar trebui să fie ghidat de normele legislației fiscale, adică. în conformitate cu paragraful 7 al paragrafului 2 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, costul acestor obiecte ar trebui inclus în costurile materiale integral pe măsură ce sunt puse în funcţiune.

Tabelul 1

Caracteristici de calculare a sumelor de amortizare pentru mijloace fixe

Grupuri și tipuri de mijloace fixe	Calculul amortizarii
Grupuri și tipuri de mijloace fixe		în scopuri fiscale
Obiecte fondul locativ	necreditat	acumulate
Plantații perene care nu au atins vârsta operațională	necreditat	acumulate
Active fixe, al căror cost inițial este de la 2000 de ruble. până la 10.000 de ruble.	acumulate	necreditat
Mijloace fixe achiziționate folosind alocații bugetare și alte fonduri similare (în termeni de cost atribuit cuantumului acestor fonduri)	acumulate	necreditat
Active fixe transferate (primite) în baza contractelor în utilizare gratuită	acumulate	necreditat
Mijloace fixe organizatii nonprofit, nu este folosit pentru activitate antreprenorială	necreditat	acumulate

În comparație cu PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, Capitolul 25 din Codul Fiscal prevede unele caracteristici ale calculului amortizarii. În special, în ceea ce privește mijloacele fixe utilizate pentru a lucra în condiții de mediu agresiv* și (sau) schimburi sporite, organizația are dreptul de a aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2. Aceasta nu se aplică mijloacelor fixe aferente primei, al doilea și al treilea grup de amortizare, dacă amortizarea pentru acestea se calculează folosind o metodă neliniară.

____________________

* Conceptul de „mediu agresiv” este prezentat în paragraful 7 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse

____________________

Pentru autoturismele și microbuzele de pasageri cu un cost inițial de peste 300 de mii de ruble și, respectiv, 400 de mii de ruble, rata de amortizare de bază se aplică cu un coeficient special de 0,5.

De asemenea, este permisă perceperea amortizarii la cote reduse (față de cele stabilite) prin decizie a șefului organizației. Decizia trebuie consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Alineatul 21 din PBU 6/01 prevede: „cumularea cheltuielilor de amortizare pentru un element de imobilizare începe în prima zi a lunii următoare celei de acceptare a acestui element în contabilitate...”. Punctul 40 din Ghidul de contabilizare a mijloacelor fixe prevede că acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate se realizează pe baza unui certificat de acceptare a mijloacelor fixe și a altor documente, în special, care confirmă înregistrarea lor de stat. În consecință, pentru mijloacele fixe (imobiliare și vehicule), a cărui proprietate, în conformitate cu articolul 219 din Codul civil al Federației Ruse, este supusă înregistrării de stat, amortizarea în scopuri contabile începe în prima zi a lunii următoare celei în care au fost înregistrate. înregistrare de stat. În scopuri fiscale, paragraful 8 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru obiectele de mai sus prevede calcularea deprecierii din momentul faptului documentat de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi.

Clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o modificare a costului inițial al proprietății amortizabile din cauza reevaluării acesteia. În consecință, valoarea evaluării suplimentare a mijloacelor fixe efectuată prin decizie a șefului organizației nu va fi luată în considerare la calcularea amortizarii în scopul impozitului pe profit.

Repararea mijloacelor fixe

Pentru alte organizații decât cele enumerate la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse, există caracteristici în recunoașterea cheltuielilor pentru repararea activelor fixe în scopuri contabile și fiscale.

În primul caz, toate cheltuielile asociate cu repararea mijloacelor fixe sunt anulate integral în conturile de contabilitate cost.

În scopuri fiscale, aceste cheltuieli sunt recunoscute într-o sumă care nu depășește 10% din costul inițial (de înlocuire) al activelor fixe amortizabile. Cheltuielile care depășesc această sumă sunt incluse în alte cheltuieli în mod egal:

În termen de cinci ani - la repararea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare a patra până la a zecea;

Pe parcursul perioadei utilizare benefică– la repararea mijloacelor fixe incluse în prima – a treia grupă de amortizare;

Pentru a asigura procedura de mai sus de recunoaștere a cheltuielilor, organizațiile trebuie să țină evidența cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe pe grupe de amortizare. În cazul în care o astfel de contabilizare nu este posibilă, cuantumul cheltuielilor de reparație aferente mijloacelor fixe din prima - a treia și, respectiv, a patra - a zecea grupă de amortizare, se determină pe baza cotei din costul mijloacelor fixe incluse în grupa de amortizare corespunzătoare, în cost total mijloace fixe.

Contabilitatea analitică a costurilor distribuite de reparații trebuie organizată astfel încât datele contabile să reflecte gruparea costurilor de reparație în funcție de componența mijloacelor fixe reparate, de momentul apariției acestor costuri și de momentul radierii acestora, după cum precum și cuantumul costurilor de reparație care reduce baza de impozitare a perioadelor de raportare (taxă) ulterioară.

Sumele excedentare ale cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe închiriate sunt reflectate în datele analitice ale contabilității fiscale a chiriașului și sunt incluse în alte cheltuieli în mod similar.

Pierdere din vânzarea bunurilor amortizabile

Există diferențe în contabilizarea pierderilor din vânzarea proprietății amortizabile. În scopul întocmirii situațiilor financiare, la calcularea rezultatului financiar al activităților de afaceri se ia în considerare întreaga valoare a pierderii.

În scopuri fiscale, pierderea este reflectată în contabilitate ca cheltuieli amânate, care sunt incluse în cheltuielile neexploatare în părți egale pe o perioadă definită ca diferența dintre numărul de luni de viață utilă a acestei proprietăți și numărul de luni de functionarea acestuia pana in momentul vanzarii (inclusiv luna in care imobilul a fost implementat).

Contabilitatea analitică trebuie să conțină informații despre denumirea obiectelor vândute pentru care au apărut cheltuieli amânate, numărul de luni în care astfel de cheltuieli pot fi incluse în cheltuielile neexploatare și suma cheltuielilor atribuibile fiecărei luni.

În toate cazurile de mai sus, există discrepanțe în procedura de generare a cheltuielilor în scopul întocmirii situațiilor financiare și în scopuri fiscale, sunt posibile două opțiuni contabile: separat pentru fiecare dintre aceste scopuri sau conform metodologiei specificate în Codul fiscal. . În același timp, să reducă munca contabila a doua varianta este mai de preferat.

Excepție este calculul amortizarii pe autoturisme de pasageriși microbuze de pasageri cu un cost inițial de peste 300 de mii de ruble și, respectiv, 400 de mii de ruble, atunci când, în scopul întocmirii situațiilor financiare, este recomandabil să se calculeze amortizarea la rata de bază, adică. fără un coeficient special de 0,5. În plus, în scopul de mai sus, este posibil să se țină cont de sumele de evaluare suplimentară a mijloacelor fixe atunci când se calculează amortizarea asupra acestora.

Caracteristici de calculare a sumelor de amortizare pentru imobilizările necorporale

Caracteristicile calculării sumelor de amortizare pentru imobilizările necorporale în scopul întocmirii situațiilor financiare și în scopuri fiscale sunt prezentate în Tabelul 2.

Procedura de contabilizare a acestora pentru scopurile de mai sus este practic similară cu procedura pentru mijloacele fixe. În acest caz, ar trebui să acordați atenție mai multor puncte.

În primul rând, în scopuri fiscale, activele necorporale în valoare de până la 10.000 de ruble sunt incluse imediat în cheltuielile materiale în totalitate pe măsură ce sunt puse în funcțiune. În cazul în care activele de mai sus sunt amortizate în scopul întocmirii situațiilor financiare, atunci valoarea amortizarii acestora nu va fi luată în considerare la calcularea bazei de impozitare. Pentru a reduce munca contabilă, este mai ușor să anulați imediat costul unor astfel de active necorporale ca cheltuieli în toate cazurile.

În al doilea rând, Codul Fiscal nu recunoaște, în general, reputația de afaceri a unei organizații și cheltuielile organizaționale ca obiect al imobilizărilor necorporale, spre deosebire de PBU 14/2000 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”, precum și amortizarea acestor obiecte pentru calcularea bazei de impozitare. .

În al treilea rând, la rândul său, PBU 14/2000, spre deosebire de Codul Fiscal (clauza 3 din art. 257), nu include în imobilizări necorporale dreptul exclusiv la o denumire a unei societăți, deținerea de „know-how”, o formulă sau un proces secret* , precum și informații privind experiența industrială, comercială sau științifică.

__________________________

* Nu există astfel de concepte în legislația civilă.

__________________________

Metoda neliniară de calculare a amortizarii, prevăzută la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, este similară cu metoda de calcul a deprecierii activelor imobilizate specificată în PBU 6/01 „Contabilitatea activelor imobilizate” și numită reducerea metoda echilibrului. Cu toate acestea, există două diferențe semnificative între ele:

1. Metoda neliniară se bazează pe calcularea ratei de amortizare lunară, iar metoda soldului decrescător se bazează pe calcularea ratei anuale de amortizare, ceea ce duce la diferite sume de amortizare pe lună;

2. Procedura de calcul a amortizarii prin metoda soldului reductiv nu se modifica in functie de suma valoare reziduala obiect al mijloacelor fixe. La aplicarea metodei neliniare, din luna următoare celei în care valoarea reziduală a imobilului amortizabil atinge 20% din costul inițial (de înlocuire) al acestui obiect, amortizarea pentru acesta se calculează în următoarea ordine:

Valoarea reziduală a proprietății amortizabile este fixată ca valoare de bază pentru calcule ulterioare;

Valoarea lunară a amortizarii se determină prin împărțire costul de bază cu numărul de luni rămase înainte de expirarea duratei de viață utilă a acestui obiect.

Tabelul 2

Caracteristici de calculare a sumelor de amortizare pentru imobilizările necorporale

Grupuri și tipuri de active necorporale	Calculul amortizarii
Grupuri și tipuri de active necorporale	în scopul întocmirii situaţiilor financiare	în scopuri fiscale
Active necorporale, al cărui cost inițial este de până la 10.000 de mii de ruble inclusiv	acumulate	necreditat
Imobilizări necorporale achiziționate folosind alocații bugetare și alte fonduri similare (din punct de vedere al costului atribuibil cuantumului acestor fonduri)	acumulate	necreditat
Imobilizari necorporale transferate (primite) in baza contractelor de utilizare gratuita	acumulate	necreditat
Active necorporale ale organizațiilor non-profit utilizate pentru activități statutare	acumulate	necreditat
Reputația de afaceri organizatii	acumulate	necreditat
Cheltuieli organizatorice	acumulate	necreditat
Dreptul exclusiv asupra numelui unei companii	necreditat	acumulate
Deţinere: a) „know-how”	necreditat	acumulate
b) o formulă sau un proces secret	necreditat	acumulate
c) informatii referitoare la experienta industriala, comerciala sau stiintifica	necreditat	acumulate

Organizațiile care plătesc impozitul pe venit trebuie să mențină registre fiscale pentru a determina baza de impozitare. Se desfășoară pe baza documentelor primare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce tipuri de registre de contabilitate fiscală există?

Contabilitatea fiscală a unei organizații se poate baza pe registre contabile. Dacă aceste registre conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare, atunci organizația trebuie să elaboreze registre de contabilitate fiscală. Pentru a face acest lucru, trebuie să alegeți cea mai potrivită opțiune:

completarea registrelor contabile cu detalii suplimentare;
dezvoltarea registrelor contabile fiscale independente.

Registre contabile analitice fiscale

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt forme consolidate de contabilitate fiscală, datele în care sunt sistematizate și grupate în conformitate cu cerințele capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse fără distribuire între conturile contabile (paragraful 1 al articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Detalii obligatorii ale registrelor contabile analitice fiscale

Codul Fiscal oferă o listă de detalii obligatorii care trebuie să fie cuprinse în registrele contabile analitice fiscale:

numele registrului;
perioada (data) de compilare;
contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;
numele tranzacțiilor comerciale;
semnătura (decriptarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea acestor registre.

Cum se ține registrele fiscale

Organizațiile pot ține registre contabile fiscale atât pe hârtie, cât și în formă electronică (paragraful 6 al articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Se pot face corecturi la registrele contabile fiscale?

Dacă în registrul de contabilitate fiscală este detectată o eroare, organizația trebuie să-i facă corecturi. Pentru a face acest lucru, este necesar să se indice datele corecte în registru, să se furnizeze o justificare a corectării efectuate, să se pună data corectării și să se certifice cu semnătura persoanei care a efectuat corectarea.

Registre contabile fiscale: eșantion

NK nu sunt furnizate formularele necesare registre contabile fiscale. ŞI biroul fiscal nu are dreptul de a solicita unei organizații să țină registre sub nicio formă stabilită (