Care este perioada fiscală când se calculează impozitul pe venitul din minereuri? Cum se calculează taxa de extracție a mineralelor pentru gaz, nisip, petrol, cărbune (taxa de extracție a mineralelor)? Ce beneficii sunt stabilite pentru contribuabilii?

Pentru acest tip de activitate, este necesar să se determine cine este angajat în ea.

În legislația rusă, persoanele implicate în extracția de PE se numesc utilizatori ai subsolului. Ei sunt plătitorii taxei de extracție minerală.

Utilizatorii subsolului sunt companii sau antreprenori individuali, atât ruși, cât și străini, recunoscuți ca utilizatori ai subsolului.

Aceste persoane trebuie să primească corespunzătoare permisiunea autoritatilor pentru dezvoltarea terenului - o licență.

Toate resursele naturale sunt în proprietatea statului, de aceea guvernul eliberează licența.

În termen de o lună de la primirea acestei permisiuni, aceste persoane sunt obligate se inregistreaza la organul fiscalîn calitate de contribuabili care plătesc taxa de extracție minerală - aceasta este o taxă pentru extracția resurselor minerale.

Ce se impozitează și nu

Ca orice altă taxă, taxa de extracție a mineralelor este reglementată de Codul Fiscal al Federației Ruse, și anume partea 2, capitolul 26. Articolul 336 stabilește o listă specifică a obiectelor supuse impozitării.

Cod fiscal RF. Articolul 336. Obiectul impozitării

1. Obiectul impozitării îl constituie taxa de extracție minerală (denumită în continuare în prezentul capitol - taxa), dacă nu se prevede altfel la alin.2. a acestui articol, admite:
   • minerale extrase din adâncurile teritoriului Federația Rusă pe o parcelă de subsol (inclusiv zăcăminte de hidrocarburi) furnizată contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu legislația Federației Ruse. În sensul prezentului capitol, un zăcământ de hidrocarburi este recunoscut ca obiect de contabilizare a rezervelor unuia dintre tipurile de minerale specificate la paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 337 din prezentul Cod (cu excepția gazelor asociate), în bilantul de stat rezerve minerale dintr-o anumită zonă de subsol, în cadrul căreia nu sunt identificate alte obiecte contabile de rezervă;
   • minerale extrase din deșeuri (pierderi) din producția minieră, dacă o astfel de extracție este supusă unei licențe separate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind subsolul;
   • minerale extrase din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, dacă această extracție se efectuează în teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse (precum și închiriate de la ţări străine sau utilizate în baza unui acord internațional) pe o parcelă de subsol pusă la dispoziția contribuabilului pentru utilizare.
2. În sensul prezentului capitol, nu sunt recunoscute drept obiecte de impozitare:
   • minerale comune și apele subterane neînscrise în bilanțul de stat al rezervelor minerale, extrase de un antreprenor individual și utilizate direct de acesta pentru consumul personal;
   • materiale extrase (colectate) mineralogice, paleontologice și alte materiale de colecție geologică;
   • minerale extrase din subsol în timpul formării, utilizării, reconstrucției și reparării obiectelor geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară sau de altă natură publică. Procedura de recunoaștere a obiectelor geologice ca obiecte geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară, sanitară sau de altă natură publică este stabilită de Guvernul Federației Ruse;
   • minerale extrase din haldele proprii ale minei sau deșeuri (pierderi) și industriile de prelucrare aferente, dacă, atunci când sunt extrase din subsol, au fost supuse impozitării în modul general stabilit;
   • drenarea apelor subterane neincluse în bilanţul de stat al rezervelor minerale extrase în timpul dezvoltării zăcămintelor minerale sau în timpul construcţiei şi exploatării structurilor subterane;
   • Metan de strat de cărbune.

Acolo include:

1. Minerale extrase dintr-un anumit teren acordat unei persoane pentru utilizare.
2. Minerale extrase din deșeurile miniere.
3. PI extras pe teritoriul aflat sub jurisdicția Federației Ruse sau închiriat de aceasta din alte state pe baza unui tratat internațional.

Același articol descrie acele obiecte care nu poate avea legătură cu PI, supuse impozitării:

Baza de impozitare, rate și evaluare

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, baza este determinată de contribuabil în mod independent.

În acest caz este necesar luați în considerare următorii factori:

1. Baza de impozitare se stabileste in functie de costul materiilor prime extrase.
2. În cazul producerii amestecurilor de hidrocarburi în unele zăcăminte offshore, se determină ca cost al amestecurilor extrase înainte de expirare. anumite termene limită stabilit prin lege.
3. Baza este stabilită pentru fiecare tip de minerale extrase.
4. Dacă anumite tipuri de minerale au propriile cote sau coeficienți specifici, atunci baza de impozitare este calculată pentru fiecare tip de minerale în funcție de rate.

Ce cheltuieli sunt incluse la calcularea taxei de extracție minerală? Conform clauza 1 art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse costurile pentru producerea și vânzarea produselor sunt împărțite în două grupe - costurile taxei de extracție a mineralelor, directe sau indirecte.

Codul fiscal al Federației Ruse. Articolul 318. Procedura de determinare a cuantumului cheltuielilor de producție și vânzări

1. În cazul în care un contribuabil stabilește veniturile și cheltuielile folosind metoda de angajamente, cheltuielile de producție și vânzări sunt determinate ținând cont de prevederile prezentului articol, în sensul acestui capitol, cheltuielile de producție și de vânzare efectuate în perioada (de impozitare) de raportare sunt împărțite în:
   • Drept;
   • indirect.

Costurile directe pot include, în special:

• costurile materiale determinate în conformitate cu subparagrafele 1 și 4 din paragraful 1 al articolului 254 din prezentul cod;
• cheltuielile de remunerare a personalului implicat în producția de bunuri, efectuarea muncii, prestarea de servicii, precum și cheltuielile pentru obligații asigurare de pensie, pentru obligatoriu asigurări sociale in caz de invaliditate temporara si in legatura cu maternitatea, obligatoriu asigurare de sanatate, asigurări sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și boli profesionale, acumulat la sumele indicate costuri cu forța de muncă;
• valoarea amortizării acumulate a mijloacelor fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări și servicii.

Cheltuielile indirecte includ toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuieli neexploatare determinată în conformitate cu art. 265 din prezentul cod, efectuată de contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare.

Contribuabilul determină independent politica contabilaîn scopuri fiscale, o listă a cheltuielilor directe asociate producției de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

1. În același timp, valoarea costurilor indirecte de producție și vânzări suportate în perioada de raportare (de impozitare), în în întregime se referă la cheltuielile perioadei (de impozitare) curente, ținând cont de cerințele prevăzute de prezentul Cod. În mod similar sunt incluse în cheltuieli perioada curentă Cheltuielile neexploatare se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (de impozitare) pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări, servicii, al căror cost sunt luate în considerare în conformitate cu articolul 319 din prezentul Cod dreptul de a include suma cheltuielilor directe efectuate în perioada de raportare (perioada fiscală), în totalitate pentru a reduce veniturile din producție și vânzări din această perioadă (de impozitare) de raportare fără repartizare la soldurile lucrărilor în curs.
2. În cazul în care în raport cu specii individuale cheltuieli în conformitate cu prezentul capitol există restricții cu privire la valoarea cheltuielilor acceptate în scopuri fiscale, apoi baza de calcul a sumei maxime a acestor cheltuieli este determinată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale. Totodată, pentru cheltuielile contribuabililor aferente asigurare voluntară (asigurarea pensiei) angajații acestora, pentru determinarea cuantumului maxim al cheltuielilor, se ia în considerare durata acordului în perioada fiscală, începând de la data intrării în vigoare a unui astfel de acord.

Pentru a determina volumele sau cantitățile de minerale extrase, plătitorii MET efectuează măsurători în mod independent.

Aceasta poate fi o metodă directă sau indirectă de determinare. De obicei, ca unitate de măsură luați unități de masă sau de volum.

În ceea ce privește uleiul, se folosește plasa. Mai mult, rețeaua este calculată exact de uleiul în sine, minus toate impuritățile și gazele.

Pentru a calcula taxa, numai acele minerale pentru care întregul ciclu tehnologic al extragerii lor a fost finalizat.

Costul este determinat și de însuși dezvoltatorul de teren. Se ia din calculul costului cu care sunt vândute resursele minerale, costul estimat și prețul de vânzare fără subvenții.

Cota de impozitare pentru extracția mineralelor depinde de tipurile de minerale ca specifice sau ad valorem. În unele cazuri, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o rată a taxei pentru extracția mineralelor, egal cu 0% la calcularea sumei.

Taxa de extractie minerala Acest tarif se aplică pentru:

În alte cazuri cote de impozitare MET, prescris la articolul 342 sunt egale cu:

Pentru anumite tipuri de minerale situate în anumite teritorii și extrase înainte de anumite perioade, propriile lor ratele dobânzilor taxa de productie: de la 1 la 30%.

Conform taxei de extractie minerala perioada fiscala recunoscut luna calendaristică.

Modele de calcul și exemple

Pe baza metodelor de determinare baza de impozitareși tipurile de rate aplicate, există patru modele după care se determină cuantumul impozitului.

1. Modelul nr. 1. Acest model este aplicat pentru majoritatea mineralelor. Baza de calcul a impozitului aici este definită ca costul PI extras, iar ratele sunt preluate din Codul Fiscal al Federației Ruse.
2. Modelul nr. 2. Aici luăm în considerare un caz în care Taxa de extracție a mineralelor pe gaz.În acest caz, se ia în considerare volumul fizic al materiilor prime extrase și tarifele speciale specificate în partea anterioară a articolului.
3. Modelul nr. 3. Folosit pentru a calcula impozitele în exploatarea metalelor prețioase. Baza de impozitare este determinată ca fiind costul vânzărilor fie de materii prime pure din punct de vedere chimic, fie de pepite extrase la depozit.
4. Modelul nr. 4. Acest model se referă Taxa de extracție a mineralelor pe petrol si pentru prada lui. Baza de determinare a impozitului este determinată în tone. În acest caz, pariul este ajustat de anumiți coeficienți.

Formula de bază pentru calcularea sumei taxei de extracție minerală are forma:

MET = NB*NS, unde

NB este baza de impozitare, iar NS este rata de impozitare.

Ca exemplu de calcul al taxei de extracție a mineralelor, să luăm compania fictivă „FELIX”, care este angajată în extracția unui astfel de mineral precum argintul.

Pentru perioada de raportare Au fost extrase 10 mii de tone de minereu de argint. Prețul pentru o tonă de pe piață a fost de 650 de ruble. Inclusiv – 118 ruble (?).

Se pare că dimensiunea bazei de impozitare va fi egală cu: 10.000*(650 – 118) = 5.320.000 de ruble. Cota de impozitare pentru extracția minereului de argint este de 6,5%. Suma impozitului va fi: 5.320.000 * 6,5% = 345.800 ruble.

Cum se calculează taxa de extracție minerală? Acest lucru este discutat în videoclip.

Declarații: termene de finalizare și depunere

Pentru a plăti taxa de extracție minerală către trezorerie, trebuie mai întâi să completați un anumit document numit declarație fiscală.

Acesta trebuie completat și plătit la locația câmpului în curs de dezvoltare sau la adresa individual, dacă depozitul este situat, de exemplu, nu pe teritoriul Federației Ruse.

Formularul de document include trei secțiuni și prima pagină, care indică detaliile contribuabilului, angajat serviciul fiscal care a acceptat declarația și numărul de cereri.

În secțiunile declarației, este necesar să se indice toate costurile exploatării miniere, codul mineralului care se exploatează, valoarea impozitului calculată de contribuabil și calculele în sine.

Trebuie depusă o declarație fiscală pentru extracția mineralelor completată nu mai târziu de ultima zi luni, după perioada fiscală precedentă. Adică trebuie să raportezi lunar.

Dacă organizația nu s-a angajat în extragerea PI în luna de raportare, atunci este permisă trimiterea declarație zeroîn formă electronică către Serviciul Fiscal Federal.

Problema mineritului este destul de complexă. O sarcină la fel de intensivă în muncă este de a calcula sumele taxei de extracție minerală care trebuie plătite la timp.

Multe nuanțe apar în legătură cu definițiile tipurilor de resurse, coeficienții de impozitare și chiar obținerea unei licențe de dezvoltare.

Prin urmare, este mai bine să încerci să te angajezi în acest tip de activitate înconjurându-te cu personal de avocați calificați.

Sau puteți deveni singur un astfel de avocat și puteți rezolva în mod independent toate problemele și litigiile apărute.

Taxa de extracție a mineralelor (MET) este o taxă federală și este cea principală din sistem plăți obligatorii pentru utilizare resurse naturale. Taxa a fost stabilită în limba rusă sistemul fiscalîn 2002 și a înlocuit taxa pentru utilizarea subsolului în timpul extracției mineralelor, deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale.

Procedura de impozitare a extracției minerale este determinată de Cap. 26 din Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF).

Referinţă. Potrivit lui Rosstat, ponderea taxei de extracție minerală în valoarea impozitelor, taxelor și altor plăți primite de bugetul consolidat al Federației Ruse în ianuarie - octombrie 2011 a fost de 21,6%. Astfel, impozitul ocupă locul al doilea după impozitul pe profit venituri din impozite bugetul consolidat al Federației Ruse.

Plătitori, obiecte de impozitare

Plătitorii taxei de extracție a mineralelor sunt organizațiile și întreprinzătorii individuali care sunt utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse (articolul 334 din Codul fiscal al Federației Ruse). Utilizatorul unei parcele de subsol este obligat să se înregistreze la organul fiscal ca plătitor de taxe pentru extracția mineralelor la locația acestei parcele în termen de 30 de zile calendaristice de la data înregistrare de stat licențe (permise) de utilizare a site-ului (clauza 1 a articolului 335 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă dezvoltarea resurselor minerale se realizează pe platoul continental al Federației Ruse, în zona economică exclusivă și în alte teritorii prevăzute la paragraful 2 al art. 335 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este supus înregistrării la locația organizației sau la locul de reședință al persoanei fizice.

La paragraful 1 al art. 336 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă un set de minerale recunoscute ca obiect de impozitare:

• 1) minerale extrase din subsolul de pe teritoriul Federației Ruse pe o parcelă de subsol furnizată contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu legislația Federației Ruse;
• 2) minerale extrase din deșeurile (pierderile) din producția minieră, dacă această extracție este supusă unei licențe separate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind subsolul;
• 3) minerale extrase din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, dacă această extracție este efectuată în teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse (precum și închiriate din state străine sau utilizate în baza unui tratat internațional) pe o parcela de subsol pusa la dispozitie contribuabilului in folosinta.

La paragraful 2 al art. 336 din Codul Fiscal al Federației Ruse specifică obiectele de management de mediu care nu fac obiectul taxei de extracție a mineralelor.

Exemplu. OJSC „Krater” desfășoară activități de extracție a diferitelor minerale pe baza licențelor corespunzătoare de utilizare a subsolului. taxă pe resurse naturale fosile

În septembrie, organizația a produs 20 de tone de cărbune brun, 10 tone de cărbune și 15 tone de grafit natural. A fost explorat un nou depozit de minereuri comerciale. Volumul estimat al rezervelor de minerale este de 10.000 de tone. În timpul lucrărilor, din deșeurile miniere au fost extrase 5 tone de materii prime miniere nemetalice. A fost obținută o licență specială pentru extracție în conformitate cu legislația Federației Ruse. Minetul a fost efectuat și în afara Federației Ruse în teritoriile aflate sub jurisdicția acesteia (28 de tone de minereu de metale feroase și neferoase). În plus, 3 tone de minereu de metal feros au fost obținute din propria noastră haldă. Organizația a reușit să extragă 15 tone de materiale de colecție geologică, 8 tone de minerale din obiecte geologice cu semnificație culturală. Ce resurse minerale fac obiectul taxei de extracție minerală?

maro și cărbune, grafitul natural, precum și materiile prime nemetalice din minerit obținute din deșeurile miniere, sunt tipuri de minerale extrase recunoscute ca obiecte de impozitare (clauza 2 din articolul 337, clauza 2 din clauza 1 din articolul 336 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie). Deoarece plătitorii taxei de extracție a mineralelor sunt organizații care sunt utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse (Articolul 334 din Codul Fiscal al Federației Ruse), nu există nicio bază pentru plata acestei taxe în legătură cu un nou depozit. de minereuri comerciale. Minereurile extrase de metale feroase și neferoase sunt tipuri de minerale recunoscute ca fiind supuse taxei de extracție a mineralelor în conformitate cu paragrafele. 4 p. 2 linguri. 337 Codul fiscal al Federației Ruse. Condițiile de extracție a acestor resurse respectă condițiile stabilite la alin. 3 p. 1 art. 336 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care le definește și ca obiecte de management de mediu supuse impozitării. Prin urmare, în acest caz, se plătește taxa de extracție minerală.

Resursele minerale extrase din haldele proprii ale minei sau din deșeuri (pierderi) și din industriile de prelucrare aferente, dacă au fost supuse impozitării în modul general stabilit în timpul extragerii lor din subsol, nu sunt incluse în categoria impozabilă în baza alineatelor. 4 p. 2 linguri. 336 Codul fiscal al Federației Ruse. Materialele de colecție geologică extrase, mineralele din obiectele geologice cu semnificație culturală ar trebui excluse din cele supuse impozitării în conformitate cu paragrafele. 2 și 3 alin.2 art. 336 Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, în scopul impozitării taxei de extracție a mineralelor, trebuie avute în vedere următoarele minerale:

• - maro (20 tone) și cărbune (10 tone);
• - grafit natural (15 t);
• - minerit materii prime nemetalice (5 tone);
• - minereuri de metale feroase si neferoase (28 tone).

Baza de impozitare, procedura de determinare a cantitatii de minerale extrase. Procedura de evaluare a valorii mineralelor extrase la determinarea bazei de impozitare

Baza de impozitare a impozitului pe extracția mineralelor se determină în conformitate cu clauza 2 a art. 338 din Codul Fiscal al Federației Ruse în două moduri:

• 1) ca cost al mineralelor extrase, cu excepția petrolului deshidratat, desarat și stabilizat, a gazelor asociate și a gazelor naturale combustibile din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi;
• 2) ca cantitate de minerale extrase în termeni fizici în timpul extragerii petrolului deshidratat, desarat și stabilizat, a gazelor asociate și a gazelor naturale combustibile din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi.

Procedura de determinare a cantității de minerale în scopuri fiscale este consacrat în art. 339 din Codul Fiscal al Federației Ruse și prevede următoarele metode de evaluare:

• - metoda directa - prin utilizarea instrumentelor si aparatelor de masura;
• - metoda indirecta - calculata, pe baza datelor privind continutul de minerale extrase in materii prime minerale extrase din subsol (deseuri, pierderi).

Mai mult, dacă cererea metoda directa imposibil, se folosește o metodă indirectă. Metoda directă presupune luarea în considerare a pierderilor reale de minerale atribuibile perioadei fiscale în care au fost evaluate. Metoda selectată trebuie să fie aprobată în politica contabilă a organizației și poate fi modificată numai dacă se fac modificări în proiectul tehnic de dezvoltare a unui zăcământ mineral în legătură cu o schimbare a tehnologiei miniere aplicate (paragraful 2, clauza 2, articolul 339 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Clauza 1 a art. 340 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede următoarele metode de evaluare a valorii mineralelor extrase la determinarea bazei de impozitare a impozitului pentru extracția mineralelor:

• 1) pe baza prețurilor de vânzare ale contribuabilului pentru perioada fiscală corespunzătoare, fără a ține cont de subvenții;
• 2) pe baza prețurilor curente de vânzare ale contribuabilului pentru mineralele extrase pentru perioada fiscală corespunzătoare;
• 3) pe baza costului estimat al mineralelor extrase.

Veniturile din vânzarea resursei minerale extrase sunt reduse cu suma cheltuielilor contribuabilului pentru livrarea resursei minerale. Astfel de cheltuieli pot include cheltuieli pentru plata taxelor vamale și taxelor pentru tranzacțiile de comerț exterior, pentru livrarea mineralelor din depozit. produse finite destinatarului, pentru asigurarea mărfurilor (paragraful 4, alineatul 2, articolul 340 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Subliniem că costul unei unități de minerale extrase ar trebui determinat ca raportul dintre veniturile din vânzarea acestor resurse și cantitatea de minerale extrase vândute. Potrivit paragrafului 4 al art. 340 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în absența vânzărilor de resurse minerale, costul resurselor extrase este determinat pe baza costului estimat al resurselor minerale. Pentru formarea valorii estimate este necesar să se țină cont de o serie de cheltuieli pe care contribuabilul le-a avut în perioada fiscală ( costurile materiale, costurile cu forța de muncă, valoarea amortizarii acumulate, cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale etc.). Acest lucru este consacrat în prevederile paragrafului 4 al art. 340 Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. SA Start produce sare de potasiu în conformitate cu o licență valabilă până la 1 ianuarie 2010. În luna ianuarie a acestui an, organizația a produs 360 de tone de sare. 300 de tone au fost vândute pe piața internă pentru suma de 2.400.000 RUB. inclusiv TVA. Cheltuielile pentru extracția și vânzarea resurselor naturale s-au ridicat la 2.000.000 de ruble. inclusiv TVA. Care sunt sumele taxei de extracție minerală și impozitului pe profit plătibile la buget?

Din moment ce organizaţia are produse vândute, costul unei unități de resursă minerală extrasă se determină ca raport dintre încasările din vânzarea resursei minerale extrase și valoarea resursei minerale extrase vândute (alin. 8, clauza 2, articolul 340 din Codul fiscal al Federația Rusă). Veniturile din vânzări fără TVA se vor ridica la 2.033.898 RUB. (2.400.000 RUB - 2.400.000 RUB x 18/118). Costul unei tone de sare extrasă în scopuri fiscale este de 6.779,7 ruble. (2.033.898 RUB: 300 t). Costul întregului volum de sare extrasă este calculat după cum urmează: 6779,7 ruble. x 360 t = 2.440.692 ruble. Cota taxei de extracție minerală pentru sarea de potasiu este stabilită la 3,8% (paragraful 1, clauza 2, articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea taxei de extracție minerală pentru extracția sării de potasiu va fi de 92.746,3 ruble. (0,038 x 2.440.692 RUB).

Cheltuieli de organizare (fără TVA) - 1.694.915 RUB. (2.000.000 RUB - 2.000.000 RUB x 18/118). Profitul primit din vânzarea sării de potasiu ca bază de impozitare se determină în conformitate cu art. Artă. 247 și 274 din Codul fiscal al Federației Ruse:

2.033.898 RUB - 1.694.915 RUB = 338.983 rub.

Cota impozitului pe profit este determinată de clauza 1 a art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse și este de 20%. Suma impozitului pe profit este calculată ca 0,2 x 338.983 ruble. = 67.796,6 ruble.

Perioada fiscală pentru impozitul pe extracția mineralelor este o lună calendaristică (articolul 341 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cotele impozitului pe extracția mineralelor sunt diferențiate în funcție de tipul de mineral; Există și o rată de 0%. Potrivit paragrafului 1 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se aplică o cotă de 0% pentru extracția gazelor asociate, a apelor subterane care conțin minerale, a căror extracție este asociată cu dezvoltarea altor tipuri de minerale etc. Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008 a modificat redactarea paragrafelor. 8, paragrafele introduse. 10, 11, 12 p. 1 art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Conform modificărilor, impozitarea la o cotă de 0% se efectuează pentru producția de petrol în zonele subsolului situate integral sau parțial în granițele Republicii Sakha, regiunea Irkutsk, Teritoriul Krasnodar, situat la nord de Cercul Arctic în întregime sau parțial în limitele apelor maritime interne și ale mării teritoriale, pe platforma continentală a Federației Ruse, precum și în Mările Azov și Caspică, Nenets, Yamalo-Nenets Autonomous Okrug și Peninsula Yamal. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit indicatori limită pentru volumul acumulat de petrol produs și perioada de dezvoltare a rezervelor unei parcele de subsol pentru toate cazurile enumerate pentru a aplica o cotă de 0% pentru calcularea mineralului. taxa de extractie.

Pe lângă cotele de impozitare pentru extracția minerală, art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește coeficienți care caracterizează dinamica prețurilor mondiale ale petrolului, gradul de epuizare a rezervelor unui sit subsol și utilizați pentru calcularea taxei de extracție a mineralelor pentru producția de petrol.

Exemplu. SA „Skala” are o licență pentru producția de petrol și operează în zona subsolului câmpului Oktyabrskoye, precum și în zona situată în Nenets Okrug autonom. Volumul acumulat de petrol produs în ultima dintre aceste zone este de peste 5 milioane de tone, perioada de dezvoltare a rezervelor este de trei ani. În ianuarie 2009, din adâncurile primei secțiuni au fost extrase 500 de tone de petrol. Pierderile efective s-au ridicat la 1,2 tone. Acestea corespund pierderilor standard. Gazul petrolier și impuritățile asociate separate au fost obținute într-un volum de 0,5 tone Kv - coeficientul care reflectă gradul de epuizare a rezervelor se ia egal cu 0,3. Din adâncurile celui de-al doilea câmp au fost extrase 30 de tone de petrol. Nivel intermediar Prețurile petrolului din Urali în perioada analizată au fost în intervalul de 46,94 dolari SUA pe baril, valoarea medie a cursului de schimb dolar american la rublă a fost de 32,89 ruble. pe dolar american. Cât de mult impozit pe extracția mineralelor ar trebui să transfere contribuabilul la buget?

Producția de petrol într-un sit situat în districtul autonom Nenets, de la 1 ianuarie 2009, este supusă taxei de extracție minerală la o cotă de 0% (clauza 12, clauza 1, articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse). La impozitarea producției de petrol din zăcământul Oktyabrskoye, ar trebui să se țină seama de faptul că volumul de minerale extrase în limitele pierderilor standard este, de asemenea, impozitat la tarif preferenţial 0% (clauza 1, clauza 1, articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, potrivit noii ediții a paragrafului 1 al art. 339 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cantitatea de ulei extras, deshidratat, desarat și stabilizat, este determinată în unități de masă netă, care se înțelege ca cantitatea de ulei minus apa separată, gazul petrolier asociat și impuritățile, precum și ca minus apa, sarurile clorurate si impuritatile mecanice continute in uleiul in suspensie determinate prin teste de laborator. Astfel, volumul de ulei extras luat în calcul fiscal este de 498,3 tone (500 tone - 1,2 tone - 0,5 tone). Potrivit paragrafului 3 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse, coeficientul care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Kts) este determinat de formula:

Kc = (C - 15) * P / 261 = (46,94 - 15) * 32,89 / 261 = 4,0249,

unde C este nivelul mediu al prețului petrolului din Urali pentru perioada fiscală trecută;

P este valoarea medie pentru perioada fiscală a cursului de schimb dolarul american la rubla rusă.

Potrivit paragrafului 3 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse, coeficientul Kc este rotunjit la a patra zecimală. Kv conform condițiilor din exemplu este 0,3. În conformitate cu alin. 2 p. 2 art. 338 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru uleiul deshidratat, desarat și stabilizat este definită ca cantitatea de minerale extrasă în termeni fizici. La paragraful 2 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o rată a impozitului pe extracția mineralelor de 419 ruble. la 1 tonă de ulei extras, care trebuie înmulțit cu coeficienții Kts și Kv. Luând în considerare acest lucru, taxa de extracție a mineralelor este egală cu 252.105 ruble. (RUB 419 x 498,3 t x 4,0249 x 0,3).

Exemplu. OJSC „Alfa” este înregistrată la organul fiscal ca plătitor al taxei de extracție minerală ca organizație angajată în exploatarea aurului. În luna februarie a acestui an, organizația a produs 200 kg de concentrat care conținea aur. După prelucrare la rafinărie s-au obținut 170 kg de aur pur. Întregul volum de metal prețios primit a fost vândut pe piața internă în valoare de 119.000.000 RUB. (inclusiv TVA). Care este valoarea TVA plătibilă la buget de către contribuabil?

În conformitate cu clarificarea Ministerului de Finanțe al Rusiei (Scrisoarea din 30 octombrie 2008 N 03-06-06-01/24), concentratele și alte semiproduse care conțin aur sunt recunoscute ca tip de minerale extrase (paragraful 18). , paragraful 2, articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest sens, volumul de concentrat extras înainte de prelucrarea acestuia este supus impozitării, adică mineralul extras în cantitate de 200 kg.

Venituri din vânzarea metalelor prețioase fără TVA - 100.847.000 RUB. (119.000.000 RUB - 119.000.000 RUB x 18/118).

Costul a 1 kg de minerale extrase se presupune a fi de 593.218 ruble. (100.847.000 RUB: 170 kg).

Costul total al mineralelor extrase este de 118.644.000 de ruble. (200 kg x 593.218 RUB).

Cota taxei pentru extracția de minerale pentru extracția de concentrate și alte semiproduse care conțin aur este stabilită la 6% (clauza 2 a articolului 342 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Valoarea taxei de extracție a mineralelor va fi de 7.119.000 RUB. (0,06 x 118.644.000 rub.).

Aspecte importante în impozitarea resurselor naturale sunt procedura și termenele de plată a taxei de extracție minerală și depunerea declarației fiscale. Taxa de extracție a mineralelor se plătește pe baza rezultatelor perioadei fiscale cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate (articolul 344 din Codul fiscal al Federației Ruse). Subliniem că taxa se plătește la locul fiecărei parcele de subsol utilizate de contribuabil. Dacă resursele minerale sunt extrase în afara teritoriului Federației Ruse, impozitul se plătește la locația organizației sau la locul de reședință al antreprenorului individual. Potrivit alin. 2 p. 1 art. 345 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o declarație fiscală este depusă de către contribuabil la locația sa (locul de reședință).

Temei și temei juridic

Taxa de extracție a mineralelor (MET) este impozit federal reglementate de capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deoarece este plătit de utilizatorii subsolului, unul dintre cele mai importante documente pentru înțelegerea și aplicarea taxei de extracție a mineralelor este și Legea Federației Ruse din 21 februarie 1992 N 2395-1 „Cu privire la subsol”.

Contribuabilii

1. Organizatii si intreprinzatori individuali inregistrati si recunoscuti ca utilizatori ai subsolului.
2. Organizațiile ale căror informații sunt incluse în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice în baza articolului 19 din Legea federală din 30 noiembrie 1994 N 52-FZ, recunoscute ca utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și ca pe baza licențelor și a altor permise valabile în modul stabilit de articolul 12 din Legea constituțională federală din 21 martie 2014 N 6-FKZ „Cu privire la admiterea Republicii Crimeea în Federația Rusă și formarea de noi entități în cadrul Federației Ruse – Republica Crimeea și orașul semnificație federală Sevastopol”.

De regula generala Contribuabilii trebuie să se înregistreze ca contribuabil MET la locația parcelei de subsol pe care o folosesc în termen de 30 de zile calendaristice de la data înregistrării de stat a licenței de utilizare a parcelei de subsol.

A fost instituită o procedură specială de înregistrare pentru utilizatorii de subsol din Crimeea și Sevastopol.

Înregistrarea se efectuează la sediul organizației sau la locul de reședință al persoanei fizice (dacă contribuabilul este un antreprenor individual).

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse determină, de asemenea, specificul înregistrării ca contribuabili ai taxei de extracție minerală - a se vedea Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 31 decembrie 2003 N BG-3-09/731.

Obiectul impozitării taxei de extracție minerală

Următoarele minerale sunt recunoscute ca obiect de impozitare:

1. extras din subsolul de pe teritoriul Federației Ruse pe o parcelă de subsol prevăzută de lege (inclusiv din zăcăminte de hidrocarburi);
2. extrase din deșeuri (pierderi) din producția minieră, sub rezerva licențelor separate;
3. extrase din subsol în afara Federației Ruse în teritorii închiriate sau utilizate în temeiul tratatelor internaționale, precum și sub jurisdicția Federației Ruse.

Următoarele nu sunt supuse impozitării:

• minerale comune, incl. apele subterane extrase de un antreprenor individual și utilizate direct de acesta pentru consumul personal;
• materiale extrase (colectate) mineralogice, paleontologice și alte materiale de colecție geologică;
• extrase din subsol în timpul formării, utilizării, reconstrucției și reparării obiectelor geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară sau de altă natură publică;
• minerale extrase din haldele proprii ale minei sau din deșeuri (pierderi) și din industriile de prelucrare aferente;
• drenarea apelor subterane;
• Metan de strat de cărbune.

Tipuri de minerale

1. Cărbune și șisturi petroliere
2. Materii prime de hidrocarburi (petrol, gaz condensat, gaz natural combustibil, metan din strat de cărbune)
3. Minereuri comerciale de metale feroase și neferoase, metale rare formând zăcăminte proprii
4. Componente utile ale minereului complex
5. Materii prime nemetalice chimice miniere (apatit, minereuri fosforite, săruri, sulf, spate, vopsele de pământ etc.)
6. Exploatarea materiilor prime nemetalice
7. Roci bituminoase
8. Materii prime din metale rare (indiu, cadmiu, telur, taliu, galiu etc.)
9. Materii prime nemetalice utilizate în principal în industria constructiilor(gips, anhidridă, cretă, calcar, pietricele, pietriș, nisip, argilă, pietre de față)
10. Produs standard din materii prime piezo-optice (topaz, jad, jadeit, rodonit, lapis lazuli, ametist, turcoaz, agate, jasp etc.)
11. Diamante naturale, alte pietre prețioase (diamante, smarald, rubin, safir, alexandrit, chihlimbar)
12. Concentrate și alte produse intermediare care conțin metale prețioase (aur, argint, platină, paladiu, iridiu, rodiu, ruteniu, osmiu), precum și aur aliat care îndeplinește standardul național ( specificatii tehnice) și (sau) standard (specificații tehnice) ale organizației contribuabililor
13. Sare naturală și clorură de sodiu pură
14. Ape subterane care conțin resurse minerale și medicinale, precum și ape termale
15. Materii prime din metale radioactive (în special uraniu și toriu).

Baza de impozitare

Baza de impozitare a impozitului pe extracția mineralelor se determină ca cost al mineralelor extrase pentru fiecare tip, ținând cont de diferitele cote stabilite. Se determină separat pentru fiecare mineral extras.

Costul materiilor prime de hidrocarburi extrase dintr-un nou zăcământ de hidrocarburi offshore este determinat în mod special. Modul de determinare a bazei de impozitare pe baza acesteia este menționat la articolul 340.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Autoritățile fiscale sunt informate despre astfel de depozite organism federal ramură executivă responsabilă de menținerea echilibrului de stat al rezervelor minerale.

În raport cu alte tipuri de materii prime hidrocarburi extrase, precum și cu cărbunele, baza de impozitare se determină ca fiind cantitatea de minerale extrase în termeni fizici.

Procedura generală de evaluare a valorii mineralelor extrase la determinarea bazei de impozitare este specificată la articolul 340 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Perioada fiscală

Luna calendaristică.

Cote de impozitare

Ratele sunt stabilite pentru fiecare tip de minerale prin articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Tarife in 2017

• 0%.
• de la 3,8% la 8% pentru diverse minerale, baza de impozitare pentru care se determină în funcție de valoarea acestora;
• 919 ruble pentru perioada de la 1 ianuarie 2017 pentru 1 tonă de ulei extras desarat, deshidratat și stabilizat. În acest caz, rata de impozitare specificată este înmulțită cu un coeficient care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Kts). Produsul rezultat este redus cu valoarea indicatorului Dm, care caracterizează caracteristicile producției de petrol. Valoarea indicatorului Dm se determină în modul stabilit de art. 342.5 Codul fiscal al Federației Ruse. În formula de determinare a coeficientului Dm noua editie Cod Fiscal N 204 din 28 decembrie 2016 a fost modificat: a fost adăugată valoarea Kk, ceea ce reduce indicatorul. Kk pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2017 inclusiv este egal cu 306, 357 - pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2018 inclusiv, 428 - pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2019 inclusiv, 0 - de la 1 ianuarie 2020. În 2016, rata petrolului a fost de 857 de ruble;
• 42 de ruble pe 1 tonă de condensat de gaz extras din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi. În acest caz, cota de impozitare specificată se înmulțește cu valoarea de bază a unei unități de combustibil standard, cu un coeficient care caracterizează gradul de complexitate al extragerii gazelor naturale combustibile și (sau) gazului condensat din zăcăminte de hidrocarburi și cu un coeficient de ajustare;
• 35 de ruble la 1.000 de metri cubi de gaz la extragerea gazelor naturale combustibile din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi. În acest caz, cota de impozitare specificată se înmulțește cu valoarea de bază a unei unități de combustibil standard și cu un coeficient care caracterizează gradul de complexitate al extragerii gazelor naturale combustibile și (sau) condensului de gaz din zăcămintele de hidrocarburi. Produsul rezultat se însumează cu valoarea indicatorului care caracterizează costurile transportului gazelor naturale combustibile. Dacă suma primită este mai mică de 0, se presupune că rata de impozitare este 0.
• 47 de ruble la 1 tonă de antracit extras.
• 57 de ruble pe 1 tonă de cărbune cocsificabil extras;
• 11 ruble per 1 tonă de cărbune brun extras;
• 24 de ruble pe 1 tonă de cărbune extras, cu excepția antracitului, cărbunelui cocsificabil și cărbunelui brun;
• 730 de ruble pe 1 tonă de minereu complex multicomponent extras în zonele de subsol situate în întregime sau parțial pe teritoriul Krasnoyarsk, care conține cupru și (sau) nichel și (sau) metale din grupa platinei;
• 270 de ruble pe 1 tonă de minereu complex multicomponent care nu conține cupru și (sau) nichel și (sau) metale din grupul platinei, exploatate în zonele subsolului situate total sau parțial pe teritoriul Krasnoyarsk.

• pentru antracit - 1.102;
• pentru cărbune de cocsificare - 1.668;
• pentru cărbune brun - 0,996;

Anul trecut, s-au îmbunătățit condițiile în care coeficientul Kcan este egal cu zero pentru zonele de subsol situate integral sau parțial în Marea Caspică. Aceste condiții sunt incluse într-o subclauza separată 9 a clauzei 4 a articolului 342.5 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În raport cu petrolul produs în aceste zone de subsol, coeficientul Kcan rămâne valoare nulă până la prima zi a lunii următoare celei în care s-a produs una dintre circumstanțele enumerate în Codul fiscal al Federației Ruse. O astfel de circumstanță este, de exemplu, atingerea unui anumit nivel de producție acumulată de petrol (cu excepția volumului acumulat la noi câmpuri offshore dintr-o anumită zonă de subsol). Din 2016, această limită a fost de 15 milioane de tone în loc de 10 milioane de tone, așa cum a fost stabilit anterior.

La calcularea taxei de extracție minerală pe gaze se folosește coeficientul Kgp, care caracterizează rentabilitatea exportului. Să reamintim că valoarea de bază a cotei taxei de extracție minerală în raport cu condensatul gazos din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi este înmulțită cu coeficientul Kkm, precum și cu valoarea de bază a unei unități de combustibil standard Eut și coeficientul Kc, care caracterizează gradul de complexitate al extragerii gazelor naturale combustibile și (sau) gazului condensat dintr-un zăcământ de hidrocarburi materii prime.

Valoarea factorului de corecție s-a modificat astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016.

Deducere fiscală pentru taxa de extracție minerală

Articolul 343.1 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează dreptul contribuabilului de a primi o deducere fiscală - se poate alege să reducă suma impozitului calculată pentru perioada fiscală atunci când extrage cărbunele într-un sit subsol cu ​​suma cheltuielilor justificate economic și documentate. a contribuabilului în perioada fiscală și legată de asigurarea condițiilor de siguranță și de protecție a muncii în timpul exploatării cărbunelui în această zonă de subsol.

În deducerea fiscală sunt incluse următoarele cheltuieli:

• cheltuielile materiale ale contribuabilului, determinate în modul prevăzut de capitolul 25 „Impozitul pe venit” din Codul fiscal al Federației Ruse;
• cheltuielile contribuabilului pentru achiziția și (crearea) bunurilor amortizabile;
• cheltuieli de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică a mijloacelor fixe.

Dreptul de a aplica această deducere fiscală este direct legat de obligația plătitorului de impozit pentru extracția minerală - angajatorul de a asigura condiții de muncă sigure și protecția acestora.

Procedura de recunoastere a cheltuielilor in scopul aplicarii această deducere trebuie să se reflecte în politica contabilă în scopuri fiscale.

Procedura si termenele de plata impozitului, raportare

La sfârșitul lunii, valoarea taxei se calculează separat pentru fiecare tip de minerale extrase. Taxa se plătește la buget la locul fiecărei parcele de subsol puse la dispoziție contribuabilului pentru utilizare.

Taxa se plătește cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

Utilizatorii subsolului plătesc plăți regulate trimestrial cel târziu în ultima zi a lunii următoare trimestrului expirat, în cote egaleîn cuantum de o pătrime din suma de plată calculată pe an (Legea RF din 21 februarie 1992 N 2395-1).

Procedura și condițiile de colectare a plăților regulate pentru utilizarea subsolului de la utilizatorii subsolului sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse, iar sumele acestor plăți sunt trimise la bugetul federal.

Declaratia fiscala de extractie minerala se depune la organul fiscal de la locatie organizatie ruseasca, locul de reședință al unui antreprenor individual, locul de activitate al unei organizații străine prin sucursale și reprezentanțe stabilite pe teritoriul Federației Ruse.

Obligația depunerii declarației fiscale ia naștere începând cu perioada fiscală în care a început extracția efectivă a resurselor minerale. Depusă cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Declaratia de impozit pentru taxa de extractie minerala se poate depune atat in format hartie cat si in format electronic.

Vă rugăm să fiți atenți!

Contribuabilii al căror număr mediu de angajați pentru anul calendaristic precedent depășește 100 de persoane, precum și organizațiile nou create al căror număr de angajați depășește limita specificată, reprezintă declarații fiscale iar calculele numai în formular electronic. Aceeași regulă se aplică celor mai mari contribuabili.

CU lista completa Operatorii federali de gestionare a documentelor electronice care operează într-o anumită regiune pot fi găsiți pe site-ul oficial al Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse.

Taxa de extracție a mineralelor: ce este nou în 2017?

În 2017, unele cote de impozitare și valorile necesare pentru calcularea ratelor s-au modificat.

La plata impozitului pe producția de petrol, rata va fi de 919 ruble pentru perioada de la 1 ianuarie 2017 pentru 1 tonă de ulei extras desarat, deshidratat și stabilizat. În acest caz, rata de impozitare specificată este înmulțită cu un coeficient care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Kts). Produsul rezultat este redus cu valoarea indicatorului Dm, care caracterizează caracteristicile producției de petrol.

Valoarea indicatorului Dm se determină în modul stabilit de art. 342.5 Codul fiscal al Federației Ruse. Formula de determinare a coeficientului Dm a fost modificată prin noua ediție a Codului Fiscal N 204 din 28 decembrie 2016: s-a adăugat valoarea Kk, care reduce indicatorul.

Kk pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2017 inclusiv este egal cu 306, 357 - pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2018 inclusiv, 428 - pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2019 inclusiv, 0 - de la 1 ianuarie 2020. În 2016, rata petrolului a fost de 857 de ruble;

Cotele de impozitare pentru cărbune sunt înmulțite cu coeficienții deflator, care sunt determinati și supuși publicării oficiale în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 3 noiembrie 2011 N 902 „Cu privire la procedura pentru stabilirea și publicarea oficială a coeficienților deflatori ai cotei de impozitare a producției de minerale în mineritul cărbunelui”).

Coeficienții deflator pentru primul trimestru al anului 2017 vor fi:

• pentru antracit - 1.102;
• pentru cărbune de cocsificare - 1.668;
• pentru cărbune brun - 0,996;
• pentru cărbune, cu excepția antracitului, a cărbunelui cocsificabil și a cărbunelui brun - 1.132.

Acest lucru a fost stabilit prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 18 ianuarie 2017 N 8 „Cu privire la coeficienții deflatori ai cotei de impozitare pentru extracția mineralelor pentru extracția cărbunelui”.

La calcularea taxei de extracție a mineralelor pentru gaz, valoarea factorului de corecție s-a modificat astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016.

De la 1 ianuarie 2017, paragraful 15 al articolului 342.4 prevede că coeficientul Kkm este egal cu rezultatul împărțirii numărului 6,5 la valoarea coeficientului Kgp. Noua normă Kgp se stabilește astfel: 1,7969 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2017 inclusiv, 1,4022 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2018 inclusiv, 1,4441 - pentru perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2019 inclusiv - pentru contribuabili - proprietari Sistem unificat furnizarea de gaze sau participanții cu o cotă de proprietate;

Pentru alți contribuabili, Kgp este egal cu 1.

Vă rugăm să rețineți!

La plata restanțelor la toate impozitele, de la 1 octombrie 2017 se vor modifica regulile de calcul a penalităților. Dacă există o întârziere mare, va trebui să plătiți cantități mari penalități - aceasta se aplică restanțelor apărute după 1 octombrie 2017. Au fost aduse modificări regulilor de calculare a penalităților, care sunt stabilite pentru organizații în clauza 4 a art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care, începând cu data specificată, plata este restante mai mult de 30 de zile, penalitatea va trebui calculată după cum urmează:

• pe baza 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, valabilă în perioada de la prima până la a 30-a zile calendaristice (inclusiv) a unei astfel de întârzieri;
• pe baza 1/150 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, relevantă pentru perioada care începe din a 31-a zi calendaristică de întârziere.

Dacă întârzierea este de 30 de zile calendaristice sau mai puțin, entitatea juridică va plăti o penalitate bazată pe 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.

La plata restanțelor înainte de 1 octombrie 2017, numărul de zile de întârziere nu contează în orice caz rata va fi 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale. Să vă reamintim că din 2016 rata de refinanțare este egală cu rata cheie.

MET

Plătitorii de taxe pentru extracția mineralelor sunt recunoscuți ca utilizatori ai subsolului - organizații (ruse și străine) și (articolul 334 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În baza articolului 9 din Legea Federației Ruse din 21 februarie 1992 nr. 2395-1 „Pe subsol”, drepturile și obligațiile utilizatorului subsolului apar de la data licenței de utilizare a terenului de subsol. Este o licență care este un document care atestă dreptul proprietarului său de a folosi o parcelă de subsol în anumite limite în conformitate cu scopul specificat în acesta pentru o perioadă de timp, sub rezerva respectării de către proprietar a condițiilor prestabilite (articolul 11 ​​din Legea subsolului). În consecință, singurul criteriu de acordare a unei organizații sau antreprenor individual statutul de plătitor de taxe pentru extracția mineralelor și baza unei astfel de capacități este prezența unei licențe de utilizare (Acest lucru este confirmat și de faptul că înregistrarea se efectuează în termen de 30 de zile calendaristice de la data înregistrării de stat a unei licențe (permis). pentru utilizarea unei parcele de subsol (clauza 1 din articolul 335 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, necesitatea înregistrării nu este afectată de ceea ce este specificat în licență scopul propus munca permisa. Aceasta înseamnă că utilizatorul de subsol este supus înregistrării ca plătitor de taxe de extracție minerală atunci când efectuează orice tip de utilizare a subsolului, inclusiv cea care nu are ca rezultat extracția de resurse minerale, care este supusă taxei de extracție minerală (Scrisorile din 6 decembrie). , 2013 Nr. GD-4- 3/22016, din 10.08.2013 Nr. 03-06-05-01/41901).

Cum să vă înregistrați ca plătitor de taxe pentru extracția minerală

Contribuabilii plătesc taxa de extracție minerală la locația parcelelor de subsol puse la dispoziție pentru utilizare. Pentru a face acest lucru, organizațiile și antreprenorii trebuie să fie înregistrați ca plătitori de impozite (clauza 1 a articolului 335 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care resursele minerale sunt exploatate pe teritoriul Rusiei, înregistrarea ca plătitor de taxe pentru extracția mineralelor se efectuează la locația parcelei de subsol prevăzute pentru utilizare. Locația unei parcele de subsol acordată pentru utilizare se înțelege ca fiind teritoriul subiectului (subiecților) Federației Ruse pe care se află terenul de subsol.

Dacă mineritul se desfășoară pe platforma continentală, în zona economică exclusivă a Rusiei, precum și în afara Rusiei, dar pe teritoriul aflat sub jurisdicția sa sau închiriat de la state, înregistrarea ca plătitor de taxe pentru extracția mineralelor are loc la locația organizației ( locuința persoanei fizice).

Specificul înregistrării ca plătitor de taxe de extracție minerală este stabilit prin ordinul Ministerului Taxelor din Rusia din 31 decembrie 2003 Nr. BG-3-09/731.

După cum reiese din acest document, înregistrarea (radierea) are loc într-o procedură de notificare. Autoritățile de licențiere transmit autorităților fiscale informațiile relevante privind acordarea drepturilor de utilizare a resurselor naturale. Aceștia, la rândul lor, transmit contribuabilului un aviz de înregistrare la organul fiscal. Pentru toate aceste operațiuni agentii guvernamentale Se acordă 30 de zile de la data eliberării licenței (autorizației) de folosire a parcelei de subsol.

Rețineți că, dacă un contribuabil exploatează resurse minerale în mai multe locații situate în diferite entități constitutive ale Federației Ruse, înregistrarea se efectuează doar la o singură autoritate fiscală.

Faptul că plătitorii MET sunt supuși înregistrării la locul parcelei de subsol determină specificul plății acestei taxe și procedura de completare a documentelor de plată. În ceea ce privește interacțiunea contribuabilului cu autoritatile fiscale- depunerea cererilor de creditare sau rambursare a unei sume de impozit plătite în plus sau a unei taxe suprataxate - apoi se efectuează prin inspecția la locul (reședința) contribuabilului sau o inspecție interdistrital (interregională) (în cazul înregistrării la astfel de taxe); o inspecție).

Cum se raportează plătitorului de taxe pentru extracția minerală

Conform articolului 341 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală pentru impozitul pe extracția mineralelor este de o lună calendaristică. Taxa se plătește cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate (articolul 344 din Codul fiscal al Federației Ruse Taxa se plătește pe teritoriul subiectului (subiecților) Federației Ruse în care contribuabilul este înregistrat ca plătitor al taxei de extracție a mineralelor (clauza 2 din articolul 343 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Declarația fiscală se depune cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Se completează într-un singur exemplar pentru toată producția produsă de contribuabil, și se depune la organul fiscal la care contribuabilul este înregistrat la sediul său (reședința), și nu la cel în care este înregistrat ca taxă de extracție minerală. plătitor. Obligația depunerii unei declarații ia naștere pentru contribuabil din perioada fiscală în care a început efectiv exploatarea minieră. Acest lucru este menționat la articolul 345 din Codul fiscal al Federației Ruse. În cazul suspendării producției, rămâne obligația depunerii unei declarații.

Care este obiectul impozitării în temeiul taxei de extracție minerală?

Obiectele de impozitare pentru taxa de extracție a mineralelor sunt definite în paragraful 1 al articolului 336 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sunt recunoscuți ca minerale:

• extras din subsolul de pe teritoriul Rusiei pe un site pus la dispoziție contribuabilului pentru utilizare;
• extrase din (pierderi de) producție minieră, dacă această extracție face obiectul unei licențe separate în conformitate cu legislația subsolului;
• extrase din subsolul din afara teritoriului Rusiei (în teritoriile aflate sub jurisdicția Rusiei, închiriate din state străine sau utilizate în baza unui tratat internațional) pe un site pus la dispoziție contribuabilului pentru utilizare.

Un mineral extras din subsol dintr-o zonă autorizată este recunoscut drept obiect de impozitare, indiferent de tipul de utilizare a subsolului specificat în licență. Astfel, dacă un mineral este extras în timpul utilizării subsolului pe bază de licență doar pentru căutarea și evaluarea zăcămintelor (numai pentru construirea și exploatarea structurilor subterane), acesta este supus impozitării. Dacă nu există licență pentru dreptul de folosire a subsolului, resursa minerală extrasă nu este supusă impozitării.

În ceea ce privește mineralele extrase din deșeurile (pierderile) din producția minieră, acestea constituie obiect de impozitare independent doar dacă s-a eliberat o licență separată pentru utilizarea acestora în conformitate cu Legea subsolului. Resursele minerale extrase din deșeuri (pierderi) sunt supuse impozitării dacă utilizarea acestora din urmă este alocată unui obiect de licență separat, diferit de extracția resurselor minerale din subsol.

Un mineral este un produs al industriei miniere și al exploatării în cariere, conținut în materii prime minerale (rocă, lichide și alte amestecuri) efectiv extrase (extrase) din subsol (deșeuri, pierderi), primul ca calitate corespunzător standardului de stat al Federația Rusă, standard industrial, standard regional, standard international(Articolul 337 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă nu există astfel de standarde pentru un anumit mineral extras, atunci se aplică standardul organizației (întreprinderii).

Astfel, ceea ce contează pentru impozitare nu este producția de produse care îndeplinesc vreun standard, ci extragerea din adâncuri a materiilor prime minerale care conțin (potențial) astfel de produse. Materiile prime minerale pot fi vândute fără a efectua operațiuni pentru a produce produse corespunzătoare din acestea - va apărea totuși obiectul impozitării.

Produsele din industria prelucrătoare, adică produsele obținute ca urmare a prelucrării ulterioare, nu sunt recunoscute ca minerale. De exemplu, benzină și alte produse petroliere, metal rafinat (pur chimic), var etc.

Cum se stabilește baza de impozitare pentru impozitul pe extracția minerală

Baza de impozitare pentru impozitul pe extracția mineralelor este costul mineralelor extrase. Cele de mai sus nu se aplică producției de petrol, gaze asociate și gaze naturale combustibile din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi. La extragerea acestora, baza de impozitare este determinată ca fiind cantitatea de minerale extrasă în termeni fizici. Aceasta rezultă din articolul 338 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Adică, pentru a forma baza de impozitare pentru taxa de extracție a mineralelor, sunt necesare două componente: cantitatea de minerale extrase și costul acesteia.

Metode de determinare a cantității de minerale extrase:

Procedura de determinare a cantității de resurse minerale extrase este stabilită de articolul 339 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, la determinarea cantității de minerale extrase se iau în considerare doar acele minerale pentru care în perioada fiscală a fost finalizat un ansamblu de operațiuni (procese) tehnologice pentru extracția (extracția) acestuia din subsol (deșeuri, pierderi). Un set de operațiuni tehnologice este stabilit în proiectul tehnic pentru dezvoltarea unui zăcământ mineral specific (clauza 7 a articolului 339 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cantitatea de minerale extrase se determină printr-o metodă directă sau indirectă. Metoda directă este determinarea cantității prin aplicarea instrumentelor și aparatelor de măsură direct pe mineralul extras. Indirecta este o metoda prin care cantitatea de minerale extrase este determinata de datele privind continutul acesteia in materii prime minerale extrase din subsol (deseuri, pierderi).

Metoda folosită de contribuabil trebuie să fie înregistrată în evidența contabilă a acestuia, pe durata întregii activități a contribuabilului de extragere a mineralelor, această metodă nu este supusă modificării. Singura excepție de la regulă este introducerea de ajustări la proiectarea tehnică pentru dezvoltarea unui zăcământ mineral din cauza unei schimbări în tehnologia minieră aplicată.

Metoda directă. La aplicarea acestuia, contribuabilul trebuie să țină cont de pierderile reale la determinarea cantității de minerale extrase. Acest lucru este menționat în paragraful 3 al articolului 339 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pierderea reală de minerale este diferența dintre cantitatea de mineral cu care rezervele sale sunt reduse și cantitatea de mineral efectiv extrasă. Cantitatea estimată de minerale cu care le sunt reduse rezervele este supusă impozitării. Să remarcăm că pierderile standard de minerale (și recunosc pierderile reale legate tehnologic de schema și tehnologia de dezvoltare a zăcămintelor adoptate, dar numai în limitele standardelor aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse) sunt impozitate la un cota de impozitare de 0% (fr.).

Cantitatea estimată de mineral cu care se reduc rezervele acestuia (în extracția mineralelor solide se folosește și termenul „rezerve epuizate”) este determinată de serviciul de topografie geologică pe baza măsurătorilor corespunzătoare. La extracția materiilor prime de hidrocarburi, cantitatea estimată se determină pe baza măsurătorilor efectuate la capul sondei (luând în considerare datele de analiză privind conținutul de mineral extras în materia primă minerală).

Rezervele de minerale pot scădea atât din cauza extracției, cât și ca urmare a explorării, reevaluării, radierii rezervelor neconfirmate, modificări ale limitelor tehnologice etc. În scopuri fiscale, cantitatea de minerale cu care rezervele sale sunt reduse ca urmare a extracției. este luată în considerare (aceasta include și pierderile de producție). Suma rezervelor anulate din motive care nu țin de producție nu poate fi atribuită cantității de minerale extrase.

Pierderile reale de resurse minerale sunt luate în considerare la determinarea cantității de resurse minerale extrase în perioada fiscală în care au fost măsurate. În acest caz, valoarea pierderilor este determinată pe baza rezultatelor acestor măsurători. Aceasta înseamnă că, dacă, de exemplu, numărul de pierderi efective este calculat trimestrial, atunci în perioada fiscală în care au fost determinate acestea vor fi luate în considerare în totalitate în scopuri fiscale. Mai mult, indiferent dacă se referă sau nu la alte perioade fiscale din trimestrul corespunzător.

Exemplu.

Zvezda LLC determină pierderile reale de minerale extrase o dată pe trimestru.

Cantitatea de minerale efectiv extrase (excluzând pierderile) a fost:

• în iulie 2015 - 100 tone;
• în august 2015 - 120 tone;
• în septembrie 2015 - 140 tone.

Astfel, sunt supuse impozitării la cota de impozit general stabilită:

• pe baza rezultatelor lunii iulie 2015 - 100 tone;
• pe baza rezultatelor lunii august 2015 - 120 tone;
• la sfârşitul lunii septembrie 2015 - 140 tone.

Pe baza rezultatelor măsurătorilor efectuate în luna octombrie 2015, s-a stabilit că pierderile efective pentru trimestrul III 2015 s-au ridicat la 20 de tone Cantitatea de minerale extrase în trimestrul III 2015, luând în considerare pierderile efective.

100 t + 120 t + 140 t + 20 t = 380 t.

Standardul de pierdere este de 5%. Să calculăm pierderile standard de minerale care pot fi luate în considerare pentru impozitare:

380 t x 5% = 19 t.

În octombrie 2015, au fost extrase 110 tone de minerale. În consecință, pe baza rezultatelor din octombrie 2015, sunt supuse taxei de extracție minerală următoarele:

• la o cotă de impozitare de 0% (fr.) - 19 tone;
• la cota de impozit general stabilită - 110 t + 20 t - 19 t = 111 t.

La determinarea cantității de minerale extrase, acestea nu țin cont de cantitatea conținută de materiile prime minerale care nu a fost adusă la calitatea unui mineral. Adică cantitatea din soldul lucrărilor în curs. Aceasta rezultă din paragraful 7 al articolului 339 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cantitatea specificată trebuie luată în considerare în perioada fiscală în care materiile prime minerale vor fi prelucrate (preparate) la standardele cerute, cu excepția cazului următor. Dacă materii prime minerale care nu au fost aduse la calitatea unui mineral sunt vândute și (sau) utilizate pentru nevoile proprii, cantitatea de materii prime minerale extrasă în perioada fiscală se determină la momentul vânzării sau eliberării acestui mineral. materie primă în producție, respectiv. Cantitatea de minerale extrase în acest caz este egală cu cantitatea de minerale conținute în materiile prime minerale.

Metoda indirectă. Codul Fiscal nu conține prevederi sau recomandări privind utilizarea metodei indirecte la determinarea cantității de minerale extrase. Există o singură limitare. Metoda indirectă este utilizată numai dacă utilizarea metodei directe este imposibilă (clauza 2 a articolului 339 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, în cadrul tehnologiei utilizate, nu este posibilă măsurarea mineralelor extrase direct. Acest lucru trebuie confirmat proiect tehnic dezvoltarea zăcămintelor minerale. Metoda indirectă va fi utilizată, în special, în cazul vânzării sau utilizării materiilor prime minerale pentru nevoile proprii înainte de efectuarea unui set de operațiuni necesare.

Cum se estimează valoarea mineralelor extrase

În conformitate cu articolul 340 din Codul fiscal al Federației Ruse, evaluarea valorii mineralelor extrase este determinată de contribuabil în mod independent, în unul dintre următoarele moduri:

• pe baza prețurilor de vânzare ale contribuabilului pentru perioada fiscală corespunzătoare, fără a ține cont de subvenții;
• pe baza prețurilor de vânzare curente ale contribuabilului pentru mineralele extrase pentru perioada fiscală corespunzătoare;
• pe baza costului estimat al mineralelor extrase.

Evaluarea costului resursei minerale extrase pe baza prețurilor predominante pentru vânzarea acesteia înseamnă capacitatea de a determina costul unei unități a resursei minerale extrase ca preț mediu ponderat de vânzare pentru toate tranzacțiile în care a avut loc o tranziție la resursa minerală extrasă. în perioada fiscală. Prețul mediu ponderat se determină după cum urmează: valoarea veniturilor din vânzarea resurselor minerale în perioada fiscală se împarte la suma resurselor minerale extrase vândute în aceeași perioadă.

Rezultatul obținut (adică costul unei unități de resursă minerală vândută) se înmulțește cu cantitatea de resursă minerală extrasă în perioada fiscală. Asta este evaluare baza de impozitare.

Dacă un contribuabil primește subvenții pentru a compensa diferența dintre prețul angro și costul estimat al mineralului extras, el trebuie să excludă din venituri sumele acestor subvenții.

Exemplu.

Crocus LLC a extras în iunie 2015 300 de tone de minerale. În aceeași lună, s-au vândut 200 de tone din acest mineral sau un mineral similar, inclusiv (prețurile sunt indicate fără TVA și costurile de livrare):

• 60 de tone la un preț de 130 de ruble/t;
• 100 de tone la un preț de 100 de ruble/t;
• 40 de tone la un preț de 120 de ruble/t.

Veniturile din vânzarea de minerale s-au ridicat la:

60 t x 130 rub. + 100 t x 100 rub. + 40 t x 120 rub. = 22.600 ruble.

Costul unei unități de resurse minerale ca preț mediu ponderat de vânzare este egal cu:

22.600 RUB : (60 t + 100 t + 40 t) = 113 rub.

Astfel, costul mineralului extras în iunie 2015 a fost:

113 freacă. x 300 t = 33.900 rub.

De regulă, cantitatea de minerale extrase vândute nu coincide cu cantitatea extrasă. Acest lucru se datorează prezenței soldurilor nerealizate de minerale extrase la începutul și sfârșitul perioadei fiscale. Din punct de vedere fiscal, nu contează când a fost extrasă și vândută resursa minerală într-o anumită perioadă fiscală. Dacă a fost vândut, prețul său trebuie luat în considerare la determinarea veniturilor în conformitate cu articolul 340 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, nu contează dacă toate mineralele extrase în perioada fiscală au fost vândute. La urma urmei, pentru a calcula baza de impozitare, se ia întreaga cantitate de resurse minerale extrase, și nu partea din ea care a fost vândută.

Veniturile din vânzarea mineralelor extrase se determină pe baza prețurilor reduse cu valoarea costurilor de livrare ale contribuabilului, în funcție de termenele de livrare. Toate cheltuielile contribuabilului pentru livrarea (transportul) lotului corespunzător de minerale extrase sunt acceptate spre deducere, indiferent de perioada de apariție a acestor cheltuieli. De exemplu, dacă transportul a început în perioada fiscală precedentă și s-a încheiat în cea actuală. În același timp, articolul 340 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o listă exhaustivă a costurilor de livrare (transport) care reduc prețul de vânzare în scopuri fiscale. Acestea sunt costurile:

• pentru plata taxelor și tranzacțiilor de comerț exterior;
• pentru livrarea (transportul) mineralului extras din depozitul de produse finite (stație de contorizare, intrare în conducta principală, punct de expediere către consumator sau pentru prelucrare, limita dintre rețele și destinatar și condiții similare) către destinatar ;
• pentru mărfuri obligatorii, calculate în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Costurile de livrare (transport) a resursei minerale extrase către destinatar, în special, includ costurile de livrare (transport) prin conducte principale, cale ferată, apă și alte transporturi, costurile de drenare, umplere, încărcare, descărcare și reîncărcare și plata pentru servicii în porturi și servicii de transport și expediere.

În cazul în care contribuabilul nu a vândut resursa minerală extrasă în perioada fiscală, acesta trebuie să aplice metoda de evaluare bazată pe valoarea estimată a resursei minerale extrase. Lista cheltuielilor luate în considerare la determinarea costului estimat al mineralelor extrase este specificată în paragraful 4 al articolului 340 din Codul fiscal al Federației Ruse. Rețineți că procedura de determinare a cheltuielilor menționate în această listă este similară cu procedura stabilită de capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar există unele restricții, care, în general, se rezumă la următoarele. La determinarea costului estimat al mineralelor extrase nu se iau în considerare cheltuielile care nu au legătură cu extracția.

În conformitate cu Codul Fiscal, se pot distinge trei grupe de cheltuieli.

1. Costuri directe. Acestea sunt costurile materiale (paragrafele 1 și 4 ale articolului 254), costurile cu forța de muncă (articolul 255) și amortizarea (articolele 258-259). Aceste cheltuieli efectuate de contribuabil în perioada de impozitare se repartizează între mineralele extrase și soldurile lucrărilor în curs la sfârșitul perioadei fiscale.

2. Cheltuieli indirecte aferente resurselor minerale extrase în perioada fiscală. Acestea sunt cheltuieli materiale (toate paragrafele articolului 254, cu excepția 1 și 4), cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe (articolul 260), cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale (articolul 261) și alte cheltuieli (articolele 264 și 265). . Toate costuri indirecte legate de mineralele extrase sunt incluse integral în costul estimat al acestor minerale.

3. Valoarea cheltuielilor indirecte și neexploatare legate atât de minerit, cât și de alte tipuri de activități. Astfel de cheltuieli, pe lângă cele enumerate mai sus, pot include cheltuieli de cercetare și dezvoltare (articolul 262) și cheltuieli asociate cu vânzarea proprietății (articolul 268). Aceste cheltuieli trebuie repartizate între costurile exploatării miniere și costurile altor activități ale contribuabilului proporțional cu ponderea costurilor directe legate de extracția mineralelor în suma totală a costurilor directe.

Suma acestor costuri va da costul extragerii tuturor mineralelor. Pentru a determina costul estimat al unui mineral individual, trebuie valoare totală cheltuieli, alocați partea de cheltuieli atribuibilă cantității acestui mineral extras în cantitatea totală de minerale extrase.

Care sunt cotele de impozitare pentru extracția mineralelor?

Articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește cotele de impozitare la care se plătește taxa de extracție a mineralelor. Deci, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 342 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitarea se efectuează la o cotă de impozitare de 0% (0 ruble - dacă baza de impozitare este determinată în natură) pentru producția, în special :

• resurse minerale din punct de vedere al pierderilor de reglementare ale resurselor minerale. Pierderile standard de minerale sunt pierderi reale în limitele stabilite în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 29 decembrie 2001 nr. 921;
• gaz asociat;
• apele subterane care conțin minerale (apă industrială), a căror extracție este asociată cu dezvoltarea altor tipuri de minerale și extrasă în timpul dezvoltării zăcămintelor minerale, precum și în timpul construcției și exploatării structurilor subterane;
• resurse minerale la dezvoltarea substandard (rezerve reziduale de calitate redusă) sau rezerve minerale anulate anterior (cu excepția cazurilor de deteriorare a calității rezervelor minerale ca urmare a exploatării selective a zăcământului). Clasificarea rezervelor minerale ca rezerve substandard se efectuează în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse. Clasificarea rezervelor minerale ca substandard se realizează în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2001 nr. 899.

Dacă nu există niciun motiv pentru aplicarea unei cote de impozitare de 0% (ruble), se aplică cotele stabilite la articolul 342 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Valoarea taxei este calculată în ansamblu pentru toate obiectele impozabile. Pentru a determina suma care trebuie plătită pentru o parcelă separată de subsol (locul de înregistrare ca plătitor de taxe pentru extracția mineralelor), trebuie să se procedeze de la cantitatea de minerale extrase în această parcelă de subsol, inclusiv cantitatea supusă impozitării la o cotă de impozitare de 0% (frec.), în total cantitatea de minerale extrase de un anumit tip.

YouTube enciclopedic

1 / 2

✪ Plată unică 10.000 de ruble din banii petrolului

✪ Înșelătorie cu locuințe și servicii comunale. Falsificarea înregistrărilor funciare în Federația Rusă!!!

Subtitrări

Contribuabilii

Contribuabilii taxei de extracție a mineralelor sunt recunoscuți ca utilizatori ai subsolului - organizații (ruși și străini) și întreprinzători individuali recunoscuți ca utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Tipuri de minerale

Obiectul impozitării este extragerea resurselor minerale. Articolul 337 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră anumite tipuri de minerale. Mineralele, a căror extracție este recunoscută ca obiect de impozitare, se numesc termenul „minerale extrase” (MIN).

Obiectul impozitării

Obiectele de impozitare a taxei de extracție minerală sunt:

• minerale extrase din subsolul de pe teritoriul Federației Ruse pe un teren de subsol furnizat contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu legislația Federației Ruse;
• minerale extrase din deșeuri (pierderi) din producția minieră, dacă o astfel de extracție este supusă unei licențe separate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind subsolul;
• minerale extrase din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, dacă această extracție se efectuează în teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse (precum închiriate din state străine sau utilizate în baza unui tratat internațional) pe o parcelă de subsol furnizate contribuabilului pentru utilizare.

Nu sunt recunoscute drept obiecte de impozitare:

• minerale comune și apele subterane neînscrise în bilanțul de stat al rezervelor minerale, extrase de un antreprenor individual și utilizate direct de acesta pentru consumul personal;
• materiale extrase (colectate) mineralogice, paleontologice și alte materiale de colecție geologică;
• minerale extrase din subsol în timpul formării, utilizării, reconstrucției și reparării obiectelor geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară, sanitară sau de altă natură publică. Procedura de recunoaștere a obiectelor geologice ca obiecte geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară, sanitară sau de altă natură publică este stabilită de Guvernul Federației Ruse;
• minerale extrase din haldele proprii sau deșeuri (pierderi) din industriile miniere și de prelucrare aferente, dacă, atunci când au fost extrase din subsol, au fost supuse impozitării în modul general stabilit;
• drenarea apelor subterane neluând în considerare în bilanţul de stat al rezervelor minerale extrase în timpul dezvoltării zăcămintelor minerale sau în timpul construcţiei şi exploatării structurilor subterane.

Baza de impozitare

Baza de impozitare este valoarea mineralelor extrase (pentru toate mineralele, cu excepția petrolului, gazelor naturale și cărbunelui). Pentru petrol, gaze naturale și cărbune, baza de impozitare este cantitatea de mineral extrasă.

Baza de impozitare se determină separat pentru fiecare tip de mineral extras.

Cote de impozitare

Capitolul 26 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește rate de impozitare diferite în funcție de tipul de minerale. Astfel, impozitarea se realizează cu o cotă de 3,8% pentru extracția sărurilor de potasiu; 4,0% - turbă, cărbune tare și brun, antracit și șisturi bituminoase, minereuri de apatit și fosforit; 4,8% - minereuri de metale feroase; 5,5% - materii prime din metale radioactive, săruri naturale și clorură de sodiu pură, ape industriale și termale subterane, bauxită; 6,0% - minerit materii prime nemetalice; 6,5% - concentrate și alți intermediari care conțin metale pretioase(cu excepția aurului); 7,5% - ape minerale; 8,0% - minereuri din metale neferoase și rare, diamante naturale și alte pietre prețioase și semiprețioase; 16,5% - materii prime hidrocarburi. La extragerea unor minerale, rata este de 0%.

Există două tipuri de rate: fixe (pentru petrol, gaz, gaz condensat și cărbune) și ad valorem (pentru toate celelalte minerale). Pentru ratele la petrol, gaze și cărbune sunt prevăzuți factori de reducere, care se aplică atunci când contribuabilii îndeplinesc condițiile prevăzute în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Există o relație între tipul de cotă și modul în care este determinată baza de impozitare la care ar trebui să se aplice cota. La baza de impozitare se aplică cote fixe exprimate în cantitatea de minerale extrase. Cotele ad valorem se aplică bazei de impozitare exprimate în valoarea mineralului extras.

În 2012, a existat o problemă de discrepanță între cota de impozitare și baza de impozitare pentru gaz condensat.

De la 1 ianuarie 2012, pentru condensatul de gaz, rata ad valorem existentă anterior de 17,5 la sută a fost înlocuită cu o rată fixă ​​de 556 ruble (pentru perioada 1 ianuarie până la 31 decembrie 2012 inclusiv), 590 ruble (pentru perioada de la 1 ianuarie 2012). 1 ianuarie până la 31 decembrie 2013 inclusiv), 647 de ruble (începând cu 1 ianuarie 2014) per 1 tonă de condensat de gaz produs din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi. Cu toate acestea, baza de impozitare atât înainte de 2012, cât și în 2012, conform articolului 338 din Codul fiscal al Federației Ruse, a fost determinată ca cost al condensatului de gaz extras.

Publicat pe 29 noiembrie 2012 Legea federală din 29 noiembrie 2012 nr. 204-FZ „Cu privire la modificările la capitolul 26 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”, care a corectat discrepanța de mai sus. În același timp, legea a primit forță retroactivă.

Problema discrepanței dintre cota de impozitare și baza de impozitare a gazelor condensate în anul 2012 a devenit subiect de litigiu. La 16 iulie 2013, Curtea Constituțională a Federației Ruse, prin decizia nr. 1173-O, a indicat că această situație nu încalcă Constituția Federației Ruse. Problema nepotrivirii trebuie rezolvată instanțele de arbitraj prin interpretare.

Beneficii fiscale

În mod oficial, capitolul 26 din Codul fiscal nu folosește termenul „ beneficiu fiscal" Cu toate acestea, cu punct economic vedere, acestea ar trebui să includă rate zero, coeficienți reducători, deduceri fiscale, precum și excepțiile de la obiectul impozitării stabilite la articolul 336 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deducerile fiscale pentru taxa de extracție minerală sunt prevăzute pentru cărbune (extras după 1 aprilie 2011) și petrol extras după 1 ianuarie 2012 în zonele subsolului situate total sau parțial în granițele Republicii Tatarstan sau Republicii Bashkortostan.

Factorii de reducere ajustează ratele de impozitare de bază. Coeficienții sunt furnizați în primul rând pentru petrol (și pentru petrol există atât coeficienți descrescători - Kv, Kz, cât și coeficienți crescători - Kc). Un factor de reducere este prevăzut și pentru producătorii independenți de condens de gaz (de la Gazprom). Pe lângă cele de mai sus, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede un factor de reducere de 0,7 pentru orice tip de minerale, dar nu este utilizat pe scară largă din cauza imposibilității îndeplinirii condițiilor pentru obținerea acestuia pentru majoritatea utilizatorilor de subsol.

Scutirile de la obiectul impozabil diferă de cota 0 prin aceea că utilizatorii de subsol care extrag minerale excluse din obiectul impozabil nu sunt obligați să raporteze asupra acestora organelor fiscale. De exemplu, minele de cărbune nu sunt obligate să raporteze metanul din stratul de cărbune

S. Yu Shapovalov. Plata taxei de extracție minerală pentru producția de petrol și gaze. - M: „ Ajutor fiscal", 2010 - ISBN 5-9900-1432-5.

L. P. Pavlova, M. M. Yumaev. Impozitarea mineralelor solide: practică și perspective. - M., 2010.

S. Yu Shapovalov, M. M. Yumaev. Plata taxei de extracție minerală pentru extracția mineralelor solide și a apelor subterane. - M.: „Asistență fiscală”, 2009.

M. M. Yumaev. Plăți pentru utilizarea resurselor naturale. - M., 2005. - ISBN 5-1727-0086-2.