Analiza impozitării întreprinderilor. Analiza sistemului de impozitare al unei entități economice (SA „Distileria Buturlinovsky”) Caracteristicile impozitelor federale

Nikolaenko A.V.,
doctorand al catedrei „Contabilitate
si impozitare"

Unul dintre tipurile de analiză care se dezvoltă activ în prezent este analiza fiscală, care este un set de tehnici și metode care pot fi utilizate pentru a caracteriza politica fiscală și pentru a analiza scutirile fiscale pentru anumite perioade de timp.

Analiza fiscală este o modalitate științifică de înțelegere a esenței obligațiilor fiscale, bazată pe împărțirea acestora în părți componente și studierea în toată diversitatea lor a legăturii și dependenței. Opiniile diverșilor autori asupra definiției categoriei „analiza fiscală” sunt prezentate în Tabel. 1.

Legislația fiscală actuală vizează reducerea numărului de impozite și taxe, optimizarea bazelor și cotelor de impozitare, ceea ce presupune posibilitatea reducerii sarcinii fiscale asupra întreprinderilor plătitoare și crește interesul acestora pentru dezvoltarea afacerilor juridice.

Scopul analizei fiscale într-o întreprindere este de a minimiza costurile și pierderile asociate cu impozitarea.

Analiza fiscală este unul dintre subsistemele managementului intra-societat. Compoziția și structura analizei fiscale sunt prezentate în fig. 1.

Având în vedere că activitatea antreprenorială se desfășoară nu de dragul contribuabililor, ci de dragul obținerii unui profit, rezultatul analizei fiscale ar trebui să fie optimizarea nivelului general al costurilor fiscale și reducerea poverii fiscale a organizației contribuabililor. .

Baza informaţională a analizei fiscale se formează în sistemul financiar, fiscal şi contabilitate de gestiune. Acest lucru duce la o relație strânsă între analiza fiscală și subsistemele de management, cum ar fi managementul financiar, contabilitatea, managementul costurilor.

Utilizatorii informațiilor de analiză fiscală sunt persoane care utilizează informațiile economice pentru a lua decizii legate de organizarea contabilității fiscale și a fiscalității.

Sistem informatic analiza fiscală este un complex funcțional care asigură procesul de selecție continuă a indicatorilor tehnici care sunt necesari pentru planificarea și pregătirea deciziilor de management eficiente. Sistemul informatic este conceput pentru a furniza informațiile necesare nu numai personalului de conducere și proprietarilor, ci și utilizatorilor externi.

Suportul informațional pentru procesul de gestionare a parametrilor de impozitare este un set de resurse informaționale și metode de organizare a acestora necesare implementării procedurilor analitice.

Baza de informații a analizei fiscale este formată din cinci blocuri (Fig. 2).

Subiecte informatii economice sunt participanți la procesul de impozitare care, în raport cu informațiile analitice, acționează ca executor și utilizator. Gama de utilizatori ai informațiilor este limitată, include doar participanții la procesul de impozitare. Utilizatorii interni sunt managerii și angajații, externi - statul reprezentat de organele fiscale. Utilizatorii externi sunt interesați de datele referitoare la problemele de impozitare, adică datele de contabilitate fiscală și de raportare fiscală, documente primare etc.

Informațiile interne ale unei entități economice includ:
- acte de infiintare;
- comenzi, comenzi, instructiuni, planuri de afaceri;
- contractele de afaceri și rezultatele acestora.

Analiza fiscală a unei entități economice face posibilă caracterizarea politicii fiscale și analizarea scutirilor de taxe pentru anumite perioade de timp folosind diverse tehnici și metode eficiente.

Orice decizii în domeniul investițiilor, politicii științifice și tehnice, schimbările în gama de produse, înlocuirea pieței de vânzare necesită previziune implicatii fiscale, întrucât astfel de decizii afectează sursele obligațiilor fiscale. Subestimarea implicațiilor fiscale poate duce la situații imprevizibile.

Analiza fiscală face parte din activitățile financiare și analitice și se bazează pe analiza veniturilor, cheltuielilor, profiturilor.

Importanța analizei fiscale se datorează unui număr de factori (Fig. 3).

Folosind instrumente de analiză fiscală, puteți gestiona veniturile și cheltuielile, puteți evalua impactul impozitelor asupra indicatorilor cheie de performanță ai contribuabilului.

Analiza fiscală se realizează luând în considerare o serie de principii (Fig. 4).

Atunci când se efectuează o analiză fiscală a unei entități economice, este necesar să se ia în considerare totalitatea utilizării acestor principii, a căror eficacitate va afecta pozitiv activitățile financiare și economice ale oricărei întreprinderi.

În scopul analizei fiscale se determină conceptul metodologiei acesteia. Metodologia analizei fiscale este un set de metode și reguli analitice pentru studierea activității economice a unei organizații în scopul creșterii veniturilor bugetare. Metodologia analizei fiscale constă în patru etape (Fig. 5).

În procesul de realizare a cercetării analitice se alege direcția impactului rațional asupra activității economice. Principalele secțiuni ale analizei fiscale sunt: analiza plăților fiscale, analiza datoriilor fiscale. Atunci când se analizează plățile de impozite, se efectuează următoarele tipuri de analize:
- analiza in timp a impozitelor si taxelor;
- analiza spatiala a impozitelor si taxelor;
- analiza efectivă a dinamicii și structurii plăților fiscale.

Analiza temporară a impozitelor și taxelor include determinarea dinamicii sumelor impozitelor și taxelor pentru perioada studiată; calculul ratelor de creștere în lanț și de bază ale plăților fiscale.

Deci, analiza fiscală în sistemul de management al întreprinderii se bazează și interacționează îndeaproape cu alte tipuri de analiză: prognoză, planificare, analiză economică. În relația lor se obțin cele mai bune idei despre alegerea unui mod rațional și atent de a îmbunătăți activitățile financiare și economice ale organizației.

Literatură
1. Vasilyeva M.V. Contabilitate si baza informativa pentru analiza fiscala ca etapa a planificarii fiscale la nivel micro // Contabilitatea de gestiune. - 2010. - Nr. 1.
2. Impozite și impozitare: manual / V.F. Tarasova, M.V. Vladyka, T.V. Saprykina, L.N. Semykin; sub total ed. V.F. Tarasova. - M. : Knorus, 2009.
3. [Resursa electronică] http://www.nalog.ru (site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal).

Tot pe acest subiect.

Analiza fiscală este un element esențial al cercetării financiare și economice. Rolul său în gestionarea finanțelor publice și a finanțelor entităților economice, precum și în reglementarea proceselor socio-economice din societate, crește semnificativ în condițiile întreprindere liberăși concurența pe piață. Noul sistem fiscal al Rusiei, introdus din ianuarie 1992, necesită un studiu și o analiză atentă nu numai ca una dintre instituțiile economiei de piață, ci și ca instrument activ al reglementării sale de stat. În același timp, ar trebui analizate atât sistemul fiscal în sine, cât și impactul acestuia asupra diferitelor aspecte ale societății. viata economica. În literatura internă, prima parte a analizei este dată într-o formă destul de largă. Un studiu științific și practic profund al impactului impozitelor asupra dezvoltării economiei și Producția de PIB, cererea și oferta agregate, investițiile, puterea de cumpărare a populației, creșterea prețurilor și deprecierea rublei, formarea politicii financiare a întreprinderilor și gospodăriilor, nivelul sarcinii fiscale, distribuția acesteia și trecerea la alte elemente ale economiei. mecanism și viața societății, din păcate, este încă

absent. Poate că acest lucru se potrivește oficialilor guvernamentali. La urma urmei, o analiză cuprinzătoare, transparentă va dezvălui toate neajunsurile și neajunsurile sistemului fiscal, populația va afla adevărata amploare a presiunii fiscale sub care se află.
O declarație interesantă pe acest subiect a economistului rus N. Turgheniev în urmă cu aproape două secole: „Din cauza lipsei cercetării preliminare, alegerea taxelor este adesea neprofitabilă pentru guvern. Dorind să impună o taxă unuia, guvernul îl impune celuilalt. Dorind să limiteze profitul comerciantului prin impunerea unei taxe, în schimb obligă consumatorul să plătească mai mult pentru bunurile cumpărate, în timp ce profitul comerciantului nu este redus. Uneori, guvernul, impunând taxe mari asupra bunurilor de lux, crede că aceste taxe nu vor dăuna nimănui decât oamenilor bogați și luxoși, dar acești bogați refuză cu ușurință să consume astfel de articole, cei care se ocupau cu prelucrarea și vânzarea lor, din cauza desființării. cer, trebuie să-și părăsească ocupațiile, să preia pe alții sau să meargă în ruină”6.
N. Turgheniev dezvăluie aproape întreaga lățime a domeniului de aplicare a impozitelor; aceasta este o abordare prudentă și deliberată atunci când se efectuează politica fiscala precum și introducerea de noi taxe, necesitatea analizării acestora, procese complexe de transfer de taxe, restrângerea consumului din cauza impozitelor mari, reducerea cererii și, în consecință, a ofertei de bunuri, reglementarea activităților de producție, falimentul întreprinderilor din cauza gravității taxe. Prin urmare, autorul face apel la „cercetare preliminară” și analiza impozitelor.
Analiza impozitelor este înțeleasă ca o metodă de cercetare și control al impozitelor prin descompunerea și dezmembrarea întregului sistem fiscal și a raporturilor juridice fiscale, a mecanismului fiscal și a elementelor impozitului în părțile sale constitutive (analiza), compararea și gruparea acestora. părți (sinteză), stabilirea de legături și relații între ele, grade de influență în scopul managementului eficient, al planificării și previziunii.
Scopul principal al analizei fiscale este, în opinia noastră, obținerea unui număr de indicatori privind parametrii cheie care reflectă imaginea reală a impozitării, colectării impozitelor, severitatea acestora pentru contribuabili, schimbările în starea economiei și a finanțelor, în funcție de politica fiscală urmată într-o anumită perioadă de timp, respectarea principiilor de impozitare care contribuie nu numai la colectarea echitabilă a impozitelor, ci și la convergența sistemelor fiscale ale Federației Ruse și ale țărilor străine, integrarea economiilor acestora, precum și ca posibilitate de planificare si previziune fiscala pe termen scurt si lung.
Obiectivele analizei sunt atinse ca urmare a rezolvării unor probleme specifice. Acestea în analiza fiscală includ: valabilitatea științifică și practică a impozitelor, taxelor și taxelor introduse;
fezabilitatea și eficiența economică și fiscală a anumitor impozite și a sistemului fiscal în ansamblu; analiza impozitelor, dar a elementelor acestora; respectarea principiilor de impozitare general acceptate și bazate științific; identificarea potențialului fiscal al plătitorilor, a regiunii și a țării în ansamblu, precum și a nevoilor de fonduri ale statului, compararea și analiza acestora; evaluarea validității stabilirii cifrelor țintă pentru încasarea plăților de impozit la bugete de diferite niveluri, standarde de deducere din impozitele de reglementare; identificarea și măsurarea factorilor care au influențat abaterea datelor efective de la planificate (normative) și determinarea rezervelor; determinarea impactului sistemului fiscal în ansamblu și al impozitelor specifice separat asupra comportamentului subiecților procesului de producție, asupra consumului și economiilor gospodăriilor, asupra cererii și ofertei, inflației etc.; studiul nivelului de colectare a impozitelor și factorilor care afectează
a ei; analiză munca de control organele fiscale în domeniul impozitelor; evaluarea organizării gestiunii fiscale, a contabilității și raportării acestora; pregătirea informaţiilor analitice pentru luarea deciziilor optime de management etc.
Principalele sarcini ale analizei fiscale nu sunt epuizate de lista de mai sus. Ele pot fi și mai specifice și extinse, ținând cont de scopul specific al luării unei decizii manageriale într-o anumită perioadă de timp.
Subiectul analizei fiscale îl constituie relațiile economice și monetare care iau naștere între stat, pe de o parte, și persoane juridice și persoane fizice, pe de altă parte, în ceea ce privește redistribuirea PIB-ului și mobilizarea fondurilor către buget. Pentru a preciza subiectul analizei, este necesar să se evidențieze obiectul și subiectul analizei.
Sistemul fiscal, în opinia noastră, este format din două subsisteme în ceea ce privește managementul și analiza acestuia: un subsistem gestionat sau un obiect de management și un subsistem de management sau un subiect de management.
Prin urmare, obiectul managementului și analizei sunt totalitatea relațiilor fiscale, veniturile fiscale către buget, federalismul fiscal, controlul și gestionarea impozitelor, legislația fiscală, planificarea și prognoza fiscală, rolul și importanța sistemului fiscal, mutarea și evaziunea fiscală, politica fiscală și mecanismul fiscal în ansamblu, adică întreaga gamă de probleme legate de fiscalitate, către care se îndreaptă activitatea subiectului impozitului și este supusă influenței manageriale și analitice. Deoarece subsistemul de control este aparatul pentru gestionarea și controlul impozitelor (Ministerul Federației Ruse pentru Taxe și Taxe, Autoritățile federale poliția fiscală a Federației Ruse, Ministerul de Finanțe al Federației Ruse și alte federale și teritoriale
autoritățile legislative și executive regionale, precum și contribuabilii înșiși, care, desigur, își gestionează finanțele, inclusiv impozitele, de exemplu, prin planificare fiscală etc.), atunci subiectul analizei este tocmai acest aparat de management. La întreprinderi, aceasta este direcția financiară și diviziile sale structurale (contabilitate, departament economic, departamente audit internși previziune), precum și un agent fiscal special sau manager fiscal care se ocupă doar de problemele fiscale, planificarea și analiza acestora.
Putem evidenția următoarele metode principale de analiză fiscală care au fost testate în practică și sunt utilizate cu succes de alte ramuri ale științei: analiză orizontală sau temporară - compararea fiecărei poziții de raportare fiscală cu perioada anterioară; analiza verticală (structurală) presupune determinarea structurii indicatorilor finali pentru impozite cu identificarea impactului fiecărei poziții de raportare asupra rezultatului în ansamblu; analiza tendințelor - compararea fiecărei poziții de raportare cu un număr de perioade anterioare și determinarea tendinței, adică tendința principală de impozitare. Această metodă vă permite să calculați valorile prognozate pentru viitorul apropiat; analiza indicatorilor (coeficienților) relativi presupune calcularea relațiilor dintre pozițiile individuale de raportare sau pozițiile diferitelor forme de raportare și determinarea relației indicatorilor (de exemplu, coeficientul de colectare sau colectare a impozitelor etc.); analiza comparativă (spațială) este, de exemplu, o evaluare și o comparație a activității diferitelor departamente din cadrul unui inspectorat fiscal (analiza internă) și a diferitelor inspectorate fiscale din aceeași regiune, precum și a inspectoratelor regionale (analiza comparativă externă). analiza factorială - determinarea influenței factorilor sau cauzelor individuali asupra indicatorului de performanță folosind metode de cercetare deterministă. De exemplu, volumul veniturilor fiscale către buget este influențat de factori precum rata de impozitare, baza de impozitare, beneficii, evaziunea fiscală, eficiența autorităților fiscale, disciplina fiscală și alte analize retroactive sau istorice; analiza internațională, adică analiza sistemelor fiscale și a mecanismelor fiscale diverse tari pentru a studia experiența reciprocă a fiscalității și a folosi aspectele pozitive ale acesteia.
La analiza impozitelor se folosesc și o serie de tehnici, împrumutate din alte ramuri ale științei - matematică, contabilitate, analiza activităților economice ale întreprinderilor, statistică etc. Acestea includ metode de grupare, eliminare (receptarea substituțiilor în lanț, absolute și diferențe relative, recalcularea indicatorilor), detaliere (analiza), rezumate (sinteză), evaluare inter pares, TS-

anchetă magică (eșantion), metoda bilanțului, metode economice și matematice, serii temporale și indici, extrapolare și interpolare, actualizare, metode de medii, dispersie, corelații etc.
I Metodele enumerate de analiză în practica fiscală ar trebui
modificarea agregatului pentru a obține o imagine completă și obiectivă a stării de impozitare. Adevărat, în opinia noastră, autoritățile fiscale și financiare de la bază nu ar trebui să fie implicate într-o analiză atât de mare, cuprinzătoare. Această funcție ar trebui să fie apanajul inspectoratelor fiscale regionale și al Ministerului Rusiei de Taxe și Taxe, unde este recomandabil să se creeze departamente adecvate cu suport intelectual, informațional și tehnic înalt.
Astfel de divizii analitice, desigur, funcționează în organele fiscale de mult timp, dar eficiența muncii lor este foarte scăzută. Acest lucru este dovedit de starea actuală deplorabilă a cadrului legislativ, și cu organizarea managementului și controlului și, cel mai important, cu colectarea impozitelor. Prin urmare, este necesar să-și extindă competențele în domeniul colectării și prelucrării informațiilor, să le ridice nivelul profesional, să ofere baza instructivă și materială necesară, să îmbunătățească organizarea managementului și relațiile cu alte unități structurale ale Inspectoratului Fiscal de Stat și diverse persoane interesate. departamente și organizații externe. Acest lucru va face posibilă luarea deciziilor competente, cele mai eficiente și prompte în procesul de management fiscal.
Baza de informații pentru analiza impozitelor o constituie datele rapoartelor autorităților fiscale (1-N, 2-N etc.), direcțiilor financiare, departamentelor de statistică. direcții, trezorerie, camere de conturi, calcule de impozite, declarații, rapoarte privind execuția bugetelor și note explicative la acestea, calcule ale ministerelor și departamentelor privind impozitele și taxele etc.
O parte importantă a analizei fiscale este organizarea corectă a acesteia. Munca organizațională constă în următoarele etape: elaborarea unui program și a unui algoritm de analiză, colectarea informațiilor necesare, prelucrarea analitică a acesteia, evaluarea și rezumarea rezultatelor analizei și implementarea materialelor acesteia, fiecare având propriul conținut (Fig. 2). ).
Analiza fiscală, precum și controlul, se clasifică după următoarele tipuri: timpul efectuării: preliminar; actual; perspectivă; caracterul complet al acoperirii datelor: complet; parțial; tematice; complex; acoperirea datelor: solidă; selectiv; combinate; adâncimea de conducere: prin; local; natura materialului: documentar; real; frecvența de conducere: sistematică; o dată; în raport cu planul (programul): planificat; neprogramat; scopul rezultatelor analizei: intern; extern;

Organizarea analizei fiscale si a fiscalitatii

Definirea unei baze de date pentru analiză Determinarea surselor de analiză Obținerea informațiilor
Verificarea fiabilității și calității informațiilor
Alegerea metodelor de analiză
Sistematizarea și simplificarea acestor surse de informații
Întocmirea machetelor și a tabelelor de calcul
Construirea unei diagrame a relației dintre indicatori
Identificarea, calcularea influenței factorilor ei yuisafgsvdn
Determinarea rezervelor pentru îmbunătățirea indicatorilor studiați
Selectarea indicatorilor pentru evaluarea obiectului analizei
Întocmirea unei concluzii și a unui raport de sinteză pe baza rezultatelor analizei
Dezvoltarea măsurilor ni conform L1 real (sh și g you i rezerve de intrare, eliminarea deficiențelor și încălcărilor
Luarea deciziilor manageriale
Controlul asupra implementării măsurilor rgorobopgylkh pentru analiza dashshm și deciziile uttrzuetcheaak

Obiectul analizei: managerial (analiza muncii organelor fiscale); direct (analiza sistemului fiscal și impactul acestuia asupra proceselor de reproducere socială); subiectul comportamentului, analiza efectuată organisme guvernamentale autorități, inclusiv autorități fiscale; analize efectuate de servicii independente de audit (auditori); analiza de către contribuabili.
Un punct important în efectuarea analizei fiscale este înregistrarea rezultatelor acesteia și comunicarea acestora către conducerea tuturor autorităților competente pentru deciziile de management. Datele analitice prelucrate trebuie rezumate în tabele, diagrame, grafice, diagrame etc. și însoțite de note explicative, care să ofere o evaluare generală a stării de impozitare și a activității autorităților fiscale, să tragă concluzii și propuneri specifice pentru eliminarea a identificat deficiențe și a îmbunătăți activitatea prin utilizarea tuturor rezervelor disponibile, inclusiv prin îmbunătățirea cadrului legislativ. Analiza se încheie cu adoptarea deciziilor de conducere adecvate (sub formă de ordin, ordin, decret, rezoluție, instrucțiune și alte acte normative, precum și o lege) și controlul asupra punerii în aplicare a acestora.
Luați în considerare câțiva indicatori și metode de analiză fiscală care sunt utilizate în practica mondială și internă. Unul dintre ele este coeficientul de elasticitate fiscală. Ea reflectă modificarea volumului veniturilor fiscale sub influența factorilor determinanți economici, de exemplu, brut produs domestic, venitul național, venitul gospodăriei, nivelul prețului cu amănuntul etc. Coeficientul se calculează folosind următoarea formulă:
_Ah:_Lou
JV;) ^ y ’ unde
Ke - coeficientul de elasticitate;
x - nivelul inițial al veniturilor fiscale (toate, un grup de impozite sau un impozit separat);
L x - creșterea veniturilor fiscale;
y este nivelul inițial al factorului determinant (PIB, ND etc.);
L y - creşterea factorului determinant.
Coeficientul de elasticitate arată câte procente se modifică veniturile fiscale atunci când factorul determinant se modifică cu 196. Acesta poate fi mai mare, egal cu sau mai mic de unu. Dacă coeficientul este egal cu unu, atunci ponderea veniturilor fiscale guvernamentale în PIB rămâne stabilă; dacă mai mult de unul, atunci veniturile din impozite cresc cu o rată mai rapidă decât crește PIB-ul, prin urmare, crește și ponderea impozitelor în PIB; dacă este mai mică de unu, atunci, dimpotrivă, ponderea veniturilor fiscale în PIB scade.
În anii 70, conceptul de taxă dezvoltat de economiștii americani - susținători ai teoriei

economie pe partea ofertei, condus de profesorul Arthur Laffer de la Universitatea din California de Sud. Aceștia au fundamentat că pentru a crește veniturile fiscale la buget, metoda creșterii cotelor de impozitare nu este întotdeauna eficientă. Dimpotrivă, poate duce la rezultatul opus - o scădere a veniturilor. Modelul relației dintre rata impozitului și valoarea veniturilor fiscale arată grafic astfel (Fig. 3).

100

N

0

Venituri fiscale (în termeni absoluti)
Orez. 3. Curba Laffer
Curba Laffer arată că, cu o creștere a cotei de impozitare de la punctul O la m, există o creștere a veniturilor fiscale de la zero.
0 până la punctul maxim M, iar cu o creștere suplimentară a cotelor de la m la 100%, veniturile fiscale ajung la zero. Din punct de vedere economic, acest lucru se explică prin faptul că, odată cu creșterea sarcinii fiscale, stimulentele pentru producție sunt reduse, drept urmare valoarea PIB-ului, care este o bază materială și puternică pentru impozite, este redusă și poate atinge Cel mai mic nivel. În practică, este foarte dificil să găsești o cale de mijloc când „oile ar fi în siguranță și lupii ar fi plini”. Dar pentru a găsi cota optimă de impozitare care să asigure venituri fiscale maxime cu funcționarea stabilă și eficientă a economiei țării, este necesară o analiză științifică profundă și cuprinzătoare a impozitării, inclusiv o analiză a relației dintre cota de impozitare, baza impozabilă. și volumul veniturilor fiscale.
Ultimul indicator este afectat semnificativ și de stimulentele fiscale oferite de legislație contribuabililor. In multe țările dezvoltate O metodă utilizată pe scară largă de analiză a stimulentelor fiscale în întreaga lume se numește metoda „cheltuieli fiscale”. Este o analiză a politicii fiscale, care constă în calcularea cuantumului beneficiilor fiscale prevăzute de lege.
Această metodă a fost folosită încă din a doua jumătate a anilor 1960.
aniversare și face posibilă calcularea unor sume specifice, inclusiv pentru viitor, excluse de la impozitare. În bugetul federal al SUA, de exemplu, cheltuielile fiscale trec printr-un „buget de cheltuieli fiscale” special desemnat. Cheltuielile fiscale sunt tratate ca o pierdere a veniturilor care rezultă din legile fiscale și bugetare, care prevăd secțiuni speciale privind beneficiile. Beneficiile în sine, după cum știți, pot acționa sub formă de scutiri de taxe, reduceri, credite fiscale etc. Ponderea „cheltuielilor fiscale” în raport cu PNB în Statele Unite în 1985 a ajuns până la 7,7%. În Federația Rusă, valoarea beneficiilor fiscale în 1995 a fost de aproximativ 50 de trilioane de ruble, sau 3,1% din PIB. O diferență atât de semnificativă este un indicator că, deși avem o mulțime de beneficii variate în legislația noastră fiscală, acestea nu reduc nivelul real al poverii fiscale a contribuabililor, nu au valoarea de reglementare și stimulare dorită pentru dezvoltarea economie. În opinia noastră, sistemul de stimulente fiscale ar trebui revizuit în direcția unificării, consolidării și orientării sporite investiționale.
Metoda de analiză a „cheltuielilor fiscale” este folosită în Germania din 1966, în Marea Britanie și Canada - din 1979, în Franța - din 1980 și în alte state. În Marea Britanie, de exemplu, „cheltuielile fiscale” se reflectă în planurile de cheltuieli publice pe cinci ani și sunt incluse într-o secțiune specială „credite și stimulente fiscale directe”. În Rusia, această metodă nu este utilizată și nu există un articol „cheltuieli fiscale” în legile bugetului. Această situație oferă guvernului Federației Ruse și autorităților regionale libertatea de a oferi beneficii fiscale suplimentare neprevăzute de lege, care sunt mai mult de natură individuală. La urma urmei, nicăieri nu este următoarea normă de „cheltuieli fiscale” pentru următorul an fiscal. De ce să nu profitați de acest decalaj!
O analiză a „cheltuielilor fiscale” este necesară nu numai pentru a determina mărimea pierderilor bugetare din stimulente fiscale, ci și gradul de influență și soluționare a anumitor probleme sociale și economice ale societății prin beneficii, întrucât acest element al impozitului este unul. a principalelor instrumente aflate în mâinile statului pentru reglementarea economiei de piață, atenuarea tensiunilor sociale din țară.
Rezolvarea acestei din urmă probleme este facilitată și de indexarea impozitelor efectuată în mod regulat în condiții de inflație. Acesta prevede modificarea automată a anumitor elemente ale impozitului pe venit (minim neimpozabil, indemnizație pentru starea civilă etc.) în conformitate cu indicele oficial de creștere a prețurilor la bunurile de larg consum sau indicele salariilor și a altor venituri personale ale populatie. Acest lucru se datorează faptului că în timpul inflației are loc o creștere nominală a venitului și, deoarece stimulentele fiscale sunt stabilite în valori absolute (solide) (de exemplu, un minim neimpozabil), plătitorul se încadrează în mod natural sub o rată mai mare. a impozitului progresiv pe venit. În acest sens, la același nivel sau la nivel scăzut de

Fără un venit real, cetățenii sunt obligați să plătească o parte relativ mai mare din veniturile lor sub formă de impozite.
În Canada, de exemplu, indexarea impozitelor (din 1973) se bazează pe indicele de creștere a prețurilor cu amănuntul; în Țările de Jos (din 1972) privind creșterea costului vieții; în Danemarca (din 1969) - pe indicele de creștere a câștigului mediu orar în țară. În Rusia, în legătură cu nivel inalt inflația din ultimii ani, s-a efectuat și indexarea impozitelor. În același timp, ca și în Canada, se ia ca bază indicele de creștere a prețurilor cu amănuntul, „dar indexarea nu este efectuată în cantități adecvate și în afara timpului. O analiză obiectivă a acestei probleme, care trebuie efectuată în cadrul nostru. țara, pe lângă faptul că își aduce rezultatele contribuabililor, este încă un indicator al dezvoltării democratice a societății.
Partea principală a analizei impozitelor este analiza implementării indicatorilor planificați pentru colectarea impozitelor, sau colectarea impozitelor. În același timp, se face o evaluare a încasării sumei efective a impozitelor în buget față de indicatorii de prognoză pentru o anumită perioadă de timp - o lună, un trimestru, o jumătate de an, 9 luni și, în general, pentru un an. . Scopul analizei este de a descoperi motivele abaterii de la cifrele țintă, evaluarea cantitativă și calitativă (pentru fiecare tip de impozit) a implementării planului și identificarea rezervelor pentru creșterea veniturilor fiscale la buget. Pentru analiză, metode precum compararea datelor planificate cu cele reale, gruparea și construirea unei serii dinamice de bonuri fiscale pentru un număr de ani din ultimii ani, calculul valorilor relative și absolute, evaluare sumară și de expertiză, bilanț, bilanț, statistic, economic și matematic si se folosesc alte tehnici.
În ultimii ani, problema colectării impozitelor în Rusia a fost foarte acută și este unul dintre motivele necesității reformei fiscale și a adoptării celei de-a doua părți a Codului Fiscal al Federației Ruse. Conform datelor pentru anul 1998, nivelul de primire a tuturor impozitelor la buget s-a ridicat la doar 65% din volumul planificat. Motivele pentru colectarea scăzută a impozitelor, în special, sunt următoarele: juridice - dezvoltarea slabă și inconsecvența legislației fiscale și a sistemului fiscal; posibilitatea evaziunii fiscale atât prin mijloace legale, cât și ilegale; economic și politic - introducerea sistemului fiscal a coincis cu o criză generală în economie și societate, cu începutul cursului de tranziție la relațiile de piață și alte procese negative din țară (colapsul URSS etc.), care nu poate decât să afecteze activitatea normală a organelor fiscale, asupra temeiului legal al impozitării fiind creată, precum și asupra „incriminarii” psihologiei și comportamentului contribuabililor; organizatoric - calitate scăzută a managementului fiscal; socio-psihologic - disciplină fiscală scăzută și „cultura” fiscală a populației; atitudinea sa psihologică față de faptul că impozitele sunt un „mare rău”, că impozitele pe care le plătesc nu sunt folosite

sunt trimiși să-și rezolve problemele specifice, dar sunt mâncați de funcționari sau pleacă „prin nisip”; nivelul scăzut al veniturilor cetățenilor; dorința întreprinderilor de a supraviețui într-o perioadă de criză, iar antreprenorii - de a acumula capital inițial îi face să ascundă veniturile, să evite impozitele, să întârzie momentul contribuției lor la buget;
| tehnic slab material, baza tehnică, informațională și metodologică a autorităților fiscale.
Consecințele colectării scăzute a impozitelor sunt mai grave decât par la prima vedere. Pentru inspectorii fiscali, din experiența mea în organele fiscale, știu că aceasta este pierderea sporurilor și a altor alocații, penalități administrative. Iar pentru societate, deficitul în plățile planificate de impozite către buget înseamnă subfinanțare a anumitor programe federale și teritoriale socio-economice, de mediu; creșterea criminalității economice și, prin urmare, costurile combaterii acesteia; impactul ineficient al impozitelor asupra reglementării și stimulării dezvoltării economiei, asupra transformărilor pieței din întreaga țară; de unde dependența sa de împrumuturile externe; educaţia externă şi datoria internă, care vor fi lichidate prin aceleași impozite și venituri ale generațiilor viitoare; creșterea prețurilor și deprecierea rublei, deoarece eliminarea deficitului bugetar necesită tipărirea de bani de hârtie negarantați financiar, împrumuturi pe piața monetară, compensații reciproce etc.
După cum puteți vedea, lanțul de interconectare dintre impozite și alte sfere ale vieții publice se dovedește a fi foarte lung, iar fiecare verigă este supusă analizei individual și agregat. Abia atunci este posibil să se tragă concluzii obiective și să se ia decizii optime de management.
Pentru a evalua și analiza eficiența activității autorităților fiscale ale fostului Serviciu Fiscal de Stat al Federației Ruse, au fost elaborate recomandări speciale, care se bazează pe următorii indicatori: modificări ale bazei impozabile față de perioada de raportare anterioară sau perioada de raportare a anului precedent pentru principalele tipuri de impozite, precum și ponderea acestor plăți de impozit în raport cu baza impozabilă; cursul încasării plăților fiscale în comparație cu cifrele de control prevăzute în sistemul bugetar; sumele plăților acumulate suplimentar pe baza rezultatelor inspecțiilor; ponderea sumei plăților acumulate suplimentar pe baza rezultatelor inspecțiilor, în valoare totală plăți primite; sumele plăților suplimentare pe baza rezultatelor inspecțiilor per angajat; valoarea taxelor suplimentare atribuibile unui control documentar; proporția plătitorilor cu încălcări relevate față de numărul lor total; ponderea taxelor suplimentare colectate în valoarea plăților suplimentare acumulate, sumele arieratelor; satisfacerea contestațiilor la autoritățile fiscale ale contribuabililor cu privire la acțiunile angajaților fiscali; numărul de cauze avute în vedere ca urmare a controalelor în instanțe și soluționate în favoarea contribuabililor.
Această listă nu este definitivă. Se poate prelungi

pe măsură ce transformările pieței se adâncesc în țară, rolul impozitelor crește, puterile și responsabilitățile autorităților fiscale cresc. Mulți economiști propun introducerea coeficientului de colectare a impozitelor ca indicator generalizator, final al activității inspecțiilor fiscale. Colectarea impozitelor se înțelege ca raportul dintre veniturile fiscale efective la buget și valoarea lor potențială, calculată pe baza volumului real al bazei impozabile. Este determinat de formula
H
Kc=r~T00^ unde
HP
Кс - coeficientul de colectare a impozitului;
Nf - suma impozitului primit efectiv în buget;
Нр - suma estimată a impozitului.
Importantă în perceperea impozitelor este respectarea principiului economiei, după cum a subliniat A. Smith. Esența acestuia constă în faptul că costul colectării impozitelor nu depășește valoarea veniturilor fiscale efective, altfel nu are sens să se introducă unul sau altul tip de impozit, întrucât impozitele au inițial un scop fiscal. Prin urmare, autoritățile fiscale ar trebui să depună eforturi pentru a obține rentabilitatea maximă la costul minim. Acest indicator oferă, de asemenea, o caracteristică estimată a politicii fiscale în curs de desfășurare în general și a eficacității muncii angajaților fiscali. În analiză, costurile de colectare ar trebui determinate pentru toate taxele în ansamblu și pentru tipurile lor individuale.
Indicele costurilor fiscale poate fi calculat folosind formula:
a) pentru un anumit tip de impozit (indice individual):
R
1= yr1 '10°%' unde
1 Pf|
Г - indicele costurilor pentru colectarea unui anumit tip de impozit;
R. - cheltuieli pentru colectarea acestuia;
Nf5 - suma impozitului primit efectiv;
b) după sistemul fiscal sau grupa (directă, indirectă etc.) de impozite (indice compus sau general):
IP
""/'=UNF~ "100%'unde
n/s
1n/s ~ indice general al costului de colectare a impozitelor;
Рн/с - costuri de colectare a impozitelor;
NFn/s - suma reală a veniturilor fiscale către sistemul bugetar.
Pe baza indicilor, este posibil să se determine „rentabilitatea” sistemului fiscal și a fiecărui impozit separat, ceea ce este esențial atunci când se urmărește politica fiscală și se iau decizii manageriale. Dacă impozitele se dovedesc a fi „neprofitabile” din punct de vedere fiscal și nu joacă un rol semnificativ în reglementarea
dezvoltarea socială și economică, rezolvarea problemelor de mediu, atunci astfel de taxe ar trebui abandonate. Întrebarea nivelului de „rentabilitate” rămâne discutabilă. În opinia noastră, costurile perceperii impozitelor nu trebuie să depășească 5-6% din valoarea veniturilor fiscale.
Costurile ridicate ale perceperii taxelor sunt unul dintre motivele severității tot mai mari a impozitării. Problema măsurării gradului de severitate, impactul acestuia asupra contribuabililor și asupra economiei este foarte relevantă. A fost retrasă în secolul al XVIII-lea, iar cea mai realistă formulă de calcul a sarcinii fiscale nu a fost încă găsită și limitele sale numerice nu au fost determinate. De ceva timp a folosit o metodă statistică pentru calcularea severității impozitării, a cărei esență este de a efectua | calcule în următoarea succesiune: 1) calculul sarcinii fiscale 2) repartizarea acesteia între principalele grupuri de populație și 3) atribuirea acesteia la indicatori ai economiei naționale.per capita J de populație, pe gospodărie etc. metoda nu a primit o distribuție largă din cauza deficiențelor existente - dificultatea de a calcula „sarcina fiscală și repartizarea acesteia, neținând cont de procesul de transfer al impozitelor etc. În legătură cu care, în loc de aceasta, au început să folosească metoda comparativă a calcularea severității impozitării.
Această metodă a fost propusă de economistul american E. Seligman. Esența sa este de a calcula sarcina fiscală relativă în diferite țări, comparând impozitul mediu și venitul național pe cap de locuitor din diferite țări. Dar această metodă nu este lipsită de dezavantaje - o bază metodologică și tehnică de calcul slabe, inconsecvență cu indicatorii reali ai datelor pentru calcul etc. la bugetul de stat sub formă de impozite, adică ponderea impozitelor în valoarea nou creată. Cu cât este mai mare, cu atât mai puțini bani rămân la dispoziția contribuabililor, nivelul consumului și economiilor acestora, activitatea antreprenorială etc.. scad.Nu există o cifră definitiv stabilită la care să adere statele. Ponderea colectării depinde de bogăția țării, de nevoile acesteia de cheltuieli etc.
Din tot ce s-a spus, rezultă că problemele analizei fiscale, în ciuda importanței mari a acestora în dezvoltarea științei financiare și economice, implementarea unei politici fiscale eficiente, reglementarea unei economii de piață și sfera socială, rămân cele mai puțin dezvoltate și studiate. Metodele și instrumentele moderne pentru efectuarea analizei vor face posibilă realizarea de progrese semnificative în această direcție, ceea ce va contribui la o tranziție cu succes la relațiile de piață, la dezvoltarea unei strategii fiscale pe termen lung și la un sistem fiscal eficient al Federației Ruse.
Frolov V. N. Toate bolile sunt de la nervi, iar în economie - din impozite / / Finanțe. 1993. Nr. 10. P. 29. Marx Kengels F. Poln. adunat op. a 2-a ed. T. 8. C, 498. Impozite si taxe locale. M.: Finizdat NKF URSS, 1925. P. 5. Finanțe. 1998. nr 6. P. 73. Bogacheva O. V., Amirov Ya. 5. Probleme de întărire a bugetelor subiecţilor Federaţiei şi autonomiei locale / / Finanţe. 1997. Nr. 9. P. 18. Turgheniev N. Experiență în teoria impozitelor. Sankt Petersburg, 1818. S. 238-239.

Sarcina celui care vrea să evite impozitele este să nu aibă venituri, ci doar capital în viață și nici capital, ci doar venituri la momentul morții.
S. N. Parkinson

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http://www.allbest.ru/

Situația actuală din economia rusă, legată de formarea legislației în diferite sectoare ale economiei naționale într-un timp istoric scurt, necesită o serie de măsuri pentru stimularea economiei țării. Pentru atingerea acestor scopuri, statul, bazat pe interese comune, formează un sistem de relații economice cu organizații care pot, dar nu trebuie întotdeauna, să coincidă cu interesele acestora, ceea ce duce în practică la contradicții sporite între subiecții relațiilor economice. Acest lucru poate fi pe deplin atribuit politicii fiscale a statului, deoarece prin impozite, prin impozite, procesul de transfer al unei părți din venituri în numerar organizațiilor la bugetele nivelurilor corespunzătoare, dar, în esență, se desfășoară un proces de înstrăinare definit prin lege a unei părți din veniturile entităților economice în favoarea statului.

Taxele au devenit un element important al relațiilor economice și financiare încă de la apariția statelor. Ele asigură statului îndeplinirea funcțiilor administrative, de apărare și economice care îi sunt atribuite, care sunt complexe și importante pentru societate.

Proiectul de diplomă este dedicat analizei sistemului de impozitare la întreprindere (pe exemplul VladInvestStroy LLC).

Primul capitol al proiectului de absolvire este consacrat studiului aspectelor teoretice ale sistemului de impozitare la întreprindere.

Al doilea capitol analizează sistemul de impozitare la întreprindere.

Al treilea capitol discută mecanismele de îmbunătățire a sistemului de impozitare la VladInvestStroy SRL.

Al patrulea capitol este tehnologia producției de clădiri.

Al cincilea capitol este siguranța vieții.

Cuprins
Introducere
Capitolul 2. Analiza sistemului de impozitare la Vladinveststroy SRL
2.1 caracteristici generaleîntreprinderilor
2.2 Evaluarea impozitului acumulat și plătit și a plăților obligatorii la întreprindere
2.3 Evaluarea sistemului fiscal utilizat în întreprindere
Capitolul 3. Îmbunătățirea sistemului de impozitare la întreprinderea Vladinveststroy SRL
3.1 Optimizarea sistemului de impozitare la VladInvestStroy SRL
Capitolul 4. Tehnologia de organizare și construcție
4.1 Determinarea duratei standard de construcție a instalației
4.2 Determinarea domeniului de lucru, intensitatea muncii și nevoia de schimburi de mașini
4.3 Alegerea metodelor de realizare a lucrărilor de construcție și instalare de bază
4.4 Construirea unei scheme organizatorice și tehnice pentru construcția unui obiect
4.5 Construirea unui program de rețea de construcție
4.6 Determinarea duratei de lucru a programului de rețea
4.7 Proiectarea planului general de construcție
4.8 Tehnologia construcției
Capitolul 5. Siguranța vieții
Concluzie
Lista literaturii folosite

Introducere

plata impozitului constructiei

Printre pârghiile economice prin care statul influențează economia de piață, un loc important îl au impozitele. Într-o economie de piață, orice stat folosește pe scară largă politica fiscală ca un anumit regulator al impactului asupra fenomenelor negative ale pieței. Impozitele, ca și întregul sistem fiscal, sunt un instrument puternic pentru gestionarea economiei într-un mediu de piață.

Prin stabilirea impozitelor, subiectelor și obiectelor de impozitare, a bazelor de impozitare, a cotelor de impozitare, a beneficiilor și a sancțiunilor, prin modificarea condițiilor de impozitare, statul stimulează activitatea antreprenorială în unele domenii și stimulează în altele. Eficacitatea deciziilor economice aplicate depinde în mare măsură de funcționarea cu succes a sistemului fiscal. Aplicarea impozitelor este una dintre metode economice managementul și asigurarea relației intereselor naționale cu interesele comerciale ale întreprinzătorilor, întreprinderilor, indiferent de subordonarea departamentală, formele de proprietate și forma organizatorică și juridică a întreprinderii. Cu ajutorul impozitelor, relația dintre antreprenori, întreprinderi de toate formele de proprietate cu statul și bugetele locale, cu bănci, precum și cu organizații superioare. Cu ajutorul impozitelor, activitatea economică străină este reglementată, inclusiv atragerea investițiilor străine, se formează veniturile autofinanciare și profitul întreprinderii.

Taxele sunt principalul regulator al mecanismului economic al oricărei societăți. Taxele reprezintă principala parte a veniturilor bugetului. Totalitatea impozitelor si taxelor percepute de stat, principiile, formele si modalitatile de stabilire, modificare si anulare a acestora, modalitati de calcul si colectare, forme si metode controlul fiscal, precum și răspunderea pentru încălcări fiscale. Rolul sistemului fiscal în managementul economiei naționale este foarte mare. Sistemul fiscal în ansamblu asigură concentrarea resurselor financiare la dispoziția directă a statului pentru rezolvarea celor mai importante probleme naționale, economice și sociale. Impozitarea persoanelor juridice ocupă un loc semnificativ în sistemul fiscal, deoarece veniturile fiscale de la organizații reprezintă majoritatea veniturilor fiscale. buget de stat. Prin impozite, beneficii și sancțiuni financiare, care fac parte integrantă din sistemul de impozitare a organizațiilor, statul impune cerințe uniforme pentru eficiența gestiunii economice, stimulând atingerea obiectivelor stabilite, utilizarea rațională de către întreprinderi a veniturilor rămase la dispunerea lor pentru dezvoltarea producţiei.

Impozitele pe organizații reprezintă una dintre pârghiile economice ale statului, cu ajutorul cărora acesta încearcă să rezolve diverse sarcini greu de combinat de asigurare a unui încasări în numerar la bugetele de toate nivelurile, reglementarea nivelului veniturilor organizațiilor, ameliorarea situației celor mai puțin protejate categorii de populație.

Impozitarea profiturilor întreprinderilor are un mare potențial de a influența nivelul venitului net al organizațiilor, permite utilizarea unui sistem de beneficii, alegerea obiectului și a cotelor de impozitare pentru a stimula venituri bugetare stabile. Scopurile colectării și principalele caracteristici ale impozitului pe profit în Rusia sunt în multe privințe similare cu impozitele similare adoptate în multe țări industrializate.

Locul semnificativ al taxei pe valoarea adăugată în sistemul de impozitare a organizațiilor se explică prin faptul că TVA-ul are o bază de impozitare foarte stabilă, care, de altfel, nu depinde de costurile materiale curente. Bugetul începe să primească fonduri cu mult înainte ca implementarea finală să aibă loc produse terminate(lucrări, servicii). Evaziunea fiscală este destul de dificilă, deși se întâmplă. Plătitorul de impozit nu suportă sarcina fiscală asociată cu încasarea TVA-ului la achiziționarea de materii prime, materiale, semifabricate, componente, întrucât își compensează costurile prin transferarea acestora către cumpărător.

O analiză a practicii de aplicare a mecanismului modern de calcul și plată a impozitelor pe organizații indică faptul că procesul de îmbunătățire a sistemului de impozitare a organizațiilor nu a fost încă finalizat și ar trebui să continue în viitor.

Scopul proiectului de absolvire este de a analiza sistemul de impozitare la întreprinderea VladInvestStroy SRL. Pentru a atinge acest obiectiv, în lucrare au fost stabilite următoarele sarcini:

Luați în considerare aspectele teoretice ale impozitării la întreprindere;

Efectuați o analiză a sistemului de impozitare la VladInvestStroy LLC;

Propune mecanisme de îmbunătățire a sistemului de impozitare la întreprinderea VladInvestStroy SRL;

Descrieți tehnologia și organizarea producției de construcții a unei case de cărămidă cu cinci etaje;

Luați în considerare abordări privind protecția muncii la întreprinderile de construcții.

Baza teoretică și metodologică a studiului l-au constituit lucrările științifice ale experților de frunte naționali și străini în domeniul fiscalității, contabilității, managementului, precum și reglementărilor și altor documente juridice și metodologice privind problema studiată.

Baza informațională a lucrării au fost materialele întreprinderii, precum și informațiile conținute în publicațiile științifice și educaționale despre problema studiată.

Capitolul 1. Aspecte teoretice ale sistemului de impozitare la întreprindere

1.1 Caracteristicile impozitării persoanelor juridice în contextul reformei fiscale

Sistemul fiscal este un set de impozite percepute pe un anumit teritoriu. Baza sistemului fiscal rusesc este Codul Fiscal. În plus, sistemul fiscal al Federației Ruse include legile federale privind impozitele și taxele adoptate în conformitate cu acest cod (clauza 1, articolul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Codul fiscal conține o descriere a sistemului de impozite și taxe din Federația Rusă; motivele apariției (modificarea, încetarea) și procedura de îndeplinire a obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor; principiile stabilirii, promulgarii si incetarii impozitelor regionale si locale introduse anterior; drepturile și obligațiile participanților la raporturile juridice relevante; forme si metode de control fiscal; răspunderea pentru încălcarea legislației privind impozitele și taxele; procedura de contestare a actelor și acțiunilor autorităților fiscale, precum și ale funcționarilor acestora.

Sistemul fiscal al Federației Ruse se bazează pe principii cheie, în conformitate cu care sunt elaborate toate actele juridice de reglementare în acest domeniu. Principiile sistemului fiscal includ:

Principiul legalității impozitării. Fiecare persoană trebuie să plătească impozite și taxe stabilite legal (clauza 1, articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Principiul impozitării echitabile. Taxele ar trebui stabilite ținând cont de capacitatea reală a contribuabilului de a le plăti (clauza 1, articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Principiul universalității și egalității impozitării (clauza 1, articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Fiecare persoană are o datorie egală față de societate. Clauza 2 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește, de asemenea, că impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza criteriilor sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Nu se permite instalarea rate diferențiate impozite și taxe, stimulente fiscale în funcție de forma de proprietate, cetățenia persoanelor fizice sau locul de origine a capitalului.

Principiul justificării economice a impozitării. Clauza 3 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare.

Principiul unității spațiului economic al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 4 al articolului 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu este permisă stabilirea de taxe și taxe care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse și, în special, limitează direct sau indirect libera circulație în cadrul Federației Ruse. teritoriul Rusiei de bunuri (lucrări, servicii) sau resurse financiare sau în alt mod restricționează sau creează obstacole în calea activităților economice ale persoanelor și organizațiilor neinterzise de lege.

Principiul stabilirii in ordinea corespunzatoare a impozitelor si taxelor. Nimeni nu poate fi obligat să plătească impozite și taxe, precum și alte contribuții și plăți care au caracteristicile impozitelor și taxelor și nu sunt prevăzute de Codul Fiscal. Acest lucru este menționat în paragraful 5 al articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Principiul certitudinii obligației fiscale. Este stabilit prin clauza 6, articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu această normă, la stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare.

Principiul prezumției de interpretare a tuturor îndoielilor, contradicțiilor și ambiguităților inamovibile din legislația fiscală în favoarea contribuabilului. Potrivit paragrafului 7 al articolului 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat ale actelor legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului.

Conceptul de impozit și taxă este stabilit în articolul 8 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu această normă, un impozit este o plată obligatorie, individuală, gratuită, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin pe baza proprietății, gestiunii economice sau gestiunii operaționale a fondurilor, în scopul de a: sprijin financiar activităţile statului şi ale municipalităţilor. O taxă este o taxă obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru ca organismele de stat, administrațiile locale, alte organisme autorizate și funcționari să întreprindă acțiuni semnificative din punct de vedere juridic în legătură cu plătitorii de taxe, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea permiselor.

Sistemul fiscal al Rusiei prevede următoarele tipuri de impozite și taxe: federale, regionale și locale (Articolul 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Impozitele și taxele pot fi stabilite și eliminate numai prin Codul Fiscal al Federației Ruse. Taxele federale, regionale și locale care nu sunt prevăzute de acesta nu pot fi stabilite (clauzele 5 și 6 ale articolului 12 din Codul fiscal al Federației Ruse). La stabilirea unui impozit, contribuabilii și elementele de impozitare ar trebui să fie determinate, și anume (Articolul 17 din Codul Fiscal al Federației Ruse): obiectul impozitării; baza de impozitare; perioada impozabilă; cota de impozitare; procedura de calcul a impozitului; procedura si conditiile de plata a impozitului. În plus, pot fi furnizate avantaje fiscale și motive pentru utilizarea acestora de către contribuabil.

Reforma fiscală este o reformă în sistemul de impozitare, eliminarea celor vechi, adoptarea altora noi și modificarea impozitelor existente. În primul rând, statul urmărește scopul refacerii bugetului astfel încât să nu existe deficit. La 14 iulie 1990 a fost adoptată Legea URSS „Cu privire la impozitele de la întreprinderi, asociații și organizații” - prima unificată act normativ reglementând multe raporturi juridice fiscale în ţară. În decembrie 1991, a fost efectuată o reformă fiscală, au fost adoptate legile „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal din Federația Rusă”, „Cu privire la impozitul pe profit”, „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” și „Cu privire la impozitul pe venitul personal”. Aceste acte legislative fundamentale au format fundamentul sistemului fiscal rusesc. Obiectivul principal al reformei fiscale în Federația Rusă a fost: o reducere semnificativă a administrației fiscale. Reducerea sarcinii fiscale s-a realizat, în primul rând, prin reducerea sarcinii asupra fondului de salarii, eliminarea impozitelor pe cifra de afaceri din modificarea regulilor de calcul a bazei de impozit pe profit. Simplificarea sistemului fiscal a fost avută în vedere prin stabilirea unei liste închise de impozite și taxe, o cotă unică a impozitului pe venit, introducerea unui impozit social unic și eliminarea unui număr semnificativ de impozite secundare. Scopul reformei fiscale este de a mobiliza resurse pentru finanțarea cheltuielilor guvernamentale.

În prezent, legislația Federației Ruse prevede două tipuri de impozitare:

1. Regimul general de impozitare

2. Regimuri fiscale speciale

Să aruncăm o privire mai atentă asupra fiecărui tip de regim fiscal.

Regimul general de impozitare este aplicat de organizațiile care nu au trecut la regimuri fiscale speciale - USN, UTII, USKhN. Organizațiile care operează în acest mod sunt obligate să țină evidențe contabile și fiscale în totalitate, în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Astfel de organizații întocmesc în mod obligatoriu situații financiare (bilanț, situație de profit și pierdere, situație de flux de numerar și altele) și situații fiscale și le transmit autorităților fiscale în conformitate cu termenele stabilite. Organizațiile care aplică regimul general de impozitare sunt plătitoare ale următoarelor (principale) impozite: taxa pe valoarea adăugată (TVA), impozitul pe proprietate, impozitul pe venit, impozitul pe venitul persoanelor fizice. persoane (impozitul pe venitul personal) și alte impozite impuse activităților întreprinderii (de exemplu, taxa de transport, taxa pe extracția mineralelor, accize etc. - o listă completă este dată în articolele 13, 14, 15 din Impozit). Codul Federației Ruse). În plus, organizațiile transferă plățile către Fonduri (PFR, FSS, MHIF) în totalitate.

Regimul special de impozitare prevede scutirea plătitorilor de impozit pe venit, impozit pe proprietate, taxa pe valoarea adăugată, impozit social unificat.

Regimul fiscal special include mai multe tipuri de impozitare:

Sistem simplificat de impozitare (USN).

„Simplificatorii” pot alege, la discreția lor, obiectul impozitării - venitul (cota de impozitare - 6%) sau venitul redus cu suma cheltuielilor (cota de impozitare 15%). O listă completă a veniturilor și cheltuielilor este dată la articolul 346, clauzele 15 și 16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Clauza 12 din articolul 346 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o listă a organizațiilor care nu au dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat și unele restricții privind posibilitatea de aplicare.

Impozitul unificat pe venitul imputat (UTII) - organizațiile care desfășoară anumite tipuri de activități enumerate la articolul 346, clauza 28 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt obligate să aplice exact un astfel de regim. Particularitatea impozitului constă în aplicarea unei declarații de bază condiționate, în funcție de tip de activitate(mărimea acestuia este stabilită de alin. 3 al art. 346.29 din Codul fiscal) și factori de ajustare.

Taxa agricolă unică (ESKhN) este aplicată de producătorii agricoli și oferă beneficii semnificative plătitorilor (capitolul 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sistemul de impozitare în îndeplinirea acordurilor de partajare a producției -- poate fi aplicat numai de către întreprinzătorii individuali și numai în anumite condiții (capitolul 26.4 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aplicarea unui anumit tip de impozitare (cu excepția UTII obligatorii) este voluntară. Dacă organizația nu și-a exprimat dorința de a aplica un anumit regim (nu a depus o cerere la autoritățile fiscale), atunci implicit este obligată să aplice regimul general de impozitare.

Pentru organizatii de constructii se poate aplica doar sistemul general de impozitare si sistemul simplificat de impozitare. Din acest motiv, să luăm în considerare aceste sisteme mai detaliat.

Regimul fiscal general

Sistemul general de impozitare (OSN) este regimul fiscal „default” – acesta trebuie aplicat de toate persoanele juridice și întreprinzătorii individuali care desfășoară activități care nu fac obiectul unui singur impozit pe venitul imputat (UTII) și nu au depus declarație de intenție. să folosească organului fiscal un regim fiscal special - un sistem de impozitare simplificat (STS) sau un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli (taxă agricol unică) (ESHN). De asemenea, sistemul general de impozitare trebuie să se aplice tuturor întreprinderilor al căror venit anual depășește 60 de milioane de ruble. (datorita faptului ca depasirea acestei sume de venit este un criteriu conform caruia contribuabilul este lipsit de dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare.

Impozitele plătite de întreprinderile care aplică sistemul general de impozitare sunt prezentate în Tabelul 1.1.

Tabelul 1.1. Impozite plătite de persoanele juridice care utilizează sistemul general de impozitare.

Tipul impozitului	Plătitorii de impozite	Obiectul impozitării	Baza de impozitare	cota de impozitare	Perioada impozabilă
	Organizații și antreprenori individuali, precum și persoane care mută mărfuri peste granița vamală a Federației Ruse.	Vânzarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse, precum și transferul drepturilor de proprietate. Executarea lucrarilor de constructii si montaj.	Contribuabilul determină independent în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, în funcție de specificul vânzării bunurilor produse de el sau achiziționate pe partea laterală.	0% - mărfuri exportate în regim vamal de export; 10% produse alimentare; Produse pentru copii; bunuri medicale.18% - expediere si livrare de periodice si carti.
	organizații; persoane care deplasează mărfuri peste frontiera vamală a Federației Ruse.	Operațiuni legate de vânzarea de produse accizabile, care sunt enumerate la articolul 181, capitolul 22 din NKRF.	Determinat separat pentru fiecare tip de produse accizabile	Cotele de impozitare sunt stabilite în funcție de tipul de produse accizabile.	luna calendaristică.
Impozitul pe profit	Organizații ruse și străine care operează pe teritoriul Federației Ruse.	Profit primit de organizație (venituri primite, reduse cu suma cheltuielilor efectuate)	Baza de impozitare a tranzacțiilor comerciale este determinată în totalitate	9 %, 15 %, 10 %,20 %	an calendaristic.
Impozitul minier	Organizații și antreprenori individuali recunoscuți ca utilizatori ai subsolului în conformitate cu legislația Federației Ruse	Minerale extrase din subsol pe un teren de subsol pus la dispoziția contribuabilului pentru utilizare. Minerale extrase din deșeurile miniere.	Acesta este determinat de contribuabil în mod independent în raport cu fiecare mineral extras.	Acestea sunt setate în funcție de tipul de mineral.	luna calendaristică.
	Angajator	Plăți și alte remunerații acumulate de contribuabili în favoarea persoanelor fizice cu contracte de muncă	Suma plăților și a altor remunerații acumulate în favoarea persoanelor fizice pentru perioada fiscală	Rata (pentru un angajat care a avut un venit anual mai mic de 280 de mii de ruble) este de 26%. PF RF - 20%. FSS RF - 2,9%. MHIF - 3,1%. Total 26%. Toate dobânzile se referă la salarii înainte de deducerea impozitului pe venit.	an calendaristic.
taxa pe apa	Organizații și persoane implicate în utilizarea specială sau specială a apei în conformitate cu legislația Federației Ruse	Utilizarea corpurilor de apă: aportul de apă din corpurile de apă; utilizarea zonei de apă a corpurilor de apă; utilizarea corpurilor de apă fără captare de apă în scopuri hidroenergetice.	Acesta este determinat de contribuabil în mod independent separat în raport cu fiecare corp de apa, pentru fiecare tip de utilizare a apei recunoscut ca obiect de impozitare în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.	Cotele de impozitare sunt stabilite pentru bazinele râurilor, lacurilor, mărilor și regiunilor economice în limitele de utilizare a apei stabilite.
Impozitul pe proprietate	organizații rusești și străine.	Bunurile mobile și imobile înregistrate în bilanț ca active fixe.	Valoarea medie anuală a proprietății recunoscute ca obiect de impozitare.	Cotele de impozitare sunt stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și nu pot depăși 2,2%.	an calendaristic.
Taxa de afaceri pentru jocuri de noroc	Organizații și antreprenori individuali implicați în activități antreprenoriale în domeniul jocurilor de noroc	Masa de joc; jocuri mecanice; casierie totalizatoare; casierul casei de pariuri.	Definit separat ca numărul total de obiecte relevante de impozitare.	Acestea sunt stabilite de legile entităților constitutive ale Federației Ruse în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt taxate lunar: pentru o masă de joc - de la 25.000 la 125.000 de ruble; pentru o mașină de slot - de la 1500 la 7500 de ruble; pentru o casă - de la 25.000 la 125.000 de ruble.	luna calendaristică.

Sistemul de impozitare simplificat (denumit în continuare USN) este un regim fiscal special aplicat pe bază voluntară, în conformitate cu capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse (TC). În acest caz, organizațiile plătesc prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie și un singur impozit (EN), calculat pe baza rezultatelor activităților lor de afaceri pentru anul, dar nu sunt plătitori de impozit pe venit, impozit pe proprietate, UST, TVA (cu excepția TVA plătit pentru mărfurile de import către teritoriul vamal al Federației Ruse). Toate celelalte taxe se plătesc în conformitate cu regimul fiscal general. Organizațiile care aplică sistemul fiscal simplificat nu sunt scutite de îndeplinirea atribuțiilor agent fiscal. Pentru claritate, prezentăm cele de mai sus în tabelul 1.2.

Tabelul 1.2. Tipuri de impozite în cadrul sistemului de impozitare simplificat și comparație cu sistemul general de impozitare

Obligații fiscale		Modul general
impozit pe venit
Impozitul pe proprietate


Contribuții de asigurări la Fondul de pensii
TVA plătibil la vamă
Obligațiile unui agent fiscal

Alte taxe stabilite

Este necesar să se acorde atenție faptului că, dacă la sfârșitul perioadei de impozitare (de raportare) este îndeplinită cel puțin una dintre condiții, se consideră că contribuabilul a trecut la regimul general de impozitare:

Venitul organizației depășește 60 de milioane de ruble;

Valoarea reziduală a activelor fixe și a activelor necorporale depășește 100 de milioane de ruble;

Cota de participare directă a altor organizații la capitalul contribuabilului este mai mare de 25% (cu excepția organizatii publice persoane cu dizabilități);

Numărul mediu de angajați depășește 100 de persoane.

O adevărată reformă fiscală în condițiile noastre nu este doar o reducere a cotelor, este un sistem de măsuri care prevede:

1) trecerea la cele mai transparente și inevitabile forme de impozitare, cu accent pe impozite indirecte(în primul rând pentru consum);

2) creație sistem eficient antistimulente pentru neplătitori, până la blocarea efectivă a activității lor antreprenoriale;

3) reducerea sarcinii fiscale nominale la nivelul real și apoi o oarecare creștere a impozitării efective la un nivel apropiat de cel mediu european. Sistemul fiscal este un sistem destul de simplu, dar în același timp, un sistem de directă și impozite indirecte, care ar impune taxe fezabile, dar tangibile asupra folosirii resurse naturaleși cheltuielile consumatorilor și, în același timp, ar încuraja activitatea antreprenorială în sectoarele non-primare, precum și economiile și investițiile. Sistemul fiscal nu poate și nu trebuie să fie un instrument pur fiscal - ar trebui să fie și un mijloc de reglementare macroeconomică, sprijin selectiv pentru acele tipuri de comportament economic care corespund sistemului de priorități publice. Pentru ca sistemul de stimulente și pedepse în acest domeniu să funcționeze cu adevărat, este necesară și reglementarea legală, într-o formă sau alta, a chestiunii răspunderii pentru încălcările fiscale comise în trecut. Una dintre principalele condiții și cea mai importantă condiție prealabilă pentru reforma fiscală este, de asemenea, creșterea eficienței serviciilor fiscale, definirea clară a drepturilor și puterilor acestora și eradicarea corupției în rândurile lor.

1.2 Metode de planificare fiscală pentru întreprinderile mici și mijlocii

Dorința plătitorilor de a reduce sarcina fiscală este o reacție la orice măsuri fiscale ale statului, ceea ce este destul de firesc, întrucât se datorează încercării proprietarului într-o formă sau alta, într-un fel sau altul, de a-și proteja proprietatea, capitalul. și venituri din orice încălcare. Acest fenomen este obiectiv și nu depinde de sistemul de stat, de forma de guvernare, de calitatea legilor fiscale și de moralitatea publică. Se datorează funcției principale a impozitelor - fiscal, precum și conținutului economic și juridic al impozitului - legal (în baza legii), retragerea forțată și obligatorie a unei părți din proprietatea cetățenilor și a asociațiilor acestora pentru stat (publice). ) are nevoie.

La rândul său, legislația fiscală face posibilă găsirea modalităților de reducere a plăților fiscale, în special:

Scutire de impozit;

Scăderea cotelor de impozitare;

Retragerea de la impozitare a anumitor elemente ale obiectelor de impozitare;

Aplicarea diverselor deduceri;

Aplicarea obiectului minim neimpozabil de impozitare;

Disponibilitatea diferitelor surse de alocare a costurilor și cheltuielilor (deduceri, rambursări, creșterea valorii proprietății);

Prezența unor lacune în legislația fiscală, adică vagitatea și vagitatea formulării care permite interpretări diferite ale aceleiași norme juridice.

Să explicăm pe scurt trăsăturile distinctive ale conceptelor de „gestionare fiscală”, „planificare fiscală”, „optimizare fiscală”, „minimizare fiscală”, „reducere fiscală”, „evaziune fiscală”, „evaziune fiscală”, „evaziune fiscală” , „evitare fiscală”. ”, „economii de impozite”. Foarte des se identifică conținutul acestor termeni, deși aceștia ascund diverse fenomene socio-economice care își urmăresc propriile scopuri.

Managementul fiscal este un nou domeniu teoretic și practic de cunoștințe pentru Rusia. Prin analogie cu managementul financiar, managementul fiscal a apărut inițial în mediul economic, adică în realitatea practică, și abia ulterior au apărut încercări de generalizare și dezvoltare teoretică a acestui domeniu de cunoaștere.

Managementul fiscal îndeplinește o funcție specifică în sistemul de management al unei entități economice și, prin urmare, este unul dintre subsistemele managementului intra-societat (corporat). Poate fi caracterizat ca managementul fiscal al întreprinderilor - contribuabili, reglementarea relațiilor lor financiare cu statul în procesul de redistribuire a veniturilor entităților economice și de formare a veniturilor bugetare.

Managementul fiscal acoperă trei domenii de interacțiune:

Planificarea taxelor;

Reglementarea fiscală;

Controlul fiscal.

Există diverse definiții ale planificarii fiscale în literatură. Deci, de exemplu, A.F. Kolosov oferă o definiție: „planificarea fiscală este planificarea costurilor și cheltuielilor din profit pentru a reduce plățile fiscale și deducerile la buget conform legislației actuale a Rusiei”. Planificarea fiscală în înțelegerea V.A. Machekhina este o evaluare preliminară a implicațiilor civile și fiscale asociate cu diferite modalități de a obține un anumit rezultat.

Putem considera planificarea, din punct de vedere economic general, ca un mecanism care înlocuiește prețurile și piața, iar din punct de vedere managerial specific, ca parte firească a managementului, capacitatea de a prevedea obiectivele organizației, rezultatele activităților sale și resursele necesare atingerii unui scop specific.

Rezumând luarea în considerare a principalelor definiții ale planificarii disponibile în literatura economică internă, trebuie remarcat faptul că nu există un punct de vedere unic. Cu toate acestea, în cele mai multe cazuri, conceptul de „planificare” este considerat ca un tip de activitate de management și o modalitate de optimizare a acțiunilor entităților de afaceri.

Deci, de exemplu, planificarea la nivelul unei entități economice este înțeleasă ca parte integrantă a gestionării sale financiare și activitate economică, care constă în stabilirea stării viitoare dorite a obiectului și a celor mai bune căi și metode de realizare a acestei stări în condiții de resurse limitate și a posibilității utilizării alternative a acestora.

Planificarea fiscală este un concept care cuprinde „minimizarea taxelor” și „optimizarea fiscală”.

Planificarea fiscală la nivelul unei entități economice este parte integrantă a gestionării activităților sale financiare și economice în cadrul unei strategii diferite de dezvoltare economică a acesteia, care este un proces de utilizare sistematică a metodelor și metodelor legale optime de impozitare pentru a stabili nivelul dorit. starea financiară viitoare a unui obiect în condiții de resurse limitate și posibilitatea utilizării alternative a acestora. În același timp, în conceptul de situație financiară viitoare, pe lângă indicatorii general acceptați în prezent, este indicat să se includă și nivelul sarcinii fiscale și potențialul fiscal.

În sens larg, procesul de planificare fiscală la nivelul unei entități economice, conform I.M. Alexandrov, poate fi împărțit în patru etape.

Primul pas este să rezolvi problema alegerii activitate antreprenorială, forma sa organizatorică și juridică. De exemplu, o întreprindere desfășoară activități de comerț, vânzare de produse sau produse medicale. Conform legislației fiscale, în domeniul comerțului cu produse medicale există un număr semnificativ de avantaje în comparație cu comerțul cu produse. Chiar și mai multe beneficii sunt disponibile dacă compania este înregistrată într-o zonă offshore.

În a doua etapă se rezolvă problema unei locații favorabile, din punct de vedere fiscal, atât a întreprinderii în sine, cât și a diviziilor sale structurale.

La a treia etapă a planificării fiscale, posibilitatea utilizării cât mai complete și corecte a impozitării preferențiale, reducerea volumului plăților fiscale, ținând cont de posibilitatea încheierii de tranzacții profitabile, disponibilitatea mijloacelor financiare și resurselor de muncă, cunoașterea legislației fiscale și a altor condiții.

A patra etapă ia în considerare alocarea rațională a resurselor financiare și a activelor întreprinderii, ținând cont de cunoștințele pieței.

În funcție de durata perioadei și sarcinile de rezolvat, planificarea fiscală poate fi împărțită în tactică și strategică. Planificarea fiscală tactică este concepută pentru a rezolva sarcinile etapei a treia, care sunt de natură actuală. Planificarea strategică determină cursul pe termen lung al unei întreprinderi în domeniul reducerii legale a cheltuielilor fiscale pe baza unei cunoștințe profunde a legislației fiscale și prevede rezolvarea sarcinilor care sunt stabilite în prima, a doua și a treia etapă a planificării fiscale.

Atât cercetătorii străini, cât și cei autohtoni înțeleg planificarea fiscală, în primul rând, ca o activitate care vizează reducerea plăților fiscale.

În opinia noastră, planificarea fiscală este strâns legată de planificarea tuturor proceselor economice ale unei organizații și face parte din gestionarea activităților sale financiare și economice, inclusiv un sistem de dezvoltare și luare a deciziilor manageriale în domeniul finanțelor, eficientizarea activităților economice în pentru a reduce plățile de impozite și a dezvolta organizația în conformitate cu legislația fiscală actuală a Rusiei. Acesta încorporează întregul set de acțiuni legate de evaluarea de către organizație a obligațiilor sale fiscale pentru deciziile luate. Într-adevăr, în final, organizația nu este interesată de valoarea impozitelor plătite per se, ci de eficiența activităților sale financiare și economice și de rolul obligațiilor fiscale în atingerea scopului. Este legitim, împreună cu astfel de tipuri de planificare precum financiară, socială, bugetară (în funcție de anumite tipuri de resurse planificate), să se evidențieze și planificarea fiscală (Figura 1.1). Componentele planificării fiscale, după cum sa menționat mai sus, sunt optimizarea și minimizarea impozitării.

Optimizarea fiscală presupune o creștere a rezultatelor financiare economisind în același timp cheltuielile cu impozitele și, de asemenea, rezolvă problema prevenirii unei creșteri mai mari a plăților de impozite în comparație cu dinamica creșterii veniturilor unei întreprinderi.

Figura 1.1 - Modelul de management al planificarii fiscale

La optimizarea impozitelor pot fi rezolvate și alte sarcini financiare care sunt departe de a minimiza, de exemplu, formarea unui profit semnificativ în perioada de raportare pentru a atrage noi împrumuturi și acționari. În acest caz, optimizarea fiscală va afecta nu numai perioada de raportare, ci și următoarea. Întrucât nevoia de profit în următoarea perioadă de raportare va scădea și, din această cauză, plățile de impozite vor scădea, unele explicații vor trebui date autorităților fiscale. Conceptul de optimizare include și munca de prevenire a impozitării extrem de mari, în comparație cu nivelul obișnuit, din cauza erorilor în executarea tranzacțiilor.

Minimizarea plăților fiscale este un concept foarte restrâns, care presupune o reducere a obligației fiscale a contribuabilului. Minimizarea plăților de impozite se realizează de obicei separat pentru fiecare impozit, izolat de analiza întregului set de impozite plătite de companie și urmărește singurul scop - reducerea obligațiilor fiscale.

„Reducerea plăților fiscale” este una dintre modalitățile de a îmbunătăți starea financiară a întreprinderii, de a crește atractivitatea investițiilor. Este recomandabil să reduceți impozitele atâta timp cât calculele arată că acest lucru oferă o creștere a profitului gratuit. Cu toate acestea, în unele cazuri, reducerea cuantumului plăților fiscale se realizează din cauza deteriorării indicatori financiari. Prin urmare, înainte de a alege o metodă de minimizare, aceasta ar trebui evaluată din punct de vedere al consecințelor financiare pentru întreprindere. Rezultatele aplicării acelorași metode de minimizare nu sunt aceleași pentru diferite obiecte și sunt, de asemenea, diferite pentru condițiile de funcționare ale întreprinderii în perioade diferite. Prin urmare, aplicarea unei recomandări specifice trebuie neapărat precedată de calcule ale profitului rămas la dispoziția întreprinderii și profitului liber.

Termenul de „optimizare fiscală” este adesea interpretat ca acțiuni intenționate ale contribuabilului, care îi permit să o evite sau, într-o anumită măsură, să o reducă. plăți obligatorii la buget sub formă de impozite, taxe, taxe și alte plăți.

Potrivit lui D. Tikhonov și L. Lipnik, optimizarea fiscală este înțeleasă ca „...un fel de activitate economică, deoarece tranzacțiile se desfășoară în cadrul acesteia, calculele se fac sub diferite forme și se întocmesc anumite documente. Această activitate are un aspect bine definit scop economic- Optimizați costul plății impozitelor...”.

De remarcat că în practica fiscalității în țări străine, atitudinea statului față de optimizarea plăților impozitelor s-a exprimat în general sub forma conceptelor de evaziune fiscală („evaziune fiscală”) și evaziune fiscală („evaziune fiscală”). ”).

Pe baza analizei analitice de mai sus, se pot determina următoarele:

Optimizarea fiscală depinde de strategia financiară a întreprinderii;

Optimizarea fiscală poate fi realizată atât pentru reducerea, cât și pentru creșterea obligațiilor fiscale;

Optimizarea fiscală include minimizarea ca una dintre modalitățile de îmbunătățire starea financiara contribuabil în condiții specifice;

Optimizare fiscală - măsuri organizatorice în cadrul legislației în vigoare referitoare la alegerea timpului, locului și tipurilor de activități, crearea și menținerea celor mai eficiente scheme și relații contractuale, în vederea creșterii flux de fonduri companiilor prin reducerea la minimum a plăților fiscale (Figura 1.2).

Este important să luăm în considerare conceptul de „povara fiscală” ca un indicator al eficienței planificării fiscale.

În prezent, în literatura economică, atenția principală este acordată problemelor legate de utilizarea anumitor indicatori pentru evaluarea cantitativă și dezvoltarea unei metodologii de calcul a indicatorilor de sarcină fiscală.

Povara fiscală, din punct de vedere teoretic general, exprimă relații monetare care se dezvoltă în procesul de formare a prețului agregat (măsura valorii) serviciilor publice sub forma unei valori sau cote din eventualele retrageri de impozite de către stat a unei părți din valoarea adăugată brută. Aceasta exprimă natura prețului a conceptului de sarcină fiscală.

Povara fiscală relativă la nivelul macro este definită de unii economiști ca un ansamblu de obligații asumate de stat, reprezentând latura de cheltuieli a bugetului, în cadrul acestui nivel compoziția impozitelor variază.

Dacă abordăm această problemă din punctul de vedere al criteriului de eficiență, putem concluziona că povara fiscală depășește întotdeauna veniturile fiscale ale statului. Povara impozitului este întotdeauna mai mare decât veniturile fiscale la buget, deoarece taxa afectează decizia consumatorilor, iar deciziile bugetare ale acestora din urmă sunt mai puțin satisfăcute decât într-o situație scutită de taxe. Ele suportă însă o povară fiscală care nu se reflectă în veniturile fiscale ale statului. O altă parte a consumatorilor, datorită posibilităților bugetare limitate, își reduce achizițiile și plătește o taxă relativ mai mică. În ambele cazuri, taxa a modificat structura cheltuielilor consumatorilor, iar fiecare contribuabil suportă o povară fiscală mai mare decât povara exprimată în veniturile fiscale ale statului.

Există un alt motiv pentru diferența dintre veniturile fiscale guvernamentale și povara fiscală generală. Impunerea unei taxe poate determina o scădere a numărului de factori utilizați în procesul de producție și, în consecință, a producției totale.

De exemplu, odată cu introducerea unui impozit progresiv pe venit, care va aduce la buget aceeași sumă de venituri ca și impozitul pe venit proporțional care exista până în acel moment, proprietarii factorului „muncă” își vor reduce sau crește oferta. Dacă lucrează mai puțin, le vor fi tăiate salariile. Această scădere a veniturilor lucrătorilor poate fi privită ca parte a poverii fiscale, care din nou nu se reflectă în veniturile fiscale ale bugetului. Situația opusă poate apărea, desigur, atunci când, sub influența unui nou impozit, contribuabilii vor munci mai mult pentru a restabili veniturile reduse. În plus, modificările producției pot apărea nu numai din modificările cantității unui factor de producție consumat ca urmare a scăderii profitabilității acestuia, ci și ca urmare a schimbărilor în nivelul cererii totale și al ocupării forței de muncă. Introducerea unei taxe poate reduce nivelul general de ocupare a forței de muncă, iar o creștere a cheltuielilor guvernamentale îl poate ridica. De asemenea, complică studiul problemei influenței efectelor impozitelor asupra distribuției veniturilor.

Figura 1.2 - Schema de alegere a unui sistem de impozitare ca element de planificare fiscală

La nivel macroeconomic, povara fiscală este un concept generalizator care caracterizează în formă absolută și relativă acea parte din produsul brut sau net produs de societate, care este redistribuită veniturilor statului prin mecanisme fiscale, ținând cont de nivelul necesar social. nevoile şi sarcinile specifice politicii fiscale şi sociale a statului.

Povara fiscală la nivel micro este de obicei înțeleasă ca ponderea venitului care este plătită statului sub formă de impozite și plăți de impozite.

Categoria de sarcină fiscală, în raport cu nivelul unui anumit contribuabil, reflectă ponderea veniturilor totale ale acestuia retrase la buget. De regulă, acest indicator se calculează raportând suma tuturor impozitelor acumulate și plăților fiscale la volumul vânzărilor de produse (lucrări, servicii), inclusiv încasările din alte vânzări. Uneori, pentru un calcul mai precis, plățile către fonduri în afara bugetului sunt incluse în plățile fiscale.

În unele țări străine pentru a calcula sarcina fiscală se utilizează cota efectivă de impozitare, care este ponderea impozitului în venitul total impozabil al contribuabilului. Cotele de impozitare utilizate în calculul prin metoda progresiei complexe arată valoarea impozitării doar pentru anumite părți din venitul contribuabilului. Pentru a determina rata efectivă de impozitare, trebuie mai întâi să calculați cota impozitată din fiecare parte individuală a venitului și apoi să atribuiți valoarea acestora la suma totală a venitului.

Sunt cunoscute și metode interne de calculare a sarcinii fiscale în funcție de metoda ratei efective (raportul dintre suma totală a impozitelor și valoarea adăugată creată de întreprindere), propuse de specialiști de la Institutul Central de Economie și Matematică al Academiei Ruse. de Științe.

Trebuie remarcat faptul că reducerile de impozite în sine contribuie la crestere economica căi diferite. De exemplu, reducerea ratelor marginale poate încuraja oamenii să muncească mai mult. Acest lucru va duce cu siguranță la o creștere a ofertei de muncă și la o creștere a productivității muncii.

Trebuie avut în vedere că curba Laffer, care arată relația dintre ratele de impozitare și volumul veniturilor fiscale la buget, este în general recunoscută în teoria impozitării. Conform acestei curbe, o reducere a cotelor la reducerea impozitului determină o reducere directă a veniturilor guvernamentale. În același timp, creșterea cotelor după punctul limită presupune o reducere a veniturilor fiscale.

După analiza aparatului conceptual de planificare fiscală, este recomandabil să se procedeze la luarea în considerare a obiectului de studiu și a caracteristicilor acestuia, și anume, să se determine trăsăturile distinctive ale întreprinderilor mici, să se analizeze structura întreprinderilor mici și să se ia în considerare caracteristicile impozitarea întreprinderilor mici în țări străine.

1.3 Metodologia de bugetare a plăților impozitelor în sistemul de management la întreprindere

Pe stadiul prezent dezvoltarea afacerilor, întreprinderile au nevoie urgentă de o evaluare obiectivă a veniturilor și cheltuielilor, nu numai la sfârșitul unui anumit interval de timp, ci și înainte de începerea acestuia. Bugetarea este un instrument de identificare și utilizare a tuturor rezervelor pentru dezvoltarea unei întreprinderi. Interesul pentru problemele înființării unui sistem de bugetare este asociat, în primul rând, cu îmbunătățirea sistemului de management, în special a contabilității de gestiune.

Rezolvarea problemelor de rentabilitate a activității economice și prognozarea rezultatelor financiare este direct legată de problema bugetării fiscale. Planificarea sumelor plăților impozitelor poate fi considerată ca un proces independent de optimizare și în legătură cu impactul asupra rezultatului financiar al organizației. De o importanță deosebită în problema planificării fiscale este alegerea potrivita domeniul fiscal al întreprinderii, adică alcătuirea unei liste de impozite, baze impozabile, rate de impozitare, termene de plată, identificarea beneficiilor sau condiții speciale pentru calcularea impozitelor.

Multe propuneri de optimizare a plăților fiscale sunt asociate cu propuneri îndelungate pentru o analiză aprofundată a activităților financiare și economice. Rezultatul unei astfel de analize este de obicei recomandări pentru reducerea costurilor, reducerea stocurilor, creșterea cifrei de afaceri a companiei etc. În cele din urmă, managerii caută modalități de a reduce plățile fiscale, care se rezumă la trei posibilități:

Evaziunea fiscală, adică reducerea obligațiilor lor fiscale pentru plățile fiscale, pe baza utilizării conștiente, pedepsite penal, a metodelor de disimulare a veniturilor și proprietății de la autoritățile fiscale și, în consecință, denaturarea intenționată (intenționată) a contabilității și raportării fiscale.

Trebuie subliniat faptul că, deși mulți antreprenori continuă să folosească în mod activ această metodă, aceasta este inutilă, deoarece funcționarii fiscali, a căror experiență și competență cresc constant pe măsură ce baza de informații se acumulează și metodele de lucru sunt îmbunătățite, pot detecta aceste încălcări în scurt timp.

O modalitate semi-legală de reducere a plăților fiscale, bazată pe utilizarea contradicțiilor și a neajunsurilor actelor legislative de reglementare. Vă permite să contestați cu succes acțiunile și deciziile autorităților fiscale în instanțele de arbitraj, pe baza principiului „ceea ce nu este interzis de lege este permis”. Aplicarea acestei metode este posibilă atunci când se utilizează regimuri fiscale speciale ale anumitor teritorii, un statut special și o formă de drept organizatoric al întreprinderii, numărul și volumul vânzărilor sale de produse, lucrări și servicii. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că cadrul legislativ este actualizat constant, inclusiv prin adoptarea retroactivă a actelor legislative.

O modalitate legală de reducere a obligațiilor fiscale, care se bazează pe conformitatea cu legislația fiscală prin ajustarea activităților financiare și economice ale companiei, i.e. privind construirea unui sistem care vă permite să combinați planurile de marketing și cele financiare ale companiei pentru a controla eficient și a răspunde prompt la schimbări atât în Mediul externîn jurul companiei și asupra proceselor interne care au loc în cadrul companiei.

Formarea politicii fiscale în majoritatea organizațiilor de până acum se limitează adesea la căutarea de opțiuni doar în primele două domenii. În același timp, metodele alese de gestionare a obligațiilor fiscale, de regulă, sunt fragmentate.

Cu toate acestea, există o altă opțiune de optimizare a plăților fiscale, care reprezintă o parte semnificativă a cheltuielilor companiei - bugetarea. Eficacitatea sa este determinată de raportul cu costurile implementării sale, deoarece nevoia și volumul planificării fiscale sunt direct legate de severitatea și volumul sarcinii fiscale a întreprinderii.

Implementarea politicii fiscale prin bugetare se bazează pe următoarele principii:

respectarea deplină a legislației fiscale în vigoare;

planificarea în timp util și prompt a plăților viitoare de impozite pe baza volumului estimat al veniturilor și cheltuielilor din exploatare;

căutarea și utilizarea unor soluții economice eficiente care să asigure minimizarea bazei de impozitare în procesul de exploatare a activităților.

Formarea bugetului fiscal este precedată de identificarea structurii impozitelor ce urmează a fi plătite la această întreprindere, precum și de determinarea surselor de plată a acestora. În continuare, se determină bazele impozabile pentru principalele tipuri de impozite și se calculează sumele planificate ale impozitelor plătite din diverse surse în contextul fiecăreia dintre aceste surse. Ultimul pas este finalizarea calculului bugetului fiscal și evaluarea eficienței economice a calculelor rezultate. În această etapă, se elaborează un calendar fiscal, adică un program pentru implementarea unor tipuri specifice de plăți fiscale de către întreprindere în perioada următoare. Elaborarea unui astfel de program permite reducerea la minimum a costurilor întreprinderii pentru deservirea plăților fiscale și legarea acestor plăți cu planul de primire și cheltuire a fondurilor.

Se propune să se ia impozitele ca bază a bugetării fiscale, care sunt esențiale în componența costurilor totale ale organizației. Se stabilește relația impozitelor acumulate efectiv pentru perioada trecută cu principalii indicatori economici ai organizației. Astfel, TVA-ul mediu lunar „de plătit” pe baza rezultatelor anului precedent (semestru, trimestru) se determină ca procent din veniturile pentru aceeași perioadă, indiferent de faptul că valoarea TVA este determinată ca diferență între impozitul acumulat pe venit și impozitul deductibil de la buget. Singur impozitul social, deși indirect, dar și asociat cu veniturile întreprinderii. În ciuda faptului că baza de impozitare a UST este fondul de salarii, dar nivelul remunerației depinde în mare măsură de valoarea veniturilor. Valoarea impozitului pe proprietate depinde direct de valoarea reziduală a mijloacelor fixe, care este ușor de determinat din bilanţ.

Astfel, în cadrul bugetării fiscale, se stabilește relația impozitelor cu baza impozabilă, care nu coincide întotdeauna cu baza corespunzătoare Codului Fiscal al Federației Ruse. De obicei, ele sunt ghidate de următorul principiu: dacă impozitele au avut loc în perioada anterioară și au reprezentat o anumită pondere în raport cu anumiți indicatori economici, atunci aceste impozite și în aceeași pondere a bazei impozabile proiectate ar trebui planificate pentru următoarea perioadă. perioadă. În același timp, caracteristicile calculării unui anumit impozit în conformitate cu standardele fiscale, aplicarea unui anumit beneficiu sau caracteristică de calcul sunt complet ignorate, în timp ce utilizarea acestor caracteristici în perioadele trecute a afectat cota medie a impozitului. în baza de impozitare.

Documente similare

Bazele teoretice ale contabilității într-o întreprindere mică. Reglementarea legislativă și de reglementare a impozitării întreprinderilor mici. Strategie de minimizare a sarcinii fiscale a întreprinderii și simplificare a sistemului de contabilitate al Big Dairy Choice LLC.

teză, adăugată 03.02.2009

Organizarea unui sistem de management fiscal la o întreprindere din Federația Rusă. Calculul obligațiilor fiscale obligatorii ale unei întreprinderi pentru perioadele fiscale individuale, gestionarea obligațiilor fiscale și a plăților. Metode de management fiscal.

lucrare de control, adaugat 01.09.2010

Analiza structurii și dinamicii impozitelor și a altor plăți obligatorii la întreprindere. Evaluarea indicatorilor de sarcină fiscală și a eficacității mecanismului economic și organizatoric al impozitării. Calculul influenței factorilor asupra modificării cuantumului impozitului pe venit.

teză, adăugată 20.05.2015

Monitorizarea activităților antreprenorilor individuali din Rusia. Conceptul, fundamentele teoretice și reglementarea legală a impozitării întreprinderilor mici și mijlocii. Reducerea sarcinii fiscale asupra microîntreprinderilor, sprijin financiar și creditare.

teză, adăugată 30.07.2017

Conceptul, reglementarea legală și formele de impozitare a întreprinderilor mici și mijlocii din Federația Rusă. Eficacitatea aplicării regimurilor fiscale speciale pentru afaceri din țară. Experiență străină în impozitarea întreprinderilor mici și mijlocii.

teză, adăugată 07.11.2017

Criterii pentru întreprinderile mici și mijlocii. Caracteristici ale aplicării sistemului simplificat de impozitare. Analiza stării economice a întreprinderii, evaluarea politicii contabile și fiscale a acesteia. Îmbunătățirea metodelor de planificare fiscală.

teză, adăugată 18.05.2016

Structura și principiile sistemului fiscal rusesc. Valoarea planificării fiscale în întreprindere. Optimizarea impozitării în diverse sisteme fiscale. Analiză și direcții pentru îmbunătățirea planificării fiscale pe exemplul Avangard LLC.

teză, adăugată 25.02.2014

Sistemul de impozitare în Federația Rusă și principiile construcției sale. Legislația fiscală ca factor în dezvoltarea activității antreprenoriale. Analiza dezvoltării întreprinderilor mici și mijlocii. Regimuri fiscale speciale utilizate de întreprindere.

lucrare de termen, adăugată 15.08.2011

Fundamentele economice și juridice ale sistemului de impozitare. Regimurile fiscale și rolul lor în planificarea fiscală. Principii și metode de planificare fiscală. Organizarea contabilității impozitelor și taxelor la întreprindere, metode de reducere a sarcinii fiscale.

teză, adăugată 17.08.2016

Conceptul și importanța afacerilor mici în economie de piata. Caracteristicile sistemului general de impozitare a întreprinderilor mici din Rusia. Luarea în considerare a regimurilor speciale de impozitare ca direcție de optimizare a impozitării întreprinderilor mici.

Malaga și aalitshsa

ANALIZA SISTEMELOR DE FISCALITATE UTILIZATE DE MICI INTREPRINDERII

N. P. LYUBUSIN,

Doctor în Economie, Profesor, Șef al Departamentului de Management Anti-Criză E-mail: [email protected]

R. Ya. IVASYUK,

student postuniversitar al departamentului de management anticriză

E-mail: [email protected] Nijni Novgorod Universitate de stat lor. N. I. Lobaciovski

Articolul este dedicat analizei sistemele existente fiscalitatea care vizează optimizarea regimurilor fiscale pentru întreprinderile mici. A fost efectuată o analiză comparativă a sistemelor existente în străinătate și în Rusia modernă. Sunt prezentate principalele stimulente fiscale pentru întreprinderile mici din diferite țări și Rusia. Se realizează caracteristica regimurilor fiscale speciale prevăzute de legislația fiscală a Federației Ruse (RF). Sunt relevate avantajele și dezavantajele regimurilor fiscale care vizează optimizarea impozitării întreprinderilor mici.

Cuvinte cheie: sistem, impozit, afaceri, optimizare.

Criza financiară globală a exacerbat problema stimulentelor fiscale pentru întreprinderile mici. Beneficiile servesc ca instrument de reducere a sarcinii fiscale pentru contribuabili - întreprinderile mici, de stimulare a dezvoltării întreprinderilor, de a conduce la respectarea legilor fiscale, de creșterea veniturilor bugetelor la toate nivelurile.

Experiența mondială arată că utilizarea regimurilor speciale de impozitare, așa cum se reflectă în tabel. 1 servește unor scopuri diferite. diferită şi

circumstanțele care însoțesc o astfel de impozitare - țările diferă în tradițiile de plată a impozitelor, alfabetizarea fiscală și juridică a contribuabililor, posibilitatea de control și constrângere de către administrațiile fiscale, gradul de corupție al autorităților.

În țările dezvoltate cu tradiții fiscale destul de îndelungate, scopul principal al relaxării regimului fiscal pentru întreprinderile mici este eliminarea discriminării fiscale, care se manifestă în principal în două moduri:

Costurile de conformare pentru o afacere mică sunt mai probabil să fie mai mari decât pentru una mare, deoarece documentația și informațiile necesare pentru depunerea impozitului sunt oricum colectate și stocate de marile întreprinderi, în principal, în scopuri proprii; se poate presupune că la cote egale de impozitare, cota efectivă de impozitare pentru o întreprindere mică va fi mai mare (în lipsa unor beneficii speciale), întrucât posibilitățile de utilizare a permisului pentru deducere fiscală cheltuielile (de exemplu, amortizarea) sunt mai mici pentru întreprinderile mici.

tabelul 1

Regimuri speciale de impozitare a țărilor străine

Criteriu

Valoarea criteriului

Condiții de tranziție

Note

Franța, Belgia

Cifra de afaceri anuala cumulata

Întreprinderile care vând mărfuri - nu mai mult de 500 de mii de ruble. Euro. Întreprinderi care oferă servicii - nu mai mult de 150 de mii. Euro

Întreprinderea furnizează informații cu privire la rezultatele anului trecut la achiziții, vânzări, valoarea stocurilor la sfârșitul perioadei de raportare, numărul de angajați, valoarea salariilor plătite, numărul de mașini deținute de plătitor. Pe baza acesteia, administrația convine asupra cuantumului impozitului

Perioada de aplicare a regimului fiscal special: doi ani (Franța) și trei ani (Belgia)

Stabilit în funcție de tipul de activitate al unei întreprinderi mici

Nu este limitat

Întreprinderea furnizează informații cu privire la prezența la dispoziția sa a factorilor necesari activității care sunt greu de ascuns în timpul verificării (număr de locuri într-un restaurant, scaune la coafor etc.)

Venituri

Nu mai mult de 3.000 de unități fiscale

Furnizarea de informații cu privire la veniturile primite pentru ultimii trei ani

Estimarea randamentului mediu al factorilor de producție (având elasticitate scăzută de substituție)

Depinde de tipul de activitate economică

Evaluarea de către experți a rentabilității factorilor de producție și o evaluare ponderată a factorilor de producție, în funcție de tipul de activitate care intră sub incidența impozitelor imputate

Venit impozabil

Nu mai mult de 200.000 USD.

Corporații private controlate de Canada

Marea Britanie

Venit anual

10% - până la 1.520 GBP.

22% - de la 1.521 GBP până la 28.400 GBP. 40% - peste 28.400 GBP

Declarație fiscală simplă din care să rezulte venitul anual

Venitul anual impozabil

Până la 50.000 USD - 15%. De la 50.000 la 75.000 USD - 25%.

De la 75.000 la 10.000.000

dolari - 34%.

Peste 10.000.000 USD -

Confirmați suma profitului primit pentru perioada fiscală

Nu există regimuri fiscale speciale pentru întreprinderile mici și mijlocii. Toate întreprinderile sunt obligate să țină înregistrări contabile care sunt utilizate la calcularea profiturilor în scopuri fiscale.

Olanda

Venit impozabil

Pentru întreprinderi: nu mai mult de 25.000 euro - 30%;

peste 25.000 de euro - 35%.

Pentru antreprenorii individuali: mai puțin de 44.000 euro - se deduc 6.000 euro; depășește 50.000 EUR - se deduc 4.000 EUR

Confirmarea venitului impozabil pentru perioada de raportare

Activitățile de cercetare și dezvoltare ale întreprinderilor sunt încurajate: în cazul în care o companie angajează un angajat pentru a efectua cercetare și dezvoltare, atunci aceasta devine îndreptățită la o reducere a impozitelor pe salarii. Obiectul impozitării preferențiale speciale sunt întreprinderile nou create

Sfârșitul mesei. 1

Țară Criterii Valoare criteriu Condiții de tranziție Note

Suedia Venit anual Mai puțin de 110.000 USD - poate depune o declarație fiscală doar o dată pe an, nu lunar, ca și întreprinderile cu venituri mari Declarație fiscală simplificată care confirmă venitul anual Nu există regimuri fiscale speciale pentru întreprinderile mici și mijlocii. Legislația fiscală este construită pe principiul neutralității, conform căruia toate întreprinderile, indiferent de forma lor juridică, tipul de activitate economică, dimensiune sau locație, sunt supuse aceleiași baze de impozitare, aceleași cote de impozitare.

În Belgia, Canada, Finlanda, Japonia, Luxemburg, Regatul Unit și SUA se aplică cote de impozitare reduse pentru întreprinderile cu profit sub prag sau IMM-uri. Elveția folosește impozitarea progresivă a veniturilor corporative. În Canada, corporațiile private controlate de canadian primesc un credit fiscal care reduce impozitul federal pe venit cu 16% dacă venitul lor operațional impozabil anual nu depășește 200.000 USD.

Un număr de țări dezvoltate aplică în mod tradițional un regim special de impozitare pentru întreprinderile mici. În Franța, pentru întreprinderile cu o cifră de afaceri anuală combinată sub un anumit prag (500.000 de euro pentru întreprinderile care vând bunuri și 150.000 de euro pentru întreprinderile care prestează servicii), se aplică o taxă contractuală (sau forfait). Pentru aplicarea impozitului pe contract, contribuabilul trebuie să furnizeze următoarele informații pentru anul trecut: achiziții, vânzări, valoarea de inventar la sfârșitul perioadei contabile, numărul de angajați, suma salariilor plătite, numărul de mașini deținute de plătitor. Administrația fiscală calculează apoi impozitul pe contract, care se presupune a fi evaluat ca venit pe care îl poate genera întreprinderea. Este ușor de observat că informațiile furnizate de plătitor necesită menținerea unui număr semnificativ de evidențe și, în esență, conțin toate informațiile necesare pentru determinarea veniturilor impozabile, cu excepția cheltuielilor generale de afaceri. Pe baza informațiilor furnizate, administrația fiscală face o evaluare a veniturilor, ținând cont de specificul tipului de activitate,

atunci această estimare devine subiectul unei convenții cu contribuabilul. Sumele convenite se aplică pentru doi ani - curent și următori. Acestea pot diferi pentru anii respectivi, iar sumele pentru al doilea an pot fi repartizate pe un an sau mai mulți ani următori.

Contribuabilul poate alege să folosească metoda venitului obișnuit în locul metodei impozitului pe contract, dar în acest caz, utilizarea metodei obișnuite este limitată la trei ani.

O abordare similară este adoptată în alte țări. În Belgia, autoritățile fiscale pot încheia cu contribuabilul un acord fiscal imputat, care rămâne în vigoare pentru următorii trei ani. Aplicarea metodei este limitată la contribuabilii care nu pot ține evidența adecvată.

În Israel s-a folosit o taxă bazată pe imputare bazată pe dovezi circumstanțiale (lativvy, înlocuită ulterior cu lagerti). Se bazează pe diverși factori care pot fi verificați și dezvoltați pentru activități specifice. De exemplu, restaurantele pot fi impozitate în funcție de locație, numărul de locuri, prețurile medii ale articolelor din meniu. Scopul este de a determina profitul net. Un impozit indirect include elemente ale unui acord între contribuabili și autoritățile fiscale, dar un acord de impozitare indirectă în general (negociat cu industria), mai degrabă decât aplicarea acestuia la un anumit plătitor.

Deși abordarea generală a taxei este indirect similară cu taxa pe contract, statutul său juridic în Israel diferă de cel al impozitului pe contract în Franța. Nu a fost sancționat în mod expres prin lege, cu excepția cazurilor prevăzute-

alte puteri generale de impus la discreția administrației. De când a fost introdus, contribuabilii s-au bazat practic pe ea, fără să țină sau să dezvăluie suficiente evidențe, în situațiile acoperite de impozit pe motive indirecte, mai ales când au rezultat beneficii plătitorului.

Existența unui sistem de impozitare pe motive indirecte nu i-a scutit pe plătitori de obligația de a ține o evidență adecvată; în practică, plătitorii nu au fost pedepsiți pentru lipsa acestuia, ceea ce a condus la posibilitatea planificării fiscale prin alegerea uneia sau alteia metode de impozitare de către întreprindere. în sine, în funcție de raportul dintre veniturile efectiv primite și media pentru un anumit tip de activitate. Atunci când au analizat cazuri de impozitare pe baza unui impozit pe motive indirecte, instanțele au considerat că impozitarea ar putea fi schimbată de către instanță dacă plătitorul ar putea demonstra că este arbitrară într-un anumit caz.

O altă diferență importantă între impozitul indirect israelian și impozitul pe contract este că acesta din urmă se aplică doar plătitorilor cu o cifră de afaceri sub anumite sume, în timp ce în impozitul indirect cifra de afaceri nu este limitată.

În unele cazuri, scopul principal al impozitării imputate este reducerea posibilității de evitare a impozitării. În astfel de cazuri, sunt introduse taxe minime, adesea împreună cu impozitarea preferențială sau simplificată pentru întreprinderile mici. De exemplu, Italia aplică un impozit minim imputat diferențiat pe activitate.

În țările în curs de dezvoltare, întreprinderile mici și autoritățile fiscale se confruntă cu provocări suplimentare, cum ar fi mai puține cunoștințe juridice și slăbiciuni administratia taxelor. În acest caz, utilizarea sistemelor convenționale de contabilitate declarativă de către o întreprindere mică generează costuri atât de semnificative ale respectării legii, încât stimulează intrarea în activități din umbră. Se crede că, în aceste cazuri, utilizarea judicioasă a metodelor imputate poate lărgi baza de impozitare prin creșterea numărului de contribuabili și a plăților acestora și poate reduce evaziunea fiscală - totul la costuri administrative relativ mici. În cazurile în care există pericolul de arbitrar al organelor fiscale, se instituie dreptul de a alege între un impozit imputat.

fiscalitatea și sistemul tradițional de plată a impozitelor.

În Chile, un contribuabil al cărui venit nu depășește 3.000 de unități fiscale1 pe an (media pe ultimii 3 ani) are dreptul de a alege un regim special. În regimul special, veniturile distribuite sunt impozitate la distribuire, iar veniturile reținute - la încetarea activității sau la încheierea tratament special. Veniturile acumulate sau primite efectiv sunt considerate parte a capitalului social până la retragerea sau distribuirea acestuia. Venitul retras sau distribuit este supus FCT (First Category Tax, impozitul pe venitul corporativ al Chile) la nivel de întreprindere, iar plățile în avans trebuie efectuate la impozitarea acestor venituri. Micii comercianți care își desfășoară activitatea pe străzi plătesc o taxă unică anual (jumătate de unitate fiscală lunară) împreună cu o taxă de licență municipală. Vânzătorii de ziare sunt supuși unei taxe anuale de 0,5% asupra vânzărilor lor.

Din datele din tabel. 1 arată că majoritatea țărilor aplică stimulente activităților întreprinderilor mici. În diferite țări, aceste beneficii sunt diferite, în unele se limitează la o reducere a perioadelor de raportare, în altele se aplică cote preferențiale de impozitare, dar guvernele acestor state sunt unite de o atitudine deosebită față de micile afaceri.

Sistemul fiscal al Rusiei moderne de-a lungul celor douăzeci de ani de existență a combinat elemente de impozite din diverse țări, dar, în general, sistemele de impozitare utilizate de întreprinderile mici sunt apropiate de țări. Uniunea Europeană. În Rusia, precum și în multe țări străine, a fost stabilit un regim de prag pentru veniturile unei întreprinderi mici. Sistemul simplificat rusesc este similar, în general, cu impozitul francez pe motive indirecte și cu impozitul pe contracte israelian. Impozitul unic pe venitul imputat este similar cu impozitul minim imputat italian pe activitate.

Până în prezent, legislația fiscală federală a Federației Ruse nu folosește termenii „întreprinderi mici”, „întreprinderi mici”, „întreprinderi mici”, prin urmare, nu evidențiază întreprinderile mici ca un domeniu special.

1 O unitate fiscală în Chile este o valoare monetară care este indexată și aplicată în mod regulat în scopuri fiscale.

categorii de contribuabili, în primul rând în legătură cu anumite beneficii. Totodată, legislația fiscală a introdus conceptele de „regim fiscal general”, „regim fiscal special”. O astfel de împărțire a regimurilor fiscale în sistemul de impozitare intern poate fi considerată condiționat ca opțiuni alternative de impozitare pentru întreprinderile mici, a căror utilizare poate reduce povara fiscală pentru contribuabili - întreprinderile mici. Fiecare dintre aceste regimuri are caracteristici specifice în formarea obligațiilor fiscale agregate. În același timp, fiecare dintre ele se bazează pe o singură bază metodologică, a cărei bază o constituie obiectele de cost ale sistemului contabil. În funcție de normele de efectuare a operațiunilor contabile (politica contabilă), se formează o bază de impozitare.

O entitate de afaceri mici alege în mod independent forma de contabilitate, adaptează în mod independent registrele contabile la specificul activității sale, în condițiile următoare:

o bază metodologică unificată a contabilității, care presupune menținerea acesteia pe baza principiului angajamentelor și înregistrării duble;

reflectarea continuă a tuturor tranzacțiilor comerciale în registrele contabile pe baza documentelor contabile primare; acumularea și sistematizarea datelor din documente primare în contextul indicatorilor necesari conducerii și controlului activităților economice ale întreprinderii. Regimul fiscal general prevede că întreprinderile mici plătesc taxe federale, regionale și locale stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Taxele și taxele federale includ: taxa pe valoarea adăugată; accize;

impozitul pe venitul personal; impozit social unificat; impozitul pe profit; taxa de extractie minerala; taxa pe apa;

taxe pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și pentru utilizarea obiectelor din resursele biologice acvatice; Taxa nationala. Taxele regionale includ: impozitul pe proprietate;

taxa de afaceri de jocuri de noroc; taxa de transport. Taxele și taxele locale includ: Taxa pe teren;

impozitul pe proprietatea personală. Această clasificare a impozitelor și taxelor în funcție de nivelurile sistemului bugetar al Federației Ruse este exhaustivă, dar aceasta nu înseamnă că întreprinderea este împovărată cu toate aceste impozite. Totul depinde de domeniul de activitate, de proprietatea deținută de entitatea comercială. De exemplu, o entitate juridică care nu deține terenuri sau vehicule nu este obligată să plătească impozit pe teren sau transport.

Sistemul general de impozitare este exact regimul fiscal în care se încadrează aproape fiecare întreprindere imediat după înregistrare, dacă nu își exprimă dorința de a trece la un regim fiscal special, adică nu depune cerere de trecere la un regim fiscal special. . O caracteristică a activității întreprinderilor mici în condițiile regimului fiscal general este plata taxei pe valoarea adăugată (TVA). Acest impozit este plătit de toate organizațiile, cu excepția celor ale căror venituri pentru trimestrul nu depășesc 2 milioane de ruble. fără TVA. Pentru a fi scutită de la plata TVA, o entitate comercială mică nu trebuie să vândă mărfuri accizabile (alcool, produse din tutun etc.) în ultimele trei luni calendaristice consecutive și, de asemenea, să nu desfășoare activități legate de importul de mărfuri în vamă. teritoriul Federației Ruse.

Această normă poate fi considerată un fel de scutire de TVA legată de simplificarea fluxului de documente (nu se emit facturi, nu se păstrează carnetele de cumpărare și vânzări), în același timp, limitarea veniturilor nu permite creșterea, creșterea profitabilității, deoarece depășirea venitul stabilit 2 milioane de ruble returneaza firma la plata TVA. Acest beneficiu este folosit de întreprinderile care vând bunuri, lucrări sau servicii către populație, deoarece în acest caz TVA este o majorare a costului acestor produse, lucrări, servicii. Dacă organizația lucrează cu o întreprindere mare, atunci nu este recomandabil să refuzați plata TVA-ului, deoarece sarcina plății TVA-ului va reveni în întregime cumpărătorului.

O alta caracteristica a activitatii unei entitati comerciale mici in conditiile regimului general de impozitare este plata impozitului pe venit. Pentru aceasta

legislația fiscală, legiuitorul folosește criteriul sumei veniturilor în valoare de 1 milion de ruble, care permite contribuabililor să plătească impozit trimestrial și nu pe baza rezultatelor lunii, așa cum este prevăzut pentru întreprinderile a căror veniturile depasesc limita stabilita.

Este necesar să se evidențieze diferența principală dintre întreprinderile mici și întreprinzătorii individuali care aplică regimul general de impozitare. Această diferență constă în faptul că un antreprenor individual plătește un impozit pe venitul personal în cuantum de 13% din veniturile primite, și nu un impozit pe profit de 20%, și un singur impozit social la o cotă de 13%, ca urmare , un antreprenor individual trebuie să plătească 23% .

În majoritatea țărilor a fost adoptat un regim special de impozitare pentru sprijinirea întreprinderilor mici. Există diverse motive pentru aceasta. În primul rând, afacerea mică este un domeniu important al funcționării economiei. Întreprinderile mici sunt mai flexibile, mai ușor de adaptat la condițiile în schimbare ale pieței. Sprijinul pentru întreprinderile mici vă permite să creșteți ocuparea forței de muncă și, astfel, să îmbunătățiți atmosfera socială în societate și să reduceți costul prestațiilor de șomaj.

Legiuitorul face referire la regimurile fiscale speciale:

sistem simplificat de impozitare (STS);

sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli (ESKhN); sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activitati (UTII).

Majoritatea întreprinderilor mici sunt impozitate conform sistemului general acceptat, adică plătesc taxe aplicabile de toate tipurile (cu unele beneficii care variază în funcție de regiune). Conform estimărilor recente, numărul întreprinderilor mici care funcționează în acest sistem a fost de aproximativ 500 de mii, numărul antreprenorilor individuali fără a forma o persoană juridică a fost de aproximativ 2,5 milioane de persoane. Doar 50 de mii de întreprinderi mici (sau aproximativ 6% din toate întreprinderile mici înregistrate) și 110 mii de antreprenori individuali (sau doar 3% din numărul lor total) operează în sistemul simplificat.

În tabel. 2 prezintă caracteristicile regimurilor fiscale speciale folosind datele sistematizate furnizate de I. A. Emelyanov.

Caracteristică entitate mică întreprindere Sistem de impozitare simplificat Impozit unic pe venitul imputat Impozit unic agricol

Conditii pentru trecerea la regimul fiscal Persoane juridice. PBOYuL Venituri pentru 9 luni. nu depășește 15 milioane de ruble. Numărul mediu de angajați nu depășește 100 de persoane. Neutilizarea sistemelor de impozitare pentru producătorii agricoli. Absența activităților de producție de mărfuri accizabile, de extracție și vânzare de minerale, precum și a activităților legate de activitatea de jocuri de noroc. Lipsa sucursalelor, reprezentanțelor; necunoașterea activităților bancare și de asigurări, a activităților de pe piața valorilor mobiliare. Lipsa participării la capitalul autorizat al altor organizații. Valoarea reziduală a activelor fixe și a activelor necorporale nu depășește 100 de milioane de ruble. Decizia organelor reprezentative ale districtelor municipale, districtelor urbane, organelor legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg în legătură cu tipurile de activitate antreprenorială prevăzute de art. 346,26 NKRF Este un producător de mărfuri agricole. Produsele agricole reprezintă cel puțin 70%. Nu există activitate de producție de produse accizabile

masa 2

Regimuri fiscale speciale pentru întreprinderile mici

Continuarea tabelului. 1

Modalitate de trecere la regimul fiscal Persoane juridice. PBOYuL Notificare voluntară Obligatorie Notificare voluntară

Procedura de trecere la regimul fiscal Persoane juridice. PBOYuL Pentru cele existente - depunerea cererii la organul fiscal de la locul inregistrarii in perioada 01.10 - 30.11 a anului precedent celui de trecere la acest regim fiscal. Pentru nou-înregistrați - depunerea cererii de transfer în termen de cinci zile de la data înregistrării la organul fiscal Obligat să se înregistreze la organul fiscal la locul de desfășurare a activității impozabile unice, depunând cererea corespunzătoare în cel mult cinci zile de la data inceperea activitatii lor Pentru existenta - depunerea unei cereri la organul fiscal de la locul inregistrarii in perioada 20.10-20.12 a anului precedent anului trecerii la acest regim fiscal. Pentru nou-înregistrați - depunerea unei cereri de transfer în același timp cu depunerea unei cereri de înregistrare la organul fiscal.

Conditii de aplicare a regimului fiscal Persoane juridice. Venitul PBOYUL în timpul anului nu trebuie să depășească 20 de milioane de ruble. Această sumă este ajustată de coeficientul diflator, stabilit anual de Guvernul Federației Ruse, ținând cont de inflație. Sunt îndeplinite toate condițiile pentru trecerea la regimul fiscal. Ponderea produselor agricole vândute trebuie să fie de cel puțin 70%

Taxe neaplicabile Persoane juridice Impozitul pe venit. TVA (excluzând TVA-ul pentru bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse). Impozitul pe proprietate. UST Impozitul pe venit. TVA (excluzând TVA-ul pentru bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse). Impozitul pe proprietate. UST Impozitul pe venit. TVA (excluzând TVA-ul pentru bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse). Impozitul pe proprietate. UST

PBOYuL Impozitul pe venitul persoanelor fizice (pe veniturile din activitatea de întreprinzător). TVA (excluzând TVA-ul pentru bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse). Impozit pe proprietatea persoanelor fizice (în ceea ce privește proprietatea utilizată pentru activități antreprenoriale). UST Impozitul pe venitul persoanelor fizice (pe veniturile din activitatea de întreprinzător). TVA (excluzând TVA-ul pentru bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse). Impozit pe proprietatea persoanelor fizice (în ceea ce privește proprietatea utilizată pentru activități antreprenoriale). UST Impozitul pe venitul persoanelor fizice (pe veniturile din activitatea de întreprinzător). TVA (excluzând TVA-ul pentru bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse). Impozit pe proprietatea persoanelor fizice (în ceea ce privește proprietatea utilizată pentru activități comerciale) UST

Taxe plătite Persoane juridice. PBOYuL Taxa unică (în loc de cele care nu se aplică). Contributii pentru asigurarea obligatorie de pensie. Taxa de transport. Impozit funciar Un singur impozit (în loc de cele care nu se aplică). Contributii pentru asigurarea obligatorie de pensie. Taxa de transport. Impozit funciar Un singur impozit (în loc de cele care nu se aplică). Contributii pentru asigurarea obligatorie de pensie. Taxa de transport. Taxa pe teren

Posibilitate de aplicare împreună cu alte regimuri fiscale Persoane juridice. PBOYUL La trecerea la UTII pentru unul sau mai multe tipuri activitățile USN poate fi folosit pentru alte tipuri de activitati Pentru activitati netransformate in UTII, regimul fiscal general si sistemul simplificat de impozitare

Continuarea tabelului. 1

Caracteristică entitate mică întreprindere Sistem simplificat de impozitare Impozit unificat pe venitul imputat Impozit agricol unificat

maternitate

Obiect legal Venituri sau venituri minus cheltuieli Venituri imputate, sub care Venituri minus cheltuieli

persoane impozabile. care este înțeles ca poten-

prevederi ale PBOYuL venit social posibil calculat ținând cont de o combinație de factori care afectează direct primirea acestui venit

Procedura Legală - Cerere voluntară, - -

culegând feţe de tac. obiectul este specificat în aplicație

obiect PBOYuL organului fiscal privind trecerea la

regimul fiscal

Cote legale - 6% - dacă obiectul este impozitat - 15% din venitul imputat 6%

persoanele fiscale. PBOYuL zheniya sunt venituri. 15% - dacă obiectul impozitării este venitul minus cheltuielile

Posibilitate - Legal - Nu mai devreme de trei ani de la lu- - Are dreptul de a trece la general

față. momentul trecerii la sistemul simplificat de impozitare, regimul de impozitare cu

modificări în PBOYuL la începutul anului calendaristic,

obiect prin notificarea taxei

organul fiscal de la locul de reședință

prevederi cel târziu până la data de 15 ianuarie a anului în care societatea intenționează să treacă la regimul general de impozitare

Compoziţie

venitul unei persoane. luate în conformitate cu art. 249 Cod fiscal în conformitate cu cerințele divizibile în conformitate cu

PBOYUL RF. sistemul general de impozitare 249 NKRF.

Venituri neexploatare, definițiile Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse Venituri neexploatate,

împărtășită în conformitate cu art. 250 determinat conform

Codul Fiscal al Federației Ruse tvii cu art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse

Compoziție Lista legală exhaustivă a cheltuielilor Cheltuielile sunt definite în Lista exhaustivă

cheltuind persoane. Dov specificat la art. 246.16 din Codul fiscal al Federației Ruse în conformitate cu cerințele-costuri stabilite art. 246,5 NK

PBOYuL mi a sistemului general de impozitare Ch. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse

Procedura Legal Venitul este recunoscut după fapt În conformitate cu cerința, Venitul este recunoscut după fapt

confesiunile unei persoane. încasările de numerar pe sistemul general care încasările de numerar

venituri PBOYuL conturi în bănci sau numerar (metoda numerar) impozitarea fondurilor în conturi bancare sau numerar (metoda numerar)

Procedură Cheltuielile juridice sunt recunoscute la momentul faptului lor În conformitate cu cheltuielile cerute Cheltuielile sunt recunoscute la momentul real

confesiunile unei persoane. plata efectivă de către sistemul comun la plata efectivă a acestora

PBOYuL cheltuieli fiscale

Cerințe legale

la conduita persoanelor cue. și cheltuieli (indiferent de alegerea contabilității în ordine generalăîn co-contabilitate în ordinea generală în co-

contabilizarea PBOYuL a obiectului impozitării) în carte în conformitate cu legislația - în conformitate cu legislația

contabilizarea veniturilor si cheltuielilor

Impozit Perioada legală de impozitare - 1 an. Trimestru Perioada fiscală - 1 an.

și raportarea persoanelor cue. Perioada de raportare - trimestru, semi- Perioada de raportare - semi-

perioada PBOYuL an, 9 luni. an

Venit legal definit (D): EE = Dx 0,06. EE" \u003d BDx 0,15 \u003d EE \u003d (D-R) 0,06.

nici o sumă de fețe de reper. Venituri minus cheltuieli (D-R): \u003d (BDx FEx Kx x K2) 0,15.

singur PBOYUL: EE \u003d (D-R) 0,15

impozit (EE)

* IA - venit imputat.

DB - profitabilitate de bază, rentabilitate lunară condiționată în termeni valorici pentru una sau alta unitate a unui indicator fizic care caracterizează un anumit tip de activitate antreprenorială în diferite condiții comparabile, care este utilizat pentru calcularea sumei venitului imputat. Valoarea bazei de date este stabilită de art. 346.29 din Codul Fiscal al Federației Ruse în legătură cu tipuri variate Activități.

FP - indicator fizic- o caracteristică cantitativă care reflectă amploarea activităților întreprinderii, cu valoarea căreia se ajustează profitabilitatea de bază. Acești indicatori sunt stabiliți de art. 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu diferite tipuri de activități.

Sfârșitul mesei. 1

Caracteristică entitate mică întreprindere Sistem de impozitare simplificat Impozit unic pe venitul imputat Impozit unic agricol

Procedura de determinare a sumei unui impozit unic de plătit la buget (EN) la upl7 Persoane juridice. PBOYUL Venituri: ENush1 =EN-PS-PVN, unde PS - contribuții plătite pentru asigurarea obligatorie de pensie; PVN - valoarea prestațiilor plătite pentru invaliditate temporară. În acest caz, EN > £ # 0,5. g upl „Venituri minus cheltuieli: EN w \u003d (D - R) 0,15. Dacă EH< Дх0,01, то ЕН =Д упл ^ " " упл ^ 0,01 ЕН = ЕН-ПС - ПВН, упл " где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >ENx 0,5 g upl "EN \u003d (D-R) 0,06

Termenul limită pentru plata unică a impozitului Persoane juridice. PBOYuL Nu mai târziu de a 25-a zi a lunii următoare perioadei de raportare Nu mai târziu de a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale de raportare Nu mai târziu de a 25-a zi a lunii următoare perioadei de raportare și nu mai târziu de 31 martie a anului în urma perioadei fiscale expirate

Termenul limită pentru depunerea declarațiilor fiscale Persoane juridice. PBOYuL Nu mai târziu de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate Nu mai târziu de data de 20 a primei luni următoare perioadei fiscale expirate Nu mai târziu de 25 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare - cel târziu până la 31 martie a anului în urma perioadei fiscale expirate

Încetarea regimului fiscal Persoane juridice. PBOYuL Procedura de notificare voluntară sub forma depunerii unei notificări la organul fiscal cel târziu la data de 15 ianuarie a anului de la începutul căruia organizația trece la un alt regim de impozitare. Procedura obligatorie in cazul incalcarii uneia dintre conditiile de aplicare a USN. Se efectuează de la începutul trimestrului în care a fost încălcată una dintre condiții. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse Procedura de notificare voluntară

Principalul avantaj al „regimurilor fiscale speciale” față de „sistemul general” este valoarea impozitelor plătite. În loc de patru impozite, o întreprindere care aplică un regim fiscal special calculează doar unul. Totodată, calculul impozitului unic este destul de simplu. Din acest avantaj rezultă un alt avantaj – entitatea care aplică „regimul fiscal special” trebuie să depună

autorităților fiscale nu patru declarații fiscale, ci doar una, adică volumul raportărilor fiscale este redus semnificativ. În plus, compania nu depune situații financiare tradiționale la serviciul fiscal - un bilanţ cu formulare anexate.

Avantajele „regimurilor fiscale speciale” în comparație cu sistemul general includ simplitatea contabilității fiscale. impozit

Un contribuabil care aplică „sistemul general de impozitare” este obligat să țină evidența fiscală pentru impozitul pe profit, TVA și UST. O entitate economică care aplică un „regim fiscal special” ține evidența fiscală pentru un singur impozit.Un avantaj evident este posibilitatea de a alege obiectul impozitării. Sistemul de impozitare simplificat este singurul regim fiscal din legislația fiscală a Rusiei, în baza căruia contribuabilul însuși decide cum va plăti impozitul: din veniturile primite sau din diferența dintre veniturile primite și cheltuielile efectuate. În acest caz, regimul fiscal preferențial este destinat în primul rând entităților comerciale „mici”.

Datele prezentate în tabel. 2, permit, în primul rând, să se compare sistemele de impozitare ale unor astfel de întreprinderi mici precum PBOYuL și ale persoanelor juridice. Din datele din tabel. Tabelul 1 arată că aceste diferențe sunt nesemnificative și sunt doar de natură formală; în toate tipurile de „regimuri fiscale speciale”, principalii parametri (procedura de determinare a sumei unui impozit unic plătit la buget, determinarea sumei unui singur impozit plătit la buget). impozit) sunt determinate în același mod. În tabel. 1 prezintă între ei parametrii distinctivi ai „regimurilor fiscale speciale”. Sunt prezentate diferențele în condițiile de trecere la un anumit regim fiscal, se disting cotele de impozitare și obiectele de impozitare.

Centrul de Resurse pentru Afaceri Mici, comandat de Camera de Comerț și Industrie a Federației Ruse, a analizat eficiența și practica aplicării de către antreprenorii ruși a unuia dintre „regimurile speciale de impozitare” - un sistem simplificat de impozitare introdus prin lege din 2003. concluzii, notăm:

Sistemul simplificat de impozitare a devenit un regim de impozitare utilizat în mod obișnuit pentru întreprinderi. Acest lucru este confirmat atât de statisticile oficiale, cât și de sondajele întreprinzătorilor. Rezultatele studiului demonstrează necesitatea ajustării principalelor criterii de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - sumele de venit care permit aplicarea acestui regim. Această concluzie este în concordanță cu opinia reprezentanților comunității de afaceri și ai asociațiilor de antreprenori care au vorbit în mod repetat despre acest lucru. În ultimii 5 ani

s-a înregistrat o creștere de trei ori a numărului de plătitori USN (de la 692 la 1.602 mii); în condițiile politicii fiscale stricte a statului, necunoașterea legislației fiscale duce la o conduită ineficientă a afacerilor sau obligă la utilizarea diferitelor metode de evaziune fiscală, care este asociată cu riscul de penalități, precum și cu o pierdere completă a afacerilor și atracție către raspunderea penala. Spre deosebire de evaziunea fiscală, planificarea fiscală este un mijloc de creștere a veniturilor unei organizații;

nevoia de planificare fiscală este predeterminată de legislația rusă modernă, care prevede inițial diferite regimuri fiscale și beneficii în funcție de statutul contribuabilului, direcțiile și rezultatele activităților sale financiare și economice, locul de înregistrare și structura organizationala(vezi Tabelul 2). În aceste condiții, una dintre modalitățile de a minimiza plățile fiscale ale întreprinderilor mici este un cuprinzător analiză economică la alegerea unui regim fiscal. Planificarea fiscală, sau optimizarea fiscală, include dezvoltarea unor metode de optimizare a impozitării.

Planificarea fiscală vă permite să reduceți obligația fiscală prin ajustarea activităților financiare și economice ale întreprinderii, a structurii fluxurilor financiare și de mărfuri cu respectarea strictă a legilor fiscale și ținând cont de practica arbitrală stabilită. Construirea planificării fiscale ar trebui să se bazeze nu pe lacune și contradicții din legislație, ci pe Codul fiscal al Federației Ruse însuși, luând în considerare următorii factori:

acordarea de privilegii sau particularități de impozitare pentru anumite impozite; regimuri fiscale speciale (sistem simplificat, UTII);

drept internațional. Analiza a arătat că metode moderne optimizare fiscală, prezentată în tabel. 1.2 se bazează pe modelarea rezultatelor combinării regimurilor fiscale speciale (sistem de impozitare simplificat și UTII) cu regimul general de impozitare. Această concluzie trebuie luată în considerare la alegerea unui sistem de impozitare pentru întreprinderile mici.

Bibliografie

1. Blinova. Afaceri mici și politică mare. URL: http://www. XServer.ru.

2. Zlobina L. A. Optimizarea impozitării unei entități economice. M.: Proiect academic, 2008.

3. Cool A. D. Impozitarea afacerilor mici. Probleme și perspective // Auditor. 2002. Nr 11. URL: www.gaap.ru.

4. Afaceri mici: organizare, economie, management / Under. ed. A. D. Sheremeta, 2009.

5. MelnikD. Y. Management fiscal//M., 2008.

6. Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua): Legea federală nr. 117-FZ din 5 august 2000.

7. Impozitarea întreprinderilor mici // Otechestvennye zapiski. 2002. Nr 4 -5. URL: http://www. strana-oz.ru.

8. Regimul general de impozitare a întreprinderilor mici. URL: http://www.smallbusiness.ru

9. Ridicarea „ștachetei” sistemului de impozitare simplificat: beneficii pentru afaceri și pentru stat (rezultatele studiului. URL: http://www.cfe.ru.

10. Aplicarea unui regim special de impozitare: experienţă străină. URL: http://www.rcb.ru.

11. Probleme de impozitare a întreprinderilor mici. URLL: http://www.smb-support.ru.

12. Svetik A.A. Analiza sistemelor de impozitare pentru întreprinderile mici din Federația Rusă. URL: http://www.nisse.ru

13. Îmbunătățirea impozitării întreprinderilor mici: programul Uniunii Forțelor Dreptului. URL: http://www.budgetrf.ru.

În conformitate cu cerințele actelor juridice de reglementare ale Federației Ruse, Petrobalt LLC utilizează USNO ca principal regim de impozitare.

Contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare nu sunt scutiți de îndatoririle agenților fiscali - sunt obligați să plătească impozit pe venitul personal la buget (de exemplu, pe venitul angajaților - 13%), după cum sa menționat mai sus, taxa pe valoarea adăugată ( de exemplu, cu chirie la închirierea proprietății federale sau municipale) etc.

Conform articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute ca obiect al impozitării ca impozit unic următoarele: a) venit; b) venituri reduse cu suma cheltuielilor.

Alegerea obiectului impozitării este efectuată de către contribuabil însuși, cu excepția participanților la un contract de parteneriat simplu sau managementul încrederii proprietate, pentru care de la 1 ianuarie 2006 s-a stabilit singurul obiect posibil de impozitare - venitul redus cu suma cheltuielilor. Totodată, având ales unul sau altul obiect de impozitare, contribuabilul nu îl va putea schimba în termen de trei ani de la începerea aplicării sistemului simplificat de impozitare.

În conformitate cu articolul 346.19 din Codul fiscal al Federației Ruse, un an calendaristic este recunoscut ca perioadă fiscală pentru un singur impozit, iar primul trimestru, șase luni și nouă luni ale unui an calendaristic sunt recunoscute ca perioade de raportare.

Articolul 346.20 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele cote de impozitare pentru un singur impozit: 6% dacă obiectul impozitării este venitul, 15% dacă obiectul impozitării este venitul redus cu suma cheltuielilor.

Impozitul se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare. În același timp, suma impozitului pe rezultate perioada fiscala este determinat de contribuabil în mod independent.Termenele de plată și termenele de depunere a declarației fiscale pentru un singur impozit pentru organizații și antreprenori individuali sunt diferite.

Astfel, organizațiile trebuie să depună declarații fiscale pe baza rezultatelor perioadei fiscale (anul calendaristic) până la data de 31 martie a anului următor celui expirat.

Contabilitatea financiară în SRL „Petrobalt” este efectuată de departamentul de contabilitate, care este condus de directorul financiar - contabil șef. După cum se poate observa din titlul funcției de șef al acestei unități, departamentul de contabilitate nu numai că înregistrează tranzacțiile comerciale în registrele contabile și fiscale, ci și planifică și optimizează fluxurile financiare ale companiei.

Departamentul de contabilitate, în conformitate cu Reglementările cu privire la acesta, este o unitate structurală independentă și raportează directorului.

Departamentul de contabilitate este condus de contabilul-șef. Contabilul-șef este numit și eliberat din funcție de director.

Principalele sarcini și funcții

Întocmirea și depunerea la timp a situațiilor financiare.

Contabilitatea corectă și la timp a fondurilor.

Contabilitatea fiabilă și la timp a producției, vânzărilor de produse, pregătirea calculului costului de producție.

Decontarea la timp și corectă a conturilor cu muncitorii și inginerii.

Contabilitatea la timp a activităților financiare.

Contabilitatea la timp a tuturor tranzacțiilor financiare și de credit, reconcilierea la timp a decontărilor cu alte organizații.

Respectarea strictă a disciplinei de numerar și decontare.

Identificarea în timp util și corectă a rezultatelor inventarului.

Depozitarea corespunzătoare a documentelor contabile în modul prescris.

În conformitate cu politica contabilă a întreprinderii, contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt efectuate de contabilul întreprinderii.

Folosit pentru a confirma datele contabile și fiscale:

documente contabile primare (inclusiv situații contabile și calcule) întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse și lista formelor documentelor contabile primare utilizate în întreprindere; registre analitice de contabilitate fiscală conform listei anexate; daca procedura de grupare si contabilizare a obiectelor si tranzactiilor comerciale in scopuri fiscale corespunde procedurii de grupare si inregistrare in contabilitate; atunci registrele contabile ar trebui considerate registre contabile fiscale; foi de rulaj; reviste-mandate, foi de grupare; carduri de contabilitate analitica si alte registre pe conturi de sold;

În scopul calculării impozitului pe venit se va aplica metoda de acumulare a veniturilor și cheltuielilor în conformitate cu art. 271 până la 272 din Codul fiscal al Federației Ruse (metoda de acumulare).

Cheltuielile lunii curente sunt împărțite în directe și indirecte. Costurile indirecte sunt repartizate proporțional cu veniturile: primite din fiecare tip de activitate; în venitul total al companiei. Societatea nu creează rezerve pentru datorii îndoielnice în conformitate cu data. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 7 al. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, data altor cheltuieli nefuncționale este recunoscută ca ultima zi a perioadei de raportare (fiscală) pentru cheltuielile cu plata către terți pentru efectuarea muncii; pentru chirie și alte cheltuieli similare.

Imobilizările necorporale sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial. Costul inițial al imobilizărilor necorporale achiziționate contra unei taxe este determinat ca suma costurilor reale de achiziție, excluzând taxa pe valoarea adăugată și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor în care legislația Federației Ruse prevede altfel).

Determinarea duratei de viață utilă a activelor necorporale se bazează pe: perioada de valabilitate a unui brevet, certificat și alte restricții privind condițiile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală în conformitate cu legislația Federației Ruse; „durata de utilizare preconizata a acestui obiect, timp in care organizatia poate primi beneficii economice (venituri).

Pentru anumite grupe de imobilizari necorporale, durata de viata utila este determinata pe baza numarului de produse sau a altui indicator natural al volumului de munca preconizat a fi primit ca urmare a utilizarii acestui obiect.

Pentru imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine durata de viață utilă, ratele de amortizare în contabilitate sunt stabilite pentru zece ani (dar nu mai mult decât durata de viață a organizației).

Când mărfurile sunt vândute (eliberate), valoarea lor este anulată:

cu costul fiecărei unități;

la costul mediu al stocurilor;

Capitolul 2 Concluzie

Tabelele arată că în perioada de raportare s-au înregistrat modificări pozitive în structura profiturilor: ponderea profiturilor din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, din activități financiare și economice și tranzacții financiare a crescut. De asemenea, a crescut în raport cu perioada precedentă, ponderea profitului rămânând la dispoziția întreprinderii. Totodată, în perioada de raportare a rămas mai puțin în circulație decât anul trecut.

Profitul în raport cu perioada precedentă a crescut cu 30,5%, ceea ce a afectat creșterea profitului rămas la dispoziția întreprinderii; profitul din vânzări crește mai rapid decât veniturile din vânzări, ceea ce indică o scădere relativă a costurilor de producție; profitul net crește mai rapid decât profitul din vânzări, profitul din activități financiare și economice și profitul pentru anul de raportare, deoarece societatea folosește mecanismul de impozitare preferențială.