Activitatea agentului pe usn. Ce sunt contractele de agenție în temeiul usn. Caracteristici de angajare în cadrul sistemului fiscal simplificat
Ministerul rus al Finanțelor a clarificat că, dacă un agent din sistemul fiscal simplificat acționează în interesul principalului, atunci într-o tranzacție cu terți, doar comisionul de agenție () este luat în considerare ca parte a venitului său la determinarea obiect al impozitării.
Să reamintim că contribuabilii, la determinarea obiectului impozitării pentru impozitul plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, se iau în calcul veniturile determinate în modul stabilit pentru determinarea veniturilor din impozitul pe venit (,).
La rândul său, la determinarea obiectului impozitării, nu se ia în considerare veniturile specificate la (). La rândul său, nu prevede excluderea din venituri a rambursării cheltuielilor de plată utilitati.
Astfel, cuantumul rambursării facturilor de utilități este luat în considerare de contribuabili în veniturile lor la calculul bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat.
În același timp, veniturile sub formă de proprietate (inclusiv numerar), primite de un comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar, precum și pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de comisionar, agent și ( sau) alt avocat pentru comitent, comitent și (sau) alt mandant, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui mandatar în conformitate cu termenii acordurilor încheiate. Venitul indicat nu include comision, agenție sau alte remunerații similare ().
La rândul său, în temeiul unui contract de agenție, o parte (agent) se angajează, contra cost, să efectueze acțiuni legale și de altă natură în numele celeilalte părți (principal) în nume propriu, dar pe cheltuiala comitentului sau în numele și pe cheltuiala principalului ().
În acest caz, în cadrul unei tranzacții efectuate de un agent cu un terț în numele său și pe cheltuiala comitentului, agentul dobândește drepturi și devine obligat, chiar dacă mandantul a fost numit în tranzacție sau a intrat în relații directe cu tertul pentru executarea tranzactiei.
Puteți afla dacă TVA-ul primit de la cumpărător în cazul emiterii unei facturi cu alocarea sumei impozitului este luat în considerare în veniturile organizației folosind sistemul fiscal simplificat. "Enciclopedia soluțiilor. Impozite și taxe"versiuni de internetsisteme GARANT. Obţine timp de 3 zile gratis!
În același timp, dacă agentul acționează în nume propriu, dar pe cheltuiala comitentului, atunci regulile prevăzute în capitolul 51 „Comisia” din Codul civil al Federației Ruse se aplică relațiilor care decurg din agenție. acord, cu excepția cazului în care aceste reguli contravin prevederilor prezentului capitol sau esenței contractului de agenție ().
Astfel, obiectul contractului de agenție îl constituie orice relație între agent și terți în interesul comitentului, inclusiv îndeplinirea funcțiilor de comisionar.
SRL operează în sectorul turismului la o cotă simplificată de impozitare de 6%. Conform acordurilor de agenție, vinde bilete de avion persoanelor și organizațiilor. De exemplu, un bilet de avion costă 5000, această sumă merge în contul SRL, iar LLC, la rândul său, transferă 4.000 către transportatorul aerian. Baza de calcul a impozitului este 5000 sau prezența unui contract de agenție are caracteristici speciale pentru calcularea sistemului simplificat de impozitare pe venit. Poate compania ar trebui să treacă la venituri din sistemul fiscal simplificat minus cheltuieli?
Venitul dintr-un contract de agenție în scopul calculării impozitului unic este recunoscut în valoarea comisionului de agenție.
Dacă agentul plătește un singur impozit pe venit, baza de impozitare includeți numai cuantumul remunerației intermediare (beneficiu suplimentar).
Dacă valoarea remunerației agentului la data primirii plății de la cumpărători nu este determinată, atunci întreaga sumă primită trebuie inclusă în venitul impozabil. După ce agentul își îndeplinește obligațiile față de comitent, de exemplu, la data aprobării raportului, baza de impozitare conform impozit unic trebuie ajustat.
În același timp, nu există o diferență fundamentală în contabilizarea veniturilor și cheltuielilor în cadrul unui contract de agenție care utilizează sistemul simplificat de impozitare, în funcție de obiectul de impozitare ales. Astfel, un agent care calculează un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli se află și el în cadrul contabilitate fiscală acceptă doar suma remunerației și nu are dreptul să ia în calcul cheltuielile sub forma costului biletelor vândute.
Cum poate un intermediar să contabilizeze veniturile și cheltuielile? operațiuni intermediare la vânzarea (cumpărarea) mărfurilor în timpul simplificării
Venituri si cheltuieli
La executarea unui ordin de la un client (principal, principal, principal), intermediar (comisionar, agent, avocat):
– primește venituri - venituri din furnizarea de servicii intermediare (remunerări) (clauza 1 a articolului 346.15, clauza 1 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse);
– suportă cheltuieli (inclusiv TVA aferentă) aferente executării contractului de intermediar, care, conform termenilor contractului, nu îi sunt rambursate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 mai 2006 nr. 03-). 03-04/1/463).
Nu includeți fondurile primite de intermediar în veniturile luate în considerare la calcularea impozitului unic:
- de la cumpărător în beneficiul clientului (la vânzarea mărfurilor);
- de la client la furnizor (la achiziționarea mărfurilor);
- de la client pentru a rambursa costurile intermediarului în conformitate cu termenii contractului de intermediar.
Nu acceptați cheltuieli în scopuri fiscale (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). Reducerile acordate cumpărătorilor (clienților) în detrimentul remunerației intermediare nu reduc valoarea acesteia (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 mai 2010 nr. 03-11-06/2/80).
Dacă o organizație plătește un singur impozit cu un impozit simplificat pe diferența dintre venituri și cheltuieli, păstrați evidența atât a veniturilor, cât și a cheltuielilor (clauza 2 a articolului 346.18, Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile asociate executării unui acord intermediar, care, conform termenilor contractului, nu sunt compensate de către client, reduc baza de impozitare. În funcție de tipul de cheltuieli, luați-le în considerare la elementul de cost corespunzător prevăzut pentru simplificare. De exemplu, costul plății pentru serviciile subcomisionare poate fi atribuit costurile materiale(scrisoare de la Departamentul de Administrare Fiscală al Rusiei pentru Moscova din 29 iunie 2004 nr. 21-09/42913).
Cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului unic în timpul simplificării nu includ:
- costul proprietății (inclusiv banii) transferat de către intermediar clientului în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din contract;
- costurile pe care clientul trebuie să le ramburseze intermediarului în condițiile contractului.
Un exemplu de reflectare a venitului intermediar în . Organizația aplică o simplificare și plătește un singur impozit pe venit
CJSC „Alfa” aplică o simplificare. Se plătește un singur impozit pe venit.
În ianuarie, Alpha, în calitate de comisionar, a încheiat un contract de comision pentru vânzarea unui lot de mărfuri. „Alpha” nu participă la decontări (cumpărătorul transferă bani direct vânzătorului). Prețul mărfurilor conform contractului este de 590.000 de ruble. (inclusiv TVA – 90.000 de ruble). Sumă comision– 10 la sută din costul mărfurilor vândute, care este de 59.000 de ruble.
În ianuarie, expeditorul a transferat produsele către Alpha. În februarie, Alpha a expediat produse cumpărătorului, acesta a transferat plata în contul clientului. Alpha a primit recompensa de la client pe 3 martie.
Data recunoașterii venitului este ziua în care se primește plata pentru serviciile prestate. În martie, veniturile s-au ridicat la 59.000 de ruble. Contabilul lui Alpha reflectat în cartea de venituri și cheltuieli.
Recunoașteți costurile perioada de raportare, în care sunt suportate și plătite (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, costurile care nu sunt compensate de către client, dacă sunt justificate din punct de vedere economic, ar trebui să fie luate în considerare la calcularea impozitului unic simplificat așa cum este plătit. Recunoașteți TVA-ul aferent acestor cheltuieli în baza de impozitare după contabilizarea cheltuielilor în sine și transferarea impozitului (subclauza 8, clauza 1, articolul 346.16, subclauza 3, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situaţie: atunci când un intermediar recunoaște pe o bază simplificată remunerația intermediarului în venituri. Intermediarul participă la decontări și deduce remunerația din veniturile primite în favoarea clientului
Recunoașteți veniturile când se primesc numerar de la cumpărător.
Intermediarul și principalul pot conveni asupra diferitelor opțiuni de plată a comisionului de intermediar. În acest caz, în mod implicit, un comisionar sau un agent care acționează în nume propriu poate reține suma remunerației sale din orice fonduri primite de aceștia în favoarea principalului (principalului) (articolul, Codul civil al Federației Ruse). Ca o altă opțiune de calcul, intermediarul își poate reține remunerația în momentul transferului de bani (venituri) către client (). În orice caz, o astfel de operațiune reprezintă o compensare unilaterală a pretențiilor reciproce. Pentru a o face, intermediarul trebuie să întocmească și să livreze clientului un document care să conțină un aviz de compensare ().
În ciuda posibilității de a conveni asupra unor condiții diferite de decontare cu clientul, pentru un intermediar care utilizează procedura simplificată, data recunoașterii veniturilor nu depinde nici de momentul semnării raportului privind prestarea serviciilor de intermediar, nici de performanță. a altor acțiuni convenite de părți pentru îndeplinirea obligațiilor. Un intermediar care aplică simplificarea trebuie să recunoască veniturile pe bază de numerar, adică la data primirii efective a fondurilor de la cumpărător, dacă aceste fonduri includ remunerația acestuia (). Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 noiembrie 2012 Nr. 03-11-06/2/140.
Situaţie: Cum poate un intermediar simplificat să ia în considerare remunerația, a cărei mărime nu este cunoscută în avans? Remunerația este inclusă în avansul acordat intermediarului pentru executarea contractului
Includeți în venit întreaga sumă de fonduri primite de la client.
Venitul (venitul) unui intermediar din furnizarea de servicii intermediare este remunerația acestuia (clauza 1 a articolului 346.15, clauza 1 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Venitul prin simplificare este recunoscut pe bază de numerar, adică în momentul primirii plății de la client (clauza 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în venituri sunt incluse și avansurile primite pentru prestarea viitoare a serviciilor intermediare (clauza 1 din articolul 346.15 din raportul intermediarului poate fi ajustată); Această concluzie rezultă din prevederile paragrafului 1.1 al articolului 346.15 și paragrafului 1 al articolului 251. Cod fiscal RF. Conform acestor standarde, venitul intermediarului luat în considerare la calcularea impozitului unic în regim de simplificare nu include fondurile primite de la client pentru rambursarea costurilor asociate executării contractului.
La momentul executării contractului, suma avansului primit anterior (care includea comisionul intermediar) încetează să mai fie integral venitul intermediarului. La urma urmei, o parte din fondurile primite au fost cheltuite de el pentru a-și îndeplini obligațiile asumate prin contract. De exemplu, transferat furnizorului de bunuri pe care intermediarul le cumpără pentru client. Acest fapt vă permite să reduceți veniturile reflectate anterior în cartea de venituri și cheltuieli cu suma costurilor documentate care trebuie plătite pe cheltuiala clientului. După ajustare, în venit va rămâne doar suma comisionului intermediar.
Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 septembrie 2013 Nr. 03-11-06/2/40279.
Un exemplu despre modul în care ajustările bazei de impozitare sunt reflectate în registrul veniturilor și cheltuielilor la executarea unui acord de intermediar
Alfa CJSC (agent) a încheiat un acord de intermediar cu Hermes Trading Company LLC (principal). Conform termenilor acordului, Alpha trebuie să achiziționeze echipamente de depozit pentru Hermes și să asigure livrarea acestuia pe teritoriul principalului. Costul total contractul (ținând cont de comisionul intermediar al Alpha) a fost convenit în valoare de 800.000 de ruble. În același timp, valoarea remunerației agentului este determinată ca diferență între prețul contractual convenit și cheltuielile reale ale Alpha pentru achiziționarea și livrarea echipamentelor. Durata contractului este de două luni.
Hermes a transferat întreaga sumă stipulată prin acord către Alpha pe 1 martie. Contractul a fost executat pe 25 aprilie. Suma cheltuielilor documentate asociate cu executarea contractului și reflectate în raportul Alpha este egală cu 731.600 RUB. Astfel, valoarea remunerației agentului s-a ridicat la 68.400 de ruble.
La calcularea avansului pentru impozitul unic pentru primul trimestru, Alpha a inclus în veniturile sale întreaga sumă de fonduri primite de la Hermes - 800.000 de ruble.
La calcularea avansului pentru impozitul unic pentru prima jumătate a anului, Alpha a redus baza de impozitare ținând cont de cheltuielile efective suportate aferente executării contractului de intermediar.
Încasarea avansului și ajustarea ulterioară a bazei de impozitare a fost reflectată de contabilul Alpha în
Bazele activității în domeniul turismului sunt reglementate prin norme Legea federală din 24 noiembrie 1996 Nr 132-FZ „Despre fundamente activitati de turism V Federația Rusă" Potrivit articolului 9 din legea menționată, promovarea și vânzarea unui produs turistic de către un agent de turism se realizează pe baza unui acord încheiat între acesta și operatorul de turism. În acest caz, agentul de turism acționează în numele și în numele operatorului de turism, iar în cazurile prevăzute de acordul încheiat între operatorul de turism și agentul de turism, în nume propriu.
Un agent de turism poate încheia contracte de agenție și acorduri de comisioane comerciale cu operatorul de turism. Cea mai bună modalitate de interacțiune între operatori de turism și agenții de turism este încheierea unui contract de agenție.
Caracteristicile agenției
Conform unui contract de agenție, o parte (agent) se angajează, contra cost, să efectueze acțiuni legale și de altă natură în numele celeilalte părți (principal) în numele său, dar pe cheltuiala comitentului sau în numele și pe cheltuiala a principalului. Acesta este paragraful 1 al articolului 1005 Cod civil RF. În acest caz, principalul este obligat să plătească agentului o remunerație în cuantumul și în modul stabilit în contractul de agenție (articolul 1006 din Codul civil al Federației Ruse).
Raportul agentului
Articolul 1008 din Codul civil al Federației Ruse prevede raportarea agentului către comitent. Conform paragrafului 2 al acestui articol, cu excepția cazului în care contractul de agenție prevede altfel, la raportul agentului trebuie anexate dovezile necesare privind cheltuielile efectuate de agent pe cheltuiala comitentului.
Cheltuielile agentului de turism sunt rambursate de către operatorul de turism în conformitate cu articolul 1001 din Codul civil al Federației Ruse și pot fi incluse în cheltuielile principalului (operatorul de turism).
Remunerația este stabilită la o sumă fixă
Poate că, în condițiile contractului de agenție, operatorul de turism stabilește o taxă de agenție în formular suma fixă. În acest caz, prin vânzarea unui produs turistic, agentul de turism poate primi suplimentar
Contractul cu operatorul de turism poate indica faptul că beneficiul suplimentar rămâne la dispoziția agentului de turism. Adică, venitul unui agent de turism este format din comisioane de agenție și beneficii suplimentare. Un agent de turism poate avea un raport al unui agent cu o coloană separată „beneficiu suplimentar” sau o emisiune suplimentară certificat contabil indicând cuantumul prestației suplimentare primite cu referire la comanda de primire sau prin care a fost primit venitul dat, și un link către clauza contractului de agenție.
În contabilitatea unui tour-operator, beneficiul suplimentar rămas la dispoziția agentului de turism formează venitul operatorului de turism și, în același timp, se reflectă în acesta ca parte a costurilor de plată a taxelor de agenție.
Dacă contractul nu indică modul în care agentul de turism ar trebui să dispună de beneficiul suplimentar, acesta ar trebui să îl returneze operatorului de turism. La urma urmei, tot ceea ce primește agentul în timpul executării contractului de intermediar este proprietatea principalului, inclusiv beneficiile suplimentare. Agentul este obligat să transfere comitentului tot ceea ce a primit în baza contractului de agenție, iar mandantul este obligat să accepte (articolele 999, 1000, 1011 din Codul civil al Federației Ruse).
Contabilitatea fiscală
Conform paragrafului 1 al articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea obiectului impozitării pentru o singură taxă „simplificată”, se iau în considerare următoarele:
Venituri din vânzări determinate pe baza articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse;
Venitul din afara exploatării determinat în baza articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dar venitul prevăzut la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este inclus în baza de impozitare.
În acest caz, venitul este recunoscut pe bază de numerar. Adică, data primirii lor este considerată a fi ziua în care fondurile sunt primite în conturi la și (sau) casierie, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate(clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu paragraful 9 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate (inclusiv fonduri) primite de agent în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul agenției acordul nu este luat în considerare. Precum și veniturile primite pentru rambursarea cheltuielilor efectuate de agent pentru principal, dacă astfel de cheltuieli nu sunt supuse includerii în cheltuielile agentului, în conformitate cu condițiile, venitul specificat nu include comision, agenție sau alte remunerații similare.
În conformitate cu prevederile articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, remunerația agentului este considerată venit din vânzarea de servicii.
Confirmă că venitul agentului în cadrul sistemului de impozitare simplificat include doar comisioanele de agenție. Această concluzie, în special, este cuprinsă în scrisorile din 4 septembrie 2013 Nr. 03-11-11/36394, din 18 aprilie 2013 Nr. 03-11-11/149, din 8 noiembrie 2012 Nr. 03-11 - 02/06/136.
Anterior, departamentul principal a mai indicat că la încheierea unui contract de cesiune sume de bani, pe care agentul de turism, în baza contractului de cesiune încheiat, îl transferă operatorului de turism în numele mandantului ( individual, turist) nu sunt venituri ale unui agent de turism care fac obiectul impozitarii doar cuantumul remuneratiei primite; Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 noiembrie 2007 nr. 03-11-04/2/282.
Primite de un agent de turism ca despăgubire pentru cheltuielile efectuate în temeiul unui contract de agenție, la determinarea bazei de impozitare, nu sunt luate în considerare ca parte a veniturilor agentului de turism, dacă cheltuielile care sunt rambursate nu au fost incluse în cheltuielile agentului (scrisoarea de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 7 martie 2006 Nr. 20-12/19605).
Beneficiul suplimentar rămas la dispoziția agentului de turism este luat în considerare în scopuri fiscale ca parte a venituri neexploatare. Acest lucru a fost declarat în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 14 decembrie 2005 nr. 18-12/3/91935.
În unele cazuri, contractele între un operator de turism și un agent de turism sunt încheiate în așa fel încât să conțină o instrucțiune de a vinde excursii la prețuri fixe. În cazul în care un produs turistic este vândut cu reducere, fără acord cu operatorul de turism, cheltuiala agentului sub forma sumei reducerii oferite nu este luată în considerare în scopuri fiscale. În acest caz, raportul agentului reflectă remunerația fără a lua în considerare reducerea.
În acest caz, agentul de turism ia în calcul în venitul impozabil comisionul de agenție primit pentru prestarea de servicii de vânzare a produselor turistice, în măsura prevăzută în contractul de agenție. Această clarificare este cuprinsă în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 18 decembrie 2009 nr. 16-15/133970.
Dar dacă o reducere este oferită cumpărătorului în baza unui contract de cumpărare și vânzare, aceasta reduce venitul impozabil. Adică, venitul agentului în cadrul sistemului de impozitare simplificat din vânzări este luat în considerare în sumele efectiv primite, ținând cont de reducerile acordate cumpărătorilor (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 martie 2013 nr. 03-11-). 06/2/7121).
Simplificatorii pot oferi servicii intermediare, încheierea de contracte de agenție. În acest caz, executantul este numit „agent”, iar simplificatorul care a instruit agentul să efectueze anumite acțiuni este numit „principal”. Vă vom spune în cadrul consultării noastre care sunt caracteristicile impozitării conform contractelor de agenție simplificate.
Ce este un contract de agenție
Un contract de agenție este un acord între un agent și un mandant în care agentul se angajează, în numele mandantului, să efectueze anumite acțiuni contra cost. Un agent poate acționa atât în numele său, cât și în numele principalului, dar acționează întotdeauna pe cheltuiala acestuia din urmă (clauza 1 a articolului 1005 din Codul civil al Federației Ruse). De exemplu, conform unui contract de agenție, principalul îi instruiește agentului, contra unei taxe, să achiziționeze echipamentele specificate de către comitent și să-l livreze la depozit.
Întrucât mandatarul acționează întotdeauna pe cheltuiala comitentului și în interesul acestuia, în termenul stabilit prin contract, acesta este obligat să prezinte comitentului un raport privind îndeplinirea contractului și să anexeze documente care confirmă cheltuielile efectuate de către agent în interesul mandantului.
Principalul sistemului fiscal simplificat: venituri și cheltuieli
Sumele transferate de către comitent agentului pentru executarea contractului nu sunt luate în considerare în cheltuielile comitentului până când serviciile sunt prestate de către agent. La urma urmei, sistemul fiscal simplificat ia în considerare nu doar plățile, ci și costurile după plata lor efectivă (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Sumele plăților returnate de agent nu sunt luate în considerare în venitul principalului. Modul în care vor fi luate în considerare în viitor sumele trimise agentului pentru executarea contractului va depinde de obiectul contractului. Dacă agentul a achiziționat bunuri pentru principalul simplificat cu obiectul „venit minus cheltuieli”, atunci acesta din urmă le va lua în considerare în cheltuieli pe măsură ce sunt vândute (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Dacă au fost achiziționate active fixe, atunci cheltuielile vor fi recunoscute până la sfârșitul anului curent (clauza 3 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Situația este diferită cu comisionul de agenție transferat de către comitent agentului ca parte a sumei principalului pentru executarea contractului de agenție: acesta va fi recunoscut drept cheltuieli ale comitentului în conformitate cu condițiile de angajare a acestuia în baza contractului - ca o regulă, pe baza raportului agentului, în care va fi indicată această taxă (clauza 24 clauza 1 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă remunerația este plătită agentului ulterior, separat de suma principală transferată pentru executarea contractului de agenție, atunci aceasta va fi recunoscută și în cheltuielile simplificatorului numai după plată.
Agent pe sistemul fiscal simplificat: venituri și cheltuieli
Fondurile primite de agent pentru executarea contractului nu sunt recunoscute drept venit (clauza 1.1 din articolul 346.15, clauza 9 din clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Doar remunerația sa va fi luată în considerare în veniturile persoanei simplificate. Momentul de recunoaștere a acestei taxe va depinde de termenii contractului de agenție. Dacă remunerația este transferată agentului ca parte a sumelor pentru executarea contractului, atunci agentul trebuie să aloce în mod independent suma remunerației sale și să reflecte acest venit în KUDiR. În cazul în care remunerația este plătită de către comitent separat, atunci agentul simplificator o va reflecta în venit la momentul încasării remunerației, și nu suma transferată acestuia pentru executarea contractului.
TVA si contract de agentie
Deoarece plătitorii care utilizează sistemul simplificat de impozitare sunt scutiți de obligația de a plăti TVA (cu excepția cazuri individuale) (clauza 2, clauza 3 din articolul 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse), agentul simplificat nu alocă TVA pe valoarea remunerației sale. De asemenea, directorii și agenții transferați în sistemul fiscal simplificat nu întocmesc facturi în nume propriu.
Totuși, întrucât agentul poate presta servicii comitentului prin intrarea în relații cu regimul general, acesta se confruntă cu TVA-ul și facturi emise acestuia sau direct comitentului. Dacă agentul acționează în numele comitentului, atunci facturile primite de la vânzători sunt deja adresate comitentului. Prin urmare, agentul pur și simplu transferă aceste documente principalului în termenele limită prevăzute de contract.
Dacă agentul simplificat acționează în nume propriu și cumpără bunuri de la un plătitor de TVA pentru principalul simplificat, acesta emite o factură către mandant în numele vânzătorului, transferând datele din factura primită anterior. În acest caz, numărul facturii este indicat de agent în mod independent, ținând cont de cronologia sa individuală. Agentul înregistrează facturile primite de la vânzători în Jurnalul facturilor primite și emise cu codul tip tranzacție 01 și completează secțiunea „Informații privind activitățile intermediare...”. Acest Jurnal este transmis la Serviciul Fiscal Federal, trimestrial, cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare trimestrului expirat (clauza 5.2 din articolul 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă agentul este pe OSNO, iar principalul este pe sistemul fiscal simplificat
Dacă agentul este un agent general, procedura de reemitere a facturilor primite de la vânzători va fi similară cu cea descrisă mai sus. Singura diferență va fi că agentul va emite facturi în nume propriu pentru cuantumul remunerației sale. Cu toate acestea, agentul nu înregistrează o factură pentru valoarea remunerației sale în Registrul facturilor primite și emise (clauza 3.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). TVA-ul prezentat de agent, principalul simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, va putea lua în considerare în mod obișnuit în cheltuielile sistemului simplificat de impozitare (
Publicația a fost pregătită cu participarea specialiștilor din cadrul Departamentului impozite indirecteși Administrația Fiscală pentru Afaceri Mici a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei
Acordurile de agenție sunt larg răspândite în practica de afaceri. Ele sunt adesea folosite pentru a oferi servicii de transport, V comertului internationalși afaceri de publicitate. Cum se calculează impozitele pentru una dintre părțile la un astfel de acord - un agent care aplică sistemul de impozitare simplificat? Să vorbim despre asta.
Capitolul 52 din Codul civil al Federației Ruse este dedicat acordului de agenție. Conform unui contract de agenție, una dintre părți, principalul, dă instrucțiuni celeilalte părți, agentul, să efectueze acțiuni semnificative din punct de vedere juridic sau alte acțiuni contra unei taxe. Agentul poate executa ordinul fie în nume propriu, fie în numele mandantului. În ambele cazuri, agentul este plătit din fondurile comitentului. Un agent care acționează în nume propriu dobândește drepturi și obligații care decurg dintr-un acord încheiat cu un terț.
Principalul plătește agentului o taxă, a cărei valoare este prevăzută în contract. Dacă un agent se angajează să vândă produse, valoarea remunerației poate fi calculată ca procent din volumul vânzărilor. Mai mult, calculul se poate baza atât pe volumul total de vânzări, cât și pe volumul vânzărilor pentru care plata a fost deja primită.
Să presupunem că un agent comandă servicii în numele unui principal sau cumpără proprietăți pentru el. În acest caz, remunerația este exprimată ca procent din costul proprietății achiziționate sau al serviciilor comandate. Plata remunerației poate fi condiționată de executarea comenzii și stabilită într-o sumă fixă.
Agentul este obligat să furnizeze comitentului rapoarte privind executarea comenzii și să anexeze acestora documente care confirmă cheltuielile efectuate pe cheltuiala comitentului. Directorul are dreptul de a depune obiecțiile sale la raport în termen de 30 de zile.
În funcție de termenii contractului de agenție, remunerația fie este plătită agentului de către comitent după aprobarea raportului, fie este reținută de agent din sumele datorate comitentului. Acesta din urmă este posibil dacă agentul acționează în nume propriu (conform modelului unui acord de comision în conformitate cu articolul 997 din Codul civil al Federației Ruse). Acest lucru se explică prin faptul că regulile prevăzute pentru acordurile de comision se aplică relațiilor care decurg din contractele de agenție (articolul 1011 din Codul civil al Federației Ruse). Dar numai cu condiția ca aceste reguli să nu contravină prevederilor Codului civil privind contractul de agenție sau esența unui astfel de acord.
Să luăm în considerare caracteristicile impozitării unui agent care utilizează sistemul fiscal simplificat.
Contract de agenție în afaceri mici
De regulă, contractele de agenție sunt încheiate cu scopul de a transfera activități non-core ale companiei către o organizație specializată. Adesea, un astfel de agent este o întreprindere mică, ceea ce justifică pe deplin utilizarea abordării „simplificate”. În primul rând, există un beneficiu economic tangibil: pe lângă alte avantaje fiscale, organizațiile care au trecut la „sistemul simplificat” nu plătesc TVA. De exemplu, în situația discutată în articol, o mică agenție de publicitate, care concurează cu firme mai mari, poate oferi o marjă de profit suplimentară de 18% sau poate face concesii semnificative clientului la încheierea unui contract important. În al doilea rând, reduce costurile cu forța de muncă pentru întreținere contabilitate. Și, în sfârșit, al treilea avantaj: cu cât o întreprindere plătește mai puține taxe și cu cât trimite mai puține formulare de raportare, cu atât este mai puțin probabil ca o eroare să aibă ca rezultat penalități fiscale.
Venitul agentului
Să presupunem că un agent se angajează în baza unui contract să încheie un contract în interesul comitentului pentru organizarea unei campanii de publicitate și să conducă treburile comitentului legate de această misiune. Ca obiect de impozitare, agentul are dreptul de a alege fie venituri, fie venituri reduse cu suma cheltuielilor. Articolul 346.15 din Codul fiscal prevede că un contribuabil care aplică „impozitul simplificat” trebuie să fie ghidat de prevederile articolelor 249 și 250 din Codul fiscal al Federației Ruse atunci când stabilește venitul. Veniturile specificate la articolul 251 din Cod nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Prin urmare, fondurile primite de agent în legătură cu îndeplinirea obligațiilor sale în baza contractului de agenție, de exemplu, de a plăti costurile de producere a produselor publicitare, nu sunt incluse în baza de impozitare unică.
Aceasta înseamnă că venitul impozabil al agentului „simplificat” este remunerația acestuia. Contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare utilizează metoda numerar pentru determinarea veniturilor. De regulă, un agent care încheie un contract pe cheltuiala comitentului reține suma remunerației din fondurile primite pentru executarea contractului. Prin urmare, remunerația fiscală este recunoscută ca venit pentru agentul-contribuabil la momentul transferului de fonduri de către principal.
Contractul de agenție poate prevedea că agentul plătește pentru campania publicitară pe cheltuiala fonduri proprii, iar apoi emite o factură către principal pentru rambursarea cheltuielilor. În acest caz, venitul agentului este recunoscut și în momentul transferului remunerației. Suma remunerației poate fi inclusă în valoarea compensației transferată de către principal.
Momentul acceptării raportului de către principal nu este deosebit de important, întrucât agentul „simplificat” recunoaște veniturile pe bază de numerar. Să ne uităm la ceea ce s-a spus cu un exemplu.
Agenția de publicitate „Alfa-Advertising” (LLC) folosește un sistem simplificat de impozitare încă de la înființare (1 august 2005). Obiectul impozitării este venitul. Pe 15 august 2005, organizația a încheiat un contract de agenție cu Beta LLC, conform căruia Alfa-Advertising LLC se angajează să organizeze o campanie publicitară. Alfa-Reklama LLC și-a evaluat serviciile la 12.000 de ruble. Pentru a îndeplini acordul, Beta LLC a transferat agentului 112.000 de ruble pe 16 august 2005, inclusiv suma remunerației.
La 19 august 2005, Alfa-Reklama LLC a plătit pentru producția de postere cu simbolurile Beta LLC în valoare de 100.000 de ruble. Această operațiune nu este reflectată în Registrul de Venituri și Cheltuieli, deoarece a fost efectuată pe cheltuiala clientului. În plus, rubrica „Cheltuieli” este completată doar de contribuabilii care au ales ca obiect de impozitare veniturile minus cheltuieli.
Plățile către angajații agenției în august și septembrie s-au ridicat la 800 de ruble. Valoarea primelor de asigurare plătite Fondului de pensii în al treilea trimestru al anului 2005 este de 224 de ruble. [(800 frec. + 800 frec.) x 14 %]. Cuantumul primelor de asigurare pentru obligatoriu asigurări sociale din accidente de muncă și boli profesionale - 3 ruble. [(800 frec. + 800 frec.) x 0,2 %].
Ajutoarele de invaliditate temporară nu au fost plătite. Alfa-Advertising LLC nu a avut alte operațiuni în al treilea trimestru al anului 2005. În scopuri fiscale, agentul poate lua în considerare doar remunerația primită de la principalul de 12.000 de ruble. Această sumă este indicată în secțiunea 2 din declarația unică de impozitare la rândul 040 „Venit total” și rândul 060 „Baza de impozitare pentru calcularea impozitului unic”.
Conform paragrafului 3 al articolului 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil care a ales venitul ca obiect de impozitare reduce valoarea impozitului unic cu valoarea contribuțiilor de asigurare la Fondul de pensii plătite pentru aceeași perioadă. În acest caz, valoarea impozitului nu poate fi redusă cu mai mult de 50%. Valoarea impozitului unic acumulat pentru al treilea trimestru al anului 2005 va fi de 720 de ruble. (12.000 de ruble x 6%), 50% din această sumă - 360 de ruble. Contribuția Alfa-Reklama SRL la Fondul de pensii pentru trimestrul al treilea este mai mică. În consecință, impozitul unic poate fi redus cu întregul cuantum al primelor de asigurare. Astfel, plata este datorată: 720 de ruble. - 224 rub. = 496 rub. (rândurile 150 și 170 din secțiunea 2 din declarație).
Cheltuieli de agent
Metoda numerarului este folosită și de „oameni simplificați” atunci când contabilizează cheltuielile (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această prevedere este relevantă numai pentru contribuabilii care au ales ca obiect de impozitare venitul minus cheltuielile. La determinarea bazei de impozitare pentru un singur impozit, agentul „simplificat” trebuie să țină cont de natura cheltuielilor pe care le face.
În scopul campaniei de publicitate, agentul din exemplul 1 realizează un buget pentru cheltuielile asociate executării comenzii. El poate efectua cheltuieli pe cheltuiala proprie, emițând periodic facturi către comitent pentru rambursarea cheltuielilor, sau pe cheltuiala comitentului, participând la înțelegeri între acesta și executantul efectiv al lucrării. Cu toate acestea, la calcularea impozitului unic plătit de persoana „simplificată”, aceste sume nu sunt incluse în cheltuieli.
Lista cheltuielilor care sunt luate în considerare pentru impozitare este dată la articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste cheltuieli trebuie să fie justificate economic și documentate. Aceasta este cerința de la paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Agenții care oferă servicii de publicitate ar trebui să acorde atenție acestui punct. Clauza 20 din lista de cheltuieli prevede costurile de publicitate a mărfurilor fabricate sau achiziționate. Evident, vorbim de publicitatea bunurilor deținute de contribuabil. Aceasta înseamnă că agentul nu are dreptul să recunoască cheltuielile pentru publicitatea bunurilor comitentului drept cheltuieli luate în considerare la calcularea impozitului unic dacă acordul prevede rambursarea acestora. Să explicăm ceea ce s-a spus cu exemple. Să luăm în considerare mai întâi situația în care agentul acționează în nume propriu.
Să folosim condiția exemplului 1. Să spunem că obiectul de impozitare al Alfa-Advertising SRL a ales venituri reduse cu suma cheltuielilor.
Pe 25 august, societatea a plătit 5.000 de ruble. pentru plasarea unei reclame despre serviciile sale în ziar.
Pe 31 august, societatea a acumulat, iar pe 7 septembrie s-a transferat prime de asigurare V Fondul de pensii pentru august în valoare de 112 ruble. (800 rub. x 14%). Agentul are dreptul de a lua în considerare această sumă în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului unic. În plus, aceste costuri ar trebui să includă contribuții la asigurare obligatorie din accidente de muncă în valoare de 2 ruble. (800 ruble x 0,2%), listat și pe 7 septembrie.
La 30 septembrie, contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii pentru septembrie au fost acumulate în valoare de 112 ruble. (800 rub. x 14%). Ele au fost listate pe 7 octombrie, adică în trimestrul IV al anului 2005. Conform scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 2005 N03-11-04/2/17, contribuabilii au dreptul de a reduce valoarea impozitului unic de plătit pentru o perioadă de raportare sau de impozitare cu suma plătită efectiv în aceeași perioadă de raportare sau de impozitare. perioada fiscala contributii la fondul de pensii. Prin urmare, primele de asigurare aferente lunii septembrie plătite în octombrie nu sunt luate în considerare în cheltuielile fiscale în trimestrul III 2005.
Beta LLC a aprobat raportul agentului pe 18 septembrie, iar pe 25 septembrie i-a transferat rambursarea cheltuielilor în valoare de 152.000 de ruble. și o recompensă de 7.000 de ruble. Agentul nu a avut alte operațiuni în trimestrul al treilea. Suma de recompensă rămasă este de 5000 de ruble. listat pe 5 octombrie.
Astfel, agentul poate recunoaște venituri în suma efectivă suma transferată recompense.
În secțiunea 2 a declarației fiscale unice, în rândul 010 „Suma venitului primit”, agentul trebuie să indice 7.000 de ruble, iar în rândul 020 „Suma cheltuielilor efectuate” - 6.714 ruble. Baza de calcul a impozitului unic va fi de 286 de ruble. (7000 de ruble - 6714 de ruble), iar valoarea impozitului unic datorat pentru plată pentru al treilea trimestru al anului 2005 este de 43 de ruble. (RUB 286 x 15%).
Un contract de agenție poate prevedea că agentul acționează în numele comitentului. Să privim această situație cu un exemplu.
Să folosim condițiile din exemplul 2 și să le schimbăm. Sa presupunem ca contractul de agentie incheiat intre Beta LLC si Alfa Advertising LLC prevede ca mandantul avanseaza costurile unei campanii de publicitate. Remunerația agentului este de 15% din bugetul campaniei de publicitate.
Pe lângă calculul și plata salariilor, precum și transferul plăți obligatorii la fondurile agentul a efectuat următoarele tranzactii comerciale:
18 august - au fost primite fonduri conform contractului de agenție în valoare de 230.000 de ruble, inclusiv o remunerație de 30.000 de ruble;
20 august - au fost transferate fonduri pentru producerea de postere pentru Beta LLC - 200.000 de ruble;
15 septembrie - au fost transferate fonduri pentru plasarea unei reclame despre agenție.
Alfa-Reklama LLC nu a desfășurat alte operațiuni în trimestrul trei al anului 2005.
Agentul recunoaște veniturile pe bază de numerar, așa că trebuie să țină cont de valoarea remunerației ca parte a venitului luat în considerare la calcularea impozitului unic la momentul primirii avansului.
Pe 25 septembrie, Beta LLC a aprobat raportul agentului privind cheltuielile efectuate în valoare de 200.000 de ruble. După cum sa menționat deja, pentru calcularea impozitului unic de către agent, acest fapt nu contează. De asemenea, agentul nu ia în considerare în scopuri fiscale veniturile și cheltuielile asociate executării comenzii. Aceasta înseamnă că Alfa-Reklama LLC în secțiunea 2 a declarației fiscale unice pe rândul 010 „Suma venitului primit” va reflecta 30.000 de ruble, iar pe linia 020 „Suma cheltuielilor efectuate” - 13.714 ruble. Baza de calcul a impozitului unic va fi de 16.286 de ruble. (30.000 de ruble - 13.714 de ruble), iar valoarea impozitului unic datorat pentru plată pentru al treilea trimestru al anului 2005 este de 2.443 de ruble. (RUB 16.286 x 15%).
Trebuie să plătesc TVA?
Alineatul 2 al articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că organizațiile și antreprenori individuali cei care folosesc codul fiscal simplificat nu sunt plătitori de TVA. Prin urmare, atunci când vând servicii, aceștia nu au dreptul de a percepe TVA pe costul lor. Astfel, un agent care utilizează „taxa simplificată” nu trebuie să emită o factură către principal cu TVA alocat și, de asemenea, să păstreze un carnet de achiziții și un carnet de vânzări. Ca urmare, o companie care a comandat serviciile unui agent „simplificat” poate întâmpina dificultăți la „intrarea” TVA-ului pentru bunuri sau servicii achiziționate cu ajutorul unui agent. Ce ar trebuii să fac? Cel mai simplu este să prevadă în contractul de agenție o clauză conform căreia agentul va acționa în numele mandantului. În acest caz, antreprenorul va emite o factură direct către comitent, care va deduce, fără mari dificultăți, TVA la serviciile antreprenorului.
Dacă agentul acționează în nume propriu, contractantul, în conformitate cu articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, emite o factură către agent în termen de 5 zile. Agentul emite apoi o factură către principal pe baza detaliilor facturii primite de la contractant. Niciuna dintre facturile agentului nu este înregistrată în registrul de achiziții și registrul de vânzări. Această procedură este prevăzută de Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914.
Conform contractului de agenție, Alfa-Reklama LLC (agent) se angajează să găsească un furnizor de pungi de marcă pentru Beta LLC (principal) și să le producă. Agentul acționează în nume propriu. Costul comenzii - 118.000 de ruble. Remunerarea Alfa-Advertising LLC (agent) - 12.000 de ruble. Alfa-Reklama LLC va efectua următoarele operațiuni comerciale (Tabelul 6).
Alfa-Reklama LLC nu are dreptul de a accepta TVA în valoare de 18.000 de ruble. pentru deducere. Alfa-Advertising LLC este obligat să emită Beta LLC o factură în valoare de 118.000 de ruble. Alfa-Advertising LLC nu emite o factură pentru taxele de agenție.
Beta LLC va putea deduce TVA în valoare de 18.000 de ruble. pe baza facturii primite de la agent, dupa plata efectiva a coletelor si acceptarea acestora in contabilitate.
/Curier fiscal rus, 19.09.2005/