Эсрэг шалгалт: Би бичиг баримтаа өгөх ёстой юу? Татварын эсрэг хяналт шалгалт
Татварын хяналтын нэг арга нь байцаагч нарын дунд түгээмэл байдаг бөгөөд хамгийн багаар бодоход бизнесийн төлөөлөгчдөд дургүй байдаг нь татварын хяналт юм. 87 дугаар зүйл Татварын хуульширээ болон газар дээрх шалгалтыг ялгадаг. Эхнийх нь бараг бүх тайланг ирүүлсний дараа хийгддэг - хянагч нар түүнд агуулагдах өгөгдлийг судалж, заримдаа хүсэлт гаргаж болно. нэмэлт баримт бичиг, тодорхой тоо баримтыг баталж байна. Хоёрдахь төрлийн шалгалтыг компанид шууд явуулдаг бөгөөд энд бүгд байдаг нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичигшалгаж байгаа нөхцөл байдалтай холбоотой. Хэдэн жилийн өмнө уг хуулийн ижил зүйлд аудитын өөр нэг төрөл болох татварын эсрэг шалгалтыг онцолсон байдаг. Энэ бол тийм нэр томъёо юм Энэ мөчүндсэн хэсгээс татварын баримт бичигулс орнуудыг хассан боловч энэ төрлийн үйл явдлууд нь газар дээрх болон ширээний аудитын нэг хэсэг болгон нэлээд явагддаг.
Эсрэг баталгаажуулалтын аргыг ашиглах
Татварын эсрэг хяналт гэдэг нь татвар төлөгч өөрөө бус харин түүний эсрэг тал нь ширээний болон газар дээр нь шалгалт хийдэг журам юм.
Шалгаж буй татвар төлөгчийн тодорхой хэлцэл эсвэл бүлэг хэлцлээс шалтгаалж байцаагчаас асуулт гарч болно. Нягтлан бодох бүртгэлд дутуу үнэлдэг нь бас тохиолддог татварын суурьбайхгүй ажил гүйлгээ эсвэл байхгүй байгаа эсрэг талуудтай хийсэн гүйлгээг харуулав. Ийм нөхцөлд байцаагчид эдгээр гүйлгээний хүрээнд холбогдсон хүмүүсээс шалгагдаж буй татвар, хураамж төлөгчийн бүртгэлд тусгагдсан баримт бичгийн хуулбарыг шаардаж болно. Ийм эсрэг талууд байгаа эсэх, түүнчлэн нэг болон нөгөө талын гүйлгээний баримт бичгийн захидал харилцаа нь аудитлагдсан байгууллагын нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд өгөгдлийг тусгах нь зөв болохыг илтгэнэ.
Сөрөг хяналт шалгалт хийх журам, энэ арга хэмжээний хүрээнд ямар бичиг баримт бүрдүүлж өгөх, журмын бусад онцлогийг 93.1-д заасан. Энэ нь албан ёсоор татвар төлөгч, шимтгэл төлөгч, даатгалын шимтгэл төлөгч, татварын төлөөлөгчөөс баримт бичиг шаардах журам буюу тодорхой гүйлгээний талаарх мэдээллийг авч үздэг. Өөрөөр хэлбэл, "эсрэг шалгалт" гэсэн нэр томъёо нь энэ нийтлэлд ашиглагдаагүй тодорхойлолт боловч түүний мөн чанарыг бүрэн илчилсэн болно.
Баримт бичгийн эсрэг баталгаажуулалт
Энэ нь сөрөг шалгалт гэгчийг хийх боломж бөгөөд 93 дугаар зүйлийн 93.1-д заасан хяналт шалгалт хийж байгаа татварын байцаагч эдгээр баримт бичиг, мэдээллийг эсрэг тал болон баримт, мэдээлэлтэй бусад этгээдээс шаардах эрхэд суурилдаг. шалгагдаж буй татвар төлөгчийн үйл ажиллагаатай холбоотой. Хүсэлт Шаардлагатай бичиг баримтБайцаагч нар ямар ч үед ширээний болон газар дээр нь шалгалт хийх, түүнчлэн дууссаны дараа, жишээлбэл, шалгалтын үр дүнг хяналтын дарга хянан хэлэлцээд шийдвэр гаргах үе шатанд хийж болно.
Энэ тохиолдолд мэдээллийн үнэн зөв эсэхэд эргэлзэж буй тодорхой татвар төлөгчийн газар дээр нь эсвэл ширээний шалгалт хийдэг хяналт шалгалтын байгууллага нь холбогдох талуудыг бүртгэсэн газар дахь Холбооны татварын албаны байцаагчид тушаал илгээх ёстой. хэнээс эсрэг бичиг баримт шаардахаар төлөвлөж байна. Энэхүү заавар нь яагаад бичиг баримт бүрдүүлэх шаардлага үүссэнийг харуулж байна. Хэрэв хянагчдад тодорхой гүйлгээний талаар мэдээлэл хэрэгтэй бол энэ хүсэлт нь түүнийг тодорхойлох боломжийг олгодог. Ийнхүү журмын энэ үе шатанд зөвхөн татварын хоёр байцаагчийн хоорондын харилцан үйлчлэл явагдана.
Дараа нь ийм тушаал хүлээн авснаас хойш 5 хоногийн дотор тодорхой баримт бичгийг бүрдүүлэх ёстой компани эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийг бүртгүүлсэн газар дахь Холбооны татварын албаны байцаагч нь нутаг дэвсгэрийнхээ харьяа татвар төлөгчид эдгээр баримт бичгийг өгөх хүсэлтийг илгээдэг. Хүсэлтэд мэргэжлийн хяналтын байгууллагаас дээрх даалгаврыг хавсаргасан бөгөөд үүнээс эхлээд сөрөг хяналт шалгалт хийх санаачилга гарсан.
Ийм хүсэлтийг хүлээн авсан татвар төлөгчийн эсрэг баталгаажуулалтын баримт бичгийг бүрдүүлэх эцсийн хугацаа мөн 5 хоног байна. Энэ хугацаанд шалгалтад шаардлагатай мэдээлэл дутмаг байгаа талаар, хэрэв шаардлагатай бичиг баримт байгаа бол мэдэгдэх ёстой энэ татвар төлөгчтүүнд байхгүй.
Хэрэв компани эсвэл бизнес эрхлэгч нь байцаагчдын сонирхсон гүйлгээтэй холбоотой баримт бичигтэй бол татварын эсрэг шалгалт хийх үед юу хийх вэ? Ийм нөхцөлд тэдгээрийг бүртгэлийн хаягаар мэргэжлийн хяналтын газарт биечлэн өгөх, баталгаат шуудангаар илгээх, харилцаа холбооны сувгаар эсвэл дамжуулан илгээх ёстой. Хувийн бүстатвар төлөгч - зохих цахим гарын үсэг байгаа бол.
Татварын албаны шаардлагын хариуг тайлбар бичгээр албан ёсоор бичдэг уламжлалтай. Энэ тохиолдолд сөрөг шалгалтын нэг хэсэг болгон баримт бичгийг хүсэх нь үл хамаарах зүйл биш юм. Дээж тайлбар тэмдэглэлЭнэ тохиолдолд үүнийг чөлөөт хэлбэрээр зурах ёстой. Баримт бичиг нь хянагчийн хүсэлтээр текст хэлбэрээр мэдээлэл өгөх, шилжүүлсэн баримт бичгийн бүртгэлийг өгөх, бусад мэдээллээр хангах боломжтой. чухал мэдээлэлХүлээн авсан хүсэлтийн хүрээнд.
Эсрэг баталгаажуулах бичиг баримтыг хүсэх эцсийн хугацаа
Шалгалтын нэг хэсэг болох эсрэг талын баримт бичгийн хүсэлт нь эсрэг бичиг баримт хүссэн этгээдийн татварын шалгалт биш юм. энэ асуудалЯмар нэгэн хууль тогтоомжийн зөрчилтэй байна. Хяналт шалгалтын өмнөх хуанлийн гурван жилийн хугацааны хязгаарлалт нь эдгээр нөхцөл байдалд хамаарахгүй бөгөөд эдгээр тохиолдлуудад мэдээлэл хүсэх тусдаа хугацаа байдаггүй. Тиймээс тэд ийм баримт бичгийг хадгалах ерөнхий хугацаанд өмнөх баримт бичгийг хүсэх боломжтой.
Үүнийг сануулъя анхан шатны баримт бичиг, түүнчлэн гүйлгээг баталгаажуулахын тулд байцаагч нар ихэвчлэн сөрөг хяналт шалгалтын нэг хэсэг болгон шаарддаг нэхэмжлэх нь баримт бичгийг бүртгэсэн татварын хугацааны эцэст дөрвөн жилийн хадгалах хугацаатай байдаг. Тиймээс, хадгалалтын хугацаа дууссаны улмаас аль хэдийн устгагдсан баримт бичгийн хүсэлтийг хүлээн авбал энэ талаар байцаагчдад хариу захидал бичиж мэдэгдэх ёстой. Үүнд баталгаажуулалт, ялангуяа баримт бичгийг устгах актыг хавсаргах нь зүйтэй.
Сөрөг шалгалтад оролцож байгаа этгээдийн хариуцлага
Ийм нөхцөлд хамтран ажиллахаас татгалзаж, хүссэн бичиг баримтаа өгөөгүй, эсвэл 5 хоногийн хугацааг зөрчсөн нь хүлээн зөвшөөрөгдсөн нь сонирхолтой юм. татварын зөрчил, энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь шалгалтад хамрагдаагүй ч гэсэн. Ийм тохиолдолд торгуулийн хэмжээ нь баримт бичгийг цаг тухайд нь ирүүлээгүй тохиолдолд 10,000 рубль (ОХУ-ын Татварын хуулийн 93.1-р зүйлийн 6 дахь хэсэг, 126-р зүйлийн 2 дахь хэсэг), баримт бичгийг ирүүлсэн тохиолдолд 5,000 рубль байна. худал мэдээлэл (93.1-р зүйлийн 6 дахь хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 129.1-р зүйлийн 1 дэх хэсэг), мөн 20,000 рубль - шаардлагатай мэдээллийг хуанлийн жилийн хугацаанд дахин дахин мэдээлээгүй бол (93.1-ийн 2-р зүйлийн 6 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн 129.1-р зүйл).
Сөрөг шалгалт буюу зүгээр л “сөрөг шалгалт” гэдэг нь татварын албаныхан бүрдүүлсэн баримт бичгийн үнэн зөв, хүчинтэй эсэхийг хянах бас нэг арга юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн орчин үеийн хувилбарт татварын эсрэг шалгалт гэж байдаггүй.
Шалгаж буй этгээдийн эсрэг талын баримт бичгийг цуглуулахтай холбоотой харилцааг Урлагаар зохицуулдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93.1-д "Татвар төлөгч, төлбөр төлөгчийн тухай баримт бичиг (мэдээлэл) авах хүсэлт. татварын төлөөлөгчэсвэл тодорхой гүйлгээний талаарх мэдээлэл."
Энэ нийтлэлд үндэслэн татварын албахяналт шалгалтын явцад тухайн гүйлгээний бодит гүйцэтгэл, агуулгыг баталгаажуулсан баримт бичгийг шалгаж байгаа этгээдээс шаардах эрхтэй.
Өөр компанитай хийсэн гүйлгээний талаар бичиг баримт бүрдүүлэхийг шаардахад буруудах зүйлгүй. Тэд таныг биш, харин эсрэг талын хүнийг шалгаж байна. Ийм шалгалт нь татварын өөр төрлийн шалгалт биш боловч таны үйл ажиллагааны талаар мэдээлэл өгдөг.
Практикт татварын алба бараг үргэлж ширээний (баримт бичгийн) эсвэл газар дээр нь шалгалт хийхдээ шалгагдаж буй этгээдээс гүйлгээний баримт бичгийг шаарддаг.
Ийм хүсэлт гаргах үндэс нь зөвхөн ширээний эсвэл хээрийн татварын хяналт шалгалт төдийгүй бас нэг үндэслэлтэй хэрэгцээ байж болно. Түүгээр ч барахгүй хууль тогтоомж нь энэ ойлголтыг хязгаарладаггүй тул ямар ч зүйл зайлшгүй шаардлагатай байж болно. Үүнийг мэргэжлийн хяналтын байцаагчид хийсэн шинжилгээнийхээ үр дүнд өөрсдөө тогтооно. Баталгаажуулах хүрээнээс гадуур тэд тодорхой гүйлгээг хянаж, бодит байдлыг баталгаажуулах боломжтой.
Ямар мэдээлэл авахыг хүсч болох вэ?
Шаардлагатай мэдээллийг авахын тулд татварын алба "Баримт бичиг (мэдээлэл) бүрдүүлэх хүсэлт" илгээдэг. 5 хоногийн дотор та хүссэн бичиг баримтаа өгөх ёстой. Та удирдагчаар баталгаажуулсан хуулбарыг өгөх ёстой бөгөөд хуулбар бүрийг баталгаажуулсан байх ёстой, эсвэл баримт бичиг нь хэд хэдэн хуудсан дээр байгаа бол сүүлийн хуудасны ар талд байрлах оёдлын цэг дээр үдээстэй, дугаарлаж, хуудасны тоог зааж баталгаажуулна. Хууль тогтоомжид мөн TCS (харилцаа холбооны сувгууд) -аар дамжуулан цахим сканнердсан хэлбэрээр баримт бичгийг илгээх боломжийг тусгасан болно.
Татварын албанаас хүссэн баримт бичгийн жагсаалтыг хуулиар тогтоогоогүй болно. Татварын ажилтнууд эсрэг талтай хийсэн бизнесийн гүйлгээг баталгаажуулахад ашиглаж болох бүх зүйлийг, тухайлбал: гэрээ, тэдгээрийн хавсралт, тодорхойлолт, нэхэмжлэх, хүлээн авах, шилжүүлэх акт, нэхэмжлэх зэргийг сонирхож байна.
Баримт бичгийн жагсаалт том байж болно, ялангуяа хэрэв та болон таны эсрэг тал их хэмжээний худалдааны эргэлттэй эсвэл том гэрээтэй бол ийм богино хугацаанд тэдгээрийг өгөх цаг байхгүй гэж бодож байвал баримт бичгийг хүлээн авсны маргааш нь. Хүсэлт гаргаж, татварын албанд саатсан шалтгаан, баримт бичгийг бэлтгэх, бүрдүүлэх шаардлагатай хугацааг харуулсан захидал илгээнэ үү. Татварын байгууллага эцсийн хугацааг сунгах эсвэл татгалзах тухай шийдвэрийнхээ талаар ажлын 2 өдрийн дотор мэдэгдэх ёстой.
Хүссэн бичиг баримт байхгүй бол 5 хоногийн дотор хүсэлтийн хариуг татварын албанд ирүүлээрэй.
Та болон таны харилцагч өөр өөр татварын албанд бүртгэлтэй байж болно. Энэ тохиолдолд эсрэг талын бүртгэлтэй татварын алба танаас мэдээлэл авах боломжгүй. Тэр танай татварын албанд заавар илгээдэг бөгөөд энэ баримт бичигт үндэслэн танд хүсэлт, энэ зааврын хуулбарыг илгээдэг.
Сөрөг шалгалтын үр дүнг баримт бичигт тусгасан болно.
Сөрөг шалгалтын хууль ёсны байдал
Хүссэн баримт бичгийг татварын албанд илгээхээсээ өмнө хүсэлтэд алдаа, буруу зүйл байгаа эсэхийг шалгана уу. Та юуг анхаарах хэрэгтэй вэ:
1. Баримт бичгийг зөвхөн бичгээр гаргасан хүсэлтийн үндсэн дээр авах боломжтой. Хүсэлтээс гадна танай байгууллага өөр өөр татварын албанд бүртгүүлсэн тохиолдолд эсрэг талын бүртгэлтэй татварын албанаас баримт бичиг (мэдээлэл) шаардах тушаалын хуулбар байх ёстой.
2. Захиалга болон хүсэлт дэх хүссэн мэдээлэл таарч байгаа эсэхийг шалгана уу. Нэмж дурдахад хүсэлтийн шалтгааныг нарийн тодорхойлсон байх ёстой бөгөөд энэ нь захиалга, шаардлагын аль алинд нь давхцах ёстой.
3. Хүсэлтэд татварын албанаас шаардагдах тодорхой баримт бичиг эсвэл мэдээлэл өгөх ёстой тодорхой ажил гүйлгээ/гэрээний заалт байх ёстой.
4. Татварын алба нь эсрэг талын аудитын хүрээнд зөвхөн танай компанитай холбоотой мэдээлэл, жишээлбэл, татварын тайланг шаардах эрхгүй. Та татварын албаны ийм шаардлагыг биелүүлэхгүй байх бүрэн эрхтэй боловч үүнийг хийхээсээ өмнө шаардлагыг зөв ойлгосон эсэхээ дахин шалгаарай. Таны татгалзсан хариуг шүүхэд өгөх шаардлагатай бөгөөд үүнээс өмнө та торгууль төлөх болно.
Баримт бичгийг өгөхөөс татгалзах боломжтой юу?
Татварын албанаас шаардаж болох баримт бичгийн жагсаалтыг зохицуулаагүй тул санал зөрөлдөөн гарах магадлалтай. Хүссэн баримт бичигт эсрэг талтай хийсэн бизнесийн гүйлгээний талаарх мэдээлэл байхгүй байгаа бөгөөд татварын байцаагч эсрэгээр нь нэхэмжлэх болно. Жишээлбэл, тэд хүсэлт гаргаж болно боловсон хүчний хүснэгт- Татварын байгууллагууд танай байгууллага болон эсрэг талын хооронд хүмүүсийн харилцан хамаарал байгаа эсэхийг ингэж шалгадаг.
Баримт бичгийг өгөхөөс татгалзаж, эцсийн хугацааг (5 хоног) зөрчсөн тохиолдолд 5 мянган рублийн торгууль ногдуулж болно. Үүнээс гадна захиргааны хариуцлага хүлээлгэдэг - албан тушаалтнуудад торгууль ногдуулдаг хуулийн этгээд 300-аас 500 рубль хүртэл.
Эсрэг шалгалтын эрсдэл юу вэ?
Татварын албанаас хүсэлтийг хүлээн авахдаа хүссэн баримт бичгүүд нь эсрэг талын баримт бичигтэй зөрчилдсөн тохиолдолд өөрөө хэрхэн асуудалд орохгүй байх талаар бодох хэрэгтэй.
Сөрөг шалгалтын хүрээнд бичиг баримт бүрдүүлэх хугацааг зөрчсөн тохиолдолд л торгууль ногдуулж болох ч албан тушаалтнууд тийм ч амархан бууж өгөхгүй. Хэрэв зөрчил илэрсэн бол танай байгууллагад татварын хяналт шалгалт товлогдсон хэвээр байх тул Шаардлагыг сохроор биелүүлэхээсээ өмнө сайтар бодож үзээрэй! Эсрэг тал руу утасдаж, түүний ирүүлсэн баримт бичгийн жагсаалт, агуулгыг тодруулахаа мартуузай, баримт бичгийн зөрүү, зөрүүг илрүүлэх эрсдлийг хамгийн бага хэмжээнд хүртэл бууруулахыг хичээ, тэгвэл таны үйл ажиллагааны татварын тал илүү хялбар болно. .
Гэсэн хэдий ч үнэн зөв, анхааралтай байх дүрэм нь бидний олон талт амьдралын бүх тохиолдол, талуудад тохиромжтой.
Алексей Полищук
Татварын хуулийн 93 дугаар зүйлийн 93.1-д заасны дагуу мэдээлэл, бичиг баримт бүрдүүлэх хүсэлтийг татварын байгууллагаас олон аж ахуйн нэгжид ирүүлсэн байна. Энэ нь компанийн түншүүдийн аль нэг нь газар дээр нь эсвэл ширээний татварын шалгалтанд хамрагдаж байна гэсэн үг юм. Үүнийг хэрэгжүүлэх явцад шалгаж буй байгууллагаас өгсөн мэдээллийг баталгаажуулсан баримт бичгийг эсрэг талуудаас шаардаж болно.
Үүний нэг нь татварын эсрэг хяналт шалгалт юм татварын хяналт, энэ нь татварын хяналт шалгалтын бие даасан төрөл биш юм. Сөрөг шалгалт нь ширээн дээр, газар дээр нь эсвэл давтан шалгалт хийх, эсвэл тодорхой гүйлгээний талаар мэдээлэл авах үндэслэлтэй шаардлагатай тохиолдолд хийх алгоритмын нэг хэсэг юм.
Татварын эсрэг шалгалт хийх хугацаа тодорхойгүй байна татварын албагазар дээр нь хийсэн шалгалтаас ялгаатай огноо, түүнчлэн хийсэн шалгалтын тоо. Сөрөг шалгалт нь татвар, шимтгэлийг зөв тооцсон эсэхийг баталгаажуулах зорилготой биш бөгөөд энэ нь ширээний эсвэл газар дээр нь хийх шалгалтын нэг хэсэг юм.
Татварын байгууллагын сөрөг хяналт шалгалтын үндэслэл, зорилго
Байгууллагад татварын эсрэг шалгалт хийх үндэслэл нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 93.1-р зүйл, Сангийн яамны 2009 оны 9-р сарын 14-ний өдрийн 03−02−07/1−425 тоот захидал юм. Дараах тохиолдолд шалгагдаж буй компанийн эсрэг талуудаас мэдээлэл авахын тулд сөрөг хяналт шалгалтыг эхлүүлнэ.
Баталгаажуулах явцад хүссэн бичиг баримт
Баримт бичгийг бүрдүүлэх эцсийн хугацаа 5 хоног байна. Хяналт шалгалт нь шалгаж буй компанитай холбоотой аливаа баримт бичиг, тухайлбал, нийлүүлэлт, үйлчилгээний гэрээ, тэдгээрийн хавсралт, акт, хүргэлтийн хуудас, нэхэмжлэх зэргийг шаардаж болно.
Баримт бичгийг дарга эсвэл бусад эрх бүхий этгээд, аж ахуйн нэгжийн тамга тэмдгээр баталгаажуулсан хуулбар хэлбэрээр ирүүлнэ. Хуулбарыг нотариатаар баталгаажуулахыг шаардах нь хууль бус юм. Гэсэн хэдий ч татварын алба хянан үзэхийн тулд баримт бичгийн эх хувийг шаардах эрхтэй.
Баримт бичгийг дагалдах бичгийн хамт ирүүлнэ. Хамгаалалтын захидлын нэг хувийг тэмдэглэсэн байх ёстой татварын албабаримт бичгийг хүлээн авах тухай. Энэ нь байгууллагыг татварын албаны үндэслэлгүй нэхэмжлэлээс хамгаалах болно. Баримт бичгийг цахим хэлбэрээр боловсруулсан бол тэдгээрийг шилжүүлэх ёстой цахим форматхарилцаа холбооны сувгаар.
Хэрэв хүсэлт нь 5 хоногийн дотор бэлтгэх боломжгүй баримт бичгийн томоохон жагсаалтыг агуулсан бол шаардлагатай мэдээллийг өгөх эцсийн хугацааг нэмэгдүүлэх хүсэлтийг мэргэжлийн хяналтын газарт илгээж, баримт бичгийг бүрэн ирүүлэхийг хүссэн огноог зааж өгөхийг зөвлөж байна.
Гэсэн хэдий ч татварын алба энэ нь тэдний үүрэг болохоос эрх биш тул хүсэлтийг хангахгүй байж магадгүй гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. Шаардлагатай бичиг баримт дутуу бол татварын албанд хүсэлтийг хүлээн авсан өдрөөс хойш 5-аас доошгүй хоногийн дотор мэдэгдэх ёстой.
Эсрэг баталгаажуулалтад баримт бичгийг ирүүлэх хүсэлтийг хүлээн авахдаа дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.
Тэмдэглэнэ үү
Татварын алба нь сөрөг шалгалтын хүрээнд шалгагдаж буй этгээдтэй холбоогүй мэдүүлэг болон бусад тайланг гаргаж өгөхийг шаардах эрхгүй. Ийм шаардлага нь хууль бус бөгөөд давж заалдах боломжтой.
Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийхдээ шаардлагатай бичиг баримтын жагсаалтыг оруулаагүй болно дүрэм журам, дараа нь компаниуд болон татварын албаны хооронд тодорхой баримт бичгийг бүрдүүлэх шаардлагыг хууль ёсны болгох талаар санал зөрөлдөөн гарч болзошгүй. Эдгээр санал зөрөлдөөнийг шүүхээр шийдвэрлэдэг бөгөөд тодорхой нөхцөл байдал бүрт шүүх шалгаж байгаа хүн болон шаардлагатай баримт бичигт тусгагдсан мэдээллийн хооронд холболтыг тогтоодог.
Сөрөг шалгалтын явцад өмнө нь газар дээр нь болон ширээний шалгалтын нэг хэсэг болгон ирүүлсэн баримт бичгийг гаргаж өгөхийг давтан шаардахыг хориглоно.
Баримт бичгийг ирүүлээгүй тохиолдолд хариуцлага хүлээнэ
Татварын хууль тогтоомжид бичиг баримт бүрдүүлэх шаардлагаас зайлсхийсэн тохиолдолд торгууль ногдуулахаар заасан бөгөөд байгууллагын албан тушаалтан, бизнес эрхлэгчид захиргааны хариуцлага хүлээлгэж болно.
Байгууллага нь бичиг баримт бүрдүүлэхдээ тавигдах шаардлагыг биелүүлээгүй, бүрдүүлэхээс зайлсхийсэн, мэдсээр байж худал мэдээлэл өгсөн тохиолдолд Татварын хуулийн 126 дугаар зүйлд заасан хариуцлага үүсдэг. Энэ зөрчил нь 5 мянган рублийн торгууль ногдуулдаг.
Татварын байцаагчийн сөрөг шалгалтын дүн
Эсрэг шалгалтын үзүүлэлтүүдийг зурсан тусдаа үйлдэлмөн гарах тухай акт (шийдвэр) хавсаргасан байна ширээний аудит. Татварын шалгалтаар зөрчил илэрсэн тохиолдолд газар дээр нь хийсэн шалгалтын дүгнэлт эдгээр зөрчлийг нотлох баримт болно.
Хорошилов Вадим Николаевич,
PRAVOVEST компанийн Хууль зүйн туслалцааны хэлтсийн ахлах мэргэжилтэн
Татварын хяналтын нэг арга бол сөрөг хяналт юм. Энэ нь юу вэ, татвар төлөгчид ямар зорилго, журам, үр дагавартай вэ? Энэ нийтлэлд бид зөвхөн эдгээр асуултанд хариулахаас гадна туршлагаа танилцуулахыг хичээх болно шүүхийн практикийм тохиолдлыг авч үзэхийн тулд.Татварын албан тушаалтнууд ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгчийн бусад этгээдтэй холбоотой үйл ажиллагааны талаар мэдээлэл авах шаардлагатай бол татварын алба эдгээр хүмүүсээс (харилцагч талуудаас) шалгагдаж буй татвар төлөгчийн үйл ажиллагаатай холбоотой баримт бичгийг шаардаж болно. Энэ тохиолдолд татварын алба татвар төлөгчийн эсрэг шалгалт хийдэг.
Сөрөг аудитын зорилго нь тодорхой гүйлгээний баримт, түүний дагуу хүлээн авсан бүтээгдэхүүн эсвэл борлуулалтаас олсон орлогыг капиталжуулах бүрэн байдлыг тодорхойлох явдал юм. Тодруулбал, шалгагдаж буй татвар төлөгч нь гүйлгээний дагуу хүлээн авсан бараа, бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогыг хүлээн аваагүй гэж үзэх үндэслэл байгаа тохиолдолд сөрөг шалгалт хийдэг. Татварын алба нь мөн эсрэг тал татвар төлөгчтэй хийсэн тооцоо болон бусад гүйлгээг хэрхэн тусгаж байгааг шалгаж болно. Сөрөг шалгалтыг зөвхөн газар дээр нь эсвэл ширээний татварын шалгалтын нэг хэсэг болгон хийж болно. Энэ тохиолдолд татвар төлөгчийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны талаар шаардлагатай мэдээлэлтэй хүн (харилцагч тал) болон татвар төлөгч өөрөө өөр өөр татварын албанд бүртгүүлж болно. Тиймээс эсрэг шалгалтыг татвар төлөгч-харилцагч этгээдийн бүртгэлтэй татварын алба (өөр татварын албаны үндэслэлтэй хүсэлтээр), газар дээр нь эсвэл ширээний шалгалт хийдэг татварын алба хоёуланг нь хийдэг.
Сөрөг шалгалт хийх нөхцөлХоёр нөхцөл байдаг бөгөөд нэгэн зэрэг хангасан тохиолдолд компанид сөрөг хяналт шалгалт хийж болно.
- компанийн эсрэг тал нь ширээний болон газар дээр нь үзлэг хийж байгаа бол;
- Аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа нь аудитад хамрагдсан эсрэг талын үйл ажиллагаатай шууд холбоотой бол.
Татварын албад сөрөг шалгалт хийх нөхцөлийг ОХУ-ын Татварын хуульд заагаагүй болно. Гэхдээ ОХУ-ын Татварын яамны 2000 оны 12-р сарын 27-ны өдрийн BG-3-03/461 "Бараа (ажил, үйлчилгээ) экспортлохдоо нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг нөхөн төлөх тухай" тушаалын 12-р зүйлд заасны дагуу татварын албад экспортлогч компаниудын ханган нийлүүлэгчид болох татвар төлөгчидтэй эсрэг шалгалт хийх. Татварын албаныхан тухайн компани гадаадад дахин худалдсан бараа бүтээгдэхүүн худалдан авсан ханган нийлүүлэгчдээс мэдээлэл авч, улмаар экспортод гаргасан барааны НӨАТ-ын суутгалыг шалгадаг.
Эсрэг шалгалт хийх журамОХУ-ын Татварын хууль нь сөрөг хяналт шалгалт хийх журмыг зохицуулдаггүй, түүнийг хэрэгжүүлэх хугацааг хязгаарладаггүй. татварын хугацааүүний төлөө үүнийг хийж байна. Шалгалтад хамрагдсан буюу хянан шалгуулсан татварын хугацаанд ижил төрлийн татварт давтан хийх сөрөг шалгалтын тоонд хязгаарлалт байхгүй.
Гэсэн хэдий ч шүүхийн практикийн туршлага бий болсон ерөнхий хандлагаэнэ төрлийн хяналт шалгалтыг явуулах. Шүүгчдийн үзэж байгаагаар сөрөг шалгалтын үеэр татварын албаны хүн дагаж мөрдөх ёстой ерөнхий хэм хэмжээУрлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93 дугаар зүйл, өөрөөр хэлбэл шаардлагатай мэдээллийн (баримт бичиг) тодорхой жагсаалтыг шаардлагын хэлбэрээр бичгээр шаардах. Энэхүү жагсаалтад шалгагдаж буй татвар төлөгчтэй эсрэг талын эдийн засгийн харилцааг баталгаажуулсан бүх баримт бичгийг багтааж болно.
Шаардлагыг компанийн төлөөлөгчийн гарын үсэгтэй биечлэн гардуулж эсвэл хүлээн авсан тухай мэдэгдлээр шуудангаар илгээж болно. Эс бөгөөс тус компани шаардлагыг хүлээн авсан гэх баримт байхгүй тул татварын алба түүний эсрэг ямар нэгэн нэхэмжлэл гаргах боломжгүй болно.
Тодорхой нөхцөл байдалд татварын алба хууль ёсны дагуу мэдээлэл хүссэн эсэхээс хамаарна.
Нөхцөл байдал 1.Хэрэв байцаагч нар бүх дүрмийн дагуу хүсэлтээ гаргаж өгсөн, үнэхээр сөрөг хяналт шалгалт хийх үндэслэл байгаа бол баримт бичгийг бүрдүүлэх ёстой. Үгүй бол татварын байцаагч компани болон түүний албан тушаалтнуудад 5000 рублийн торгууль ногдуулж болно. мөн 300-аас 500 рубль хүртэл. , дараа нь шаардлагатай мэдээллийг шаардах болно7. Гэсэн хэдий ч татварын байцаагчид баримт бичгийн эх хувийг өгдөггүй, харин зохих ёсоор баталгаажуулсан хуулбар8 (тэдгээр нь менежерийн гарын үсэгтэй байх ёстой), компанийн тамга (баримт бичгийг нотариатаар баталгаажуулах шаардлагагүй) 9. Баримт бичгийг татварын албанд биечлэн авчирч эсвэл ажлын таван өдрийн дотор шуудангаар илгээж болно (компани хүсэлтийг хүлээн авсан өдрөөс хойшхи өдрөөс эхлэн тооцно)10.
Нөхцөл байдал 2.Баримт бичгийг хууль бусаар хүссэн тохиолдолд компани татварын байцаагчийн шаардлагыг биелүүлэхгүй байх эрхтэй. Гэсэн хэдий ч бид торгууль, хуулийн хариуцлагаас зайлсхийхийн тулд үндэслэлтэй татгалзсан бичихийг зөвлөж байна.
Эсрэг шалгалтын үр дагаварХарьцагч талд хийсэн сөрөг шалгалтын явцад татвар төлөгчийн нягтлан бодох бүртгэлд тодорхой санхүүгийн баримт бичигт гажуудал илэрсэн гэж үзье. бизнесийн гүйлгээтатварын бааз суурийг тодорхойлоход нөлөөлж байна. Дараа нь шалгалтын материалыг ширээний (талбай) татварын хяналт шалгалтын тайлан эсвэл хянан хэлэлцсэн үр дүнд үндэслэн гаргасан шийдвэрт хавсаргаж, шалгагдаж буй татвар төлөгчийн эсрэг татварын зөрчил гаргасан тохиолдолд нотлох баримт болгон ашигладаг.
Сөрөг шалгалтын үр дүнг тусгах журамОХУ-ын Татварын яамны 2000 оны 4-р сарын 10-ны өдрийн 60 тоот зааврын 1.10.2-т заасны дагуу татвар, татварын тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн тохиолдолд газар дээр нь татварын хяналт шалгалтын акт, байцаан шийтгэх ажиллагаа явуулах журам. хураамж, батлагдсан. ОХУ-ын Татварын яамны 2000 оны 4-р сарын 10-ны өдрийн N AP-3-16/138 тоот тушаалаар газар дээрх татварын аудитын тайлангийн танилцуулга нь мэдээллийг агуулсан байх ёстой.
Нягтлан бодогч нь ажлынхаа явцад татварын байгууллагаас компанийн эсрэг талуудтай харилцах, өөрөөр хэлбэл сөрөг шалгалт гэж нэрлэгддэг баримт бичгүүдийг өгөхийг шаарддаг. 2007 оноос хойш ОХУ-ын Татварын хуулиас "сөрөг аудит" гэсэн ойлголтыг хассан. Гэсэн хэдий ч Холбооны хууль 2006 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн N 137-FZ, Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93.1-д татвар төлөгч, хураамж төлөгч, татварын төлөөлөгчийн тухай баримт бичиг (мэдээлэл) эсвэл тодорхой гүйлгээний талаархи мэдээллийг авах хүсэлтийг зохицуулдаг. Ийм хүсэлтийг татвар төлөгчид газар дээр нь буюу ширээний татварын хяналт шалгалтын нэг хэсэг болгон, татварын шалгалтын материалыг авч үзэхдээ татварын хяналтын нэмэлт арга хэмжээний нэг хэсэг болгон, түүнчлэн татварын алба шаардлагатай бол татварын хяналт шалгалтын хүрээнд гаргаж болно. тодорхой ажил гүйлгээний талаархи мэдээллийг олж авах (жишээлбэл, хяналт шалгалтын төлөвлөгөөнд байгууллагуудыг оруулахын тулд аудитын өмнөх дүн шинжилгээ хийх үед).
Зохицуулагч байгууллагуудтай шаардлагагүй санал зөрөлдөөнөөс зайлсхийхийн тулд сөрөг хяналт шалгалтын талаар ямар байгууллагууд мэдэх ёстой талаар ярилцъя?
Эсрэг шалгалтын зорилго
Эсрэг шалгалтын зорилго нь тодорхой гүйлгээний баримт, түүний дагуу хүлээн авсан бүтээгдэхүүн эсвэл борлуулалтаас олсон орлогыг бүрэн капиталжуулсан эсэхийг тодорхойлох явдал юм. Ялангуяа эсрэг шалгалт татварын байцаагчидШалгагдаж буй татвар төлөгч нь гүйлгээний дагуу хүлээн авсан бараа, бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогыг хүлээн аваагүй гэж үзэх үндэслэл байгаа тохиолдолд хийгдсэн. Татварын алба нь мөн эсрэг тал татвар төлөгчтэй хийсэн тооцоо болон бусад гүйлгээг хэрхэн тусгаж байгааг шалгаж болно. Ямар тохиолдолд эсрэг шалгалт хийж болохыг бид дээр дурдсан. Энэ тохиолдолд татвар төлөгчийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны талаар шаардлагатай мэдээлэлтэй хүн (харилцагч тал) болон татвар төлөгч өөрөө өөр өөр татварын албанд бүртгүүлж болно. Тиймээс эсрэг шалгалтыг татвар төлөгч-харилцагч этгээдийн бүртгэлтэй татварын алба (өөр татварын албаны үндэслэлтэй хүсэлтээр), газар дээр нь эсвэл ширээний шалгалт хийдэг татварын алба хоёуланг нь хийдэг.
Ихэнх тохиолдолд байцаагчид хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт шалгагдаж буй татвар төлөгчийн мэдүүлсэн НӨАТ-ын суутгал, зардлын хууль ёсны бөгөөд үндэслэлтэй эсэхийг баталгаажуулахын тулд эсрэг этгээдээс баримт бичгийг шаардах арга хэрэглэдэг.
Сөрөг шалгалт нь татварын хяналт шалгалт биш бөгөөд түүний үр дүнд үндэслэн шалгагдаж буй эсрэг тал, татвар төлөгчид заавал биелүүлэх акт үйлдээгүй, шийдвэр гаргаагүй болно. Ийм үйл явдлын үеэр олж авсан мэдээлэл, баримт бичиг нь ямар нэгэн байдлаар шалгагдаж буй компанийн үйлдсэн зөрчлийг илтгэж байвал үүнтэй холбоотой хийсэн шалгалтын актад нотлох баримт болгон хавсаргана.
Эсрэг баталгаажуулалтад нэр дэвшигчдийг сонгох шалгуур
Мэдээжийн хэрэг, татварын албаныхан шалгагдаж буй татвар төлөгчийн бүх талуудад дараалан шаардлага хүргүүлдэггүй. Татварын албан тушаалтнууд эсрэг тал руу бичиг баримтын хүсэлт илгээхийн өмнө шалгагдаж буй татвар төлөгчийн баримт бичигт дүн шинжилгээ хийж, дараахь тохиолдолд баримт бичгийг шаардана.
- дээр гүйлгээ хийх их хэмжээний мөнгө;
- шалгагдаж буй татвар төлөгч НӨАТ-ыг төсвөөс нөхөн төлүүлэхээр нэхэмжилсэн бол;
- эсрэг талтай хийсэн зохиомол гүйлгээний сэжиг байдаг.
Татварын алба бүр холбооны улсад хандах эрхтэй мэдээллийн нөөц. Байцаагч бүр эсрэг талуудын танилцуулсан үзүүлэлтүүдийг бие даан харж болно татварын тайланболон тайлагнах (жишээлбэл, тооцоолсон татварын хэмжээ, ажилчдын тоо, эд хөрөнгийн бэлэн байдал, Тээврийн хэрэгсэл), хөдөлгөөний талаар банкнаас хуулга авах Мөнгөдансууд дээр (харилцан хамааралтай бизнесийн гүйлгээнд оролцогчдын хоорондын дамжин өнгөрөх төлбөрийг тодорхойлох, нэг банк ашиглан төлбөр тооцоо хийх) ба ингэснээр "сэжигтэй" эсрэг талууд болох сөрөг баталгаажуулалт хийх өргөдөл гаргагчдыг тодорхойлох.
Татварын алба нь "нисдэг" компанийн шинж чанартай (хүчингүй болсон эсвэл үрэгдүүлсэн паспорттой, "масс" бүртгэлийн хаягаар бүртгэлтэй, "масс" менежер, үүсгэн байгуулагчтай, татварын албанд тайлангаа ирүүлдэггүй) байгууллагуудад онцгой анхаарал хандуулдаг. татварын алба), түүнчлэн татвар төлөгчтэй нэгдмэл буюу харилцан хамааралтай байгууллагууд. Баталгаажуулах нэмэлт үндэслэл нь ашиг сонирхлын гүйлгээ хийхээс өмнөхөн эсрэг тал бий болох, түүний нэг удаагийн буюу ээлжит бус шинж чанар, татвар төлөгчийн байршилд бус гүйлгээ хийх явдал юм.
Тиймээс, хэрэв танай байгууллага дээрх шалгуурыг хангаж, бусад түншүүдтэй идэвхтэй хамтран ажилладаг бол та татварын албатай биш юм аа гэхэд ирэхэд бэлдэж болно. газар дээр нь үзлэг хийх, дараа нь ирж буйтай нь гарцаагүй.
Эсрэг шалгалтын үр дагавар
Сөрөг шалгалт нь эсрэг талын хувьд ямар сөрөг үр дагаварт хүргэж болох вэ?
Нэгдүгээрт, сөрөг шалгалтын явцад нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд бие даасан ажил гүйлгээг тусгах, зөрчил гаргах зэрэг зөрчлийг тогтоож болно. татварын үүрэгТатвар төлөгч нь түүний эсрэг талтай хамтран татварын үндэслэлгүй хөнгөлөлт авах нөхцөлийг зохиомлоор бүрдүүлсэн болохыг нотлох баримтыг олж авсан. Эдгээр нөхцөл байдал нь эсрэг талтай холбоотой татварын шалгалтыг газар дээр нь томилж, нэмэлт татвар төлөхөд хүргэж болзошгүй юм.
Хоёрдугаарт, Урлагийн 6-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93.1-д татварын хяналтад шаардлагатай бичиг баримтыг (мэдээлэл) байцаагчид өгөхөөс татгалзах нь татварын зөрчил юм. ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу татварын албанд мэдэгдэх ёстой мэдээллийг "нуух" нь энэ тохиолдолд Урлагийн дагуу хариуцлага хүлээлгэнэ. 129.1 ОХУ-ын Татварын хууль. Зөрчил гаргасан хүн 5000 рублийн торгууль ногдуулна. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 129.1-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Мөн дахин давтагдсан тохиолдолд, өөрөөр хэлбэл, компани хуанлийн жилийн дотор баримт бичиг (мэдээлэл) дахин ирүүлээгүй бол торгууль нь 20,000 рубль болно. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 129.1-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Мөн байцаагчид татгалзсан, хүссэн мэдээллээ хугацаанд нь өгөөгүй, дутуу, гуйвуулсан хэлбэрээр ирүүлсэн, захиргааны шийтгэлалбан тушаалтнуудын хувьд 300-аас 500 рубль хүртэл. (ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 15.6-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Баримт бичиг, мэдээлэл хүсэх журам
Эсрэг шалгалт хийх ерөнхий алгоритмыг Урлагт тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93.1 ба дараах байдалтай байна.
Эхнийх нь өөр татварын албанд захиалга илгээх явдал юм.
Нэгдүгээрт, татвар төлөгчтэй холбоотой татварын хяналт шалгалт хийж буй татварын алба нь тухайн этгээдийн үйл ажиллагаатай холбоотой баримт бичиг (мэдээлэл) шаардах тухай бичгээр тушаалыг тухайн этгээдийн бүртгэлд байгаа газрын татварын албанд илгээдэг. баримт бичиг (мэдээлэл) хүсэх ёстой, i.e. татвар төлөгчийн эсрэг тал. Ийнхүү татварын алба татвар төлөгчтэй холбоотой хүмүүсээс зөвхөн тухайн хүний бүртгэлтэй татварын байгууллагаар дамжуулан аливаа мэдээллийг шаардах механизмыг хуулиар тогтоосон. Татварын хяналт шалгалт явуулж буй татварын албанд бүртгүүлээгүй хүнд баримт бичгийн хүсэлтийг бие даан илгээх боломжгүй. Баримт бичгийг хүссэн хүн нь татварын хяналт шалгалт явуулж буй татварын албанд бүртгэлтэй бол өөр татварын албанд бичиг баримт шаардах тушаал илгээх шаардлагагүй.
Анхаар: Хэрэв бид татвараас санаатайгаар зайлсхийсэн гэх сэжигтэй байдлын талаар ярьж байгаа бол тушаалыг дагалдана. захиаг дугтуйлах, нэмэлт "хүсэлт" агуулсан, жишээлбэл, менежерээс байцаалт авах, хууль ёсны хаягаар эсрэг тал байгаа эсэхийг шалгах гэх мэт.
Хоёрдахь алхам бол гуравдагч этгээдээс бичиг баримт шаардах явдал юм. Татварын байгууллага холбогдох зааврыг хүлээн авсны дараа энэ өдрөөс хойш ажлын тав хоногийн дотор татвар төлөгчийн тухай мэдээлэлтэй этгээдэд баримт бичиг (мэдээлэл) ирүүлэх хүсэлтийг илгээх үүрэгтэй. Баримт бичиг (мэдээлэл) гаргаж өгөх хүсэлтийг хүлээн авсан этгээд түүнийг хүлээн авсан өдрөөс хойш ажлын тав хоногийн дотор биелүүлэх, эсхүл тэр хугацаанд түүнд байхгүй тухай мэдэгдэнэ. Цуглуулсан баримт бичигТатвар төлөгчийн дарга (орлогч дарга) ба (эсвэл) бусад эрх бүхий этгээдийн гарын үсэг, түүний тамга тэмдгээр баталгаажуулсан хуулбар хэлбэрээр татварын албанд ирүүлнэ.
Гурав дахь алхам бол шалгалт явуулж буй татварын албанд баримт бичгийг шилжүүлэх явдал юм.
Хүссэн баримт бичгийг ирүүлсэн, эсхүл хүсэлт гаргасан этгээдээс хүссэн бичиг баримт байхгүй тухай мессежийг ирүүлсэн өдрөөс хойш гурав хоногийн дотор тухайн бичиг баримт, мессежийг хүсэлт илгээсэн татварын албанд илгээнэ. баримт бичиг. Баримт бичиг (мэдээлэл) ирүүлэх хүсэлтийг илгээсэн татвар төлөгчөөс хариу ирүүлээгүй тохиолдолд явуулсан татварын хяналтын бусад арга хэмжээний үр дүнг мөн тэнд илгээдэг.
Энэ нь гуравдагч этгээдээс баримт бичиг, мэдээлэл хүсэх ерөнхий алгоритм юм.
Мэдээллийн хувьд. Хүссэн баримт бичгийг татварын албанд биечлэн эсвэл төлөөлөгчөөр дамжуулан ирүүлэх, баталгаат шуудангаар илгээх эсвэл харилцаа холбооны сувгаар цахим хэлбэрээр илгээх боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 93.1-р зүйлийн 5 дахь хэсэг, 93-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).