Татварын хяналтын төрлүүд, түүнийг сайжруулах арга замууд. Татварын хяналтыг сайжруулах үндсэн чиглэлүүд ОХУ-д татварын хяналтын тогтолцоог боловсронгуй болгох

тайлбар

Танилцуулсан ажил нь "Татварын хяналтын тогтолцоо, хэлбэрүүд" сэдэвт зориулагдсан болно.

Татварын хяналтыг татварын удирдлагын тэргүүлэх механизм гэж үздэг. Татварын хяналт шалгалтын хэлбэр, арга барил, ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах, явуулах талаар тусгасан болно.

Энэхүү бүтээлд татварын хяналтын холбогдох зохицуулалт, татварын албаны хяналтын үйл ажиллагаанд дүн шинжилгээ хийсэн болно.

Оршил

Татвар бол төр оршин тогтнох зайлшгүй нөхцөл юм. Хууль ёсны дагуу төлөх үүрэгтэй тогтоосон татварууднийтлэг бөгөөд нийтийн эрх зүйн шинж чанартай. Төрөөс татвараас чөлөөлөх ажлыг зохион байгуулах, хэрэгжүүлэх явцад татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн хэм хэмжээгээр зохицуулагддаг олон нийтийн харилцаа - татварын эрх зүйн харилцаа үүсдэг. Төр эдгээр эрх зүйн харилцаанд оролцогчийн хувьд зөвхөн шууд бус байдлаар оролцох боломжтой тул өмчийн эрх ашгаа хамгаалахын тулд эрх зүйн харилцаанд хяналт тавих тусгай байгууллагуудыг бий болгох ёстой. зохих гүйцэтгэлтатвар, төлбөр төлөх олон нийтийн үүрэг тул татварын хяналт, түүнийг боловсронгуй болгох сэдэв нь хамааралтай юм.

Төрөөс татварын албаны өмнө тавьж буй үүрэг даалгаврын хүрээ өргөжиж байгаа хэдий ч хамгийн гол нь татварын албадаас татварын хяналтын арга хэмжээг тодорхой заасан арга хэмжээг хэрэгжүүлэх явцад татварыг зөв тооцоолох, төлөхөд тавих хяналт хэвээр байна. ОХУ-ын Татварын хуулиар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 82 дугаар зүйл). Татварын хяналтын хэлбэрүүд харьцангуй өргөн хүрээтэй хэдий ч гол нь татварын хяналт шалгалт юм. Сүүлийнх нь газар дээр нь болон гадна талд хуваагддаг. Энэ ач холбогдлыг юуны түрүүнд хяналтын бусад хэлбэрүүд нь газар дээр нь болон ширээний татварын хяналт шалгалтын үр дүнд хийгдсэн үйл ажиллагаатай шууд холбоотой байдагтай холбон тайлбарлаж байна.

Ажлын зорилго: татварын хяналтын тогтолцоо, хэлбэрийг авч үзэх

Татварын хяналтын хэрэгцээ, агуулгыг авч үзэх

Татварын хяналтыг хэрэгжүүлдэг эрх бүхий байгууллагуудыг тодорхойлно уу

Татварын хяналтын зохицуулалтын тогтолцоог авч үзье

Ширээний татварын шалгалтын үр дүнд дүн шинжилгээ хийх

Татварын шалгалтын үр дүнтэй байдалд дүн шинжилгээ хийх

ОХУ-д татварын хяналтын тогтолцоог сайжруулах арга замыг авч үзье

Эхний бүлэг энэ ажлынТатварын хяналтыг авч үзэх онолын үндэслэлд зориулагдсан бөгөөд энэ нь татварын хяналтын хэрэгцээ, агуулгыг тайлбарлаж, түүнийг хэрэгжүүлдэг байгууллагуудын шинж чанарыг өгч, татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх үндсэн эрх зүйн зохицуулалтыг тусгасан болно.

Хоёрдахь бүлэгт татварын албаны хяналтын үйл ажиллагаанд дүн шинжилгээ хийсэн бөгөөд энэ нь ажлын үр дүнд дүн шинжилгээ хийхээс бүрдэнэ. газар дээр нь үзлэг хийх, түүнчлэн тэдгээрийн мөн чанар, зан үйлийн дүрмийг тайлбарласан болно.

Гурав дахь бүлэг нь ОХУ-ын татварын хяналтын тогтолцоог боловсронгуй болгоход зориулагдсан болно одоогийн байдалболон сайжруулах арга замууд.

Ажлын төгсгөлд дүгнэлт, саналууд гарч байна.

Судалгааны мэдээллийн бааз болгон зохицуулалтын эрх зүйн актуудыг ашигласан: ОХУ-ын Үндсэн хууль, ОХУ-ын Иргэний хууль, ОХУ-ын Татварын хууль, түүнчлэн Е.Н.Евстигнеев, Ю. А.Крохина, М.В.Карасева, Л.Панкова, И., Алиева Б.Х. нар.

1. Онолын үндэслэлтатварын хяналт хийх

1.1. Татварын хяналтын хэрэгцээ, агуулга

Төрийн татварын хяналт гэдэг нь татварын орлогын хувьд бүх шатны удирдлага, эрх мэдлийн хүрээнд улсын мөнгөн санг бүрдүүлэх үйл ажиллагааны хууль ёсны байдал, үндэслэл, үр нөлөөг шалгах арга хэмжээний тогтолцоо юм; нэмэгдүүлэх нөөцийг тодорхойлох татварын орлоготөсөвт, сайжруулах татварын сахилга бат; татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх, төсөвт төлж буй татварыг зөв тооцож, бүрэн гүйцэд, хугацаанд нь төлж барагдуулах талаар эрх бүхий байгууллага, удирдлагын ашигладаг арга, аргачлалын цогц юм.

Татварын хяналт нь татварын удирдлагын эцсийн шат бөгөөд төсвийн татварын орлогыг төлөвлөх аргачлалын нэг хэсэг юм. Татварын хяналтын хоёрдмол шинж чанар нь нэг талаас татварын хяналтын үүргийг хэрэгжүүлэх нэг хэлбэр болох татварын орлогыг тоон байдлаар тусгах, улсын хэрэгцээтэй харьцуулах, татварын зохицуулалтыг тодорхойлох чадвартай холбоотой юм. татварын хууль тогтоомжид өөрчлөлт оруулах шаардлага. Нөгөөтэйгүүр, татвар бол албадан мөнгөний харилцаа бөгөөд төрийн татварын хяналт нь татвар оршин тогтнох объектив хэрэгцээ юм. хяналт нь эдийн засгийн энэ ангилалд хамаарах бөгөөд татвар нь төсвийн чиг үүргээ бүрэн биелүүлэхийн тулд зайлшгүй шаардлагатай - улсын мөнгөний санг бүрдүүлэх.

Татварын хяналтын сэдэв нь юуны түрүүнд татвар төлөгчид муж, хотын захиргаатай холбоотой татварын үүргээ цаг тухайд нь, бүрэн гүйцэд биелүүлэх явдал юм. Гэсэн хэдий ч, Урлагийн дагуу татвар төлөхийн зэрэгцээ татвар төлөгч байгууллагуудын үндсэн үүргүүдийн нэг гэдгийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. 23 Татварын хууль Оросын Холбооны Улс, мөн өөрийн орлого (зардал) болон татвар ногдох зүйлийн бүртгэлийг тогтоосон журмын дагуу хөтөлж, мэдүүлэх зэрэг багтана. татварын албаболон тэдгээрийн албан тушаалтнууд татвар тооцох, төлөхөд шаардлагатай баримт бичиг. Үүнийг харгалзан нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг, нягтлан бодох бүртгэлийн (татварын) нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын бүртгэлийг бүрдүүлэх хууль ёсны байдал, түүнчлэн татвар ногдуулах объектын талаархи мэдээллийн найдвартай, бүрэн бүтэн байдал нь татварын хяналтын сэдэв юм.

Татварын хяналтын гол зорилго нь татварын төгс тогтолцоог бий болгож, татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч болон татварын хууль тогтоомжийг зөрчихөөс зайлсхийсэн, эсвэл тэдгээрийн тоо бага байгаа бусад хүмүүсийн дагаж мөрдөх ийм түвшинд (татварын сахилга бат) хүрэх явдал юм. Татварын хяналтын үндсэн зорилтын зэрэгцээ тус тусын чиглэлийн зорилтуудыг мөн онцлон тэмдэглэв. Тиймээс иргэдийн зарлагыг хянах зорилго нь тэдний хийсэн их хэмжээний зарлага нь хүлээн авсан орлоготой нийцэж байгаа эсэхийг тогтоох, кассын машин ашиглах дүрмийг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих нь орлогын нягтлан бодох бүртгэлийн бүрэн байдлыг хангах явдал юм. Мөнгөбайгууллагуудад.

Татварын хяналтын үндсэн ажлуудад дараахь зүйлс орно.

Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн этгээдийг зайлшгүй шийтгэх;

Албан татвар, хураамжийг төсөвт (улс төсвөөс гадуурх сангууд);

Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчихөөс урьдчилан сэргийлэх, түүнчлэн татвар төлөгч үүргээ биелүүлээгүйгээс улсад учруулсан хохирлыг нөхөн төлүүлэх ( татварын агентууд) болон тэдний үүрэг хүлээсэн бусад хүмүүс.

Татварын хяналтын агуулгад: дагаж мөрдөх байдлыг шалгах хувь хүмүүстатвар тооцох, төлөх байгууллагын үүрэг; татвар төлөгч татварын бүртгэл, холбогдох үүргээ биелүүлж байгаа эсэхийг шалгах; нягтлан бодох бүртгэлийн (татварын) нягтлан бодох бүртгэлийн үнэн зөв, цаг тухайд нь ирүүлсэн эсэхийг шалгах татварын тайланмөн түүнд агуулагдсан мэдээллийн найдвартай байдал; хувь хүмүүсийн их хэмжээний зардал нь тэдний орлоготой нийцэж байгаа эсэхийг шалгах; татварын төлөөлөгч татвар, хураамжийг тооцох, татвар төлөгчдөөс суутган авах, зохих төсөв (улсын төсвийн гадуурх сан) руу шилжүүлэх үүргээ хэрхэн биелүүлж байгааг шалгах; татвар төлөгч болон бусад этгээд татварын хууль тогтоомжид заасан журмын дагуу дагаж мөрдөж байгаа эсэхийг шалгах; банкууд татварын хууль тогтоомжид заасан үүргээ биелүүлж байгаа эсэхийг шалгах; хүн амд бэлэн мөнгөний төлбөр хийхдээ кассын машиныг зөв ашиглаж байгаа эсэхийг шалгах; татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчихөөс урьдчилан сэргийлэх, таслан зогсоох; татвар төлөгчдийн асуудалтай ангиллыг тодорхойлох; татварын хууль тогтоомж зөрчигчдийг илрүүлж, хуулийн дагуу хариуцлага хүлээлгэх; татвар төлөгч (татварын төлөөлөгч) болон бусад этгээд татварын хууль тогтоомжид заасан үүргээ биелүүлээгүйн улмаас улсад учруулсан материаллаг хохирлыг нөхөн төлүүлэх.

Шинжлэх ухааны уран зохиолд төрийн татварын хяналтыг өргөн утгаар нь хууль дээдлэх ёсыг хангах тусгай арга гэж тодорхойлсон байдаг. Үүний үндсэн зорилтууд нь янз бүрийн түвшний төсвийн орлогыг хангах явдал юм хуульд заасантатвар, төлбөр, татвараас зайлсхийхээс урьдчилан сэргийлэх (өөрөөр хэлбэл татварын хяналтыг хуулийн хэрэгжилтийг шалгах, алдаа, зөрчлийг арилгах гэж тайлбарладаг). Татварын хяналтыг системийн элемент гэж үзэхэд засгийн газрын хяналтанд байдагТатварын хяналт шалгалт нь татварын хяналтын нэг хэлбэр болох нь илт харагдаж байна.

Татварын хуулийн I хэсэгт зааснаар татварын хяналтын субъектууд (татварын хяналтыг хэрэгжүүлдэг байгууллага) нь ОХУ-ын Татвар, хураамжийн яам, түүний хэлтэс, гаалийн байгууллага, улсын төсвөөс гадуурх сангийн байгууллага, татварын цагдаагийн байгууллага юм. Татварын хяналтын үндсэн хэлбэрүүд нь татварын хяналт шалгалт, татвар төлөгчдөөс тайлбар авах гэх мэт.

Төрийн татварын хяналтын объект нь заавал байх ёстой татварын харилцааны бүхэл бүтэн багц юм мөнгөний харилцаа, энэ явцад улсын мөнгөн сан бүрддэг. Тодорхой тохиолдол бүрт татварын хяналтын субьект нь татварын харилцааны янз бүрийн тал, илрэл байж болно: хууль ёсны байдал, найдвартай байдал, бүрэн байдал, цаг тухайд нь, хүчин төгөлдөр байдал, зохистой байдал, үр ашиг, оновчтой байдал гэх мэт.

Татварын хяналтын субъектуудын салбараас хамаарч төрийн эрх мэдэлҮүнийг ялгаж салгаж болно: хууль тогтоох (төлөөлөх) эрх мэдэл, гүйцэтгэх засаглал, шүүх эрх мэдэл, ерөнхийлөгчийн хяналт.

Төрийн татварын хяналтын арга, өөрөөр хэлбэл энэ төрлийн үйл ажиллагааг практик хэрэгжүүлэх арга, техник нь маш олон янз байдаг. Татварын хяналтын төрөл бүр (хэрэгжүүлэх хугацаа, хяналтын субьектээс хамаарч), татварын хяналтын хэлбэр бүр өөрийн гэсэн аргатай байдаг. Тодорхой техникийг сонгох нь хяналтын субьект, түүний чиг үүрэг, эрх мэдлээс хамаарна. Төрийн татварын хяналтын аргуудыг дараахь байдлаар ангилж болно.

· Татварын харилцааны субъектуудад үзүүлэх нөлөөлөл нь эргээд ятгах, албадлагын арга, эсвэл шууд (захиргааны) болон шууд бус (эдийн засгийн) арга гэж хуваагддаг;

· үйлдсэн хувь хүн хяналтын үйлдлүүд(процедурын аргууд);

· хяналтын ажлыг зохион байгуулах.

Татварын хяналтын сэдвээс хамааран төрийн хяналтаас гадна ялгаж болно дараах төрлүүд: хотын захиргаа, бие даасан (аудит), дотоод (фермийн) болон олон нийтийн. Бие даасан (аудитын) хяналтыг төрөлжсөн пүүсүүд, дотоод (бизнесийн дотоод) хяналтыг байгууллага, байгууллагын үйлчилгээ эрхэлдэг.

Хотын татварын хяналтын тодорхой онцлог нь эрх баригчидтай холбоотой юм орон нутгийн засаг захиргааудирдлагын төвлөрсөн бус бие даасан хэлбэр юм. Үүний зэрэгцээ, нутгийн өөрөө удирдах ёсны төлөөллийн байгууллагуудын онцгой эрх мэдэл нь хэд хэдэн элементүүдийг бий болгох, тодорхойлох явдал юм. орон нутгийн татварболон хураамж (бусад хотын захиргааМосква, Санкт-Петербург). Тиймээс хотын татварын хяналт нь хууль тогтоох (төлөөлөх) эрх мэдлийн төрийн татварын хяналт ба төрийн татварын хяналт хоорондын завсрын байр суурийг эзэлдэг. Жишээлбэл, одоогийн байдлаар Санкт-Петербург хотын орон нутгийн засаг захиргааны байгууллагууд хотын татварын хяналтын хүрээнд тооцоогүй татвар ногдох объектыг илрүүлэхээр ажиллаж байна. газрын татвараж ахуйн нэгж, иргэдийн өмчийн татвар.

Төрийн татварын хяналтыг хувь хүн, хөдөлмөрийн хамт олон, улс төрийн намууд, олон нийтийн байгууллагуудгэх мэт хэлбэрүүд нь, тухайлбал: татварын асуудлаар хууль тогтоох санаачилгыг хууль тогтоох (төлөөлөх) эрх мэдэл, орон нутгийн засаг захиргаанд өргөн мэдүүлэх; татварын албаны үйлдэл, тэдгээрийн албан тушаалтны үйлдэл, эс үйлдэхүйг дээд шатны татварын байгууллага, шүүхэд гомдол гаргах; ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцэд татварын хууль тогтоомжийг ОХУ-ын Үндсэн хуультай нийцүүлэхгүй байгаа талаар гомдол гаргах.

Татварын хяналтын үр дүнтэй байдлын гол шалгуур нь хууль ёсны, бодитой, хараат бус, ил тод, тууштай байх зарчмуудыг болзолгүй дагаж мөрдөх явдал юм.

Мэдээжийн хэрэг, ихэнх төрийн байгууллагуудын хувьд татварын хяналт нь үйл ажиллагааны нэг юм. Гүйцэтгэх засаглалын татварын хяналтын тогтолцоонд хэлтсийн хяналтыг онцгойлон анхаарч үздэг.

Хэрэгжүүлсэн хугацаанаас нь харахад урьдчилсан, одоогийн, дараагийн гэсэн татварын хяналтын төрлүүд байдаг. Энэхүү хуваалт нь маш нөхцөлтэй, учир нь ижил хяналтын арга хэмжээ нь гүйцэтгэлтэй холбоотой олон төрлийн урьдчилсан, одоогийн болон дараагийнх байж болно. татварын үүрэгүйлдлүүд. Жишээлбэл, ширээний аудит 1-р улирлын орлогын албан татварын тооцоо: эхний улирлын татварыг тооцох мөчтэй холбоотой - энэ нь дараагийн хяналт, татвар төлөх мөчтэй холбоотой - татвар төлөх үүргээ биелүүлэх явцтай холбоотой урьдчилсан хяналт. татварын бүх хугацаанд (жил) - одоогийн хяналт.

Татварын хяналтын хэлбэрийг агуулгыг илэрхийлэх арга хэлбэрээр хоёр бүлэгт хуваадаг.

Татварын зайлшгүй шинж чанараас шалтгаалан улсын татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх (татварын янз бүрийн төрлийн шалгалт, гаалийн байгууллага, холбооны төрийн сангийн эрх баригчид, татварын цагдаа). Татварын хяналтын эдгээр хэлбэрийн чухал шинж чанар нь хяналтын үр дүнг хэрэгжүүлэх явцад татварын хууль тогтоомжийг зөрчсөн тохиолдолд хариуцлагын арга хэмжээг шууд хэрэглэх боломж юм (ихэнхдээ энэ нь дараагийн хяналт, бага тохиолдолд одоогийн хяналт). Энэ бүлгийн урьдчилсан хяналтын хэлбэр нь урьдчилан сэргийлэх юм татварын зөрчил(татвар төлөгчдийг бүртгэх, мэдээлэл өгөх, татварын асуудлаар зөвлөгөө өгөх гэх мэт);

Татварыг хянах үүрэгтэй холбоотой улсын татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх (татварын орлогын тогтоосон үзүүлэлтээс хазайсан талаарх мэдээллийг ажиглах, хянах, олж авах, боловсруулах, дүн шинжилгээ хийх, үнэлэх). гаргасан шийдвэрүүдтатварын чиглэлээр, түүний дотор зохицуулалт гэх мэт).

Тиймээс татварын хяналт нь татварын удирдлагын элемент юм зайлшгүй нөхцөлүр дүнтэй татварын тогтолцоо байгаа эсэх; татварын бүх асуудлаар тусгай эрх, бүрэн эрх бүхий төрийн байгууллагуудад татвар төлөгчдөөс санал хүсэлт өгдөг.

1.2. Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх эрх бүхий байгууллагын онцлог

Төр нь татварын эрх зүйн харилцааны субьект болохын хувьд хуульд заасны дагуу зохих эрх олгосон төрийн тусгай байгууллагууд бүрэн эрхээ хэрэгжүүлэх замаар эдгээр эрх зүйн харилцаанд оролцохдоо зуучладаг. Татварын харилцааны хувьд төрийн нэрийн өмнөөс татварын хяналтын арга хэмжээ авах эрх бүхий хяналтын субъектууд нь одоогоор ОХУ-д зөвхөн татвар, гаалийн байгууллага юм. Татварын хяналтын гол субъект нь татварын алба бөгөөд татварын чиглэлээр иж бүрэн хяналтын эрх мэдэлтэй байдаг.

Татварын алба нь төрийн аппаратын бие даасан хэсэг юм; байна нутаг дэвсгэрийн байгууллага, дотоод үйл ажиллагааны бүтэц, тогтсон дүрэм журамүйл ажиллагааны арга хэлбэр, чадамж гэх мэт.

Татварын байгууллага бүрэн эрхийнхээ хүрээнд үйл ажиллагаа явуулж, эрх мэдлээ хэрэгжүүлэх замаар чиг үүргээ гүйцэтгэдэг. Татварын албаны эрх мэдэл нь тодорхой хэмжээний асуудлаарх эрх, үүргийн цогц бөгөөд татварын албаны эрх зүйн байдлын мөн чанарыг илэрхийлдэг. Үүнийг татварын хууль болон холбооны хууль тогтоомжид тусгасан болно эрх зүйн байдалтатварын албаны үйл ажиллагааг зохицуулах. Татварын албаны эрх мэдлийг албан тушаалтнуудын үйлдлээр хэрэгжүүлдэг бөгөөд тэдгээр нь тодорхой хэмжээний эрх, үүрэг хүлээдэг.

Татварын албаны хяналтын эрх мэдэл нь татварын чиглэлээрх бүрэн эрхийнхээ зөвхөн нэг хэсгийг бүрдүүлдэг. Татварын алба нь татварын болон захиргааны гэмт хэрэг үйлдсэн этгээдэд эрүүгийн хариуцлага хүлээлгэх эрхтэй. Гэхдээ эдгээр бүрэн эрхийг татварын хяналтын хүрээнд бус харин татвар хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагааны явцад хэрэгжүүлдэг. Татварын алба мөн татвар төлөх үүргийн биелэлтийг хангах албадлагын арга хэмжээ авах эрхтэй.

Татварын доод шатны байгууллагууд хяналтын үйл ажиллагааны үр дүнд үндэслэн дээд шатны татварын албанд ажлын туршлагыг нэгтгэн дүгнэж, хууль тогтоомжийг боловсронгуй болгох санал, арга зүйн зөвлөмж боловсруулдаг тайланг гаргаж өгдөг. Татварын албаны эдгээр бүрэн эрхийг төрийн бие даасан байгууллага болох үйл ажиллагааны явцад захиргааны эрх зүйн харилцааны хүрээнд хэрэгжүүлдэг.

Татварын албаны чухал шинж чанар бол янз бүрийн түвшний татварын албаны эрх мэдлийг хуваарилах явдал юм. Татварын хяналтын үйл ажиллагааны дийлэнх хэсгийг ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны байцаагчид гүйцэтгэдэг бөгөөд тэдгээрийн үйл ажиллагаанд энэхүү гарын авлага голчлон зориулагдсан болно.

Татварын алба нэг бүрдүүлдэг төвлөрсөн системтатвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх, зохих төсөвт оруулсан татвар, хураамжийг зөв тооцсон, бүрэн гүйцэд, цаг тухайд нь оруулсан эсэх, ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан тохиолдолд зөв тооцсон эсэхэд хяналт тавих; зохих төсөвт тусгагдсан бусад татвар, хураамжийг бүрэн гүйцэд, хугацаанд нь тусгасан байх заавал төлөх төлбөр. Энэхүү системд татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага, түүний нутаг дэвсгэрийн байгууллагууд орно.

Татварын байгууллагууд чиг үүргээ гүйцэтгэж, тэдэнтэй харилцдаг холбооны эрх баригчидОХУ-ын Татварын хууль болон бусад зохицуулалтын эрх зүйн актад заасан бүрэн эрхийг хэрэгжүүлэх замаар ОХУ-ын гүйцэтгэх засаглал, ОХУ-ын бүрдүүлэгч байгууллагуудын гүйцэтгэх эрх мэдэл, орон нутгийн засаг захиргааны байгууллага, улсын төсвөөс гадуурх сангууд.

Татварын албаны гол үүрэг бол татварын хууль тогтоомжийн хэрэгжилт, тооцоолол зөв, зохих төсөвт оруулсан шимтгэлийг бүрэн гүйцэд, цаг тухайд нь хийж байгаа эсэхэд хяналт тавих явдал юм. улсын татварОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон бусад төлбөр, түүнчлэн солилцооны хяналттухай ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу явуулсан валютын зохицуулалтболон солилцооны хяналт.

Холбооны татварын алба (ОХУ-ын FTS) нь дараахь зүйлийг хянах, хянах чиг үүргийг хэрэгжүүлдэг холбооны гүйцэтгэх байгууллага юм.

ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан тохиолдолд татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх, зохих төсөвт оруулсан татвар, хураамжийг зөв тооцоолох, бүрэн гүйцэд, цаг тухайд нь оруулах;

Холбогдох төсөвт заавал оруулах бусад төлбөрийг зөв тооцсон, бүрэн гүйцэд, хугацаанд нь хийсэн эсэх;

этилийн спирт, спирт агуулсан, архи, тамхины бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, эргэлтэд оруулах;

Татварын албаны эрх хэмжээний хүрээнд ОХУ-ын валютын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх.

Холбооны татварын алба нь бусад холбооны гүйцэтгэх засаглал, ОХУ-ын бүрдүүлэгч байгууллагуудын гүйцэтгэх засаглал, орон нутгийн засаг захиргаа, улсын төсвөөс гадуурх сангууд, олон нийтийн холбоод болон бусад байгууллагуудтай харилцах замаар шууд болон нутаг дэвсгэрийн байгууллагаараа дамжуулан үйл ажиллагаагаа явуулдаг.

Үйлчилгээ ба түүний нутаг дэвсгэрийн байгууллагууд (ОХУ-ын харьяалагдах байгууллагуудын албаны хэлтэсүүд, тус албаны бүс нутаг хоорондын хяналт, дүүрэг, дүүрэг, хот дахь дүүрэг, дүүрэгт харьяалагдах албагүй хотуудын албаны хяналт, дүүрэг хоорондын түвшний албаны хяналт шалгалт). ) татварын албаны нэгдсэн нэгдсэн тогтолцоог бүрдүүлнэ.

Хотын Холбооны татварын албаны байцаагч нь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны хэлтэст шууд харьяалагддаг бөгөөд ОХУ-ын Холбооны Татварын алба болон тус хэлтэст хяналт тавьдаг.

Хяналт шалгалтын алба нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх, зохих төсөвт оруулсан татвар, хураамжийг зөв тооцоолох, бүрэн гүйцэд, цаг тухайд нь оруулахад заасан тохиолдолд хяналт, хяналтын чиг үүргийг хэрэгжүүлдэг нутаг дэвсгэрийн байгууллага юм. ОХУ-ын хууль тогтоомжоор бусад заавал төлөх төлбөр, түүнчлэн этилийн спирт, архи агуулсан, согтууруулах ундаа, тамхины үйлдвэрлэл, эргэлтийг зохих төсөвт зөв тооцоолох, бүрэн гүйцэд, цаг тухайд нь оруулах талаар. татварын албаны эрх хэмжээний хүрээнд ОХУ-ын валютын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх.

Хяналтын байгууллага нь эрх бүхий нутаг дэвсгэрийн байгууллага юм улсын бүртгэлхуулийн этгээд, хувь хүмүүс хувиараа бизнес эрхлэгчид, тариачин (ферм) фермүүд дампуурлын хэрэг, дампуурлын журмын дагуу ОХУ-ын заавал төлөх төлбөр, мөнгөн үүргийн талаархи шаардлагыг танилцуулахдаа.

Үндсэн бүтцийн элементТатварын улсын байцаагч нь үйл ажиллагааны чиглэл, татварын төрлөөс хамааран үүрэг гүйцэтгэдэг газар юм.

Хяналт шалгалтын ажлыг Татварын хяналтын газрын удирдлага удирддаг. Татварын хяналтын хэлтсийн үйл ажиллагааг зохицуулах, төлөвлөх, зохицуулах, дүн шинжилгээ хийх, хянах чиг үүргийг түүнд даалгасан.

Тиймээс татварын алба нь үйл ажиллагаандаа ОХУ-ын Үндсэн хууль, ОХУ-ын Татварын хууль, холбооны хууль тогтоомж, ОХУ-ын бусад хууль тогтоомжийн актууд, ОХУ-ын Ерөнхийлөгч, ОХУ-ын Засгийн газрын зохицуулалтын эрх зүйн актуудыг удирдлага болгодог. ОХУ, түүнчлэн ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн төрийн эрх баригчид, орон нутгийн засаг захиргаа, татвар, хураамжийн талаархи бүрэн эрхийнхээ хүрээнд баталсан зохицуулалтын эрх зүйн актууд.

1.3. Татварын хяналтын зохицуулалт, эрх зүйн үндэс

Хяналтын орчин үеийн хууль эрх зүйн орчныг бүрдүүлэх ажлыг Сангийн яамны санаачилгаар эхлүүлсэн; ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн 1996 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн N 1095 "Төрийн зохицуулалтыг хангах арга хэмжээний тухай" зарлиг. санхүүгийн хяналтОХУ-д", ОХУ-ын Засгийн газрын 1998 оны 8-р сарын 6-ны өдрийн N 888 "ОХУ-ын Сангийн яамны нутаг дэвсгэрийн хяналт, аудитын байгууллагуудын тухай" тогтоол.

2000 оны 1-р сарын 1-ээс хүчин төгөлдөр болсон ОХУ-ын Төсвийн тухай хуульд төрийн санхүүгийн хяналтын асуудал, түүнийг хэрэгжүүлэхэд Сангийн яамны гүйцэтгэх үүрэг зэрэгт ихээхэн анхаарал хандуулж байна. төрийн санхүүгийн хяналт бүрэн хэрэгжээгүй.

1993 онд Ерөнхийлөгч ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн хяналтын газрын тухай журмыг батлах тухай зарлигт (1996 оны 3-р сарын 16-ны өдрийн N 383) гарын үсэг зурав (дараа нь энэ нь ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн хяналтын ерөнхий газар болж өөрчлөгдсөн). Холбоо). 1993 онд ОХУ-ын Үндсэн хуулийг баталснаар төрийн эрх мэдлийг хууль тогтоох, гүйцэтгэх, шүүх гэж хуваадаг. ОХУ-д төрийн эрх мэдлийг Үндсэн хуулийн 11 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу ОХУ-ын Ерөнхийлөгч, Холбооны Хурал, ОХУ-ын Засгийн газар, ОХУ-ын шүүх хэрэгжүүлдэг. Холбооны түвшинд эрх мэдлийг хуваарилах үндсэн хуулийн зарчмын дагуу төрийн хяналтын дараахь төрлүүдийг ялгадаг: Ерөнхийлөгчийн хяналт, хууль тогтоох (төлөөлөх) эрх мэдлийн хяналт, гүйцэтгэх засаглалын хяналт, шүүх эрх мэдлийн хяналт. Гэвч Үндсэн хуульд хяналтын асуудал зохицуулагдаагүй, хяналтын байгууллагыг шууд тодорхойлоогүй гэдгийг хэлэх хэрэгтэй. Жагсаалтад орсон төрийн эрх мэдэлтнүүд өөрсдийн бүрэн эрхэд тулгуурлан төрийн хяналтыг хэрэгжүүлэх нь бидний бодлоор зайлшгүй юм.

1995 онд "ОХУ-ын дансны танхимын тухай" Холбооны хуулийг баталсан. Өнгөрсөн жилүүдийн хяналтын механизмын ололт амжилт, алдааг харгалзан одоо ажиллаж байгаа газар дээр нь хяналт тавьдаг төрийн байгууллагуудыг бий болгосон. Удирдлагын хамгийн чухал салбаруудыг төрийн хяналтад хамруулах хэрэгцээ нь ийм төрлийн эрх мэдэл бүхий одоо байгаа олон төрлийн байгууллагуудыг тодорхойлсон.

Аудитын танхимын хяналт гадаадад түгээмэл байдаг. Ийнхүү Германд Холбооны Аудиторын шүүх нь шүүх эрх мэдлийн дараа хоёр дахь чухал хяналтын төрлийг хэрэгжүүлдэг. Үүний бодит хэрэгжилт нь бусад парламентын тогтолцооны хяналтын үйл ажиллагаанаас нэг их ялгаатай биш юм. Гол ялгаа нь тэдний харьяалал юм. Австрали, Их Британи, АНУ-д Тооцооны танхимууд нь парламентын нэг хэсэг бөгөөд улс төрийн дэмжлэгийг авдаг. ХБНГУ-д Холбооны Тооцооны шүүх нь улс төрийн ямар ч бүтцэд байдаггүй уламжлалтай бөгөөд улс төрийн хувьд төвийг сахисан шинж чанартай байдаг.

Төрийн удирдлагын тогтолцоонд хяналт гэдэг нь удирдлагын субъектууд өөрсдийн гаргасан шийдвэрийнхээ хэрэгжилтийн байдлын талаарх мэдээллийг хүлээн авдаг сувгаар дамжуулан санал хүсэлтийн нэг төрөл юм. Төрийн хяналтын үндсэн чиг үүрэг нь төрийн захиргааны холбогдох салбар, чиглэлтэй холбоотой хууль тогтоомжийн болон бусад зохицуулалтын актууд, түүнчлэн төрийн захиргааны үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэгч байгууллага, тэдгээрийн албан тушаалтны гаргасан шийдвэрийн биелэлтийг шалгах, зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх, таслан зогсоох явдал юм. төрийн хяналт, түүний дотор албан тушаалын сахилга бат, шалтгааныг судлах, түүнчлэн эдгээр зөрчлийг арилгах арга хэмжээг боловсруулах, эцэст нь төрийн захиргааны чиглэлээр байгууллага, байгууллага, албан тушаалтны үйл ажиллагааны үр ашгийг нэмэгдүүлэх. Хяналтын үйл ажиллагааны явцад олж авсан мэдээлэл нь хууль бус, зохисгүй үйлдлийг илрүүлэхэд зайлшгүй шаардлагатай санхүүгийн зардалболон бусад эх сурвалжууд, буруутай этгээдүүдийг илрүүлж, хуулийн дагуу хариуцлага хүлээлгэх.

1999 оны 1-р сарын 1-ээс хойш татварын хяналтыг 1998 оны 7-р сарын 31-нд батлагдсан ОХУ-ын Татварын хуулийн үндсэн дээр хийж байна. Татварын хуульОХУ-д татвар, хураамжийг бий болгох, нэвтрүүлэх, хураах эрх мэдлийн харилцаа, түүнчлэн татварын хяналт, татварын албаны акт, тэдгээрийн албан тушаалтны үйлдэл (эс үйлдэхүй) -ийг давж заалдах, үйлдсэнийхээ төлөө хариуцлага хүлээлгэх явцад үүссэн харилцааг зохицуулдаг. татварын зөрчил.

Энэ бүлэг нь татварын хяналтад зориулагдсан болно. 14 Татварын хууль. Үүний дагуу татварын хяналтыг татварын албаны албан тушаалтнууд эрх хэмжээнийхээ хүрээнд татварын хяналт шалгалт хийх, татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, төлбөр төлөгчдөөс тайлбар авах, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын мэдээллийг шалгах, орлого (ашиг) бий болгоход ашигласан байр, нутаг дэвсгэрт хяналт шалгалт хийх замаар явуулдаг. , түүнчлэн Татварын хуульд заасан бусад хэлбэрээр.

Гаалийн байгууллага, төсвийн гадуурх сангийн байгууллага нь энэ бүлэгт заасан журмаар татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхөд татварын хяналтыг бүрэн эрхийнхээ хүрээнд хэрэгжүүлнэ. Үүний зэрэгцээ гаалийн байгууллага, төсвийн гадуурх сангийн байгууллагууд татварын албанд заасан эрх эдэлж, үүрэг хүлээнэ. .

Тиймээс 1999 оны 1-р сарын 1-ээс хойш татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих улсын татварын байцаагчдын ажлыг зохицуулах гол баримт бичиг бол ОХУ-ын Татварын хууль юм. Гэсэн хэдий ч, ОХУ-ын Ерөнхийлөгч, ОХУ-ын Засгийн газрын зохицуулалтын эрх зүйн актууд (бие даасан зүйл, тэдгээрийн догол мөр) нь Татварын хуулийн нэгдүгээр хэсэг хүчин төгөлдөр болохоос өмнө хэвлэгдсэн бөгөөд энэ нь ОХУ-ын Ерөнхийлөгч болон ОХУ-ын Засгийн газрын нэгдүгээр хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хууль нь зөвхөн холбооны хууль тогтоомж эсвэл Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсэгээр зохицуулагдах боломжтой бөгөөд нэвтрүүлэх хүртэл хүчинтэй байна.

холбогдох хууль эсвэл Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсэг.

2. Татварын байгууллагын хяналтын үйл ажиллагаанд хийсэн дүн шинжилгээ

2.1. Ширээний татварын шалгалтын үр дүнд хийсэн дүн шинжилгээ

Татварын тухай хуулийн 88 дугаар зүйлд заасны дагуу ширээний татварын хяналт гэдэг нь татвар төлөгчийн ирүүлсэн татварын тайлан, баримт бичгийн үндсэн дээр татварын албаны байршилд хийгддэг шалгалт юм. татвар төлөх, түүнчлэн татварын албанд байгаа татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны талаарх бусад баримт бичиг.эрхтэн.

Татварын ширээний хяналт нь татварын өнөөгийн хяналтын нэг хэлбэр бөгөөд татварын албанд татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн тохиолдолд шуурхай хариу арга хэмжээ авах боломжийг олгодог. Үүнийг байгууллага болон хувь хүмүүстэй холбоотой аль алинд нь хийж болно.

Татварын байцаагч нар ширээний шалгалт хийхдээ дараахь ажлуудыг шийддэг: татвар төлөгчид татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих; татварын зөрчлийг илрүүлэх, урьдчилан сэргийлэх; төлөгдөөгүй (бүрэн төлөөгүй) татвар хураах; татварын гэмт хэрэг үйлдсэн гэм буруутай этгээдэд хариуцлага хүлээлгэх; газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх татвар төлөгчдийг оновчтой сонгоход шаардлагатай мэдээллийг бэлтгэх.

Ширээний хяналт шалгалтын давтамжийг татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон татварын тайлан ирүүлэх давтамжийг үндэслэн тогтооно.

Ширээний хяналт шалгалтыг татварын албаны даргын тусгай шийдвэргүйгээр татварын албаны эрх бүхий албан тушаалтнууд албан үүргийнхээ дагуу хийдэг. Ширээний хяналт шалгалтын эхлэл нь татвар төлөгч татварын тайлангаа ирүүлсэн өдөр юм. Дүрмээр бол энэ өдрийг Татварын хуулийн тодорхой татвар төлөх журмыг зохицуулсан зүйлд заасан байдаг. Татварын хуульд заасны дагуу ширээний шалгалтын үргэлжлэх хугацаа нь үүнээс илүүгүй байна гурван сартатвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид бусад хугацааг заагаагүй бол татвар төлөгч татварын тайлан, татвар тооцох, төлөх үндэслэл болсон баримт бичгийг ирүүлсэн өдрөөс эхлэн. ОХУ-ын Холбооны татварын алба нь татварын хуультай харьцуулахад ширээний шалгалт хийх хугацааг богиносгосон - татварын тайлан ирүүлсэн өдрөөс хойш хуанлийн 75 хоног. Татварын албаны даргын ширээний хяналт шалгалтын хэлтсийн дотоод санамж бичигт үндэслэн тухайн татвар төлөгчийн мэдүүлэгт ширээний шалгалт хийх хугацааг гурван сар хүртэл нэмэгдүүлэх боломжтой.

Ширээний шалгалтын нэг онцлог шинж чанар нь татварын байцаагчид маш олон тооны үйл ажиллагаа явуулах ёстой байдаг. Татвар төлөгч бүр мэргэжлийн хяналтын газарт хэд хэдэн мэдүүлэг өгдөг (заримдаа 10-аас дээш), маягт. санхүүгийн тайланболон мэдүүлэгт хавсаргасан баримт бичиг ( тайлбар тэмдэглэл, гэрээ, тооцоо, гэрчилгээ), баталгаажуулах ёстой. Төрөл бүрийн татварын тайлангийн маягт стандартчлагдаагүй, боловсруулахад тохиромжгүй, санхүүгийн тайлангийн хэлбэрүүдтэй уялдаа холбоогүй, мэдүүлгийн хамт өгсөн зарим тооцоог чөлөөт хэлбэрээр эмхэтгэсэн зэрэг нь ажил хүндрэлтэй байна. Тайланг улиралд нэг удаа, зарим маягтыг сард нэг удаа хянадаг. Үүний зэрэгцээ "төлбөр төлөгчийн дагуу" (тайлан ирүүлсэн өдрөөс хойш 5-10 хоног) хувийн дансны картанд татварын дүнг тооцох, ширээний шалгалт хийх хатуу хугацааг тогтоосон.

Ширээний шалгалтын бас нэг онцлог нь татвар төлөгчдийн мэдүүлэг бөглөхдөө гаргадаг алдаанууд өргөн тархсан байдаг. Энэ нь ширээний шалгалтын үр дүнд үндэслэн ихээхэн хэмжээний нэмэлт үнэлгээ хийх, татвар төлөгчдөд хариуцлага тооцоход хүргэдэг.

Ширээний шалгалтын гол зүйл бол татварын тайлан юм. Урлагийн дагуу. Татварын хуулийн 80-р зүйлд татварын тайлан гэдэг нь татвар төлөгчийн хүлээн авсан орлого, гарсан зардал, орлогын эх үүсвэрийн тухай бичгээр гаргасан мэдэгдэл юм. татварын хөнгөлөлтаа, татварын тооцоолсон хэмжээ ба (эсвэл) татварыг тооцох, төлөхтэй холбоотой бусад мэдээлэл.

Татварын тайланг тогтоосон маягтын дагуу татвар төлөгчийг бүртгүүлсэн газрын татварын албанд ирүүлнэ. Татварын мэдүүлгийн маягтыг татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор батлаагүй бол ОХУ-ын Холбооны татварын алба боловсруулж, баталдаг. Татварын мэдүүлгийг бөглөх зааврыг ОХУ-ын Сангийн яамтай тохиролцсоны дагуу ОХУ-ын Холбооны татварын алба гаргадаг. Татварын тайлангийн маягтыг татварын алба үнэ төлбөргүй өгдөг.

Зарим тохиолдолд ОХУ-ын Холбооны татварын албаны хяналт шалгалт нь татвар төлөгчдөд татварын тайлан, санхүүгийн тайлан гаргахтай зэрэгцэн санал болгодог. цаасан зөөвөрлөгчижил баримт бичиг бүхий уян дискийг цахим хэлбэрээр ирүүлэх. Энэ нь AIS-д мэдээлэл оруулах мэргэжлийн хяналтын ажлыг хөнгөвчилдөг. Дискэт нь цаасан дээрх баримт бичгийн нэмэлт зүйл тул татвар төлөгчийн дискет дээр ирүүлсэн татварын тайланг цаасан дээр ирүүлэхгүйгээр хүлээн авсан гэж үзэх боломжгүй. Татварын тайлан, санхүүгийн тайлангаа уян дискээр өгөх нь татвар төлөгчийн үүрэг биш эрх хэвээрээ байна.

Татвар төлөгч нь татварын тайлан, санхүүгийн тайлангаа хууль ёсны эсвэл итгэмжлэгдсэн төлөөлөгчөөрөө дамжуулан ОХУ-ын Холбооны татварын албаны хяналтад гаргаж болно. Татвар төлөгчийн хууль ёсны төлөөлөгч гэдэг нь хууль буюу үүсгэн байгуулах баримт бичгийн үндсэн дээр татвар төлөгчийг төлөөлөх эрх бүхий хувь хүн юм. Татвар төлөгчийн итгэмжлэгдсэн төлөөлөгч нь ОХУ-ын иргэний хууль тогтоомжоор тогтоосон журмын дагуу олгосон итгэмжлэлийн үндсэн дээр бүрэн эрхээ хэрэгжүүлдэг. Татвар төлөгчийн төлөөлөгчийн талаарх мэдээлэл заавал байх ёстой-д тусгагдсан байдаг гарчиг хуудастатварын тайлан, санхүүгийн тайлан.

Татварын тайланг ирүүлсэн өдөр нь татварын албанд цаасан дээр бодитоор ирүүлсэн өдөр эсвэл хавсралтын жагсаалт бүхий бүртгэлтэй захидал илгээсэн өдөр гэж тооцогддог.

Хүснэгт 1

ОХУ-ын Бүгд Найрамдах Татарстан улсын Холбооны татварын албаны сүүлийн 3 жилийн хугацаанд Татарстан улсын нутаг дэвсгэрт хийсэн ширээний аудитын динамик, нэгж.

Хүснэгт 1-ээс харахад зөрчил илрүүлсэн ширээний аудит 2008 оны эхэнд 13%, 2009 оны эхээр 7%, 2010 оны эхэнд зөрчил илрүүлсэн нь 6% эзэлж байна. Статистик мэдээллээс харахад ширээний хяналт шалгалтын тоо жил бүр нэмэгдэж байгаа нь эдгээр шалгалтын явцад илэрсэн зөрчлийн тоо нэмэгдэх хандлагатай байна. Харин хийсэн хяналт шалгалтын хувийг авч үзвэл зөрчил илэрсэн шалгалтын тоо буурч байна гэж дүгнэж болно. График дээрх энэ динамикийг харцгаая.

хүснэгт 2

2008-2010 онд Бүгд Найрамдах Татарстан дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны ширээний аудитын динамик.

Шинжилгээнээс харахад хяналт шалгалтын хугацаанд ширээний хяналт шалгалтын тоо нэмэгдэж, зөрчил илэрсэн хяналт шалгалтын тоо нэмэгдэж байна. Хяналт шалгалтын динамикийн графикаас харахад нийт ширээний хяналт шалгалттай харьцуулахад зөрчил илрүүлсэн хяналт буурсан байна.

Татварын байцаагчийн үйл ажиллагаа, хийсэн шалгалт жил бүр сайжирч, татвар төлөгчдийн зөрчил буурч байгаа нь цаашид тэдний дунд зөрчил гаргагчдын тоо цаашид буурах хандлагатай байна гэж дүгнэж болно. .

2.2. Газар дээрх татварын хяналт шалгалтын үр дүнтэй байдлын дүн шинжилгээ

Татварын газар дээр нь хийх шалгалт нь татвар, хураамжийг зөв төлсөн эсэх, түүнчлэн татвар төлөгчөөс татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор өөрт нь хүлээсэн үүргээ биелүүлж байгаа эсэхийг шалгах боломжийг олгодог татварын хяналтын нэг хэлбэр юм. Татварын газар дээрх шалгалтыг зөвхөн татварын албаны даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр татвар төлөгчийн байршилд хийдэг. Тиймээс газар дээр нь татварын шалгалт хийхдээ татварын ажилтнууд танд танилцуулах ёстой хамгийн эхний зүйл бол ОХУ-ын Татварын яамны АП-3-16/318 тоот тушаалын дагуу гаргасан холбогдох шийдвэр юм. Газар дээрх шалгалт нь газар дээр нь шалгалт хийх жилийн өмнөх татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны хуанлийн гурван жилийн хугацаанд л хамрагдах боломжтой.

Газар дээрх шалгалт нь 2 сараас илүүгүй, онцгой тохиолдолд татварын дээд байгууллага газар дээр нь хийх шалгалтын хугацааг 3 сар хүртэл нэмэгдүүлж болно. Салбар, төлөөлөгчийн газартай байгууллагуудад газар дээр нь шалгалт хийхдээ хяналт шалгалтын хугацааг нэг сараар нэмэгдүүлж салбар, төлөөлөгчийн газар тус бүрд газар дээр нь очиж үзлэг хийнэ. Газар дээр нь хяналт шалгалт хийх хугацаа нь баримт бичгийг авах хүсэлтийг хүргүүлсэн үеэс эхлэн байцаагч гаргаж өгөх хүртэлх хугацааг эс тооцвол байцаагчийг шалгаж байгаа татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт бодитоор байгаа хугацааг багтаана. байцаагч.

Татварын алба нь хуанлийн нэг жилийн дотор нэг татварт хоёр буюу түүнээс дээш удаа татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй. Татвар төлөгчийг өөрчлөн байгуулах, татан буулгахтай холбогдуулан, түүнчлэн хяналт шалгалт хийсэн татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор дээд шатны татварын албанаас хийсэн газар дээр нь хийх шалгалтыг хугацаанаас үл хамааран хийж болно. өмнөх газар дээр нь хийсэн үзлэг.

Маш олон удаа асуулт гарч ирдэг: татварын албаныхан газар дээр нь шалгалт хийхдээ эх баримт бичгийг хураан авч чадах уу? By ерөнхий дүрэмбайцаагчид баримт бичгийн хуулбарыг шаардах эрхтэй. Баримт бичгийг ирүүлэх хүсэлт нь баталгаажуулахад шаардагдах баримт бичгийн нэр, төрлийг агуулсан байх ёстой. Газар дээр нь шалгалт хийж буй татварын албаны албан тушаалтан гарын үсэг зурж, энэхүү хүсэлтийг хүргүүлсэн огноог харуулсан баримтын хамт татвар төлөгчид хүлээлгэн өгнө (ийм хүсэлтийг хүлээн авсны дараа татвар төлөгч нь татвар төлөгчөөс татвар төлөгчөөс татвар төлөгчөөс татвар төлөгчид татвар төлөгчдөд хүлээлгэн өгнө. хүсэлтийг түүний хуулбар болон татварын албаны хуулбарын аль алинд нь хүлээн авах). Баримт бичгийг хүсэлтийг хүлээн авснаас хойш тав хоногийн дотор өгөх ёстой. Татвар төлөгч баримт бичгийг хүлээлгэн өгөхөөс татгалзсан тохиолдолд татварын алба баримт бичгийг хураан авч, татвар төлөгчийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 126 дугаар зүйлд заасны дагуу торгууль ногдуулж болно.

Баримт бичгийн эх хувийг хураах нь зөвхөн газар дээр нь шалгалт явуулж буй татварын албаны албан тушаалтны үндэслэл бүхий тогтоолын үндсэн дээр хийгдэх бөгөөд ийм тогтоолыг татварын албаны дарга (орлогч) батлах ёстой. Хураагдсан бичиг баримтыг хураан авсан акт буюу түүнд хавсаргасан бараа материалын жагсаалтад тухайн зүйлийн нэр, тоо хэмжээ, бие даасан шинж чанарыг нарийн тусгасан байх ёстой. Баримт бичгийг хураах актын хуулбарыг татвар төлөгчид өгнө.

Газар дээрх татварын шалгалтын төгсгөлд байцаагч хийсэн шалгалтын гэрчилгээг (татвар төлөгчид татварын албаны дотоод баримт бичгийг өгдөггүй) бүрдүүлдэг бөгөөд үүнд газар дээрх шалгалтын сэдэв, цаг хугацааг тэмдэглэнэ. түүний үйл ажиллагааны талаар.

Татварын газар дээр нь хийсэн шалгалтын актыг татварын хяналт шалгалт хийсэн татварын албаны албан тушаалтан, шалгагдаж буй байгууллагын дарга, эсхүл албан тушаалтан гарын үсэг зурж баталгаажуулснаас хойш 2 сарын дотор үйлдэнэ. хувиараа бизнес эрхлэгч, эсвэл тэдгээрийн төлөөлөгчид. Үүний дараа газар дээр нь хийсэн шалгалтын тайланг татвар төлөгч эсвэл түүний төлөөлөгчд хүлээлгэн өгнө. Татвар төлөгч актад гарын үсэг зурахаас зайлсхийж, хүлээн авахаас зайлсхийвэл актад холбогдох бичилт хийж, газар дээр нь хийсэн шалгалтын тайланг баталгаат шуудангаар илгээнэ. Энэ тохиолдолд газар дээр нь хийсэн шалгалтын тайланг хүлээн авсан огноог илгээсэн өдрөөс эхлэн зургаа дахь өдөр гэж үзнэ. Шуудангийн захидал цаг тухайд нь ирдэггүй тул газар дээр нь хийсэн шалгалтын тайланг өөрийн биеэр хүлээн авах нь зүйтэй. Энэ тохиолдолд та газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын тайланг бэлтгэж, эсэргүүцэл (тайлбар) гаргах хангалттай хугацаатай болно.

Татвар төлөгч нь газар дээр нь хийсэн шалгалтын тайланг хүлээн авснаас хойш 2 долоо хоногийн дотор тухайн актыг бүхэлд нь буюу түүний бие даасан заалтуудын талаар холбогдох татварын албанд эсэргүүцэл (тайлбар) гаргах эрхтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 6.1-д заасны дагуу долоо хоног нь дараалсан ажлын 5 хоногоос бүрдэх хугацаа гэдгийг онцлон тэмдэглэх нь зүйтэй. Тиймээс, хэрэв та татварын хяналт шалгалтын тайланг, жишээлбэл, Мягмар гарагт хүлээн авбал хоёр долоо хоногийн хугацаа дараагийн даваа гарагаас эхлэн тоологдож эхэлнэ.

Татвар төлөгчийн санал, тайлбарыг харгалзан татварын албаны дарга (орлогч) нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын актад эсэргүүцэл (тайлбар) гаргах хугацаа дууссанаас хойш 14 хоногийн дотор шийдвэр гаргана. газар дээр нь хийсэн шалгалтын материал дээр. Эсэргүүцэл (тайлбар) гаргахыг зүгээр нэг албан ёсны зүйл гэж үзэж болохгүй, нэгдүгээрт, таны эсэргүүцэл газар дээр нь хийсэн шалгалтын материалыг авч үзсэний үр дүнд үндэслэн гарах шийдвэрт нөлөөлж болзошгүй, хоёрдугаарт, та Газар дээр нь үзлэг хийх материалыг авч үзэх газар, цаг тухай мэдэгдэх бөгөөд та шийдвэрийг хүлээн авсан өдөр хүлээн авах боломжтой болно. Татвар төлөгч ирээгүй нь газар дээрх шалгалтын материалыг авч үзэхэд саад болохгүй.

Газар дээрх шалгалтын материалыг хянан үзсэний үр дүнд татварын албаны дарга (орлогч) дараахь шийдвэрүүдийн аль нэгийг гаргаж болно: а) татвар төлөгчийг татан оролцуулах. татварын өр төлбөр; б) татвар төлөгчид хариуцлага тооцохоос татгалзсан; в) татварын хяналтын нэмэлт арга хэмжээ явуулах тухай.

2010 оны 4 дүгээр сарын 1-ний өдрийн байдлаар Бүгд Найрамдах Тажикистан улсын татварын алба хуулийн этгээд, хувь хүмүүсийн татвар төлөгчдөд 346 удаа татварын хяналт шалгалт хийж, үүний дотор хуулийн этгээдэд 236, хувь хүмүүст газар дээр нь 110 удаа татварын хяналт шалгалт хийсэн байна.

2010 оны 1-р улиралд газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын тоо 2009 оны мөн үеийн түвшинд хэвээр байгаа бөгөөд үүнд хуулийн этгээдийнх 4.4%-иар өссөн, иргэдийнх 6.8%-иар буурсан байна.

2010 оны 1-р улирлын байдлаар хуулийн этгээд, иргэдэд газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын үр дүн 100 хувьтай байна.

2010 оны 1-р улирлын татварын газар дээр нь хийсэн шалгалтын үр дүнд үндэслэн татвар, торгууль, татварын хориг арга хэмжээг төсөвт төлөхөд 953.5 сая рубль, түүний дотор хуулийн этгээдэд хийсэн шалгалтад 850.9 сая рубль хуримтлагдсан. (Нэмэлт төлбөрийн нийт дүнгийн 89%), хувь хүмүүс - 102.6 сая рубль.

Хуулийн этгээдийн татварын газар дээр нь хийсэн шалгалтын нэмэлт төлбөр 2009 оны 1-р улирлын түвшинд хүрсэн нь 1.6 дахин (321.1 сая рубль), хувь хүмүүсийн хувьд 11% (10.2 сая рубль) -ээр нэмэгдсэн байна.

Татарстан улсын хэмжээнд 1 удаа татварын хяналт шалгалтын нэмэлт төлбөрийн үзүүлэлт дунджаар 2,755.8 мянган рубль болсон нь 2009 оны 1-р улирлын түвшнээс 1.8 дахин их байна.

Газар дээр нь хийсэн нэг татварын шалгалтын нэмэлт төлбөр нь:

Байгууллага - 3,606 мянган рубль, 2009 оны мөн үетэй харьцуулахад 1.5 дахин өссөн;

Хувь хүмүүс - 933 мянган рубль, 2009 оны мөн үетэй харьцуулахад 19.3% -иар өссөн байна.

2010 оны 1-р улирлын байдлаар байгууллага, хувь хүмүүсийн ширээний татварын хяналт шалгалтын нэмэлт аккруэл (үүнд) хуримтлагдсан. татварын хориг арга хэмжээболон торгууль) 309.2 сая рубль байгаа нь 2009 оны 1-р улирлын нэмэлт хуримтлалын түвшнээс 2.5 дахин бага байна.

2007-2009 оны ОХУ-ын татварын албаны хяналтын ажлын үзүүлэлтүүдийн динамикийг 3-р хүснэгтэд үзүүлэв.

Татварын хяналтын үр нөлөө нь дараахь байдлаар тодорхойлогддог.

Дайчилгааны түвшин төсвийн системтатварын орлого болон бусад заавал төлөх төлбөр;

Татвар төлөгч болон татварын объектын нягтлан бодох бүртгэлийн бүрэн байдал;

Татварын хяналт шалгалтын чанар, шүүх хуралдааны тоо буурах, татварын хяналтын субъектуудын үйл ажиллагааны талаархи татвар төлөгчдийн гомдол;

2009 онд татварын хууль тогтоомж зөрчсөн хуулийн этгээдийн тоо 2003 онтой харьцуулахад 38.1%-иар буурсан үзүүлэлтийг Хүснэгт 3-аас харж болно.

Хүснэгт 3

ОХУ-ын татварын албаны хяналтын ажлын үзүүлэлтүүдийн динамик

Үүний зэрэгцээ, дүн шинжилгээ хийсэн хугацаанд татвар төлөгчдөд хийсэн шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмэлт хуримтлагдсан төлбөрийн дүнгийн харьцаа нэмэгдэх хандлагатай байна. нийт дүнхуулийн этгээд болон хувь хүмүүсийн аль алиных нь төлбөр.

Хүснэгт 4

2008-2010 оны эхэн үеийн Бүгд Найрамдах Татарстан Улсын нутаг дэвсгэрт ОХУ-ын Холбооны татварын албаны газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын динамик.

2008-2010 оны эхэнд Бүгд Найрамдах Тажикстан Улсын нутаг дэвсгэрт газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын динамикийг 4-р хүснэгтэд үзүүлэв. Газар дээр нь шалгалт хийж зөрчил илрүүлсэн хувь нийт тооГазар дээр нь хийсэн шалгалт 2008 оны эхэнд 69%, 2009 оны эхээр 68%, 2010 оны эхэнд 63% байна. Гэсэн хэдий ч жил бүр ерөнхий хяналт шалгалтыг нэмэгдүүлэх нь зөрчил илрүүлсэн хяналт шалгалтыг бараг пропорциональ хэмжээгээр нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг тул хянан үзэж буй хугацаанд дорвитой өөрчлөлт ороогүй байгааг анхаарах нь зүйтэй.

Татварын хууль тогтоомжийн зөрчлийн динамик, түүнчлэн татварын ажилчдын дарамтыг 5-р хүснэгтэд үзүүлэв.

Шинжилгээнээс харахад 1998-2000 онд нэг ажилтанд ногдох татвар төлөгч хуулийн этгээдийн тоогоор илэрхийлэгдэх ачаалал буурсантай холбоотойгоор 15-аас 19 болж өссөн байна. нийт тоотатварын ажилтнууд. Үүний зэрэгцээ, энэ хугацаанд татварын хууль тогтоомж зөрчсөн хуулийн этгээдийн тоо, нэг татварын ажилтан, энэ нь татварын хяналт буурахгүй байгаа төдийгүй татвар төлөгчдийн татварын эрх зүйн хэм хэмжээнд сэтгэл хангалуун бус хандсаныг харуулж байна.

Хүснэгт 5

Татварын хууль тогтоомжийн зөрчлийн динамик, татварын ажилчдын ачаалал

Аудитаар үнэлэгдсэн нэмэлт дүнгийн хэмжээ (хуулийн болон хувь хүмүүсийн хувьд) нэмэгдэхийн хэрээр татварын зөрчилд захиргааны хариуцлага хүлээлгэсэн хүмүүсийн харьцангуй тоо нэмэгджээ.

3. ОХУ-д татварын хяналтын тогтолцоог боловсронгуй болгох

Татварын хяналт шалгалтын журмыг боловсронгуй болгох Сүүлийн үедтөрийн болон бизнесийн бүх салбаруудын анхаарлын төвд байдаг. Тиймээс ОХУ-ын Сангийн яамнаас боловсруулсан хуулийн төслийн дагуу татварын алба, татвар төлөгчдийн үйл ажиллагааг зохицуулах хэм хэмжээ, дүрмийг боловсронгуй болгоход чиглэсэн арга хэмжээг хэрэгжүүлэхийг санал болгож байна.

Нэгдүгээрт, ширээний татварын хяналт шалгалтыг оновчтой болгохоор төлөвлөж байна. Тодруулбал, тэдгээрийн зорилго, зорилтыг тодорхой зааж өгөх, тайлангийн тайлангийн үзүүлэлтүүд болон өмнөх тайлантуудын тайлангийн үзүүлэлтүүдийн хооронд ихээхэн зөрүүтэй байгаа тохиолдолд татвар төлөгчид мэдэгдэл илгээх үүргийг татварын байгууллага тогтоох, аль тохиолдолд тодорхойлох шаардлагатай байна. тэднээс хүсэлт гаргаж болно нэмэлт баримт бичиг, мөн ийм баримт бичгийн хаалттай жагсаалтыг бий болгох. Эцэст нь татварын зөрчил илэрсэн тохиолдолд шалгалтын үр дүнг актаар баталгаажуулах шаардлагыг хууль тогтоомжийн түвшинд тогтоох шаардлагатай байна. Хоёрдугаарт, татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийх журмыг боловсронгуй болгохоор төлөвлөж байна. Ийм хяналт шалгалт хийх эцсийн хугацааг тогтоож, давтан шалгалт хийх үндэслэлийг хязгаарлаж, шалгалтын үр дүнтэй санал нийлэхгүй байгаа тохиолдолд татварын алба болон татвар төлөгч хоорондын харилцан үйлчлэлийн журмыг тодорхой болгохыг санал болгож байна.

Татварын байцаагчийн хяналтын ажлын үр ашгийг нэмэгдүүлэх хамгийн чухал хүчин зүйл бол одоо байгаа хяналтын аудитын журмыг боловсронгуй болгох явдал юм. Аливаа татварын үр дүнтэй хяналтын тогтолцооны зайлшгүй шинж чанарууд нь:

· Бэлэн байдал үр дүнтэй систембаримтат аудит хийх татвар төлөгчдийг сонгон шалгаруулж, хязгаарлагдмал боловсон хүчнийг ашиглах хамгийн оновчтой чиглэлийг сонгох боломжийг олгодог. материаллаг нөөцТатварын байцаагч нь татварын зөрчлийг илрүүлэх өндөр магадлалтай татвар төлөгчдийг сонгон шалгаруулж, хамгийн бага хүчин чармайлт, мөнгөөр ​​татварын хяналт шалгалтын үр дүнг дээд зэргээр хангах;

· Татварын хэлтсээс боловсруулсан хяналтын шалгалтыг зохион байгуулах нэгдсэн стандарт журам, татварын албанд татварын хяналтын чиглэлээр өргөн эрх олгосон хууль тогтоомжийн хатуу тогтолцоонд үндэслэн татварын хяналт шалгалтын үр дүнтэй хэлбэр, техник, аргыг хэрэглэх. шударга бус татвар төлөгчдөд нөлөөлөх;

· Татварын байцаагчийн ажлыг үнэлэх системийг ашиглах нь хяналтын ажлыг төлөвлөхдөө тэдгээрийн үйл ажиллагааны үр дүнг бодитойгоор тооцож, ачааллыг үр дүнтэй хуваарилах боломжийг олгодог.

Хяналтын шалгалтад татвар төлөгчдийг оновчтой сонгох асуудал нь татварын хууль тогтоомжийг их хэмжээгээр зөрчсөн тохиолдолд онцгой ач холбогдолтой болж байна. орчин үеийн Орос. Дээр дурдсан сонгон шалгаруулалтын систем нь баримтат шалгалтад татвар төлөгчдийг сонгохдоо санамсаргүй болон тусгай сонгон шалгаруулах гэсэн хоёр аргыг ашигладаг бөгөөд энэ нь татвар төлөгчдийг баримтат шалгалтад бүрэн хамруулах боломжийг олгодог бөгөөд гэнэтийн байдлаар татварын зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх боломжийг олгодог тул хамгийн үр дүнтэй байдаг. хяналтын аудитын урьдчилан тооцоолоогүй шинж чанар, түүнчлэн татварын зөрчил илрэх магадлал хамгийн өндөр байгаа татвар төлөгчдийг зорилтот түүвэрлэлт хийх.

Татварын хяналтын үндсэн үүрэг бол татварын хяналтын хэлбэр, аргыг байнга сайжруулах явдал юм. Татварын цагдаатай хамтран хийж байгаа татварын хяналт шалгалтын тоог үргэлжлүүлэн нэмэгдүүлэх нь хамгийн ирээдүйтэй хувилбар бололтой. Дээр дурдсанчлан тэдгээрийн үр нөлөө маш өндөр тул хамтарсан үйл ажиллагааг цаашид үргэлжлүүлэх нь ийм хяналт шалгалтын орлогыг нэмэгдүүлэхэд хүргэж болзошгүй юм.

Мөн татвараа нуун дарагдуулсан өдрөөс хойш нэг жилийн дотор их хэмжээний татвар нуун дарагдуулсан аж ахуйн нэгжүүдэд дахин шалгалт хийх нь татварын хяналтын үр дүнтэй хэлбэр юм. Ийм давтан шалгалт нь өмнөх шалгалтын тайлангийн дагуу аж ахуйн нэгжүүдийн хэрэгжилт, түүнчлэн одоогийн нягтлан бодох бүртгэлийн найдвартай байдалд хяналт тавих боломжийг олгодог.

Татварын баазыг тооцоолох шууд бус аргыг ашиглах нь ялангуяа хамааралтай бөгөөд үүнийг ашиглах нь авчрах боломжтой юм их ашигих хэмжээний татвараас зайлсхийх, Оросын татвар төлөгчдийн ашигладаг татварын объектыг нуун дарагдуулах хэлбэрийг хүндрүүлсэн нөхцөлд. ОХУ-ын татварын албаны хяналтын ажлын практикт дүн шинжилгээ хийхээс харахад татвар төлөгчид мунхаглалаас болж татвараас зайлсхийсэн баримтууд одоо дэлхий даяар өргөн тархсан байна. нягтлан бодох бүртгэл, зөрчиж явуулж байна тогтоосон дэг журам, энэ нь татварын баазын хэмжээг тодорхойлох боломжгүй болгодог. Энэ ангиллын төлбөр төлөгчидтэй ажиллахад хүндрэлтэй байгаа нь ийм үзэгдэлтэй тэмцэх үр дүнтэй механизм дутмаг байгаатай холбоотой юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг бодитоор сэргээхэд хангалттай цаг хугацаа, хүний ​​нөөц байхгүй бол татварын байцаагч нар хуульд заасан мэдээллийг авахаас өөр аргагүй болдог. татварын тооцообусад байгаа мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийх нь эдгээр баримт бичгүүдийг гажуудуулсан гэж дүгнэх үндэслэл болсон ч гэсэн нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгээс үүдэлтэй. Одоогийн хууль тогтоомж нь татварын албанд санхүүгийн тайлан, татварын тайланд тусгагдсанаас бусад татвар төлөгчдийн талаарх бусад мэдээллийг ашиглах үндсэн дээр татварын баазыг тооцоолох эрхийг бараг олгодоггүй. ОХУ-ын Татварын хууль нь татварын албанд нягтлан бодох бүртгэлийн тохиолдолд ижил төстэй төлөгчийн мэдээлэлд үндэслэн төсөвт төлөх татварын хэмжээг тодорхойлох эрхийг өгдөг. Гэхдээ татвар төлөгч нь татварын албанд зориудаар гуйвуулсан баримт бичиг, мэдээллийг өгсөн тохиолдолд татварын өр төлбөрийг тооцох шууд бус аргыг ашиглах эрх хамаарахгүй.

Шууд бус аргыг ашиглах нь дэлхийн практикт ерөнхийдөө хүлээн зөвшөөрөгдсөн байдаг. Жишээлбэл, ХБНГУ-д хууль тогтоомж нь эдгээр аргыг ашиглахыг шууд зөвшөөрдөг бөгөөд энэ улсын шүүхийн практик нь шууд бус тооцооллын аргыг ашиглахад үндэслэсэн татварын баазын хэмжээг нотлох баримтыг шүүх болзолгүйгээр хүлээн зөвшөөрч байгааг харуулж байна.

Тэдгээрийн хамгийн түгээмэл нь дараахь зүйлүүд юм.

Эд хөрөнгийн ерөнхий харьцуулах арга. Энэ аргыг ашиглан татвар ногдох орлогыг тооцох аргачлалыг хоёр хэсэгт хуваана.

1) эд хөрөнгийн байдлын өөрчлөлтийг бүртгэх тайлангийн хугацаа;

2) тайлант хугацаанд үйлдвэрлэсэн болон хувийн хэрэглээний нягтлан бодох бүртгэл.

Нэг талаас өмчийн өсөлт, нөгөө талаас үйлдвэрлэл, хувийн хэрэглээний хэмжээг тайлант хугацааны орлоготой харьцуулж үздэг. Гарал үүсэл нь тодорхойгүй эд хөрөнгийн өсөлтийг үндэслэн тайлант хугацааны орлого зарлаагүй байна гэж дүгнэж байна.

Шинжилгээнд суурилсан арга бараа материал. Энэ аргыг ашигласнаар тайлагнасан борлуулалтын бүтээгдэхүүний найдвартай байдлыг үйлдвэрлэлийн зардалтай үнэлэх боломжтой.

Татварын хяналтын хэлбэр, аргыг боловсронгуй болгох гол ажил бол түүний үр ашгийг дээшлүүлэх явдал юм. Гэхдээ хүний ​​нөөцийг сайжруулахгүйгээр үүнд хүрэх боломжгүй.

Энд хяналтын шалгалт хийж байгаа татварын байцаагч нарын ажлын онооны системийг нэвтрүүлэх нь зүйтэй болов уу. Ийм үнэлгээний мөн чанар нь шалгагдаж буй аж ахуйн нэгж бүрийн ангилалаас хамааран том, дунд, жижиг, жижиг, түүнчлэн үйлдвэрлэлийн ангилалд үндэслэн татварын байцаагчид тодорхой тооны оноо өгдөг. Түүнчлэн, тайлант хугацаанд татварын байцаагч бүр тодорхой тооны оноо авах ёстой. Авсан онооны тоо нь түүний мэргэжлийн зохистой байдлын талаархи дүгнэлтийн үндэс суурь болж чадна. Нэмж дурдахад онооны стандарт нь бие даасан байцаагч нарын ажлын ачааллыг хамгийн оновчтой хуваарилах үүднээс ирэх тайлант хугацааны хяналт шалгалтын төлөвлөгөөг боловсруулах үндэс суурь болж чадна.

Гэхдээ эцэст нь татварын байцаагч татварын чиглэлээр мэдлэгээ байнга дээшлүүлэхгүй бол маягтыг сайжруулах нь эерэг үр дүн өгөхгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Дүгнэлт, санал

Татварын хяналтын хэлбэр, аргууд нь салшгүй нэгдмэл байдлаар оршдог. Татварын хяналтын үр дүн нь татварын хяналтын хэлбэр, аргуудыг зөв хослуулахаас хамаарна.

Ажлын үр ашгийг нэмэгдүүлэх хамгийн чухал хүчин зүйл бол хэрэглээний системийг сайжруулах явдал юм татварын хөнгөлөлтнэмэгдсэн өртгийн албан татварыг нөхөн төлөх үед.

Мөн татварын үр дүнтэй хяналтын тогтолцоог сайжруулахын тулд санхүүгийн болон эдийн засгийн үйл ажиллагаататвар төлөгч дотоод, гадаад эх сурвалжийн мэдээлэлд тулгуурлан улсын нэгдсэн мэдээллийн сан бүрдүүлэх шаардлагатай.

Мөн татвар төлөгчдийн талаарх төрийн мэдээллийн нэгдсэн санг бүрдүүлэх, бүрдүүлэх, ажиллуулах шаардлагатай бөгөөд энэ нь дараахь нөхцлийг заавал хангасан байх ёстой.

Татварын албанаас хүлээн авсан бүх мэдээллийг цуглуулах, боловсруулах, шинэчлэх ажлыг тасралтгүй хийх ёстой;

Ижил төрлийн татвар төлөгчдөд аудитын өмнөх харьцуулсан дүн шинжилгээ хийхийн тулд мэдээллийг тухайн параметрийн дагуу тодорхой ангиллын татвар төлөгчдийн түүврийг оновчтой гаргах дарааллаар системчилсэн байх;

Татварын шалгалтыг газар дээр нь үр дүнтэй явуулахын тулд татвар төлөгчийг сонгохдоо мэдээлэл найдвартай, аль болох бүрэн дүүрэн байх ёстой.

Татвар төлөгчийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд гүн гүнзгий дүн шинжилгээ хийхийн тулд дотоод, гадаад эх сурвалжийн мэдээлэлд үндэслэн улсын нэгдсэн мэдээллийн сан бүрдүүлэх шаардлагатай.

Энэ нь одоо байгаа татварын алба гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй програм хангамжийн бүтээгдэхүүнИрүүлсэн татварын тайланг (тооцоо) зөвхөн арифметик аргаар шалгахыг зөвшөөрөх, учир нь тэдгээр нь ширээний нарийн шинжилгээний элементүүдийг агуулаагүй болно. Юуны өмнө автоматжуулсан ширээний шалгалт дээр суурилсан хяналтын харилцааны тогтолцоог хөгжүүлэх шаардлагатай.

Татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн тайлагналын үзүүлэлтүүдийн харилцан хамаарал, харилцан хамаарал;

Татварын бааз суурийг тооцоолоход шаардлагатай татварын болон нягтлан бодох бүртгэлийн тайлангийн тооцоолсон үзүүлэлтүүдийн бие даасан тайлангийн логик холболт;

Тайлангийн үзүүлэлтүүдийг өмнөх татварын (тайлангийн) үеийн ижил төстэй үзүүлэлтүүдтэй харьцуулах байдал;

Татвар төлөгчийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны талаарх татварын албанд байгаа, гадаад, дотоод эх үүсвэрээс олж авсан мэдээлэлтэй нийцэж байгаа эсэхээс нь авч үзвэл санхүүгийн тайлан, татварын тайлангийн үнэлгээ.

Хяналтын харьцааны систем нь газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийхээр сонгогдсон татвар төлөгчдийн талаарх мэдээлэлд аудитын урьдчилсан дүн шинжилгээ хийх боломжийг олгоно.

Ийм мэдээллийн санг удирдлагын сервер дээр байрлуулах нь зүйтэй бөгөөд нутаг дэвсгэрийн татварын байцаагчдын мэдээллийн санд зөвхөн удирдлагын сервер нь тодорхой татвар төлөгчийн гадаад эх сурвалжаас мэдээлэл байгаа гэсэн мэдээллийг хадгалдаг. Ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалт эсвэл татварын хяналтын бусад үйл ажиллагаа явуулахдаа байгаа бүх мэдээллийг нутаг дэвсгэрийн татварын албанд автоматаар илгээх шаардлагатай болно. Татварын хяналтын арга хэмжээний үр ашгийг болзолгүй нэмэгдүүлэхийн зэрэгцээ төрийн нэгдсэн мэдээллийн нэгдсэн санг бий болгох нь хууль сахиулах татвар төлөгчийг төлөвшүүлэхэд хувь нэмэр оруулах тул татвараас зайлсхийсэн гэмт хэрэг илрэх магадлал өндөр байх болно. татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчихийг зөвшөөрөхгүй байх.

Бидний хийсэн дүн шинжилгээнд үндэслэн 2008 оны эхнээс 2010 оны эхэн үе хүртэлх хугацаанд ОХУ-ын Бүгд Найрамдах Татарстан дахь Холбооны татварын алба ширээний хяналт шалгалтаар 3,221,616 шалгалт явуулснаас 216,218 зөрчлийг илрүүлсэн. газар дээр нь хийсэн хяналт шалгалтаар 19545 зөрчил илэрсэнээс 12812 зөрчил илэрсэн байна.Мөн ширээний хяналт шалгалтын үр дүн газар дээрх шалгалтаас өндөр байгаа нь динамикаас харагдаж байгаа нь татварын хяналтын арга хэмжээний үр нөлөө нэмэгдэж байгааг харуулж байна. тодорхой төрөлшалгалтууд.

Ашигласан уран зохиолын жагсаалт

Дүрэм журам

1. ОХУ-ын Үндсэн хууль: 1993 оны 12-р сарын 12-нд бүх нийтийн санал хураалтаар батлагдсан - М.: Юрист, 1997. -31 х.

2. Иргэний хуульОХУ-ын 1994 оны 11-р сарын 30-ны 1-р хэсэг No 52-ФЗ // SZ RF. - 1994. - No 32. - Урлаг. 3301 (2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 315-ФЗ-д нэмэлт өөрчлөлт оруулсан).

3. ОХУ-ын Иргэний хууль 1996 оны 1-р сарын 26-ны өдрийн 2-р хэсэг No14-FZ // SZ RF. - 1996. - No 5. Урлаг. 410 (2008 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн 280-ФЗ-д нэмэлт өөрчлөлт оруулсан).

4. ОХУ-ын Иргэний хууль 2006 оны 12-р сарын 18-ны өдрийн 4-р хэсэг No230-ФЗ // SZ RF. - 2006. - No52 (1-р хэсэг). Урлаг. 5496 (2008 оны 11-р сарын 8-ны өдрийн 201-ФЗ-ийн нэмэлт өөрчлөлт)

5. ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хууль 2001 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 195-ФЗ // SZ RF. - 2002. - No 1. 1-р хэсэг. Урлаг. 1 (2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 309-ФЗ-д нэмэлт өөрчлөлт оруулсан).

6. ОХУ-ын Татварын хууль 1-р хэсэг. 1998 оны 7-р сарын 31-ний өдрийн 146-ФЗ // SZ RF. - 1998. - No 31. Урлаг. 3824

7. ОХУ-ын Татварын хуулийн 2-р хэсэг. 2000 оны 8-р сарын 5-ны өдрийн 117-ФЗ// SZ RF. - 2000. - No 32. Урлаг. 3340 (2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 323-ФЗ-д нэмэлт өөрчлөлт оруулсан).

Тусгай уран зохиол

8. Белобжетский, И.А. Татварын хяналт ба эдийн засгийн механизм/ Ерөнхий хүрээнд ed. I.A. Белобжетский. М.: Санхүү, статистик, 2009.− 241 х.

9. Голищева, Л.Е., Бровко Л.И., Голищев А.В. Татварын хяналт. – Ставрополь: Ставрополь номын хэвлэлийн газар, 2006. – 156 х.

10. Грачева, В.Ю. Асуудлууд эрх зүйн зохицуулалттөрийн санхүүгийн хяналт / Ерөнхий . ed. В.Ю. Грачева - М.: Хууль зүй, 2005. – 453 х.

11. Евстигнеев Е.Н., Татвар ба татварын эрх зүйн үндэс: Сурах бичиг. -М.: Инфра, 2008. – 254 х.

12. Карханн С.Г., Баталова И.С. Татварын хяналт: асуудал, дүн шинжилгээ, шийдэл. - М.: Гардарика, 2008 он.

13. Raikova L. Шалгуур үзүүлэлт дотоод хяналтбайгууллагад (редакцийн материал) // Татвар (сонин). - 2008. - No 1. - 1-р сар

14. Карасева М.В., Санхүүгийн эрх: Сурах бичиг / Ерөнхий. ed. М.В. Карасева – М.: Юрист, 2007. – 443 х.

15. ОХУ-ын Татварын хуулийн тайлбар, 1-р хэсэг / Ed. А.В. Брызгалина. – М.: Шинжээч – Хэвлэл, 2008. – 364 х.

16. Красницкая В.А. Татварын хяналт шалгалтын зохион байгуулалт, арга зүй. – М.: Санхүү, статистик, 2007. – 356 х.

17. Кучеров И.И. Татварын хуульОрос: лекцийн курс / Ed. I.I. Кучерова. – М.: “Юринфор”, 2009. – 309 х.

18. ОХУ-ын Татварын хууль. 1-р хэсэг. 2-р хэсэг. – М.: “ЮРКНИГА”, 2009.

19. ОХУ-ын татварын хууль: Их дээд сургуулиудад зориулсан сурах бичиг / Rep. ed. Д.Ю. Ск., проф. Ю.А. Крохина. – М.: Норма, 2008. – 497 х.

20. Татварын хууль: заавархуулийн оюутнуудад зориулсан болон эдийн засгийн их дээд сургуулиуд/ С.Г. Пепеляев / ред. С.Г. Пепеляев. – М.: Хэвлэл, 2008. – 501 х.

21. Татвар, татвар. / Ред. Романовский М.В., Рубелевской О.В. Санкт-Петербург: Петр, 2006. – 439 х.

22. Татварын нягтлан бодох бүртгэл / I.V. Абрамова, Р.Ф. Князев, М.П. Кочкин, Л.И. Малявкина, Н.И. Шишкоедова. - М.: ЗАО хэвлэлийн газар Главбух, 2010 он.

23. Татвар ба татвар: Сурах бичиг. Гарын авлага / Ed. Б.Х. Алиева. - М.: Санхүү, статистик, 2010 он.

24. ОХУ-ын татварын хууль: Их дээд сургуулиудад зориулсан сурах бичиг / Ред., проф. Ю.А. Хрохина. – М.: НОРМ, 2007 он.

25. Овсянников Л.Н. Гадаад ба дотоод хяналт: харилцан үйлчлэлийн нөхцөл // Санхүү. - 2009. - No 11. – Х.17-20

26. 2005-2006 онд Оросын татварын тогтолцоонд гарсан үндсэн өөрчлөлтүүд. // "Татварын мэргэжилтэн". - 2008. - No10. – Х.12-15.

27. Панкова Л.И. Холбооны төрийн сангийн байгууллагуудад дотоод хяналтыг зохион байгуулах үр ашиг // Төсвийн нягтлан бодогчийн зөвлөх. - 2009. - No6.

28. Юткина Т. Татвар ба татвар. / Сурах бичиг. 2 дахь хэвлэл, шинэчилсэн. болон нэмэлт – М.: ИНФРА, 2009. – 398 х.

1

Энэхүү нийтлэлд татварын хяналтыг хөгжүүлэх, сайжруулах тэргүүлэх чиглэлүүдийг тусгасан болно орчин үеийн нөхцөлүр ашгийг дээшлүүлэх, хамгийн их өсөлтөд хүрэхийн тулд татварын төлбөрОХУ-ын төсөвт. Тиймээс татварын хяналтын хамгийн чухал хэлбэр болох татварын хяналт шалгалтын зохион байгуулалт, эрх зүйн үндсийг боловсронгуй болгоход чиглэсэн нэгдсэн үзэл баримтлалын хандлагыг бүрдүүлэх нь чухал ач холбогдолтой болсонтой холбоотой юм. Сайжруулах чиглэлийг судалсан орчин үеийн хэлбэрүүдтатварын хяналт, түүний үр ашгийг дээшлүүлэх арга зам. Орчин үеийн нөхцөлд татварын хяналтыг сайжруулах үндсэн чиглэлүүд нь: ширээний болон хээрийн шалгалтыг оновчтой болгох, хувь хүмүүст тавих хяналтыг нэвтрүүлэх, татварын хяналтыг өөрчлөх зарчим, шалгалтын өмнөх шинжилгээг оновчтой болгох, кассын төхөөрөмжийн ашиглалтын хяналтыг сайжруулах. . Татварын хяналтыг газар дээр нь хийх үүднээс татварын хяналтыг явуулах журамд зарчмын өөрчлөлт оруулах шаардлагатай байгааг онцоллоо. ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах саналыг агуулсан. Санал болгож буй арга хэмжээг хэрэгжүүлснээр татварын хяналтын хэлбэрийг боловсронгуй болгох, үр ашиг, үр нөлөөг нэмэгдүүлэх зөв чиглэлийг сонгоход хувь нэмэр оруулна.

татварын хяналт

татварын алба

татварын алба

ширээний аудит

газар дээр нь үзлэг хийх

хувь хүн

кассын тоног төхөөрөмж

татварын хууль

1. Абдулгалимов А., Абусупьянов М.У. Төр, хувийн хэвшлийн түншлэлийн механизмыг бүрдүүлэх нөхцөлд төслийн санхүүжилтийн хөгжил // Эдийн засаг, бизнес эрхлэлт. – 2014. – No1–2. - P. 637.

2. Абдулгалимов А.М., Гусейнов С.О. Хөрөнгө оруулалтын үйл ажиллагааны татварын зохицуулалтын асуудал бодит салбарэдийн засаг, түүнийг шийдвэрлэх арга зам // Өнөөдөр ба маргааш Оросын эдийн засаг. – 2010. – No 33. – Х 83.

3. Алиев Б.Х. Татварын онолын үндэс: сурах бичиг. 351200 “Татвар, татвар” мэргэжлээр суралцаж буй их, дээд сургуулийн оюутнуудад зориулсан гарын авлага / Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов; засварласан А.З. Дадашева. – Москва, 2004. Сер. Илүү өндөр мэргэжлийн боловсрол. Татвар ба татвар.

4. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Мусаева Х.М., Магомедова Р.М., Казимагомедова З.А., Алиев Г.Х., Жафарова З.К. Татвар ба татвар / найруулга Б.Х. Алиева. – М.: Санхүү, статистик, 2008. (2-р хэвлэл, шинэчилсэн, өргөтгөсөн).

5. Алиев Б.Х., Казимагомедова З.А., Алимирзоева М.Г. Аж ахуйн нэгжийн хөрөнгө оруулалтын үйл ажиллагааг төрөөс дэмжих механизм дахь татварын хөнгөлөлт, давуу байдлын үр нөлөөний дүн шинжилгээ // Эдийн засгийн шинжилгээ: онол ба практик. – 2015. – No11 (410). – P. 13–25.

6. Алиев Б.Х., Казимагомедова З.А., Алимирзоева М.Г. Татварын хөнгөлөлтийг бий болгох механизмын үр нөлөөг үнэлэх аргуудын дүн шинжилгээ бие даасан бүс нутаг// Санхүү ба зээл. – 2015. – No33 (657). – P. 40–50.

7. Алиев Б.Х., Казимагомедова З.А., Султанов Г.С. Бүс нутаг дахь хөрөнгө оруулалтын үйл ажиллагаанд татварын хөнгөлөлт үзүүлэх механизмын үр нөлөө // Шинжлэх ухаан, боловсролын орчин үеийн асуудлууд. – 2015. – No 2. – Х 285.

8. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Кадиева Р.А. Хөдөлмөр эрхлэлтийн бодлогын татварын зохицуулалт нь бүс нутгийн эдийн засгийн үйл ажиллагааг идэвхжүүлэх хүчин зүйл болох // Санхүүгийн аналитик: асуудал ба шийдэл. – 2012. – No 6. – С. 13–24.

9. Алиев Б.Х., Сомоев Р.Г., Кравцова Н.И., Сулейманов М.М. Үүрэг татварын федерализмбүс нутгийн нутаг дэвсгэр хоорондын ялгааг тэгшитгэхдээ // Татвар ба татвар. – 2015. – No 9. – P. 655–664.

10. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Гасанов Ш.А., Жамалова П.И. Бүгд Найрамдах Дагестан улсын нутаг дэвсгэрийн төсвийн орлогын үндэс: асуудал ба хэтийн төлөв // Санхүү, зээл. – 2011. – No10 (442). – P. 10–16.

11. Ахмедова Л.А., Султанова Е.А., Алиев Р.Н. Бүс нутаг дахь хөрөнгө оруулалтын үйл ажиллагаанд татварын хөнгөлөлт үзүүлэх нөлөөллийн үр нөлөөг үнэлэх арга зүйн үндэслэл // Эдийн засаг, бизнес эрхлэлт. – 2015. – No 12–4 (65–4). – хуудас 453–457.

12. Бадмахалгаев Л.Ц., Родикова В.М., Горшкова Н.В., Перекрестова Л.В., Тостаева В.С., Глущенко А.В., Солоненко А.А., Сарунова М.П., ​​Манджиева Д.В., Гаджиев Н.Г., О.А.А. медова Л.А., Наминова К.А., Хулхачиева Г.Д., Худякова А.С.С., Доштаева Е.Д., Педерова О.В. Нягтлан бодох бүртгэлийн сэтгэлгээний хувьсал ба түүний өнөөгийн байдал. – Элиста: Халимагийн Улсын Их Сургууль, 2014. – Т. 2.

13. Гаджиев Н.Г., Исмиханов З.Н., Гаджиев Т.Н. Төсөвт орох татварын орлогын хэмжээг урьдчилан тооцоолох загварууд (Дагестаны Бүгд Найрамдах Улсын материалд үндэслэн) // Бүс нутгийн эдийн засаг: онол ба практик. – 2007. – No 4. – С. 112–116.

14. Гусейнов С.О., Абдулгалимов А.М. Эдийн засгийн бодит сектор дахь хөрөнгө оруулалтын үйл ажиллагааны татварын зохицуулалтын асуудлууд, тэдгээрийг шийдвэрлэх арга замууд // Оросын эдийн засгийн өнөөдөр ба маргааш. – 2010. – No 33. – С. 83–88.

15. Мусаева Х.М., Исаев М.Г. Татварын төлөвлөлтийн үр дүнтэй байдлын институцийн нөхцөл: онол, арга зүй // Санхүү ба зээл. – 2012. – No26 (506). – P. 35–42.

16. Набиев Р.А., Арыкбаев Р.К. Үр ашгийг нэмэгдүүлсэн төсвийн зарлагаЗасгийн газрын захиалга, худалдан авалтын тогтолцоо // Төсвийн нягтлан бодох бүртгэл ба ашгийн бус байгууллагууд. – 2008. – No 15. – С. 18–21.

17. Набиев Р.А., Тактаров Г.А., Арыкбаев Р.К., Вахромов Е.Н., Локтева Т.Ф., Набиева А.Р., Чалов В.В. ОХУ-ын санхүүгийн бодлого. – М.: Санхүү, статистик, 2008. – 400 х.

18. Рабаданов М.Х., Гаджиев Н.Г., Гаджиев А.Н., Гаджиев Т.Н. Мөнгөн гүйлгээг удирдах, хянах мэдээлэл, аналитик дэмжлэг төсвийн байгууллага(Дагестаны жишээг ашиглан улсын их сургууль) // Бүс нутгийн эдийн засаг: онол ба практик. – 2013. – No 47. – С. 2–11.

19. Сабанчиев А.Х., Гаджиев Н.Г., Калабекова К.А. Бүс нутгийн нийгэм, эдийн засгийн хөгжлийн орон зайн ялгааг үнэлэх шалгуур, үзүүлэлтүүд // Оросын ШУА-ийн Кабардино-Балкарын шинжлэх ухааны төвийн мэдээ. – 2014. – No3 (59). – хуудас 157–162.

20. Семенов В.М., Набиев Р.А., Асейнов Р.С. Аж ахуйн нэгжийн санхүү: "Санхүү, зээл" мэргэжлээр суралцаж буй оюутнуудад зориулсан сурах бичиг / V.M. Семенов, Р.А. Набиев, Р.С. Асейнов. – М.: Санхүү, статистик, 2007 он.

Судалгааны ач холбогдол нь татварын хяналтын хамгийн чухал хэлбэр болох татварын хяналт шалгалтын зохион байгуулалт, эрх зүйн үндсийг боловсронгуй болгоход чиглэсэн нэгдсэн концепцийн хандлагыг боловсруулахын чухал ач холбогдолтой болсонтой холбоотой юм.

Одоогийн байдлаар ОХУ-д татварын оновчтой бодлогыг хэрэгжүүлэх, татварын үр дүнтэй хяналтын тогтолцоо, эдгээр үйл явцыг хянадаг байгууллагуудын тогтолцоог бүрдүүлэхэд хувь нэмэр оруулдаг татварын тогтолцоо бий болсон. Татварын удирдлагын тогтолцоонд татварын хяналтын үйл ажиллагаа нь татварын тогтолцооны үр ашгийг бүхэлд нь тодорхойлох боломжийг олгодог. Үүний зэрэгцээ татварын тогтолцооны гол үүрэг бол төсөв, өөрөөр хэлбэл татварын орлогоор улсын сан хөмрөгийг нөхөх явдал бөгөөд үүнд татварын алба гол үүрэг гүйцэтгэдэг. Татварын удирдлагын тогтолцооны дутагдал нь янз бүрийн түвшний төсөвт их хэмжээний татварын өр үүсэхэд хувь нэмэр оруулдаг.

Үүнтэй холбогдуулан ОХУ-ын татварын тогтолцоог хөгжүүлэх чухал чиглэлүүдийн нэг бол татварын удирдлагын тогтолцоог шинэчлэх явдал юм. 2020 он хүртэлх урт хугацааны нийгэм, эдийн засгийн хөгжлийн үзэл баримтлалын дагуу Орос улс хөгжлийн бүх салбарт тэргүүлэх байр суурийг эзлэхийг эрмэлзэж байна. Татварын удирдлага, татварын хяналт нь улсын татварын тогтолцооны гол цөм болсон тохиолдолд энэ нь боломжтой юм. Тиймээс татварын удирдлагын тогтолцоог боловсронгуй болгох, түүний үндсэн элемент болох татварын хяналтыг сайжруулахад гол анхаарлаа хандуулах хэрэгтэй.

Хяналтыг нэг хэлбэр гэж үздэг удирдлагын үйл ажиллагаатодорхой агуулга, зорилтот чиг баримжаа, түүнийг хэрэгжүүлэх арга барилтай бие даасан удирдлагын чиг үүрэг. Татварын хяналт нь татварын хяналтын чиг үүргийг хэрэгжүүлэх үндсэн хэлбэр юм. Татварын хяналтын тогтолцоонд татварын хяналт нь татварын албаны хяналтын үйл ажиллагааны үндсэн хэрэгсэл болох шийдвэрлэх үүрэг гүйцэтгэдэг. Татварын хяналт шалгалт нь татвар төлөгчөөс төсөв, улсын төсвөөс гадуурх санд оруулсан татвар, хураамжийг зөв тооцсон, бүрэн гүйцэд, цаг тухайд нь төлсөн эсэх, түүнчлэн хууль тогтоомжид заасан бусад үүргийн биелэлтийг шалгах хамгийн чухал хэлбэр юм. татвар хураамж болон бусад зохицуулалт.

Сүүлийн үед улсын татварын хяналтын тогтолцоо өргөжин тэлж байна шинэ хэлбэртатвар төлөгчидтэй харилцах - хэвтээ хяналт гэж нэрлэгддэг. Өөрөөр хэлбэл, хэвтээ хяналтыг ашигладаг бусад орны туршлагыг ашиглахын зэрэгцээ Оросын татварын хяналтын тогтолцоог сайжруулах ажил үргэлжилж байна.

Татвар төлөгчидтэй харилцах ийм аргыг Голландын татварын алба 2005 онд нэвтрүүлсэн. Туршилтанд хамгийн том татвар төлөгч 20 компани оролцсон бөгөөд хувьцааных нь дийлэнх нь хөрөнгийн биржид бүртгэлтэй байсан.

Нидерландын Татварын алба болон оролцогч компаниуд сайн дурын үндсэн дээр бичгээр гэрээ байгуулсан бөгөөд үүний дагуу татвар төлөгчид татварын эрсдэлийг арилгахын тулд үүссэн татварын асуудлыг татварын албанд идэвхтэй мэдэгддэг. Хариуд нь татварын алба санал бодлоо илэрхийлдэг татварын үр дагавар. Энэхүү гэрээнд татварын хяналт шалгалтын явцад аль хэдийн тохиолдсон үйл явдал болон ирээдүйд гарч болзошгүй нөхцөл байдлын аль алиныг хамарна.

Гэвч хэсэг хугацааны дараа туршилт амжилттай болсон гэж үзжээ. Үүнд оролцсон бараг бүх аж ахуйн нэгжүүд татварын албатай ийм байдлаар хамтран ажиллахыг хүссэн. Голландын татварын албаныхны үзэж байгаагаар итгэлцэл дээр суурилсан хэвтээ хяналт нь босоо хяналтаас (эрх мэдэлд суурилсан) илүү үр дүнтэй байдаг: энэ нь захиргааны болон гүйцэтгэх ачааллыг бууруулж, татварын орчин, татварын соёлыг сайжруулдаг. Гаагийн шүүгч Карел М.Брауны хэлснээр, нэгэнт ийм хяналтын гэрээ байгуулсны дараа татвар төлөгчид маргаанаа шийдвэрлэхийн тулд шүүхэд хандах нь ховор байдаг. Босоо хяналтаас ялгаатай нь шүүх дэх хэвтээ хяналт нь бодит байдлыг бус харин тодорхой хэм хэмжээг тайлбарлахтай холбоотой санал зөрөлдөөнийг авч үздэг. Татвар төлөгч (удирдлагын зөвлөл) болон татварын алба жил бүр гэрээний үр дүнг нэгтгэн гаргадаг.

Дараа нь хэвтээ хяналтын хөтөлбөрийг бусад ангиллын татвар төлөгчдөд, ялангуяа жижиг, дунд үйлдвэрчний эвлэлд хамруулах болсон. нягтлан бодох бүртгэлийн компаниуд. Ийнхүү 2012 онд жижиг, дунд татвар төлөгчдийн нэг хэсэг болох дөрөв дэх ийм компани тус хөтөлбөрт хамрагдсан байна. 1 сая үйлчлүүлэгч тус бүртэй хэвтээ хяналтын гэрээг байгуулаагүй нягтлан бодох бүртгэлийн компаниудГолланд болон нягтлан бодох бүртгэлээ явуулдаг компаниудын хэд хэдэн мэргэжлийн холбоодтой.

Дэлхий нийтийн практикт шинээр нэвтэрсэн газар дээрх хяналт шалгалтын өөр аргыг одоо бусад хүмүүс ашиглаж эхэлж байна Европын орнууд, ялангуяа, Их Британи, Өмнөд Солонгос. АНУ, Швед, Израиль, Ирланд, Австри, Герман зэрэг улсад татвар төлөгчийн хийхээр төлөвлөж буй гүйлгээний талаарх төсвийн албаны урьдчилсан зөвлөмжийн ижил төстэй журам байдаг. Томоохон хувьцаат компаниудын хувьд засгийн газрын үйл ажиллагааг урьдчилан таамаглах нь маш чухал юм. Үүний зэрэгцээ гэрээнд гарын үсэг зурах нь татвар төлөгчийг газар дээр нь хийх хяналт шалгалтаас бүрэн хамгаалах боломжийг олгодоггүй - хэрэв гарын үсэг зурсан хүмүүсийн үйл ажиллагаанаас төсвийн шударга бус байдал, үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт авсан шинж тэмдэг илэрвэл байцаагч нар очих нь зайлшгүй юм.

Хэвтээ хяналтыг ашигладаг улс орнуудын туршлагыг ашиглан Оросын татварын хууль тогтоомжид урьдчилан өөрчлөлт оруулсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 75-р зүйлийн "торгууль"-ыг 8-р зүйлээр нэмж оруулсан бөгөөд татвар төлөгчийн бичгээр өгсөн тайлбарыг дагаж мөрдсөний улмаас дутуу төлсөн татвар (өр) -д торгууль ногдуулахгүй гэж заасан. Санхүү, татварын болон бусад эрх бүхий төрийн байгууллагаас түүнд олгосон татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг тооцох, татвар (төлбөр) төлөх, бусад хэлбэрээр хэрэглэх журам. ОХУ-д анх удаа Холбооны татварын алба 2015 оны 12-р сарын 25-нд өргөтгөсөн дөрвөн гэрээнд гарын үсэг зурав. мэдээллийн харилцан үйлчлэл- ОХУ-ын Холбооны татварын алба ба хамгийн том татвар төлөгчид болох компаниудын хоорондох хэвтээ хяналт: ХК RusHydro, ХК INTER RAO EES, ХК Mobile TeleSystems, Ernst & Young Company (CIS).

Энэхүү гэрээнд татвар төлөгчид өөрсдийн үйл ажиллагааны талаарх мэдээллийг бүрэн ил болгохоос гадна татварын албаны хүсэлтээр гүйлгээний талаарх бусад баримт бичиг, тайлбарыг гаргаж өгөхөөр заасан. Татварын байгууллага хоёр талын байгуулсан гэрээний хүрээнд татвар төлөгчдийн санхүү, эдийн засгийн гүйлгээнд бодит цаг хугацаанд хяналт тавих юм. Тус компани нь тайлан гаргах, ширээний татварын хяналт шалгалт хийхээс өмнө байцаагчдад татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн материал өгөхийг зөвшөөрч байна. Хариуд нь оролцогчид үйл явцын явцад гарч буй асуудлын талаар байцаагчдаас шуурхай зөвлөмж авдаг. одоогийн үйл ажиллагаататварын эрсдэл. Холбооны Татварын алба эдгээр тодруулгыг Сангийн яамтай зохицуулахаа амлаж байгаа бөгөөд энэ нь заримдаа хэлтсийн тайлбаруудын зөрчилдөөнөөс болж компаниудыг үл ойлголцолоос хамгаалах болно.

Тиймээс ОХУ-д хэвтээ хяналтыг Холбооны татварын алба томоохон татвар төлөгчдийн хийж, төлөвлөж байсан санхүүгийн болон бизнесийн гүйлгээний татварын эрсдлийг хянах, дүн шинжилгээ хийх журмыг хэрэгжүүлэх үйл явц гэж үзэх нь зүйтэй.

Энд хэвтээ хяналтын гол зорилго нь татварын эрсдэл үүсэхэд цаг тухайд нь хариу арга хэмжээ авах, Холбооны Татварын Албаны хяналтанд байдаг татвар, валют болон бусад хууль тогтоомжийг зөрчихөөс урьдчилан сэргийлэх замаар татварын алба болон томоохон татвар төлөгчдийн хоорондын түншлэлийг бий болгох явдал юм. нүсэр, цаг хугацаа шаардсан татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх цаг .

Татварын хяналтын системд хэвтээ хяналтыг хэрэгжүүлэхдээ баримт бичгийг цахим хэлбэрээр хүлээн авдаг бөгөөд татварын ажилтнууд компанийн дотоод мэдээллийн сан руу алсаас нэвтрэх боломжтой байдаг. Тус компани нь эргээд гүйлгээнд татвар ногдуулах журмын талаархи байр сууриа мэргэжлийн хяналтын газраас хүсч, хүлээн авсан тодруулгыг дагаж мөрдөх боломжтой. Энэ тохиолдолд компани ийм нөхцөл байдлаас айхгүй байж магадгүй юм маргаантай асуудалшүүхийн практик өөрчлөгдөнө - энэ нь торгууль, торгууль төлөхөөс чөлөөлөгдөх болно. Хэрэв бид арга зүйн нарийн төвөгтэй асуудлыг ярихгүй бол татварын албанд ийм тодруулга өгөх 30 хоногийн хугацаа өгдөг. Хэрэв аж ахуйн нэгжүүд Холбооны татварын албаны зөвлөмжийг дагаж мөрдвөл хэвтээ хяналтын гэрээний мөн чанарт үндэслэн газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх боломжгүй бөгөөд татварын алба зөвхөн хүлээн авсан татварын тайланд ширээний татварын хяналт шалгалт хийх замаар хязгаарлагдах болно. татвар төлөгчдөөс.

Мөн татвар төлөгчдөд аудит хийхдээ хуримтлагдсан мэдээллийг ашиглахаас хамгийн их үр дүнд хүрэх шаардлагатай. Энэ нь юуны түрүүнд татварын байцаагч дотоод, гадаад эх сурвалжаас хүлээн авсан мэдээллийг хайх, боловсруулах, түүнчлэн татварын тайлангийн үзүүлэлтүүдтэй харьцуулах цаг хугацаа алдахгүй байх шаардлагатай. Суурин хяналт нь татварын тайланд заасан мэдээллийн үнэн зөв, найдвартай байдалд хяналт тавих үндсэн зорилгоос гадна газар дээр нь шалгалт хийх татвар төлөгчдийг зориудаар сонгон шалгаруулах арга хэлбэр юм.

Холбооны татварын албаны мэдээлснээр гэрээний гол зорилго нь татвар төлөгчид ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх, татварын зохицуулалтын урьдчилан таамаглах чадвар, татварын удирдлагын чанарыг нэмэгдүүлэхэд чиглэсэн харилцан үйлчлэл, мэдээлэл солилцох явдал юм. татвар төлөгчдийн. Нэмж дурдахад, ийм хэлэлцээрүүд нь татварын хууль тогтоомжийг хэрэгжүүлэхэд татварын тодорхой байдлыг бэхжүүлэх, татвар төлөгчдийн татварын эрсдлийг бууруулахад хувь нэмэр оруулдаг бөгөөд энэ нь эргээд Оросын хөрөнгө оруулалтын сонирхлыг нэмэгдүүлэхэд хувь нэмэр оруулна.

Бидний бодлоор ОХУ-ын Холбооны татварын албатай мэдээллийн харилцаа холбоог өргөжүүлэх тухай хэлэлцээр байгуулах нь юуны түрүүнд ОХУ-д ашигтай юм. татварын албаТатварын удирдлагатай холбоотой нэмэлт эрхүүдийг хүлээн авдаг - байнгын хяналт шалгалтын хүрээнд татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны талаархи мэдээллийг тогтмол, бүрэн нээлттэй байлгахыг шаардах, ингэснээр компанийн одоогийн татварын орлогод тавих хяналтыг нэмэгдүүлэх.

Үнэн хэрэгтээ татвар төлөгчдийн цорын ганц, гэхдээ туйлын чухал, илт давуу тал бол захиргааны шийтгэл ногдуулахдаа төрөөс гэнэтийн төсвийн нэхэмжлэлээс хамгаалах явдал юм.

Бидний бодлоор мэдээллийн харилцан үйлчлэлийг сайжруулах, анхааруулах аргыг ашиглах тухай хэлэлцээр байгуулах практикийг хөгжүүлэхэд хэд хэдэн асуудал саад болж байна. Юуны өмнө энэ нь:

Татварын байцаагчдад мэргэшсэн “татварын зөвлөх” бэлтгэх;

Төр, татвар төлөгчийн хооронд итгэлцэл байхгүй.

Татварын хууль тогтоомжийн шаардлагын дагуу газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтыг төлөвлөх, ширээний татварын хяналт шалгалт хийх журам. нээлттэй үйл явц, татварын зөрчил үйлдэх эрсдэлийн шалгуур үзүүлэлтээр татвар төлөгчдийг сонгон шалгаруулж.

Энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь татварын албанд шинэчилсэн тайлан ирүүлэх замаар эрсдэлийг бие даан үнэлэх, татварыг тооцохдоо гарсан алдааг олж тогтоох, засах (татварын үүргээ тодорхой болгох) эрхийг олгоно.

Энэ тохиолдолд хэвтээ хяналт нь нэг талаас томоохон татвар төлөгчдөд тавих татварын хяналтыг бэхжүүлэх, үр ашгийг дээшлүүлэх, нөгөө талаас татварын зөрчилтэй тэмцэхэд урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ болдог гэж үзэж болно. , газар дээр нь татварын шалгалт хийх арга хэрэгслийг ашиглахгүй байх боломжийг олгодог.

ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн 2014 оны 1-р сарын 1-ний өдрийг хүртэлх хугацаанд ширээний татварын хяналт шалгалтад тулгарч буй ажлуудын хүрээ мэдэгдэхүйц нарийссан бөгөөд бидний үзэж байгаагаар үндэслэлгүй байв. Мэдээжийн хэрэг, ширээний татварын хяналт нь юуны түрүүнд татварын салбарт гарч буй зөрчил, гэмт хэргээс урьдчилан сэргийлэх, таслан зогсооход чиглэгддэг. Мөн илэрсэн зөрчил нь операторуудын (нягтлан бодогчид) санамсаргүй техникийн алдаа эсвэл мэдээллийг санаатайгаар дутуу үнэлж, гуйвуулсан байж болно. Энэхүү маягт нь түргэн шуурхай, шуурхай хариу арга хэмжээ авах, татвар, хураамжаас зайлсхийх боломжоос урьдчилан сэргийлэхэд чиглэгддэг.

"ОХУ-ын 2015-2017 оны орчин үеийн татварын бодлого" -ыг боловсруулах үндсэн чиглэлд НӨАТ-ын татварын тайлан, аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тайлан, алдагдлыг харуулсан татварын албан татварын хяналт шалгалтын журмыг боловсронгуй болгох, түүнчлэн шинэчилсэн өмнө нь мэдүүлсэн хэмжээнээс бага татварын дүнг харуулсан татварын тайлан.

Үүний зэрэгцээ, татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх зорилгоор татварын албанд татварын болон (эсвэл) нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл болон (эсвэл) татварын тайланд оруулсан мэдээллийн үнэн зөвийг баталгаажуулсан бусад баримт бичгийн хуулбарыг шаардах эрхийг өгөхийг санал болгож байна. (тооцоолол), нэхэмжлэх ба эх баримт бичиг, түүнчлэн Татварын хуулийн 91, 92, 95-97 дугаар зүйлд заасан татварын хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэх.

Татварын байгууллага нь татвар төлөгчөөс шинэчилсэн татварын тайлангийн (тооцоо) холбогдох үзүүлэлтүүдийн мэдээлэл өөрчлөгдсөнийг баталгаажуулсан анхан шатны болон бусад баримт бичгийг шаардах эрхтэй. Үүнээс гадна аналитик бүртгэлийг шаардах эрхтэй татварын нягтлан бодох бүртгэл, үүний үндсэн дээр заасан үзүүлэлтүүд өөрчлөгдөхөөс өмнө болон дараа нь үүссэн.

Одоогийн байдлаар Холбооны татварын алба хамгийн том татвар төлөгчдөд татварын тасралтгүй хяналт тавих асуудлыг авч үзэж байна. Шинэ загвар (хэвтээ хяналт) нь компаниудын төлсөн татварын үнэн зөв байдалд байнгын хяналт тавихаас тэдний үйл ажиллагаанд одоогийн болон урьдчилсан дүн шинжилгээ хийхэд шилжихийг хамардаг.

Тиймээс, байгуулсан гэрээнүүд нь томоохон хувьцаат компаниуд болон ОХУ-ын Холбооны татварын албаны хоорондын харилцааг илүү их итгэлцэл, нээлттэй байдалд чиглүүлж байгаа бөгөөд энэ нь ерөнхийдөө татварын хяналтын хэлбэрийг боловсронгуй болгох зөв чиглэлийг сонгоход хувь нэмрээ оруулах болно. үр ашиг.

Ном зүйн холбоос

Гюльмагомедова Г.А., Алиев Б.Х., Султанов Г.С., Басиров Р.М. ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН ОРЧИН ҮЕИЙН ХЭЛБЭРИЙГ САЙЖРУУЛЖ, ҮР АШИГТАЙ НЭМЭГДҮҮЛЭХ// Суурь судалгаа. – 2016. – No9-1. – P. 112-117;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=40705 (хандалтын огноо: 02/01/2020). "Байгалийн Шинжлэх Ухааны Академи" хэвлэлийн газраас эрхлэн гаргадаг сэтгүүлүүдийг та бүхэнд хүргэж байна.

Татварын хяналтыг сайжруулах нэг арга бол татварын хууль тогтоомжийг боловсронгуй болгох явдал юм. Одоогийн байдлаар татварын хууль тогтоомжийн зарим зөрчил, боловсруулагдаагүй хэм хэмжээ аль хэдийн арилж, татварын механизмыг зарим талаар хялбаршуулсан байна. Татварын хяналтыг сайжруулахын тулд энэ чиглэлээр үргэлжлүүлэн ажиллах шаардлагатай байна, учир нь ийм арга хэмжээ нь нягтлан бодогчдын санамсаргүй болон санамсаргүй алдаа гарах магадлалыг багасгах болно.

Татварын байцаагчийн хяналтын ажлын үр ашгийг нэмэгдүүлэх бас нэг чухал хүчин зүйл бол одоо байгаа хяналтын аудитын журмыг боловсронгуй болгох явдал юм. Аливаа татварын үр дүнтэй хяналтын тогтолцооны зайлшгүй шинж чанарууд нь:

Татварын байцаагчийн хязгаарлагдмал хүний ​​болон материаллаг нөөцийг ашиглах хамгийн оновчтой чиглэлийг сонгох, хамгийн бага хүчин чармайлт, мөнгөөр ​​татварын хяналт шалгалтын үр нөлөөг дээд зэргээр хангах боломжтой баримтат аудит хийх татвар төлөгчийг сонгон шалгаруулах үр дүнтэй тогтолцоо байгаа эсэх; ийм татвар төлөгчдийг сонгон шалгаруулснаар татварын зөрчлийг илрүүлэх магадлал хамгийн их байх;

Татварын хэлтсээс боловсруулсан хяналтын шалгалтыг зохион байгуулах нэгдсэн стандарт журам, татварын албанд татварын хяналтын чиглэлээр өргөн эрх олгосон хууль тогтоомжийн хатуу тогтолцоонд үндэслэн татварын хяналт шалгалтын үр дүнтэй хэлбэр, техник, аргыг хэрэглэх. шударга бус татвар төлөгчдөд нөлөөлөх;

Татварын байцаагчдын ажлыг үнэлэх системийг ашиглах нь тэдний үйл ажиллагааны үр дүнг бодитойгоор авч үзэх, хяналтын ажлыг төлөвлөхдөө ачааллыг үр дүнтэй хуваарилах боломжийг олгодог.

Орчин үеийн ОХУ-ын онцлог шинж чанартай татварын хууль тогтоомжийг их хэмжээгээр зөрчсөн нөхцөлд хяналтын аудит хийх татвар төлөгчдийг оновчтой сонгох асуудал онцгой ач холбогдолтой болж байна. Дээр дурдсан сонгон шалгаруулалтын систем нь баримтат шалгалт хийхэд татвар төлөгчдийг сонгохдоо санамсаргүй болон тусгай сонгон шалгаруулах гэсэн хоёр аргыг ашигладаг бөгөөд энэ нь татвар төлөгчдийг баримт бичгийн хяналтад бүрэн хамруулах боломжийг олгодог бөгөөд энэ нь татварын зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх боломжийг олгодог. хяналтын аудитын гэнэтийн болон урьдчилан тооцоолоогүй байдал, татварын зөрчил илрэх магадлал өндөр байгаа татвар төлөгчдийг зорилтот түүвэрлэн .

Татварын хяналтын үндсэн үүрэг бол татварын хяналтын хэлбэр, аргыг байнга сайжруулах явдал юм. Татварын цагдаатай хамтран хийж байгаа татварын хяналт шалгалтын тоог үргэлжлүүлэн нэмэгдүүлэх нь хамгийн ирээдүйтэй хувилбар бололтой.

Мөн татвараа нуун дарагдуулсан өдрөөс хойш нэг жилийн дотор их хэмжээний татвар нуун дарагдуулсан аж ахуйн нэгжүүдэд дахин шалгалт хийх нь татварын хяналтын үр дүнтэй хэлбэр юм. Ийм давтан шалгалт нь өмнөх шалгалтын тайлангийн дагуу аж ахуйн нэгжүүдийн хэрэгжилт, түүнчлэн одоогийн нягтлан бодох бүртгэлийн найдвартай байдалд хяналт тавих боломжийг олгодог.

Орой, шөнийн цагаар довтолгоо хийх нь татварын байцаагчдын ажилд маш их тустай болохыг практик харуулж байна; хөндлөн шалгалтыг ашиглах үед хяналтын үр нөлөө мэдэгдэхүйц нэмэгддэг бөгөөд үүний мөн чанар нь нэг татварын байцаагчийн хэлтсийн ажилтнуудыг орхих явдал юм. өөр шалгалтын нутаг дэвсгэрт.

Татвар ногдох баазыг тооцоолох шууд бус аргыг ашиглах нь ялангуяа татвараас их хэмжээгээр зайлсхийж, Оросын татвар төлөгчдийн ашигладаг татварын объектыг нуун дарагдуулах хэлбэрийг хүндрүүлсэн нөхцөлд ашиг тусаа өгөх явдал юм. ОХУ-ын татварын албаны хяналтын ажлын практикт хийсэн дүн шинжилгээнээс харахад татвар төлөгчид нягтлан бодох бүртгэлийг үл тоомсорлож, тогтоосон журмыг зөрчиж татвар ногдох баазын хэмжээг тодорхойлох боломжгүй болгож татвараас зайлсхийсэн баримтууд илэрчээ. одоо дэлхий даяар өргөн тархсан. Энэ ангиллын төлбөр төлөгчидтэй ажиллахад хүндрэлтэй байгаа нь ийм үзэгдэлтэй тэмцэх үр дүнтэй механизм дутмаг байгаатай холбоотой юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг бодитоор сэргээхэд хангалттай цаг хугацаа, хүний ​​​​нөөц байхгүй бол татварын байцаагчид татварын тооцоонд мэдүүлсэн, нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгээс үүссэн мэдээллийг татвар төлөгчийн татварын өр төлбөрийг тооцох үндэс болгон авахаас өөр аргагүй болдог. байгаа мэдээлэл нь эдгээр баримт бичгийг гажуудуулсан гэж дүгнэх үндэслэл болж байна. Одоогийн хууль тогтоомж нь татварын албанд санхүүгийн тайлан, татварын тайланд тусгагдсанаас бусад татвар төлөгчдийн талаарх бусад мэдээллийг ашиглах үндсэн дээр татварын баазыг тооцоолох эрхийг бараг олгодоггүй. ОХУ-ын Татварын хууль нь татварын албанд нягтлан бодох бүртгэлийн тохиолдолд ижил төстэй төлөгчийн мэдээлэлд үндэслэн төсөвт төлөх татварын хэмжээг тодорхойлох эрхийг өгдөг. Гэхдээ татвар төлөгч нь татварын албанд зориудаар гуйвуулсан баримт бичиг, мэдээллийг өгсөн тохиолдолд татварын өр төлбөрийг тооцох шууд бус аргыг ашиглах эрх хамаарахгүй.

Ихэнх тохиолдолд аудитын төгсгөлд болон шийдвэр гаргах үе шатанд татвар төлөгчид "дутсан" баримт бичгүүдийг гаргаж, мэдүүлгийг засч залруулж, аудитын үр дүнг бүрэн хянан үзэхэд хүргэдэг бөгөөд энэ нь аудитын үр дүнг давж заалдах шатанд хасах ёстой. Энэ нь шалгалтыг өөрсдөө хийх хөдөлмөрийн зардлыг бууруулж, татвар төлөгчдөд баримт бичгийг бүрэн хадгалах, бүрдүүлэх, татварын тайлангийн найдвартай байдлыг хангахтай холбоотой сахилга батыг нэмэгдүүлэхэд тусална.

Татварын хяналтын хэлбэр, аргыг боловсронгуй болгох гол ажил бол түүний үр ашгийг дээшлүүлэх явдал юм. Гэхдээ хүний ​​нөөцийг сайжруулахгүйгээр үүнд хүрэх боломжгүй.

Энд хяналтын шалгалт хийж байгаа татварын байцаагч нарын ажлын онооны системийг нэвтрүүлэх нь зүйтэй болов уу. Ийм үнэлгээний мөн чанар нь шалгагдаж буй аж ахуйн нэгж бүрийн ангиллаас хамааран том, дунд, жижиг, жижиг, түүнчлэн үйлдвэрлэлийн ангилалд үндэслэн татварын байцаагчид тодорхой тооны оноо өгдөг. Түүнчлэн, тайлант хугацаанд татварын байцаагч бүр тодорхой тооны оноо авах ёстой. Авсан онооны тоо нь түүний мэргэжлийн зохистой байдлын талаархи дүгнэлтийн үндэс суурь болж чадна. Нэмж дурдахад онооны стандарт нь бие даасан байцаагч нарын ажлын ачааллыг хамгийн оновчтой хуваарилах үүднээс ирэх тайлант хугацааны хяналт шалгалтын төлөвлөгөөг боловсруулах үндэс суурь болж чадна.

Татварын болон хууль сахиулах байгууллагууд хариу арга хэмжээг цаг тухайд нь боловсруулж хэрэгжүүлэхийн тулд татвараас зайлсхийх хамгийн түгээмэл хэрэглэгддэг арга, схемд дүн шинжилгээ хийж байхыг зөвлөж байна. НӨАТ-ын буцаан олголтын хууль бус схемийг төсвөөс гаргахаас зайлсхийх нь ялангуяа татвар төлөгчид төлбөр тооцоо, валют болон бусад дансны хамт нээх тусгай дансыг ашиглахаас бүрдсэн НӨАТ-ын удирдлагын шинэ тогтолцоог нэвтрүүлснээр боломжтой юм. Энэ систем нь нэг талаас НӨАТ-ыг шударга экспортлогчдод буцааж өгөхийг хялбарчилж, шударга бус татвар төлөгчдийн далд компаниудыг ашиглах сонирхлыг багасгах болно. Энэ нь төсөвт үнэхээр байхгүй тохиолдолд НӨАТ-ыг буцаан олгох боломжийг үгүй ​​болгож, татварыг хурааж төсөвт төвлөрүүлэх баталгаа болно.

Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд татварын алба, хууль сахиулах байгууллага, төрийн болон захиргааны бусад байгууллагуудын харилцан үйлчлэлийн үр дүнтэй механизмыг зохион байгуулах нь чухал юм. Татварын байгууллагуудын хамтарсан шалгалт нь хамгийн их нэмэлт дүгнэлт гаргадаг болохыг практик харуулж байна.

Татварын хууль тогтоомж зөрчих, татвар төлөхөөс зайлсхийх нь эдийн засгийн шалтгаанаар тодорхойлогддог тул аж ахуйн нэгжийг далд салбараас гаргахад хяналт, шалгалтын болон хууль хяналтын байгууллагын үйл ажиллагаа нь эдийн засгийн сэдэлтээр явагдах ёстой. Далд эдийн засгийн хүрээнд үйл ажиллагаа явуулахад эрсдэл өндөр, татвараас зайлсхийсэн ашигт хамрагдахгүй, ашгийн дээд хэмжээг зөвхөн эдийн засгийн хуулийн салбарт бий болгох ийм нөхцөлийг бүрдүүлэх шаардлагатай байна. Үүнтэй холбогдуулан татварын гэмт хэрэг, зөрчлийн шийтгэлийн хүнд байдлаас татварын хяналтын үр нөлөөг голчлон баталгаажуулдаг.

Арбитрын практикТатварын хууль тогтоомж зөрчсөн татвар төлөгчтэй хариуцлага тооцох нь туйлын хэцүү бөгөөд ихэнхдээ боломжгүй гэдгийг харуулж байна. Эрүүгийн хэргийн шүүхээс гаргасан шийтгэл нь дүрмээр бол хорих ялыг хойшлуулдаг.

2012 оны 5-р сард ОХУ-ын Засгийн газар ОХУ-ын 2013 оны татварын бодлогын үндсэн чиглэл, 2014, 2015 оны төлөвлөлтийн хугацаанд батлагдсан. Энэхүү баримт бичгийн дагуу 2013 - 2015 он. Татварын маневраар ОХУ-ын татварын тогтолцоог үргэлжлүүлэн сайжруулахыг санал болгож байна. Үүний зэрэгцээ баримт бичигтэй холбоотой олон санал, шүүмжлэл гарч байна.

Татварын бодлогын үндсэн чиглэлд татварын албаны өөрчлөлтийн чухал зорилго нь татвар төлөгчдийг татварт татан оролцуулах замаар захиргааны ачааллыг ерөнхийд нь бууруулахад оршино гэж тэмдэглэжээ. Энэ хандлагатай санал нийлэх нь хэцүү бөгөөд татварын албаны ажлын чанарыг сайжруулах, баримт бичгийн урсгалыг багасгах, эвлэрүүлэн зуучлах журам болон бусад хэрэгслийг боловсруулах нь илүү тохиромжтой юм.

Татварын хяналтын одоогийн болон дараагийн төрлүүдийн хамт (ширээ болон хээрийн шалгалт) урьдчилсан хяналтыг боловсруулах шаардлагатай - гүйлгээ, үйл ажиллагааны татварын мэргэшлийн талаархи төрийн эрх бүхий байгууллагаас дүгнэлт гаргах. Эдгээр нь олон жилийн дараа биш харин гүйлгээ хийхээс өмнө гаргасан урвуу баталгаажуулалтын актууд юм. Ингэснээр татварын алба илүү үр ашигтай, бизнест тав тухтай болж, татварын алба болон татвар төлөгчдийн хоорондын маргаан эрс багасах боломжтой.

Татвар төлөгчдийн хадгаламж, данстай холбоотой банкнаас баримт бичиг, мэдээллийг татварын алба хүлээн авах асуудалд ихээхэн анхаарал хандуулдаг. Харин төлбөр төлөгдөөгүй иргэдийн дансыг битүүмжлэх, битүүмжлэлийг арилгах талаар банктай харилцах өнөөгийн асуудал Татварын бодлогын үндсэн чиглэлд тусгагдаагүй байна.

Ихэнхдээ татвар төлөгчдийн дансны гүйлгээг түдгэлзүүлэх нь хуримтлагдсан төлбөрийг хураах баталгаа биш, харин төлбөрийг албадах хэрэгсэл болгон ашигладаг бөгөөд энэ нь ихэвчлэн хууль бус үйлдэл, тэр дундаа авлигад хүргэдэг. Татвар төлөгчөөс үл хамаарах шалтгаанаар (шуудангийн асуудал, харилцаа холбооны оператороор дамжуулан хүргэх) мэдүүлгээ тогтоосон хугацаанд ирүүлээгүй тохиолдолд дансыг хаах боломжтой. Төлбөр төлөгч татвараа бодитоор гүйцэтгэсний дараа дансаа хураах хүсэлт банкинд ирдэг нийтлэг тохиолдол байдаг. Түүгээр ч зогсохгүй, төлбөр төлөгч төлбөр хураах хүсэлтийг хангасны дараа татварын албаны бичгээр зөвшөөрөл авалгүйгээр банк автоматаар, бие даан үйлчлүүлэгчийн дансны хаалтыг тайлж чадахгүй. Мэдээж энэ нь татвар төлөгчдийн санхүүгийн байдалд сөргөөр нөлөөлж байгаа.

Үүнтэй холбогдуулан ОХУ-ын Худалдаа, аж үйлдвэрийн танхимын үзэж байгаагаар дараахь өөрчлөлтийг хийх шаардлагатай байна.

Татвар төлөгч татвар төлөх шаардлагыг биелүүлээгүйн улмаас дансны хаалтыг цуцална, учир нь аюулгүй байдлын үүднээс татварын алба нь Урлагийн 10-т заасан хангалттай эрх мэдэлтэй байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 (ТС RF);

Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 76 дугаар зүйлд заасан хугацаанд мэдүүлгээ ирүүлээгүй тохиолдолд бус харин татварын алба татварын албанд хүргүүлснээс хойш ажлын 10 хоногийн дараа мэдүүлгээ ирүүлээгүй тохиолдолд данс хаагдана. татвар төлөгч мэдүүлгээ хүлээн аваагүй тухай мэдэгдэл;

Оруулна уу нэмэлт нөхцөлдансны гүйлгээг түдгэлзүүлэх - прокурорын шийтгэл, учир нь татварын албанд эд хөрөнгийг татвар хураалтаас нуун дарагдуулах боломжтой гэж үзэх хангалттай үндэслэл байгаа нь зөвхөн үнэлгээний ангилал бөгөөд тодорхой бус, тиймээс урьдчилсан шалгалт хийх ёстой;

Урлагийн 10-р зүйлд заасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 101-д хангалттай үндэслэлүүдийн ойролцоо жагсаалтыг гаргаж, татварын албаны шийдвэрт ийм үндэслэл юу болох, татварын албаны дүгнэлт ямар мэдээлэлд үндэслэсэн, түүнчлэн эх сурвалжийг зааж өгөх үүрэгтэй. ийм мэдээлэл.

Оффшорын эсрэг арга хэмжээ гэгчийг татвараас зайлсхийхтэй тэмцэх механизм гэж үзэх ёстой. Хэрэв гадаадын охин компани Орост ногдол ашиг өгөхгүй бол Оросын Сангийн яам үзэж байна толгой компани, тэгвэл оффшор ашиг нь орох ёстой татварын суурь Оросын компани. Эдгээр зорилгын үүднээс ОХУ-ын Татварын хуульд "гадаадын хяналттай компани" гэсэн нэр томъёог бий болгох ёстой. Гэсэн хэдий ч шударга бус татвар төлөгчид тодорхой компаниудтай холбоотой гэдгээ нууж сурах тул эдгээр хэм хэмжээ бодит амьдрал дээр ажиллахын тулд тодорхой хяналтын механизмыг бий болгох шаардлагатай байна.

"хуулийн этгээд -" гэсэн нэр томьёог нэвтрүүлэх талаар татварын оршин суугчОросын Холбооны Улс" гэж дараахь зүйлийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Давхар татвараас зайлсхийх тухай олон улсын гэрээнд оршин суух газар, тэр дундаа хуулийн этгээдийг тодорхойлох журам байдаг. Олон улсын гэрээний хэм хэмжээ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн шинэчилсэн нормоос илүү хүчтэй байх болно. Үүний зэрэгцээ янз бүрийн гэрээнд оршин суух газрыг тодорхойлох журам нь бүрэн ижил биш юм. Өөрөөр хэлбэл, Татварын бодлогын үндсэн чиглэлд дэвшүүлсэн татварын бүх нийтийн оршин суух үзэл баримтлал ажиллахгүй.

ОХУ-ын Татварын хуульд холбогдох гэрээнд хамаарах жишиг нормыг оруулахыг зөвлөж байна. Энэ тохиолдолд бүх нийтийн татварын оршин суух тухай ойлголтыг зохицуулдаг ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээ нь зөвхөн холбогдох гэрээ байгуулаагүй улс орнуудад шууд хамаарна. Гэсэн хэдий ч эдгээр улсын үндэсний хууль тогтоомжтой зөрчилдөж, орлогод давхар татвар ногдуулах тохиолдол гарч болзошгүйг анхаарах хэрэгтэй.

Санал болгож буй нормын гол сул талууд нь ялангуяа:

байцаагч нар татварын оршин суугчийг нотлох баримтад субъектив хандах эрсдэл, жишээлбэл, бодит хяналтын төвийн байршил;

эдийн засгийн үйл ажиллагааны бүх тохиолдлын тодорхой шалгуурыг боловсруулах боломжгүй, үүний үр дүнд асар их тоо маргаантай нөхцөл байдал;

Шүүхээс гаргасан шийдвэрийн субъектив байдал, асуудлын үнэ нь ОХУ-ын эх үүсвэрээс олсон орлогын оронд байгууллагын бүх орлогод (бүх улс оронд) орлогын албан татвар ногдуулах явдал юм.

Хөрөнгө оруулалтад татварын хөнгөлөлт үзүүлэх тухайд Татварын бодлогын үндсэн чиглэл нь боломжит арга хэмжээний зөвхөн нэгийг санал болгож байна - борлуулалтын тохиолдолд хөрөнгө оруулалтын зардлын хэмжээг 10% -иас ихгүй хэмжээгээр орлогод нөхөн сэргээх журмыг тодруулах. ашиглалтад оруулсан өдрөөс хойш 5 жилийн өмнө ийм хөрөнгө оруулалт хийсэн үндсэн хөрөнгийн.

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн хөрөнгө оруулалтын үйл ажиллагааны зохицуулалттай холбоотой хэм хэмжээний дүн шинжилгээ нь шийдвэрлэх шаардлагатай хэд хэдэн асуудлыг тодорхойлох боломжийг олгодог, жишээлбэл:

) компанийг үүсгэн байгуулах болон үйл ажиллагааны явцад дүрмийн санд хөрөнгө оруулах тухай;

ОХУ-ын Татварын хуульд (хөрөнгө оруулалтын хөрөнгө оруулалтын тодорхойлолтод) "эрх бүхий капиталд оруулах хувь нэмэр" гэсэн ойлголт байхгүй байгаа нь оруулсан хувь нэмэр нь зөвхөн хязгаарт багтсан хөрөнгө оруулалт мөн эсэхэд эргэлзээ төрүүлж байна. урьдчилгаа төлбөрэсвэл хөрөнгө оруулалтын хөрөнгө оруулалтад компанийн дүрмийн санд оруулсан дараагийн хувь нэмэр орно.

Энэ асуултын хариултыг ОХУ-ын Сангийн яамны хэд хэдэн захидалд багтаасан бөгөөд үүнд заасны дагуу бизнесийн компанид оролцогчийн оруулсан хувь нэмэр (хувь нэмэр) нь компанийн дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр гэж ойлгох ёстой (хоёулаа. үүсгэн байгуулах, дүрмийн санг нэмэгдүүлэх) эсвэл бусад оролцогчдоос хувь эзэмшсэн тохиолдолд;

) оролцогчид тайлант жил болон өмнөх жилүүдийн ашгаас ногдол ашиг хүлээн авсан тухай;

ОХУ-ын Татварын хуульд ногдол ашиг нь оролцогчдод хуваарилах замаар төлөх төлбөрийг багтаасан шууд зааврыг агуулаагүй болно цэвэр ашигодоогийн болон өнгөрсөн аль аль нь татварын хугацаа.

ОХУ-ын Сангийн яамны захидалд ногдол ашиг нь зөвхөн тухайн жилийн ашгаас төлсөн төлбөр үү, эсвэл ногдол ашигт өмнөх жилүүдийн ашгийн төлбөр багтсан уу гэсэн хоёрдмол байр суурийг илэрхийлээгүй болно.

Олон FAS-ийн шүүхийн практик нь өмнөх татварын үеүүдийн цэвэр ашгаас ногдол ашиг төлөх боломжтой байдагтай холбоотой боловч үүнийг ОХУ-ын Татварын хуульд тусгаагүй болно.

) гуравдагч этгээдэд хувьцаа (хувьцаа) худалдах тухай (хөрөнгө оруулалтыг оруулаад Нэмэлт капитал);

ОХУ-ын Сангийн яамны захидлын дагуу хувьцаа, хувьцааг худалдан авах үнэд оролцогчдын дүрмийн санд оруулсан анхны болон дараагийн хувь нэмэр багтсан болно.

Оролцогчийн нэмэлт капиталд оруулах хувь нэмэр цэвэр хөрөнгөОролцогчийн хувьцаа, ашиг сонирхлын үнэ цэнийг өсгөдөг , орлогын албан татварын зорилгоор тооцохгүй.

Оролцогчийн эдийн засгийн үндэслэл (цэвэр хөрөнгийн өсөлт) болон баримтжуулсан нотлох баримтын улмаас нэмэлт капиталд хөрөнгө оруулах зардал нь татварын зорилгоор тооцсон зардлын тодорхойлолттой тохирч байгааг харгалзан үзэхгүй.

Онцгой байдлын тухайд татварын дэглэмүүд, дараа нь ОХУ-ын Худалдаа, аж үйлдвэрийн танхим 100 сая рубль хүртэл нэмэгдүүлэхийг дэмжиж байна. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог (STS) хэрэглэх жилийн эргэлтийн хязгаарын утга. Энэхүү арга хэмжээ нь сүүлийн жилүүдийн инфляцийн түвшинг бүрэн харгалзан үзсэн бөгөөд ОХУ-ын Худалдаа, аж үйлдвэрийн танхим болон бизнесийн нийгэмлэгийн үзэж байгаагаар жижиг, дунд бизнесийг илүү идэвхтэй хөгжүүлэх, улмаар татварыг нэмэгдүүлэх боломжийг олгоно. төсвийн орлого.

Харамсалтай нь авч үзэхэд Холбооны хууль 2012 оны 6-р сарын 25-ны өдрийн 94-ФЗ "Татварын хуулийн нэг, хоёрдугаар хэсэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай"

ОХУ-ын болон хувь хүн хууль тогтоомжийн актуудОХУ-д ийм нэмэлт өөрчлөлт оруулахыг зөвшөөрөөгүй.

Жижиг бизнесийг хөгжүүлэх нэмэлт хөшүүрэг нь ашиглалтын хязгаарлалтыг арилгах явдал байж болно хялбаршуулсан татварын тогтолцоог жижигбүхий аж ахуйн нэгжүүд тусдаа нэгжүүдтөлөөлөгчийн газар хэлбэрээр.

Төлөөлөгчийн газар нь хуулийн дагуу эдийн засгийн үйл ажиллагаа явуулдаггүй гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. Тэд зөвхөн ашиг сонирхлыг төлөөлдөг хуулийн этгээдДүрмээр бол зах зээлийн нөхцөл байдлыг судлах, боломжит түнш хайх, бүтээгдэхүүнээ сурталчлах, бүс нутгийн зах зээлд сурталчлахад ашигладаг.

Үүнтэй холбогдуулан бизнес эрхлэгчид сонголтын өмнө тулгараад байна: бизнесээ хөгжүүлэх, хөрш зэргэлдээ бүс нутаг, бүс нутгийн зах зээлд гарч, томоохон хэмжээний мөнгө үүрэх. татварын дарамт, учир нь та хялбаршуулсан дэглэмээс ерөнхий горимд шилжих эсвэл хөнгөлөлттэй хялбаршуулсан дэглэм хэрэглэх эрхээ хадгалахын тулд хөгжихгүй байх шаардлагатай болно.

Ийм хязгаарлалт нь хэт их бөгөөд Орос дахь жижиг бизнесийг хөгжүүлэхэд саад болж байна. Энэхүү саад тотгорыг арилгах нь жижиг бизнес эрхлэгчдэд бүтээгдэхүүний борлуулалтын газарзүйг мэдэгдэхүйц өргөжүүлэх, улмаар Оросын төсвийн системд татварын орлогыг нэмэгдүүлэх боломжийг олгоно.

Түүнчлэн Татварын бодлогын үндсэн чиглэлд инновацийн жижиг үйлдвэрүүдэд татварын урамшууллын арга хэмжээ тусгаагүй байна. Үүнтэй холбогдуулан бага хэмжээгээр гаргах саналтай байна шинэлэг аж ахуйн нэгжүүдорлогын албан татвар төлөхөөс ( татварын амралтын өдрүүд) ажлын эхний 2 жилд, мөн дараагийн 2 жилд төлөх орлогын албан татварын хэмжээг 50 хувиар бууруулна.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны дагуу объектыг тодорхойлохдоо олж авсан орлогыг бууруулах зардлын жагсаалтыг, үүнд шинэ технологи, тоног төхөөрөмж бий болгох, хэрэгжүүлэхэд чиглэсэн бүх зардлыг өргөжүүлэх шаардлагатай байна.

Дүгнэлт.

Татварын хяналт гэдэг нь татвар, хураамжийг тооцох, төлөх чиглэлээр хууль тогтоомжийн шаардлагыг дагаж мөрдөх, хэрэгжүүлэх асуудлаар эрх бүхий байгууллагын үйл ажиллагааны нэг төрөл юм.

Татварын хяналтын хэлбэрүүдийн дунд татварын хяналт нь хамгийн үр дүнтэй, ач холбогдолтой байдаг тул гол байр суурийг эзэлдэг. Татварын шалгалт нь миний бодлоор татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн, үүний үр дүнд улсад төлөх ёстой татвар, хураамжийг аваагүй баримтыг тогтоохоос гадна хүсээгүй үр дагавраас урьдчилан сэргийлэх зорилготой юм. татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөөгүй.

Аливаа аудитын зорилго нь татвар төлөгч, төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгч татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хэрхэн мөрдөж байгаа эсэхэд хяналт тавихад оршино.

Нэг нь хамгийн чухал асуудлуудТатварын албаны тогтолцоо нь татвар хураалтад татварын албаны анхаарал хандуулж байгаа асуудал юм. Гадаад орнуудад татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхийн тулд татварын мэргэшсэн хэлтэс (газар, газар гэх мэт) байгуулдаг.

Татварын хяналтыг янз бүрийн техник, аргуудыг ашиглах, түүнчлэн тусгай журам ашиглах замаар явуулдаг. Техник, арга, журмын багц нь татварын хяналтын аргуудыг бүрдүүлдэг. Татварын хяналтын аргууд нь харааны хяналт, баримт бичгийн арифметик болон албан ёсны баталгаажуулалт, өгөгдлийг харьцуулах, баримт бичгийг шалгах сонгомол болон төгсгөлийн аргууд гэх мэт орно.

Өмнө дурьдсанчлан, татварын субьектүүд тогтоосон хэмжээгээр татвар төлөх ёстой тодорхой хугацааОХУ-ын төсөвт. Харин манай улсын хувьд төрийн тогтолцоо, тэр дундаа татварын тогтолцоог шинэчилж байгаа энэ үе шатанд энэ үүрэг хариуцлагыг биелүүлэх нь хүлээгдэж буй зүйл хэвээр байна. Түүгээр ч барахгүй татвараас зайлсхийх нь хууль ёсны болон хууль бус аргаар явагддаг нь татварын хууль тогтоомж төгс бус байгааг харуулж байна.

Тиймээс одоо юуны түрүүнд татварын хяналтыг зохион байгуулах, хэрэгжүүлэхтэй холбогдсон хууль эрх зүйн орчныг боловсронгуй болгох шаардлагатай байна. Үүний зэрэгцээ бид энэ чиглэлээр гадаадын туршлагаас хамгийн сайн, өөрт тохирохыг нь авах ёстой.

Татварын хяналтын үндсэн хэлбэр нь ширээний шалгалт гэж үзэж болно. Энд гол зүйл бол түүнийг хэрэгжүүлэх үндэслэл нь зөвхөн мэдүүлэг өгөх явдал биш бөгөөд олон татвар төлөгчид сар бүр мэдүүлэг өгдөг. Мөн ширээний хяналт шалгалтыг даргын шийдвэргүйгээр хийж байгаа нь ямар нэгэн байдлаар үйл ажиллагааг түргэсгэж, хүнд сурталтай чирэгдэл багасч байгаа нь чухал.

Татварын газар дээрх хяналт шалгалт нь хамгийн ноцтой хяналтын хэлбэр юм. Тийм ч учраас түүнийг хэрэгжүүлэх журмыг хамгийн их зохицуулдаг.

Үүний үр дүнд дээр дурдсан чиглэлд хүчин чармайлтаа дайчлахын зэрэгцээ татварын албаны хяналт шалгалтыг сайжруулах чиглэлийг цаашид эрэлхийлэх шаардлагатай байгааг хэлмээр байна.

Ном зүй

1. ОХУ-ын Татварын хууль - М.: "Проспект", 2014 он.

2. “Татвар”, редактор Д.Г. Нэрс. Москва 2000 он

3. Татвар ба татвар: Академик/Ред. М.В. Романовский. - Санкт-Петербург: Петр, 2003 он

4. Татвар ба татвар: Академик/Ред. Д.Г. Нэрс. - М: MCFR, 2006

5. Скворцов О.В. Татвар ба татвар: Сурах бичиг. тосгон - М: Академи, 2002 он

6. Татварын эрх зүйн үндэс. / М.: Хөрөнгө оруулалтын сан, – 2000 он.

7. Мальцев В.А. Татварын тухай хууль: Гур. - М: Академи, 2004 он

8. Павлова L. Татварын хяналт // Татвар. - 2010 он

9. Фролов С.П. Татварын маргаан: зарим практик зөвлөмжүүд// Нягтлан бодох бүртгэл. - 2009 он

10. Мехова Т.Н. Татварын шалгалтууд - дотроос нь харах // Үндсэн дэвтэр - 2010.

11. Татварын хяналт шалгалтын арга зүй - М.: “PRIOR”, 2010 он.

12. Гусев Т.А. Татварын шалгалтыг хэрхэн илүү үр дүнтэй хийх вэ // Татвар. - 2010 он

Татварын салбарт төрийн хяналтыг хангахад чухал үүрэг гүйцэтгэдэг эдийн засгийн аюулгүй байдалмужууд. Төрийн хяналтын нэгдмэл механизмын салшгүй хэсэг болохын хувьд үүнийг төрийн бүх байгууллага хэрэгжүүлдэг бөгөөд татварын салбарт хяналтыг өөрсдийн эрх мэдлийн хүрээнд хотын захиргааны байгууллагууд мөн хэрэгжүүлдэг. Татварын салбарын хяналтын үйл ажиллагааны онцлогт дүн шинжилгээ хийх нь ОХУ-ын Ерөнхийлөгч, түүний бүтэц, байгууллагууд хууль тогтоох салбар, Гүйцэтгэх засаглал, прокурор, шүүхийн байгууллагууд харилцан уялдаатай ажиллаж, татварын салбарт төрийн хяналт, хяналтын нэгдсэн механизмыг бүрдүүлэн татварын сахилга батыг бэхжүүлэх, татвар хураамжийг нэмэгдүүлэхэд ихээхэн хувь нэмэр оруулж байна. Мешкова Д.А. Татварын хяналт: хэрэгжүүлэх хэлбэр, үр нөлөө. Нягтлан бодогч, хуульч. - 2011 он

Татварын хяналт нь төрийн санхүүгийн бодлогыг хэрэгжүүлэх зорилгоор хийгддэг бөгөөд дараахь талуудтай.

1) татварын хяналт нь татварын салбарын төрийн удирдлагын бие даасан чиг үүрэг бөгөөд татварын зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх, илрүүлэх зорилгоор хийгддэг;

2) татварын хяналт нь төсвийн татварын орлогыг төлөвлөх аргачлалын нэг хэсэг юм;

3) татварын хяналт - татварын удирдлагын функциональ элемент;

4) удирдаж буй объектод үзүүлэх нөлөөллийн бодит үр дүнг зохицуулалтын шаардлагуудтай харьцуулах үед татварын хяналт нь татварын удирдлагын эцсийн шат болдог;

5) татварын хяналт нь татвар, эрх зүйн зохицуулалтын тогтолцоонд санал хүсэлт өгөх хэлбэр юм.

Санал хүсэлтийн сувгаар хүлээн авсан мэдээлэл нь татварын тогтолцоо, нийгэм, төсвийн бодлогод өөрчлөлт оруулах шаардлагатай байгааг харуулж байна.

Татварын хяналт нь төрийн удирдлагын тогтолцооны нэг хэсэг болох нь өөрөө нийгэмд чиглэсэн цогц тогтолцоо бөгөөд үүнд дараахь элементүүд орно. зохион байгуулалтын бүтэц; арга зүйн үндэслэл; зохицуулалтын хүрээ; мэдээлэл, харилцаа холбооны дэд бүтэц; логистик ба боловсон хүчин, судалгаа, боловсролын бааз.

Төрт ёсыг бэхжүүлэх орчин үеийн нөхцөлд татварын хяналтыг үр дүнтэй өрсөлдөх чадвартай төрийг бий болгох хамгийн чухал хэрэгсэл гэж үзэх ёстой. Улсын татварын хяналтыг бүхэлд нь бүрдүүлэх Сүүлийн жилүүдэдтатварын хууль тогтоомжийн тогтворгүй байдал, дутагдалтай нөхцөлд явагдсан татварын соёлтатвар төлөгчдийн татварын тогтолцоонд хандах эерэг хандлага. Аж ахуйн нэгжүүдийн татварын сахилга бат муудаж, татвар хураамж багасч, татварын чиглэлээр гарч байгаа зөрчлийн тоо нэмэгдэж байгаа нь татварын тогтолцоо тогтворгүй болоход нөлөөлж байна.

Өнөөгийн шатанд хяналтын ажлыг зохион байгуулахад тавигдах шаардлага ихээхэн нэмэгдэж байна. Энд байгаа гол ажил бол аудитын байгууллагуудын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд системтэй эдийн засаг, эрх зүйн дүн шинжилгээ хийх ажлыг татварын хяналтын практикт нэвтрүүлэх явдал юм. Энэ асуудлыг шийдвэрлэхэд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт чухал үүрэг гүйцэтгэдэг.

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуульд татварын хяналтын тухай ойлголт байдаггүй; энэ чиглэлээр бие даасан субъектуудтай харилцах харилцаа (жишээлбэл, шүүхийн шийдвэр гүйцэтгэгчид). Одоогийн татварын хууль тогтоомжид татварын хяналтын процедурын асуудлыг тусгаагүй болно. Татварын байгууллагууд хяналтын үйл ажиллагаандаа олон тооны хэлтсийн эрх зүйн актуудыг, тэр дундаа албан хэрэгцээнд ашигладаг (дэг журам, удирдамж, заавар гэх мэт). Татварын албаны зохицуулалтын эрх зүйн актууд нь тэдгээрийг баталсан байгууллагаас үл хамааран татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн акт биш бөгөөд хэлтсийн актууд болон ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээ хоорондын зөрчилдөөнийг Татварын хуулийн ашиг тусын тулд шийдвэрлэх ёстой. ОХУ-ын. Салшгүй хэсэгТатварын хяналтын эрх зүйн зохицуулалтын эх үүсвэрийн тогтолцоо нь татварын албаны бусад байгууллага, ялангуяа дотоод хэргийн байгууллага, гаалийн байгууллага, ОХУ-ын Тооцооны танхим гэх мэт хамтарсан баримт бичиг юм.

Одоогийн байдлаар зохицуулах байгууллагууд өөрсдийн үйл ажиллагааны нарийн төвөгтэй байдлын түвшинд тохирсон татварын зөрчлийг шалгах үр дүнтэй хувийн аргуудыг эзэмшээгүй байгаа тул татварын хяналт шалгалтын үр ашгийг нэмэгдүүлэх, арга зүйн хэрэгсэл (техник) боловсруулах асуудал тулгараад байна. хуримтлагдсан татварыг янз бүрийн түвшний төсөвт төвлөрүүлэх талаар тэдгээрийн дараах хяналт.өр, торгууль, торгууль.

Нэг талаас хуулиар тогтоосон татварын сахилга батыг чанд сахих талаар төрөөс тавих шаардлага, нөгөө талаас янз бүрийн түвшний татвар төлөгчид татварын сахилга батыг олноор нь зөрчих баримтууд байгаа; Татвар, татварын тогтолцоонд уламжлалт макро эдийн засгийн хандлагын хооронд зөрчил үүсч, гол зүйл нь улсын төсөвт төвлөрүүлэх орлого, орлогын бүрэн бүтэн байдал, нэг талаас субъектив (хүний) хүчин зүйлийн нөлөөллийн вектор юм. төрийн татварын бодлогын хэрэгжилтийн талаар, нөгөө талаар.

ОХУ-д татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой газар дээр нь татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах, явуулах нь нэг талаас тогтоосон механизм, зохицуулалттай, нөгөө талаас татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх нь байнга өөрчлөгдөж байдаг татварын хууль тогтоомжийн дагуу явагддаг. , энэ нь аудитыг үнэн зөв хэрэгжүүлэхэд хувь нэмэр оруулдаггүй.

Практикаас харахад газар дээр нь шалгалт хийх хэтийн төлөв нь татвар төлөгчдийг мэдэгдэхүйц сандаргаж байгаа бөгөөд гол нь зөвхөн зохицуулалтын байгууллага зөрчлийг илрүүлж болохгүй гэсэн үг биш юм. Газар дээр нь хийх шалгалт нь татвар төлөгчийн өдөр тутмын ажилд нөлөөлдөг ноцтой тогтворгүй хүчин зүйл бөгөөд энэ нь ажилчдын ажил үүргээ гүйцэтгэхэд саад учруулдаг. ажлын хариуцлага, үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаанд ашигласан баримт бичгийг танилцуулах, бөөнөөр нь хуулбарлах, бусад олон анхаарал сарниулах.

Газар дээрх татварын хяналт шалгалтын үргэлжлэх хугацаа нь мөн сөрөг нөлөө үзүүлдэг бөгөөд энэ нь дүрмээр бол нэг тайлангийн хугацаанд дуусч, шинээр хийхээр заасан байдаг. Мөн хэд хэдэн хууль эрх зүйн хэм хэмжээнд нийцэхгүй байгаа нь татварын маргаан, шүүх хуралдаанд хүргэж, ихэнхдээ татварын албаны шийдвэрийг шүүхээр хүчингүй болгоход хүргэдэг.

1

Нийтлэлийг зориулав сэдэвчилсэн асуудлуудОХУ-д татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх. Татварын удирдлагын гадаад туршлагыг харгалзан үзсэн; газар дээр нь хийж буй татварын хяналт шалгалтын үр дүн, үр ашгийг үнэлэх арга зүйн арга барилд дүн шинжилгээ хийсэн. Зохиогч нь татварын үр дүнтэй аудитын тухай ойлголтыг өгдөг; Татварын хяналтын үр нөлөөг үнэлэх татварын албаны бүтцэд шалгуур үзүүлэлтийн нэгдсэн тогтолцоог боловсруулж хэрэгжүүлэх, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны албан ёсоор нийтэлсэн статистикийн тайланд ийм үзүүлэлтүүдийг тусгах шаардлагатай байгааг үндэслэл болгож байна. Энэхүү нийтлэлд татварын хяналтыг сайжруулах, үр ашгийг нэмэгдүүлэх хамгийн ирээдүйтэй чиглэлүүдийг тодорхойлсон; “Татварын удирдлагыг боловсронгуй болгох” замын зургийн хүрээнд орчин үеийн нөхцөлд хамгийн эрэлттэй үйл ажиллагааг онцолж байна.

татварын хяналт.

татварын хяналтын үр ашиг

Замын зураг

ширээний татварын хяналт

газар дээр нь татварын хяналт шалгалт

татварын алба

татварын алба

татварын хяналт

татварын бодлого

1. Дорофеева Н.А. Татварын байцаагчдын үр нөлөөг үнэлэх үзүүлэлтүүдийн тухай // Татвар ба татварын төлөвлөлт. – 2010. – No8.

2. Красницкий В.А. Газар дээрх татварын хяналт шалгалт: гүйцэтгэлийн үзүүлэлт; зохион байгуулалт, төлөвлөлт // Татварын бодлого, практик. – No9. – 2008. [Цахим нөөц]. – Хандалтын горим: www.garant.ru. Эх сурвалж: мэдээлэл, хууль эрх зүйн портал GARANT.RU.

3. "2015 оны татварын бодлогын үндсэн чиглэл, 2016, 2017 оны төлөвлөлтийн үе" (ОХУ-ын Засгийн газрын 2014 оны 7-р сарын 1-ний өдөр батлагдсан) (2014 оны 7-р сарын 1) [Цахим нөөц]. Хандалтын горим: http://www.consultant.ru©ConsultantPlus, 1992-2015.

4. Холбооны татварын албаны тушаал 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн MM-3-06 / 333@ "Газар дээрх татварын шалгалтын төлөвлөлтийн тогтолцооны үзэл баримтлалыг батлах тухай" [Цахим нөөц]. – Хандалтын горим: www.garant.ru. Эх сурвалж: мэдээлэл, хууль эрх зүйн портал GARANT.RU.

5. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 5-р сарын 23-ны өдрийн ММВ-7-4/349@ "Батлах тухай" тушаал. Арга зүйн зөвлөмжХолбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн байгууллагуудын холбооны төрийн албан хаагчдын иж бүрэн үнэлгээний тухай" [Цахим нөөц]. – Хандалтын горим: www.garant.ru. Эх сурвалж: мэдээлэл, хууль эрх зүйн портал GARANT.RU.

6. ОХУ-ын Засгийн газрын 2014 оны 2-р сарын 10-ны өдрийн 162-р тоот тушаал (2014 оны 7-р сарын 2-нд нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан) Үйл ажиллагааны төлөвлөгөөг батлах тухай (" замын зураг) “Татварын удирдлагыг сайжруулах нь” [Цахим нөөц]. Хандалтын горим: http://www.consultant.ru ©ConsultantPlus, 1992-2015.

7. Савин Д.А. Гадаадын туршлагататварын хяналтын үйлчилгээний зохион байгуулалт // Орос болон гадаадад үйлчилгээ. – 2012. – No7(34). – 138-144-р тал.

ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн 2015-2017 онд тодорхойлсон манай улсын татварын бодлогын тэргүүлэх чиглэл бол эдийн засагт бүтцийн эерэг өөрчлөлтийг өдөөх, татварын ачааллыг тууштай бууруулах, татварын удирдлагыг чанарын хувьд сайжруулах, татвар хураалтыг нэмэгдүүлэх явдал юм. Татварын тогтолцоо нь дэлхийн зах зээл дээр хөрөнгө оруулалт татахын төлөө тэмцэж буй улс орнуудын татварын системтэй харьцуулахад өрсөлдөх чадвараа хадгалж, татварын албаны журам нь татвар төлөгчдөд аль болох тохь тухтай байх ёстой.

Эдгээр асуудлыг шийдвэрлэх нь татварын хяналтыг цаашид хөгжүүлэх, ОХУ-ын татварын албаны үйл ажиллагааны үр ашгийг нэмэгдүүлэх явдал юм. Татварын хяналт нь төрийн хяналтын тогтолцоонд гол үүрэг гүйцэтгэдэг бөгөөд татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх, зөв ​​тооцоолол, татвар болон төсөвт төлөх бусад төлбөрийг бүрэн гүйцэд, цаг тухайд нь төлж байгаа эсэхэд тавих хяналтыг илэрхийлдэг. Татварын хяналтын үйл ажиллагаа, хэлбэрүүдийн жагсаалт нэлээд өргөн хүрээтэй байдаг. Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 82-т "Татварын хяналтын ерөнхий заалтууд"-д татварын хяналтыг татварын албаны албан тушаалтнууд татварын хяналт шалгалт хийх, татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, төлбөр төлөгчдөөс тайлбар авах, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын мэдээллийг шалгах, байрыг шалгах замаар гүйцэтгэдэг. ОХУ-ын Татварын хуульд заасан бусад хэлбэрээр орлого олоход ашигладаг нутаг дэвсгэр. Татварын хяналтын үндсэн хэлбэр нь татварын хяналт бөгөөд энэ нь татвар төлөлтийг зөв тооцоолж, бүрэн гүйцэд, цаг тухайд нь төсөвт шилжүүлэхэд хяналт тавих татварын албаны үйл ажиллагаа юм. ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн дагуу татварын хяналт шалгалтыг ширээний болон хээрийн шалгалт гэж хувааж, Урлагийн дагуу зохицуулдаг. 88 "Татварын ширээний хяналт шалгалт" (цаашид KNI гэх) ба урлаг. 89 "Газар дээрх татварын хяналт" (цаашид VNP гэх). Үр нөлөө, ач холбогдлын хувьд татварын хяналт нь татварын хяналтын арга хэмжээний дунд тэргүүлэх байр суурийг эзэлдэг.

Орчин үеийн нөхцөлд төрөөс татвар төлөгчдөд татвар, хураамж төлөх үүргээ ухамсартайгаар биелүүлэх нөхцөлийг бүрдүүлж, татвараас зайлсхийх гэмт хэргийн тоог бууруулах ёстой. Татварын нийт хяналт биш харин татварын зөрчлийг илрүүлэх, урьдчилан сэргийлэх, таслан зогсоох асуудал өнөөдөр чухал байна.

онд татварын хяналтын практик гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй янз бүрийн улс орнуудмаш олон янз. Үүний зэрэгцээ аливаа татварын тогтолцоо, ялангуяа татварын албаны хамгийн чухал асуудал бол татварын албаны үйл ажиллагааг татвар хураалтыг нэмэгдүүлэхэд чиглүүлэх асуудал юм. Тиймээс гадаадын улс орнуудад татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх зорилгоор татварын мэргэшсэн хэлтсүүдийг байгуулдаг. Зарим тохиолдолд эдгээр хэлтсүүд нь жишээлбэл, Япон, Шведэд Сангийн яамнаас тусдаа байдаг бол зарим тохиолдолд Итали, АНУ, Их Британид бүтцийн хэлтэсүүд байдаг.

Татварын хяналтыг зохион байгуулах гадаадын практикт татвар төлөгчид татвар төлөх үүргээ сайн дураар биелүүлэхэд чиглэсэн үйлчилгээ, хувь хүний ​​үйл ажиллагаанд ихээхэн анхаарал хандуулдаг - энэ нь хэвлэл мэдээллийн хэрэгслээр дамжуулан идэвхтэй мэдээлэл, татвар төлөгчдөд зөвлөгөө өгөх, сургах, дуудлагын төвийг ашиглах, татварын тайлан гаргах гэх мэт товхимолуудыг үнэ төлбөргүй тараах. Олон орны татварын алба нь Оросоос ялгаатай нь илүү өргөн эрх мэдэлтэй байдаг бөгөөд энэ нь эцсийн дүндээ татварын хяналтын үр дүнтэй байдалд нөлөөлдөг. Тухайлбал, Франц, Швед, ХБНГУ-д татварын хяналт шалгалт хийхдээ шалгагдаж буй татвар төлөгчдийн нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлийн цахим мэдээллийн санд хандах эрхтэй байдаг. Хэд хэдэн улс орны татварын алба татварын хяналт шалгалтыг хийхдээ үндэсний банкууд, түүнчлэн татварын хяналтад шаардлагатай мэдээлэлтэй бусад хэлтэс, байгууллагуудын мэдээллийн санд хандах боломжтой байдаг. Норвеги улсад татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр, байр, баримт бичиг, эд зүйлсийг шалгах, түүнчлэн газар дээр нь хийх татварын шалгалтын хүрээнд тооллого хийхийг зөвшөөрдөг.

ОХУ-д татварын шинэчлэлийн явцад татварын хяналтыг зохион байгуулах, явуулах хандлага эрс өөрчлөгдсөн. Татварын байгууллагууд иж бүрэн хяналтаас аажмаар татгалзаж, татвар төлөгчийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд иж бүрэн дүн шинжилгээ хийх, эрсдэлийн шалгуурт суурилсан хяналтыг чухалчлах болсон. Удаан хугацааны туршид газар дээр нь хийсэн (өмнө нь баримтат) татварын хяналт шалгалтын үр нөлөө, үр ашгийг тодорхойлдог гол үзүүлэлтүүдийн нэг нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын "хамрах" үзүүлэлт байв. Энэ үзүүлэлт нь татварын албанд бүртгэлтэй татвар төлөгчдийн тоонд газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын эзлэх хувийг тусгасан байна. Энэ үзүүлэлтийн өсөлтийг хангахын тулд газар дээрх хяналт шалгалтын тоог тогтмол нэмэгдүүлэх шаардлагатай байсан боловч энэ нь тэдний чанарыг бууруулсан. Өнөөдөр энэ асуудлыг татварын албаныхан газар дээр нь хийх татварын хяналтыг төлөвлөх үзэл баримтлалыг өргөн мэдүүлснээр шийдэгдсэн. Энэхүү үзэл баримтлалын дагуу татварын газар дээр нь хийх шалгалтыг төлөвлөх нь татварын зөрчил үйлдэх эрсдэлийн олон нийтэд нээлттэй шалгуурт үндэслэн газар дээр нь хяналт тавих татвар төлөгчийг сонгон шалгаруулах үйл явц юм. Шалгалтад хамрагдах татвар төлөгчийг сонгохдоо байгууллагуудын санхүү, эдийн засгийн үр дүнгийн үзүүлэлтэд дүн шинжилгээ хийсэн байна. Татварын байгууллагууд газар дээрх шалгалтыг төлөвлөхийн тулд одоогийн байдлаар 20 гаруй програм хангамжийн багцыг ашиглаж байгаа бөгөөд үүнд: EDI - орон нутгийн түвшинд, FIRA-Pro, "Visual мэдээллийн дүн шинжилгээ" PC, түүнчлэн "Нэг өдөр", "Схемүүд", "Эрсдэл" Баримт бичиг” гэх мэт; Бизнесийн салбарын салбар бүртгэгдсэн. Татварын мэргэжилтнүүд "нээлттэй" эх сурвалжаас гадна албан бус эх сурвалжаас, тухайлбал интернетийн эх сурвалж, хэвлэл мэдээллийн хэрэгслээс их хэмжээний мэдээлэл авдаг. Тиймээс татвар төлөгчид болон татварын байгууллагууд татварын сахилга батыг нэмэгдүүлэх, татварын маргааны тоо, хэмжээг бууруулах тодорхой нэг зорилготой байдаг. Татвар төлөгчдөд хийсэн аудитын өмнөх хяналт нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмэлт төлбөр нэмэгдэж, шалгалтын тоо буурсан зэрэг үзүүлэлтүүдийг авч үзвэл түүнийг хэрэглэх практикт үр дүнтэй байгааг харуулж байна (Хүснэгт). 1).

Хүснэгт 1

2012-2014 онд ОХУ-ын татварын албадаас газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын үр дүн.

		Дууссан VNP-ийн тоо (нэгж)	ҮНБ-ийн үр дүнд үндэслэн нэмэлт хуримтлалын дүн	Хяналт шалгалтын нэмэлт төлбөрийн хэмжээ, мянган рубль.	Татварын бодит орлогын хэмжээ, сая рубль.	Нэмэлт хуримтлагдсан төлбөрийн татварын бодит орлогын хэмжээнд эзлэх хувь, %
	Шалгуур үзүүлэлтүүдийн өсөлтийн хувь, %

Цаашид татварын хяналтыг нийгэм, эдийн засаг, төсвийн үр ашгийг дээшлүүлэхийн тулд зөвхөн татвар төлөгчийн талаарх мэдээллийг иж бүрэн судлахад чиглэсэн татварын байгууллагаас явуулж буй хяналтын багц арга хэмжээг хэрэгжүүлэх шаардлагатай байна. Татварын шалгалтын санхүүгийн үр дүн ба түүнийг хэрэгжүүлэхэд шаардагдах хөдөлмөрийн зардлын хоорондын хамаарал, түүнчлэн ийм үйл ажиллагааны үр нөлөө, үр ашгийг үнэлэх зохих тогтолцоог бүрдүүлэх. Одоогийн байдлаар татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах, явуулах хэлтсийн журамд аудитын үр дүнд дүн шинжилгээ хийх, үнэлгээ өгөхийг бараг заагаагүй байна. Холбооны татварын албанд татварын албаны үйл ажиллагааны үнэлгээг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн байгууллагуудын үйл ажиллагааны үр нөлөөг үнэлэх аргачлалын дагуу явуулдаг. Хяналтын ажлын үр дүнд үндэслэн татварын алба "Татварын албаны хяналтын ажлын үр дүнгийн тайлан" 2-NK маягт дээр тайлан гаргаж, нийтэлдэг бөгөөд энэ нь хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөөг зөвхөн дараахь дагуу үнэлэх боломжийг олгодог. тодорхой шалгуурууд:

Татварын ширээний болон хээрийн шалгалтын тоо (зөрчил илрүүлсэн шалгалтын тоог оруулаад);

Хяналт шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмж тооцсон татвар, торгууль, шийтгэлийн хэмжээ.

Таны харж байгаагаар ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны вэбсайтад нийтлэгдсэн статистикийн тайланд ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалтын үр дүнг тусгадаг бол явуулсан хяналтын арга хэмжээний үр нөлөөг харуулсан албан ёсны тайлан байдаггүй. Үүнтэй холбогдуулан татварын хяналтыг цаашид хөгжүүлэх талаар оновчтой удирдлагын шийдвэр гаргахын тулд түүний үр нөлөөг үнэлэх шалгуур үзүүлэлтийн тогтолцоог боловсруулж хэрэгжүүлэх шаардлагатай байна.

Татварын хяналт шалгалтын үр нөлөөг үнэлэх нь нэлээд олон талт үйл явц боловч үр ашгийн үзүүлэлтийг эдийн засгийн үр нөлөө (үр дүн) ба энэ нөлөө (үр дүн) үүсгэсэн зардлын харьцаагаар тодорхойлдог. Өөрөөр хэлбэл, хяналтын үйл ажиллагааны зардал бага, үр дүн их байх тусам үр ашиг өндөр болно. Үүний үндсэн дээр татварын үр дүнтэй шалгалтыг ийм шалгалт гэж үзэж болох бөгөөд үүний үр дүнд нэмж тооцсон татвар, торгууль, торгуулийн хэмжээ нь түүнийг хэрэгжүүлэх зардлаас ихээхэн давсан, мөн бодит нөхөн сэргээх завсрын арга хэмжээ хангалттай байдаг. татвар төлөгчөөс түүний хөрөнгө, эд хөрөнгийн зардлаар нэмж тооцсон татварын дүнгээс.

Татварын шалгалтын үр нөлөөг үнэлэх арга, бие даасан шалгуур үзүүлэлтийг сонгохдоо шинжилгээний зорилго, үр дүнгийн зорилго, тэдгээрийг танилцуулах хэлбэр, хэрэглэгчдийн бүлэг, судалгааны гүн, давтамж, түүнчлэн дүн шинжилгээ хийсэн статистик мэдээллийн мөн чанар. Судалгааны үр дүнг гадаад болон дотоод хэрэглэгчид төрийн байгууллагуудын үр нөлөөг үнэлэх, бүс нутгийн онцлогийг харгалзан татварын бодлогыг боловсронгуй болгох зөвлөмж боловсруулахад ашиглах боломжтой. бие даасан үнэлгээбүс нутгийн татварын чадавхийг бүрдүүлэхэд нөлөөлж буй хүчин зүйлүүд.

Одоогийн байдлаар газар дээрх татварын шалгалтын үр нөлөөг үнэлэхийн тулд татварын албаны хяналтын ажлын бие даасан үзүүлэлтүүдийг ашигладаг, жишээлбэл:

Газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын нийт тоо, динамик;

Мэргэжлийн хяналтын байгууллагад бүртгэлтэй татвар төлөгчдийн тоог үндсэн үйл ажиллагааныхаа чиглэлээр татварын албаны мэргэжилтнүүдийн тоонд харьцуулсан харьцаагаар тодорхойлсон ачааллын үзүүлэлт;

Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн үйлдлүүд илэрсэн шалгалтын тоо;

Хяналтын ажлын үр дүнд үндэслэн татварын нэмэлт төлбөрийн дүнгийн нийт хэмжээ, динамик гэх мэт.

Татварын байгууллагуудын хяналтын ажлын үр нөлөөг төдийгүй, мөн татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах, явуулах чанарын үзүүлэлтүүдийг бүрэн үнэлэхийн тулд дараахь зүйлийг тусгасан болно.

Татвар төлөгчдийг аудитад хамруулах зэрэг (тайлант хугацаанд шалгуулсан татвар төлөгчдийн тоог мэргэжлийн хяналтын байгууллагад бүртгэлтэй татвар төлөгчийн нийт тоонд харьцуулсан харьцаа);

Татварын албаны мэргэжилтнүүдийн ажлын ачаалал (үндсэн үйл ажиллагаандаа хэрэгжүүлсэн ҮНБ-ийн тоог татварын албаны мэргэжилтнүүдийн тоонд харьцуулсан харьцаа);

тодорхой хугацаанд төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлогын нийт дүнд нэмж тооцсон татвар, хураамжийн эзлэх хувь;

Шалгалтаар тооцсон нэмэгдэл татварын нийт хэмжээнээс хураасан татвар, хураамжийн эзлэх хувь гэх мэт.

Татварын албаны хяналтын ажлын үр нөлөө нь зөвхөн татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн тодорхой хэмжээний татварын зөрчил биш гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Татварын хяналтын зохион байгуулалтыг хууль тогтоомжийн дагуу хатуу зохицуулдаг, гэхдээ татварын хяналт шалгалт хийх зардал (санхүү, хөдөлмөр гэх мэт) болон олж авсан үр дүнгийн зохистой харьцаа (Хүснэгт 2).

хүснэгт 2

Оренбург мужийн хамгийн том татвар төлөгчдөд зориулсан ОХУ-ын Холбооны татварын албаны дүүрэг хоорондын хяналтын газрын татварын хяналт шалгалтын эдийн засгийн үр ашиг,

Шалгуур үзүүлэлтүүдийн нэр
Газар дээрх татварын шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмэлт хуримтлагдсан төлбөрийн дүнгээс цуглуулсан
Мэргэжлийн хяналтын байгууллагыг хадгалах зардал
Эдийн засгийн үр дүн

Гэсэн хэдий ч, хэрэв бид төлөвлөлт, татварын хяналт шалгалтын зардал, татварын албаны ажилтны санхүүгийн зардалд улсын зардлын харьцааг харгалзан үзвэл зөвхөн татварын хяналт шалгалтын үр нөлөөг үнэлэх боломжтой юм шиг санагддаг. тодорхой хугацаанд татварын албанд бүхэлд нь гүйцэтгэсэн. Үүний зэрэгцээ татварын албыг хадгалах зардлыг төрөөс тодорхойлж, холбогдох журмаар зохицуулдаг.

Татварын хяналтын үр дүнтэй тогтолцоо нь нэг талаас бизнест дарамт багатай татвар төлөх нөхцөлийг бүрдүүлэх, нөгөө талаас татвараас зайлсхийх явдлыг таслан зогсоох боломжтой татварын хяналтын шинжилгээний арга хэрэгсэлтэй байх ёстой. ОХУ-ын эдийн засгийн хөгжлийн орчин үеийн нөхцөлд татварын хяналтыг сайжруулах, үр ашгийг нэмэгдүүлэхэд чиглэсэн татварын харилцааны цоо шинэ хэлбэрүүд бий болж байна. Эдгээр зорилгын хүрээнд “Татварын удирдлагыг боловсронгуй болгох” замын зураглалыг хэрэгжүүлж байгаа бөгөөд энэ нь дараах зорилтуудыг хэрэгжүүлэхэд чиглэсэн үйл ажиллагааны төлөвлөгөө юм.

Гүйцэтгэсэн дүн шинжилгээнд үндэслэн татварын урьдчилсан тодруулга хийх ОХУ-ын оновчтой загварыг бий болгох. ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн хэрэгжилтийн ил тод байдлыг нэмэгдүүлэх (Замын зургийн "Татвар төлөгч ба татварын албаны хоорондын харилцаа" II хэсгийн 3-р зүйл);

Татварын алба болон татвар төлөгчдийн хоорондын мэдээллийн харилцан үйлчлэлийг өргөжүүлэх талаар байгуулсан гэрээний үр нөлөөг үнэлэх шалгуур үзүүлэлтийг боловсруулах. "Өргөтгөсөн мэдээллийн харилцан үйлчлэлийн" горимыг нэвтрүүлэх үүднээс ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг боловсронгуй болгох саналыг бэлтгэх. Томоохон татвар төлөгчдийн хувьд одоо мөрдөж буй татварын удирдлагын журмын үр ашгийг нэмэгдүүлэх, II хэсгийн 4-р зүйл);

Татвар төлөгчдийн илүү чадварлаг ажлыг хангах, татварын зөвлөх байгууллагын сайн дурын байдлыг хангах замаар татварын албаны үр ашгийг нэмэгдүүлэх (II хэсгийн 5-р зүйл);

Татварын шалгалтын үр дүнг хянах бодит байдлыг нэмэгдүүлэх. Системийн ачааллыг бууруулах арбитрын шүүхүүдОХУ-д (II хэсгийн 9-р зүйл).

ОХУ-д татварын хяналтын ирээдүйтэй чиглэл бол төр, татвар төлөгчийн хамтын ажиллагааны гэрээнд үндэслэсэн татварын хяналт юм. Татварын хяналт гэх мэт харилцан үйлчлэлийн хэлбэрийг ашиглах нь татварын хяналт шалгалтын үр ашгийг нэмэгдүүлэх төдийгүй томоохон татвар төлөгчдөд татварын эрсдэл, нэхэмжлэлийн тоог бууруулж, хөрөнгө оруулалтын сонирхлыг нэмэгдүүлэх боломжийг олгоно.

Шүүгчид:

Парусимова Н.И., эдийн засгийн ухааны доктор, профессор, Оренбург хотын Оренбургийн Улсын Их Сургуулийн Банк, даатгалын тэнхимийн эрхлэгч;

Боброва В.В., Эдийн засгийн ухааны доктор, дэд профессор, Оренбург хотын Оренбургийн Улсын Их Сургуулийн Гаалийн албаны дарга.

Ном зүйн холбоос

Комарова Е.И. ОХУ-д ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН ХӨГЖИЛ, ТҮҮНИЙ ҮР ДҮНИЙГ ҮНЭЛЭХ // Шинжлэх ухаан, боловсролын орчин үеийн асуудлууд. – 2015. – No1-1.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=18570 (хандалтын огноо: 02/01/2020). "Байгалийн Шинжлэх Ухааны Академи" хэвлэлийн газраас эрхлэн гаргадаг сэтгүүлүүдийг та бүхэнд хүргэж байна.