Авлага, өглөгийг хасах нөхцөл. Өглөгийн данснаас хасах

Хамгийн түгээмэл төрөл авлагатээвэрлэсэн бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээнийхээ төлөө худалдан авагчийн нийлүүлэгчид төлөх өр юм. Худалдан авагч нь бараагаа хүлээн авсны дараа гэрээний дагуу төлбөрийн нөхцөлийг зөрчсөн, эсвэл ямар нэг шалтгаанаар төлбөрөө хийх боломжгүй гэж мэдээлэх тохиолдол ихэвчлэн гардаг.

Авлагыг хугацаа хэтэрсэн, найдваргүй гэж тооцсон тохиолдлуудын талаар бид нийтлэлдээ ийм өрийг бүртгэх, гүйлгээнд хасах талаар ярих болно.

Хэрэв (ажил, үйлчилгээ дууссан), худалдан авагч барааг нийлүүлэх гэрээнд заасан хугацаанд төлбөрөө төлөөгүй бол авлагыг хугацаа хэтэрсэн гэж нэрлэдэг. Өр барагдуулахгүй байх магадлал байгаа тохиолдолд өрийг эргэлзээтэй гэж үзээд өрийн хэмжээгээр нөөц бүрдүүлдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлд нөөцийн хэмжээг үйл ажиллагааны зардал гэж ангилдаг. Нөөцийг бий болгох нь аж ахуйн нэгжийн ашгийн зардлаар хийгдсэн бөгөөд дараахь байдлаар тусгагдсан болно.

Dt 61 Kt

Дараах нөхцөл хангагдсан тохиолдолд нөөцийг бий болгож, ашигладаг.

нөөц бүрдүүлэх журмыг аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоор зохицуулдаг;
нөөцийн хэмжээ нь тайлант хугацааны орлогын 10 хувиас хэтрэхгүй байх;
нөөцийн тоон үзүүлэлтийг тайлант хугацааны 1 дэх өдөр хийсэн тооллогын үр дүнд үндэслэн тооцно.

Өмнөх жилүүдийн өрийг хэрхэн яаж барагдуулах вэ - жишээг ашиглан нийтлэлүүд

Өрийг тэглэх үйл ажиллагааг жишээгээр авч үзье.

Литмус ХХК нь 2015 оны 1-р сарын 1-ний байдлаар тооллого хийсэн бөгөөд үр дүнд үндэслэн 54,000 рублийн нөөц бүрдүүлэхээр шийдвэрлэсэн. 2015 оны 9-р сард "Парус" ХХК-ийн худалдан авагч "Лакмус" ХХК нь дампуурлаа зарласны улмаас төлбөрийн чадваргүй болох нь тогтоогдсон. Парус ХХК-ийн 72,000 рублийн өр. (НӨАТ 10,983 рубль) найдваргүй гэж хүлээн зөвшөөрсөн.

Литмус ХХК-ийн нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийсэн.

Хугацаа хэтэрсэн өр төлбөрийг бүртгэх

Благо ХХК болон Дружба ХХК-ийн хооронд бараа нийлүүлэх гэрээ байгуулагдсан гэж төсөөлөөд үз дээ. 08/2015 Благо ХХК нь 19,000 рубль, НӨАТ 2,898 рубльтэй бүтээгдэхүүн ачсан. Дружба ХХК-ийн төлбөрийг хүлээж аваагүй гэрээнд заасанхугацааны хувьд өрийг хугацаа хэтэрсэн гэж үзсэн. Благо ХХК нь өрийн хэмжээгээр нөөц үүсгэсэн.

08. 2015 "Дружба" ХХК татан буугдсан. Шүүх "Благо" ХХК-ийн 12,000 рублийн нэхэмжлэлийг хангаж шийдвэрлэв. 2015.10.12-ны өдөр Благо ХХК-ийн дансанд мөнгө шилжүүлсэн.

Благо ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр гүйлгээг дараахь бичилтүүдэд тусгасан болно.

Дт	CT	Тодорхойлолт	нийлбэр	Баримт бичиг

Үр дүнд нь бизнес эрхлэх үйл ажиллагааЭдийн засгийн байгууллагууд бараг үргэлж өртэй байдаг: тэд өөрсдөө хэн нэгэнд өртэй, эсвэл эсрэгээрээ хэн нэгэн тэдэнд өртэй байдаг. Ийм өрийг хэн байхаас шалтгаалж өглөг эсвэл авлага гэж нэрлэдэг.

Дансны өглөг гэдэг нь байгууллага, бизнес эрхлэгчид, ажилчид, үүсгэн байгуулагчид байж болох бусад этгээдэд төлөх өрийг хэлнэ. Үүнд тусгагдсан байдаг нягтлан бодох бүртгэлбайгууллагын үүрэг. Энэ өртооцооны дагуу үүсч болно:

хүлээн авсан ханган нийлүүлэгчид болон гүйцэтгэгчидтэй материаллаг үнэт зүйлс, гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ;
худалдан авагчидтай - ойрын хугацаанд бараа нийлүүлэх, ажил гүйцэтгэх, байгуулсан гэрээний дагуу үйлчилгээ үзүүлэхэд урьдчилгаа төлбөр;
ажилчидтай - хуримтлагдсан боловч төлөгдөөгүй хэлбэрээр цалин хөлс, түүнчлэн хариуцлагатай дүнгийн хэт их зардлын хувьд;
оролцогчид (үүсгэн байгуулагчид) - зарласан ногдол ашгийг төлөх тухай;
охин болон хараат компаниудтай - тэдгээрийн гүйцэтгэсэн бүх төрлийн үйл ажиллагаанд;
зээлдүүлэгчид болон зээлдүүлэгчидтэй - зээл, зээл дээр;
төсөв болон төсвөөс гадуурх хөрөнгөөр - татвар, хураамж, даатгалын шимтгэл гэх мэт.

Нягтлан бодох бүртгэлийн "Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан" (PBU 4/99) (ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 7-р сарын 6-ны өдрийн 43н тоот тушаалаар батлагдсан) нь тухайн байгууллагыг санхүүгийн тайланг гаргахдаа завсрын болон жилийн аль алинд нь үүрэг болгосон. Дансны өглөгийн үзүүлэлтүүдийг тодруулах (PBU 4/99-ийн 20-р зүйл). Балансын маягт (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн 66н тоот тушаалаар батлагдсан) нь богино хугацааны өглөгийг тайлах тусгай мөрийг 1520-р гаргаж өгдөг. Урт хугацааны өглөгийн дүнг, хэрэв ач холбогдолгүй бол балансын 1450 "Бусад өр төлбөр" мөрөнд оруулсан үзүүлэлтийг бүрдүүлэхдээ харгалзан үзнэ.

ОХУ-ын Сангийн яамны 66н тоот дээр дурдсан тушаалаар тайлан тэнцэл, санхүүгийн тайлангийн тайлбарыг бэлтгэх жишээ. санхүүгийн үр дүн 5.4-р хүснэгтэд гэрээнд заасан эргэн төлөгдөх хугацаа нь дууссан өглөгийн талаархи мэдээллийг өгөхийг санал болгож байна. Өрийг барьцаалсан эсэхээс үл хамааран хугацаа хэтэрсэн авлагын талаарх мэдээллийг хүснэгтэд оруулах ёстой.

Бүртгэлээс хасах мөч

Нягтлан бодох бүртгэлд өглөгийг эргэн төлөгдөх өдрийг хүртэл үргэлжлүүлэн тооцдог. Байгууллага ямар нэг шалтгаанаар эргэн төлөгдөхгүй бол өглөгЗээлдүүлэгч нь түүнд төлөх ёстой мөнгийг гаргуулан авах талаар ямар ч арга хэмжээ аваагүй бол тухайн аж ахуйн нэгж түүнийг хасуулах эрхтэй болох мөч ирдэг. Мөн энэ хугацаа дууссаны дараа хийж болно хязгаарлалтын хугацаа.

Эрх нь зөрчигдсөн этгээдийн нэхэмжлэлийн дагуу эрхээ хамгаалах хугацаа бол хөөн хэлэлцэх хугацаа гэдгийг сануулъя. Түүнээс гадна хөөн хэлэлцэх ерөнхий хугацааг гурван жилээр тогтоосон (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 195, 196 дугаар зүйл).

Хөөн хэлэлцэх хугацаа нь зээлдүүлэгч өөрийн эрх зөрчигдсөнийг мэдсэн эсвэл мэдэх ёстой байсан өдрөөс эхэлнэ. Хэрэв гэрээнд үүргээ биелүүлэх эцсийн хугацааг заасан бол хөөн хэлэлцэх хугацаа түүнийг биелүүлсэн өдрөөс хойш эхэлнэ. Хэрэв гэрээнд биелүүлэх эцсийн хугацааг заагаагүй бол хөөн хэлэлцэх хугацаа нь зээлдүүлэгч үүргээ биелүүлэх талаар нэхэмжлэл гаргах эрхтэй болсон үеэс эхэлдэг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 200-р зүйл).

Үүнийг биелүүлэх эцсийн хугацааг заагаагүй, энэ хугацааг тодорхойлох нөхцөлийг агуулаагүй үүрэг бол иргэний хууль түүнийг үүссэнээс хойш боломжийн хугацаанд биелүүлэх үүрэгтэй. Боломжит хугацаанд биелэгдээгүй үүрэг, түүнчлэн биелүүлэх хугацаа нь шаардах мөчөөр тодорхойлогддог үүргийг үүрэг гүйцэтгүүлэгч түүнийг биелүүлэхийг шаардсан өдрөөс хойш долоо хоногийн дотор хариуцагч биелүүлэх үүрэгтэй (энэ зүйлийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын Иргэний хуулийн 314). Энэ нормыг харгалзан үзэх иргэний хуульГүйцэтгэх эцсийн хугацааг гэрээгээр тогтоогоогүй үүргийн хувьд хөөн хэлэлцэх хугацааг зээлдүүлэгч нь тухайн байгууллагад үүргээ биелүүлэхийг шаардсан өдрөөс хойш 7 хоногийн дараа тооцож эхэлнэ. Зээлдүүлэгчийн нэхэмжлэлийг баталгаажуулсан баримт бичиг нь түүнээс хүлээн авсан захидал, нэхэмжлэл, нэхэмжлэл гэх мэт.

Зээлдүүлэгч нь шаардлагаа мэдэгдээгүй, тухайн байгууллагаас өрийн дүнг гаргуулахаар ямар нэгэн арга хэмжээ аваагүй бол үүргээ зохих ёсоор биелүүлсний дараа хөөн хэлэлцэх хугацаа дуусч эхэлдэг. Боломжит хугацааг эрүүл ухаан, ижил төстэй гэрээний дагуу хүлээсэн үүргээ биелүүлэх эцсийн хугацааг үндэслэн байгууллага бие даан тогтоодог.

Зээлдүүлэгч нэхэмжлэл гаргах хөөн хэлэлцэх хугацаа тасалдсан (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 203-р зүйл). Энэ нь мөн байгууллагын зарим үйлдлээс болж тасалдсан нь өрийг хүлээн зөвшөөрч байгааг харуулж байна. Үүнд (ОХУ-ын Зэвсэгт хүчин, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 12/15.11.01-ний өдрийн 15/18 дугаар тогтоолын 20-р зүйл, "Холбооны хууль тогтоомжийг хэрэглэхтэй холбоотой зарим асуудлын тухай") багтаж болно. Иргэний хуулийн хэм хэмжээ Оросын Холбооны Улсхөөн хэлэлцэх хугацааны тухай"):

нэхэмжлэлийг хүлээн зөвшөөрөх;
байгууллага болон түүний зөвшөөрлөөр өөр этгээдийн өрийг хэсэгчлэн төлөх;
үндсэн өрийн хүүг төлөх;
Эрх бүхий этгээдийн гэрээнд өөрчлөлт оруулах, үүнээс үүдэн хариуцагч нь өр байгаа гэдгийг хүлээн зөвшөөрсөн, түүнчлэн гэрээнд ийм өөрчлөлт оруулах тухай зээлдэгчийн хүсэлт (жишээлбэл, хойшлуулах эсвэл хэсэгчлэн төлөх төлөвлөгөө);
цуглуулах захиалгыг хүлээн авах.

426).

Завсарлагааны дараа хөөн хэлэлцэх хугацааг шинээр тооцож эхлэх ба завсарлагааны өмнөх хугацааг шинэ нэр томъёотооцохгүй (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 203-р зүйл).

Бүртгэлээс хасах баримт бичиг

Бараа материалын мэдээлэл, бичгээр гаргасан үндэслэл, байгууллагын даргын тушаал (заавар) дээр үндэслэн хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өглөгийн дүнг үүрэг тус бүрээр хасна (Нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн журмын 78-р зүйл). ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 34n тоот тушаалаар батлагдсан ОХУ).

Байгууллага нь жилийн санхүүгийн тайлан гаргахаас өмнө эд хөрөнгө, өр төлбөрийн тооллого хийх үүрэгтэй гэдгийг сануулъя. Гэхдээ тухайн байгууллагын даргад бараа материалын тоог тогтоох эрхийг өгдөг тайлант жил, тэдгээрийн хийсэн огноо, тэдгээрийн явцад баталгаажуулсан эд хөрөнгө, өр төлбөрийн жагсаалт гэх мэт (Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 27, 26-р зүйл). Үүнийг харгалзан холбогдох тушаал гарсан тохиолдолд төлбөр тооцооны тооллогыг хүссэн үедээ хийж болно. Үүний зэрэгцээ, хэсэгчилсэн тооллогыг зөвхөн ханган нийлүүлэгчид болон үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн төлбөр тооцоонд зориулж, ерөнхий биш гэдгийг дарааллаар нь зааж өгөхийг зөвлөж байна.

Хэрэв нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогонөөц бүрдүүлэхээр байгууллага шийджээ эргэлзээтэй өрнягтлан бодох бүртгэлд болон татварын нягтлан бодох бүртгэл, дараа нь авлагын тооллогыг тайлангийн (татварын) хугацаа бүрийн сүүлийн өдөр хийх ёстой. Тиймээс энэ тохиолдолд өглөгийн дансны бүртгэлийг нэгэн зэрэг хийх болно.

Арга зүйн зааварэд хөрөнгийн болон санхүүгийн үүргийн тооллого хийх (ОХУ-ын Сангийн яамны 1995 оны 6-р сарын 13-ны өдрийн 49 тоот тушаалаар батлагдсан), түүнийг хэрэгжүүлэх журмыг тодорхойлсон. Тооллогын явцад бизнесийн түншүүдтэй хийсэн бүх төлбөр тооцоог хамгийн ойрын тайлангийн өдөр (одоогийн хуанлийн сарын сүүлийн өдөр) дүн шинжилгээ хийж, хөөн хэлэлцэх хугацаанаас хэтэрсэн өглөгийн дүнг тодорхойлно. Үүнийг хэрэгжүүлсэн үр дүнд үндэслэн бараа материалын комисс зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцооны тайланг гаргадаг.

2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хууль хүчин төгөлдөр болсон үеэс эхлэн нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн хэлбэрийг дарга тогтоодог. эдийн засгийн нэгжнягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх үүрэг хүлээсэн албан тушаалтны саналаар (402-FZ хуулийн 9 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг). Түүнчлэн, нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бүр нь 402-FZ хуулийн 9 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан бүх заавал дагаж мөрдөх дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

Хэдийгээр 2013 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн нэгдсэн маягтын цомогт агуулагдах нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн маягтуудыг заавал ашиглах шаардлагагүй боловч бидний үзэж байгаагаар заасан актыг бүрдүүлэхийн тулд та актын нэгдсэн хэлбэрийг ашиглаж болно. худалдан авагчид, ханган нийлүүлэгчид болон бусад зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцооны тооллого (ОХУ-ын Улсын Статистикийн Хорооны 1998 оны 8-р сарын 18-ны өдрийн 88 тоот тогтоолоор батлагдсан INV-17 маягт). Уг акт нь зөвхөн хугацаа хэтэрсэн өглөгийн тухай мэдээлэл төдийгүй бүх өглөгийн дансны мэдээллийг өгдөг. Энэ тохиолдолд дараахь зүйлийг зааж өгсөн болно.

зээлдүүлэгчийн нэр;
өрийг бүртгэсэн нягтлан бодох бүртгэлийн дансууд;
зээлдүүлэгчидтэй тохиролцсон болон тохиролцоогүй өрийн хэмжээ;
хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өрийн хэмжээ.

Холбогдох дансанд жагсаасан дүнгийн баримтжуулсан үлдэгдлийг үндэслэн актыг боловсруулдаг. Үүнийг хоёр хувь үйлдэж, бараа материалын комиссын гишүүд гарын үсэг зурна. Актны нэг хувийг нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэст шилжүүлж, хоёр дахь нь комисст үлдэнэ.

Энэхүү тайланг гаргах үндэслэл болох төлбөр тооцооны бараа материалын тайланд гэрчилгээ хавсаргах нь зүйтэй. Ийм гэрчилгээг синтетик нягтлан бодох бүртгэлийн дансны хүрээнд боловсруулдаг. Үүнийг бүрдүүлэхийн тулд нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн мэдээлэл, түүнчлэн өрийн хэмжээг нотолсон бусад баримт бичиг, түүний дотор талуудтай хийсэн хоёр талын эвлэрлийн актыг ашигладаг. Гэрчилгээнд зээлдүүлэгч бүрийн дэлгэрэнгүй мэдээлэл, өрийн шалтгаан, огноо, түүний хэмжээг тусгасан байх ёстой. Анхан шатны баримт бичгийн нэгдсэн хэлбэрийг ашиглахдаа энэ нь гэрчилгээ байж болно - INV-17 маягтын хавсралт.

Нягтлан бодох бүртгэл

"Байгууллагын орлого" (PBU 9/99) нягтлан бодох бүртгэлийн журамд (ОХУ-ын Сангийн яамны 05/06/99-ны өдрийн 32н тоот тушаалаар батлагдсан) бусад орлогод дансны өглөг, хадгаламжийн өрийн хэмжээг тусгасан болно. хөөн хэлэлцэх хугацаа нь дууссан. Эдгээр дүнг тухайн үйл явдал болсон тайлант үеийн орлогод оруулах ёстой. Өглөгийн хэмжээг тухайн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан дүнгээр тодорхойлно (PBU 9/99-ийн 8, 10.4, 16-р зүйл).

Бараа материалын данснаас хасагдсан өглөгийг бараа материалын өдрийн бусад орлогод тусгасан болно (2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-FZ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 11 дүгээр зүйлийн 4-р зүйл, 10.4-р зүйлийн 4-ийн 16-р зүйл PBU 9/ Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай 99, х 78 заалт).

Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааг нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг хэрэглэх зааврын дагуу (ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94н тоот тушаалаар батлагдсан) бусад орлогыг кредитэд тусгана. 1-р дэд дансны "Бусад орлого" дансны 91 "Бусад орлого, зарлага" тооцооны данстай харилцах. Мөн эдгээр нь дараах данс байж болно:

60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо";
62 “Худалдан авагч, үйлчлүүлэгчтэй хийх тооцоо”;
66 “Тооцооллын дагуу богино хугацааны зээлба зээл";
67 “Тооцооллын дагуу урт хугацааны зээлба зээл";
68 “Татвар, хураамжийн тооцоо”;
69 “Тооцооллын дагуу нийгмийн даатгалба хангах";
70 "Ажилчдын цалин хөлсний тооцоо";
71 “Хариуцлагатай хүмүүстэй хийх тооцоо”;
73 "Бусад үйл ажиллагааны ажилтнуудтай хийсэн тооцоо";
76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо."

Хугацаа хэтэрсэн өглөгийг хасахдаа өмнө нь худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) дээр суутгал хийхээр хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ын хэмжээг сэргээх шаардлагагүй. Эцсийн эцэст, ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт татварыг сэргээх шаардлагатай тохиолдолд хаалттай жагсаалтыг тогтоосон болно. Тухайн хэрэг тэнд бичигдээгүй байна. Татвар төлөгчид эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээ)-ний төлөх хугацаа хэтэрсэн дансыг хассантай холбогдуулан бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авахдаа суутгаж авсан НӨАТ-ын дүнг сэргээх үүрэггүй болохыг яамнаас нотлов. ОХУ-ын Санхүүгийн 2013 оны 6-р сарын 21-ний өдрийн 03 -07-11/23503 тоот захидалд.

Жишээ 1

Байгууллагын 2014 оны 09 дүгээр сарын 30-ны өдрийн тооллогын дүнгээр өглөгийн дансыг хугацаа нь дууссан 2011 оны 7-р сард нийлүүлсэн материалын хөөн хэлэлцэх хугацаа. Тэдний өртөг нь 52,510 рубль, НӨАТ 8,010 рубль байв. Барааг хүлээн авснаас хойш төлбөрийг нь төлөөгүй, түүнээс хойш нийлүүлэгчээс ямар нэгэн нэхэмжлэл гаргаагүй. 2014 оны долдугаар сарын 28-ны өдөр хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан.

2011 оны 7-р сард материалыг хүлээн авахдаа байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах бичилтүүдийг хийсэн.

Дебет 10 Кредит 60

44,500 рубль. - нийлүүлсэн материалын өрийг тусгасан;

Дебет 19 Кредит 60

8010 рубль. - Нийлүүлсэн материалын НӨАТ-ыг хуваарилдаг.

НӨАТ-ын гүйлгээ хийх зорилгоор материалыг худалдан авсан тул тухайн байгууллага нь худалдагчаас нь нэхэмжлэх гаргаж, нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан нь холбогдох байгууллагаар баталгаажсан. анхан шатны баримт бичиг, материалын төлбөрийг хийгээгүй боловч заасан татварын хэмжээг суутгалд тооцсон болно.

Дебет 68 дэд данс “НӨАТ-ын тооцоо” Кредит 19

8010 рубль. - материал худалдагчийн нэхэмжлэх НӨАТ-ын дүнг суутгалд тооцно.

2014 оны 9-р сард тооллогын үр дүнд үндэслэн өглөгийг хасахдаа дараахь бичилтийг хийсэн болно.

Дебет 60 Кредит 91-1

44,500 рубль. - хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан тул материалын өглөгийг хассан.

Тодорхойлох мөч татварын суурьОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу НӨАТ-ын хувьд дараахь өдрөөс хамгийн эрт байна.

бараа (ажил, үйлчилгээ) тээвэрлэсэн (шилжүүлсэн) өдөр; өмчлөх эрх;
төлбөрийн өдөр хэсэгчилсэн төлбөрудахгүй бараа нийлүүлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), өмчлөх эрхийг шилжүүлэх дансанд.

Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсны дараа НӨАТ-ын хэмжээг тооцоолох аргыг ашиглан тодорхойлно Татварын хувь хэмжээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 2, 3 дахь хэсэгт заасан татварын хувь хэмжээний хувиар (өөрөөр хэлбэл 10 эсвэл 18%), татварын баазыг 100 болгон тооцож, холбогдох татвараар нэмэгдүүлнэ. хувь хэмжээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг) .

Тиймээс хүлээн авахдаа урьдчилгаа төлбөрХудалдагч нь НӨАТ-ын татварын баазыг тодорхойлох мөчтэй байна. Үүнтэй холбогдуулан урьдчилгаа төлбөрт төсөвт төлөх татварыг тооцож зохих журмын дагуу нэхэмжлэхийг бүрдүүлэх үүрэгтэй.

Байгууллагын төлбөрийг хүлээн авсны дараа төлөх өр, энэ байгууллагын удахгүй хүргэх бараа бүтээгдэхүүний хэсэгчилсэн төлбөрийг (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, өмчлөх эрх шилжүүлэх) санхүүчид тусгахыг зөвлөж байна. балансүнэлгээнд татварын хууль тогтоомжийн дагуу төсөвт төлөх (төлсөн) НӨАТ-ын дүнг хассан (Зөвлөмжийн II хэсэг) аудитын байгууллагууд, бие даасан аудиторууд болон аудиторууд 2012 оны жилийн нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайланд аудит хийхдээ ОХУ-ын Сангийн яамны 01/09/13-ны өдрийн 07-02-18/01 тоот захидлын хавсралтад өгсөн болно. ).

Нягтлан бодох бүртгэлийн дансууд дээр худалдан авагчид болон үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн төлбөр тооцооны талаархи мэдээллийг нэгтгэн дүгнэхийн тулд дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар нь 62-р дансны ашиглалтыг тусгасан болно. Энэ данс нь бэлэн мөнгөний нягтлан бодох бүртгэл, хүлээн авсан төлбөрийн дүнгийн тооцоо, түүний дотор хүлээн авсан төлбөрийн дүнгийн тооцооны дансуудтай харьцахдаа кредитэд ордог. хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ. Энэ тохиолдолд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг тусад нь харгалзан үзнэ.

Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрөөс тооцсон НӨАТ хэлбэрээр төсөвт төлөх өрийг 68 дугаар дансны кредитэд бүртгэнэ. Энэ тохиолдолд байгууллагууд энэ дансанд харгалзах дансыг бие даан тодорхойлдог. Та 62 дугаар дансыг сонгож, түүнд тохирох дэд дансаа өгч болно. Энэ нь 19-р данс "Худалдан авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" эсвэл 76-р данс байж болно.

Жишээ 2

2011 оны 7-р сарын эхээр тус байгууллага удахгүй болох материалын нийлүүлэлтийн урьдчилгаа төлбөрийг 45,430 рубль авсан. Гэрээ ёсоор энэ сарыг дуустал материалаа ачуулах ёстой байсан. Материалыг худалдан авагчид хүргээгүй, бэлэн мөнгөбуцаж ирээгүй. Зээлдэгчээс 3 жил нэхэмжлэх зүйлгүй. 2014 оны 9-р сарын сүүлчээр хийсэн тооллогын дүнг үндэслэн өглөгийн данснаас хасах шийдвэр гаргасан.

2011 оны 7-р сард урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсны дараа нягтлан бодох бүртгэлийн дараах бичилтүүдийг хийсэн.

Дебет 51 Кредит 62 дэд данс "Хүлээн авсан урьдчилгаа тооцоо"

45,430 рубль - удахгүй болох материалын нийлүүлэлтийн урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан;

Дебит 62 дэд данс "Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ын тооцоо" Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"

6930 рубль. (45,430 рубль: 118 × 18) - Урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ ногдуулна.

2014 оны 9-р сард энэхүү өглөгийг хасахдаа дараах бичилтийг хийнэ.

Дебет 62 дэд данс "Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөр тооцоо" Кредит 91-1

45,430 рубль - хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өглөгийг хассан.

Урьдчилгаа төлбөрт тооцож, төлсөн НӨАТ-ыг өглөгийг хасах үед суутгал хийхгүй, учир нь ийм суутгал нь зөвхөн гэрээг цуцалж, урьдчилгаа төлбөрийг буцааж өгөх, бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан тохиолдолд л боломжтой байдаг. ) (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйлийн 5 дахь хэсэг, Урлагийн 6-р зүйл. 172). Тиймээс 62-р дансны "Хүлээн авсан урьдчилгаанаас НӨАТ-ын тооцоо" дэд дансанд бүртгэгдсэн НӨАТ-ын дүнг бусад зардлаар хасна.

Дебет 91-2 Кредит 62 дэд данс "Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ын тооцоо"

6930 рубль. - урьдчилгаа төлбөрт тооцсон НӨАТ-ын дүнг тусгасан болно.

Байгууллагын өглөг нь дээр дурьдсанчлан ажилчдын цалингаас эсвэл хэт их зардлын улмаас үүсч болно. хариуцлага тооцох хэмжээ. Зарим тохиолдолд ийм өрийг тэглэх шаардлагатай болдог.

Ёс зүйн дараалал гэдгийг сануулъя бэлэн мөнгөний гүйлгээхуулийн этгээд болон хялбаршуулсан журамхувиараа бизнес эрхлэгчид болон жижиг бизнес эрхлэгчдийн бэлэн мөнгөний гүйлгээ хийх (ОХУ-ын Банкны 2014 оны 3-р сарын 11-ний өдрийн 3210-U-р тушаалаар батлагдсан) кассчинд сүүлийн өдөр төлбөр хийх зориулалттай бэлэн мөнгө гаргахыг зааж өгдөг. цалин, тэтгэлэг болон бусад төлбөр, оруулах төлбөр тооцоо - цалингийн жагсаалт(цалингийн хуудас) бэлэн мөнгө олгоогүй ажилчдын овог нэр, эхний үсгийн эсрэг талд тамга тэмдэг (тамга) дарж, бичилт хийнэ. Үүний зэрэгцээ тэрээр бодитоор олгосон бэлэн мөнгөний хэмжээ, байршуулах дүнг эцсийн мөрөнд бүртгэж, заасан дүнг цалингийн тайлан (цалин) дахь нийт дүнгээр шалгана (журмын 6.5-р зүйл). Үүний дараа хадгалуулсан мөнгөө банкинд шилжүүлнэ.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 226 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэгт үүрэг хүлээдэг татварын төлөөлөгчХувь хүний орлогын албан татварын тооцоолсон болон суутган авсан дүнг цалингаа өгөхийн тулд банкнаас бэлэн мөнгө хүлээн авсан өдрөөс, түүнчлэн татварын төлөөлөгчийн данснаас орлогоо банкин дахь дансанд шилжүүлсэн өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд төсөвт шилжүүлэх. татвар төлөгчийн буюу түүний нэрийн өмнөөс гуравдагч этгээдийн банк дахь дансанд. Түүгээр ч барахгүй албан тушаалтнуудын үзэж байгаагаар янз бүрийн шалтгааны улмаас ажилдаа ороогүй ажилчдад цалин олгогдоогүй тохиолдолд энэ хэм хэмжээг дагаж мөрдөх ёстой.

Иймд цалингаа хадгалуулснаар тухайн байгууллага суутган авсан хувь хүний орлогын албан татварыг цалингаа олгохоор банкнаас бэлэн мөнгө хүлээн авсан өдрөөс хойш төсөвт шилжүүлэх үүргээс чөлөөлөхгүй.

Заримыг анхаарна уу арбитрын шүүхүүдбас энэ албан тушаалд оч. Ийнхүү Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны шүүгч нар хувь хүний орлогын албан татварыг шалгахдаа тухайн байгууллагад суутсан татварын дүнг хадгаламжийн орлогоос төсөвт хожуу шилжүүлсэн торгууль ногдуулсан татварын албатай тохиролцсон, учир нь:

Хууль тогтоогч татварын төлөөлөгчийн суутгасан хувь хүний орлогын албан татварыг шилжүүлэх үүргийг тухайн компанийн ажилтан цалингаа бодитоор хүлээн авсан өдөр биш харин орлого төлөхийн тулд банкнаас бэлэн мөнгө хүлээн авсан өдөртэй холбодог;
цалин хөлсийг байршуулах нь татварын төлөөлөгчийг суутган авсан хувь хүний орлогын албан татварыг төсөвт шилжүүлэх үүргээс чөлөөлөхгүй;
цалин хөлсийг хувь хүний орлогын албан татварыг тооцохгүйгээр байршуулна

(Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2014 оны 1-р сарын 16-ны өдрийн F09-13857/13 тоот тогтоол).

Жишээ 3

2011 оны 6-р сард ажилтан байгууллагаа орхисон. Долдугаар сард ажилчдад энэ оны хоёрдугаар улиралд 946,270 рубль, түүний дотор хуучин ажилтанд 14,470 рубль олгосон. Ажилтанд хуримтлагдсан тухай, түүний дотор захидал (8-р сарын 4-нд хүлээн авсан баримтын хамт) мэдэгдсэн. Гэвч ажлаас халагдсан ажилтан нь тэр даруйдаа ч, дараагийн гурван жилд ч түүнд төлөх ёстой мөнгөө авах хүсэлт гаргаагүй. Байгууллага 2014 оны 9-р сард өглөгийн дансны бүртгэлийг хийхдээ хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаныг шалгаж, 8-р сарын 4-нд дуусгавар болохыг баталгаажуулж, хадгалуулсан шимтгэлийн дүнг хасав.

Хуучин ажилтанд урамшуулал тооцохдоо хувь хүний орлогын албан татварыг 1881 рублийн хэмжээгээр суутгасан. (((А руб. + 14,470 рубль) × 13% - Руб. × 13%), энд рубль нь хуанлийн жилийн эхэн үеэс эхлэн хуримтлагдсан үндсэн дээр тооцсон хувь хүний орлогын албан татвар ногдуулах орлогын дүн юм. ажилтныг ажлаас халсан өдөр хүртэл, рубль × 13% - тооцоолсон хувь хүний орлогын албан татварын хэмжээзаасан орлогоос). Ажилтны урамшууллын хэмжээ 12,589 рубль байна. (14 470 – 1881) хадгалуулсан.

Оруулсан суутгасан хувь хүний орлогын албан татвар нийт дүнхоёрдугаар улиралд ажилчдад олгох урамшуулалаас суутгасан татвар. Төрийн сангийн данс руу шилжүүлэх ажлыг банкнаас байгууллагын кассанд мөнгө хүлээн авсан өдөр хийсэн.

2011 оны 7-р сард хуучин ажилтны урамшууллын 2-р улирлын урамшууллын хуримтлал, түүнийг төлж, хадгалуулсан урамшууллын дүнг банкинд хүлээлгэн өгөхөд дараахь бичилтүүд орсон болно.

Дебет 20 Кредит 70

931,800 рубль (946,270 – 14,470) - хоёрдугаар улиралд байгууллагын ажилчдад урамшуулал олгосон;

Дебет 20 Кредит 76

14,470 рубль - хоёрдугаар улиралд хуучин ажилтанд урамшуулал олгосон;

Дебет 70 Кредит 68 дэд данс "Хувь хүний орлогын албан татварын төлбөр"

121,134 рубль (931,800 × 13%) - ажилчдад олгосон урамшууллаас хувь хүний орлогын албан татвар суутгадаг;

Дебет 76 Кредит 68 дэд данс "Хувь хүний орлогын албан татварын төлбөр"

1881 рубль. - ажлаас халагдсан ажилтны урамшууллаас хувь хүний орлогын албан татварын хэмжээг суутгасан;

Дебет 68 дэд данс "Хувь хүний орлогын албан татварын төлбөр" Кредит 51

123,015 рубль (121 015 + 1881) - хоёрдугаар улиралд ажилчдад олгосон урамшууллаас суутган авсан хувь хүний орлогын албан татварын нийт дүнг төсөвт шилжүүлсэн;

Дебет 50 Кредит 51

823,255 рубль (946,270 – 123,015) - хоёрдугаар улирлын урамшуулал олгохоор хүлээн авсан хөрөнгө;

Дебет 70 Кредит 50

810,666 рубль (823,255 – 12,589) - хоёрдугаар улиралд ажилчдад урамшуулал олгосон;

Дебет 76 Кредит 76 дэд данс 4 "Хадгаламжийн дүнгийн тооцоо"

12,589 рубль - хуучин ажилтанд өгөөгүй урамшууллын хэмжээг хадгалуулсан;

Дебет 50 Кредит 51

12,589 рубль - хадгалуулсан шимтгэлийн дүнг банкинд хүлээлгэн өгсөн.

2014 оны 9-р сард хадгалуулсан шимтгэлийн дүнг хасахдаа дараахь зүйлийг бичнэ.

Дебет 76-4 Кредит 91-1

12,589 рубль - ажлаас халагдсан ажилтны урамшууллын хадгаламжийн дүнг хассан.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 231-р зүйлд татварын төлөөлөгчийн татвар төлөгчийн орлогоос хэт их суутгасан хувь хүний орлогын албан татварын дүнг буцаан олгох журмыг заасан байдаг. Энэ тохиолдолд буцаан олголтыг татвар төлөгчийн бичгээр гаргасан өргөдлийн үндсэн дээр татварын төлөөлөгч гүйцэтгэдэг. Урамшууллыг ажилтанд өгөөгүй тул татварын төлөөлөгч зарчмын хувьд түүнээс ийм мэдэгдэл хүлээн авах боломжгүй.

Бүртгэгдсэн татварын төлөөлөгч рүү буцах төсвийн систем RF-ийн хувь хүний орлогын албан татварын хэмжээг гүйцэтгэдэг татварын албаОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлд заасан журмаар.

Хэт их суутгаж, ОХУ-ын төсвийн системд шилжүүлсэн татварын дүнг буцаан олгох өргөдлийн хамт татварын төлөөлөгч нь тухайн татварын хугацааны татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн хуулбарыг татварын албанд ирүүлэхийг хүсч байна. болон баталгаажуулсан баримт бичиг хэт их хадгалалтболон хувь хүний орлогын албан татварын дүнг шилжүүлэх.

Эдгээр баримт бичгүүдийг үзээд татварын албаныхан илүү төлсөн татварын дүнг буцаан олгох хүсэлтийг дотор нь гаргаж болно гэсэн үндэслэлээр буцаан олгохоос татгалзах магадлалтай. гурван жилтөлбөр төлсөн өдрөөс заасан хэмжээ(ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг).

Дебет 51 Кредит 68 дэд данс "Хувь хүний орлогын албан татварын төлбөр"

1881 рубль. - хувь хүний орлогын албан татварын илүү төлсөн дүнг буцаан олгосон;

Дебет 68 дэд данс "Хувь хүний орлогын албан татварын төлбөр" Кредит 91-1

1881 рубль. - ажлаас халагдсан ажилтны урамшууллаас суутган авсан хувь хүний орлогын албан татварын дүнг бусад орлогод тооцно.

Байгууллага тийм ч олон биш боловч ногдол ашиг төлөх хугацаа хэтэрсэн өртэй байх тохиолдол гардаг.

Хувьцаа эзэмшигч нь хуримтлагдсан боловч төлөгдөөгүй ногдол ашгаа нэхэмжилж болно хувьцаат компанитэдгээрийг төлөх тухай шийдвэр гаргасан өдрөөс хойш гурван жилийн дотор буюу компанийн дүрэмд заасан илүү урт хугацаанд ногдол ашиг олгох тухай шийдвэр гаргасан өдрөөс хойш таван жилээс хэтрэхгүй. Хэрэв нэхэмжлээгүй ногдол ашгийг төлөх тухай нэхэмжлэл гаргах эцсийн хугацааг алдсан бол түүнийг сэргээх боломжгүй.

Энэ хугацаа дууссаны дараа зарласан болон нэхэмжлээгүй ногдол ашгийг компанийн хуримтлагдсан ашигт нөхөн төлж, төлөх үүрэг нь дуусгавар болно (1995 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 208-ФЗ "Холбооны тухай хуулийн 42 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг. Хувьцааны компаниуд").

Нэг компанийн гишүүний хувьд хязгаарлагдмал хариуцлагатайэргэлтийн хугацааг нэмэлт 60 хоногоор (эсвэл компанийн дүрэм, шийдвэрийн дагуу ногдол ашиг төлөхөд зориулагдсан түүнээс бага тоогоор) нэмэгдүүлсэн. Ерөнхий уулзалткомпанийн оролцогчид тэдний хооронд ашгийг хуваарилах тухай), "Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компанийн тухай" 02/08/98-ны өдрийн 14-ФЗ-ийн Холбооны хуулийн 28 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасан ижил төстэй хэм хэмжээний дагуу тооллогыг явуулснаас хойш. ногдол ашиг төлөх хугацаа дууссанаас хойш (Урлагийн 3-р зүйл. 14-FZ хуулийн 28 дугаар зүйл).

Компани нь татварын төлөөлөгчийн хувьд төлөгдөөгүй ногдол ашгаас суутгадаггүй.

хуулийн этгээдэд ногдол ашиг олгосон бол орлогын албан татвар;
Хувь хүний орлогын албан татвар, хэрэв ногдол ашиг хувь хүнд төлсөн бол -

Учир нь ийм үүрэг нь зөвхөн хувьцаа эзэмшигчид (оролцогчид) орлого (ногдол ашиг) төлсний дараа л үүсдэг.

Хувьцаа эзэмшигч (оролцогч)-оос тогтоосон хугацаанд нэхэмжлээгүй ногдол ашгийн өрийг хассан нь 75-2 дансны "Орлого төлөх тооцоо" 2-р дэд дансны дебет эсвэл дебетийн бичилтээр тусгагдсан болно. 70-р данс, хэрэв компанийн хувьцаа эзэмшигч (оролцогч) нь тухайн байгууллагын ажилтан бол 84-р "Хуримтлагдсан ашиг (байгаагүй алдагдал)" дансны кредитэд:

Дебет 75-2 (70) Кредит 84

Хувьцаа эзэмшигч (оролцогч) нэхэмжилээгүй ашгийн хэсгийг нөхөн сэргээхийг тусгасан болно.

Үргэлжлэл бий

Хэрэв татварын төлөөлөгч хэт их татвар төлсөн тухай мэдсэн өдрөөс, өөрөөр хэлбэл хадгалуулсан дүнг хассан үеэс хойш гурван жилийг тооцох ёстой гэж татварын албанд итгүүлж чадвал татгалзах магадлалыг үгүйсгэх аргагүй юм. ОХУ-ын Татварын хуульд хэлэлцэж буй хэрэгт татварын буцаан олголт хийх заалт байхгүй гэсэн үндэслэлээр гаргасан. хувь хүний орлогын албан татвар суутгалТухайн иргэнд орлогын төлбөрийг биет байдлаар хийгээгүй тул хийгээгүй. Энэ тохиолдолд төсөвт шилжүүлсэн татварын хэмжээ нь зардлаар төлсөн хувь хүний орлогын албан татварын ангилалд хамаарна өөрийн хөрөнгөОХУ-ын Татварын хуулийн 226 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэгт зөвшөөрөгдөөгүй татварын төлөөлөгч.

Хэрэв татварын алба хэт их төлсөн хувь хүний орлогын албан татварын дүнг буцааж өгвөл байгууллага энэ дүнг бусад орлогод харгалзан үзэх шаардлагатай болно.

Дансны өглөг гэдэг нь байгууллага, бизнес эрхлэгчид, ажилчид, үүсгэн байгуулагчид байж болох бусад этгээдэд төлөх өрийг хэлнэ. Энэ нь нягтлан бодох бүртгэлд байгууллагын өр төлбөр гэж тусгагдсан байдаг.

Хэрэв үүргээ биелүүлснээс хойш гурван жил өнгөрсөн боловч энэ хугацаанд талууд өрийн тооцооны актад гарын үсэг зурсан бол энэ үйлдэл нь хөөн хэлэлцэх хугацааг тасалдуулах үндэслэл болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 7-р сарын 19-ний өдрийн захидал). дугаар 03-03-06/1/
426).

Тохиромжтой тушаал гарсан тохиолдолд төлбөр тооцооны бүртгэлийг хүссэн үедээ хийж болно. Үүний зэрэгцээ, хэсэгчилсэн тооллогыг зөвхөн ханган нийлүүлэгчид болон үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн төлбөр тооцоонд зориулж, ерөнхий биш гэдгийг дарааллаар нь зааж өгөхийг зөвлөж байна.

Өглөгийн хамгийн түгээмэл төрөл бол ханган нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчид нийлүүлсэн нийлүүлэлт, үзүүлсэн үйлчилгээ, гүйцэтгэсэн ажлынхаа төлөө төлөх өр юм.

Дансны өглөг үүсэх нь нийлүүлсэн бараа, гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээний төлбөрийг урьдчилгаа төлбөртэй холбоотой байж болно.

Цалингаа мөнгө байршуулах нь тухайн байгууллагыг цалин олгохоор банкнаас бэлэн мөнгө хүлээн авсан өдрөөс хойш суутган авсан хүн амын орлогын албан татварыг төсөвт шилжүүлэх үүргээс чөлөөлөхгүй.

Нэгэнт тухайн иргэнд мөнгийг нь төлөөгүй учраас тухайн үед шилжүүлсэн хувь хүний орлогын албан татварын хэмжээ төсөвт илүү төлөгддөг.

Владимир УЛЬЯНОВ, PBU-ийн шинжээч

Дансны өглөг нь байгууллагын бараг бүх өр юм.

Дансны өглөг хоёр тохиолдолд үүсдэг.

Эхний тохиолдол бол Байгууллага нь эсрэг талуудтай тооцоо хийгээгүй (жишээлбэл, үүсгэн байгуулагчийн зээлийг төлөөгүй, банкны зээл, нийлүүлсэн бараа, материалын төлбөрийг төлөөгүй).

Хоёр дахь тохиолдол нь урьдчилгаа төлбөр авсан боловч байгууллага нь үүргээ биелүүлээгүй. Жишээлбэл, Байгууллага нь өмнө нь шилжүүлсэн хөрөнгийн дансанд бараагаа худалдан авагч руу илгээгээгүй.

Дансны өглөгийг хасах эцсийн хугацаа

Нягтлан бодох бүртгэлд болон татварын зорилгоор аль алинд нь өглөгийг дараахь нөхцлийн хүрээнд хасч тооцох ёстой (Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 78-р зүйл №34n, ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-р зүйлийн 18-р зүйл, огноо (тайлбар)). 02/14/2011 N, Сангийн яамны 2013 оны 03-р сарын 25-ны өдрийн 2011 оны 10-р сарын 24-ний өдрийн:

Бүртгэлээс хасах шалтгаан	Бүртгэлээс хасагдсан огноо
Хөөн хэлэлцэх хугацаа дуусах (ихэвчлэн гурван жил)	хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан огноо
Зээлдүүлэгч байгууллагыг татан буулгах	зээлдүүлэгч байгууллагыг татан буулгах тухай хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд оруулсан огноо
Зээлдүүлэгч байгууллагыг хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлээс идэвхгүй гэж хассан хуулийн этгээд	Зээлдүүлэгч байгууллагыг хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлээс хассан тухай хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд оруулсан огноо.
Зээлдүүлэгчийн өрийг уучлах	эсвэл өрийг өршөөх гэрээнд гарын үсэг зурсан огноо; эсхүл өрийг уучилсан тухай баримтыг зээлдүүлэгчээс хүлээн авсан огноо

Бараа материалын мэдээлэл, бичгээр гаргасан үндэслэл, байгууллагын даргын тушаал (заавар) дээр үндэслэн хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өглөгийн дүнг үүрэг тус бүрээр хасна (Хэвтээх журмын 78-р зүйл). нягтлан бодох бүртгэлТэгээд санхүүгийн тайланОХУ-д батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн N 34n тушаалаар).

Эд хөрөнгийн болон санхүүгийн үүргийн тооллого хийх арга зүйн удирдамж (ОХУ-ын Сангийн яамны 1995 оны 6-р сарын 13-ны өдрийн 49 тоот тушаалаар батлагдсан) түүнийг хэрэгжүүлэх журмыг тодорхойлдог. Бараа материалын ажлын явцад бизнесийн түншүүдтэй хийсэн бүх төлбөр тооцоог хамгийн ойрын байдлаар шинжилдэг тайлангийн огноо(одоо хуанлийн сарын сүүлийн өдөр), хөөн хэлэлцэх хугацаанаас хэтэрсэн өглөгийн дүнг тодорхойлсон. Үүнийг хэрэгжүүлсэн үр дүнд үндэслэн бараа материалын комисс зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцооны тайланг гаргадаг.

2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн N 402-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хууль хүчин төгөлдөр болсон цагаас хойш ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн хэлбэрийг итгэмжлэгдсэн албан тушаалтны санал болгосноор аж ахуйн нэгжийн дарга тогтоодог. нягтлан бодох бүртгэл (N 402- Холбооны хуулийн 9 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг).

Нэмж дурдахад, нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бүр нь Урлагийн 2-р зүйлд заасан бүх шаардлагатай мэдээллийг агуулсан байх ёстой. 402-FZ хуулийн 9.

Хэдийгээр 2013 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн хэлбэрийг анхан шатны нэгдсэн хэлбэрийн цомогт оруулсан болно. нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичиг, ашиглахад заавал байх албагүй, заасан актыг бүрдүүлэхийн тулд та худалдан авагч, ханган нийлүүлэгч болон бусад зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцооны нэгдсэн маягтыг ашиглаж болно (Улсын статистикийн тогтоолоор батлагдсан N INV-17 маягт). ОХУ-ын хорооны 1998 оны 8-р сарын 18-ны өдрийн N 88).

Уг акт нь зөвхөн хугацаа хэтэрсэн өглөгийн тухай мэдээлэл төдийгүй бүх өглөгийн дансны мэдээллийг өгдөг.

Энэ тохиолдолд дараахь зүйлийг зааж өгсөн болно.

зээлдүүлэгчийн нэр;
өрийг бүртгэсэн нягтлан бодох бүртгэлийн дансууд;
зээлдүүлэгчидтэй тохиролцсон болон тохиролцоогүй өрийн хэмжээ;
хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өрийн хэмжээ.

Энэхүү тайланг гаргах үндэслэл болох төлбөр тооцооны бараа материалын тайланд гэрчилгээ хавсаргах нь зүйтэй.

Ийм гэрчилгээг синтетик нягтлан бодох бүртгэлийн дансны хүрээнд боловсруулдаг.

Үүнийг бүрдүүлэхийн тулд нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн мэдээлэл, түүнчлэн өрийн хэмжээг нотолсон бусад баримт бичиг, түүний дотор талуудтай хийсэн хоёр талын эвлэрлийн актыг ашигладаг.

Гэрчилгээ нь зээлдүүлэгч бүрийн дэлгэрэнгүй мэдээлэл, өрийн шалтгаан, огноо, түүний хэмжээг агуулсан байх ёстой.

Анхан шатны баримт бичгийн нэгдсэн хэлбэрийг ашиглахдаа энэ нь гэрчилгээ байж болно - INV-17 маягтын хавсралт.

Өглөгийг данснаас хасах бүртгэл

Нягтлан бодох бүртгэлд өглөгийн дансны хасалтыг дараахь бичилтээр тусгана.

Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91 - Дансны өглөгийг хассан.

Хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаны улмаас өглөгийн данснаас хасах үйл ажиллагааг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгах журмыг авч үзье.

Хөөн хэлэлцэх хугацааг тодорхойлох

Хэрэв хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан бол өглөгийг хасч болно. Энэ нь гурван жил (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 196-р зүйл).

Хөөн хэлэлцэх хугацааг мөн тодорхой дүрмийн дагуу тооцох ёстой (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 200 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Эргэн төлөгдөх хугацаа нь мэдэгдэж байгаа үүргийн хувьд уг хугацааг тогтоосон төлбөрийн хугацаа дууссаны дараагийн өдрөөс эхлэн тооцно.

Тухайлбал, нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу 2016 оны 05 дугаар сарын 11-ний өдөр тус Байгууллага бараагаа төлөх ёстой байсан ч хийгээгүй.

Энэ тохиолдолд хөөн хэлэлцэх хугацааг 2016 оны 5 дугаар сарын 12-ны өдрөөс эхлэн тоолно. Мөн гурван жилийн дотор өрийг нэхэмжлэхгүй бол 2019 оны 5 дугаар сарын 11-ний өдөр хөөн хэлэлцэх хугацаа дуусгавар болох бөгөөд энэ үеэс эхлэн “зээлдүүлэгч” хассан.

Хэрэв өрийг барагдуулах тодорхой өдөр тогтоогдоогүй бол зээлдүүлэгч нь өрийг төлөх хүсэлтийг байгууллагад илгээсэн үеэс эхлэн хөөн хэлэлцэх хугацааг харгалзан үзэх шаардлагатай.

Мөн тухайн байгууллагад өр барагдуулахаар өгсөн тохиолдолд тодорхой хугацаа, - төгсгөлд нь сүүлийн өдөрэнэ үе.

Энэ тохиолдолд хөөн хэлэлцэх хугацаа тасалдаж болно. Зээлдүүлэгч танаас өр төлбөр авахаар шүүхэд нэхэмжлэл гаргасан тохиолдолд энэ нь тохиолддог. Эсвэл байгууллага өөрөө өр төлбөрөө хүлээн зөвшөөрсөн бол: хэсэгчлэн төлж барагдуулах хүсэлт гаргасан, төлбөрийг хойшлуулах хүсэлт гаргасан, эвлэрлийн актад гарын үсэг зурсан (Бүх хурлын тогтоол. Дээд шүүх RF-ийн 2001 оны 11-р сарын 12-ны өдрийн N 15, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2001 оны 11-р сарын 15-ны өдрийн N 18-ны өдрийн Plenum).

Хэрэв ийм үйлдэл хийсэн бол хөөн хэлэлцэх хугацааг тасалдуулж, дараа нь дахин тоолно. Энэ тохиолдолд завсарлага авахаас өмнө өнгөрсөн хугацааг тооцохгүй (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 203-р зүйл).

Өглөгийг данснаас хасах баримт бичиг

Хэрэв өглөгийн хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан бол түүнийг хасна.

Үүний тулд дараахь баримт бичгийг бэлтгэх шаардлагатай (ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн N 34n тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын журмын 78-р зүйл) (цаашид дүрэм гэх):

1) худалдан авагч, ханган нийлүүлэгч болон бусад зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцооны акт. Бараа материалын үр дүнд өглөгийг нарийн тодорхойлсон тул ийм баримт бичиг зайлшгүй шаардлагатай. Энэхүү актын хэлбэр нь дур зоргоороо эсвэл нэгдсэн байж болно (ОХУ-ын Улсын Статистикийн Хорооны 1998 оны 8-р сарын 18-ны өдрийн N 88 тогтоолоор батлагдсан N INV-17 маягт);

2) өглөгийн талаар шаардлагатай бүх мэдээллийг агуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ, түүнийг хассан шалтгааныг харуулсан.

Эдгээр баримт бичигт үндэслэн менежерийн өглөгийг хасах тушаал гаргадаг.

Нягтлан бодох бүртгэлд өглөгийн дансны хасалтын тусгал

Бүртгэлээс хасагдсан өглөг нь орлого үүсгэдэг бөгөөд үүнийг нягтлан бодох бүртгэлд 91 дансны "Бусад орлого" дэд дансанд тусгасан болно (PBU 9/99 "Байгууллагын орлого" -ын 7, 10.4-р зүйл). Утас нь дараах байдалтай байх болно.

Дебит 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, дэд данс "Бусад орлого",

Хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өглөгийн дүнг хассан.

Ийм бичилтийг бараа материалын үр дүнг баталсан өдөр (2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 11 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг, PBU 9-ийн 16-р зүйлийн 4 дэх хэсэг, 10.4-р хэсэг) хийсэн. 99).

Журмын 78-р зүйлд өглөгийг тухайн хэмжээгээр хасна гэж заасан байдаг тайлангийн хугацааБараа материалын мэдээлэл, хассан шалтгааныг бичгээр гаргасан үндэслэл, тушаалд үндэслэн хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан.

Татварын нягтлан бодох бүртгэл

Татварын нягтлан бодох бүртгэлдхасагдсан өрийг үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 18 дахь хэсэг).

Орлогод зөвхөн хасагдсан өрийг оруулаагүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 3.4, 11, 21-р зүйлийн 1 дэх хэсэг):

татвар, татварын торгууль, торгууль төлөх;
онд заавал даатгалын шимтгэл, торгууль, торгууль төлөх төсвөөс гадуурх сангууд;
50-иас дээш хувийг эзэмшдэг оролцогчид эрх бүхий капиталтанай байгууллага (зээлийн хүү төлөх өрөөс бусад);
дүрмийн санд танай байгууллагын 50 хувиас дээш хувь оролцоотой байгууллагад (зээлийн хүү төлөх өрөөс бусад);
өрийг өршөөсөн баримт бичигт үүнийг нэмэгдүүлэхийн тулд хийсэн гэж заасан бол танай байгууллагын аль ч гишүүнд цэвэр хөрөнгөтанай компани (Сангийн яамны 2015 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн N 03-03-06/2/40933 тоот захидал);
шаардаагүй ногдол ашгийн талаар байгууллагын оролцогчдод.

Үүнээс гадна, хэзээ хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах:

Бараа (ажил, үйлчилгээ) нийлүүлээгүй урьдчилгааг орлогод оруулахгүй, учир нь урьдчилгааг хүлээн авсны дараа орлогод тооцсон (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 1 дэх хэсэг);
Төлбөрийн өрийг уучилсан эсвэл худалдагч байгууллага татан буугдсан тохиолдолд бараа (ажил, үйлчилгээ) төлсөн гэж үзнэ (Сангийн яамны 2012 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн 03-11-11/169 тоот захидал).

Дансны өглөгийг хасах үед НӨАТ

Нөхцөл байдал 1.Бараа (ажил, үйлчилгээ) хэзээ ч тээвэрлэгдээгүй, худалдан авагчаас авсан урьдчилгаа төлбөрийн өрийг хасна.

Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт тооцсон НӨАТ (Сангийн яамны 2012 оны 12-р сарын 7-ны өдрийн 03-03-06/1/635 тоот захидал):

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд энэ нь хасагдсан өглөгийн нэг хэсэг болох орлогод багтдаг бөгөөд зардалд тооцдоггүй.

ОХУ-ын Сангийн яамны үзэл бодлын дагуу өглөгийн дүнгийн НӨАТ-ыг оруулсан болно. үйл ажиллагааны бус орлого, гэхдээ зардалд тооцдоггүй, учир нь үйл ажиллагааны бус зардлыг тооцох боломж нь хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаны улмаас хасагдсан урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ын хэмжээг шууд бүлэгт оруулсан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-д заагаагүй (2012 оны 12-р сарын 7-ны өдрийн N 03-03-06/1/635, 2010 оны 2-р сарын 10-ны өдрийн N 03-03-06/1/58 тоот захидал).

Шүүхийн практик нь хоёрдмол утгатай.

Урьдчилсан төлбөрийн дүнгээс тооцож, төсөвт шилжүүлсэн дансны өглөгийн дүнгээр НӨАТ-ын дүнг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод тусгаж, зарлагад тооцож болно гэсэн байр суурийг дэмжсэн шүүхийн шийдвэрүүд бий. догол мөр. Урлагийн 20-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265-д бусад үндэслэлтэй зардлууд (FAS Москва дүүргийн 2012 оны 3-р сарын 19-ний өдрийн А40-75954 / 11-115-241, 2011 оны 10-р сарын 24-ний өдрийн Баруун хойд дүүргийн FAS-ийн тогтоолууд. A42-9052/2010).

Үүний зэрэгцээ, Урлагийн 1-р зүйлд заасны дагуу данснаас хасагдсан өглөг хэлбэрээр үйл ажиллагааны бус орлогын дүнг НӨАТгүйгээр тооцсон шүүхийн шийдвэр байдаг. 248 ОХУ-ын Татварын хууль.

Өөрөөр хэлбэл, урьдчилгаа төлбөрт тооцсон НӨАТ-ыг орлого, зарлагад тооцохгүй (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 9-р сарын 21-ний өдрийн N KA-A40/9764-09 тогтоол, N A40-2059/09 тохиолдолд). -4-8);

Хасагдахыг хүлээн зөвшөөрөхгүй.

PBU 18/02-ын хэрэглээ

Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт тооцсон НӨАТ-ын дүнг зардалд оруулсан боловч ашгийн татварын зорилгоор тооцдоггүй тул тогтмол зөрүү гарч, харгалзах тогтмол байна. татварын өр төлбөр(PNO) (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн N 114n тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02-ийн 4, 7-р зүйл).

нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт PNO-г тусгах - Дебит 99 Кредит 68/PNO.

Нөхцөл байдал 2.Нийлүүлэгчээс хүлээн авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн өрийг төлж барагдуулаагүй.

Нийлүүлэгчийн танилцуулсан НӨАТ, урьд нь суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн(Сангийн яамны 2013 оны 6-р сарын 21-ний өдрийн 03-07-11/23503 тоот захидал):

татварын нягтлан бодох бүртгэлд энэ нь хасагдсан өглөгийн нэг хэсэг болох орлогод багтдаг бөгөөд зардалд тооцдоггүй;
сэргээгээгүй.

Нягтлан бодох бүртгэлд та дараахь бичилтийг хийх ёстой.

Нийлүүлэгчийн танилцуулсан НӨАТ, гэхдээ хасагдахыг хүлээн зөвшөөрөхгүйтатварын нягтлан бодох бүртгэлд оруулсан болно үйл ажиллагааны бус зардал(ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 14-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Нягтлан бодох бүртгэлд бичилтүүд дараах байдалтай байна.

Нэгдүгээр жишээ

Гэрээнд заасан хугацаанд төлөөгүй хүлээн авсан барааны байгууллагын өглөг 354,000 рубль байна. (НӨАТ орсон - 54,000 рубль).

НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн.

Тооцооллын тооллого, менежерийн тушаалыг үндэслэн хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан тайлант хугацаанд заасан өглөгийг хассан.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаны улмаас борлуулалтын гэрээгээр хүлээн авсан барааны өглөгийн данснаас хасахыг дараахь байдлаар тусгана.

Хоёр дахь жишээ

Бараа худалдах, худалдан авах гэрээний дагуу байгууллага 118,000 рублийн урьдчилгаа авсан. (НӨАТ орсон 18,000 рубль). Байгууллага нь гэрээнд заасан хугацаанд барааг худалдан авагчид шилжүүлэх үүргээ биелүүлээгүй.

Тооцооллын тооллого, менежерийн тушаалыг үндэслэн хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан тул заасан өглөгийг хассан.

Байгууллага татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аккруэл аргыг ашигладаг.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаны улмаас худалдан авах, худалдах гэрээний дагуу хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн дансны данснаас хасалтыг дараахь байдлаар тусгана.

Үйл ажиллагааны агуулга	Дебит	Зээл	Хэмжээ, үрэх.	Анхдагч баримт бичиг
Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан өдөр
Худалдан авах, худалдах гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөр авсан			118 000	Банкны дансны хуулга
Урьдчилсан төлбөрт НӨАТ ногдуулдаг (118,000 x 18/118)			18 000	Нэхэмжлэх
хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаны улмаас өглөгийн дансыг хассан өдөр
Хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан тул өглөгийг хассан			118 000	төлбөр тооцооны бараа материалын акт, Байгууллагын даргын тушаал
Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт тооцсон НӨАТ-ын дүнг өөр зардал гэж хүлээн зөвшөөрнө			18 000	Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл
Тусгагдсан PNO			3 600	Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо

Гуравдугаар жишээ

Байгууллага нь 354,000 рублийн гэрээний үнэ бүхий бараа худалдаж авсан. (НӨАТ орсон 54,000 рубль).

Байгууллага нь худалдан авсан барааны төлбөрийг гэрээнд заасан хугацаанд төлөөгүй.

Талууд өрийг өршөөх тухай гэрээ байгуулсан бөгөөд хэрэв байгууллага 30 хоногийн дотор 254,000 рублийн өрийг төлж барагдуулсан бол нийлүүлэгч нь үлдсэн өрийг (100,000 рубль) уучилна.

IN заасан хугацаабайгууллага нь ханган нийлүүлэгчид 283,200 рубльтэй тэнцэх хэмжээний өр төлбөрөө төлсөн.

Хариуцагч байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд зээлдүүлэгч-нийлүүлэгчийн худалдан авсан барааны өрийн зарим хэсгийг өршөөхийг дараах байдлаар тусгах ёстой.

Үйл ажиллагааны агуулга	Дебит	Зээл	нийлбэр,	Үндсэн баримт бичиг
Бараа худалдан авсан сард
Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан бараа (354 000 - 54 000)			300 000	Хүргэлт баримт бичиг ханган нийлүүлэгч, Хүлээн авах гэрчилгээ
НӨАТ-ын хэмжээг тусгасан, ханган нийлүүлэгчээс танилцуулсан			54 000	Нэхэмжлэх
НӨАТ-ын суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрөгдсөн хэмжээ ханган нийлүүлэгчээс танилцуулсан	68/НӨАТ		54 000	Нэхэмжлэх

Нийлүүлэгч рүү шилжүүлсэн барааны хэсэгчилсэн төлбөр			254 000	Гэрээнд өрийг өршөөх, Банкны хуулга харилцах данс
Өршөөгдсөн өрийн хэмжээ бусдын нэг хэсэг гэж хүлээн зөвшөөрсөн			100 000	Гэрээнд өрийг өршөөх

Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын нягтлан бодох бүртгэл

Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын нягтлан бодох бүртгэлд татвар ногдуулах объектоос үл хамааран хасагдсан өглөгийг үйл ажиллагааны бус орлогод оруулна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, 250-р зүйлийн 18 дахь хэсэг).

Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу хөөн хэлэлцэх хугацаа нь дууссан "зээлдүүлэгч"-ийг хөөн хэлэлцэх хугацаа нь дууссан тайлангийн (татварын) хугацаанд "хялбаршуулсан татвар"-ын орлогод оруулдаг (Тогтоол).

Энэ тохиолдолд тодорхой огноо нь үндсэн ач холбогдолтой биш юм.

Энэ нь хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өдөр эсвэл тайлант (татвар) хугацааны сүүлчийн өдөр байж болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 3-р сарын 23-ны өдрийн N 03-11-04/2/66, 12-р сарын 27-ны өдрийн захидал. , 2007 N 03-03-06/1/ 894).

Үүний зэрэгцээ татвараас чөлөөлөгдсөн өр, татварын торгуульМөн торгууль, түүнчлэн төсвийн гадуурх санд төлөх ёстой даатгалын шимтгэл, торгууль, торгуулийг хялбаршуулсан татварын тогтолцооны орлогод оруулах шаардлагагүй (346.15-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, 251-р зүйлийн 21 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг) ОХУ-ын Татварын хууль).

Нэмж дурдахад хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэхдээ урьдчилгааг хүлээн авсны дараа орлогод тооцсон тул бараа (ажил, үйлчилгээ) нийлүүлээгүй, хассан урьдчилгааг орлогод оруулаагүй болно (Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын хууль).

Жишээ

"Орлого хасах зардал" гэсэн объекттой хялбаршуулсан системийг ашигладаг ХХК нь 2013 оны 6-р сард худалдааны компаниас 70,800 рублийн бараа хүлээн авсан. (НӨАТ орсон - 10,800 рубль).

Нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу 2013 оны зургадугаар сарын 25-наас өмнө төлөх ёстой байсан. тогтсон хугацааХХК төлөөгүй.

Худалдааны компани гурван жилийн хугацаанд ХХК-аас өглөгийн дүнг авах гэж оролдоогүй. 2016 оны 6-р сарын 25-нд түүний хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан.

ХХК-ийн дарга хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан тул өглөгийн дансыг хасах шийдвэр гаргасан.

Энэ зорилгоор 2016 оны 06 дугаар сарын 25-ны өдөр хийсэн тооцоо, тооллогын актыг үндэслэн нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээөглөгийн данснаас хасах тушаал гаргасан.

ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийнэ.

2013 оны зургадугаар сард

Дебет 41 Кредит 60

70,800 рубль. - бараа хүлээн авсан баримтыг тусгасан;

2016 оны зургадугаар сард

Дебит 60 Кредит 91, дэд данс "Бусад орлого",

70,800 рубль. - хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан, төлөгдөөгүй барааны өглөгийн дүнг хассан.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны татварын нягтлан бодох бүртгэлд нягтлан бодогч 70,800 рубльтэй тэнцэх хэмжээний өглөгийг хассан. хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өдөр - 2016 оны 6-р сарын 25-ны өдөр үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан.

Тэр өдөр орлого, зарлагын дэвтэрт зохих бичилт хийсэн.

Ийм нөхцөлд өглөг нь бараа бүтээгдэхүүн худалдан авахтай холбоотой үүссэн бөгөөд "орц" НӨАТ-ын дүнг багтаасан тохиолдолд "зээлдүүлэгч"-ийн нийт дүнг НӨАТ-ын хамт үйл ажиллагааны бус орлогод оруулна.

Үүний зэрэгцээ Байгууллага нь "хялбаршуулах" явцад төлөгдөөгүй зүйлийн өртгийг өөрөө зарлагад тооцох боломжгүй болно. Бүтээгдэхүүн зарагдсан ч гэсэн. Учир нь тус байгууллага түүнд мөнгө өгөөгүй.

Хялбаршуулсан системийн дагуу барааг эцсийн худалдан авагчид хүргэж, компани нь ханган нийлүүлэгчид төлсөн тохиолдолд л хоёр нөхцөл хангагдсан тохиолдолд л бараа худалдан авах зардлыг тооцохыг зөвшөөрдөг (2-р зүйлийн 2-р зүйл). 2, ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17 дугаар зүйл). Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 8-р сарын 07-ны өдрийн N 03-11-06/2/31883 тоот захидалд оруулсан болно.

Тиймээс, төлбөрийг төлсөн тохиолдолд л татварын хялбаршуулсан тогтолцооны татварын баазад зардлыг тооцдог тул нэхэмжлээгүй өглөгийг хасах үед байгууллага ямар ч зардал гарахгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). ).

Үл хамаарах зүйл бол эсрэг этгээдийг татан буулгах явдал юм. Энэ тохиолдолд үүрэг бүрэн дуусгавар болно. Эсрэг тал татан буугдсаны улмаас өрийг хассан бараа, ажил, үйлчилгээг төлсөн гэж үзнэ (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 419-р зүйл). Мөн тэдгээрийг "хялбарчлах" явцад гарсан зардалтай холбож болно.

Өрийг уучилсан бараа (ажил, үйлчилгээ) нь төлбөртэй гэж тооцогддог (Сангийн яамны 2012 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн 03-11-11/169 тоот захидал).

Жишээ

"Орлого хасах зардал" гэсэн объект бүхий "хялбаршуулсан систем" -ийг ашигладаг байгууллага 60,000 рублийн урьдчилгаа авсан.

Тус байгууллага хөөн хэлэлцэх хугацаа дуусахаас өмнө ажлаа дуусгаагүй. Байгууллагын харилцагчид үүссэн өглөгийн хөөн хэлэлцэх хугацаа энэ оны зургадугаар сард дуусна.

Дансны өглөгийг хасах гүйлгээг дараахь бичилтэд тусгана.

Үйл ажиллагааны агуулга

Дебит

Зээл

нийлбэр,

Үндсэн

баримт бичиг

Өглөгийг тусгасан данс

нийт өр

урьдчилгаа авсан

60 000

Банкны хуулга

харилцах данс

Дансны өглөгийг хассан

хугацаа нь дууссан өр

хөөн хэлэлцэх хугацаа

60 000

бараа материал

тооцоолол,

толгой

аж ахуйн нэгжүүд

Татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг байгууллагууд орлого хүлээн авсан огноог банкны данс болон (эсвэл) байгууллагын кассанд мөнгө хүлээн авсан өдөр гэж хүлээн зөвшөөрдөг тул хүлээн авсан урьдчилгаа дүнг хүлээн авсан хугацаанд орлого гэж хүлээн зөвшөөрсөн.

Жишээ

Тус байгууллага нь 236 мянган рублийн гэрээний үнээр түүхий эд худалдаж авсан. (НӨАТ 36,000 рубль орсон).

Худалдан авсан сард түүхий эдээ үйлдвэрлэлд гаргасан.

Тус байгууллага нь худалдан авсан түүхий эдээ гэрээгээр тогтоосон хугацаанд төлөөгүй. Талууд өрийг өршөөх тухай гэрээ байгуулсан бөгөөд хэрэв байгууллага 30 хоногийн дотор 200,000 рублийн өрийг барагдуулах юм бол нийлүүлэгч нь үлдсэн өрийг (36,000 рубль) уучлах болно.

Заасан хугацаанд байгууллага нь ханган нийлүүлэгчид 200,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний өр төлбөрөө төлсөн.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ("зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого" татвар ногдуулах объект) ашигладаг байгууллагын (өртэй) нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд зээлдүүлэгч-нийлүүлэгч худалдан авсан түүхий эд материалын өрийн тодорхой хэсгийг өршөөхийг дараахь байдлаар тусгана. :

Үйл ажиллагааны агуулга	Дебит	Зээл	нийлбэр,	Үндсэн баримт бичиг
Түүхий эд худалдан авах сард
Түүхий эдийг хөрөнгөжүүлсэн			236 000	Хүргэлт баримт бичиг ханган нийлүүлэгч, Хүлээн авах захиалга
руу түүхий эдээ гаргажээ үйлдвэрлэл			236 000	Шаардлага- нэхэмжлэх
Төлбөр тооцоо хийх, өрийг өршөөх өдөр
Нийлүүлэгч рүү шилжүүлсэн түүхий эд материалын хэсэгчилсэн төлбөр			200 000	Гэрээнд өрийг өршөөх, Банкны хуулга харилцах данс
Өршөөгдсөн өрийн хэмжээ бусдын нэг хэсэг гэж хүлээн зөвшөөрсөн			36 000	Гэрээнд өрийг өршөөх

Үүний зэрэгцээ, өрийг өршөөх өдөр тухайн байгууллагын худалдан авсан түүхий эдийг төлөх өрийг хэсэгчлэн дуусгавар болгосон, өөрөөр хэлбэл. өршөөгдсөн хэмжээний түүхий эдийн өртгийг төлсөн гэж үзнэ.

Ийнхүү ханган нийлүүлэгчид мөнгө шилжүүлэх өдөр, байгууллагын өрийн зарим хэсгийг өршөөх өдөр түүхий эд худалдан авах зардал, тэдгээртэй холбоотой "оролтын" НӨАТ-ын хэмжээг татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгахад шаардлагатай нөхцөл юм. уулзсан.

Валерий Молчанов,
Монако Ольга
Үйлчилгээний мэргэжилтнүүд
Хууль зүйн зөвлөгөө өгөхБАТАЛГАА

тайлбар

Уг нийтлэлд өр үүссэнийг баталгаажуулсан анхан шатны баримт бичиг байхгүй байхад хугацаа хэтэрсэн (хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан) авлага, өглөгийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн хасаж болох талаар авч үзэх болно.

Нягтлан бодох бүртгэлд хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өглөгийг (авлагыг) бараа материалын тооцооны мэдээлэл, бичгээр гаргасан үндэслэл, байгууллагын даргын тушаал (заавар) дээр үндэслэн үндсэн үйл ажиллагааны бус орлого (зардал) болгон тооцдог. .

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд хугацаа хэтэрсэн өглөгийн дүнг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах ёстой. Өр үүссэнийг баталгаажуулсан анхан шатны баримт бичиг байхгүй тохиолдолд хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан авлагыг ашигт татвар ногдуулахдаа үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болгон тооцох боломжгүй.

Авлага, өглөгийг цаг тухайд нь хасах асуудлаар ОХУ-ын Сангийн яам ОХУ-ын Иргэний хуулийн заалтыг дагаж мөрдөхийг зөвлөж байна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 1-р сарын 29-ний өдрийн № 07 захидал). -05-06/18).

Ерөнхий хөөн хэлэлцэх хугацааг гурван жилээр тогтоосон (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 196-р зүйл). Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 200-р зүйлд хөөн хэлэлцэх хугацаа нь тухайн байгууллага эрхээ зөрчсөн тухай мэдсэн өдрөөс эхэлнэ гэж тодорхойлсон. -тэй хүлээсэн үүргийн хувьд тодорхой хугацаандгүйцэтгэл, хөөн хэлэлцэх хугацаа нь гүйцэтгэлийн хугацаа дууссанаас эхэлдэг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 200 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Нэхэмжлэл гаргаснаар хөөн хэлэлцэх хугацаа тасалдаж болохыг анхаарах хэрэгтэй тогтоосон журмаар, түүнчлэн түүний өрийг хариуцагч хүлээн зөвшөөрөх (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 203-р зүйл). Завсарлага авсны дараа хөөн хэлэлцэх хугацаа шинээр эхэлж, завсарлага авахаас өмнө өнгөрсөн хугацааг шинэ хугацаанд тооцохгүй.

Нэмж дурдахад, хөөн хэлэлцэх хугацааг тасалдуулж буй үйлдлүүд нь ялангуяа (ОХУ-ын Дээд шүүхийн болон ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн бүгд хурлын тогтоолын 20-р зүйл, "Холбоотой холбоотой зарим асуудлын тухай"). "ОХУ-ын Иргэний хуулийн хөөн хэлэлцэх хугацааны талаархи хэм хэмжээг хэрэглэх" 2001 оны 11-р сарын 15-ны өдрийн N 15 /18):

нэхэмжлэлийг хүлээн зөвшөөрөх;
хариуцагч эсвэл түүний зөвшөөрлөөр өөр хүн үндсэн өрийг хэсэгчлэн төлсөн;
үндсэн өрийн хүүг төлөх;
Эрх бүхий этгээдийн гэрээнд өөрчлөлт оруулах, үүнээс үүдэн хариуцагч нь өр байгаа гэдгийг хүлээн зөвшөөрсөн, түүнчлэн гэрээнд ийм өөрчлөлт оруулах тухай зээлдэгчийн хүсэлт (жишээлбэл, хойшлуулах эсвэл хэсэгчлэн төлөх төлөвлөгөө);
цуглуулах захиалгыг хүлээн авах.

Эдгээр үйл явдлын аль нэг нь хөөн хэлэлцэх хугацааг дахин эхлүүлэхэд хүргэнэ. Энэ нь өрийг тэглэх хугацааг хойшлуулсан гэсэн үг.

Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 4-р сарын 17-ны өдрийн 20-12/036354 тоот захидалд хариуцагчийн дараахь үйлдлүүдийг харуулсан бөгөөд түүний өрийг хүлээн зөвшөөрч байна.

төлбөрийг хойшлуулах хүсэлтийг зээлдүүлэгчтэй холбоо барих;
өрийн тооцооны актад гарын үсэг зурах, өөрөөр хэлбэл өр байгаа эсэхийг хүлээн зөвшөөрсөн тухай бичгээр баталгаажуулах;
харилцан нэхэмжлэлийг нөхөх өргөдөл;
өрийн бүтцийн өөрчлөлтийн гэрээ гэх мэт.
Өрийг тэглэх нь бусад үндэслэлээр хийгддэг. хуульд заасан, ялангуяа ОХУ-ын Иргэний хуулийн 26-р бүлэгт. Тиймээс дараахь үүргийг дуусгавар болгож болно.
зээлдүүлэгчийг үүрэг хариуцлагаас чөлөөлөх (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 415-р зүйл);
аль ч тал хариуцлага хүлээхгүй нөхцөл байдлаас үүдэлтэй бол гүйцэтгэлийн боломжгүй байдал (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 416-р зүйл);
үйлдэл дээр үндэслэсэн Засгийн газрын агентлагхэрэв нийтлэгдсэний үр дүнд үүргээ биелүүлэх боломжгүй болсон бол (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 417 дугаар зүйл);
Хэрэв гүйцэтгэл нь хариуцагчийн хувийн шинж чанартай салшгүй холбоотой бол хариуцагч нас барсан (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 418 дугаар зүйл);
хуулийн этгээдийг татан буулгах (өртэй эсвэл зээлдүүлэгч) (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 419-р зүйл).

Гэрээнд заасан тул хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өрийг гэрээ тус бүрээр тодорхойлдог өөр үегүйцэтгэл. Хэрэв гэрээнд төлбөрийн нөхцлийн талаар ямар нэг нөхцөл байхгүй бол энэ хугацаа нь хариуцагч нэхэмжлэл гаргасан өдрөөс эхэлнэ. Танилцуулснаас хойш 7 хоногийн дараа хөөн хэлэлцэх хугацаа эхэлнэ (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 314-р зүйл).

Өглөг, авлагыг хууль ёсны дагуу хасах нөхцлүүдийн нэг бол зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцооны бүртгэл юм ("Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" 1996 оны 11-р сарын 21-ний өдрийн № 129-ФЗ Холбооны хуулийн 12-р зүйл (цаашид хууль гэх) N 129-FZ), х 26 ОХУ-д нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлан хөтлөх журам, ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн N 34n тушаалаар батлагдсан).

Төлбөрийн тооллого хийх журмыг ОХУ-ын Сангийн яамны 1995 оны 6-р сарын 13-ны өдрийн 49 тоот тушаалаар батлагдсан Эд хөрөнгө, санхүүгийн өр төлбөрийн тооллого хийх арга зүйн заавраар (цаашид заавар гэх) тогтооно.

Зааврын 1.5-д заасны дагуу жилийн санхүүгийн тайлан гаргахаас өмнө тооллого хийх шаардлагатай. Үүний зэрэгцээ хөөн хэлэлцэх хугацаа алдагдахаас урьдчилан сэргийлэхийн тулд төлбөр тооцооны бүртгэлийг улирал бүр хийж болно. Ингээд тухайн байгууллагад жил бүр тооллого хийх үүргийг хуулиар хүлээсэн.

Бараа материалын комисс нь баримт бичгийн шалгалтаар нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд бүртгэгдсэн авлага, өглөгийн дүнгийн үнэн зөв, хүчин төгөлдөр байдал, тэдгээрийн үүсэх цаг хугацааг тогтоох, түүнчлэн хураахад бодитой бус өрийг тодорхойлох ёстой.

Хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өрийн дүнг үүрэг тус бүрээр хасна (Журмын 77, 78-р зүйл):

бараа материалын мэдээлэл;
хассан тухай бичгээр үндэслэл;
байгууллагын даргын тушаал (заавар).
Тооцооллын тооллогын үр дүнг албан ёсны болгосон нэгдсэн баримт бичигОХУ-ын Улсын Статистикийн Хорооны 1998 оны 8-р сарын 18-ны өдрийн N 88 тогтоолоор батлагдсан бараа материалын үр дүнг бүртгэх, тухайлбал:
худалдан авагч, ханган нийлүүлэгч болон бусад зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцооны акт" (маягт N INV-17);
Худалдан авагч, ханган нийлүүлэгч болон бусад зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцооны тайлангийн гэрчилгээ" (INV-17 маягтын хавсралт). Энэ тохиолдолд бараа материалын тайлангийн гэрчилгээнд өр байгаа болон хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг заавал зааж өгөх ёстой.

Ийм баримт бичиг байж болно (ОХУ-ын Москва дахь Холбооны татварын албаны 2011 оны 3-р сарын 22-ны өдрийн N 16-15/026842@, 2009 оны 12-р сарын 21-ний өдрийн N 16-15/134520, 2009 оны 4-р сарын 7-ны өдрийн N 16- 2007 оны 12-р сарын 19-ний өдрийн 15/033034 N 20-12/121646):

гэрээ;
төлбөрийн даалгавар, зардал бэлэн мөнгөний захиалгаба бусад;
нэхэмжлэх (хийсэн ажлын акт (үйлчилгээ үзүүлсэн);
бараа хүлээн авах, шилжүүлэх акт.

Байгууллага нь анхан шатны баримт бичиг, түүнтэй холбоо тогтоох боломжгүйгээс болж түүнтэй эвлэрэх актгүй бол энэ тохиолдолд байгууллага N INV-17 маягт, хавсралтыг бөглөх эрхтэй гэж бид үзэж байна. Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлд үндэслэн N INV-17 маягт (өгөгдөл 1С). Бидний бодлоор, энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээний хамт менежерийн тушаалын үндсэн дээр өрийг нягтлан бодох бүртгэлд хасч болно.

өглөгийн татварын нягтлан бодох бүртгэл

Урлагийн 18-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-т үйл ажиллагааны бус орлогыг хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаны улмаас эсвэл бусад шалтгаанаар хасагдсан дансны дүнгийн хэлбэрээр орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг. татвар, хураамж, торгууль, торгууль төлөх. Өөрөөр хэлбэл, тухайн байгууллагын балансад байгаа өглөгийн зээлдүүлэгчид хөөн хэлэлцэх хугацаа дуусахаас өмнө өрийг барагдуулахыг шаардаагүй бол тухайн байгууллага (өртэй) үйл ажиллагааны бус орлогод тооцсон өрийг барагдуулах үүрэгтэй. ашгийн татварын зорилго, түүний дотор НӨАТ. Ийм хасалтыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд нэгэн зэрэг хийдэг.

Хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өглөгийг бараа материалын мэдээлэл, бичгээр гаргасан үндэслэл, байгууллагын даргын тушаал (заавар) дээр үндэслэн үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон тооцдог.

Хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан дансны орлогыг хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан тайлант хугацааны сүүлийн өдөр үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болгон тооцно (Холбооны татварын албаны захидлыг үзнэ үү). Москвад зориулсан Орос 2009 оны 9-р сарын 29-ний өдрийн N 16-15/100975 , 04.07.2008 N 20-12/063584, ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 27-ны өдрийн 03-03-06/1/894-ийн захидал).

Өөрөөр хэлбэл, зээлдүүлэгчид хөөн хэлэлцэх хугацаа дуусахаас өмнө байгууллагын баланс дахь өрийг барагдуулахыг шаардаагүй бол хариуцагч байгууллага ашгийн татварын зорилгоор үйл ажиллагааны бус орлогод ийм өрийг оруулах ёстой (Холбооны татварын албаны захидал). ОХУ-ын Москвад зориулсан 2007 оны 12-р сарын 19-ний өдрийн N 20-12/121646).

Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлд ОХУ-ын Татварын хуулийн 18-р зүйлд заасны дагуу тайлант хугацаанд ийм хангамжийн өглөгийг (зээлдүүлэгчдийн өмнө хүлээсэн өр төлбөр) хассан бол нийлүүлсэн бараа материал, ажил, үйлчилгээтэй холбоотой татвар хэлбэрээр зардлыг гэж заасан байдаг. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250, үйл ажиллагааны бус зардалтай холбоотой.

Хэрэв өглөгийг хасах үед энэ өртэй холбоотой НӨАТ-ын дүнг урьд нь хасуулахаар нэхэмжилж байсан бол энэ тохиолдолд НӨАТ-ыг сэргээгээгүй бөгөөд орлогын албан татварыг тооцох зардалд тооцохгүй (170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн).

Хэрэв хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өглөгийг тухайн тайлангийн (татварын) хугацаанд байгууллагын үйл ажиллагааны бус орлогод оруулаагүй бол энэ хугацааны татварын баазыг дутуу үнэлнэ гэдгийг анхаарна уу. Арбитрын практикээс харахад энэ хэргийн шүүхүүд татварын хэлтсийг дэмждэг (Хойд Кавказын Холбооны монополийн эсрэг албаны 2011.09.02-ны өдрийн N F08-5147/11, Арбитрын давж заалдах шатны 15-р шүүхийн 2011.10.05-ны өдрийн N 15AP-ын тогтоолууд) /11). Иймд анхан шатны баримт бичиг, түүнчлэн өмнөх татварын үеийн бараа материалын мэдээлэл байхгүй тохиолдолд бидний үзэж байгаагаар татварын албанаас өглөгийг хасуулах хугацаатай холбоотой нэхэмжлэл гаргах боломжтой бөгөөд үүний дагуу татварын баазыг дутуу зааж өгөх боломжтой. орлогын албан татвар (Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2010 оны 06-р сарын 08-ны өдрийн N 17462/09, 2010 оны 6-р сарын 15-ны өдрийн N 1574/10 тогтоол).

Авлагын татварын бүртгэл

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т орлогын албан татварыг тооцохын тулд татвар төлөгч нь хүлээн авсан орлогыг гарсан зардлын хэмжээгээр бууруулна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270-р зүйлд заасан зардлаас бусад).

Зардлыг үндэслэлтэй, баримтжуулсан зардал гэж Урлагийн зүйлд заасан тохиолдолд хүлээн зөвшөөрдөг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 - татвар төлөгчид учирсан (учирсан) алдагдал.

Догол мөрүүдийн дагуу. 2 хуудас 2 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265-т татвар төлөгчийн тайлант (татварын) хугацаанд хүлээн авсан хохирол, түүний дотор найдваргүй өрийн хэмжээг үйл ажиллагааны бус зардалтай адилтгана.

Найдваргүй өр (түүх нь бодитой бус өр) гэж тогтоосон хөөн хэлэлцэх хугацаа нь дууссан татвар төлөгчид төлөх өр, түүнчлэн иргэний хуульд заасны дагуу төлөх боломжгүйгээс үүрэг нь дуусгавар болсон өрийг хэлнэ. төрийн байгууллагын акт буюу байгууллагыг татан буулгасны үндсэн дээр гүйцэтгэх .

Өөрөөр хэлбэл, найдваргүй өр хэлбэрээр алдагдлын орлогын албан татвар ногдуулах татварын бааз суурийг бууруулах эрхийг баталгаажуулахын тулд татвар төлөгч нь өрийн хэмжээ, түүний үүссэн хугацааг баталгаажуулсан баримт бичгийг бүрдүүлэх, түүнчлэн хугацаа нь дууссаныг үндэслэлтэй болгох ёстой. түүнийг цуглуулах хөөн хэлэлцэх хугацаа эсвэл хариуцагчийг татан буулгах тухай мэдээлэл өгөх (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 8-р сарын 14-ний өдрийн N KA-A40/7665-09-2 тогтоол).

Авлага үүссэн баримтыг баталгаажуулсан баримт бичиг нь Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасан шаардлагыг хангасан аливаа баримт бичиг байж болно. N 129-FZ хуулийн 9 комиссын анхан шатны баримт бичиг бизнесийн гүйлгээ, үүний үр дүнд эсрэг тал татвар төлөгчид өр үүссэн (үнэт зүйлийг шилжүүлэх нэхэмжлэх, ажил (үйлчилгээ) хүлээн авах, хүргэх акт, төлбөрийн баримт гэх мэт). Үүний зэрэгцээ гэрээ нь дийлэнх тохиолдолд бизнесийн гүйлгээ дууссаныг нотлох үндсэн баримт бичиг биш юм.

Эвлэрлийн актын тухайд үүнийг анхаарч үзэх хэрэгтэй энэ баримт бичигЭнэ нь бизнесийн гүйлгээг дуусгахыг баталгаажуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг биш юм санхүүгийн байдалталууд өөрчлөгдөхгүй.

Үүнтэй төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн N ШС-37-3/16955 "Хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан авлагын дүнгийн хэлбэрээр зардлыг баталгаажуулах тухай" захидалд оруулсан болно.

Тиймээс, анхан шатны баримтаар нотлогдоогүй хугацаа хэтэрсэн авлагыг ашигт татвар ногдуулахдаа үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болгон тооцох боломжгүй (Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2010 оны 4-р сарын 14-ний өдрийн А10-3883 тоот тохиолдолд гаргасан тогтоол). /2009).

Ном зүй

1. Иргэний хууль RF.
2. холбооны хууль 1996 оны 11-р сарын 21-ний өдрийн N 129-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай".
3. ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн N 34n тушаалаар батлагдсан ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланг хөтлөх журам.
4. татварын хууль RF.
5. Төлбөрийн тооллого хийх журмыг ОХУ-ын Сангийн яамны 1995 оны 6-р сарын 13-ны өдрийн 49 тоот тушаалаар батлагдсан эд хөрөнгийн болон санхүүгийн өр төлбөрийн тооллого хийх арга зүйн удирдамжаар тогтооно.

Авлагыг барагдуулах нь нягтлан бодогчид тогтмол хийдэг ажил юм. Авлагыг данснаас хасах шалгуурыг хэрхэн тодорхойлох, хэрхэн зөв хэрэгжүүлэх талаар та манай нийтлэлээс суралцах болно.

Ямар өрийг тэглэж болох вэ?

Компанийн бүх өрийг тэглэх боломжгүй, гэхдээ зөвхөн өрийн шалгуурыг хангасан өрийг барагдуулах боломжгүй. Муу өрийн тухай ойлголтыг Урлагийн 2-р зүйлд өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл. Энэ нь хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өр, түүнчлэн татан буугдсан болон хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлээс идэвхгүй гэж хасагдсан компанийн өр юм.

Чухал! 2014 оны 9-р сарын 1-ний өдрөөс хойш хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлээс хасагдсан компанийн өрийг бодит бус гэж хүлээн зөвшөөрч болно (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 64.2-р зүйлийн 2 дахь хэсэг, ОХУ-ын Сангийн яамны 1-р сарын захидал. 2015 оны 23 дугаар 03-01-10/1982). Хэрэв 2014 оны 9-р сарын 1-ний өдрөөс өмнө ажил дуусгавар болсон тухай мэдээллийг бүртгэлд оруулсан бол ийм компанийн өрийг ерөнхий дүрмийн дагуу хасна.

Хэрэв хувиараа бизнес эрхлэгч танд өртэй бол түүнийг зөвхөн хувиараа бизнес эрхлэгчдийн улсын нэгдсэн бүртгэлээс хассаны улмаас та энэ журмыг хэрэгжүүлэх боломжгүй, учир нь хувиараа бизнес эрхлэгч бүх эд хөрөнгөөрөө өрийг хариуцах болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 20-р сарын 20-ны өдрийн захидал). 2015 оны 9-р сарын 16-ны өдрийн 03-03-06/53157 тоот). Бизнес эрхлэгчийн найдваргүй авлагыг зөвхөн дампуурлын үйл ажиллагаа дууссаны дараа, хувиараа бизнес эрхлэгч нас барсан эсвэл шүүхээс мөнгө цуглуулаагүйн улмаас авах боломжгүй гэсэн шийдвэр гаргасан тохиолдолд л боломжтой. бизнесмэний хаана байгааг тогтоох боломжтой. Өөрөөр хэлбэл, өмнө нь авлагыг хэрхэн яаж хасах вэдээрх нөхцөлүүд хангагдсан эсэхийг шалгах хэрэгтэй.

Хэрэв 2 компани бие биедээ өртэй бол юуны өмнө эсрэг талын өрийн хэмжээгээр авлагын хэмжээг бууруулж, өрийг барагдуулах шаардлагатай. Хэрэв хамтрагч компани танд өртэй хэвээр байгаа бол энэ мөнгө нь найдваргүй гэж тооцогддог бөгөөд та хугацаа хэтэрсэн авлагыг хасч болно.

Тиймээс, та хариуцагч компани дампуурсан (эсвэл 2014 оны 9-р сарын 1-ээс хойш хуулийн этгээдийн бүртгэлээс хасагдсан) болохыг олж мэдсэн. Энэ тохиолдолд та өрийг төлөх боломжгүй гэдгийг ойлгож байна. Авлагыг хэрхэн яаж хасах вэ, аль нь хөөн хэлэлцэх хугацаа дуусах вэ?

By ерөнхий дүрэмЭнэ нь 3 жилтэй тэнцэх боловч дараах тохиолдолд тасалдуулж болно.

хариуцагч эвлэрлийн актыг хүлээн авч гарын үсэг зурсан;
захидал илгээсэн - өрийг хүлээн зөвшөөрөх эсвэл хойшлуулах хүсэлт;
хүү эсвэл торгууль төлсөн;
пүүсүүд гэрээнд нэмэлт гэрээ байгуулсан бөгөөд үүний дагуу хариуцагч үүргээ хүлээн зөвшөөрсөн;
Шүүх хайхрамжгүй худалдан авагчийн эсрэг танай компанийн нэхэмжлэлийг хүлээн авсан.

Компани нь тасалдсан хөөн хэлэлцэх хугацааг дахин тоолж эхлэх ёстой. Гэсэн хэдий ч энэ нь өр үүссэн өдрөөс хойш 10 жилээс хэтрэхгүй байх ёстой (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 181 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Найдваргүй авлагыг хэрхэн хассан талаар баримтжуулах

Тэгэхээр та дээр дурдсан шалтгааны улмаас бодитой бус мөнгө байгааг тогтоосон. Авлага, өглөгийг хасахын тулд та өрийн бараа материалын захиалга гаргах шаардлагатай бөгөөд түүний үр дүнг INV-17 маягт руу оруулна. Дараа нь менежер нь бараа материалын тайлан, нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээний үндсэн дээр компанийн өрийг татан буулгах тушаал гаргаж, өрийн хэмжээ, нөхцөл байдлын тодорхойлолт, яагаад өр барагдуулах боломжгүй болсон, лавлагаа өгөх ёстой. бараа материалын тайлангийн дугаар, огноо.

ЧУХАЛ! Татварын байгууллагууд хасагдсан өрийг маш болгоомжтой шалгаж байгаа тул өрийн бүртгэлд түүний үүссэн түүх, гүйлгээний бодит байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгүүдийг хавсаргахыг зөвлөж байна: гэрээ, нэхэмжлэх, нэхэмжлэх, үзүүлсэн үйлчилгээний гэрчилгээ, нэгтгэлийн тайлан, түүнчлэн өрийг муу гэж хүлээн зөвшөөрөх үндэслэл (жишээлбэл, хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлээс авсан хуулбар эсвэл шүүхийн шийдвэр гүйцэтгэгчийн тушаал).

Нягтлан бодох бүртгэлд хугацаа хэтэрсэн авлагыг данснаас хасах

Захиалга дансны авлагыг хасахКомпанийн нягтлан бодох бүртгэл нь эргэлзээтэй өрийн нөөцтэй эсэхээс хамаарна.

Хэрэв компанид нөөц байгаа бол дараахь бичилт хийнэ: Dt 63 Kt 62 (76 эсвэл танай байгууллагад төлөх өрийг бүртгэх бусад дансууд) - эргэлзээтэй өрийн нөөцийн зардлаар.

Хэрэв өр нь нөөцөөс их байвал зөрүүг бусад зардлын дансанд оруулна: Dt 91.2 Kt 62 (эсвэл өөр дансны авлагын данс).

5 жилийн дотор хасагдсан өрийг 007 дансны дебетээр бүхэлд нь бүртгэнэ. Энэ хугацааны дараа л бүрэн хасагдана.

Хэрэв компани нөөц үүсгээгүй бол дараахь бичилтийг хийнэ.

Dt 91.2 Kt 62 (эсвэл өөр дансны авлагын данс) - бодит бус хөрөнгийг зардал болгон хассан;
Dt 007 - хасагдсан өрийг балансад харгалзан үзнэ.

Баримтыг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах дансны авлагыг хасах, нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор та компанидаа төлөх хугацаа хэтэрсэн өрийг тэглэсэн өдрөөс хойш дор хаяж 5 жилийн хугацаа шаардагдана. 007 дансанд тал бүрийн аналитик нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх ёстой.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд авлагыг хасах

Орлогын татварыг хуримтлалаар тооцдог байгууллага л авлагагүй авлагыг зардалд тооцож болно. Үүний дагуу хялбаршуулагчид болон UTII төлөгчдийг харгалзан үздэг муу өрзардалд тэд чадахгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 11-р сарын 13-ны өдрийн 03-11-04/2/274 тоот захидал). Хувиараа бизнес эрхлэгчид OSNO нь мөн процедурыг явуулах эрхгүй дансны авлагыг хасах.

Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлд авлагыг татан буулгах алгоритм нь нөөц бий болсон эсэхээс хамаарна. эргэлзээтэй өр. Хэрэв байгаа бол тухайн аж ахуйн нэгж үүнийг хийдэг дансны авлагыг хасахнөөцийн зардлаар, мөн өрийн нөөцөд хамрагдаагүй хэсгийг үйл ажиллагааны бус зардалд хамааруулна. Хэрэв нөөц бүрдээгүй бол авлагыг үйл ажиллагааны бус зардлаар хасна. Зардлыг хамгийн анхны үйл явдлын өдөр хүлээн зөвшөөрнө:

хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан;
хуулийн этгээдийн бүртгэлд хариуцагчийн ажлыг дуусгавар болгосон тухай бичилт гарсан;
Шүүхийн шийдвэр гүйцэтгэгчдээс бичиг баримтыг хүлээн авсан.

Зориулалтын баримт бичиг татварын нягтлан бодох бүртгэлдор хаяж 4 жил хадгална.

Хэрэв та ханган нийлүүлэгчид урьдчилгаа төлбөр төлж, дараа нь энэ өрийг муу гэж хүлээн зөвшөөрсөн бол суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ыг сэргээх ёстой.

ЧУХАЛ! Хэрэв компани хувь хүний өрийг муу гэж хүлээн зөвшөөрөхөөр шийдсэн бол дараа нь дансны авлагыг хасахҮүнийг зардалд оруулахын тулд өрийн дүнгээс хувь хүний орлогын албан татварыг шилжүүлэх шаардлагатай.

Татварын албаны үүднээс хувь хүн татварын хөнгөлөлт авсан тул компани нь хувь хүний орлогын албан татварын төлөөлөгчөөр ажиллах ёстой. Ялангуяа, ОХУ-ын Сангийн яам 02/08/2012 оны 03-04-06/4-27 тоот захидалд энэ тухай бичдэг ба ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2014 оны 12/31-ний өдрийн PA- тоот тайлбарт бичжээ. 4-11-27362. Хэрэв хувь хүнбайгууллагын ажилтан байсан, дараа нь, гадна хувь хүний орлогын албан татварын төлбөрүүний тулд байгууллага мөнгөн дүнгээс шилжүүлэх ёстой дансны авлагыг хасахдаатгалын шимтгэл.

Үр дүн

Үйл явц дансны авлагыг хасахэнгийн, гэхдээ хатуу зохицуулалттай. Үүнийг зөрчих нь нэхэмжлэлээр дүүрэн байдаг татварын байцаагчидорлогын албан татвар эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн алдааны торгуулийн нэмэлт үнэлгээ. Тиймээс өмнө нь дансны авлагыг хэрхэн хасах,тооллого хийж, зохих тушаал гарсан эсэхийг шалгаарай.

Улс шалтгаануудын жагсаалтыг өргөжүүлсэн дансны авлагыг хасах. Одоо та 3 жил хүлээх шаардлагагүй, харин хариуцагчийг хассан өдөр ЭРГҮЛ-ээс хасагдсан компаниудын өрийг хасаарай.

Гэсэн хэдий ч бид танд компанийн зардлыг нэмэгдүүлэхгүй байхыг зөвлөж байна дансны авлагыг хасахМөн эсрэг талын авлагыг татан буулгахын тулд бүх хүчин чармайлтаа гаргаж, түүнд жишээлбэл, хэсэгчлэн төлөх төлөвлөгөө эсвэл өрийн бүтцийн өөрчлөлтийг санал болгох.