Түргэвчилсэн элэгдлийн арга. Элэгдлийн хурдатгалын коэффициентийг хэрхэн ашиглах

Евгений Смирнов

# Бизнесийн толь бичиг

Тооцооллын томъёо ба хэрэглээний хязгаарлалт

Урлагийн дагуу. 259 Татварын хуульОХУ-д түргэвчилсэн элэгдлийн хувьд 2 эсвэл 3 коэффициентийг ашиглахыг зөвшөөрдөг.

Нийтлэлийн навигаци

• Элэгдлийн хурдатгалын хүчин зүйл
• 2-р коэффициентийг ямар тохиолдолд хэрэглэх вэ?
• Коэффицентийн хэрэглээ 3
• Түргэвчилсэн элэгдлийн зорилго
• Хэрэглээний онцлог
• Үржүүлэх хүчин зүйлийг ашиглах хязгаарлалт

Элэгдэл гэдэг нь зарагдсан эсвэл үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүнээс цаг хугацааны явцад элэгдсэн тоног төхөөрөмжийг сэргээхэд шилжүүлэхийг хэлнэ. Энэ нь хуучирч мууддаг тул засах, шинэчлэх шаардлагатай. Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн тооцогдох барилга байгууламж, машин механизм болон бусад объектод мөн адил хамаарна.

Засвар хийх, шинэчлэх, шинэ тоног төхөөрөмж худалдан авах мөнгийг үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүний ашгаас хасна. Бүгд мөнгөн гүйлгээ, тоног төхөөрөмжтэй цаашид ажиллах зорилгоор үлдсэнийг элэгдлийн зардал гэж ангилна.

Үйлдлийн системийг засварлах, солиход шаардагдах хувийг тооцоолохын тулд та тодорхой хугацааны төлөвлөгөө гаргах хэрэгтэй. Энэ нь үйлдвэрлэлийн байгууламжийн техникийн онцлогоос хамаарна. Үүнд үе үе орно засварын ажилболон дараа нь та худалдан авах шаардлагатай болно шинэ технологи. Элэгдэл хорогдлын хэмжээг ашиглалтын хугацаанд элэгдсэн тоног төхөөрөмжийн зардлыг нөхөхөд шаардагдах хувиар тооцно.

Элэгдлийн хурдатгалын хүчин зүйл

Түргэвчилсэн элэгдэл OS-ийн зардлыг хурдан шилжүүлэхэд дагалддаг. Энэ нь стандарт төлөвлөгөөнөөс илүү хурдан явагддаг. Түргэвчилсэн элэгдлийн гол давуу тал нь илүү их байдаг хурдан аргахасалт үлдэгдэл үнэ цэнэүндсэн хөрөнгө. Энэ зорилгоор тусгай хурдатгалын коэффициентийг ашигладаг. Эдгээрийг татвар, нягтлан бодох бүртгэлд ашигладаг.

Нягтлан бодох бүртгэлд ашиглахыг хуулиар зөвшөөрөгдсөн хурдатгалын хүчин зүйлийн дээд хэмжээ нь 3. Татварын хуулийн 259 дүгээр зүйл. Оросын Холбооны Улс, 2 ба 3-ын коэффициент ашиглахыг зөвшөөрнө.Үүний талаар албан ёсоор өөр ямар ч заалт байхгүй.

2-р коэффициентийг ямар тохиолдолд хэрэглэх вэ?

Коэффицент бүр өөрийн гэсэн хязгаарлалттай байдаг. Хууль тогтоомж нь дараахь тохиолдолд 2-р коэффициентийг ашиглахыг зөвшөөрдөг.

• Үндсэн хөрөнгийг ээлжийн өсөлт, түрэмгий орчинд ажиллаж байгаа объектын элэгдэлд ашигладаг.
• OS нь аялал жуулчлалын болон бусад эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчдад ашиглагддаг.
• Хөдөө аж ахуйн байгууламжуудыг сэргээн засварлаж байна.
• Хууль тогтоомжийн дагуу эрчим хүчний үр ашгийн өндөр ангилалд хамаарах объектын элэгдэл.

Коэффицентийн хэрэглээ 3

Коэффициент нь өөрөө хамаагүй өндөр байдаг тул үүнийг бага ашиглахыг зөвшөөрдөг. Энэ нь дараахь тохиолдолд хамааралтай.

• Шинжлэх ухаан, технологийн объектын элэгдэл.
• Урт хугацааны түрээсийн гэрээний объектын хувьд (үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцох нөхцөлтэй гэрээ байгуулсан татвар төлөгчдөд ашигладаг).

Бүх коэффициентийг тооцоолох томъёо дараах байдалтай байна.

Хаана:
Ag – элэгдлийн хэмжээ (жилд);
О – үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ;
SPI - нэр томъёо ашигтай хэрэглээүйлдлийн системд (жилээр)
K – хэрэглэсэн коэффициент.

Түргэвчилсэн элэгдлийн зорилго

Түргэвчилсэн элэгдлийн гол зорилго нь хөрөнгийн үнийг илүү хурдан хуваарилах явдал юм материаллаг нөөц, эдгээр нь ашиглалтын хугацаанд зардлаа нөхөхөд ашиглагддаг. Энэ нь тухайн бүс нутгийн хөгжлийн хурдыг өдөөж, шинэчлэлт, засварын зардлыг ухаалгаар хуваарилж, үүнээс зайлсхийхэд тусалдаг. татварын төлбөртэднээс.

Нөхцөл байдал нь хөрөнгийн үнэлгээ гэхээсээ илүү хуваарилалттай холбоотой юм. Үүний үндэс нь нягтлан бодогчийн оновчтой, системтэй бүртгэл юм.

Хэрэглээний онцлог

2019 онд дүрмүүд нь зарим аж ахуйн нэгжүүдэд хэд хэдэн зүйлийн элэгдлийн хурдатгалын хэмжээг нэг дор авах боломжийг олгодог. Үүний тод жишээ бол дээр дурдсан бүх зүйлийг бараг хамарсан хүнсний үйлдвэр юм.

Заримдаа урт хугацааны түрээсээр авсан эд хөрөнгийн коэффициентийн ашиглалт, элэгдлийн хэмжээг тооцоолоход маш хэцүү байдаг. Энд байгуулсан түрээсийн гэрээ гол үүрэг гүйцэтгэдэг, учир нь түүний нөхцөл нь түрээсийн эд хөрөнгийг аж ахуйн нэгжийн балансад шилжүүлсэн эсэхийг тодорхой зааж өгөх ёстой.

Практикт объектуудыг эрчим хүчний хэмнэлттэй гэж ангилж, нэгэн зэрэг түрэмгий орчинд ажилладаг нөхцөл байдал ихэвчлэн тохиолддог. Эхлээд бизнес эрхлэгчид хэд хэдэн хүчин зүйл байгаа нь харьцааг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг гэж үзэж болно. Уг нь 3 ба түүнээс дээш хүчин зүйл байгаа ч гэсэн итгэлцүүр нэмэгдэнэ гэж хуульд заагаагүй. Хэрэв ийм нөхцөл байдал үүсвэл нягтлан бодогчид аль харьцааг зааж өгөхийг тодорхойлох ёстой нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоорлогын албан татварын нягтлан бодох бүртгэлд ашиглах болно.

Үржүүлэх хүчин зүйлийг ашиглах хязгаарлалт

Хууль тогтоомжийн түвшинд коэффициентийг ашиглахад хязгаарлалт тавьдаг. Тэдгээр нь байгууламжийг ашиглалтад оруулах цаг хугацаагаар хязгаарлагдаж болно. Шинэ тоног төхөөрөмжид хурдатгал ашиглах нь үргэлж боломжгүй байдаг тул та хүлээх хэрэгтэй тодорхой хугацаазөвшөөрөл хүчин төгөлдөр болох хүртэл.

Хэрэв бид ийм зүйлийг түрэмгий орчинтой харьцах гэж үзвэл татварын хувьд үндэслэлд тусгах ёстой тодорхой ойлголтууд байдаг. Энэ нь түрэмгий орчин гэсэн өөрийн гэсэн тодорхойлолттой. Сангийн түргэвчилсэн элэгдэл тооцохын тулд дараахь нөхцлийг хангасан байх ёстой.

• Бүтээгдэхүүн нь тэдний нөхцөл байдалд нөлөөлөхийн тулд түрэмгий орчинтой шууд харьцах ёстой.
• Үйлдвэрлэлийн явцад хортой, тэсэрч дэлбэрэх болон бусад хортой бодисыг ашиглах ёстой.
• Эдгээр бодисууд нь осол, тоног төхөөрөмжийн хурдан эвдрэлд хүргэх ёстой.

ХУРДАССАН ЭЛЭГДЭЛ

ХУРДАССАН ЭЛЭГДЭЛ

(хурдасгасан элэгдэл) Үндсэн хөрөнгийн үнийг ердийн элэгдлийн түвшингээс хурдан хасах эрх. Түргэвчилсэн элэгдлийн зорилго нь хөрөнгө оруулалтыг идэвхжүүлэх явдал юм, учир нь хөрөнгө оруулалт хийснээр компани татварыг хойшлуулах эрхийг олж авдаг. Түргэвчилсэн элэгдлийн үед пүүсийн ашиг нь элэгдлийн шимтгэлийн дүнг хасч, улмаар түүний татварын үүрэгердийн элэгдэлтэй байхаас бага байх болно. Үндсэн хөрөнгийн өртгийг бүрэн хассаны дараа (элэгдэл хасагдсан) компанийн ашиг нь элэгдлийн зардлыг хасч, ердийн элэгдлийн үеийнхээс их байх ба татварын төлбөр дахин нэмэгддэг.

Эдийн засаг. Толь бичиг. - М.: "ИНФРА-М", "Вес Мир" хэвлэлийн газар. Ж.Блэк. Ерөнхий редактор: Эдийн засгийн ухааны доктор Осадчая И.М.. 2000 .

Эдийн засгийн толь бичиг. 2000 .

Бусад толь бичгүүдээс "ЭЛЭГДЭЛТИЙГ ХҮЛЭЭН АВАХ" гэж юу болохыг харна уу:

- (хурдасгасан элэгдэл) Их Британид 1984 он хүртэл ашиглагдаж байсан татвараас чөлөөлөх нэг хэлбэрийн үндэс суурь нь үндсэн хөрөнгийн зарим зүйлийн үнэ цэнийг ердийнхтэй харьцуулахад түргэвчилсэн бууралтаас бүрддэг.... ... Бизнесийн нэр томъёоны толь бичиг

хурдасгасан элэгдэл- 1. Хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг эхнийх нь тооцдог аливаа элэгдлийн арга тайлангийн үеүүддараагийнхаас өндөр байна. 2. Элэгдлийн хэмжээг хурдатгалын коэффициент ашиглан тооцох, түүнчлэн элэгдлийн нэмэлт дүнг хасах,... ... Техникийн орчуулагчийн гарын авлага

Түргэвчилсэн элэгдэл Хуулийн нэвтэрхий толь бичиг

Түргэвчилсэн элэгдэл- 28. Түргэвчилсэн элэгдэл нь үндсэн хөрөнгийн стандарт ашиглалтын хугацаатай харьцуулахад тэдгээрийг бүрэн шилжүүлэх зорилтот арга юм. номын утгаүйлдвэрлэл, түгээлтийн зардлын талаар... Эх сурвалж: Журмын тухай журам... ... Албан ёсны нэр томъёо

хурдасгасан элэгдэл- Батлагдсан аргууд Татварын хэлтэсАНУ-ыг (Internal Revenue Service, IRS) 1980 оноос өмнө ашиглалтад оруулсан хөрөнгийн элэгдлийн тооцоонд ашигладаг, өөрөөр хэлбэл. хэзээ, Татварын тухай хуулийн дагуу эдийн засгийг идэвхжүүлэх ... ... Санхүү, хөрөнгө оруулалтын тайлбар толь бичиг

ХУРДАССАН ЭЛЭГДЭЛ- – руу шилжүүлэх боломжийг олгодог арга бэлэн бүтээгдэхүүнүндсэн зардлын ихэнх үйлдвэрлэлийн хөрөнгөтэдний үйл ажиллагааны эхний жилүүдэд. Энэ тохиолдолд үйлчилгээний хугацааг ердийн жилээр тооцдог, i.e. хэмжээг өгсөн натурал тоонууд… … Товч толь бичигэдийн засагч

Роторыг баталсан элэгдэл тооцох арга тогтоосон журмааржилийн элэгдлийн хэмжээ 2 дахин ихгүй нэмэгддэг. Энэ арга нь 1... ... дараа ашиглалтад орсон үндсэн хөрөнгийн идэвхтэй хэсэгт хамаарна. Эдийн засаг, хуулийн нэвтэрхий толь бичиг

ХУРДАССАН ЭЛЭГДЭЛ- эдийн засаг. (Англи хэлнээс түргэвчилсэн элэгдлийн) дэлхийн практикт үндсэн үйлдвэрлэлийн хөрөнгийн шинэчлэлийг хурдасгах нөхцлийг бүрдүүлэх өргөн тархсан арга. Түргэвчилсэн элэгдлийн үед үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг нэмэгдүүлсэнээр тооцно... ... I. Mostitsky-ийн бүх нийтийн нэмэлт практик тайлбар толь бичиг

Түргэвчилсэн элэгдэл- (Англи хэлээр түргэвчилсэн элэгдэл, эрчимтэй хорогдол) нь хөдөлмөрийн хэрэгслийн үнэ цэнийг тэдний тусламжтайгаар үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүнд элэгдсэний дараа шилжүүлэх, улмаар хөдөлмөрийн хэрэгслийг дараа нь дахин үйлдвэрлэхэд ашиглах үйл явц. … Том хуулийн толь бичиг

Түргэвчилсэн элэгдэл- ХУРДАССАН ЭЛЭГДЭЛ. Ашиглалтын эхний жилүүдэд хөрөнгийн өртгийг бүрэн хасах боломжийг олгодог элэгдлийн систем. Энэ систем нь компаниудад шинэ барилга, тоног төхөөрөмжид хөрөнгө оруулах хөшүүрэг болдог, учир нь тэд... ... Эдийн засгийн толь бичиг-лавлах ном

Түрээсийн эд хөрөнгийг хэний балансад бүртгэж байгаагаас хамааран түрээслүүлэгч эсвэл түрээслэгчийн элэгдэл тооцдог. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд 2009 оноос хойш түрээсийн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг (элэгдлийн 1-3-р бүлэгт хамаарах үндсэн хөрөнгийг эс тооцвол) 3-аас ихгүй тусгай өсөлтийн коэффициентийг ашиглан хурдасгаж болно. нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдэл PBU 6/01-д ийм коэффициентийг зөвхөн үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашиглан элэгдлийг тооцохдоо ашиглахыг заасан байдаг. Нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийг тооцохдоо үржүүлэх хүчин зүйлийг ашиглах боломжтой юу? шугаман арга?

Үнийн асуудал

Өргөдөл нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийг тооцохдоо коэффициентийг нэмэгдүүлэхаж ахуйн нэгжийн үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг хэмнэх боломжийг танд олгоно. Үүний үндэс нь юм жилийн дундаж зардалбалансад үндсэн хөрөнгө гэж бүртгэгдсэн эд хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу тэдгээрийн үлдэгдэл үнэд үндэслэн тодорхойлно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 374 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, 375 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Нягтлан бодогч бүр үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь түүний анхны өртөг ба хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгийн зөрүү гэдгийг мэддэг (PBU 6/01-ийн 19-р зүйл). Тиймээс илүү илүү их хэмжээүндсэн хөрөнгийн дагуу хуримтлагдсан элэгдэл нь үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хэмжээ бага байх болно.

Сонголт 1. Өсгөх хүчин зүйлийг бүү хэрэглэ

Угаасаа төлсөн татварын хэмжээг бууруулсан нь Сангийн яаманд таалагдахгүй. Үүний үр дүнд тэрээр хатуу албан ёсны байр суурийг баримталсан: PBU 6/01 нь үржүүлэх хүчин зүйлийг шууд ашиглахыг зөвшөөрдөггүй тул үүнийг хориглоно гэсэн үг юм. Түүгээр ч барахгүй нэг удаа ийм байр суурь шүүх дээр дэмжлэг олсон.

Мэдээж Сангийн яамны байр суурийг баримтлах нь хамгийн найдвартай арга юм.

Сонголт 2. Үржүүлэх хүчин зүйлийг хэрэглэнэ

Гэхдээ өөр байр суурийг зөвтгөж болно. Түрээсийн тухай хуульд түрээсийн гэрээний талуудын тохиролцоогоор түрээсийн эд хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг нэмэгдүүлэх итгэлцүүр хэрэглэх эрхийг шууд заасан байдаг. Мөн энэ эрх нь элэгдлийг тооцох зорилгоос хамаарахгүй (татвар эсвэл нягтлан бодох бүртгэл) ямар аргаар. Энэ нормыг PBU 6/01-ийн нормтой холбоотой тусгай гэж үзэж болно. Мөн тусгай нормыг нэн тэргүүнд тавьдаг. Тиймээс, хэрэв талууд түрээсийн гэрээнд өсөн нэмэгдэж буй коэффициентийг ашиглах нөхцөлийг заасан бол нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийг ямар ч аргаар тооцоолохдоо хэрэглэж болно.

Харамсалтай нь ийм албан тушаалын хууль ёсны талаарх маргаантай арбитрын практик өргөн хүрээтэй байдаггүй. Нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн шулуун шугамын арга нь нэмэгдэж буй коэффициентийг ашиглахад саад болохгүй гэж шүүх үзсэн хоёр л шийдвэр байдаг. Гэсэн хэдий ч шүүхүүд энэ бүлгийн дүрмийн дагуу хөрөнгийн албан татварыг тооцохдоо элэгдлийн хуримтлалыг тооцсон гэж дүгнэлтээ зөвтгөв. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-т элэгдлийг тооцох аргаас үл хамааран энэ коэффициентийг хэрэглэнэ. Энэхүү дүгнэлт нь үл хөдлөх хөрөнгийн албан татварын суурийг тодорхойлох журамтай шууд зөрчилдөж байгаа тул (ОХУ-ын Татварын хуулийн 375 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) ийм маргаан байцаагч болон бусад шүүхийн аль алинд нь ойлголцол олох магадлал багатай юм.

Сонголт 3. Эд хөрөнгийн ашиглалтын хугацааг багасгах

Хөрөнгийн татварын бааз суурийг байцаагч нартай маргаангүйгээр бууруулахын тулд зарим нягтлан бодогч дараах байдлаар ажилладаг. Тэд үндсэн хөрөнгийн ашиглалтын хугацааг (SPI) нягтлан бодох бүртгэлд тогтоож, татварын элэгдлийг нэмэгдүүлэхэд ашигладаг ижил коэффициентийг ашиглан үүнийг бууруулж, түрээсийн хөрөнгө. Жишээлбэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн SPI нь бодиттой давхцаж, 10 жилтэй тэнцүү байна. Гэрээнд 2-ын өсөлтийн хүчин зүйлийг тусгасан болно. Дараа нь нягтлан бодох бүртгэлд SPI-ийг 5 жил (10 жил / 2) гэж тогтоосон. Эцсийн эцэст ашиглалтын хугацаа богино байх тусам элэгдлийн хэмжээ их байх болно (PBU 6/01-ийн 19-р зүйл).

Гэсэн хэдий ч энэ нь буруу юм. SPI-ийг тодорхойлохдоо та OS-ийг байгууллагын үйл ажиллагаанд ашиглах бодит хугацаанаас (4-р зүйл, 20 PBU 6/01) эхлэх ёстой бөгөөд үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг бууруулах зорилго тавих ёсгүй. Тиймээс хэмнэлтийн энэ арга нь байцаагч нартай маргаан үүсгэж болзошгүй тул шүүх таны талд байхгүй байх магадлалтай (ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 11-р сарын 11-ний өдрийн N 03-05-05-01-р захидал). /66; FAS UO-ийн 2007 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн N F09-10017/07-S3 тогтоол).

Түрээсийн хөрөнгийн SPI-г хэрхэн зөв тогтоох вэ

Нягтлан бодох бүртгэлд түрээсийн хөрөнгийн SPI нь дараахь зүйлээс хамаарна.

Түрээсийн гэрээний төрөл (түрээсийн хөрөнгийг эргүүлэн худалдаж авах, худалдан авахгүйгээр) (Түрээсийн тухай хуулийн 28 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг);

Түрээсийн эд хөрөнгийг балансад бүртгэсэн этгээдээс (түрээслүүлэгч эсвэл түрээслэгч).

Нөхцөл байдал 1 . Өмчийг харгалзан үзнэ:

(эсвэл) худалдан авах эрхтэй гэрээний дагуу түрээслүүлэгчийн балансад;

(эсвэл) эргүүлэн авах эрхгүй гэрээний дагуу түрээслэгчийн балансад.

Энэ тохиолдолд SPI нь гэрээний хугацаанаас хэтэрч болохгүй. Эцсийн эцэст, энэ хугацааны эцэст үл хөдлөх хөрөнгө:

(эсвэл) хуучин түрээслэгчийн өмч болж, түүний балансад шилжих;

(эсвэл) түрээслэгчийн балансаас түрээслүүлэгчийн баланс руу шилжүүлнэ.

Тиймээс гэрээний төгсгөлд үндсэн хөрөнгийг "баланс эзэмшигч"-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд бүрэн элэгдүүлсэн байх ёстой, учир нь ямар ч тохиолдолд үл хөдлөх хөрөнгө нь түүнийг ашиглахаа болино.

Нөхцөл байдал 2 . Өмчийг харгалзан үзнэ:

(эсвэл) худалдан авах эрхтэй гэрээний дагуу түрээслэгчийн баланс дээр;

(эсвэл) эргүүлэн авах эрхгүйгээр түрээслүүлэгчийн балансад.

Энэ нөхцөлд гэрээнд заасны дагуу та үл хөдлөх хөрөнгөө зарахаар төлөвлөөгүй бол SPI нь гэрээний хугацаанаас урт байх ёстой. Эцсийн эцэст, хэрэв та түрээсийн гэрээ дууссаны дараа үл хөдлөх хөрөнгийг үндсэн хөрөнгө болгон ашиглах гэж байгаа бол түүний SPI нь гэрээний хугацаанаас урт байх ёстой.

Үнэхээр эрсдэлд орж маргалдах хэрэг байна уу?

Энэ нь илүү хялбар биш гэж үү:

Түрээсийн эд хөрөнгийн бодит SPI-ийг нягтлан бодох бүртгэлд тогтоох;

Гэрээгээр тогтоосон өсөлтийн коэффициентийг (PBU 6/01-ийн 19-р зүйл) ашиглан үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашиглан элэгдэл тооцох ёстой юу?

Түүнээс гадна бусад үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцохдоо үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашиглах шаардлагагүй. Учир нь нягтлан бодох бүртгэлд та ашиглаж болно янз бүрийн арга замууднэг төрлийн үндсэн хөрөнгийн янз бүрийн бүлгийн элэгдэл (18-р зүйл, 19 PBU 6/01). Нэг төрлийн байх шалгуурыг өөрөө тогтоох эрхтэй. Тодруулбал, ийм шалгууруудын нэг нь түрээсийн гэрээгээр үндсэн хөрөнгийг олж авах явдал байж болно. Үүний зэрэгцээ "түрээсийн бус" үндсэн хөрөнгийн хувьд элэгдлийн шулуун шугамын аргыг тогтоож болно. Мэдээж үүнийг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах хэрэгтэй.

Үүнийг шууд хэлье Бууруулах үлдэгдлийн аргыг ашиглан жилийн элэгдлийн хэмжээг томъёогоор тооцоолно:

Жилийн элэгдлийн хэмжээ = (Тайлант оны эхэн үеийн үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ / Ашиглах хугацааны тоо) x Өсөх хүчин зүйл 3-аас ихгүй байна.

Нягтлан бодох бүртгэлд SPI болон шугаман аргыг хэрэглэхээс татгалзаж үлдэгдлийг бууруулж, коэффициентийг нэмэгдүүлэх замаар ийм их зүйл алдах эсэхийг харцгаая.

Жишээ . Төрөл бүрийн аргаар элэгдэл тооцохдоо түрээсийн хөрөнгийн үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг тооцох

Нөхцөл байдал

1,180,000 рублийн анхны өртөгтэй үйлдлийн систем. 3-ын нэмэгдүүлсэн хүчин зүйлийг ашиглахаар заасан түрээсийн гэрээгээр худалдан авсан.Хөрөнгийн бодит ашиглалтын хугацаа 6 жил. Үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хувь хэмжээ 2.2% (ОХУ-ын Татварын хуулийн 380 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Он гарсаар бусад “түрээсийн” үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулаагүй, тооцсонгүй. Хялбарчлахын тулд бид үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хэмжээг дараахь томъёогоор тооцоолно.

Тухайн жилийн хөрөнгийн албан татвар = Үндсэн хөрөнгийн оны эхэн үеийн үлдэгдэл үнэ - Жилийн эцсийн үлдэгдэл үнэ / 2 х 2.2%

Хувилбар 1. Элэгдлийг шулуун шугамын аргаар тооцож, ашиглалтын “багасгасан” хугацааг 2 жил (6 жил / 3) гэж тогтоосон. Үржүүлэх хүчин зүйл байхгүй.

Хувилбар 2. Элэгдлийн хэмжээг бууруулах үлдэгдлийн аргаар тооцож, 3-ын өсөлтийн коэффициентийг хэрэглэнэ.ТҮИ-ийг бодиттой тэнцүү - 6 жилээр тогтооно.

Шийдэл

Элэгдэл тооцох янз бүрийн аргуудын хувьд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ, объектын үлдэгдэл үнэ, хөрөнгийн татварыг харьцуулж үзье.

Индекс
Сонголт 1. Шугаман арга
нийлбэр хуримтлагдсан элэгдэл	590 000 (1,180,000 рубль / 2 жил)
Үлдэгдэл Үнэ OS төгсгөлд жилийн	590 000 (1,180,000 рубль - 590,000 рубль.)
нийлбэр хуримтлагдсан татвар эд хөрөнгө дээр	19 470 ((1,180,000 рубль + 590,000 рубль.) / 2 x 2.2%)	6 490 ((590,000 рубль + 0 урэх.) / 2 х 2,2%)
Сонголт 2. Үлдэгдлийг багасгах арга
нийлбэр хуримтлагдсан элэгдэл	590 000 (1,180,000 рубль / 6 жил x 3)	295 000 (590,000 рубль / 6 жил x 3)	147 500 (295,000 рубль / 6 жил x 3)	73 750 (147,000 рубль / 6 жил x 3)	36 875 (73,750 рубль / 6 жил x 3)
Үлдэгдэл OS-ийн өртөг эцэст нь жилийн	590 000 (1,180,000 рубль - 590,000 рубль.)	295 000 (1,180,000 рубль - 590,000 рубль. - 295,000 рубль.)	147 500 (1,180,000 рубль - 590,000 рубль. - 295,000 рубль - 147,500 рубль.)	73 750 (1,180,000 рубль - 590,000 рубль. - 295,000 рубль - 147,500 рубль - 73,750 рубль.)	36 875 (1,180,000 рубль - 590,000 рубль. - 295,000 рубль - 147,500 рубль - 73,750 рубль - 36,785 рубль)
нийлбэр хуримтлагдсан дээр татвар өмч	19 470 ((1,180,000 рубль + 590,000 рубль.) / 2 x 2.2%)	9 735 ((590,000 рубль + 295,000 рубль.) / 2 x 2.2%)	4 867,5 ((295,000 рубль + 147,500 рубль.) / 2 x 2.2%)	2 433,75 ((147,500 рубль + 73,750 рубль.) / 2 x 2.2%)	1 216,88 ((73,750 рубль + 36,875 рубль) / 2 x 2.2%)	405,63 (36,875 рубль / 2 x 2.2%)

1-р хувилбарыг 2-р хувилбартай харьцуулахад үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хэмнэлт 9,734.02 рубль болно. (35,694.02 рубль - 25,960 рубль) Таны харж байгаагаар шугаман элэгдлийн дутуу үнэлэгдсэн SPI тогтоох үед татварын эрсдэлтэй харьцуулахад энэ нь ач холбогдолгүй юм. Эцсийн эцэст, хэрэв татварын албаНягтлан бодох бүртгэлд PPI-ийг дутуу үнэлснийг нотолсон тохиолдолд тэрээр зөвхөн үл хөдлөх хөрөнгийн нэмэлт татвар ногдуулаад зогсохгүй торгууль, торгууль ногдуулах болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 75 дугаар зүйлийн 120-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Түрээсийн эд хөрөнгийн түргэвчилсэн элэгдэл тооцох хамгийн найдвартай арга бол үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашиглан элэгдэл тооцох явдал юм. Үнэн бол үүнийг ашиглахдаа PBU 18/02-ын дагуу зөрүү гарах нь гарцаагүй, учир нь ашгийн татварын зорилгоор элэгдлийг тооцох энэ аргыг заагаагүй болно.

ТУХАЙ одоо байгаа аргуудНягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд элэгдлийн талаар бид ярилцсан. Энэ материалд элэгдлийн хурдатгалын хүчин зүйлийг хэзээ ашиглаж болох талаар бид ярилцах болно.

Нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хурдатгал

Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн бууралтын үлдэгдлийн аргыг (FA) ашиглахдаа нягтлан бодох бүртгэлийн хууль тогтоомж нь байгууллагад 3-аас ихгүй хурдатгалын коэффициентийг ашиглахыг зөвшөөрдөг. Энэ тохиолдолд түргэвчилсэн элэгдлийн хувьд жилийн элэгдлийн хэмжээг тодорхойлох томъёо (А А). ) иймэрхүү харагдах болно (PBU 6/01-ийн 19-р зүйл):

A G = O / SPI * K

энд О нь элэгдлийн тооцсон жилийн эхэн үеийн үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ;

SPI - хөрөнгийн ашиглалтын хугацаа жилээр;

K - байгууллагаас тогтоосон коэффициент (3-аас ихгүй).

Татварын бүртгэлд түргэвчилсэн элэгдлийн тооцоо

Татварын хууль тогтоомж нь тухайн байгууллагад элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээг нэмэгдүүлэх, бууруулах коэффициентийг хоёуланг нь хэрэглэх эрхийг олгодог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйл). Энэ тохиолдолд байгууллага нь зөвхөн үндсэн хөрөнгөд нэмэгдүүлэх коэффициентийг хэрэглэж болно. Өсөн нэмэгдэж буй коэффициентийг хэрэглэх нөхцөлийг хүснэгтэд үзүүлье.

Элэгдэл тооцох хөрөнгийн төрөл	Тусгай коэффициент
2014 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс өмнө бүртгэгдсэн, түрэмгий орчинд ашиглагдаж байгаа эсвэл ээлжийн нэмэгдэл нэмэгдсэн үндсэн хөрөнгө (шугаман бус аргаар - зөвхөн 5-аас дээш жил ашиглалтын хугацаатай үндсэн хөрөнгийн хувьд)	2-оос ихгүй байна
Аж үйлдвэрийн төрлийн хөдөө аж ахуйн байгууллагууд (шувууны ферм, мал аж ахуйн ферм, малын ферм, хүлэмжийн ургамал), эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчид (үйлдвэрлэлийн-үйлдвэрлэлийн эсвэл аялал жуулчлалын-амралт зугаалгын) эсвэл SEZ-ийн оролцогчдын хувийн үйлдлийн систем.
Эрчим хүчний хэмнэлттэй объектууд (Засгийн газрын 2015 оны 6-р сарын 17-ны өдрийн 600 дугаар тогтоолоор тогтоосон жагсаалтын дагуу), эсвэл эрчим хүчний хэмнэлтийн өндөр ангилалтай үйлдлийн системүүд.
тусгай хөрөнгө оруулалтын гэрээний нөхцлийн дагуу үйлдвэрлэсэн элэгдлийн I - VII бүлэгт багтсан үндсэн хөрөнгө
Түрээсийн гэрээний зүйл болох 5-аас дээш жил ашиглалтын хугацаатай хөрөнгө	3-аас ихгүй байна
OS нь зөвхөн шинжлэх ухаан, техникийн үйл ажиллагаанд ашиглагддаг
Байгууллагын OS (газар хэвлийн ашиглалтын лиценз эзэмшигчид болон далайн нүүрсустөрөгчийн шинэ ордын операторууд), хэрэв ийм системийг зөвхөн шинэ далайн эрэгт нүүрсустөрөгчийн түүхий эдийг үйлдвэрлэхэд ашигладаг бол.

Буурах үлдэгдэл элэгдлийн арга - үүнийг хэзээ ашигладаг вэ? Нягтлан бодох бүртгэлд элэгдэл тооцохдоо үүнийг хэрхэн ашиглах вэ? Өгүүлэл нь тодорхой, хүртээмжтэй тооцооллыг жишээгээр харуулсан болно.

Аргын хэрэглээний хамрах хүрээ

Элэгдэл хорогдлын үлдэгдлийг бууруулах арга нь холбогдох объектууд ашиглалтын хугацаанд жигд бус өгөөжтэй байгаа тохиолдолд үл хөдлөх хөрөнгийн үнэ цэнийг хэмжих боломжийг олгодог арга юм. Түүнчлэн, энэ үл хөдлөх хөрөнгө нь худалдан авснаас хойшхи эхний жилүүдэд бүрэн боломжоо харуулдаг. Жишээлбэл, энэ нь дижитал тоног төхөөрөмжид хамаатай бөгөөд худалдан авснаас хойш хэдэн жилийн дотор хуучирч магадгүй юм. Олон жилийн дараа түүний үнийг анхныхтай харьцуулах боломжгүй, гэхдээ гүйцэтгэлийн шинж чанар нь ижил хэвээр байж магадгүй юм.

Нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашиглах боломжийг PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл"-ийн 18-р зүйлд заасан болно. Энэ арга нь шугаман аргаас ялимгүй ялгаатай бөгөөд анхны өртөг нь ашиглалтын жилийн тоонд хуваагддаг. Тэдний мөн чанарыг илүү сайн ойлгохын тулд бид эхний аргын хялбаршуулсан диаграммыг танилцуулж, мөн үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашиглан элэгдлийн тооцооны жишээг хэрхэн харуулдаг болохыг харуулав.

Шугаман аргын жишээ

Машины үнэ 423,000 рубль байна. НӨАТгүйгээр. Ашигтай хугацаа - 8 жил. Жилийн элэгдлийн хувь хэмжээ -

423,000: 8 = 52,875 рубль.

Dt20 Kt02 ашиглалтын бүх хугацаанд сар бүр нийтлэх -

52,875: 12 = 4,406.25 рубль.

100% : 8 = 12,5%,

дараа нь жилийн элэгдлийн хэмжээг тодорхойлно:

Хурдасгах хүчин зүйл

Дээрх жишээнүүд нь үндсэн хөрөнгийг маш эрчимтэй ашиглах боломжтой тул илүү хурдан элэгддэг гэдгийг харгалзан үзэхгүй. Ийм тохиолдолд элэгдлийн үлдэгдлийг бууруулах аргыг хэрхэн тооцдог вэ? Тооцооллын томъёонд өөр нэг хувьсагчийг нэмсэн - хурдатгалын коэффициент. PBU 6/01-ийн 19-р зүйлд заасны дагуу хурдатгалын хүчин зүйл нь 3-аас ихгүй байна, зөвхөн балансыг багасгах аргын дагуу хэрэглэнэ. Бусад бүх тохиолдолд үүнийг ашиглах нь боломжгүй зүйл биш (энэ талаар зарим маргаан байдаг), гэхдээ энэ нь эдийн засгийн хувьд үндэслэлгүй юм. Гэсэн хэдий ч Сангийн яам хоёрдмол утгагүй ярьж байна: хурдатгалын хүчин зүйлийг зөвхөн бууруулах балансын аргаар хэрэглэнэ (Сангийн яамны 2006 оны 8-р сарын 22-ны өдрийн 07-05-06/220 тоот захидал).

Анхаарна уу: нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хурдатгалын хүчин зүйлийг ашиглах дүрмийг төөрөлдүүлж болохгүй, учир нь эдгээр дүрмийг буруу тайлбарлах нь татварын албатай маргаантай тохиолдолд компанид маш сөрөг үр дагаварт хүргэж болзошгүй юм. Тиймээс татварын нягтлан бодох бүртгэлд нэмэгдүүлэх коэффициентийг хэрэглэх журмыг Урлагт тайлбарласан болно. 259.3 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ нь үл хөдлөх хөрөнгөд хамаарна:

1. түрэмгий орчинд ашигладаг (ямар ч гэсэн гэсэн үг гадаад хүчин зүйлүүд, хөгшрөлтийг хурдасгахад хүргэдэг);
2. осол (гал түймэр, дэлбэрэлт гэх мэт) үүсгэж болзошгүй түрэмгий технологийн орчинд ойрхон байрладаг;
3. байнгын ээлжийн нөхцөлд ашиглагддаг (Татварын хуульд заасан - ээлжийн нэмэгдэл); Энэ үзэл баримтлалыг Татварын хуульд тусгаагүй боловч Сангийн яам захидалдаа энэ нь тоног төхөөрөмжийг гурван ба түүнээс дээш ээлжээр ашиглахыг хэлнэ гэж тайлбарласан;
4. эрчим хүчний өндөр хэмнэлттэй - ийм эд хөрөнгийн жагсаалтад янз бүрийн зүйл орно Цахилгаан хэрэгсэл(хөргөгч, богино долгионы зуух, агааржуулагч гэх мэт).

Эдгээр тохиолдолд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хурдатгалын коэффициентийн утга 1-ээс 2 хооронд хэлбэлзэж болно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд 3 хүртэлх коэффициентийг түрээсийн гэрээний дагуу эзэмшиж буй үндсэн хөрөнгөд (элэгдэл тооцох аливаа арга) хэрэглэнэ. Элэгдлийн 1-3-р бүлэгт хамаарахаас бусад аливаа үндсэн хөрөнгийг түрээсийн гэрээнд оруулж болно.

Чухал!Коэффициентийн утгыг байгууллага бие даан тогтоодог боловч хуульд заасан хүрээнд. Батлагдсан коэффициентийн утга нь үнэмшилтэй үндэслэлтэй байх ёстой гэдгийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Энэ нь байж болох юм: техникийн баримт бичигүндсэн хөрөнгө, албан ёсны байгууллагын зөвшөөрөл, ажлын хуваарь, цагийн хуваарь, үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх акт (түрээсийн тохиолдолд) гэх мэт.

Тиймээс, хурдатгалын хүчин зүйл бүхий үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашиглан нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг тооцоолохын тулд та дараахь зүйлийг мэдэж байх хэрэгтэй.

1. Жилийн эхэнд байгаа хөрөнгийн өртөг.
2. OS объектын ашиглалтын хугацаа.
3. Хурдасгах хүчин зүйл.

Үлдэгдэл бууруулах аргыг ашиглан элэгдлийн тооцоо - жишээ

Байгууллага эхний жишээнээс машинд 1.8 хурдатгалын коэффициент хэрэглэхээр шийдсэн гэж үзье, анхны өртөг нь 423,000 рубль, ашиглалтын хугацаа 8 жил байна.

Дээр тооцсоноор жилийн элэгдлийн хувь

100 % : 8 = 12,5 %.

Бид хурдатгалын коэффициентийн тохируулга хийдэг -

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Буурсан үлдэгдлийн жилийн элэгдэл нь:

1-р жилд - 423,000 рублийн 22.5%. = 95,175 рубль;

2 дахь жилд - 327,825 рубль үлдэгдэл үнийн дүнгийн 22.5%. (423,000 рубль - 95,175 рубль) = 73,760,63 рубль;

3 дахь жилд - 254,064,37 рубльтэй тэнцэх үлдэгдэл үнийн дүнгийн 22.5%. (327,825 рубль - 73,760,63 рубль) = 57,164,48 рубль

Дараагийн жилүүдэд жилийн элэгдлийн хэмжээг ижил төстэй байдлаар тооцдог. Тиймээс үл хөдлөх хөрөнгийн үнэ цэнэ нь коэффициентгүйгээр тооцоолохоос илүү хурдан хасагдах болно.

Нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн тооцох өөр аргатай танилцахыг зөвлөж байна: "Нийтлэг элэгдлийн аргыг хэрхэн зөв ашиглах вэ?" .

Үр дүн

Элэгдлийн үлдэгдлийг бууруулах арга нь хурдан хуучирсан үндсэн хөрөнгийн хувьд хамааралтай. Объектын өртгийг худалдан авсан сараас хойшхи сараас эхлэн сар бүрийн элэгдлээр хасна.