Жилд барилгын хурдасгасан элэгдэл . Элэгдлийн хурдатгалын коэффициентийг хэрхэн ашиглах. Түргэвчилсэн элэгдэл нь татвар төлөгчид юу өгдөг вэ?

Элэгдэл тооцохдоо зарим нь тодорхой үндсэн хөрөнгөтэй холбоотойгоор элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээнд тусгай коэффициент хэрэглэх эрхийг ашиглаж болно. Өсөн нэмэгдэж буй коэффициентүүдийн хэрэглээг зохицуулах хэм хэмжээг Урлагт тогтоосон болно. 259.3 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ зүйлийн 1-р зүйлд элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээнд 2-оос ихгүй тусгай өсөлтийн коэффициент хэрэглэх боломжтой элэгдлийн үндсэн хөрөнгийн объектуудыг жагсаасан болно; 2-р зүйлд - 3-аас ихгүй нэмэгдүүлэх коэффициент.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-т нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод боломжийг нэгтгэх шаардлагыг агуулаагүй болно. Шалгалтын явцад татварын албан тушаалтнууд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгаагүй тохиолдолд коэффициентийг нэмэгдүүлэх нь хууль бус болохыг ихэвчлэн хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 6-р сарын 16-ны өдрийн № 03-03-04/1) 521, Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын алба 2012 оны 6-р сарын 20-ны өдрийн N 16 -15/053957@).

Арбитрын шүүхүүд эргээд татварын хууль тогтоомж нь тухайн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод ийм боломжийг нэгтгэхтэй холбоотой коэффициентийг нэмэгдүүлэх эрхийг холбодоггүй гэдгийг тэмдэглэж байна. Үүнийг хийхийн тулд байгууллагын даргын бичгээр өгсөн тушаал хангалттай бөгөөд энэ нь нэмэгдэж буй коэффициентийн хэмжээг тогтоох, мөн энэ коэффициентийг хэрэглэх үндсэн хөрөнгийг жагсаах болно (Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол. Москва дүүргийн 2011 оны 8-р сарын 12-ны өдрийн N A40-107482 / 10-114-591 (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2011 оны 12-р сарын 8-ны өдрийн N VAS-15800/11 шийдвэрээр хэргийг Тэргүүлэгчид шилжүүлэх. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн хяналтын журмаар хянуулахаас татгалзсан), 2011 оны 3-р сарын 4-ний өдрийн N KA-A40 / 1148-11, 2011 оны 2-р сарын 17-ны өдрийн Волга дүүргийн FAS N A65 -34405/2009, FAS Алс Дорнодын дүүргийн 2011 оны 07-р сарын 05-ны өдрийн N F03-2566/2011, Урал дүүргийн FAS 2008 оны 2-р сарын 27-ны өдрийн N F09-656/08-S3 (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 05-р сарын 05-ны өдрийн тогтоол. /2008 оны 22/22 N 6444/08 ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид хэргийг шилжүүлэхдээ хяналтын журмаар хянан шийдвэрлэхээс татгалзсан)).
Төсвийн байгууллагуудтай зөрчилдөхөөс зайлсхийхийн тулд татвар төлөгчид нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо коэффициентийг нэмэгдүүлэх боломжийг бий болгохыг зөвлөж байна. Байгууламжийг ашиглалтад оруулах үед коэффициентийн утгыг тогтоосон байх нөхцөл байгаа нь тухайн байгууллагад элэгдлийн тооцоонд тодорхой хэмжээний маневр хийх боломжийг олгоно.

Коэффицент нь 2-оос ихгүй байна

Доорх тохиолдолд элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээг 2-оос ихгүй нэмэгдүүлэх хүчин зүйлийг ашиглаж болно.

- түрэмгий орчинд ажиллах

Түрэмгий орчинд ажиллахад ашигладаг элэгдлийн үндсэн хөрөнгийн хувьд татвар төлөгчид үнэ цэнэ нь нэгээс хоёр хүртэл хэлбэлзэж болох үндсэн элэгдлийн түвшинд тусгай коэффициент хэрэглэх эрхтэй (1-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3).

Түрэмгий орчинд Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р зүйл нь ашиглалтын явцад үндсэн хөрөнгийн элэгдэл (хөгшрөлт) нэмэгдэхэд хүргэдэг байгалийн ба (эсвэл) зохиомол хүчин зүйлсийн цогц гэж ойлгодог. Түрэмгий орчинд ажиллах нь онцгой байдал үүсгэх шалтгаан (эх сурвалж) болох тэсэрч дэлбэрэх, галын аюултай, хорт болон бусад түрэмгий технологийн орчинтой харьцах үндсэн хөрөнгө байгаатай адил юм (3-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Түрэмгий орчинд ажиллаж байгаа үндсэн хөрөнгийн ангилалд хамаарах үндсэн хөрөнгийн жагсаалтыг татвар төлөгч бие даан тогтооно.

Жишээ 1 . 2013 оны 7-р сард тус байгууллага элэгдлийн дөрөвдүгээр бүлэгт хамаарах үндсэн хөрөнгийг 324,441 рубль, түүний дотор НӨАТ 49,491 рубльтэй болсон. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоТатварын зорилгоор бүх объектын элэгдлийг тооцох шугаман аргыг ашиглахаар төлөвлөж байна. Энэ сард ашиглалтад ороход хугацаа нь товлосон ашигтай хэрэглээ 65 сар. 8-р сард уг байгууламжийг түрэмгий орчинд ашиглаж эхэлдэг. Ийм үндсэн хөрөнгийн хувьд өсөлтийн коэффициентийг байгууллага 1.9-ийн хэмжээгээр тодорхойлно.
Элэгдлийг тооцох шугаман аргыг ашиглахдаа объект тус бүрээр тооцдог. Энэ аргын элэгдлийн хэмжээг дараахь томъёогоор тодорхойлно.

k = 1: n x 100%,

Энд k нь элэгдлийн хувь хэмжээг хувиар илэрхийлнэ;
n - элэгдүүлэх эд хөрөнгийн ашиглалтын хугацаа, сараар илэрхийлэгддэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.1-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Үүний үр дүнд нэвтрүүлсэн объектын элэгдлийн үндсэн нормын үнэ цэнэ 1.5385% (1: 65 x 100%) байна. 1.9-ийн үржүүлэх хүчин зүйлийг ашигласнаар 2.9231% (1.5385% x 1.9) болно.
Тиймээс, татварын нягтлан бодох бүртгэлд 8-р сард татварыг тооцохдоо хүлээн авсан орлогыг бууруулсан зардалд оруулсан хуримтлагдсан элэгдлийн дүн нь 8037 рубль болно. (274,950 рубль х 2,6389%), 274,950 рубль (324,441 - 49,491) - объектын анхны өртөг.

Санхүүчдийн үзэж байгаагаар түрэмгий орчинд үйл ажиллагаа явуулж буй объектуудад ашигласан элэгдэлд тооцогдох үндсэн хөрөнгийг багтааж болно. өвлийн цагАлс Хойд болон түүнтэй адилтгах бүс нутагт бага температуртай, байхгүй нөхцөлд хурдны замууд(ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 8-р сарын 27-ны өдрийн N 03-03-06/1/604 тоот захидал).

2009 оны эцэс гэхэд эхлээд ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 10-р сарын 14-ний өдрийн N 03-03-05/182 тоот захидал, дараа нь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 11-р сарын 17-ны өдрийн N ШС-17-3 захидал. /205, дараах зүйлийг тайлбарлав.

Технологийн түрэмгий орчны хүчин зүйлийг (тэсэрч дэлбэрэх, галын аюултай, хортой гэх мэт) тодорхойлохдоо 1997 оны 7-р сарын 21-ний өдрийн N 116-ФЗ "Аюултай үйлдвэрлэлийн байгууламжийн үйлдвэрлэлийн аюулгүй байдлын тухай" Холбооны хуулийн заалтыг анхаарч үзэх хэрэгтэй. аюултай бодисын жагсаалтыг (энэ хуулийн 1 дүгээр хавсралт) тогтооно.

Хэрэв процессын түрэмгий орчин нь зөвхөн төхөөрөмжтэй шууд харьцдаг бол энэ төхөөрөмж нь түрэмгий орчны механик хил хязгаар бөгөөд үйл ажиллагааны горимд аюултай. үйлдвэрлэлийн байгууламж. Аюултай байгууламжийг ажиллуулахдаа аюулгүй байдлын урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээг дагаж мөрдөх нь түрэмгий орчин нь түрэмгий орчинтой шууд харьцах тоног төхөөрөмжөөс цааш гарахгүй байхад хүргэдэг.

Энэ тохиолдолд тухайн байгууллага нь аюултай байгууламжийн ашиглалтыг аюулгүй ажиллагааны дүрэм зөрчиж зарлаагүй бол аюултай байгууламжийг ажиллуулж байгаа байгууллагын нутаг дэвсгэрт байгаа боловч эдгээр аюултай үйлдвэрлэлийн байгууламжаас агаарын орчноос тусгаарлагдсан бусад эд хөрөнгийг ашиглах боломжгүй. тэсрэлт, галын аюултай, хортой болон бусад түрэмгий технологийн орчинтой шууд харьцсан гэж үзнэ. Татвар төлөгч ийм үндсэн хөрөнгөд 2-р нэмэгдүүлэх хүчин зүйлийг ашигласан нь үндэслэлгүй гэж үзэх нь зүйтэй.

Хэрэв тодорхой тоног төхөөрөмж нь аюултай орчинд тусгайлан ажиллахаар бүтээгдсэн бөгөөд холбогдох үйлдвэрлэгчийн баримт бичигт заасан горимд ашиглагдаж байгаа бол энэ орчин нь ийм тоног төхөөрөмжийн түргэвчилсэн элэгдлийн шалтгаан гэж үзэх боломжгүй (үйлдвэрлэгчийн заасантай харьцуулахад). ).

Үндсэн хөрөнгийн 2-р хүчин зүйлийг харгалзан үзэж байгаа нормын дагуу нэмэгдүүлэхийн тулд хэрэглэх. Урлагийн 1-р зүйл. Албаны хүмүүсийн үзэж байгаагаар ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-т заасны дагуу тоног төхөөрөмжийг эзэмшигч нь үйлдвэрлэгчийн холбогдох баримт бичигт заагаагүй горимд ашиглах, эсвэл аюултай орчинд ажиллахдаа зориулалтын бусаар ашиглах тохиолдолд хууль ёсны болно. ийм нөхцөлд ашиглах. Ийм нөхцөл байдлыг баримтжуулсан байх ёстой.

Шалгалтын явцад дээрх тайлбарыг мөрдөж, аюултай байгууламжийн үйл ажиллагаа явуулж буй байгууллагын нутаг дэвсгэрт байрлах, гэхдээ тэдгээрээс агаараар тусгаарлагдсан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг нэмэгдүүлэх хүчин зүйлээр тооцсон нь үндэслэлгүй гэж үзэн төсвийн байгууллагууд дээрх тайлбарыг баримталсан байна.

Энэ аргументыг арбитрын шүүх удаа дараа няцаасан. Тиймээс Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны шүүгчид түрэмгий орчны үндсэн хөрөнгөд үзүүлэх нөлөө нь дараахь зүйлийг агуулж болно гэж үзжээ.

• ашиглалтын явцад үндсэн хөрөнгийн элэгдэл (хөгшрөлт) нэмэгдэхэд хүргэдэг байгалийн ба (эсвэл) зохиомол хүчин зүйлийн хослолын нөлөөнд;
• тэсэрч дэлбэрэх, галын аюултай, хортой болон бусад түрэмгий технологийн орчинтой харьцаж байгаа үндсэн хөрөнгө байгаа тохиолдолд онцгой байдал үүсгэх шалтгаан (эх сурвалж) байж болно.

ОХУ-ын Татварын хууль нь тэдний бодлоор түрэмгий орчин ба түрэмгий технологийн орчныг ялгадаг.

Түрэмгий орчны нөлөөллийг үндсэн хөрөнгөд нөлөөлж буй байгалийн ба (эсвэл) зохиомол хүчин зүйлсийн цогц гэж ойлгодог.

Технологийн түрэмгий орчинд өртөх гэж тэсэрч дэлбэрэх, галын аюултай, хорт болон бусад түрэмгий технологийн орчинтой харьцах үндсэн хөрөнгө байгааг хэлнэ.

Тиймээс, эхний тохиолдолд түрэмгий орчин нь үндсэн хөрөнгөд нөлөөлж байгаа, өөрөөр хэлбэл ийм холбоо барьсны үр дүнд үндсэн хөрөнгөд сөрөг үр дагавар гарч байгааг тогтоох шаардлагатай.

Хоёрдугаарт, үндсэн хөрөнгө нь онцгой байдлын эрсдэлийг бий болгодог түрэмгий технологийн орчинтой харьцах баримтыг л тогтооход хангалттай (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол N A40-107482/10-д дурдсан). 114-591).

Тодорхойлсон өсөлтийн коэффициентийг хэрэглэхдээ татвар төлөгч нь үндсэн хөрөнгийг түрэмгий орчинд бодитоор ашигласан (ашигласан) гэдгийг батлах ёстой, учир нь тусгай коэффициент нь үндсэн элэгдлийн хувь хэмжээнд зөвхөн тухайн нөхцөл байдал үүссэн үед л хамаарна. хууль тогтоомж нь түүнийг хэрэглэх боломжийг холбосон (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2005 оны 9-р сарын 23-ны өдрийн N 02-1-08/200@ захидал). Ийм нөхцөл байгаа нь тухайн байгууллагын холбогдох дотоод баримт бичгүүдээр баталгаажсан байх ёстой.

Өсөн нэмэгдэж буй коэффициентийг хэрэглэхээр шийдэхдээ татвар төлөгч нь үндсэн хөрөнгийг түрэмгий орчинд ашиглах хугацааг тогтоох ёстой. Шаардлагыг харгалзан тогтоодог техникийн баримт бичигашиглалтын үндсэн хөрөнгө эсвэл бусад баримт бичиг (үйлдвэрлэгчийн зөвлөмж), энэ объектыг хэвийн нөхцөлд ашиглах журам, түүнчлэн түрэмгий орчинд ашиглах боломжийг тодорхойлсон.

Түрэмгий орчинд үндсэн хөрөнгийг ажиллуулах боломжийг баталгаажуулсан баримт бичигт тухайн байгууламжийн техникийн баримт бичиг, уг байгууламжийн ашиглалтын талаархи үйлдвэрлэгчийн баримт бичиг, ГОСТ, техникийн үйлчилгээний (товчоо) дүгнэлт, шинжээчийн дүгнэлт гэх мэт орно.

Түрэмгий орчинд үндсэн хөрөнгийг ашиглах хугацаа дууссаны дараа энэ горимд үндсэн хөрөнгийг ашиглахаа больсны дараа сарын 1-ний өдрөөс эхлэн нийтээр тогтоосон журмаар элэгдлийн тооцдог.

1-р жишээний төгсгөл . Жишээний нөхцөлийг нэмье: танилцуулсан объект нь тушаалын дагуу 2013 оны 8-р сараас 2014 оны 12-р сар хүртэл түрэмгий орчинд ажиллаж байсан бөгөөд 2015 оны 1-р сараас хойш хэвийн нөхцөлд ашиглагдаж байна.
Уг байгууламжийг түрэмгий орчинд 17 сарын турш ашигласан. (5 + 12), энд 5, 12 нь 2013, 2014 оны элэгдлийн саруудын тоо юм. тус тус. Энэ хугацаанд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 136,629 рубль байна. (сард 8,037 рубль х 17 сар).
2015 оны 1-р сараас эхлэн хуримтлагдсан элэгдлийн дүн нь 4230 рубль болно. (RUB 274,950 x 1.5385%). Энэ утгыг дахин 31 сарын хугацаанд ((274,950 рубль - 136,629 рубль) : сард 4,230 рубль - 1 сар) харгалзан үзнэ. Өнгөрсөн сарЭлэгдэл 2017 оны 9-р сард эхлэх бөгөөд үлдсэн 2,961 рублийг зардалд тооцно. (274,950 рубль - 136,629 рубль - 4,230 рубль / сар х 32 сар).

- уртасгасан ээлжийн нөхцөлд ажиллах

2-оос ихгүй өсөлтийн коэффициентийг уртасгасан ээлжийн нөхцөлд ажиллах үед ашигладаг байгууламжид хэрэглэж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг).

Бүлэгт хууль тогтоогчийн "түрэмгий орчин" гэсэн тодорхойлолтоос ялгаатай нь "өргөтгөсөн ээлж" гэсэн ойлголт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р зүйл шийдэгдээгүй хэвээр байна. Илчлэхийн тулд энэ үзэл баримтлал, Урлагийн 1 дэх хэсгийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 11-д зааснаар энэ нь хөдөлмөрийн хууль тогтоомжоор тодорхойлсон "ээлжийн ажил" гэсэн ойлголттой холбоотой тул ОХУ-ын Хөдөлмөрийн тухай хуульд хандах шаардлагатай. Ээлжийн ажил гэдэг нь хоёр, гурав, дөрвөн ээлжээр ажилладаг (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 103-р зүйл). Энэ нь үйлдвэрлэлийн үйл явцын үргэлжлэх хугацаа нь өдөр тутмын ажлын зөвшөөрөгдөх хугацаанаас хэтэрсэн тохиолдолд, түүнчлэн илүү их байлгах зорилгоор нэвтрүүлсэн. үр дүнтэй ашиглахтоног төхөөрөмж, үзүүлж буй бүтээгдэхүүн, үйлчилгээний хэмжээг нэмэгдүүлэх. Ээлжийн ажлын үед ажилчдын бүлэг бүр ээлжийн хуваарийн дагуу тогтоосон ажлын цагаар ажиллах ёстой. Энэ тохиолдолд ердийн ажлын цаг нь долоо хоногт 40 цагаас илүүгүй байх ёстой (ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 91-р зүйл).

ОХУ-ын Хөдөлмөрийн тухай хуулийн заалтууд нь нэмэгдсэн ээлж гэж юу болохыг шууд тогтоодоггүй. ОХУ-ын Эдийн засгийн хөгжлийн яам татвар төлөгчдөд цаг тухайд нь тусламж үзүүлэв. Яамны мэргэжилтнүүд 2007 оны 3-р сарын 20-ны өдрийн D19-284 тоот захидалд эдийн засгийн практикт "ээлж" гэсэн ойлголт нь тасалдалгүй ашигладаг машин, тоног төхөөрөмжийн ажиллагааны горимыг хэлдэг гэж тайлбарлав. технологийн процессууд, үргэлжлэх хугацаа нь ажлын ээлжийн үргэлжлэх хугацаатай давхцаж болно.

Үүний зэрэгцээ, элэгдлийн бүлэгт багтсан үндсэн хөрөнгийн ангилалд (ОХУ-ын Засгийн газрын 2002 оны 1-р сарын 1-ний өдрийн N 1 тогтоолоор батлагдсан) үндсэн хөрөнгийн ашиглалтын хугацааг хоёр үндсэн дээр үндэслэн тогтоосон гэж тэд мэдэгдэв. - ээлжийн ажлын горим. Үүний зэрэгцээ, ангилалд заасан тасралтгүй үйлдвэрлэлийн технологийн нөхцөлд ажиллаж байгаа машин, тоног төхөөрөмжийн ашиглалтын хугацаа нь тэдгээрийн ашиглалтын онцлогийг аль хэдийн харгалзан үздэг.

Ангилалд ийм заалт байхгүй. Гэхдээ хэрэв бид үндсэн хөрөнгийг бүрэн сэргээхийн тулд урьд өмнө татвар ногдуулдаг байсан элэгдлийн суутгалын нэгдсэн стандартад хандвал. Үндэсний эдийн засагЗХУ (ЗСБНХУ-ын Сайд нарын Зөвлөлийн 1990 оны 10-р сарын 22-ны өдрийн 1072 тоот тогтоолоор батлагдсан), дараа нь баримт бичгийн тэмдэглэлд машин, тоног төхөөрөмжийн элэгдлийн нормыг ажлын горимд үндэслэн хоёр хэлбэрээр тогтоосон болохыг олж мэдсэн. ээлж (гурван ээлжийн ажлын горимд үндэслэн стандартыг тогтоосон 100 тонноос дээш жинтэй тасралтгүй үйлдвэрлэх, хуурамчаар үйлдэх, шахах тоног төхөөрөмж, стандартыг нэг ээлжээр тогтоосон мод бэлтгэх төхөөрөмжийг эс тооцвол). шилжих ажиллагааны горим).

Дөрвөн жилийн дараа ОХУ-ын Эдийн засгийн хөгжлийн яамны мэргэжилтнүүд үндсэн хөрөнгийн өдрийн цагаар ажиллах горим нь завсарлагатай (жишээлбэл, гурван ээлжээр) эсвэл тасралтгүй байж болно гэдгийг тодруулав. Татвар төлөгч өдөр бүр ажиллаж байгаа үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг нэмэгдүүлэх коэффициентийг ашигладаг тодорхой тохиолдол бүр нь түүнийг хэрэглэх нөхцөл байдлыг нарийвчлан судлах шаардлагатай (ОХУ-ын Эдийн засгийн хөгжлийн яамны 2011 оны 1-р сарын 13-ны өдрийн N d13-13 захидал. ).

ОХУ-ын Сангийн яамны мэргэжилтнүүд үүнийг үндэс болгон татварын зорилгоор өргөтгөсөн ээлжийн дэглэм нь заасан үндсэн хөрөнгийг гурван ба түүнээс дээш ээлжээр ажиллуулах явдал байж болно гэж удаа дараа мэдэгдсэн (Оросын Сангийн яамны 2002 оны 20-р сарын 20-ны өдрийн захидал). 2012 оны 12-р сарын 14-ний өдрийн N 03-03-06/1/658, 2012.10.09 N 03-03-06/1/525). Дараа нь ОХУ-ын Эдийн засгийн хөгжлийн яамны N d13-13 захидлын сүүлчийн догол мөрүүдийг давтав.

• тасралтгүй үйлдвэрлэлийн технологийн нөхцөлд ажиллаж байгаа машин, тоног төхөөрөмжийн хувьд ангилалд заасан ашиглалтын хугацаа нь тэдгээрийн ашиглалтын онцлогийг харгалзан үзсэний үр дүнд тогтоосон коэффициентийг хэрэглэх боломжгүй;
• үндсэн хөрөнгийн бүтэн өдрийн турш ажиллах горим нь завсарлагатай (жишээлбэл, гурван ээлжээр) эсвэл тасралтгүй байж болно;
• Татвар төлөгч өдөр бүр ажиллаж байгаа үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг нэмэгдүүлэх коэффициентийг хэрэглэх тодорхой тохиолдол бүрт түүнийг хэрэглэх нөхцөл байдлыг нарийвчлан судлах шаардлагатай байдаг.

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 2-р сарын 27-ны өдрийн 03-03-06/1/5567 тоот захидалд үндсэн элэгдлийн хувь хэмжээнд тусгай коэффициент хэрэглэх боломжийн тухай дурдсан боловч 2-оос ихгүй байна. байгууллагын 24 цагийн горимд ашиглагдаж байгаа элэгдүүлэх эд хөрөнгө. Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн санхүүчид технологийн тасралтгүй мөчлөгийн нөхцөлд ажиллах үндсэн хөрөнгийн хувьд ангилалд заасан ашиглалтын хугацаа нь тэдгээрийн ашиглалтын онцлогийг аль хэдийн харгалзан үздэг болохыг санхүүчид дахин дурсав. коэффициент хэрэглэх боломжгүй.

Бүх арбитрын шүүх ийм саналтай байдаггүй. Тиймээс Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн N A40-77244 / 11-129-330 тогтоолд тоног төхөөрөмжийг өдрийн цагаар ажиллуулах техникийн боломж нь ашиглах боломжийг үгүйсгэх нөхцөл биш гэж заасан байдаг. тусгай коэффициент, учир нь ОХУ-ын Татварын хуулийн дүрмээс ийм үл хамаарах зүйл байхгүй. Тиймээс аргумент татварын албаТусгай коэффициентийг ашиглахгүй байх хүчин зүйл болох тоног төхөөрөмжийг өдрийн цагаар ажиллуулах боломжийг шүүгчид ОХУ-ын Татварын хуульд харшлахаас татгалзсан. Өргөтгөсөн ээлжийн ажилд тоног төхөөрөмж, ажилтнуудын аль алиных нь өдрийн цагаар ажиллах, харилцаа холбооны үйлчилгээг өдөр бүр үзүүлэх зэрэг багтдаг гэсэн доод шатны шүүхүүдийн дүгнэлтийг дэмжсэн.

ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид 2012 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн 7221/12 тоот тогтоолоор энэ асуудалд цэг тавьсан. Ахлах шүүгчдийн үзэж байгаагаар тодорхой төрлийн үндсэн хөрөнгийг элэгдлийн бүлэгт хуваарилах ангилалд холбогдох үндсэн хөрөнгийн төрөлд нэгтгэсэн машин, тоног төхөөрөмжийн ашиглалтын хугацааг тасралтгүй ашиглахад үндэслэн тодорхойлсон эсэхийг заагаагүй болно. үйлдвэрлэлийн технологи эсвэл гадна .

Ангилал нь элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгийн нэрсийг агуулна Бүх Оросын ангилагчүндсэн хөрөнгө OK 013-94 (ОХУ-ын Улсын стандартын 1994 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн N 359 тогтоолоор батлагдсан).

Татвар төлөгч нэмэгдэж буй коэффициент хэрэглэх нь хууль ёсны эсэх эргэлзээг арилгахын тулд ахлах шүүгчдийн үзэж байгаагаар үндсэн хөрөнгийг уртасгасан ээлжийн горимд ажиллуулахтай холбогдуулан түргэвчилсэн элэгдлийг бүх тохиолдолд хэрэглэнэ гэж үзэх нь зүйтэй. "Машин, тоног төхөөрөмж" хэсэгт заасан машин, тоног төхөөрөмжөөс бусад ангилагч OK 013-94 нь тасралтгүй үйлдвэрлэлийн үндсэн хэрэгсэл юм.

Хэлэлцэж буй хэргийн хувьд тус компанийн өдөр шөнөгүй ажиллаж байсан шилэн кабелийн холбооны шугам, кабелийн холбооны шугам, харилцаа холбооны хэрэгслийн элэгдлийг тооцохдоо өсөлтийн коэффициент хэрэглэх нь хууль бус гэж үзжээ.

Шилэн кабелийн холбооны шугам, кабелийн холбооны шугам, харилцаа холбооны хэрэгслийг тус компани өдрийн цагаар ажиллуулдаг байсан боловч OK 013-94 ангилалд нэрлэгдсэн үндсэн хөрөнгийг тасралтгүй тоног төхөөрөмж гэж заагаагүй тул ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид мэдэгдэв. Тус компанийг орлогын албан татварын зардалд хууль бусаар оруулсан тухай мэргэжлийн хяналтын байгууллагын мэдэгдлийг хүлээн зөвшөөрсөн кассын шатны шүүхийн актыг хүчингүй болгох үндэслэлгүй гэж Холбоо үзэж байна. заасан хэмжээхуримтлагдсан элэгдэл алдаатай, байхгүй.

Тогтоолд хүчин төгөлдөр болсон гэж заасан шүүхийн актууд арбитрын шүүхүүдОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 7221/12 тоот дээрх тогтоолд заасан тайлбараас зөрүүтэй тайлбарыг хууль тогтоомжийн үндсэн дээр баталсан ижил төстэй бодит нөхцөл байдалтай тохиолдолд дахин хянан үзэж болно. Урлагийн 3-р хэсгийн 5-р зүйлийн үндсэн дээр. ОХУ-ын Арбитрын байцаан шийтгэх хуулийн 311, хэрэв үүнд өөр саад тотгор байхгүй бол.

Ашгийн албан татварын зорилгоор элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээнд тусгай коэффициент хэрэглэх нь татвар төлөгчид олон ээлжийн горимд байгаа байгууламжийн ажиллагааг баталгаажуулсан баримт бичигтэй байхыг үүрэг болгодог. Яг ямар бичиг баримтыг татварын хууль тогтоомжоор тогтоогоогүй байна. Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны шүүгчид 2010 оны 9-р сарын 28-ны өдрийн KA-A40 / 11099-10 тоот тогтоолоор ОХУ-ын Татварын хуульд татвар төлөгчөөс зарим баримт бичгийг ирүүлэхийг заагаагүй гэж заасан. нэмэгдсэн коэффициентийг харгалзан хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгийн хэлбэрээр зардлыг баталгаажуулах. Иймээс, Урлагийн 1 дэх хэсгийн заалтын дагуу ийм нотлох баримттай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т ээлжийн өсөлтийн нөхцөлд үндсэн хөрөнгийг ашиглахыг харуулсан аливаа баримт бичиг, мэдээлэл байх болно.

Москвагийн татварын албаны мэдээлснээр эдгээр нь байж болно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2012 оны 6-р сарын 20-ны өдрийн N 16-15/053957@ захидал):

• тодорхой үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой тусгай коэффициент хэрэглэх тухай байгууллагын даргын захиргааны баримт бичиг (тушаал) (тэдгээрийг харуулсан үндсэн хөрөнгийн жагсаалт бараа материалын дугаар, үндсэн хөрөнгийн ангилал, ашиглалтад орсон огноо, ашиглалтын хугацааны кодууд);
• үед харгалзан үзсэн объектын жагсаалтыг нотолсон сар бүр баримт бичиг тухайн сардуртасгасан ээлжийн нөхцөлд ажилладаг хүмүүсийн нэг хэсэг болгон;
• татвар төлөгч, түүний бие даасан хэлтсийн ажлын цагийн талаархи захиргааны баримт бичиг;
• байгууллагын ажилчдын цагийн хуудас.

Энэ жагсаалт нь бүрэн гүйцэд биш юм. Татвар төлөгчид тодорхой нөхцөл байдлаас шалтгаалан элэгдлийн шимтгэлийг тооцохдоо тусгай коэффициент ашиглахыг зөвтгөх бусад баримт бичгийг бүрдүүлж болно.

Жишээ 2 . Тус байгууллага 2013 оны наймдугаар сард шилэн кабелийн холбооны шугамыг ашиглалтад оруулсан. Үүний зэрэгцээ түүний ашиглалтын хугацааг 125 сараар тогтоосон (үндсэн хөрөнгийн ангиллын дагуу тоног төхөөрөмжийг элэгдлийн зургаа дахь бүлэгт хамааруулна). Объектийн анхны өртөг нь 825,000 рубль юм. 2013 оны татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод бүх объектын элэгдлийг тооцоолох шугаман аргыг ашиглахаар тусгасан. Есдүгээр сард уг байгууламжийг 24 цагийн турш ашиглаж эхэлдэг. Ийм үндсэн хөрөнгийн хувьд байгууллагын даргын захиргааны баримт бичигт нэмэгдэж буй коэффициент 2-ын хэмжээг тогтоосон болно.
Ашиглалтанд орсон объектын элэгдлийн үндсэн хэмжээ 0.8% (1/125 x 100%) байна. Үржүүлэх хүчин зүйлийг ашигласнаар 1.6% (0.8% x 2) болно.
Үүний үндсэн дээр татварын нягтлан бодох бүртгэлд 9-р сард татварыг тооцохдоо хүлээн авсан орлогыг бууруулсан зардалд оруулсан хуримтлагдсан элэгдлийн дүн нь нэвтрүүлсэн шилэн кабелийн холбооны шугамд тооцсон дүнг багтаасан болно - 13,200 рубль. (825,000 рубль х 1.6%).

ОХУ-ын Татварын хууль нь янз бүрийн төрлийн үндсэн хөрөнгийн өсөлтийн коэффициентийн өөр өөр утгыг тогтоох боломжийг хязгаарладаггүй. Гэхдээ энэ тохиолдолд татвар төлөгч ийм үнэ цэнийг бий болгох үндэслэлтэй байх ёстой.

Жишээ 3 . Байгууллага нь гурван ээлжийн болон өдрийн цагаар үйлдвэрлэлийн горимыг хэрэгжүүлдэг. Татвар төлөгч нь гурван ээлжээр (бүгдээр) болон өдрийн цагаар ажилладаг үндсэн хөрөнгөд (ОК 013-94 ангилагчийн "Машин, тоног төхөөрөмж" хэсэгт заасан тоног төхөөрөмжийг эс тооцвол) 2 ба 1.8-ийн өсөлтийн коэффициентийг ашиглахыг заасан. тус тус.
Тоног төхөөрөмжийг ээлж солих хооронд зогсоох шаардлагатай. Тиймээс гурван ээлжийн горимд ашиглагдаж буй үндсэн хөрөнгийн өсөлтийн коэффициентийн утга нь өдрийн цагаар ажилладаг объектуудын үнэ цэнээс давсан байна.

ОХУ-ын Татварын хуульд түрэмгий орчинд ажиллахад ашигладаг элэгдлийн үндсэн хөрөнгө, (эсвэл) уртасгасан ээлжинд тусгай коэффициент хэрэглэхэд хязгаарлалт тогтоодог. Элэгдлийг тооцоолох шугаман бус аргад шилжих нь элэгдлийн эхний - гурав дахь бүлэгт хамаарах үндсэн хөрөнгийн хувьд заасан тусгай коэффициентийг ашиглахыг зөвшөөрдөггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 4 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Холбоо).

Үндсэн хөрөнгийн объектыг түрэмгий орчин болон нэмэгдсэн ээлжийн нөхцөлд нэгэн зэрэг ашиглах үед ажлын нөхцлийн дагуу нэмэгдэж буй коэффициентийн утгыг ижил хоёр нэгжээр хязгаарладаг.

Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийн объектын элэгдлийн хувь хэмжээг нэмэгдүүлэх хэд хэдэн хүчин зүйлийг нэгэн зэрэг хэрэглэх боломж Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-д заагаагүй тул ОХУ-ын Сангийн яам 2012 оны 9-р сарын 14-ний өдрийн N 03-03-06/1/481 тоот албан бичгээр баталгаажуулсан. Үүний зэрэгцээ, татвар төлөгчид үндсэн хөрөнгийг элэгдүүлэхдээ элэгдлийн түвшинд хэд хэдэн коэффициент хэрэглэх үндэслэл байгаа бол эдгээр коэффициентүүдийн алийг нь байгууллагын ашигт татвар ногдуулах зорилгоор ашиглахыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тодорхойлохыг санхүүчид зөвлөж байна. .

Албан тушаалтан, шүүгчид түрэмгий орчинд ажиллах, (эсвэл) уртасгасан ээлжээр ажиллахад ашигладаг элэгдлийн үндсэн хөрөнгөтэй холбоотойгоор нэмэгдэж буй коэффициентийг ашиглах боломжийн талаархи ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээг уншихад гарсан зөрүү. 2012 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн N 206-ФЗ "Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсгийн 21, 25-р бүлэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" Холбооны хууль нь үүнд нөлөөлсөн байх магадлалтай. Оросын Холбооны Улсболон Холбооны хуулийн 2 дугаар зүйл "ОХУ-ын Татварын хуулийн нэг ба хоёрдугаар хэсэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай болон зарим хууль тогтоомжийн актуудОХУ-ын "ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1-ийг 2014 оны 1-р сарын 1-ээс өмнө бүртгүүлсэн элэгдүүлэх үндсэн хөрөнгөд энэ дэд зүйлийн заалтууд хамаарна гэсэн дүрмээр нэмж оруулсан болно (259.3-р зүйлийн 5 дахь хэсгийн 1-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн).

Иймд татвар төлөгчид 2014 оны 1-р сарын 1-нээс эхлэн түрэмгий орчинд ажилладаг ба (эсвэл) ээлжийн тоо нэмэгдсэн үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээг нэмэгдүүлэх хүчин зүйл хэрэглэх боломжгүй болно.

- эрчим хүчний хэмнэлттэй, өндөр зэрэглэлийн объектууд

Татвар төлөгчид элэгдлийн үндсэн нормын тусгай коэффициентийг ашиглах эрхтэй боловч объектуудтай холбоотой элэгдлийн үндсэн хөрөнгийн хувьд 2-оос ихгүй байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4-р хэсэг):

• ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон ийм байгууламжийн жагсаалтын дагуу эрчим хүчний өндөр үр ашиг;
• эрчим хүчний үр ашгийн өндөр ангилал.

Дээр дурдсан үндсэн хөрөнгөд нэмэгдэж буй коэффициентийг хэрэглэх боломжийг Art-д оруулсан болохыг анхаарна уу. 2009 оны 11-р сарын 23-ны N 261-ФЗ Холбооны хуулийн 36 дугаар "Эрчим хүч хэмнэх, эрчим хүчний үр ашгийг нэмэгдүүлэх тухай, ОХУ-ын зарим хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай".

Дээр дурдсанчлан, эрчим хүчний үр ашгийн өндөр ангилалтай объектуудын хувьд ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу эдгээр объектуудтай холбоотойгоор тэдгээрийн эрчим хүчний үр ашгийн зэрэглэлийг тодорхойлсон бол татвар төлөгч нь нэмэгдүүлэх коэффициентийг ашиглах эрхтэй. үндсэн элэгдлийн түвшин.

Урлагийн 1-р зүйлд заасны дагуу ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт үйлдвэрлэсэн бараа, түүнчлэн ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт эргэлтэд оруулахаар импортолсон бараа. N 261-FZ хуулийн 10-т эдгээр бүтээгдэхүүнд хавсаргасан техникийн баримт бичиг, тэдгээрийн тэмдэглэгээ, шошгон дээрх эрчим хүчний хэмнэлтийн ангийн талаархи мэдээллийг агуулсан байх ёстой. Энэхүү шаардлага нь дараахь бараа бүтээгдэхүүнд хамаарна.

• гэр ахуйн эрчим хүч хэрэглэдэг төхөөрөмж - 2011 оны 1-р сарын 1-ээс;
• бусад бараа - ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон өдрөөс.

Эдгээр бараанд хавсаргасан техникийн баримт бичиг, тэдгээрийн тэмдэглэгээ, шошгон дээрх эрчим хүчний хэмнэлтийн ангийн талаархи мэдээллийн агуулгад тавигдах шаардлагад хамаарах барааны нэр төрлийн жагсаалтыг ОХУ-ын Засгийн газрын 12-р сарын 12-ны өдрийн тогтоолоор баталсан. 2009 оны 31 N 1222.

2014 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн эрчим хүчний хэмнэлтийн ангиллын талаархи мэдээллийг техникийн баримт бичиг, тэмдэглэгээ, зурагт, цахилгаан зуух, зорчигч, ачааны лифтний шошгон дээр агуулсан байх ёстой.

Бүтээгдэхүүний эрчим хүчний хэмнэлтийн ангиллыг үйлдвэрлэгч эсвэл импортлогч нь холбооны гүйцэтгэх эрх бүхий байгууллагаас баталсан журмын дагуу тодорхойлдог бөгөөд зарчмыг нь ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоодог (10 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). 261-ФЗ).

Бүтээгдэхүүний эрчим хүчний хэмнэлтийн ангиллыг тодорхойлох дүрмийн зарчмуудын жагсаалтыг ОХУ-ын Засгийн газрын № 1222 тогтоолоор баталсан.

Зарчмын жагсаалтад, тухайлбал, барааны эрчим хүчний хэмнэлтийн ангиллыг тодорхойлохын тулд А ангиас (хамгийн том) G ангилал (хамгийн бага) хүртэлх тэмдэглэгээг (нийт долоон анги) ашигладаг болохыг тэмдэглэжээ. А ангилалд заасан эрчим хүчний хэмнэлттэй бүтээгдэхүүн зах зээл дээр гарч ирвэл эрчим хүчний хэмнэлтийн нэмэлт ангиллыг A+, A++ тогтоож болно.

Зарчмын жагсаалтад үндэслэн ОХУ-ын Аж үйлдвэр, худалдааны яамны 2010 оны 4-р сарын 29-ний өдрийн 357 тоот тушаалаар үйлдвэрлэгч, импортлогчдын бүтээгдэхүүний эрчим хүчний хэмнэлтийн ангиллыг тодорхойлох дүрмийг баталсан. Эдгээр тодорхойлох дүрэм нь цахилгаан болон электрон гэр ахуйн хэрэгсэлд хамаарна: хөргөгч, угаалгын машин болон хосолсон угаагч хатаагч, агааржуулагч, аяга таваг угаагч, гал тогооны цахилгаан зуух, цахилгаан зуух, богино долгионы зуух, халаалтын хэрэгсэл, өнгөт зурагт, хосолсон телевизийн төхөөрөмж, түүнчлэн улайсдаг чийдэн, компьютерийн дэлгэц, принтер, хувилагч, зорчигчийн цахилгаан шат (үйлдвэрлэлийн зориулалтаар ашигладаг цахилгаан шатнаас бусад).

ОХУ-ын Татварын хууль болон зарчмын жагсаалтад элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээг нэмэгдүүлэхийн тулд аль ангиллыг өндөр гэж үзэх ёстойг заагаагүй болно. Мөн ОХУ-ын Сангийн яам болон Холбооны татварын албанаас өнөөдрийн байдлаар ямар нэгэн тодруулга хийгээгүй байна. Татварын зорилгоор А ангиллын объектууд болон нэмэлт A+, A++ ангиллын объектуудад түргэвчилсэн элэгдэл тооцох нь илүү найдвартай гэж бид үзэж байна.

Мөн эрчим хүчний хэмнэлттэй ангиллыг тогтоогоогүй эрчим хүчний хэмнэлттэй объектууд байдаг. Хэрэв ийм объектыг эрчим хүчний хэмнэлтийн ангилал тогтоогоогүй (ОХУ-ын Засгийн газрын 2012 оны 4-р сарын 16-ны өдрийн 308 тоот тогтоолоор батлагдсан) эрчим хүчний хэмнэлттэй объектуудын жагсаалтад оруулсан бол татвар төлөгч нь мөн. тэдгээрийн элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээг нэмэгдүүлэх коэффициент хэрэглэх эрхтэй.

Дээр дурдсан үндсэн хөрөнгөд нэмэгдүүлэх коэффициентийг хэрэглэх боломжийг 2010 оны эхнээс N 261-FZ хуулиар нэвтрүүлсэн бөгөөд заасан объектын жагсаалтыг 2012 оны 5-р сарын 1-ний өдрөөс (эхний 7 хоногийн дараа) мөрдөж эхэлсэн. 4-р сарын 23-нд болсон албан ёсны хэвлэл). Санхүүчдийн үзэж байгаагаар 2010 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн татвар төлөгчдөд заасан объектын жагсаалтад багтсан объектуудтай холбоотойгоор тусгай өсөлтийн коэффициент хэрэглэх эрх үүсдэг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 6-р сарын 27-ны өдрийн N 03-03 захидал). -06/1/325, 6-р сарын 22-ны өдрийн .2012 N 03-03-06/1/317).

Тиймээс объектын жагсаалтад бүртгэгдсэн үндсэн хөрөнгийг бүртгэсэн байгууллагууд нэмэгдэж буй хүчин зүйлийг ашиглах шийдвэр гаргахдаа 2010, 2011 онд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг дахин тооцоолох боломжтой. Энэ нь орлогын албан татварын тооцоолсон хэмжээг бууруулахад хүргэнэ. Энэ тохиолдолд татвар төлөгчид шаардлагатай өөрчлөлтийг хийх эрхтэй татварын тайланзаасан татварын (тайлагнах) хугацааны шинэчилсэн татварын тайланг татварын албанд ирүүлэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 81 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг).

Объектуудын жагсаалтад орсон 132 зүйлийн дийлэнх нь газрын тос, байгалийн хийн үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмж юм. хийн үйлдвэр, металлурги, ган хайлуулах . Жагсаалтын 4-р баганад эрчим хүчний үр ашгийн үзүүлэлт (EEI), хэмжилтийн нэгж, үндсэн хөрөнгийн IEEF-ийн сонголтын шалгуур үзүүлэлтийг үйлдвэрлэгчийн техникийн баримт бичгийн дагуу тодорхойлсон болно.

IEEF-ийг үйлдвэрлэгчийн техникийн баримт бичгийн дагуу тодорхойлсон баримтыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 8-р сарын 30-ны өдрийн 03-03-06/1/440 тоот албан бичгээр баталгаажуулсан. Үүний зэрэгцээ, санхүүчид тухайн зүйлийн заалтыг холбогдох объектод хэрэглэхгүй байхыг хатуу зөвлөж байна. 4-р зүйлийн 1 дэх хэсэг. IEEF-ийн үнэ цэнэ байхгүй тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3.

Одоогийн байдлаар IEEF-ийн утгыг үйлдвэрлэгчийн техникийн баримт бичигт тодорхой заагаагүй байж магадгүй юм. Нэмж дурдахад, хэд хэдэн байгууламжийн байгууламжийн жагсаалтад IEEF-ийг зөвхөн тоног төхөөрөмжийн ашиглалт, технологийн процессын хэрэгжилтийн явцад тодорхойлж болох үйл ажиллагааны үзүүлэлт болгон тогтоосон байдаг.

Үүнтэй холбогдуулан татвар төлөгчид ОХУ-ын Сангийн яаманд техникийн баримт бичигт IEEF-ийг шууд заагаагүйн улмаас шалгуур үзүүлэлт, шинж чанарт үндэслэн дээрх үзүүлэлтийг бие даан тооцоолох эрхтэй юу гэсэн асуултад удаа дараа хандсан. тухайн байгууллагаас баталсан аргачлалын дагуу үйлдвэрлэгчийн техникийн баримт бичигт заасан.

Санхүүчид эрчим хүчний үр ашгийн үзүүлэлтийг үйлдвэрлэгчийн техникийн баримт бичигт заасан хэмжилтийн нэгжид үндэслэн тооцоолох ёстой гэдгийг тодорхой тайлбарлав.

Үүний зэрэгцээ чиг үүрэг нь хөгжиж байгааг албаныхан санууллаа төрийн бодлогоболон эрх зүйн зохицуулалт:

• эрчим хүчний хэмнэлт, бараа эргэлтийн явцад эрчим хүчний үр ашгийг нэмэгдүүлэх чиглэлээр ОХУ-ын Аж үйлдвэр, худалдааны яам (ОХУ-ын Засгийн газрын 2008 оны 6-р сарын 5-ны өдрийн N 438 тогтоол);
• эрчим хүчний судалгаа хийх асуудлаар эрчим хүч хэмнэх, эрчим хүчний үр ашгийг нэмэгдүүлэх чиглэлээр - ОХУ-ын Эрчим хүчний яам (ОХУ-ын Засгийн газрын 2008 оны 5-р сарын 28-ны өдрийн N 400 тогтоол).

Үүнтэй холбогдуулан Объектуудын жагсаалтын заалтыг хэрэгжүүлэхтэй холбогдуулан заасан хүмүүстэй холбоо тогтоохыг санал болгов. холбооны эрх баригчидгүйцэтгэх эрх мэдэл (ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 02-р сарын 05-ны өдрийн N 03-03-06/1/2423, 2013 оны 01-р сарын 31-ний өдрийн N 03-03-06/1/1912 оны захидал).

Объектуудын жагсаалтад жижиг, ялангуяа жижиг ангиллын суудлын автомашинууд орно (хүснэгтийг үз).

	Тоног төхөөрөмжийн нэр		Шатахууны хэрэглээ IEEF
Жижиг ангиллын суудлын автомашин
	Хөдөлгүүрийн шилжилттэй 1.2-1.8 л-ээс дээш		6.54 л/100 км-ээс ихгүй байна
	Хувь хүний ​​хувьд болон албан ёсны хэрэглээ		6.54 л/100 км-ээс ихгүй байна
	Станцын вагон их биетэй		6.54 л/100 км-ээс ихгүй байна
Ялангуяа бага оврын суудлын автомашинууд
	хүртэл хөдөлгүүрийн багтаамжтай		5.03 л/100 км-ээс ихгүй байна
	Хувь хүний ​​хувьд болон албан ёсны хэрэглээ		5.03 л/100 км-ээс ихгүй байна
	Станцын вагон их биетэй		5.03 л/100 км-ээс ихгүй байна

Албан хэрэгцээнд зориулж жижиг, ялангуяа бага оврын суудлын автомашины хурдасгасан элэгдлийг ашиглах тохиолдолд үйлдвэрлэгч нь техникийн баримт бичигт хот, хурдны зам, хосолсон мөчлөгт түлшний зарцуулалтыг зааж өгсөн болохыг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Гурван үзүүлэлт нь тогтоосон стандартад нийцэж байгаа тохиолдолд л элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээг нэмэгдүүлэх коэффициентийг ашиглах боломжтой гэж бид үзэж байна.

Заасан ЭЕШ-ыг тооцох журмын асуудлаар санхүүчид суудлын автомашинуудОХУ-ын Аж үйлдвэр, худалдааны яамтай холбоо барихыг зөвлөж байна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 7-р сарын 20-ны өдрийн N 03-03-06/1/353 тоот захидал).

Дээрх 03-03-06/1/353 тоот албан бичигт албан тушаалтнууд догол мөрийн заалтыг хэрэглэх шийдвэрийг дахин давтав. 4-р зүйлийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-т татвар төлөгч бие даан баталсан. Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн тэд ОХУ-ын Татварын хуулийн заасан хэм хэмжээг зөв хэрэглэсэн эсэх нь батлагдсан гэдгийг санууллаа. татварын албаүйл явдлын үеэр татварын хяналт, журмыг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон.

- хөдөө аж ахуйн байгууллагууд болон SEZ оршин суугчдын өөрийн эзэмшлийн байгууламжууд

Бүлгийн заалтыг харгалзан бие даан сонгосон элэгдлийн үндсэн нормоос 2-оос ихгүй тусгай коэффициент. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-д зааснаар аж үйлдвэрийн хөдөө аж ахуйн байгууллага болох татвар төлөгчид үүнийг ашиглах боломжтой. Тэд энэ коэффициентийг зөвхөн өөрийн үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой ашиглах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р хэсэг). Дээрх нормын үүднээс шувууны аж ахуй, мал аж ахуйн цогцолбор, үслэг малын ферм, хүлэмжийн цогцолборыг аж үйлдвэрийн төрлийн хөдөө аж ахуйн байгууллага гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Аж үйлдвэр, аялал жуулчлал, амралт зугаалгын эдийн засгийн тусгай бүсэд оршин суугч статустай байгууллагууд мөн энэ коэффициентийг ашиглаж болно.

Үүнийг эргэн санацгаая эрх зүйн зохицуулалтэдийн засгийн тусгай бүсийг 2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 116-ФЗ "ОХУ-ын эдийн засгийн тусгай бүсийн тухай" Холбооны хуулиар хэрэгжүүлдэг.

Эдийн засгийн тусгай бүс нь ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон тусгай дэглэм бүхий ОХУ-ын нутаг дэвсгэрийн нэг хэсэг юм. бизнес эрхлэх үйл ажиллагаадурдсан N 116-FZ хуулиар зохицуулагдана. Эдийн засгийн тусгай бүс байгуулах зорилго нь боловсруулах үйлдвэр, өндөр технологийн үйлдвэрлэлийг хөгжүүлэх, шинэ төрлийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, тээврийн дэд бүтэц, түүнчлэн аялал жуулчлал, сувиллын салбар. Үүний дагуу ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр аж үйлдвэр-үйлдвэрлэл, технологи-инноваци, аялал жуулчлалын-амралт зугаалгын болон боомтын эдийн засгийн тусгай бүсүүдийг байгуулж болно (116-ФЗ хуулийн 4 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Арилжааны байгууллагыг (нэгдмэл аж ахуйн нэгжээс бусад) аж үйлдвэрийн үйлдвэрлэлийн тусгай эдийн засгийн бүсийн оршин суугч гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

• ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу энэхүү эдийн засгийн тусгай бүс байрладаг хотын нутаг дэвсгэрт бүртгэгдсэн, мөн
• Эдийн засгийн тусгай бүсийн удирдлагын байгууллагуудтай дээрх 116-FZ хуульд заасан журмаар, нөхцлөөр үйлдвэрлэл, үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаа явуулах тухай гэрээ байгуулсан (116-р хуулийн 9 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). -FZ).

Аялал жуулчлалын болон амралт зугаалгын эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчдын талаархи аналогийг ажиглаж болно. Арилжааны байгууллагуудыг ийм байдлаар хүлээн зөвшөөрдөг (нэгдмэл аж ахуйн нэгжүүдээс бусад):

• ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу ийм эдийн засгийн тусгай бүс байрладаг хотын нутаг дэвсгэрт (аль нэгнийх нь нутаг дэвсгэр дээр) бүртгэгдсэн. хотын захиргаааялал жуулчлал, амралт зугаалгын эдийн засгийн тусгай бүс нь хэд хэдэн хотын нутаг дэвсгэрт байрладаг бол) болон
• 116-FZ хуулийн 9 дүгээр зүйлийн 2.1 дэх хэсэг (116-FZ хуулийн 9 дүгээр зүйлийн 2.1 дэх хэсэг) -д заасан журмаар, нөхцлөөр аялал жуулчлал, амралт зугаалгын үйл ажиллагаа явуулах тухай эдийн засгийн тусгай бүсийн удирдлагын байгууллагуудтай гэрээ байгуулсан хүмүүс. ).

Эдгээр хүмүүс өөрсдийн үндсэн хөрөнгөд тогтоосон элэгдлийн үндсэн түвшинд 2-оос ихгүй хүчин зүйлийг нэмэгдүүлэх эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3-р хэсэг).

Коэффициент нь 3-аас ихгүй байна

Түрээсийн эд хөрөнгийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хэмжээг 3-аас ихгүй хэмжээгээр нэмэгдүүлэх боломжийг олгодог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р зүйл).

Түрээсийн гэрээгээр түрээслэгчид шилжүүлсэн түрээсийн хөрөнгийг талуудын харилцан тохиролцсоны дагуу түрээслүүлэгч буюу түрээслэгчийн балансад бүртгэнэ (1998 оны 10-р сарын 29-ний өдрийн N 164-ФЗ "Санхүүгийн түрээсийн тухай (түрээсийн тухай) Холбооны хуулийн 31-р зүйл. )"). Үүний үндсэн дээр татварын нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн түрээсийн гэрээгээр (түрээсийн гэрээ) санхүүгийн түрээсээр хүлээн авсан (шилжүүлсэн) эд хөрөнгийг нөхцөлийн дагуу тооцох ёстой тал зохих элэгдлийн бүлэгт оруулсан болно. энэ гэрээний(ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэг). Түрээсийн хөрөнгийн үлдэгдэл эзэмшигч нь тухайн объектод тогтоосон элэгдлийн үндсэн түвшинд тухайн коэффициентийг хэрэглэх эрхтэй.

Өсөн нэмэгдэж буй коэффициентийг түрээсийн гэрээний зүйл болох үндсэн хөрөнгөд элэгдлийг тооцох ямар ч аргаар хэрэглэнэ (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 1-р сарын 19-ний өдрийн 03-03-06/1/19-ний өдрийн захидал). эхний - гурав дахь элэгдлийн бүлэгт багтсан объектуудыг эс тооцвол (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг).

Хэрэв татвар төлөгч түрээсийн хөрөнгийг элэгдүүлэхдээ нэмэгдүүлэх коэффициент хэрэглэх эрхийг ашиглахаар шийдсэн бол санхүүжүүлэгчдийн үзэж байгаагаар энэ коэффициентийг энэ эд хөрөнгийг ашиглалтад оруулсан өдөр тогтоох ёстой. Түрээсийн эд хөрөнгийн элэгдлийн хугацаанд коэффициентийн хэмжээг өөрчлөх боломжийг ОХУ-ын Татварын хуульд заагаагүй болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 2-р сарын 11-ний өдрийн N 03-03-06/1 захидал). /93).

Тэдний санал бодлыг дэмжихийн тулд санхүүчид догол мөрийг иш татав. Урлагийн 13 дугаар зүйлийн 2. ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлд элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээг нэмэгдүүлэх коэффициентийг хэрэглэх нь элэгдлийн объектын ашиглалтын хугацааг зохих хэмжээгээр бууруулахад хүргэдэг гэж заасан байдаг. Энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь тухайн объектыг ашиглалтад оруулсан өдөр тухайн объектын ашиглалтын хугацааг тус бүлэгт заасны дагуу бие даан тодорхойлох ёстой. 25 ОХУ-ын Татварын хууль. Үүнийг зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуульд заасан тохиолдолд - байгууламжийг сэргээн засварлах, шинэчлэх, техникийн дахин тоноглосны дараа өөрчлөх боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг).

Жишээ 4 . 2013 оны 7 сард тус байгууллага түрээсийн гэрээгээр авсан үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмж, түрээсийн гэрээний дагуу балансад байгаа. Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь 918,850 рубль юм. Уг объект нь ангиллын дагуу элэгдлийн тавдугаар бүлэгт хамаарагддаг тул ашиглалтад ороход ашиглалтын хугацаа 85 сар байжээ. Элэгдүүлэх хөрөнгийн 2013 оны татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод элэгдлийг тооцох шулуун шугамын аргыг тусгасан болно. Байгууллага нь түрээсийн гэрээгээр хүлээн авсан объектын элэгдлийн хэмжээг нэмэгдүүлэх эрхийг 3-тай тэнцүү болгон ашиглах эрхийг ашигласан.
Түрээсийн хөрөнгийн элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээ 1.1176% (1: 85 x 100%) байна. Өсөн нэмэгдэж буй хүчин зүйлийг түүнд хэрэглэх үед элэгдлийн түвшин 3.5294% (1.1176% x 3) болж нэмэгддэг. Үүний үндсэн дээр энэ оны 8-р сараас эхлэн сар бүр орлогын албан татварыг тооцохдоо хүлээн авсан орлогыг бууруулах зардлын элэгдлийн хэлбэрээр 32,430 рубль тооцдог. (918,850 рубль х 3,5294%).

Түрээслэгч нь түрээсийн хөрөнгийн бодит хуримтлагдсан элэгдлээс гадна түрээсийн төлбөрийг бусад зардал болгон хүлээн зөвшөөрч болно. Тэрээр түрээсийн төлбөрийг ийм объектын хувьд хуримтлуулсан элэгдлийг хасч тооцож болно гэдгийг санаарай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 10-р зүйл).

Түрээслэгчийг солихдоо түрээсийн хөрөнгийг түрээслүүлэгчийн балансад тооцсон тохиолдолд сүүлийнх нь нэмэгдсэн коэффициент ашиглан энэ объектыг үргэлжлүүлэн элэгдэлд оруулах эрхтэй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 7-р сарын 14-ний өдрийн N захидал). 03-03-06/1/463). Түрээсийн гэрээ дуусгавар болсон эсвэл дуусгавар болсны дараа эд хөрөнгө нь түрээсийн гэрээний зүйл байхаа больсон тул заасан коэффициентийг үргэлжлүүлэн хэрэглэх эрх алдагдана.

Түрээслэгч нь хувь хүн байж болно. -тай байгуулсан лизингийн гэрээний зүйл болох элэгдэлд тооцогдох үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой гэж санхүүчид үзэж байна. хувь хүн, түрээсийн гэрээний нөхцлийн дагуу эдгээр объектыг бүртгэсэн түрээслүүлэгч нь элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээнд тусгай өсөлтийн коэффициент хэрэглэх эрхтэй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 9-р сарын 14-ний өдрийн N захидал). 03-03-06/1/552, 2011 оны 8-р сарын 8-ны өдрийн N 03- 03-06/1/458).

Хэрэв түрээсийн гэрээний зүйл бол өмчийн цогцолбор болох аж ахуйн нэгж юм бол элэгдлийн нэмэгдүүлсэн хувь хэмжээ нь түүний нэг хэсэг болох бүх үндсэн хөрөнгөд хамаарна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 9-р сарын 24-ний өдрийн № 03-03-06 захидал). /1/692).

Шинжлэх ухаан, техникийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг татвар төлөгч байгууллагууд мөн элэгдүүлэх үндсэн хөрөнгөд тусгай коэффициент хэрэглэх эрхтэй. Коэффициентийн хэмжээ 3-аас хэтрэхгүй байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2-р зүйл).

"Шинжлэх ухаан, техникийн үйл ажиллагаа" гэсэн ойлголтын тодорхойлолтыг энд өгсөн болно Холбооны хууль 08/23/1996 N 127-ФЗ "Шинжлэх ухаан, төрийн шинжлэх ухаан, техникийн бодлогын тухай". Ийм үйл ажиллагаа нь технологи, инженерчлэл, эдийн засаг, нийгэм, хүмүүнлэгийн болон бусад асуудлыг шийдвэрлэхийн тулд шинэ мэдлэг олж авах, ашиглах, шинжлэх ухаан, технологи, үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагааг хангахад чиглэсэн үйл ажиллагаа гэж ойлгогддог. нэгдсэн систем(127-FZ хуулийн 2-р зүйл).

Урлагт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-т хууль тогтоогч "судалгаа ба (эсвэл) туршилтын хөгжил" гэсэн ойлголтын тодорхойлолтыг өгсөн. ch-ийн зорилгоор. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-т дурдсан бүтээн байгуулалтууд нь үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн (бараа, ажил, үйлчилгээ) шинээр бий болгох, сайжруулахтай холбоотой хөгжил гэж ойлгогддог.

Санхүүчдийн үзэж байгаагаар Урлагт заасан судалгаа, (эсвэл) хөгжлийн төслүүд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-р зүйлд дурдсан шинжлэх ухаан, техникийн үйл ажиллагаа юм. 2 хуудас 2 арт. 259.3 ОХУ-ын Татварын хууль. Тиймээс зөвхөн хэрэгжүүлэхэд ашигладаг элэгдлийн үндсэн хөрөнгөд 3-аас илүүгүй тусгай коэффициент хэрэглэхийг албаныхан зөвлөж байна. Шинжлэх ухааны судалгааба (эсвэл) үзэл баримтлалыг Урлагт заасан туршилтын дизайны боловсруулалт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 4-р сарын 14-ний өдрийн N 03-03-06/1/282 тоот захидал).

Дээр дурдсанчлан, энэ хэсэгт заасан тохиолдлоос бусад тохиолдолд элэгдлийн шугаман бус аргыг ашиглахдаа нэмэгдүүлэх хүчин зүйлийг ашиглаж болно. 4 х. 1-р зүйл, догол мөр. 2 х. Урлагийн 1 зүйл 2. 259.3 ОХУ-ын Татварын хууль.

Ийм коэффициент хэрэглэж буй элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгийн объектууд нь элэгдлийн бүлгийн дэд бүлгийг бүрдүүлдэг. Ийм элэгдлийн бүлэг, дэд бүлгүүдийн бүртгэлийг тусад нь хийдэг. Урлагийн 2, 3, 4-р зүйлд заасан бүлэг үүсгэх, татан буулгах, бүлгийн нийт үлдэгдлийг нэмэгдүүлэх, бууруулах бүх дүрэм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.2 нь ийм дэд бүлгүүдэд хамаарна. Урлагийн 5-р зүйлд заасан элэгдлийн бүлгийн элэгдлийн хувь хэмжээ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.2-ыг нэмэгдүүлэх коэффициентийн утгад тохируулсан.

Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийн элэгдлийн хувь хэмжээг нэмэгдүүлэх коэффициент хэрэглэх нь эдгээр объектын ашиглалтын хугацааг зохих хэмжээгээр бууруулахад хүргэдэг. Үүний зэрэгцээ элэгдлийн хэмжээг нэмэгдүүлэх хүчин зүйл бүхий объектын элэгдлийн дэд бүлгүүдийг үндсэн хөрөнгийн ангиллаар тодорхойлсон ашиглалтын хугацааг харгалзан элэгдлийн бүлгийн нэг хэсэг болгон түүний бууралтыг харгалзахгүйгээр бүрдүүлдэг. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлийн 13 дахь хэсэг).

Нягтлан бодох бүртгэл

"Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" PBU 6/01 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн N 26n тушаалаар батлагдсан) Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 18-р зүйлд заасан аж ахуйн нэгж нь тооцоолох дөрвөн аргын аль нэгийг сонгох боломжийг олгодог. нэвтрүүлсэн үндсэн хөрөнгийн элэгдэл:

• шугаман арга;
• балансыг багасгах арга;
• ашиглалтын жилийн тоонуудын нийлбэрээр үнэ цэнийг хасах арга;
• бүтээгдэхүүний (ажлын) хэмжээтэй пропорциональ зардлыг хасах арга.

Үүний зэрэгцээ, элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээг нэмэгдүүлэх коэффициентийг зөвхөн бууруулах балансын аргаар тооцсон тохиолдолд л олгоно (PBU 6/01-ийн 19-р зүйл, "б" зүйл, 54-р зүйл. Удирдамжүндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн тухай, батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 10-р сарын 13-ны өдрийн N 91n тушаал). Үүнийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 8-р сарын 22-ны өдрийн N 07-05-06/220 тоот албан бичгээр баталгаажуулсан.

хэсэгт заасны дагуу түрээсийн гэрээний талууд. 2 х 1 Урлаг. N 164-FZ хуулийн 31-д харилцан тохиролцсоны үндсэн дээр түрээсийн хөрөнгийн түргэвчилсэн элэгдэл тооцох эрхтэй. ОХУ-ын Сангийн яам 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, 2005.02.28-ны өдрийн 03-06-01-04/118 тоот захидалд заасны дагуу гэж мэдэгдэв. хөдлөх хөрөнгөСанхүүгийн түрээсийн объектыг бүрдүүлж, үндсэн хөрөнгийн идэвхтэй хэсэгт хамаарах PBU 6/01-ийн 19-р зүйл, дээрх арга зүйн зааврын 54-р зүйлд заасны дагуу хурдатгалын хүчин зүйлийг санхүүгийн нөхцөлийн дагуу хэрэглэж болно. үлдэгдэл бууруулах аргаар элэгдлийн шимтгэлийг тооцохдоо 3-аас ихгүй түрээсийн гэрээ. PBU 6/01 шугаман аргыг ашиглан элэгдлийн төлбөрийг тооцоолохдоо хурдатгалын коэффициентийг ашиглахыг заагаагүй болно.

ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2011 оны 7-р сарын 5-ны өдрийн 2346/11 тоот тогтоолоор түргэвчилсэн элэгдлийн эрхийг хэрэгжүүлэх нь зөвхөн PBU 6/01-ийн 19-р зүйлд заасан журмын дагуу боломжтой гэж заасан. болон үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн арга зүйн удирдамжийн 54-р заалтыг мөрдсөн. Тус компани элэгдлийн тооцооны шугаман аргыг ашиглан түргэвчилсэн элэгдлийн коэффициентийг ашиглах эрхгүй байсан бөгөөд энэ коэффициентийг харгалзан түрээсийн эд хөрөнгийн ашиглалтын хугацааг тодорхойлдог.

Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн дүн болон татварын нягтлан бодох бүртгэлХэрэв хоёр дансанд ижил байх болно:

• объектын анхны өртөг ижил байна;
• Элэгдлийн тооцооны шугаман арга, ашиглалтын хугацаа ижил байдаг.

Дээр дурдсан нөхцөлд татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хэмжээг нэмэгдүүлэхийг ашиглах нь Нягтлан бодох бүртгэлийн "Байгууллагын орлогын албан татварын зардлыг нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02 (ОХУ-ын Сангийн яамны 11-р сарын тушаалаар батлагдсан) -д хандах шаардлагатай байгааг тодорхой харуулж байна. 19, 2002 N 114n).

Энэ тохиолдолд татвар ногдуулахдаа тооцсон элэгдлийн дүнг нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгээс давсан нь татвар ногдох түр зуурын зөрүү гэж хүлээн зөвшөөрөгдөх бөгөөд энэ нь хойшлогдсон орлогын албан татварыг бий болгоход хүргэдэг бөгөөд энэ нь орлогын хэмжээг нэмэгдүүлэх ёстой. тайлант жилээс хойшхи дараа жил буюу дараагийн тайлант үеүдэд төсөвт төлөх татвар.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд татвар ногдуулах түр зөрүү үүссэн хугацаанд хойшлогдсон татварын өр төлбөр хуримтлагддаг. Ийм үүрэг хариуцлагыг урт хугацааных гэж тусгаж, 77 дугаар "Хойшлогдсон" дансны бичилт болгон бүртгэнэ. татварын үүрэг" 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" данстай харилцах, "Орлогын албан татварын тооцоо" дэд данс (8, 9, 10, 12, 15, 18, 23-р зүйл PBU 18/02):

Дебет 68, дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо", Кредит 77

Хойшлогдсон татварын өр төлбөр хуримтлагдсан.

Цаашид нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хуримтлал үүссэн тул татварын нягтлан бодох бүртгэлд харагдахаа больсон тохиолдолд татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү буурдаг. Энэ нь эргээд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бууруулахад хүргэдэг.

Дебит 77 Кредит 68, дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо",

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг хэсэгчлэн (бүрэн) төлсөн.

үндсэн хөрөнгийн ашиглалт

Татварын түргэвчилсэн элэгдэл нь зөвхөн орлогын албан татвар төлөгчид, тухайлбал залруулга хийдэг хүмүүст хамааралтай (заавал эсвэл сайн дурын үндсэн дээр - энэ нь ямар ч ялгаагүй).

Мөн татварын хурдасгасан элэгдлийг таны үүрэг биш харин таны эрх гэдгийг санаарай. Тиймээс, та үүнийг ашиглах эрхтэй байсан ч үүнийг хийх шаардлагагүй (жишээлбэл, хэрэв та зардал / алдагдлыг нэмэгдүүлэхийг хүсэхгүй байвал).

Ямар объект боломжтой вэ?

Түргэвчилсэн элэгдэлзөвхөн 4-р бүлгийн үндсэн хөрөнгөд хамаарна. Таны санаж байгаагаар энэ бүлэг нь хуваагддаг хоёр дэд бүлэг:

1) хамгийн багадаа 2 жилийн ашиглалтын хугацаатай - электрон компьютер, мэдээллийг автоматаар боловсруулах бусад машин, мэдээлэл унших, хэвлэх холбогдох хэрэгсэл, компьютерийн програмууд (худалдан авах зардлыг нөөц ашигласны төлбөр гэж хүлээн зөвшөөрсөн програмууд ба/эсвэл программуудаас бусад). биет бус хөрөнгө), бусад Мэдээллийн систем, унтраалга, чиглүүлэгч, модуль, модем, тасалдалгүй тэжээлийн хангамж, тэдгээрийг харилцаа холбооны сүлжээнд холбох хэрэгсэл, утас (гар утас орно), микрофон, радио радио;

2) хамгийн багадаа 5 жил ашиглалтын хугацаатай - бусад машин, тоног төхөөрөмж.

Түргэвчилсэн элэгдэл нь 2 жилийн ашиглалтын хугацааг ашиглах эрхтэй тул энэ нь зөвхөн хамааралтай болно Объектуудын 2-р дэд бүлгийн хувьд- өөрөөр хэлбэл бусад машин, тоног төхөөрөмжийн хувьд.

Хариуд нь эхний дэд бүлгийг 2 жилийн хугацаанд аль хэдийн элэгдүүлж байгаа бөгөөд цаашид хурдасгах боломжгүй.

Гэхдээ түргэвчилсэн элэгдэл тооцох эрхээ эдлэхийг анхаарна уу 43-р зүйлийн дэд хэсэг 4-р хэсэг ХХ НКУзэрэг хэд хэдэн үндсэн арга хэрэгслийг дэвшүүлж байна нэмэлт шаардлага(мөн эдгээр бүх шаардлагыг нэгэн зэрэг хангасан байх ёстой):

1) тэдгээрийг олж авах зардал 2017.01.01-ээс хойш үүссэн (хуримтлагдсан).. Норм нь нэлээд тодорхой бус (нэг талаас, зардлыг объектыг хүлээн авч, ашиглаж эхэлснээс хойш элэгдлээр тусгаж / хуримтлуулдаг, нөгөө талаас үг хэллэг нь төлбөрт илүү чиглэсэн байдаг). Тиймээс, түргэвчилсэн элэгдэл тооцох зорилгоор SFSU-ийн байр суурийг зарлахаас өмнө 1-р сарын 1-ээс хойш эдгээр үйл явдал хоёуланд нь аюулгүй байх болно;

2) үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулаагүй, Украины нутаг дэвсгэрт ашиглаагүй. Өмнө нь гадаадад ашиглагдаж байсан, дараа нь Украинд импортолж байсан ашигласан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг хурдасгах нь албан ёсоор боломжтой гэдгийг анхаарна уу. Гэхдээ дотоодын байгууламжууд тийм биш;

Тиймээс түргэвчилсэн элэгдлийн зорилгоор ижил объектыг зарж, дараа нь буцааж авах боломжгүй болно.

3) объект ашиглалтад оруулсантатварын (тайлагнах) хугацааны аль нэгний дотор 2017.01.01-ээс 2018.12.31 хүртэл;

4) объектын түргэвчилсэн элэгдлийн хугацаанд өөрийн бизнест ашигладаг;

5) объектын түргэвчилсэн элэгдлийн хугацаанд зарагдахгүйТэгээд түрээслэх боломжгүйбусад хүмүүс (үндсэн үйл ажиллагаа нь эд хөрөнгө түрээслэх үйлчилгээ байдаг төлбөр төлөгчөөс бусад).

Чухал цэг!Татварын ажилтнууд 732 тоот захидалкомпани түргэвчилсэн элэгдэл ашиглах эрхтэй болохыг баталсан зөвхөн 4-р бүлгийн зарим үйлдлийн системийн объектуудад-аас тавьсан шалгуурыг хангасан 43-р зүйлийн дэд хэсэг 4-р хэсэг ХХ НКУ. Ижил бүлгийн бусад үндсэн хөрөнгийг ердийн журмын дагуу хамгийн багадаа 5 жилийн ашиглалтын хугацаатай элэгдүүлэх ёстой.

Тэгээд нэг мөч: аливаа устгах 2 жилийн түргэвчилсэн элэгдлийн хугацаа дуусахаас өмнө үндсэн хөрөнгийг тооцно зөрчил. Энэ нь дараахаас гардаг захидал № 732Хянагч нар зөвхөн хөрөнгийг худалдсан тохиолдолд төдийгүй түүнийг татан буулгах, үнэ төлбөргүй шилжүүлэх, нэвтрэх үед санхүүгийн үр дүнг тохируулах шаардлагатай гэж ярьдаг. эрх бүхий капитал, хулгай.

Түргэвчилсэн элэгдлийг хэрхэн тооцох вэ?

Түргэвчилсэн элэгдлийн арга - зөвхөн шулуун.

Асуулт гарч ирнэ: 4-р бүлгийн үндсэн хөрөнгийг татварын зорилгоор бүртгүүлсэн бол зөрчил биш гэж үү. 43-р зүйлийн дэд хэсэг 4-р хэсэг ХХ НКУ, шулуун шугамын аргыг хэрэглэх ба 4-р бүлгийн үлдсэн үндсэн хөрөнгийн хувьд элэгдлийн өөр аргыг хэрэглэх үү?

Бидний бодлоор энд зөрчил байхгүй. Үндсэн хөрөнгийн татварын элэгдлийн тооцоог заасны дагуу хийдэг NP(S)BUэсвэл СТОУСтогтоосон хязгаарлалтын дагуу p.p. 14.1.138Тэгээд p.p. 138.3.2 - 138.3.4 NKU (p.p. 138.3.1 NKU). Эргээд, 28-р зүйл P(S)BU 7тухайн хөрөнгийг ашигласнаас эдийн засгийн үр өгөөжийг олж авах хүлээгдэж буй аргаас хамааран элэгдлийг тооцох аргыг сонгох эрх чөлөөг аж ахуйн нэгжид олгодог. Өөрөөр хэлбэл, нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аль алинд нь нэг бүлгийн үндсэн хөрөнгөд элэгдлийн тооцох янз бүрийн аргыг хэрэглэж болно.

Гэхдээ практик дээр ийм зүйл ховор тохиолддог гэдэгт бид итгэдэг. Дүрмээр бол элэгдлийн аргыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дарааллаар - бүхэл бүтэн аж ахуйн нэгжид эсвэл үндсэн хөрөнгийн бүлгүүдийн хүрээнд тогтоодог.

Татварын албаныхан ч үүнтэй санал нэг байна. IN 732 тоот захидалхүлээн зөвшөөрөгдөх доод хэмжээ болох 2 жилийн хугацаанд шулуун шугамын элэгдлийг тэд эсэргүүцэхгүй үйлдлийн системийн 4-р бүлгийн нэг хэсэг.

Одоо элэгдлийн хугацааны тухай. IN 43-р зүйлийн дэд хэсэг 4-р хэсэг ХХ НКУтогтоосон шалгуурыг хангасан 4-р бүлгийн хөрөнгөтэй холбоотойгоор тухайн аж ахуйн нэгж ашиглаж болноХамгийн бага зөвшөөрөгдөх элэгдлийн хугацаа нь хоёр жил байна.

Нэгэнт бид хамгийн бага зөвшөөрөгдөх хугацааны тухай ярьж байгаа тул энэ нь илүү урт хугацаа, жишээлбэл, 3 эсвэл 4 жил хэрэглэх боломжтой гэсэн үг үү? Татварын албаныхан энэ талаар ямар дүгнэлт хийсэн нь тодорхойгүй байна.

Өөр нэг нөхцөл байдал. Та бүхний мэдэж байгаагаар нягтлан бодох бүртгэлд аж ахуйн нэгж нь тохиромжтой гэж үзсэн аливаа ашиглалтын хугацааг тогтоох эрхтэй. Тухайлбал, нягтлан бодох бүртгэлийн хугацааүйлдлийн системийн объектын үйл ажиллагаа боломжтой хэтрэххамгийн бага зөвшөөрөгдөх хугацаа, зохицуулалттай p.p. 138.3.3 NKU (харьц. 025069200). Энэ тохиолдолд мөн адил p.p. 138.3.3 NKUтатварын элэгдлийг тооцохдоо нягтлан бодох бүртгэлийн хугацаа гэсэн хоёр томьёог ашиглахыг заасан.

Үүнтэй холбогдуулан асуулт гарч ирж байна: Татварын нягтлан бодох бүртгэлд 4-р бүлгийн үндсэн хөрөнгийн түргэвчилсэн элэгдлийг ашигладаг аж ахуйн нэгж илүү урт хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд элэгдэл тооцох боломжтой юу?

Бид чадна гэж бодож байна. Түргэвчилсэн элэгдлийн хувь хэмжээг хэрэглэх үед заалт 138.3 NKU хэрэглэхгүйүндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хамгийн бага зөвшөөрөгдөх хугацааны дагуу элэгдлийн хуримтлалын хувьд. Энэ дүрэмд заасан байдаг 43-р зүйлийн дэд хэсэг 4-р хэсэг ХХ НКУ. Тиймээс, бидний бодлоор татварын нягтлан бодох бүртгэлд 2 жилийн хугацаанд хурдацтай элэгдэлд ордог 4-р бүлгийн үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд илүү урт хугацаанд элэгдэлд оруулж болно (өөрөөр хэлбэл элэгдлийн дарааллыг өөрчлөх шаардлагагүй). Энэ зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлд байгаа объектуудын).

Энэ бол албан ёсны уншлагад суурилсан арга юм NKU, гэхдээ Улсын төсвийн алба үүнийг хүлээн зөвшөөрөхгүй байх эрсдэлтэй. Тиймээс татварын албаны байр суурийг олон нийтэд мэдээлэхээс өмнө нягтлан бодох бүртгэлийн ашиглалтын хугацааг өөрчлөх нь илүү аюулгүй юм (ялангуяа энэ өөрчлөлтөөс хойш). нягтлан бодох бүртгэлийн тооцооНягтлан бодох бүртгэлийн бодлого гэхээсээ илүү, буцаан тооцоолол хийх шаардлагагүй).

"хурдасгасан" үйлдлийн системийг засах

Нэг ч үндсэн хөрөнгө, түүний дотор түргэвчилсэн элэгдлийг эвдрэлээс даатгадаггүй. Хэрэв эвдрэл ноцтой байвал засварын хугацаанд уг байгууламжийг ашиглалтаас гаргах шаардлагатай болж магадгүй юм. Энэ тохиолдолд түргэвчилсэн элэгдлийг дахин тооцоолох шаардлагатай юу?

Татварын ажилтнууд тийм биш гэж бодож байна. IN 732 тоот захидалТэд үндсэн хөрөнгийг засварлах тохиолдолд (тус тус бүр нь ашиглалтаас гаргах эсвэл эрвээхэй) 2017 оны 01-р сарын 12-ны өдрөөс 2018 оны 12-р сарын 31-ний өдрийг хүртэл татварын (тайлагнах) хугацааны аль нэгний дотор элэгдлийг дахин тооцоолох шаардлагатай гэж тэд тайлбарлав. тохиолддоггүй.

Гэсэн хэдий ч тухайн байгууламжийг сэргээн засварлах, шинэчлэх, дуусгах, нэмэлт тоног төхөөрөмж, хамгаалалт хийх шаардлагатай болсныг сануулъя. элэгдлийн тооцоог өөрөө түдгэлзүүлэх (23-р зүйл P(S)BU 7).

Тунхаглалд түргэвчилсэн элэгдэл

Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийн AM хавсралтад “түргэвчилсэн оюутнууд”-ын хувьд байна мөр A4.1 2. Энэ мөрийг тусгасан номын утгаНөхцөлөөр түргэвчилсэн элэгдлийг тооцдог 4-р бүлгийн үндсэн хөрөнгө 43-р зүйлийн дэд хэсэг 4-р хэсэг ХХ НКУ, тайлант хугацааны эхэн ба эцэст, мөн тайлант хугацааны түргэвчилсэн элэгдлийн тооцоолсон дүнг зааж өгнө.

Тэмдэглэнэ үү! A4.1 2 мөр нь А4 мөрийн хэсэг биш юм. А4.1 2 хуудасны утгыг бусад мөрүүдийн хамт AM хавсралтын эцсийн А17 хуудасны тооцоонд харгалзан үзнэ. Татварын албаныхан ч үүнд анхаарлаа хандуулсан SFSU-ийн 2017 оны 6-р сарын 30-ны өдрийн 16989/7/99-99-15-02-01-17 тоот захидал.

Хэрэв тэд зөрчсөн бол ...

Түргэвчилсэн элэгдлийг тооцох нөхцөлийг зөрчсөн этгээдэд "ял"-ын зөрүүг тогтоосон. 2 жил ажиллаагүй, "түргэвчилсэн" үндсэн хөрөнгийн объектыг байхгүй нөхцөлд ашигласан төлбөр төлөгч. эдийн засгийн үйл ажиллагаа(тухайлбал, татан буугдсан, үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн, дүрмийн санд оруулсан - дээрээс үзнэ үү) эсвэл зарсан, үүрэг хүлээсэн татварын өмнөх санхүүгийн үр дүнг тохируулах in тайлангийн хугацааүйл явдал болсон.

4.1.17-р хуудсанд - хуримтлагдсан түргэвчилсэн элэгдлийн дүнгээр зөрүүг нэмэгдүүлэх;

4.2.16-р хуудсанд - ердийн журмын дагуу хуримтлагдсан татварын элэгдлийн дүнгээр зөрүүг бууруулах.

Зөрчил гаргагчдаас түргэвчилсэн элэгдлийн тогтмол элэгдэлд хувиргаж байгааг ямар нэгэн торгууль, торгууль оногдуулахгүйгээр зөрүү хэлбэрээр үзүүлэхийг хүссэн нь сонирхол татаж байна.

Бүх зүйл харьцангуй

Түргэвчилсэн элэгдлийг ашигласны үр дүнд татвар ногдох орлогыг элэгдлийн зардлаар ердийн нөхцлөөс хамаагүй их хэмжээгээр бууруулах ёстой. Янз бүрийн элэгдлийн аргыг ашигласнаар аж ахуйн нэгж ямар ашиг тус авч болохыг бид жишээгээр харуулах болно.

Жишээ. 2017 оны 2-р сард тус компани 4-р бүлэг үйлдлийн системд хамаарах шинэ тоног төхөөрөмжийг хамгийн багадаа 5 жил ашиглахыг зөвшөөрөв. Тоног төхөөрөмжийн анхны өртөг нь 86,000 UAH, татан буулгах үнэ нь 2,000 UAH байна.

Ижил нөхцөл дээр үндэслэн бид шулуун шугамын болон хурдасгасан аргыг ашиглахдаа объектын ашиглалтын хугацаанд элэгдлийн хэмжээг хэрхэн тооцохыг харуулах болно.

Шулуун болон түргэвчилсэн аргаар элэгдлийн тооцох харьцуулсан хүснэгт

Таны харж байгаагаар үйл ажиллагааны эхний хоёр жилийн үр дүнд үндэслэн шулуун шугамын аргыг хэрэглэвэл элэгдлийн хэмжээ нь тухайн объектын анхны өртгийн дөнгөж 39.1% байх болно ((16,800 UAH + 16,800 UAH) : 86,000 UAH x 100%). Түргэвчилсэн элэгдлийн ачаар эхний хоёр жилд үйлдлийн системийн зардлын 100% хорогдуулах боломжтой.

Хэрэв байгаа бол. болон бэлэн мөнгө Нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг тооцох арга нь шугаман байдаг тул элэгдлийг хурдасгасан хувь хэмжээгээр тооцох боломжтой юу?

Хэрэв байгаа бол. болон бэлэн мөнгө Нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг тооцох арга нь шугаман байдаг тул элэгдлийг хурдасгасан хувь хэмжээгээр тооцох боломжтой юу? Би түрээсийн төлбөрийг нөхөн төлөхөд НӨАТ-ын суутгал авахыг хэр удаан шаардах вэ?

Нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг тооцоолох шугаман аргын хувьд хурдасгасан элэгдлийн механизмыг ашиглах боломжгүй юм.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг тооцох аргаас үл хамааран түрээсийн нэмэгдэл коэффициентийг ашиглах боломжтой. Гэсэн хэдий ч 1, 2, 3-р бүлгийн хөрөнгийн хувьд түргэвчилсэн элэгдэл тооцох боломжгүй.

Түрээсийн төлбөрөөс НӨАТ-ыг суутгах эрх нь дараах 4 нөхцөл хангагдсан тохиолдолд үүсдэг.

НӨАТ-ыг ханган нийлүүлэгч танилцуулсан;

Үйлчилгээг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг;

НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд зориулж үйлчилгээг худалдан авдаг;

Зөв хийгдсэн нэхэмжлэх (UPD) байна.

НӨАТ-ыг суутгах эрх нь түрээсийн үйлчилгээг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан өдрөөс хойш 3 жилийн хугацаанд хадгалагдана.

Үндэслэл

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд ямар үндсэн хөрөнгийг нэмэгдүүлэх хүчин зүйлээр элэгдүүлж болох вэ (хурдасгасан элэгдэл)

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зарим объектыг нэмэгдүүлэх хүчин зүйлсийг (жишээ нь, хурдасгасан горимд) ашиглан элэгдэлд оруулж болно. Үүнд: үндсэн хөрөнгө орно.

Нэмж дурдахад, ээлжийн нэмэгдсэн нөхцөлд болон (эсвэл) ажиллаж байгаа объектуудыг элэгдүүлэх үед нэмэгдэж буй коэффициентийг (2.0-ээс ихгүй) ашиглаж болно. Ийм объектын найрлага нь хязгаарлагдмал байдаг. Нэгдүгээрт, энэ нь элэгдлийн эхний, хоёр, гурав дахь бүлгийн үндсэн хөрөнгийг оруулаагүй бөгөөд элэгдлийг шугаман бус аргаар тооцдог. Хоёрдугаарт, өсөн нэмэгдэж буй коэффициентийг хэрэглэхийн тулд 2014 оны нэгдүгээр сарын 1-нээс өмнө үндсэн хөрөнгийг бүртгүүлэх шаардлагатай. Гуравдугаарт, байгууламжийг байгууллага өөрөө ашиглах ёстой. Хэрэв объектыг түрээслүүлсэн бол нэмэгдсэн коэффициент ашиглан элэгдэл тооцох боломжгүй. Түрээслэгч нь энэ байгууламжийг түрэмгий орчинд болон (эсвэл) өндөр ээлжийн нөхцөлд ажиллуулдаг байсан ч. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 03-03-06/1/43040 тоот захидалаас хамаарна.

Хэрэв 2014 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс хойш капиталын хөрөнгө оруулалт (шинэчлэл, сэргээн босголт гэх мэт) үр дүнд ийм үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг өөрчлөгдсөн бол байгууллага тэдгээрийг ижил аргаар, өөрөөр хэлбэл өсөлтийн хүчин зүйлийг ашиглан элэгдүүлж болно. ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 1-р сарын 23-ны өдрийн 03-03-06/1/1777 тоот захидал).

Анхаар:Нэг үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэд хэдэн нэмэгдэж буй хүчин зүйлийг нэгэн зэрэг ашиглахыг хориглоно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 5 дахь хэсэг).

Сергей Разгулин,ОХУ-ын Төрийн жинхэнэ зөвлөх, 3-р зэргийн

Энэ журмыг PBU 6/01-ийн 18-р зүйлд заасан болно.

Өсөн нэмэгдэж буй хүчин зүйл

Хэрэв байгууллага үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцохдоо үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашигладаг бол элэгдлийн хувь хэмжээг нэмэгдүүлэх коэффициентийг ашиглаж болно, гэхдээ 3.0-аас ихгүй байна (PBU 6/01-ийн 19-р зүйл). Энэ коэффициентийн тодорхой утгыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод заавал тусгасан байх ёстой (PBU 1/2008-ийн 7-р зүйл). Өмнө нь зөвхөн жижиг аж ахуйн нэгжүүд коэффициентийн дээд утгыг (3.0) хэрэглэж болно. 2006 оны 1-р сарын 1-нээс эхлэн энэ коэффициентийг ашиглахад тавьсан хязгаарлалтыг цуцалсан. Энэ нь бүх байгууллага 2005 оны 12-р сарын 31-ээс хойш ашиглалтад орсон үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцохдоо л 3.0-ын коэффициент хэрэглэж болно гэсэн үг юм. Бусад үндсэн хөрөнгийн хувьд ашиглалтад орсны дараа анх тогтоосон өсөлтийн коэффициентийг хэрэглэх шаардлагатай. Энэхүү журам нь ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 12-р сарын 12-ны өдрийн 147n тоот тушаалаас даган мөрддөг бөгөөд энэ нь ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 6-р сарын 22-ны өдрийн 03-05-06-01/71 тоот тушаалаар батлагдсан. .

1. Зөвлөмжөөс
   Сайн Олег,ОХУ-ын Сангийн яамны Татвар, гаалийн бодлогын газрын Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хэлтсийн дарга
   • эрчим хүчний хэмнэлттэй буюу эрчим хүчний үр ашгийн өндөр ангилалтай объектууд (хэрэв ийм ангиллын тодорхойлолтыг хуульд заасан бол). Ийм үндсэн хөрөнгөд 2.0-ээс ихгүй өсөлтийн коэффициентийг хэрэглэж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх дэд зүйл). Эрчим хүчний үр ашиг өндөртэй объектуудын жагсаалтыг ОХУ-ын Засгийн газрын 2015 оны 6-р сарын 17-ны өдрийн 600 тоот тогтоолоор баталсан;
   • түрээсэлсэн. Ийм объектын хувьд түрээслүүлэгч буюу түрээслэгч (түрээсийн зүйлийг хэний балансад тооцож байгаагаас хамаарч) 3.0-аас ихгүй нэмэгдүүлэх хүчин зүйл хэрэглэх эрхтэй. Өсөн нэмэгдэж буй хүчин зүйл нь элэгдлийн эхний, хоёр, гурав дахь бүлгийн үндсэн хөрөнгөд хамаарахгүй. Энэхүү хязгаарлалтыг 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэгт заасан болно
   • зөвхөн шинжлэх ухаан, техникийн үйл ажиллагаанд ашигладаг. Ийм объектод 3.0-аас ихгүй өсөлтийн коэффициентийг хэрэглэж болно. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2-т заасан;
   • шинэ офшор талбайн нүүрсустөрөгчийн олборлолттой холбоотой үйл ажиллагаанд ашигладаг. Ийм объектод 3.0-аас ихгүй өсөлтийн коэффициентийг хэрэглэж болно. Энэ эрхийг гагцхүү талбайн ашиглалтын үйл ажиллагаа эрхлэх тусгай зөвшөөрөл авсан хээрийн оператор буюу байгууллага эдлэх боломжтой. Үржүүлэх хүчин зүйлтэй болон ашиглахгүйгээр хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгийн зөрүүг сэргээж, үүнд оруулах ёстойг анхаарна уу. үйл ажиллагааны бус орлого, үндсэн хөрөнгийг бусад үйл ажиллагаанд ашиглах бол. Үлдэгдэл үнэ нь анхны үнийн дүнгийн 20 хувиас бага болсны дараа объектын ашиглалтын шинж чанар өөрчлөгдсөн тохиолдолд зардлыг нөхөх шаардлагагүй болно. Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэгт заасан;
   • элэгдлийн нэгээс долдугаар бүлэгт багтсан. Гэхдээ зөвхөн хөрөнгө оруулалтын тусгай гэрээний хүрээнд хийгдсэн тохиолдолд л болно. Эдгээр нь ямар төрлийн объект болохыг ОХУ-ын Засгийн газар тогтооно. 2.0-ээс ихгүй өсөлтийн коэффициентийг ашиглана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 6-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
2. Зөвлөмжөөс
   • шугаман хэлбэрээр;
   • балансыг багасгах арга;
   • ашиглалтын жилийн тоонуудын нийлбэрээр өртгийг тооцох арга;
   • бүтээгдэхүүний (ажлын) хэмжээтэй пропорциональ зардлыг хасах замаар.
3. Зөвлөмжөөс

Ольга Цибизова, ОХУ-ын Сангийн яамны Татвар, гаалийн бодлогын газрын орлогч дарга

Оруулсан НӨАТ-ыг хэзээ хасах боломжтой вэ?

Суутгалын нөхцөл

Та барааны өмчлөлийг шилжүүлэхээс өмнө гаргасан нэхэмжлэхээс хасалт нэхэмжлэх боломжтой гэдгийг анхаарна уу. Жишээлбэл, нийлүүлэлтийн гэрээнд төлбөр төлсний дараа өмчлөх эрх нь худалдан авагчид шилжинэ гэж заасан байдаг. Худалдагч энэ хугацаанаас өмнө нэхэмжлэх гаргасан байсан ч худалдан авагч нь ирүүлсэн НӨАТ-ыг хүлээн авсан барааны хасалт болгон хүлээн авах эрхтэй. Энэ тухай ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 03-07-11/68585 тоот захидалд хэлэлцсэн болно.

Нөхцөл байдал:НӨАТ-ын суутгалыг дараахь зүйлд шилжүүлэх боломжтой юу татварын хугацаа, хэрэв тухайн татварын хугацаанд татварыг суутгал болгон хүлээн авах бүх нөхцөл хангагдсан бол

Тийм ээ, та чадна, гэхдээ зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйлд заасан татварын хөнгөлөлтийг л тооцно. 2016 оны 7-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн эдгээрт түүхий эд бус түүхий эдийг экспортлох зорилгоор худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-д оруулсан НӨАТ-ын суутгал орно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Бусад тохиолдолд НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд ашигласан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн хасалт тэг хувь, шилжүүлэх боломжгүй.

Шилжүүлж болох суутгалууд

Худалдан авагч (захиалагч) нь бараа, ажил, үйлчилгээг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авснаас хойш гурван жилийн дотор түүнд өгсөн НӨАТ-ын дүнг хасах эрхтэй. Ерөнхийдөө энэ дүрэм нь зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлд заасан суутгалд хамаарна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 1.1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Жишээлбэл, импортлогч Орос руу бараа импортлохдоо гааль дээр төлсөн НӨАТ-ын суутгалын хувьд. Гэхдээ 2016 оны 7-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн түүхий эдийн бус бараа бүтээгдэхүүнийг экспортлохтой холбоотой зардлын НӨАТ-ыг оруулахад ашиглаж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Үнэн хэрэгтээ, эдгээр тохиолдолд экспортыг баталгаажуулсан баримтаас үл хамааран татварын хөнгөлөлт үзүүлэх ерөнхий журам хамаарна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 165-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Гурван жилийн хугацаа нь хөрөнгийг хөрөнгөжсөн үеэс эхлэн тооцогдоно. Мөн энэ хугацаа дууссан улирлын эцэс хүртэл хасалтыг нэхэмжилж болно.

Жишээлбэл, хэрэв барааг 2015 оны 6-р сарын 23-ны өдөр нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан бол эдгээр барааны НӨАТ-ыг суутгах эрх нь 2018 оны 6-р сарын 30-ны өдрийг хүртэл худалдан авагчид үлдэнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 6.1-р зүйлийн 3 дахь хэсэг). Өөрөөр хэлбэл, суутгалын дүнг төсвөөс нөхөн төлөхийг шаардаж болох хамгийн сүүлийн мэдүүлэг нь 2018 оны хоёрдугаар улирлын мэдүүлэг байх болно. Ийм тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 5-р сарын 12-ны өдрийн 03-07-11/27161 тоот захидалд өгсөн болно.

Хэсэгчилсэн хасалт

Гурван жилийн хугацаанд ижил падаан дээр үндэслэн НӨАТ-ыг хэсэгчлэн, өөрөөр хэлбэл өөр өөр улиралд суутгаж болно. Гэхдээ энэ дүрэмд хоёр хязгаарлалт бий. Нэгдүгээрт, энэ нь зөвхөн жагсаалтад орсон суутгалуудад хамаарна

Хурдасгасан элэгдлийн хувь хэмжээг ашиглах боломжийг олгодог нөхцөл байдлын жагсаалт:

1. Түрэмгий орчны нөхцөл байдал. Хэт түрэмгий орчинд ажиллаж байгаа үндсэн хөрөнгийн хувьд үржүүлэх хүчин зүйлийг ашиглахыг зөвшөөрдөг. Элэгдлийн хэмжээг нэмэгдүүлэх коэффициент нь 2-оос ихгүй байна.
2. Хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаа явуулах нь бүх үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг хурдасгах боломжийг олгодог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р зүйл). Элэгдлийн хэмжээг нэмэгдүүлэх коэффициент нь 2-оос ихгүй байна.
3. Аж үйлдвэрийн үйлдвэрлэл, аялал жуулчлалын бүс дэх аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа нь түүний үйл ажиллагаанд ашигласан бүх үндсэн хөрөнгийн хувьд 2-ын дотор коэффициент хэрэглэх эрхийг олгодог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэг). .
4. Үйлдлийн системийн эрчим хүчний хэмнэлтийн нөхцөл. Үндсэн хөрөнгийн эрчим хүчний үр ашгийн ангиллыг хууль ёсны дагуу тодорхойлохдоо объектын коэффициент өндөр үр ашигтай 2-оос ихгүй байна.

ЖИЧ! 2018 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс эхлэн эрчим хүчний хэмнэлттэй барилгад 2-р хүчин зүйлийг нэмэгдүүлэхгүй (2017 оны 09-р сарын 30-ны өдрийн 286-ФЗ-ийн "Нэмэлт өөрчлөлт оруулах тухай..." хуулийн 2-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1-р зүйл) .

1. Хэрэв түрээсийн гэрээний зүйл болох үндсэн хөрөнгө нь түрээслүүлэгчийн (түрээслэгчийн) балансад байгаа бол 3-ын коэффициентийг хэрэглэнэ.

Мөн "Түрээслэгчээс түрээсэлсэн эд хөрөнгийн элэгдлийг" үзнэ үү.

1. Далайн нүүрсустөрөгчийн үйлдвэрлэлд ашиглах. Энэ үйл ажиллагаа эрхлэх тусгай зөвшөөрөлтэй байгууллага, далайн эрэг дээр газрын тос олборлох операторууд 3-аас илүүгүй удаа хурдасгасан элэгдэл тооцох эрхтэй. Энэхүү ашиг нь шинэ ордыг ашиглахад ашигласан тоног төхөөрөмжид хамаарна (268-ФЗ хуулийн 8-р зүйлийн 2-р зүйлийн 1-р хэсэг, 6-р зүйл).
2. 2018 оны 1-р сарын 1-нээс эхлэн ОХУ-ын Засгийн газраас баталсан жагсаалтын дагуу ус хангамж, ариун цэврийн байгууламжид 3 дахин хурдасгасан элэгдлийн тооцоог хийж байна.

IN Татварын хуульүндсэн хөрөнгийн янз бүрийн бүлгүүдэд хэд хэдэн коэффициент ашиглахыг хориглодоггүй. Коэффициентийг хэрэглэх шалгуурыг аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

Дараа нь бүх аж ахуйн нэгжид үндсэн хөрөнгө, түүний дотор технологийн тоног төхөөрөмжид 2-оос ихгүй коэффициент ашиглах боломжийг олгох нэмэлт өөрчлөлтийг хийх бөгөөд тэдгээрийн жагсаалтыг 2019 он гэхэд ОХУ-ын Засгийн газар батлах болно.

Шинэчлэл нь түргэвчилсэн элэгдлийн хэрэглээнд хэрхэн нөлөөлдөг талаар "Үйлдлийн системийг шинэчлэх нь түүний түргэвчилсэн элэгдлийг цуцлахгүй" нийтлэлийг уншина уу.

Түрэмгий орчинд ажилладаг үйлдлийн системүүдийн коэффициентийг нэмэгдүүлэх хэрэглээ

Үйлдлийн системийг түрэмгий орчинд, ээлжийн тоо нэмэгдэх үед ажиллуулах үед элэгдлийн хэмжээг нэмэгдүүлэхийг зөвшөөрнө. Өсөлт нь 2-оос ихгүй байна. OS-ийн бүртгэлийн огноо нь 01/01/2014-ээс хэтрэхгүй байх ёстой. Шугаман бус аргыг ашиглахдаа элэгдлийн 1, 2, 3-р бүлгийн үндсэн хөрөнгийн хувьд ийм нормыг ашиглахыг хориглоно.

Түрэмгий орчин гэдэг нь байгалийн болон хүний ​​гараар бүтээгдсэн хүчин зүйлсийг хэлнэ гадаад орчин, үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг хурдасгах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг):

• алс хойд нутгийн цаг уурын нөхцөл;
• OS-ийн тэсрэх бодис, хортой материалтай холбоо барих гэх мэт.

Албаны хүмүүсийн үзэж байгаагаар дараахь шаардлагыг хангасан тохиолдолд коэффициентийг нэмэгдүүлэх боломжтой.

• дагалдах баримт бичиг нь тэд түрэмгий орчинд ажиллах зорилготой гэдгийг заагаагүй болно;
• Хэрэв ийм зүйл байгаа бол үйл ажиллагааны нөхцөл нь хөрөнгөд хавсаргасан баримт бичигт заасантай тохирохгүй байвал та ашиг тусыг ашиглаж болно.

Хэрэв баримт бичиг нь түрэмгий орчинд ажиллах боломжтой гэж заасан бол түргэвчилсэн элэгдлийг ашиглах нь үндэслэлгүй гэж Сангийн яам үзэж байна.

Шүүгчид эсрэгээрээ түрэмгий орчин байгаа нь коэффициентийг нэмэгдүүлэхэд хангалттай гэдгийг онцолж байна (Волга дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2014 оны 2-р сарын 13-ны өдрийн A65-9516/2013 тоот тогтоол).

Коэффициент хэрэглэх нь зөвхөн түрэмгий орчинд өртсөн объектод хамаарна. Аж ахуйн нэгжийн үлдэгдэл үндсэн хөрөнгийг, хэрэв тэдгээр нь хэвийн үйл ажиллагааны нөхцөлд байгаа бол илүү хурдан элэгдүүлэх боломжгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 10-р сарын 14-ний өдрийн 03-03-05/182 дугаартай ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидал. 2009 оны 11-р сарын 17-ны өдрийн No ШС-17-3/205@ ).

Түрээсийн объектын элэгдэл хорогдол

Балансандаа түрээсийн объект байгаа байгууллагууд элэгдлийн хэмжээг 3-аас ихгүй хурдасгасан хувь хэмжээгээр тооцож болно. Үл хамаарах зүйл нь 1, 2, 3-р бүлгийн объектууд юм.

Түрээсийн объект нь бүхэл бүтэн аж ахуйн нэгжийн нэг өмчийн цогцолбор байх тохиолдолд элэгдлийн 1, 2, 3-р бүлэгт хамаарахаас бусад бүх үндсэн хөрөнгийн хувьд түргэвчилсэн элэгдлийг тооцдог (ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 9-р сарын 24-ний өдрийн захидал). дугаар 03-03-06/1/692).

ОХУ-ын Сангийн яамны албан тушаалтнууд түрээслүүлэгч нь түрээслэгч өөрчлөгдсөн байсан ч түргэвчилсэн хурдацтай хуримтлалыг үргэлжлүүлэх эрхтэй болохыг харуулж байна (2009 оны 7-р сарын 14-ний өдрийн 03-03-06/1/463 тоот захидал).

Шинэ түрээслэгч нь өмнө нь өөр хэрэглэгчээс түрээсэлсэн объектыг хүлээн авахдаа 3-ын дотор нэмэгдэж буй утгыг хэрэглэж болно. Шинэ эзэмшигч нь өмнөх өгөгдөлд найдахгүйгээр өсөлтийн хэмжээг бие даан тогтоож болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2013.09.03-ны өдрийн 03-03-06/1/37022 тоот захидал).

Хэрэв түрээсийн объектыг 2002 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс өмнө байгуулсан гэрээний дагуу ашигласан бол дараахь журмын дагуу түргэвчилсэн элэгдэл тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

• хуримтлал нь эд хөрөнгийг шилжүүлэх үед ашигласан аргатай тохирч байх;
• хуримтлал нь 3-аас ихгүй коэффициентийг ашиглан үүсдэг;
• шугаман бус аргаар элэгдүүлсэн эд хөрөнгийг тусдаа дэд бүлэгт хуваах ёстой.

Өсөн нэмэгдэж буй хүчин зүйлийг хэрэглэх боломжгүй тохиолдолд "Түрээсийн үндсэн хөрөнгийг хурдасгасан хэмжээгээр элэгдүүлэх боломжгүй" гэсэн нийтлэлийг үзнэ үү.

Түргэвчилсэн элэгдэл тооцох эрх авах нөхцөл

2017 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн дөрөвдүгээр бүлгийн бүх үндсэн хөрөнгө, түүний дотор бусад машин, тоног төхөөрөмжийн элэгдлийн татварын зөвшөөрөгдөх доод хугацаа 2 жил байж болно. Энэ дүрэм нь зөвхөн татварын объектыг тодорхойлохын тулд тохируулах шаардлагатай орлогын албан татвар төлөгчдөд хамаарна санхүүгийн үр дүнтатварын өмнө татварын зөрүү. Мөн ийм эрхийг авахын тулд дараах нөхцөлүүдийг нэгэн зэрэг хангасан байх ёстой.

• OS нь ашиглалтад ороогүй бөгөөд Украины нутаг дэвсгэрт ашиглагдаагүй;
• OS нь 2017 оны 1-р сарын 1-ээс 2018 оны 12-р сарын 31 хүртэл татварын (тайлангийн) аль нэг хугацаанд ашиглалтад орсон;
• OS нь өөрсдийн бизнесийн үйл ажиллагаанд ашиглагддаг бөгөөд бусад хүмүүст зарагдахгүй, түрээслүүлдэггүй (үндсэн үйл ажиллагаа нь эд хөрөнгө түрээслэх үйлчилгээ байдаг татвар төлөгчдөөс бусад).

Үүний зэрэгцээ, энэ бүлгийн объектуудад түргэвчилсэн элэгдлийг ашиглах өөр нэг нөхцөл бол элэгдлийн зөвхөн шулуун шугамын аргыг ашиглах явдал юм.

Түргэвчилсэн элэгдэл татвар төлөгчид юу өгдөг вэ?

Татвар төлөгч нь ийм объектыг ажиллуулж эхэлсэн эхний хоёр жилийн хугацаанд орлогын албан татварыг илүү хэмнэх боломжийг олж авдаг. Энэ нь ямар байгааг жишээгээр харцгаая.

Жишээ. Орлогын татварыг хэмнэх

2017 оны 2-р сард тус компани FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM металл боловсруулах машиныг НӨАТ оруулаад 314,995 грн үнээр худалдаж авсан. Машины анхны өртөг нь 314,995×5/6=262,495.83 грн. Шулуун шугамын элэгдлийн арга ба аврах үнэ цэнийг тэглэх аргыг сонгосон. 2 жил, 5 жилийн үйлчилгээний хугацаатай хувилбаруудыг харьцуулж үзвэл, доорх хүснэгтээс харахад компани нь 18,899,70 грн-ийн эсрэг 47,249.25 UAH машиныг ажиллуулах эхний 2 жилийн орлогын албан татварыг хэмнэдэг. Энэ ялгаа нь 28349.55 UAH байна. Энэ машин ашиглалтад орсон эхний хоёр жилийн хугацаанд компанийн орлогын албан татвараас хэмнэж байгаа мөнгө энэ.

Мөн бизнесийн үйл ажиллагаатай холбоогүй зардлыг уншина уу. Татвар, нягтлан бодох бүртгэл. 2-р хэсэг

Хурдасгасан элэгдэл нь эхний 2 жилийн орлогын албан татвараас чөлөөлөгдсөн хөрөнгийг аж ахуйн нэгжийн бусад хэрэгцээнд, жишээлбэл, ижил үйлдлийн системийг шинэчлэхэд ашиглах боломжийг олгодог. Энэхүү боломж нь 2017, 2018 онд худалдаж авсан машин, тоног төхөөрөмжид хамаарна.

Хэрэв нөхцөл хангагдсан бол яах вэ

Түргэвчилсэн элэгдлийг ашиглахтай холбоотой дээрх нөхцөлийг зөрчсөн тохиолдолд аж ахуйн нэгж залруулга хийх ёстой. Жишээлбэл, татвар төлөгч нь хурдасгасан элэгдлийн хугацаа дуусахаас өмнө олж авсан үндсэн хөрөнгийг зарах эсвэл бизнесийн үйл ажиллагаандаа ашиглахаа зогсоох шийдвэр гаргасан. Дараа нь ийм зөрчил гарсан татварын (тайлагнах) хугацаанд тэрээр хуримтлагдсан бүх хугацаанд дараахь үүрэг хүлээнэ.

• татварын өмнөх санхүүгийн үр дүнг нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан түргэвчилсэн элэгдлийн нийт дүнгээр нэмэгдүүлэх (жишээ нь үйлчилгээний хугацаа 2 жил);
• татварын өмнөх санхүүгийн үр дүнг бууруулах - 138.3-т заасан журмын дагуу хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээгээр (өөрөөр хэлбэл 5 ба түүнээс дээш жил).

Эргэлзээтэй, найдваргүй гэж бас уншина уу авлага 2016

Жишээ 2. Нөхцөл байдлыг зөрчсөн тохиолдолд тохируулга хийх

Тус компани 2-р сард худалдаж авсан машиныг (1-р жишээг үзнэ үү) ашиглалтад оруулсан бөгөөд Татварын хуулийн XX хэсэг, 4-р зүйлийн 43-т заасан нормыг ашиглан шулуун шугамын аргаар элэгдүүлэхээр шийдсэн, өөрөөр хэлбэл 2 жил (оронд нь). Татварын хуулийн 138.3-т заасны дагуу 5 жилийн хугацаатай). Машины элэгдлийг тооцох эхний сар нь 2017 оны 3-р сар. 2017 оны 12-р сард тоног төхөөрөмж зарагдсан. Тиймээс машиныг 10 сарын хугацаанд (3-р сараас 12-р сар хүртэл) элэгдүүлсэн. Нэг сарын элэгдэл нь 131,247.92/12=10,937.33 UAH-тай тэнцэнэ. 10 сарын хугацаанд 109,373.27 UAH (=131,247.92 × 10/12) хэмжээгээр элэгдэл тооцно.

Хэрэв компани 5 жилийн хугацаанд машиныг шулуун шугамын аргаар элэгдүүлсэн бол сарын элэгдлийн хэмжээ 52,499.17/12=4,374.93 грн болно. 10 сарын хугацаанд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 43,749.31 грн (=52,499.17×10/12) болно. Тиймээс 2017 оны тайланд ийм татвар төлөгч дараахь зохицуулалтыг хийх ёстой.

• санхүүгийн үр дүнг 109,373.27 UAH-аар нэмэгдүүлэх;
• санхүүгийн үр дүнг 43,749.31-ээр бууруулах.

Боломжит асуудал, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого

Дээрх зохицуулалтыг судалж үзээд үндсэн хөрөнгийн түргэвчилсэн элэгдлийг ашиглах нь татвар төлөгчид ашиглалтын явцад, жишээлбэл, эрт татан буулгах нөхцөлд ямар ч асуудал үүсгэдэггүй болохыг бид харж байна. Дөрөвдүгээр бүлгийн хөрөнгийг дахин зохион байгуулах, тусгаарлах тохиолдолд түргэвчилсэн элэгдлийг үргэлжлүүлэн ашиглах эрх нь орлогын албан татвар төлөгчийн хууль ёсны өв залгамжлагчид шилждэг (Татварын хуулийн XX хэсгийн 4-р зүйлийн 43 дахь хэсэг).

Мөн уншина уу Шинэ тунхаглал 2017.03.01-ний өдрөөс нэмэгдсэн өртгийн албан татвар. Өөрчлөлтийн шинжилгээ

Бидний үзэж байгаагаар дөрөвдүгээр бүлгийн үндсэн хөрөнгийн түргэвчилсэн элэгдэл тооцох шийдвэрийг татварын албатай үл ойлголцохоос урьдчилан сэргийлэхийн тулд аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаалд тусгасан байх ёстой.

Тиймээс дөрөв дэх бүлгийн объектын хурдасгасан элэгдэл нь нягтлан бодогч, удирдлага, өмчлөгчийн анхааралдаа авах ёстой татварын зөрүүг санхүүгийн үр дүнг тохируулдаг аж ахуйн нэгжүүдэд ашиглахад тохиромжтой.

Ивээн тэтгэгч: Та бизнесээ оффшор руу шилжүүлэхийн ашиг тусын талаар сонссон ч хаанаас эхлэхээ мэдэхгүй байна уу? Та urafinance.com компанид оффшор компаниа богино хугацаанд боломжийн үнээр бүртгүүлэх боломж байна. Тэдний вэбсайтаас дэлгэрэнгүй уншина уу.

2017 оноос 4-р бүлгийн үндсэн хөрөнгийн элэгдэл хорогдлын хурдасгасан

Түргэвчилсэн элэгдлийн аргууд

Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл, менежмент, татварын нягтлан бодох бүртгэлд түргэвчилсэн элэгдлийн тооцооны мөн чанар нь үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийг ашиглах эхний жилүүдэд зардлын ихэнх хэсгийг хуримтлуулах, зардалд шилжүүлэх явдал юм. Түргэн нөхөж байна живэх сан, аж ахуйн нэгжүүд нэмэлт санхүүгийн эх үүсвэрилүү дэвшилтэт тоног төхөөрөмж, оюуны нөөцийг (компьютерийн программ, шинэ бүтээл ашиглах эрх) хурдан олж авахын тулд.

Үндсэн хөрөнгийн өртгийг зардалд түргэвчилсэн шилжүүлэх нь тооцоололд тусгай коэффициент, томъёог ашиглах явдал юм. Бие даасан техник, эдийн засгийн нөхцөлтэй улс орнуудад тэдгээрийг ашигладаг янз бүрийн арга замуудТооцоолсон үзүүлэлтүүд:

Элэгдэл тооцох аргууд

• Дүрэм журам нягтлан бодох бүртгэлОХУ-д (PBU 6-ийн 19-р зүйл) аж ахуйн нэгжийн шийдвэрээр объектын ашиглалтын хугацаа, тусгай хурдатгал зэргийг харгалзан шугаман арга, үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашиглан үндсэн хөрөнгийн түргэвчилсэн элэгдлийг тооцох боломжийг олгодог. 3 нэгж хүртэл индекс. Үүнтэй төстэй журмыг PBU 14-ийн 29-р зүйлд биет бус хөрөнгийн элэгдлийн тухай заасан байдаг.
• Техникийн дахин тоног төхөөрөмж өндөртэй орнуудад (Герман, Япон, Их Британи) тооцоололд жил бүр 25% -ийн бууралтыг ашигладаг. үлдэгдэл үнэ цэнэмашин, тоног төхөөрөмж.
• Францад түргэвчилсэн элэгдлийг үндсэн хөрөнгийн тодорхой бүлэгт сонгон хэрэглэдэг. Компьютерийн тоног төхөөрөмж, түүнд зориулсан программ хангамжийг эхний жилийн үйл ажиллагааны мөчлөгт элэгдүүлэхийг зөвшөөрнө. Байгаль орчны зориулалтаар ашиглах, эрчим хүч хэмнэхэд зарцуулсан PF-ийн зардлыг хурдан зардалд шилжүүлэхийг зөвшөөрнө.
• Химийн үйлдвэрлэлийн дэлхийн тэргүүлэгчид давхар регрессийн арга ба хуримтлагдах аргыг ашигладаг бөгөөд энэ нь хэрэглээний эхний хугацаанд зардалд шилжүүлэх, элэгдлийн санг машин болон бусад техникийн хэрэгслийн өртгийн 67-73% -ийг нөхөх боломжийг олгодог.

Сонгохдоо тодорхой аргаТооцоолохдоо аж ахуйн нэгж бүр улсын болон эдийн засгийн хувьд ашигтай нөхцөлд тогтоосон нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг харгалзан үздэг.

Түргэвчилсэн аргаар элэгдлийн тооцоо

Аккруэлийн хувьд үлдэгдэл үнэ цэнийг хурдасгах арга эсвэл нэмэгдсэн коэффициент бүхий шугаман аргыг ихэвчлэн ашигладаг. Бууруулах үлдэгдлийг ашиглах үед томъёо нь:

Уск. Сар = O * AMC / SPI * 12, хаана

Жишээ 1. Жилийн эхэнд тоон удирдлагатай машины үлдэгдэл үнэ 800,000 рубль байна. Үр дүнтэй ашиглах хугацаа 5 жил байна. Аж ахуйн нэгжийн шийдвэрээр хурдатгалын индексийг 3 болгож тогтоосон.

Сарын тооцоолсон дүн нь 800,000 * 3/5 x 12 = 40,000 рубль болно.

Шугаман аргыг ашиглахдаа хурдасгасан элэгдлийн хэмжээг дараахь томъёогоор тодорхойлно.

K = (1/n) x 100% x AMC, хаана

• K - сарын элэгдлийн түвшин
• N - тооцоолсон ашиглалтын хуанлийн саруудад ашиглалтын хугацаа
• AMC - аж ахуйн нэгжийн шийдвэрээр тогтоосон хурдасгасан элэгдлийн коэффициент

Жишээ 2. Тооцоололд зориулж тодорхойлсон компьютерийн өртөг нь 100,000 рубль байв. Ашиглалтын хугацаа 3 жил. Аж ахуйн нэгж тооцоололд 3-р индексийг ашиглахаар шийдсэн.

K = 1/36 x 100% x 3 = 8.333

Сарын тооцоолсон дүн нь 100,000 x 8.333 = 8,333 рубль юм.

Гадаадад хуримтлагдсан аргыг ашиглах нь хурдасгасан хуримтлалыг бий болгодог.

Тооцооллын зөв байдал

Жишээ 3. Тоног төхөөрөмжийн анхны элэгдлийн өртөг нь 3,000,000 рубль байв. Ашиглалтын хугацаа зургаан жил байна. Хуримтлагдсан элэгдлийн аргыг ашиглахаар шийдсэн.

Бид 1+2+3+4+5+6=21 гэсэн тооцооны хуримтлагдсан тоог тодорхойлно.

• эхний жилд түргэвчилсэн коэффициент 6/21 = 0.2857 болно
• хоёр дахь жилийн мөчлөгт - 5/21 = 0.2381
• гурав дахь - 4/21 = 0.1905
• дөрөв дэх - 3/21 = 0.1429
• тав дахь - 2/21 = 0,0952, зургаа дахь -1/21 = 0,0476

Жилийн эхний мөчлөгийн тоног төхөөрөмжийн элэгдлийн хэмжээ нь 3,000,000 x 0.2857 = 857,100 рубль болно.

Давхар регрессийн аргыг ашиглах нь бууруулах балансыг тооцоолох аргын хувилбар юм.

Элэгдлийн хурдатгалын аргууд хэзээ ашигтай вэ?

PF-ийн үнэ цэнийг үйл ажиллагааны зардалд шилжүүлэх ажлыг хурдасгах аргыг ашиглах нь юуны түрүүнд бүх чиглэлээр идэвхтэй хөгжиж буй аж ахуйн нэгжүүдэд ашигтай байдаг. эдийн засгийн үйл ажиллагаа. Ашиггүй, зогсонги байдалд орсон аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд ийм тооцоо үр дүнгүй болно.

Олон тооны аж ахуйн нэгжүүдэд түргэвчилсэн элэгдлийг ашиглахын гол давуу талууд:

• санхүүгийн болон биет бус хөрөнгийн техникийн шинэчлэлийн нэмэлт эх үүсвэрийг гаргах
• татварын хөнгөлөлтийг бууруулах. Зардлын өсөлт нь татвар ногдох орлогыг бууруулж, татварын хэмжээ үүнийг дагаад буурдаг. Хурдасгасан элэгдэл нь үл хөдлөх хөрөнгийн татварын үндсэн тооцоонд хүлээн зөвшөөрөгдсөн хуанлийн огнооны үлдэгдэл үнэ цэнийг хурдан бууруулахад хүргэдэг. Энэ нь хэмжээг багасгахад хүргэдэг жилийн хэмжээаж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн татвар

орос дүрэм журамнягтлан бодох бүртгэлийн чиглэлээр болон татварын нягтлан бодох бүртгэлТүрээсийн хөрөнгийн түргэвчилсэн элэгдлийг ашиглахыг зөвшөөрөх. Энэ нь түрээслэгчдэд бууруулах боломжийг олгодог татварын хөнгөлөлт 5 жилээс дээш урт хугацааны ашигтай ашиглах түрээсийн гэрээгээр хүлээн авсан PF-ийг хурдан хугацаанд худалдаж авах.

Тухайн нутаг дэвсгэрт элэгдлийн хурдасгасан аргыг ашиглах нь юуны түрүүнд хурдацтай хөгжиж буй аж ахуйн нэгжүүдэд ашигтай байдаг. шинэ технологитүрээсийн гэрээний дагуу. Тооцооллын түргэвчилсэн аргыг ашиглах нь татвар төлөгчдийн хувьд эдийн засгийн хувьд үндэслэлтэй юм давуу эрх бүхий ангилал, Татварын хуулийн шаардлагын дагуу.

Элэгдэл гэдэг нь үндсэн хөрөнгийн өртгийг үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн рүү шилжүүлэх үйл явц юм.

2018 онд Ангилалын шинэ хувилбар, OKOF-ийн нэмэлт өөрчлөлт оруулсан хувилбар хүчин төгөлдөр болно.

2017 онд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн өөрчлөлтүүд гарч байна гэсэн байр суурьтай байна.

Энэ нь юу гэсэн үг вэ, ямар өөрчлөлт гарч байна вэ? Олон нягтлан бодогчид энэ асуултыг хэдэн сарын турш өөрөөсөө асууж байна.

Үндсэндээ элэгдэл гэдэг нь үндсэн хөрөнгийн өртгийг үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн рүү шилжүүлэх үйл явц юм.

Энэ нь бас биет бус төрлийн барааны нэг байж болно, жишээлбэл, үйлчилгээ, ажил.

-тэй элэгдлийн утга эдийн засгийн цэгүзэл бодол нь түүний тусламжтайгаар утаснууд үүсдэг Мөнгө, дараа нь үндсэн санхүүгийн санг нөхөхөд ашигладаг.

Мөн элэгдлийн механизмыг их хэмжээний зардлыг хуримтлалаар илүү урт хугацаанд хуваарилахад ашигладаг гэж үздэг.

Өөрөөр хэлбэл, үндсэн хөрөнгийн элэгдэл нь үйлдвэрлэлийн зардлыг өөрийн өртөгт оруулахдаа жигд хуваарилахад тусалдаг үйл явц юм.

Үүний зэрэгцээ элэгдлийн хэмжээг сар бүр эд хөрөнгө тус бүрээр тус тусад нь тогтоодог.

Элэгдэл тооцох арга

Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн тооцоог зорилгоос хамааран янз бүрийн аргаар хийж болно.

Сонгосон аргуудыг нягтлан бодох бүртгэлд баримтлах зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан болно.

Нягтлан бодох бүртгэл нь элэгдлийг тооцоолох дараахь аргуудыг өгдөг.

• Шугаман арга;
• Хөрөнгийн ашиглалтын хугацааны тоонуудын нийлбэр дээр үндэслэн үнэ цэнийг хасах аргыг ашигладаг арга;
• Үлдэгдлийг бууруулах арга;
• Бүтээгдэхүүний өртөгийг бодит тоо хэмжээтэй харьцуулан хасч тооцох арга.

Чухал:элэгдэл тооцдог өөр өөр аргууд, эцсийн зорилгоос хамааран.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор элэгдлийн суутгалуудыг дараахь байдлаар хийж болно.

• Үндсэн хөрөнгийн шугаман элэгдэл;
• Шугаман бус аналог.

Үүний зэрэгцээ, менежерийн шийдвэрээр объектыг 3 сарын хамгаалалтад шилжүүлсэн, түүнчлэн дараахь тохиолдолд элэгдлийн суутгал зогсдог.

1. Сэргээн босголт;
2. Их засвар;
3. Нэг жил гаруй үргэлжилсэн шинэчлэл.

Тухайн жилийн суутгалын хэмжээг ашигласан аргаас хамааран өөр өөрөөр тодорхойлно.

• Шугаман аргыг хэрэглэсний үр дүнд үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг, түүнийг шууд ашигласан үеэс тооцсон элэгдлийн хэмжээг үндэслэн дүнг тооцно.
• Хэрэв үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашигласан бол дүнгийн тооцоог хугацаанаас гадна тайлант хугацааны эхэнд (өмнөхийг хүргэсний дараа) үүссэн тодорхой эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг үндэслэн тооцно. ) болон элэгдлийн хувь хэмжээ.
• Жилийн нийлбэрээр үнэ цэнийг хасах аргыг хэрэглэх тохиолдолд хөрөнгийн анхны үнийг үндэс болгон авахаас гадна жилийн эцэс хүртэл үлдсэн жилийн тоог харгалзан үзэх шаардлагатай. эд хөрөнгийг ашиглах хугацаа (тоологч), болон нийт дүнбодит ашиглалтын жил (хүлээн авагч).

2017 онд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн шинэ журам

Зохиол хийж байна нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт, Ирэх 2017 онд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн шинэ зохицуулалт ямар байх талаар мэргэжилтнүүд гайхаж байна уу?

Ирэх оны эхнээс Засгийн газрын энэ оны долдугаар сарын 7-ны өдрийн 640 тоот тогтоолын дагуу Ангилалын шинэчилсэн найруулга, ОКОФ-ын нэмэлт өөрчлөлт оруулсан хэвлэлийг мөрдөж эхэлнэ.

2016 оны схемийн дагуу ангилагдсан үйлдлийн системүүд нь OKOF OK 013-94 дээр суурилдаг.

Үүнийг солихын тулд 2017 онд шинэ ангилагч 013-2014 (SNA 2008) ашиглагдаж эхэлнэ.

Чухал:2017 оноос хойш OKOF кодын бүтэц эрс өөрчлөгдсөн.

Одоогийн нэгэн адил шинэ OKOF OK 013-2014 нь элэгдлийн арван бүлгийг тодорхойлсон бөгөөд тэдгээрийн зарим нь үндсэн хөрөнгийг өөрчилсөн байна.

Үүнээс үзэхэд 2018 онд эдгээр бүлгүүдийн ашиглалтын өөр хугацааг тогтоох шаардлагатай болно.

Жишээлбэл, 2016 онд хоёр бүлэгт нэгэн зэрэг багтсан OKOF 12 3697050 хуучин кодтой металл хашаа. металл, тоосго (хосолсон) хашаа нь зургаа дахь бүлэгт, зөвхөн металлаар хийсэн хашаа нь наймдугаар бүлэгт багтдаг.

OS ангиллын шинэ системчлэгч нь OKOF код - 220.25.11.23.133-ийн дагуу 6-р бүлэгт хамаарахгүйгээр бүх металл хашааг тодорхойлдог.

Тиймээс төмөр хашааны ашиглалтын хугацаа арван жилээр багасдаг.

Чухал:Элэгдэл хорогдлын бүлгийг дахин хуваарилснаар зарим хөрөнгийн ашиглалтын хугацаа ихээхэн өөрчлөгдөж болно.

2017 оны эхэн үеэс эхлэн ашиглалтад орох хөрөнгийн хувьд шинэ системчлэлд шилжих ёстой.

Хуучин объектын хувьд элэгдлийн тооцоо, ашиглалтын хугацааг өөрчлөх шаардлагагүй.

Тиймээс OS-6 маягтын бараа материалын картыг мөн тохируулах шаардлагагүй.

Росстандарт нь OK OKOF-ийн хоёр хувилбарын хооронд шилжих тусгай түлхүүрүүдийг (урвуу ба шууд) баталсан.

Төөрөгдөл гаргахгүйн тулд тус газраас шинэ системд шилжих онцлогийг тайлбарлах зорилгоор оны эцэс гэхэд лавлах утас ажиллуулж эхлэхээр төлөвлөж байна.

2018 онд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хугацааг эргэн харах шаардлагатай юу?

Зарим нягтлан бодогчдын санаа зовнилоос ялгаатай нь 2018 онд элэгдлийн бүх хувь хэмжээг өөрчлөхгүй.

Чухал:Хэрэв OKOF болон Ангилал нь цаг хугацааны талаархи мэдээллийг агуулаагүй бол хөрөнгийн үйлдвэрлэгчтэй холбоо барих эсвэл мэргэжилтэнтэй холбоо барьж олж болно.

Шаардлагатай өмч нь OKOF болон Системчилэлд харагдахгүй бол техникийн баримт бичигт үндэслэн хугацааг тодорхойлох шаардлагатай болно.

Мэргэжилтэнг татан оролцуулах, үйлдвэрлэгчээс асуух эсвэл ОХУ-ын Эдийн засгийн хөгжлийн яамтай холбогдож шаардлагатай тодруулга авах боломжтой.

Аргын аль нэгээр тодорхойлсон хугацааг үндсэн хөрөнгийн тооллогын карт зэрэг баримт бичигт бүртгэх ёстой.

1С дахь үндсэн хөрөнгийн элэгдэл: Нягтлан бодох бүртгэл 8.2