Менежментийн компани үндсэн байдлаас стандарт руу шилжих. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд хэрхэн шилжих вэ. Татварын хялбаршуулсан системд хэзээ шилжих боломжтой вэ?
Нэгдүгээр хувилбар: Та бизнесээ дөнгөж эхэлж байгаа бөгөөд хялбаршуулсан татварын систем дээр ажиллахаар шийдсэн. Хоёрдахь хувилбар: Та ерөнхий горимд аль хэдийн ажиллаж байгаа бөгөөд хялбаршуулсан татварын системд шилжихээр шийдсэн. Ямар нөхцөлийг хангасан байх ёстой, ямар бичиг баримтыг бүрдүүлж, ямар хугацаанд бүрдүүлэх ёстой вэ? Татварын хялбаршуулсан систем дээр ажиллахад тавигдах шаардлагыг авч үзье. Дашрамд дурдахад, 2017 оноос хойш шилжүүлгийн хязгаарлалт хоёр дахин нэмэгджээ хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах, түүнчлэн үндсэн хөрөнгийн зөвшөөрөгдөх үлдэгдэл өртгийн хэмжээ.
Байгууллага, бизнес эрхлэгчид орлого, ажилчдын тоо, бусад компанийн оролцоо гэх мэт тодорхой шаардлагыг хангасан тохиолдолд хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих эрхтэй.
Татварын хялбаршуулсан системийн нягтлан бодогчдын ахисан түвшний сургалт "" - сургалтын хөтөлбөр нь "Нягтлан бодогч" мэргэжлийн стандартын шаардлагыг хангасан. Цалин, дундаж орлого, анхан шатны орлого, үндсэн хөрөнгө болон бусад чухал сэдвээр лекц уншина. Бид хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу татвар төлөгч болох хүсэлтэй хүмүүсийг хоёр ангилалд хуваана.
- Татварын албанд бүртгүүлээд удаагүй байгаа байгууллага, бизнес эрхлэгчид. Ирээдүйн хялбаршуулагчдын энэ ангиллын хувьд татварын объект болох "орлого" эсвэл "орлого хасах зардал" -ыг шийдэх нь чухал юм. Бид санал болгож байна.
- Татварын ерөнхий дэглэмийн дагуу эсвэл жишээлбэл, UTII-ийн дагуу үйл ажиллагаа явуулдаг байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид хялбаршуулсан татварын системд шилжихийг хүсч байна. Энэ ангилалд мөн татварын объектыг шийдэх шаардлагатай бөгөөд хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих өргөдлийг цаг тухайд нь гаргах нь чухал юм - бид энэ талаар дараа нь илүү дэлгэрэнгүй ярих болно.
Эдгээр ангилал тус бүрийн хувьд хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих онцлог шинж чанаруудын талаар мэдэхийн өмнө энэ тусгай дэглэмийг хэн хэрэглэх эрхгүй болохыг харцгаая.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд хэн ажиллах эрхгүй вэ?
| Байгууллага | хувиараа бизнес эрхлэгчид, бусад хүмүүс |
|---|---|
| Хэрэв салбарууд байгаа бол | Хувийн нотариатчид, хуульчид |
| Шилжилтийн өмнөх жилийн 9 сарын орлогын хэмжээ 45 сая рублиас давсан тохиолдолд. (энэ хэмжээг жил бүр дефляторын коэффициентоор индексжүүлдэг - 2016 онд түүний хэмжээ 1.329 байна)* | Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татварыг ашигладаг хувиараа бизнес эрхлэгчид |
| Байгууллага санхүүгийн салбарэдийн засаг (банк, даатгагчид, хөрөнгө оруулалтын сангуудгэх мэт) | IP, дундаж тооажилчид нь 100 гаруй хүн |
| Мөрийтэй тоглоомын бизнес эрхэлдэг байгууллагууд | Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжих тухай татварын албанд мэдэгдээгүй хувиараа бизнес эрхлэгчид |
| Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар болон бусад татварыг ашигладаг байгууллагууд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-р зүйлийн 3 дахь хэсэг) | |
| Бусад байгууллагуудын оролцоо 25% -иас дээш байгаа байгууллагууд (тодорхой байгууллагуудын хувьд ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-т онцгой тохиолдол байдаг) | |
| Ажилчдын дундаж тоо 100 хүнээс хэтэрсэн тохиолдолд | |
| Хэрэв үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ 100 сая рублиас давсан бол. (2017 оноос хойш хязгаарыг 150 сая рубль болгон нэмэгдүүлсэн - 2017 оны 1-р сарын 1-ний байдлаар, 2017 оны хугацаанд үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ энэ хэмжээнээс хэтрэхгүй байх ёстой) | |
| Төрийн өмчит төсвийн байгууллагууд, гадаадын байгууллагууд | |
| Бичил санхүүгийн байгууллагууд | |
| Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжих тухай татварын албанд мэдэгдээгүй байгууллагууд | |
| Ажилчдыг ажиллах хүчээр хангадаг хувийн байгууллагууд |
* 2017 оноос хялбаршуулсан татварын системд шилжихийн тулд 2016 оны 9 сарын орлогын хэмжээ 59.805 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой. (45 сая × 1.329 рубль). 2018 оноос хялбаршуулсан татварын системд шилжихийн тулд 2017 оны 9 сарын орлогын хэмжээ 90 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой. (энэ дүнг 2020 он хүртэл дефляторын коэффициентэд индексжүүлэхгүй). .
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжих эрхгүй компани, бизнес эрхлэгчид татварын хялбаршуулсан систем дээр ажиллаад байвал яах вэ. Татварын алба ямар нэгэн байдлаар үүнийг тогтоох болов уу? Мэдээж хэрэг тийм. Нэмж дурдахад, татварын албаныхан псевдо хялбаршуулагчийн илгээсэн тайлан биш харин байгууллагаас өөр тайлан гаргахыг хүлээх болно.
Татвар төлөх талаар юу хэлэх вэ? - төлбөр дамжих болнобуруу KBK руу шилжүүлж, илүү төлсөн дүнгийн жагсаалтад оруулах бөгөөд өөр төлбөрийн хувьд төлбөр төлөхгүй байх тул дансыг хаах аюул заналхийлж байна.
Тиймээс, хэрэв та бүх тогтоосон шаардлага, шалгуурыг хангасан бол хялбаршуулсан татварын системд шилжих хэрэгтэй. Татвар төлөгчдийн ангилал тус бүрээр тэдгээрийг илүү нарийвчлан авч үзье.
Шинээр байгуулагдсан компани, хувиараа бизнес эрхлэгчдэд зориулсан хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих
Шинээр байгуулагдсан байгууллага, бизнес эрхлэгчид татварын албанд бүртгүүлсэн өдрөөс хойш хуанлийн 30-аас доошгүй хоногийн дотор хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах тухай татварын албанд мэдэгдэх эрхтэй.
Жишээ:компани нь 2016 оны 11 дүгээр сарын 10-ны өдөр татварын албанд бүртгүүлсэн. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах өргөдлийг 2016 оны 12-р сарын 9-ний дотор ирүүлэх ёстой (мэдэгдэлийн маягтыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829@ тушаалаар баталсан. ). Та татварын аль объектыг хэрэглэхээ шийдэх хэрэгтэй.
- "орлого" - энэ тохиолдолд хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын хувь хэмжээ 6% байна;
- "Орлого хасах зардал" - 15% -ийн татвар.
Татвар төлөгчийн татварын (тайлагнах) хугацааны эцэст төсөвт төлөх татварын хэмжээ нь хийсэн сонголтоос хамаарна. Та дараа нь сонгосон объектыг өөрчилж болно.
Татварын дэглэмийг хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжүүлэх
Татварын хялбаршуулсан системд шилжих тухай мэдэгдлийг хэзээ өгөх вэ:
- байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн хувьд хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих тухай татварын албанд шилжилтийн өмнөх хуанлийн жилийн 12-р сарын 31-ээс хэтрэхгүй хугацаанд мэдэгдэх. Хэрэв та 2017 онд хялбаршуулсан татварын системд шилжихийг хүсвэл 2016 оны 12-р сарын 31-ний өдрөөс өмнө мэдэгдэл өгөх ёстой. Хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих тухай мэдэгдлийн хэлбэрийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829@ тоот тушаалаар баталсан;
- UTII-тэй хялбаршуулсан татварын системд шилжихээр шийдсэн хүмүүсийн хувьд мэдэгдэлд үндэслэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог UTII хэрэглэх үүрэг дуусгавар болсон сарын эхнээс эхлэн хэрэглэж болно. Хэрэв компани 2016 оны 2-р сараас хойш тооцоолсон зах зээл дээр ажиллахаа больсон бол 2016 оны 2-р сараас эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхтэй болно. Татварын албанд энэ тухай мэдэгдэх ёстой бөгөөд мэдэгдлийн хэлбэрийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны ММВ-7-3/829@ тоот тушаалаар тогтооно.
Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдэд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах нөхцөл
- Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжихэд саад болж буй үйл ажиллагаа явуулах ёсгүй (дээрх хүснэгтийг үзнэ үү).
- Бусад байгууллагын хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагад оролцох хувь хэмжээ 25% -иас хэтрэхгүй байх ёстой (зарим хязгаарлалтаас бусад).
- Татварын хугацаанд байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн ажилчдын дундаж тоо 100 хүнээс хэтрэхгүй байх ёстой.
- Татварын хугацаанд байгууллагын үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ 100 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой. (энэ хязгаар нь 2016 онд хүчинтэй байсан). Үлдэгдэл үнэ цэнийг өгөгдөл дээр үндэслэн тодорхойлно нягтлан бодох бүртгэл. Энэ тохиолдолд элэгдүүлэх үндсэн хөрөнгийг харгалзан үзэж, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу элэгдүүлэх эд хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрдөг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн дагуу. Энэ үзүүлэлтийг хувиараа бизнес эрхлэгчдэд тогтоогоогүй байна.
Жич: 2017 оны 1-р сарын 1-ний байдлаар болон 2017 оны хугацаанд хялбаршуулсан татварын систем дэх үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ 150 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой. (2016 оны 7-р сарын 3-ны өдрийн 243-ФЗ-ийн Холбооны хууль 2017 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т нэмэлт өөрчлөлт оруулсан). - Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн орлогын хэмжээ нь татварын хугацаанд хуримтлагдсан үндсэн дээр 60 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой. - энэ дүнг жил бүр дефляторын коэффициентоор индексжүүлдэг (2016 онд - 1.329, ОХУ-ын Эдийн засгийн хөгжлийн яамны 2015 оны 10-р сарын 20-ны өдрийн 772 тоот тушаал).
тэмдэглэл: 2017 онд хүчинтэй болно шинэ хязгаар- 120 сая рубль, энэ нь 2020 он хүртэл индексжүүлэгдэхгүй. Хэрэв 2017 онд байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчийн орлого энэ хэмжээнд байвал хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхтэй болно.
2016 онд хялбаршуулсан татварын төлөвлөгөөнд үлдэхийн тулд та 79.74 сая рублийн орлогын хязгаарыг хангасан байх ёстой. (60 сая × 1.329 рубль). Хэрэв компани 2017 оноос хялбаршуулсан системд шилжихийг хүсч байгаа бол 2016 оны есөн сарын орлого нь 59,805 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой. (45 сая × 1.329 рубль).
Хэрэв эдгээр нөхцөл хангагдаагүй бол байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид татварын ерөнхий дэглэмд шилжих шаардлагатай болдог. Энэ нь зөрчил гарсан улирлаас эхлэн хэрэгжинэ. Энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны үйл ажиллагааг зогсоосон өдрөөс хойш 15-аас доошгүй хоногийн дотор татварын албанд мэдэгдэх үүрэгтэй.
Жишээ: 2016 онд компани нь хялбаршуулсан татварын систем дээр ажиллаж байна. 2016 оны 11-р сард борлуулалтын орлого 81,123 сая рубль байв. Үүний дагуу дөрөвдүгээр улиралд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх шалгууруудын нэг нь зөрчигдсөн (орлого нь шаардлагатай хэмжээнээс 79.74 сая рубль байсан). 2016 оны 10-р сарын 1-нээс эхлэн татварын ерөнхий горимд шилжих үүрэг хүлээсэн.
Татварын хялбаршуулсан системийг ашиглах эрхээ алдах
Татварын хялбаршуулсан системд хамрагдах эрхээ алдсан улирлын дараа сарын 15-ны өдрөөс өмнө татварын албанд мэдэгдэх ёстой (Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 5 дахь хэсэг). ОХУ-ын). Хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд хамрагдах эрхээ алдсан тухай мэдэгдлийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829@ тоот тушаалаар батлагдсан № 26.2-2 маягтаар ирүүлсэн.
эрхээ алдсан тохиолдолд хялбаршуулсан татварын тогтолцооны мэдүүлэгзөрчил гаргасан улирлын дараа сарын 25-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд хүлээлгэн өгсөн нь эрхээ алдахад хүргэсэн. Хэрэв хялбаршуулсан зах зээл дээрх үйл ажиллагаа бүрмөсөн зогссон бол энэ нь тохиолдсон өдрөөс хойшхи сарын 25-ны өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд мэдүүлэг гаргана. Үүний зэрэгцээ та мэдүүлгийн дагуу хуримтлагдсан татварыг төлөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.21 ба 346.23-р зүйл).
Хялбаршуулсан татварын системээс OSNO эсвэл UTII руу шилжих
IN сайн дураарааБайгууллага, бизнес эрхлэгчид оны эхнээс татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос өөр татварын тогтолцоонд шилжих эрхтэй. Татварын өөр горимд шилжсэн жилийн 1-р сарын 15-ны өдрөөс өмнө мэдэгдлийг татварын албанд ирүүлэх ёстой.
Хэрэв та одоо хялбаршуулсан татварын систем дээр ажиллаж байгаа боловч 2017 онд ерөнхий горимд шилжихээр төлөвлөж байгаа бол 2017 оны 1-р сарын 16-наас өмнө өргөдөл гаргах ёстой (1-р сарын 15-ны өдөр амралтын өдөр тул хуулийн 6.1-р зүйлийн 7-д заасан). ОХУ-ын Татварын хууль).
"STS: 2017 оноос хойш өөрчлөгдсөн." Лектор Наталья Горбова ОХУ-ын Татварын хуульд оруулсан өөрчлөлт, хялбаршуулсан татварын систем ба UTII, хялбаршуулсан татварын тогтолцоо, "патент" -ийг хослуулах орлогын хязгаарын талаар ярих болно; хялбаршуулсан татварын тогтолцооны орлогын хязгаараас хэтэрсэн тохиолдолд авах арга хэмжээний тухай.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоо нь ерөнхий системтэй харьцуулахад маргаангүй давуу талтай. Энэ нь мэдэгдэхүйц буурдаг хуулийн дагуутатварын дарамт, тайлан бэлтгэх, ирүүлэх ажлыг ихээхэн хялбаршуулдаг. 2018 оноос онцгой дэглэмд хэрхэн шилжих, ямар татварын объектыг сонгох вэ - манай нийтлэлийг уншина уу.
Хялбаршуулсан татварын системд шилжих давуу тал
Жижиг аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд "хялбаршуулсан" ашиглах нь дүрмээр бол нэлээд ашигтай байдаг. Үүнд хэд хэдэн шалтгаан бий.1. Татварын ачаалалэнэ тусгай горимд энэ нь маш зөөлөн байдаг. Эцсийн эцэст, компани ийм зүйлийг жагсаах шаардлагагүй (олон хүнд хэцүү) төсвийн төлбөр, орлогын албан татвар, НӨАТ, хөрөнгийн татвар гэх мэт (гэхдээ зарим үл хамаарах зүйлүүд байдаг - ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.11-р зүйлийн 2 дахь хэсгийг үзнэ үү).
2. Татварын объектыг сонгох чадвар ("орлого" эсвэл "орлого хасах зардал") нь компанид төсвийн ачааллыг өөрийн үзүүлэлтүүдэд тохируулах боломжийг олгодог. эдийн засгийн үйл ажиллагаа. Түүнчлэн, хэрэв компани сонголт хийхдээ алдаа гаргасан бол татварын объектыг өөрчлөх боломжтой (хуанлийн шинэ жилийн эхнээс).
3. Тийм ч өндөр биш татварын хувь хэмжээ(6 ба 15 хувь), бүс нутгийн эрх баригчид үүнийг бууруулж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.20-р зүйл). ОХУ-ын олон субъектууд энэ эрхийг идэвхтэй ашигладаг гэж хэлэх ёстой (жишээлбэл, нийслэлд "орлого зарлагын" хэд хэдэн хялбаршуулсан тохиолдолд 10 хувийн хүүтэй байдаг - Москвагийн 2009 оны 10-р сарын 7-ны өдрийн 41-р хууль. ).
4. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоо хэрэгжих хугацаанд олж авсан үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн өртөг нь тухайн жилийн зардалд багтсан болно (Хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1, 2 дахь хэсэг, Сангийн яамны захидал. ОХУ-ын 2017 оны 6-р сарын 14-ний өдрийн No 03-11-11/36922 ). Энэ нь ерөнхий горимоос хамаагүй хурдан юм.
5. Татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг компанийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийг орлого, зарлагын дэвтэрт хийдэг бөгөөд үүнийг бөглөх нь маш энгийн бөгөөд Холбооны татварын албанаас баталгаажуулах шаардлагагүй юм. Мөн тунхаглал нь зөвхөн үр дүнд үндэслэн "хялбаршуулсан" бололтой татварын хугацаа(өөрөөр хэлбэл хуанлийн жил), энэ нь бас сонирхлыг төрүүлэхээс өөр аргагүй юм.
Саяхан хууль тогтоогчид "хялбаршуулсан" хязгаарлалтыг ихээхэн нэмэгдүүлсэн нь ирэх онд илүү олон тооны байгууллагуудад энэхүү тусгай дэглэмийг хэрэгжүүлэх боломжтой болсон. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд хэрхэн чадварлаг шилжих, ямар нюансуудыг анхаарч үзэх талаар ярилцъя.
Хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх хязгаарлалт, нөхцөл
Нэгдүгээрт, компани зарчмын хувьд ирэх жил хялбаршуулсан горимд шилжиж чадах эсэхийг ойлгох хэрэгтэй.Тиймээс, компанийн 2017 оны 9 сарын орлого (НӨАТ-аас бусад) 112.5 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Харьцуулбал, 2017 оноос хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжихийн тулд 2016 оны 9 сарын хугацаанд энэ үзүүлэлт 59.805 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2017 оны 1-р сарын 24-ний өдрийн 03-11-р захидал). 06/2/3269).
2020 оны нэгдүгээр сарын 1-ний өдрийг хүртэл энэхүү стандартыг тооцох зорилгоор дефляторын коэффициент ашиглахыг түр зогсоосныг анхаарна уу. Мөн өөр нэг нюанс - энэ хязгаарыг тодорхойлохын тулд тэд борлуулалтаас олсон орлогын хэмжээг ашигладаг үйл ажиллагааны бус орлого(ОХУ-ын Татварын хуулийн 248 дугаар зүйл).
Бас нэг зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй босго утга: 2018 оны 1-р сарын 1-ний байдлаар үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн үлдэгдэл үнэ 150 сая рубльээс хэтрэхгүй байх ёстой. Энэ тохиолдолд бид зөвхөн элэгдэлд хамаарах үндсэн хөрөнгийн тухай ярьж байгаа бөгөөд Бүлэгт заасны дагуу элэгдүүлэх эд хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн нь сонирхолтой юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 (хуулийн 346.12-р зүйлийн 16-р зүйлийн 3 дахь хэсэг). Жишээлбэл, газар болон бусад байгаль орчны менежментийн объектууд, дуусаагүй капиталын барилга байгууламжийг тооцохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 256-р зүйл).
Анхаарна уу: 10-р сарын 1-ний байдлаар буюу мэдэгдэл гаргасан огнооны байдлаар 150 саяын хязгаараас хэтэрсэн нь "хялбаршуулсан" системд шилжихэд саад болохгүй. Хамгийн гол нь үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь 2018 оны 01-р сарын 1-нээс эхлэн хуулиар тогтоосон стандартаас хэтрэхгүй байх явдал юм.
биелэх ёстой ба Ерөнхий нөхцлүүд"хялбаршуулсан" хэрэглээ Тодруулбал, тухайн аж ахуйн нэгж нь салбаргүй байх, ажиллагсдын дундаж тоо 100 хүнээс хэтрэхгүй байх, бусад компанийн дүрмийн санд эзлэх хувь дээд тал нь 25 хувь байх ёстой. Нэмж дурдахад банкууд, даатгагчид, төрийн бус тэтгэврийн сан, ломбард, төрийн болон төсвийн байгууллагууд, түүнчлэн бусад хэд хэдэн байгууллага татварын хялбаршуулсан тогтолцоогоор үйл ажиллагаа явуулах эрхгүй.
Бид татварын албанд мэдэгддэг
Ирэх жилээс эхлэн хялбаршуулсан татварын системд шилжихийн тулд тухайн байгууллага тухайн оны 12-р сарын 31-ээс хэтрэхгүй хугацаанд Холбооны татварын албанд мэдэгдэл ирүүлэх ёстой. Гэсэн хэдий ч 2017 оны 12-р сарын 31-ний өдөр амралтын өдөр - Ням гарагт таарч байна. Энэ нь Урлагийн 7-р зүйлд заасны дагуу гэсэн үг юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 6.1-д мэдэгдэл гаргах эцсийн хугацааг дараа жилийн ажлын 1-ний өдөр - 2018 оны 09-р сарын 1-ний өдөр хүртэл хойшлуулсан. Энэхүү дүгнэлтийн хүчинтэй байдлыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 10-р сарын 11-ний өдрийн 03-11-06/3/70 тоот захидлаар баталгаажуулсан болно."Хялбаршуулсан систем"-д шилжсэн тухай татварын албанд цаг алдалгүй мэдэгдээгүй аж ахуйн нэгжүүд үүнийг хэрэглэх эрхгүй тул тусгай дэглэмд өөрчлөлт орсон тухай мэдээлэх шаардлагатай байна (ОХУ-ын хуулийн 346.12 дугаар зүйлийн 19 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль, ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 2-р сарын 13-ны өдрийн 03-11- 11/66 тоот захидал). Үүний шударга ёсыг дээд арбитрч нарын хамгийн сүүлийн шийдвэр болох ОХУ-ын Дээд шүүхийн 2017 оны 9-р сарын 29-ний өдрийн 309-KG17-13365 тоот тогтоолоор харуулсан болно. Үүнийг бага зэрэг нарийвчлан авч үзье.
Хувиараа бизнес эрхлэгчээр бүртгүүлсэн иргэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ухамсартайгаар ашигласан: мэдүүлгээ гаргаж, татварыг төсөвт шилжүүлсэн. Гэсэн хэдий ч оны дундуур төсвийн байгууллагууд түүнээс НӨАТ-ын тайланг шаардаж, мэдүүлэх хүртэл бизнесмэний дансыг хаажээ. Шалтгаан - 12-р сарын 31 хүртэл хувиараа бизнес эрхлэгч өмнөх жилтусгай дэглэмд шилжих тухай мэдэгдэл ирүүлээгүй тул "хялбаршуулсан" горимд шилжих эрхгүй.
Сонирхуулахад, анхан шатны шүүх бизнес эрхлэгчийг байцаагч нараас татгалзаагүй байхад татварын хялбаршуулсан тогтолцоог бодитоор хэрэгжүүлсэн нь ерөнхий горимоор ажиллах шаардлага хууль бус гэдгийг онцолж байсан. Гэсэн хэдий ч дараагийн бүх эрх баригчид, түүний дотор ОХУ-ын Зэвсэгт хүчин, догол мөрний нормыг тодорхой зааж өгснөөр хянагч нарын талд оржээ. 19-р зүйлийн 3-р зүйл. Код 346.12. Бизнес эрхлэгч татварын хялбаршуулсан тогтолцооны мэдүүлгийг ирүүлсэн бөгөөд хяналт шалгалт нь ямар ч тайлбаргүйгээр хүлээн авсан нь "хялбаршуулсан татвар" -ыг төсвийн байгууллага ашиглахыг зөвшөөрсөн гэсэн үг биш юм. Эцсийн эцэст Холбооны татварын алба төлбөр төлөгчийн ирүүлсэн мэдүүлгийг хүлээн авахаас татгалзах эрхгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 80-р зүйл).
Үүнтэй төстэй үзэл бодлыг ОХУ-ын Дээд шүүх өмнө нь илэрхийлсэн (2016 оны 9-р сарын 20-ны өдрийн 307-KG16-11322 тоот тогтоол). Москва дүүргийн АС нь мөн түүнтэй санал нэг байна (2017 оны 5-р сарын 2-ны өдрийн F05-3020/2017, 2016 оны 4-р сарын 27-ны өдрийн F05-4624/2016 тоот тогтоолууд). Үзэж буй байр суурийг дэмжсэн нарийвчилсан аргументуудыг Баруун Сибирийн дүүргийн АС-ийн 2014 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн F04-11632/2014 тоот тогтоолоос олж болно.
Энэ тохиолдолд мэдэгдлээс гадна мэргэжлийн хяналтын байгууллагад бусад баримт бичгийг ирүүлэх шаардлагагүй байх нь чухал юм. Байгууллагаас ямар нэг зүйл шаардах Нэмэлт мэдээлэлаудиторуудад ч эрх байхгүй.
Бас нэг зүйл бол хялбаршуулсан горимд аль хэдийн үйл ажиллагаа явуулж байгаа аж ахуйн нэгжүүд дараа жил үргэлжлүүлэн ашиглах талаар татварын албанд мэдэгдэх шаардлагагүй. Энэ бол Фемисийн зарц нар яг ийм зүйл гэж үздэг (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 9-р сарын 19-ний өдрийн 2007 оны 9-р сарын 24-ний өдрийн KA-A40 / 9540-07 тоот тогтоол).
Жилийн туршид хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих боломжгүй, тэр дундаа шинэ төрлийн татварын тогтолцоо бий болсонтой холбоотой гэдгийг анхаарна уу. бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа(ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 4-р сарын 21-ний өдрийн 03-11-11/18274 тоот захидал).
Холбооны татварын албанд мэдэгдэл хэрхэн ирүүлэх вэ
Мэдэгдэлийг мэргэжлийн хяналтын газарт (эсвэл):- цаасан дээр (санал болгож буй маягтыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829@ тоот тушаалаар баталсан). Тус компани Урлагийн шаардлагыг харгалзан ямар ч хэлбэрээр мэдэгдэл гаргах эрхтэй болохыг анхаарна уу. Код 346.13;
- цахим хэлбэрээр (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 16-ны өдрийн ММВ-7-6/878@ тоот тушаалаар батлагдсан формат).
Мэдэгдэлийн хоосон мөрөнд зураас байрлуулсан байна. Баримт бичигт компанийн дарга гарын үсэг зурж, тамга тэмдгээр баталгаажуулсан (хэрэв байгаа бол).
Ерөнхийдөө зөвхөн нэг хуудаснаас бүрдэх маягтыг бөглөхөд маш хялбар байдаг. Үүнд ямар ч бэрхшээл гарах ёсгүй.
Мэдэгдэлийг Холбооны Татварын албанд биечлэн, итгэмжлэгдсэн төлөөлөгчөөр дамжуулан ирүүлэх эсвэл баталгаат шуудангаар илгээж болно. Эхний болон хоёр дахь тохиолдолд мэдүүлгийн огноо нь нарийн бичгийн дарга нарын газар эсвэл хяналтын газар баримт бичгийг хүлээн авсан өдөр байна. Сүүлд - шуудангийн тэмдэг дээр заасан өдөр.
Хэрэв мэдэгдлийг компанийн төлөөлөгчөөр дамжуулан ирүүлсэн бол түүний доод талбарт энэ хүний бүрэн эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийн нэрийг тусгасан болохыг анхаарна уу. Энэхүү баримт бичиг(түүний хуулбар)-ыг мэдэгдэлд хавсаргана.
Аль объектыг сонгох вэ
Мэдэгдэлд сонгогдсон татварын объект, үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ, 2017 оны 10-р сарын 1-ний өдрийн орлогын хэмжээг тусгасан байх ёстой.Татварын объектыг сонгох нь байгууллагын хувьд хамгийн чухал журам юм. Дүрмээр бол компанийн зардал тийм ч их биш бол "орлого" объект нь илүү ашигтай байдаг. Хэрэв зардал нь мэдэгдэхүйц бөгөөд нэгэн зэрэг хялбаршуулсан татварын тогтолцооны суурийг багасгах боломжтой бол ("хялбаршуулсан" зардлын жагсаалт хаагдсан гэдгийг санаарай - ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйл). "орлого зардлын хялбарчлах" аргыг ашиглах нь илүү ашигтай.
Татварын хялбаршуулсан системийн хоёр объектын татварын суурь ба хувь хэмжээг харьцуулах замаар ойролцоо үр ашгийг тооцоолж болно: хэрэв компанийн зардал нь орлогынхоо 60 хувиас бага бол "орлого" гэсэн объектыг сонгох нь дээр. Хэрэв илүү бол өөр сонголт байна.
Гэсэн хэдий ч илүү нарийвчлалтай тооцоолохын тулд та бүс нутгийнхаа үйл ажиллагааны төрөл, татвар төлөгчийн ангиллаас хамааран 2018 онд нэг татварын хувь хэмжээг тогтоох зэрэг хэд хэдэн хүчин зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Зөвхөн нарийвчилсан дүн шинжилгээ хийсний дараа сонголтоо мэдэгдэлд тэмдэглэнэ үү.
Хэрэв мэдэгдэл аль хэдийн ирүүлсэн боловч хэсэг хугацааны дараа компани анх сонгосон татварын объектыг өөрчлөхөөр шийдсэн бол яах вэ? Дараа нь компани (дээр дурдсан эцсийн хугацаа хүртэл) Холбооны татварын албанд өөр өөр татварын объект бүхий шинэ мэдэгдэл гаргаж, анхных нь хүчингүй болсон тухай бичгийг хавсаргаж болно (ОХУ-ын Сангийн яамны захидал). 2015 оны 10-р сарын 14-ний өдрийн 03-11-11/58878, 2015 оны 1-р сарын 16-ны өдрийн 03-11-06/2/813 тоот). Хэрэв эцсийн хугацаа (бидний хувьд - 2018 оны 01/09/) өнгөрөөгүй бол компани зөвхөн татварын шинэ хугацааны эхэн үеэс буюу 2019 оноос хойш объектыг өөрчлөх боломжтой болно. 2018 оны туршид үүнийг хийх боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-р зүйлийн 2 дахь хэсэг, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2009 оны 05-р сарын 07-ны өдрийн 20-18/2 тоот захидал. /045279@).
Практикт байгууллага нь мэдэгдэлд заагаагүй татварын объектыг бодитоор хэрэглэх тохиолдол байдаг. Холбооны татварын алба үүнийг хууль бус гэж үзэж, дахин тооцоолох болно татварын үүрэгбүх үр дагавартай компани. Мөн шүүгчид санхүүгийн асуудалтай санал нийлэх байх. Жишээлбэл, 2014.10.01-ний өдрийн 06AP-5107/2014 тоот AAS-ийн зургаа дахь тогтоолд: хялбаршуулсан горимд шилжих, татварын объектыг сонгох нь сайн дурын шинж чанартай хэдий ч төлбөр төлөгч нь дур зоргоороо бус, харин бүлэгт тодорхой заасан нөхцөл, журмын дагуу. 26.2 ОХУ-ын Татварын хууль. Мөн тухайн байгууллага зөрчилтэй байгаа бол тогтоосон дэг журамТатварын хялбаршуулсан системийн объектыг үнэндээ өөрчилсөн бол тэр үүний төлөө хариуцлага хүлээх болно.
Би байцаагчдаас хариу үйлдэл хүлээх ёстой юу?
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжих нь мэдэгдлийн шинж чанартай байдаг. Төсвийн байгууллагууд компанид (IP) "хялбаршуулсан нэр томъёо" ашиглах тусгай зөвшөөрөл олгодоггүй. Тиймээс байгууллага (IP) хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх талаар Холбооны татварын албанаас баталгаажуулахгүйгээр үйл ажиллагаа явуулж болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 2-р сарын 16-ны өдрийн 03-11-11 тоот захидал/). 8396).Үүний зэрэгцээ татвар төлөгч нь хялбаршуулсан тусгай дэглэмийг хэрэглэсэн баримтаа баталгаажуулах хүсэлтийг өөрийн хяналтын байгууллагад хүссэн үедээ илгээх эрхтэй. Санал болгож буй хүсэлтийн маягтыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн 99n тоот тушаалаар баталсан Захиргааны журмын 6-р хавсралтаас олж болно. Гэсэн хэдий ч хүсэлтийг ямар ч хэлбэрээр гаргаж болно.
93-р зүйлд заасны дагуу Холбооны татварын албаны байцаагч Захиргааны зохицуулалтхүсэлтийг бүртгэсэн өдрөөс хойш хуанлийн 30 хоногийн дотор төлбөр төлөгчид илгээх ёстой мэдээллийн шууданмаягтын дагуу 26.2-7 (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829@ тоот тушаалаар батлагдсан). Төлбөр төлөгч нь хяналтын байгууллагад "хялбаршуулсан систем" рүү шилжих тухай мэдэгдлийг өгсөн огноог багтаасан боловч үүнээс өөр зүйл байхгүй.
Тиймээс энэхүү тусгай дэглэмд шилжих болон түүнийг цаашид хэрэглэхэд шаардагдах шалгуурыг дагаж мөрдөх бүх хариуцлага нь тухайн байгууллага өөрөө хариуцна.
Байцаагчаас бие даасан хариу үйлдэл үзүүлэхийг зөвхөн нэг тохиолдолд хүлээх ёстой: хэрэв компани мэдэгдэл өгөх эцсийн хугацааг зөрчсөн бол. Дараа нь албан тушаалтнууд компанид 26.2-5 (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829@ тушаалаар батлагдсан) маягтыг ашиглах боломжгүй гэсэн мессежийг илгээнэ. "хялбаршуулсан журам".
Бид татварын хялбаршуулсан системд шилжихийг хүссэн ч дараа нь бодлоо өөрчилсөн...
Ирэх жилээс "хялбаршуулсан" системд шилжих хүсэлтэй байгаагаа илэрхийлж, Холбооны татварын албанд мэдэгдэл хүргүүлсэн байгууллага ямар нэг шалтгааны улмаас бодлоо өөрчилж, татварын ерөнхий дэглэмд үлдэхээр шийдсэн тохиолдол гардаг. Ийм нөхцөлд та юу хийх ёстой вэ?Албаны хүмүүсийн үзэж байгаагаар тус байгууллага татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэгжүүлэхээр төлөвлөж байсан оны нэгдүгээр сарын 15-наас өмнө шинэ шийдвэрийнхээ талаар төсвийн албан тушаалтнуудад мэдэгдэх үүрэгтэй. Урлагийн 6-р зүйлийн үндсэн дээр ижил төстэй дүгнэлт хийсэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-т зааснаар энэхүү хэм хэмжээ нь "хялбаршуулсан татварын систем" -ийн дагуу аль хэдийн ажиллаж байгаа, хуанлийн жилийн эхнээс татварын өөр горимд шилжихийг хүсч буй төлбөр төлөгчдөд хамаарна. Тиймээс, хэрэв компани үүнийг хийхгүй бол хэлтэсүүдийн үзэж байгаагаар 2018 онд OSN-ийг хэрэглэх боломжгүй болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн 03-11-02 тоот захидал). /154, ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны 2007 оны 6-р сарын 27-ны өдрийн ХС-6-02/503@, ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны 7-р сарын 19-ний өдрийн албан бичгээр мэдээлэл, ажилд ашиглахаар илгээсэн. , 2011 оны No ED-4-3/11587).
Гэсэн хэдий ч Фемидагийн зарц нар энэ асуудалд албан тушаалтныг дэмждэггүй. Жишээлбэл, Баруун Сибирийн дүүргийн АС-ийн 2016 оны 06-р сарын 05-ны өдрийн Ф04-1942/2016 тоот тогтоолыг авч үзье: татвар төлөгч нь Холбооны татварын албанаас зөвшөөрөл аваагүй тохиолдолд бие даан хийх эрхтэй. , хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэж эхлэхээс өмнө шийдвэрээ өөрчилж, шалтгаанаас үл хамааран OSN дээр үлдэх. Тодорхойлох хүчин зүйл бол жилийн эхнээс сонгосон татварын дэглэмийн дагуу үйл ажиллагаа явуулах явдал юм.
Зүүн Сибирийн дүүргийн FAS-ийн 2010 оны 11-р сарын 3-ны өдрийн A33-2847/2010 тоот тогтоолд шүүгчид мөн онцлон тэмдэглэв: татвар төлөгч нь татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжих тухай хяналтын байгууллагад мэдэгдсэн нь хууль зүйн ач холбогдолтой юм. , үүнийг хэрэглэж эхлээгүй, үнэндээ татварын ерөнхий дэглэмийн дагуу ажиллаж, үүнийг ашиглахаасаа өмнө "хялбаршуулсан" аргыг орхисон. Энэхүү хандлагыг Хойд Кавказын Холбооны монополийн эсрэг алба хуваалцаж байгаа бөгөөд зөвхөн Холбооны татварын албаны хяналтын газарт энэ тухай мэдэгдэж, хялбаршуулсан татварын системд шилжсэн компани, бизнес эрхлэгчдийг л тооцдог гэж тэмдэглэжээ. энэ татваршинэ дэглэм (2014 оны 3-р сарын 14-ний өдрийн А53-10176/2013 тоот тогтоол).
Гэхдээ төсвийн байгууллагатай шаардлагагүй маргаан гарахаас зайлсхийхийн тулд анхны шийдвэрээ өөрчилсөн тухай мэдэгдэхийг бид танд зөвлөж байна. Аз болоход, энэ нь хөдөлмөр их шаарддаг ажил биш бөгөөд маш их цаг хугацаа, мэдрэлийг хэмнэж чадна.
"Хялбаршуулсан" татварын бэлтгэл
Тиймээс хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжихэд шаардагдах бүх нөхцөл, арга хэмжээ биелэгдсэн байна. Одоо сүүлчийн ажил бол ОХУ-ын Татварын хуулийн хэд хэдэн тусгай шаардлагыг биелүүлэх явдал юм.Ерөнхий дэглэмээс (аккруэл аргыг ашигласан аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд) "хялбаршуулсан" горимд (бэлэн мөнгөний аргыг ашигладаг) шилжих үед татварын баазыг тооцох онцлогийг Урлагийн 1-р зүйлд тусгасан болно. Хуулийн 346.25. Ийм компаниуд хэд хэдэн дүрмийг дагаж мөрдөх ёстой (жагсаалт хаалттай). Тодруулбал, хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжсэний дараа хийгдэх гэрээний төлбөрт 2017 оны 12-р сарын 31-нээс өмнө хүлээн авсан дүнг шилжилтийн өдөр нэг татварын суурьт оруулах. Эсвэл эсрэгээр, ийм шилжилтийн дараа хүлээн авсан хөрөнгийг "ашигтай" орлогод аль хэдийн оруулсан бол ийм суурьт бүү оруул. Эдгээр бүх дүрэм нь үндсэн зарчим дээр суурилдаг: тодорхой орлого(зардал) зөвхөн нэг удаа - ерөнхий эсвэл хялбаршуулсан горимын дагуу тооцно.
2017 оны дөрөвдүгээр улиралд үндсэн хөрөнгийн НӨАТ-ыг сэргээх, Биет бус хөрөнгөболон MPZ. Татварын дүнг урьд нь суутган тооцохоор хүлээн зөвшөөрсөн хэмжээгээр, үндсэн хөрөнгө ба биет бус хөрөнгийн хувьд дахин үнэлгээг харгалзахгүйгээр үлдэгдэл (номын) өртөгтэй пропорциональ хэмжээгээр нөхөн сэргээнэ. Нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу бид үлдэгдэл өртгийн талаар энд ярьж байгааг анхаарна уу (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 6-р сарын 10-ны өдрийн 03-11-06/2/99, 2010 оны 1-р сарын 27-ны өдрийн 03 тоот захидал). -07-14/03).
Үүний зэрэгцээ, хялбаршуулсан системд шилжихээс өмнө олж авсан эд хөрөнгийн НӨАТ-ыг хасч тооцдоггүй бол энэ татварыг нөхөн сэргээхгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 10-р сарын 18-ны өдрийн 03-07 тоот захидал) -14/60503 ба 2012 оны 2-р сарын 16-ны өдрийн 03 -07-11/47 тоот, Төв дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2011 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн A54-3447 / 2010-C2 тоот тогтоол).
ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2011 оны 12-р сарын 1-ний өдрийн 10462/11 тоот тогтоолоор догол мөрүүдийг онцлон тэмдэглэв. 2 х 3 арт. Хуулийн 170-д НӨАТ-ыг ямар ч хугацаанд сэргээхийг зөвшөөрдөггүй. Энэ нь зайлшгүй шаардлагатай бүрэнтусгай дэглэмд шилжихээс өмнөх улиралд хийсэн.
Сэргээгдсэн татварыг Урлагийн дагуу бусад зардалд оруулсан болно. Дүрмийн 264 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 4-р сарын 1-ний өдрийн 03-03-06/1/205 тоот, Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 12-р сарын 24-ний өдрийн 16-15 дугаартай захидал) 136335).
Хэрэв компани урьдчилгаа авч, түүнд НӨАТ төлсөн бөгөөд "хялбаршуулсан татвар"-ыг хэрэглэх хугацаанд холбогдох бараа (ажил, үйлчилгээ) тээвэрлэгдсэн (гүйцэтгэсэн, үзүүлсэн) бол урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг буцаан олгоно. худалдан авагчид. НӨАТ-ын буцаан олголтыг баталгаажуулсан баримт бичиг байгаа тохиолдолд л ийм татварыг 2017 оны дөрөвдүгээр улиралд хасч болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-р зүйлийн 5 дахь хэсэг). Дээрх дарааллыг зөрчих боломжгүй байх нь чухал юм. Хэрэв энэ татварыг эхлээд суутгал гэж зарлаж, дараа нь эсрэг талдаа буцааж өгвөл аудиторууд ийм суутгалыг хууль бус гэж үзэж, Фемидагийн үйлчлэгчид тэднийг дэмжих болно (Хойд Кавказын засаг захиргааны дүүргийн тогтоол). Дүүргийн 2016 оны 9-р сарын 9-ний өдрийн F08-6531/2016 тоот).
Арбитрч дараахь тохиолдолд ийм хасалтыг хууль ёсны гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
- мөнгө шилжүүлээгүй, татварыг худалдан авагчдад нөхөн олговороор буцааж өгсөн (Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2010.08.04-ний өдрийн A21-11991/2009 тоот тогтоол);
- урьдчилгаа төлбөрийг төлсөн гэрээг цуцалж, хүлээн авсан урьдчилгааг буцааж өгсөн (2008 оны 7-р сарын 18-ны өдрийн А65-26854/2007 тоот Волга мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол).
Эцэст нь хэлэхэд, хэрэв компани энэ жил татварын нягтлан бодох бүртгэлд ямар нэгэн нөөц бий болгосон бол (амралтын төлбөрийг төлөх, эргэлзээтэй өргэх мэт), үйл ажиллагааны бус орлогын нэг хэсэг болох 2017 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн үлдэгдлийг харгалзан үзэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 7, 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 5 дахь хэсэг).
Елена Попова, Улсын зөвлөх татварын алба RF-ийн I зэрэг
Татварын ерөнхий тогтолцоог хэрэглэж буй байгууллага нь ирээдүйн хялбаршуулсан аж ахуйн нэгжид хамаарах бүх шалгуурыг хангасан тохиолдолд дараагийн хуанлийн жилээс эхлэн энэхүү татварын тусгай дэглэмд шилжиж болно.
Хялбаршуулсан хэлбэрт шилжих тухай мэдэгдэл
Хялбарчлал руу шилжихээс өмнө, in татварын албатухайн байгууллага хаана бүртгүүлсэн бол мэдэгдэл ирүүлнэ. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан болно. Санал болгож буй мэдэгдлийн хэлбэрийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829 тоот тушаалаар баталсан.
Байгууллага хялбаршуулах арга хэмжээ авахаас өмнөх жилийн өмнөх оны 12-р сарын 31-ний дотор хяналт шалгалтыг мэдэгдэх ёстой. Мэдэгдэлд дараахь зүйлийг зааж өгөх ёстой.
- сонгосон татварын объект;
– үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ;
– хялбаршуулж эхэлсэн жилийн өмнөх оны 10 дугаар сарын 1-ний өдрийн орлогын хэмжээ.
Энэ журмыг 346.13 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан Татварын хууль RF.
Хялбаршуулсан хэлбэрт шилжих тухай татварын албанд мэдэгдээгүй байгууллагууд тогтсон хугацаа, энэ тусгай дэглэмийг хэрэглэх эрхгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-р зүйлийн 19-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).
Шилжилтийн үеийн татварын суурь
Хялбарчлалыг хэрэглэхээс өмнө шилжилтийн үеийн татварын бааз суурийг бий болгох шаардлагатай. Үүнийг тодорхойлох журам нь тухайн байгууллага орлогын албан татварыг хэрхэн тооцсоноос хамаарна.
- хуримтлуулах арга;
- бэлэн мөнгөний арга.
Шилжилтийн үеийн татварын бааз суурийг бүрдүүлэх тусгай дүрмийг зөвхөн хуримтлалын аргыг ашиглан орлого, зардлыг тодорхойлсон байгууллагуудад тогтоодог. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн заалтаас хамаарна.
Орлого
Ийм байгууллагууд өргөдөл гаргах хугацаанд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийг "шилжилтийн" орлогын нэг хэсэг болгон оруулах ёстой. нийтлэг системтатвар. Үүнийг аккруэл аргын дагуу орлогыг бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан өдөр тусгах ёстой гэж тайлбарлаж байна. Төлбөрийн огноо нь орлогын хэмжээнд нөлөөлөхгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг). Хялбаршуулсан тохиолдолд бэлэн мөнгөний аргыг хэрэглэнэ. Үүний тусламжтайгаар бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан өдрөөс үл хамааран төлбөрийг хүлээн авснаар орлого бий болно. Ийм дүрмийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан болно.
Дансан дээр урьдчилгаа хүлээн авсан удахгүй болох хүргэлтүүдТатварын ерөнхий тогтолцоог хэрэглэх хугацаанд (НӨАТ-гүй) тухайн байгууллага хялбаршуулж эхэлсэн жилийн 1-р сарын 1-ний байдлаар татварын нэгдмэл суурьт оруулах (Татварын хуулийн 346.25-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын хууль).
Ирээдүйд татварын хялбаршуулсан горимд шилжихээс өмнө авсан урьдчилгааг тусгай дэглэмийн хэрэглээг хязгаарласан орлогын дээд хэмжээг тодорхойлохдоо харгалзан үзэх ёстой. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13 дугаар зүйлийн 4.1 дэх хэсэг, 346.25 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн заалтаас хамаарна. Үүнтэй төстэй үзэл бодлыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 12-р сарын 1-ний өдрийн 03-03-02-04/1/66 тоот, 2004 оны 10-р сарын 11-ний өдрийн 03-03-02-04/ тоот захидалд тусгасан болно. 1/23.
Хялбарчлалыг ашиглах боломжийг олгодог орлогын дээд хэмжээ нь 60,000,000 рубль юм. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 4.1 дэх хэсэг).
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжихээс өмнө байгууллагын авсан урьдчилгааг нягтлан бодох бүртгэлийн жишээ
Альфа ХК нь бөөний худалдаа эрхэлдэг. 2012 онд тус байгууллага татварын ерөнхий тогтолцоог хэрэгжүүлж, 2013 оны 1-р сарын 1-нээс хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжсэн. Шилжилтийн өдрийн байдлаар Альфагийн нягтлан бодох бүртгэлд удахгүй болох хүргэлтийн эсрэг хүлээн авсан урьдчилгааг тусгасан болно. нийт дүн 7,000,000 рубль. (НӨАТ-гүй).
2013 оны есөн сарын хугацаанд байгууллагын харилцах дансанд 46,000,000 рублийн орлого орсон бөгөөд үүнд:
- эхний улиралд - 16,000,000 рубль;
- хоёрдугаар улиралд - 20,000,000 рубль;
- гуравдугаар улиралд - 10,000,000 рубль.
2013 онд Альфагийн нягтлан бодогч нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 4.1 дэх хэсэгт заасны дагуу хялбаршуулсан татварыг ашиглах боломжийг олгодог орлогын хязгаарыг тодорхойлдог. Энэ нь 60,000,000 рублийн тоонд анхаарлаа хандуулдаг.
Шилжилтийн үеийн ахиц дэвшлийг харгалзан үзвэл 2013 оны есөн сарын үр дүнгээс харахад Альфагийн орлого 53,000,000 рубль болжээ. (7,000,000 рубль + 16,000,000 рубль + 20,000,000 рубль + 10,000,000 рубль).
Тиймээс байгууллага нь тогтоосон хязгаараас хэтрээгүй бөгөөд хялбаршуулах эрхээ алдаагүй.
Татварын ерөнхий системийг хэрэглэх явцад хуримтлагдсан худалдан авагчдын авлага нь шилжилтийн үеийн татварын бааз суурийг нэмэгдүүлэхгүй. Аккруэл аргын хувьд орлогыг тээвэрлэх үед орлогод оруулна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Иймээс нэгэнт татварын зорилгоор аль хэдийн тооцсон байсан. Эргэн төлөлтөөр хүлээн авсан дүн авлагаТатварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжсэний дараа татварын суурьт дахин оруулах шаардлагагүй. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь заалтаас хамаарна.
Татварын ерөнхий системийг хэрэглэх хугацаанд үүссэн авлагын эргэн төлөлтөд хүлээн авсан дүнг нягтлан бодох бүртгэлийн жишээ. Байгууллага нь хялбарчлах аргыг ашигладаг. Хялбаршуулсан системд шилжихээс өмнө байгууллага орлогын албан татварыг аккруэл аргаар тооцдог байсан
Гэрээний нөхцлийн дагуу худалдан авагч нь "Альфа" ХК-аас нийлүүлсэн тоног төхөөрөмжийн төлбөрийг хоёр үе шаттайгаар төлдөг.
- 50 хувь - 2012 оны 11-р сард гэрээнд гарын үсэг зурсны дараа урьдчилгаа төлбөр;
- 50 хувь - тоног төхөөрөмжийн суурилуулалт, туршилт дууссанаас хойш 10 хоногийн дотор.
2012 оны 12-р сарын 31-нд суурилуулсан, туршсан тоног төхөөрөмжийг хүлээн авах гэрчилгээнд гарын үсэг зурсан. 2012 онд Альфа орлогын албан татварыг аккруэл аргаар тооцсон. 2012 оны 12-р сард байгууллагын нягтлан бодогч тоног төхөөрөмж борлуулснаас олсон бүх орлогыг орлого болгон оруулсан. 2013 оны 1-р сарын 1-ээс Альфа хялбаршуулсан хувилбарт шилжсэн. 1-р сарын 10-нд тус байгууллагын дансанд тоног төхөөрөмжийн төлбөрийн хоёр дахь хэсэг ирсэн. 2013 оны эхний улирлын нэгдсэн татварыг тооцохдоо Альфагийн нягтлан бодогч энэ дүнг орлогод тооцоогүй.
Зардал
Аккруэл аргыг ашигласан байгууллагууд "шилжилтийн" зардалдаа дараахь зүйлийг тусгана.
- татварын ерөнхий системийг хэрэглэх хугацаанд олгосон хаалттай урьдчилгаа;
- татварын ерөнхий системийг хэрэглэх хугацаанд төлсөн хүлээн зөвшөөрөөгүй зардал. Үүнийг хуримтлуулах аргын тусламжтайгаар зардлыг хэрэгжүүлэх өдөр нь тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 272 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) гэж тайлбарлаж байна. Төлбөрийн огноо нь зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн өдөр нөлөөлөхгүй. Хялбаршуулсан тохиолдолд бэлэн мөнгөний аргыг хэрэглэнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Түүнтэй хамт зардлууд нь төлөгдөх тусам бүрддэг. Үүнээс гадна тодорхой төрлийн зардлыг хүлээн зөвшөөрөх нэмэлт нөхцөлийг бий болгосон.
Ирээдүйн нийлүүлэлтийн эсрэг татварын ерөнхий системийг хэрэглэх хугацаанд олгосон урьдчилгааг (НӨАТ-аас бусад) бараа (ажил, үйлчилгээ) хүлээн авсан өдөр татварын нэг суурьт оруулах ёстой. Үүний зэрэгцээ худалдан авсан бараа, үндсэн хөрөнгийг хасахтай холбоотой хязгаарлалтыг анхаарч үзээрэй. Төлбөртэй боловч хүлээн зөвшөөрөөгүй зардлыг нэг татварын татварын бааз суурийг бууруулах нөхцөл хангагдсан тохиолдолд зардалд оруулна. Ийм дүрмийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх хэсэгт заасан болно.
Нөхцөл байдал: Байгууллага түрээсийн зардлыг хялбаршуулсан байдлаар тооцох боломжтой юу? Түрээсийн төлбөрийг OSNO өргөдөл гаргах хугацаанд (тусгай дэглэмд шилжихээс өмнө) хэдэн жилийн өмнөөс урьдчилж төлсөн.
Тиймээ чи чадна.
Байгууллагын аккруэл аргыг ашиглан төлсөн оффисын түрээсийн зардлыг тэдгээрийг хэрэгжүүлсэн өдрийн нэг татварыг тооцохдоо харгалзан үзнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх дэд зүйл). Түрээсийн гэрээгээр үйлчилгээ авч байгаа тул татварын баазыг сар бүр бууруул. Үүнтэй төстэй үзэл бодлыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 11-р сарын 14-ний өдрийн 03-11-04/2/132 тоот захидалд тусгасан болно.
Хялбаршуулсан системд шилжихээс өмнө төлсөн түрээсийн зардлыг бүртгэх жишээ. Байгууллага нь орлого, зардлын зөрүүгээр нэг татвар төлдөг
Орлогын албан татварыг тооцохдоо тооцсон зардлын өглөг нь нэг татварын татварын бааз суурийг бууруулдаггүй. Хялбаршуулсан системд шилжсэний дараа энэ өрийг төлөхөд төлсөн дүнг зардалд дахин оруулах боломжгүй. Жишээлбэл, хялбаршуулсан системд шилжихээс өмнө төлөгдөөгүй бараа зарагдсан бол төлсний дараа нэг татварыг тооцохдоо тэдгээрийн өртгийг тооцох шаардлагагүй болно. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 5 дахь заалтаас хамаарна.
Нөхцөл байдал: Байгууллага OSNO-г ашигласан хугацаанд хуримтлагдсан орлогын албан татвар, НӨАТ-ыг хялбаршуулсан байдлаар харгалзан үзэх боломжтой юу? Хялбаршуулсан татварт шилжсэний дараа татварыг төсөвт шилжүүлсэн
Үгүй ээ чи чадахгүй.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан аливаа зардлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан шалгуурыг хангасан тохиолдолд хүлээн зөвшөөрч болно (Татварын хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын хууль). Энэ нь ангилалаас үл хамааран ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан зардал нь дараахь тохиолдолд нэг татварын татварын баазыг бууруулдаг.
- баримтжуулсан;
- эдийн засгийн үндэслэлтэй;
- орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаатай холбоотой;
- ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлд нэрлээгүй болно.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан шалгуурыг хангасан зардал гэж татварын ерөнхий системийг хэрэглэх хугацаанд үүссэн орлогын албан татвар, НӨАТ-ын төлбөрийг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй. Хялбаршуулсан журамд шилжсэний дараа энэ үйл ажиллагаа нь орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаатай холбоотой байхаа больсон тул эдийн засгийн хувьд үндэслэлгүй юм. Нэмж дурдахад ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 4, 19 дэх хэсэгт заасны дагуу төсөвт төвлөрүүлсэн орлогын албан татвар, НӨАТ-ын дүнг татварт тооцох боломжгүй.
Тиймээс хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжсэн байгууллага нь татварын ерөнхий системийг хэрэглэх хугацаанд хуримтлагдсан татварыг төлж, нэг татварын татварын бааз суурийг бууруулах үндэслэлгүй болно. Энэхүү дүгнэлтийн хүчинтэй байдлыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 10-р сарын 16-ны өдрийн 03-11-05/251, 2006 оны 12-р сарын 19-ний өдрийн 03-11-04/2/281 тоот захидлуудаар баталгаажуулсан болно.
Бэлэн мөнгөний арга
Бэлэн мөнгөний аргыг ашигласан байгууллагуудын хувьд хялбаршуулсан системд шилжих үед орлого, зарлагыг бий болгох тусгай журмыг боловсруулаагүй болно. Энэ нь ийм байгууллагууд орлого, зардлаа урьд нь төлсөн гэж хүлээн зөвшөөрч байсантай холбоотой юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 дугаар зүйлийн 2, 3 дахь хэсэг). Тиймээс тэдний хувьд хялбаршуулсан хэл рүү шилжихэд үндсэндээ юу ч өөрчлөгдөхгүй.
Таны анхаарах ёстой цорын ганц зүйл бол онцгой дэглэмд шилжихээс өмнө олж авсан элэгдлийн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ цэнийг тодорхойлох журам юм. Хэрэв тухайн байгууллага хялбаршуулсан системд шилжихээс өмнө ийм эд хөрөнгийн төлбөрийг төлж ашиглалтад оруулсан бол түүний үлдэгдэл үнийг дараах байдлаар тодорхойлно. Худалдан авалтын үнээс (барилга, үйлдвэрлэл, бүтээн байгуулалт) татварын ерөнхий системийг хэрэглэх хугацаанд хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг хасна. Энэ тохиолдолд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг ашиглана уу (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-р зүйлийн 2.1 дэх хэсэг). Хэрэв хялбаршуулалтад шилжихээс өмнө үндсэн хөрөнгө эсвэл биет бус хөрөнгийг олж авсан (барьсан, үйлдвэрлэсэн, бүтээсэн), гэхдээ төлбөрөө төлөөгүй бол тэдгээрийн үлдэгдэл өртгийг нягтлан бодох бүртгэлд дараа нь тусгана: төлбөр хийгдсэн тайлант үеэс эхлэн. By ерөнхий дүрэмҮлдэгдэл өртгийг татварын ерөнхий системийг хэрэглэх хугацаанд худалдан авах үнэ (барилга, үйлдвэрлэх, бий болгох) болон хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгийн зөрүүгээр тодорхойлох ёстой. Гэсэн хэдий ч орлогын албан татварыг бэлэн мөнгөний аргаар тооцсон байгууллагуудын хувьд ийм эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь анхныхтай тэнцүү байна. Үүнийг бэлэн мөнгөний аргын дагуу зөвхөн бүрэн төлсөн эд хөрөнгийн элэгдлийг тооцдогтой холбон тайлбарлаж байна. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь заалтаас хамаарна.
Татварын хялбаршуулсан системд шилжихээс өмнө балансад оруулсан элэгдүүлэх эд хөрөнгийн зардлыг хасах талаар дэлгэрэнгүй мэдээллийг хялбаршуулсан татварт шилжихээс өмнө үндсэн хөрөнгө (биет бус хөрөнгө) олж авсан (бүтээсэн) бол зардлыг хэрхэн хасах талаар үзнэ үү. систем.
НӨАТ-ын нөхөн төлбөр
Татварын ерөнхий тогтолцооноос хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжихдээ байгууллага нь суутгалд тооцсон НӨАТ-ын "орц"-ын хэмжээг сэргээх үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Тусгай горимд шилжихээс өмнө энэ татварт хамаарах гүйлгээнд ашиглагдаагүй бүх худалдан авсан хөрөнгийн НӨАТ-ыг сэргээх ёстой. Байгууллага нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжсэн сарын 1-ний өдрөөс өмнөх татварын сүүлийн үед борлуулагдаагүй бараа, ашиглаагүй материал, дутуу элэгдүүлсэн үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн балансад ногдуулах “орц” татварыг сэргээх. шилжилтийн үе (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсгийн 2-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).
Борлогдоогүй бараа, ашиглагдаагүй материалын НӨАТ-ыг бүрэн буцаан олгох. Үндсэн хөрөнгө ба биет бус хөрөнгийн хувьд - тэдгээрийн үлдэгдэл (номын) өртөгтэй пропорциональ хэмжээгээр. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэгт заасан болно.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсгийн 5 дахь хэсэгт заасан үл хөдлөх хөрөнгийн НӨАТ-ыг нөхөн сэргээх тусгай журам нь зөвхөн НӨАТ төлөгчдөд хамаарна. Тиймээс хялбаршуулсан системд шилжсэний дараа та энэ журмыг дагаж мөрдөх боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.11-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Үүнтэй төстэй тодруулгыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 12-р сарын 13-ны өдрийн ED-4-3 / 21229 тоот захидалд тусгасан болно.
Дэлгэрэнгүй мэдээллийг өмнө нь суутгахаар хүлээн зөвшөөрөгдсөн НӨАТ-ын "оролтын"-ыг хэрхэн сэргээх талаар үзнэ үү.
Нөхцөл байдал: OSNO-аас хялбаршуулсан татварын системд шилжих үед хууль ёсны өв залгамжлагч НӨАТ-ын орцыг сэргээх шаардлагатай юу? Дахин зохион байгуулалтад орсон байгууллага НӨАТ-ыг суутгалд тооцож байсан эд хөрөнгийн зарим хэсгийг хууль ёсны өвлөгчид шилжүүлнэ.
Тиймээ хэрэгтэй.
Байгууллага нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан үндэслэлээр өмнө нь суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ыг сэргээх үүрэгтэй. Ялангуяа бараа, ажил, үйлчилгээ (үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө гэх мэт) ашиглах үед үүнийг хийх ёстой. өмчлөх эрх), анх энэ татварт хамаарах гүйлгээнд зориулж олж авсан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2-р зүйл).
Дүрмээр бол хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагуудыг НӨАТ төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.11-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Ингээд өөрчлөн байгуулсны дараа хууль ёсны өв залгамжлагчид шилжүүлсэн эд хөрөнгийг НӨАТ ногдуулахгүй үйл ажиллагаанд ашиглана. Иймд өөрчлөн зохион байгуулагдсан байгууллага урьд нь суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн энэ эд хөрөнгийн татварын хэмжээг сэргээх ёстой. Хууль ёсны өвлөгч нь НӨАТ-ын нөхөн сэргээсэн дүнг төсөвт шилжүүлэх үүрэгтэй.
Үүнтэй төстэй тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 30-ны өдрийн 03-07-11/323, 2009 оны 11-р сарын 10-ны өдрийн 03-07-11/290 тоот, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 07-р сарын 30-ны өдрийн 03-07-11/290 тоот захидалд тусгасан болно. 2012 оны 3-р сарын 14-ний өдрийн No ED-4- 3/4270.
Ерөнхий нягтлан бодогч зөвлөж байна: хялбаршуулсан системд шилжсэн залгамжлагч байгууллагад өөрчлөн байгуулалтын үр дүнд хүлээн авсан эд хөрөнгийн НӨАТ-ыг сэргээхгүй байхыг зөвшөөрөх үндэслэлүүд байдаг. Тэдгээр нь дараах байдалтай байна.
Нөхцөл байдал: Байгууллага татварын хялбаршуулсан системд шилжихдээ барилга барих зардалд суутгал хийхээр хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ын орлогыг сэргээх ёстой юу? Байгууллага OSNO-г хэрэглэснээр барилгын ажил эхэлсэн
Тийм ээ, би тэгэх ёстой.
Энэ нөхцөлд өмнө нь суутгал хийхээр хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ын дүн нь тухайн байгууллага НӨАТ ногдуулах үйл ажиллагаанд ашиглахгүй үндсэн хөрөнгөд хамаарна. Тиймээс хялбаршуулалт руу шилжихээс өмнө ийм хасалтыг сэргээх шаардлагатай. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэгт заасан болно.
Тусгай горимд шилжихээс өмнөх сүүлийн татварын хугацааны үр дүнд үндэслэн "оруулсан" НӨАТ-ын нөхөн сэргээгдсэн дүнг төсөвт шилжүүлэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 174-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Орлогын албан татварыг тооцохдоо нөхөн төлсөн НӨАТ-ын дүнг бусад зардлын нэг хэсэг болгон оруулна. Энэхүү журам нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэг, 264 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн заалтаас үүдэлтэй бөгөөд 4-р сарын 1-ний өдрийн ОХУ-ын Сангийн яамны албан бичгээр баталгаажуулсан болно. , 2010 оны 03-03-06/1/205, 2010 оны 1-р сарын 27-ны өдрийн 03-07-14/03 дугаар.
Үндсэн хөрөнгийн "орц" НӨАТ-ыг сэргээх жишээ. Байгууллага татварын хялбаршуулсан системд шилжсэн
2012 оны 6-р сард Альфа ХК 118,000 рублийн үнээр тоног төхөөрөмж (үндсэн хөрөнгө) худалдаж авсан. (НӨАТ орсон - 18,000 рубль). Тус байгууллага нь НӨАТ төлөгч юм. Худалдан авсан тоног төхөөрөмжийн “оролт” НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн. Үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн дахин үнэлгээ хийгдээгүй.
2013 оны 1-р сарын 1-ээс Альфа хялбаршуулсан хувилбарт шилжсэн. Тиймээс 2012 оны арванхоёрдугаар сард нягтлан бодогч НӨАТ-ын хэмжээг нөхөн тооцсон.
2012 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар тоног төхөөрөмжийн үлдэгдэл үнэ 83,332 рубль байна. Байгууллагын нягтлан бодогч 2012 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо урьд нь суутган тооцож байсан НӨАТ-ын дүнг сэргээж, зардалд оруулсан. НӨАТ-ын нөхөн төлүүлэх хэмжээ нь:
18,000 рубль. × 83,332 рубль : (118,000 рубль. - 18,000 рубль) = 15,000 рубль.
Хаалтгүй урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжсэний дараа борлуулах бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн төлбөрт татварын ерөнхий тогтолцоог хэрэглэх хугацаанд авсан урьдчилгаанаас:
- Бараа (ажил, үйлчилгээний) үнийг энэ татварыг харгалзан тогтоосон тохиолдолд НӨАТ ногдуулах ёстой. Урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ суутгаж болно өнгөрсөн сартатварын ерөнхий тогтолцооны хэрэглээ. Үүнийг хийхийн тулд та бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн гэрээний үнийг тохируулж, урьдчилгаа төлбөрийн нэг хэсэг болгон хүлээн авсан НӨАТ-ын дүнг худалдан авагчид буцааж өгөх ёстой. Эдгээр үйлдлийг гүйцэтгэсэн нь баримтжуулсан байх ёстой (жишээлбэл, нэмэлт гэрээ, төлбөрийн даалгавар гэх мэт);
- урьдчилгаа төлбөр авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн үнийг энэ татваргүйгээр урьд нь тогтоосон бол НӨАТ тооцох шаардлагагүй.
Энэхүү журам нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсгийн заалтаас хамаарна. Үүнтэй төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн 03-11-06/2/266 тоот, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 2-р сарын 10-ны өдрийн 3-1-11/92 тоот захидалд тусгасан болно. .
Нөхцөл байдал: байгууллага нь экспортын гүйлгээний орцын НӨАТ-ыг хасах эрхтэй юу? Байгууллага OSNO-г ашиглах үед барааг ачуулсан бөгөөд хялбаршуулсан системд шилжсэний дараа экспортыг баталгаажуулсан баримт бичгийг цуглуулсан.
Үгүй ээ чи чадахгүй.
Хэрэглэх эрх тэг хувьНӨАТ болон орцын татварын хөнгөлөлтийг хэзээ экспортын үйл ажиллагаазөвхөн НӨАТ төлөгчид (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Үүнээс гадна, ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлд зөвхөн тэдэнд энэ эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийг татварын байцаагчдад ирүүлэх үүргийг хүлээлгэдэг.
Хялбаршуулсан байгууллагуудыг экспортлохдоо НӨАТ төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.11-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Тиймээс хэрэв байгууллага цуглуулсан бол Шаардлагатай бичиг баримтТатварын ерөнхий тогтолцооноос хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжсэний дараа давуу талыг ашиглах татварын хөнгөлөлттүүнд эрх байхгүй. Энэхүү дүгнэлтийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 4-р сарын 15-ны өдрийн 03-07-11/118 тоот, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 10-р сарын 11-ний өдрийн ШТ-6-03/996 тоот захидлуудаар баталгаажуулсан болно. 2006 оны 8-р сарын 18-ны өдрийн 03-2-03 /1581. Эдгээр захидлууд нь хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар төлөгчдөд зориулагдсан боловч хялбаршуулахдаа нэг татвар төлөгчдийг удирдаж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.1-р зүйлийн 3 дахь хэсэг, 346.11-ийн 2 дахь хэсэг).
Ерөнхий нягтлан бодогч зөвлөж байна: хялбаршуулсан системд шилжсэний дараа батлагдсан экспортын НӨАТ-ыг байгууллагуудад нөхөн төлөх боломжийг олгодог үндэслэлүүд байдаг. Тэдгээр нь дараах байдалтай байна.
Хялбаршуулсан журамд шилжихээс өмнөх сүүлийн улиралд шаардлагатай бичиг баримтыг цуглуулсан бол тухайн байгууллага НӨАТ-ын буцаан олголт авах эрхтэй. Хэдийгээр онцгой дэглэмд шилжсэний дараа энэ улирлын НӨАТ-ын тайлан гарна. Татварын албанаас буцаан олгосон НӨАТ-ын хэмжээг нэг татварыг тооцохдоо орлогод оруулаагүй болно. Ийм тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 11-р сарын 11-ний өдрийн 03-07-08/233 тоот захидалд тусгасан болно.
BSS "System Glavbukh"-ийн материал дээр үндэслэн
Татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос OSNO-д шилжсэн нь бизнес эрхлэгчдийн дунд олон асуулт, эргэлзээ төрүүлж байна. Өөрөө хийж чаддаг, хуулийн дагуу хийх ёстой үед; татварын албанд хэрхэн мэдэгдэх; ямар онцлогтой тулгарах вэ; тайланг гаргах эцсийн хугацаа; ямар тайлан ирүүлэх вэ, энэ бүхэн тийм хэцүү байна уу? Энэ тухай нийтлэлдээ ярилцъя.
Татварын хялбаршуулсан системээс (STS) татварын үндсэн систем (OSNO) руу хэзээ шилжих боломжтой вэ?
Татварын үндсэн болон хялбаршуулсан систем нь маш өөр. Эхнийх нь нягтлан бодох бүртгэлийн бүрэн бүртгэл хөтлөх, хуримтлуулах, мэдээжийн хэрэг бүх татварыг төлөх, хоёрдугаарт, татварын тоог бууруулж (заримыг нь нэг нийтлэг зүйлээр сольж), нягтлан бодох бүртгэлийг хялбаршуулахыг зөвшөөрдөг.
Гэхдээ бизнес эрхлэх явцад та татварын үндсэн системийг ашиглах нь илүү ашигтай гэдгийг ойлгосон, эсвэл дараа жил хялбаршуулсан системийг ашиглах боломжгүй өөрчлөлт гарах төлөвтэй байна, эсвэл яг одоо. Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны шалгуурыг хангахаа больсон - хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос OSNO-д шилжих шаардлагатай нөхцөл байдал өөр байна.
Хэрэв хялбаршуулсан системд шилжих хүсэл нь зөвхөн сайн дурынх юм бол хялбаршуулсан системээс үндсэн систем рүү шилжихийг албадах боломжтой. Хоёр нөхцөл байдлыг авч үзье.
Эхний сонголт
Та өөрөө хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос үндсэн систем рүү шилжихийг ухамсартайгаар, санаатайгаар хүсч байна.
Үүнийг шинэ жилээс эхлэн хийж болно. Татварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэхээс татгалзсан тухай Холбооны татварын албанд мэдэгдснээр та татварын үндсэн системд автоматаар орно. Хэрэв мэдэгдэл ирүүлээгүй бол жилийн эцэс хүртэл хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах үүрэгтэй.
Хоёр дахь сонголт
Жилийн дотор та хялбаршуулсан системээс "унасан", өөрөөр хэлбэл та үүнийг ашиглах эрхээ алдаж, OSNO руу шилжихээс өөр аргагүй болсон.
Хэрэв та хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхээ автоматаар алдсан бол хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд хамрагдах боломжийг олгосон шалгуур (эсвэл шалгуур) зөрчигдсөн улирлын эхний өдрөөс эхлэн үндсэн системийг ашиглах шаардлагатай болно.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос OSNO-д шилжих тухай татварын албанд мэдэгдэх (сайн дурын болон албадан).
Хэрэв та сайн дурын үндсэн дээр татварын үндсэн системд шилжихээр шийдсэн бол татварын албанд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахаас татгалзсан тухай мэдэгдэл (Холбооны тушаалаар батлагдсан KND 1150002-ын дагуу маягт) өгөх шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын алба 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/ 829@), үндсэн дэглэмийг хэрэглэхийг хүсч буй жилийн 1-р сарын 15 хүртэл (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 6 дахь хэсэг) ).
Хэрэв та тухайн жилийн хугацаанд тусгай дэглэм хэрэглэх эрхээ алдсан бол нөхцөл, хэлбэр нь өөр байх болно.
Энэ тохиолдолд татварын албанд 26.2-2-р маягт (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829 тоот тушаалаар батлагдсан KND 1150003-ийн дагуу маягт) мэдэгдэл ирүүлэх ёстой. @) хялбаршуулсан системийг ашиглах эрхээ алдсанаас хойшхи улирлын эхний сарын арван тавны өдрөөс өмнө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 5 дахь хэсэг).
Татварын ямар системийг ашиглаж байгаагаас үл хамааран "Миний бизнес" онлайн үйлчилгээг ашиглан бүртгэл хөтлөх нь хялбар бөгөөд хялбар байх болно. Энэхүү үйлчилгээ нь татвар, цалин, шимтгэл тооцох, мэдүүлэг, тайлан бөглөх, KUDiR үүсгэх гэх мэт бүх төрлийн ажлыг хийх ухаалаг туслах юм. Үйлчилгээнд та нэхэмжлэх, гаргаж өгөх боломжтой эх баримт бичиг, төлбөр тооцоо хийж, Холбооны татварын алба, санд тайлан илгээх. Та яг одоо энэ линкээр орж үйлчилгээнд үнэ төлбөргүй хандах боломжтой.
Татварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэхээс татгалзсан тухай мэдэгдэл бөглөх жишээ (маягт № 26.2-3)
Хувиараа бизнес эрхлэгчдэд зориулсан
ХХК-ийн хувьд
Та ХХК эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн бүртгэлийн мэдээллийг тусгах хэрэгтэй: TIN, KPP (бизнес эрхлэгчид энэ талбарыг бөглөхгүй), код. татварын алба, компанийн бүтэн нэр эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн овог нэр, овог нэр, татварын үндсэн системд шилжиж, хялбаршуулсан тогтолцооноос татгалзсан жил.
Татварын хялбаршуулсан системийг ашиглах эрхээ алдсан тухай мессеж бөглөх жишээ (маягт № 26.2-2)
Энэ хоёр тохиолдолд та татварын албанд дараахь байдлаар мэдэгдэл гаргаж болно.
- биечлэн эсвэл итгэмжлэлээр дамжуулан төлөөлөгчөөр дамжуулан (бие даасан бизнес эрхлэгчийн төлөөлөгчийн итгэмжлэл нь нотариатаар гэрчлэгдсэн байх ёстойг анхаарна уу). Үүнийг хийхийн тулд та мэдэгдлийн хоёр хувийг өгөх ёстой. Нэг нь Холбооны татварын албанд үлдэх бөгөөд хоёр дахь нь татварын албанаас хүлээн авсан тэмдэгтэй байх ёстой;
- Оросын шуудангаар агуулгын жагсаалт бүхий үнэ цэнэтэй захидал илгээнэ үү. Захидлын тэмдэг бүхий хавсралтын жагсаалтын хоёр дахь хувийг өргөдлийн хуулбар дээрээ хавсаргаж, мөн хадгална уу;
- харилцаа холбооны сувгаар (TCC).
Татварын хялбаршуулсан системээс OSNO-д шилжих үеийн орлого, зардлыг бүртгэх онцлог
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо бэлэн мөнгөний аргыг ашигладаг. Энэ нь үйлчилгээ/ажил нь өөрөө хийгдэж, дараа нь бараагаа ачуулсан байсан ч танд хүлээн авсан бүх төлбөрийг орлогод тооцно гэсэн үг юм.
Үүнээс гадна, OSNO байна заавал татварашиг, нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ), түүнчлэн нэхэмжлэх гаргахтай холбоотой үүрэг. Энэ бүхэнд хэрхэн төөрөлдөхгүй байх вэ, бид одоо үүнийг олж мэдэх болно.
Шилжилтийн үеийн орлогын бүртгэл
Орлогын бүртгэл шилжилтийн үеТатварын үндсэн системд сайн дураараа эсвэл албадан шилжсэн эсэхээс хамаарахгүй. Орлогыг ямар үед, хэрхэн хүлээн зөвшөөрөх, НӨАТ-ыг хэрхэн шийдвэрлэх талаар авч үзье.
| Нөхцөл байдал | Орлогыг хүлээн зөвшөөрөх | Тэмдэглэл |
| Барааг хялбаршуулсан татварын системд хүргэсэн (үйлчилгээ үзүүлсэн, ажил дууссан), төлбөрийг OSNO (худалдан авагчийн танд төлөх өр) руу шилжүүлнэ. | Татвар ногдох баазыг тодорхойлохын тулд удахгүй болох төлбөрийг үндсэн системийг ашигласан эхний сарын орлогод оруулах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг). | Нэмж дурдахад тус компани нь борлуулалт хийх үед нэмэгдсэн өртгийн албан татвар төлөгч байгаагүй тул ийм борлуулалтаас НӨАТ авах шаардлагагүй (Сангийн яамны 2010 оны 3-р сарын 12-ны өдрийн 03-11-06/2 тоот захидал). /33). |
| Худалдан авагчаас урьдчилгаа төлбөрийг хялбаршуулсан татварын системээр хүлээн авсан бөгөөд бараа тээвэрлэх (үйлчилгээ үзүүлэх / ажил гүйцэтгэх) нь OSNO (худалдан авагчид төлөх өр) дээр аль хэдийн хийгдэх болно. | Хүлээн авсан дүнг нэг татварын баазад орлого болгон оруулах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). | Үүнийг хэрэгжүүлэхийн тулд үндсэн системийн бусад системүүдийн нэгэн адил НӨАТ-ыг авч, төлөх ёстойг анхаарна уу. |
Хэрэв та хялбаршуулсан системээс шилжсэн бол үндсэн системд шилжсэн ч тухайн улирлын эхнээс бүх борлуулалтын НӨАТ-ыг тооцох шаардлагатайг анхаарна уу. сүүлийн өдрүүдулирал.
Мэдээллийн хувьд
Хэрэв шилжилтийг албадан хийсэн бол нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг өөрийн зардлаар төлөх шаардлагатай болно. Бүх худалдан авагчид өмнө нь танилцуулсан дүнгээс илүү НӨАТ төлөхийг зөвшөөрөхгүй.
Шилжилтийн үеийн зардлын бүртгэл
Шилжилтийн үеийн зардлыг хэрхэн зөв тооцох талаар авч үзье.
| Нөхцөл байдал | Орлогыг хүлээн зөвшөөрөх | Тэмдэглэл |
| Татварын хялбаршуулсан системээр бараа (үйлчилгээ / ажил) хүлээн авсан бөгөөд төлбөрийг OSNO (нийлүүлэгчид төлөх өр) дээр төлнө. | Орлогын албан татвар ногдуулах баазыг бууруулахын тулд OSNO-ийг хэрэглэх эхний сард зардлыг оруулсан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-р зүйлийн 2-р зүйл). | Татварын хялбаршуулсан системээр худалдаж авсан бараа, түүхий эд, материалын НӨАТ-ыг суутгахын тулд эдгээр бараа материалыг OSNO дээр зарсан, хялбаршуулах зардалд оруулаагүй, мэдээжийн хэрэг ханган нийлүүлэгчдээс нэхэмжлэхтэй байх шаардлагатай. тэдгээрийг нэмүү өртгийн албан татвараар тусгайлан . |
| Татварын хялбаршуулсан системийг ашиглан урьдчилгаа төлбөрийг худалдагчид төлсөн бөгөөд бараа (үйлчилгээ/ажил) хүлээн авах нь татварын үндсэн системээр явагдана (нийлүүлэгчийн танд төлөх өр) | Орлогын албан татвар ногдуулах бааз суурийг ерөнхийд нь бууруулах зардлуудыг оруулна. | Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны үед төлсөн-авсан-борлуулсан (барааны хувьд), үйлчилгээ, ажилд төлсөн-авсан гэсэн нөхцлүүд хангагдаагүй тул ийм урьдчилгааг зардалд оруулах боломжгүй байсан. |
| Татварын хялбаршуулсан системд хуримтлагдсан боловч төлөөгүй цалин, түүнчлэн төлөгдөөгүй даатгалын шимтгэл | Үндсэн системийг хэрэглэсэн эхний сард орлогын албан татварын баазыг бууруулах зардалд оруулсан болно. | Сангийн яамны 2007 оны 6-р сарын 01-ний өдрийн 03-11-04/2/154 тоот, 2014 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 03-11-06/2/66188 тоот захидал. |
Гэхдээ худалдан авагчийн муу өрийг алдагдал гэж тооцох нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоо, OSNO-ийн орлогын албан татварын дагуу татварын баазыг бууруулах боломжийг танд олгохгүй.
Эхний тохиолдолд хасалтыг Урлагийн хаалттай жагсаалтад шууд нэрлээгүй тул зардал гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй юм. 346.16 ОХУ-ын Татварын хууль.
Эдгээр найдваргүй өр нь догол мөрүүдэд хамаарахгүй тул орлогын албан татварын баазыг бууруулах боломжгүй юм. 2 хуудас 2 арт. 346.25 ОХУ-ын Татварын хууль. Учир нь тэдгээр нь тухайн компани татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэглэж байх үед үүссэн бөгөөд орлогын албан татвартай ямар ч холбоогүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 6-р сарын 23-ны өдрийн 03-03-06/1 тоот захидал). /29799).
Гэхдээ хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу үүссэн өр нь OSNO-ийг хэрэглэх хугацаанд найдваргүй болж, үүнээс олсон орлогыг дүрмийн дагуу орлогын албан татварын албан татвар ногдуулах баазад оруулсан бол үүнийг хийх боломжтой болно. ерөнхий зардлаар хасна.
Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог
Үндсэн хөрөнгийн зардлыг бүртгэхдээ чухал нөхцөлТэднийг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд энэ нь хялбаршуулсан татварын систем (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 1-р хэсэг), OSNO (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259-р зүйлийн 4-р хэсэг) хоёуланг нь ашиглалтад оруулна гэсэн үг юм. ).
Энэ үндсэн хөрөнгийг үндсэн горимд шилжсэний дараа ашиглалтад оруулсан бол үндсэн хөрөнгийн зардал, түүний дотор НӨАТ-ыг, түүний худалдан авалт нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх хугацаатай холбоотой байсан ч хасч тооцож болно.
Татварын хялбаршуулсан системийг хэрэгжүүлэх хугацаанд компани үндсэн хөрөнгийг олж авч, төлж, ашиглалтад оруулсан бөгөөд компани OSNO-д шилжихээс өөр аргагүй болсон бол зардлыг хасах боломж нь дараахь хувилбараас хамаарна. татварын систем.
Хэрэв хялбаршуулсан татварын тогтолцооны "орлого-зардал" хувилбарыг ашигласан бол хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд тооцоогүй үндсэн хөрөнгийн зардлын хэсгийг харгалзан үзэх боломжтой. Үүнийг хийхийн тулд үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ цэнийг анхны өртөг ба хялбаршуулсан хэлбэрээр харгалзан үзсэн зардлын зөрүүгээр тодорхойлох шаардлагатай. Мөн ерөнхий дүрмийн дагуу үүн дээр элэгдлийн тооцдог.
Татварын хялбаршуулсан системийн "орлого" хувилбарын хувьд үлдэгдэл өртгийг тусгайлан тодорхойлох шаардлагагүй болно.
Шилжилтийн үеийн тайлан ирүүлэх эцсийн хугацаа
Хялбаршуулсан тогтолцооноос үндсэн системд шилжихдээ тайлан гаргах, татвар төлөх эцсийн хугацаа нь сайн дураараа эсвэл албадан шилжилт хийсэн эсэхээс хамаарна.
Хэрэв та шинэ жилээс өөрийн хүсэлтээр OSNO-д шилжсэн бол үндсэн систем хэрэгжиж эхэлсэн жилийн 3-р сарын 31-ээс өмнө (Хувиараа бизнес эрхлэгчид 4-р сарын 30 хүртэл) хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу мэдүүлэг өгөх ёстой (1-р зүйл). 1, ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.23-р зүйл), дараа нь ердийн цагт ашиглах боломжтой.
Тодорхойлсон тохиолдол бүрт мэдүүлэг өгөхтэй ижил хугацаанд тусгай дэглэмийн дагуу татвар төлөх шаардлагатай (НХХ-ийн 346.21-р зүйлийн 7 дахь хэсэг).
OSNO-ийн тайланг ердийнхөөрөө ирүүлэх шаардлагатай.
Анхаар!Та "Миний бизнес" онлайн үйлчилгээ болох жижиг бизнесүүдэд зориулсан интернет нягтлан бодох бүртгэлийг ашиглан тайлангаа хялбархан бэлтгэж, илгээх боломжтой. Энэхүү үйлчилгээ нь автоматаар тайлан гаргаж, шалгаж, цахим хэлбэрээр илгээдэг. Та татварын алба, санд биечлэн очих шаардлагагүй бөгөөд энэ нь зөвхөн цаг хугацаа төдийгүй мэдрэлийг хэмнэх болно. Та үйлчилгээнд үнэгүй нэвтрэх боломжтой
Татварын дэглэмийг OSNO-оос өөрчлөх байгууллагуудын хялбаршуулсан татварын тогтолцооэсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчид бүлэгт заасан журмын дагуу сайн дураараа явагддаг. 26.2 Татварын хууль Оросын Холбооны Улс. Эдгээр дүрмийг авч үзье.
OSNO болон хялбаршуулсан татварын тогтолцооны хооронд ямар ялгаа байдаг вэ?
Татварын ерөнхий систем (OSNO) ба хялбаршуулсан татварын систем (USN) хоёрын ялгаа нь дараах байдалтай байна.
- Аливаа байгууллага OSNO-г ашиглаж болно, бүртгүүлсний дараа үүнийг анхдагчаар томилдог. Татварын хялбаршуулсан систем дээр ажиллахын тулд Урлагийн шаардлагыг хангасан байх шаардлагатай. 346.11-346.13 ОХУ-ын Татварын хууль.
- Эдгээр системүүдийн хувьд татварын тайлан, хэмжээ өөр өөр байдаг. OSNO-ийн дагуу бүх төрлийн татвар төлдөг бөгөөд "хялбаршуулсан" хүмүүс "ерөнхий дэглэм"-ээс ялгаатай нь орлогын албан татвар, хөрөнгийн албан татвар, НӨАТ-ын шимтгэл төлдөггүй. Хувиараа бизнес эрхлэгчидМөн хувь хүний орлогын албан татвараас чөлөөлөгдөнө.
- OSNO-ийн дагуу татварын объект (ON) нь ашиг, хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу орлого эсвэл орлого хасах зардлыг тооцдог.
- "Ерөнхий дэглэмтэй албан хаагчдын" орлогын албан татварын хэмжээг 20% байхаар тогтоосон бие даасан төрөл зүйлорлого бусад хувь хэмжээг хүлээн зөвшөөрч болно. Жишээлбэл, ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын засгийн газрын үнэт цаасны орлогын хувьд 15% -ийн хувь хэмжээг тогтоодог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 284-р зүйлийн 4-р зүйлийн 1 дэх дэд зүйл).
Хэрэв "хялбаршуулагч" нь мэдээллийн технологийг орлогын хэлбэрээр сонгосон бол сүүлийнх нь 6%, орлого хассан тохиолдолд 15% -ийн татвар ногдуулна. ОХУ-ын субъектууд эдгээр хэмжээг бууруулж болно.
Татварын хялбаршуулсан системд хэн шилжих боломжтой
Урлагт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-т татварын дэглэмийг хялбаршуулсан горимд шилжүүлэх нөхцөлийг тодорхойлж, ямар ч тохиолдолд тооцох боломжгүй үйл ажиллагааны төрлүүдийг жагсаасан болно.
- Байгууллага (эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгч) "хялбаршуулсан" компани болох эрхтэй болохын тулд 9 сарын хугацаанд 112.5 сая рублиас ихгүй орлого олох, ажилтнууд нь 100 хүртэл хүнийг ажиллуулах, үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртөгтэй байх ёстой. хөрөнгө (FPE) 150 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой
- Дараахь зүйлийг "хялбаршуулсан" болгох боломжгүй.
- банкууд;
- Даатгалын компаниуд;
- ломбард;
- хөрөнгө оруулалтын сангууд;
- хувийн нотариатчид, хуульчид;
- мөрийтэй тоглоом зохион байгуулагчид;
- MFO гэх мэт.
Энэ системд шилжих тухай Холбооны татварын албанд цаг тухайд нь мэдэгдээгүй хувиараа бизнес эрхлэгчид, аж ахуйн нэгжүүд хялбаршуулсан системийг ашиглах боломжгүй.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжих тухай мэдэгдэл
Татварын дэглэмийг OSNO-аас USN болгон өөрчлөх нь Холбооны татварын албанд мэдэгдэл илгээхээс эхэлдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.1-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.
- Энэ нь жилийн аль ч өдөр, байгууллага хялбаршуулсан хууль тогтоомжид шилжихээс өмнө 12-р сарын 31 хүртэл хийгддэг.
- Мэдэгдэлийг НЭГ, 9 сарын орлого, 10 дугаар сарын 1-ний өдрийн үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг тусгасан 26.2-1 маягтын дагуу бөглөнө.
- Мэдэгдэлийг цахим хэлбэрээр илгээж болно.
Шинээр байгуулагдсан байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэл, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд холбогдох бичилт хийснээс хойш 30 хоногийн дотор мэдэгдэл ирүүлбэл хялбаршуулагч болох боломжтой. Татварын тогтолцооны өөрчлөлтийн талаар татварын албанд мэдэгдэх журмын талаар дэлгэрэнгүй мэдээллийг ХХК-ийг бүртгүүлэхдээ хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах өргөдөл (нюанс) гэсэн нийтлэлээс үзнэ үү.
Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны объект, татварын суурь
Дээр дурьдсанчлан хялбаршуулсан мэдээллийн технологи нь орлого эсвэл орлого, зардлыг хассан байна. Үүнийг Урлагт тодорхой заасан байдаг. 346.14 ОХУ-ын Татварын хууль.
Татвар төлөгч нь хүссэн объектыг өөрөө тодорхойлдог, үүнд татварын хугацааны эхэн үеэс, тухайлбал, шинэ жилээс одоо байгаа объектыг өөрчилсөн тохиолдолд. Энгийн түншлэлийн гэрээний оролцогчид болон итгэлцлийн удирдлагаТийм эрх байхгүй, зөвхөн "орлого хасах зардал"-ыг ашиглах боломжтой.
Эдгээр объектууд нь мөнгөн дүнгээр татварын бааз суурийг бүрдүүлдэг.
Хялбаршуулагчийн орлого гэж юу вэ:
- бараа, үйлчилгээ борлуулснаас олсон орлого, эд хөрөнгийн эрх;
- үйл ажиллагааны бус орлого (хөрөнгө түрээслэх, валютын зөрүү, онцгой эрхийг шилжүүлэх болон Урлагт заасан бусад. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250).
Дараахь зүйлийг хялбаршуулсан татварын тогтолцооны зардалд тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйл).
- OS худалдан авах, барих, засварлах;
- онцгой эрх олж авах;
- хийх Шинжлэх ухааны судалгаахөгжүүлэх, патентжуулах;
- түрээсийн төлбөр хийх;
- төлөх цалин, аялалын мөнгө, жирэмсний тэтгэмж;
- заавал даатгалын санд шимтгэл оруулах;
- зээлийн хүүгийн төлбөр;
- албаны тээврийн хэрэгслийн засвар үйлчилгээ гэх мэт.
Орлого, зардлыг бодит мөнгө хүлээн авсан/шилжүүлсэн өдрөөр хүлээн зөвшөөрнө.
Хэрэв орлого, зарлагыг хүлээн авсан/үйлдвэрлэсэн бол гадаад валют, дараа нь үлдэгдлийг тооцоолохдоо эдгээр гүйлгээний өдрийн ОХУ-ын Төв банкны ханшаар тооцсон рубльд тооцно.
Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу тайлагнах
"Хялбарлагчид" улирал бүр болон татварын хугацааны эцэст (1 жил) тайлан гаргадаг.
Жил бүр тэд Холбооны татварын албанд мэдүүлэх ёстой татварын тайлан. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.23-т мэдүүлэг өгөх эцсийн хугацааг тогтооно.
- байгууллагуудын хувьд - шинэ оны 3-р сарын 31 хүртэл;
- IP - 4-р сарын 30 хүртэл.
Хэрэв компани эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгч өөрийн хүсэлтээр хялбаршуулсан татварын системд ажиллахаа больсон бол татварын дэглэм өөрчлөгдсөний дараа дараагийн сарын 25-ны дотор мэдүүлэг гаргана.
Хэрэв байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгч өөр дэглэмд албадан шилжсэн бол энэ нь болсон улирлаас хойшхи сарын 25-ны өдрөөс өмнө мэдэгдлийг гаргаж өгнө.
дахь тунхаглалаас гадна жилийн тайланхялбаршуулсан нь:
- тайлан баланс, ашиг, алдагдлын данс;
- ажилчдын дундаж тооны гэрчилгээ;
- хуримтлагдсан цалингийн гэрчилгээ (2-NDFL);
- Нийгмийн даатгалын сан, Тэтгэврийн сан гэх мэт шимтгэлийн тайлан.
Татварын дэглэм нь OSNO-оос хялбаршуулсан татварын системд хэрхэн шилжих вэ?
Тиймээс татвар төлөгчийн OSNO-оос хялбаршуулсан татварын системд шилжихийн тулд хийх ёстой хамгийн эхний зүйл бол өмнөх оны 12-р сарын 31-ээс өмнө байгууллагын байршил эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн бүртгэлийн хаягийн Холбооны татварын албанд мэдэгдэл ирүүлэх явдал юм. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэж эхэлсэн жил.
Мэдэгдэлд ашиг, алдагдлын тайлан, баланс, ажилчдын нэрсийн жагсаалтыг хавсаргасан болно.
"Хялбаршуулсан" нь орлогын албан татвар, хөрөнгийн албан татвар, НӨАТ-ыг орлодог тул нэг татвар, шилжилтийн үеийг бүрдүүлэх шаардлагатай байна.
Орлогын албан татварын баазыг (цаашид - НБ) тодорхойлохдоо хуримтлалын аргыг ашигласан аж ахуйн нэгжүүдэд дараахь дүрмийг баримтална (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-р зүйл).
- Шинэ дэглэмд шилжих өдрийн NB нь шилжилтийн дараа эсрэг гүйцэтгэлийг хийсэн бол шилжилтийн өмнө хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийг оруулсан болно.
- "Хялбаршуулсан" Үндэсний банк нь орлогын албан татварт тооцсон орлого, зардлыг тооцдоггүй.
- Татварын хялбаршуулсан системд шилжихээс өмнө гарсан зардлыг "орлого хасах зардал"-ыг тооцохдоо ашигладаг боловч тэдгээрийг төлөх мөчөөс хамааран (шилжилтийн өмнөх эсвэл дараа) тэдгээрийг хэрэгжүүлэх үед тус тус хүлээн зөвшөөрдөг. эсвэл төлбөр хийх үед.
- Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны зорилгоор OSNO-ийн дагуу байгуулсан өрийн үүргийн тооцоогүй орлогыг харгалзан үзнэ (ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 7-р сарын 11-ний өдрийн 03-03-06/1/33868 тоот захидал).
- Хэрэв байгууллага нь NB-ийн хуримтлалын бэлэн мөнгөний аргыг ашигласан бол эдгээр дүрмүүд хамаарахгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 03-р сарын 07-ны өдрийн 03-11-09/12 тоот захидлыг үзнэ үү).
Жилийн өмнөх татварын хугацааны дөрөвдүгээр улиралд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахТа үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн хувьд "хялбаршуулсан" статусыг авсны дараа авах бараа, үйлчилгээний урьдчилгаанаас НӨАТ-ын суутгал авах боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-р зүйлийн 5 дахь хэсэг).
Үндсэн хөрөнгийг хэрхэн бүртгэж, данснаас хасдаг
OSNO-аас хялбаршуулсан татварын системд шилжих үед үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл дараах шинж чанарууд("орлого хасах зардал" суурьт).
Хэрэв хялбаршуулсан журам хүчин төгөлдөр болохоос өмнө үндсэн хөрөнгийг бүрэн төлж, идэвхтэй ашиглаж байгаа бол хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих өдөр тэдгээрийг томъёоны дагуу тооцсон үлдэгдэл өртгийн хэмжээгээр оруулна. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-р зүйлийн 2.1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг):
Үүнд: P нь үйлдлийн системийн худалдан авах үнэ;
ƩA нь хуримтлагдсан элэгдлийн дүн юм.
Энэ тохиолдолд үндсэн хөрөнгийг зардалд шилжүүлэх журам нь тэдгээрийн хугацаанаас хамаарна ашигтай хэрэглээ(цаашид SIP гэх):
- Хэрэв энэ нь 3-аас доош настай бол OS нь хялбаршуулсан систем дээр ашиглалтын эхний жилд хасагдана.
- Хэрэв хугацаа нь 3-аас 15 жил бол хасалт нь үе шаттайгаар явагдана: хялбаршуулсан татварын систем дээр ажилласан эхний жилд үйлдлийн системийн зардлын 50% -ийг хасах, хоёр дахь нь - 30%, гурав дахь нь - 20%.
- Хялбаршуулсан системийг хэрэглэснээс хойш 10 жилийн дотор SIP нь 15-аас дээш жил болсон үндсэн хөрөнгийг тэнцүү хэмжээгээр хасна.
ЧУХАЛ! -д оруулсан үндсэн хөрөнгө эрх бүхий капитал, зардалд ороогүй болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 4-р сарын 11-ний өдрийн 03-11-04/2/99 тоот захидал).
Хэрэв үндсэн хөрөнгийг ашиглаж байгаа боловч хүчин төгөлдөр болох үед хялбаршуулсан төлбөрийг эцэслэн төлөөгүй бол зөвхөн худалдагчид эцсийн төлбөрийг төлсний дараа хасч болно (Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн 4 дэх хэсэг). ОХУ-ын, ОХУ-ын Сангийн яамны 04/03/2007 оны 03-11- 04/2/85 тоот захидал).
Хялбаршуулсан татварын системээс OSNO руу шилжих журам
Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид татварын хялбаршуулсан тогтолцооноос OSNO руу шилжиж, шинэ горимоор ажиллаж эхлэх тухайгаа Холбооны татварын албанд 1-р сарын 15-ны дотор мэдэгдэнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 6 дахь хэсэг). .
"Хялбаршуулсан" компаниуд үйлдлийн системийн өртөг, боловсон хүчний тоо, орлогын хэмжээ зэрэгт тодорхой шаардлага тавьдаг тул эдгээр шаардлагыг хангаагүй тохиолдолд татвар төлөгч хялбаршуулсан системийг ашиглах эрхээ алдах нь логик юм. татварын систем.
Хууль тогтоогч нь дагаж мөрдөхөө больсон байгууллагыг шууд шаарддаг шаардлагатай шаардлага, Урлагийн 4 дэх хэсэгт хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос татгалзах. 346.13 ОХУ-ын Татварын хууль. Дараа нь тэрээр OSNO эсвэл өөр татварын дэглэмд шилжих тухай Холбооны татварын албанд мэдэгдэхийн тулд 15 хоногийн хугацаатай болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 5 дахь хэсэг). Ийм мессежийг 26.2-2 маягтаар боловсруулсан болно.
Компани эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгч дор хаяж нэг жилийн дотор хялбаршуулсан статусаа буцааж өгөх боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.13-р зүйлийн 7-р зүйл).
Тиймээс хялбаршуулсан татварын системээс OSNO руу шилжих журам дараах байдалтай байна.
- Татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэхээс татгалзсан тухай мэдэгдлийг Холбооны татварын албанд илгээдэг (маягт 26.2-3). Мөн цахим хэлбэрээр илгээх боломжтой.
- Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд борлуулсан боловч төлөөгүй бараа, өглөгийн үлдэгдэл зэргийг тусгана.
- TO татварын нягтлан бодох бүртгэлүндсэн хөрөнгийг буцаан олгоно. Тэдний хэмжээг хоорондын зөрүүгээр тооцдог үлдэгдэл үнэ цэнэхялбаршуулсан татварт шилжих үед тогтоосон бөгөөд хялбаршуулсан журмын дагуу тэдгээрт гарсан зардал.
Эдгээр дүрмүүд нь горимд шилжих үед ажиглагддаг татварын суурьаккруэл суурь дээр тогтооно.
Хууль тогтоогч бэлэн мөнгөний аргын хувьд ийм шаардлагыг тогтоогоогүй болно.
Хялбаршуулсан татварын систем нь 3 (эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчдийн хувьд 4) төрлийн татварыг нэгээр сольдог тул татвар төлөгчид татварын бааз суурийг тохируулах шаардлагатай болдог.
Урьдчилгаа, зардлын бүтцэд мөнгө шилжүүлэх огноо, эсвэл эсрэгээр, бүтээгдэхүүн борлуулахтай холбоотой бодит хүлээн авалт, үндсэн хөрөнгийн өртөг, хуримтлагдсан / төлсөн НӨАТ зэрэгт анхаарлаа хандуулдаг.