Өрийн тухай 

Байгууллагын татварын ачааллыг удирдах. "Сибкрайстрой" ХХК-ийн татварын дарамтыг зохицуулах арга хэмжээг боловсруулах. Бүрхүүл компаниуд болон салбар компаниудыг ашиглан зардлаа хэтрүүлэн тооцох эсвэл орлогыг дутуу тооцох

ТАТВАР

БАЙГУУЛЛАГЫН ОРЛОГЫН ТАТВАРЫН ТАТВАРЫН АЧАГИЙН УДИРДЛАГА*.

Т.Н.БОЧКАРЕВА,

Техникийн шинжлэх ухааны нэр дэвшигч, "MEPhI" үндэсний судалгааны цөмийн их сургуулийн Санхүүгийн удирдлагын тэнхимийн ахлах багш, тэнхимийн дэд профессор нягтлан бодох бүртгэл, Санхүү, аудит, Москвагийн Улсын Багажийн инженерчлэл, мэдээлэл зүйн их сургууль И-мэйл: tatb40@mail. Т

Энэхүү ажил нь үе шатуудын дарааллыг тодорхойлсон бөгөөд хэрэгжилт нь одоогийн хууль тогтоомжийн шаардлагын дагуу аж ахуйн нэгжийн татварын төлбөрийн түвшинг бууруулахад тусална. Санал болгож буй алгоритмыг ашиглах нь татварын нэмэлт төлбөр, торгуулийн эрсдлийг багасгах болно.

Түлхүүр үгс: менежмент, татварын ачаалал, эрсдэл, багасгах, татварын төлбөр.

Татварын төлөвлөлт нь өмчлөгчийн өмчөө хамгаалах гэсэн ойлгомжтой хүсэл дээр суурилдаг. ОХУ-ын Үндсэн хуульд хувийн өмч, түүнийг хуулиар хориглоогүй бүх аргаар хамгаалах эрхийг баталгаажуулсан (35, 45-р зүйл). Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу. 209

* Нийтлэлийг Москва дахь "САНхүү ба ЗЭЭЛ" хэвлэлийн газрын мэдээллийн төвөөс өгсөн. улсын их сургуульбагаж хэрэгсэл, компьютерийн шинжлэх ухаан. "Сэтгүүлийн материалд үндэслэн нийтэлсэн" Санхүүгийн аналитик: асуудал ба шийдэл". 2013. No 4 (142).

ОХУ-ын Иргэний хуульд өмчлөгч нь өөрийн үзэмжээр өөрийн өмчтэй холбоотой хууль болон бусад эрх зүйн актад харшлахгүй, хамгаалагдсан бусад хүмүүсийн эрх, ашиг сонирхлыг зөрчөөгүй аливаа үйлдэл хийх эрхтэй. хуулиар. Тиймээс ОХУ-ын хууль тогтоомж нь татвар төлөгчийн эрхийг хүлээн зөвшөөрч, түүнд өмч хөрөнгөө хамгаалах арга хэмжээ, тэр дундаа татварыг бууруулахад чиглэсэн арга хэмжээг хэрэгжүүлэх боломжийг олгодог. татварын үүрэг, гэхдээ эдгээр үйлдлүүд нь хууль зөрчихөд хүргэхгүй байх нөхцөлд л.

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар нь менежментийн хамгийн их боломжийг олгодог цорын ганц татвар юм татварын дарамт(зураг харна уу).

Татварын төлбөрийг төлөвлөх нь байгууллага байгуулах, шинэ төрлийн бизнес нээх, стандарт бус гэрээ байгуулах үе шатанд аль хэдийн эхлэх ёстой. Энэ үе шатанд татварын ачааллыг удирдах боломжийг олгодог гол зүйлүүд нь дүрмээр тодорхойлогддог.

төрийн татварын бодлого.

Байгууллагын нутаг дэвсгэрийн байршлыг сонгох. Олон улсын татварын төлөвлөлтийн практикт энэ аргыг “оффшор арга” гэж нэрлэдэг.

Хэрэв бид шууд орчуулгад авбал оффшор бол өөрийн татварын эрх мэдлийн хүрээнд бизнес эрхлэгчдийг татдаг муж эсвэл бусад хууль ёсны тусдаа нутаг дэвсгэр юм. гадаад орнуудболомжит дээд хэмжээг тогтоох замаар татварын хөнгөлөлт. Дотоодын нөхцөлд, нэрлэсэн аргын хүрээнд "оффшор" гэсэн ойлголт нь илүү өргөн утгыг олж авдаг - энэ нь татварын илүү зөөлөн дэглэм бүхий нутаг дэвсгэрийн харьяаллын дагуу татварын объектын байршил юм. Ийм нутаг дэвсгэрийг нутаг дэвсгэр гэж ангилж болно гадаад орнууд, дээд зэргээр хангана

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын дарамтыг зохицуулах арга

Стратегийн төлөвлөлтийн үе шатанд:

Байгууллагын нутаг дэвсгэрийн байршлыг сонгох;

Байгууллагын зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэрийг сонгох;

Үйл ажиллагааны төрлийг сонгох;

Татварын тогтолцооны сонголт.

Үйл ажиллагааны төлөвлөлтийн үе шатанд

Татварын зорилгоор байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын заалтуудыг сонгох:

Орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх аргыг сонгох;

Түүхий эд, материалыг үнэлэх аргыг сонгох, тооцоолох бодит зардалүйлдвэрлэлийн материаллаг нөөц;

Эд хөрөнгийг элэгдэлд тооцох шалгуурыг ашиглах;

Элэгдэл тооцох аргыг сонгох;

Урамшууллын элэгдэл тооцох эрхийг ашиглах;

Үндсэн элэгдлийн түвшинд нэмэгдүүлэх ба (эсвэл) буурах коэффициентийг хэрэглэх;

Өргөдөл хуульд заасанашиг тус;

Нөөц бий болгох гэх мэт. Байгууллагын маркетингийн бодлогын заалтыг бүрдүүлэх:

Үнийн аргыг сонгох;

Хөнгөлөлт үзүүлэх төрөл, журам. Байгууллагын гэрээний бодлогын заалтуудыг бүрдүүлэх

татварын хөнгөлөлт, тодорхой нутаг дэвсгэр Оросын Холбооны Улс, бүс нутгийн эрх баригчдын бүс нутгийн эдийн засагт хөрөнгө оруулалт татах бодлогын үр дүнд татварын хөнгөлөлттэй дэглэм тогтоосон. Энэ горим нь олон янзын хэлбэртэй байж болно, жишээлбэл:

ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн төсөвт төвлөрүүлэх орлогын албан татварын хэмжээг 13.5% -иас доошгүй түвшинд бууруулах (жишээлбэл, Пермийн нутаг дэвсгэр);

Татвараас бүрэн буюу хэсэгчлэн чөлөөлөх (жишээлбэл, Калининград муж дахь эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугч байгууллагуудын ашгийн татварыг Холбооны хуульд заасны дагуу хөрөнгө оруулалтын төслийг хэрэгжүүлэх явцад хүлээн авсан)

Байгууллагын үйл ажиллагааг төлөвлөх янз бүрийн үе шатанд татварын дарамтыг удирдах аргыг ашиглах

Оршин суугчдын бүртгэлд бүртгүүлснээс хойшхи эхний зургаан жилийн хугацаанд 0% (ОХУ-ын Татварын хуулийн 288.1-р зүйл), долоо дахь жилээс арван хоёр дахь жил хүртэл - 50% -иар тооцдог. Урлагийн 1-р зүйлд заасан хувь хэмжээ. 284 ОХУ-ын Татварын хууль) гэх мэт.

Урлагийн заалтын дагуу гэдгийг санах нь зүйтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 83-т татвар төлөгч - хуулийн этгээд нь татварын албанд бүртгүүлэх ёстой.

Хуулийн этгээдийн байршилд;

Байршилдаа тусдаа хэлтэс;

Татвар төлөгчийн өмчлөлийн үл хөдлөх хөрөнгийн байршилд болон Тээврийн хэрэгсэлтатвар ногдуулдаг.

Тиймээс тухайн байгууллагын нутаг дэвсгэрийн байршил болон түүний бизнесийн тодорхой төрлүүдийг бүтцийн хэлтэс хоорондын орлого, зардлыг дахин хуваарилах, байгууллагын татварын ачааллыг бууруулах хэрэгсэл болгон ашиглаж болно.

Гэсэн хэдий ч эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчаар бүртгүүлсэн хувиараа бизнес эрхлэгч, арилжааны байгууллага нь түүний гадна салбар, төлөөлөгчийн газартай байх эрхгүй бөгөөд орлогын (зардлын) бүртгэлийг тусад нь хөтлөх шаардлагатай гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. ) хэрэгжүүлэх ажлын хүрээнд хийгдсэн үйл ажиллагааны хувьд хөрөнгө оруулалтын төслүүдба бусад эдийн засгийн үйл ажиллагаа.

Байгууллагын эрх зүйн хэлбэрийг сонгох нь дараахь боломжийг олгоно.

Нэгдүгээрт, үүсгэн байгуулагчдын (оролцогчдын) хуулийн этгээдийн өмнө хүлээх үүрэг, эсхүл түүний эд хөрөнгийн бодит эрхийн харилцааг зохицуулах. Оролцогчид нь үүрэг хүлээсэн хуулийн этгээдэд аж ахуйн нэгж, нийгэмлэг, үйлдвэрлэлийн болон хэрэглээний хоршоо орно. Үүсгэн байгуулагчид нь өмчлөх болон бусад өмчийн эрхтэй хуулийн этгээдэд төрийн болон хотын нэгдсэн аж ахуйн нэгж, байгууллагууд орно. үүсгэн байгуулагчид нь (оролцогчид) байхгүй хуулийн этгээдэд өмчлөх эрх, олон нийтийн болон шашны байгууллага (холбоо), буяны болон бусад сан, хуулийн этгээдийн холбоо (холбоо, холбоо);

Хоёрдугаарт, татварын баазад оруулахгүй бие даасан төрөл зүйлорлого, эд хөрөнгө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйл), зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270-р зүйл). Жишээлбэл, хуулиар тогтоосон үйл ажиллагааны зорилтот санхүүжилт хэлбэрээр орлогын албан татвар ногдуулахгүй ашгийн бус байгууллагууд, арилжааны байгууллагуудын хувьд - Оросын байгууллагаас үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгө, хэрэв эрх бүхий капиталхүлээн авагч талын оруулсан хувь нэмэр (хувьцаа)-ийн 50-иас дээш хувийг эзэлдэг, эсхүл шилжүүлж буй талын дүрмийн сан нь түүнээс дээш бол

50% нь хүлээн авагч талын оруулсан хувь нэмэр (хувь) гэх мэтээс бүрдэнэ.

Орлогын албан татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн, хүлээн зөвшөөрөөгүй орлого, зарлага байгаа бол тухайн байгууллага тус тусад нь бүртгэл хөтлөх үүрэгтэй гэдгийг санах нь зүйтэй. Үгүй бол байгууллагын бүх орлого, зардлыг ерөнхийд нь татвар ногдуулах бөгөөд энэ нь татвар, торгууль, хүүгийн нэмэлт хураамжийг авчрах болно.

Үйл ажиллагааны төрлийг сонгох нь (хуулийн шаардлагад нийцсэн тохиолдолд) танд дараахь боломжийг олгоно.

Холбооны болон бүс нутгийн хууль тогтоомжоор олгосон янз бүрийн тэтгэмжийг ашиглах;

Орлогын албан татварт тусгай татварын хувь хэмжээ хэрэглэх.

Татварын тогтолцоог сонгохдоо татвар төлөгч өөрөө хуулийн шаардлагыг дагаж мөрдсөн тохиолдолд оновчтой дэглэмийг сайн дурын үндсэн дээр сонгох явдал юм. Сайн дурын сонгон шалгаруулалтыг дараахь татварын дэглэмд хэрэглэж болно.

Татварын ерөнхий систем (OSNO);

Хялбаршуулсан татварын систем (USNO);

Хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдийн татварын тогтолцоо (хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар).

Холбооны хууль тогтоомжоор тогтоосон зарим төрлийн үйл ажиллагаанд ногдуулсан орлогын нэг татвар (UTII) хэлбэрээр татварын тогтолцоонд шилжих нь зайлшгүй, тухайлбал хотын дүүргүүд, хотын дүүрэг, хууль тогтоомжийн төлөөллийн байгууллагуудын шийдвэрийн дагуу хийгддэг. төлөөлөгч) байгууллага төрийн эрх мэдэлМосква, Санкт-Петербургийн холбооны хотууд. Бүс нутаг бүрийн төлөөллийн эрх баригчид аль зүйлийн талаар бие даан шийддэг гэдгийг санах нь зүйтэй бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа(батлагдсан жагсаалтын дотор) танилцуулж байна нэг татвар. Тиймээс стратеги төлөвлөлтийн үе шатанд зөвхөн ОХУ-ын Татварын хууль, холбооны хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнүүдтэй сайтар танилцах шаардлагатай.

юуны өмнө нутаг дэвсгэр дээр байгууллага, тэдгээрийн бүтцийн хэлтсийн үйл ажиллагааг явуулахаар төлөвлөж буй бүс нутаг, хотын захиргаадын зохицуулалтын эрх зүйн актуудтай. Түүгээр ч зогсохгүй, нэгдүгээрт, UTII-д хамаарах үйл ажиллагааны жагсаалтад өөрчлөлт оруулах, хоёрдугаарт, боловсон хүчний дундаж тоонд үндэслэн UTII ашиглахад нэмэлт хязгаарлалт оруулах, гуравдугаарт, UTII-ийг бүрэн хүчингүй болгохыг санал болгож буй хуулийн төсөл байна. 2014 оноос хойш хуулийн төслийг Гэсэн хэдий ч Төрийн Думд хараахан хэлэлцэгдээгүй байгаа боловч түүнийг батлах боломж бий. Тиймээс одоо UTII ашиглаж байгаа, эсвэл ирээдүйд ашиглахаар төлөвлөж буй татвар төлөгчдийн хууль тогтоомжид хяналт тавих хэрэгцээ хэд дахин нэмэгдэж байна. Түүгээр ч барахгүй уг асуудлын үнэ нь тусгай дэглэмийг ашиглах замаар татварын дарамтыг бодитоор бууруулж байгаа юм.

Урьдчилсан тооцоолол, хууль тогтоомжийн өөрчлөлтөд цаг тухайд нь хариу арга хэмжээ авах нь татварын тогтолцоог хурдан өөрчилж, байгууллагын татварын дарамтыг удирдахад хамгийн бага алдагдал хүлээх боломжийг олгоно.

Патент дээр суурилсан хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхтэй хувиараа бизнес эрхлэгчид UTII-ийг цуцлах үед хамгийн ашигтай нөхцөл байдалд ордог. Энэ төрлийн татвар нь одоогийн байдлаар ашигтай ч ирээдүйд хөгжих ирээдүйтэй.

Татварын хууль тогтоомжоор олгосон боломжуудыг хамгийн их үр өгөөжтэй ашиглахын тулд стратеги төлөвлөлтийн үе шатанд аль хэдийн шаардлагатай байна. шинэ байгууллагаэсвэл одоо байгаа аж ахуйн нэгжийн хүрээнд шинэ төрлийн үйл ажиллагаа нээх) улмаар бүрэлдэх зохион байгуулалтын бүтэцКомпани нь үйл ажиллагааны төрөл бүр нь нэгдүгээрт, татварын хамгийн таатай нөхцөлтэй бүс нутагт байрладаг, хоёрдугаарт, төсөвт төлөх татварын хэмжээг хамгийн бага байлгах татварын системийг яг таг ашигладаг. Энэ тохиолдолд компанийг ашигладаг хэлтэсүүдийн эзэмшлийн бүтэц хэлбэрээр байгуулахыг зөвлөж байна.

үйл ажиллагаа, бүх төрлийн тусгай дэглэмийн нэр төр болон нийтлэг системтатвар.

Татварын тусгай дэглэмийг ашиглах боломж нь татвар төлөгчийг холбооны болон бүс нутгийн хэд хэдэн татвар, түүний дотор орлогын албан татварыг тооцох, төлөх үүргээс чөлөөлдөг. Ийнхүү үйл ажиллагааны стратеги төлөвлөлтийн үе шатанд байгууллагын татварын дарамтыг цаашид удирдах үндэс суурь тавигдаж байна.

Энэхүү үйл явцын хөгжил нь татварын үйл ажиллагааны төлөвлөлтийн үе шатанд үргэлжилж байна. Энэ үе шатанд дараахь хэрэгслийг ашиглахыг зөвлөж байна.

Татвар төлөгчид зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн аль нэг хувилбарыг сонгох эрхийг татварын зорилгоор байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын заалтууд. Хэд хэдэн заалтууд татвар төлөгчдийн анхаарлыг хамгийн ихээр татах ёстой.

Орлого, зарлагыг хүлээн зөвшөөрөх аргыг сонгох. Татварын хууль тогтоомж нь байгууллагуудад орлого, зарлагыг хүлээн зөвшөөрөх аргыг сонгох эрхийг олгодог. Зөвхөн банкууд л энэ эрхийг хассан. Гэсэн хэдий ч томоохон аж ахуйн нэгжүүд, түүнчлэн ихэнх дунд, тэр ч байтугай жижиг бизнесүүдэд олгосон боломж нь ямар ч ялгаагүй. Үүний шалтгаан нь хатуу хязгаарлалттай байдаг - байгууллага бэлэн мөнгөний аргыг ашиглах нь өмнөх дөрвөн улирлын дундажаар нэмүү өртөг шингээсэн бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогын хэмжээг тооцсон тохиолдолд л боломжтой юм. татвар 1 сая рублиас хэтрэхгүй. улирал бүр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 273-р зүйл).

Жижиг ч биш бичил үйлдвэрүүд ийм шаардлагыг хангаж чадах нь ойлгомжтой. Орлого, зарлагыг зөвхөн хүлээн авсан үед л хүлээн зөвшөөрдөг тул бэлэн мөнгөний аргыг ашиглах боломж нь тэдний хувьд сайн хэрэг юм. Мөнгөхарилцах дансанд (орлого) эсвэл нийлүүлэгчид (зардал) шилжүүлэх.

Гэсэн хэдий ч ирээдүйд хийх үйл ажиллагааг төлөвлөхдөө энэ шалгуурыг давсан тохиолдолд байгууллага автоматаар аккруэл аргыг ашиглахад хүргэдэг гэдгийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

leniya, үүнд байгууллагын орлого, зардлыг холбогдох тайлангийн (татварын) хугацаанд хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-р зүйл). Мөн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг хөгжүүлэх, сайжруулахад энэ мөчийг алдахгүй байх нь маш чухал юм. Үгүй бол татварын алба нэмэлт орлогын албан татвар, түүнтэй холбоотой торгууль тооцохоос өөр аргагүй болно.

Түүхий эд, материалыг үнэлэх аргыг сонгох, үйлдвэрлэлийн материалын нөөцийн бодит өртгийг тооцоолох. ОХУ-ын Татварын хуулийн (254-р зүйлийн 8-д заасан) дагуу татвар төлөгч нь түүхий эд, материалыг дараахь жагсаалтаас хасахдаа тэдгээрийг үнэлэх аргыг бие даан сонгох эрхтэй.

Бараа материалын нэгжийн өртөгт суурилсан үнэлгээний арга;

Үнэлгээний арга замаар дундаж зардал;

Түүхий эдийг олж авах үеийн өртөгт суурилсан үнэлгээний арга;

Материалын өртөгийг олж авсан хугацаанд үндэслэн үнэлэх арга.

Үнэлгээний нэг буюу өөр аргыг сонгох нь материаллаг зардлын хэмжээ, үүний үр дүнд үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүний өртөг (борлуулсан бараа, ажил, үйлчилгээ) болон татварын суурьт нөлөөлдөг.

Түүхий эдийн өртгийг дундажлах нь бусад зүйлстэй тэнцүү байх нь татварын бааз суурийг багасгахын тулд материалын зардлыг бараг жигд хасах боломжийг олгодог;

Худалдан авах үеийн түүхий эд материалын өртгийг тооцох аргыг инфляци буурсан тохиолдолд ашиглах нь зүйтэй, учир нь энэ тохиолдолд хамгийн үнэтэй нь худалдан авах үеийн анхны бараа материал байдаг;

Материалын өртөгийг олж авсан цаг хугацаан дээр үндэслэн үнэлгээний аргыг ашиглах нь инфляци нэмэгдэж байгаа нөхцөлд орлогын албан татварын бааз суурийг мэдэгдэхүйц бууруулах боломжийг олгодог.

Энэ хэрэгслийг ашиглах нь материаллаг үйлдвэрлэлд бодит ашиг тус авчрах болно. Сонгосон аргыг дотор нь засах ёстой нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогобайгууллагууд.

Эд хөрөнгийг элэгдлийн ангилалд оруулах шалгуурыг ашиглах. Хууль тогтоомжийн дагуу (ОХУ-ын Татварын хуулийн 256-р зүйл) элэгдүүлэх эд хөрөнгө нь хугацаатай өмч юм.

ашиглалтын хугацаа 12 сараас дээш. мөн анхны өртөг нь 40 мянган рубльээс их байна.

Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийн өртгийг үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээ) өртөгт шилжүүлэх нь мэдэгдэж байгаагаар элэгдлийн аргаар явагддаг. Эд хөрөнгийг элэгдүүлэх гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй байх нь түүний өртгийг нэг хэсэг болгон хасахад хүргэдэг материалын зардалэнэ үл хөдлөх хөрөнгийг ашиглалтад оруулах үед нэг удаагийн төлбөрийг бүхэлд нь.

Тиймээс үндсэн хөрөнгийг бүрэлдэхүүн хэсгүүдэд хуваах, эсвэл илүү нарийвчлалтай, тэдгээрийг цогцолбор хэлбэрээр биш, харин тусдаа бүтцийн хувьд тусдаа объект хэлбэрээр олж авах боломжийг ашиглах нь 40 мянган рубль хүртэлх өртөгтэй байх болно. татварын баазын хэмжээнд нөлөөлж, орлогын албан татварын хувьд татварын төлбөрт ихээхэн хэмнэлт авчрах. Зөвхөн бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн үнэ төдийгүй, хамгийн чухал нь тэдгээрийн бүтцийн тусгаарлалтад анхаарлаа хандуулах хэрэгтэй. Үгүй бол татварын алба:

Нэгдүгээрт, үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийг бүрдүүлэх нь зөв эсэхэд эргэлзэх, энэ нь үл хөдлөх хөрөнгийн албан татварын нэмэлт үнэлгээ, татварыг хожимдуулсан торгууль ногдуулах;

Хоёрдугаарт, орлогын албан татварын бааз суурийг зөв бүрдүүлэх, энэ нь нэмэлт төлбөр, торгууль ногдуулахад хүргэж болзошгүй.

Байгууллагын үндсэн болон биет бус хөрөнгийн элэгдлийн шимтгэлийг тооцох аргыг сонгох. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг тооцох хоёр арга байдаг: шугаман ба шугаман бус. Нэг буюу өөр аргыг ашиглах, түүнчлэн нэг аргаас нөгөөд шилжих нь татвар төлөгчийн эрх тул нягтлан бодох бүртгэлийн сонгосон хувилбаруудыг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

Шулуун шугамын аргын хувьд элэгдэл хорогдлын хэмжээг тус бүлэгт заасан журмын дагуу эд хөрөнгийн ашиглалтын хугацааны дагуу тус тусад нь тооцдог. 25 ОХУ-ын Татварын хууль.

2009 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс хойшхи шугаман бус арга нь элэгдэл тус бүрийн элэгдлийг тооцох боломжийг олгодог.

үндэсний бүлэг бүхэлдээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.2-р зүйл). Үүнийг хийхийн тулд байгууллага шугаман бус элэгдлийн аргыг хэрэглэж эхэлсэн татварын хугацааны эхний өдөр нийт үлдэгдлийг элэгдлийн бүлэг (дэд бүлэг) тус бүрээр тодорхойлно. Үүний үнэ цэнийг тухайн элэгдлийн бүлэгт (дэд бүлэг) хуваарилсан бүх элэгдүүлэх эд хөрөнгийн нийт өртөгөөр тооцдог. Дараа нь элэгдлийн бүлэг (дэд бүлэг) бүрийн нийт үлдэгдлийг тухайн сарын эхний өдөр тодорхойлж, хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг тодорхойлно. Элэгдлийн бүлэг (дэд бүлэг) тус бүрийн нийт үлдэгдлийг сар бүр энэ бүлэгт (дэд бүлэг) хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгээр бууруулна.

Элэгдэл хорогдлын бүлгийн (дэд бүлэг) нийт үлдэгдэл 20,000 рубльээс бага болмогц татвар төлөгч тухайн бүлгийг (дэд бүлгийг) татан буулгах эрхтэй бөгөөд нийт үлдэгдлийн үнэ цэнийг дараахь байдлаар тооцно. үйл ажиллагааны бус зардал одоогийн үе.

Тиймээс шугаман бус аргыг ашиглахдаа элэгдүүлэх хөрөнгийн өртгийг хурдасгасан хэмжээгээр зардалд шилжүүлдэг. Төрөл бүрийн аргаар элэгдлийн тооцооны үр дүнг харьцуулсан дүн шинжилгээ нь дараахь дүгнэлтийг гаргах боломжийг бидэнд олгоно.

Шугаман бус аргыг ашиглах нь харьцангуй богино ашиглалтын хугацаатай, өөрөөр хэлбэл элэгдлийн эхний болон тав дахь бүлэгт хамаарах элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийн хувьд үр дүнтэй байдаг;

Орлогын албан татварын баазыг бууруулах хэлбэрээр хамгийн их үр нөлөө нь эхний хагаст хүрнэ амьдралын мөчлөгэлэгдүүлэх эд хөрөнгө.

Үндсэн элэгдлийн түвшинд өсөлтийн хүчин зүйлсийг хэрэглэх. Энэхүү эрхийг ашиглах нь (ОХУ-ын Татварын хуулийн 259.3-р зүйл) нь элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгийн өртгийг зардал болгон хасах хурдыг хоёроос гурав дахин нэмэгдүүлэх боломжийг олгодог. Гэсэн хэдий ч, нэгдүгээрт, энэ эрхийг ашиглах нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод заавал тусгагдсан байх ёстой, хоёрдугаарт, нэмэгдүүлэх коэффициентийг ашиглах нь хууль эрх зүйн шаардлагаар хатуу зохицуулагддаг гэдгийг санах нь зүйтэй.

Татварын албаныхан тэдгээрийг ашиглах хууль ёсны эсэхийг шалгах нь гарцаагүй.

Үзэл бодлоос хамгийн маргаантай татварын албадараах тохиолдлууд байна:

Түрэмгий орчинд ажиллах, (эсвэл) уртасгасан ээлжээр ажиллахад ашигладаг элэгдлийн үндсэн хөрөнгийн хувьд хоёроос илүүгүй нэмэгдэж буй хүчин зүйлийг ашиглах нь: энэ тохиолдолд хүрээлэн буй орчны түрэмгий байдал, тоног төхөөрөмжийн ашиглалтын шилжилт нэмэгдэж байгааг баримтжуулсан байх ёстой. . Нэмж дурдахад, өсөлтийн коэффициент нь тухайн байгууллагын эзэмшиж буй бүх тоног төхөөрөмжийн элэгдлийн үндсэн хувь хэмжээнд хамаарахгүй, зөвхөн онцгой нөхцөлд шууд ажилладаг объектуудад хамаарна гэдгийг санах нь зүйтэй.

Түрээсийн үл хөдлөх хөрөнгийн хувьд гурваас илүүгүй өсөлтийн коэффициент хэрэглэх: энэ боломжийг зөвхөн түрээсийн гэрээний нөхцлийн дагуу балансад байгаа байгууллага л ашиглах боломжтой;

Зөвхөн шинжлэх ухаан, техникийн үйл ажиллагаанд ашиглагдаж буй эд хөрөнгийн хувьд гурваас илүүгүй өсөлтийн коэффициентийг хэрэглэх.

ОХУ-ын Татварын хуульд "шинжлэх ухаан, техникийн үйл ажиллагаа" гэсэн нэр томъёоны албан ёсны тайлбарыг оруулаагүй болно. Энэ асуудалд хоёр байр суурьтай байна. Нэг талаас, ОХУ-ын Сангийн яам 3-аас илүүгүй нэмэгдэж буй хүчин зүйлийг зөвхөн шинжлэх ухааны судалгаа, / эсвэл хөгжүүлэлтэд ашигладаг элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгөд хэрэглэж болно гэж тайлбарлаж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262. Нөгөө талаас шинжлэх ухаан, техникийн үйл ажиллагааны тодорхойлолтыг Урлагт өгсөн болно. 2. Тиймээс, энэ тохиолдолд татварын эрсдэл маш өндөр бөгөөд үйл ажиллагааны шинжлэх ухаан, техникийн шинж чанарын үндэслэл, баримтат нотолгоо нь татварын төлөвлөлтөд оролцдог мэргэжилтнүүдийн хамгийн их анхаарал хандуулах шаардлагатай болно.

Татварын нэмэлт төлбөр, торгуулийн эрсдэлээс зайлсхийхийн тулд элэгдлийн шугаман бус аргыг хэрэглэхдээ коэффициентийг нэмэгдүүлэхийг санах хэрэгтэй.

Миний эд хөрөнгөд элэгдлийн эхний ба гуравдугаар бүлэг хамаарахгүй.

Элэгдлийн урамшуулал гэж нэрлэгддэг эрхийг ашиглах, элэгдүүлэх эд хөрөнгийн сонгосон ангилалд түүний хэмжээг тодорхойлох нь орлогын албан татварын хувьд байгууллагын татварын дарамтыг үр дүнтэй удирдах боломжийг олгодог.

Татвар төлөгчид (ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг) хуульд заасан зардлаа оруулах боломжоор шаардлагатай үр дүнд хүрдэг. хөрөнгийн хөрөнгө оруулалтүндсэн хөрөнгийн анхны өртгийн (үнэ төлбөргүй хүлээн авсан үндсэн хөрөнгөөс бусад) 10% -иас ихгүй хэмжээгээр (элэгдлийн 3-7 дахь бүлэгт хамаарах үндсэн хөрөнгийн 30% -иас ихгүй), түүнчлэн үндсэн хөрөнгийг дуусгах, нэмэлт тоног төхөөрөмж, сэргээн босгох, шинэчлэх, техникийн дахин тоноглох, хэсэгчлэн татан буулгах зэрэгт гарсан зардал.

Татвар төлөгчид энэ эрхийг ашиглах, ашиглахгүй байх төдийгүй элэгдлийн бүлэг тус бүрээр тооцсон буюу бусад шалгуурын дагуу бүрдүүлсэн элэгдлийн шимтгэлийн хэмжээг сонгох хамгийн өргөн боломжтой. Хамгийн гол нь эдгээр бүх зүйлийг татварын зорилгоор байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод хамгийн нарийвчилсан байдлаар тусгасан болно.

Олон тооны үндсэн хөрөнгөтэй, байнга шинэчлэгдэж байгаа байгууллагуудын хувьд энэ эрхийг ашигласнаар орлогын албан татварын хувьд тухайн байгууллагын татварын дарамтыг мэдэгдэхүйц бууруулна. Элэгдэл хорогдлын урамшуулал нь шууд бус зардал тул Бүлэгт заасны дагуу тайлант (татвар) хугацааны зардалд тооцно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р зүйлд капиталын хөрөнгө оруулалт хийгдсэн үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн эхлэл (анхны өртөг өөрчлөгдсөн өдөр) -ийг тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 272 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Холбоо). Тиймээс энэ нь бараа материалын өртөгт капиталждаггүй бэлэн бүтээгдэхүүнэсвэл дуусаагүй ажил боловч тайлагналын татвар ногдуулах суурийг бүрэн хэмжээгээр бууруулдаг

орлогын албан татварын шинэ (татварын) хугацаа.

Хууль тогтоогчид 2008 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн дараахь хязгаарлалтыг нэвтрүүлсэн: элэгдлийн урамшуулал олгосон үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсан өдрөөс хойш таван жилийн өмнө борлуулсан тохиолдолд дараагийн тайлангийн зардалд оруулсан зардлын хэмжээ ( татвар) хугацааг элэгдлийн урамшуулал болгон сэргээж, аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын суурьт оруулах ёстой. Энэ нөхцөл нь зөвхөн үндсэн хөрөнгөтэй холбоотой гүйлгээ (худалдан авах, устгах) дан ганц байдаг байгууллагуудын татварын дарамтад мэдэгдэхүйц нөлөө үзүүлнэ. Үндсэн хөрөнгийн паркийг байнга шинэчилж, хуучирсан тоног төхөөрөмжийг устгах замаар тухайн байгууллагад үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах, захиран зарцуулах ажлыг сайтар төлөвлөх замаар татварын дарамт нэмэгдэхээс зайлсхийх боломжтой.

Зардлыг шууд ба шууд бус гэж ангилах журам. Энэхүү хэрэгсэл нь хуримтлалын аргыг ашиглан орлого, зардлыг тодорхойлдог байгууллагуудад хамааралтай.

Хууль тогтоомжоор хангах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-р зүйл) нь шууд ба жагсаалтыг бие даан тодорхойлох боломжийг олгодог. шууд бус зардалдараахь шалтгааны улмаас татвар төлөгчид татварын баазын хэмжээг удирдах боломжийг олгодог.

Шууд зардал нь зөвхөн бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээг борлуулах үед тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны зардалд хамаарах бөгөөд энэ нь Урлагийн дагуу өртөгт нь тооцсон болно. ОХУ-ын Татварын хууль 319. Үлдсэн шууд зардлыг дуусаагүй үйлдвэрлэлийн үлдэгдэл болон борлуулагдаагүй бэлэн бүтээгдэхүүнд капиталжуулна. Энэ дүрмийн үл хамаарах зүйл бол үйлчилгээ үзүүлэх шууд зардал юм. Энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь энэ тайлант хугацааны үйлдвэрлэл, борлуулалтаас олсон орлогыг бууруулахын тулд тайлант (татварын) хугацаанд гарсан шууд зардлын дүнг дуусаагүй ажлын үлдэгдэлд хуваарилахгүйгээр бүрэн хасах эрхтэй. ;

Тайлант (татвар) хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын шууд бус зардлын хэмжээг бүрэн хэмжээгээр оруулсан болно

ОХУ-ын Татварын хуульд заасан шаардлагыг харгалзан тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны зардалд. Үйл ажиллагааны бус зардлыг тайлант үеийн зардалд ижил төстэй байдлаар оруулна.

Шууд зардлын эзлэх хувийн жин нэмэгдэх нь татварын бааз суурь нэмэгдэж, үүний дагуу орлогын албан татварын дарамт нэмэгдэхэд хувь нэмэр оруулдаг. Зардлын хуваарилалтыг шууд бус руу шилжүүлэх нь эсрэгээрээ татварын суурь, татварын дарамтыг бууруулдаг. Түүгээр ч барахгүй нэг татварын үеийг авч үзвэл татварын ачааллыг нэмэгдүүлэх/бууруулах тухай ярьж болно. Хэрэв бид татварын төлөвлөлтийн үйл явцыг бүхэлд нь ярьж байгаа бол татварын төлбөрийг цаг хугацааны явцад дахин хуваарилах талаар ярихыг зөвлөж байна: өнөөдөр мөнгө маргааш мөнгөнөөс илүү үнэтэй тул татварын ачааллыг төлөвлөхдөө ийм байдлаар хийх ёстой. Өнөөдөр компанийн эргэлтээс татан авсан татварын хэмжээ татварын хууль тогтоомжийн зөвшөөрснөөс бага байна.

Шууд болон шууд бус зардлын эмхэтгэсэн жагсаалт заавал байх ёстойтатварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

Нөөц бүрдүүлэх гэдэг нь хууль ёсоор тогтоосон хэд хэдэн чиглэлээр тайлант (татварын) хугацаанд удахгүй болох зардлыг татвар төлөгчид жигд тооцох боломжийг олгодог.

Үндсэн хөрөнгийг удахгүй засварлахад зориулж (ОХУ-ын Татварын хуулийн 260 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг);

Удахгүй болох амралтын төлбөрийг төлөх, ажилласан хугацаа, тухайн жилийн ажлын үр дүнд үндэслэн жил бүр цалин хөлс төлөх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 324.1-р зүйл);

Судалгаа, боловсруулалтын хувьд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 267.2-р зүйл);

By эргэлзээтэй өр(ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл);

Баталгаат засвар, баталгаат үйлчилгээний хувьд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 267-р зүйл);

Тахир дутуу хүмүүсийн нийгмийн хамгааллыг хангах зорилгоор хуваарилах ойрын зардалд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 267.1-р зүйл) гэх мэт.

Үүсгэсэн нөөцийн хэмжээг татвар төлөгчийн баталсан хөтөлбөрийг хэрэгжүүлэхэд шаардагдах зардал (тооцоо) -аар тодорхойлдог боловч

В зарим тохиолдолдхуулиар хязгаарлаж болно. Татварын үеийн ирээдүйн зардлын суутгалуудыг тухайн тайлангийн (татварын) сүүлийн өдөр тэнцүү хэмжээгээр зардлаар хасна. Бодит гарсан зардлын хэмжээг нөөцөөс бий болгосон сангаас хасна.

Татвар төлөгчийн бусад орлого, зарлагад дүрмээр бол бодит гарсан зардлын дүн ба ирээдүйн зардлын бүрдүүлсэн нөөцийн зөрүүг татварын хугацааны эцсийн байдлаар тооцдог.

Нөөц бүрдүүлэх нь байгууллагын татварын ачааллыг бууруулахгүй, харин орлогын албан татварын урьдчилгаа төлбөрийг хамгийн бага байлгах үүднээс татварын хугацаанд дахин хуваарилах боломжийг олгодог. Энэ нь орлогын албан татварын сар бүр урьдчилгаа төлбөр төлдөг байгууллагуудад чухал үүрэг гүйцэтгэдэг, учир нь тайлант хугацааны хоорондох санхүүгийн үр дүнгийн огцом динамик нь сар бүрийн урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ нэмэгдэж, улмаар төсвийн урьдчилгааг нэмэгдүүлж, аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийг шаардлагагүйгээр татахад хүргэдэг. эргэлт.

Энэ боломжийг ашиглахаар шийдсэн байгууллагууд татвар төлөгчид ирээдүйд гарах зардлын нөөц бүрдүүлэх үүргийг хуулиар тогтоосон гэдгийг санах нь зүйтэй. нийгмийн хамгаалалхөгжлийн бэрхшээлтэй иргэд татварын хугацааны эцэст эдгээр хөрөнгийг зориулалтын дагуу ашигласан тайланг татварын албанд ирүүлнэ.

Үүсгэсэн нөөцөөс хөрөнгийг зориулалтын бусаар ашигласан тохиолдолд тэдгээрийг зориулалтын бус зарцуулсан татварын үеийн татварын суурьт оруулах ёстой.

Хуулиар тогтоосон тэтгэмжийг ашиглах нь татвар төлөгчийн эрх бөгөөд үүнийг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой. Ч-д заасны дагуу татварын хөнгөлөлт үзүүлэх. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-д хүргэдэг хуулийн бууралттатварын суурь ба үүний дагуу татварын хэмжээ. Мэдээжийн хэрэг, хууль ёсны байдал

бууруулахад тусалдаг ашиг тусын хэрэглээ татварын орлоготөсөвт оруулах, татварын албаны хяналтад байдаг.

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг шилжүүлэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-р зүйл). Өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдал нь татвар төлөгчид тухайн үеийн татварын баазыг хүлээн авсан алдагдлын нийт дүнгээр эсвэл энэ дүнгийн нэг хэсэг болгон бууруулах (алдааг ирээдүйд шилжүүлэх) боломжийг олгодог.

Алдагдлыг татвар төлөгч нь хохирол учирсан татварын үеэс хойш арван жилийн дотор шилжүүлж болно.

Өмнөх жилүүдийн алдагдлаас үүдэн татварын бааз суурийг бууруулах хууль ёсны байдал нь татварын албадаас ихээхэн анхаарал татаж байгаа тул татвар төлөгч нь одоогийн татварын баазыг бууруулах бүх хугацаанд учирсан хохирлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй. татварын хугацааг өмнө нь хүлээн авсан алдагдлын дүнгээр.

Мэдээжийн хэрэг, татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын авч үзсэн заалтууд нь хамгийн түгээмэл хэрэглэгддэг боловч татварын ачааллыг зохицуулах үүднээс бүрэн гүйцэд биш юм. Байгууллага бүрийн татварын төлөвлөлт нь хувь хүний ​​хандлагыг шаарддаг бөгөөд арга хэрэгслийг сонгохдоо зөвхөн үйл ажиллагааныхаа онцлогийг төдийгүй төрлийг харгалзан үздэг. эдийн засгийн үйл ажиллагаа, байгаль орчин гэх мэт.

Маркетингийн бодлогыг боловсруулах

Үнийн аргыг сонгох. Үнийн бодлого нь компанийн санхүүгийн ерөнхий бодлогын чухал бүрэлдэхүүн хэсэг бөгөөд борлуулсан бүтээгдэхүүний үнийн түвшин нь үүнд шууд нөлөөлдөг. хамгийн чухал үзүүлэлтүүд, орлого ба ашиг хоёулаа.

Хөнгөлөлт, урамшуулал олгох шалгуур. Үнийн нэмэгдэл, хөнгөлөлт үзүүлэх нь татвар төлөгчийн эрх.

Хуульд заасны дагуу зах зээлийн үнийг тодорхойлохдоо хэлцэл хийх явцад тогтоосон бүх шимтгэл, хөнгөлөлтийг харгалзан үздэг. Гол нөхцөл нь хамааралгүй талуудын хооронд хийсэн гүйлгээнд хэрэглэсэн нэмэгдэл, хөнгөлөлт нь хэвийн байх ёстой.

Татварын зорилгоор аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын салшгүй хэсэг буюу хавсралт байх ёстой компанийн маркетингийн бодлогод үнийн аргыг сонгох, хөнгөлөлт, урамшуулал олгох шалгуурыг хоёуланг нь зааж өгөхийг зөвлөж байна. Үүнд маркетингийн бодлого боловсруулах шаардлага байхгүй зохицуулалтын баримт бичигТиймээс энэ нь компанид заавал байх албагүй боловч удирдлагын холбогдох тушаалаар хүчин төгөлдөр болсон албан ёсны баримт бичиг байх нь маргаантай нөхцөл байдалд нэмэлт татвар, торгууль, торгуулийн эрсдлийг бууруулахад тусалдаг.

Гэрээний бодлогын заалтыг бүрдүүлэх. Гүйлгээ хийх, гэрээ байгуулах нь аливаа байгууллагын эдийн засгийн үйл ажиллагааны салшгүй хэсэг юм. Гэрээтэй холбоотой хууль тогтоомжийн ихэнх заалтууд нь диспозитив шинж чанартай байдаг тул хэлцэлд оролцогч талууд бараг бүх тохиолдолд гэрээний төрлийг бие даан сонгох, гэрээний зүйлийн агуулгыг томъёолох эрхтэй [1].

Гэрээний бодлого гэдэг нь гэрээ байгуулах, өөрчлөх, дуусгавар болгох, гүйцэтгэлд хяналт тавих ажлыг зохион байгуулах, гүйцэтгэх аргуудын цогц юм. Үүнийг хэрэгжүүлэхдээ гэрээний хэлбэр, агуулгын талаархи хууль тогтоомжийн заавал дагаж мөрдөх хэм хэмжээг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 131, 422, 469, 991-р зүйл гэх мэт) биелүүлснээр байгууллагууд санал болгож буй гэрээний загварыг бие даан өөрчилж болно. хууль ба барилга гэрээний харилцаабизнесийн тодорхой нөхцөл байдлын шаардлагыг харгалзан.

Ийм боломж байгаа нь бизнесийн ижил гүйлгээг, тухайлбал, ижил ашиг олох гэсэн ижил санхүүгийн (мөнгөн) болон материалын урсгалтай гүйлгээг хууль ёсны дагуу хийх боломжийг олгодог. янз бүрийн гэрээнүүд. Практикт энэ нь өргөн тархсан байдаг. Жишээлбэл, ижил гүйлгээг хийж болно:

Нийлүүлэлтийн болон комиссын гэрээ (захиалга, агентлагийн гэрээ);

Хуулийн төсөл эсвэл даалгаврыг батлах замаар;

Дүрмийн санд хувь эзэмших, аж ахуйн нэгжийг өмчийн цогцолбор болгон худалдаж авах;

Түрээсийн гэрээ эсвэл эд хөрөнгө олж авах гэх мэт.

Гэрээний төрөл өөрчлөгдөхөд түүний хууль эрх зүйн тал өөрчлөгддөггүй, хэлцлийн татварын үр дагавар ч өөрчлөгддөг гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. Жишээлбэл, үл хөдлөх хөрөнгө худалдах, худалдах гэрээг түрээсийн гэрээгээр солих нь орлогын албан татварын бааз суурь, үүний дагуу татварын төлбөр ихээхэн хэмжээгээр буурахад хүргэдэг. түрээсийн төлбөрзардал гэж хүлээн зөвшөөрсөн нь дүрмээр бол өөрийн эд хөрөнгийн элэгдлийн шимтгэлийн хэмжээнээс давсан.

Нэг эсвэл өөр төрлийн гэрээний төрлийг сонгохоос гадна бизнесийн гүйлгээГэрээний зүйл нь иргэний эрх зүйн харилцаа үүссэн материаллаг объект байгаа тул татвар төлөгч үйл ажиллагаа явуулах эрхтэй. Гэрээний тодорхой субьектийн онцлог нь түүний эрх зүйн зохицуулалтын онцлог, татварын үр дагаврыг бий болгодог.

Гэрээний сэдвийг зөв томъёолох нь гэрээний тодорхой хэлбэр, хэлбэрийг бий болгох үндэс суурь бөгөөд иргэний болон татварын эрх зүйн холбогдох хэм хэмжээ хамаарах эрх зүйн харилцааны хүрээг тодорхой тодорхойлоход чухал ач холбогдолтой юм.

Татварын үүднээс авч үзвэл гэрээний нэг буюу өөр сэдвийг сонгох нь татварын баазын бүтэц, хэмжээд нөлөөлдөг. Иргэний эрх зүйн үүднээс авч үзвэл гэрээний зүйл болон хийгдэж буй бизнесийн гүйлгээний мөн чанар хоорондын зөрүү нь уг хэлцлийг хүчин төгөлдөр бус гэж хүлээн зөвшөөрөхөд хүргэдэг бөгөөд энэ нь янз бүрийн хууль эрх зүйн үр дагавар, түүний дотор татварын нэмэлт төлбөрийг үүсгэж болзошгүй юм. , торгууль, торгууль. Гэрээний дагуу гүйлгээ хийсэн огноог тодорхой бичсэн байх ёстой, учир нь энэ нь дараахь зүйлд нөлөөлдөг.

Гэрээний дагуу өмчлөх эрх шилжүүлэх (ашиглах, эзэмших, захиран зарцуулах гэх мэт) мөчийг тодорхойлох, тооцоо хийх журам, хэмжээг тооцох боломж, зөрчлийн шийтгэл ногдуулах журам. гэрээний нөхцөл;

Нягтлан бодох бүртгэлд ажил гүйлгээг тусгах, орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх журам;

Татварын бүртгэлд гүйлгээг тусгах, орлого, зарлагыг хүлээн зөвшөөрөх журам.

Орлогын албан татварын хувьд өмчлөх эрхийг шилжүүлэх мөч нь маш чухал бөгөөд учир нь орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх нь гүйлгээний татварын бааз суурийг бүрдүүлэх нь зөвхөн энэ үйл явдал тохиолдсоны дараа л боломжтой юм.

Гэрээний үнийг тодорхойлох нь хэлцэлд оролцогч талуудын эрх боловч нэмэлт татвар, торгуулийн эрсдлийг арилгахын тулд ашигласан үнэ Урлагийн шаардлагад нийцэж байгаа эсэхийг шалгах шаардлагатай. 40 ОХУ-ын Татварын хууль.

Дүрмээр бол гэрээний нөхцлийг зөрчсөн тохиолдолд торгуулийг гэрээний талуудын хариуцлагын арга хэмжээ гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Шаардлагын дагуу хуулийн хүчин төгөлдөр болсон шүүхийн шийдвэрийн үндсэн дээр хариуцагч хүлээн зөвшөөрсөн буюу төлөх ёстой гэрээний үүргээ зөрчсөн торгууль, торгууль болон (эсвэл) бусад шийтгэл, түүнчлэн хохирлыг нөхөн төлүүлэх хэмжээ. эсвэл гэрээний дагуу учирсан хохирлыг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлого гэж нягтлан бодох бүртгэлд тусгана.

Үүний нэгэн адил үйл ажиллагааны бус зардалд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 13 дахь хэсэг) хариуцагчаас хүлээн зөвшөөрөгдсөн буюу төлөх гэрээ болон өрийн үүргээ зөрчсөний улмаас торгууль, торгууль болон (эсвэл) бусад шийтгэл хэлбэрээр гарах зардлыг багтаасан болно. хууль ёсны хүчин төгөлдөр болсон шүүхийн шийдвэрийн үндэслэл, түүнчлэн учирсан хохирлыг нөхөн төлүүлэх зардал.

Тиймээс гэрээний үүргээ зөрчсөн торгууль болон бусад шийтгэл нь орлогын албан татварын баазыг бүрдүүлэхэд оролцдог. Энэ тохиолдолд онцгой анхаарал хандуулах нь торгууль - үйл ажиллагааны бус зардлаас үүдэлтэй. Татварын төлбөрийн хэмжээг бууруулж байгаа тул хариуцагчаар хүлээн зөвшөөрөгдсөн хууль ёсны эсэхийг (шүүхийн шийдвэр гараагүй тохиолдолд) татварын алба сайтар шалгаж үзэх болно;

Дүгнэж хэлэхэд аливаа байгууллагын татварын ачааллыг зохицуулах үйл явц аяндаа явагдах ёсгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Хүссэн үр дүнд хүрэх, тухайлбал аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллыг бууруулах хэлбэрээр эдийн засгийн үр ашиг,

сонгосон чиглэлийн байнгын үйл ажиллагааг зохион байгуулснаар л боломжтой. Энэ тохиолдолд эхний алхам нь татварын хууль тогтоомж, холбогдох эрх зүйн салбарын зохицуулалтад дүн шинжилгээ хийх, хоёр дахь алхам нь татвар тус бүрээр татварын ачааллыг удирдах аргыг хэрэглэх тогтолцоог бүрдүүлэх явдал юм. байгууллагын эдийн засгийн үйл ажиллагааны төрөл, хувь хүний ​​онцлогийг харгалзан бүхэлд нь.

Ном зүй

1. ОХУ-ын Иргэний хууль (нэгдүгээр хэсэг): холбооны хууль 1994 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн № 51-ФЗ.

2. ОХУ-ын Үндсэн хууль: 1993 оны 12-р сарын 12-нд бүх нийтийн санал хураалтаар батлагдсан (2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн нэмэлт өөрчлөлт).

3. ОХУ-ын Татварын хууль (хоёрдугаар хэсэг): 2000.08.05-ны өдрийн 117-ФЗ-ийн Холбооны хууль (2006.06.03-нд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан).

4. Хоёрдугаар хэсэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай Татварын хуульОХУ болон бусад хууль тогтоомжийн актууд

ОХУ-ын tva, түүнчлэн татвар, хураамжийн тухай ОХУ-ын хууль тогтоомжийн зарим актыг хүчингүй гэж хүлээн зөвшөөрөх тухай: Холбооны хууль 2002 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 104-ФЗ.

Мэдлэгийн санд сайн ажлаа илгээх нь энгийн зүйл юм. Доорх маягтыг ашиглана уу

Мэдлэгийн баазыг суралцаж, ажилдаа ашигладаг оюутнууд, аспирантууд, залуу эрдэмтэд танд маш их талархах болно.

Үүнтэй төстэй баримт бичиг

    Янз бүрийн түвшний төсөв бүрдүүлэхэд татварын үүрэг. Орлогын систем улсын төсөв, үүсэхэд татварын үүрэг. Мөн чанар ба үзэл баримтлал татварын федерализм. Ханты-Мансийскийн автономит тойргийн төсвийн орлогын татварын орлогын дүн шинжилгээ.

    курсын ажил, 2014/04/15 нэмэгдсэн

    Систем шууд бус татварОросын шинэчилсэн татварын тогтолцоонд. Эдийн засгийн үүрэгНэмэгдсэн өртгийн албан татвар. Онцгой албан татвар, гаалийн татварын онцлог. Бүрэлдэхүүн дэх шууд бус татварын хувь хэмжээний дүн шинжилгээ орон нутгийн төсөвКраснокаменск.

    курсын ажил, 2011/08/18 нэмэгдсэн

    Татварын элемент, чиг үүрэг, ангилал, мөн чанар. Холбооны төсвийн орлогыг бүрдүүлэхэд татварын орлогын үүрэг. Татварын хууль тогтоомжийн сул тал, татвар төлөгчид татвар төлөхөөс зайлсхийх боломж, татварын салбарын хөгжлийн хэтийн төлөв.

    курсын ажил, 2009 оны 10-р сарын 4-нд нэмэгдсэн

    Татварын мөн чанар, үүрэг. Барилгын зарчим татварын системОросын Холбооны Улс. Орлогын шинжилгээ төсвийн систем RF. Холбооны дүүрэг хоорондын хяналтын газрын шинж чанар татварын алба Нижний Новгород муж. Татварын орлого төсөвт орох.

    курсын ажил, 2015/09/24 нэмэгдсэн

    Татварын тогтолцооны хувьсал. Татварын тогтолцооны элементүүд ба түүний үйл ажиллагааны механизм. Шинжилгээ татварын зохицуулалтБүгд Найрамдах Беларусь улсад. Санхүүгийн харилцаатөртэй аж ахуйн нэгжүүд татвар төлөх. Татварын зарчим, чиг үүрэг.

    курсын ажил, 2013/09/24 нэмэгдсэн

    Татварын тухай ойлголт, чиг үүрэг, төрөл. Татварын үндсэн зарчим. ОХУ-ын улсын төсвийг бүрдүүлэхэд татварын үүрэг. -ийн товч тайлбарбайгууллага "Промагро" ХХК. Аж ахуйн нэгжийн татварын бааз, татварын талбарт дүн шинжилгээ хийх.

    курсын ажил, 2015/06/15 нэмэгдсэн

    Татвар бол салшгүй хэсэг юм эдийн засгийн бодлогомужууд. Татварын бодлого ба татварын механизмын хамаарал. -аас орлогын орлого татвар хураалтОХУ-ын холбооны төсөвт. Оросын эдийн засгийг хөгжүүлэх эдийн засаг, татварын хөнгөлөлтүүд.

    курсын ажил, 2011/12/12 нэмэгдсэн

Санхүүгийн удирдлагын тогтолцоонд татварын дарамтыг удирдах нь онцгой ач холбогдолтой бөгөөд татвар нь зардлын хамгийн чухал хэлбэрүүдийн нэг төдийгүй татварын төлөвлөлтийн алдаа нь байгууллагад хариуцлага хүлээлгэх хэлбэрээр ихээхэн хохирол учруулдаг. татварын хуулиуд. Татварын ачааллын дүн шинжилгээ нь байгууллагын хамгийн чухал зардал болох татварын төлбөрийг удирдах үр ашгийг үнэлэх, татварын төлөвлөлттэй холбоотой татварын эрсдлийг үнэлэх, мөн татварын бодлогын үндсэн чиглэлийг боловсруулах боломжийг олгодог. Татварын төлбөрийн удирдлагын бодлогыг боловсруулахдаа татварын төлбөрийн бүтэц, динамик, татварын ачааллын үзүүлэлт, орлогын албан татварын тооцоололд дүн шинжилгээ хийх зэрэг орно.

Үндсэн татварын хувьд татварын төлбөр дараахь бүтэцтэй байна.

Орлогын татвар;

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар;

Нийгмийн нэгдсэн татвар (нийгмийн хэрэгцээнд зориулсан шимтгэл);

Эд хөрөнгийн татвар;

Бусад татварууд.


204 II. Богино хугацаа санхүүгийн бодлого

Татвар төлөлтийн үзүүлэлтүүдэд дүн шинжилгээ хийхдээ орлогын бүтцийг татвар ихтэй болон татваргүй бүрэлдэхүүн хэсгүүдээр нь үнэлэх нь зүйтэй. Орлогын татвар ихтэй бүрэлдэхүүн хэсэг нь өсөлт нь татварын төлбөрийг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг орлого, татвар их шаарддаггүй хэсэг нь өсөлт нь буурахад хүргэдэг орлого юм. Татварын төлөвлөлтийн олон аргууд нь татвар их шаарддаг бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг багасгаж, татваргүй хэсгийг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг. Орлогын бүтэц ба үндсэн татварын хоорондын хамаарлыг Хүснэгтэнд үзүүлэв. 5.21.

Хүснэгт 5.21. Орлогын бүтэц, үндсэн татварын хоорондын хамаарал

Иймд татвар ногдуулахгүй орлогын бүтэц нь материаллаг зардал, бусад зардал, элэгдэл хорогдол давамгайлсан бүтэц байх болно. Биет бус хөрөнгө, мөн ашиг, хөдөлмөрийн зардал, нийгмийн даатгалын шимтгэл, үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн зардал бага байна. Орлогын бүтцийг үнэлэхийн тулд "дундаж" бүтцийн үзүүлэлтүүдийг ашиглахыг зөвлөж байна, Росстатаас үзэхэд дараах байдалтай байна (Сангийн яамны аргачлал): татварын өмнөх ашгийн эзлэх хувь - 15%, хөдөлмөрийн зардал. - 12.75, нийгмийн хэрэгцээнд зориулсан шимтгэл - 3.57, нийт материалын зардал, элэгдэл, бусад зардлын эзлэх хувь 68.68% 1.



Татварын төлбөрийн удирдлагын үр ашгийн үнэлгээг үндсэн эдийн засгийн динамикийн (өсөлтийн хувь) харьцуулсан дүн шинжилгээ хийх замаар өгдөг.

1 Давхар оруулга. No 2. 2007. 42-48-р тал.


5. Менежмент үйл ажиллагааны үйл ажиллагаа 205

Байгууллагын михал үзүүлэлтүүд, i.e. татварын суурь ба түүний татварын төлбөр. Үр дүнтэй татварын бодлого нь татварын бааз суурь нэмэгдэж, татварын төлбөр бага зэрэг удааширсантай тохирно.

Учир нь харьцуулсан шинжилгээДараах үзүүлэлтүүдийг ашигладаг.

Өсөх хурд эдийн засгийн үзүүлэлтүүд:

Орлого (цэвэр);

Хуримтлагдсан нэмүү өртөг (орлого хасах ма
материалын зардал);

Төлбөртэй нэмүү өртөг (худалдан авалтын баримт
нийлүүлэгчид төлөх төлбөрийг хассан утас);

Цэвэр нэмүү өртөг (орлого хасах материал
зардал, бусад зардал, элэгдэл);

Борлуулалтын орлого;

Татварын өмнөх ашиг;

Цэвэр ашиг;

Валютыг тэнцвэржүүлэх;

Өөрийн үндсэн хөрөнгө;

Ажиллагсдын тоо;

Хөдөлмөрийн зардал.

Татварын төлбөрийн өсөлтийн хувь:

Байгууллагын нийт төлбөр;

Татвар, хураамжийн төлбөр (нийгмийн сангүйгээр);

Нийгмийн хэрэгцээнд оруулсан хувь нэмэр болон нийгмийн сангууд;

Одоогийн орлогын албан татвар.

Аж ахуйн нэгж ба төрийн хоорондын харилцаанд дүн шинжилгээ хийх өөр нэг тал бол татварын нийт хөрөнгө, өр төлбөр, тэдгээрийн балансын актив, пассив дахь эзлэх хувийг үнэлэх явдал юм. Доод татварын хөрөнгөэнэ тохиолдолд хойшлогдсон татварын хөрөнгийн нийлбэр, "олж авсан хөрөнгийн НӨАТ" болон тухайн байгууллагад төсвийн авлагын нийлбэрийг ойлгоно; доор татварын үүрэг- хойшлогдсон татварын өр төлбөр, татвар, нийгмийн сангийн өглөгийн дүн. Татварын эерэг байр суурь (татварын хөрөнгө ба өр төлбөрийн зөрүү) нь байгууллагад тааламжгүй байдаг, учир нь энэ нь төрд үнэгүй зээл олгодог; сөрөг нь ашигтай байдаг. Иймд их хэмжээний татварын хөрөнгө байгаа нь татварын төлбөрийг үр ашиггүй удирдаж байгаагийн шинж гэж үзэж болно. Нэмж дурдахад, "Худалдан авсан хөрөнгийн НӨАТ" нь хөрвөх чадвар багатай тул байгууллагын эргэлтийн хөрөнгийн чанарыг улам дордуулдаг. "Худалдан авалтын НӨАТ" үзүүлэлт


206 II. Богино хугацааны санхүүгийн бодлого

НӨАТ-ыг суутгах журам өөрчлөгдсөнийг харгалзан шинэ үнэ цэнэд дараахь зүйлс орно.

Бүртгээгүй, худалдан авсан үнэт зүйлсийн НӨАТ-ын дүн
ханган нийлүүлэгчийн нэхэмжлэлийн дагуу зохих ёсоор,
гэрээлэгч, бусад зээлдүүлэгч;

Худалдан авсан хөрөнгийн НӨАТ-ын төлөөгүй дүн
нутаг дэвсгэрт оруулж ирсэн барааны гаалийн үнийн талаар
оХУ-ын риторик;

Худалдан авсан боловч нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөөгүй зүйлсийн НӨАТ-ын дүн
үндсэн хөрөнгө болон биет бус хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл.

Ашигласан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн НӨАТ-ын дүн
бараа (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэх, (эсвэл) борлуулах;
0%-ийн татвар ногдуулах боловч үүний төлөө татварын алба
нөхөн олговрын тухай шийдвэр (хариуцах, буцаах) хараахан гараагүй;

Татварын ачааллыг тооцохдоо харьцангуй үзүүлэлтүүдийг ашигладаг. Эдгээр зорилгын үүднээс доор татварын дарамттатварын төлбөр болон санхүүгийн үр дүнгийн хоорондын хамаарлыг илэрхийлдэг. Татварын нийт ачааллыг үнэлэхийн тулд байгууллагын төсөв, нийгмийн санд төлсөн төлбөрийн дүнг санхүүгийн үр дүнд харьцуулсан харьцааг ашиглана: орлого, бусад орлого зэрэг нийт орлого; орлого (цэвэр); орлого одоогийн үйл ажиллагаа; нэмүү өртөг; цэвэр нэмэгдсэн өртөг ба тооцоолсон ашиг. Мөн татварын ачааллыг нэгжээр тооцож болно байгалийн үзүүлэлт, жишээлбэл, нэг ажилтанд, 1 кв. м талбай. Энэхүү тооцооны зорилгоор нэмэгдсэн өртгийг орлого ба материалын зардлын зөрүү гэж тодорхойлдог. Нэмж дурдахад нэмүү өртгийг одоогийн үйл ажиллагаанаас авсан орлого болон худалдан авсан бараа, ажил, үйлчилгээ, түүхий эд гэх мэтээр ханган нийлүүлэгчид төлсөн төлбөрийн зөрүүгээр тооцож болно; Энэ нь "төлбөртэй" нэмүү өртгийн хэмжүүр юм. Цэвэр нэмүү өртөг нь орлого ба материалын зардал, элэгдэл хорогдол болон бусад зардлын зөрүү юм. Тооцоолсон ашиг нь дүн юм цэвэр ашигзохион байгуулалт, төсөв, нийгмийн санд төлөх төлбөр, энэ нь улсад төлөх төлбөр байхгүй тохиолдолд тухайн байгууллагын ашиг юм. Тооцоолсон ашгийн татварын дарамт нь тухайн байгууллага татваргүй орчинд үйл ажиллагаа явуулж байгаа нөхцөлд олсон ашгаасаа улсын буцаан татсан хувийг харуулдаг.

Цалингийн татварын дарамт нь тухайн байгууллага, ажилтан төлсөн цалингийн нэг рубль тутамд төсөв, нийгмийн санд хэр их мөнгө төлөх ёстойг харуулдаг. Шоу-


5. Үйл ажиллагааны удирдлага 207

Татварын ачааллыг тооцох утгыг дараахь томъёогоор тооцоолно.

байгууллагууд:

хаана ∑ N -төсөв, нийгмийн санд төлсөн татварын нийт хэмжээ;

IN -бүтээгдэхүүн борлуулснаас олсон орлого (цэвэр);

хаана P POK - үйлчлүүлэгчдээс хүлээн авсан баримт.

Хаана ЭМЯ- материалын зардал (цэвэр).

Татварын дарамт төлсөн нэмүү өртөг:

Хаана P бичлэг- ханган нийлүүлэгчид төлөх төлбөр.

Татварын дарамт цэвэр нэмүү өртөг:

Хаана А -элэгдэл;

Zpr - бусад зардал.

Хаана P h -цэвэр ашиг.


208 P- Богино хугацааны санхүүгийн бодлого

хаана Ф с - нийгмийн санд төлөх төлбөр;

ЗОТ- хөдөлмөрийн зардал;

- хувь хүний ​​орлогын албан татварын хувь хэмжээ.

Хаана Х- дундаж тооажилчид.

хамааруулан тооцсон татварын ачааллын үзүүлэлт ъАж ахуйн нэгжийн санхүүгийн болон санхүүгийн бус үзүүлэлтүүд, тухайлбал орлого, ашиг, цалин хөлс, нэг цагийн ажилтан, үйлдвэрлэлийн байрны талбайн нэгж, эрчим хүчний нэгжийн татварын дарамтыг салбарын үзүүлэлтүүдтэй харьцуулахыг зөвлөж байна. байгууллагын татварын бүс нутгийн онцлогийг харгалзан.

Байгууллагын татварын ачааллын харьцуулсан дүн шинжилгээ хийхдээ та "хамгийн тохиромжтой" татварын дарамтыг тооцоолох хэвлэгдсэн аргачлалыг ашиглаж болно. Орлогын бүтцийн “хамгийн тохиромжтой” үзүүлэлтүүдийг харгалзан НӨАТ, орлогын албан татвар, нийгмийн санд төлөх төлбөр гэсэн үндсэн гурван төрлийн татварын ачааллыг дараах байдлаар тооцож байна. Орлого нь 100 сая рубль байх ёстой. Дараа нь орлогын албан татвар, НӨАТ, нийгмийн сангийн төлбөрийг дараахь байдлаар тооцно.

П н= 0.24 ∙ 15 + 0.18 ∙ (100 - 68.68) + 3.57 = 12.808 сая рубль.

Хүлээн авсан утгыг харгалзан орлогын (цэвэр) татварын ачаалал 12.81%, цэвэр нэмэгдсэн өртөгтэй харьцуулахад 40.89, тооцоолсон ашигтай харьцуулахад 52.91% байна.

10 сая рубльтэй тэнцэх хөдөлмөрийн зардлын нөхцлийн түвшинд тооцсон хөдөлмөрийн зардалд "хамгийн тохиромжтой" татварын дарамт. (регрессив хуваарийг ашиглахгүйгээр), томъёогоор тодорхойлогддог, битоологч нь нийгмийн нэг удаагийн татварын дүн ба орлогын албан татвар, мөн хуваагч нь өглөг байна цалин, орлогын албан татвараас чөлөөлөгдөнө:

1 давхар оруулга. 2007. No 2. P. 42-48.


5. Үйл ажиллагааны удирдлага 209

Татварын ачааллын харьцангуй үзүүлэлтүүдийг тооцсон үр дүнд үндэслэн татварын бодлогын чиглэлийг тодорхойлдог. Ашигласан татварын оновчлолын аргуудын аюулгүй байдлыг үнэлэхийн тулд "хамгийн тохиромжтой" буюу салбарын дундаж ачаалалтай харьцуулахад байгууллагын татварын харьцангуй төлбөр мэдэгдэхүйц буурсан шалтгааныг сайтар судлах хэрэгтэй. Орлогын татварын дарамт 9% -иас хэтрэхгүй байгаа нь тухайн байгууллагын ашигладаг татварыг оновчтой болгох аргуудын шинж тэмдэг болдог гэж үздэг. Татварын дарамт нь жишиг утгуудаас хамаагүй их байгаа нь тухайн байгууллагын татварын төлбөрийг үр ашиггүй удирдаж байгаагийн шинж юм.

PBU 18/02-ын дагуу хойшлогдсон татварын хөрөнгө ба хойшлогдсон татварын өр, байнгын татварын хөрөнгө, байнгын татварын өр төлбөр зэрэг үзүүлэлтүүдийг тайлагнах нь орлогын албан татварын төлбөрийг удирдах боломжийг өргөжүүлдэг. Ялангуяа энэ нь ач холбогдолгүй байгаа тохиолдолд яагаад гэдгийг ойлгох боломжийг бидэнд олгодог нягтлан бодох бүртгэлийн ашигбайгууллага нь орлогын албан татварт их хэмжээний төлбөр төлөх шаардлагатай болдог ба эсрэгээр (энэ нь хамаагүй бага тохиолддог). Нэмж дурдахад, хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөр зэрэг үзүүлэлтүүдийг балансад тусгах нь ирээдүйн татварын төлбөрийг үнэлэх боломжийг олгодог: хойшлогдсон татварын хөрөнгө нь ирээдүйд орлогын албан татварын төлбөрийг бууруулахад хүргэдэг бөгөөд хойшлогдсон татварын өр төлбөр нь тэдний нэмэгдүүлэх.

Шинжилгээ орлогын албан татварын тооцооТатварын төлөвлөлтийн үр нөлөөг үнэлэх, түүнчлэн татварын оновчлолын хууль ёсны боломжуудыг байгууллагын үйл ажиллагаанд ашиглах бүрэн, үр дүнтэй байдлыг үнэлэх боломжийг танд олгоно.

PBU 18/02-ын шаардлагыг харгалзан цэвэр ашгийг дараах байдлаар тооцно.

P h = P D + ONA 1 – ONA 2 – ONO 1 + ONO 2 -N p -P p,хаана P d - татварын өмнөх ашиг;

ТЭР 1- тайлант хугацаанд үүссэн хойшлогдсон татварын хөрөнгө;

Тэр 2 -тайлант хугацаанд төлсөн хойшлогдсон татварын хөрөнгө;

IT 1 -тайлант хугацаанд үүссэн хойшлогдсон татварын өр төлбөр;

IT 2 -тайлант хугацаанд төлсөн хойшлогдсон татварын өр төлбөр;

N p- Тухайн үеийн орлогын албан татвар;

P P - цэвэр ашгийн төлбөр (жишээлбэл, төсөвт төлөх торгууль).


210 II. Богино хугацааны санхүүгийн бодлого

Одоогийн болон нөхцөлт орлогын албан татварын хоорондын хамаарлыг томъёогоор илэрхийлнэ

N p = t∙ P d + PNO- PNA + ONA 1 - ONA 2 – ONO 1 + ONO 2,
Хаана т- ашгийн татварын хувь хэмжээ;

PNO -үргэлжилсэн татварын үүрэг;

PNA -байнгын татварын хөрөнгө.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгөОрлогын тайланд тусгагдсан тайлант жил нь хойшлогдсон татварын хөрөнгөтэй тохирч байх ёстой баланс:

SHE = SHE K - SHE N,

Хаана ТЭР-үүсэх хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэмжээ болон

онд төлсөн тайлант жил;

SHE K, SHE N -Үүний дагуу хойшлогдсон татварын хөрөнгө

оны төгсгөл ба эхэнд.

Үүнтэй төстэй харилцаа нь үргэлжлэх ёстой хойшлогдсон татварын өр төлбөр:

IT = IT K - IT N,

Хаана IT-үүсэх хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн хэмжээ болон

тайлант жилд төлсөн;

IT K, IT N- үүний дагуу хойшлогдсон татварын өр төлбөр

оны төгсгөл ба эхэнд.

Харьцуулалт нөхцөлтТэгээд одоогийн татварЭнэ хоёр хэмжигдэхүүн хоорондын хамаарал нь байгууллагад хэр ашигтай болохыг үнэлэх боломжийг танд олгоно. Нөхцөлтэй татвар нь одоогийнхоос давсан тохиолдолд тухайн байгууллагад ашигтай байдаг, учир нь тухайн байгууллага хүлээн авсан нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас харьцангуй бага татвар төлсний үр дагавар юм. Байгууллагын хувьд ийм таатай нөхцөл байдлын шалтгаан нь байнгын татварын хөрөнгө, хойшлогдсон татварын өр төлбөр байж болно.

Одоогийн орлогын албан татварыг томъёогоор тооцоолж болно

N p = t∙P d + PNO – PNA + SHE – IT.

Хэрэв та илэрхийллийн зүүн ба баруун талыг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр хуваах юм бол татвар ногдох ашгийг тооцоолох томъёог авна.

P n = P d +P p+ -P p- +P in – P in,

Хаана R p+ -тогтмол зөрүү эерэг);

R p - -тогтмол зөрүү (сөрөг);

Р вв - түр зуурын хасагдах зөрүү;

Р vn - түр зуурын татвар ногдуулах зөрүү.


5. Үйл ажиллагааны удирдлага 211

Байнгын эерэгТатварын байнгын өр төлбөрийг бий болгох зөрүү нь нөхцөлт татвартай харьцуулахад тайлант үеийн орлогын албан татварыг нэмэгдүүлж, ялангуяа дараахь хүчин зүйлүүдээс шалтгаалан үүсдэг.

дагуу татварын орлогын залруулга (өсөлт).
Урлагаас vii. 40 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн орлого
зорилгоор гүйлгээний үнээс хойш татварынхаас бага болж хувирдаг
зах зээлийн ханшийн дагуу татвар нэмэгддэг;

Бодит зардлын илүү гарсан тохиолдолд харгалзан үзсэн
нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг, зардал, хүлээн авах бүрдүүлэх
заалттай татварын зорилгоор
зардлын хязгаарлалт (сайн дурын даатгалын зардал
ажилчид, судалгаа, хөгжүүлэлтийн зардал
аялал, хувийн тээврийн хэрэгслээр нөхөн олговор олгох зардал, зугаа цэнгэлийн зардал, зарим төрлийн сурталчилгааны зардал, бизнес аялалын зардал, өр төлбөрийн хүү гэх мэт);

Татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй зардал байгаа эсэх.
Үүнд, ялангуяа, нийгмийн зарцуулалт, ажилчдын тодорхой төрлийн урамшуулал, урамшуулал, ажилчдад ваучер олгох, материаллаг тусламжгэх мэт.

Байнгын сөрөгТатварын байнгын хөрөнгө бий болоход хүргэдэг зөрүү, тайлант үеийн орлогын албан татварыг нөхцөлт татвартай харьцуулахад бууруулж, ялангуяа дараахь зүйлсээс шалтгаалан үүсдэг.

Татварын зорилгоор тооцдоггүй орлого
(Татварын хуулийн 251-р зүйл), жишээлбэл, хүлээн авсан эд хөрөнгийн хэлбэрээр орлого

үнэ төлбөргүй, хэрэв хүлээн авагч талын дүрмийн сан (хувьцаа) нь шилжүүлэгч байгууллагын оруулсан хувь нэмэр (хувьцаа)-ийн 50-иас дээш хувийг бүрдүүлсэн бол татварыг хожимдуулсан тохиолдолд төсвөөс авсан хүү;

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүлээн зөвшөөрөөгүй зардал, гэхдээ
татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрсөн. Нягтлан бодогч болохоор
Оросын стандартууд татварын хуулиас хамаагүй илүү чөлөөтэй байдаг.
Хууль тогтоомжид татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөх, нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөхгүй зардал маш цөөхөн байдаг.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгө,Түр зуурын хасагдах зөрүүний үр дүнд бий болсон тайлант үеийн орлогын албан татварыг нөхцөлт татвартай харьцуулахад нэмэгдүүлэх боловч дараахь байдлаар төлөх орлогын албан татварыг бууруулахад хүргэдэг.


212 L- Богино хугацааны санхүүгийн бодлого

Үе үе. Түр зуурын хасагдах зөрүү, ялангуяа дараахь шалтгаанаас үүсдэг.

Борлуулсан бүтээгдэхүүний урьдчилгаа төлбөр, мөн төлбөрийн баримт
худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн төлбөрийг хойшлуулах
ашгийн татварын зорилгоор бэлэн мөнгөний аргын дагуу;

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгээс хэтэрсэн
Галтерийн нягтлан бодох бүртгэл, зорилгоор хуримтлагдсан элэгдлийн дүн
орлогын албан татвар ногдуулах баазыг тодорхойлох;

Төрөл бүрийн алдагдлыг ирээдүйд хүргэх, ялангуяа

үндсэн үйл ажиллагааны алдагдал, борлуулалтаас

эрх шилжүүлэх үйл ажиллагаанаас элэгдүүлэх эд хөрөнгө

үйлчилгээний салбарын үйл ажиллагаанд тавигдах шаардлага болон

фермүүд. Татвар төлөгч нь шилжүүлэх эрхтэй

түүнээс хойшхи хэдэн жилийн ирээдүйн алдагдал

энэ хохирол учирсан татварын хугацаа;

Орлогын татварыг төсөвт хэтрүүлэн төлөх гэх мэт.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөртайлант үеийн орлогын албан татварыг нөхцөлт татвартай харьцуулахад бууруулж, харин дараагийн хугацаанд төлөх орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг. Хойшлогдсон татварын өр төлбөр нь санхүүгийн үр дүнг нэмэгдүүлэхэд тусалдаг тул байгууллагад ашигтай байдаг. Татвар ногдох түр зуурын зөрүү нь татварын төлбөрийг дараагийн хугацаанд нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг гэдгийг харгалзан үзвэл энэ нь үнэн юм, учир нь татварын төлбөрийг "хойшлуулах" боломж нь тухайн байгууллагад ашигтай байдаг. Дараахь үйл ажиллагааны үр дүнд бий болсон татвар ногдох түр зөрүүгээс хойшлогдсон татварын өр төлбөр үүсдэг.

Бүтээгдэхүүн борлуулснаас олсон орлогыг хүлээн зөвшөөрөх (бараа, ажил,
үйлчилгээ хүүгийн орлогобэлэн мөнгөний татварын хувьд
арга (дараагийн төлбөр хийх үед);

зорилгоор хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгээс хэтэрсэн
орлогын албан татварын татварын баазыг тодорхойлох;

нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хуримтлагдсан элэгдлийн дүн

ашиглалтын улмаас нягтлан бодох бүртгэл өөр өөр аргуудболон арга замууд

элэгдлийн тоо;

Татварын бүртгэлд урамшууллын элэгдлийг ашиглах.

Татварт орсон хойшлогдсон зардал байгаа эсэх
нягтлан бодох бүртгэлийг нэн даруй хасна санхүүгийн үр дүн;

Шууд бус зардлыг санхүүгийн үр дүнд шууд хас
Та татварын нягтлан бодох бүртгэлийн чиглэлээр ажилладаг;

Орлогын албан татвар төлөх хугацааг хойшлуулах буюу хэсэгчлэн төлөх.

Байнгын болон хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн нөлөө санхүүгийн үзүүлэлтүүдбайгууллагуудыг хүснэгтэд үзүүлэв. 5.22.


214 II. Богино хугацааны санхүүгийн бодлого

Татвар төлөлтийн үүднээс авч үзвэл байнгын татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр нь байнгын татварын өр, хойшлогдсон татварын хөрөнгөөс өндөр байвал тухайн байгууллагад ашигтай. Үүнээс гадна тухайн байгууллагад ашиглах нь ашигтай хууль эрх зүйн аргуудтатварын оновчлол нь хойшлогдсон татварыг хүргэж, нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсийн ажлыг хүндрүүлж байгаа ч гэсэн: энэ нь байгууллагын тэргүүлэх чиглэлийг зөв тодорхойлсон болохыг харуулж байна - нягтлан бодох бүртгэлийн ажилтнуудын хөдөлмөрийн зардлаас илүү татварын төлбөрийг хэмнэх нь илүү чухал юм.

Нөхцөл ба урсгал татварын харьцааг эцсийн байдлаар үнэлэх, эдгээр хоёр үзүүлэлтийн зөрүүгийн шалтгааныг тодруулахын тулд тооцоолсон болно. болзолт орлогын албан татвар.Шалгуур үзүүлэлтийг одоогийн орлогын албан татварыг тохируулах замаар тооцоолж болно.

За= Н т- PNO + PNA - SHE + IT.

Шалгуур үзүүлэлтийн эерэг утга нь байгууллагын орлогын албан татварын бодит төлбөр нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн үндсэн дээр тооцоолсон нөхцлөөс өндөр байгааг харуулж байна. Энэ нь тухайн байгууллагад ашиггүй бөгөөд байнгын татварын өр болон хойшлогдсон татварын хөрөнгийн нийлбэр нь байнгын татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн нийлбэрээс давсантай холбоотой юм.

Санхүүгийн тайлангийн мэдээлэлд үндэслэн татварын дарамтыг шинжлэхдээ өөр нэг талыг анхаарч үзэх хэрэгтэй: татварын оновчлолын аргын үзүүлэлтүүдийн найдвартай байдалд үзүүлэх нөлөө. санхүүгийн тайлан. Татварыг оновчтой болгох аргыг ашиглах нь байгууллагын үйл ажиллагааны олон үзүүлэлтийг гажуудуулж, ялангуяа татварын баазыг дутуу үнэлж, зарим зардлыг хэтрүүлэн тооцоход хүргэдэг бөгөөд энэ нь байгууллагын үйл ажиллагааны ерөнхий үнэлгээнд нөлөөлдөг (Хүснэгт 5.23).

Нөхцөл байдлын дүн шинжилгээ. XYZ OJSC-ийн татварын төлбөрийн үнэлгээг санхүүгийн тайлангийн үндсэн дээр хийсэн; Эхний өгөгдлийг хүснэгтэд үзүүлэв. 5.24.

Ерөнхийдөө байгууллагын татварын төлбөр ихээхэн нэмэгдэж, ялангуяа татвар, хураамжийн төлбөр тооцоонд хуваарилсан хөрөнгө ихээхэн нэмэгдсэн. Түүнчлэн тус байгууллага төсвийн өрийг нэлээд бага түвшинд барьж байгаа нь эерэг үнэлгээ өгөх учиртай. Гэсэн хэдий ч татварын дарамтыг байгууллагын гүйцэтгэлийн үзүүлэлттэй холбохгүйгээр үндэслэлтэй дүгнэлт хийх боломжгүй юм. Татварын ачааллыг цаашид тооцоолох, шинжлэхэд нэмэлт үзүүлэлтүүд шаардлагатай (Хүснэгт 5.25).


215 II. Богино хугацааны санхүүгийн бодлого

Хүснэгт 5.24. Шинжилгээний эхний өгөгдөл

Сүүлийн хэдэн жилийн хугацаанд ОХУ-ын Эрүүгийн хуулийн бизнес эрхлэгчдэд хариуцлага хүлээлгэх заалтуудын хүрээ нэлээд өргөжсөн. Жишээлбэл, ОХУ-ын Эрүүгийн хуулийн 198-199.2 дахь уламжлалт зүйлд 159-р зүйл нэмэгдсэн бөгөөд энэ нь урьд өмнө нь татварын эрүүгийн хариуцлага хүлээхгүй байсан - яг энэ зүйлд зааснаар бизнес эрхлэгчдийг НӨАТ-ын хууль бус буцаан олголтод эрүүгийн хэрэг үүсгэн шалгаж байна. төсөв.

Нэмж дурдахад, одоо зөвхөн гол нь төдийгүй хуулийн этгээдийн оролцогч, үүсгэн байгуулагч татварын гэмт хэрэгт холбогдож болно.

Татварын алба, хууль сахиулах байгууллагуудын хоорондын харилцаа улам ойртсон. Тодруулбал, ОХУ-ын Мөрдөн байцаах хороо бэлтгэж, Холбооны татварын албанд хүргүүлсэн УдирдамжТатварын хэмжээг (төлбөр) санаатайгаар төлөөгүй эсвэл бүрэн төлөөгүй баримтыг судлах, нотлох талаар - үнэндээ хууль бус татварын оновчлолын схемийг нэлээд нарийвчилсан, өргөн хүрээтэй хянан үзэх. Хамгийн их эрүүгийн хэрэг үүсгэсэн хэргийг авч үзье.

1. Бүрхүүл компани болон хамаарал бүхий компаниудыг ашиглан зардлаа өсгөх эсвэл орлогыг дутуу харуулах

Сонгодог, магадгүй хамгийн эртний нь Энэ мөчсхемүүд: бүрхүүлийн компаниуд эсвэл хамааралтай хүмүүстэй зохиомол хэлцэл хийдэг.

Шөнөдөө нисдэг компаниудын онцлог шинж чанарууд нь: 1) татвар төлөх хамгийн бага хэмжээ, 2) гүйлгээ хийхээс өмнө буюу өмнөхөн компани байгуулах, 3) гэрээний үүргээ биелүүлэхэд шаардлагатай боловсон хүчин, тоног төхөөрөмжийн дутагдал, 4) олон нийтийн захирал, 5) олон нийтийн байршлын хаяг, 6) гүйлгээний дамжин өнгөрөх шинж чанар. харилцах данс болон бусад (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2017 оны 3-р сарын 23-ны өдрийн ED-5-9/547@ "Үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт үзүүлэх нөхцөл байдлыг тодорхойлох тухай" захидал).

Тодорхойлсон өгөгдлийг улсын нэгдсэн бүртгэл, Замын хөдөлгөөний аюулгүй байдлын улсын байцаагч, Гостехнадзор, GIMS, Роспатент болон бусад эх сурвалжаас авсан мэдээллийг ашиглан татварын болон хууль сахиулах байгууллагууд олж авч болно. Үүнээс гадна эрсдэлийн бүлгийг хуваарилдаг НӨАТ-ын ASK хөтөлбөр байдаг татварын тайланбуцаан олгох НӨАТ-ын дүнтэй. Үүний зэрэгцээ, НӨАТ-ын илүү их суутгал авах, аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн зардлыг нэмэгдүүлэх шаардлагатай бол худалдан авсан бараа, үйлчилгээний өртөг өсдөг. Байгууллагууд татварын хөнгөлөлтийг үндэслэлгүйгээр хүлээн авахад чиглэсэн хуурамч баримт бичгийн урсгалыг бий болгодог.

Одоогийн байдлаар ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2006 оны 10-р сарын 12-ны өдрийн 53-р тогтоол нь үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт авах асуудал, ойрын ирээдүйд ОХУ-ын Татварын хуульд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай асуудалд зориулагдсан болно. хүчин төгөлдөр болно (2017 оны 7-р сарын 18-ны өдрийн 163-ФЗ "ОХУ-ын Татварын хуулийн нэгдүгээр хэсэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" Холбооны хууль), үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт авах практикт тогтоосон арга барилыг нэгтгэсэн.

Энэ схем нь үр нөлөөгөө хурдан алдаж, аажмаар өнгөрсөн зүйл болж байна.

2. Татварын тусгай дэглэмийг ашиглахын тулд бизнесийг хагалан бутаргах

Энэ схем нь хэд хэдэн пүүс эсвэл бүлгүүдийг бий болгох замаар тодорхойлогддог хувиараа бизнес эрхлэгчиднэгээр хянагддаг хуулийн этгээд, мөн тэдний хооронд үйл ажиллагаанаас олсон орлогыг албан ёсоор хуваарилах, гэхдээ үнэндээ орлого нь бүхэл бүтэн бүлэгт нийтлэг байдаг бөгөөд хуваах шаардлагагүй. "Оновчлогчид" -ын тооцоо нь тусгай ашиглах эрхийг олж авахад чиглэгддэг татварын дэглэмүүд(STS, UTII) ба үүний үр дүнд бүлгийн татварын дарамтыг бүхэлд нь бууруулах.

Энэ схем саяхан ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн анхаарлыг татав. 2017 оны 7-р сарын 4-ний өдрийн захирамжаар С.П.Бунеевын гомдлыг хэрэгсэхгүй болгов. Энэ хэрэг нь үндсэндээ нэг компанийн ажилтан байсан, нэг агуулахын систем, нэг нягтлан бодох бүртгэлийн програм ашиглаж, нэг байранд үйл ажиллагаагаа явуулдаг бие даасан бизнес эрхлэгчдийг ашиглан худалдааны бизнесийг хуваахыг тайлбарлав.

ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх татварын хууль тогтоомжийг урвуулан ашиглах оролдлогыг таслан зогсоох ёстой бөгөөд ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцэд хандсан нь татварын болон хууль тогтоомжийн дүгнэлтийг дахин үнэлэх зорилготой гэдгийг онцлон тэмдэглэв. хууль сахиулах, энэ нь хүлээн зөвшөөрөгдөхгүй.

3. ОХУ-ын хууль тогтоомжийн татварын хөнгөлөлтийг хууль бусаар ашиглах, давхар татварын гэрээг хэрэглэх

Энэ схемийг янз бүрийн хувилбараар ашигладаг боловч бүгд эрх зүйн харилцаанд орж буй компаниудын тусгай статусыг ашиглахад хүргэдэг.

Жишээлбэл, гүйцэтгэгчээр ажиллах Барилгын ажил, үнэндээ өөрсдөө хийсэн, олон нийтийн байгууллагуудОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйлд заасан НӨАТ-ын хөнгөлөлт авах зорилгоор хөгжлийн бэрхшээлтэй хүмүүс, эсвэл орлогын тодорхой бүлэгт татвар ногдуулдаг улс орны оршин суугч байгууллага, давхар татварын гэрээний заалтыг цаашид ашиглах.

Ийм тохиолдлын жишээ бол Орифлэйм, СанИнбев компаниудтай харьцангуй саяхан болсон өндөр түвшний татварын байцаан шийтгэх ажиллагаа байсан бөгөөд үүний төлөө татвар төлөгчдөд 537 сая ба 306.5 сая рубль татвар төлсөн байна.

4. Иргэний эрх зүйн харилцааг гажуудуулах

Энд тусгай субьектийн оронд нэг эрх зүйн харилцааг нөгөөгөөр халхалж, өөр татварын хувь хэмжээгээр татвар ногдуулдаг эсвэл ямар нэгэн татвар ногдуулдаггүй. Төрөл бүрийн сонгодог зүйл бол гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөрийг зээлийн гэрээгээр сольж, дараа нь барааг хүргэсний дараа төлбөртэй нь харьцуулах явдал юм. Эдгээр залилангийн зорилго нь урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ төлөхөөс зайлсхийж, хуулийн этгээдэд ашиглах хөрөнгийг олгохгүй байх явдал юм.

5. Удирдлагатай

Үүнийг татварын тогтолцоо гэж бүрэн нэрлэх нь хэцүү боловч хэдэн жилийн турш бизнесийн төлөөлөгчдийн дунд хэрэв ийм бол татварын нэхэмжлэлөргөдөл гаргах нөхөрсөг зээлдүүлэгчийг татах нь ашигтай арбитрын шүүхмөн өндөр магадлалтайгаар хяналттай эсвэл үнэнч арбитрын менежерийг томилно.

Татварын хөнгөлөлт нь дүрмээр бол эрх бүхий байгууллагуудын шаардлагыг хангаж чадаагүй (одоо байгааг эс тооцвол), учир нь ийм шаардлага нь зээлдүүлэгчдийн нэхэмжлэлийг хангах гурав дахь тэргүүлэх чиглэл юм.

Татварын алба бусад тэргүүлэх бүлгийн зээлдүүлэгчдийн эрхийг зөрчих тул ийм өрийг барагдуулах бүрэн эрхээ хязгаарладаг.

Хууль бус байдал нь энэ тохиолдолд байгууллага нь хөрөнгөө эргүүлэн татах, тогтоосон татварыг төлөхгүй байхын тулд төлбөрийн чадваргүй болсон үед үүсдэг эрх зүйн харилцааны мөн чанарыг гажуудуулж байгаа явдал юм.

Өнөөдөр хамгийн тулгамдсан, түгээмэл тулгамдсан асуудлын нэг бол татварын асуудал, аль ч түвшний байгууллагын татварын ачааллын үр нөлөөг үнэлэх явдал юм. Улс орны нутаг дэвсгэрийн бүрэн бүтэн байдлыг хадгалах, бэхжүүлэх, эдийн засгийн хүндрэлийг даван туулах шаардлагатай орчин үеийн нөхцөл байдал.хямрал эдийн засгийг үр дүнтэй удирдах, улсын ашиг сонирхлыг харгалзах, татварын тогтолцоог бий болгох хэрэгцээг шаардаж байна. эдийн засгийн байгууллагууд. Татварын бодлогыг боловсруулахдаа олон улсын туршлага, улс орны хөгжлийн үндэсний онцлогийг харгалзан үзэх шаардлагатай. ОХУ-ын 2016 он, 2017, 2018 онуудад хэрэгжүүлэхээр төлөвлөж буй татварын бодлогын үндсэн чиглэлүүдэд түүний хөгжлийн тэргүүлэх чиглэл нь татварын тогтолцооны үр ашгийг цаашид сайжруулахад чиглэгдэж байгааг тэмдэглэв. Эдийн засгийн хориг арга хэмжээ, олон улсын зах зээл дээрх нефтийн баялгийн үнийг бууруулах нөхцөлд улсын орлого бүрдүүлэхийн тулд бүхий л хүчин чармайлт гаргах ёстой.
Энэ сэдвийг боловсруулахын ач холбогдол, үндэслэл нь үүнд оршдог орчин үеийн нөхцөлОлон улсын болон бүс нутгийн татварын өрсөлдөөн, улс орны татварын орчин нь татварын тогтолцооны үр ашиг, өрсөлдөх чадвараар тодорхойлогддог нь татварын ачаалалд бодитой үзэгдэл болж илэрдэг.
Татвар төлөгчид татвар, хураамжийн хэмжээг бууруул гэж байнга шаарддаг ч улс төр Төв банкОХУ нь газрын тос, байгалийн хийн орлогоос гуравны нэгээс илүү хамааралтай холбооны төсвийн алдагдалтай тэмцэх зорилготой юм. Тэгэхээр төр татварын ачааллаа бууруулчихвал эгзэгтэй нөхцөл байдлыг улам хүндрүүлж, төсвийн алдагдлыг өдөөж, төсвийн бүх тогтолцоог дутуу санхүүжүүлэх болно.
Дээр дурдсан үндэслэлээр эдийн засгийн аль салбарт татвар нэмэх боломж байгаа, аль салбарт ийм нөөц байхгүй байгааг тодорхой тодорхойлох нь чухал. Мөн өнөөгийн эдийн засгийн нөхцөл байдалд нэгэнт “дарагдсан” аж ахуйн нэгжүүдэд татварын дарамт шинэ шатанд орохгүйн тулд татварын хувь хэмжээнд ямар чиглэлд зохицуулалт хийх боломжтой вэ гэдгийг тодорхойлох нь чухал.
Санхүүгийн удирдлагын тогтолцооны татварын дарамт нь компанийн үнэ цэнэд нөлөөлдөг үзүүлэлтүүдийн нэг учраас маш чухал юм. Татварын ачааллын үзүүлэлтийг санхүүгийн байдлыг үнэлэх аналитик коэффициент (үзүүлэлт) системд эсвэл санхүүгийн удирдлагын онолд тодорхойлсон бусад загварт ашигладаггүй. Энэ нөхцөл байдлын гол шалтгаанууд нь: нэгдүгээрт, эдийн засгийн ном зохиолд татварын төлөвлөлтөд татварын ачааллын үзүүлэлтийг ашиглах уламжлалт тодорхойлолт (санхүүгийн менежментийн ажилд татварын төлөвлөлтийн асуудлыг ихэвчлэн авч үздэггүй); хоёрдугаарт, санхүүгийн удирдлагын загварт татварыг гүйцэтгэлийн үзүүлэлтэд нөлөөлөх хүчин зүйл болгон авч үздэг. Тэдгээрийн хувьд татварын ачааллын үзүүлэлтийг бүрэн объектив шалтгаанаар ашиглах боломжгүй: татварын ачааллыг бусад хүчин зүйлийн тогтолцооны төлөв байдлыг тодорхойлдог шалтгаан болгон удирдахын тулд түүний үнэ цэнийг хэрхэн зохицуулахыг мэдэх шаардлагатай. Энэ хүрээнд татварын ачаалал үр дүнтэй үзүүлэлт болж анхаарал татаж байна.
Дээр дурдсанчлан бид санхүүгийн менежментийн зорилгоор татвараас татан авалтын ирээдүйн түвшинг шинжлэх, төлөвлөх нь маш чухал гэж дүгнэж болно. Тиймээс удирдлагын ажилтнуудад татварын дүн шинжилгээ хийхэд туслах мэдээлэл хэрэгтэй. Татварын ачааллын үзүүлэлт нь байгууллагын санхүүгийн байдалд татварын нөлөөллийг харгалзан үзсэн мэдээллийг бэлтгэхэд давуу талтай байдаг. Энэ нь байгууллагын нөөц бааз (үйлдвэрлэлийн хүчин зүйл) -ээр дамжуулан татварын үүргийн үнэ цэнэ, татварын төлбөрийн эх үүсвэрийн харилцан хамаарал, нөхцөл байдлыг үнэлэх үр дүнг тусгасан болно.
Үүнээс гадна үр ашигтай, урт хугацааны татварстратеги орчин үеийн зохион байгуулалтсанхүүгийн болон хөрөнгө оруулалтын стратегийн шийдвэр гаргах, өөрчлөх үйл явцад татварын дарамт үзүүлэх сөрөг нөлөөллийг бууруулахад чиглэгдэх ёстой.
Татварын дарамт нь нутаг дэвсгэрийн хөгжил, салбарын тэнцвэрт байдал, компаниудын хөрөнгө оруулалтын идэвхжилд үзүүлэх нөлөөллийг харгалзан үзэх арга хэрэгслийг бий болгох нь яаралтай бөгөөд төвөгтэй ажил юм. Энэ асуудал улсын түвшинд ч, аж ахуйн нэгжийн түвшинд ч хамаатай.
Судалгааны онолын ач холбогдол нь татварын ачааллыг удирдах арга зүйг боловсронгуй болгох, түүний талаарх онолын санааг боловсруулахад оршдог. Практик ач холбогдол нь судалгаанд дэвшүүлэх арга зүйн заалт, зөвлөмжийг хэрэгжүүлснээр дотоод хэрэглэгчдийн мэдээллийн хэрэгцээг хангах, байгууллагыг үр дүнтэй удирдахад туслах удирдлагын тэнцвэрийг бий болгоно.
Одоогийн байдлаар татварын дарамт гэдэг ойлголтыг олон янзаар тайлбарлаж байна. Маш их ерөнхий үзэлТатварын ачааллыг тухайн байгууллагын төлөв байдлыг тодорхойлдог үзүүлэлт, түүнчлэн татварын орчны нөлөөлөл, нөлөөллийг хянахад шаардагдах эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнгийн талаархи цогц дүр зургийг олж авах боломжийг олгодог үзүүлэлт гэж ойлгох ёстой. байгууллагын чиг үүргийг хэрэгжүүлэх, удирдлагын шийдвэрийг сонгоход татвар ногдуулах.
Шинжлэх ухааны ном зохиолд ижил утгатай олон нэр томъёо байдаг бөгөөд тэдгээрийн хамгийн түгээмэл нь татварын дарамт юм. Эхэндээ эдгээр үзүүлэлтүүд хоёулаа ялгаагүй мэт санагдаж болох ч бодит байдал дээр өөр өөр утгатай байдаг. Жишээлбэл, татварын ачаалал нь ДНБ-ий бүтцэд татварын эзлэх хувийг илэрхийлдэг төсвийн хугацаа. Тиймээс энэ үзүүлэлтийг макро түвшинд хэрэглэж байна гэж дүгнэж болно. Макро түвшинд бүхэл бүтэн улсын эдийн засаг, хүн амд үзүүлэх татварын ачааллын хэмжээг тооцдог. Микро түвшинд тодорхой аж ахуйн нэгжийн татварын дарамтыг тооцоолох.
Татварын ачааллыг тооцоолох нь байгууллагын хувьд нэг чухал зорилттой байдаг - ирээдүйн татварын төлбөрийг урьдчилан таамаглах.
Салбарын хэмжээнд эдгээр үзүүлэлтүүдийг харьцуулж, тулгамдаж буй асуудлуудыг тодорхойлохын тулд татварын дарамтыг бууруулах чиглэлээр байгууллагын татварын бодлогыг зөв чиглэлд сайжруулахын тулд татварын дарамтыг тодорхойлох шаардлага гарч байна. Татварын ачааллын хэмжээ нь байгууллагын гүйцэтгэл, татварын баазын динамик, өөрчлөлтөөс хамаарна гадаад хүчин зүйлүүдтатварт нөлөөлж байна.
Төрөл бүрийн эх сурвалжид нийтлэгдсэн микро түвшний татварын ачааллын талаарх мэдээлэл нь өргөн хүрээний үнэ цэнэтэй байдаг. Үүний шалтгаан нь төлбөр төлөгч хувь хүмүүсийн талаарх мэдээллийн нууцлал, аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллын тухай ойлголт дутуу боловсруулагдаагүй, зохих үнэлгээний аргачлал байхгүйтэй холбоотой бололтой.
ОХУ-ын Татварын яамны мэдээлснээр янз бүрийн салбарын аж ахуйн нэгжүүдийн татварын дарамт нь бүтээгдэхүүний борлуулалтаас олсон орлогын 7-25% хооронд хэлбэлздэг. By томоохон татвар төлөгчидЭрчим хүчний салбар, газрын тос, байгалийн хийн олборлолт, боловсруулах, металлургийн салбарт татварын зардал, орлогын харьцаа 6-18%, дунджаар 12-13% байна. 6 жилийн татварын дарамт нь:

Хүснэгт 1. ОХУ-ын эдийн засагт үзүүлэх татварын дарамт

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

39,17% 35,04% 34,62% 37,26% 37,67% 36,62% 36,64%

Дээрх хүснэгтээс харахад 6 жилийн хугацаанд татварын ачаалал өсөх, буурах огцом хандлагагүй, хамгийн өндөр үзүүлэлт нь 2008 онд байсан нь үр дагавар юм гэж дүгнэж болно.хямрал , дараа нь үзүүлэлт тогтворжиж эхэлсэн.

Татвар төлөгч болон татвар төлөгч байгууллагуудын хоорондын харилцаа одоогоор эдийн засгийн далд салбар ихээхэн хэмжээний цар хүрээтэй байгаа нь ээдрээтэй байгаа нь чухал юм. INDEM социологийн сан Орос дахь авлигын бүтцийн талаарх анхны судалгааны үр дүнг нийтэлжээ. Тус сангийн тэргүүний хэлснээр, Оросын бизнес жил бүр албан тушаалтнуудад 33.5 тэрбум доллар төлдөг. Харьцуулбал, татварын орлого Оросын төсөв 2012 онд 56 тэрбум доллартай тэнцэхүйц байхаар тогтоосон.
Судалгаанд тухайн байгууллагын татварын дарамтад үзүүлэлтүүдийн нөлөөллийн дүн шинжилгээг оруулсан болно. Судалгааны таамаглал дээр үндэслэн харилцааны мөн чанар, хүч чадлыг зөвтгөв.
Хүчин зүйлийн шинж чанарын тогтолцоо нь аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллын үзүүлэлттэй шууд холбоотой байдаг.
Аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллын үзүүлэлт нь аж ахуйн нэгжийн гүйцэтгэлийн үзүүлэлтүүдэд нөлөөлдөг.
Эхний таамаглалыг батлахын тулд регрессийн шинжилгээний арга, хэрэгслийг судалгааны онолын үндэс болгон ашигладаг бөгөөд үүний үндсэн дээр шалгуур үзүүлэлт бүрийн нөлөөллийн загвар, түүнчлэн баригдсан загварт тэдгээрийн ач холбогдлыг бий болгодог.
Үр дүнгийн шинж чанарын хүчин зүйлд үзүүлэх нөлөөллийг корреляцийн шинжилгээгээр судалсан бөгөөд энэ нь холболтын ойр байдал, түүний чиглэлийг тодорхойлох боломжийг олгосон.
Судалгааны гол зорилго нь татварын ачааллын хэмжээг тодорхойлох үр дүнтэй үзүүлэлт ба хүчин зүйлийн үзүүлэлтүүдийн хоорондын хамаарлын хүч, мөн чанарыг тодорхойлох явдал юм.
Судалгааны эмпирик үндэс нь ОХУ-ын дунд болон том бизнес эрхлэгчдийн 45 төлөөлөгчийн мэдээлэл байв. Баригдсан загваруудын бодит байдлыг хангах, чанарыг сайжруулахын тулд төлөөлөгчийн компаниудын үзүүлэлтүүдэд үндэслэн мэдээллийн массивыг бүрдүүлэх ажлыг хийсэн. янз бүрийн төрөлэдийн засгийн үйл ажиллагаа. Сонгогдсон хүмүүсийн дунд "Мегафон" ХК, "НК Роснефть" ХК, мөн Бүгд Найрамдах Татарстан улсын томоохон аж ахуйн нэгжүүд (Нижнекамскнефтехим ХК, Казаноргсинтез ХК) зэрэг томоохон компаниуд багтжээ.
Түүвэрт хамгийн их хувийг (36%) газрын тос, байгалийн хийн олборлолт, газрын тос боловсруулах компаниуд эзэлж байгаа нь ОХУ-ын түүхий эд экспортлогчийн үүрэг гүйцэтгэдэгтэй холбоотой юм. Түүвэрт хамрагдсан компаниудын нэлээд хувийг цахилгаан эрчим хүчний салбар (20%) эзэлж байна нийт тоокомпаниуд). Судалгаанд хамрагдсан массив нь газрын тосны бүтээгдэхүүн тээвэрлэдэг компаниуд (9%), өнгөт металлын үйлдвэрлэл, алмаз олборлолт, химийн үйлдвэрлэл, төмөр замын тээвэр, механик инженерчлэл, агаарын тээвэр, барилга, худалдаа, тоног төхөөрөмж зэрэг компаниудын мэдээллийг агуулсан болно. үүрэн холбооны хувьд (Зураг 1).

Цагаан будаа. 1. Эдийн засгийн үйл ажиллагааны төрлөөр түүвэрлэсэн компаниудын бүтэц

Дээр дурдсанчлан үзүүлэлтүүдийн хоорондын хамаарлыг судлах үр дүнтэй хэрэгслүүдийн нэг нь корреляци ба регрессийн шинжилгээ бөгөөд үр дүнг нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг оновчтой болгох, үр дүнтэй удирдлагын шийдвэр гаргахад ашиглаж болно.
Аж ахуйн нэгжүүдийн гүйцэтгэлийн үндсэн үзүүлэлтүүдэд дүн шинжилгээ хийсний үндсэн дээр хамгийн чухал, бидний бодлоор, таамаглалын дагуу аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллын үзүүлэлттэй шууд хамааралтай байж болох тэмдгүүдийг сонгосон.

Хүснэгт 1. Загварын онцлогт хувьсах утгыг оноох

Хувьсагч

Индекс

Одоогийн орлогын албан татвар, мянган рубль.

Татварын төсөвт төлөх зээлийн өр, мянган рубль.

Захиргааны зардал, мянган рубль.

Арилжааны зардал, мянган рубль.

Хөдөлмөрийн зардал мянган рубль

Нийгмийн зардал мянган рубль

Ногдол ашиг мянган рубль

Нийт хөрөнгө өмчномын үнээр

Эргэн төлөлтийн хугацаа авлага(өдрөөр)

Эргэн төлөлтийн хугацаа өглөгийн данс(өдрөөр)

Цэвэр ашгийн хэмжээ, ROS

Өөрийн хөрөнгийн өгөөж, ROE

Хөрөнгө оруулсан хөрөнгийн өгөөж, ROIC

Санхүүгийн хөшүүрэг

Цэвэр эргэлтийн хөрөнгийн эргэлт (хугацаагаар)

Gretl ашиглан корреляцийн матрицыг байгуулсны үр дүнг Зураг 2-т үзүүлэв.

Зураг.2 Корреляцийн матриц

Тооцооллын үр дүнд үндэслэн дараахь дүгнэлтийг гаргаж болно.
- Санхүүгийн хөшүүргийн үзүүлэлтүүд болон нийт хөрөнгийн дансны үнээр өөрийн хөрөнгийн хооронд олон шугаман хамаарал байж болно.
- загварыг оновчтой болгох шаардлагатай бол заасан үзүүлэлтүүдийн аль нэгийг хасч болно;
Татварын ачааллын үзүүлэлтийн хамгийн өндөр хамаарал нь дараах хүчин зүйлийн шинж чанаруудтай ажиглагдаж байна.
- төсөвт төлөх дансны өглөг – 50%.
- ногдол ашгийн хэмжээ – 38%.
- өөрийн хөрөнгийн өгөөж - 35%.
- авлагын эргэн төлөлтийн хугацаа, цэвэр ашгийн хэмжээ, оруулсан хөрөнгийн өгөөж - тус бүр 16%.
Судалгааны эмпирик өгөгдлийг Оросын 45 компанид дөрвөн тайлангийн хугацаанд танилцуулсан тул GRETL систем дэх өгөгдлийг дөчин таван хөндлөн огтлолын ажиглалт бүхий дөрвөн цаг хугацааны самбар гэж хүлээн зөвшөөрөх ёстой.
Загварын барилгын эхний шатанд бид сонгодог OLS загварыг ашигладаг бөгөөд олж авсан өгөгдлүүдийн дагуу бид энэ загварыг цаашид өөрчлөх шийдвэр гаргах болно (Зураг 3).

Цагаан будаа. 3. Жинхэнэ MNC загвар

Загвар дахь оддын тоо нь хувьсагчдын ач холбогдлын түвшинг харуулдаг. Гурван од нь 0.01 (99%), хоёр од - 0.05 (95%), нэг од - 0.1 (90%) гэсэн түвшний ач холбогдлыг илэрхийлдэг бөгөөд энэ нь хувьсагчийн хувьд оддын тоо их байх тусам түүний нөлөөллийг илтгэнэ. Үүний үр дүнд гарсан үзүүлэлт ба загварын хувьд ач холбогдол нь илүү их байна. Энэ үзүүлэлт нь Оюутны тестийг орлодог. Загвар дахь коэффициентийн утга нь шугаман тэгшитгэлийг байгуулах үед түүний үржүүлэгчийг илэрхийлдэг.
Тиймээс анхны OLS загварыг бий болгосны үр дүнд түүний хувьд ач холбогдолгүй хүчин зүйлсийг тодорхойлсон бөгөөд үүнд дараахь зүйлс орно.
- захиргааны зардал; хөдөлмөрийн зардал; нийгмийн зардал;
ногдол ашиг; нийт хөрөнгийг дансны үнээр өөрийн хөрөнгө болгон; өглөгийн төлбөрийг төлөх хугацаа; оруулсан хөрөнгийн өгөөж; санхүүгийн хөшүүрэг; эргэлтийн хөрөнгийн цэвэр эргэлт.
Цаашдын судалгаанд хангалттай үр дүнд хүрэхийн тулд эдгээр үзүүлэлтүүдийг загвараас хасах хэрэгтэй. Дараа нь дараахь хэлбэртэй, ач холбогдолгүй үзүүлэлтүүдийг эс тооцвол эцсийн загварыг барьсан.

Зураг 4 Төгсгөлийн OLS загвар

Тиймээс, судалгааны үр дүнд үндэслэн бид дараахь хамаарлын тэгшитгэлийг гаргана.

Хаана x 1 - Тухайн үеийн орлогын албан татвар;
x 2 - төсөвт төлөх татварын зээлийн өр;
x 4- арилжааны зардал;
x9- авлагын эргэн төлөгдөх хугацаа;
x 11- цэвэр ашгийн хэмжээ;
x 12- өөрийн хөрөнгийн өгөөж.
Судалгааны үр дүнд үндэслэн татварын ачааллын үзүүлэлт ба дээр дурдсан шинж чанаруудын тогтолцооны хоорондын хамаарал байгаа гэсэн таамаглалыг хүлээн зөвшөөрөх ёстой гэж дүгнэж болно. Энэ нь аж ахуйн нэгжүүдийн гүйцэтгэлийн үзүүлэлтүүдийн дунд татварын дарамтыг бүрдүүлэхэд нөлөөлдөг үзүүлэлтүүд байдаг гэсэн үг юм.