Хуванцар картууд 

Аудитын үр дүнд аудиторын эрүүгийн хариуцлага. Хууль тогтоомж, дүрэм журам

"Орчин үеийн нягтлан бодох бүртгэл", 2007, N 12

Аудитын үзэл баримтлал

Латин хэлнээс орчуулсан "аудит" гэдэг үг нь "сонсох" гэсэн утгатай бөгөөд дэлхийн практикт баталгаажуулалт, аудитыг илэрхийлдэг.

Аудитын үйл ажиллагаа (аудит) - нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлан, төлбөр, тооцооны баримт бичигт хэлтэс бус бие даасан аудит хийх аудиторуудын (эсвэл аудитын компаниудын) бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа; татварын тайланаж ахуйн нэгжийн санхүүгийн бусад үүрэг, шаардлага, түүнчлэн аудитын бусад үйлчилгээ үзүүлэх:

Аудитын компаниудын үйлчилгээний хэрэгцээ дараахь шалтгааны улмаас үүссэн.

  • Захиргаа болон энэхүү мэдээллийн хэрэглэгчид (эзэмшигч, хөрөнгө оруулагч, зээлдүүлэгч) хоорондын зөрчилдөөн гарсан тохиолдолд захиргааны зүгээс өрөөсгөл мэдээлэл өгөх боломж;
  • үр дагаврын хамаарал гаргасан шийдвэрүүдмэдээллийн чанар;
  • мэдээллийг шалгах тусгай мэдлэг шаардлагатай;
  • хэрэглэгчдэд түүний чанарыг үнэлэхэд нэвтрэх мэдээлэл хэсэгчлэн дутмаг.

Эдгээр бүх урьдчилсан нөхцөл нь энэ төрлийн үйлчилгээг үзүүлэх зохих сургалт, мэргэшил, туршлага, лицензтэй бие даасан шинжээчдийг бий болгоход хүргэсэн. Өөрөөр хэлбэл, аудит гэдэг нь бизнес эрхлэгчийн хувьд түүний компанийн санхүүгийн бодит байдал баримт бичигт хэр хангалттай тусгагдсан тухай мэдээлэл юм.

Аудит үүсэх нь аж ахуйн нэгжийг удирдахад шууд оролцдог хүмүүс (захиргаа, менежерүүд) болон түүний үйл ажиллагаанд мөнгө хөрөнгө оруулалт хийдэг хүмүүсийн (эзэмшигч, хувьцаа эзэмшигчид, хөрөнгө оруулагчид) ашиг сонирхлыг хуваахтай холбоотой юм. Сүүлийнх нь зөвхөн компанийн менежерүүд болон өөрт харьяалагддаг нягтлан бодогчдын өгсөн санхүүгийн мэдээлэлд найдах ёсгүй бөгөөд үүнийг хүсэхгүй байна.

Анхны аудитын компаниуд энд бий болсон орчин үеийн Орос 1987 онд 1993 он хүртэл тэд ямар ч ажилгүйгээр ажилласан зохицуулалтын зохицуулалттэдний үйл ажиллагаа. Зөвхөн 1993 онд ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн 1993 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 2263 тоот зарлигаар түр дүрмийг баталсан. аудитын үйл ажиллагааВ Оросын Холбооны Улс, энэ нь тэдний нэрнээс ялгаатай нь найман жилийн турш үйл ажиллагаа явуулж байсан.

Одоогийн байдлаар аудитын үйл ажиллагааны эрх зүйн үндсийг дараахь баримт бичгүүдээр тодорхойлж байна.

  • 2001.08.07-ны N 119-FZ "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" Холбооны хууль (цаашид Аудитын үйл ажиллагааны тухай хууль гэх);
  • 2002 оны 9-р сарын 23-ны өдрийн N 696 (цаашид FPSAD гэх) аудитын үйл ажиллагааны холбооны дүрэм (стандарт). Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу. Аудитын тухай хуулийн 9-д дүрэм (стандарт) нь бүх аудиторуудад заавал байх ёстой. Гэсэн хэдий ч бусадтай адил эрх зүйн акт, тэдгээр нь мөн үйлчлүүлэгчдэд (аудитлагдсан байгууллагууд) заавал байх ёстой.

Аудит нь заавал эсвэл сайн дурынх байж болно.

Хууль ёсны аудит - байгууллагын нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд жил бүр заавал хийх аудит. хувиараа бизнес эрхлэгч(Аудитын тухай хуулийн 7 дугаар зүйл).

Заавал аудитыг дараахь тохиолдолд хийдэг.

  • байгууллага нь нээлттэй эрх зүйн хэлбэртэй байна хувьцаат компани;
  • байгууллага нь зээлийн байгууллага, товчоо зээлийн түүх, даатгалын байгууллага эсвэл харилцан даатгалын компани, бараа, эсвэл хөрөнгийн бирж, хөрөнгө оруулалтын сан, улсын төсвөөс гадуурх сан, хөрөнгийн эх үүсвэр нь ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан хувь хүн, хуулийн этгээдийн заавал оруулах шимтгэл, хөрөнгийн эх үүсвэр нь хувь хүн, хуулийн этгээдийн сайн дурын шимтгэлээс бүрдэх сан. аж ахуйн нэгж;
  • Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчийн нэг жилийн хугацаанд бүтээгдэхүүн борлуулснаас (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) олсон орлогын хэмжээ ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон 500 мянга дахин давсан бол. хамгийн бага хэмжээхөдөлмөрийн хөлс (хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээ) буюу балансад байгаа хөрөнгийн хэмжээ нь тайлант жилийн эцсийн хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээнээс 200 мянга дахин хэтэрсэн;
  • байгууллага нь улсын нэгдсэн үйлдвэр, аж ахуйн удирдах эрхтэй хотын нэгдсэн үйлдвэр, хэрэв санхүүгийн үзүүлэлтүүднэг жилийн хугацаанд хийсэн үйл ажиллагаа нь хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээнээс 500 мянга дахин, эсхүл тайлант жилийн эцсийн балансын хөрөнгийн хэмжээ хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээнээс 200 мянга дахин давсан;
  • Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдэд заавал аудит хийх нь Холбооны хуульд заасан байдаг (Аудитын тухай хуулийн 7 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Сайн дурын аудит нь байгууллага эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн удирдлагын байгууллагын санаачилга юм.

Аудитын төрлөөс үл хамааран аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээ шаардлагатай. Гэрээний талууд нь гүйцэтгэгч, захиалагч юм. Гүйцэтгэгч энэ гэрээаудитын байгууллага эсвэл аудиторыг хүлээн зөвшөөрсөн. Урлагийн дагуу. Аудитын тухай хуулийн 4-т аудитын байгууллага нь аудит хийх, аудиттай холбоотой үйлчилгээ үзүүлдэг арилжааны байгууллага юм. Нээлттэй хувьцаат компаниас бусад аливаа зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэрээр байгуулж болно. Аудитын үйл ажиллагааны тухай хуулийн 12 дугаар зүйлд аудитын үйлчилгээ үзүүлэх боломжгүй аудитын байгууллага, аудиторын жагсаалтыг тогтоосон.

Аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээ байгуулахдаа санал болгож буй түншийн талаар аль болох их мэдээлэл авах шаардлагатай.

Практикт аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээ байгуулах саналыг ихэвчлэн гэрээний үндсэн нөхцлийг тусгасан үүрэг хариуцлагын захидал ашигладаг боловч саналын хэлбэр нь чухал биш юм.

Дүрмээр бол аудит хийх (аудитын үйлчилгээ үзүүлэх) гэрээнд дараахь асуудлуудыг тохиролцсон болно.

  • гэрээний зүйл;
  • өөрчлөгдөх цаг;
  • талуудын эрх, үүрэг;
  • ажлын өртөг, төлбөрийн журам;
  • ажил хүлээн авах журам;
  • талуудын хариуцлага;
  • торгууль;
  • худалдааны нууцыг хадгалах нөхцөл;
  • маргааныг шийдвэрлэх;
  • дэлгэрэнгүй мэдээлэл, гарын үсэг.

FPSAD-ийн дагуу аудитад хамрагдсан өөр өөр компаниудад аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээний хэлбэр, агуулга (эсвэл аудитын захидал) өөр өөр байж болох ч ихэвчлэн дараахь зүйлийг заадаг.

  • санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитын зорилго;
  • санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг бэлтгэх, танилцуулахтай холбогдсон аудитын байгууллагын удирдлагын хариуцлага;
  • аудитын хамрах хүрээ, түүний дотор ОХУ-ын хууль тогтоомж, FPSAD-ийн лавлагаа;
  • аудитын дүгнэлт болон аудитын үр дүнд үндэслэн гаргахаар хүлээгдэж буй бусад баримт бичиг;
  • Аудитын явцад санамсаргүй туршилтын арга техник, аудитын бусад хязгаарлалтын улмаас нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлийн системд хамаарах хязгаарлалттай холбоотой мэдээлэл дотоод хяналтаудитад хамрагдсан этгээдийн хувьд санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн зарим нэг чухал буруу тайлагналыг илрүүлэхгүй байх зайлшгүй эрсдэлтэй;
  • аудитын явцад хүссэн нягтлан бодох бүртгэлийн бүх баримт бичиг болон бусад мэдээлэлд чөлөөтэй нэвтрэх шаардлагыг хангах;
  • аудитын үнэ (эсвэл түүнийг тодорхойлох арга), түүнчлэн үзүүлсэн үйлчилгээг хүлээн зөвшөөрөх журам, төлбөрийн журам.

Үүнээс гадна аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээнд (аудитын захидал) дараахь зүйлийг зааж өгч болно.

  • аудитын төлөвлөлтийн явцад аудитор болон аудит хийгдэж буй байгууллагын ажилтны ажлыг уялдуулан зохицуулахтай холбогдсон зохицуулалт;
  • аудитын үйл ажиллагаатай холбогдуулан гаргасан албан бичгээр мэдэгдлийг аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагаас авах аудиторын эрх;
  • асуулга явуулахад туслах аудитын байгууллагын удирдлагын үүрэг зээлийн байгууллагуудаудитад шаардлагатай мэдээллийг олж авахын тулд аудит хийлгэж буй этгээдийн эсрэг талууд;
  • аудит хийлгэж буй этгээдийн эд хөрөнгийн тооллого хийх явцад аудиторын ажилтнуудыг байлцуулах аудитын байгууллагын удирдлагын үүрэг;
  • аудитын аливаа асуудлаар бусад аудитор, шинжээчдийг татан оролцуулах гэрээ;
  • дотоод аудиторууд, түүнчлэн аудит хийгдэх байгууллагын бусад ажилтнуудыг хамтарсан ажилд татан оролцуулах гэрээ;
  • Санал болгож буй аудиторыг өмнөх аудитортой харилцах ажлыг хөнгөвчлөх зохицуулалт (хэрэв байгаа бол);
  • ОХУ-ын хууль тогтоомж, FPSAD-ийн дагуу аудиторын хариуцлагын аливаа хязгаарлалт;
  • аудитор болон аудитлагдсан этгээдийн хооронд байгуулсан аливаа нэмэлт гэрээний талаархи мэдээлэл (FPSAD No12, 7, 8-р зүйл).

Хэрэглэгчийн аудиторын өмнө хүлээх хариуцлага

Түүнээс гадна гэрээнд заасанАудиторын хүссэн баримт бичигт саадгүй, цаг тухайд нь, хүртээмжтэй хандахыг хангах үүрэг хүлээсэн бол үйлчлүүлэгч аудитын гэрээний дагуу төлбөрөө төлөөгүй тохиолдолд аудиторын өмнө хариуцлага хүлээнэ. Энэ тохиолдолд аудитын байгууллага Урлагийн дүрмийн дагуу бусдын хөрөнгийг ашигласны төлөө үйлчлүүлэгчээс хүү авах эрхтэй. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 395 (цаашид ОХУ-ын Иргэний хууль гэх). Түүнчлэн, үйлчлүүлэгч аудит хийх гэрээнд заасан дүнг төлөх үүргээ биелүүлээгүй тохиолдолд аудитын байгууллага аудитын тайланг гаргахаас татгалзах эрхтэй (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 712 дугаар зүйл).

Аудиторын дүгнэлтийг зөвхөн шууд байгаа тохиолдолд л гаргадаг хуульд заасан(заавал аудит хийлгэх хуулийн этгээдийн тайлангийн дагуу; шалгалтанд хамрагдаагүй хуулийн этгээдийн тайлангийн дагуу заавал баталгаажуулах, гэхдээ өөрийн санаачилгаар ийм шалгалт хийхээр гэрээ байгуулсан; танилцуулгын дагуу үнэт цаас; гадаад валютын лицензийг хүлээн авсны дараа гэх мэт).

Аудитын гэрээний дагуу аудитор дүгнэлт гаргахаас татгалзаж болно (жишээлбэл, аудитын хамрах хүрээг хязгаарласан гэх үндэслэлээр). Гэсэн хэдий ч үйлчлүүлэгч мөнгөө төлөх шаардлагатай хэвээр байна.

Үйлчлүүлэгч тайланг биш аудитын төлбөрийг төлдөг. Тааламжтай үр дүнтэй эерэг дүгнэлт нь зөвхөн аудитын үр дүн юм - аудиторын хараат бус байдлын зарчим.

Орчин үеийн аудит нь гүйцэтгэсэн ажлын үр дүн, бодит байдалд нөлөөлдөг олон асуудалтай тулгардаг аудиторын тайланаудитор компани болон захиалагч компани, хөрөнгө оруулагч гэх мэт нэр хүндэд сөрөг үр дагавартай. Үүнд: аудит хийлгэгч болон байцаагч нарын хооронд тохиролцоо хийх, аудит хийлгэсэн компани буруу мэдээлэл өгөх (эсвэл аудитын дүгнэлт, үр дүнд нөлөөлж болзошгүй мэдээллийг нуун дарагдуулах), санаатайгаар худал дүгнэлт гаргах зэрэг орно.

Аудитын компанид байдаг хамгийн үнэ цэнэтэй зүйл бол сайн нэр, мэргэжлийн нэр хүнд, зах зээлд байр сууриа эзэлсэн явдал юм. Энэ бүхнийг хамгаалах арга хэмжээ авах нь үүрэг хариуцлага төдийгүй зайлшгүй шаардлага юм.

Оросын аудитын компаниуд болон банкууд өөрсдөө тайлан гаргах, шалгахдаа барууны стандартад хандах хандлага ихсэж байна. Аудитын чанарын хяналтын тогтолцоог боловсронгуй болгож, компани бүр шалгуулагчид болон байцаагч нарын хооронд тохиролцоонд хүрэхээс урьдчилан сэргийлэхэд чиглэсэн цогц арга хэмжээг боловсруулж байна. Хамгийн түгээмэл нь аудитын багийг жил бүр хэсэгчлэн солих явдал юм. Бусад арга хэмжээнүүд байдаг: жишээлбэл, аудитын компанийн хэлтэсүүдийн хоорондын эрх мэдлийг хуваарилах, хэлтэсүүд бие биенээсээ хараат бус байх, аудиторын ёс суртахуун, ёс суртахууны дүрмийг дагаж мөрдөх, хурлын агуулгыг бичгээр гаргах, тэдэнтэй харилцах харилцааг зохицуулах. тэдгээрийн хоорондын албан бус харилцааны боломжийг багасгахын тулд үйлчлүүлэгч. Зарим улс орнууд үйлчлүүлэгчийн өгсөн санхүүгийн тайлангийн төлөө аудитор болон үйлчлүүлэгчийн хамтын хариуцлага хүлээдэг. Түүнээс гадна тэнд Сүүлийн үедАудитын компаниудад хөндлөнгийн шалгалт хийсэн баримтууд олширч байна. Олон оронд үр дүнтэй байдаг арга бол аудиторын тайлангийн чанарыг өрсөлдөгч нь шалгах явдал юм. Тиймээс АНУ-д PricewaterhouseCoopers компанийн аудитын тайланг түүний өрсөлдөгч Ernst & Young шалгадаг.

Зохицуулагчийн зүгээс аудиторын үйл ажиллагааг шалгадаг жишиг бий Засгийн газрын агентлагболон өөрийгөө зохицуулах мэргэжлийн байгууллагууд. Хяналт шалгалтын компани дотроо тодорхой тушаалын босоо хэлхээг бий болгох нь нууцаар тохиролцох эрсдэлийг арилгах хамгийн үр дүнтэй арга хэмжээний нэг юм. Нэг буюу өөр ажилтны хийсэн шалгалтын чанарыг компанийн үйлчилгээний чанарын хяналтын хэлтэс гүйцэтгэдэг.

Анх удаагаа хууль тогтоох журамСанаатай худал аудитын тайлангийн тодорхойлолтыг өгсөн - аудит хийлгүйгээр боловсруулсан, эсвэл аудитын үр дүнд үндэслэн боловсруулсан, гэхдээ аудит хийхээр ирүүлсэн, аудитын байгууллага хянасан баримт бичгийн агуулгатай илт зөрчилдсөн аудитын тайлан. аудитын явцад бие даасан аудитор. Санаатайгаар хуурамч аудитын дүгнэлтийг зөвхөн шүүхийн шийдвэрээр хүлээн зөвшөөрдөг (Аудитын тухай хуулийн 11 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). Хэрэв ийм баримт бичиг бүрдүүлсэн бол аудиторын (аудитын компани) лицензийг хүчингүй болгож, ийм дүгнэлтэд гарын үсэг зурсан хүний ​​гэрчилгээг хүчингүй болгоно.

Өөрөөр хэлбэл, түүнд агуулагдаж буй дүгнэлт, үнэлгээ нь аудитын үйл ажиллагааны явцад аудит хийлгэсэн байгууллагаас аудиторт ирүүлсэн баримт бичигтэй илт, илт зөрчилдөж байгаа тохиолдолд л шүүх аудиторын дүгнэлтийг мэдсээр байж худал гэж хүлээн зөвшөөрч болно.

Үйлчлүүлэгч компанийн өмнө аудиторын хариуцлага

Дээр дурдсанчлан аудитор болон үйлчлүүлэгчийн хоорондын харилцааг үйлчилгээ үзүүлэх гэрээгээр зохицуулдаг. Аудиторын үйлчлүүлэгчийн өмнө хүлээсэн иргэний хариуцлага нь аудитын чанар муутайгаас болж үүсдэг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 723-р зүйл).

Гүйцэтгэгч уг ажлыг гэрээнээс гажсан, ажлын үр дүнг муутгасан, эсхүл гэрээнд заасан ашиглахад тохиромжгүй болгосон бусад дутагдалтай гүйцэтгэсэн тохиолдолд, эсхүл гэрээнд холбогдох нөхцөл байхгүй бол. гэрээ) хэвийн ашиглалтад тохиромжгүй тохиолдолд захиалагч, хэрэв хууль, гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол таны сонголтоор гүйцэтгэгчээс: дутагдлыг боломжийн хугацаанд үнэ төлбөргүй арилгах, тухайн ажилд тогтоосон үнийг пропорциональ хэмжээгээр бууруулахыг шаардах эрхтэй. ; Захиалагчийн гэрээнд заасан дутагдлыг арилгахад гарсан зардлыг нөхөн төлөх (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 397-р зүйл).

Захиалагчийн тогтоосон боломжийн хугацаанд гэрээний нөхцлөөс хазайсан буюу бусад дутагдлыг арилгаагүй, эсхүл мэдэгдэхүйц бөгөөд нөхөж баршгүй бол захиалагч гэрээг биелүүлэхээс татгалзаж, хохирлыг нөхөн төлөхийг шаардах эрхтэй. үүссэн (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 723 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Урлагийн 1 дэх хэсэгт. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 782 дугаар зүйлд (энэ норм нь ОХУ-ын Иргэний хуулийн 723 дугаар зүйлээс давуу эрхтэй) хэрэв захиалагч гэрээгээ биелүүлэхээс татгалзвал гэрээлэгчээс бодитой гарсан зардлыг гэрээлэгч рүү төлөх ёстой гэж заасан байдаг.

Урлаг гэдгийг тэмдэглэе. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 782-ыг зөвхөн үйлчлүүлэгчийн татгалзал нь аудитор гэрээгээр хүлээсэн үүргээ зөрчсөнтэй холбоогүй тохиолдолд л хэрэглэнэ.

Аудиторыг эрүүгийн хариуцлагад татах боломжтой: Урлагийн 1-р хэсэг. ОХУ-ын Эрүүгийн хуулийн 202-т хувийн аудитор эрх мэдлээ өөрийн үйл ажиллагааны зорилгод харшлах, өөртөө болон бусад хүмүүст ашиг тус, давуу талыг олж авах, бусад хүмүүст хохирол учруулсан тохиолдолд хариуцлага хүлээлгэнэ. тухайн үйлдэл нь иргэн, байгууллагын эрх, хууль ёсны ашиг сонирхолд их хэмжээний хохирол учруулсан, эсхүл нийгэм, төрийн хуулиар хамгаалагдсан ашиг сонирхолд ноцтой хохирол учруулсан. Энэ зүйлд заасан шийтгэлийн дээд хэмжээ нь гурван жил хүртэл хугацаагаар тодорхой албан тушаал эрхлэх, тодорхой үйл ажиллагаа эрхлэх эрхийг гурван жил хүртэл хугацаагаар хасна.

Үүнээс гадна, татвараас зайлсхийсэн хэрэгт оролцсон аудиторуудыг эрүүгийн хариуцлагад татах оролдлого төрөөс гарч болзошгүй (ОХУ-ын Эрүүгийн хуулийн 199-р зүйл).

Шалгалтын дараа татварын алба байгууллагад санхүүгийн ноцтой шийтгэл ногдуулсан бол яах вэ? Олон бизнесийн удирдагчид энэ асуудалд буруу байр суурьтай байдаг. Энгийнээр хэлбэл, компани алдагдал хүлээсэн учраас аудитор нөхөн төлөх ёстой.

Үзэл бодлоор иргэний хуульАудитор үүргээ зохих ёсоор биелүүлээгүй тохиолдолд аудитын байгууллага аудиторын үйл ажиллагааны үр дүнд учирсан аудитын алдагдлаас (бодит хохирол) нөхөн төлж болно (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 15 дугаар зүйл). Гэсэн хэдий ч үүнийг хийхийн тулд тэрээр хохирол учруулсан баримтаас гадна баримтыг нотлох ёстой зохисгүй заалтүйлчилгээ, хамгийн чухал нь аудиторын үйлдэл болон учирсан хохирлын хоорондын шалтгаан-үр дагаврын хамаарал. Практикт аудитад хамрагдсан байгууллагууд алдагдлыг өөрт хуримтлагдсан торгуулийн хэмжээ гэж ойлгодог татварын албааудитын дараа.

Энд байгаа хууль эрх зүйн алдаа бол аудитор нь өр төлөхөд хүргэдэг үйлдлийг хийж чадахгүй байгаа явдал юм - эдгээр үйлдлийг нягтлан бодох бүртгэлийн үйлчилгээ болон аж ахуйн нэгжийн гүйцэтгэх байгууллага гүйцэтгэдэг. Аудиторын ажлын чанар муу нь түүний (аудиторын) дүгнэлт нь аудитын тайланд заасан материаллаг байдлын түвшинд, тэдгээрийн тохиролцсон (эсвэл баталгаажуулсан) түүврийн хэмжээгээр аудитлагдсан байгууллагад мэдэгдээгүйгээс үүдэлтэй байж болно. үйлчлүүлэгч.

Тиймээс, хэрэв аудитор эерэг дүгнэлт гаргаж, материаллаг байдлын түвшинг заагаагүй, мөн аудитын сонгон шалгаруулалтыг заагаагүй бол аудитлагдсан этгээдийг танилцуулна. татварын нэхэмжлэл, тэгвэл аудиторын учруулсан хохирол нь яг өөрийнх нь үйлчилгээний зардал бөгөөд ногдуулсан шийтгэлийн хэмжээтэй холбоогүй болно. Аудитор нь үйлчлүүлэгчийн өмнө хариуцлага хүлээхээс гадна аудитын буруу тайлангийн улмаас эд хөрөнгийн хохирол амссан гуравдагч этгээдэд (ялангуяа хувьцаа эзэмшигчид) хариуцлага хүлээнэ (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1064-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Арбитрын практикт маш ховор хэрэглэгддэг нэхэмжлэлийн үндэслэл бол аудитын гэрээ нь төрийн бодлоготой зөрчилдөх явдал юм (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 169-р зүйл). Урлагийн 1-р хэсгийн дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 169-д зааснаар хууль, дэг журам, ёс суртахууны үндэслэлд харшлах зорилгоор хийсэн хэлцэл хүчингүй болно. Энэ зүйл нь хууль тогтоомжийг зөрчиж дууссаны улмаас хүчингүй болсон ердийн хэлцэлтэй харьцуулахад талуудын хувьд илүү хатуу үр дагаврыг тогтоодог (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 168 дугаар зүйл). Хэвийн нөхцөлд, гүйлгээг хүчингүй гэж зарлах үед эрх зүйн үр дагаварЭнэ нь хэлцлийн дагуу хүлээн авсан бүх зүйлийг талууд бие биедээ буцааж өгөх явдал юм (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 167 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Гэсэн хэдий ч төрийн бодлогод харшлах хэлцэл хийсэн тохиолдолд талуудын хүлээн авсан бүх зүйлийг талуудын хүсэл зоригоос хамааран ОХУ-ын орлого болгон нөхөн төлдөг. Хэрэв нэг тал ийм хэлцэл хийх санаатай байвал тухайн талын авсан бүх зүйлийг улсын орлого болгон, хоёр талын санаатай бол хоёр талын авсан бүх зүйлийг хураана.

"Хууль дээдлэх үндсэн зарчимд илт харшлах зорилго" гэсэн ойлголтын үнэлгээний агуулгыг авч үзвэл энэ дүрэм нь арбитрын практикт маш ховор тохиолддог бөгөөд шүүхүүд хэлцлийн ийм мэргэшлийг хүлээн зөвшөөрдөггүй нь ховор байдаг. ЖишээУрлагийн дагуу гүйлгээг хүчин төгөлдөр бус гэж хүлээн зөвшөөрсөн шүүхүүд. Татварын маргаантай холбоотой ОХУ-ын Иргэний хуулийн 169-р зүйл нь үнэндээ ховор байдаг. Энэ зүйлд заасан хэлцлийг хүчингүйд тооцохын тулд татварын алба аудитор болон үйлчлүүлэгч хоёр хууль дээдлэх зарчмын үндсэн зарчмаас харшлах зорилгоор аудитын гэрээ байгуулсан, тухайлбал, хууль тогтоомжид нийцэхгүй зөвлөмж (схем) боловсруулж, хүлээн авах зорилгоор анх байгуулсан гэдгийг нотлох ёстой. - татвар төлөх. Гүйлгээг хүчингүйд тооцох нэхэмжлэлийг гуравдагч этгээд, тухайлбал, төсвийн үйлчилгээ гаргаж болно.

Аудитын тайланг мэдсээр байж худал гэж хүлээн зөвшөөрөх арбитрын практик нь олон биш бөгөөд аудит хийлгэсэн байгууллагуудын ашиг сонирхолд нийцэхгүй байна. Аудиторууд субьектууд мэргэжлийн үйл ажиллагаазөвхөн хуульд заасан үүрэг хариуцлагыг хүлээнэ. Аудиторууд татвар болон бусад зохицуулалтын байгууллагыг сольж, төсөвт төлсөн төлбөрийг цаг тухайд нь, үнэн зөв, үнэн зөв, цаг хугацаанд нь төлсөн эсэхийг шалгах эрхээ шаардах үүрэггүй бөгөөд эрхгүй. төсвөөс гадуурх сангууд. Зарим төлөөлөгчид татварын алба, ОХУ-ын Банк болон бусад хяналтын байгууллагуудын хувьд аудитын тайлан гаргах нь эдгээр байгууллагуудтай эдийн засгийн нэгжийн тооцооны зөв байдлын бүх хариуцлагыг аудиторуудад хүлээлгэж байна гэсэн буруу ойлголт байдаг. Хуулийн дагуу төсөв, төсвөөс гадуурх хөрөнгөөр ​​хийсэн нягтлан бодох бүртгэл, тооцооны төлөв байдлын хариуцлагыг аж ахуйн нэгж, түүний удирдлага хариуцдаг тул энэ нь үнэнээс хол байна.

Үзүүлэлт бол Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 09-р сарын 06-ны өдрийн А39-8206/2005-120/17 тоот хэргийн тогтоол бөгөөд шүүх шалгалтын нэг хэсэг болгон үнэн зөвийг тогтоосон гэж заасан. татвар тооцоо, төлөлтийг баталгаажуулаагүй. Аудитор нь нягтлан бодох бүртгэлд бизнесийн гүйлгээг тусгах үнэн зөвийг л шалгаж баталгаажуулдаг. Иймээс татварын алба тухайн байгууллагын эсрэг нэхэмжлэл гаргасан тохиолдолд аудитор хариуцлага хүлээлгэх нь хууль зүйн хангалттай үндэслэлгүй юм.

Аудитор нь санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдлын талаар дүгнэлт гаргаж, дүгнэлт гаргах үүрэгтэй бол санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг бэлтгэх, танилцуулах үүрэг нь аудит хийлгэж буй байгууллагын удирдлагад хамаарна. Аудиторын үүрэг бол зөвхөн материаллаг алдааг илрүүлэх явдал гэдгийг анхаарна уу санхүүгийн тайланерөнхийдөө. Тиймээс аудитын практикт материаллаг байдлын түвшин гэх мэт ойлголтыг ашигладаг. Аудитор санхүүгийн тайлангийн материаллаг буруу тайлагналыг ямар хүчин зүйлд хүргэж болохыг үндэслэн мэргэжлийн дүгнэлтээрээ юу чухал болохыг үнэлдэг. Нягтлан бодох бүртгэлд буруу тусгах нь санхүүгийн тайланг ихээхэн гажуудуулахад хүргэдэг эдийн засгийн үйл ажиллагааны бусад хүчин зүйлсийг аудитын нэг хэсэг болгон шалгах шаардлагагүй. Энэ нь санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаарх аудиторын дүгнэлтэд нөлөөлж чадаагүй тохиолдолд аудитор санхүүгийн тайлангийн алдааг илрүүлэхгүй байх үүрэгтэй гэсэн үг юм.

Үнэн хэрэгтээ аудитын компаниуд FPSAD №10-ын 14-р зүйлийн "Дараагийн үйл явдлууд"-ын заалтыг удирдлага болгодог. тайлангийн огноо". FPSAD №10-д заасны дагуу санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг хэрэглэгчдэд танилцуулсны дараа аудитор аудитын тайланд гарын үсэг зурсан өдөр болсон үйл явдал, баримтыг мэдсэн бөгөөд үүний үр дүнд Ийм баримт тухайн үед мэдэгдэж байсан бол аудитор аудитын тайланд өөрчлөлт оруулах шаардлагатай байсан бол аудитор санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд засвар оруулах асуудлыг авч үзэж, аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагатай хэлэлцэж, шаардлагатай арга хэмжээг авах ёстой. Тухайн нөхцөл байдал.Аудитын хугацаа болон гаргасан тайланг агуулсан баримт бичгийг бэлтгэх хугацаа хоорондын зөрүү зэрэг объектив шалтгааны улмаас тухайн хүн эцсийн хугацаа дуусахаас өмнө шаардлагатай баримт бичгүүдийг авах боломжийг үргэлж хангаж чадахгүй. аудитын тайлан гаргахад.

Тайлант өдрөөс хойшхи үйл явдлыг санхүүгийн байдал, хөдөлгөөнд нөлөөлсөн эсвэл нөлөөлж болзошгүй эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримт гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Мөнгөэсвэл тайлангийн өдрөөс санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурсан өдрийн хооронд гарсан байгууллагын үйл ажиллагааны үр дүн. тайлант жил.

Тайлангийн өдрөөс хойшхи үйл явдлуудыг дараахь байдлаар хуваана.

  • тайлант хугацааны төгсгөлөөс аудиторын дүгнэлтэнд гарын үсэг зурах хүртэл;
  • аудиторын тайланд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш, гэхдээ санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг хэрэглэгчдэд танилцуулах өдрөөс өмнө илэрсэн;
  • санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг хэрэглэгчдэд танилцуулсны дараа илрүүлсэн.

FPSAD №10-д үндэслэн хэрэглэгчдэд тайлан ирүүлсний дараа аудитор эдгээр тайлангийн талаар ямар нэгэн асуулт илгээх үүрэг хүлээхгүй.

Аудитын үр дүнд аудитын дүгнэлтэд нөлөөлөхгүй, гэхдээ аудитын явцад үүссэн аливаа нөхцөл байдалд хэрэглэгчдийн анхаарлыг татахын тулд аудитын тайланд тусгагдсан баримтууд байгаа тохиолдолд аудитын өөрчлөгдсөн тайланг өгнө. Аж ахуйн нэгж, санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд тодруулсан, түүнчлэн аудиторын дүгнэлтэд нөлөөлж буй хүчин зүйл нь шаардлага хангасан дүгнэлт гаргах, дүгнэлт гаргахаас татгалзах эсвэл сөрөг дүгнэлт гаргахад хүргэж болзошгүй.

Хэрэв аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага санхүүгийн тайланг дахин гаргах хүсэлтэй байгаа бол аудитор шаардлагатай аудитын журам, тухайлбал, өмнө нь ирүүлсэн тайланг хүлээн авсан бүх хүмүүст одоогийн нөхцөл байдлын талаар мэдээлэхийн тулд аудитын байгууллагын удирдлагаас авсан арга хэмжээг шалгадаг. Дараа нь аудитор шинэчилсэн санхүүгийн тайлангийн талаар шинэ дүгнэлт гаргаж болно.

Энэ тохиолдолд шинэ аудиторын тайланд тухайн асуудалд анхаарал хандуулсан хэсэг, өмнө нь танилцуулсан санхүүгийн тайлан болон аудиторын дүгнэлтийг хянан шалгах болсон шалтгааныг нарийвчлан тодорхойлсон санхүүгийн тайлангийн тэмдэглэл байх ёстой. Санхүүгийн шинэчилсэн тайлангийн аудиторын тайлан нь санхүүгийн тайлан батлагдсан өдрөөс өмнө байх ёстой бөгөөд үүний дагуу аудитын стандартад заасан журмыг шинэ аудиторын тайлан гаргах өдөр хүртэл сунгах ёстой.

Хэрэв анхан шатны аудит хийгдэж, тайлангийн тайлангийн аудитор өмнөх тайлант хугацааны тайланд нөлөөлсөн, шаардлага хангаагүй эерэг аудитын дүгнэлт гаргасан томоохон буруу тайлагналын талаарх мэдээллийг хүлээн авбал одоогийн аудитор дараахь зүйлийг хэлэлцэнэ гэдгийг анхаарна уу. энэ асуултаудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагатай хамтран ажиллах ба аудитын байгууллагын удирдлагын зөвшөөрлийг авсны дараа өмнөх хугацааны тайлангаа дахин шалгах саналтайгаар өөр аудиторт хандана. Хэрэв өөр аудитор өмнөх хугацааны тайлангийн талаар шинэ аудитын тайлан гаргахыг зөвшөөрсөн бол FPSAD N 26 "Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн харьцуулах мэдээлэл" -ийн дагуу аудитор нь FPSAD N 26-ийн 21-р зүйлд заасан шаардлагыг дагаж мөрдөх ёстой. :

  • өмнөх аудитор өмнөх үеийн санхүүгийн тайланд аудитын шинэ тайлан гаргаж болно, мөн аудитор аудитын оролцооанхан шатны аудит бөгөөд зөвхөн тухайн хугацаанд аудитын тайлан гаргадаг;
  • Аудитын даалгаврыг анхан шатны аудитаар хийсэн аудиторын хийсэн аудитын тайланд дараахь зүйлийг агуулсан байх ёстой: өмнөх хугацааны тайлангийн аудитыг өөр аудитор хийсэн тухай мэдээлэл; өөр аудиторын аудитын тайлангийн огноо; Өмнөх хугацааны аудитын тайланд өөр аудиторын гаргасан санал дүгнэлтийн хэлбэр (хэрэв ийм аудитын тайланд өөрчлөлт оруулсан бол өөрчлөлт оруулах шалтгааныг тэмдэглэнэ).

Хэрэв нөгөө аудитор өмнөх үеийн санхүүгийн тайланг дахин боловсруулсантай санал нийлэхгүй байгаа эсвэл тэдгээрт аудитын шинэ дүгнэлт гаргахаас татгалзвал аудитор аудитын тайлангийн оршил хэсэгт нөгөө аудитор өмнөх тайлангийн санхүүгийн тайланд аудитын дүгнэлт гаргасан гэж тэмдэглэж болно. дахин мэдэгдэлд. Түүнчлэн хэрэв аудитын явцад аудитор одоогийн үеСанхүүгийн тайланд хийсэн залруулга нь зохистой гэдгийг батлахад хангалттай аудитын горимуудыг хэрэгжүүлдэг бол аудитор аудитын тайланд энэ талаар ишлэл оруулж болно.

Аудитын ажил нь анхдагч аудит болох аудитор аудит хийгдээгүй өмнөх тайлант хугацааны тоо баримтыг бодитойгоор буруу илэрхийлсэн болохыг олж мэдээд аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагаас тэдгээрийг хянан шалгахыг шаарддаг. Хэрэв аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага эдгээр үзүүлэлтүүдийг хянахаас татгалзвал аудитор аудиторын тайланг зохих ёсоор өөрчлөх ёстой.

Хувьцаат компанийн тухай хууль тогтоомжид компанийн хувьцаа эзэмшигчид төдийгүй татварын алба аудитын дүгнэлттэй танилцах ёстой гэж заасан байдаг. Тиймээс саналаа буцаах тухай мэдэгдлийг одоогийн бүх хувьцаа эзэмшигчдэд илгээх ёстой. Түүнчлэн, аудитор нь хувьцаа эзэмшигчид дүгнэлтээ өмнө нь гаргаж, дараа нь эргүүлэн татсан шалтгааныг тэдэнд зааж өгөх ёстой. хохирол учруулсан.

Хэрэв тайланг гаргасны дараа мэдэгдэхүйц зөрчил илэрсэн бол аудитор дараахь зайлшгүй арга хэмжээг авах ёстой.

  • хянан шалгах саналыг аудитлагдсан этгээдтэй холбоо барина санхүүгийн тайлан(9, 14-р зүйл FPSAD No 10);
  • Тайланг хянан шалгах тохиолдолд оруулсан өөрчлөлтүүд нь тохирох эсэхийг тодорхойлох аудитын горимыг хэрэгжүүлэх (FPSAD No10-ийн 10, 15-р зүйл);
  • өмнөх дүгнэлтийг хүчингүй болгох;
  • санхүүгийн шинэчилсэн тайланд шинээр дүгнэлт гаргах;
  • Удирдлага санхүүгийн тайланд өөрчлөлт оруулахаас татгалзсан тохиолдолд FPSAD №10-ын бусад журмыг хэрэгжүүлэх, тухайлбал:

тайлагналыг хэрэглэгчдэд танилцуулаагүй бол аудит хийгдэж буй байгууллага санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан, аудитын тайланг гуравдагч этгээдэд өгөх ёсгүй гэдгийг аудитын байгууллагын ерөнхий удирдлагыг хариуцах хүмүүст мэдэгдэх (FPSAD-ийн 12-р зүйл). 10). Тайланг дараа нь гуравдагч этгээдэд шилжүүлэх үед аудитор ийм гуравдагч этгээд аудитын тайланд найдахгүй байх арга хэмжээ авах шаардлагатай (FPSAD No10-ын 12-р зүйл);

Хэрэв тайланг хэрэглэгчдэд танилцуулсан бол аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага нь өмнө нь ирүүлсэн санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан, дүгнэлтийг хүлээн авсан хүн бүрт одоогийн нөхцөл байдлын талаар мэдээлэх арга хэмжээ авдаггүй бөгөөд тайланг хянан засварлаагүй бол аудитор үүнийг харгалзан үздэг. хянан засварлах шаардлагатай бол аудитор аудитын байгууллагын удирдлага тайлангаа өгсөн хүмүүст гуравдагч этгээд аудиторын тайланд найдахгүй байх талаар бие даан арга хэмжээ авна гэдгээ мэдэгдэх шаардлагатай. Авсан арга хэмжээ нь аудиторын эрх, үүрэг, түүнчлэн аудиторын хуульчдын зөвлөмжөөс хамаарах бөгөөд ОХУ-ын хууль тогтоомжтой харшлах ёсгүй.

Боломжит эрсдэлүүд

Санхүүгийн тайланг аудиторууд аль хэдийн гаргасан аудитын тайланг нээлттэй хувьцаат компанийн хувьцаа эзэмшигчдийн хурлаар баталдаг. Дүрмээр бол албан ёсны аудиторуудыг хувьцаа эзэмшигчдийн хуралд урьж, аудиторын дүгнэлтийг уншиж танилцуулдаг. Энэ тохиолдолд аудиторууд санхүүгийн тайланг батлах хүртэл байгууллагын үйл ажиллагаанд хяналт тавих ёстой. Аудиторын дүгнэлт гарсан өдрөөс хувьцаа эзэмшигчдийн хурлаар санхүүгийн тайлан батлагдсан өдрөөс хойшхи хугацаанд хувьцаа эзэмшигчдэд анхааруулах шаардлагатай үйл явдал тохиолдож болно.

Дээр дурдсан нь юуны түрүүнд эдийн засгийн үйл ажиллагааны нөхцөлт баримтуудад хамаарна. Жишээлбэл, аж ахуйн нэгж анхан шатны шийдвэр гарснаас хойш түүний ашиг тусын тулд хэргийн үр дүнгийн талаар эцсийн шийдвэрийг хүлээж байсан шүүхүүдэерэг байсан. Аудиторууд санхүүгийн тайланд шаардлага хангаагүй дүгнэлт бүхий аудитын дүгнэлт гаргасан. Шүүх хурлын талаарх мэдээллийг олон нийтэд дэлгэсэн тайлбар тэмдэглэлсанхүүгийн тайланд.

Гэхдээ арбитрын шүүхтус байгууллагын талд шийдвэрлээгүй, шүүхийн шийдвэр нь санхүүгийн тайланг хувьцаа эзэмшигчдийн хурлаар батлахаас өмнө тодорхой болсон. Энэ тохиолдолд нэхэмжлэлийн хэмжээ нь байгууллагын хувьд чухал ач холбогдолтой болж, энэ дүнг бүртгэсэн тул аудиторууд хэлсэн үгэндээ өөрчлөлт орсон тухай хувьцаа эзэмшигчдэд мэдэгдэх, эсвэл хувьцаа эзэмшигчдийн хуралд үйл явдлын талаар мэдэгдэх захидал илгээх шаардлагатай байв. зардал зайлшгүй өөрчлөгдөхөд хүргэнэ санхүүгийн үр дүндахь байгууллагын эдийн засгийн үйл ажиллагаанаас тайлангийн хугацаа.

Ийм баримтыг гаргахдаа аудитын тайлангийн төрөлд нөлөөлөхгүй нэмэлт зүйлд тусгаж болно. Хөрөнгө оруулагчид үр дагаврыг нь лавлах хэрэгтэй боломжит үйл явдлууднэмэлт зүйлд заасан. Хувьцаа эзэмшигчдийн хурлаар батлагдсан тайлант жилийн үйл ажиллагааны үр дүнд үндэслэн жил бүр ногдол ашгийг зарлах нь тайлант өдрөөс хойшхи үйл явдал гэж тооцогддог.

Мэдээжийн хэрэг, аудиторууд дүгнэлт гаргахаас татгалзах эсвэл сөрөг дүгнэлт гаргах тохиолдолд хөрөнгө оруулагчид эрсдэлийг ойлгох ёстой.

Харгалзан үзэж буй нөхцөл байдалтай холбоотой зарчим нь FPSAD №6-ийн 38-р зүйлийн хэм хэмжээ юм: хэрэв аудитор болзолгүй эерэгээс өөр дүгнэлт гаргасан бол аудитын тайланд түүний бүх шалтгааныг тодорхой тайлбарлах ёстой. боломжтой, санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд үзүүлэх боломжит нөлөөллийн хэмжээг тодорхойлох . Дүрмээр бол, энэ мэдээллийг үзэл бодлоо илэрхийлэх эсвэл санал бодлоо илэрхийлэхээс татгалзахын өмнө тусдаа хэсэгт танилцуулах бөгөөд бусад мэдээллийг агуулсан байж болно. дэлгэрэнгүй мэдээлэл(хэрэв байгаа бол) санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн тэмдэглэлд.

В.Королева

Одоогийн байдлаар Орост аудит, зөвлөх компаниудын үйл ажиллагааны мөн чанарыг мэддэггүй байгууллага, бизнес эрхлэгч бараг үлдээгүй. Практикт аудитын компанийг сонгох гол шалгуурууд нь: аудитор лицензтэй эсэх, даатгалд хамрагдсан мэргэжлийн хариуцлага, үйлчилгээний өртөг, компанийн үйлчлүүлэгчид, түнш компаниудын зөвлөмж байгаа эсэх. Гэхдээ аудиторыг сонгохдоо хэчнээн болгоомжтой байсан ч аудитын компанийн мэргэжлийн алдааны төлөө үйлчлүүлэгч байгууллага хариуцлага хүлээхээс хэн ч дархлаагүй.

Зарим менежерүүд хуулийн дагуу аудит хийх шаардлагагүй тул аудит хийх ямар ч утга учир олж харахгүй байна. Аудитын дүгнэлт гаргаагүйн торгууль нь аудитын зардлаас хэдэн зуу дахин бага байдаг тул аудитыг үл тоомсорлодог. Урлагийн дагуу. 126 Татварын хуульАудитын тайланг ирүүлээгүй тохиолдолд ОХУ-аас (тохиолдолд заавал аудит хийх) байгууллага нь 50 рубль, захирал, 500 рубль хүртэл торгууль ногдуулдаг. (ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 15.6-д заасны дагуу). Гэхдээ аудит, оюуны үйлчилгээг үнэ цэнэтэй гэж үздэг компанийн менежер, нягтлан бодогчдын хувьд түнш сонгох нь ихэвчлэн чухал асуудлуудыг нухацтай авч үзэхийг шаарддаг. хууль эрх зүйн орчинОХУ-д аудитын үйл ажиллагаа, аудитын компаниудын төлөөлөл болсон аудитор, зөвлөхүүдийн зөвлөмж, зөвлөгөө өгөх хариуцлагын асуудал.

Аудитын үйл ажиллагааг одоогоор 2001 оны 8-р сарын 7-ны өдрийн 119-ФЗ "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" Холбооны хуулиар (цаашид Аудитын тухай хууль гэх) зохицуулдаг. Энэ хуулийн 21 дүгээр зүйлд заасан аудитын байгууллагуудболон тэдгээрийн менежерүүд, бие даасан аудиторууд, аудитын байгууллага, албан журмын дагуу аудит хийлгэж буй байгууллагууд нь ОХУ-ын хууль тогтоомж, дээрх хуулийн дагуу эрүүгийн, захиргааны болон иргэний хариуцлага хүлээнэ. Гэрээний харилцааГүйцэтгэх аудитор болон захиалагч байгууллага нь Урлагийн 2-р зүйлд заасны дагуу зохицуулагддаг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 779 (төлбөртэй үйлчилгээ үзүүлэх гэрээний хүрээнд).

Дүрмээр бол аудитын компаниудын мэргэжлийн хариуцлагыг даатгадаг тогтмол хэмжээжилийн даатгалын гэрээ. Үйлчилгээний гэрээг гүйцэтгэхдээ аудиторын мэргэжлийн алдааны улмаас татварын алба аудит хийлгэж буй байгууллагад шийтгэл (торгууль, торгууль) ногдуулсан бол эдгээр шийтгэлийг даатгалын компани нөхөн төлнө. Мэргэжлийн хариуцлагын даатгалд даатгуулсан хохирлыг аудитын компани болон үйлчлүүлэгчийн хооронд байгуулсан гэрээнд зааж өгч болно.

Аудиторын хариуцлагыг таван хэсэгт хувааж болно.

Үйлчлүүлэгчийн өмнө хариуцлага хүлээх;

Иргэний хуулийн дагуу гуравдагч этгээдийн өмнө хүлээх хариуцлага (нийтийн хууль тогтоомжийн дагуу, батлагдсан хууль тогтоомжийн үндсэн дээр);

Нууцлалтай холбоотой үүрэг хариуцлага;

Материаллаг хариуцлага;

Эрүүгийн хариуцлага.

Үйлчлүүлэгчийн өмнө хүлээх хариуцлага. Аудитын компанийг үйлчлүүлэгчийн өмнө хариуцлага хүлээлгэх үндэслэл нь аудитор үйлчилгээ үзүүлэхдээ хайхрамжгүй хандсантай холбоотой гэрээний нөхцөл, иргэний хуулийг зөрчсөн явдал байж болно. Аудиторын аливаа ноцтой алдаа, буруу дүгнэлт нь няцаах шаардлагатай хайхрамжгүй гүйцэтгэлийн урьдал нөхцөлийг бий болгоно. Аудитын нийтээр хүлээн зөвшөөрсөн стандартын дагуу аудит хийвэл ийм мэтгэлцээн, буруутгахаас зайлсхийх боломжтой. Аудиттай холбоотой үйлчилгээ үзүүлж буй аудиторын хувьд (Аудитын тухай хуулийн 1 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсэг) аудитын нарийвчлалын түвшинг тодорхойлох нь илүү хэцүү болдог, учир нь тэдгээрийг үнэлэх тодорхой шалгуур, түүнчлэн тусгай зохицуулалтын эрх зүйн актууд.

Боломжтойг багасгахын тулд аудитын компаниуд маргаантай асуудлуудҮйлчлүүлэгчидтэй ажиллахдаа хамгаалах гол арга бол хууль эрх зүйн үүднээс үйлчилгээ үзүүлэх гэрээг нарийн боловсруулсан гэрээг сонгох явдал юм. Нэгдүгээрт, гэрээ нь аудитор үйлчлүүлэгчийн өмнө талуудын хооронд байгуулсан гэрээнд зааснаас өөр үүрэг хүлээхгүй гэдгийг нотлох баримт юм. Үүнтэй холбогдуулан гэрээнд үзүүлж буй үйлчилгээний мөн чанар, үргэлжлэх хугацаа, өртөг зэргийг тодорхой зааж өгөх нь чухал юм. Хоёрдугаарт, аудитор нь нийтээр хүлээн зөвшөөрсөн стандартын дагуу аудит хийх ёстой. Эцэст нь, гуравдугаарт, шүүхэд нэхэмжлэл гаргахдаа аудитын компани нягтлан бодох бүртгэлийн системд өөрчлөлт оруулах шаардлагатай талаар өмнө нь үйлчлүүлэгчид бичгээр (аудиторын дүгнэлт) мэдэгдсэн тохиолдолд ялах магадлал өндөр байна. татварын нягтлан бодох бүртгэлэсвэл нэмэлт бичиг баримт бүрдүүлэх шаардлагатай.

Иргэний хууль тогтоомжид үйлчлүүлэгч аудитын компаниудын эсрэг нэхэмжлэл гаргах боломжтой гэж үзсэн хэд хэдэн зүйл байдаг, ялангуяа эдгээр нь гэрээний харилцааг зохицуулдаг зүйл юм.

Гуравдагч этгээдийн өмнө хүлээх хариуцлага. ОХУ-ын хууль тогтоомж нь аудитын компаниудын эсрэг гуравдагч этгээдээс нэхэмжлэл гаргах үндэслэлийг бий болгодог (ОХУ-ын Иргэний хуулийн хохирол учруулах, хохирол учруулах, хохирлыг нөхөн төлөхтэй холбоотой зүйлүүд, жишээлбэл, Урлагийн 15-р зүйл). үндэслэлээр гуравдагч этгээдийн өмнө аудитор хариуцлага хүлээлгэх тохиолдолд нийтлэг хуульАудиторын хамгаалалт нь үзүүлж буй үйлчилгээний чанар (нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн стандартад нийцэж байгаа эсэх) нотолгоонд суурилдаг боловч үүнийг шүүхээр нотлоход хэцүү байдаг. Гуравдагч этгээдийг гэрээнд оролцуулахгүй байхыг мөн өмгөөлөх үндэслэл болгон дурдаж болох ч энэ нь үргэлж боломжтой байдаггүй.

Нууцлалтай холбоотой үүрэг хариуцлага. Нууцлалын асуудал олон тохиолдолд маргаантай, хоёрдмол утгатай байдаг ч ерөнхийдөө бусад төрлийн хариуцлагын талаархи асуултууд нээлттэй хэвээр байна.

Материаллаг хариуцлага. Төрийн болон аж ахуйн нэгжид хохирол учруулсан чадваргүй аудит илэрвэл аудиторыг (аудитын компани) шүүхийн шийдвэрийн үндсэн дээр нөхөн төлж болно (тусгай зөвшөөрөл олгосон байгууллагаас гаргасан нэхэмжлэлийг оролцуулан):

Бүрэн хэмжээгээр учирсан хохирол;

Дахин шалгалтын зардал;

ОХУ-ын төсөвт нэг сарын хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээг 100 дахин нэмэгдүүлсэнтэй тэнцэх хэмжээний төгрөгөөр, бие даан үйл ажиллагаа явуулдаг аудитор, аудитын байгууллагад нэг сарын хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээг 100-500 дахин нэмэгдүүлсэнтэй тэнцэх хэмжээний төгрөгөөр торгох. .

Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 15-р зүйлд талуудын хоорондын харилцаанд хариуцлагыг дараахь байдлаар хуваарилдаг: "Эрх нь зөрчигдсөн этгээд хууль, гэрээнд нөхөн төлбөр олгохоор заагаагүй бол өөрт учирсан хохирлыг бүрэн нөхөн төлүүлэхийг шаардаж болно. алдагдал бага байна." Тиймээс, аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээнд татварын алба шалгалтын хугацаанд татвар тооцох журамд зөрчил илэрсэн тохиолдолд аудит хийлгэсэн этгээдэд учирсан хохирлыг аудитор нөхөн төлөх хэлбэрээр хариуцдаг. . Энэ тохиолдолд хариуцлага хүлээлгэх урьдчилсан нөхцөл бол аудитор өөрөө аудитын явцад ийм зөрчлийг илрүүлээгүй, үүний дагуу аудит хийлгэж буй байгууллагад мэдэгдээгүй явдал юм.

Аудиторыг муу хийсэн аудитын төлөө хариуцлага хүлээлгэж, түүнээс учирсан хохирлын хэмжээг нөхөн төлөхийн тулд (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 393-р зүйл) үйлчлүүлэгч аудитор жишээлбэл, аудитын явцад илрүүлээгүй гэдгийг нотлох ёстой. шалгалт, зарим татварыг тооцох журмын зөрчил. Үүнийг хийхийн тулд та аудитын үр дүнгийн тайлан, илрүүлсэн шалгалтын тайланг гаргаж өгөх шаардлагатай татварын зөрчил. Эдгээр баримт бичгүүдийг харьцуулан судалсны үндсэн дээр аудиторын дүгнэлтэд тусгагдаагүй илэрсэн татварын зөрчлийг хянах боломжтой.

Хамгийн хэцүү зүйл бол аудиторын үүргээ зохих ёсоор гүйцэтгээгүй (жишээ нь татварын тооцоонд гарсан алдааг илрүүлээгүй) зөвтгөх явдал юм, учир нь энэ баримт нь аудиторын өөрийнх нь ур чадвар хангалтгүй, мөн аудитаас санаатайгаар нуун дарагдуулсантай холбоотой байж болно. хүссэн аудитлагдсан мэдээллийн аудитор (ялангуяа хувь хүний ​​нягтлан бодох бүртгэл ба татварын бүртгэлүүд, анхан шатны баримт бичиг). Сүүлчийн тохиолдолд аудитын холбооны дүрэм (стандарт) нь аудиторыг шаардлагатай бүх мэдээллээр хангаагүй тухай аудитын байгууллагын удирдлагад амаар болон бичгээр мэдэгдэхийг шаарддаг. Бүгд Нэмэлт мэдээлэлгэрээний явцад аудитор хүлээн авсан байх ёстой ажлын баримт бичигаудит хийгдэж буй байгууллагын төлөөлөгчидтэй тодорхой асуудлыг хэлэлцсэн протокол, түүнчлэн аман харилцааны талаархи бусад бичгээр баталгаажуулсан хэлбэрээр.

Аудитын тухай хуульд зөвхөн аудитор аудитын нууцыг задруулсантай холбогдуулан хохирлыг нөхөн төлүүлэх тухай дурдсан байдаг (8 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Буруу явуулсан аудитын иргэний хариуцлагын нэг хэлбэр болох хохирлыг нөхөн төлүүлэх талаар энэ хуульд заагаагүй болно.

Одоогийн байдлаар татварын хууль тогтоомж зөрчигдсөнийг илрүүлээгүйгээс аудиторууд аудит хийлгэсэн этгээдэд хохирол учруулсан болохыг нотлох асуудлаар шүүхийн практик зөрчилтэй байна. Жишээлбэл, Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 9-р сарын 6-ны өдрийн А39-8206/2005-120/17 тоот хэргийн тогтоолд аудитор нь аудит хийлгэсэн байгууллагыг аудитын ажилд татан оролцуулах хариуцлага хүлээхгүй гэж заасан. татварын өр төлбөраудитын дараа.

Ийнхүү аудитын шалгалтаар татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөрчил илэрсэн тул найдваргүй аудитын дүгнэлт гаргасны нөхөн төлбөрийг гаргуулахаар тус байгууллага шүүхэд нэхэмжлэл гаргасан. Байгууллага татвараа бүрэн, хугацаанд нь төлөх үүргээ зохих ёсоор биелүүлээгүйгээс торгууль ногдуулсан.

Эрүүгийн хариуцлага. Орос хэл дээр шүүхийн практикӨнөөдрийг хүртэл аудиторыг эрүүгийн хариуцлагад татсан тохиолдол байхгүй.

Иймд санхүүгийн тайланд ихээхэн гажуудал илрээгүй тохиолдолд аудитын компаниуд иргэний хариуцлага хүлээх бөгөөд энэ нь үйлчлүүлэгч компаниас торгууль төлөхөд хүргэдэг. Аудитын компаниудын үйлчлүүлэгчид хохирлоо нөхөн төлүүлэхээр эдгээр компаниудад шүүхийн өмнөх журмаар нэхэмжлэл гаргаж болно. Та мөн шууд оруулах боломжтой нэхэмжлэлийн мэдэгдэлшүүхэд хандах боловч аудитын компанийн зүгээс гэрээний томоохон зөрчил байх ёстой гэдгийг санах нь зүйтэй. шууд хохирлын нотолгоо.

Аудитын үйлчилгээний чанарт тавигдах гэрээний шаардлагыг хангаагүй, үүний үр дүнд аудитын үйлчилгээг чанаргүй үзүүлсэн гэдгийг нотлох нь шүүхээс шинжээчийг татан оролцуулж, зохих дүгнэлт гаргасан тохиолдолд л боломжтой юм.

Холбооны дүрэм (стандарт) аудитын үйл ажиллагааны No16 "Аудитын дээж авах" ОХУ-ын Засгийн газрын 2004 оны 10-р сарын 7-ны өдрийн 532 тоот тогтоолоор хүчин төгөлдөр болсон.

Холбооны дүрэм (стандарт) аудитын үйл ажиллагааны No1 "Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитын зорилго, үндсэн зарчим" ОХУ-ын Засгийн газрын 2002 оны 9-р сарын 23-ны өдрийн 696 тоот тогтоолоор батлагдсан.

"Аудитын үйл ажиллагааны тухай" Холбооны хуулийн 21 дүгээр зүйлд зааснаар "Аудитын байгууллага, тэдгээрийн дарга, бие даасан аудиторууд, аудитын этгээд, албадан аудит хийлгэж буй хүмүүс ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу эрүүгийн, захиргааны болон иргэний хариуцлага хүлээнэ. Холбооны хууль" Холбооны хууль "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" 2001 оны 8-р сарын 7-ны өдрийн нэмэлт өөрчлөлтөөр. болон нэмэлт 2004 оны 12-р сарын 30-ны өдөр Жишээлбэл, ОХУ-ын Эрүүгийн хуулийн 202-р зүйлд зааснаар "хувийн нотариат эсвэл хувийн аудитор эрх мэдлээ өөрсдийн үйл ажиллагааны зорилгод харшлах, өөртөө болон бусад хүмүүст ашиг тус, давуу талыг олж авах зорилгоор ашиглах, эсхүл бусад этгээдэд хохирол учруулах, хэрэв энэ үйлдэл нь иргэд, байгууллагын эрх, хууль ёсны ашиг сонирхол, нийгэм, улсын хуулиар хамгаалагдсан ашиг сонирхолд их хэмжээний хохирол учруулсан бол нэг зуун мянгаас гурван зуун мянган рубльтэй тэнцэх хэмжээний төгрөгөөр торгох шийтгэл хүлээлгэнэ. эсвэл хэмжээгээр цалинэсхүл нэг жилээс хоёр жил хүртэл хугацаагаар хорих ял, эсхүл тодорхой албан тушаал эрхлэх, тодорхой ажил эрхлэх эрхийг гурван жил хүртэл хугацаагаар баривчлах, эсхүл гурван жил хүртэл хугацаагаар хорих ял шийтгэнэ. гурван жил хүртэл хугацаагаар үйл ажиллагаа" ОХУ-ын Эрүүгийн хууль , Урлаг. 202

Түүнчлэн, "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" Холбооны хуулийн 11 дүгээр зүйлд зааснаар "санаатайгаар худал аудитын тайлан гаргах нь тухайн аудитор эсвэл аудитын байгууллагын аудитын үйл ажиллагаа эрхлэх тусгай зөвшөөрлийг хүчингүй болгох хэлбэрээр хариуцлага хүлээнэ. Ийм тайланд гарын үсэг зурж, аудиторын мэргэшлийн гэрчилгээг хүчингүй болгож, ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу эрүүгийн хариуцлага хүлээлгэх болно."

Мэдээллийн найдвартай байдлыг хуурамчаар баталгаажуулсан аудиторын хариуцлагыг (санаатай болон санамсаргүй аль аль нь) 1999 оны 3-р сарын 5-ны өдрийн N 46-ФЗ "Үнэт цаасны зах зээл дэх хөрөнгө оруулагчдын эрх, хууль ёсны ашиг сонирхлыг хамгаалах тухай" Холбооны хуулиар тогтоосон болно. 5 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэгт зааснаар "Үнэт цаас гаргах танилцуулгад гарын үсэг зурсан аудитор нь үнэт цаас гаргах танилцуулгад гарын үсэг зурсан бусад этгээдтэй хамтран, үнэт цаас гаргагчтай хамтран хөрөнгө оруулагчид учруулсан хохирлыг хариуцна. Энэхүү танилцуулгад тусгагдсан, түүгээр баталгаажуулсан найдваргүй ба (эсвэл) хөрөнгө оруулагчийг төөрөгдүүлсэн мэдээллийн үр дүнд үнэт цаас гаргагч. холбооны хууль"Үнэт цаасны зах зээлд хөрөнгө оруулагчдын эрх, хууль ёсны ашиг сонирхлыг хамгаалах тухай" 1999 оны 3-р сарын 5-ны өдрийн N 46. Тусгай зөвшөөрөл, мэргэшлийн гэрчилгээ болон бусад баримт бичгийг хүчингүй болгох хэлбэрээр хариуцлага үүсч болно.

Аудиторын мэргэжлийн хариуцлагын даатгал

Практикт анх удаагаа эрх зүйн зохицуулалтОросын аудит даатгалын тухай ойлголтыг нэвтрүүлсэн. Аудитын тухай хуулийн 13 дугаар зүйлд аудитын байгууллага хууль ёсны аудит хийхдээ гэрээг зөрчсөн хариуцлагын эрсдэлийг даатгах үүрэгтэй гэж заасан.

Аудитын даатгал нь олон улсын аудитын практикийн салшгүй хэсэг юм. Ихэнхдээ томоохон үйлчлүүлэгч эсвэл том таван компанийн төслийг аудитороор сонгох нь зөвхөн баталгаатай дүнгээр тодорхойлогддог. даатгалын хамгаалалт, жижиг аудитын компаниуд санхүүгийн шалтгаанаар хангаж чадахгүй. Жил бүр дэлхийн өнцөг булан бүрт байгаа барууны аудитын компаниудын үйлчлүүлэгчид аудиторуудынхаа эсрэг олон сая доллар нэхэмжилдэг бөгөөд эдгээр хохирлыг голчлон даатгалд даатгадаг.

Даатгалын асуудал нь ялангуяа аудитын байгууллагуудын цар хүрээ, тэдний хөрөнгийн хэмжээ үйлчлүүлэгчдийнхээс хэд дахин бага байдаг Орос улсад онцгой ач холбогдолтой юм. Даатгалд хамрагдсанаар аудитын байгууллагад учирсан хохирлыг бодитоор нөхөх боломжтой. Мөн олон аудитын байгууллагууд орлогынхоо тодорхой хэсгийг зарцуулдаг даатгалын үйлчилгээхэд хэдэн даатгалын компаниуд олгодог. Гэсэн хэдий ч өнөөг хүртэл даатгалын практик нь одоогийн хууль тогтоомжид бүрэн үндэслэсэн эсэх, үүний дагуу аудитын байгууллага болон түүний үйлчлүүлэгч эрсдэлээ нөхөхөд найдаж чадах эсэх талаар огт өөр үзэл бодол байсаар ирсэн.

Юуны өмнө Аудитын тухай хуулиар аудит хийхдээ даатгалд хандах хандлагыг үндсээр нь өөрчилсөн гэдгийг хэлмээр байна. Аудитын тухай хууль хүчин төгөлдөр болохоос өмнө аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээг зөрчсөний хариуцлагын эрсдлийн даатгалын тухай заалтыг одоогийн хууль тогтоомжоор огт тусгаагүй байсан бөгөөд Оросын аудитын байгууллагууд дүрмээр бол мэргэжлийн даатгалд хамрагдсан. хариуцлага. Энэ тохиолдолд даатгалын объект нь аудитын үйл ажиллагаа явуулахтай холбогдуулан аудитын байгууллагад учирсан хохирлыг хуульд заасан журмаар нөхөн төлөх үүрэгтэй холбоотой аудитын байгууллагын эд хөрөнгийн ашиг сонирхол байв.

Аудитын тухай хуулийн 13 дугаар зүйлд заасан гэрээний хариуцлагын эрсдэлийн даатгал нь нэг төрөл юм. эд хөрөнгийн даатгалОХУ-ын Иргэний хуулийн 932 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу зөвхөн холбооны хуульд заасан тохиолдолд л зөвшөөрнө.

Аудитын тухай хуульд заасан даатгал нь заавал аудит хийх үед л шаардлагатай (тиймээс зөвшөөрөгдсөн) гэдгийг анхаарна уу.

Ийнхүү Аудитын тухай хууль хүчин төгөлдөр болсон ч аудиторууд болон аудитын байгууллага гэрээ зөрчсөн тохиолдолд хариуцлага хүлээх эрсдэлийг даатгалд хамруулж болохгүй. идэвхтэй аудитаудиттай холбоотой үйлчилгээ үзүүлэх.

Үнэн хэрэгтээ энэ нь Аудитын тухай хууль хүчин төгөлдөр болсон нь аудитын байгууллага, бие даасан аудиторуудад хууль ёсны аудит хийхдээ даатгалын шинэ практикийг бий болгох эхлэл болсон гэсэн үг юм. идэвхтэй аудит хийх, аудиттай холбоотой үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой даатгалын практик хөгжсөөр байна.

Гэрээг зөрчсөний хариуцлагын эрсдлийн даатгалын гэрээний дагуу зөвхөн даатгуулагч өөрөө буюу аудитын байгууллагын хариуцлагын эрсдэлийг даатгаж болно. Энэ нөхцлийг зөрчсөн нь даатгалын гэрээг хүчингүй болгоход хүргэдэг. Даатгалын гэрээг өөр этгээдийн талд байгуулсан эсвэл хэний талд байгуулагдсаныг заагаагүй байсан ч гэрээг зөрчсөний хариуцлагын эрсдэлийг үргэлж аудитлагдсан этгээдийн талд даатгуулсан гэж үздэг.

ОХУ-ын Иргэний хуулийн 422 дугаар зүйлд заасны дагуу гэрээ нь гэрээ байгуулах үед хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй хууль тогтоомжоор тогтоосон заавал дагаж мөрдөх хэм хэмжээг дагаж мөрдөх ёстой тул заавал аудит хийх явцад гэрээг зөрчсөн нь мөн адил болно. эдгээр нөхцөлийг гэрээний бичвэрт шууд оруулаагүй байсан ч хуулиар тогтоосон гэрээний нөхцлийг зөрчсөн гэж үзсэн.

Гэрээний ийм нөхцөл нь Аудитын тухай хуулийн 5 дугаар зүйлд заасан аудит хийхдээ аудитын байгууллагын хүлээх үүрэг хариуцлагыг агуулна.

Гэрээг зөрчсөн аудитын байгууллагын хариуцлагыг гэрээг өөрөө болон хуулиар тогтоож болно.

Тухайлбал, ОХУ-ын Иргэний хуулийн 393 дугаар зүйлд заасны дагуу аудитын байгууллага нь гэрээний нөхцлийг биелүүлээгүй буюу зохих ёсоор биелүүлээгүйгээс учирсан хохирлыг (бодит хохирол, алдагдсан ашиг) нөхөн төлөх үүрэгтэй. . Гэрээнд гэрээний нөхцлийг зөрчсөн тохиолдолд аудитын байгууллагаас төлөх торгууль (торгууль, торгууль) тогтоож болно.

Энэ нь юуны түрүүнд тухайн даатгалын гэрээний дагуу аудитын чанарыг үнэлэхдээ тоон шалгуур болгон ашиглах хязгаарын хэмжээг дур мэдэн өөрчлөх боломжтой гэсэн үг юм. мэргэжлийн эрсдэл. Өөрөөр хэлбэл, аудиторууд үйлчлүүлэгчид учирсан бараг бүх, тэр байтугай хамгийн бага хэмжээний хохирлыг даатгуулах боломжтой (мэдээжийн хэрэг, даатгагчийн суутгалын хэмжээг харгалзан үзэх шаардлагатай).

Аудиторын мэргэжлийн хариуцлагын даатгалын хувьд даатгагч нь зөвхөн аудит хийлгэж буй байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл, тайланд үндэслэн тодорхой тохиолдол бүрт тогтоосон түвшнээс давсан хохирлыг нөхөн төлдөг, учир нь батлагдсан дүрэм (стандарт) нь аудиторыг тодорхойлох ёстой гэж заасан байдаг. зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд ихээхэн хазайлт үүсгэж болзошгүй алдаа. Үзнэ үү: "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" Холбооны хуулийн тайлбар / Ред. Скобарева В.Ю. гэх мэт.

Үйлчилгээний захиалагчтай байгуулсан гэрээний нэг буюу хэд хэдэн заалтыг биелүүлээгүй (эсвэл чанар муутай) улмаас аудитын компанид ногдуулсан. Хариуцлагын төрлийг ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тодорхойлдог - гурван төрөл байдаг.

  • Захиргааны.
  • Иргэний хууль.
  • Гэмт хэрэгтэн.

Аудиторын иргэний хариуцлага

Аудитын байгууллагын иргэний хариуцлагын хамгийн түгээмэл шалтгаан нь төлбөрийн чадваргүй, захиалсан ажлыг үр дүнтэй гүйцэтгэх чадваргүй байдаг. Гэсэн хэдий ч шаардлага хангаагүй аудитороос хохирлыг барагдуулах нь автоматаар хийгддэггүй: аудитор нь хайхрамжгүй байдал болон үүссэн сөрөг үр дагавруудын хоорондын холбоог нотлох ёстой. Гүйцэтгэсэн ажил нь нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн стандартад нийцэж байгаагаар аудитын компанийн гэм буруугүйг нотлох боломжтой.

15 дугаар зүйлийн дагуу Иргэний хуульАудитор дараахь алдагдлыг нөхөх ёстой.

  • Үйлчлүүлэгч компанийн тэтгэмж шалгагчийн алдааны улмаас алдсан.
  • Нэмэлт зардал (хууль эрх зүйн болон давхар шалгах зардал).

Аудиторын захиргааны хариуцлага

Захиргааны хариуцлага хүлээлгэх үндэслэл нь дараах байдалтай байна.

  • Аудитын үйл ажиллагаа эрхлэх тусгай зөвшөөрөл авахад шаардагдах баримт бичигт хуурамч мэдээлэл илэрсэн.
  • Аудитын байгууллагаас лицензийн шаардлагыг байнга зөрчих.
  • Тусгай зөвшөөрөл олгох шийдвэр хууль бус.

Аудиторыг шийтгэх гол хэлбэр нь лицензийг хасах эсвэл хүчинтэй байх эрхийг нь түдгэлзүүлэх явдал юм. Аудитор лицензгүй ажиллах боломжгүй, хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээг 300 хүртэл төгрөгөөр торгох юм байна.

Тусгай зөвшөөрлийг түдгэлзүүлэх тухай шийдвэрийг хүчин төгөлдөр болохоос гурваас доошгүй хоногийн өмнө аудитын компанид мэдэгддэг. Тусгай зөвшөөрөл олгох байгууллага нь тусгай зөвшөөрлийг түдгэлзүүлэхэд хүргэсэн нөхцөл байдлыг арилгах хугацааг аудитор тодорхойлох үүрэгтэй боловч энэ хугацаа зургаан сараас хэтрэхгүй байна. Тусгай зөвшөөрөл эзэмшигч хугацаандаа биелүүлээгүй тохиолдолд тусгай зөвшөөрлийг бүрмөсөн цуцалж, зөрчвөл зохицуулах байгууллага сарын дотор тусгай зөвшөөрлийг сунгах шийдвэр гаргадаг.

Аудиторын эрүүгийн хариуцлага

Эрүүгийн хариуцлага нь байгууллагад хамаарахгүй бөгөөд хувийн мэргэжилтнүүд нууц мэдээллийг задруулсан тохиолдолд үүсдэг. Шийтгэл нь дараахь байж болно.

  • Хэрэв аудитор өөрийн мэргэжлийн үйл ажиллагааны зорилгоос үл хамааран хувийн ашиг олох, бусдад хохирол учруулах зорилгоор нууц мэдээллийг ашигласан бол дараахь зүйлтэй тулгарна.

Хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээг 500-800 хүртэл нэмэгдүүлсэн.

Зургаан сар хүртэл хугацаагаар баривчлах.

3 жил хүртэл хорих ял (дахин 3 жил аудитын үйл ажиллагаа эрхлэх эрхийг хасах).

  • Хэрэв аудитор дахин ижил төрлийн гэмт хэрэг үйлдсэн бол шийтгэл нь улам хүндэрнэ.

Хөдөлмөрийн хөлсний доод хэмжээг 700-1000 хүртэл нэмэгдүүлсэн.

5 жилийн хорих ял (мөн дараа нь эрхээ хасуулсан).

United Traders-ийн бүх чухал үйл явдлуудыг цаг тухайд нь авч байгаарай - манай сайтад бүртгүүлээрэй

Аудиторын (аудитын компани) хариуцлага нь дараахь хэлбэрээр байдаг.
1) сахилгын хариуцлага;
2) үйлчлүүлэгчдийн өмнө хариуцлага хүлээх;
3) гуравдагч этгээдийн өмнө хүлээх иргэний хариуцлага;
4) эрүүгийн хариуцлага.
Ёс зүйн дүрмийн шаардлагыг сахилгын зөрчих нь орчин үеийн ертөнцөд тийм ч ховор тохиолдол биш юм. Оросын зах зээлаудитын үйлчилгээ. Гэхдээ буруутай аудиторууд дүрэм ёсоор зохих шийтгэл хүлээдэггүй бөгөөд зарим компанийн дарга нар өөрсдийгөө тодорхой хариуцлага хүлээхгүй гэж үздэг.
ёс суртахууны хэм хэмжээ.

Сахилгын хариуцлагаас гадна аудиторууд хариуцлага хүлээдэг иргэний хариуцлага. Үүний зэрэгцээ, дээр дурдсанчлан, аудиторын үйлчлүүлэгчийн өмнө хүлээсэн иргэний хариуцлага, түүнчлэн гуравдагч этгээдийн өмнө хүлээх хариуцлага хоёрын хооронд ялгаа бий. Аудитор гуравдагч этгээдтэй албан ёсны гэрээ, гэрээ байгуулаагүй тул эдгээр нь өөр өөр төрлийн хариуцлага юм. Үүнээс гадна аудиторуудад эрүүгийн хариуцлага хүлээлгэдэг" гэв.
Хэрэв бид хариуцлагыг субьектээр нь хуваавал онцолж болно дараах төрлүүдүүрэг хариуцлага: Аудитын үйл ажиллагаа эрхэлдэг аж ахуйн нэгжийн төрөл Байгууллага тус бүрт хэрэглэж болох хариуцлагын төрлүүд
Хуулийн этгээд үүсгэлгүйгээр хувиараа бизнес эрхлэгчээр бүртгүүлж, гэрчилгээ авсан, аудитын үйл ажиллагаа эрхэлдэг хүмүүс. Улсын бүртгэлаудитор болон аудитын компаниуд.
Эрүүгийн хариуцлага.
Захиргааны хариуцлага. Захиргааны хуулийн хэм хэмжээнд заасан хариуцлага.
Аудитын байгууллагын нэг хэсэг болох баталгаажуулалтад тэнцсэн, аудитын үйл ажиллагаа эрхэлж байгаа хүмүүс түүнтэй гэрээ байгуулан. хөдөлмөрийн гэрээ(Гэрээ). Эрүүгийн хариуцлага.
Хөдөлмөрийн тухай хууль тогтоомжид заасан хариуцлага (сахилгын болон санхүүгийн хариуцлага)
Хуулийн этгээдХариуцлагын төрлөөс үл хамааран аливаа зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэрийн арилжааны байгууллага (нээлттэй хувьцаат компанийг эс тооцвол) гэж бүртгэгдсэн, үүнд гадаадын болон гадаадын хууль эрх зүйн болон хувь хүмүүс. Захиргааны хариуцлага.
Захиргааны хуулийн хэм хэмжээнд заасан хариуцлага.
Иргэний хариуцлага.
Материаллаг хариуцлага.
Аудит нь бизнесийн үйл ажиллагаа бөгөөд аливаа бизнес эрхлэгч үүргээ биелүүлээгүй, зохих ёсоор биелүүлээгүй тохиолдолд эд хөрөнгийн хариуцлага хүлээнэ. Үүний нэгэн адил аудитор нь шаардлага хангаагүй аудит хийснээс болж үйлчлүүлэгч хохирсон санхүүгийн хариуцлага хүлээнэ.

Аудитын субъектууд

Аудитын үйл ажиллагааны тухай хуульд аудитын субьект-аудитор, аудитын байгууллагыг тодорхойлсон.
АудиторМэргэшлийн комиссоор баталгаажуулж, “аудитор”-ын мэргэшлийн гэрчилгээ авсан этгээд байна. Аудитор нь хувиараа бизнес эрхлэгч эсвэл аудитын байгууллагын ажилтны хувьд аудитын үйл ажиллагаа явуулах эрхтэй.
Аудитын үйл ажиллагаа эрхлэх эрхийг аудитын үйл ажиллагаа эрхлэх тусгай зөвшөөрөлтэй аудитор, аудитын байгууллагад олгоно.
Аудиторууд бусад төрлийн үйл ажиллагаа эрхлэхийг хориглоно бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа, заах, шинжлэх ухааны болон бусад бүтээлч үйл ажиллагаанаас бусад.
Аудитын үйлчилгээСанхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаа, нягтлан бодох бүртгэл, санхүү, татвар, хууль эрх зүй, банк санхүүгийн тайлангийн хууль тогтоомж, бусад зохицуулалтыг дагаж мөрдөх, түүнд тусгах найдвартай байдлын асуудлаар аудит, шалгалт, зөвлөгөө өгөх хэлбэрээр өгч болно. нөхцөлд аж ахуйн нэгжийн үйлдвэрлэлийн чадавхийг нэмэгдүүлэх нөөцийг тодорхойлохын тулд даатгал, экологи, үйлдвэрлэлийн зохистой зохион байгуулалт, маркетинг, санхүүгийн байдалд дүн шинжилгээ хийх, урьдчилан таамаглах зах зээлийн эдийн засаг, гэрээний дагуу төлбөртэй.
Аудитын байгууллагаНээлттэй хувьцаат компани, үйлдвэрлэлийн хоршоо, аж ахуйн нэгжээс бусад аливаа зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэрээр аудитын үйл ажиллагаа явуулах зорилгоор байгуулагдсан арилжааны байгууллага. улсын үйлдвэр.
Аудитын байгууллагуудын гол зорилго нь аж ахуйн нэгжүүд болон тэдгээрийн түншүүдэд үйлчилгээний байгууллагуудын санхүүгийн байдал, санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдал, тэдгээрийн санхүүгийн болон бизнесийн гүйлгээ нь хууль тогтоомжид нийцэж байгаа эсэх талаар бодитой мэдээллээр хангах явдал юм. дүрэм журамБүгд Найрамдах Казахстан улсад үйл ажиллагаа явуулж байгаа аж ахуйн нэгжүүдийн тодорхой хугацааны үйл ажиллагааны эцсийн үр дүнгийн талаархи шинжлэх ухааны үндэслэлтэй, бие даасан дүгнэлтийг албан ёсны хэлбэрээр бичгээр илэрхийлэх. Үйл ажиллагааныхаа зорилгын дагуу аудитын байгууллагууд төрийн, хамтын, хувь хүн, хамтарсан, түрээсийн болон бусад аж ахуйн нэгж, тэдгээрийн холбоодын санхүү, эдийн засаг, арилжааны үйл ажиллагаанд гэрээний үндсэн дээр захиалгаар шалгалт хийдэг.

Аудитын материаллаг байдал

Энэ нь ашигласан аудитын журмууд нь аж ахуйн нэгжийн тайланд алдаа байгаа эсэхийг тодорхойлох, тэдгээрийн хэрэглэгчид холбогдох шийдвэр гаргахад үзүүлэх нөлөөллийг үнэлэх боломжийг олгодог магадлал юм. Хувь хүний ​​хөрөнгө, өр төлбөр, орлого, зарлага болон бизнесийн гүйлгээ , түүнчлэн хөрөнгийн бүрэлдэхүүн хэсэг ач холбогдолтой гэж үздэг, хэрэв түүнийг орхигдуулсан буюу гажуудуулсан нь санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн үндсэн дээр гаргасан хэрэглэгчдийн эдийн засгийн шийдвэрт нөлөөлж болзошгүй бол.

Аудит нь объектив, субъектив болон бусад шалтгааны улмаас материаллаг буруу тайлагналыг илрүүлэх чадварт нөлөөлдөг төрөлхийн хязгаарлалтууд байдаг тул аудитор санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаархи дүгнэлтийг туйлын итгэлтэйгээр илэрхийлж чадахгүй.

TO объектив шалтгаануудхолбогдох:

аудиторын туршилтын системийг ашиглах;

аливаа нягтлан бодох бүртгэл, дотоод хяналтын системд хамаарах хязгаарлалт байгаа эсэх;

бүрэн биш харин үнэмшилтэй аудитын нотлох баримтад хязгаарлалт байгаа эсэх.

Аудит дээр мэдээллийн материаллаг байдлын чанарын болон тоон үнэлгээг ялгах.

At чанарын үнэлгээАудитор нь аудитын явцад тэмдэглэсэн бизнесийн болон бизнесийн ажил гүйлгээний буруу тайлагналыг чухал эсвэл чухал биш эсэхийг тодорхойлохын тулд мэргэжлийн дүгнэлтээ ашиглах ёстой. санхүүгийн гүйлгээОХУ-д хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй журмын шаардлагаас. Тиймээс аудитор асууж буй асуудлын нөхцөл байдлаас материаллаг байдлыг тодорхойлох шаардлагатай. Жишээлбэл, орлогын зүйл нь материаллаг байдлыг чанарын үүднээс үнэлэх боломжтой гэж үзэж болно ерөнхий тоймсанхүүгийн тайлан; бүхэл бүтэн хэсэг нь бүрддэг; бусад нийтлэл; -д тохирох дүн өмнөх жилүүд. Д.К. Робертсон материаллаг байдлыг үнэлэхдээ дараах хүчин зүйлсийг тодорхойлдог: алдааны үнэмлэхүй хэмжээ, алдааны харьцангуй хэмжээ, тайлангийн зүйлийн агуулга, тодорхой нөхцөл, тодорхойгүй байдал, хуримтлагдсан нөлөө.

Хэзээ тоон үзүүлэлтАудитор илэрсэн алдаа нь урьдчилан таамагласан хазайлтын хэмжээнээс давсан эсэхийг дангаар нь болон нийтээр нь тодорхойлох шаардлагатай. материаллаг байдлын түвшин.

Доод материаллаг байдлын түвшинСанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлагналын алдааны хамгийн их утгыг ойлгодог бөгөөд үүнээс эхлэн энэхүү тайлангийн мэргэшсэн хэрэглэгч түүний үндсэн дээр зөв дүгнэлт хийж, эдийн засгийн зөв шийдвэр гаргах боломжгүй болно.

11. Мэргэжлийн аудитын ёс зүйн зарчим.Товчхондоо аудитын ёс зүйн хэм хэмжээг хараат бус байдал гэж томъёолж болно; ур чадвар; бүрэн бүтэн байдал; объектив байдал. ОХУ-ын Аудиторуудын коллежоос гаргасан дүрэм нь хараат бус аудиторуудын мэргэжлийн зан үйлийн ёс зүйн хэм хэмжээг нэгтгэн дүгнэж, аудитын нийгэмлэгийн өөр хоорондоо баталж буй ёс суртахууны үнэт зүйлсийг тодорхойлж, тэднийг болзошгүй бүх зөрчил, халдлагаас хамгаалахад бэлэн байна. Бүх нийтийн болон мэргэжлийн ёс зүйн хэм хэмжээг дагаж мөрдөх нь аудитын байгууллагын аудитор, менежер, ажилтан бүрийн зайлшгүй үүрэг, хамгийн дээд үүрэг юм. Ёс суртахууны дүрэмд дараахь шаардлагыг тусгасан болно: 1. Нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн ёс суртахууны хэм хэмжээ, зарчмуудыг дагаж мөрдөх Аудиторууд үйл ажиллагаандаа "Өөрт хийхийг хүсэхгүй байгаа зүйлээ бусдад бүү хийхийг хичээ; нийтлэг ёс суртахууны хэм хэмжээ, үйл ажиллагаа, шийдвэртээ үнэнч байх, шударга байх, 2. Нийтийн ашиг сонирхолд нийцсэн байх Хөндлөнгийн аудитор нь зөвхөн харилцагчийн бус нийгэм, санхүүгийн тайлан хэрэглэгчдийн эрх ашгийн төлөө ажиллах үүрэгтэй. аудитор Аудиторын дүгнэлт, зөвлөмж, дүгнэлтийн объектив үндэслэл нь зөвхөн хангалттай хэмжээний шаардлагатай мэдээлэл байж болно.4.Аудиторын анхаарал халамж Мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэхдээ хамгийн их анхаарал тавих ёстой.Аудиторууд үүрэг хариуцлагаа анхааралтай, нухацтай авч, дагаж мөрдөх ёстой. батлагдсан аудитын стандартын дагуу, ажлаа зохих ёсоор төлөвлөж, хянах, харьяа мэргэжилтнүүдийг шалгах 5. Аудиторын хараат бус байдал Аудитор нь үйлчлүүлэгчийн байгууллага болон түүний албан тушаалтнаас бүх талаар хараат бус эсэхэд үндэслэлтэй эргэлзээ байгаа тохиолдолд мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэхээс татгалзахыг шаарддаг. Мэргэшсэн үйлчилгээний үр дүнд бий болсон тайлан эсвэл бусад баримт бичигт аудитор үйлчлүүлэгчийн хувьд хараат бус гэдгээ ухамсартайгаар, ямар ч шаардлагагүйгээр тунхаглах ёстой. 6. Аудиторын мэргэжлийн ур чадвар Аудиторууд нь үйлчлүүлэгчээс шаардлагатай аудитын үйлчилгээг хангалттай мэргэжлийн түвшинд үзүүлэхийг шаарддаг. Мэргэжлийн тодорхой үйлчилгээ үзүүлэх үүргийг хүлээн зөвшөөрөхдөө аудитор энэ чиглэлээр өөрийн чадвардаа итгэлтэй байж, үүргээ ухамсартай, мэргэжлийн түвшинд биелүүлэхийн тулд шаардлагатай хэмжээний мэдлэг, ур чадварыг эзэмшсэн байх ёстой. аудиторууд 7. Нууц мэдээлэлҮйлчлүүлэгчид Аудитор нь мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэх явцад олж авсан үйлчлүүлэгчийн үйл ажиллагааны нууцыг цаг хугацааны хязгааргүй, тэдэнтэй шууд харилцаагаа үргэлжлүүлэх, дуусгавар болгохоос үл хамааран хадгалах үүрэгтэй. Аудитор нь үйлчлүүлэгчийн мэргэжлийн үйлчилгээ үзүүлэх явцад олж мэдсэн нууц мэдээллийг өөрийн болон гуравдагч этгээдийн ашиг сонирхолд нийцүүлэн ашиглах ёсгүй. 8. Татварын харилцаа Аудиторууд татварын тухай хуулийг бүх талаар чанд мөрдөж ажиллах үүрэгтэй: орлогоо татвараас зориудаар нуун дарагдуулах, өөрийн болон бусдын ашиг сонирхлын үүднээс татварын хууль тогтоомжийг зөрчихгүй байх. 9. Мэргэжлийн үйлчилгээний хөлс Аудиторын мэргэжлийн үйлчилгээний хөлс нь үзүүлж буй үйлчилгээний хэмжээ, чанараас хамаарч төлсөн тохиолдолд мэргэжлийн ёс зүйн хэм хэмжээнд нийцсэн байна. Энэ нь үзүүлж буй үйлчилгээний нарийн төвөгтэй байдал, мэргэшил, туршлага, мэргэжлийн эрх мэдэл, аудиторын хариуцлагын зэргээс хамаарна. Аудиторын мэргэжлийн үйлчилгээний төлбөрийн хэмжээ нь ямар нэгэн тодорхой үр дүнд хүрэхээс хамаарахгүй бөгөөд эдгээрээс бусад нөхцөл байдлаас шалтгаална.

12.Аудитын гэрээний бүтэц.