Мөнгө ба төр 

Үүсгэсэн үед үндсэн хөрөнгийн бүртгэл. Байгууллагын үндсэн хөрөнгийн бүртгэл

Хялбаршуулсан зарчмаар ажилладаг ХХК (орлого хасах зардал) 2015 оны 7-р сард 204,250 рублийн үнэтэй хоёр хийлдэг трамплин худалдаж авсан. ба 91,200 рубль. 2015 онд трамплиныг ашиглалтад оруулаагүй (тэдгээрийг дансанд үлдээсэн). хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт). 2016 оны 3-р сард трамплиныг ашиглалтад оруулж, түрээслүүлнэ.Асуулт: Бүтээгдэхүүний мэдээллээс харахад батутын өртгийг зардалд хурдан шилжүүлэхийн тулд элэгдлийн ямар аргыг (жишээ нь, хэр удаан тооцох) ашиглаж болох вэ хуудас, тэдгээрийн ашиглалтын хугацаа 2 жил (тасралтгүй ашиглах).

Нэг татварыг тооцоолохын тулд хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг байгууллагууд элэгдлийн тооцдоггүй. Хэрэв байгууллага орлого, зардлын зөрүүд нэг татвар төлдөг бол олж авсан (бүтээсэн) үндсэн хөрөнгийн өртөг буурдаг. татварын суурьэдгээр үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсан үеэс.

Нягтлан бодох бүртгэлд та үл хөдлөх хөрөнгийн элэгдлийг хэрхэн тооцохоо өөрөө тодорхойлж, энэ аргыг тогтооно нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого. Та элэгдлийн хугацааг өөрөө тодорхойлж, захиалгаар баталдаг.

Үндэслэл

Үндсэн хөрөнгийн хүлээн авалтыг хэрхэн тооцох ба Биет бус хөрөнгөхялбаршуулсан үед

Хэрэв байгууллага нь орлого, зардлын зөрүүг хялбаршуулсан татвараар нэг татвар төлдөг бол орлогыг хүлээн авсан үндсэн хөрөнгө ба биет бус хөрөнгийн өртгөөр бууруулж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Үндсэн хөрөнгө ба биет бус хөрөнгийн бүрэлдэхүүнийг хялбарчлахдаа орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор зөвхөн элэгдүүлэх эд хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн объектуудыг анхаарч үзэх хэрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 4 дэх хэсэг). Үлдсэн эд хөрөнгийг олж авах зардлыг нэг хэсэг болгон анхаарч үзэх хэрэгтэй материалын зардал(ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсгийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг, 254 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг).

Татварын бааз суурийг бууруулах зардлын бүрдэл

Нэг албан татварыг тооцохдоо байгууллага дараахь зүйлийг анхаарч үзэх боломжтой.

  • үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийг олж авах (барилга, үйлдвэрлэл, байгууллага өөрөө бий болгох) зардал;
  • үндсэн хөрөнгийг дуусгах, нэмэлт тоног төхөөрөмж, сэргээн босгох, шинэчлэх, техникийн дахин тоноглох зардал.

Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, дэд зүйлд заасан болно.

Хүлээн авсан бүх объектыг ашиглах ёстой бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа, өөрөөр хэлбэл ашиг олох (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 2 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг).

Нөхцөл байдал: Байгууллага түрээсийн зориулалтаар худалдаж авсан үндсэн хөрөнгийн өртгийг зардалд хялбаршуулсан байдлаар тооцох боломжтой юу? Байгууллага үндсэн хөрөнгийн түрээсээс орлого аваагүй

Тиймээ чи чадна.

Нэг албан татварыг тооцохдоо өртгийг нь тооцож болох үндсэн хөрөнгийн нэг хэсэг болох байгууллага нь орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор зөвхөн элэгдүүлэх эд хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн объектуудыг харгалзан үзэх ёстой (Хуулийн хуулийн 346.16-р зүйлийн 4 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хууль). Түрээсийн зориулалтаар олж авсан үндсэн хөрөнгийг ийм байдлаар ангилдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 256 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 1-р сарын 10-ны өдрийн 03-11-04/2/2 тоот захидал). Тиймээс нэг татварыг тооцохдоо тэдний зардлыг харгалзан үзэж болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, 346.17 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, 346.16 дугаар зүйлийн 346.16-д заасан нөхцөлийг хангасан тохиолдолд л тэдгээрийн зардлыг зардалд оруулж болно. Эдгээр нөхцлүүдийн дунд үндсэн хөрөнгийг ашигласнаас олсон орлогыг заавал (тогтмол) хүлээн авах гэсэн ойлголт байдаггүй. Хамгийн гол нь орлого олох нь тухайн хөрөнгийг ашиглах зорилго юм. Тиймээс, хэрэв хялбаршуулсан байгууллага нь үндсэн хөрөнгийг түрээслүүлдэг боловч түрээслэгч үүнийг шилжүүлдэггүй түрээс, нэг татварыг ерөнхийд нь тооцохдоо түүний өртгийг харгалзан үзнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Энэхүү дүгнэлтийг арбитрын практикт мөн баталж байна (жишээлбэл, Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн A05-13823 / 2005-31 тогтоолыг үзнэ үү).

Нягтлан бодох бүртгэлийн дэвтэрт зардлын тусгал

ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 10-р сарын 22-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан "Үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийг хүлээн авах, захиран зарцуулах тухай" Орлого, зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн дэвтрийн II хэсэгт тусгагдсан байх ёстой. № 135n (). Ялангуяа дараахь зүйлийг зааж өгөх ёстой.

  • үндсэн хөрөнгийг олж авах, бий болгох зардал;
  • үндсэн хөрөнгийг дуусгах, нэмэлт тоног төхөөрөмж, сэргээн босгох, шинэчлэх, техникийн дахин тоноглох зардал;
  • биет бус хөрөнгийг олж авах, бий болгох зардал.

Баримтжуулах

Үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах, захиран зарцуулахдаа нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийг бэлтгэх. Биет бус хөрөнгийг хүлээн авах, захиран зарцуулахдаа биет бус хөрөнгийн маягт-1-ийг бөглөнө. Ийм баримт бичгийг бүрдүүлэх хэрэгцээг 2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-FZ хуулийн шаардлагаар тодорхойлно.

Анхны зардлыг бүрдүүлэх

Үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийг олж авах (барилга, үйлдвэрлэл, байгууллага өөрөө бий болгох) анхны өртгийг бүрдүүлэх, зардлыг хасах журам нь тухайн байгууллага эдгээр хөрөнгийг хэзээ олж авсан (бүтээсэн) зэргээс хамаарна.

Нөхцөл байдал: хялбаршуулсан системд шилжих үед түүний өртгийг хасахын тулд үндсэн хөрөнгийг олж авах (барилга, үйлдвэрлэх) хугацааг хэрхэн тодорхойлох вэ

Нэг татварыг тооцохдоо үндсэн хөрөнгийг олж авах (барих, үйлдвэрлэх) зардлыг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд дараахь нөхцлийг хангасан байх ёстой.

  • үндсэн хөрөнгийг олж авах (барилга барих, үйлдвэрлэх) зардлыг төлсөн (хэрэв хэсэгчлэн төлсөн бол зардлыг зөвхөн төлсөн дүнгийн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрнө);
  • үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсан;
  • объектыг ашиглах нь орлого олох зорилготой;
  • үндсэн хөрөнгийн эрхийн бичиг баримт - үл хөдлөх хөрөнгийн объектыг улсын бүртгэлд шилжүүлсэн.

Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг хэрхэн тооцох вэ. Тус байгууллага нь татварын тусгай дэглэмийг хэрэгжүүлдэг

Татварыг тооцохдоо элэгдлийг тусгах журам нь тухайн байгууллагын ашигладаг татварын тогтолцооноос хамаарна.

хялбаршуулсан татварын систем

Нэг татварыг тооцоолохын тулд хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг байгууллагууд элэгдлийн тооцдоггүй. Хэрэв байгууллага орлого, зардлын зөрүүнд нэг татвар төлдөг бол олж авсан (бүтээсэн) үндсэн хөрөнгийн өртөг нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-д заасан журмын дагуу татварын баазыг бууруулдаг. Ийм зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн дэлгэрэнгүй мэдээллийг хялбарчлахдаа үндсэн хөрөнгө болон биет бус хөрөнгийн хүлээн авалтыг хэрхэн тооцох талаар үзнэ үү. Хэрэв байгууллага орлогод нэг татвар төлдөг бол ийм зардал нь татварын баазыг тооцоход нөлөөлөхгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Хялбаршуулсан журмыг ашигладаг байгууллагууд нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх шаардлагатай бүрэн(2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-FZ хуулийн 6 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг нийтээр тогтоосон журмаар тооцно.

Сергей Разгулин, ОХУ-ын төрийн жинхэнэ зөвлөх, 3-р зэргийн

Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг хэрхэн тооцох вэ

Үндсэн хөрөнгийн шалгуурыг хангасан өмч нь элэгдлийн замаар үнэ цэнээ аажмаар зардалд шилжүүлдэг.

Элэгдлийн эхлэл ба төгсгөл

Нягтлан бодох бүртгэлд үл хөдлөх хөрөнгийг үндсэн хөрөнгө болгон нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан сараас хойшхи сараас эхлэн элэгдэл тооцох ёстой (PBU 6/01-ийн 21-р зүйл). Ирээдүйд байгууллагын үйл ажиллагааны үр дүнгээс үл хамааран элэгдлийн хэмжээг сар бүр тооцдог (PBU 6/01-р зүйл).

Үндсэн хөрөнгийг тэтгэвэрт гарсан эсвэл өртгийг нь бүрэн төлсөн өдрөөс хойшхи сараас эхлэн элэгдлийн хуримтлалыг зогсоох шаардлагатай (PBU 6/01-ийн 22-р зүйл).

Нягтлан бодох бүртгэл

"Орлого хасах зардал" гэсэн объект бүхий хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг татвар төлөгчид үндсэн хөрөнгө худалдах, худалдан авахдаа зарим хүндрэлтэй тулгардаг. Ашиглалтад орсон ч төлбөрөө төлөөгүй объектыг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгах нь бүрэн тодорхойгүй байна. “Эрт” хэрэгжсэнээр татвар ногдох бааз суурийг хэрхэн дахин тооцох, үлдэгдэл өртгийг зардалд оруулах боломжтой эсэх зэрэг асуудал гарч ирж байна. Бид бүх нарийн ширийн зүйлийг анхаарч үзээд практик зөвлөмжийг бэлтгэсэн.

Үндсэн хөрөнгө худалдан авах

Татварын хуульд "орлого хасах зардал" гэсэн объект бүхий хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж буй татвар төлөгч олж авсан үндсэн хөрөнгөө хэрхэн тооцох талаар нэлээд тодорхой зааврыг тусгасан болно. Та объектын өртгийг дараах байдлаар хасаж болно. татварын хугацаа(өөрөөр хэлбэл хуанлийн жилд) ашиглалтад орсон үед. Энэ тохиолдолд бүх утгыг нэг дор тооцох шаардлагагүй: үүнийг тайлангийн хугацаанд жигд хуваарилах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 3 дахь хэсэг). Орлого, зарлагын дэвтэрт эдгээр дүнг тайлант үе бүрийн сүүлийн өдөр төлсөн дүнгээр тусгах ёстой. Мөнгө(ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17 дугаар зүйлийн 2-р зүйлийн 4 дэх дэд зүйл).

Үүний зэрэгцээ, код нь үйлдлийн системийг аль хэдийн ашиглалтад оруулсан боловч бүрэн төлөөгүй байгаа тохиолдолд тодорхой алгоритмгүй байна. Өөрөөр хэлбэл, "хялбаршуулсан" этгээдийн жагсаалтад орсон тохиолдолд зардлыг хэрхэн хасах нь бүрэн тодорхойгүй байна. өглөгийн дансобъект худалдан авахтай холбоотой.

Энэ алгоритмыг Холбооны зүгээс санал болгосон татварын алба 02/06/12-ны өдрийн ED-4-3/1818 дугаартай захидалд. Захидлын зохиогчдын үзэж байгаагаар үндсэн хөрөнгө нийлүүлэгчид шилжүүлсэн дүн бүрийг харгалзан үзэх ёстой. Холбогдох төлбөрийг жилийн эцэс хүртэл үлдсэн тайлант хугацаанд тэнцүү хэмжээгээр хасна. Тооцоолол нь нийлүүлэгчид мөнгө шилжүүлсэн үеэс эхэлнэ.

Жишээ

Фабрика ХХК нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог "орлого хасах зардал" гэсэн объекттой ашигладаг.

2015 оны хоёрдугаар улиралд Фабрика 295,000 рублийн үнэ бүхий тоног төхөөрөмж худалдан авч ашиглалтад оруулсан. Нийлүүлэгчийн төлбөрийг хоёр хувааж төлсөн. Эхний төлбөр 236,000 рубль байна. хоёрдугаар улиралд хийсэн. Хоёр дахь төлбөр 59,000 рубль. гуравдугаар улиралд хийсэн.
Тоног төхөөрөмжийг гуравдагч этгээдийн тээврийн компани нийлүүлсэн бөгөөд тээврийн зардал 35,400 рубль байв. Энэ дүнг дөрөвдүгээр улиралд тээвэрлэгчийн дансанд шилжүүлсэн.

Үйлдвэрийн нягтлан бодогч үндсэн хөрөнгийн өртөг нь 330,400 рубль (295,000 + 35,400) гэж тодорхойлсон.

Хагас жилийн эцэст 78,666.66 рубль зардлаас хасагдсан. (236,000 рубль: 3 үе).

Есөн сарын үр дүнд үндэслэн дараахь дүнг зардлаар хасав.
- 78,666.67 рубль;
- 29,500 рубль (59,000 рубль: 2 үе)
Нийтдээ есөн сарын үр дүнгээс харахад хасагдсан дүн нь 108,166.67 рубль (78,666.67 + 29,500) болжээ.

Жилийн эцэст дараахь дүнг зардлаар хасав.
- 78,666.67 рубль;
- 29,500 рубль;
- 35,400 рубль.

Нийтдээ жилийн эцэст хасагдсан дүн нь 143,566.67 рубль (78,666.67 + 29,500 + 35,400) байв.

Ийнхүү 2015 онд "Үйлдвэр" худалдан авсан болон төлсөн тоног төхөөрөмжийн өртгийг бүрэн хассан (78,666.66 + 108,166.67 + 143,566.67 = 330,400).

Үндсэн хөрөнгийн борлуулалт

By ерөнхий дүрэм OS объектыг зарахдаа хялбаршуулагч нь зардлыг тохируулах шаардлагагүй болно. Гэхдээ энэ дүрэмд үл хамаарах зүйл бий. Энэ нь үндсэн хөрөнгийг худалдан авах зардлыг тооцсон өдрөөс хойш гурван жилийн өмнө зарагдсан тохиолдолд (хугацаатай объектын хувьд) ашигтай хэрэглээ 15-аас дээш жил - арван жилийн хугацаа дуусахаас өмнө). Ийм нөхцөлд OS-ийн ашиглалтын бүх хугацаанд татварын баазыг дахин тооцоолох шаардлагатай. Дахин тооцоолохдоо орлогын албан татварт зориулагдсан ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн заалтыг дагаж мөрдөх шаардлагатай. Энэ дүрмийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 3 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэгт тусгасан болно.

Практикт нягтлан бодогчид хэрхэн зөв тооцоолох талаар олон асуулт гарч ирдэг. Тохиромжтой болгохын тулд бид бүх процедурыг дөрвөн үе шатанд хуваасан.

Эхний шат бол үл хөдлөх хөрөнгийг худалдан авахдаа тооцсон зардлыг цуцлах явдал юм. Нягтлан бодогч ажилд авна арын болзооүндсэн хөрөнгө олж авах зардлыг тусгасан өмнөх үеийн татварын суурийг дахин тооцоолох.

Хоёрдахь шат бол объектыг ашиглах бүх хугацааны элэгдлийн тооцоо юм. Татвар төлөгчидтэй адил элэгдлийг тооцох ёстой нийтлэг систем. Хүлээн авсан дүнг тэдгээрт хамаарах хугацааны зардалд харгалзан үзэх шаардлагатай. Нэг жишээ хэлье. OS нь 2014 оны 8-р сард ашиглалтад орж, 2015 оны 11-р сард зарагдсан гэж бодъё. Дараа нь 2014 оны 9, 10, 11, 12-р сарын элэгдлийг 2014 оны татварын баазын бууралт гэж тооцох ёстой. 2015 оны 1-11 сарын элэгдэл нь 2015 оны суурь үзүүлэлтийг бууруулна.

Гурав дахь шат нь өмнөх үеийн нэг татвар буюу урьдчилгаа төлбөрийн шинэ хэмжээг тодорхойлох явдал юм. Худалдан авалтын зардлыг цуцалж, элэгдэл тооцсонтой холбоотой шинэ дүн гарсан. Хамгийн магадлалтай, шинэ дүн нь анхны хэмжээнээс өндөр байх болно. Анхны болон нэмэгдсэн дүнгийн зөрүү, түүнчлэн холбогдох торгуулийг төсөвт төлөх ёстой. Хэрэв суурь дахин тооцоолол өмнөх жилүүдэд нөлөөлсөн бол та "тодруулга" өгөх ёстой. Хэрэв тухайн жилийн баазыг дахин тооцоолсон бол энэ оны орлого, зарлагын дэвтэрт оруулсан бичилтийг тохируулахад хангалттай. Ямар ч тохиолдолд бүх тооцоог тусдаа тооцооны гэрчилгээнд бүртгэх нь дээр.

Дөрөв дэх үе шат бол үндсэн хөрөнгийн борлуулалтаас олсон орлогыг бүртгэх явдал юм. Орлогыг харилцах данс эсвэл кассын бүртгэлд оруулах үед орлогыг тусгах шаардлагатай. Энэхүү дүгнэлт нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт шууд хамааралтай бөгөөд үүнийг ОХУ-ын Сангийн яамны 08/07/13-ны өдрийн 03-11-06/2/31781 тоот албан бичгээр баталгаажуулсан болно.

Үлдэгдэл үнийг хасч болох уу?

Хөрөнгийг худалдахдаа татварын бааз суурийг дахин тооцсон "хялбаршуулсан" этгээд зардлынхаа үлдэгдэл өртгийг харгалзан үзэх эрхтэй эсэх нь онцгой асуудал юм. Энэ асуудалд эсрэг тэсрэг хоёр үзэл бодол байдаг.

Эхнийх нь албан тушаалтан, байцаагч нар дагадаг уламжлалтай. Эдгээр нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу зөвшөөрөгдсөн зардлын хаалттай жагсаалтад хамаарна (үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан). зэрэг зардал үлдэгдэл үнэ цэнэзарж буй үндсэн хөрөнгийн жагсаалтад ороогүй болно. Тиймээс үүнийг худалдах үед хасч болохгүй. Энэ талаар санхүүгийн хэлтсийн мэргэжилтнүүд удаа дараа мэдээлсэн (жишээлбэл, 03/03/14-ны өдрийн 03-11-11/8833 тоот захидал; ""-ыг үзнэ үү).

Хоёрдахь үзэл бодлыг дэмжигчид, эсрэгээр, үлдэгдэл өртгийг зардалд оруулж болно гэж үздэг. Үүний зэрэгцээ тэд дараахь үндэслэлээр тайлбарлаж байна: "хялбаршуулагчид" нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн хэм хэмжээний дагуу татварын баазыг дахин тооцоолох үүрэгтэй тул энэ бүлгийн бүх заалтыг үл хамаарах зүйлгүйгээр хэрэглэж болно. Үүний дотор ОХУ-ын Татварын хууль нь үлдэгдэл өртгийг зардал болгон хасах боломжийг олгодог. Энэ нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж буй татвар төлөгчид татвар ногдуулах баазыг дахин тооцоолохдоо зөвхөн элэгдэл тооцох төдийгүй объектын үлдэгдэл өртгийг харгалзан үзэх эрхтэй гэсэн үг юм.

Арбитрын практик нь өнөөг хүртэл "хялбаршуулагчдын" талд байна. Шүүгчид үлдэгдэл үнэ нь үндсэн хөрөнгийн борлуулалтаас олсон орлогыг бууруулдаг болохыг баталж байна (жишээлбэл, Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 8-р сарын 22-ны өдрийн F09-7690/12 тоот тогтоолыг үзнэ үү). Гэсэн хэдий ч байцаагчидтай зөрчилдөх нь нэлээд эрсдэлтэй юм шиг санагдаж байна, учир нь бусад ижил төстэй маргаанууд Холбооны татварын албаны ялалтаар дуусахыг үгүйсгэх аргагүй юм. Тиймээс хэрэв үлдэгдэл үнэ цэнэ нь ач холбогдолгүй бол маргаанаас зайлсхийх, зардалд оруулахгүй байх нь дээр.

"Орлого хасах зардал" гэсэн объект бүхий хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд ямар зардал, ямар дарааллаар хүлээн зөвшөөрөгдөх талаар ярилцлаа. Энэ материалд "орлого хасах зардлыг" хялбаршуулсан татварын тогтолцооны үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн талаар ярих болно.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд элэгдлийн зардал багтсан уу?

Орлого зардлын хялбаршуулсан аргыг ашиглан үндсэн хөрөнгө эсвэл биет бус хөрөнгө худалдаж авахдаа нягтлан бодогчид асуулт гарч ирдэг: хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу элэгдлийг зардалд оруулсан уу?

Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны элэгдлийн "орлого - зардал" нь татварын хялбаршуулсан системийг ашиглан татварын баазыг тооцохдоо тооцсон зардалд ороогүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйл). Гэхдээ энэ нь ОХУ-ын Татварын хуульд үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн ашиглалтын хугацааны туршид өртгийг хасахын тулд "орлого зарлагын" хялбарчлах шаардлагагүй гэсэн үг юм, гэхдээ дүрмээр бол ийм зардлыг тооцох боломжийг олгодог. тухайн жилийн данс. Мөн хялбаршуулагчдын хувьд энэ нь орлогын албан татвар төлөгчидтэй харьцуулахад эргэлзээгүй давуу тал юм.

Тиймээс, үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн тусгай дэглэм хэрэглэх хугацаанд хялбаршуулагчийн гаргасан зардлыг ийм үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулах, биет бус хөрөнгийг бүртгэх үеэс эхлэн хүлээн зөвшөөрч, хялбаршуулагчийн зардалд жигд тусгагдсан болно. үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсан эсвэл биет бус хөрөнгийг хүлээн авсан тайлант жилийн улирал бүрийн төгсгөлд бүртгүүлэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 1, 2, 1-р зүйл, 3, 4-р зүйл) . Мэдээжийн хэрэг, үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийг төлөх ёстой бөгөөд бизнесийн үйл ажиллагаа явуулахдаа ашиглах ёстой.

Тиймээс, тодорхой тайлбартайгаар "орлого хасах зардлыг" татварын хялбаршуулсан тогтолцооны дагуу элэгдлийн хасалт нь зүгээр л тохиолддог гэж хэлж болно. түргэвчилсэн арга. Гэсэн хэдий ч ойлголтууд хурдасгасан элэгдэлхялбаршуулсан татварын тогтолцоонд "орлого хасах зардал" байхгүй.

Иймд хууль тогтоомж, шаардлагын үүднээс Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т заасны дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцооны үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг "орлого хасах зардал" эсвэл хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу биет бус хөрөнгийн элэгдлийг "орлого хасах зардал"-аар тооцдоггүй гэж хэлэх нь зөв юм.

Үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийг олж авах зардал, түүнчлэн үндсэн хөрөнгийг сэргээн засварлах, шинэчлэх зардлыг хүлээн зөвшөөрөх өөр журам нь эдгээр зардлыг тусгай горимд шилжихээс өмнө гарсан тохиолдолд хэрэглэнэ. Энд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хугацаа нь эд хөрөнгийн ашиглалтын хугацаанаас хамаарна. Татварын хялбаршуулсан систем дэх үндсэн хөрөнгийн бүртгэлийг бүртгэх журмын талаар бид илүү дэлгэрэнгүй ярьсан. Тэнд заасан журам нь зардал дахь биет бус хөрөнгийн бүртгэлд мөн адил хамаарна.

Үүнийг хийхийн тулд үүнийг анхаарч үзэх хэрэгтэй нягтлан бодох бүртгэлүндсэн хөрөнгө ба биет бус хөрөнгийн элэгдлийг PBU 6/01 ба PBU 14/2007-д заасан журмаар тооцдог. Үүний зэрэгцээ, эрх бүхий байгууллагуудын хувьд элэгдлийг тооцох тусгай (хялбаршуулсан) журмыг хэрэглэж болно (PBU 6/01-ийн 19-р зүйл):

  • Ийм байгууллагууд жилийн элэгдлийн хэмжээг тайлант жилийн 12-р сарын 31-ний өдрийн байдлаар эсвэл тухайн байгууллагаас бие даан тогтоосон хугацаанд тооцож болно;
  • Тэд үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авахдаа үйлдвэрлэлийн болон бизнесийн тоног төхөөрөмжийн элэгдлийг анхны өртгийн хэмжээгээр тооцож болно.

Биет бус хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд хялбаршуулсан нягтлан бодох бүртгэлийг ашигладаг байгууллага нь биет бус хөрөнгийг олж авах, бий болгох зардлыг хасч болно. нийтлэг төрлүүдийм зардал гарах үед үйл ажиллагаа бүрэн хэмжээгээр (

"Хялбарлагчид" худалдан авах, худалдах эрхтэй мөнгө, зайлшгүй шаардлагатай эдийн засгийн үйл ажиллагаа. "Орлого", "Орлого хасах зардал" гэсэн хялбаршуулсан татварын тогтолцооны үндсэн хөрөнгийг бүртгэх, хасах нь тогтоосон журмын хүрээнд явагддаг. Уг процедур нь эд хөрөнгийг худалдаж авсан мөч, хуулийн этгээдийн өмчлөлд байсан хугацаанаас хамаарна.

Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т зааснаар эд хөрөнгө нь анх 40 мянган рублиас дээш үнэтэй бөгөөд дор хаяж нэг жил ажиллахаар төлөвлөгдсөн бол үндсэн хөрөнгө гэж ангилж болно. Хөрөнгө худалдаж авах зардал нь "орлого" гэсэн "хялбаршуулсан" төрлийг сонгосон аж ахуйн нэгж, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн татварын баазад нөлөөлөхгүй. Тэд схемийн дагуу үйл ажиллагаа явуулж буй байгууллагуудын нэг татварын хэмжээг бууруулдаг. Худалдан авалт хийх мөчөөс яг яаж хамаарна.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны дагуу үндсэн хөрөнгийн бүртгэлийг анхдагч өртгөөр нь капиталжуулахыг хэлнэ. Урлагийн дагуу. 346.16 Татварын хууль, энэ нь дараахь элементүүдээс бүрдэнэ.

  • худалдан авсан эд хөрөнгийн эсрэг талд төлсөн үнэ;
  • объектыг хүргэх зардал;
  • барааны гаалийн бүрдүүлэлттэй холбоотой зардал;
  • НӨАТ-ын "оролт".

Зардлаа хууль ёсны дагуу хасахын тулд хоёр нөхцөлийг хангасан байх ёстой: хөрөнгийг бүрэн төлж, байгууллагын балансад байршуулсан.

Зардлыг худалдан авалт хийгдсэн хуанлийн жилийн туршид тэнцүү "хэсгээр" хасдаг. Хуримтлалыг улирал бүр, хугацааны эцсийн өдөр хийдэг. Тэдгээрийг Орлого, зардлын дэвтэрийн хоёрдугаар хэсэг (цаашид Ном гэх) 11-р баганад тусгана.

Жишээ

"А" компани 2016 оны 2-р сард 50,000 рублийн үнээр токарь худалдаж авсан. Энэ нь түүний өртгийг 12.5 мянган рублийн дөрвөн хувьцаанд хасах ёстой гэсэн үг юм.

Хэрэв машиныг хоёрдугаар улиралд худалдаж авсан бол түүний зардлыг 16.66 мянган рублиэр гурван хэсэг болгон хасах байсан.

Хэрэв OS-ийг хэсэгчлэн худалдаж авсан бол түүний төлбөрийг эсрэг тал руу мөнгө шилжүүлсэн сард зарцуулна. Хэсэг нь тэнцүү байх албагүй. Хугацаа хойшлуулсны хүүг хөрөнгийн анхны өртөг дээр нэмэх ёстой.

Хялбаршуулсан системд шилжихээс өмнө үл хөдлөх хөрөнгө худалдаж авсан

Компани ерөнхий горимд байх үед хийсэн худалдан авалтын зардлыг хасах нь тухайн үл хөдлөх хөрөнгийн ашиглалтын хугацаанаас хамаарна. ЗГХЭГ-ын 2002 оны 1 дүгээр тогтоолд заасан жагсаалтад үндэслэн тухайн объектыг тодорхой ангилалд хамааруулж болно. Гурван сонголт боломжтой:

1. SPI< 3-х лет

"Хялбаршуулсан" системд шилжсэнээс хойшхи эхний жилд гарсан зардлыг улирал тутам тэнцүү хэмжээгээр "хэсгээрээ" хасдаг. Объектийн үлдэгдэл үнэ цэнийг үндэс болгон авна.

2. SPI 3-15 жил

Үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг I - 50%, II - 30%, III - 20% гэсэн гурван хувьцаанд гурван жилийн зардалд шилжүүлнэ. Жил бүрийн дотор дүнг улирал бүрийн эцэст тэнцүү хэмжээгээр Номонд (10-р багана) тусгасан болно.

3. SPI > 15 жил

Бүртгэлээс хасах нь 10 жилийн хугацаанд тэнцүү хэмжээгээр хийгддэг бөгөөд дүнг тайлангийн хугацааны сүүлийн өдөр дэвтэрт тусгасан болно.

Татварын хялбаршуулсан системийн үндсэн хөрөнгийн бүртгэл: эд хөрөнгийг худалдах

Үндсэн хөрөнгийг худалдах (борлуулах, хандивлах) нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан байх ёстой. Номын эхний хэсэгт заасан хэмжээ нь компанийн эд хөрөнгийг ашиглах хугацаанаас хамаарна.

1. Гурван жилээс бага хугацаа (эсвэл 15 жил ашиглахаар төлөвлөсөн хөрөнгийн хувьд 10 жил)

Суутгалуудыг дахин тооцоолох шаардлагатай нэг татвар. Үндсэн хөрөнгийн урьд нь хасагдсан өртгийг зардалд оруулахгүй байх ёстой бөгөөд зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасны дагуу тооцсон эд хөрөнгийн элэгдлийн төлбөрийг хасч болно. Дараа нь та өр, төлбөрийг хожимдуулсан торгуулийг төсөвт шилжүүлж, Холбооны татварын албанд шинэчилсэн мэдүүлэг өгөх хэрэгтэй.

2. Гурав (10) жилээс дээш

Орлогыг номын эхний хэсэгт (4-р багана) худалдан авагчаас төлбөрийг бүрэн хүлээн авсан өдөр тусгана.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны дагуу үндсэн хөрөнгийг хэрхэн хасах тухай хууль тогтоомжийн дүрэм нь компанид хөрөнгө зарснаас олсон орлогыг орлогын нэг хэсэг болгон оруулах үүрэгтэй. Энэ үйл ажиллагаа нь татварын бааз суурийг нэмэгдүүлдэг.

Хэрэв та алдаа олсон бол текстийн хэсгийг тодруулж, товшино уу Ctrl+Enter.

Элэгдлийн тооцоо нь үнэ цэнэтэй эд хөрөнгө эзэмшдэг компани, бизнес эрхлэгчдийн хувьд чухал үйл явц юм. Эцсийн эцэст энэ бол яг ийм арга юм татварын хуультатварын явцад үндсэн хөрөнгийг олж авах, үйлдвэрлэхэд гарсан зардлыг харгалзан үзэх боломжийг танд олгоно. Элэгдэл нь төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг бууруулах боломжийг олгодог. Гэсэн хэдий ч олон татвар төлөгчид тусгай дэглэмийг ашиглан бизнесээ явуулдаг бөгөөд дээрх татварыг төлөгч биш юм. Татварын хялбаршуулсан системийн дагуу үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг хэрхэн тооцдогийг авч үзье.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны дагуу элэгдлийг хэрхэн тодорхойлох талаар ярихаасаа өмнө Оросын практикт энэхүү төсвийн системийг ямар хувилбараар танилцуулж байгааг тодорхойлох болно.

Татварын хялбаршуулсан систем: товч тайлбар ба төрлүүд

Татварын хялбаршуулсан систем буюу "хялбаршуулсан татварын систем" нь компаниудад хамгийн төвөгтэй, өртөг өндөртэй төлбөрийг (НӨАТ, орлогын албан татвар, үл хөдлөх хөрөнгийн татвар) тооцохоос зайлсхийх боломжийг олгодог. Гэхдээ аж ахуйн нэгж бүр үүнийг ашиглах эрхгүй. ОХУ-ын Татварын хуульд урьдчилан сэргийлэх хүчин зүйлсийг тодорхойлсон хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахүйл ажиллагаанд. 2017 он гарснаас хойш үзүүлэлтүүдэд бага зэрэг зохицуулалт хийсэн.

  1. Ажилтны жилийн дундаж тоо 100 хүнээс бага байх ёстой;
  2. OS-ийн үлдэгдэл утга 120 ppm-ээс хэтрэхгүй. рубль;
  3. Жилийн орлого 120 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой;

Үүний дагуу дээрх нөхцөл хангагдсан тохиолдолд тухайн компани эсвэл бизнесмэн татварын хялбаршуулсан систем дээр ажиллах боломжтой.

Сонгосон татварын объектоос хамааран "хялбаршуулсан" татварын дэглэмийг хоёр төрөлд хувааж болно.

  1. Орлого;
  2. Орлого хасах зардал.

Үүний үндсэн дээр үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцох журамд ялгаатай хандлагыг бий болгосон.

Элэгдэл гэж юу вэ, түүнийг тооцох ямар аргууд байдаг вэ?

Үнэ цэнэтэй эд хөрөнгийг худалдан авах зардлыг нөхөх чадварыг PBU 6/01 "Хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" -д тусгасан болно. Үүний үндсэн дээр норматив баримт бичигНягтлан бодох бүртгэлийн хувьд элэгдлийн хэмжээг тодорхойлох 4 арга байдаг.

  • Шугаман;
  • Үлдэгдэл буурах;
  • Бүртгэлээс хасах нь үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүний хэмжээтэй пропорциональ байна;
  • SPI жилийн тоонуудын нийлбэр дээр үндэслэн хасалт.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн хоёр боломжит хувилбар орно.

  • Шугаман;
  • Шугаман бус.

Ашиглалтанд орсны дараах сарын эхний өдрөөс элэгдлийн тооцоог хийнэ.

Эдгээр аргуудыг бүх байгууллагад зориулж боловсруулсан болно. Гэхдээ үүнээс үл хамааран мэдээжийн хэрэг татварын дэглэмүүдХэрэглээний нарийн ширийн зүйлийг тусгасан болно.

Үйлдлийн системийн зардлыг хялбаршуулсан татварын системд хэрхэн хасдаг

Энэхүү татварын систем нь зардлыг хасах онцлогтой тул хялбаршуулагчид элэгдлийг хэрхэн тооцдог вэ гэсэн асуулт гарч ирдэг.

Шаардлага татварын нягтлан бодох бүртгэларай өөр бөгөөд үл хөдлөх хөрөнгийн зардлыг ижил төстэй байдлаар төлөх боломжгүй. Нягтлан бодох бүртгэлийн тооцоог ерөнхийд нь хийнэ.

"Хялбаршуулсан" системийг ашигладаг компани, бизнес эрхлэгчид PBU 6/01-д заасан аргуудын аль нэгийг ашиглан нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлд элэгдэл тооцох боломжтой.

Энэ тохиолдолд татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигладаг байгууллага, бизнес эрхлэгчид үндсэн хөрөнгийг хурдасгах замаар, өөрөөр хэлбэл хуанлийн жилийн эцсийн байдлаар нэг удаа, эсхүл энэ дүнг хэсэг болгон хувааж, хасах эрхтэй. эдгээр хэсгүүдийг компаниас тогтоосон аль ч хугацааны интервалд.

"Орлого" татварын хялбаршуулсан системийн үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн тооцоо

Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигладаг аж ахуйн нэгжийн хувьд татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн зардлыг хасч тооцдоггүйг үндэс болгон үндсэн хөрөнгийн объект хүлээн авахдаа эдгээрийг юуны өмнө хуулийн 346.16-д заасан заалтыг баримтлах ёстой. ОХУ-ын Татварын хууль.

Ингээд харцгаая практик жишээ"Орлого" объект бүхий хялбаршуулсан татварын тогтолцооны компанийн элэгдлийн тооцоо.

"Автотранс" ХХК нь татварын хялбаршуулсан системийн "Орлого" дээр үйл ажиллагаагаа явуулдаг. 2017 оны 4-р сард компани нь үндсэн хөрөнгийн объект болох 235 мянган рублийн үнэтэй хөрөнгийг олж авсан. Үндэслэсэн техникийн баримт бичигАшиглалтын хугацааг 84 сар гэж тогтоосон. Элэгдэл тооцох арга нь шугаман бөгөөд компанийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгагдсан байдаг. Элэгдэл хорогдлын хэмжээг тооцож үзье.

  1. Элэгдлийн хувь = 1/84 сар = 1.19%
  2. Сарын суутгал = 235 тр. * 1.19% = 2796.5 рубль.

Тиймээс, нягтлан бодох бүртгэлд компани нь объектын элэгдэлд зориулж сар бүр 2,796.50 рубль хасна.

"Орлого хасах зардал" татварын хялбаршуулсан системийн үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн тооцоо

"Орлого хасах зардал" гэсэн объекттой "хялбаршуулсан" аргыг ашигладаг байгууллагуудын хувьд байдал огт өөр байна. Эдгээр компаниудын хувьд гарсан зардлын хэмжээ нь шууд хэмжээгээр нөлөөлдөг төсвийн төлбөртөлбөрийн хувьд.

Хялбаршуулсан татварын системд татвар төлөгчдийн тооцсон зардлын жагсаалтыг хаасан. Харгалзсан зардлын суурь бүр нь татварын бааз суурийг бууруулдаг тул татварын албаныхан зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн хууль ёсны байдлыг сайтар хянаж байдаг.

Хялбаршуулсан горимын дагуу зөвшөөрөгдсөн зардлын жагсаалтад элэгдлийн зардлыг шууд оруулаагүй ч үндсэн хөрөнгийг ашиглах, бий болгохтой холбоотой зардлыг зардалд оруулж болно. Энэхүү зааврыг Урлагт тусгасан болно. 346.16 ОХУ-ын Татварын хууль.

"Орлого хасах зардал" объекттой компанид элэгдлийн шимтгэлийг хэрхэн тооцох практик жишээг авч үзье.

ШПАГАТ ХХК нь “Орлого хасах зардал” татвар ногдох объектоор “хялбаршуулсан” зарчмаар үйл ажиллагаагаа явуулдаг. Тус компани 2017 оны 10-р сард 385 рублийн үнээр нэхмэлийн машин худалдаж авсан. Үндсэн хөрөнгийн нийлүүлэгчтэй хийсэн тооцоог бүрэн хийж, 10 дугаар сард шинээр тоног төхөөрөмжийг ашиглалтад оруулсан.

PBU 6/01 "Хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл"-ийн 19-р зүйлд тусгагдсан заалтуудыг үндэслэн компани нь 2017 оны сүүлийн улиралд худалдан авалт хийхэд гарсан зардлын хэмжээг бүрэн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрсөн.

Дүгнэж хэлэхэд байгууллага, бизнес эрхлэгчдийн хувьд хялбаршуулсан татварын систем нь үндсэн хөрөнгийн үнийг хасах тодорхой аргатай болохыг бид тэмдэглэж байна. PBU 6/01-д заасан заалтууд нь шаардлагатай бол татвар төлөгчдөд гарсан зардлын хэмжээг хурдасгасан хэмжээгээр төлөх боломжийг олгодог. Мөн нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор элэгдлийг тодорхойлох одоогийн бүх 4 аргыг ашиглах боломжтой. Төсвийн нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хасах журам нь татварын объектоос хамааран өөр өөр байдаг.