Yandex мөнгө 

Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүртгэл. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт: үзэл баримтлал, нягтлан бодох бүртгэл Богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын борлуулалт

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт- Энэ бол үнэгүй байршуулалт юм Мөнгөхудалдан авах замаар бусад аж ахуйн нэгж дэх байгууллагууд үнэт цаас, урт хугацаатай зээл олгох, хадгаламж байршуулах эрх бүхий капитал. Урт болон богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж байдаг. Богино хугацаат хөрөнгө гэдэг нь эргэлтийн буюу эргэн төлөгдөх хугацаа нь 12 сараас хэтрэхгүй бол урт хугацаат нь нэг жилээс дээш хугацаатай санхүүгийн хөрөнгө оруулалт юм. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд хамрагдахдаа "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" НББ-ийн дүрмийг дагаж мөрдөх ёстой. 02).
PBU 19/02-ын 3-р зүйлд заасны дагуу санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс орно.
- үнэт цаас (төр, хотын болон бусад байгууллага), түүний дотор эргэн төлөгдөх хугацаа, өртөг нь тодорхойлогдсон өрийн үнэт цаас (бонд, үнэт цаас);
- бусад байгууллагын (охин болон хараат бизнесийн компаниудыг оруулаад) дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр;
- бусад байгууллагад олгосон зээл;
- хадгаламжВ зээлийн байгууллагууд;
- энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу түнш байгууллагын оруулсан хувь нэмэр.
Байгууллагын засгийн газрын үнэт цаас, бусад байгууллагын хувьцаа, бонд болон бусад үнэт цаас, бусад байгууллагын дүрмийн сан (хувь нийлүүлсэн) хөрөнгө, түүнчлэн бусад байгууллагад олгосон зээлийн хөрөнгийн бэлэн байдал, хөдөлгөөний талаарх мэдээллийг нэгтгэн дүгнэх 58 дугаар "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" данс. зорилготой юм.
TO 58 тооДэд данс нээх боломжтой:
- "Нэгж ба хувьцаа";
- "Өрийн үнэт цаас";
- "Зээл олгосон";
- "Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хадгаламж."
Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тооцохгүй:
- хувьцаа эзэмшдэг, гэтэлгэсэн хувьцаат компанидараа дахин худалдах, цуцлах зорилгоор хувьцаа эзэмшигчдээс;
- худалдсан бараа, бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээний төлбөрийг төлөхдөө вексель гаргагч байгууллагаас худалдагч-байгууллагад олгосон үнэт цаас;
Орлого олох зорилгоор тухайн байгууллагаас түр хугацаагаар ашиглах (түр эзэмших, ашиглах) төлбөрөөр олгосон үл хөдлөх хөрөнгө болон биет хэлбэрийн бусад эд хөрөнгөд тухайн байгууллагын хөрөнгө оруулалт;
- үнэт металлуудзорилгоор олж аваагүй үнэт эдлэл, урлагийн бүтээл болон бусад ижил төстэй үнэт зүйлс нийтлэг төрөл зүйлүйл ажиллагаа.
Энэ нь хөрөнгө гэдгийг онцлон тэмдэглэх нь зүйтэй материаллаг хэлбэртэй байх, үндсэн хөрөнгө, бараа материал, түүнчлэн Биет бус хөрөнгөсанхүүгийн хөрөнгө оруулалт биш, харин хувь нэмэр болгон оруулсан тохиолдолд дүрмийн сан эсвэл энгийн түншлэлийн гэрээгээртэдгээрийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж тооцно.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж хүлээн зөвшөөрөх хөрөнгөд тавигдах шаардлага:
Байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хийх эрхээ баталгаажуулсан баримт бичигтэй байх ёстой (зээлийн хувьд - гэрээ; гуравдагч этгээдийн гаргасан үнэт цаасны хувьд - вексель; хувьцаа, бондын хувьд - хувьцаа, бонд эсвэл тэдгээрийн гэрчилгээ. , бүртгэлийн хуулбар; банкинд хадгаламжийн хувьд - гэрээ; дүрмийн санд оруулсан хувь нэмрийн хувьд - энэхүү шимтгэлийг хүлээн авсан компанийн дүрэм);
- зохион байгуулалтад шилжих санхүүгийн эрсдэлэдгээр хөрөнгө оруулалттай холбоотой;
- ирээдүйд орлого бий болгох чадвар (хүү, ногдол ашиг, худалдан авсан болон борлуулалтын үнэ).
Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар болон буцаан олгогдох бусад татварыг эс тооцвол (тохиолдлуудаас бусад тохиолдолд) байгууллагын олж авахад зарцуулсан бодит зардлын дүнгээс бүрдэх анхны өртгөөр. хуульд заасан Оросын Холбооны Улстатвар, хураамжийн тухай).
PBU 19/02-ын 9-р зүйлд заасны дагуу ийм зардалд дараахь зүйлс орно.
- гэрээний дагуу худалдагчид төлсөн дүн;
- эдгээр хөрөнгийг олж авахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний төлбөрийг байгууллага, бусад этгээдэд төлсөн дүн (хэрэв ийм мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээ үзүүлсэн боловч тухайн байгууллага олж авах талаар шийдвэр гаргаагүй бол үйлчилгээний зардалд тусгагдсан болно. арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнг бусад зардлын нэг хэсэг болгон эсвэл зардлыг нэмэгдүүлэх ашгийн бус байгууллагасанхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдан авахгүй байх шийдвэр гаргасан тайлангийн хугацаа);
- хөрөнгө оруулалт худалдаж авсан зуучлагчдад олгосон урамшуулал;
- санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгийг олж авахтай шууд холбоотой бусад зардал.
Хэрэв үнэт цаас худалдаж авахад шаардагдах нэмэлт зардал нь худалдагчид төлсөн дүнтэй харьцуулахад ач холбогдолгүй бол тэдгээрийг бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцож болно. тайлангийн хугацааүнэт цаасыг капиталжуулах үед.
PBU 19/02 нь үнэт цаас худалдан авах зардлын материаллаг байдлын тодорхойлолтыг агуулаагүй тул бид үүнийг үндэс болгон авч болно. ерөнхий дүрэм, тодорхой үнийн дүнгийн 5% -иас бага үзүүлэлт нь ач холбогдолгүй гэж тооцогддог боловч үүнийг заавал тусгах ёстой. нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоаж ахуйн нэгжүүд.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэлбэр болох хувьцааг байгууллага дараахь байдлаар олж авч болно.
- төлбөртэй;
- дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр болгон хүлээн авсан;
- үнэ төлбөргүй;
- бартерын хэлцлээр.
Хувьцаа гэдэг нь хувьцаа эзэмшигчийн (хувьцаа эзэмшигчийн) хувьцаат компанийн ашгийн тодорхой хэсгийг ногдол ашиг хэлбэрээр авах, хувьцаат компанийн удирдлагад оролцох, хэсэгчлэн авах эрхийг баталгаажуулсан үнэт цаас юм. түүнийг татан буулгасны дараа үлдсэн эд хөрөнгийн. Дүрмээр бол хувьцаа нь бүртгэлтэй үнэт цаас юм.
Үнэт цаасыг төлбөртэйгээр хүлээн авахдаа түүний үнэ нь бүх худалдан авалтын зардлын нийлбэр юм. Үнэт цаасны гэрээний үнэ цэнийг зөвхөн рублиэр илэрхийлээд зогсохгүй, худалдан авалтын зардлыг тусгасан өдөр рубль болгон хөрвүүлдэг гадаад валютаар илэрхийлж болно. Эерэг валютын зөрүүТөлбөрийн дараа үүссэн орлого нь бусад орлогын нэг хэсэг, сөрөг нь бусад зардлын нэг хэсэг болгон тусгагдсан болно. Тэд хувьцааны анхны үнэд нөлөөлөхгүй.
Байгууллагын касс дахь мөнгөн дэвсгэрт, дансанд байгаа мөнгө (банкны хадгаламж), мөнгөн болон төлбөрийн баримт бичиг, үнэт цаас (хувьцаас бусад), төлбөр тооцооны хөрөнгө, түүний дотор хуулийн этгээд, хувь хүнээс зээлсэн үүрэг (сангаас бусад) -ийг дахин тооцоолох. урьдчилгааг хүлээн авч олгосон болон урьдчилгаа төлбөр, Хадгаламж), гадаад валютаар илэрхийлсэн, рублиэр гүйлгээ хийсэн өдөр, түүнчлэн гадаад валютаар хийгдсэн байх ёстой. тайлангийн огноо.
ОХУ-ын хууль тогтоомжид өөрөөр заагаагүй бол байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь тухайн байгууллагын үүсгэн байгуулагч (оролцогчид) тохиролцсон мөнгөн дүнгээр хүлээн зөвшөөрөгдөнө. IN зарим тохиолдолдСанхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг үнэлэхийн тулд бие даасан үнэлгээчийг ажиллуулах ёстой. -тэй нийгэмд хязгаарлагдмал хариуцлагатайдүрмийн санд оруулсан хувьцааны үнэ 20,000 рубльээс давсан тохиолдолд энэ нь зайлшгүй шаардлагатай. (15-р зүйл Холбооны хууль 02/08/1998 оны N 14-FZ "Хязгаарлагдмал хариуцлагатай компаниудын тухай").
Нягтлан бодох бүртгэл зээлСанхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэлбэр нь өөрийн гэсэн шинж чанартай байдаг. Тэдний заримыг нь харцгаая.
Байгууллага нь өөр аж ахуйн нэгж, иргэнд зээл олгох эрхтэй. Энэ төрлийн гүйлгээг бичгээр албан ёсоор баталгаажуулдаг - зээлийн гэрээ. Зээлийг ашиглах эрхийн төлөө хүлээн авагчийн төлөх ёстой хүүг ихэвчлэн гэрээнд заасан байдаг. Хэрэв ийм нөхцөл байхгүй бол зээлийг төлөх үед хүчинтэй байсан дахин санхүүжилтийн хүүг үндэслэн тооцно.
Хэрэв байгууллага асуудал гарвал хүүгүй зээл, дараа нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хүлээн зөвшөөрөх шалгууруудын нэг нь орлого хүлээн авах (зээл ашиглах хүүгийн хэлбэрээр) байдаг тул үүнийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон тооцохгүй. Ийм зээлийн хувьд 230-р мөрийг (урт хугацааны авлага) эсвэл 240 (богино хугацааны авлага).
Зээлийг бэлэн болон бэлэн бус хэлбэрээр олгох боломжтой. Бэлэн мөнгөний зээл олгох, буцаан олгох үйл ажиллагаа явуулахдаа кассын машин ашиглах шаардлагагүй, учир нь энэ тохиолдолд бараа, ажил, үйлчилгээ зарагдахгүй. Бэлэн мөнгөний зээл олгохдоо та хуулийн этгээд болон хувиараа бизнес эрхлэгчидхудалдсан бараа, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээ, түүнчлэн зээл олгох даатгалын шимтгэлийг кассанд хүлээн авсан бэлэн мөнгө зарцуулах эрхгүй. Аж ахуйн нэгжийн кассанд хүлээн авсан бэлэн мөнгийг дараа нь эдгээр аж ахуйн нэгжийн дансанд шилжүүлэх зорилгоор банкны байгууллагуудад хүргэнэ.

Жишээ 1 . Байгууллага нь ажилтандаа 500,000 рублийн зээл олгосон. Олгосон зээлийн эргэн төлөлтийг хангахын тулд автомашины барьцааны гэрээ (талуудын тохиролцоогоор барьцаалагдсан эд хөрөнгийн үнэ 1,000,000 рубль) болон батлан ​​даалтын гэрээ байгуулсан бөгөөд үүний дагуу батлан ​​даагч хамтран хариуцлага хүлээх болно. зээлдэгчтэй зээлдэгчид. Гэрээ тус бүрээр балансын гадуурх 008 тоот “Үүргийн болон хүлээн авсан төлбөрийн үнэт цаас” дансанд ямар дүнг тусгах вэ гэдэг асуулт гарч ирнэ.
Энэхүү данс нь үүрэг, төлбөрийн гүйцэтгэлийг хангахын тулд хүлээн авсан баталгааны бэлэн байдал, хөдөлгөөний талаархи мэдээллийг нэгтгэх, түүнчлэн бусад байгууллага (хувь хүн) руу шилжүүлсэн барааны барьцаа хөрөнгийн талаархи мэдээллийг нэгтгэх зорилготой юм.
Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 329-т (ОХУ-ын Иргэний хууль) үүргийн биелэлтийг торгууль ногдуулах замаар хангаж болно. барьцаа, хариуцагчийн эд хөрөнгийг үлдээх, баталгаа, банкны баталгаа, хадгаламж болон хууль, гэрээнд заасан бусад аргууд.
Аналитик нягтлан бодох бүртгэл данс 008хүлээн авсан барьцаа хөрөнгө бүрт хадгалагдана.
Зээлийн гэрээг эргүүлэн төлөх хүртэл машин нь байгууллагад барьцаалагдсан тул энэ машины гэрээний үнийг 008 дансанд 1,000,000 рублийн дүнгээр тусгах ёстой.
Агентлагийн гэрээний хувьд дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Үүргийн биелэлтийг хангах эрх зүйн механизмын мөн чанар нь зээлдүүлэгчид баталгаажсан үүргийн үндсэн эрхээс гадна хариуцагч үүргээ зөрчсөн тохиолдолд түүнд ашиглаж болох нэмэлт эрхийг олгох явдал юм. хүлээсэн үүргийн биелэлтийг хангах тодорхой аргыг тогтоох гэрээ ерөнхий дүрэмүндсэн үүргийн биелэлтийг хангахад чиглэсэн нэмэлт үүргийг бий болгодог. Харж буй жишээнд 500,000 рублийн зээлийн эргэн төлөлтийг хангах зорилгоор баталгааны гэрээг байгуулсан. Энэ нь 008 дансанд зээлийн гэрээний үүргийн дүнтэй тохирох дүнг тусгах ёстой гэсэн үг юм. Үүний үр дүнд энэхүү балансын гадуурх дансанд барьцааны гэрээний дагуу барьцаалагдсан автомашины гэрээний үнийг 1,000,000 рубль, агентлагийн гэрээний дагуу 500,000 рублийн дүнгээр тусгах шаардлагатай байна.

Өөрөөр хэлбэл, бүх тооцоог балансын дансанд хийдэг бөгөөд 008 дансны бичилтүүд нь цэвэр хяналтын шинж чанартай бөгөөд өр барагдуулсан тул хасагдана.
Үүнээс бусад нь нягтлан бодох бүртгэлТус компани татварын бүртгэл хөтөлдөг. догол мөрүүдийн дагуу. 10 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 (ТС RF) тодорхойлохдоо татварын суурь Зээлийн болон зээлийн гэрээний дагуу хүлээн авсан хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө (зээл, түүний дотор өрийн үүргийн дагуу үнэт цаасыг бүртгэх аргаас үл хамааран бусад ижил төстэй хөрөнгө эсвэл бусад эд хөрөнгө), түүнчлэн эдгээрийг эргүүлэн төлөхөд хүлээн авсан хөрөнгө, бусад эд хөрөнгийн хэлбэрээр орлого. зээл. Өөрөөр хэлбэл, өмнө нь олгосон зээлийг төлөхийн тулд хүлээн авсан хөрөнгийн орлогыг зээлдүүлэгч байгууллага аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын зорилгоор орлогод тооцох шаардлагагүй болно.
Гэсэн хэдий ч Урлагийн 6-р зүйлд заасны дагуу үүнийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-д зээлийн гэрээний дагуу авсан хүүгийн орлого, зээл, банкны данс, банкны хадгаламж, түүнчлэн үнэт цаас болон бусад өрийн үүргийг хүлээн зөвшөөрнө үйл ажиллагааны бус орлоготатвар төлөгч (банкны орлогыг хүүгийн хэлбэрээр тодорхойлох онцлогийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 290-р зүйлд заасан байдаг). Тиймээс зээлдэгч байгууллагад урьд нь олгосон зээлийн хүүгийн хэлбэрээр авсан орлогыг аж ахуйн нэгжийн ашгийн татварын зорилгоор зээлдүүлэгч байгууллагын орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
Дээр дурдсанчлан зээлийг бэлэн бус болон бэлэн мөнгөөр ​​олгох боломжтой төрөл хэлбэрээр(жишээлбэл, бараа, материал). Юуны өмнө, Урлагаас хойш энэ төрлийн зээлийг захиран зарцуулахыг тусгах шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 39-т бараа худалдах нь тэдэнд өмчлөх эрхийг нэг хүн нөгөөд шилжүүлэх явдал юм. өмчлөх эрх нь зээлдүүлэгчээс зээлдэгчид шилждэг. Үүнтэй холбогдуулан зээлдэгчийн өмчлөлд эд зүйлийг шилжүүлэхдээ борлуулалтын гүйлгээ болгон зээлдүүлэгчээс орлогын албан татвар, НӨАТ ногдуулах ёстой гэж үзэх нь логик юм. Зээлийг төлсний дараа хүлээн авсан хөрөнгийг хөрөнгөжүүлэх үйл ажиллагаа явуулдаг. Байгууллага "оролтын" НӨАТ-ын дүнг ердийн журмаар суутгах боломжтой.
Түүхий эдийн зээлийн гэрээний дагуу зээлдүүлэгч нь нийтлэг шинж чанараар тодорхойлсон зүйлийг зээлдэгчид шилжүүлэх бөгөөд зээлдэгч нь ижил төрлийн, чанарын бусад зүйлийг тэнцүү хэмжээгээр буцааж, хүү төлөх үүрэгтэй. Энэ тохиолдолд хүүг бэлэн мөнгө болон мөнгөн хэлбэрээр илэрхийлж болно. Үйлчилгээний төлбөртэй холбоотой зохицуулалтын байгууллагуудын нэхэмжлэлээс зайлсхийхийн тулд Урлагийн дагуу хүү тооцох, төлөх журмыг гэрээнд зааж өгөхийг зөвлөж байна. Урлаг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 819, 822. Ийм мэдээлэл байхгүй тохиолдолд зээлийн хүүг хариуцагч нь худалдааны зээл эсвэл түүний холбогдох хэсгийг төлсөн өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй ОХУ-ын Банкны дахин санхүүжилтийн хүүг үндэслэн тооцдог.

Жишээ 2 . Нэг байгууллага өөр байгууллагад гэрээний дагуу 4,720,000 рублийн барааг урт хугацаатай зээлсэн. (НӨАТ орсон - 720,000 рубль). Барааны өртөг нь 4,000,000 рубль юм. Жилийн 20 хувийн хүүтэй зээл олгосон. Зээлийг ашигласан өдөр тутамд хүү тооцдог. Тэдний төлбөрийг улирал бүрийн сүүлээс хэтрэхгүй хугацаанд төлдөг.
Зээл олгох гүйлгээг дараахь бичилтэд тусгана.
Дебет 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" Кредит 90 "Борлуулалт", дэд данс 1 "Орлого", - бараа борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан - 4,720,000 рубль;
Дебет 90, дэд данс 2 "Борлуулалтын зардал", Кредит 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" - НӨАТ ногдуулсан - 720,000 рубль;
Дебет 90, дэд данс 3 "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", Кредит 41 "Бараа" - зээлсэн барааны зардлыг хассан - 4,000,000 рубль;
Дебит 58 Кредит 76 - зээлийн дүнг тусгасан - 4,720,000 рубль;
Дебет 76 Кредит 91 "Бусад орлого, зардал", дэд данс 1 "Бусад орлого", - 1-р сард хуримтлагдсан хүү - 80,175 рубль. (4,720,000 x 20%: 365 хоног x 31 хоног);
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - 2-р сард хуримтлагдсан хүү - 72,416 рубль. (4,720,000 x 20%: 365 хоног x 281 хоног);
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - 3-р сард хуримтлагдсан хүү - 80,175 рубль. (4,720,000 x 20%: 365 хоног x 31 хоног);
Дебет 51 "Урсгал данс" Кредит 76, - эхний улирлын хүүгийн жагсаалтад орсон - 232,766 рубль. (80,175 + 72,416 + 80,175).
Цаашдын хүүгийн хуримтлал үүнтэй төстэй байдлаар явагдана. Зээлийг төлөхдөө та дараах бичилтийг хийх шаардлагатай.
Дебет 19 "Худалдан авсан үнэт зүйлсийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" Кредит 76, - Буцаагдсан барааны НӨАТ-ыг тооцсон - 720,000 рубль;
Дебит 41 Кредит 76, - буцаасан барааг капиталжуулсан - 4,000,000 рубль. (4,720,000 - 720,000);
Дебит 68 Кредит 19, - буцаасан барааны НӨАТ-ыг хасахаар хүлээн зөвшөөрсөн - 720,000 рубль;
Дебит 76 Кредит 58, - эргэн төлөгдөх зээлийн дүнг хассан - 4,720,000 рубль.

Банкны хадгаламжид оруулсан аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон тусгасан болно.
Банкны хадгаламжгэж хувь хүний ​​нэрийн өмнөөс тодорхой хугацаанд банкинд байршуулсан хөрөнгө, үнэт цаасыг хэлнэ хуулийн этгээд, үүний төлөө хэнээс тодорхой хувийг авдаг.
Банкны мөнгөн хадгаламжийн гэрээний дагуу нэг тал (банк) нөгөө талаас (хадгаламж эзэмшигч) хүлээн авсан эсвэл түүний төлөө хүлээн авсан зүйлийг хүлээн авсан. мөнгө(хадгаламж) болзол, журмын дагуу хадгаламжийн дүнг буцааж, хүү төлөх үүрэг хүлээнэ гэрээнд заасан(ОХУ-ын Иргэний хуулийн 834 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Компани нь гэрээний нөхцөлийг үндэслэн хадгаламжийн хүүг хүлээн авах эрхтэй өдөр хуримтлуулдаг. Нягтлан бодох бүртгэлд банк хүүгээ тухайн байгууллагын данс руу шилжүүлсэн эсэхээс үл хамааран хүү тооцдог.
Бодит байдал дээр 2010 оны арваннэгдүгээр сард байгууллага нь банкны хадгаламжид мөнгө байршуулсан нөхцөл байдал боломжтой. Гэрээнд зааснаар 2011 онд хадгаламжийн хугацаа дуусахад орлого (хүү) хуримтлуулах, төлөх болно.
Урлагийн 6-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-д зааснаар зээлийн гэрээ болон бусад ижил төстэй гэрээний дагуу хүчинтэй байх хугацаа нь нэгээс дээш тайлант хугацаанд унасан бол орлогыг хүлээн авсан гэж хүлээн зөвшөөрч, холбогдох тайлант хугацааны эцэст орлогод оруулна. Иймд банкны хадгаламжийн гэрээг нэгээс дээш тайлант хугацааны хугацаатай байгуулсан бол хадгаламж эзэмшигч байгууллага нь мөнгө хүлээн авсан бодит байдал, хадгаламжийн гэрээний нөхцлөөс үл хамааран тайлангийн хугацаа бүрийн эцэст хүү тооцох үүрэгтэй. хэрэв байгууллага татварын зорилгоор орлого, зардлыг хуримтлуулах аргыг ашиглан бүртгэсэн бол) . Иймд татвар ногдох орлого (хүү банкны хадгаламж) 2010 онд мөн тухайн хугацаанд хадгаламж байршуулсан өдрийн бодит тоогоор тооцож, хүлээн авах дүнгээс үүснэ.
Орлогыг хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) болон (эсвэл) бодит хүлээн авснаас үл хамааран орлого нь үүссэн тайлангийн (татварын) хугацаанд хүлээн зөвшөөрдөг гэдгийг санаарай. өмчлөх эрх(аккруэл арга). Тайлангийн (татварын) хэд хэдэн үетэй холбоотой орлогын хувьд, хэрэв орлого, зардлын хоорондын хамаарлыг тодорхой тодорхойлох боломжгүй эсвэл шууд бусаар тогтоосон бол орлого, зардлыг нэгдсэн байдлаар хүлээн зөвшөөрөх зарчмыг харгалзан татвар төлөгч бие даан хуваарилдаг.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь байгууллагын бусад хүмүүсээс хүлээн авсан үнэт цаасны үнэ цэнийг тусгадаг. Солилцооны данс тооцооүнэт цаас бөгөөд үүнийг ашиглаж болно санхүүгийн хэрэгсэлхүү эсвэл хөнгөлөлтийн орлого олж авах зорилгоор.
Нягтлан бодох бүртгэлд төлбөртэй худалдан авсан векселийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон анхны өртгөөр нь бодит худалдан авах зардлын хэмжээгээр тооцдог (PBU 19/02-ийн 8, 9-р зүйл). Үнэт цаасны орлого нь хүү эсвэл хөнгөлөлт байж болно. Хөнгөлөлтийн орлого гэдэг нь үнэт цаасыг худалдан авах үнэ ба түүнийг эргүүлэн авсны дараа хүлээн авсан үнийн зөрүү (нэрлэсэн үнэ) юм.
Валютын вексель нь дараахь заавал байх ёстой дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой.
- баримт бичгийн текстэд багтсан, энэ баримт бичгийг боловсруулсан хэлээр илэрхийлсэн "хөлбөрийн төсөл" гэсэн нэр;
- тодорхой хэмжээний төлбөр төлөх энгийн бөгөөд болзолгүй санал (амлалт);
- төлбөр төлөгчийн нэр (зөвхөн вексельд);
- төлбөрийн нэр томъёо;
- төлбөр хийх ёстой газар;
- хэнд эсвэл хэний захиалгаар төлбөр хийх ёстой этгээдийн нэр;
- хуулийн төслийг боловсруулсан огноо, газар;
- шүүгээний гарын үсэг.
Хэрэв векселийн текст нь жагсаасан дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулаагүй бол векселээ алдаж, өөр баримт бичиг гэж хүлээн зөвшөөрч болно. эрх зүйн хэлбэр- Амлах тэмдэглэл.
Вексель, түүнчлэн бусад үнэт цаасны дагуу эд хөрөнгийн эрхийг хэрэгжүүлэх нь зөвхөн түүнийг танилцуулснаар л боломжтой юм.
Дүрмээр бол үнэт цаасны орлогыг хугацаа дуусахад хүлээн зөвшөөрдөг.
Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн PBU 19/02-ын 22-т одоогийн байгаа өрийн үнэт цаасны хувьд тайлбарлав. зах зээлийн үнэ, байгууллага нь арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнд (бусад зарлагын нэг хэсэг болгон) олгох нөхцлийн дагуу орлого олсон тул эргэлтийн хугацаанд анхны өртөг ба нэрлэсэн үнийн зөрүүг жигд хуваарилахыг зөвшөөрнө. орлого, зардал) эсвэл ашгийн бус байгууллагын зарлага буурах, нэмэгдүүлэх. Орлогыг тусгах энэхүү журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн тайлагналын бодлогын элемент болгон тогтоосон.

Жишээ 3 . Тус компани 1,000,000 рублийн вексель худалдаж авсан. Түүний нэрлэсэн үнэ 1,300,000 рубль, үнэт цаасны хугацаа 24 сар байна. Хэрэв нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоБайгууллага нь төлбөрийг төлөх үед орлогыг тусгах боломжийг олгодог бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийсэн болно.

Дебит 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - эргүүлэн авахаар танилцуулсан данс - 1,000,000 рубль;
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - төлбөрийг төлөх өрийг тусгасан - 1,300,000 рубль;
Дебит 91, дэд данс 9 "Борлуулалтын ашиг / алдагдал", Кредит 99 "Ашиг ба алдагдал", - тооцооны орлого (хөнгөлөлт) -ийг тусгасан - 300,000 рубль. (1,300,000 - 1,000,000);
Дебит 51 Кредит 76 - төлбөрийг төлөхөд хүлээн авсан хөрөнгө - 1,300,000 рубль.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод орлогыг үнэт цаасны эргэлтийн хугацаанд жигд тусгахаар заасан бол дараахь бичилтийг хийнэ.
Дебит 58 Кредит 51 - худалдан авсан санхүүгийн тооцоо - 1,000,000 рубль;
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - тооцооны гүйлгээний 1 дэх сарын хуримтлагдсан орлого - 12,500 рубль. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 сар];
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - тооцооны гүйлгээний 2 дахь сарын хуримтлагдсан орлого - 12,500 рубль. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 сар];
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - тооцооны гүйлгээний 3 дахь сарын хуримтлагдсан орлого - 12,500 рубль. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 сар] гэх мэт.
Векселийн эргэн төлөлтийг дараах бичилтийг ашиглан бүртгэнэ.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - төлбөрийн анхны өртөгийг хассан - 1,000,000 рубль;
Дебет 76 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - эргүүлэн авахаар танилцуулсан төлбөрийн зардлыг тусгасан болно - 1,000,000 рубль;
Дебит 51 Кредит 76 - тооцоонд хүлээн авсан орлого (хөнгөлөлт) - 300,000 рубль.

Вексель өмчлөх эрхийг шилжүүлэх нь Урлагийн 2-р зүйлд заасан заавал байх ёстой мэдээллийг агуулсан хүлээн авах, шилжүүлэх актаар нотлогддог. 1996 оны 11-р сарын 21-ний N 129-FZ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 9. Үүнээс гадна дараахь зүйлийг зааж өгөх ёстой: төлбөрийн нэхэмжлэлийн дэлгэрэнгүй мэдээлэл (цуврал, дугаар, гаргасан огноо, төрөл (энгийн эсвэл шилжүүлэх боломжтой), нэрлэсэн үнэ, төлбөрийн хугацаа гэх мэт); хуулийн төслийг шилжүүлсэн гэрээний дэлгэрэнгүй. Төлбөрийн хуулбарыг актад хавсаргах нь утга учиртай.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тооцохын тулд тэдгээрийг хоёр төрөлд хуваадаг.
- одоогийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй байгаа (энэ тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг балансад анхны өртгөөр нь тусгасан болно);
- одоогийн зах зээлийн үнэ цэнийг тодорхойлдог, өөрөөр хэлбэл. үнэт цаасны зохион байгуулалттай зах зээл дээр үнэлэгдсэн.
Хоёрдахь ангилалд тэдгээрийг тайлант хугацааны эцэст бий болсон зах зээлийн үнээр балансад тусгасан болно. Анхны болон одоогийн тооцооллын зөрүүг бусад орлого, зардалд оруулна. Байгууллага нь үнэт цаасны үнийг сар, улирал бүр өөрчлөх эрхтэй (PBU 19/02-ийн 20-р зүйл). Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор сонгосон хугацааг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгах нь зүйтэй.
Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 280-д зааснаар үнэт цаасыг үнэт цаасны зохион байгуулалттай зах зээл дээр эргэлдэж байгаа гэж хүлээн зөвшөөрч, зөвхөн дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан тохиолдолд л хүлээн зөвшөөрнө.
- тэдгээрийг үндэсний хууль тогтоомжийн дагуу хийх эрхтэй нэгээс доошгүй худалдаа зохион байгуулагч гүйлгээнд оруулсан бол;
- үнэт цаастай гүйлгээ хийсэн өдрөөс хойш гурван жилийн дотор тэдгээрийн үнийн (үнийн санал) талаарх мэдээллийг хэвлэл мэдээллийн хэрэгслээр (цахим гэх мэт) нийтэлсэн, эсхүл арилжаа зохион байгуулагч болон бусад эрх бүхий этгээд сонирхогч этгээдэд өгөх боломжтой бол;
- хуульд заасан бол татвар төлөгч эдгээр үнэт цаастай гүйлгээ хийхээс өмнөх сүүлийн гурван сарын хугацаанд зах зээлийн үнийн санал гаргасан бол.

Жишээ 4 . Тавдугаар сард хөрөнгө оруулагч компани үнэт цаас худалдаж авсан тогтоосон журмаарта тэдний зах зээлийн үнийг 1,000,000 рублийн хэмжээгээр тодорхойлж болно. Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод ийм санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зохицуулалтыг улирал бүр хийх ёстой гэж заасан байдаг.
Албан ёсоор нийтлэгдсэн мэдээллийн дагуу (ишлэл хөрөнгийн бирж) эдгээр үнэт цаасны өртөг нь: 5-р сарын 31-ний байдлаар - 990,000 рубль; 12-р сарын 31-ний байдлаар - 1,008,000 рубль.
Нягтлан бодох бүртгэлд дээрх ажил гүйлгээг дараахь бичилтэд тусгах ёстой.
Дебет 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" Кредит 51 - үнэт цаасны төлбөрийг худалдагчид хийсэн - 1,000,000 рубль;
Дебет 58 Кредит 60 - үнэт цаасыг капиталжуулсан (5-р сард) - 1,000,000 рубль;
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - 5-р сарын 31-ний өдрийн үнэт цаасны тохируулга (дахин үнэлгээ) - 10,000 рубль. (1,000,000 - 990,000);
Дебет 58 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - 12-р сарын 31-ний өдрийн үнэт цаасны тохируулга (дахин үнэлгээ) -ийг тусгасан - 18,000 рубль. (1,008,000 - 990,000).
Тиймээс, in санхүүгийн тайланоны эцэст үнэт цаасны үнэ цэнийг 1,008,000 рубльд тогтооно. (1,000,000 - 10,000 + 18,000).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын объектын хувьд өмнө нь тухайн тайлант өдрийн зах зээлийн үнээр үнэлсэн тохиолдолд одоогийн үнэ цэнэтодорхойлогдоогүй (жишээлбэл, эдгээр хувьцааг хөрөнгийн бирж дээр гаргахаа больсон), санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын энэ объектыг санхүүгийн тайланд сүүлийн үнэлгээний өртгөөр тусгасан болно (PBU 19/02-ийн 24-р зүйл). Ирээдүйд энэ нь автоматаар санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын эхний ангилалд багтдаг тул түүний үнэ цэнэд ямар ч зохицуулалт хийхгүй.
Энгийн түншлэлийн гэрээ(хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ) -ийн чиглэлээр улам бүр ашиглагдаж байна бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа. Энэ нь хэд хэдэн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг нэгтгэх, мөн хувь хүмүүс нэг үйл ажиллагаа эрхлэх боломжийг олгодог ерөнхий үзэлхуулийн этгээд үүсгэлгүйгээр үйл ажиллагаа.
Энгийн нөхөрлөлийн гэрээний үзэл баримтлал, агуулга, талуудын эрх, үүрэг, хариуцлага энэ гэрээтодорхойлсон ch. 55 ОХУ-ын Иргэний хууль. Энэхүү гэрээний дагуу түншүүд ашиг олох, хууль тогтоомжид харшлахгүй өөр зорилгод хүрэхийн тулд хамтран ажиллахын тулд хувь нэмрээ нэгтгэдэг.
Хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээний нэг онцлог шинж чанар нь бүх оролцогчид түншлэлийг бий болгохын тулд нийтлэг зорилготой байдаг тул гэрээнд түншүүд ямар үйл ажиллагаа эрхлэхээ зааж өгөх ёстой. Хэрэв зорилго нь арилжааны зорилготой бол зөвхөн байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид нөхөрлөлд оролцох боломжтой. Бас энд хувь хүмүүсПБОЙУЛ гэж бүртгэгдээгүй хүмүүс нөхөр болж болохгүй.
Нөхөрийн оруулсан хувь нэмэр нь түүний мөнгө, бусад өмч хөрөнгө, мэргэжлийн болон бусад мэдлэг, ур чадвар, ур чадвар, түүнчлэн нийтлэг үйл хэрэгт оруулсан бүх зүйл гэж тооцогддог. бизнесийн нэр хүндболон бизнесийн харилцаа холбоо (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 1042-р зүйл). Тиймээс талууд найзынхаа мэргэжлийн ур чадвар, бизнесийн харилцаа холбоог бие даан үнэлэх эрхтэй бөгөөд энэ нь жишээлбэл, хамтарсан зорилгоор их хэмжээний зээл авах боломжийг олгодог. Мэргэжлийн болон бусад ур чадвар, чадвар гэх мэт. баримтжуулахад нэлээд хэцүү. Энэ нь энгийн түншлэлийн гэрээг бусад бүх шимтгэлээс эрс ялгаатай болгодог.
Энгийн нөхөрлөлийн гэрээ эсвэл бодит нөхцөл байдлаас өөрөөр заагаагүй бол түншүүдийн оруулсан хувь нэмрийг үнэ цэнийн хувьд тэнцүү гэж үзнэ. Түншийн оруулсан хувь нэмрийн мөнгөн дүнг түншүүдийн тохиролцоогоор тогтоодог.
Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу түнш байгууллагын оруулсан хувь нэмэрт оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь гэрээнд оролцогчдын тохиролцсон мөнгөн дүнгээр хүлээн зөвшөөрөгдөнө (PBU 19/02-ийн 15-р зүйл).
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг ерөнхий харилцааг хариуцах үүрэг хүлээсэн түнш нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.
Жишээлбэл, энгийн нөхөрлөлийн гэрээ нь тухайн байгууллагад нийтлэг харилцааны менежментийг даатгадаг. Нөхөрлөлийн дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр болгон тэрээр зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаалагдсан хувьцааг хүлээн авдаг бөгөөд гэрээний дагуу үнэ нь 1,000,000 рубль юм.
Энгийн нөхөрлөлийн тусдаа нягтлан бодох бүртгэлд энэ үйл ажиллагааг дараахь бичилтээр тусгана.
Дебет 58 Кредит 80 "Эрх бүхий капитал" - энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хүлээн авсан хувьцаа - 1,000,000 рубль.
PBU 19/02 нь " гэсэн ойлголтыг нэвтрүүлсэн. санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдэл". Энэ нь зөвхөн зах зээлийн үнэ нь тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад хамаарна. Үнэ цэнийн бууралт гэж байгууллагын үйл ажиллагааны хэвийн нөхцөлд эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас авахаар хүлээж буй эдийн засгийн үр өгөөжийн хэмжээнээс доогуур үнэ цэнэ тогтвортой буурахыг ойлгоно (зүйл). PBU 19/02-ийн 37).
Хөрөнгө оруулалт элэгдэл буурч байгааг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд дараах нөхцөлүүд нэгэн зэрэг байх ёстой.
- тайлангийн өдөр болон өмнөх тайлангийн өдөр нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ нь тэдний тооцоолсон үнээс хамаагүй өндөр байх;
- тайлант жилийн хугацаанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнэ нь зөвхөн буурах чиглэлд ихээхэн өөрчлөгдсөн;
- Тайлант өдөр эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг ирээдүйд мэдэгдэхүйц нэмэгдүүлэх боломжтой гэсэн нотолгоо байхгүй байна.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт дараах тохиолдолд тохиолдож болно.
Зээлийн гэрээгээр тухайн байгууллага, түүний хариуцагчийн эзэмшиж буй үнэт цаас гаргагч байгууллага дампуурлын шинж тэмдэгтэй, эсвэл дампуурсан гэж зарласан;
- ижил төстэй үнэт цаастай үнэт цаасны зах зээл дээр дансны үнээс нь хамаагүй доогуур үнээр их хэмжээний гүйлгээ хийх;
- ирээдүйд эдгээр орлого цаашид буурах магадлал өндөртэй хүү эсвэл ногдол ашиг хэлбэрээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас олсон орлого байхгүй эсвэл мэдэгдэхүйц буурсан гэх мэт.
Хэрэв ийм хандлага гарвал байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг тогтвортой бууруулах нөхцөл байгаа эсэхийг шалгах шалгалтыг хийх ёстой. Хэрэв аудитаар үнэ цэнэ буурсан нь батлагдсан бол байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бий болгодог (данс 59). Арилжааны байгууллага нь санхүүгийн үр дүнгийн улмаас (үйл ажиллагааны зардлын нэг хэсэг), ашгийн бус байгууллага нь зардлын өсөлтөөс шалтгаалан нөөц бүрдүүлдэг.
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг илэрвэл тайлант оны 12-р сарын 31-ний байдлаар жилд дор хаяж нэг удаа хийдэг. Байгууллага нь завсрын санхүүгийн тайлангийн тайлагналын өдрүүдэд энэхүү шалгалтыг хийх эрхтэй.
By дансны кредит 59нөөц бий болгох нь тусгагдсан бөгөөд дебет нь түүний ашиглалтыг харуулдаг. Үлдэгдэл нь тайлант хугацааны эцсийн нөөцийн үлдэгдлийг харуулдаг. Энэ данс нь 58-р дансны зохицуулагчийн үүрэг гүйцэтгэдэг бөгөөд үйлчилдэг санхүүгийн эх үүсвэрүнийн саналгүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг дансны үнээс нь доогуур үнээр худалдсантай холбоотой алдагдлыг нөхөх.
Нөөцийг тайлант жил бүрийн 12-р сарын 31-нд (эсвэл завсрын санхүүгийн тайлангийн тайлагналын өдрөөр улирал бүр байгууллагын шийдвэрээр) бий болгодог бөгөөд энэ нь дараахь бичилтээр тусгагдсан болно.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 59 - үнэ төлбөргүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг бий болгосон.
Санхүүгийн үнэ цэнийн бууралтын нөөцийн хэмжээг өөрчлөх (засварлах) нь тайлант хугацааны эцэст тэдний тооцоолсон үнэд нэмэлт өөрчлөлт орсон тохиолдолд гарч ирнэ.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 59 - үнэ төлбөргүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн хэмжээг нэмэгдүүлсэн;
Дебет 59 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - тодорхойгүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн хэмжээг бууруулсан.

Жишээ 5. Байгууллага 3000 ширхэг хувьцааг 500 рублийн үнээр худалдаж авсан. хэсэг. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь үнэт цаасны дансны үнэ болон тооцоолсон үнийн зөрүү 5% -иас давсан тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтыг чухал ач холбогдолтой гэж үздэг.
Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг оруулсан болно.
Дебет 58 Кредит 60 - капиталжуулсан үнэт цаас - 1,500,000 рубль. (500 урэх х 3000 ширхэг).
Бие даасан үнэлгээчний хэлснээр үнэт цаасны тооцоолсон үнэ нь 430 рубль юм. хэсэг. 14% буурна.
Үнийн бууралт нь мэдэгдэхүйц бөгөөд байгууллага нь хувьцааны элэгдлийн нөөцийг бий болгодог. Нөөцийн хэмжээ 210,000 рубль болно. [(500 рубль - 430 рубль) x 3000 ширхэг].
Энэ үйлдлийг оруулгад тусгасан болно:
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 59 - хувьцааны элэгдлийн нөөцийг бий болгосон - 210,000 рубль.
Тайлант хугацааны эцэст хувьцааг балансад нөөцийг хассан түүхэн өртгөөр нь бүртгэнэ. Тэдний өртөг нь 1,290,000 рубль болно. (1,500,000 - 210,000).
Нөөцийг хоёр тохиолдолд санхүүгийн үр дүнд (үйл ажиллагааны орлогын нэг хэсэг болгон) хасна.
- нөөцийг бий болгосон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдах эсвэл өөр аргаар захиран зарцуулах;
- эдгээр хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнэ цаашид тогтвортой мэдэгдэхүйц буурахгүй бол.
Нөөцийг жилийн эцэст эсвэл эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хассан тайлант хугацаанд хасна.
Дебет 59 Кредит 91, дэд данс 1 "Бусад орлого" - тэдгээрийг захиран зарцуулахтай холбоотой санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг хасна.

Үнэт цаасны зах зээлд мэргэжлийн бус оролцогчдын хувьд орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо үнэт цаасанд оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцөд оруулсан шимтгэлийн хэмжээг зардалд оруулаагүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 10 дахь хэсэг). ). Сэргээгдсэн нөөцийн хэмжээг мөн тооцохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 251-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төрөл, бий болгосон нөөцийн хэмжээг харуулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн талаархи мэдээлэл. тайлант жил, тайлант үеийн үйл ажиллагааны орлого гэж хүлээн зөвшөөрсөн нөөцийн хэмжээ; Тайлант жилд ашигласан нөөцийн хэмжээг заасан байх ёстой тайлбар тэмдэглэлматериаллаг байдлын шаардлагад үндэслэн байгууллагын балансад.
Цаг хугацаа өнгөрөхөд санхүүгийн хөрөнгө оруулалт алга болж магадгүй юм. Үнэт цаасыг эргүүлэн худалдаж авах, худалдах, үнэ төлбөргүй шилжүүлэх, бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр хэлбэрээр шилжүүлэх, энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу оруулсан хувь нэмрийн дансанд шилжүүлэх гэх мэт тохиолдолд үнэт цаасыг захиран зарцуулдаг. PBU 19/02-ийн 25). Хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах огноо нь өмчлөх эрх нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын шинэ эзэмшигчид шилжих мөчид тодорхойлогддог. санхүүгийн эрсдэлсанхүүгийн хөрөнгө оруулалттай холбоотой (үнийн өөрчлөлтийн эрсдэл, зээлдэгчийн төлбөрийн чадваргүй байдлын эрсдэл, хөрвөх чадварын эрсдэл гэх мэт).
Ийм нөхцөлд тэдгээрийг PBU 19/02-т заасан аргуудын аль нэгээр нь хасдаг.
1) нэгж бүрийн анхны өртгөөр;
2) дундаж анхны зардлаар;
3) анхны худалдан авалтын анхны өртгөөр (FIFO).
Эхний аргыг дүрмээр бол дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр, зээл, банк дахь хадгаламж, нэхэмжлэлийн эрхийг шилжүүлэх үндсэн дээр олж авсан авлагатай холбоотой ашигладаг. Үнэт цаасны хувьд (хувьцаа, бонд, үнэт цаас) хоёр, гурав дахь аргыг хэрэглэж болно.
Тэтгэвэрт гарах санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг тодорхойлох журам нь "хэрэглэсэн" санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болон "хашилтгүй" хөрөнгө оруулалтын хувьд ялгаатай байна. Хэрэв одоогийн зах зээлийн үнийг тооцсон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг устгасан бол тэдгээрийн үнийг байгууллага хамгийн сүүлийн үеийн үнэлгээнд үндэслэн тооцдог (PBU 19/02-ийн 30-р зүйл).
Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүлэг (төрөл) бүрт эдгээр аргуудын аль нэгийг сонгохыг зөвшөөрдөг бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод түүний элемент болгон тусгасан байх ёстой (PBU 19/02-ийн 26-р зүйл).
Хоёрдахь аргыг ашиглахдаа (үнэт цаасны зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тодорхойлох боломжгүй тохиолдолд) үнэт цаасны дундаж утгыг дараахь томъёогоор тооцоолно.

дундаж зардалүнэт цаас = (Сарын эхэн үеийн үнэт цаасны өртөг + Тухайн сард хүлээн авсан үнэт цаасны өртөг) / (Сарын эхэн үеийн үнэт цаасны тоо + Сарын эцэст хүлээн авсан үнэт цаасны тоо).

Тэтгэмжээс хасагдах үнэт цаасны өртөг:

Захиалагдсан үнэт цаасны үнэ = Үнэт цаасны дундаж үнэ x Сарын хугацаанд арилгасан үнэт цаасны тоо.

Сарын эцсийн үнэт цаасны үлдэгдлийн үнэ цэнэ:

Үлдсэн үнэт цаасны үнэ = Үнэт цаасны дундаж үнэ x Сарын эцэст үлдсэн үнэт цаасны тоо

Үлдсэн үнэт цаасны өртөг = Сарын эхэн үеийн үнэт цаасны өртөг + Тухайн сард хүлээн авсан үнэт цаасны өртөг - Ашигласан үнэт цаасны өртөг.

Үүнтэй төстэй тооцоог сар бүрийн эцэст хийдэг. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах өдөр бүрийг сарын дотор хийхийг зөвшөөрнө (хөдөлгөөнт дундаж анхны өртгийн арга).
Тооцоолол нь үүнийг гүйлгээний өдөр бүрт ашиглах боломжийг олгодог бөгөөд энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн программ дахь мэдээллийг компьютерээр боловсруулахад маш тохиромжтой юм.
Үнэт цаасны дундаж анхны өртөг нь ижил төрлийн (хувьцаа, бонд, үнэт цаас) -тай холбоотойгоор тодорхойлогддог гэдгийг санах нь зүйтэй.

Жишээ 6 . Байгууллагын үндсэн бус үйл ажиллагааны нэг бол үнэт цаас худалдах, худалдан авах явдал юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу хувьцааг дундаж анхны өртгөөр хасдаг.
Сарын эхэнд балансад нэг үнэт цаас гаргагчийн 100 ширхэг хувьцаа байсан. Хувьцааны үнэ 900 рубль байв. хэсэг. Нэг сарын дотор тус компани нэг үнэт цаас гаргагчийн хувьцааг авсан. Тэдгээрийг гурван багцаар худалдаж авсан:
1-р багц - 150 ширхэг. 1000 рубль / ширхэг үнээр;
2-р багц - 130 ширхэг. 1100 рубль / ширхэг үнээр;
3-р багц - 250 ширхэг. 1200 рубль / ширхэг үнээр.
Тэднийг худалдан авах гүйлгээг тусгасан болно
Тиймээс:
Дебит 58 Кредит 60 - Худалдан авсан хувьцааны 1-р багц - 150,000 рубль. (1000 урэх. x 150 ширхэг);
Дебит 58 Кредит 60 - Худалдан авсан хувьцааны 2-р багц - 143,000 рубль. (1100 урэх. x 130 ширхэг);
Дебит 58 Кредит 60 - Худалдан авсан хувьцааны 3-р багц - 300,000 рубль. (1200 х 250 рубль).
Мөн сард 500 ширхэг хувьцаа зарагдсан. Сарын эцэст тооцсон хувьцааны дундаж үнэ дараах байдалтай байна.
(900 урэх. x 100 ширхэг. + 1000 урэх. x 150 ширхэг. + 1100 урэх. x 130 ширхэг. + 1200 урэх. x 250 ширхэг.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084.13 урэх.
Тухайн сард захиран зарцуулсан хувьцааны үнэ дараахь хэмжээтэй тэнцүү байна.
1084.13 рубль. x 500 = 542,065 рубль.
Үнэт цаасыг хасалтыг дараах байдлаар бүртгэнэ.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - худалдсан хувьцааны зардлыг хассан - 542,065 рубль.
Сарын эцэст компанийн хувьцааны тоо дараах байдалтай байна.
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 ширхэг;
хувьцааны үнэ:
(900 урэх. x 100 ширхэг. + 1000 урэх. x 150 ширхэг. + 1100 урэх. x 130 ширхэг. + 1200 рубль. x 250 ширхэг.) - 542,065 рубль. = 140,935 рубль.

аргыг ашиглан үнэт цаасны үнэлгээ FIFOҮнэт цаасыг хүлээн авах (худалдан авах) дарааллаар нь сарын турш зарсан гэсэн таамаглал дээр үндэслэсэн болно. Эхний худалдаанд гарах үнэт цаасыг тухайн сарын эхээр бүртгэлтэй үнэт цаасны үнийг харгалзан анхны худалдан авсан үнэт цаасны анхны өртгөөр үнэлнэ. Энэ аргыг хэрэглэхдээ сарын эцэст үлдэгдэлд байгаа үнэт цаасны үнэлгээг дараахь дагуу хийдэг бодит зардалхудалдан авалтын хувьд хамгийн сүүлийн үеийн бөгөөд үнэт цаасыг худалдах (засах) зардал нь өмнөх худалдан авалтын зардлыг харгалзан үздэг. Энэ нь гурав дахь аргыг ашиглахдаа үлдэгдэлд бүртгэлтэй үнэт цаасыг эхлээд дараа нь тухайн байгууллагад хүлээн авсан үнэт цаасыг хасдаг гэсэн үг юм. Хэрэв тэд хүрэлцэхгүй бол ирсэн хүмүүс хоёрдугаарт, хүрэлцэхгүй бол гуравдугаарт орно.
Дээрх жишээний нөхцлийн дагуу хэрэв аж ахуйн нэгж FIFO аргыг ашигладаг бол энэ тохиолдолд дараахь зүйлийг хасна.
- сарын эхээр бүртгэлтэй бүх хувьцаа (100 ширхэг);
- 1-р багцад хүлээн авсан бүх хувьцаа (150 ширхэг);
- 2-р багцад хүлээн авсан бүх хувьцаа (130 ширхэг);
- 3-р багцад хүлээн авсан хувьцааны нэг хэсэг (120 ширхэг).
Нийт 500 хувьцаа (100 +150 +130 + 120).
Сарын эцэст 3-р багцаас 130 ширхэг хувьцаатай болно. (250 - 120) 1200 рублийн үнээр. хэсэг.
Бүртгэлээс хасагдсан хувьцааны өртөг нь 527,000 рубль болно. (900 урэх. x 100 ширхэг. + 1000 урэх. x 150 ширхэг. + 1100 урэх. x 130 ширхэг. + 1200 рубль. x 120 ширхэг).
Тэдний хасалтыг дараахь бичилтээр тусгасан болно.
Дебет 91, дэд данс 2 "Бусад зардал", Кредит 58 - зарагдсан хувьцааны өртөг хасагдсан - 527,000 рубль.
Сарын эцэст үлдсэн хувьцааны үнэ 156,000 рубльтэй тэнцэнэ. (1200 урэх. x 130 ширхэг).
Урлагийн 9-р зүйлд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 280-р зүйлд татвар төлөгч нь үнэт цаасыг худалдах эсвэл өөр хэлбэрээр захиран зарцуулахдаа татварын зорилгоор баталсан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу бие даан зардлаар арилгасан үнэт цаасны өртгийг хасах дараах аргуудын аль нэгийг сонгоно гэж тайлбарласан. :
- анхны худалдан авалтын зардлаар (FIFO);
- нэгж өртөгт ногдох.
Эдгээр аргууд нь зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаалагддаг болон арилжаалагддаггүй үнэт цаасанд хамаарна.
FIFO аргыг төрөл, эргэлтийн нөхцөл, орлогын төрлөөр нь харьцуулж болох үнэт цаасны хувьд ашигладаг. тэдэнд зах зээлийн нэг үнийн санал (үнэт цаасны жигнэсэн дундаж үнэ) хамаарна.
Бүртгэлээс хасах арга татварын зардалБайгууллага нь борлуулж буй үнэт цаасаа үнэн зөв тодорхойлох боломжтой, эсхүл тэдгээр нь тус тусад нь тодорхойлсон шинж чанартай, эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн систем, гүйлгээний нөхцөл нь тухайн байгууллагад эзэмшиж буй үнэт цаасыг борлуулж буйг тодорхойлох боломжийг олгосон тохиолдолд зарагдсан үнэт цаасны өртгийг нэгж үнээр тооцно. , мөн эдгээр үнэт цаасны үнэ цэнийг тодорхойлж болно.
Сонгосон аргыг дотор нь зассан татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого.

Богино хугацааны ангилалд нэг жилээс илүүгүй хугацаатай хөрөнгө оруулалт орно. Хугацаа нь дуусмагц гарсан зардал нь авлага болж хувирдаг гэж ойлгож байгаа. Ингэхдээ үнэт цаас худалдан авах, 12 сар хүртэлх эргэн төлөгдөх хугацаатай хүүтэй зээл олгох, хадгаламж болон ашиг олох бусад буцаах хөрөнгө оруулалтыг харгалзан үздэг.

Богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын мөн чанар

Та үнэгүй хөрөнгөтэй бол л хөрөнгө оруулах боломжтой мөнгөний нийлүүлэлт. Энэ нь төлөвлөөгүй ашиг эсвэл улирлын шинж чанартай байх үед боломжтой юм. Нэмэгдсэн орлого нь жилийн дотор эргэн төлөгдөх нөхцөлтэйгээр "илүүдэл"-ийг хүүнд байршуулах боломжтой болгодог. Зориулалтын данс, тэнцлийн шугамын бүртгэл заавал байх ёстой богино хугацааны хөрөнгө оруулалт, биш.

Баланс дахь богино хугацааны хөрөнгө оруулалт

Богино хугацаат санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг балансын хөрөнгөд тусгаж, 12-р сарын 31-ний байдлаар 1240-р мөрөнд тусгана. Үүнд тусгагдсан дүн нь 59-р дансны зээлийн үлдэгдэлээр бууруулсан дараах дансны үлдэгдэл юм.

  • 58 - хоёр дахь дэд дансанд богино хугацааны хөрөнгө оруулалт хийх;
  • 55 - богино хугацаатай хадгаламжийн хувьд;
  • 73 – нэг жилийн дотор эргэн төлөгдөх хугацаатай ажилчдын дотоод зээл.

1240-р мөрөнд зөвхөн ашиг орлоготой холбоотой хөрөнгө оруулалтыг тусгасан болно. Хэрэв зээлийг хүүгүй (зээл авсан мөнгө) олгосон бол санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын статусаа алдаж, балансын 58-р данс, 1240-р мөрөнд тусгах боломжгүй. 59-р дансны элэгдлийг нөхөхөд шаардлагатай санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нөөцийг цуглуулдаг.

1240-р мөрөөс гадна тайлан балансын 3-р хэсгийг (3.1 ба 3.2-р дэд хэсгүүд) бөглөнө. Тэд хөрөнгө оруулалт байгаа эсэх, хөдөлгөөн, ашиглалтыг харуулдаг.

Нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн хөрөнгө оруулалт

58 дугаар данс нь урт болон богино хугацааны хөрөнгө оруулалтын хувьд түгээмэл байдаг. Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын тушаалаар түүний албан ёсны дэд дансуудыг татан буулгасан боловч хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийг хугацаанд нь хатуу хуваахыг зохицуулсан. Компаниуд хөрөнгө оруулалт хийх хугацааг харгалзан бие даан нээх, удирдах эрхтэй. Энэ зорилгоор хоёр дахь эрэмбийн дэд дансуудыг нэвтрүүлсэн. Тухайлбал, 58.1 – хувьцаа, 58.2 – өрийн үүрэг.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтыг өртгөөр нь, өөрөөр хэлбэл хөрөнгийг олж авсан дүнгээр тооцдог. Тэднээс олсон орлого нь хүүг шилжүүлэх үед эсвэл хөрөнгө оруулалтын хугацааны эцэст, өөрөөр хэлбэл жилийн эцэст нягтлан бодох бүртгэлийн тайланд харагдана.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтыг нэмэгдүүлэх, бууруулах

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтын хэмжээ нэмэгдэж байгаа нь байгааг харуулж байна үнэгүй санбогино хугацаанд хөрөнгө оруулалт хийх боломжтой. Ийм хөрөнгө оруулалт нь урт хугацааны хөрөнгө оруулалтаас бага эрсдэлтэй бөгөөд хурдан эргэж, болзошгүй алдагдлыг хурдан нөхөх боломжийг танд олгоно.

Нийтлэх жишээ:

  • Гуравдагч этгээдэд зээл олгох – Дт 58 – Кт 50;
  • Хадгаламж нээх – Дт 58 – Кт 51;
  • Үнэт цаас худалдан авах – Dt 58 – Kt 76.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалт буурсан нь дараахь зүйлийг харуулж байна.

  • бизнесийн болон санхүүгийн үйл ажиллагаа буурах;
  • эргэлтийн хөрөнгийн дутагдал;
  • хямралын нөхцөл байдал ойртох;
  • зээлийн эргэн төлөлт эсвэл үнэт цаасыг эргүүлэн авах.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтын хэмжээ буурч байгаа нь үүргийн эргэн төлөлтийг харуулж байна. Хөрөнгө оруулалт хийх боломжтой байсан хөрөнгийг зээлээ төлөхөд зарцуулдаг. Энэ нь буурсан үзүүлэлт биш юм санхүүгийн үзүүлэлтүүдболон ойртож буй хямрал, гэхдээ ирээдүйн хэтийн төлөв гэж үздэг. Дараагийн тайлангийн хугацаанд эдгээр дүнг ижил төстэй орлогын түвшинг харгалзан үйл ажиллагаагаа эрчимжүүлэхэд ашиглаж болно.

Хөрөнгө оруулалтыг татан буулгахдаа 58-р дансны кредит, 91-р дансны дебет (дэд данс 2) болгон бүртгэнэ.

Нийтлэх жишээ:

  • Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын алдагдал – Дт 99 – Кт 58;
  • Хөрөнгө оруулалтыг бусад устгах – Дт 91.2 – Кт 58.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтын менежмент

Удирдлага гэдэг нь тэдний хөдөлгөөнийг хянах гэсэн үг юм - алдагдалд орох эрсдэл байгаа эсэх, зардал үндэслэлтэй эсэх, нөөцийг ашиглах шаардлагатай юу. Сүүлийнх нь хөрөнгө оруулалт унасан үед алдагдлыг нөхөх зорилгоор бүтээгдсэн.

Тэдгээрийг бүрдүүлэхийн тулд 91 тоог ашигладаг. Нөөцийн гадаад байдал, хөдөлгөөнийг дараах байдлаар тусгана: Dt 91 – Kt 59. Нөөцийн нийт дүнг бусад зардлын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ (PBU 19/02). Үнэ цэнийн бууралтын шинжилгээг жилд дор хаяж нэг удаа хийдэг. Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтын хувьд илүү нягт нямбай байдлыг хүлээн зөвшөөрөх боломжтой. Жишээлбэл, улирал эсвэл хагас жилийн эцэст.

- мөнгөн хөрөнгө байршуулсан тухай банкнаас бичгээр авсан гэрчилгээ бүхий хадгаламжийн дүнг баталгаажуулсан үнэт цаас.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төрлүүд, тэдгээрийн үнэлгээ

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хийхээс өмнө зах зээлийн нарийн шинжилгээ хийх ёстой санхүүгийн хөрөнгө, энэ нь сонголтод хувь нэмэр оруулдаг оновчтой сонголтхөрөнгө оруулалтын найдвартай байдал, ашигт ажиллагааг хангах.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт- бусад байгууллагад оруулсан хөрөнгө оруулалт, үнэт цаас, худалдан авах зардал; ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт болон гадаадад зээлсэн хөрөнгө; зээлийн байгууллагад хадгаламж; шаардах эрхийг шилжүүлсний үндсэн дээр олж авсан авлага гэх мэт.

PBU 19/02 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл"-ийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь хөрөнгийг оруулах ёстой: төрийн болон хотын үнэт цаас, бусад байгууллагын үнэт цаас, түүний дотор өрийн үнэт цаас, огноо нь болон эргэн төлөлтийн зардлыг тодорхойлсон (бонд, үнэт цаас); бусад байгууллагын (охин болон хараат бизнесийн компаниудыг оруулаад) дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр; бусад байгууллагад олгосон зээл, зээлийн байгууллагад хадгаламж, нэхэмжлэлийн шаардлагад үндэслэн олж авсан авлага гэх мэт.

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу түнш байгууллагын оруулсан хувь нэмрийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ (Хүснэгт 12.1).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүрэлдэхүүн

Нягтлан бодох бүртгэлийн хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хүлээн авахын тулд дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан байх ёстой.
  • Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хийх, энэ эрхээс үүссэн хөрөнгө, бусад хөрөнгийг хүлээн авах эрхийг баталгаажуулсан зөв бүрдүүлсэн баримт бичиг байгаа эсэх;
  • санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай холбоотой санхүүгийн эрсдэлийг (үнийн өөрчлөлтийн эрсдэл, өр төлбөрийн чадваргүй болох эрсдэл, хөрвөх чадварын эрсдэл гэх мэт) зохион байгуулахад шилжих;
  • Ирээдүйд хүү, ногдол ашиг, тэдгээрийн үнэ цэнийг нэмэгдүүлэх хэлбэрээр (санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдах (чөлөөлөх) үнэ ба түүнийг худалдан авах хоёрын зөрүү хэлбэрээр) байгууллагад эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авчрах чадвар. үнэ цэнэ, солилцооны үр дүнд байгууллагын үүрэг хариуцлагыг төлөхөд ашиглах, зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийн өсөлт гэх мэт).
Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс хамаарахгүй.
  • хувьцаат компанийн хувьцаа эзэмшигчдээс худалдаж авсан хувьцааг дараа нь дахин худалдах, хүчингүй болгох;
  • Борлуулсан бараа, бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөрийг төлөхдөө (эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээний) төлбөрийг төлөхөд), хэрэв төлбөр төлөгч нь худалдан авагч бол үнэт цаас гаргагч байгууллагаас гаргасан үнэт цаас. өөрөө;
  • Байгууллагын орлого олох зорилгоор түр ашиглуулах (түр эзэмших, ашиглах) төлбөрөөр олгосон үл хөдлөх хөрөнгө болон биет хэлбэрийн бусад эд хөрөнгө, тухайлбал, үндсэн гэх мэт биет хэлбэртэй хөрөнгө. хөрөнгө, бараа материал, түүнчлэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалт биш биет бус хөрөнгө;
  • ердийн үйл ажиллагаанаас бусад зорилгоор олж авсан үнэт металл, үнэт эдлэл, урлагийн бүтээл болон бусад ижил төстэй үнэт зүйлс.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгжийг эдгээр хөрөнгө оруулалтын талаар бүрэн, найдвартай мэдээлэл бүрдүүлэх, тэдгээрийн хүртээмж, хөдөлгөөнд зохих хяналт тавих үүднээс байгууллага бие даан сонгодог. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын шинж чанар, тэдгээрийг олж авах, ашиглах дарааллаас хамааран санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэгж нь цуврал, багц гэх мэт санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэгэн төрлийн багц байж болно.

Байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгж, эдгээр хөрөнгө оруулалт хийгдсэн байгууллагуудын (үнэт цаас гаргагчид, тухайн байгууллагын оролцогч бусад байгууллага, зээлдэгч байгууллага гэх мэт) мэдээлэл өгөхийн тулд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын аналитик бүртгэл хөтөлдөг. .

Байгууллага санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын аналитик бүртгэл хөтлөх шаардлагатай. Байгууллага нь аналитик нягтлан бодох бүртгэлд үүсч болно Нэмэлт мэдээлэлбайгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тухай, түүний дотор бүлгүүд (төрлүүд).

PBU 19/02-ын 6-р зүйлд энэ тохиолдолд үнэт цаасны талаар ямар мэдээллийг задруулахыг тусад нь зааж өгсөн болно. Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн засгийн газрын үнэт цаас болон бусад байгууллагын үнэт цаасны хувьд аналитик нягтлан бодох бүртгэлд дор хаяж дараахь мэдээллийг агуулсан байх ёстой: үнэт цаас гаргагчийн нэр, үнэт цаасны нэр, дугаар, цуврал гэх мэт, нэрлэсэн үнэ, худалдан авах үнэ, худалдан авахтай холбоотой зардал. үнэт цаас, нийт тоо хэмжээ, худалдан авсан огноо, худалдсан буюу бусад захиран зарцуулсан огноо, хадгалсан газар. Үнэлгээний онцлог, санхүүгийн тайланд хамааралтай бизнесийн компаниудын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын талаарх мэдээллийг ил тод болгох нэмэлт дүрмийг тусад нь тогтооно. норматив актнягтлан бодох бүртгэлд.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хүлээн авах, анхны үнэлгээ

-ын дагуу Иргэний хууль RF үнэт цаас нь хөдлөх хөрөнгөбайгууллагууд. Бусад үл хөдлөх хөрөнгийн нэгэн адил тэдгээр нь заавал мөнгөн үнэлгээнд хамрагдаж, нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан байдаг. Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хоёр бүлэгт хуваадаг: одоогийн зах зээлийн үнийг тодорхойлж болох ба үүнийг хийх боломжгүй. Эхний бүлэгт үнэт цаас, хувьцаа (хэрэв үүсгэн байгуулагч бол харилцан сантэдний үнийг тогтмол нийтэлдэг), түүнчлэн одоогийн үнэ цэнийг баримтжуулсан бусад санхүүгийн хөрөнгө оруулалт. Энэ тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг анхны өртгөөр нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.

Бусад байгууллагаас төлбөртэйгээр олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар болон бусад буцаан олгогдох татварыг эс тооцвол (ОХУ-ын хууль тогтоомжид зааснаас бусад тохиолдолд) тэдгээрийг олж авахад тухайн байгууллагын бодит зардлын дүн гэж хүлээн зөвшөөрнө. татвар хураамжийн холбоо).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгө олж авах бодит зардал нь:
  • гэрээний дагуу худалдагчид төлсөн дүн;
  • эдгээр хөрөнгийг олж авахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний төлбөрийг байгууллага, бусад этгээдэд төлсөн дүн. Хэрэв байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авах шийдвэр гаргахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөгөө өгөх үйлчилгээгээр хангагдсан бөгөөд тухайн байгууллага ийм худалдан авалт хийх шийдвэр гаргаагүй бол эдгээр үйлчилгээний зардлыг арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнд тусгасан болно. үйл ажиллагааны зардлын нэг хэсэг) эсвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдан авахгүй байх шийдвэр гаргасан тайлант хугацааны ашгийн бус байгууллагын зардлын өсөлт;
  • төлбөр төлсөн зуучлагч байгууллагаэсхүл дамжуулан хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон олж авсан өөр этгээдэд;
  • хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон олж авахтай шууд холбоотой бусад зардал.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авахтай шууд хамаарахаас бусад тохиолдолд ерөнхий болон бусад ижил төстэй зардлыг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт олж авах бодит зардалд оруулаагүй болно.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгө олж авах бодит зардлыг хүлээн авахаас өмнө гадаад валют (ердийн мөнгөн нэгж) -тэй тэнцэх хэмжээний рублиэр төлсөн тохиолдолд үүсэх үнийн зөрүүг харгалзан тодорхойлж болно (бууруулж эсвэл нэмэгдүүлэх). хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон .

Үнэт цаас гэх мэт санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авахад гарсан зардлын хэмжээ (гэрээний дагуу худалдагчид төлсөн дүнгээс бусад) нь худалдагчид гэрээний дагуу төлсөн дүнтэй харьцуулахад бага байвал тухайн байгууллага ийм эрхтэй. заасан үнэт цаасыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан тайлант хугацаанд тухайн байгууллагын үйл ажиллагааны бусад зардалд хүлээн зөвшөөрөх.

ОХУ-ын хууль тогтоомжид өөрөөр заагаагүй бол байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь тухайн байгууллагын үүсгэн байгуулагч (оролцогчид) тохиролцсон мөнгөн дүнгээр хүлээн зөвшөөрөгдөнө.

Байгууллага үүсгэн байгуулагч, бусад байгууллага, хүмүүсээс үнэ төлбөргүй хүлээн авсан үнэт цаас гэх мэт санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгийг дараахь байдлаар хүлээн зөвшөөрнө.

  • нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнэ. Эдгээр журмын үүднээс үнэт цаасны тухайн үеийн зах зээлийн үнэ гэж үнэт цаасны зах зээлийн арилжааг зохион байгуулагч тогтоосон журмын дагуу тооцсон зах зээлийн үнийг;
  • хүлээн авсан үнэт цаасыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдөр борлуулсны үр дүнд авч болох хөрөнгийн хэмжээ - үнэт цаасны зах зээлийн арилжааг зохион байгуулагч зах зээлийн үнийг тооцоолоогүй үнэт цаасны хувьд.

Мөнгөний бус аргаар үүргээ (төлбөр) биелүүлэх тухай гэрээний дагуу олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгийг тухайн байгууллагаас шилжүүлсэн буюу шилжүүлэх хөрөнгийн үнэ гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Байгууллагын шилжүүлсэн эсвэл шилжүүлэх хөрөнгийн үнэ цэнийг харьцуулж болохуйц нөхцөлд тухайн байгууллага ихэвчлэн ижил төстэй хөрөнгийн үнийг тодорхойлдог үнэ дээр үндэслэн тогтоодог.

Байгууллагын шилжүүлсэн буюу шилжүүлсэн хөрөнгийн үнийг тодорхойлох боломжгүй тохиолдолд мөнгөн бус хэлбэрээр үүргээ (төлбөр) биелүүлэх тухай гэрээний дагуу байгууллагын хүлээн авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг үнэд үндэслэн тодорхойлно. ижил төстэй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг харьцуулж болохуйц нөхцөлд олж авах.

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу түнш байгууллагын оруулсан хувь нэмрийг оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь энгийн түншлэлийн гэрээгээр түншүүдийн тохиролцсон мөнгөн дүнгээр хүлээн зөвшөөрөгдөнө.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь худалдан авахдаа гадаад валютаар тодорхойлогддог бөгөөд дахин тооцоолох замаар рубльээр тодорхойлогддог. гадаад валютханшаар Төв банкОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан өдрөөс эхлэн хүчин төгөлдөр болно.

Байгууллагад өмчлөх, эдийн засгийн болон шуурхай удирдлагын эрхээр хамааралгүй боловч гэрээний нөхцлийн дагуу ашиглах, захиран зарцуулах үнэт цаасыг гэрээнд заасан үнэлгээгээр нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авна.

Нягтлан бодох бүртгэлд оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь хууль болон эдгээр дүрмээр тогтоосон тохиолдолд өөрчлөгдөж болно.

Дараагийн үнэлгээний зорилгоор санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хоёр бүлэгт хуваадаг: одоогийн зах зээлийн үнийг эдгээр журамд заасан журмаар тодорхойлж болох санхүүгийн хөрөнгө оруулалт, одоогийн зах зээлийн үнэ нь тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалт.

Зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тогтоосон журмаар тодорхойлох боломжтой санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг өмнөх тайлангийн өдрийн үнэлгээг засах замаар тухайн үеийн зах зээлийн үнээр тайлант жилийн эцсийн санхүүгийн тайланд тусгана. Байгууллага энэ зохицуулалтыг сар, улирал бүр хийж болно.

Тайлант өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээ ба санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өмнөх үнэлгээний хоорондох зөрүү нь арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүн (үйл ажиллагааны орлого, зардлын нэг хэсэг) эсвэл орлогын өсөлт, эсвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын данстай харилцах ашгийн бус байгууллагын зардал.

Зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнэ тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тайлант өдрийн байдлаар нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд анхны өртгөөр нь тусгана.

Зээлийн хөрөнгөөр ​​санхүүгийн хөрөнгө оруулалт худалдаж авахдаа авсан зээл, зээлийн зардлыг Нягтлан бодох бүртгэлийн журам PBU 10/99 "Байгууллагын зардал" болон Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын PBU 15/01 "Зээл, зээлийн нягтлан бодох бүртгэл ба зардлын бүртгэл"-ийн дагуу харгалзан үзнэ. Тэдний үйлчилгээний тухай."

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын гол бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн нэг нь үнэт цаас юм. ОХУ-ын Иргэний хуулийн дагуу өргөдөл гаргах хувьцааны зах зээлОрос хүлээн зөвшөөрсөн дараах төрлүүдүнэт цаас: засгийн газрын бонд, бонд, үнэт цаас, чек, хадгаламж болон хадгаламжийн гэрчилгээ, банк хадгаламжийн дэвтэрэзэмшигч, энгийн ба давхар агуулахын баримт (мөн тэдгээрийн хэсэг тус бүр), коносамент, хувьцаа, хувьчлалын үнэт цаас, орон сууцны гэрчилгээ, түүнчлэн үүсмэл үнэт цаас - опционы гэрчилгээ.

Бүх үнэт цаас нь заавал байх ёстой дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой. Тэдний байхгүй эсвэл үл нийцэх нь тэднээр дамжуулан хийсэн гүйлгээг хүчингүй болгоход хүргэдэг.

Үнэт цаас худалдан авах

Үнэт цаасыг төлбөртэйгээр худалдаж авахдаа тэдгээрийн анхны өртөгт дараахь зүйлс орно.
  • худалдагчид төлсөн дүн;
  • эдгээр үнэт цаасыг худалдан авахтай холбогдсон мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний зардал;
  • зуучлагчийн цалин;
  • үнэт цаас худалдан авахтай шууд холбоотой бусад зардал.

Энэ жагсаалтад үнэт цаас худалдан авахад авсан зээлийн хүү ороогүй болно (Сангийн яамны 1997 оны 1-р сарын 15-ны өдрийн 2 тоот тушаалын 3.2 дахь хэсэг). 2003 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн ийм зээлийн хүү нь балансын 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансанд тусгагдсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын (үнэт цаас) зардлыг нэмэгдүүлэхгүй. Тэдгээрийг үйл ажиллагааны зардал (91/2 "Бусад зардал" дэд данс) гэж ангилах ёстой.

Цорын ганц үл хамаарах зүйл бол компани авсан зээлээ урьдчилгаа төлбөрт ашиглах явдал юм. Дараа нь авлагыг хүүгийн хэмжээгээр нэмэгдүүлэх ёстой (PBU 15/01-ийн 15-р зүйл). Гэхдээ энэ нь баримт бичгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авахаас өмнө хийх ёстой. Мөн үнэт цаас худалдан авах зардалд ороогүй болно ерөнхий урсгал зардал(энэ худалдан авалттай шууд холбоогүй бол).

Жишээ. Тус байгууллага 100 ширхэг бонд худалдаж авсан гуравдагч талын байгууллага. Бонд бүрийн үнэ 450 рубль байна. Зуучлалын комисс нь 540 рубль байв. (НӨАТ орсон - 90 рубль).

Нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийх ёстой.

  • 19-р дансны дебет "Худалдан авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", 76-р дансны кредит "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" - 90 рубль. — Зуучлалын үйлчилгээний НӨАТ-ыг тусгасан;
  • 58/2 "Өрийн үнэт цаас" дансны дебет, 76-р дансны кредит "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" - 45,450 рубль. (45,000+
    + 540 - 90) - бондыг балансад оруулсан болно.

-ын дагуу Татварын хуульОХУ-ын үнэт цаас нь НӨАТ ногдуулдаггүй тул ирж буй НӨАТ-ыг бүртгэх шаардлагагүй.

Худалдан авах, худалдах гэрээнд үнэт цаасыг (түүнчлэн худалдан авах үйлчилгээ) худалдан авагч мөнгө шилжүүлсэн өдрийн гадаад валютын ханшаар рублиэр төлнө гэж зааж болно. Ийм нөхцөлд худалдан авалтын үнийг үнийн зөрүүний хэмжээгээр тохируулна (өсөх эсвэл бууруулна). Үүнийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авахаас өмнө л хийж болно.

Дүрмээр бол худалдан авах зардлын хамгийн том хэсэг нь үнэт цаасны бодит өртөг юм. Хэрэв үлдсэн бүх зардлын эзлэх хувь нь худалдагчид төлсөн үнийн дүнгийн 5% -иас хэтрэхгүй бол тэдгээрийг үйл ажиллагааны зардалд бүртгэж болно.

Жишээ. Өмнөх жишээний нөхцөлийг ашиглая.

Бонд худалдан авах бусад зардал нь 1% (540 рубль - 90 рубль) / 45,000 рубль байсан бөгөөд энэ нь 5% -иас бага байна. Тиймээс нягтлан бодогч тэдгээрийг 58/2 "Өрийн үнэт цаас" дэд данс эсвэл 91/2 "Бусад зардал" дэд дансанд тусгаж болно. Хоёр дахь тохиолдолд та дараах оруулгуудыг хийх хэрэгтэй.

  • 76-р дансны дебет "Төрөл бүрийн зээлдэгч ба зээлдүүлэгчидтэй хийсэн төлбөр тооцоо", 51-р дансны кредит "Төлбөр тооцооны данс" - 45,000 рубль. (100 ширхэг * 450 рубль) - бондын төлбөрийг төлөхийн тулд мөнгө шилжүүлсэн;
  • 76-р дансны дебет "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо", 51-р дансны кредит "Төлбөрийн тооцоо" - 540 рубль. - брокерийн компанийн хөлсийг төлсөн;
  • 19-р дансны дебет "Худалдан авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", 76-р дансны кредит "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" - 90 рубль. — Зуучлалын үйлчилгээний НӨАТ-ыг тусгасан.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хийсэн хугацаанаас нь хамааран урт болон богино хугацааны гэсэн 2 төрөлд хуваадаг.

Урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өгөөжийн хугацаа 1 жилээс дээш байдаг. Ийм хөрөнгө оруулалтад бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр, тэр дундаа хувьцаа, хүүтэй бонд, зээл олгох зэрэгт гадаадад гарах зардал орно.

Богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг өгөөж, эргэн төлөх хугацаа 1 жилээс хэтрэхгүй. Мөн энэ төрлийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад эцсийн хугацаа нь тогтоогдоогүй, нэг жилээс дээш хугацаанд орлого олох зорилгогүй үнэт цаасанд хийсэн хөрөнгө оруулалт орно.

58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" данс нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлд зориулагдсан.

Зээлийн нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд зээлийг бүртгэх журам дараах байдалтай байна.

өөр байгууллагад зээлсэн хөрөнгийн дүнгийн тусгал:
  • дебит данс 58/3 "Зээл олгосон",
  • кредит данс 51 "Харилцах данс";
олгосон зээлийн хүүгийн хуримтлал:
  • 76-р дансны дебет "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо,
  • 99 "Ашиг, алдагдал" дансны кредит;
олгосон зээлийн хүүгийн төлбөр:
  • зээлийн данс 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо."

Үдэшлэг хүлээн авах зээлсэн хөрөнгө, төсөвт нэмэгдсэн өртгийн албан татвар төлөх үүрэгтэй.

Хүлээн авсан зээлийг төлөхдөө дараахь нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг хийнэ.

  • 51-р дансны дебет "Харилцах данс",
  • кредит данс 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт".

Дотоодын аж ахуйн нэгж, байгууллагуудын тайлан гаргахдаа янз бүрийн зүйлийг харгалзан үздэг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт: олгосон зээл, хадгаламж гэх мэт. Тэднийг "хавсралт" гэсэн ойлголт нэгтгэдэг. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тайлан тэнцэл болон санхүүгийн тайлангийн тэмдэглэлд тусгадаг.

Баланс дээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад юу багтдаг вэ

"Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" гэсэн ойлголт баланс" орно:

  • бүхий янз бүрийн үнэт цаас тогтоосон хугацааболон эргэн төлөлтийн зардал;
  • бусад аж ахуйн нэгж, байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр;
  • олгосон зээл (хүүгүйгээс бусад) болон хадгаламж;
  • олж авсан авлага гэх мэт.

Ийм хөрөнгө оруулалт, хөрөнгийг дараахь шалгуурыг хангасан тохиолдолд авч үзэж буй үзэл баримтлалд оруулна.

  • баримтат баталгаажуулалт;
  • холбогдох хөрөнгө оруулагч ийм хөрөнгө оруулалттай холбоотой санхүүгийн эрсдэлтэй тулгарч байгаа эсэх;
  • Эдгээр хөрөнгө оруулалт нь дараа нь янз бүрийн хэлбэрээр (ногдол ашиг, үнэ цэнийн өсөлт гэх мэт) үр ашгийн хэлбэрээр эдийн засгийн үр нөлөөг бий болгох магадлал PBU 19/02-ийн 2, 3-р зүйлээс энэхүү дүгнэлтийг гаргаж байна.

Одоо балансын 1170-р мөрөнд урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад хамаарахгүй зүйлийг харцгаая. Энэ нь жишээ нь:

  • цуцлах, дараа нь худалдах зорилгоор худалдаж авсан аж ахуйн нэгжийн хувьцаа;
  • худалдан авах, худалдах, үйлчилгээ үзүүлэх эрх зүйн харилцаанд гаргасан үнэт цаас;
  • төлбөртэй түрээсэлсэн үл хөдлөх хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт;
  • үнэт эдлэл, уран зураг гэх мэт, хэрэв тэдгээрийг олж авах нь холбоогүй бол ердийн үйл ажиллагаааж ахуйн нэгжүүд;
  • үндсэн хөрөнгө, бараа материал, биет бус хөрөнгө.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд хаана, хэрхэн тусгадаг

Балансыг оруулахын өмнө нягтлан бодох бүртгэлд одоогийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансанд бүрдүүлдэг. Үүний зэрэгцээ хадгаламжийг 55-3 "Хадгаламжийн данс" дэд дансанд бүртгэнэ.

Үнэт цаасны аналитик бүртгэлд дараахь мэдээллийг тусгасан байх ёстой.

  • гаргагчийн нэр;
  • үнэт цаасны нэр, дэлгэрэнгүй мэдээлэл;
  • зардал;
  • нийт хэмжээ;
  • олж авах, устгах огноо;
  • хадгалах байршил.

Балансанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай холбоотой урт хугацаат хөрөнгө оруулалтын үнийг өмнөх оны 12-р сарын 31-ний өдрийн болон энэ (өмнөх) жилээс өмнө дуусгавар болсон оны 12-р сарын 31-ний өдрийн байдлаар тусгана.

Нягтлан бодох бүртгэлд холбогдох мэдээллийг бий болгосон бүх тохиолдолд балансын урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг 1170-р мөрөнд оруулна.

Нягтлан бодох бүртгэлд балансын үзүүлэлтэд тохирсон хөрөнгийг түүхэн өртгөөр тооцдог.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардалд дараахь зүйлийг харгалзан үзнэ.

  • гэрээний дагуу төлсөн дүн;
  • холбогдох хөрөнгө оруулалттай холбоотой мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний зардал;
  • зуучлагчдын цалин;
  • санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бусад зардал.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өнөөгийн зах зээлийн үнийг тодорхойлохын тулд холбогдох мэдээллийн бүх эх сурвалжийг ашигладаг. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаалдаггүй бөгөөд одоогийн зах зээлийн үнэ нь тогтоогдоогүй бол тайлант өдөр анхны өртгөөр нь бүртгэнэ.

Одоогийн зах зээлийн үнэ нь тогтоогдоогүй өрийн үнэт цаасны анхны өртгийг эргэлтийн хугацаанд нэрлэсэн үнэ болгон өөрчилж болно. Энэ нь ийм үнэт цаасны орлогын хэмжээнээс хамаарч жигд хийгддэг.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг татан буулгахдаа дараахь тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд хамрагдана.

Одоогийн зах зээлийн үнэ нь тодорхойлогдоогүй харгалзах хөрөнгийг захиран зарцуулахдаа дараахь зүйлийг тооцно.

  • эсвэл анхны өртгөөр;
  • эсвэл дундаж анхны зардлаар;
  • эсвэл FIFO аргыг ашиглан.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тухай ойлголт

Энэ нэр томъёо нь ирээдүйд компанид бодит ашиг авчрах хөрөнгийг хэлдэг. Жишээлбэл, худалдаж авсан хувьцааны ногдол ашиг, олгосон зээлийн хүү гэх мэт. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс орно.

  • Засгийн газраас гаргасан үнэт цаас буюу арилжааны компаниуд, үүнд өр (бонд, үнэт цаас);
  • охин болон хараат бизнесийн нэгжийг оролцуулан гуравдагч этгээдийн компанийн менежментийн компанид оруулсан хувь нэмэр;
  • хүүтэй олгосон зээл;
  • зээлийн байгууллагад хадгаламж;
  • даалгаврын гэрээгээр худалдан авсан авлага;
  • гэрээний үндсэн дээр компани-нөхөрлөлийн хувь нэмэр.

Дараахь зүйлийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж тооцохгүй.

  • өөрийн компанийн хувьцаа эзэмшигчдээс худалдаж авсан хувьцаа;
  • компаниас бараа/үйлчилгээ нийлүүлэгч тал руу гаргасан үнэт цаас;
  • үйлдвэрлэлд ашигласан болон түрээслүүлсэн хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг ялгах гол шалгуур нь ирээдүйд орлого бий болгох чадвар юм. Тиймээс тус компанийн олгосон хүүгүй зээл ч санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэсэн ойлголтод хамаарахгүй.

Хөрөнгө оруулалтын хугацаанаас хамааран санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг богино хугацааны (1 жил хүртэлх хугацаатай хөрөнгө оруулалт) болон урт хугацааны (1 жилээс дээш хугацаагаар) гэж ялгадаг. Хөрөнгө оруулалтын эрсдэлийг бууруулахын тулд компаниуд янз бүрийн хөрөнгө оруулалт хийдэг санхүүгийн төслүүд, нийт нь хөрөнгө оруулалтын багцыг бүрдүүлдэг.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийг зохицуулдаг PBU 19/02. Хийсэн хөрөнгө оруулалтын талаарх мэдээллийг нэгтгэх дансны бүдүүвч нь 58-р дансыг тодорхойлдог бөгөөд хөрөнгө оруулалтыг ангилалд хуваадаг тул тус бүрт дэд данс нээх нь заншилтай байдаг. Жишээлбэл, дансанд. 58/1-д худалдан авсан хувьцаа, хувьцаа, дансанд тусгагдсан. 58/2 - вексель, бонд. Гэсэн хэдий ч хадгаламжийг 55/3 "Хадгаламжийн данс" дансанд бүртгэдэг гэдгийг санах нь зүйтэй.

Хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд оруулахдаа хөрөнгө оруулалтын төрлөөр нь хатуу дүн шинжилгээ хийж, дараахь мэдээллийг заавал тусгах шаардлагатай.

  • гаргагчийн нэр;
  • аюулгүй байдлын тодорхойлолт, дэлгэрэнгүй мэдээлэл;
  • зардал;
  • тоо хэмжээ;
  • худалдан авах/засах огноо;
  • хадгалах.

Хөрөнгө оруулалт хийх (хөрөнгө оруулалт худалдаж авах гэх мэт) нь дансны дебет дээр бичигдсэн байдаг. гарсан зардлын зардлаар 58. 58-р дансны кредитэд хөрөнгө оруулалтыг татан буулгахыг тусгасан болно. Хөрөнгө оруулалтаас олсон орлогыг компанийн бусад орлогод тусгана.

Баланс дээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад юу багтдаг вэ

Хөрөнгө оруулалтын хугацааг тодорхойлдог ангилалд хамаарах гишүүнчлэлээс хамааран балансад хөрөнгө оруулалтын талаархи мэдээллийг тусгасан болно. Ийнхүү балансын 1170-р хуудсанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь олж авсан хувьцаа, үнэт цаас, хувьцаа болон бусад үнэт цаасны өртгийн тусгал юм. "" хэсгийн ижил мөрөнд Үндсэн хөрөнгө» бусад компаниудын хамтарсан капиталд оруулсан хөрөнгө, хамтарсан үйл ажиллагааны талаар байгуулсан гэрээний дагуу хөрөнгө оруулалт, олгосон хүүтэй зээлийн хэмжээг тусгаж, зээлийн байгууллагад нээсэн хадгаламжийн хэмжээг мөн харгалзан үзнэ. Товчхондоо, 1170-р мөрөнд дүнг бичнэ урт хугацааны хөрөнгө оруулалт(PBU 19/02-ын 2, 3-р зүйл), өөрөөр хэлбэл, тайлант өдрөөс хойш 1 жилээс дээш хугацаатай.

Богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардал, i.e. Компанийн эргэлтэд 1 жилээс бага хугацаанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад балансын хоёрдугаар хэсэгт орсон болно. Эргэлтийн хөрөнгө", 1240-р мөрөнд.

Эмхэтгэх үед жилийн тайланкомпани нь тайлан баланс, санхүүгийн тайлангийн тайлбарыг гаргадаг санхүүгийн үр дүн, тайлан балансын стандарт тайлбарын жагсаалтад орсон 3.1, 3.2-р хүснэгтэд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын талаарх мэдээллийг нарийвчлан тайлж.