Олгосон болон хүлээн авсан урьдчилгааг бүртгэх. Нягтлан бодох бүртгэлд олгосон урьдчилгааг тусгах нийтлэлүүд
Урьдчилгаа гэдэг нь бараа хүргэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд худалдагчаас авсан урьдчилгаа төлбөр юм. Цаашилбал, текстэнд хялбар болгох үүднээс бараа борлуулах нь ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх гэсэн үг юм.
By ерөнхий дүрэмхудалдан авагчаас урьдчилгаа төлбөрийг дансанд хүлээн авсан өдөр ирээдүйн хүргэлтБараа худалдагч нь татварын баазыг тодорхойлж, урьдчилгаа дүнгээр НӨАТ-ыг тооцох ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р хэсэг). Гэхдээ дүрэм бүрт үл хамаарах зүйлүүд байдаг.
Ямар тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ төлөх шаардлагагүй вэ?
НӨАТ төлөгч нь урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тооцох үүрэг хүлээхгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 154 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг):
- НӨАТ-аас чөлөөлөхийг хэрэглэнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-р зүйл);
- НӨАТ ногдуулах барааг худалддаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, Сангийн яамны 2012 оны 10-р сарын 15-ны өдрийн 03-07-08/293 тоот захидал);
- үйлдвэрлэлийн мөчлөгийн үргэлжлэх хугацаа нь 6 сараас дээш хугацаагаар бараа зардаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 13 дахь хэсэг). Ийм барааны жагсаалтыг ОХУ-ын Засгийн газар батална (Жагсаалт, Засгийн газрын 2006 оны 7-р сарын 28-ны өдрийн 468 дугаар тогтоолоор батлагдсан). Энэ тохиолдолд худалдагч-үйлдвэрлэгч нь ОХУ-ын Аж үйлдвэр, худалдааны яамнаас гаргасан мөчлөгийн үргэлжлэх хугацааг баталгаажуулсан баримт бичигтэй байх ёстой;
- НӨАТ ногдуулахгүй бараа борлуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйл). Дараа нь барааг тээвэрлэхэд НӨАТ ногдуулах шаардлагагүй болно;
- урьдчилгаа авсан бараа борлуулах газар нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр биш юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 147, 148 дугаар зүйл). Ийм нөхцөлд НӨАТ-ын татварын объект байхгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг).
Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ын тооцоо
Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ыг тооцоолсон томъёогоор тооцоолно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг):
Үнийн сонголт нь таны ямар төрлийн бараа зарж байгаа, тэдгээрийг борлуулах үйл ажиллагаанд ямар ханш хамаарахаас хамаарна. Хэрэв та 10% -ийн татвар ногдуулсан барааны урьдчилгаа төлбөр авсан бол НӨАТ-ыг 10/110 хувь хэмжээгээр тооцох ёстой. Ийм барааг Урлагийн 2-р зүйлд нэрлэсэн болно. 164 ОХУ-ын Татварын хууль. Бусад тохиолдолд тооцоолохдоо урьдчилгаа НӨАТ 2019 онд ханш 20/120 байна.
Хэрэв урьдчилгааг өөр өөр татварын хувь хэмжээгээр (зарим нь 10%, нөгөө нь 20%) татвар ногдуулсан бараа нийлүүлэхэд авсан бол НӨАТ-ыг 20/120-оор тооцно.
Урьдчилсан нэхэмжлэх
Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авснаас хойш хуанлийн 5 хоногийн дотор худалдагч дараахь зүйлийг хийх ёстой.
- урьдчилгаа нэхэмжлэхийг 2 хувь гаргаж, тэдгээрийн нэгийг нь худалдан авагчид шилжүүлэх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 168 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг, Засгийн газрын тогтоолоор батлагдсан нэхэмжлэх бөглөх дүрмийн 6 дахь хэсэг). ОХУ-ын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн No1137);
- урьдчилгааг хүлээн авсан улирлын борлуулалтын дэвтэрт нэхэмжлэхийг бүртгэх (ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот тогтоолоор батлагдсан борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журмын 3-р зүйл).
Бараа ачих, урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын суутгал хүлээн авах
Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан барааг тээвэрлэхдээ ачаанд НӨАТ ногдуулах ёстой. Үүний зэрэгцээ урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг суутгана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 8 дахь хэсэг, 172 дугаар зүйлийн 1, 6 дахь хэсэг). Урьдчилгаа төлбөр хүлээн авах, тээвэрлэх нь өөр өөр татварын хугацаанд хамаарах нөхцөл байдалд орно. Жишээлбэл, та 2019 оны эхний улиралд бараа тээвэрлэхдээ 2018 оны 4-р улиралд урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг хасах эрхтэй болно.
Тээвэрлэлтийн үед "тээвэрлэлтийн" нэхэмжлэхийг 2 хувь үйлдэж, нэг хувийг дахин худалдан авагчид шилжүүлж, борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлнэ. Үүний зэрэгцээ, урьдчилгаа нэхэмжлэх нь худалдан авалтын дэвтэрт аль хэдийн бүртгэгдсэн байна (ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот тогтоолоор батлагдсан Худалдан авалтын дэвтэр хөтлөх журмын 22-р зүйл). Дашрамд хэлэхэд, НӨАТ-ыг тээвэрлэсэн барааны төлбөр гэж тооцсон урьдчилгаа төлбөрийн хэсэгт суутгал хийхээр хүлээн зөвшөөрдөг ().
Үүнийг жишээгээр тайлбарлая. Худалдагч нь худалдан авагчаас 60,000 рублийн урьдчилгаа, НӨАТ-ын 10,000 рубль авсан. Эхний багцын нэг хэсэг болгон худалдагч бараагаа ачуулсан нийт зардал 30,000 рубль, НӨАТ 5,000 рубль. Үүний дагуу тэрээр урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг 5000 рублийн хэмжээгээр суутгах боломжтой болно. “Тооцоогүй” урьдчилгаа НӨАТ-ыг барааг ачуулсаны дараа урьдчилгаа төлбөрийн үлдэгдэлтэй харьцуулан суутгах боломжтой.
НӨАТ-ын тайланд урьдчилгаа НӨАТ-ын тусгал
Урьдчилгаа хүлээн авсан улирлын мэдүүлгийн 3-р хэсгийн 070-р мөрөнд 3-р баганад урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг, 5-р баганад түүн дээр тооцсон НӨАТ-ыг тусгана (Мэдэгдэл бөглөх журмын 38.4 тунхаглал).
Урьдчилгаа төлбөрт суутгахаар хүлээн авсан НӨАТ-ыг барааг ачуулсан татварын хугацааны мэдүүлгийн 3-р хэсгийн 170-р мөрийн 3-р баганад тусгана (Мэдэгдэл бөглөх журмын 38.13-т).
Худалдан авагчийн урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ
Худалдагчаас урьдчилгаа нэхэмжлэхийг хүлээн авсны дараа худалдан авагч үүнийг суутгал авах боломжтой. Харин дараа нь бараагаа хүлээн авч, "тээвэрлэлтийн" нэхэмжлэхийг хүлээн авсны дараа худалдан авагч нь худалдагчийн урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг сэргээж, дараа нь ачааны НӨАТ-ыг суутгах ёстой (Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг, 3 дахь хэсэг). Код RF, Сангийн яамны 2014 оны 11-р сарын 28-ны өдрийн 03-07-11/60891 тоот захидал).
Гэрээний нөхцөл өөрчлөгдсөн эсвэл түүнийг дуусгавар болгосны улмаас урьдчилгааг худалдан авагчид буцааж өгсөн бол НӨАТ-ыг урьдчилгаанаас авах шаардлагатай. Үүнийг буцаан олгох хугацаанд хийх ёстой.
Юуны тухай нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлХудалдагч, худалдан авагч урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ төлдөг гэж бид танд хэлсэн.
Авсан болон олгосон урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ нь байгууллагын зардлыг зохицуулах хэрэгслийн нэг юм. татварын төлбөр. Урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тооцохын тулд дансны 76 дэд дансыг ашигладаг: 76.VA - хүлээн авсан, 76.AB - олгосон.
Нийлүүлэгчид урьдчилгаа төлбөр төлсөн байгууллага нь төлсөн НӨАТ-ыг суутган авахыг шаардах эрхтэй. Шаардлагатай нөхцөлурьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын суутгал авахын тулд:
- урьдчилгаа төлбөрийн нөхцөлийг ханган нийлүүлэгчтэй байгуулсан гэрээнд тодорхой тусгасан байх;
- урьдчилгаа төлбөрийг SF-д өгөх ёстой (төлбөр хийснээс хойш 5 хоногийн дотор).
НӨАТ-ын суутгал нь урьдчилгаа шилжүүлсэн татварын хугацаанд хийгддэг. Хүргэлтийн эцсийн төлбөр, өөрөөр хэлбэл барааг хүлээн авах гэрчилгээний дагуу ханган нийлүүлэгчээс хүлээн авсан тохиолдолд байгууллага нь өмнө нь хассан НӨАТ-ын дүнг сэргээх үүрэгтэй.
Бараа хүлээн авахаас гадна дараахь тохиолдолд суутгалыг сэргээх үүрэг нь байгууллагад үүсдэг.
- гэрээний нөхцлийн өөрчлөлт;
- гэрээг цуцлах, урьдчилгааг буцаан олгох.
НӨАТ-ыг урьд нь нөхөхөөр хүлээн зөвшөөрсөн хэмжээгээр сэргээнэ. Хэрэв гэрээний нөхцлөөр барааг нийлүүлэх нь 100% урьдчилгаа төлбөр авсны дараа хийгдсэн гэж үзвэл худалдан авагч урьдчилгаа төлбөрийг хэсэгчлэн шилжүүлэх боломжтой. Энэ тохиолдолд нийлүүлэлтийн SF-д тусгагдсан НӨАТ-ын хэмжээг сэргээнэ. Ямар ч тохиолдолд энэ үнэ нь энэ нийлүүлэлтийн бүх татварын урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ын хэмжээтэй давхцаж байна.
Авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ
Бүтээгдэхүүн (бараа, үйлчилгээ) борлуулахдаа худалдан авагчийг гэрээнд зааж болно шаардлагатай нөхцөл- 100% хүртэл урьдчилгаа төлбөр.
Хүлээн авсан урьдчилгаа дээр байгууллага нь татварын тайлан гаргаж, НӨАТ-ыг 18/118% -ийн хэмжээгээр ногдуулдаг. Энэхүү урьдчилгаа төлбөрийн дүнг борлуулалтын дэвтэрт хуримтлагдсан НӨАТ, өөрөөр хэлбэл тухайн байгууллага төсөвт төлөх үүрэгтэй татвараар тусгасан болно.
1С дээр 267 видео хичээлийг үнэгүй аваарай:
Практикт хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт SF гаргасны дараа 3 нөхцөл байдал үүсч болно.
- урьдчилгаа хугацаанд борлуулалт хийгдсэн;
- урьдчилгаа хугацаанд борлуулалт хийгдээгүй;
- урьдчилгаа төлбөрийг худалдан авагчид буцааж өгөх (гэрээг цуцлах, нөхцөлийг өөрчлөх гэх мэт).
Эхний тохиолдолд, ачилт хийсний дараа худалдагч байгууллага урьдчилж төлсөн НӨАТ-ыг суутгал авахаар хүлээн авах эрхтэй. Өөрөөр хэлбэл, урьдчилгаа SF нь худалдан авалтын дэвтэрийн бичилтээр хаагдсан байна.
Хоёрдахь тохиолдолд урьдчилгаа болон түүнд хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүнг НӨАТ-ын тайланд тусгасан болно. одоогийн үе 3-р хэсгийн 070-р мөрөнд.
Урьдчилгаа буцаан олголт хийх тохиолдолд суутгалд төлсөн НӨАТ-ыг нэхэмжлэх боломжтой, өөрөөр хэлбэл худалдан авалтын дэвтэрт бичилт бий болно. Та гэрээг цуцалснаас хойш нэг жилийн дотор суутгалын давуу талыг ашиглах боломжтой.
Хүргэлтийн нөхцөлийг бүрэн биелүүлэхээс өмнө худалдан авагч байгууллага татан буугдсан тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрийг буцааж өгөх боломжгүй бол урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсны дараа хуримтлагдсан НӨАТ-ыг суутган тооцохгүй.
Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийн жишээ
Хүлээн авсан урьдчилгаа авах ажиллагааны жишээ
Хармони ХХК нь худалдан авагч Амалгама ХХК-тай байгуулсан гэрээний дагуу 212,400 рубльтэй тэнцэх хэмжээний барааг нийлүүлэх ёстой. НӨАТ - 32,400 рубль. 2016.07.10 "Амалгам" нь гэрээний үнийн дүнгийн 50% -ийн урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлдэг: 106,200 рубль. Урьдчилгаа НӨАТ: 106,200 * 18/118 = 16,200 урэх.
Худалдан авагчаас авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг бид зарлалдаа тусгасан болно.
8-р сард Хармони нь Амалгам руу бараагаа илгээдэг. Борлуулалтын гүйлгээ, урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын суутгал хийх:
Урьдчилгаа олгосон гүйлгээ
Худалдан авагчийн талаас ижил үйлдлийг авч үзье. Амалгама ХХК-ийн нягтлан бодогч нь зар сурталчилгааны урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тусгана.
Барааг хүлээн авсны дараа хүргэлтийн НӨАТ-ын суутгалыг тусгасан болно.
Нягтлан бодох бүртгэлд урьдчилгаа нь хийсэн ажил гүйлгээг бүрэн буюу хэсэгчлэн урьдчилж төлсөн гэж үздэг. Урьдчилгааг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгадаг, худалдан авагчаас урьдчилгаа авахдаа ямар бичилтүүд үүсдэг, түүнчлэн олгосон урьдчилгаа төлбөрийн бичилтүүдийг бид цаашид авч үзэх болно.
Урьдчилгааг барьцаатай андуурдаг. Урьдчилгаа ба хадгаламж хоёулаа нэг үүрэгтэй - урьдчилгаа төлбөрбүтээгдэхүүн, үйлчилгээний хувьд хэсэгчлэн эсвэл бүрэн. Хууль тогтоомжид эдгээр ойлголтыг салгах тодорхой тодорхойлолт байдаггүй боловч тогтсон практикийн дагуу урьдчилгаа төлбөрийг гэрээнд тусад нь гэрээ байгуулаагүй шилжүүлгийн урьдчилсан төлбөрийн хэмжээ гэж үздэг.
Урьдчилгаа гаргасан
Урьдчилгаа төлбөр гэдэг нь нийлүүлэгчид ирээдүйн хүргэлт, гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээний урьдчилгаа төлбөр юм. Нийлүүлэгчид урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлэх нь эдийн засгийн үр өгөөжийг авах гэсэн үг биш юм, учир нь ханган нийлүүлэгч янз бүрийн шалтгааны улмаас гэрээгээр хүлээсэн үүргээ биелүүлэхгүй байж болно: бараа тээвэрлэхгүй байх, үйлчилгээ үзүүлэхгүй байх. Энэ тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрийг банкаар шилжүүлсэн бол худалдан авагчийн данс руу, бэлнээр авсан бол кассчин руу буцаана.
Хангамжийг ханган нийлүүлэгчээс буцааж өгөх үүрэг ерөнхий тохиолдолҮгүй
Дансны график дахь урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ыг тооцохын тулд 76 дансанд дэд данс байдаг бөгөөд ихэнхдээ түүний код 76.AB байдаг.
Худалдан авагч нь дараахь нөхцөлийг хангасан тохиолдолд л НӨАТ-ыг суутгал болгон авах боломжтой.
1С дээр 267 видео хичээлийг үнэгүй аваарай:
- Гэрээнд урьдчилгаа төлбөрийн заалт байгаа эсэх;
- Урьдчилсан төлбөрийн шилжүүлгийг баталгаажуулсан баримт бичиг;
- Бараа (үйлчилгээ гэх мэт) нийлүүлэлт нь НӨАТ ногдуулах үйл ажиллагаанд ашиглах зориулалттай;
- Зориулалтын татвартай нийлүүлэгчийн SF байгаа эсэх.
Дээрх бүх нөхцлийг хангаагүй тохиолдолд худалдан авагч НӨАТ-ыг суутгал болгон авах эрхгүй. НӨАТ-ын суутгалыг хүлээн авах нь үүрэг биш, харин худалдан авагч байгууллагын эрх юм.
Хэрэв байгууллага урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ын суутгал авахаар шийдсэн бол үйлчилгээ үзүүлж, урьдчилгааг хаасны дараа энэ НӨАТ-ыг төсөвт нөхөн төлөх үүрэгтэй.
Жишээ
Алтависта ХХК нь D&D компанид 23,600 рублийн урьдчилгаа шилжүүлсэн гэж бодъё. (НӨАТ орсон). Дараа нь Альтависта ХХК энэ ханган нийлүүлэгчээс 23,600 рублийн бараа хүлээн авдаг.
Ирж буй НӨАТ-ын хувь хэмжээ, хэмжээг ханган нийлүүлэгчийн нэхэмжлэх дээр заасан болно.
Гаргасан урьдчилгаа - зарлал
Урьдчилгаа хүлээн авсан
Байгууллага бараа, ажил, үйлчилгээг борлуулах үед худалдан авагч нь худалдах мөчөөс өмнө урьдчилгаа төлбөр хийх боломжтой.
Татварын хуулийн шаардлагын дагуу худалдагч урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ ногдуулах үүрэгтэй. НӨАТ-ыг дараахь томъёогоор тооцоолно.
Авсан урьдчилгаа НӨАТ = Борлуулалтын дүн *18/100
Жишээ
Өмнөх жишээг борлуулагч байгууллага буюу D&D компанийн үүднээс авч үзье. НӨАТ-ыг урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авах үед ногдуулдаг; ийм НӨАТ-ын дүнг татварын хугацаа - улирлын эцэст төсөвт нөхөн төлнө.
Борлуулалтын НӨАТ-ыг тээвэрлэх үед, өөрөөр хэлбэл борлуулалтын гүйлгээг бий болгох үед хуримтлагддаг. Dt 62 - Kt 90.1.
Хүлээн авсан урьдчилгаа - нийтлэлүүд
Худалдан авагчаас урьдчилгаа авахдаа D&D компанийн нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийдэг.
Урьдчилгаа хүлээн авч балансад гаргасан
Бэлтгэх үед балансАвсан болон олгосон урьдчилгаа төлбөрийн үлдэгдлийг өглөг (мөр 1520), авлага (мөр 1230)-д тусгана. Мөн эдгээр урьдчилгаа, урьдчилгаа төлбөрийн дүнг НӨАТ-тай хамт авдаг. Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ (данс 76 (урьдчилгаа)) нь бусад зүйлийн мөрөнд ордог эргэлтийн хөрөнгө(1260) болон бусад Одоогийн өр төлбөр (1550).
НӨАТ суутган авах эрхтэй
Нэмэгдсэн өртгийн албан татвартай холбоотой хамгийн чухал өөрчлөлт бол урьдчилгаа төлбөрөө худалдагчид шилжүүлсэн худалдан авагч нь бараагаа (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) хүлээлгүйгээр энэхүү урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ суутган авах эрхтэй болсон явдал юм. , шилжүүлэх өмчлөх эрх). Энэ журамд юу хамаарахыг нарийвчлан авч үзье.
1) Худалдан авагчаас урьдчилгаа төлбөр (бүтэн эсвэл хэсэгчлэн) хүлээн авснаас хойш хуанлийн тав хоногийн дотор худалдагч нь худалдан авагчид төлбөрийн нэхэмжлэл гаргах ёстой. энэ хэмжээ(ОХУ-ын Татварын хуулийн 168 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг), НӨАТ-ыг дараахь байдлаар тогтооно. төлбөр тооцооны хувь хэмжээ(ОХУ-ын Татварын хуулийн 168 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Худалдан авагчид олгосон урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэлийн шаардлагыг Урлагийн 5.1-ийн шинэ зүйлд жагсаасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-д заасны дагуу дараахь зүйлийг зааж өгөх ёстой.
Нэхэмжлэлийн серийн дугаар, гаргасан огноо;
Худалдагч, худалдан авагчийн нэр, хаяг, TIN;
Төлбөр тооцооны баримт бичгийн дугаар;
Нийлүүлсэн буюу шилжүүлсэн эд хөрөнгийн эрхийн нэр, ажил, үйлчилгээний тодорхойлолт;
Урьдчилсан төлбөрийн хэмжээ;
Тухайн татварын хэмжээг харгалзан тогтоосон татварын хэмжээ.
2) Худалдагчаас урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэхийг хүлээн авсны дараа худалдан авагч нь энэхүү урьдчилгаа төлбөрөөс "оролтын" НӨАТ-ыг суутган авах эрхийг хүлээн авна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 12 дахь хэсэг). Суутгалын нөхцлийг Урлагийн 9-р зүйлд жагсаасан болно. Хуулийн 172 дугаар зүйл: нэхэмжлэх, урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлсэнийг баталгаажуулсан баримт бичиг, түүнчлэн урьдчилан төлөх нөхцөлийг агуулсан гэрээ.
3) Ирээдүйд бараа тээвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, эд хөрөнгийн эрх шилжүүлэх) үед худалдагч нэхэмжлэхийг ижил хэмжээгээр - бүрэн хэмжээгээр гаргадаг. Худалдан авагч нь ийм нэхэмжлэхийн үндсэн дээр түүнд хуваарилагдсан татварын хэмжээг бүхэлд нь суутган авах эрхтэй. Үүний зэрэгцээ тэрээр урьдчилгаа төлбөрөөс хасахаар хүлээн авсан НӨАТ-ыг тухайн татварын хугацаанд төсөвт нөхөн сэргээх үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 3-р хэсэг). Гэрээг цуцалсан (эсвэл түүний нөхцөлийг өөрчилсөн) болон худалдагч урьдчилгаа төлбөрөө буцааж өгсөн тохиолдолд татварыг төсөвт буцааж өгөх ёстой. ОХУ-ын Сангийн яам 2009 оны 1-р сарын 28-ны өдрийн 03-07-11/20 тоот захидалд хэрэв гэрээнд 100% урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлсний дараа барааг тусад нь багцаар нийлүүлнэ гэж заасан бол НӨАТ-ыг нөхөн төлөх журмыг тайлбарлав. Энэ тохиолдолд худалдан авагчийн урьдчилгаа төлбөрөөс суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ыг худалдан авсан барааны багц тус бүрээр худалдагчаас гаргасан нэхэмжлэх дээр заасан хэмжээгээр сэргээнэ. Хэрэв худалдан авагч урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлэхдээ суутгал ашиглаагүй бол догол мөр дэх дүрмийг баримтална. 3 х 3 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-т суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн татварыг нөхөн сэргээх тухай заалт хамаарахгүй. Ийм тодруулгыг ОХУ-ын Холбооны татварын алба 2009 оны 8-р сарын 20-ны өдрийн N 3-1-11/651 тоот захидалд өгсөн.
Худалдагчийн үүрэг бараг ижил хэвээр байгааг анхаарна уу: тэрээр хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн дүнгийн дагуу төсөвт НӨАТ төлөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 2-р зүйлийн 1 дэх хэсэг), урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэх (зөвхөн) гаргах ёстой. хоёр хувь, тэдгээрийн нэг нь худалдан авагчид шилжсэн), бараа тээвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) үед - ачааны нийт дүнгээс НӨАТ-ыг төсөвт дахин ногдуулна (154 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, зүйлийн 14 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн 167-р зүйл) болон урьдчилж төлсөн татварыг урьдчилж төлсөн дүнгээс хасна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 8 дахь хэсэг, 172 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг). Түүгээр ч барахгүй ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 4-р сарын 09-ний өдрийн 03-07-11/103 тоот захидалд дурдсанчлан худалдагч нь зөрчил гаргасан байсан ч өөрт нь олгосон нэхэмжлэхийг хасахаас татгалзаж болохгүй. 5.1-р зүйлд заасан журмын дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйл, учир нь энэ зүйлд худалдагчаас хасалт хийхээс татгалзах үндэслэл байхгүй болно.
Урлагийн эдгээр өөрчлөлтөөс хойш. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 168, 169, 170, 171, 172 2009 оны 1-р сарын 1-нээс хүчин төгөлдөр болсон (9-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Холбооны хууль 2008 оны 11-р сарын 26-ны өдрийн N 224-FZ), шинэ захиалгаЭнэ өдрөөс эхлэн худалдагчийн хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт хамаарна.
Шинэ журам нэвтрүүлсэнтэй холбогдуулан практикт ОХУ-ын Татварын хуулиар зохицуулагдаагүй хэд хэдэн асуудал гарч ирж байна. Шинэ журам хүчин төгөлдөр болсноор Нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг тооцохдоо хүлээн авсан болон олгосон нэхэмжлэх, худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтрийн бүртгэл хөтлөх журамд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах шаардлагатай (ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 2-ны өдрийн 914-р тогтоолоор батлагдсан). ) (цаашид Дүрэм гэх) . 2009 оны 6-р сарын 9-ний өдөр хүчин төгөлдөр болсон ОХУ-ын Засгийн газрын 2009 оны 5-р сарын 26-ны өдрийн 451 тоот тогтоолоор дүрэмд өөрчлөлт оруулсан.
Урьдчилсан нэхэмжлэлийн барааны тодорхойлолт
Худалдан авагчид урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэх олгох үүрэг бий болсонтой холбогдуулан зарим худалдагчдад тулгардаг бэрхшээлүүдийн нэг нь барааны нэрийг зааж өгсөнтэй холбоотой юм. Гэрээнд нийлүүлсэн барааны томоохон жагсаалт байгаа бөгөөд урьдчилгаа төлбөрийг аль бараанд авахыг тодорхойлох боломжгүй бол нэрийг хэрхэн тусгах вэ? Санхүүгийн хэлтэс 2009 оны 3-р сарын 06-ны өдрийн 03-07-15/39 тоот захидалд ямар тохиолдолд бүх барааны зүйлийг нарийвчлан тайлбарлах шаардлагагүй болохыг тайлбарлав. Тиймээс, хэрэв гэрээнд нийлүүлсэн барааны ерөнхий нэрийг зааж, өргөдлийн дагуу (зохицуулалт) тээвэрлэхээр заасан бол урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэлд барааны ерөнхий нэр эсвэл тэдгээрийн бүлгийг тусгах нь хууль ёсны юм (жишээлбэл, газрын тосны бүтээгдэхүүн, чихэр, албан тасалгааны хэрэгсэл гэх мэт). Гэхдээ энэ нь барааны төлбөрийг төлсний дараа тодорхойлолтыг гаргасан тохиолдолд боломжтой. Бусад тохиолдолд та догол мөрийг удирдан чиглүүлэх хэрэгтэй. 4-р зүйлийн 5.1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйл, урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэхдээ худалдагч ба худалдан авагчийн хооронд байгуулсан гэрээний дагуу барааны нэр (ажил, үйлчилгээний тодорхойлолт), эд хөрөнгийн эрхийг тусгасан болно (Сангийн яамны захидлыг үзнэ үү). ОХУ-ын 2009 оны 2-р сарын 25-ны өдрийн N 03-07-14/26).
Түүнчлэн, ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 06-ны өдрийн 03-07-15/39 тоот захидалд нийлүүлсэн барааг өөр өөр хувь хэмжээгээр (10 ба 18 хувь) татвар ногдуулсан тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэхийг зөв бөглөх талаар тайлбар өгсөн болно. ). Хоёр сонголтыг санал болгож байна: 18/118 ханштай барааны ерөнхий нэрийг зааж өгөх эсвэл барааг тодруулах өөр өөр ханшаартусдаа албан тушаалд. Нэмж дурдахад, бараа хүргэхтэй зэрэгцэн ажил гүйцэтгэхдээ нэг нэхэмжлэхийн зохих баганад ажлын тодорхойлолт, барааны нэрийг хоёуланг нь оруулахыг зөвшөөрнө.
Урьдчилсан төлбөрийн нэхэмжлэх гаргах эцсийн хугацаа
Урьдчилгаа төлбөрийг (бүрэн буюу хэсэгчлэн) хүлээн авснаас хойш хуанлийн таван өдрийн дотор худалдагч нь худалдан авагчид энэ хэмжээний нэхэмжлэхийг гаргах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 168 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). ОХУ-ын Сангийн яамны захидалд тайлбарласны дагуу хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн дагуу бараа тээвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, эд хөрөнгийн эрх шилжүүлэх) заасан тав хоногийн дотор хийгдсэн бол тэр үүнийг хийж чадахгүй. 2009 оны 03 сарын 06-ны өдрийн N 03-07-15/ 39. Нэг худалдан авагчид бараа бүтээгдэхүүн (үйлчилгээ үзүүлэх) урт хугацааны тасралтгүй нийлүүлэлтийн хувьд (жишээлбэл, цахилгаан, газрын тос, байгалийн хий нийлүүлэх, харилцаа холбооны үйлчилгээ үзүүлэх) онцгой тохиолдол байдаг: ийм хангамжийн хэсэгчилсэн төлбөрийн нэхэмжлэхийг Худалдан авагчид сард дор хаяж нэг удаа, урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг тухайн сард хүлээн авсан төлбөр ба энэ сард тээвэрлэсэн бараа (үйлчилгээ)-ний өртгийн зөрүүгээр тодорхойлно.
Харин санхүүгийн албаны байр суурь маргаантай байна. Арбитрын практикХэрэв барааг төлөх, тээвэрлэх нь ижил татварын хугацаанд хийгдсэн бол төлбөрийг урьдчилгаа төлбөр гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүйгээс үүсэлтэй. Сонголт шүүхийн шийдвэрүүдЭнэ сэдвээр нэвтэрхий толь бичгийг үзнэ үү маргаантай нөхцөл байдалНӨАТ-ын дагуу. Учир нь татварын хугацааНӨАТ-ын дагуу дөрөвний нэгийг тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 163-р зүйл), дараа нь худалдагч нь барааг ачуулсан улиралд (ажил, үйлчилгээ үзүүлсэн) хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийг нэхэмжлэх ёсгүй. Гэсэн хэдий ч зохицуулалтын байгууллагуудаас нэхэмжлэл гаргах боломжтой боловч одоогийн арбитрын практикийг харгалзан татвар төлөгч шүүхэд өөрийн байр сууриа хамгаалах бүрэн боломжтой.
Урьдчилсан төлбөрт НӨАТ хасагдахгүй
Татвар төлөгч урьдчилгаа төлбөрөө шилжүүлэхдээ НӨАТ суутгалахгүй бол сөрөг үр дагавар гарах ёсгүй. Бараагаа тээвэрлэж, ачааны үнийн дүнгийн нэхэмжлэхийг хүлээн авсны дараа тэрээр энэхүү нэхэмжлэхийн НӨАТ-ыг суутгал болгон авах эрхтэй. НӨАТ-ыг урьдчилгаа төлбөрөөс суутган авах журмыг зөрчсөн нь татвар төлөгчийг ачилтад суутгал хийх эрхийг хасахгүй. Урлагийн 5, 6-р зүйлд заасан дэлгэрэнгүй мэдээлэлд алдаа гарсан тохиолдолд л тээвэрлэлтийн нэхэмжлэхийг зөрчил гаргасан гэж үзэж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169 (хуулийн 169 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуульд тээвэрлэлтийн НӨАТ-ыг суутгах эрх нь урьдчилсан төлбөрөөс НӨАТ-ыг суутгасан эсэхээс хамаарахгүй. Тиймээс ОХУ-ын Холбооны татварын алба 2009 оны 8-р сарын 20-ны өдрийн 3-1-11/651 тоот захидалд дараахь дүгнэлтэд хүрсэн: хэрэв худалдан авагч урьдчилгаа төлбөрөөс суутгал хийгээгүй бол тэрээр төлөх эрхтэй. Ч-д заасан шаардлагыг биелүүлж нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх)-ийн НӨАТ-ыг суутгах. 21 ОХУ-ын Татварын хууль. ОХУ-ын Сангийн яам (2009.03.06-ны өдрийн 03-07-15/39, 2009.09.03-ны өдрийн 03-07-14/92 тоот захидал) тодруулгадаа шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг хасах нь эрх гэдгийг онцлон тэмдэглэв. , татвар төлөгчийн хариуцлага биш. Тиймээс урьдчилгаа төлбөрөөс суутгал хийхээс татгалзах хүсэлтэй худалдан авагч үүнийг тусгах үүрэг хүлээхгүй. нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого(ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 04-р сарын 09-ний өдрийн N 03-07-11/103 тоот захидал). Тиймээс, хэрэв худалдан авагч урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг суутгалгүй, харин ачуулсан барааны нэхэмжлэхийн үндсэн дээр эрхээ хэрэгжүүлбэл энэ нь дутуу тооцоход хүргэхгүй. татварын суурьтөсөвт төлөх татварын хэмжээ.
хэлбэрээр гэрээ байгуулаагүй тохиолдолд урьдчилсан төлбөрт НӨАТ-ын суутгал хийх нэг баримт бичиг
Худалдан авагч нь нэхэмжлэх, түүнийг шилжүүлсэн баримт бичиг, түүнчлэн урьдчилж төлөх нөхцөлийг агуулсан гэрээ (Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 12, 172 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг) байгаа тохиолдолд суутгал хийх урьдчилсан төлбөрөөс НӨАТ-ыг "оруулсан" хүлээн авах боломжтой. ОХУ-ын хууль). Үүний зэрэгцээ эдгээр дүрмүүдэд гэрээг ямар хэлбэрээр байгуулахыг заагаагүй болно. ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-15/39 тоот албан бичигт гэрээ байгуулаагүй тохиолдолд нэхэмжлэх рүү шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг суутгах боломжгүй гэж заасан. Гэхдээ ОХУ-ын Иргэний хуулийн дагуу гэрээг зөвхөн нэг баримт бичгийн хэлбэрээр төдийгүй захидал харилцааны замаар байгуулж болно гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй - гэрээний бүх чухал нөхцлийг агуулсан саналыг илгээх (432-р зүйл). ОХУ-ын Иргэний хуулийн), дараа нь хүлээн зөвшөөрсөн. Эдгээр нөхцөл, болзлыг агуулсан нэхэмжлэхийг ийм санал гэж үзэж болно. Тиймээс, хэрэв гэрээг захидал харилцаагаар байгуулсан бөгөөд санал нь урьдчилж төлөх нөхцөлийг агуулсан бол худалдан авагч нь НӨАТ-ыг урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээс хасах эрхтэй. Гэсэн хэдий ч дараахь нэхэмжлэлийг хүлээн авах боломжтой татварын алба: НӨАТ-ыг урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээс зөвхөн заасан дүнг шилжүүлэх тухай нэг баримт бичгийн хэлбэрээр гэрээ байгуулсан тохиолдолд суутгаж болно.
Шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ нь гэрээнд заасан дүнтэй тохироогүй тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг суутгана.
Худалдан авагч нь суутгал хийх урьдчилсан төлбөрөөс "оролтын" НӨАТ-ыг хүлээн авах нөхцлүүдийн нэг бол урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлэх тухай гэрээ байх явдал юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг). Гэсэн хэдий ч бодит байдал дээр шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөр нь гэрээнд тусгагдсан дүнгээс их эсвэл бага байх тохиолдол байдаг. Асуулт гарч ирнэ: худалдан авагч нь нийлүүлэгчийн нэхэмжлэхийн урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ-ыг ямар хэмжээгээр суутгах боломжтой вэ? Нормативын шууд тайлбараас харахад НӨАТ-ыг зөвхөн гэрээнд заасан урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээс хасч болно. Тэгэхээр урьдчилгаа төлбөр нь гэрээнд заасан хэмжээнээс хэтэрсэн тохиолдолд гэрээнд заасан урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээс “оролтын” НӨАТ-ыг хасч тооцож болно. Урьдчилсан төлбөр нь гэрээнд заасан хэмжээнээс бага байвал шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ыг хасч болно. ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-15/39 тоот захидалд суутгах татварын хэмжээг үндэслэн тогтооно гэж заасан байдаг. шилжүүлсэн дүнгэрээнд тодорхой хэмжээг заагаагүй урьдчилгаа төлбөрийг хийх нөхцөлийг тусгасан бол нэхэмжлэхийн дагуу урьдчилгаа төлбөр. Санхүүгийн хэлтэс 2009 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 03-07-09/33 тоот албан бичигт гэрээнд урьдчилгаа төлбөрийг 100 хувь төлөх нөхцөлийг тусгасан, урьдчилгаа төлбөрийг хэсэгчлэн шилжүүлсэн нөхцөл байдлыг авч үзсэн. Энэ тохиолдолд худалдан авагч нь нэхэмжлэх, шилжүүлсэнийг баталгаажуулсан баримт бичигтэй бол урьдчилгаа төлбөрөөс "оролтын" НӨАТ-ыг чөлөөтэй хүлээн авах боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг).
Бэлэн болон бэлэн бус хэлбэрээр урьдчилгаа төлбөрт "оролтын" НӨАТ-ыг хасах
Өмнө дурьдсанчлан, урьдчилгаа төлбөрөөс "оролтын" НӨАТ-ыг худалдан авагч хүлээн авах нэг нөхцөл бол урьдчилгааг бодитоор шилжүүлснийг баталгаажуулсан баримт бичиг байгаа эсэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг). . Шилжүүлэх үед МөнгөВ бэлэн бус хэлбэрээрийм баримт бичиг байх болно төлбөрийн захиалга. ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 06-ны өдрийн 03-07-15/39 тоот захидалд урьдчилгаа төлбөрийг бэлэн болон бэлэн бус хэлбэрээр хийх тохиолдолд бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) худалдан авагч нь Төлбөрийн даалгавар байхгүй тул энэ дүнгээс НӨАТ суутган авах боломжгүй.
Гэсэн хэдий ч санхүүгийн хэлтсийн энэ арга нь маргаантай мэт санагдаж байна.
Үнэн хэрэгтээ Урлагийн 9-р зүйлд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 172-т урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлэхийг баталгаажуулах тухай ярьдаг боловч үүнийг ямар хэлбэрээр хийх ёстойг заагаагүй тул бэлэн мөнгөөр эсвэл банкны шилжүүлгээр эсвэл бэлэн бус хэлбэрээр хийж болно. . Цорын ганц чухал зүйл бол урьдчилгаа төлбөрийг баталгаажуулсан баримт бичиг юм.
Урьдчилгаа төлбөр болгон бэлэн мөнгө хийхдээ баталгаажуулалт хийдэг бэлэн мөнгөний баримт(2003 оны 5-р сарын 22-ны N 54-FZ Холбооны хуулийн 5-р зүйл). Догол мөрүүдийн дагуу. 3-р зүйлийн 5.1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-д зааснаар урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэх нь 5-р мөрөнд тусгагдсан төлбөр, тооцооны баримт бичгийн дэлгэрэнгүй мэдээллийг зааж өгөх ёстой (ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 2-ны өдрийн 914-р тогтоол). Түүгээр ч барахгүй бэлэн мөнгөөр (урьдчилгаа төлбөртэй эсвэл төлбөргүйгээр) бараа худалдаж авахдаа НӨАТ-ыг суутган авахын тулд нэхэмжлэх нь бэлэн мөнгөний баримтын дугаар, холбогдох огноог зааж өгөх ёстой (ОХУ-ын Татварын яамны 10-р сарын захидал) 10, 2003 N 03-1 -08/2963/11-AL268). Тиймээс худалдан авагч нь "оролтын" НӨАТ-ыг зөвхөн банкны шилжүүлгээр урьдчилгаа төлбөр хийхдээ төдийгүй бэлэн мөнгөөр хийсэн тохиолдолд суутгаж болно, гэхдээ энэ тохиолдолд татварын албанаас нэхэмжлэл гаргах боломжтой.
ОХУ-ын Засгийн газрын 2009 оны 5-р сарын 26-ны өдрийн N 451 "ОХУ-ын Засгийн газрын тогтоолд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" тогтоолоос хойш мөнгөн бус хэлбэрээр урьдчилгаа төлбөрийг төлөх тохиолдолд НӨАТ-ыг суутгахад хэцүү байх болно. 2000 оны 12-р сарын 2-ны N 914"-д худалдан авагч нь худалдан авалтын нэхэмжлэхийг бүртгэдэггүй тохиолдлуудыг жагсаасан бөгөөд тэдгээрийн дотор бэлэн бус төлбөрийн хэлбэрийг бүрэн буюу хэсэгчлэн урьдчилж төлсөн нэхэмжлэхийг хүлээн авсан (Дүрмийн 11-р зүйл). 2009 оны 3-р сарын 06-ны өдрийн 03-07-15/39 тоот захидалд санхүүгийн хэлтэс нь урьдчилгаа төлбөрийг бэлэн бус хэлбэрээр хийсэн тохиолдолд худалдагч нь нэхэмжлэх гаргах ёстой гэж заажээ. Үүний зэрэгцээ, 5-р мөрөнд урьдчилгаа төлбөрийг мөнгөн бус хэлбэрээр хүлээн авсныг баталгаажуулсан баримт бичгийн дугаар, огноог тусгасан байх ёстой. Дүрмийн 18-д заасны дагуу бэлэн бус төлбөрийн хэлбэрээр худалдагч нь урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээр худалдан авагчид олгосон борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлэх ёстой. Түүнчлэн, ийм нэхэмжлэхийн 5-р мөрөнд (төлбөр тооцооны баримт бичгийн дэлгэрэнгүй мэдээлэл) зураас байрлуулна. Бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) тээвэрлэсний дараа худалдагч нар НӨАТ-ын хуваарилалт бүхий худалдан авалтын дэвтэрт заасан нэхэмжлэхийг бүртгэнэ (Дүрмийн 13-р зүйл).
Хэрэв бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) нь татвар ногдуулах, НӨАТ-аас чөлөөлөгдөх гүйлгээнд ашиглагдах бол урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан нэхэмжлэхийг бүртгэх.
Хэрэв худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) нь татвар ногдуулах болон НӨАТ-ын бус үйл ажиллагаанд ашиглахаар төлөвлөж байгаа бол (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан) худалдан авагч нэхэмжлэхийг бүрэн хэмжээгээр бүртгэнэ. эсвэл ном худалдан авахад хэсэгчлэн урьдчилгаа төлбөр (Дүрмийн 8-р зүйл). Тиймээс энэ тохиолдолд урьдчилсан төлбөрийн нийт дүнгээс НӨАТ-ыг хасч болно. Гэсэн хэдий ч бараа (ажил, үйлчилгээ) тээвэрлэж, эд хөрөнгийн эрх шилжүүлж, нэхэмжлэх хүлээн авсны дараа урьдчилж төлсөн татварыг урьдчилж суутгалд тооцож төсөвт бүрэн оруулах ёстой. явуулах үед тусдаа нягтлан бодох бүртгэлтатвар ногдох болон НӨАТ ногдуулахгүй ажил гүйлгээг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлийн 4, 170 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг) тодорхой хувь хэмжээгээр "оролтын" НӨАТ-ын хэсгийг хасч тооцдог. Үлдсэн дүнг худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрхийн үнийн өсөлтөд хэрэглэнэ.
Урьдчилгаа авсны дараа (урьдчилсан төлбөр, хэсэгчилсэн төлбөр) удахгүй болох бараа нийлүүлэх, үйлчилгээ үзүүлэх, ажил гүйцэтгэхтэй холбогдуулан худалдагч нь НӨАТ-ыг тооцож, НӨАТ-ын дүнг тухайн улирлын НӨАТ-ын мэдүүлэгт оруулах ёстой.
Урьдчилгаа төлбөрөөс НӨАТ ногдуулах татварын суурь
IN Татварын хууль RF (ОХУ-ын Татварын хууль) нь хүлээн авсан урьдчилгааг НӨАТ-ын татварын суурьт оруулаагүй тохиолдлыг заасан байдаг. Энэ:
- 0% -ийн татвар ногдуулсан гүйлгээний урьдчилгаа авах
- Татвар ногдуулахгүй гүйлгээний урьдчилгаа авах (татвараас чөлөөлөх).
- Урт хугацааны үйлдвэрлэлийн мөчлөгтэй (зургаан сараас дээш) үйл ажиллагааны урьдчилгаа авах. Татвар төлөгч нь татварын баазыг тээвэрлэх өдрийг тогтоох эрхээ эдэлсэн бөгөөд түүний үйлдвэрлэсэн бараа, ажил, үйлчилгээг үйлдвэрлэлийн урт мөчлөгтэй бараа, ажил, үйлчилгээний тусгай жагсаалтад оруулсан бол хамаарна. . Энэ жагсаалтыг ОХУ-ын Засгийн газар тогтоодог.
Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ын хувь хэмжээг тодорхойлох журам
Урьдчилгаа авахдаа НӨАТ-ын хэмжээг тооцоогоор тодорхойлно. Үйлдвэрлэсэн бараа, ажил, үйлчилгээний үндсэн хувь хэмжээнээс хамаарч 18/118, 10/110 гэж тооцож болно.
Жишээ 1.
10% -ийн татвар ногдуулсан бараа нийлүүлэгчээс урьдчилгаа авсан. Урьдчилгаа нь 200 мянган рубль тул НӨАТ-ыг тооцоолох шаардлагатай.
Энэ тохиолдолд НӨАТ байх болно
200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82
Жишээ 2.
18 хувийн татвар ногдуулсан үйлчилгээний урьдчилгаа төлбөрийг авсан. Урьдчилгаа дүн нь 177 мянган рубль тул НӨАТ-ыг тооцоолох шаардлагатай.
Энэ тохиолдолд НӨАТ байх болно
177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00
Урьдчилгаа төлбөр, тээвэрлэлт нь ижил татварын хугацаанд хамаарах тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ыг тодорхойлох онцлог.
Энэ тохиолдолд НӨАТ-ыг тээвэрлэлтээс зөвхөн нэг удаа тооцох нь логик юм шиг санагдаж байгаа ч зохицуулах байгууллагууд өөрөөр шаардаж байна.
Зохицуулагчдын үзэж байгаагаар НӨАТ-ыг эхлээд урьдчилгаа, дараа нь худалдсанд тооцох ёстой. Үүний дагуу хүлээн авсан урьдчилгаа болон борлуулалтын хоёр нэхэмжлэх гарга.
Дараа нь худалдан авалтын дэвтэр бөглөхдөө урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ыг татварын суутгал болгон бүртгэх ёстой.
НӨАТ-ын мэдүүлэг нь НӨАТ-ын тооцооны хоёр тохиолдлыг тусгасан байх ёстой - урьдчилгаа болон борлуулалтаас, мөн НӨАТ-ын суутгалаас.
Шүүхүүд ихэнхдээ эсрэг байр суурьтай байдаг бөгөөд урьдчилгаа болон худалдах хоёр ижил татварын хугацаанд багтсан тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тооцох шаардлагагүй гэж үздэг.
Хүснэгт 1-д тохиолдол бүрийн баримт бичгийг харуулав.
Хүснэгт 1.
| Үгүй | Урьдчилгаа болон худалдах нь ижил татварын хугацаанд байгаа бол урьдчилгаа НӨАТ | Баримт бичиг |
| 1 | НӨАТ ногдуулдаг, нэхэмжлэх шаардлагатай | ОХУ-ын Сангийн яамны захидал 2011 оны 10-р сарын 12-ны өдрийн № 03-07-14/99, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидал 2011 оны 7-р сарын 20-ны өдрийн ED-4-3/11684, 2011 оны 3-р сарын 10-ны өдрийн KE-4-3/3790, 2011 оны 02-р сарын 15-ны өдрийн KE-3-3/354@, Хойд Кавказын Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 06-р сарын 28-ны өдрийн A32-13441/2010 тоот тогтоол. |
| 2 | НӨАТ авах шаардлагагүй | ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2008 оны 9-р сарын 19-ний өдрийн 11691/08 тоот тогтоол, Шийдвэрүүд: FAS Хойд Кавказын дүүргийн 2012 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн No A32-16839/2011, FAS Волга дүүргийн 2011 оны 9-р сарын 7-ны өдрийн No A57-14658/2010 |
Урьдчилгаа авахдаа нэхэмжлэх гаргах онцлог
Нэхэмжлэхийг хүлээн авсны дараа худалдагч нь хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэлийг гаргах ёстой.
Урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэх гаргах журмыг ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот тогтоолоор тогтоосон болно.
Ийм нэхэмжлэх гаргах хугацаа нь хуанлийн 5 хоног, учир нь ердийн нэхэмжлэх гаргахтай адил.
Нэхэмжлэхийг хоёр хувь гаргаж, нэг хувийг худалдан авагчид шилжүүлнэ.
Урьдчилгаа нэхэмжлэхийн хувьд 5-р мөрөнд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн баримтын дэлгэрэнгүйг зааж өгөх нь чухал юм.
Бараа, ажил, үйлчилгээний нэрийг зааж өгөхдөө тэдгээрийн ерөнхий нэрийг ашиглаж болно, энэ нь бараа, ажил, үйлчилгээг тодорхойлох боломжийг олгодог.
Нийтлэг асуултуудын хариулт
Асуулт 1:
Бараа нийлүүлэхийн тулд урьдчилгаа авсан бөгөөд зарим нь 10%, заримд нь 18% татвар ногдуулдаг. Авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг хэрхэн тооцох вэ?
Зохицуулагчдын үзэж байгаагаар аль бүтээгдэхүүнд урьдчилгаа төлбөр авсныг нэн даруй тодорхойлох боломжгүй тохиолдолд НӨАТ-ыг хамгийн өндөр хувь (18/118) ашиглан тооцох шаардлагатай. Энэ дүгнэлтийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-15/39 тоот захидалд өгсөн болно.
Асуулт №2:
Нэхэмжлэхийг гаргахдаа тэдгээрийн тусдаа дугаарлалт, жишээ нь "AB" тэмдгийг нэмж оруулах боломжтой юу?
Нэхэмжлэлийн дугаарлалт нь тасралтгүй байх ёстой бөгөөд он цагийн дарааллаар явагдана. Урьдчилгаа нэхэмжлэхийн хувьд тусдаа дугаарлалт байхгүй. Үүний зэрэгцээ урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэхийг тусад нь дугаарлах нь худалдан авагч, худалдагч, бараа, ажил, үйлчилгээний нэр, НӨАТ-ын хувь хэмжээ, хэмжээг тодорхойлоход саад болохгүй тул зохицуулах байгууллагаас ямар нэгэн хориг арга хэмжээ авах ёсгүй.
Асуулт №3:
Сарын (улирал) нэг худалдан авагчаас авсан бүх урьдчилгаа төлбөрт нэг нэхэмжлэх гаргах боломжтой юу?
Үгүй ээ, чи үүнийг хийх ёсгүй. Та мөнгө хүлээн авах бүртээ урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэл, мөн мөнгөн бус төлбөрийн хэрэгсэл гаргах ёстой.
Асуулт №4:
Гэрээг тухайн улиралд цуцалж, урьдчилгаа төлбөрийг худалдан авагчид буцааж өгсөн бол гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тооцох шаардлагатай юу?
Зохицуулагчдын үзэж байгаагаар энэ тохиолдолд НӨАТ тооцох шаардлагатай хэвээр байгаа бөгөөд НӨАТ-ын тайланг бөглөхдөө хүлээн авсан урьдчилгаа татвар болон НӨАТ-ын суутгалын аль алиныг нь ижил хэмжээгээр тусгах шаардлагатай болно.
Асуулт №5:
Худалдан авагч, худалдагч хоёр гэрээнд заасан борлуулалтын дүнг бүрэн төлж дууссаны дараа бууруулахаар тохиролцсон тул илүү төлсөн дүнг шинэ гэрээний дагуу төлбөрт тооцохоор болсон. Энэ тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тогтоох шаардлагатай юу?
Тиймээ, НӨАТ-ыг тооцож, урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэх гаргах шаардлагатай. Энэ тохиолдолд урьдчилгааг хүлээн авсан огноог эхний борлуулалтын зардлыг бууруулах гэрээнд гарын үсэг зурсан өдөр гэж үзэж болно. Үүнтэй төстэй санал бодлыг ОХУ-ын Сангийн яам 2017 оны 10-р сарын 3-ны өдрийн 03-07-11 / 64367 тоот захидалд илэрхийлэв.