Худалдан авагчдаас авсан урьдчилгаа (урьдчилсан төлбөр)-ийн нягтлан бодох бүртгэл. Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ: бичлэг, жишээ

Жил гаруйн хугацаанд бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрхийг худалдан авагчид төлсөн НӨАТ-ыг удахгүй худалдан авахдаа урьдчилгаа төлбөр болгон шилжүүлсэн дүнгээс суутган авахыг зөвшөөрсөн журам мөрдөгдөж байна. дуудсан. Мэдээжийн хэрэг, энэ нь гэрээний нэг талын хувьд эерэг мөч юм. Харин өөр нэг нь - бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдагч (нийлүүлэгч), эд хөрөнгийн эрх - заасан хэм хэмжээ Татварын хуульИлүү их ажил хийгдсэн нь ойлгомжтой, энэ нь үнэндээ ойлгомжтой, учир нь одоо тэр (худалдагч) нэг биш (хуучин шиг) нэхэмжлэхийн хоёр хувийг (тэдгээрийн нэгийг бараа худалдан авагчид танилцуулах ёстой) бичих ёстой. , ажил, үйлчилгээ, суутгал авах эрхийг хэрэгжүүлэхийн тулд эд хөрөнгийн эрх). За, ийм байх ёстой ... гэхдээ бүү мартаарай: дүрмээс үл хамаарах зүйлүүд байдаг, мөн стандарт бус нөхцөл байдал. Энэ удаад.

Энэ нь бас тохиолддог: урьдчилгаа төлбөр хүлээн авсан боловч гэрээ (энэ нь тохиолдох ёстой) дуусгавар болно. Энд яаж байх вэ? Энэ нь тодорхой байна: бид урьдчилгаагаа буцааж, татвараа буцааж өгдөг. Тэгээд хэзээ? Энд танд хоёр байна!

Бусад цэгүүд нэн даруй гарч ирэх болно (гурав, дөрөв ...), энэ нь мэдээжийн хэрэг анхаарал хандуулах ёстой. Үнэн хэрэгтээ өнөөдөр хэлэлцэх асуудлын жагсаалтад бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдагч (нийлүүлэгч), эд хөрөнгийн эрхийн "урьдчилгаа" НӨАТ байгаа гэж та таамаглаж байсан.

Ерөнхий дүрэм бол ...

Удахгүй болох бараа хүргэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), эд хөрөнгийн эрх шилжүүлэх урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсны дараа худалдагч байгууллага НӨАТ-ыг төсөвт төлөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). . Энэ тохиолдолд татварын баазыг урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 154 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг) дээр үндэслэн тодорхойлж, татварыг дараахь дагуу тооцно. төлбөр тооцооны хувь хэмжээ- 18/118 эсвэл 10/110 (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2009 оны 5-р сарын 26-ны өдрийн N 16-15/052780 тоот захидал).

Дашрамд хэлэхэд, урьдчилгаа төлбөр гэдэг нь зөвхөн бэлэн мөнгө төдийгүй удахгүй болох ачааны дансанд бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрхийг хүлээн авах явдал юм. Энэ нь албан тушаалтнуудын удаан хугацааны тайлбараас үүдэлтэй (жишээлбэл, ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 4-р сарын 10-ны өдрийн N 03-04-08/77 захидал, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 2-р сарын 28-ны өдрийн N MM-ыг үзнэ үү. 6-03/202@), түүнчлэн 2009-аас шинэчлэгдсэн g 18 Худалдан авах ном, борлуулалтын ном хөтлөх дүрэм. Өөрөөр хэлбэл, НӨАТ-ын зориулалтаар хүлээсэн үүргээ биелүүлэхээс өмнө бараагаа хүлээн авсан барааны биржийн гүйлгээг (жишээлбэл) хийж байгаа байгууллага НӨАТ-ын “урьдчилгаа” хэмжээг тооцож төсөвт төлөх ёстой. Гэсэн хэдий ч (энэ нь тэмдэглэх нь зүйтэй) бэлэн бус урьдчилгаа төлбөрийг ашиглах нь татвар төлөгчдийн хувьд сул тал юм. Ямар ч тохиолдолд бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авагч ийм нэхэмжлэх дээр суутгал хийх боломжгүй болно.

Ирээдүйд бараа тээвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх), эд хөрөнгийн эрхийг шилжүүлэхдээ байгууллага нь татварын баазыг дахин нэг удаа тодорхойлох шаардлагатай болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 1, 14 дэх хэсэг). Энэ тохиолдолд "урьдчилгаа" НӨАТ-ын дүнг (тээвэрлэлтийн өдрийн байдлаар) суутгалд тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 8 дахь хэсэг, 172 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг).

Нягтлан бодох бүртгэлд НӨАТ-ын тооцооны үйл ажиллагааг дараах байдлаар тусгана.


Худалдан авагчаас урьдчилгаа төлбөр хүлээн авсан өдөр
Удахгүй болох ачааны урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авлаа.
"Урьдчилгаа" НӨАТ ногдуулсан	62-НӨАТ (76-НӨАТ)
Хүргэлтийн өдөр
Бараа худалдсан НӨАТ-ын хуримтлал (ажил, үйлчилгээ), өмчлөх эрх
"Урьдчилгаа" НӨАТ хасагдсан		62-НӨАТ (76-НӨАТ)

Анхаар! Татвар ногдуулахгүй (татвараас чөлөөлөгдсөн) бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах, түүнчлэн татвар төлөгчийг Урлагийн дагуу чөлөөлсөн тохиолдолд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-д татвар төлөгчийн үүргээ биелүүлэхээс татгалзах тооцооны баримт бичиг, нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгүүдийг бүрдүүлж, татварын холбогдох дүнг хуваарилахгүйгээр нэхэмжлэх гаргадаг. Энэ тохиолдолд эдгээр баримт бичигт "Татваргүй (НӨАТ)" гэсэн бичээс эсвэл тамга дарна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 168 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг, 169 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Мөн дүрмээс үл хамаарах зүйл

IN ерөнхий хэм хэмжээЕрдийнх шиг, үргэлж үл хамаарах зүйл байдаг. Энэ нь дараах байдалтай байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 154-р зүйлийн 1 дэх хэсэг): худалдагч нь төлбөрийг хүлээн авсны дараа "урьдчилгаа" НӨАТ-ыг тооцох үүрэг хүлээгээгүй, удахгүй хүргэх бараа нийлүүлэлтийн дансны хэсэгчилсэн төлбөрийг ( ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх):

Үйлдвэрлэлийн мөчлөгийн үргэлжлэх хугацаа нь зургаан сараас дээш байдаг. Гэхдээ энэ боломжийг ашиглахын тулд татвар төлөгч Урлагийн 13-р зүйлд заасан хэд хэдэн нөхцлийг биелүүлэх ёстой. 167 ОХУ-ын Татварын хууль;

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу 0% -ийн татвар ногдуулна. 164 ОХУ-ын Татварын хууль;

Татвараас чөлөөлөгдөнө.

Худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журмын 18-р зүйлд заасны дагуу худалдагч энэ тохиолдолд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэхийг гаргадаггүй. Дашрамд дурдахад, энэ талаархи тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 03-р сарын 06-ны өдрийн N 03-07-15/39, 2007 оны 06-р сарын 01-ний өдрийн N 03-07-08/136 тоот захидалаас харж болно. 2007 оны 04-р сарын 20-ны өдрийн N 03-07-08/88, 2006 оны 03-ны өдрийн N 03-04-05/06.

Жишээ 1. Борлуулагч байгууллага (НӨАТ төлөгч) татварын хялбаршуулсан системд шилжихээр төлөвлөж байна. Тэрээр барааг худалдан авагчаас ирээдүйн хүргэлтийн эсрэг урьдчилгаа төлбөр авсан. Тэр НӨАТ тооцож төсөвт НӨАТ “урьдчилгаа” төлөх ёстой юу?

Урлагийн 2-р зүйлийн дагуу. 346.11 Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т зааснаар хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагууд ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулахдаа НӨАТ төлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй бөгөөд тухайн байгууллага нь ОХУ-ын Татварын хуулийн дагуу татвар төлсөн тохиолдолд төлсөн татвараас бусад тохиолдолд. зүйлд заасан НӨАТ төлөгчийн үүрэг. 174.1 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ нь хялбаршуулсан татварын системд шилжсэний дараа хийсэн бараа нийлүүлэлтийн дансанд НӨАТ төлөгчийн авсан урьдчилгаа төлбөрийг татварын суурьт тусгана гэсэн үг юм. энэ татваророогүй болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн N 03-11-06/2/266 тоот бичгийг үзнэ үү).

Байгууллага урьдчилгаа авсан хэдий ч төсөвт НӨАТ төлсөн боловч дараа нь ийм гүйлгээг НӨАТ-аас чөлөөлсөнийг баталгаажуулсан баримт бичгийг танилцуулсан бол (байгууллага) татварыг нөхөн төлөх эрхтэй. төлсөн. Эдгээр зорилгын үүднээс тэрээр "тодруулга" гаргаж, өмнө нь худалдан авагчид танилцуулсан НӨАТ-ын дүнг буцааж өгөх шаардлагатай.

Нийслэлийн татварын алба 2009 оны 4-р сарын 06-ны өдрийн N 16-15/32228 тоот захидалд үүнийг сануулж байна.

Жишээ 2. Татварын тогтолцоог UTII хэлбэрээр хэрэглэж байгаа байгууллага жижиглэн худалдаа, урьдчилгаа авсан. НӨАТ-ыг тооцож төсөвт төлөх ёстой юу?

Ч-ийн заалтыг үндэслэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-д зааснаар татвар ногдуулах ирээдүйн бараа нийлүүлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) төлбөрийг (хэсэгчилсэн төлбөр) хүлээн авсны дараа энэ татвар төлөгчид тооцдог. "Оруулагч" нь тийм биш тул тэд "урьдчилгаа" НӨАТ-ыг тооцох шаардлагагүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 9-р сарын 17-ны өдрийн 03-07-11/229 тоот бичгийг үзнэ үү).

Дашрамд дурдахад, ОХУ-аас гадуур зарагдсан бараа (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) тээвэрлэхэд авсан урьдчилгаа төлбөрт "урьдчилгаа" нэхэмжлэх, НӨАТ төлөх шаардлагагүй. Энэ нь Урлагаас гардаг. Урлаг. Урлагийн 147, 148, 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 162 (мөн ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 10-р сарын 21-ний өдрийн N 03-07-08/243 тоот захидлыг үзнэ үү).

Хүлээн авсан - төлсөн

Таван хоногийн дотор хүчинтэй

Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 168-д зааснаар удахгүй хүргэлтийн улмаас худалдан авагчаас төлбөр (хэсэгчилсэн төлбөр) авсан худалдагч нэхэмжлэхийн хоёр хувийг гаргадаг: тэдгээрийн нэгийг нь гаргасан нэхэмжлэхийн журналд хадгалдаг. баримт бичгийн өгөгдлийг (түүний дагуу) борлуулалтын дэвтэрт оруулна (Худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх дүрмийн 18-р зүйл); бусад нэхэмжлэх (урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авснаас хойш тав хоногийн дотор) бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авагчид.

Албан тушаалтнууд дээрх дүрмээс (өөрөөр хэлбэл "урьдчилгаа" НӨАТ-ын нэхэмжлэх гаргахгүй байх) зөвхөн нэг тохиолдолд л зөвшөөрнө: бараа (ажил, үйлчилгээ) тээвэрлэлтийг урьдчилгаа хүлээн авсан өдрөөс хойш хуанлийн таван өдрийн дотор хийсэн тохиолдолд. төлбөр (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн N 03-07-09/14, 03/06/2009 N 03-07-15/39, Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 05/26-ны өдрийн захидал. /2009 N 16-15/052780).

Анхаарна уу. Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авснаас хойш хуанлийн таван өдрийн дотор бараа (ажил, үйлчилгээ) тээвэрлэгдсэн бол худалдан авагчид "урьдчилгаа" нэхэмжлэх гаргах шаардлагагүй.

"Бидэнд цаг байсангүй"?

Үүний зэрэгцээ, Татварын хуульд нэхэмжлэлийг тав хоногийн дараа гаргаагүй тохиолдолд ямар нэгэн шийтгэл оногдуулахгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй (мөн энэ нь урьдчилгаа төлбөр хүлээн авах, бараа, ажил, үйлчилгээ тээвэрлэхэд хамаарна. ). Үүнээс гадна төсөвт төлөх татварын хэмжээг татварын үе бүрийн үр дүнд үндэслэн тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 173 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг) - улирал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 163 дугаар зүйл). , тиймээс, гажуудлын тухай ярьж байна татварын суурьНэхэмжлэхийг гаргаагүй тохиолдолд тээвэрлэлттэй ижил хугацаанд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийг тооцохгүй. Тиймээ бас шүүхийн практик(тэмдэглэл: 2009 он хүртэл хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж байсан Татварын хуулийн хэвлэлээс иш татсан) хэрэв барааг төлж, тээвэрлэх нь тухайн татварын хугацаанд хийгдсэн бол ийм төлбөрийг урьдчилгаа төлбөр гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй (Тогтоолыг үзнэ үү). ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2009 оны 3-р сарын 10-ны өдрийн N 10022/08, түүнчлэн Хойд Кавказын FAS-ийн 2010 оны 16-р сарын 2-ны өдрийн А32-19890/2008-33/308 дугаартай тогтоол, 2009.02.27-ны өдрийн FAS Москва мужийн А53-5313/2007-C5-23 дугаартай 2009 оны 30-ны өдрийн 05/03/2007 оны 05-р сарын 10-ны өдрийн N KA-A40/695-09; A40/3433-07 гэх мэт). Хэрэв тийм бол магадгүй (хэрэв урьдчилгаа төлбөр, тээвэрлэлтийг нэг татварын хугацаанд "хасах" бол) "урьдчилгаа" нэхэмжлэх гаргах нь үнэ цэнэтэй зүйл биш юм болов уу?

Анхаарна уу. Урьдчилгаа төлбөр, ачилтыг нэг улиралд хийсэн бол ийм төлбөрийг урьдчилгаа төлбөр гэж тооцохгүй (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2009 оны 3-р сарын 10-ны өдрийн N 10022/08 тогтоол).

Бидний үзэж байгаагаар НӨАТ-ын дүнг (тав хоногийн дотор) нэхэмжлэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 168 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг) гаргах замаар худалдан авагчид өгөх үүргийг Татварын хуульд заасан байдаг тул үүнийг хийхгүй байх нь дээр. эрсдэл хүлээх. Энд бас нэг "гэхдээ" байна: борлуулалтын дэвтэрт нэхэмжлэхийг тухайн татварын хугацаанд он цагийн дарааллаар бүртгэнэ. татварын өр төлбөр(Худалдан авах ном, борлуулалтын ном хөтлөх дүрмийн 17-р зүйл). Татвар төлөгч нь тухайн улиралд бүтээгдэхүүнээ урьдчилгаа төлж, тээвэрлэхэд НӨАТ-ыг тооцох шаардлагагүй гэж үзэж байгаа бол дараа нь бүртгүүлэхгүйн тулд "урьдчилгаа" нэхэмжлэхийг борлуулалтын дэвтэрт тусгах ёсгүй. Худалдан авалтын дэвтэрт байгаа баримт бичиг бөгөөд мэдүүлэгт урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ын хэмжээг харуулаагүй болно. Гэсэн хэдий ч, энэ урьдчилгаа хувь заяа нь юу болохыг (түүнийг тээвэрлэхэд ашиглах уу, эсвэл буцааж өгөх үү (жишээлбэл, гэрээ дуусгавар болсонтой холбогдуулан) урьдчилан мэдэх боломжгүй бол энэ нь практик дээр үргэлж боломжгүй байдаг. гэрээ) эсрэг талд). Хэрэв худалдагч борлуулалтын дэвтэрт зохих бичилт хийсэн бол тодорхойлсон арга(энэ нь "урьдчилгаа" НӨАТ-ыг тооцохгүй гэсэн үг) татвар төлөгчид тохирохгүй нь тодорхой.

Гэсэн хэдий ч, хэрэв та (ямар нэг шалтгааны улмаас) зөрчил гаргасан бол (өөрөөр хэлбэл, барааг урьдчилгаа төлбөр, тээвэрлэлт тухайн улиралд хийсэн тохиолдолд та эсрэг талдаа "урьдчилгаа" нэхэмжлэх гаргаагүй бол та бухимдах ёсгүй. "Арбитр" (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн түвшинд) үзүүлсэн шиг та өөрийн үзэл бодлыг хамгаалах сайхан боломж байна. Хэдийгээр (мөн үүнийг үл тоомсорлож болохгүй) шүүгчдийн дүгнэлт нь ОХУ-ын Татварын хуулийн өмнөх (2009 оны 01-р сарын 1-нээс өмнө) хэвлэлд үндэслэсэн байв.

Бид "нэмэлт" цаасаар өөрсдийгөө дарамталдаггүй

Практикт энэ нь бас тохиолддог: худалдагчид (нийлүүлэгчид) "урьдчилгаа" нэхэмжлэх гаргахдаа худалдан авагчид баримт бичгийн хуулбарыг өгдөг, харин тэд өөрсдөө хэвлэдэггүй (өөрөөр хэлбэл програмд хадгалдаг). Энэ нөхцөл байдлын үр дагавар юу вэ?

Бидний бодлоор нягтлан бодох бүртгэлийн ийм зохион байгуулалт нь "урьдчилгаа" нэхэмжлэх гаргах журмыг илт зөрчдөг (ийм нэхэмжлэхийг аж ахуйн нэгжийн захирал, ерөнхий нягтлан бодогч гарын үсэг зураагүй болно). Гэсэн хэдий ч энэ баримт нь татвар төлөгчийг татварын хөнгөлөлтийн давуу талыг ашиглах эрхийг хасдаггүй (худалдах өдөр татвар төлөгч-худалдагч урьдчилгаа төлбөрт хуримтлагдсан НӨАТ-ыг хасах эрхтэй гэдгийг санаарай). Энэхүү дүгнэлт нь ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 4-р сарын 09-ний өдрийн N 03-07-11/103 тоот захидлаас үүдэлтэй. Шүүгчид ижил төстэй санал бодлоо илэрхийлж байна (жишээлбэл, Давж заалдах шатны есдүгээр арбитрын шүүхийн 2010 оны 4-р сарын 15-ны өдрийн N 09AP-5720/2010-AK тогтоолыг үзнэ үү).

Энд санхүүчид: Урлагийн 2-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-д зааснаар энэ зүйлийн 5.1-д заасан журмыг зөрчиж, гаргасан нэхэмжлэх нь бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авагчаас НӨАТ-ын дүнг хасах үндэслэл болохгүй. Үүний зэрэгцээ, Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-д заасны дагуу урьдчилгаа төлбөрийг (хэсэгчилсэн төлбөр) төлсөн бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдагчаас тогтоосон нэхэмжлэхийн үндсэн дээр төлсөн НӨАТ-ыг суутгахаас татгалзахыг заагаагүй болно. энэ зүйлийн 5.1-д заасан журам.

Үүнээс гадна, Урлагийн дагуу торгууль. ОХУ-ын Татварын хуулийн 120-д зааснаар орлого, зардал, татварын объектыг бүртгэх журмыг ноцтой зөрчсөн тохиолдолд боломжтой бөгөөд энэ нь нэхэмжлэх байхгүй гэсэн үг юм. Гэхдээ хэлэлцэж буй хэрэг нь ийм зөрчилд хамаарахгүй, учир нь гүйлгээг харгалзан үзэж, борлуулалтын дэвтэр бөглөсөн болно.

Нэхэмжлэх байхгүй бол байгууллагыг 5000-аас 15000 рубль хүртэл торгох боломжтой. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 120 дугаар зүйлийн 168 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйлд бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдагчаас урьдчилгаа төлбөр (хэсэгчилсэн төлбөр) дээр төлсөн НӨАТ-ын дүнг нэхэмжлэхийн үндсэн дээр суутгахаас татгалзах журмыг заагаагүй болно. Урлагаар тогтоосон журмыг зөрчиж түүний зохиосон. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169.

“Урьдчилгаа” нэхэмжлэх бөглөх асуудлаар

Тусгай дүрмийг энд хэрэглэнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйлийн 5.1 дэх хэсэг). Ялангуяа, урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан нэхэмжлэхийн толгой хэсгийг үүсгэхдээ дараахь зүйлийг тусгах шаардлагатай.

Нэхэмжлэлийн серийн дугаар, гаргасан огноо;

Нэр, хаяг ба таних дугааруудхудалдагч (мөр 2, 2а, 2б) ба худалдан авагч (мөр 6, 6а, 6б);

Төлбөр тооцооны баримт бичгийн дугаар (мөр 5).

ОХУ-ын Сангийн яамны захидалд 2009 оны 7-р сарын 28-ны өдрийн N 03-07-09/34, 2009 оны 7-р сарын 7-ны өдрийн N 03-07-09/32, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 7-р сарын 14-ний өдрийн N ShS- 22-3/564@ тайлбарлав: Хэрэв худалдагч нэхэмжлэхийн 2-р мөрөнд зөвхөн бүтэн эсвэл зөвхөн товчилсон нэрийг зааж өгсөн бол баримт бичгийг бөглөхдөө зөрчил гэж үзэхгүй.

Бэлэн бус хэлбэрээр хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэхийн толгой хэсгийг бөглөхдөө "Төлбөр тооцоо, төлбөрийн баримт бичигт N ..." гэсэн 5-р мөрөнд зураасыг байршуулах журмын 1-р хавсралтад заасан болно ном худалдан авах, борлуулалтын ном.

Харин 3-р мөрөнд "Ачаа илгээгч ба түүний хаяг", 4-т "Ачаа хүлээн авагч ба түүний хаяг" гэсэн зураасыг оруулна. Түүгээр ч зогсохгүй, худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журам нь татвар төлөгчдөд зураас тавих уу, эсвэл нэхэмжлэхийн дэлгэрэнгүй мэдээллийг бөглөхгүй байх сонголт хийх боломжийг олгодоггүй.

Одоо нэхэмжлэхийн баганын тухай. Тэдгээрийн дотроос дараахь зүйлийг бөглөх ёстой.

1-р баганад "Нийлүүлсэн барааны нэр (ажил, үйлчилгээний тодорхойлолт), өмчийн эрх";

"Татварын хувь хэмжээ" 7-р багана (энд та тооцоолсон татварын хувь хэмжээг зааж өгөх ёстой гэдгийг санаарай);

Худалдан авагчид үзүүлсэн татварын хэмжээг оруулсан 8-р баганад;

Төлбөрийн хэмжээг (хэсэгчилсэн төлбөр) харуулсан 9-р багана.

Анхаар! "Урьдчилгаа" нэхэмжлэхийг бөглөх бүтээгдэхүүний нэрийг (ажил, үйлчилгээний тодорхойлолт) гэрээнээс авах ёстой (жишээлбэл, ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 06-ны өдрийн 03-07 тоот захидлуудыг үзнэ үү. -15/39, 02/25/2009 N 03-07 -14/26).

Гэхдээ 2 - 6, 10, 11-р баганад (Нэхэмжлэхийн үзүүлэлтийн бүрэлдэхүүн хэсгийн сүүлчийн догол мөр - Худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журмын 1-р хавсралт) зураас нэмж оруулсан болно.

Анхаар! 2009 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 03-07-09/33 тоот захидалд Сангийн яам Урлагийн 5.1-д заагаагүй дэлгэрэнгүй мэдээллийг нэмж оруулсан гэж тайлбарлав. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйл нь "урьдчилгаа" нэхэмжлэхийг бөглөхөд зөрчил үүсгэхгүй.

Онцгой тохиолдлууд

Урт хугацааны тасралтгүй нийлүүлэлт

Хэрэв нэг худалдан авагчид бараа бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) тасралтгүй нийлүүлэх (жишээлбэл, цахилгаан эрчим хүч нийлүүлэх) гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан бол санхүүчид "урьдчилгаа" нэхэмжлэх гаргаж, худалдан авагчдад олгохыг зөвлөж байна. сард дор хаяж нэг удаа, гэхдээ хугацаа нь дууссан сараас хойшхи сарын 5-ны өдрөөс хэтрэхгүй (N 03-07-15/39 захидал). Энэ тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрийн баримт бичгийг нийлүүлэгч урьдчилгаа төлбөрийн дүнг хүлээн авсан татварын хугацаанд бэлтгэсэн байх ёстой. Төлбөрийн тухай ойлголтыг Татварын хуульд заагаагүй тул (Сангийн яам хэлж байна) энэ тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрийг (хэсэгчилсэн төлбөр) хүлээн авсан төлбөрийн дүнгийн (хэсэгчилсэн) сарын эцэст үүссэн зөрүү гэж үзэж болно. төлбөр) болон ачуулсан барааны өртөг өгсөн сарбараа (үйлчилгээ үзүүлсэн). Ийм нэхэмжлэх нь тухайн сард хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг (хэсэгчилсэн төлбөр) зааж өгөх ёстой бөгөөд үүний эсрэг тухайн сард бараа (үйлчилгээ) ачигдаагүй (хэсэгчилсэн).

Өргөдлийн дагуу барааг тээвэрлэх гэрээний дагуу хүргэлт (тодорхойлолт)

Төлбөр төлсний дараа гаргасан өргөдлийн дагуу бараа нийлүүлэх гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөр авах тохиолдолд эдгээр гэрээнд дүрмийн дагуу нийлүүлсэн барааны ерөнхий нэрийг зааж өгсөн болно. Тиймээс, ийм гэрээнд зориулж "урьдчилгаа" нэхэмжлэх гаргахдаа бараа, бүтээгдэхүүний бүлгийн ерөнхий нэрийг тусгах ёстой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 4-р сарын 09-ний өдрийн 03-07-11/103 тоот захидлыг үзнэ үү, 03/06/2009 N 03-07-15/ 39).

Хоёр нэг

Хэрэв бараа нийлүүлэхтэй зэрэгцэн ажил гүйцэтгэх (үйлчилгээ үзүүлэх) гэрээ байгуулсан бол нэхэмжлэхийн харгалзах баганад нийлүүлсэн барааны нэр, гүйцэтгэсэн ажил (үйлчилгээ)-ийн тодорхойлолтыг хоёуланг нь бичнэ. заасан. Энэ нөхцөлд хоёр нэхэмжлэх гаргах шаардлагагүй (Захидал N 03-07-15/39).

10 ба 18 хувь

Бараа нийлүүлэх гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөр (хэсэгчилсэн төлбөр) авахдаа 10 ба 18% -ийн татвар ногдуулдаг бол нэхэмжлэх нь барааны ерөнхий нэрийг 18/118 хувь хэмжээгээр тусгасан байх ёстой. эсвэл гэрээнд тусгагдсан мэдээллийн дагуу барааг тусад нь хуваарилах, татварын зохих хувь хэмжээг харуулсан (ОХУ-ын Сангийн яамны N 03-07-15/39, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 5-р сарын 26-ны өдрийн захидал). , 2009 N 16-15/052780).

Төрөл бүрийн хүргэх хугацаа

Бараа (ажил, үйлчилгээ) хүргэх өөр өөр хугацааг заасан гэрээний дагуу хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэх (хэсэгчилсэн төлбөр) гаргахдаа энэ төлбөрийн хэмжээг тусдаа зүйлд хуваарилж болохгүй (N 03-07-15/39 захидал). .

Хэрэв урьдчилгааг худалдан авагчид буцааж өгвөл

Товчхондоо: урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсны дараа худалдагч (д ерөнхий тохиолдол) НӨАТ-ыг тооцоолсон хувь хэмжээгээр тооцож, худалдан авагчид “урьдчилгаа” падаан олгож, түүний хуулбарыг борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлж, тооцсон татварыг хэсгийн 070 дугаар мөрөнд тусгана. 3. урьдчилгааг хүлээн авсан улирлын дараа сарын 20-ны өдрөөс өмнө татварын тайлангаа гаргаж төсөвт төлөх.

Гэхдээ дараа нь талууд гэрээг цуцлах эсвэл түүний нөхцөлийг өөрчлөх шийдвэр гаргаснаар худалдагч дансанд хүлээн авсан мөнгөө буцааж өгвөл НӨАТ-ын талаар яах вэ? урьдчилсан хүргэлтдүн (бүтэн эсвэл хэсэгчлэн) эсвэл урьдчилгаа шилжүүлсэн эсрэг талын өртэй тэнцэх үү?

Мэдээжийн хэрэг, ийм нөхцөлд татвар төлөгч нь хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт тооцсон НӨАТ-ыг буцааж өгөх эрхтэй (Татварын хуулиар тогтоосон "урьдчилгаа" НӨАТ-ыг хасах хоёр дахь үндэслэл). Үүнийг хийхийн тулд тэрээр Урлагийн 5-р зүйлд заасан тодорхой нөхцлийг дагаж мөрдөх ёстой. Урлагийн 171-р зүйлийн 4 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 (мөн 2010 оны 4-р сарын 22-ны өдрийн Холбооны монополийн эсрэг албаны UO тогтоолыг үзнэ үү N F09-2957 / 10-S2, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2007 оны 3-р сарын 14-ний өдрийн № 19 захидал. -11/022386).

Ялангуяа эдгээр нь дараахь нөхцөлүүд юм.

- “урьдчилгаа” НӨАТ-ыг төсөвт төлөх ёстой;

Харилцагч талтай байгуулсан гэрээг өөрчилсөн буюу цуцалсан;

Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд залруулах бичилт хийсэн;

Хүлээн авсан дүнг (урьдчилгаа хүлээн авснаас хойш нэг жилийн дотор) бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгийн эрхийг худалдан авагчид буцааж өгнө.

Анхаар! Урьдчилгаа төлбөрийг буцаан өгснөөс хойш жил гаруйн хугацаа өнгөрч, худалдагч НӨАТ-ыг суутгаж өгөөгүй бол энэ эрхээ алдана. Ийм нөхцөлд тухайн байгууллагаас төсөвт төлсөн, суутгахаар хүлээн аваагүй НӨАТ-ын дүнг PBU 10/99 "Байгууллагын зардал"-ын 11-р зүйлд үндэслэн бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцож, төсөвт тусгагдсан болно. 62-р дансны кредит 91-р данс, 91-2 дэд данстай "Бусад зардал". Гэхдээ орлогын албан татварыг тооцохын тулд энэ дүнг (хүлээн авсан, худалдан авагчид өгсөн урьдчилгаа төлбөрт хуримтлагдсан НӨАТ) зардал гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 19-р хэсэг).

Бас нэг зүйл: хэрэв ямар нэгэн шалтгаанаар урьдчилгаа төлбөрийг худалдан авагч хүсээгүй бол хугацаа дууссаны дараа. хязгаарлалтын хугацааЭнэ дүн нь худалдагчийн орлогод багтсан байх ёстой бөгөөд санхүүчдийн үзэж байгаагаар (2010 оны 02-р сарын 10-ны өдрийн 03-03-06/1/58 тоот захидал, 2005 оны 06-р сарын 03-04-11/127), НӨАТ-ын хамт. Дараа нь татварын хэмжээг зардалд тооцдоггүй (дэлгэрэнгүй мэдээллийг А.В. Анищенкогийн "НӨАТ-ын хуучин асуудлууд", 2010 оны 9-р нийтлэлээс үзнэ үү).

Бүх нөхцөл хангагдсан улиралд татвар төлөгч нь өмнө нь борлуулалтын дэвтэрт бүртгэгдсэн урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэлийг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэнэ (Худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журмын 3-р зүйлийн 13-р зүйл). Суутгалын дүнг хэсгийн 130-р мөрөнд харуулав. 3 НӨАТ-ын тайлан.

Гэхдээ урьдчилгаа хүлээн авах, буцаах нь татварын ижил хугацаанд (улирал) унасан тохиолдолд яах вэ? Хэрхэн бөглөх вэ татварын тайланЭнэ тохиолдолд: НӨАТ-ыг (урьдчилгаанаас) нэг мэдүүлэгт аккруэл болон суутгал (борлуулалтаас) болгон зааж өгөх үү? Эсвэл (татварыг татварын хугацааны эцэст төсөвт төлдөг тул) худалдагч нь буцаан өгсөн урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг зөвхөн дараагийн татварын хугацаанд мэдүүлэх эрхтэй юу?

Саяхныг хүртэл албан тушаалтнууд яг энэ (татвар төлөгчийн хувьд тааламжгүй) үзэл бодлыг баримталдаг байв. Одоо тэдний байр суурь өөрчлөгдсөнийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 5-р сарын 24-ний өдрийн N ШС-37-3/2447 (2010 оны 5-р сарын 11-ний өдрийн N 03-07-р Сангийн яамтай тохиролцсон) албан бичгээр нотолсон болно. 15/58).

Урьдчилгааг анх төлсөн улиралдаа худалдан авагчид буцааж өгвөл татварын нэмэгдэл, буцаан олголтыг нэг татварын тайланд тусгах боломжтой гэдгийг тус улсын Татварын төв газраас тодрууллаа.

Анхаарна уу. Урьдчилгааг хүлээн авсан улиралдаа худалдан авагчид буцаан өгөхдөө төсөвт хуримтлагдсан, нөхөн төлсөн татварыг нэг татварын тайланд тусгана.

Үүний зэрэгцээ (татварын алба дахин санууллаа) компани нь энэхүү урьдчилгаа төлбөрийн дүнг буцааж баталгаажуулсан баримт бичигтэй байх ёстой (жишээлбэл, төлбөрийн захиалга, "Төлбөрийн зорилго" баганад "Тийм, ийм гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөрийг буцаан олгох" гэж бичих ёстой; урьдчилгаа төлбөрт зориулж гаргасан нэхэмжлэх, "буцаан олголт" гэж тэмдэглэсэн; мөнгө шилжүүлэхийг баталгаажуулсан банкны мэдэгдэл), түүнчлэн гэрээг өөрчлөх, цуцлахыг баталгаажуулсан (жишээлбэл, эсрэг талтай хийсэн нэмэлт гэрээ).

Мэдээжийн хэрэг (бидний бодлоор) ийм нөхцөлд (урьдчилгаа төлбөрийн баримт, түүний өгөөж нь ижил татварын хугацаанд багтах үед) "урьдчилгаа" НӨАТ-ыг огт авахгүй байх нь илүү логик юм. (арбитрын практикт дурдвал) дээр аль хэдийн хэлэлцсэн ("Цаг байсангүй юу?" хэсгийг үзнэ үү. Гэхдээ... дахин давтахгүй, харин албан тушаалтнуудын тайлбарыг ашиглацгаая (ямар ч тохиолдолд танилцуулсан дүгнэлтүүд нь НӨАТ-ыг нэг улиралд "урьдчилгаа" тооцож, татварыг зөвхөн 2015 онд нөхөн тооцсонтой харьцуулахад илүү хор хөнөөлгүй юм. дараагийн).

Гэрээг цуцлах, нөхцөлийг өөрчлөхөд гарч болох бусад зүйлд уншигчдын анхаарлыг хандуулахыг хүсч байна.

Нэг гэрээний дагуу байгууллага нь өөр (энэ байгууллагатай) гэрээний дагуу өртэй байгаа эсрэг талдаа урьдчилгаагаа буцааж өгөх ёстой гэж бодъё. Ийм нөхцөлд урьдчилгаагаа буцааж өгөхгүй, харин өртэй нь нөхөх нь илүү хялбар гэдэг нь ойлгомжтой одоогийн гэрээ. Ийм нөхцөлд татвар төлөгч-худалдагч өмнө нь төлсөн “урьдчилгаа” НӨАТ-ыг суутган авах эрхтэй юу? Тийм ээ, энэ нь ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 4-р сарын 01-ний өдрийн 03-07-11/125 тоот албан бичгээр нотлогдсон эрхтэй.

Гэсэн хэдий ч орон нутгийн татварын алба заримдаа өөрөөр бодож, нэг төрлийн хариуцлагын нөхөн төлбөрийг (харилцагч талаас хүлээн авсан дүнгийн өгөөж гэх мэт) татварын хөнгөлөлтөд саад учруулж буй үндэслэл гэж ангилдаг. Энэ нөхцөл байдлыг, жишээлбэл, 2009 оны 5-р сарын 26-ны өдрийн А48-3875 / 08-8 тоот тогтоолд авч үзсэн бөгөөд үүнд FAS Сонгуулийн төв комисс татварын албаны байр суурийг хууль бус гэж хүлээн зөвшөөрч дараах нөхцөлүүдийг заажээ. Нийлүүлэгчийн хувьд суутгал хийх нь худалдагчийн урьдчилгаа төлбөр, гэрээг цуцлах, урьдчилгаа төлбөрийг буцаан олгох НӨАТ-ын тооцоо, төсөвт төлөх явдал юм. Гэрээг цуцлахдаа талууд харилцан сэтгэл ханамж аваагүй урьдчилгаа төлбөрөө буцаан олгохыг шаардах эрхтэй бөгөөд талууд харилцан нөхөх замаар сөрөг үүргээ дуусгавар болгох эрхтэй. Холбооны татварын алба төсөвт НӨАТ-ыг хууль бусаар төлөөгүй тухай нотлох баримт ирүүлээгүй.

Урьдчилгаа төлбөрийг бүхэлд нь бус, харин зөвхөн нэг хэсгийг нь буцаан өгөх нь Урлагийн 5-р зүйлд заасан байдаг тул суутгал хийхээс татгалзах шалтгаан биш юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-д тусгаагүй, харин эсрэгээр, догол мөрний дагуу. 2-р зүйлийн 5-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-д зааснаар урьдчилгаа төлбөрийн зохих дүнг худалдан авагчид буцааж өгөх тохиолдолд татварын дүнг хасч тооцно (Москва мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 6-р сарын 29-ний өдрийн N KA-A40 тогтоолыг үзнэ үү/). 5641-09).

Жишээ 3. Худалдан авагч (Морнинг ХХК) бараа худалдах, худалдах гэрээний дагуу Вечер ХХК-аас 100 ширхэг барааг 2360 рублийн үнээр (100% урьдчилгаа төлбөрийн нөхцөлөөр) худалдан авдаг. (НӨАТ орсон - 360 рубль) нэгж тутамд. Урьдчилгаа төлбөрийг 2010 оны 6 дугаар сард худалдагчийн банкны данс руу шилжүүлсэн боловч дараа сард нь гэрээний талууд өөр нэрийн бараа нийлүүлэх нэмэлт гэрээ байгуулж, НӨАТ-ын 10 хувийн хүүтэй. . Үүнтэй холбогдуулан борлуулсан барааны гэрээний үнийг 16,000 рублиэр бууруулсан.

2010 оны 8-р сард Вечер ХХК нь 220,000 рублийн үнэ бүхий барааг худалдан авагчид ачуулж, 2010 оны 10-р сард барааны шинэ гэрээний үнээс (16,000 рубль) урьдчилгаа төлбөрийн илүүг худалдан авагчид (Утро ХХК) шилжүүлсэн.

"Үдшийн" ХХК нь (тооцоолсон ханшаар 18/118) "урьдчилгаа" НӨАТ-ыг тооцоолж, татварыг (2010 оны 7-р сарын 20 хүртэл) төсөвт 36,000 рубль төлнө. Нягтлан бодогч 2010 оны 2-р улирлын НӨАТ-ын тайланг бөглөхдөө энэ дүнг 070-р мөрөнд “Хүлээн авсан төлбөрийн дүн, удахгүй болох хүргэлтийн хэсэгчилсэн төлбөр...” хэсэгт зааж өгнө. 3 мэдэгдэл.

2010 оны 3-р улиралд мэдүүлгийг дараах байдлаар бөглөнө: татварын суурь (220,000 рубль), бараа борлуулсны татварын хэмжээг 10% (20,000 рубль) -ийн 020-р мөрөнд тусгана. тунхаглалын нэрлэсэн хэсэг.

Нэгэнт бараа зарагдсан тул татвар төлөгч нь НӨАТ-ын “урьдчилгаа” суутган авах эрхтэй. Энэ тохиолдолд суутгалын хэмжээг (33,560 рубль) 36,000 рубльтэй тэнцүү хэмжээгээр тодорхойлно. х 220,000 рубль. / 236,000 рубль. Тиймээс, 130-р мөрөнд "... ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 5 дахь хэсэгт заасны дагуу хасагдах татварын хэмжээ" гэсэн хэсэг. 3 мэдүүлэг, нягтлан бодогч 33,560 рубль зааж өгнө.

Вечер ХХК нь 10-р сард барааны шинэ гэрээний үнээс давсан урьдчилгаа төлбөрийг (16,000 рубль) худалдан авагчид шилжүүлэх тул татварын хөнгөлөлт үзүүлэх нөхцөлийг зөвхөн 2010 оны 4-р улиралд л хангана. Энэ татварын хугацааны НӨАТ-ын тайланд байгууллага "урьдчилгаа" НӨАТ-ыг (мэдэгдэлийн 130-р хэсэг, 3-р хэсэг) 2440 рублийн хэмжээгээр хасна. (тооцооллыг хоёр аргаар хийж болно: 16,000 рубль x 18/118 эсвэл 36,000 рубль x 16,000 рубль / 236,000 рубль).

Бүтээгдэхүүн (үйлчилгээ)-ийг төлөх огноо нь борлуулсан өдрөөс өмнө байгаа тохиолдолд хүлээн авсан урьдчилгаа НӨАТ-ыг худалдагч тооцдог. Гэсэн хэдий ч заримдаа ОХУ-ын Татварын хууль нь хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ төлөхгүй байхыг зөвшөөрдөг. Үүнийг олж мэдье.

Манай форум дээр та НӨАТ болон бусад тооцоотой холбоотой аливаа асуудлыг тодруулах боломжтой холбооны татварууд. Тиймээс, энэ нь хэрхэн явагдаж байгааг олж мэдээрэй ширээний аудитНӨАТ-ын талаар энэ шалгалтын үеэр татварын алба ямар бичиг баримт шаардсаныг эндээс авах боломжтой.

Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ - энэ юу вэ?

Татвар төлөгчид дэд зүйлд заасан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ ногдуулдаг. 2 х 1 урлаг. 167 ОХУ-ын Татварын хууль. Хэрэв төлбөрийн нэхэмжлэл хүлээн авсан бол ирээдүйн хүргэлт, НӨАТ ногдуулах ёстой. Энэ тохиолдолд татварын суурь нь урьдчилгаа төлбөр байх бөгөөд зарж буй объектоос хамааран НӨАТ-ыг 10/110 эсвэл 18/118-ийн тооцоолсон хувь хэмжээгээр ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг). .

Худалдагчаас авсан урьдчилгааг бүртгэх

1. Дараах бичлэгүүдийг хийсэн болно.

Dt 51 Kt 62 - урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан.

Dt 76 Kt 68 - НӨАТ-ыг урьдчилгаа төлбөрт тусгасан болно.

2. Урьдчилгаа нэхэмжлэхийг бэлтгэж байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-р зүйл).

Нийлүүлэгч үүнийг гаргахад 5 хоног байна. Үүнийг 2 хувь эмхэтгэсэн: нэг нь өөртөө, хоёр дахь нь худалдан авагчид. Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэх гаргах журмыг ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот тогтоолоор (цаашид 1137 тоот тогтоол гэх) зохицуулдаг.

Урьдчилгаа нэхэмжлэхийг хэрхэн зөв бөглөх тухай мэдээллийг материалаас үзнэ үү

3. Урьдчилгаа нэхэмжлэхийг борлуулалтын дэвтэрт бүртгэнэ.

Нэхэмжлэхийг урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан хугацаанд бүртгэнэ (1137 тоот тогтоолоор батлагдсан Худалдан авалтын дэвтэр хөтлөх журмын 3-р зүйл).

урьдчилгаа төлбөрийн хугацаанд борлуулалт хийгдээгүй;
урьдчилгаа шилжүүлэх хугацаанд борлуулалт хийгдсэн;
урьдчилгааг худалдан авагчид буцааж өгсөн.

Урьдчилгаа төлбөрийн хугацаанд тээвэрлэлт хийгээгүй тохиолдолд сонголт

Худалдагч нь НӨАТ-ын тайлангийн 3-р хэсгийн 3, 5-р баганад 070-р мөрөнд урьдчилгаа төлбөр болон НӨАТ-ын дүнг оруулах шаардлагатай (ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны 2014 оны 10-р сарын 29-ний өдрийн № 201-р тушаал). ММВ-7-3/558@).

Худалдагч урьдчилгаагаа худалдан авагчид буцааж өгөх сонголт

Худалдагч нь суутгал авахаар хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг хүлээн авна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 5 дахь хэсэг), дараахь бичилтийг хийнэ.

Dt 62 Kt 51 - урьдчилгаа төлбөрийн буцаан олголт.

Dt 68 Kt 76 - суутгал авахаар хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг хүлээн авах.

Худалдан авалтын дэвтэрт суутгал хийх НӨАТ-ыг тусгасан.
НӨАТ-ын тайлангийн 3-р хэсгийн 120-р мөрийг бөглөнө.

Өмнө нь төлсөн бараа материалыг борлуулах сонголт

Худалдагч нь НӨАТ-ыг суутгал хийхээр хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрөөс хүлээн авна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 8 дахь хэсэг), дараахь бичилтийг хийнэ.

Dt 62 Kt 90 - борлуулалтаас авсан орлого.

Dt 90 Kt 68 - Борлуулалтад НӨАТ ногдуулдаг.

Dt 68 Kt 76 - Авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ хасагдсан.

Худалдан авалтын дэвтэрт урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ын хасалтыг худалдагчаас урьдчилгаа хүлээн авсны дараа гаргасан нэхэмжлэхийн дугаарыг харуулна.
3-р хэсгийн 170-р мөрөнд суутгал хийсэн мэдүүлгийг бөглөнө.

НӨАТ-ын суутгал авах эцсийн хугацааг "урьдчилгаа" болон "агентлаг" НӨАТ-ын суутгалыг хойшлуулах боломжгүй" гэсэн материалаас үзнэ үү.

Анхаар! Татварын албаныхан урьдчилгаа төлбөр, борлуулалтын хугацаа давхцаж байсан ч ямар ч тохиолдолд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ ногдуулдаг гэж үздэг (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2011 оны 7-р сарын 20-ны өдрийн ED-4-3/11684 тоот захидал). ).

Үүнээс гадна, дэд дагуу. 3 х. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-д зааснаар худалдагч нь урьдчилгаа төлбөрөөс бага үнээр бараа, материалыг борлуулсан тохиолдолд НӨАТ-ыг урьдчилгаа төлбөрөөс бус зөвхөн борлуулалтын дүнгээс хасч болно.

Урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг суутгах журмын талаар дэлгэрэнгүй мэдээллийг "Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг суутгахыг хүлээн авах" материалаас үзнэ үү.

Урьдчилгаа төлбөр хийх үед худалдан авагчийн үйлдэл

Урлагийн 12-р зүйлийн дагуу худалдан авагч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-д дараахь тохиолдолд НӨАТ-ыг урьдчилгаа суутгал болгон авч болно.

зөв хийгдсэн нэхэмжлэх байгаа;
төлбөрийг баталгаажуулсан баримт бичиг байгаа;
Гэрээнд урьдчилгаа төлбөр хийх боломжийг зааж өгсөн.

Урьдчилгааг шилжүүлсний дараа худалдан авагч:

Дараах бичилтүүдийг хийнэ.

Dt 60 Kt 51 - урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлсэн.

Dt 68 Kt 76 - урьдчилгаа НӨАТ хасагдсан.

Худалдан авалтын дэвтэрт урьдчилгаа олгосон НӨАТ-ын суутгалыг худалдагчаас гаргасан нэхэмжлэхийн дугаараар оруулна.
НӨАТ-ын тайлангийн 3-р хэсгийн 130-р мөрөнд урьдчилгаа НӨАТ-ыг тусгасан.
Борлуулалтын хугацаанд урьдчилгаа НӨАТ-ыг сэргээнэ: Dt 76 Kt 68.
Борлуулалтын дэвтэрт НӨАТ-ын нөхөн сэргээлтийг тусгасан.
3-р хэсгийн 090-р мөрөнд (10/110 ба 18/118 ханшаар) урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ын мэдүүлэгт тусгагдсан болно.

Мэдэгдэлийн 090-р мөрийг бөглөх асуудлаар "НӨАТ-ын тайлангийн 3-р хэсгийн 090-р мөрийг хэрхэн бөглөх вэ" материалыг үзнэ үү.

Авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тооцох шаардлагагүй үед

Татвар төлөгч дараахь тохиолдолд урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ ногдуулж болохгүй.

татвар ногдуулахгүй гүйлгээний урьдчилгааг хүлээн авах үед (ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйл);
хэрэв хэрэгжиж буй газар нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр биш үйл ажиллагаанд урьдчилгаа өгсөн бол (ОХУ-ын Татварын хуулийн 147 дугаар зүйл, 148 дугаар зүйл);
худалдагч нь НӨАТ-ыг "тусгай дэглэм" болгон төлдөггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.1-26.5-р бүлэг);
худалдагч нь НӨАТ төлөхөөс чөлөөлөгдсөн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 145 - 145.1-р зүйл);
НӨАТ-ын 0 хувьтай гүйлгээнд урьдчилгаа төлбөр хийсэн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг);
Урьдчилгаа төлбөрийг үйлдвэрлэлийн урт мөчлөгийг төлөвлөсөн үйл ажиллагаанд шилжүүлсэн - зургаан сараас дээш хугацаагаар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 13 дахь хэсэг).

НӨАТ төлөгч гэж тооцогдохгүй байгаа хүмүүсийн талаарх мэдээллийг “НӨАТ төлөгч гэж хэн бэ?” материалаас үзнэ үү.

Татварын тусгай системээс хялбаршуулсан татварын системд шилжихдээ урьдчилгаа төлбөр авахдаа НӨАТ-ыг хэрхэн тусгах вэ?

Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-т хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг татвар төлөгч нь зарим тохиолдлоос бусад тохиолдолд НӨАТ төлдөггүй. Иймээс худалдагч нь урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээгээр хялбаршуулсан татварын системд НӨАТ ногдуулж, дараа нь хялбаршуулсан татварын системд шилжсэний дараа борлуулалт хийсэн тохиолдолд НӨАТ-ыг хасах үндэслэлгүй болно. Гэхдээ тэр тээвэрлэлтээс НӨАТ авах шаардлагагүй болно.

Хэрэв худалдагч нь эсрэгээр хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд ажиллаж, дараа нь ерөнхий горимд шилжсэн бол борлуулалтаас НӨАТ ногдуулах шаардлагатай боловч татварын баазыг урьд нь хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээгээр бууруулах боломжгүй болно. (ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 7-р сарын 30-ны өдрийн 03-11- 04/2/116 тоот захидал).

Татварын хялбаршуулсан систем болон хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжсэний үр дагаврын талаар "OSNO-аас хялбаршуулсан татварын системд шилжих үеийн НӨАТ: нягтлан бодох бүртгэл, татварын нөхөн сэргээлт" материалыг үзнэ үү.

Авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тооцдоггүй худалдагчийн хариуцлага

Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 122-т татварын баазыг дутуу тооцсон тохиолдолд НӨАТ-ыг бүрэн төлөөгүй тохиолдолд хариуцлагыг нэвтрүүлсэн. Энэ нормын дагуу торгуулийн хэмжээ нь зөрчлийн санаатай байдлаас хамааран дутуу төлсөн татварын дүнгийн 20-40% хооронд хэлбэлзэж болно.

НӨАТ-ыг хугацаа хожимдуулсан тохиолдолд гарах үр дагаврын талаарх мэдээллийг “НӨАТ-ыг хожимдуулсан тохиолдолд ямар хариуцлага хүлээх вэ?” материалаас үзнэ үү.

Үр дүн

Урьдчилгаа авахдаа НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэл нь худалдагчийн хувьд маш чухал бөгөөд учир нь урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээс НӨАТ-ыг тооцож, төлснөөр татвар төлөгч буурдаг. татварын дарамтцаашид хуримтлагдсан НӨАТ-ыг суутгалд тооцдог тул ирээдүйн хугацаанд.

Худалдан авагчийн хувьд, эсрэгээр, урьдчилгаа шилжүүлэх нь одоогийн татварын ачааллыг бууруулах боломжтой болгодог. татварын хугацаа. Гэсэн хэдий ч, хэрэв худалдан авагчийн хувьд суутгал хийх өргөдөл урьдчилгаа НӨАТЭнэ нь эрх бөгөөд худалдагчаас НӨАТ ногдуулах нь үүрэг бөгөөд үүнийг биелүүлээгүй тохиолдолд хариуцлага хүлээх боломжтой.

Т.М. Панченко,
"АУДИТ А" аудитын компанийн аудитор

1. Ерөнхий заалтууд

Урьдчилгаа гэдэг нь ирээдүйд бараа хүргэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд урьдчилгаа төлбөрийг хэлнэ.

Байгууллагын харилцах данс эсвэл касс хүлээн авбал бэлэн мөнгөөөр байгууллагаас болон иргэнээс урьдчилгаа хэлбэрээр дараах бичлэгийг хийнэ.

D-t 51 "Мөнгөний данс" (50 "Бэлэн мөнгө") D-t 62 "Худалдан авагч ба үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо", "Хүлээн авсан урьдчилгаа" дэд данс, - урьдчилгаа хүлээн авсан.

Байгууллага ирээдүйн хугацаатай холбоотой орлого хүлээн авсан тохиолдолд дараахь бичилтийг хийнэ.

D-t 51 (50) К-т 98 "Хойшлогдсон орлого", "Ирээдүйн үеийн дансанд авсан орлого" дэд данс - хойшлогдсон орлогыг хүлээн авна.

ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн N 32n тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын "Байгууллагын орлого" PBU 9/99-ийн 2-р зүйлд орлогыг үр дүнд нь олж авсан эдийн засгийн үр өгөөжийн өсөлт гэж ойлгодог гэж заасан. Эд хөрөнгийн оролцогчдын (эзэмшигчдийн) оруулсан хувь нэмрийг эс тооцвол байгууллагын хөрөнгийг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг хөрөнгө (мөнгөн мөнгө, бусад эд хөрөнгө) хүлээн авах ба (эсвэл) үүргийн эргэн төлөлт. Өөрөөр хэлбэл, эсрэг талуудаас авсан мөнгийг буцааж өгөх шаардлагагүй гэсэн итгэл бий.

Зарим төрлийн хойшлогдсон орлогын талаар Дансны төлөвлөгөөг ашиглах зааварт өгсөн болно нягтлан бодох бүртгэлОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n тушаалаар батлагдсан байгууллагуудын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаа (цаашид Дансны төлөвлөгөөг хэрэглэх заавар гэх). Тиймээс 98-1 "Ирээдүйн хугацаанд хүлээн авсан орлого" гэсэн дэд дансанд хүлээн авсан орлогын хөдөлгөөнийг харгалзан үздэг. тайлангийн хугацаа, гэхдээ ирээдүйн тайлангийн үетэй холбоотой: түрээс эсвэл орон сууцны төлбөр, төлбөр нийтийн аж ахуй, ачаа тээврийн орлого, сар, улирлын тасалбараар зорчигч тээвэрлэсний орлого, холбооны хэрэгсэл ашигласны төлбөр гэх мэт.Дээрх бүх тохиолдолд үүргээ биелүүлсэн байгууллага мөнгөө буцааж өгөх шаардлагагүй. эсрэг тал (мэдээжийн хэрэг урьдчилан тооцоолоогүй нөхцөл байдал байхгүй бол).

Ирээдүйн хугацаа тохиолдоход үүнтэй холбоотой орлогыг дараахь байдлаар бичнэ.

Dt 98, дэд данс "Ирээдүйн хугацаанд хүлээн авсан орлого", Dt 90 "Борлуулалт", дэд данс "Орлого".

Жишээ.

Байгууллага нь уг барилгыг өмчлөх эрхээрээ эзэмшдэг. 2004 оны 2-р сард тус байгууллага түрээслэгчтэй нэг жил хагасын хугацаатай түрээсийн гэрээ байгуулсан. Түрээсийн гэрээний төлбөр нь 2,832,000 рубль юм. Тус байгууллагын дансанд мөнгө 2004 оны хоёрдугаар сард орж ирсэн.

Байгууллага энэ дүнг хойшлогдсон орлогод оруулж, нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг бүртгэсэн.

D-t 51 K-t 98, дэд данс "Ирээдүйн хугацааны дансанд хүлээн авсан орлого" - 2,832,000 рубль. - хүлээн авсан түрээслэхнэг жил хагасын өмнө.

Бараа тээвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх үүргээ биелүүлэх ёстой тул урьдчилгаа нь тухайн байгууллагад эдийн засгийн ашиг авчрахгүй. Тэгээд үүргээ биелүүлсний дараа л тухайн байгууллага орлого авсан гэж хэлж болно. Хэрэв байгууллага үүргээсээ татгалзвал урьдчилгааг буцааж өгөх шаардлагатай болно.

Ирээдүйд бараа хүргэх (урьдчилгаа) дансанд урьдчилгаа төлбөр хийхдээ худалдагч байгууллага бодлоо өөрчилж, бараагаа өөртөө үлдээж, бүтэлгүйтсэн худалдан авагчид мөнгөө буцааж өгч болно. Урьдчилгаа нь байгууллагын хараахан дуусаагүй байгаа ажилд авсан дүнг багтаасан байх ёстой.

Жишээ.

Худалдах байгууллага нь 2004 оны 2-р сард худалдан авагчтай нийлүүлэлтийн гэрээ байгуулсан бөгөөд үүний дагуу 708,000 рублийн барааг тээвэрлэх үүрэг хүлээсэн. (НӨАТ 18% - 108,000 рубль орсон). Худалдан авагч нь худалдагчийн данс руу 708,000 рубль шилжүүлсэн. барааг тээвэрлэхээс өмнө. Энэ мөнгө нь барааг ирээдүйд хүргэхээс урьдчилгаа төлбөрийг төлөөлдөг, учир нь худалдагч нь хүргэхээс татгалзаж, мөнгөө худалдан авагчид буцааж өгөх боломжтой. Худалдан авагч нь эргээд худалдан авалтаас татгалзаж, урьдчилгаа төлбөрөө буцааж авахыг шаардаж болно.

Тиймээс худалдагчийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг оруулсан болно.

D-t 51 K-t 62, "Хүлээн авсан урьдчилгаа" дэд данс - 708,000 рубль. - удахгүй хүргэх барааг урьдчилгаа авсан.

Тиймээс, хэрэв үйлчлүүлэгчээс хүлээн авсан мөнгө нь байгууллагад эдийн засгийн үр өгөөж авчирдаг бөгөөд мөнгөө буцааж өгөх шаардлагагүй бол эдгээр хөрөнгийг ирээдүйн орлогод хамааруулж болно. Хэрэв мөнгөө буцааж өгөх ёстой гэдэгт эргэлзэж байвал барааг тээвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан дүн юм.

Татварын хуульд Оросын Холбооны Улс(ОХУ-ын Татварын хууль) "ирээдүйн орлого" гэсэн ойлголт байдаггүй. Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлд ийм орлого гэж ангилагдсан бүх орлогыг татварын зорилгоор урьдчилгаа гэж үзнэ.

2. Урьдчилгаа болон урьдчилгаа төлбөр авах гүйлгээний бүртгэл

Дансны хүснэгтийг ашиглах зааврын дагуу хүлээн авсан урьдчилгааг 62 дансны "Худалдан авагч ба үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" дэд дансанд бүртгэнэ.

PBU 9/99-ийн 3-р зүйлд заасны дагуу бусад хууль ёсны болон хувь хүмүүсбараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн урьдчилгаа төлбөрийг байгууллагын орлого гэж хүлээн зөвшөөрөхгүй.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-д зааснаар орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо орлого, зардлыг хуримтлалын үндсэн дээр тодорхойлдог татвар төлөгчдийн урьдчилгаа төлбөр хэлбэрээр хүлээн авсан орлогыг тооцохгүй (өөрөөр хэлбэл тэдгээрийг тооцохгүй). татварын баазын хэмжээг тогтоохдоо харгалзан үзнэ). Энэ тохиолдолд хэмжээ (100%, төлөх төлбөрийн тал хувь гэх мэт) болон урьдчилгаа төлбөрийн шинж чанар (урьдчилгаа төлбөр, хадгаламж гэх мэт) хамаагүй.

Бараа (ажил, үйлчилгээ) хүргэхийн тулд байгууллагын тооцооны дансанд хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах байдлаар тусгана.

D-t 51 K-t 62, "Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн тооцоо" дэд данс - удахгүй хүргэх бараа нийлүүлэлтийн урьдчилгааг тусгасан болно;

Dt 62, "Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн тооцоо" дэд данс, Кт 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо", "НӨАТ-ын тооцоо" дэд данс - урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ын хуримтлалыг тусгасан болно.

PBU 9/99-ийн 5-р зүйлд зааснаар бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого нь ердийн үйл ажиллагааны орлого юм. PBU 9/99-ийн 12-р зүйлд заасан нөхцөлүүд хангагдсан тохиолдолд орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч, хүлээн авсан бэлэн мөнгө болон бусад эд хөрөнгийн хэмжээ ба (эсвэл) авлагын дүнг харгалзан тооцсон. байгууллага ба худалдан авагчийн хооронд байгуулсан гэрээгээр тогтоосон үнэ (PBU 9/99-ийн 6-р зүйл).

Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.

D-t 62 K-t 90, "Орлого" дэд данс - бараа борлуулснаас олсон орлогыг тусгасан болно;

Dt 90, дэд данс "Борлуулалтын зардал", Kt 41 "Бараа" - борлуулсан барааны өртгийг хассан;

Д-т 90, "НӨАТ" дэд данс, К-т 68, "НӨАТ-ын тооцоо" дэд данс - төсөвт төлөх ёстой борлуулалтын НӨАТ-ын дүн хуримтлагдсан.

Бүтээгдэхүүнийг бодитоор борлуулсны дараа байгууллага нь өмнө нь хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийг бүтээгдэхүүний хүргэлтээс нөхөж, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтээр тусгагдсан болно.

D-t 62, дэд данс "Хүлээн авсан урьдчилгаа тооцоо", K-t 62 - өмнө нь хүлээн авсан урьдчилгааг нөхсөн.

Жишээ.

Байгууллага нь бүтээгдэхүүний борлуулалтын төлбөр болгон авсан өөрийн үйлдвэрлэлХудалдан авагчаас 45,000 рублийн 100% урьдчилгаа төлбөр. Урьдчилгаа төлбөрөө авснаас хойш 10 хоногийн дараа ачилт хийсэн.

Ачаалагдсан бүтээгдэхүүний өртөг нь 20,000 рубль юм.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.

D-t 51 K-t 62, "Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн тооцоо" дэд данс - 45,000 рубль. - удахгүй бүтээгдэхүүн хүргэхийн тулд урьдчилгаа хүлээн авсан тухай тусгасан болно;

Dt 62, дэд данс "Хүлээн авсан урьдчилгаа тооцоо", Kt 68, "НӨАТ-ын тооцоо" дэд данс - 6864 рубль. (45,000 х 18/118 рубль) - урьдчилгаа төлбөрөөс төсөвт НӨАТ-ын хуримтлалыг тусгасан болно;

D-t 62 K-t 90, дэд данс "Орлого", - 45,000 рубль. - бүтээгдэхүүний борлуулалтаас олсон орлогыг хүлээн зөвшөөрөх тухай тусгасан;

D-t 90, "НӨАТ" дэд данс, К-т 68, "НӨАТ-ын тооцоо" дэд данс - 6864 рубль. - Борлуулалтын орлогод НӨАТ ногдуулдаг;

Dt 90, дэд данс "Борлуулалтын зардал", Kt 43 " Бэлэн бүтээгдэхүүн"- 20,000 рубль - борлуулсан бүтээгдэхүүний өртгийг хассан;

D-t 62, дэд данс "Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн тооцоо", K-t 62 - 45,000 рубль. - борлуулсан бүтээгдэхүүний урьдчилгаа төлбөрийн дүнг кредитэд оруулсан;

Дт 68, "НӨАТ-ын тооцоо" дэд данс, Кт 62, "Хүлээн авсан урьдчилгаа тооцоо" дэд данс - 6864 рубль. - хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрөөс тооцож, татварын тайланд тусгагдсан НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн.

3. Бэлэн мөнгөний арга, татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг байгууллагууд урьдчилгаа авах

Орлого, зарлагыг хүлээн зөвшөөрөх бэлэн мөнгөний арга, хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагууд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахдаа бараагаа тээвэрлэхэд үйлчлүүлэгчдээс авсан урьдчилгаа, урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг орлогын албан татвар, нэг татварын татварын суурьт оруулах ёстой (гүйцэтгэл). ажил, үйлчилгээ үзүүлэх ), хэрэгжилтийн баримт хараахан гараагүй байгаа хэдий ч.

Энэхүү мэдэгдлийг дараах байдлаар зөвтгөж байна.

Орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх бэлэн мөнгөний аргыг ашигладаг байгууллагууд урьдчилгаа болон урьдчилгаа төлбөрийг татвар ногдох орлогод оруулах шаардлагатай. шууд зааварчилгааУрлагийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-д зааснаар орлого, зардлыг бэлэн мөнгөний аргаар тодорхойлдог татвар төлөгчдийн татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо орлого нь ирээдүйд бараа хүргэх (ажил, үйлчилгээ). Энэхүү шаардлагыг ОХУ-ын Татварын яамны 12-р сарын 20-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан ОХУ-ын Татварын хуулийн 2-р хэсэг "Байгууллагын орлогын албан татвар"-ын 25-р бүлгийг хэрэглэх арга зүйн зөвлөмжийн 4.1-д мөн баталгаажуулсан болно. 2002 N BG-3-02/729 (цаашид - Арга зүйн зөвлөмжОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасны дагуу бусад хүмүүсээс урьдчилгаа төлбөрөөр хүлээн авсан эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрх, ажил, үйлчилгээ нь зөвхөн хуримтлалын аргыг ашигладаг татвар төлөгчдөд татвар ногдуулах орлого биш юм. Бэлэн мөнгөний аргыг хэрэглэж буй татвар төлөгчид дээрх хөрөнгийг хүлээн авсан үедээ татвар ногдуулах орлого болгон тусгадаг.

Татварын хялбаршуулсан системд шилжсэн байгууллагууд бэлэн мөнгөний аргыг ашигладаг тул дараахь үндэслэлээр татварын объектод авсан урьдчилгааг оруулах ёстой.

Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-д бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого, эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрх, үйл ажиллагааны бус орлогоТатварын зорилгоор тооцсон хэмжээг Урлагийн дагуу тодорхойлно. Энэ хуулийн 249, 250. Тиймээс, хэрэв ОХУ-ын Татварын хуулийн эдгээр зүйлд энэ хуулийн 25 дугаар бүлгийн бусад зүйлд хамаарах ишлэл байгаа бол тэдгээрт агуулагдах хэм хэмжээг ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-р бүлгийн бусад заалттай харшлахгүй бол хэрэглэнэ. Оросын Холбооны Улс. Ялангуяа Урлагийн 2-р зүйлд заасан холбоос. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249-д "Татварын хялбаршуулсан системд шилжсэн татвар төлөгчдийн борлуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн төлбөртэй холбоотой орлогыг татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөх аргын тухай" зөвхөн татварын албанд хамаарна. Урлаг. Энэ хуулийн 273. Урлагийн заалтыг дагаж мөрдөнө. ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 ба 346.17-д орлого хүлээн авсан огноо нь банкны дансанд мөнгө болон (эсвэл) бэлэн мөнгө хүлээн авах, бусад эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) болон (эсвэл) эд хөрөнгийн эрхийг хүлээн авсан өдөр гэж заасан байдаг. . Тиймээс, Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигладаг байгууллагуудаас бараа тээвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) урьдчилгаа төлбөр (урьдчилгаа) нь түүнийг хүлээн авсан тайлангийн (татварын) хугацаанд татвар ногдуулах ёстой.

Энэ асуудлын талаархи татварын албаны байр суурийг ОХУ-ын Татвар, татварын яамны 2003 оны 6-р сарын 11-ний өдрийн SA-6-22/657 тоот захидалд тусгасан болно.

Жишээ.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэгжүүлж буй байгууллага нь татварын объект болгон орлогыг сонгосон. Эхний улиралд бараагаа борлуулахын тулд байгууллага нь худалдан авах, худалдах гэрээ байгуулж, мөн улиралд худалдан авагчаас 200,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний бараа нийлүүлсний 100% урьдчилгаа төлбөрийг банкны дансанд хүлээн авсан. Гуравдугаар улиралд барааг худалдан авагч руу ачуулсан.

Урлагийн дагуу тогтоосон журмын дагуу. 346.17ОХУ-ын Татварын хууль Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглаж байгаа байгууллага орлого хүлээн авсан өдөр нь харилцах дансандаа мөнгө хүлээн авсан өдөр байвал тухайн байгууллага худалдан авах, худалдах гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөрийг бүхэлд нь орлогод оруулж, жилийн эцэст төлсөн. эхний улирал нэг татвар 12,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний. (200,000 рубль х 6%).

Гуравдугаар улирлын үр дүнгээс харахад барааг худалдан авагчид ачуулсан, өөрөөр хэлбэл худалдсан байгууллага нь орлогогүй, энэ борлуулалтад нэг ч татвар төлөөгүй байна.

Жишээ.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэгжүүлж, орлогоо татварын объектоор сонгосон А байгууллага нь Б байгууллагатай эхний улиралд хоёр гэрээ байгуулав.

1) Худалдан авах, худалдах гэрээ, түүний дагуу тэрээр худалдагчийн хувьд В байгууллагад 200,000 рублийн дүнтэй бараа хүргэх ёстой. Барааг 3-р улиралд В байгууллага руу ачуулсан;

2) 200,000 рублийн хүүгүй зээлийн гэрээ, үүнд А байгууллага зээлдэгч, В байгууллага зээлдүүлэгчээр ажилладаг. Мөнгө нэгдүгээр улиралд А байгууллагын кассанд орж ирсэн.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах үед зээл авсан орлого нь нэг татвар ногдуулдаггүй тул эхний улиралд А байгууллага нэг ч татвар төлөөгүй.

Барааг 3-р улирлын эцэст ачсаны дараа А байгууллага авлага, өглөгийн бүртгэлийг хийж, үр дүнд үндэслэн Б байгууллагатай 200,000 рублийн дүнтэй ижил төстэй нэхэмжлэлийг нөхөх актыг гаргажээ. дээш.

Ийнхүү 3-р улиралд хоёр байгууллагын бие биенийхээ өрийг арилгасан: нэг талаас зээлээ төлөх, нөгөө талаас бараагаа төлөх.

Гуравдугаар улиралд нягтлан бодох бүртгэлийн актад гарын үсэг зурсны үр дүнд А байгууллага албан татвар ногдох орлогоо бүрдүүлжээ. Энэ улирлын төгсгөлд тэрээр 12,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний нэг татвар төлөх ёстой. (200,000 рубль х 6%).

4. Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авахдаа борлуулалтын дэвтэр, худалдан авалтын дэвтэр хөтлөх журам

4.1. Урьдчилсан төлбөрт НӨАТ-ыг татварын тайланд тусгах

ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 2-ны өдрийн 914-р тогтоолоор батлагдсан Нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг тооцохдоо хүлээн авсан болон олгосон нэхэмжлэх, худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтрийн бүртгэл хөтлөх журмын 18-р зүйлд заасны дагуу (цаашид гэх). Бүртгэлийн дэвтэр, худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журам), удахгүй хүргэх барааг (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) урьдчилгаа эсвэл бусад төлбөр хэлбэрээр мөнгө хүлээн авсны дараа худалдагч нэхэмжлэхийг бүрдүүлдэг. борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлсэн.

Урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээгээр нэхэмжлэх гаргаж, экспортод гаргасан бараанд татвар ногдуулсан хувь хэмжээгээр НӨАТ-ыг тооцдог. Оросын зах зээл. Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 162-т татварын баазыг урьдчилгаа болон бусад төлбөрөөс бусад тохиолдолд бараа нийлүүлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд хүлээн авсан урьдчилгаа болон бусад төлбөрийн хэмжээгээр нэмэгдүүлнэ. Урлагийн 1 дэх хэсгийн 1, 5 дахь хэсэгт заасны дагуу удахгүй болох бараа нийлүүлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд татварын 0% -ийн татвар ногдуулдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйл, үйлдвэрлэлийн мөчлөгийн үргэлжлэх хугацаа нь зургаан сараас дээш (ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон жагсаалт, журмын дагуу).

Урлагийн 8-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-д урьдчилгаагаар тооцож, төлсөн татварын дүнг татварын хөнгөлөлтөд тооцно. Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасан бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах үйл ажиллагаатай холбоотой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 ( экспортын үйл ажиллагаа), Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу. Хуулийн 172-т татвар төлөгчийн ирээдүйд бараа (ажил, үйлчилгээ) нийлүүлэхтэй холбоотой урьдчилгаа болон бусад төлбөрийн дүнгээс тооцож, төлсөн татварын дүнг хасч тооцно. Экспортын үйл ажиллагаа эрхэлж буй татвар төлөгч барааг экспортын горимд оруулсан өдрөөс хойш 180 хоногийн дотор 6-р зүйлд заасан холбогдох баримт бичгийг татварын албанд ирүүлсэн бол. ОХУ-ын Татварын хуулийн 165-р зүйл, мөн тусдаа татварын тайлан (хуулийн 164-р зүйлийн 6 дахь хэсэг), дараа нь тэр эрхээ авна. татварын хөнгөлөлтэдгээр баримт бичгийг ирүүлсэн өдөр урьдчилгаа төлбөрт урьд нь тооцсон татварын дагуу.

Сэтгүүлийн уншигчид урьдчилгаа төлбөр авахдаа борлуулалтын дэвтэрт нэхэмжлэх гаргах, бүртгэх журамд анхаарлаа хандуулаарай.

Урлагийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 162-т бараа нийлүүлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) дээр урьдчилгаа төлбөрийн дүнг НӨАТ ногдуулсан эргэлтэд оруулна.

Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсны дараа төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээг тооцооллын аргаар тодорхойлж, 2004 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн 18/118 татварын тооцоолсон хувь хэмжээгээр тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг). ).

Урлагийн 8 дахь хэсэгт өөрчлөлт орсонтой холбогдуулан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 171, танилцуулсан Холбооны хууль 2002 оны 5-р сарын 29-ний өдрийн N 57-ФЗ "ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсэг, зарим зүйлд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" хууль тогтоомжийн актуудОХУ-ын Засгийн газрын 2004 оны 2-р сарын 16-ны өдрийн N 84-р тогтоолоор батлагдсан ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 2-ны өдрийн 914 тоот тогтоолын өөрчлөлт, борлуулалтын дэвтэр бөглөх журам. удахгүй хүргэх барааг урьдчилгаа авахдаа худалдан авах ном өөрчлөгдсөн.

Сэтгүүлийн уншигчдын анхаарлыг нэхэмжлэхийн хавсаргасан төлбөрийн баримтын дэлгэрэнгүйг зааж өгөх 5-р мөрөнд бөглөнө үү.

Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 169-д зааснаар НӨАТ-ыг хууль ёсны дагуу суутгахын тулд Урлагийн 5, 6-р зүйлд заасан журмын дагуу нэхэмжлэхийг бүрдүүлэх шаардлагатай. Энэ хуулийн 169. Урлагийн 5 дахь хэсгийн 4-д заасны дагуу. 169 ОХУ-ын Татварын хууль Нэхэмжлэхийн 5-р мөрөнд төлбөрийн баримтын дэлгэрэнгүй мэдээллийг зөвхөн удахгүй хүргэх бараа (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) урьдчилгаа эсвэл бусад төлбөрийг хүлээн авах үед өгөх ёстой.

Үүний зэрэгцээ татварын суурьт тусгагдсан бие даасан гүйлгээг хийхдээ шаардлагатай мэдээлэл байхгүйгээс нэхэмжлэхийн зарим мөр, баганыг татвар төлөгч бөглөх боломжгүй. Ийм тохиолдолд зураасыг хоосон мөр, баганад байрлуулна. Ийм үйл ажиллагаанд урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авах орно.

Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авах үед байгууллага нь нэхэмжлэхийг давхардсан тоогоор гаргадаг бөгөөд 7-р баганад 18/118-ын ханшийг зааж, 8-р багана (НӨАТ-ын дүн) ба 9-р баганыг (НӨАТ оруулаад ажлын нийт зардал) бөглөнө. , мөн үлдсэн баганад зураас тавина.

Энэхүү нэхэмжлэхийг бүртгэхдээ борлуулалтын дэвтэрт 4 ба 5б баганын утгыг оруулж, "НӨАТ ороогүй борлуулалтын зардал" 5а баганад зураас тавина.

Барааг тээвэрлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) хоёр дахь нэхэмжлэхийг хүлээн авсан урьдчилгаатай харьцуулан хоёр хувь гаргаж, нэгийг нь худалдан авагчид шилжүүлж, хоёр дахь нь борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлнэ. Хоёр дахь нэхэмжлэхийг борлуулалтын дэвтэрт бүртгэсний дараа эхний нэхэмжлэхийг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэнэ. Энэ тохиолдолд худалдан авалтын дэвтэрийн 2-р баганад эхний нэхэмжлэхийн дугаар, огноо, 3-р баганад - төлбөрийн огноо, 5 ба 5а баганад - танай байгууллагын нэр, TIN/KPP, 7-р багана, багана. 8б-г бөглөж, 8а баганад зураас тавьсан байна.

4.2. Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авах, бүтээгдэхүүн тээвэрлэх нь ижил татварын хугацаанд хийгдсэн бол НӨАТ-ын тусгал.

Урлагийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 162, Урлагийн дагуу тодорхойлсон НӨАТ-ын татварын суурь. Энэ хуулийн 153-158-д заасны дагуу удахгүй хүргэх бүтээгдэхүүнээс авсан урьдчилгаа болон бусад төлбөрийн хэмжээгээр нэмэгддэг.

Хэрэв урьдчилгаа төлбөр хүлээн авах, бүтээгдэхүүн борлуулах нь ижил татварын хугацаанд хийгдсэн бол тухайн байгууллага хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээр НӨАТ тооцох ёстой.

Удахгүй болох бараа (ажил, үйлчилгээ) нийлүүлэх мөнгийг хүлээн авахдаа НӨАТ-ын татварын хувь хэмжээг хувиар тогтооно. татварын хувь хэмжээ, энэ тохиолдолд Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-т татварын баазыг 100 болгон авч, холбогдох татварын хувь хэмжээгээр нэмэгдүүлсэн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 4 дэх хэсэг), өөрөөр хэлбэл 2004 оны 1-р сарын 1-ээс 18 хүртэл. /118.

Бараа (ажил, үйлчилгээ) тээвэрлэх үед НӨАТ-ын татварын объект үүсдэг. Урлагийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-д ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бүтээгдэхүүн борлуулах үйл ажиллагааг НӨАТ ногдуулдаг гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах татварын баазыг Урлагийн дагуу тодорхойлсон үнэд үндэслэн тооцсон өртөгөөр тогтооно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40, НӨАТ ороогүй (хуулийн 154-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулахдаа байгууллага нь борлуулалтын бүртгэлд бүртгэгдсэн бүтээгдэхүүнийг ачсан өдрөөс хойш тав хоногийн дотор нэхэмжлэх гаргадаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 168 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). татварын өр төлбөр үүссэн татварын хугацаанд он цагийн дарааллаар дэвтэр (Нягтлан бодох бүртгэлийн журнал, худалдан авалтын ном, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журмын 17-р зүйл).

Холбогдох бараа (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) борлуулсан өдрөөс хойш байгууллага нь ОХУ-ын Татварын яамны тушаалаар батлагдсан Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын мэдүүлэгт тусгагдсан урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээс НӨАТ-ыг суутгадаг. 2003 оны 11-р сарын 20-ны өдрийн N BG-3-03/644 (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 8 дахь хэсэг, 172 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг).

Удахгүй болох бүтээгдэхүүнээ нийлүүлэхтэй холбоотой урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсны дараа байгууллагаас гаргаж, борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлсэн нэхэмжлэхийг хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн дансанд бүтээгдэхүүн ачилт хийх үед худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэж, зохих дүнг зааж өгнө. НӨАТ (Нягтлан бодох бүртгэлийн журнал, худалдан авалтын ном, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журмын 13-р зүйл).

Жишээ.

Байгууллага 2-р сард 45,000 рублийн гэрээний үнэ бүхий бүтээгдэхүүнийг удахгүй хүргэх дансанд худалдан авагчаас хүлээн авсан. (НӨАТ орсон - 6864 рубль) 100% урьдчилгаа төлбөр. Тухайн сард хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн эсрэг байгууллага бүтээгдэхүүнээ ачуулсан бодит зардал 20,000 рубль.

Удахгүй болох бүтээгдэхүүний нийлүүлэлтийн урьдчилгаа төлбөрийн хэлбэрээр мөнгө хүлээн авсны дараа байгууллага нь борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлсэн №1 нэхэмжлэхийг гаргасан (Нягтлан бодох бүртгэлийн журнал, худалдан авалтын ном, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журмын 18-р зүйл) .

Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ (45,000 рубль), түүнчлэн үүнээс тооцсон НӨАТ-ын хэмжээг (6,864 рубль) 2.1 "Тооцоолол" хэсэгт тусгасан болно. нийт дүн 2-р сарын НӨАТ-ын тайлангийн 4, 6-р баганын 260 ба 280-р мөрөнд "татвар"-ыг тус тус:

(үрэх)

N p/p	Татвар ногдуулах объектууд	Шугамын код	Татварын суурь (A)	НӨАТ-ын хувь хэмжээ	НӨАТ-ын дүн (B)


	Үүнд:
	дансанд хүлээн авсан урьдчилгаа болон бусад төлбөрийн хэмжээ
	удахгүй болох бараа хүргэх эсвэл ажил (үйлчилгээ) гүйцэтгэх

Байгууллага бүтээгдэхүүн борлуулахдаа худалдан авагчид 2 тоот нэхэмжлэх гаргаж, борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлсэн. 2-р сарын татварын тайланд энэ дүнг 2.1 хэсгийн 020, 170-р мөрөнд тусгасан болно.

Үүний зэрэгцээ байгууллага нь НӨАТ-ыг суутгалд тооцож, урьдчилгаа төлбөрийн дүнгээс тооцож, НӨАТ-ын тайланд тусгасан болно. Үүний тулд урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авснаар байгууллагын борлуулалтын дэвтэрт бүртгүүлж, 1-р нэхэмжлэхийг хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрөөр бүтээгдэхүүн тээвэрлэх үед худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэнэ. Энэ хэмжээ 2-р сарын НӨАТ-ын тайлангийн 2.1-ийн 340-р мөрөнд НӨАТ-ыг тусгасан болно.

2.1-р хэсгийн хэсэг. 2-р сарын мэдүүлгийн "Нийт татварын дүнгийн тооцоо"

(үрэх)

N p/p	Татвар ногдуулах объектууд	Шугамын код	Татварын суурь	НӨАТ-ын хувь хэмжээ	НӨАТ-ын дүн
	Бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах, түүнчлэн шилжүүлэх
	зохих татварын хувь хэмжээгээр эд хөрөнгийн эрх -




	Үүнд:
<...>
	бусад бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулалт, шилжүүлэг
	070 - 150-р мөрөнд ороогүй эд хөрөнгийн эрх

p/p	Татварын хөнгөлөлт	Шугамын код	НӨАТ-ын дүн
<...>
	Татвар төлөгчийн урьдчилгаа болон бусад төлбөрийн дүнгээс тооцож, төлсөн татварын хэмжээ нь холбогдох бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан өдрөөс хойш хасагдах ёстой.

4.3. Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн эсрэг бараа, ажил (үйлчилгээ) хэсгийг хэсэгчлэн ачуулах нэхэмжлэлийг худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэх.

Хүлээн авсан урьдчилгаагаар бараа бүтээгдэхүүн (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) хэсэгчлэн (50% гэж бодъё) ачуулсан тохиолдолд тухайн байгууллага 2-р нэхэмжлэхийг тухайн өдрөөс хойш тав хоногийн дотор хоёр хувь үйлдэх ёстой. тээвэрлэлтийн. Эхний хувийг худалдан авагчид өгч, хоёр дахь хувийг борлуулалтын дэвтэрт бүртгэнэ.

Авсан урьдчилгаа төлбөрийн борлуулалтын дэвтэрт 1 тоот падаан бүртгэгдсэн тул төсөвт хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүн 150 хувь болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн журнал, худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх журмын 9-р зүйлд заасны дагуу капиталжуулсан барааны төлбөрийг хэсэгчлэн төлсөн тохиолдолд (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ) худалдагчид шилжүүлсэн дүн тус бүрээр худалдан авалтын дэвтэрт нэхэмжлэхийг бүртгэнэ. нэхэмжлэхийн дэлгэрэнгүй мэдээллийг харуулсан хэсэгчилсэн төлбөрийн дараалал - худалдан авсан барааны нэхэмжлэх (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ) болон "хэсэгчилсэн төлбөр" гэж тэмдэглэгдсэн дүн бүр.

Худалдан авалтын дэвтэрт ижил мэдээлэл бүхий нэхэмжлэхийг зөвхөн хэсэгчилсэн төлбөрийн дарааллаар шилжүүлсэн тохиолдолд л зөвшөөрнө.

Тиймээс урьдчилгааг хүлээн авснаар борлуулалтын дэвтэрт урьд нь бүртгэгдсэн 1-р нэхэмжлэх нь худалдан авалтын дэвтэрт бүртгэгдсэн боловч нийт дүнгээр нь биш, харин борлуулсан барааны өртөгт хамаарах урьдчилгаа төлбөрийн 50% -ийг бүртгэнэ.

Ингээд НӨАТ-ын 50 хувийг суутгалд тооцож, төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээ 100 хувь болно.

Барааны үлдэгдэл хэсгийг хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрөөр дараагийн татварын хугацаанд худалдахдаа нэхэмжлэх, борлуулалтын дэвтэр, худалдан авалтын дэвтэр бэлтгэх журам нь дээрхтэй адил байна.

4.4. Татварын өөр өөр хугацаанд урьдчилгаа төлбөр хүлээн авах, бараа бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэх тохиолдолд НӨАТ-ын тусгал

Жишээ.

Байгууллага нь 2-р сард 45,000 рублийн гэрээний үнэ бүхий бүтээгдэхүүнийг удахгүй хүргэхийн тулд худалдан авагчаас 100% урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан. (НӨАТ 18% - 6864 рубль орсон). Бүтээгдэхүүнийг 3-р сард урьдчилгаа төлбөрөө төлж ачуулсан.

НӨАТ-ын татварын хугацааг хуанлийн сараар тогтоосон.

2-р сард урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсны дараа байгууллага нь нэхэмжлэл гаргаж, борлуулалтын дэвтэрт бүртгэсэн.

Тус байгууллага НӨАТ-ын тайлангаа гуравдугаар сарын 20-ны цагт өгсөн татварын албабүртгүүлсэн газартаа урьдчилгаа төлбөрөөс тооцсон НӨАТ-ын хэмжээг (6864 рубль) төсөвт төлсөн.

Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ (45,000 рубль), түүнчлэн үүнээс тооцсон НӨАТ-ын дүн (6,864 рубль) 2-р сарын мэдүүлэгт 260, 280-р мөрөнд тусгагдсан болно. Хоёрдугаар сарын мэдүүлгийн 400-р мөрөнд байгууллага. төсвөөс нөхөн олговор олгох НӨАТ-ын хэмжээг (6,864 рубль) харуулсан.

2.1-р хэсгийн хэсэг. 2-р сарын мэдүүлгийн "Нийт татварын дүнгийн тооцоо"

(үрэх)

N p/p	Татвар ногдуулах объектууд	Шугамын код	Татварын суурь (A)	НӨАТ-ын хувь хэмжээ	НӨАТ-ын дүн (B)
	Татвар төлөх төлбөртэй холбоотой дүн
	бараа (ажил, үйлчилгээ), нийт:
	Үүнд:

Бид зөвлөлдөхдөө үүнийг авч үзсэн. Бид энэ материалд олгосон болон хүлээн авсан урьдчилгааг нягтлан бодох бүртгэлийн онцлогуудын талаар ярих болно.

Нийлүүлэгчид урьдчилгаа төлбөр: нийтлэх

Урьдчилгаа төлбөрийг (урьдчилгаа) нийлүүлэгчид шилжүүлэх үед худалдан авагчийн нягтлан бодох бүртгэлд анх харахад нийлүүлсэн бараа, ажил, үйлчилгээний өрийг барагдуулахтай адил бичилт үүсдэг.

Дебит данс 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" - Кредит данс 50 "Мөнгөн мөнгө", 51 "Төлбөр тооцооны данс", 52 " Валютын дансууд"гэх мэт.

Гэсэн хэдий ч Дансны төлөвлөгөө, түүнийг хэрэглэх зааврын дагуу (Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94n тоот тушаал) дагуу 60-р дансны аналитик нягтлан бодох бүртгэл нь гаргасан урьдчилгаа зэргийг багтаасан мэдээллийг тусад нь танилцуулах ёстой.

Үүнээс гадна дагуу ерөнхий дүрэмдахь хөрөнгө болон өр төлбөрийн зүйлийн хооронд харилцан тооцоо хийх балансзөвшөөрөхгүй (PBU 4/99-ийн 34-р зүйл). Энэ нь урьдчилгаа олгосон авлага болон өглөгийн дансханган нийлүүлэгчидтэй хийсэн төлбөр тооцоог балансад тусад нь тусад нь тусад нь тусад нь тусад нь тус тусад нь тус тусад нь тус тусад нь тус тусад нь тусгах ёстой: ханган нийлүүлэгчидтэй хийсэн төлбөр тооцоо.

Эдгээр зорилгод хүрэхийн тулд 60-р дансанд "Өргөсөн урьдчилгаа" дэд дансыг ихэвчлэн нээдэг.

Тиймээс, гаргасан урьдчилгаагуудын хувьд нийтлэл дараах байдлаар харагдах болно.

Дебит данс 60, "Өргөсөн урьдчилгаа" дэд данс - Зээлийн данс 50, 51, 52 гэх мэт.

Хэрэв худалдан авагчаас урьдчилгаа төлбөр авсан бол энэ оруулга нь худалдан авагчийн өрийг барагдуулах бичигтэй төстэй байх болно. Гэсэн хэдий ч 60-р дансны нэгэн адил 62-р дансны дебит ба зээлийн үлдэгдлийг ялгахын тулд түүнд дэд данс нэмж оруулсан болно.

Тиймээс, хүлээн авсан урьдчилгааг дараах байдлаар байршуулах болно.

50, 51, 52 гэх мэт дансны дебет - 62 дугаар дансны кредит, "Хүлээн авсан урьдчилгаа" дэд данс

"Дебит 51 - Кредит 62" гэсэн нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт нь худалдагч нь худалдан авагчаас харилцах дансанд мөнгө хүлээн авсан гэсэн үг юм.

Хэрэв урьдчилгааг ханган нийлүүлэгчид олгосон бол 60-р дансны тусдаа дэд дансанд байршуулахыг анхаарна уу. Харин урьдчилгааг аялалын зардал 71 "Хариуцлагатай хүмүүстэй хийсэн тооцоо" дансанд тусдаа дэд дансанд байршуулаагүй болно. Энэ нь нэг хариуцлагатай хүн нэгэн зэрэг авлага, өглөгтэй байх боломжгүй байдагтай холбоотой.

Урьдчилсан офсет: нийтлэх

Нийлүүлэгчид урьдчилгаа төлбөрийг шилжүүлсний дараа худалдан авагч бараа, ажил, үйлчилгээг бүртгэхдээ тэр бүрдүүлдэг нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтдансны кредит 60:

Дебет данс 10 “Материал”, 41 “Бараа”, 44 “Борлуулалтын зардал” гэх мэт - Кредит 60 данс

Хэрэв хүргэлт нь өмнө нь олгосон урьдчилгаагаар хийгдсэн бол, авлагаханган нийлүүлэгчийг кредитэд тооцох ёстой.

Олгосон болон хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн гүйлгээ нь 60, 62-р дансны тусдаа дэд дансуудыг хамардаг тул урьдчилгааг нөхөх нь урьдчилгаа дэд дансыг бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн (урьдчилсан төлбөрийн дүнгээс хамаарч) хаах гүйлгээг илэрхийлдэг.

Тиймээс, хэрэв урьд нь олгосон урьдчилгааг нөхсөн бол 60-р дансанд байршуулах болно. Гэхдээ олгосон болон хүлээн авсан үнийн дүнгийн урьдчилгааг нягтлан бодох бүртгэлийн дэд данс байгаа тохиолдолд нийлүүлэгчид урьдчилгааг нөхөх бичилтийг ихэвчлэн хийдэг. дараах байдлаар:

60-р дансны дебет, "Хүргүүлсэн бараа, ажил, үйлчилгээний төлбөр" дэд данс - 60-р дансны кредит, "Өргөсөн урьдчилгаа" дэд данс

Эсвэл: Дебит данс 60.01 - Зээлийн данс 60.02

Энэ тохиолдолд ижил НӨАТ-ын тайланд урьдчилгаа болон энэ урьдчилгаагаар хийсэн ачилтын аль алинд нь хуримтлагдсан татвар, түүнчлэн урьдчилгаанаас НӨАТ-ын дүнгийн хасалтыг харуулна. Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн талаар та "Урьдчилгаа төлбөр, үнэ төлбөргүй шилжүүлгийн НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэл" нийтлэлээс уншиж болно.

Худалдан авагчаас хүлээн авсан үнэт цаас, урьдчилгаа төлбөрийг хэрхэн тооцдог вэ? Хэрэв хөрөнгө зарагдсан бол энэ нь тийм биш юм хэвийн харагдах байдалаж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа, дараа нь байршуулах D91/3 K68.НӨАТ гүйцэтгэнэ.

Худалдагч байгууллага эхлээд худалдан авагчаас урьдчилгаа төлбөр (урьдчилгаа төлбөр) авч, дараа нь энэхүү урьдчилгаа төлбөрийг ашиглан бараа, бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэх боломжтой. Үйлчлүүлэгчдээс авсан урьдчилгааг мөн 62 дугаар дансанд бүртгэдэг боловч тав тухтай байдлыг хангах үүднээс 62.2 "Хүлээн авсан урьдчилгаа" гэсэн тусдаа дэд данс нээдэг. 62-р дансны кредитэд урьдчилгаа авсан тохиолдолд тухайн аж ахуйн нэгжийн өглөгийн дансыг тусгана.

Урьдчилгаа хүлээн авсан өдөр энэ зарыг бөглөх ёстой. Үүний дараа барааг худалдан авагчид зарж борлуулсан барааг D90/3 K68.НӨАТ-ыг байршуулах замаар НӨАТ ногдуулах ёстой. Таны харж байгаагаар 62-р данс нь компанийн өглөг (барааг ачуулсан, төлбөрийг хараахан аваагүй) болон авлага (худалдан авагчаас урьдчилгаа авах үед) хоёуланг нь харгалзан үзэх боломжтой.

Байгууллага нь худалдан авагчид бараа, бүтээгдэхүүн ачуулж, түүнээс өрийг баталгаажуулахын тулд вексель хүлээн авсан бол үүнийг 62.3 "Хүлээн авсан үнэт цаас" гэсэн тусдаа дэд дансанд бүртгэх ёстой.

СОНГОЛТ 2. Хүлээн авсан барааны нэхэмжлэх дээр заасан хэмжээгээр НӨАТ-ын хасалтыг сэргээнэ.

Орлогыг хүлээн авах эсвэл хүлээн авахгүй байх нь өөр өөр үйл ажиллагаа байх бөгөөд энэ нь бусад данс, өөр өөр бүртгэлд тусгагдах болно. Энэ нийтлэлд бид нягтлан бодох бүртгэлд үйлчлүүлэгчидтэй харилцах харилцааг хэрхэн анхаарч үзэхийг авч үзэх болно.

Худалдан авагчаас урьдчилгаа төлбөр эсвэл вексель хүлээн авсны дараа ердийн борлуулалтын үеэр хийсэн гүйлгээг харгалзан үзнэ. Үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн төлбөр тооцоог бүртгэхийн тулд 62-р "Харилцагчтай хийсэн төлбөр тооцоо" дансыг ашигладаг бөгөөд түүний дебет нь худалдан авагчийн худалдагчид төлөх өрийг, кредит нь бараа, ажил, үйлчилгээний төлбөрийг тусгадаг. Худалдан авагчид бараагаа хүлээн авсны дараа эсвэл урьдчилгаа төлбөр хийх, өөрөөр хэлбэл урьдчилгаагаа худалдагчийн банкны данс руу шилжүүлэх замаар худалдагчид төлөх боломжтой.

5. Урьдчилгаа төлбөрийн нэхэмжлэлийн бүртгэл

Бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах үнэд НӨАТ-ыг тооцож, төлбөрт илгээх шаардлагатай. Дараа нь бараа, ажил, үйлчилгээг худалдан авагчид шилжүүлэх үед НӨАТ-ыг дахин ногдуулдаг бөгөөд энэ удаад орлогоос нь НӨАТ ногдуулдаг. Доорх зурагт 62 "Худалдан авагч, харилцагчтай хийсэн тооцоо" дансны үндсэн гүйлгээг харуулав. Үнэн хэрэгтээ 62-р "Худалдан авагчидтай хийсэн тооцоо" данс нь худалдан авагчийн худалдагчаас авсан өрийг, өөрөөр хэлбэл авлагын дансыг тусгадаг.

Бид урьдчилгаа төлбөрийг хэсэг хэсгээр нь уншдаг: урьдчилгаа НӨАТ-ыг юу хийх вэ

Энэхүү видео хичээл дээр нягтлан бодох бүртгэлийн данс 62 "Худалдан авагч ба үйлчлүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо"-ыг авч үзэх болно. ердийн утасболон жишээнүүд. Dt 76 Kt 68 - НӨАТ-ыг урьдчилгаа төлбөрт тусгасан болно. Үүнээс гадна, дэд дагуу. 3 х. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-д зааснаар худалдагч нь урьдчилгаа төлбөрөөс бага үнээр бараа, материалыг борлуулсан тохиолдолд НӨАТ-ыг урьдчилгаа төлбөрөөс бус зөвхөн борлуулалтын дүнгээс хасч болно.

Худалдан авагчийн хувьд, эсрэгээр, урьдчилгаа шилжүүлэх нь тухайн үеийн татварын хугацаанд татварын ачааллыг бууруулах боломжтой болгодог. Гэсэн хэдий ч, хэрэв худалдан авагчийн хувьд НӨАТ-ын урьдчилгаа суутгал хийх нь эрх юм бол худалдагчаас НӨАТ ногдуулах нь үүрэг бөгөөд эс тооцвол тэрээр хариуцлага хүлээх болно. Баримт бичгийн дэлгэрэнгүй мэдээллийг бөглөхдөө 62.2 "Хүлээн авсан урьдчилгааг тооцоолох (рублээр)" дансны "Гэрээ" дэд хэсгийн утгыг сонгоход анхаарлаа хандуулах хэрэгтэй.

Урьдчилгааг "Гэрээгүйгээр (албан ёсны; гэрээ хэлцэлгүйгээр төлбөр хийх)" гэрээний дагуу хийж болно. Энэ нь тухайн худалдан авагчид бараа (бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээ) худалдахдаа уг урьдчилгаа төлбөрийг тухайн бараа (бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээ) борлуулсан гэрээнээс үл хамааран нөхөж болно гэсэн үг юм.

Хэрэв мэдэгдэлд хэд хэдэн өөр урьдчилгаа байгаа бол систем нь жагсаалтаас шаардлагатай төлбөрийг сонгохыг танд сануулна. 76.AB “Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ” дансны үүсгэсэн мэдээнд энэхүү нийтлэлийг үүсгэсэн “Гаруулсан нэхэмжлэх” баримт бичгийг “Голдсон нэхэмжлэх” дэд контогийн утга болгон зааж өгсөн болно. Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлийн үр дүнд хуримтлагдсан НӨАТ нь тодорхой нэхэмжлэхийг илэрхийлдэг. Заасан нэхэмжлэхийг үндэслэн a шинэ баримт бичигШаардлагатай мэдээллээр аль хэдийн бөглөсөн "Борлуулалтын номны оруулга".

Хэрэв нийлүүлэгч урьдчилгаа төлбөр авсан бол татварын бааз суурийг тодорхойлж, төсөвт төлөх НӨАТ-ыг тооцох ёстой.

Ямар ч байсан урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан өдөр худалдагч төсөвт төлөх НӨАТ-ыг тооцох үүрэгтэй. НӨАТ файл дотор байна татварын баримт бичиг, төлбөр төлөхгүй байх эрхийг баталгаажуулсан.

Хүлээн авсан урьдчилгаа төлбөрийн дүнгийн НӨАТ-ыг хүлээн авсан огноо нь бараа (ажил, үйлчилгээ) тээвэрлэсэн өдрөөс өмнө байгаа тохиолдолд тооцно. Ачуулсан барааны үнийг бүрэн төлсний дараа л барааны өмчлөх эрх худалдан авагчид шилжинэ гэж гэрээнд заасан гэж бодъё. Ийм урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ тооцох шаардлагагүй. Эцсийн эцэст, барааг худалдан авагчид хүргэх үед нийлүүлэгч нь өртөгт нь НӨАТ ногдуулсан байдаг.

Зарим байгууллага ийм НӨАТ-ыг 62-р данс, 62-НӨАТ-ав “Урьдчилгаа төлбөрийн НӨАТ” аналитик дансанд бүртгэдэг. Хэрэв та нягтлан бодогчоор ажилладаг бол нийтлэл, мэдээг үнэ төлбөргүй авах боломжтой. Бид таны ажилд туслахдаа баяртай байх болно. Мөн хаягаар нь танилцахад бэлэг болгон имэйл, таны бүртгүүлэх явцад заасан бол бид танд татвар, шимтгэлийн өөрчлөлтийн хүснэгтийг илгээх болно. Гүйцэтгэсэн ажлын (үйлчилгээний) хувьд, дүрмээр бол бид ажлын (үйлчилгээний) өртгийн 30-50 хувьтай тэнцэх хэмжээний урьдчилгаа олгох тухай ярьж байна.

Урьдчилгаа төлбөр хүлээн авсан огноо, барааг ачсан огноо

Урьдчилгаа болон барьцааны гол ялгаа нь гэрээгээ биелүүлээгүй тохиолдолд гэрээний аль нэгэнд үлддэгт оршино. Нягтлан бодох бүртгэлийн дэд дансуудыг дараахь нэрээр өгч болно - "Өгөгдсөн урьдчилгаа тооцоо", "Хүлээн авсан урьдчилгаа тооцоо" гэх мэт. Бүтээгдэхүүн (бараа, ажил, үйлчилгээ) борлуулалтыг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгасны дараа л хүлээн авсан урьдчилгаа дүнг байгууллагын орлогын нэг хэсэг болгон тусгаж болно. Татварын хууль тогтоомжийн дагуу хүлээн авсан урьдчилгаа дүнг нэмэгдсэн өртгийн албан татварын суурьт оруулсан болно гэдгийг анхаарах хэрэгтэй.

Эдгээрийг удахгүй бараа нийлүүлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) дансанд татвар төлөгчийн хүлээн авсан төлбөр гэж ойлгох ёстой. Гэрээний (гүйлгээний) үр дүнд үндэслэн хадгаламжийн хэмжээг урьдчилгаа төлбөр гэж хүлээн зөвшөөрч чадвал урьдчилгаа төлбөртэй төстэй нөхцлөөр НӨАТ-ын албан татварын суурьт оруулна. Үүний дагуу орлогын албан татварын бааз суурийг бууруулах зорилгоор төлсөн урьдчилгаа төлбөрийн дүнг хүлээн авах замаар асуудлыг шийдвэрлэж байна.

Үүнийг хийхийн тулд "Гаруулсан нэхэмжлэх" сэтгүүлд бидний урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсны дараа оруулсан нэхэмжлэх дээр курсорыг байрлуулж, "Үйлдэл" товчийг дараад "Үндэслэн оруулах" зүйлийг сонгоно уу. Энэ тохиолдолд хүлээн авсан урьдчилгаа болон урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг тусад нь харгалзан үзнэ. Худалдан авагч, үйлчлүүлэгчдээс өр төлбөр нэхэмжлэх эрхийг тусад нь хэлтэст шилжүүлэх.