Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан. Тайлант хугацаанд тодорхойлсон өнгөрсөн зардал

2017 оны татварын шинэчлэлийн нэг бол өмнөх татварын хугацаанд бий болсон алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх хязгаарлалтыг нэвтрүүлсэн явдал юм. "Таагүй байдал"-ын нөхөн төлбөрийн нэг хэлбэр болгон хууль тогтоогч алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх 10 жилийн хязгаарыг нэгэн зэрэг цуцалсан. Өөрөөр хэлбэл, одоо алдагдлыг бүрэн дуустал нь хасч болно, энэ нь өмнөх журмын дагуу боломжгүй байсан. Гэсэн хэдий ч бодит байдал дээр бүх зүйл тийм ч энгийн биш болсон.

2016 онд байгууллагууд өмнөх жилүүдийн алдагдлыг ашиглан орлогын албан татварын бааз сууриа бүрэн шинэчлэх бүрэн эрхтэй байсан. 2017 оны эхэн үеэс эхлэн хууль тогтоогч энэ талаар татвар төлөгчдийг нэлээд нухацтай хязгаарласан. 2017 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн 401-FZ хуулийн дагуу өнгөрсөн алдагдлыг хасах хязгаарлалтыг нэвтрүүлсэн - хуучин алдагдал нь тухайн үеийн орлогын албан татварын баазыг 50 хувиас илүүгүй бууруулах боломжтой (Татварын 283 дугаар зүйлийн 2.1 дэх хэсэг). код). Хязгаарлагчийг анх 30 хувьд тогтоохоор төлөвлөж байсныг хэлэх ёстой татварын суурьодоогийн үе. Гэсэн хэдий ч хууль тогтоогчид энэ нь хэтэрхий их байх болно гэдгийг хүлээн зөвшөөрсөн бололтой.
Өнгөрсөн алдагдлыг хасч тооцох хязгаарлалтыг бий болгосноор аж ахуйн нэгжүүдэд татварын дарамт нэмэгдэж байгаа нь ойлгомжтой. Түүнээс гадна, асуудал бүр өргөн тархсан байж болно. Эцсийн эцэст, авч үзэх эдийн засгийн байдалТус улсад өнгөрсөн жилүүдэд олон аж ахуйн нэгж үйл ажиллагаа явуулж байсан. Тэгээд одоо дөнгөж хөл дээрээ босч байх үед нь ийм маягаар алдагдлаа биччихвэл дахиад л төсөв юу ч “харахгүй” байх байсан.
Энэ нь тодорхой хэмжээгээр нэмэгдүүлэхийг хориглосонтой зөрчилдөж байгаа нь мэдээж татварын дарамт. Ийм таагүй үр дагаврыг арилгахын тулд N 401-FZ хуулиар алдагдлыг шилжүүлэх одоогийн 10 жилийн хязгаарыг цуцалсан бололтой.

Чухал дэлгэрэнгүй мэдээлэл

Шинэ журмыг хэрэгжүүлэхдээ дараахь чухал зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.
1) өнгөрсөн алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх хязгаарлалт нь түр зуурынх - энэ нь 2017-2020 он хүртэл хүчинтэй байна. Өөрөөр хэлбэл, 2021 оноос хойш хуримтлагдсан алдагдлыг дахин бүрэн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрөх боломжтой болно;
2) CTG оролцогчдын хүлээн зөвшөөрөгдсөн алдагдлын хэмжээнд хязгаарлалт тавьсан. Энэ нь тухайн тайлангийн (татварын) үеийн татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн татварын нэгдсэн суурийн 50% -ийг бүрдүүлнэ. Үүний зэрэгцээ татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгүүдэд татвар ногдуулах зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод өөрчлөлт оруулж, татварын нэгдсэн бааз суурийг тооцохдоо шилжүүлсэн алдагдлын хэмжээг тооцох, дахин тооцоолох журмыг тусгах шаардлагатай байна. татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн хариуцлагатай оролцогчийн хэрэглэж буй 50% -ийн хязгаарыг тооцох (Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан. Хууль N 401-FZ);
3) алдагдлыг шилжүүлэх 10 жилийн хязгаарыг хүчингүй болгох нь зөвхөн 2007 онд болон түүнээс хойшхи хугацаанд үүссэн хүмүүст хамаарна (401-FZ хуулийн 13 дугаар зүйлийн 16 дахь хэсэг);
4) алдагдлыг нэг нэгээр нь хүлээн зөвшөөрдөг дүрмийг хадгалсан. Өөрөөр хэлбэл, хэрэв компани нэгээс олон татварын хугацаанд алдагдал хүлээсэн бол ийм алдагдлыг учирсан дарааллаар нь ирээдүйд шилжүүлнэ;
5) урьдын адил учирсан хохирлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг алдагдлыг шилжүүлсэн бүх хугацаанд болон алдагдлыг бүрэн хассан жил дууссанаас хойш дахин дөрвөн жилийн хугацаанд хадгалах ёстой.

Тоонууд дээр

Шинэ дүрэм практикт хэрхэн хэрэгжиж байгааг харцгаая.

Жишээ. 2015 оны эцсээр Ромашка ХХК 500,000 рублийн алдагдал хүлээсэн. Үүний зэрэгцээ 2016 онд 300,000 рублийн алдагдал хүлээсэн.
Хариуд нь 2017 он компанид ашигтай болсон. Нийт ашиг нь:
- 2017 оны эхний улиралд - 350,000 рубль;
- 2017 оны эхний хагас жилд - 500,000 рубль;
- 2017 оны 9 сарын хугацаанд - 700,000 рубль;
- 2017 онд - 800,000 рубль.
2017 онд орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо Ромашка ХХК нь дараахь зүйлийг харгалзан үзэх эрхтэй.
- 2017 оны эхний улиралд - 2015 оны алдагдлын нэг хэсэг нь 175,000 рубль юм. (350,000 рубль: 2);
- 2017 оны эхний хагаст - 2015 оны алдагдлын тал хувь - 250,000 рубль. (500,000 рубль: 2);
- 2017 оны 9 сарын хугацаанд - 2015 оны алдагдлын нэг хэсэг нь 350,000 рубль юм. (700,000 рубль: 2);
- 2017 онд - 2015 оны алдагдлын нэг хэсэг нь 400,000 рубль юм. (800,000 рубль: 2).

Хуучин хэв маяг

Харьцуулахын тулд бид ижил нөхцөлд хуучин дүрмийн дагуу ирээдүйд шилжүүлсэн алдагдлын тооцоог танилцуулж байна ( санхүүгийн үр дүн).
2017 онд орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо "Ромашка" ХХК нь хуучин дүрмийн дагуу дараахь зүйлийг харгалзан үзэж болно.
- 2017 оны эхний улиралд - 2015 оны алдагдлын нэг хэсэг нь 350,000 рубль;
- 2017 оны эхний хагаст - 2015 онд 500,000 рублийн бүрэн алдагдал;
- 2017 оны 9 сарын хугацаанд - 2015 оны бүрэн алдагдал 500,000 рубль. 2016 оны алдагдлын нэг хэсэг нь 200,000 рубль;
- 2017 онд - 2015, 2016 онуудад 800,000 рублийн бүрэн алдагдал.
Ингээд хуучин журмын дагуу 2015, 2016 онд хүлээн авсан алдагдлыг Ромашка ХХК бүрэн тооцох боломж бүрдсэн. Түүнчлэн, авч үзэж буй жишээн дээр орлогын албан татварын бааз суурь бүрэн тэглэгдсэн тул 2017 оны орлогын албан татвар, энэ оны татварын урьдчилгаа төлбөр төлөх шаардлагагүй болно.
Шинэ журмын дагуу "Ромашка" ХХК нь 2015, 2016 оны хохирлын тал хувийг л тооцох бөгөөд үүний зэрэгцээ орлогын албан татварын суурь нь 2017 оны орлогын албан татвар, албан татварын урьдчилгаа төлбөрийг төлөх үүрэг хэвээр үлдэнэ. тэг байхаа больсон. "Ромашка" ХХК нь "өнгөрсөн" хохирлын үлдэгдлийг дараах хугацаанд ямар ч хугацааны хязгаарлалтгүйгээр тооцож авна.

Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны алдагдал

Эцэст нь хэлэхэд, "орлого хасах зардал" татварын объекттой "хялбаршуулсан" нь "өнгөрсөн" алдагдлыг харгалзан үзэх боломжтой гэдгийг бид тэмдэглэж байна. Үүний зэрэгцээ сонирхолтой зүйл бол 2017 онд ийм алдагдлыг хуучин журмын дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд хүлээн зөвшөөрсөн явдал юм. Хуулийн 346.18 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэгт хууль тогтоогч өөрчлөлт оруулаагүй болно. Энэ нь хялбаршуулсан татварын системд шилжүүлсэн алдагдлын хэмжээг өмнөх шигээ хязгаарлаагүй бөгөөд зөвхөн энэ алдагдлыг хүлээн авсан татварын үеэс хойш 10 жилийн дотор хасч болно гэсэн үг юм.

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хэрхэн зөв бичих вэ. Ямар утас хийх шаардлагатай вэ? 2017 оны 9 сарын Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийн аль мөрийг тусгах ёстой вэ?

Асуулт.Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хэрхэн зөв бичих вэ. 2016 оны хувьд алдагдал 2017 оны 9 сарын байдлаар 1,221,000 рубль байв. ашиг 2880000 рубль. Ямар хэмжээтэй, ямар утас хийх шаардлагатай вэ? 2017 оны 9 сарын Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийн аль мөрийг тусгах ёстой вэ?

Хариулах.Татвар ногдуулах ашгийг өмнөх жилүүдийн алдагдлаас ямар ч хэмжээгээр бууруулж болох боловч ашгийг өөрөө хагасаас илүүгүй бууруулсан тохиолдолд. Алдагдлыг зөвхөн жилийн эцэст төдийгүй тайлангийн үе бүрийн эцэст тооцож болно. Та өмнөх жилүүдийн алдагдлыг харгалзан тайлант хугацааны үр дүнд үндэслэн урьдчилгаа төлбөрийг тооцоолж болно. 02-р хуудасны 4-р хавсралт татварын тайланзөвхөн эхний улирал болон жилийн мэдүүлгийн нэг хэсэг болгон бөглөсөн. Энэхүү өргөдөл нь тухайн үеийн татварын баазыг өмнөх татварын үеүүдэд учирсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулж байгааг тусгасан болно. Оны эхний хагас болон есөн сарын татварыг тооцохдоо өмнөх жилүүдийн алдагдлыг татварын баазаас хасч болно. Мэдэгдэлийн 02 хуудасны 110-р мөрөнд тайлант хугацааны татварын бааз суурийг бууруулсан алдагдлын хэмжээг харуул.

Нягтлан бодох бүртгэлд алдагдлын хэмжээг бөөнөөр нь хүлээн зөвшөөрдөг. Татварын зорилгоор алдагдлыг дараагийн тайлант хугацаанд харгалзан үзэх тул нягтлан бодох бүртгэлд хасагдах түр зуурын зөрүү үүсдэг. Эдгээр нь хойшлогдсон татварын хөрөнгийг бий болгоход хүргэнэ. Алдагдлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хассан тул хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүнг нөхөн төлнө. Ашигт татвар ногдуулахдаа алдагдлыг бүхэлд нь тооцож үзвэл эцэст нь төлнө. Хэрэв ямар нэг шалтгаанаар байгууллага алдагдлыг бүхэлд нь тооцох боломжгүй бол хойшлогдсон татварын хөрөнгийн үлдэгдлийг нягтлан бодох бүртгэлд хасах шаардлагатай болно.

Орлогын татварыг тооцохдоо өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хэрхэн тооцох вэ

Ирээдүйд алдагдлыг хэрхэн урагшлуулах вэ

Дараагийн жилүүдэд орлогын албан татварыг тооцохдоо одоогийн болон өмнөх жилүүдэд гарсан алдагдлыг харгалзан үзэж болно. 2017 он хүртэл хугацааны хязгаарлалт байсан: алдагдлыг зөвхөн 10 жилээр урагшлуулж болно. 2016 оны буцаахдаа энэ хязгаарлалтыг сүүлчийн удаа хэрэглээрэй. Хуучин журмын дагуу зөвхөн 2017 оны 1-р сарын 1-ээс өмнө гарсан алдагдлыг тооцох боломжтой болно.

2017 оноос хойш алдагдлыг шилжүүлэх хугацаанд хязгаарлалт байхгүй. Харин татварын бааз суурийг бууруулж болох хязгаарыг тогтоосон. 2017 оны нэгдүгээр сарын 1-нээс 2020 оны арванхоёрдугаар сарын 31-ний өдрийг хүртэлх хугацаанд энэ дүн нь анхдагч татварын суурийн 50 хувь юм. Өөрөөр хэлбэл, тухайн жилийн татвар ногдох ашгийг өмнөх жилүүдийн алдагдлаас ямар ч хэмжээгээр бууруулж болох боловч ашгийг өөрөө хагасаас илүүгүй хувиар бууруулсан тохиолдолд.

Шинэ дүрэм нь 2007 оны 1-р сарын 1-ээс хүлээн авсан хохиролд хамаарна. Тиймээс 2017 оны тайлангаас эхлээд 2007 болон түүнээс хойшхи хугацаанд гарсан алдагдлыг тусгаж болно.

Ирээдүйд шилжүүлсэн алдагдлын хэмжээг хязгаарлах нь орлогын албан татварыг бууруулсан хувь хэмжээгээр төлдөг байгууллагад хамаарахгүй.
- кластерт нэгдсэн технологи-шинэлэг, аялал жуулчлалын-амралт зугаалгын тусгай эдийн засгийн бүсийн оршин суугчдад;
- бүс нутгийн оролцогчдод хөрөнгө оруулалтын төслүүд;
- эдийн засгийн чөлөөт бүсийн оролцогчдын тухай;
- нийгэм, эдийн засгийн хурдацтай хөгжиж буй нутаг дэвсгэрийн оршин суугчдын хувьд;
- Владивостокийн чөлөөт боомтын оршин суугчдын хувьд;
- Магадан мужийн SEZ-д оролцогчдод;
- Калининград мужийн SEZ-ийн оршин суугчдад.

Алдагдлыг зөвхөн жилийн эцэст төдийгүй тайлант үе бүрийн эцэст (1-р улирал, хагас жил, есөн сар) харгалзан үзэж болно. Үүнийг 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасан болно Татварын хууль RF. Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг бөглөх журам нь өмнөх жилүүдийн алдагдлыг харгалзан тайлант хугацааны үр дүнд үндэслэн урьдчилгаа төлбөрийг тооцох боломжийг мөн тусгасан болно. Татварын өгөгдлийн 02-р хуудасны 4-р хавсралтыг зөвхөн эхний улирал ба тухайн жилийн мэдүүлгийн нэг хэсэг болгон бөглөсөн хэдий ч (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2016 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн ММВ тоот тушаалаар батлагдсан журам). -7-3/572), жилийн эхний хагас, есөн сарын аль алиных нь татварыг тооцохдоо өмнөх жилүүдийн алдагдлыг татварын баазаас хасч болно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн № 3 захидал). -2-10/18).

Татварын нэгээс дээш хугацаанд гарсан алдагдлыг учирсан дарааллаар нь ирээдүйд шилжүүлнэ. Өөрөөр хэлбэл, өнгөрсөн хугацаанд үүссэн алдагдлыг нөхсөний дараа л татварын баазад шинээр хүлээн авсан алдагдлыг тооцно. өмнөх жилүүд. Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан болно.

Ирээдүйд шилжүүлэхдээ 20 хувийн орлогын албан татвар ногдуулах ажил гүйлгээний алдагдлын хэмжээг 9 хувийн татвар ногдуулах үйл ажиллагаанаас олсон орлогын дүнгээр бууруулах шаардлагагүй буюу 15 хувь (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн 03-03-05/159 тоот, 2009 оны 9-р сарын 21-ний өдрийн 03-03-06/2/177, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидал. Москва 2010 оны 1-р сарын 14-ний өдрийн 16-12 / 001756, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2009 оны 3-р сарын 17-ны өдрийн 14955/08 тоот тогтоол).

Жишээ нь: 2017 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо 2006-2008 оны алдагдлыг хэрхэн шилжүүлэх вэ

2006-2008 оны үр дүнгээс үзэхэд Альфа ХХК нь дараахь хохирол амссан.

2006 онд - үндсэн үйл ажиллагааны алдагдал 100,000 рубль;

2007 онд - үндсэн үйл ажиллагааны алдагдал 200,000 рубль;

2008 онд - үндсэн үйл ажиллагааны алдагдал 50,000 рубль.

2009-2016 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо Альфа 2006-2008 оны үр дүнд үндэслэн хүлээн авсан алдагдлыг тооцоогүй.

2017 оны эцэст байгууллага үндсэн үйл ажиллагаанаасаа 300,000 рублийн ашиг олсон.

2017 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо Альфа 2007 оны алдагдлын нэг хэсгийг 150,000 рублийн хэмжээгээр хасч болно. (300,000 рубль х 50%). Альфа нь 2007 оны алдагдлын үлдэгдэл хэсэг (50,000 рубль), 2008 оны алдагдлыг дараагийн жилүүдэд (хэрэв ашиг байгаа бол) тооцох боломжтой болно. Энэ тохиолдолд эхлээд тэр 2007 оны алдагдлаа, дараа нь 2008 оны алдагдлыг хасах шаардлагатай болно.

2017 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо 2006 оны алдагдлыг тооцох боломжгүй.

Алдагдлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хассан тул хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүнг нөхөн төлнө. Ашигт татвар ногдуулахдаа алдагдлыг бүхэлд нь тооцож үзвэл эцэст нь төлнө. Хэрэв ямар нэг шалтгаанаар байгууллага алдагдлыг бүхэлд нь тооцож чадахгүй бол хойшлогдсон татварын хөрөнгийн үлдэгдлийг нягтлан бодох бүртгэлд хасах шаардлагатай болно (PBU 18/02-ийн 17-р зүйл, 9-р сарын 14-ний өдрийн ОХУ-ын Сангийн яамны захидал). , 2005 оны 07-05-06/243 тоот). Үүнийг утсаар тусгана уу:

Дебет 99 Кредит 09
- хойшлуулсан үлдэгдлийг хассан татварын хөрөнгө.

Өнгөрсөн жилүүдийн алдагдлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварт хэрхэн тусгаж, ирээдүйд шилжүүлж байгаагийн жишээ

2017 оны есөн сарын ажлын үр дүнгээр “Альфа” ХХК-ийн татварын бүртгэлд ашгийг тусгав. Ерөнхийдөө 2017 онд байгууллага 90,000 рублийн алдагдалтай ажилласан.

2017 оны 12-р сард нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийсэн.

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 18,000 рубль. (90,000 рубль х 20%) - хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгасан болно.

2018 оны эхний улиралд тус байгууллага 140 мянган рублийн ашиг олсон байна. Альфа нягтлан бодогч 2017 онд 70,000 рублиэр гарсан алдагдлаас болж энэ ашгийг бууруулж байна. Үүний зэрэгцээ тэрээр хойшлогдсон татварын хөрөнгийн зарим хэсгийг дараахь байдлаар байршуулж төлдөг.

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 09
- 14,000 рубль. (70,000 рубль х 20%) - хойшлогдсон татварын хөрөнгийн нэг хэсгийг эргүүлэн төлсөн.

Үлдсэн алдагдал нь 20,000 рубль юм. орлогын албан татварын татварын бааз суурийг дараах тайлангийн (татварын) хугацаанд бууруулна. Үүний зэрэгцээ хойшлуулсан татварын хөрөнгийн үлдсэн хэсгийг 4000 рубль төлнө. (18,000 рубль - 14,000 рубль).

Энэ алдагдлын хэмжээгээр ашгийг бууруулахын тулд бүх хугацааны туршид учирсан алдагдлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгална (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Алдагдлыг бүхэлд нь төлсний дараа түүний үүссэнийг баталгаажуулсан баримт бичгийг дахин дөрвөн жилийн турш хадгална (

Өмнөх жилүүдийн алдагдлын тухай ойлголтыг нягтлан бодох бүртгэл, менежмент, татварын бүх төрлийн нягтлан бодох бүртгэлд ашигладаг. Нягтлан бодох бүртгэл дэх алдагдлын хэмжээг хэдэн жилийн турш хуримтлуулах зарчмаар тооцдог. Үр дүнг 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд байршуулах замаар тусгасан болно.

Цэвэр ашиг нь алдагдалтай адил аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн үр дүнг илэрхийлдэг. Нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг(алдагдал) нь бараа (өөрийн бүтээгдэхүүн) борлуулалттай холбоотой бөгөөд татварыг бүрдүүлэхэд нөлөөлдөг.

Тухайн жилийн санхүүгийн үр дүнд өмнөх үетэй холбоотой тайлант онд илэрсэн алдагдлыг харгалзан үзнэ. Нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр дүн нь алдагдал үүсгэдэг. Хамгаалагдаагүй алдагдал гэдэг нь холбогдох эх үүсвэрээр нөхөгдөөгүй хохирлын хэмжээг хэлнэ.

Тайлант хугацааны орлого, зарлагыг 99 дүгээр дансанд тусгана. Жилийг хаахдаа эдгээр утгыг данс руу шилжүүлдэг хуримтлагдсан ашиг(дагдаагүй алдагдал), нөөц буюу нэмэлт хөрөнгө. Тухайн жилийн үлдэгдэл алдагдлыг нөхөхөд хүрэлцэхгүй бол үлдэгдлийг 97 “Хойшлогдсон зардал” дансанд шилжүүлнэ.

Өмнөх үеийн алдагдлыг он цагийн дарааллаар тооцож, ижил дарааллаар тоолох ёстой - хамгийн эртний нь, гэхдээ 10-аас дээш настай биш.

Нягтлан бодох бүртгэлд өмнөх үеийн алдагдлыг хэрхэн тусгах вэ

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг ямар хэлбэрээр байршуулж байгааг дараах жишээгээр харцгаая.

2015 оны эцсээр Хамелеон ХХК 405,000 рублийн алдагдлыг илрүүлжээ. Үүсгэн байгуулагчид нэмэлт хөрөнгө болон нөөц хөрөнгө ашиглан алдагдлаа нөхөхөөр шийджээ. 2016.01.01-ний өдрийн нөөц хөрөнгө - 170,000 рубль. Нэмэлт - 210,000 рубль. Үлдэгдэл (405,000 - 170,000 - 210,000 = 25,000 рубль) дараагийн жилүүдийн ашгаас хасагдах төлөвтэй байна. 2016 оны эцэст 57,000 рублийн ашиг олсон.

1С дээр 267 видео хичээлийг үнэгүй аваарай:

Хамелеон ХХК-ийн нягтлан бодогч нь өмнөх хугацааны алдагдлыг тооцох үйл ажиллагааг дараах бичилтээр тусгав.

онд илрүүлсэн одоогийн үеӨмнөх жилүүдийн алдагдлыг бусад зардалд тусгана.

Өөр нэг практик жишээг харцгаая:

2015 оны 6-р сард Gekkon 213 ХХК-ийн нягтлан бодогч 2014 онд тээврийн татварыг 82,000 рублийн оронд буруу тооцсон болохыг олж мэдэв. 80,000 рубль тусгагдсан. Үүний зэрэгцээ тунхаглалд тээврийн татвардүнг зөв тооцоолсон, алдаа нь зөвхөн хяналтын нэгжид гарсан.

Энэ алдааны залруулга нь утсаар тусгагдсан болно:

Үндсэн үйл ажиллагааны үр дүнд үүссэн алдагдлыг Dt 99 - Kt 90.9-д байршуулах замаар тусгана.

Бусад үйл ажиллагааны алдагдал - Дт 99 - Кт 91.9.

BU болон NU-ийн харьцуулалт

PBU 18/02-ыг мөрддөг байгууллагуудад тухайн хугацаанд бүртгэгдсэн өмнөх жилүүдийн ашиг, алдагдал нь байнгын болон түр зуурын зөрүү үүсэхэд хүргэдэг. Энэ нь ашиг, алдагдлыг нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийн зөрүүтэй холбоотой юм.

Байнгын зөрүү - тухайн үед илрүүлсэн өмнөх жилүүдийн алдагдлын хэмжээг илрүүлэх үеийн нягтлан бодох бүртгэлд харгалзан үзнэ.
Түр зуурын зөрүү гэдэг нь шилжүүлсэн алдагдал юм ирээдүйн үе, хасагдсан түр зуурын зөрүү гарч ирэхэд хүргэдэг.

Санхүүгийн тайланд алдагдлыг тусгах

99-р данс эцэст нь хаагдана санхүүгийн жил. Жилийн сүүлийн өдрийн сүүлчийн бичилт нь хуримтлагдсан ашиг (алдагдал) дансны 99-р хаалтын дансны бичилт юм.

Dt 84 - Kt 99 - өмнөх жилийн алдагдлыг тусгасан.

Алдагдлын хэмжээг Маягт-1-ийн 1370-р мөрөнд “Хуримтлагдсан ашиг ( илрээгүй алдагдал)" сөрөг дүн, өөрөөр хэлбэл хасахтай алдагдлын хэмжээ.

Компани бүрийн үйл ажиллагаанд зөвхөн онолын хувьд өмнөх үеийн зардлыг тайлангийн хугацаанд илчлэх тохиолдол байдаг. анхан шатны баримт бичигмөн бодит гүйлгээний огноо нь ижил байна. Ажлын явцад энэ нь ихэвчлэн өөр өөр байдлаар тохиолддог: бараа, үйлчилгээг нэг хугацаанд хүлээн авдаг бөгөөд тэдгээрийг дэмжих баримт бичгүүдийг (нэхэмжлэх, хүргэлтийн тэмдэглэл, алсын удирдлагатай баримт бичиг, акт) худалдагчаас өөр хугацаанд хүлээн авдаг. Гүйцэтгэсэн гүйлгээг компани мэдэж байгаа боловч татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгах үндэслэлгүй болох нь харагдаж байна. Бусад олон нөхцөл байдал байдаг бөгөөд үүний үр дүнд өмнөх хугацаанд тусгагдаагүй эсвэл алдаа гарсан зардлыг илрүүлсэн. Ийм нөхцөлд юу хийхээ бодож, зардлаа хүлээн зөвшөөрье.

Тайлант хугацаанд тодорхойлсон өмнөх үеийн зардлыг татварын бүртгэлд хэрхэн тусгах

"Өмнөх жилүүдийн зардалд тодорхойлсон тайлангийн хугацаа» Татвар, нягтлан бодох бүртгэлд хоёуланд нь ашиглагддаг бөгөөд ихэвчлэн "тайлант хугацаанд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн алдагдал" гэсэн ойлголтоор солигддог. ». Татварын байгууллагууд ийм зардлыг тооцохдоо илэрсэн гажуудлыг тухайн үед нь тусгахыг шаарддаг боловч харгалзан үзээгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 54, 272 дугаар зүйл). Өөрөөр хэлбэл, тухайн компани өмнөх үеийн татварын бааз суурийг тохируулж, шинэчилсэн мэдээллээр мэдүүлэг өгдөг. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Татварын хууль нь дараахь тохиолдолд ийм зардлыг тухайн хугацаанд тусгах боломжийг олгодог.

гажуудал үүссэн цагийг тодорхойлох боломжгүй (практикт энэ нь маш ховор тохиолддог);
илэрсэн гажуудал нь орлогын албан татварыг илүү төлөхөд хүргэсэн.

Ийм тохиолдолд компани өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тухайн жилийн нягтлан бодох бүртгэлд тусгаж болно. Бусад бүх нөхцөл байдлын хувьд компани нь мэдүүлэгт байгаа мэдээллийг тохируулах шаардлагатай болно.

Тайлант онд тодорхойлсон өнгөрсөн жилийн зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгасан бэ?

Нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэмд өнгөрсөн үеийн нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд ямар нэгэн залруулга оруулаагүй болно. Хугацаа нь тусгагдаагүй, өмнөх жилүүдэд гарсан гажуудал, зардлыг зөвхөн илэрсэн хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд тусгадаг бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлд гарсан аливаа өөрчлөлтийг батлагдсаны дараа хийдэг. жилийн тайланхатуу хориглоно.

Тиймээс татварын нягтлан бодох бүртгэлээс ялгаатай нь нягтлан бодох бүртгэлд өнгөрсөн үеийн зардлын гажуудлыг засах ажлыг өөр алгоритм ашиглан гүйцэтгэдэг. PBU 10/99-ийн 11-р зүйлд тайлант хугацаанд илэрсэн өмнөх жилүүдийн алдагдлыг бусад зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Хэрэв алдаа нь ач холбогдолгүй бол тэдгээрийг тухайн жилийн нягтлан бодох бүртгэлд материал, тооцоо, элэгдэл гэх мэт данстай харгалзах 91 дансны дебет дээр тусгана.

Их хэмжээний гажуудлыг (жишээлбэл, хувьцааны үнэ эсвэл санхүүгийн үр дүнд нөлөөлж болох зүйлс, тухайлбал, хэрэглэгчийн шийдвэр нь гажуудлаас хамаарна (PBU 22/2010-ийн 3-р зүйл)) хуримтлагдсан ашгийн дансанд (84) тусгагдсан бөгөөд бичилтийг бүртгэдэг. - ашгийн улмаас өмнөх жилүүдийн алдагдлыг нөхөх. Компани нь өөрийн материаллаг байдлын шалгуурыг тогтоож, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо баталгаажуулж, баталгаажуулдаг болохыг анхаарна уу.

Өмнөх жилүүдийн зардал: зар сурталчилгаа

Үзүүлцгээе тогтоосон дэг журамНягтлан бодох бүртгэлийн гажуудлыг жишээ ашиглан засах:

2017 оны 3-р сарын 31-ний өдөр худалдан авагчтай хийсэн тооцоо нийлсэн тайлангийн дагуу компани 2016 оны 10-р сарын 10-ны өдөр орлогыг буруу тусгасан болохыг тогтоожээ (НӨАТ ногдуулаагүй): 1,300,000 рублийн дүнг хүлээн зөвшөөрсөн. 500,000 рублийн оронд. Шалгуур үзүүлэлтийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогокомпани, алдаа нь ач холбогдолгүй гэж үзсэн. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлдараах байдалтай байх болно.
- D / t 91 K / t 62 800,000 рублийн хэмжээтэй.
Хэрэв хүлээн зөвшөөрөгдсөн гажуудал нь мэдэгдэхүйц шинж чанартай бол (дахин хүлээн зөвшөөрсөн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого), тэгвэл залруулах бичлэг дараах байдалтай байна.
- D / t 84 K / t 62 800,000 рублийн хэмжээтэй. өмнөх жилүүдийн алдагдлын ашиг буурна.
Бүх гүйлгээг алдаа илэрсэн сард бүртгэнэ, өөрөөр хэлбэл бидний жишээн дээр 2017 оны 3-р сарын 31-ний өдрийн бичилтүүд байх болно.
2016 оны 12-р сарын 15-нд хүлээн авсан барааны тайланг хааж, баталсны дараа 4-р сард 500,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний зардлыг (CP-ийн дагуу ач холбогдолгүй гэж хүлээн зөвшөөрсөн) нотлох баримт бичгийг хүлээн авсан. Дөрөвдүгээр сард утсыг хийх шаардлагатай:
- D / t 91 K / t 62 500,000 рублийн дүнгээр тухайн үеийн бусад зардлыг нэмэгдүүлсэн.

Энэ нөхцөлд алдагдлыг хэрхэн зөв тооцохыг надад хэлээч: байгууллага (OSNO) нь 2002 оноос өмнө болон 2002 оноос хойшхи алдагдал хүлээн авсан. Өнөөдрийг хүртэл ашиг ороогүй (2002-2016 он хүртэлх татварын аль ч хугацаанд), зөвхөн алдагдал. 02-р хуудасны 4-р хавсралтын татварын тайланд (2012 оноос эхлэн) бид сүүлийн 10 жилийн алдагдлыг үлдээсэн боловч нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд ямар нэгэн өөрчлөлт оруулаагүй болно. өмнөх үеүүд .Асуулт: Нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд илрээгүй алдагдлыг тооцох шаардлагатай юу? ямар хэмжээтэй вэ? Энэ нь манай улсын хувьд (2012, 2013 онд) анх удаа татварын ямар хугацаанд хийгдэх ёстой байсан бэ? Энэ нөхөгдөөгүй алдагдлыг аль огноог харгалзан үзэх ёстой вэ (оны эцэст, тайлан балансыг шинэчлэхээс өмнө эсвэл орлогын албан татварын аль нэг тайлант хугацаанд)? БУ болон НУ-д үүнийг ямар төрлийн бичлэгт тусгах ёстой вэ?

Таны асуултын хариулт нь танай байгууллага PBU 18/02-ыг хэрэглэж байгаа эсэхээс хамаарна.

Тиймээс, хэрэв PBU 18/02-ыг ашиглаагүй бол нягтлан бодох бүртгэлд татварын алдагдлыг тооцохын тулд тусгай бичилт хийх шаардлагагүй болно. Энгийнээр хэлэхэд Санхүүгийн үр дүнгийн тайланд нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээс ашиг олж авсан эсэхээс үл хамааран "Ургалтын орлогын албан татвар" гэсэн мөрөнд зураас байрлуулна.

Хэрэв PBU 18/02 хэрэгжсэн бол Энэхүү PBU хүчин төгөлдөр болсноос хойш (2003 оноос хойш)Нягтлан бодох бүртгэлд татварын алдагдал хүлээн авахдаа хасагдах түр зуурын зөрүүг тооцох шаардлагатай байв. Өөрөөр хэлбэл, орлогын албан татварын нөхцөлт орлого (зардал) -ийг нягтлан бодох бүртгэлд тодорхойлсны дараа нягтлан бодох бүртгэлд дараахь зүйлийг тусгасан болно.

– хойшлогдсон татварын хөрөнгийг татварын алдагдалд тусгаж, дараагийн тайлангийн (татварын) хугацаанд нөхөн төлнө.

Анхаарна уу : В нягтлан бодох бүртгэлийн програмуудЗаримдаа алдагдлыг дараагийн үеүүдэд шилжүүлэхийн тулд татварын нягтлан бодох бүртгэлд нэмэлт бичилт хийх шаардлагатай болдог.Тодруулга авахын тулд програмынхаа хөгжүүлэгчидтэй холбоо барина уу.

Алдагдлыг барагдуулахын тулд нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийнэ.

– хойшлогдсон татварын хөрөнгийг барагдуулсан хохирлоос хассан.

Алдагдал, 2007 оноос өмнө хүлээн авсанжилийг шилжүүлж болох тул хөрөнгө орлогын мэдүүлгийн 2-р хуудасны 4-р хавсралтад 10 жилээр тусгав.

Иймд 2002 онд учирсан хохирлыг 2002 оны мэдүүлэгт 4 дүгээр хавсралтад анх удаа тусгаж, улмаар 2012 оны мэдүүлэг хүртэл тусгах ёстой байсан.

2006 оны алдагдлыг шилжүүлэх хамгийн сүүлийн боломж бол 2016 оны тайлан юм.

Хэрэв танай байгууллага 2007 оноос өмнө 10 жилийн хугацаанд гарсан алдагдлыг тооцож чадаагүй бол ONA-ийн үлдэгдлийг нягтлан бодох бүртгэлд хасах шаардлагатай байв.

Дебет 99 Кредит 09

– хойшлогдсон татварын үлдэгдлийг хассан.

Жишээнүүдийг хавсралтаас үзнэ үү.

2007 оны 1-р сарын 1-ээс хойш гарсан хохирлыг шилжүүлж болно хугацааны хязгаарлалт байхгүй, гэхдээ тэдгээрийн татварын баазыг 50% -иас ихгүй хэмжээгээр бууруулж болно.

Орлогын татварыг тооцохдоо өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хэрхэн тооцох вэ

Ерөнхий журам

By ерөнхий дүрэмОрлогын татварыг тооцохдоо та өмнөх татварын хугацаанд гарсан алдагдлыг харгалзан үзэж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэ тохиолдолд зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн дүрмийн дагуу үүссэн хохирлыг харгалзан үзнэ. Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэгт оролцогчдын хувьд өмнөх үеийн алдагдлыг хасах тусгай журмыг татварын хууль тогтоомжид заасан байдаг.

Бусад доторх үйл ажиллагаанаас үүсэх алдагдал татварын дэглэмүүд(жишээ нь, хялбаршуулсан үндсэн дээр), орлогын албан татварын баазыг бууруулаагүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 9-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/617 тоот захидал).

Байгууллага өргөдөл гаргасан хугацаанд хүлээн авсан хохирол тэг хувьорлогын албан татварыг шилжүүлдэггүй. Энэ дүрмийг дагаж мөрдөх ёстой:

эмнэлгийн болон боловсролын байгууллагууд, түүнчлэн харилцдаг байгууллагууд нийгмийн үйлчилгээиргэд;
ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.2-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн шалгуурыг хангасан хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчид;

Түүнээс гадна, хэрэв нэг татварын хугацаанд, тэгтэй хамт татварын хувь хэмжээБайгууллага 20 хувийн хүүтэй байсан бол зөвхөн 20 хувийн татвар ногдуулсан татварын баазыг тодорхойлохдоо хүлээн авсан алдагдлын хэмжээг шилжүүлж болно.

Үүнээс гадна алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх боломжгүй:

эдийн засгийн өндөр технологийн (шинэлэг) салбарын хувьцааг худалдах (засах) -аас (эрх бүхий капиталд оролцох оролцоо), эзэмшигчдийн эзэмшилд байдагтаваас дээш жил;
хөрөнгө оруулалтын түншлэлд оролцохоос (нөхөрлөлийн бусад оролцогчдын байгуулсан гэрээнд тухайн байгууллага нэгдэн орсон жилийн хугацаанд хүлээн авсан).

Энэхүү журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан бөгөөд ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 11-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/740 тоот захидалд тайлбарласан болно.

Алдагдлыг урагшлуулах

Ирээдүйд шилжүүлсэн алдагдлын хэмжээг хязгаарлах нь орлогын албан татварыг бууруулсан хувь хэмжээгээр төлдөг байгууллагад хамаарахгүй.
- кластерт нэгдсэн технологи-шинэлэг, аялал жуулчлалын эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчдад;
– бүс нутгийн хөрөнгө оруулалтын төсөлд оролцогчдод;
– эдийн засгийн чөлөөт бүсийн оролцогчдын тухай;
- нийгэм, эдийн засгийн хурдацтай хөгжиж буй нутаг дэвсгэрийн оршин суугчдын хувьд;
- Владивостокийн чөлөөт боомтын оршин суугчдын хувьд;
- Магадан мужийн АЭЗ-ийн оролцогчдод;
- Калининград муж дахь SEZ-ийн оршин суугчдад.

Алдагдлыг зөвхөн жилийн эцэст төдийгүй тайлант үе бүрийн эцэст (1-р улирал, хагас жил, есөн сар) харгалзан үзэж болно. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасан болно. Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг бөглөх журам нь өмнөх жилүүдийн алдагдлыг харгалзан тайлант хугацааны үр дүнд үндэслэн урьдчилгаа төлбөрийг тооцох боломжийг мөн тусгасан болно. Татварын өгөгдлийн 02-р хуудасны 4-р хавсралтыг зөвхөн эхний улирал ба тухайн жилийн мэдүүлгийн нэг хэсэг болгон бөглөсөн хэдий ч (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2016 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн ММВ тоот тушаалаар батлагдсан журам). -7-3/572), жилийн эхний хагас, есөн сарын аль алиных нь татварыг тооцохдоо өмнөх жилүүдийн алдагдлыг татварын баазаас хасч болно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн № 3 захидал). -2-10/18).

Татварын нэгээс дээш хугацаанд гарсан алдагдлыг учирсан дарааллаар нь ирээдүйд шилжүүлнэ. Өөрөөр хэлбэл, өмнөх жилүүдэд гарсан алдагдлыг нөхөн төлсний дараа л татварын баазад шинээр хүлээн авсан алдагдлыг тооцно. Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан болно.

Жишээ нь: 2017 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо 2006-2008 оны алдагдлыг хэрхэн шилжүүлэх вэ

2006-2008 оны үр дүнд үндэслэн Альфа ХХК нь дараах хохирол амссан.

2006 онд - үндсэн үйл ажиллагааны алдагдал 100,000 рубль;
2007 онд - үндсэн үйл ажиллагааны алдагдал 200,000 рубль;
2008 онд - үндсэн үйл ажиллагааны алдагдал 50,000 рубль.

Альфа 2009-2016 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо 2006-2008 оны үр дүнд үндэслэн учирсан алдагдлыг тооцоогүй.

2017 оны эцэст байгууллага үндсэн үйл ажиллагаанаасаа 300,000 рублийн ашиг олсон.

2017 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо Альфа 2007 оны алдагдлын нэг хэсгийг 150,000 рублийн хэмжээгээр хасч болно. (300,000 рубль ? 50%). Альфа нь 2007 оны алдагдлын үлдэгдэл хэсэг (50,000 рубль), 2008 оны алдагдлыг дараагийн жилүүдэд (хэрэв ашиг байгаа бол) тооцох боломжтой болно. Энэ тохиолдолд эхлээд тэр 2007 оны алдагдлаа, дараа нь 2008 оны алдагдлыг хасах шаардлагатай болно.

2017 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо 2006 оны алдагдлыг тооцох боломжгүй.

Алдагдлыг хэрхэн барагдуулах вэ

Байгууллагын тодорхой үйл ажиллагаанаас олсон ашгийг л зарим алдагдлыг нөхөхөд ашиглаж болно. Ялангуяа энэ нь:

үйлчилгээний үйлдвэр, фермийн үйл ажиллагааны алдагдал. Тэдгээрийг зөвхөн эдгээр үйлдвэр, фермийн үйл ажиллагаанаас олсон ашгаар нөхөх боломжтой (байгууллагын ажилчдын тоо нь тухайн байгууллагын хөдөлмөр эрхэлж буй хүн амын 25 ба түүнээс дээш хувийг эзэлдэг нөхцөл байдлаас бусад тохиолдолд). суурин ();
-тэй хийсэн гүйлгээний алдагдал үнэт цаасболон үйл ажиллагаа санхүүгийн хэрэгсэл форвард гүйлгээзохион байгуулалттай зах зээл дээр арилжаалагддаггүй. Эдгээрийг зөвхөн ийм үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний ашгаар нөхөх боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 280 дугаар зүйлийн 3, 304-р зүйлийн 22 дахь хэсэг).

Нягтлан бодох бүртгэл

Нягтлан бодох бүртгэлд алдагдлын хэмжээг бөөнөөр нь хүлээн зөвшөөрдөг (Дансны төлөвлөгөөний заавар). Татварын зорилгоор алдагдлыг дараагийн тайлант хугацаанд харгалзан үзэх тул нягтлан бодох бүртгэлд хасагдах түр зуурын зөрүү үүсдэг (PBU 18/02-ийн 11-р зүйл). Эдгээр нь хойшлогдсон татварын хөрөнгийг бий болгоход хүргэнэ (PBU 18/02-ийн 17-р зүйл).

Дебет 99 Кредит 09
– хойшлогдсон татварын үлдэгдлийг хассан.

2017 оны 12-р сард нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийсэн.

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 18,000 рубль. (90,000 рубль ? 20%) – хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгасан болно.

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 09
- 14,000 рубль. (70,000 рубль ? 20%) – хойшлогдсон татварын хөрөнгийн нэг хэсгийг эргүүлэн төлсөн.

Орлогын татварын хуримтлал, төлөлтийг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгах вэ

Дебет 99 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- орлогын албан татвар ногдуулдаг ( урьдчилгаа төлбөр) татварын (тайлангийн) хугацаанд.

Үүнийг дансны төлөвлөгөөний зааварчилгаа (данс ба) -аар тогтоосон болно.

PBU 18/02 өргөдөл гаргасан хүмүүст

Хэрэв та PBU 18/02-ыг хэрэглэх шаардлагатай бол мэдүүлэгт тусгагдсан орлогын албан татварыг зүгээр л авч, нягтлан бодох бүртгэлд тусгах боломжгүй. Та энэ утгыг хүлээн авах болно, гэхдээ 68-р дансанд дараах үзүүлэлтүүдийн утгыг нэгтгэсний дараа л болно.

нягтлан бодох бүртгэлийн (баланс) ашгийн үндсэн дээр тооцсон болзолт орлогын албан татварын зардал;
нягтлан бодох бүртгэлийн (баланс) алдагдлаас тооцсон болзолт ашгийн татварын орлого;
хэрэв байгаа бол байнгын зөрүүгээс үүссэн татварын байнгын хөрөнгө, өр төлбөр;
Хэрэв байгаа бол түр зуурын зөрүүгээс үүссэн хойшлогдсон татварын хөрөнгө эсвэл өр төлбөр.

Анхаар:Ашгийн татварыг тооцохдоо тооцдоггүй бүх зардлыг бусдын нэг хэсэг болгон нягтлан бодох бүртгэлд тусгах ёстой гэсэн үзэл бодол байдаг. Энэ үнэн биш. Алдаа гаргасан албан тушаалтнуудад торгууль ногдуулна. Хэрэв эцэст нь татварыг дутуу үнэлвэл тухайн байгууллага өөрөө шийтгэгдэж, торгуулийн хэмжээ нэмэгдэх болно. Гэхдээ гарах гарц бий.

Шалгалтын явцад өмнөх жилүүдийн ижил төстэй алдаа илэрсэн, үүнээс үүдэн тайлан, татварыг гажуудуулсан тохиолдолд хариуцлагаас зайлсхийх боломжгүй болно. Та татвараа өөрөө дахин тооцож, үнэн зөв мэдээлэл өгч, торгууль төлж чадвал үр дагаврыг хөнгөвчлөх болно.

Энэ жилийн алдааны хувьд бүгдийг засч залруулах боломжтой. Хэрэв та зардлаа зөв тооцвол тайланг амжилттай гаргаж, татвараа тооцно. Алдаатай оруулгуудыг цуцлах.

Зардлыг зориулалт, гарсан нөхцлөөс нь хамааруулан тооцдог гэдгийг санаарай. Тиймээс, жишээлбэл, нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг зөвхөн бусад төдийгүй зардал гэж ангилдаг нийтлэг төрлүүдүйл ажиллагаа (PBU 10/99-ийн 4-р зүйл).

Альфа байгууллага нь ажилтны машиныг бизнесийн зорилгоор ашиглахад нөхөн олговор олгодог. Нөхөн олговор нь 5000 рубль юм. сард. Гэхдээ орлогын албан татварыг тооцохдоо зөвхөн 1200 рубль тооцдог. (ОХУ-ын Засгийн газрын 2002 оны 2-р сарын 8-ны өдрийн 92 тоот тогтоол).

Дебет 20 Кредит 73
- 1200 рубль. - ажилтанд хувийн автомашины нөхөн олговрыг нормативын дагуу хуримтлуулсан;

Дебет 91-2 Кредит 73
- 3800 рубль. - ажилтанд хувийн автомашины нөхөн төлбөрийг нормоос хэтрүүлсэн.

Энэ нь зөв:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 73
- 5000 рубль. - ажилтанд хувийн автомашины нөхөн олговор хуримтлагдсан.

Алдааг хэрхэн засах талаар:

Дебет 91-2 Кредит 73
- 3800 рубль. - нормоос хэтэрсэн хувийн автомашины ажилтны нөхөн олговрыг буцаах;

Дебет 20 Кредит 73
- 3800 рубль. - ажилтанд хувийн автомашины нэмэлт нөхөн олговор хуримтлагдсан.

Түр зуурын зөрүүг хэрхэн тодорхойлох, холбогдох татварын хөрөнгө, өр төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах

Нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зардлыг нэг тайлант хугацаанд тооцож, өөр хугацаанд татвар ногдуулах тохиолдолд түр зуурын зөрүү үүсдэг. Түр зуурын зөрүү нь хасагдах (DVR) ба татвар ногдуулах (TVR) гэсэн хоёр төрлийн байдаг.

Хасагдах түр зуурын зөрүү (DTD)жишээлбэл, дараах тохиолдолд тохиолддог.

нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг өөрөөр тооцох үед. Эсвэл татварын нягтлан бодох бүртгэлд шугаман байдлаар, нягтлан бодох бүртгэлд үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашиглан тооцдог;
10 жилийн хугацаа дуусахаас өмнө татвар ногдуулахдаа тооцсон алдагдал хүлээсэн тохиолдолд;
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын явцад үйлдвэрлэлийн өртөгт зардлыг өөрөөр тооцсон бол.

Татвар ногдох түр зуурын зөрүү (TDT) нь ялангуяа дараахь үр дүнд үүсдэг.

програмууд янз бүрийн арга замууднягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд элэгдлийн . Жишээлбэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд шугаман байдлаар, нягтлан бодох бүртгэлд - үлдэгдлийг бууруулах аргыг ашиглан тооцдог;
Татварын нягтлан бодох бүртгэлд бэлэн мөнгөний аргыг ашиглах, нягтлан бодох бүртгэлд цаг хугацааны тодорхой байдалд үндэслэн орлого, зардлыг тусгадаг.

Дебет 99 дэд данс "Орлогын татварын нөхцөлт зардал" Кредит 68 "Орлогын албан татварын тооцоо"
– тайлант (татварын) хугацаанд болзошгүй орлогын албан татварын зардал хуримтлагдсан.

Орлогын татварын хуримтлал, төлөлтийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах жишээ. Байгууллага PBU 18/02-ыг мөрддөг. Тухайн үеийн үр дүнд үндэслэн нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд ашгийг тодорхойлсон

Эхний улирлын ажлын үр дүнд үндэслэн нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээр Альфа ХХК 1,500,000 рублийн ашиг олсон байна. Байгууллага улирал бүр орлогын албан татвар төлдөг. Орлогын албан татварын хэмжээ 20 хувь байна.

"Орлогын албан татварын тооцоо" дэд дансны 68-р дансны эхний улирлын эргэлт дараахь хэмжээтэй байна.

"Орлогын албан татварын тооцоо" 68 дэд дансанд бий болсон одоогийн орлогын албан татварын хэмжээ нь:
300,000 рубль. + 16,000 рубль. – (2000 рубль – 1000 рубль) + (8000 рубль – 2000 рубль) = 321,000 рубль.

дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэлЭхний улирлын орлогын албан татварын хэмжээ мөн 321,000 рубль байв.

Нягтлан бодогч орлогын албан татварыг дараахь бичилтээр тусгав.

- 48,150 рубль. - жагсаалтад орсон холбооны төсөвэхний улирлын орлогын албан татвар;

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 51
- 272,850 рубль. – нэгдүгээр улирлын орлогын албан татварыг бүсийн төсөвт шилжүүлсэн.

Нягтлан бодох бүртгэлд орлогын албан татварын болзолт орлогыг хэрхэн тусгах вэ

Байгууллага нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээр тайлангийн (татварын) хугацаанд алдагдал хүлээсэн байсан ч энэ дүнгийн орлогын албан татварыг бүртгэнэ. Үүнийг орлогын албан татварт тооцсон орлого гэж нэрлэдэг. Энэ үзүүлэлт нь бүтээгдэхүүн юм одоогийн ханшнягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан алдагдлын дүнгийн орлогын албан татвар. Өөрөөр хэлбэл, үүнийг дараах байдлаар тооцоолох хэрэгтэй.

Энэ журмыг PBU 18/02-ын 20-р зүйлд заасан болно.

Ашгийн татварын нөхцөлт орлогыг 99-р дансны ижил нэртэй дэд дансанд тусгана.

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 99 "Орлогын албан татварын нөхцөлт орлого" дэд данс.
– тайлангийн (татварын) хугацааны хуримтлагдсан нөхцөлт ашгийн татварын орлого.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдагдлаас юу ч тооцдоггүй. Тэгэхээр орлогоосоо илүү зарлагатай байвал ашиггүй, татвар тооцох зүйл байхгүй. Орлогын татварыг тооцох үндэс нь тэг байна. Гэсэн хэдий ч ирээдүйн хугацаанд алдагдал нь татвар ногдох ашгийг бууруулж болзошгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 274 дүгээр зүйлийн 8, 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэмд ижил төстэй хэм хэмжээг заагаагүй болно. Үүний үр дүнд хасагдах боломжтой түр зуурын зөрүү үүсдэг. Тиймээс орлогын албан татварын нөхцөлт орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд тодорхойлж, орлогын албан татварын хэмжээг үнэн зөв тодорхойлох боломжтой болсны дараа нягтлан бодох бүртгэлд тусгана (PBU 18/02-ийн 14-р зүйл).

Татварын алдагдлыг тогтоосон хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилт хийнэ.

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
– хойшлогдсон татварын хөрөнгийг татварын алдагдалд тусгаж, дараагийн тайлангийн (татварын) хугацаанд нөхөн төлнө.болон ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 7-р сарын 14-ний өдрийн 16-00-14/219 тоот захидал.

Нягтлан бодох бүртгэлд болзолт орлогын албан татварын орлого болон хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгах жишээ. Үр дүнд үндэслэн татварын хугацаабайгууллага татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн аль алинд нь алдагдал хүлээсэн

2016 оны эцэст Альфа ХХК алдагдал хүлээсэн.

нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу - 100,000 рубль;
татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу - 100,000 рубль.

2017 оны эхний улирлын эцэст Альфагийн ашиг дараах байдалтай байна.

нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу - 200,000 рубль;
татварын бүртгэлийн дагуу - 200,000 рубль.

2017 оны 2-р улирлын эцэст Альфагийн ашиг нь:

нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу - 50,000 рубль;
татварын бүртгэлийн дагуу - 50,000 рубль.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах бичилтүүдийг хийсэн.

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 99 "Орлогын албан татварын нөхцөлт орлого" дэд данс.
20,000 рубль. (100,000 рубль ? 20%) - нөхцөлт орлогын хэмжээ хуримтлагдсан;

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
20,000 рубль. (100,000 рубль ? 20%) – хойшлогдсон татварын хөрөнгийг татварын алдагдалд тусгасан болно.

- 40,000 рубль. (200,000 рубль ? 20%) - эхний улирлын орлогын албан татварыг хуримтлуулсан;

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 09
- 20,000 рубль. (100,000 рубль ? 20%) – хойшлогдсон татварын хөрөнгийг алдагдлаас төлнө.

Дебет 99 дэд данс "Орлогын татварын нөхцөлт зардал (орлого)" Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 40,000 рубль. – эхний улирлын хуримтлагдсан орлогын албан татварыг (болзолт зардал) буцаах;

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 09
- 20,000 рубль. – эхний улиралд тусгагдсан алдагдлаас татварын хөрөнгийг нөхөн сэргээсэн;

Дебет 99 дэд данс "Орлогын татварын нөхцөлт зардал" Кредит 68 "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 10,000 рубль. (50,000 рубль ? 20%) - зургаан сарын турш болзолт ашгийн татвар хуримтлагдсан;

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 09
- 10,000 рубль. (50,000 рубль ? 20%) – хойшлогдсон татварын хөрөнгийг шилжүүлсэн татварын алдагдлаас нөхөх бөгөөд энэ нь хагас жилийн татвар ногдох ашгийг бууруулдаг.

2017 оны эхний хагас жилийн мэдүүлэгт тусгасан орлогын албан татварын хэмжээ 0 рубль байна. "Орлогын албан татварын тооцоо" 68 дэд дансны үлдэгдэл нь дараахь хэмжээтэй тэнцүү байна.
10,000 рубль. - 10,000 рубль. = 0 урэх.

Одоогийн орлогын албан татварыг зөв тусгасан. Тайлангийн хугацааг зөв хаасан.

Тайлант хугацааг хаахдаа болзолт орлогын албан татварын зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгадаг жишээ. Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд ашиг, татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдагдлыг тодорхойлдог

Альфа ХХК нь орлогын албан татварыг сар бүр бодит ашиг дээр үндэслэн тооцдог. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн орлого, зардлыг мөнгөн хөрөнгийн аргаар тодорхойлно. Байгууллага PBU 18/02-ыг мөрддөг. Альфа нь мэдээллийн үйлчилгээ эрхэлдэг бөгөөд НӨАТ-аас чөлөөлөгддөг.

1-р сард Альфа 1,000,000 рублийн үнэ бүхий үйлчилгээ борлуулсан.

Байгууллагын ажилтнууд 600 мянган рублийн цалин авчээ. Албан журмын тэтгэврийн (нийгмийн, эмнэлгийн) даатгал, осол, мэргэжлээс шалтгаалсан өвчний даатгалын шимтгэлийн хэмжээ хуримтлагдсан цалингаас 157,200 рубль байв.

1-р сарын 31-ний байдлаар борлуулалтын орлого олгоогүй, ажилчдын цалин олгоогүй, заавал даатгалын шимтгэлтөсөвт тусгаагүй болно.

1-р сарын 15-нд Альфа менежер А.С. Кондратьев 1200 рубльтэй тэнцэх хэмжээний аялал жуулчлалын зардлын урьдчилсан тайланг ирүүлсэн. Тэр өдөр эдгээр зардлыг түүнд бүрэн нөхөн төлсөн. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд өдөр тутмын жишиг хэмжээг хэтрүүлсэнтэй холбоотой аялалын зардал 600 рублийн хэмжээгээр тусгагдсан.

Нэгдүгээр сард Альфа өөр мэс засал хийлгээгүй. Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийсэн.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 1,000,000 рубль. – мэдээллийн үйлчилгээний борлуулалтаас олсон орлогыг тусгасан;

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 77
- 200,000 рубль. (1,000,000 рубль ? 20%) – хойшлогдсоныг тусгасан болно татварын өр төлбөрнягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан орлогын зөрүүгээс;

Дебет 26 Кредит 70
- 600,000 рубль. - 1-р сард хуримтлагдсан цалин;

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 120,000 рубль. (600,000 рубль ? 20%) - хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэл болон татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан цалингийн зөрүүгээс тусгасан болно;

Дебет 26 Кредит 69
- 157,200 рубль. – 1-р сарын цалингаас албан журмын даатгалын шимтгэлийг хуримтлуулсан;

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 31,440 рубль. (157,200 рубль ? 20%) - хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан татварын (хувь нэмэр) дүнгийн зөрүүгээс тусгасан болно;

Дебет 26 Кредит 71
- 1200 рубль. - аялалын зардлыг хассан;

Дебет 99 дэд данс "Тогтмол татварын өр төлбөр" Кредит 68 "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 120 рубль. ((1200 рубль - 600 рубль) ? 20%) - нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан аялалын зардлын байнгын татварын хариуцлагыг тусгасан;

Дебет 90-2 Кредит 26
- 758,400 рубль. (600,000 рубль + 157,200 рубль + 1200 рубль) - борлуулсан үйлчилгээний зардлыг хассан;

Дебет 90-9 Кредит 99 дэд данс "Татварын өмнөх ашиг (алдагдал)"
- 241,600 рубль. (1,000,000 рубль - 758,400 рубль) - 1-р сарын ашгийг тусгасан болно;

Дебет 99 дэд данс "Орлогын татварын нөхцөлт зардал" Кредит 68 "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 48,320 рубль. (241,600 рубль ? 20%) – орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын хэмжээ хуримтлагдсан.

1-р сард Альфагийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд 600 рублийн алдагдал туссан. (аяллын зардлыг төлсөн). Энэхүү алдагдал нь дараахь хугацаанд татварын баазыг тодорхойлоход нөлөөлөх тул нягтлан бодох бүртгэлд бичилт хийсэн.

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 120 рубль. (600 рубль ? 20%) - хойшлогдсон татварын хөрөнгийг татварын алдагдалд тусгасан болно.

1-р сарын мэдүүлэгт тусгагдсан орлогын албан татварын хэмжээ 0 байна. "Орлогын татварын тооцоо" дэд дансны 68 дансны үлдэгдэл нь дараахь хэмжээтэй тэнцүү байна.
200,000 рубль. - 120,000 рубль. - 31,440 рубль. - 120 рубль. - 48,320 рубль. - 120 рубль. = 0.

Болзошгүй орлогын албан татварын зардлыг зөв тусгасан. Тайлангийн хугацааг зөв хаасан.

Хяналтын шалгалт

Орлогын татварын тооцоог нягтлан бодох бүртгэлдээ зөв тусгасан эсэхийг шалгахын тулд дараах томъёог ашиглана уу.

Хэрэв олж авсан үр дүн нь орлогын албан татварын тайлангийн 02 хуудасны 180-р мөрөнд тусгагдсан дүнтэй давхцаж байвал та тооцооллыг нягтлан бодох бүртгэлдээ зөв тусгасан болно.

Хэрэв байгууллага нь байнгын болон түр зуурын зөрүүгүй бол мэдүүлэг дэх ашгийн татвар нь нягтлан бодох бүртгэлд заасан нөхцөлт зардлын хэмжээтэй тэнцүү байх ёстой (PBU 18/02-ийн 21-р зүйл).

Баланс болон татвар ногдох ашгийг бүрдүүлэхэд нөлөөлдөг нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үзүүлэлтүүдийн хоорондын хамаарлыг хүснэгтэд нарийвчлан үзүүлэв.

Орлогын татвар төлөлтийг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгах вэ

Орлогын албан татварыг төсөвт төлж байгааг дараах байдлаар тусгана уу.

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 51
- татварын (тайлангийн) хугацааны орлогын албан татварыг (урьдчилгаа төлбөр) холбооны (бүс нутгийн) төсөвт шилжүүлнэ.

Нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан

Хуримтлагдсан орлогын албан татварын дүнг тусгах ёстой санхүүгийн тайлан. Дэлгэрэнгүй мэдээллийг үзнэ үү