ВТБ 24 

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт алдагдлаа бичнэ. Тайлант хугацаанд тодорхойлсон өнгөрсөн зардал

Манай нийтлэлд бид өмнөх үеийн алдагдлыг шилжүүлэх журмыг авч үзэх болно нийтлэг системтатвар ногдуулах, үйлдлийн алгоритм, алдагдлыг ирээдүйн хугацаанд шилжүүлэх, алдагдлыг хасах, түүнчлэн зарим онцлог шинж чанарууд.

Гэмтэл- эдгээрийг илэрхийлсэн болно бэлнээрорлогоос давсан зардлын үр дүнд алдагдал, материаллаг ба мөнгөний нөөцийн бууралт. Аливаа байгууллага алдагдал хүлээж болно. Хэрэв зардал нь орлогоос давсан бол байгууллага алдагдал хүлээх болно, өөрөөр хэлбэл. сөрөг санхүүгийн үр дүн. Энэ тохиолдолд алдагдлыг хүлээн зөвшөөрч, нягтлан бодох бүртгэл, тайланд тусгах шаардлагатай. Гэхдээ байгууллага нь үр дүнд нь хүлээн авсан алдагдлыг хасах эрхтэй татварын хугацаататварын бааз суурийг дараахь татварын хугацаанд бууруулах. Эрх, гэхдээ үүрэг биш (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-р зүйл "Алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх", Холбооны татварын албаны 2018 оны 1-р сарын 16-ны өдрийн SD-4-3/539 тоот захидал). 2017 оны 1 дүгээр сарын 1-ний өдрөөс өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлыг шилжүүлэх механизм өөрчлөгдсөнийг анхаарна уу.

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг шилжүүлэх хязгаарлалт

Орлогын албан татварын баазыг өмнөх татварын хугацаанд учирсан хохирлын хэмжээгээр бууруулж болно. 2017 оноос өмнө алдагдлыг 10 жилээр урагшлуулах боломжтой байсан бол одоо хугацааны хязгаарлалт байхгүй бөгөөд 2017 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс хүлээн авсан алдагдлыг бүх нийтээр бүрэн хасах хүртэл шилжүүлж болно. өмнөх жилүүд(ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Хэрэв алдагдал хэд хэдэн татварын хугацаанд учирсан бол алдагдал хүлээсэн татварын эхний үеэс эхлэн дараалан шилжүүлэх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Байгууллага нь тухайн тайлант хугацааны татварын баазыг ашгийн 50% -иас ихгүй хэмжээгээр бууруулах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 2.1 дэх хэсэг). Энэ хязгаарлалт хамаарахгүй татвар төлөгчдийн ангилал байдаг бөгөөд эдгээр нь тусгай статустай татвар төлөгчид юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 284-р зүйл):

  • эдийн засгийн чөлөөт бүсийн оролцогчид;
  • бүс нутгийн хөрөнгө оруулалтын төсөлд оролцогчид;
  • Калининград мужийн эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчид гэх мэт.

Татварын баазыг зөвхөн одоогийн байгаа тохиолдолд алдагдлын хэмжээгээр бууруулж болно тайлангийн хугацааашиг бий болсон.

ЧУХАЛ! Хэрэв та алдагдлыг шилжүүлэх эрхээ хэрэгжүүлэхээр шийдсэн бол шилжүүлгийн төгсгөл хүртэл болон өөр 4 жилийн дараа түүний үүссэнийг баталгаажуулсан бүх анхан шатны баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй. Татвар төлөгч нь тухайн үеийн татварын бааз суурийг урьд авсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулах бүх хугацаанд учирсан хохирлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй... дөрвөн жилийн хугацаанд нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн аюулгүй байдлыг хангах татварын нягтлан бодох бүртгэл ... ". (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйл, ОХУ-ын Татварын хуулийн 23 дугаар зүйл).

Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн санд алдагдлыг шилжүүлэх алгоритм

Одоогоор програмууд дахь алдагдлыг автоматаар шилжүүлэх боломжгүй байна. Тиймээс бид алдагдлыг шилжүүлнэ гар утас. Гараар алдагдлыг шилжүүлэх үйл ажиллагаа нь татварын хугацаа дууссаны дараа 12-р сарын 31-нд, гэхдээ тайлан балансын шинэчлэлтээс өмнө хийгддэг болохыг анхаарна уу.

1. Бид алдагдал хүлээсэн татварын хугацааг хаадаг

  • Бид 12-р сард бичиг баримтыг шилжүүлэх болно;
  • Бид сарыг хаадаг ч “баланс шинэчлэх” үйл ажиллагааг алгасдаг. D 99.01 – K 90.09 Програм нь нийтлэлийг бие даан үүсгэх ёстой.
  • Бид гар аргаар алдагдлыг шилжүүлэх ажиллагааг бий болгодог:
    D 97.21 – K 99.01 – ирээдүйн тайлант үе рүү шилжүүлсэн алдагдлын дүн.
    97.21 "Бусад хойшлогдсон зардал"
    99.01 "Татварын үндсэн тогтолцоотой үйл ажиллагааны ашиг, алдагдал"
  • D 97.21 дансны хувьд бид "Алдагдал ... жил" дэд данс үүсгэж, энэ дэд дансыг зөв тохируулна.


    Дүн - Алдагдлын хэмжээ

    Бүртгэлээс хасах хугацаа - XX.XX.XXXX-аас

2. Бид “балансын шинэчлэл” баримт бичгийг хийж байна

D 84.02 – K 99.01
D 90.01 – K 90.09

Хөтөлбөр нь нийтлэлийг бие даан үүсгэх ёстой. Алдагдлыг дараа нь шилжүүлнэ зохицуулалтын үйл ажиллагаа"Орлогын албан татварын тооцоо."

3. Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан

Одоо, шинэ татварын хугацаанд, Subconto-д заасан өдрөөс эхлэн, хэрэв байгууллага татварын нягтлан бодох бүртгэлд ашиг олсон бол энэ нь өмнөх хугацааны алдагдал эсвэл бүхэлд нь автоматаар буурах болно. Алдагдлыг бүхэлд нь хасах хүртэл сар бүр хасалт хийнэ. Үйл ажиллагааг Цэс - Сарыг хаах - Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хасалтаас харж болно.
D 99.01 – K 97.21 – алдагдлын хассан хэсгийн дүн.


4. Хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт шилжүүлсэн алдагдлыг тусгасан

Хавсралт 4-ийн 02-р хуудсан дээр та бид алдагдлыг шилжүүлж буй жил, алдагдлын хэмжээг зааж өгөх ёстой. татварын баазын хэмжээ; алдагдлын хэмжээ, гэхдээ ашгийн 50% -иас хэтрэхгүй; бичигдээгүй алдагдлын үлдэгдэл.
Бид хуудас 02 руу очно; шилжүүлсэн алдагдлын хэмжээг автоматаар 110-р хуудас руу шилжүүлэх ёстой.

--

Жишээ ашиглан алдагдлыг урагшлуулах

2017 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо Мега ХХК 350,000 рублийн алдагдал хүлээсэн.
Энэ алдагдлыг 2017 оны 12-р сарын 31-ээс эхлэн ирээдүйд шилжүүлэх боломжтой. гар утастай ажиллах D 97.21 – K 99.01 = 350,000 урэх.
2018 оны 1-р улиралд Мега ХХК-ийн орлогын албан татварыг тооцохдоо:

Орлого 1,200,000 рубль,
Зардал 1,000,000 рубль.

Татварын суурь нь 200,000 рубль байв. (1,200,000 - 1,000,000), бид үүнийг алдагдлын хэмжээгээр бууруулах боломжтой, гэхдээ ашгийн 50% -иас хэтрэхгүй.
Манай тохиолдолд бид 100,000 рублиэр бууруулж байна.
02-р хуудасны 4-р хавсралтын орлогын албан татварын тайланд бид дараахь зүйлийг заана.
- алдагдлыг шилжүүлсэн жил = 2017;
- алдагдлын хэмжээ Нийт = 350,000 рубль;
- татварын суурь хэмжээ = 200,000 рубль;
- алдагдлын хэмжээ, гэхдээ ашгийн 50% -иас ихгүй = 100,000 рубль;
- бичигдээгүй алдагдлын үлдэгдэл = 250,000 рубль (350,000 - 100,000)

5. Хойшлогдсон алдагдал

Байгууллагууд тухайн үеийн татварын хугацаанд өмнөх жилүүдийн алдагдлын татварын бааз суурийг бууруулахыг хүсэхгүй байгаа нөхцөл байдал бий, учир нь алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх нь эрх юм. Гэхдээ дараа нь удирдлага татварын бааз суурийг бууруулж, улмаар татварыг бууруулах шаардлагатай нөхцөл байдал үүсч магадгүй юм.

Чухал!
- Хэрэв та PBU 18/02-ыг хэрэглээгүй бөгөөд үүнээс үүдэн гарсан алдагдлыг хэзээ ч шилжүүлэхгүй гэдэгт итгэлтэй байгаа бол жилийн эцэст гар аргаар "Алдагдал шилжүүлэх" үйлдлийг хийх шаардлагагүй болно.
- Хэрэв та PBU 18/02-г хэрэглэвэл энэ үйлдлийг хийх шаардлагатай болно, эс тэгвээс хөтөлбөр нь дараагийн жилийн эхний сарыг хаахыг зөвшөөрөхгүй.

Үүнийг хэрхэн хийх вэ:
Алдагдлыг шилжүүлэх гарын авлагын үйл ажиллагаанд бид 97.21 дансанд "Алдагдал ... жил" дэд дансыг үүсгэдэг.
Type for NU - Өмнөх жилүүдийн алдагдал
Баланс дахь хөрөнгийн төрөл - Бусад эргэлтийн хөрөнгө
Дүн - Алдагдлын хэмжээ
Зардлыг хүлээн зөвшөөрөх - Тусгай дарааллаар
Бүртгэлээс хасах хугацаа - МӨРӨӨГ ХООСОН ҮЛДЭЭНЭ
Хожим нь та татварын бааз сууриа алдагдлын хэмжээгээр бууруулахаар шийдсэн бол хасагдах хугацаа гэсэн талбарт татвараас хасахыг хүсч буй татварын хугацааны эхний огноог зааж өгөх шаардлагатай.

6. Бид алдагдлыг данснаас хасах ажлыг түр зогсоодог

Байгууллага тодорхой хугацааны алдагдлаа хассан ч энэ жил бууруулахыг хүсэхгүй байгаа тохиолдол гардаг. татварын ашигөмнөх жилүүдийн алдагдалд тооцож, алдагдлыг хэсэг хугацаанд данснаас хасах шаардлагатай.

Энэ тохиолдолд та дараах нийтлэлийн хамт гараар оруулсан гүйлгээг үүсгэх хэрэгтэй.
D 97.21 ("Үлдсэн алдагдал 2017" дэд данс) - K 97.21 ("Алдагдал 2017" дэд данс) - шилжүүлэгдээгүй алдагдлын үлдэгдлийн дүн.
Бид дээр дурдсанчлан "Үлдсэн алдагдал 2017" дэд контог тохируулсан, өөрөөр хэлбэл. Бид хасагдах хугацааны огноог хоосон үлдээдэг.

Дараа нь дахин хасах шаардлагатай үед буцааж нийтлэх шаардлагатай болно:

D 97.21 ("2017 оны алдагдал" дэд данс) - K 97.21 ("2017 оны алдагдлын үлдэгдэл" дэд данс) - шилжүүлэгдээгүй алдагдлын үлдэгдлийн дүн.

дүгнэлт

Аливаа байгууллага ашиг олох зорилгоор бий болдог. Гэхдээ дотор зах зээлийн нөхцөл байдалзарим нь оны эцэст алдагдал хүлээдэг. Ихэнхдээ ийм алдагдлыг оролцогчдын дунд хуваарилагдаагүй ашиг эсвэл нөөц болон нэмэлт хөрөнгөөр ​​нөхдөг. Хэрэв алдагдал орлогоос давсан бол сөрөг үлдэгдэлдараа нь хойшлуулж болно. Та орлогын албан татварын баазыг өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулж болно. Хугацааны хязгаарлалт байхгүй, өмнөх бүх жилийн алдагдлыг бүрэн хасч дуустал алдагдлыг шилжүүлж болно. Алдагдлыг үүссэн баримт дээр үндэслэн он цагийн дарааллаар шилжүүлэх ёстой. Энэ жилийн татварын бааз суурийг өмнөх жилүүдийн алдагдлын хэмжээгээр бууруулахын өмнө алдагдлын хэмжээ, үүссэн хугацааг баталгаажуулсан баримт бичиг байгаа эсэхийг шалгах хэрэгтэй гэдгийг санах нь зүйтэй.

Үйлдвэрлэгч, 2018 оны 4-р сар
Анастасия Чижова (Конатова)
Материалыг ашиглахдаа холбоос шаардлагатай

Хэрэв та алдаа анзаарсан бол текстийн хэсгийг сонгоод Ctrl+Enter дарна уу

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тооцох Ахлах нягтлан бодогчХувьцаа эзэмшигч, үүсгэн байгуулагчийн шийдвэр хүчин төгөлдөр болсны дараа нягтлан бодох бүртгэл, татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг дагаж мөрдөх үүрэгтэй. хуулийн этгээд. Дараа нь бид өмнөх жилүүдийн алдагдлыг нөхөх онцлогийг харгалзан өмнөх жилүүдийн ашиг, алдагдлыг шилжүүлэх хэмжээ, хугацааг нарийвчлан авч үзэх, хассан алдагдлыг холбогдох тайланд бүртгэх болно.

Өмнөх жилүүдийн ашиг, алдагдлыг энэ онд шилжүүлэх хугацаа, хэмжээ

Аливаа аж ахуйн нэгжийн зорилго бол олж авах явдал юм хамгийн их орлого. Энэ жилийн ашиг өмнөх жилүүдийнхээс хэдий чинээ хурдан өснө төдий чинээ сайн. Зах зээлийн өрсөлдөөний нөхцөлд санхүүгийн жил үргэлж дуусдаггүй эерэг тэнцэл. Өмнөх жилүүдийн алдагдал нь компанийн орлого, зарлагын зөрүү бөгөөд сүүлийнх нь давсан орлого юм.

Ихэнх тохиолдолд тэдгээр нь "хуримтлагдсан ашиг" буюу нөөц сан. Түүнчлэн, үүсгэн байгуулах баримт бичигт заасан бол компанийн гишүүд эсвэл үүсгэн байгуулагчид зардлаа нөхөхөд хувь нэмэр оруулах, компанийн өмчийг ашиглах эрхтэй. Үгүй бол одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу алдагдлыг хуанлийн 10 жилээс илүүгүй дараагийн тайлант хугацаанд шилжүүлж болно.

Анхаар: Хэрэв байгууллага хэдэн жилийн хугацаанд сөрөг үлдэгдэл хүлээн авсан бөгөөд түүнийг ирээдүйд шилжүүлэхээр төлөвлөж байгаа бол он цагийн дарааллаар хасна.

Өнгөрсөн жилийн алдагдал - эргэн төлөлтийн онцлог

Өмнөх жилүүдийн алдагдал, ашигхэд хэдэн онцлогтой. Тэднийг илүү нарийвчлан авч үзье.

Төлбөрийн онцлогууд:


Анхаар: алдагдсан бол анхан шатны баримт бичиг, тэдгээрийг дараагийн тайлант хугацаанд шилжүүлэх боломжгүй.

  • Байгууллага, жишээлбэл, хялбаршуулсан татварын тогтолцоотой OSNO-д шилжих эсвэл эсрэгээр нь өнгөрсөн онд алдагдал хүлээсэн, татварын шинэ дэглэмийн дагуу дараагийн жил рүү шилжүүлэх нь хуульд харшлах;
  • Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны (USNO) татварын дэглэмийн дагуу 15%, жилийн эцэст сөрөг үлдэгдэл, орлогын доод татварыг төлж, 1% -тай тэнцэх болно.

Өмнөх жилүүдийн алдагдал - нягтлан бодох бүртгэл

Энэ жил өмнөх жилүүдийн алдагдал, өмнөх жилүүдийн ашгийг зөв тооцох шаардлагатай. Бүгдийг нягтлан бодох бүртгэлийн 99-р дансанд цуглуулдаг. Санхүүгийн жилийн эцэст тэдгээрийг 82/83/84 дансанд хаадаг. Хэрэв энэ жил орлого хангалтгүй бол алдагдлыг 99 данснаас 97 данс руу шилжүүлнэ.

Бүртгэлээс хасахад ашигладаг үндсэн дансууд:

  • Данс 99 – “Ашиг, алдагдал”;
  • Данс 82 – “Нөөц капитал”;
  • Данс 83 – “Нэмэлт хөрөнгө”;
  • Данс 84 - " хуримтлагдсан ашиг»;
  • Данс 97 - "Ирээдүйн зардал".

Жишээ

Үр дүнд үндэслэн "Омега" ХХК компани санхүүгийн жил 2015 онд 300 мянган рубльтэй тэнцэх сөрөг үр дүн гарсан. үүсгэн байгуулагчдын хурлаар үүссэн алдагдлыг нөөцийн болон нэмэлт хөрөнгө. 2016 оны эхээр тэдний хэмжээ 50.5 мянган рубль байв. ба 110 мянган рубль. тус тус.

Бид 300-(50.5+110)=139.5 мянган рубль авдаг.

Үлдсэн 139.5 мянган рублийг дараагийн үеийн орлогоос хасахаар шийдсэн.

2015 оны эцсийн бичлэгүүдийг хийцгээе:

  • Dt84-Kt99 - 160.5 мянган рубль. одоогийн үр дүнгээс хэсэгчлэн хасагдсан;
  • Dt97-Kt99 - 139.5 мянган рубль. үлдэгдлийг хойшлогдсон зардалд тооцох;
  • Dt83-Kt84 - 50.5 мянган рубль. нөөц хөрөнгийн зардлаар хэсэгчлэн төлсөн;
  • Dt82-Kt84 - 110 мянган рубль. нэмэлт хөрөнгөөр ​​хэсэгчлэн төлсөн.

2016 оны эцсийн бичлэгүүдийг хийцгээе:

2016 оны эцэст орлого 89.5 мянган рубль байв.

  • Dt99-Kt84 - 89.5 мянган рубль. 2016 оны эцэст хүлээн авсан ашиг;
  • Dt84-Kt97 - 89.5 мянган рубль. алдагдлын нэг хэсэг өнгөрсөн жил 2016 онд ашиглалтаас гарсан

Үлдэгдэл 139.5-89.5=50 мянган рубль. нөөц болон нэмэлт хөрөнгө эсвэл хойшлогдсон ашгаас хасч болно.

Үр дүн

Дүгнэж хэлье. Байгууллага дахь одоогийн үеэерэг ба сөрөг санхүүгийн үр дүнг авч болно. Сүүлийнх нь байгууллагын зардал орлогоосоо давсан тохиолдолд тохиолддог. -аас гарсан алдагдал эдийн засгийн үйл ажиллагааКомпанийг одоогийн болон дараагийн жилүүдийн ашиг, нөөц эсвэл нэмэлт хөрөнгийн зардлаар хасч болно.

Үйл ажиллагаа явуулах пүүсүүдийг сонгох шалгууруудын нэг газар дээр нь үзлэг хийхнь хуанлийн хоёр ба түүнээс дээш жилийн хугацаанд байгууллагын ашиггүй үйл ажиллагаа юм (Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн MM-3-06/333 тоот тушаалын хавсралт No2). харгалзан үзэж байна энэ нөхцөл байдал, нягтлан бодогч учирсан алдагдлаа нуух дуртай аргыг хэрэглэж болно - зардлынхаа хэсгийг 97 "Хойшлогдсон зардал" дансанд хамааруулж болно. Үнэн хэрэгтээ зарим тохиолдолд энэ аргыг ашиглаж болно. Гэхдээ бүх зардлыг ирээдүйд найдвартай үлдээж болохгүй тул болгоомжтой хандах нь энд хор хөнөөл учруулахгүй. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг аажмаар хасдаг бөгөөд үүний дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогошууд зардалтай холбоотой. Тийм ч учраас шууд бус зардал 97-р дансанд хамаарах нь тийм ч зөв биш, учир нь татварын тайлангийн алдагдлыг ийм байдлаар бууруулах боломжгүй тул шууд бус зардлыг хасна. бүрэн(ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Энэ нийтлэлд нягтлан бодогч хуулийн дагуу хүлээн авсан алдагдлыг санхүүгийн жилийн эцсийн тайланд тусгахаар шийдсэн бөгөөд түүнийг хамгаалахад бэлэн байгаа сонголтыг авч үзэх болно.

Нэгдүгээрт, татварын алба нь компаниас алдагдал хүлээж байгааг зөвтгөхийг шаарддаг бөгөөд тодорхой шалтгааныг аргумент болгон өгөх шаардлагатай гэдгийг хэлэх хэрэгтэй. Хэрэв ярих юм бол энэ шаардлага татварын алба, дараа нь та алдагдлыг зөвтгөх ямар ч арга байхгүй гэдгийг анхаарч үзээрэй норматив акттатвар төлөгчөөс шаардахгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлд орлогын албан татварыг тооцохдоо зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хоёр нөхцөлийг тогтоосон: эдийн засгийн үндэслэл, баримтат нотлох баримт. Гэсэн хэдий ч байцаагч нартай маргаж, харилцаагаа муутгахаас илүүтэй татварын албаны эрх ашгийг хангахуйц сайн боловсруулсан тайлбарыг нөөцлөх нь дээр.

Дараах аргументуудыг жилийн эцэст алдагдлын шалтгаан болгон ашиглаж болно.

Шалтгаан нэг:Аливаа байгууллага бүтээгдэхүүнээ борлуулахад хүндрэлтэй байна гэж бодъё. Гэхдээ ийм байгууллагын зардал, дүрмээр бол орлого буурахаас илүү удаан буурдаг.

Хоёр дахь шалтгаан:Гүйцэтгэл муудаж байгаагийн бас нэг шалтгаан нь эрэлт буурсантай холбоотойгоор тус компани бүтээгдэхүүнийхээ үнийг бууруулахаас өөр аргагүйд хүрч, заримдаа бүр өөрийн өртгөөс доогуур үнээр буулгадаг.

Гурав дахь шалтгаан:Компани нь үйлдвэрлэлийн байгууламжид өндөр өртөгтэй засвар хийж, түүний зардлыг нэн даруй зардал болгон тооцсон гэсэн аргументыг ашиглаж болно; ийм учраас алдагдал гарсан.

Та бүхний мэдэж байгаагаар аж ахуйн нэгжүүд жижиг, дунд, том байж болно, үүнээс гадна тэд ашиглаж болно өөр өөр системүүдтатварын ерөнхий систем, хялбаршуулсан систем, UTII гэх мэт.

Нэгдүгээрт, татварын ерөнхий систем ба PBU 18/02-ыг хэрэглэх үед алдагдлыг нягтлан бодох бүртгэлийг авч үзье. Тайлангийн хугацааг хаахдаа 90-9 дэд дансанд үүссэн үлдэгдлийг 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд хасна. Алдагдал хүлээн авах үед дараах бичилтийг үүсгэж болно.

Дебит 99"Татварын өмнөх ашиг (алдагдал)" дэд данс Зээл 90-9

– дээр тусгагдсан алдагдал нийтлэг төрлүүдтайлант хугацааны үйл ажиллагаа.

Мөн алдагдал хүлээсэн тохиолдолд 91-9 дансыг хааж болно. Утас нь дараах байдалтай байх болно.

Дебит 99"Татварын өмнөх ашиг (алдагдал)" дэд данс Зээл 91-9

– тайлант үеийн бусад гүйлгээний алдагдлыг тусгасан.

Ирэх оны нэгдүгээр сарын 1-ний байдлаар 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 дэд дансны үлдэгдэл тэг байх ёстой. Үүний тулд тайлант жилийн эцэст тайлан балансыг шинэчилдэг. Нягтлан бодох бүртгэлийн програмуудНягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тэд жилийн эцэст балансын шинэчлэлт хийхээр тусгасан.

Хэрэв байгууллага PBU 18/02-ыг хэрэглэвэл тайлант хугацааг хаахтай зэрэгцэн орлогын албан татварын болзолт орлогыг бүртгэх шаардлагатай. Орлогын албан татварын нөхцөлт орлого нь компани алдагдал хүлээх үед үүсдэг. Энэ үзүүлэлтийг тооцоолохын тулд та хийх хэрэгтэй нягтлан бодох бүртгэлийн алдагдалтайлант хугацаанд, өөрөөр хэлбэл 90-9 дэд данс ба 91-9 дэд дансны нийт үлдэгдлийг 20 хувиар үржүүлсэн (орлогын татварын хувь хэмжээ). Ашгийн татварын нөхцөлт орлогын хэмжээг 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд нээсэн ижил нэртэй дэд дансанд нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан болно (PBU 18/02-ийн 20-р зүйл).

Нягтлан бодох бүртгэлд нөхцөлт орлогын хэмжээг дараахь байдлаар бичнэ.

Дебит 68 Зээл 99"Нөхцөлтэй орлогын албан татварын орлого" дэд данс

Тайлант хугацааны нөхцөлт орлогын хэмжээг хуримтлуулсан.

Дебет 09 Кредит 68"Орлогын татварын тооцоо" дэд данс

Хойшлогдсоныг тусгасан татварын хөрөнгөдараах тайлангийн (татварын) хугацаанд нөхөн төлөх алдагдлаас.

PBU 18/02, 283-р зүйлийн 14 дэх хэсгийг дахин унших замаар та энэ талаар илүү ихийг олж мэдэх боломжтой. Татварын хууль RF болон Сангийн яамны 2003 оны 7-р сарын 14-ний өдрийн 16-00-14/219 тоот захидал. Энэхүү захидалд ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 дугаар бүлгийн 283 дугаар зүйлд татварын зорилгоор үүссэн алдагдлыг шилжүүлсэн алдагдал гэж ангилдаг бөгөөд энэ нь дараах тайлант үеийн татварын баазыг бууруулна. Ийнхүү татварын зорилгоор шилжүүлсэн тайлант хугацааны алдагдал нь хойшлогдсон татварын хөрөнгө бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлд 09-р "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" дансны дебетээр 68-р "Татвар хураамжийн тооцоо" дансны кредиттэй харгалзах хэлбэрээр тусгагдана. ”.

Орлогын албан татварын сарын урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан бодит ашиг дээр үндэслэн тооцдог байгууллагын санхүүгийн үр дүнгийн (ашиг, алдагдал) тусгалыг авч үзье. PBU 18/02. Нягтлан бодогч дараахь бичилтийг бүртгэнэ.

2011 оны нэгдүгээр сар:

Дебет 90-9 91-9 Кредит 99

1-р сарын санхүүгийн үр дүнг (ашиг) 50,000 рублийн дүнгээр тусгасан болно;

Дебет 99 Кредит 68

- 10,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг тусгасан болно. (50,000 x 20%).


2011 оны хоёрдугаар сар:

Дебет 68 Кредит 51

- жагсаасан урьдчилгаа төлбөр 1-р сарын орлогын албан татварын хувьд 10,000 рубль;

Дебет 90-9 91-9 Кредит 99

2-р сарын санхүүгийн үр дүнг (ашиг) 120,000 рублийн хэмжээгээр тусгасан;

Дебет 99 Кредит 68

- 24,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг тусгасан болно. (120,000 x 20%).


2011 оны гуравдугаар сар:

Дебет 68 Кредит 51

2-р сарын орлогын албан татварын урьдчилгаа төлбөрийг 24,000 рубль шилжүүлсэн;

Дебет 99 Кредит 90-9, 91-9

3-р сарын санхүүгийн үр дүнг (алдагдал) 280,000 рублийн дүнгээр тусгасан болно;

Дебет 68 Кредит 99

- орлогын албан татварын нөхцөлт орлогыг 56,000 рубльд тусгасан болно. (280000 x 20%);

Дебет 09 Кредит 68

- 22,000 рубльтэй тэнцэх хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгасан болно. ((50,000 + 120,000 – 280,000) x 20%).

Үүний үр дүнд 2011 оны 4-р сарын 1-ний байдлаар 99-р дансны үлдэгдэл нь дебит бөгөөд 88,000 рубль байна. 68-р данс нь дебит үлдэгдэлтэй - 34,000 рубль.

Орлогын албан татварын тооцоог бүрдүүлэх талаар ашиг, алдагдлын тайлан болон цэвэр ашиг(алдагдал) энэ тохиолдолд иймэрхүү харагдах болно (мянган рублиэр):

Орлогын албан татвар, цэвэр ашиг (алдагдал) -ын тооцоог бүрдүүлэх

Ашиг, алдагдлын тайланд

UTII ашигладаг байгууллагууд нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх шаардлагатай (1996 оны 11-р сарын 21-ний өдрийн 129-FZ хуулийн 4-р зүйл). Энэ нь тэд санхүүгийн тайлангаа гаргаж өгөх ёстой гэсэн үг юм татварын албабүрэн хэмжээгээр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 23 дугаар зүйлийн 5-р зүйлийн 1 дэх дэд зүйл). Ийм байгууллагууд тайлант хугацааны эцэст алдагдал хүлээж болно.

Байгууллага 100,000 рублийн алдагдал хүлээсэн бөгөөд тооцсон орлогын нэг татвар нь 35,000 рубль байсан гэж үзье. Энэ тохиолдолд ашиг, алдагдлын тайлан дараах байдлаар харагдах болно.

(Орлогын тайлан үргэлжлэл)

Орлогын татварыг тооцохдоо одоогийн алдагдлыг тооцохоос гадна өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлыг харгалзан үзэх боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэ тохиолдолд зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн дүрмийн дагуу үүссэн хохирлыг харгалзан үзнэ. Өмнөх үеийн алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэхийн тулд хоёр дүрмийг баримтлах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 2, 3 дахь хэсэгт заасан):

Эхний дүрэм:алдагдлыг 10 жилээс илүүгүй хугацаагаар шилжүүлж болно.

Хоёр дахь дүрэм:алдагдлыг хүлээн авсан дарааллаар нь нөхөн төлнө.

Алдагдлыг татварын үе бүрт биш, харин тодорхой хугацааны интервалаар шилжүүлж болно. Ямар ч тохиолдолд тухайн жилийн алдагдал нь татварын бааз суурийг бууруулж болох хугацаа 10 жилээс хэтрэхгүй байх ёстой. Энэ хугацаанд хасагдаагүй алдагдал үлдэгдэлтэй хэвээр байна. Энэ нь Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 3 дахь хэсгийн заалтаас хамаарна.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 9-р сарын 21-ний өдрийн 03-03-06/2/177 тоот захидлын дагуу орлогын албан татвар ногдуулах гүйлгээнээс үүссэн алдагдлын хэмжээ нь 20 хувийн татвар ногдуулдаг. ирээдүйд 9 буюу 15 хувийн татвар ногдуулах гүйлгээнээс авсан орлогын дүнгээр бууруулах шаардлагагүй.

Өөр нэг нөхцөл байдалд анхаарлаа хандуулах хэрэгтэй: тодорхой төрлийн үйл ажиллагааны ашгийг тодорхой төрлийн алдагдлыг нөхөхөд ашиглаж болно. Энэ дүрэм нь үйлчилгээний үйлдвэр, фермийн үйл ажиллагаанаас учирсан хохиролд хамаарна. Ийм алдагдлыг зөвхөн эдгээр үйлдвэр, фермийн үйл ажиллагаанаас олсон ашгаар нөхөх боломжтой. Зохион байгуулалттай зах зээл дээр арилжаалагдсан үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний алдагдалд мөн адил хамаарна. үнэт цаас, зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаалагдаагүй үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний алдагдал, түүнчлэн үнэт цаасны арилжаагаар хийсэн гүйлгээний алдагдал. санхүүгийн хэрэгсэл форвард гүйлгээ, зохион байгуулалттай зах зээл дээр арилжаалагддаггүй.

Татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг аж ахуйн нэгжүүд рүү шилжье. Хэрэв жилийн эцэст байгууллагын зардал татвар ногдох орлогоос давсан бол нэг татварын оронд хамгийн бага татварыг төсөвт шилжүүлэх ёстой. Энэ нь тухайн жилийн татвар ногдох орлогын 1 хувь юм. Үүнээс гадна, ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсгийг үндэслэн алдагдлыг хүлээн авсны дараа төлсөн дүн. хамгийн бага татвардараагийн 10 жилийн хугацаанд зардал гаргаж болно. Энд, татварын ерөнхий тогтолцооны нэгэн адил өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тооцох тодорхой дүрмүүд байдаг.

Эхний дүрэм:алдагдлын хэмжээг ирээдүйд шилжүүлэх боломжтой, гэхдээ 10-аас илүүгүй жилийн өмнө.

Хоёр дахь дүрэм:Татварын үе бүрт татварын баазыг бууруулж буй алдагдлын хэмжээ, түүний хэмжээг баримтжуулсан байх ёстой (жишээлбэл, анхан шатны баримт бичиг(акт, нэхэмжлэх, татварын тайлангийн хуулбар, орлого, зарлагын дэвтэр гэх мэт). Та түүнийг шилжүүлэх эрхийг ашиглах бүх хугацаанд жил бүр, учирсан алдагдлын хэмжээ, бууруулахаар хүлээн зөвшөөрөгдсөн дүнг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах ёстой.

"Орлого хасах зардал" объект бүхий татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг байгууллагын өмнөх жилүүдийн алдагдлыг бүртгэх жишээг авч үзье.

Жишээ

2008 онд байгууллага 300,000 рублийн алдагдал хүлээсэн. Төсөвт хамгийн багадаа 10,000 рублийн татвар багтсан. (орлогоос 1,000,000 рубль × 1%).

2009 онд татварын суурь 2008 онд төлсөн татварын доод хэмжээг 10,000 рублийн хэмжээгээр бууруулсан. Ийнхүү 2009 оны эцсээр байгууллага 6000 рублийн алдагдал хүлээжээ. (1,150,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний орлого - 1,146,000 рубльтэй тэнцэх зардал - 10,000 рубль).

Хамгийн багадаа 11500 рублийн татварыг төсөвт шилжүүлнэ.

2010 онд татварын баазыг 2009 онд төлсөн татварын доод хэмжээгээр 11500 рублийн хэмжээгээр бууруулсан. дагуу татварын суурь нэг татвар 2010 онд 1,388,500 рубль болсон. (2,550,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний орлого - 1,150,000 рубльтэй тэнцэх зардал - 11,500 рубль).

2010 оны эхээр өмнөх жилүүдийн үлдэгдэл алдагдлын хэмжээ 306,000 рубль байв. 2010 оны эцэст төлөх нэг татвар нь:

162,375 рубль ((1,388,500 рубль – 306,000 рубль) × 15%).

Энэ тохиолдолд 2010 оны нэг татварын тайланд өмнөх жилүүдийн алдагдлыг нөхөх нь иймэрхүү харагдах болно.

Сангийн яамны 2009 оны 6-р сарын 22-ны өдрийн 58н тоот тушаалаар батлагдсан мэдүүлгийн 2-р хэсгийн 210-р мөрөнд 2010 оны татвар ногдох орлогын хэмжээг (2,550,000 рубль) зааж өгсөн болно. 2009 онд төлсөн татварын доод хэмжээг багтаасан татвар ногдох зардлын хэмжээг (1,150,000 рубль - 11,500 рубль) мөн хэсгийн 220-р мөрөнд зааж өгсөн болно. 2010 оны татварын суурь эерэг (зардлаас илүү орлоготой) тул 2010 оны татварын баазаас хэтрэхгүй хэмжээгээр өмнөх жилүүдийн алдагдлын хэмжээг 230-р мөрөнд харуулав. Нийт орлогын дүн (мөр 240) 2010 оныг 210, 220, 230-р мөрийн зөрүүгээр тооцож, 2010 оны татварын бааз суурь нь өмнөх жилүүдийн алдагдлын хэмжээгээр буурна.

Хэрэв 2010 оны татварын суурь сөрөг (зардлаас бага орлоготой) байсан бол тухайн үеийн татварын хугацааны алдагдлыг 250-р мөрөнд тусгах ёстой. Энэ тохиолдолд байгууллага нь өмнөх жилүүдийн алдагдлыг нөхөх эх үүсвэргүй тул тэдгээрийн хэмжээг мэдүүлэгт тусгах шаардлагагүй (Сангийн яамны 2009 оны 6-р сарын 22-ны өдрийн № 100 тушаалаар батлагдсан журмын V хэсэг). 58н).

Дээр дурдсан зүйлийг нэгтгэн дүгнэхийн тулд бид Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн 66n тоот тушаалаар оруулсан өөрчлөлтөд уншигчдын анхаарлыг хандуулж байна. Энэхүү баримт бичиг нь маягтуудыг баталдаг санхүүгийн тайланбайгууллагууд: балансболон орлогын тайлан, түүнчлэн өөрийн хөрөнгийн өөрчлөлтийн тайлангийн хэлбэр, хөдөлгөөний тайлан Мөнгөболон тайлагнана зорилготой ашиглаххүлээн авсан хөрөнгө.

IN стандарт хэлбэрХөрөнгө орлогын мэдүүлгийн мөрийг дугаарлаагүй. Шугамуудын кодыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн 66n тоот тушаалын 4-р хавсралтад тусад нь өгсөн болно. Байгууллага статистикийн байгууллага болон бусад гүйцэтгэх эрх бүхий байгууллагад тайлангаа ирүүлэхдээ мөрүүдийг батлагдсан кодын дагуу дугаарласан байх ёстой. Тайланг хувьцаа эзэмшигчид болон гүйцэтгэх эрх мэдэлгүй бусад хэрэглэгчдэд зориулж бэлтгэсэн бол балансын мөрийг дугаарлах шаардлагагүй. Энэ нь ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн 66n тоот тушаалын 5-р зүйлээс хамаарна. Та зөвхөн 2011 оны санхүүгийн тайлан гаргахдаа шинэ маягтуудыг ашиглах шаардлагатай болно.

Тухайн жилд илэрсэн өмнөх жилүүдийн зардлыг ихэвчлэн "тайлангийн хугацаанд тодорхойлсон өмнөх жилийн алдагдал" гэж нэрлэдэг. Тэдний нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн журмын талаар бид зөвлөгөөндөө сануулах болно.

Тайлант хугацаанд тодорхойлсон өнгөрсөн оны зардал: нягтлан бодох бүртгэл

Өмнөх жилүүдийн зардлын хувьд маш олон төрлийн бичилт байж болно. Тэдгээрийг үйлдвэрлэлийн зардлын дансны дебетээр хасаж болно (жишээлбэл, 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл", 26 " Ерөнхий урсгал зардал"), данс 44 "Борлуулалтын зардал", 91 "Бусад орлого, зардал" данс. Бүр 84-р данс “Хуримтлагдсан ашиг ( илрээгүй алдагдал)».

Дансанд тусгах үүднээс нягтлан бодох бүртгэлонд хүлээн зөвшөөрсөн өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тайлант жил, 91-р "Бусад орлого, зардал" дансны дебетэд тусгагдсан өнгөрсөн жилийн зардлыг л тооцно (Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94n тоот тушаал, 11 PBU 10/99-р зүйл). Ач холбогдолгүй зүйл ингэж тусгалаа олсон байдаг нягтлан бодох бүртгэлийн алдаа, санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш тодорхойлсон (PBU 22/2010-ийн 14-р зүйл).

Жишээлбэл, хэрэв та өмнөх жилүүдийн элэгдлийг тооцохоо мартсан бол өмнөх жилүүдийн алдагдалд дараах байдлаар харуулна.

91 дансны дебет - 02 "Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл" дансны кредит

Хэрэв байгаа бол гэж хэлье өнгөрсөн жилБарааны борлуулалтаас олсон орлогыг буруу хэтрүүлсэн, хэтрүүлсэн дүн нь мэдэгдэхүйц биш бол өмнөх жилүүдийн алдагдлыг дараахь байдлаар тусгах шаардлагатай.

91-р дансны дебет – 62-р дансны кредит “Худалдан авагч, харилцагчтай хийсэн тооцоо”

Материаллаг байдлын түвшингээс үл хамааран тайлант жилд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн алдагдлын нэг хэсэг болох 91 дансны дебет дээр тусгах үед байгууллагад байхгүй байсан шинэ мэдээлэл олж авсны үр дүнд үүссэн алдагдлыг харуулах ёстой. эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтыг (тусгалгүй) (Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 34n тоот тушаалын 80-р зүйл, PBU 22/2010 оны 2-р зүйл).

Жишээлбэл, ханган нийлүүлэгч нь нягтлан бодох бүртгэлийн алдааны улмаас зөвхөн 2018 оны 5-р сард 2017 оны 6-р сард бараа хүргэх үйлчилгээний гэрчилгээг олгосон. Энэ тохиолдолд үйлчилгээ худалдан авагч нь хүргэх зардлын хэмжээнээс үл хамааран тайлант жилд тодорхойлсон өмнөх жилийн зардлыг дараахь байдлаар тооцно.

91-р дансны дебет – 60-р “Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо” дансны кредит.

Тайлант хугацаанд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн зардлыг хүлээн зөвшөөрөх нь өмнөх жилүүдийн алдагдлыг ашгийн зардлаас хасахаас ялгах ёстой. Сүүлчийн тохиолдолд бид үүнийг хэлж байна нягтлан бодох бүртгэлийн бичилттөрөл:

84-р дансны дебет, “Өмнөх жилүүдийн хуримтлагдсан ашиг” дэд данс – 84-р дансны кредит, “Өмнөх жилүүдийн алдагдал” дэд данс.

Өмнөх жилүүдийн алдагдлын татварын бүртгэл

Тайлант хугацаанд тодорхойлсон өнгөрсөн зардлыг зөвхөн алдаа биш бол өмнөх жилүүдийн алдагдал гэж хүлээн зөвшөөрнө. Энэ нь ийм зардал гарах эсвэл орлого буурах нь татвар төлөгч өмнө нь мэдээгүй байсан шинэ нөхцөл байдал үүссэнтэй холбоотой гэсэн үг юм.

Тухайлбал, өнгөрсөн онд нэг байгууллага бараа бүтээгдэхүүн борлуулж, орлогын албан татварын орлогыг хүлээн зөвшөөрч байсан бол энэ онд доголдолтой, хуучин худалдан авагч нь бараагаа буцаажээ. Орлогын бууралт гэдэг нь тайлант онд тогтоогдсон, худалдагч ачуулах үед мэдээгүй байсан өнгөрсөн жилийн алдагдал юм (Сангийн яамны 2016 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06 тоот захидал). /1/43372).

Орлогын татварыг тооцохдоо өмнөх жилүүдийн алдагдлыг нэг хэсэг болгон тооцдог үйл ажиллагааны бус зардалтухайн жилийн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 265 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 272 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Гэхдээ хэрэв бид алдааны тухай ярьж байгаа бол өмнөх жилүүдийн тодорхойлсон зардлууд ерөнхий тохиолдолИйм алдаа гарсан хугацааны шинэчилсэн мэдүүлгийг ирүүлэх замаар харгалзан үзнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 54-р зүйл). Тухайлбал, 2018 оны тавдугаар сард тус байгууллага 2017 оны арваннэгдүгээр сарын орлогын албан татварын зардалд хөдөлмөрийн зардлыг оруулаагүй болохыг илрүүлсэн. Тэр шинэчилсэн мэдүүлэг өгөх шаардлагатай болно татварын тайлан 2017 оны хувьд. Хэдийгээр 2017 оны эцсээр орлогын албан татвар төлөх ёстой байсан бол 2018 оны эхний хагас жилийн мэдүүлэгт цалингийн зардлыг тусгах боломжтой болно. Учир нь 2017 оны зардалд цалингийн хэмжээг тусгаагүйгээс 2017 оны татварыг илүү төлсөн. Мөн энэ тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хууль нь татвар төлөгчдөд хамаарах хугацаанд эсвэл алдаа илэрсэн үеийн зардлыг харгалзан үзэх эрхийг өгдөг.