Татварын хяналтыг зохион байгуулах орчин үеийн хандлага. Федоров Д.Р., Водопянова В.А. ОХУ-ын татварын хяналтын тогтолцооны хөгжлийн өнөөгийн үе шатанд татварын хяналт шалгалт (Приморск дахь хамгийн том татвар төлөгчдийн Оросын татварын албаны жишээг ашиглан).

IN Сүүлийн үедгэсэн хоёр үндсэн чиглэл бий болсон туршилтын ажил татварын алба. Эхнийх нь татвар төлөгчдийн ширээний болон газар дээр нь шалгалт хийдэг. Ийм шалгалтын шийдвэрийг Урлагийн дагуу гаргадаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 (цаашид ОХУ-ын Татварын хууль гэх).

Хоёрдахь талбар бол татварын албанаас хэрэгжүүлдэг бусад бүх хяналтын арга хэмжээ (татварын албанд бүртгүүлэх журам, нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлд бүртгүүлэх эцсийн хугацаа, татварын албанд бүртгүүлэх журамд нийцэж байгаа эсэхийг шалгах). татварын тайлангэх мэт). Эдгээр үйл явдлууд татварын хяналтУрлагт заасан журмаар гүйцэтгэнэ. 101.4 ОХУ-ын Татварын хууль.

Мэдээжийн хэрэг, татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх бүх чиглэлийг нэг нийтлэлд авч үзэх боломжгүй юм. Тиймээс бид татварын албаны хяналтын ажлыг хөгжүүлэх зарим чухал цэгүүдэд анхаарлаа хандуулж, зохицуулалтын байгууллагуудын анхаарлын төвд байгаа байгууллагуудын эрсдэлтэй холбоотой нөхцөл байдалд дүн шинжилгээ хийх болно.

Нийтлэл нь санхүүгийн болон ажилчдад ашигтай байх болно эдийн засгийн үйлчилгээ, учир нь танилцуулсан мэдээлэл нь мэдээллийн хангалтгүй мэдлэг, татварын хууль тогтоомжид өөрчлөлт орсны улмаас үүсч болзошгүй бэрхшээл, сөрөг үр дагавраас зайлсхийхэд тусална.

Онолын хувьд татварын хяналт нь зөвхөн хяналтыг төдийгүй хуваарилалтыг хийх ёстой. нийгмийн чиг үүрэг. Одоогоор энэ нь төсвийн шинж чанартай. Зөрчлийг илрүүлж, буруутай этгээдэд хариуцлага хүлээлгэх, улсад учруулсан хохирлыг нөхөн төлүүлэхэд анхаарч байна; татварын зөрчилд өндөр торгууль ногдуулах. Жишээлбэл, татварын хяналтын аналитик бүрэлдэхүүн хэсгийг бэхжүүлэхэд хувь нэмэр оруулсан хууль ёсны болон хууль бус татварын оновчлолын шалгуур үзүүлэлтүүдийг тогтоосон (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2006 оны 10-р сарын 12-ны өдрийн 53 дугаар "Үнэлгээний тухай" тогтоол. арбитрын шүүхүүдтатварын хөнгөлөлт эдлэх татвар төлөгчийн үндэслэл”).

IN өнгөрсөн жилТатварын алба хуульчлахаар ажиллаж байна татварын суурь, ашиггүй аж ахуйн нэгжүүдтэй тэмцэх. Холбооны бүрдүүлэгч байгууллагуудын татварын алба, захиргааны байгууллагуудад холбогдох комиссууд байгуулагдсан. Үүний зэрэгцээ татварын маргааны тоо тогтмол өндөр хэвээр байна. Энэ нь ялангуяа Оросын татварын хууль тогтоомжид эдийн засгийн үндэслэлтэй ба үндэслэлгүй зардлыг ялгах тодорхой шалгуур байхгүй байгаатай холбоотой гэж бид бодитой гэж үзэж байна. Нэмж дурдахад, одоогийн хууль тогтоомжид татварын маргааныг хянан шийдвэрлэхэд ашиглаж болох нотлох баримтуудын нэгдсэн жагсаалтыг агуулаагүй болно.

Төрөл бүрийн хяналтын комисст дуудагдах татвар төлөгчдийг сонгон шалгаруулах нь эрсдэлийн үзэл баримтлалын үндсэн дээр явагддаг тул бидний бодлоор татварын эрсдлийг бууруулах нь байгууллагын санхүүгийн үйл ажиллагааг төлөвлөх, дүн шинжилгээ хийх тэргүүлэх чиглэлийн нэг байх ёстой.

Татварын хяналтын үйл ажиллагаа явуулах байгууллагыг сонгохдоо энэ зорилгоор боловсруулсан дараахь зүйлийг харгалзан шалгалт явуулна.

• газар дээр нь татварын шалгалт хийх зөвлөмж (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн AS-4-2/13622 тоот захидал);
• ширээний татварын хяналт шалгалтыг явуулах зөвлөмж (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн AS-4-2/12705 тоот захидал);
• татварын хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэх зөвлөмж (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн AS-4-2/12837 тоот захидал).

Анхаар!

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны эдгээр захидал нь татвар төлөгчдийг сонгох зарчмуудыг төдийгүй татварын хяналтын үйл ажиллагаа, түүний дотор ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалтыг явуулах арга, журмыг илчилдэг. Тиймээс ОХУ-ын Холбооны татварын албанаас өгсөн зөвлөмжид тусгагдсан мэдээллийг судлах нь татварын хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэх тохиолдолд татварын эрсдлийг бууруулахад тусална.

Татварын хяналтын арга хэмжээ- эдгээр нь хяналтын байгууллага дагаж мөрдөж байгаа эсэхийг шалгадаг нэг төрлийн хэрэгсэл юм татварын хууль тогтоомжмөн зөрчлийг илрүүлдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 14-р бүлэг). Мэдээллийг баталгаажуулах арга нь татвар төлөгч болон түүний эсрэг талуудаас баримт бичиг шаардах, гэрчтэй ярилцлага хийх, нутаг дэвсгэр (байр) шалгах, баримт бичиг (зүйлс) хураан авах, шалгалт хийх, мэргэжилтэн, орчуулагч татан оролцуулах явдал юм.

Татварын хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэхдээ жагсаасан хэрэгслийг ашиглахтай холбоотой хууль тогтоомжид ямар томоохон өөрчлөлт гарсан талаар авч үзье.

Татварын маргааныг хянан шийдвэрлэх шүүхийн өмнөх журам

2013.07.02-ны өдрийн 153-ФЗ-ийн Холбооны хууль нь ОХУ-ын Татварын хуульд хэд хэдэн эерэг нэмэлт, өөрчлөлтүүдийг оруулсан (2014.01.01-нд хүчин төгөлдөр болсон) бөгөөд тэдгээрийн зорилго нь нэгдүгээрт, маргааныг шийдвэрлэх таатай нөхцлийг бүрдүүлэх явдал юм. Татварын алба болон татвар төлөгчдийн хооронд шүүхэд хандахгүйгээр, хоёрдугаарт, татварын маргааныг шүүхээс өмнөх болон шүүхийн шатанд уялдуулан шийдвэрлэх замаар шүүхийн ачааллыг бууруулах.

Нэмэлт өөрчлөлтүүдийн нэг нь нэмэлт төлбөр тогтоосон эсвэл торгууль ногдуулсан татварын албаны бүх хяналт шалгалтын шийдвэрийг шүүхээс урьдчилан давж заалдах тухай юм. Өөрөөр хэлбэл, шүүхэд хандахаас өмнө гаргасан шийдвэртэй санал нийлэхгүй байгаа татвар төлөгч татварын албаны шийдвэрийг дээд шатны татварын албанд давж заалдах үүрэгтэй. Ирээдүйд ийм шинэлэг зүйл нь маргааныг хурдан шийдвэрлэдэг тул маргаангүй давуу талтай байж магадгүй юм. Нэмж дурдахад, урьдчилсан төлбөр тооцоо нь татвар төлөгчийн зардлыг бууруулдаг - улсын хураамж, төлөөлөгчийн үйлчилгээ, бусад зардлыг төлөх шаардлагагүй.

Ийнхүү 2014.01.01-ний өдрөөс эхлэн татварын албаны норматив бус акт, тэдгээрийн албан тушаалтны үйлдэл, эс үйлдэхүйг дээд шатны татварын албанд давж заалдсаны дараа л шүүхээр хянан хэлэлцэнэ.

Төсөөлөл, хуурамч гүйлгээнд баримт бичиг бэлтгэхийг хориглох

2014 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс эхлэн тогтоогдоогүй баримтыг баримтжуулахад ашигласан баримт бичгийг бүртгэхийг хориглосон. эдийн засгийн үйл ажиллагаа, түүний дотор хуурамч болон хуурамч гүйлгээ.

2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хууль нь хуурамч болон хуурамч нягтлан бодох бүртгэлийн объектын тухай ойлголтыг нэвтрүүлсэн.

Төсөөллийн объектын дор нягтлан бодох бүртгэлзөвхөн гадаад үзэмжээр нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан байхгүй объектыг; дүр эсгэх объектын дор- нуун дарагдуулахын тулд өөр объектын оронд нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан. Урлагийн дагуу зохиомол болон хуурамч гүйлгээний ялгаа. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 170-ыг Зураг дээр үзүүлэв. 1.

Цагаан будаа. 1. Төсөөлөл болон хуурамч гүйлгээний ялгаа

Анхаар!

Урлагийн 3-р зүйлд заасан журмын дагуу. 9 Холбооны хууль 402-ФЗ-ийн нэмэлт өөрчлөлтүүд нь байгууллагаас гарын үсэг зурах эрх олгосон хүмүүсийг хуурамч, хуурамч гүйлгээ хийсэн гэм буруутай гэж хүлээн зөвшөөрдөг. эх баримт бичиг, үүний үндсэн дээр санхүүгийн нягтлан бодох бүртгэлийн холбогдох объектуудыг дараа нь хүлээн зөвшөөрөх болно.

Баримтыг баримтжуулах үүрэгтэй хүн эдийн засгийн амьдрал, нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгүүдийг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд оруулсан өгөгдлийг бүртгэхийн тулд цаг тухайд нь шилжүүлэх, түүнчлэн эдгээр мэдээллийн найдвартай байдлыг баталгаажуулдаг. Нягтлан бодох бүртгэлд итгэмжлэгдсэн хүн ба (эсвэл) нягтлан бодох бүртгэлийн үйлчилгээ үзүүлэх гэрээ байгуулсан хүн бусад хүмүүсийн бүрдүүлсэн нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгүүдийг эдийн засгийн амьдралын бодит баримтуудтай нийцүүлэхийг хариуцахгүй.

Одоо зохиомол болон хуурамч гүйлгээний шалгуурыг хангах асуудлын практик талыг авч үзье.

Нөхцөл байдал 1

Байгууллага явуулаагүй Засвар үйлчилгээбарилга, гэхдээ нягтлан бодогч түүний хэрэгжилтийн талаар баримт бичгийг хүлээн авсан гэрээний арга. Төлбөрийг үүргээ биелүүлэхийн тулд төлсөн. Нягтлан бодогч зардлыг нягтлан бодох бүртгэл болон санхүүгийн тайланд тусгасан.

Энэ нөхцөлд зардал, үүрэг нь төсөөллийн объект юм. Энэ тохиолдолд буруутай талууд нь холбогдох баримт бичигт гарын үсэг зурсан ажилтнууд юм.

____________________

Мэдээллийн хувьд

Нөөц, сан, хуульд заасан RF, тэдгээрийг бий болгох зардал (Холбооны хуулийн 10 дугаар зүйлийн 2-р хэсэг No 402-FZ).

Төсөөллийн гүйлгээний үр дагаваргэж нэрлэгддэг зүйл юм хоёр талын нөхөн олговор(ОХУ-ын Иргэний хуулийн 167 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг), тухайлбал: хэлцэлд оролцогч тал бүр хэлцлийн дагуу хүлээн авсан бүх зүйлийг нөгөөдөө буцааж өгөх үүрэгтэй бөгөөд хэрэв хүлээн авсан зүйлээ буцааж өгөх боломжгүй бол. (хүлээн авсан зүйл нь эд хөрөнгө, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээг ашиглахад илэрхийлэгдсэн тохиолдолд) - хэлцэл хүчин төгөлдөр бус болохын бусад үр дагаврыг хуульд заагаагүй бол түүний үнийг мөнгөөр ​​нөхөн төлөх.

Хуурамч гүйлгээний үр дагавархийсвэр гүйлгээний үр дагавраас ялгаатай.

Арбитрын практик

Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2010 оны 9-р сарын 20-ны өдрийн А33-2586/2010 тоот тогтоолоор хувьцааг хандивлах, худалдах, худалдах гэрээг хуурамч гэж хүлээн зөвшөөрсөн. 20 ширхэг хувьцааг худалдах, худалдан авах нэг гэрээг нуун дарагдуулж, бусад хувьцаа эзэмшигчид өөрийн эзэмшиж байгаа хувьцааг давуу эрхээр авах эрхийг нь хассан. Энэ тохиолдолд үнэхээр зөрчиж хувьцааг нь өөрчилсөн давуу эрхнэхэмжлэгч-хувьцаа эзэмшигчид хувьцаа худалдаж авахаар болсон тул шүүх уг хэлцлийг хуурамч гэж үзэж, хувьцаа эзэмшигчийн эрх, үүргийг нэхэмжлэгчид шилжүүлэхээр шийдвэрлэв.

Төсөөлөл буюу хуурамч гүйлгээний үр дүнд татварын баазыг дутуу тооцсон баримтыг тогтоохдоо татварын алба дэд заалтыг баримтална. 3 х 2 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 45-д зааснаар гүйлгээний эрх зүйн байдлыг бие даан өөрчилж, нэмэлт татвар (хуримтлагдсан торгууль, торгууль) авах хүсэлтээр шүүхэд хандах эрхтэй.

Энэ албан тушаалын хууль ёсны байдал нь батлагдсан ба шүүхийн шийдвэрүүд(ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2008 оны 4-р сарын 10-ны өдрийн 22 дугаар тогтоолын 7-р зүйл).

Чухал!

Татварын байгууллага тухайн байгууллагыг татан оролцуулах шийдвэр гаргасан бол татварын өр төлбөр, гүйлгээг дахин мэргэшүүлэх (зохиомол буюу хуурамч гэж хүлээн зөвшөөрөх) дээр үндэслэсэн бөгөөд шүүхээс хууль ёсны гэж хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд татварын алба хуримтлагдсан татвар (торгууль, торгууль) болон шүүхээс гадуур хураах эрхтэй. татвар төлөхийг шаардаж, зардлаар авах Мөнгөбанкинд). Энэхүү дүгнэлтийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2013 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн 3372/13 тоот А33-7762/2011 тоот тогтоолоор баталгаажуулсан болно.

Хүлээн зөвшөөрөгдсөн гүйлгээний жагсаалтыг өргөжүүлэх хяналттай

"Хяналттай гүйлгээ" гэсэн ойлголтыг ОХУ-ын Татварын хуульд 2012 оноос хойш нэвтрүүлсэн. Хяналттай гүйлгээ- эдгээр нь татварын алба зах зээлийн үнэд нийцэж байгаа эсэхийг шалгах эрхтэй гүйлгээ юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.14-р зүйл). Хяналттай ажил гүйлгээ нь холбогдох талуудын хооронд хийгдсэн ажил гүйлгээ ба үүнтэй дүйцэх гүйлгээ юм.

Урлагийн 2 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.1-д харилцан хамааралтай гэж тодорхой хүлээн зөвшөөрөгдсөн хүмүүсийн жагсаалтыг гаргажээ. Тухайлбал, гэр бүлийн холбоотой хүмүүс (105.1 дүгээр зүйлийн 11 дэх хэсгийн 2) хувь хүн, түүний төрөл төрөгсөд орно.

• эхнэр / нөхөр;
• эцэг эх (үрчилж авсан эцэг эх орно);
• хүүхдүүд (үрчлэгдсэн хүүхдүүдийг оруулаад);
• бүтэн ба хагас ах, эгч нар;
• асран хамгаалагч (итгэмжлэгч) ба тойрог.

Татварын зорилгоор харилцан хамаарал нь:

• нэг байгууллага өөр байгууллагад шууд болон (эсвэл) шууд бусаар оролцож байгаа бөгөөд түүний оролцоо 25 хувиас дээш байвал байгууллага;
• тухайн хувь хүн шууд болон (эсвэл) шууд бусаар ийм байгууллагад оролцож байгаа бөгөөд түүний оролцоо 25 хувиас дээш бол хувь хүн, байгууллага;

Мэдээллийн хувьд

Байгууллага дахь хувь хүний ​​оролцоог энэ хувь хүн болон түүний хамаатан садны нийт оролцоо гэж хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.1-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Өмнө нь эсрэг талуудын хоорондын гүйлгээнд үнийг хэрхэн зөв хэрэглэхийг ширээний болон газар дээр нь үзлэг хийх. Танилцуулсны дараа Ч. 14.5.Холбоотой этгээдийн хооронд хийсэн хэлцэлд үнийн хэрэглээг зах зээлийн үнэд нийцэж байгаа эсэхийг шалгах нь тусгай журмаар явагддаг. Энэ нь илтгэлийн онцлогтой холбоотой юм нэмэлт баримт бичигтэдгээрийг хэрэгжүүлэх. Тиймээс татвар төлөгчид татварын албанд мэдэгдэх ёстой хяналттай гүйлгээхуанлийн жилд тэдний үйлдсэн. Мэдэгдлийн эцсийн хугацаа нь хяналттай гүйлгээ хийгдсэн хуанлийн жилийн дараа оны 5-р сарын 20-ноос хэтрэхгүй байна.

Холбоотой талуудын хяналттай гүйлгээний сонгодог жишээг өгье.

Жишээ

ХХК-ийн цорын ганц үүсгэн байгуулагч, захирал нь тус байгууллагын эзэмшлийн барилгыг бизнес эрхлэгч хүүдээ зардаг. ХХК болон түүний цорын ганц үүсгэн байгуулагч, мөн захирал нь харилцан хамааралтай хүмүүс бөгөөд захирлын оролцоо 25% -иас дээш байдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.1-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг). Байгууллага дахь хувь хүний ​​оролцоо нь түүний болон түүний харилцан хамааралтай хүмүүсийн нийлбэр (105.1 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 11 дэх хэсэг, 105.1 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг, 105.1 дүгээр зүйлийн 105.1 дэх хэсэг) гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн тул захирал болон түүний хүү нь харилцан хамааралтай хүмүүс юм. ОХУ-ын Татварын хууль).

_____________________

Тиймээс, ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 4-р сарын 29-ний өдрийн 48n тоот тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын "Холбоотой талуудын тухай мэдээлэл" (PBU 11/2008) -ийн 8-р зүйл) улмаас мэдэгдэхүйц нөлөө, хяналт үүсч болно:

• эрх бүхий (хувьцаат) капиталд оролцох;
• үүсгэн байгуулах баримт бичгийн заалтууд;
• гэрээ байгуулсан;
• хяналтын зөвлөлд оролцох;
• бусад нөхцөл байдал.

Оролцогчдын хооронд харилцан хамаарал байгаа эсэхийг тодорхойлох өөр нэг нөхцөл байдлыг авч үзье худалдааны хэлэлцээр(энэ тохиолдолд - барааг дахин худалдах зориулалттай.

Нөхцөл байдал 2

Татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэгжүүлдэг байгууллага нь бөөний худалдаа эрхэлдэг. Түүний бүх үйлчлүүлэгчид дараа нь дахин борлуулах зорилгоор бараа худалдаж авдаг. Үүний зэрэгцээ байгууллага нь томоохон түншүүдэд 7%, дунд болон жижиг түншүүдэд 7-20% хүртэл нэмэгдэл тогтоодог. Гол түншүүдийн нэг нь худалдагчийн дүрмийн сангийн 45 хувийг эзэмшдэг худалдагч байгууллагын үүсгэн байгуулагч юм. Худалдах байгууллага болон худалдан авагч - түүний үүсгэн байгуулагч хоёулаа ашигладаг нийтлэг системтатвар.

Ийм нөхцөлд татварын алба нь худалдагч байгууллага болон түүний үүсгэн байгуулагчийн хооронд хийгдсэн гүйлгээний үнийг шалгах эрхтэй, учир нь эдгээр гүйлгээ нь харилцан хамааралтай хүмүүсийн хооронд хийгддэг. ОХУ-ын Холбооны Татварын алба нь арилжааны болон холбогдох этгээдтэй хийсэн хэлцлийн татварын баазыг тохируулж болно санхүүгийн нөхцөл байдалхамааралгүй талуудын хооронд хийх харьцуулах хэлцлийн нөхцлөөс ялгаатай. Өөрөөр хэлбэл, ерөнхий зарчим үйлчилнэ - дүн шинжилгээ хийж, харьцуулах гүйлгээний нөхцөлийг харьцуулах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.3-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, 105.5-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Хэрэв байгууллага нь үүсгэн байгуулагчтай ижил (ижил эсвэл нэг төрлийн) барааг бие даасан хүмүүст (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.9-р зүйл) зарж байгаа бол эдгээр гүйлгээг нөхцлөөр нь харьцуулж болох юм уу эсвэл тохируулга ашиглан харьцуулж болно (жишээлбэл, нөхцөл. төлбөр, барааны тоо хэмжээ), дараа нь тэдгээрийг дүн шинжилгээ хийсэн гүйлгээтэй харьцуулах болно. Түүнчлэн, харьцуулах зах зээлийн үнийн аргыг ашиглахын тулд зөвхөн нэг бүрэн харьцуулах гүйлгээ хангалттай.

_________________

Хяналттай гүйлгээний жагсаалтыг 2014.01.01-ээс өргөтгөсөн. Ийм гүйлгээг одоо дараах байдлаар хүлээн зөвшөөрдөг.

• Хэрэв хэлцлийн талуудын дор хаяж нэг нь тусгай бүс (эдийн засгийн тусгай бүс)-ийн оршин суугч бол холбогдох талуудын хоорондын хэлцэл; татварын дэглэмгүйлгээний нөгөө тал нь ийм эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугч биш бол орлогын албан татварт тусгай хөнгөлөлт үзүүлдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.14-р зүйлийн 5 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг);
• газрын хэвлийн талбайг ашиглах тусгай зөвшөөрөл эзэмшигч байгууллагатай хийсэн хэлцэл (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.14-р зүйлийн 6 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэгт заасан нөхцлийн дагуу);
• бүс нутгийн оролцогчтой хийсэн гүйлгээ хөрөнгө оруулалтын төсөл, өргөдөл гаргаж байна Татварын хувь хэмжээХолбооны төсөвт ногдуулах аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хувьд 0% ба (эсвэл) ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын төсөвт ногдуулах татварын хөнгөлөлттэй хувь хэмжээ (105.14-р зүйлийн 7-р зүйлийн 2 дахь дэд зүйл). ОХУ-ын Татварын тухай хууль);
• Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар эсвэл UTII (Татварын хуулийн 105.14-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг) төлөгчдийн оролцоотойгоор (зуучлах замаар) хийсэн бараа (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) гүйлгээний багц. Оросын Холбооны Улс).

Иймд хяналттай гүйлгээг тодорхойлсон байгууллага энэ тухай мэдэгдлийг өөрийн оршин суугаа газрын татварын албанд бие даан илгээх ёстой. Энэхүү үүргээ биелүүлэх эцсийн хугацаа нь тайлант жилийн дараа оны 5-р сарын 20-ны өдөр юм. Өөрөөр хэлбэл, 2013 оны үр дүнд үндэслэн хяналттай гүйлгээг 2014 оны 5-р сарын 20-ны өдрөөс өмнө мэдээлэх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.16-р зүйл). Хэрэв байгууллага энэ хугацааг зөрчсөн бол 5000 рублийн торгууль ногдуулах боломжтой. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 129.4-р зүйл). Татварын байцаагч хяналттай гүйлгээний талаархи мэдээллийг ОХУ-ын Холбооны татварын албанд шилжүүлнэ. Байгууллагын хэрэглэж буй үнийн дүн шинжилгээг төв газрын мэргэжилтнүүд гүйцэтгэнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.17-р зүйл). Тэдний ашиглах аргуудыг Бүлэгт үзүүлэв. 14.3 ОХУ-ын Татварын хууль. Үнэн хэрэгтээ энэ бол татварын өөр нэг төрлийн хяналт юм (ширээ, газар дээрх болон эсрэг шалгалтаас гадна).

Гүйлгээ хяналтанд байгаа эсэх, байгууллага өнгөрсөн хуанлийн жилд мэдэгдэл ирүүлэх эсэхийг тодорхойлохын тулд та дараах алгоритмыг ашиглаж болно (Зураг 2).

Цагаан будаа. 2. Хяналттай гүйлгээг тодорхойлох алгоритм

2014 оны 3-р сард Росфинмониторинг нь аливаа компанийн ашиг хүртэгчдийг заавал ил болгох дэглэмийг чангатгах, хууль тогтоомжид урвуулан ашиглахыг хориглох тухай хууль тогтоомжид тусгасан Татвараас зайлсхийх, компанийн ашиг тустай өмчлөгчдийг нуун дарагдуулахтай тэмцэх үндэсний төлөвлөгөөний заалтуудыг Засгийн газарт хэлэлцүүлэхээр өргөн барьсан. татвар төлөхдөө эрхээ эдэлж, оффшор компаниудтай хийсэн гүйлгээг бүгд хянадаг гэж мэдэгдэнэ. Үүний зэрэгцээ, төлөвлөгөө нь өөрөө бүхэл бүтэн хэлтсүүдийн бэлтгэж буй гэмт хэргээс олсон орлогыг хууль ёсны болгох (угаах)тай тэмцэх тогтолцоог хөгжүүлэх үзэл баримтлалыг өргөн хэлэлцүүлэг, боловсруулах бэлтгэл ажил юм. Росфинмониторинг, Дотоод хэргийн яам, Сангийн яам, Холбооны хар тамхины хяналтын алба, ФСБ гэх мэт.

"Бенефициар эзэмшигч" гэсэн ойлголтыг Урлагт тайлбарласан болно. 2002 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн 115-ФЗ-ын Холбооны хуулийн 3-р зүйл (2014 оны 7-р сарын 21-ний өдрийн нэмэлт өөрчлөлт) "Гэмт хэргээс олсон орлогыг хууль ёсны болгох (угаах) болон терроризмыг санхүүжүүлэхтэй тэмцэх тухай." Тэгэхээр, ашиг хүртэгч эзэмшигчшууд болон гуравдагч этгээдээр дамжуулан 25-аас дээш хувийг эзэмшдэг хувь хүн юм хуулийн этгээдэсвэл өөрийн үйлдлийг хянах чадвартай.

Энэхүү Холбооны хуульд заасны дагуу банкууд өөрсдөд нь авчирсан мөнгөний жинхэнэ эзэмшигчийн сүлжээг бүхэлд нь тодорхойлох ёстой бөгөөд үйлчлүүлэгчид ашиг хүртэгч байгаа эсэхийг мэдэгдэх үүрэгтэй.

Анхаар!

Ашиг хүртэгч өмчлөгчдийн талаархи мэдээллийг задруулахдаа тэдгээрийг хоёрдмол утгагүй тодорхойлох боломжийг олгодог мэдээллийг өгдөг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 1-р сарын 29-ний өдрийн 07-04-18/01 тоот захидлын хавсралт).

Хэрэв компани ашиг хүртэгчдийнхээ талаар мэдээлэл өгөхгүй бол хүүгийн орлогоорос хэлээр үнэт цаасхадгаламжийн газарт бүртгүүлсэн бол 30 хувийн орлогын албан татвар ногдуулна. Ийм өөрчлөлтийг ОХУ-ын Татварын хуульд аль хэдийн оруулсан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 4.2 дахь хэсэг). Цаашид гадаадын ашиг хүртэгчтэй пүүсүүдэд төрийн худалдан авалт болон төрийн аливаа төрлийн дэмжлэгийг хязгаарлахаар төлөвлөж байна. Энэ нь мөн ил тод бус өмчийн бүтэцтэй пүүсүүдэд нөлөөлнө;

Нэмж дурдахад, ОХУ-ын Татварын хуульд оруулах нэмэлт, өөрчлөлтөд ОХУ-аас хяналтанд байгаа гадаадын компаниудын орлогод татвар төлөхөөр тусгасан болно. Гадаадын компанийн хөрөнгийн 10-аас дээш хувийг шууд болон шууд бусаар эзэмшдэг Оросын татвар төлөгчид энэ тухай Оросын татварын албанд мэдээлэх шаардлагатай болно. Зөвхөн ийм өмчлөлийн баримт нь татварын үр дагаварт хүргэхгүй. Гэхдээ ОХУ-ын хяналтад байгаа компани нь эзэддээ ногдол ашиг хуваарилдаггүй, өөрөөр хэлбэл ашгийг татвараас өөр өөр болгоход ашигладаг нь мэдэгдвэл тэд гарч ирнэ. Энэ тохиолдолд энэ орлогын зохих хувийг ОХУ-ын өмчлөгчид "хамаарах" бөгөөд тэд стандарт хувь хэмжээгээр татвар төлөх шаардлагатай болно - компаниудын хувьд 20%, иргэдийн хувьд 13% (одоогийн ногдол ашгийн татвартай харьцуулахад) татвар төлөгчдийн хоёр ангилалд 9%-ийн хувь хэмжээ). ОХУ-ын Сангийн яамны санал болгож буй шинэлэг санаа нь гадаадад албан ёсоор бүртгэлтэй, гэхдээ Оросоос удирддаг компаниудад Оросын хууль тогтоомжийн дагуу орлогын албан татвар төлөхийг үүрэг болгох явдал юм.

Тиймээс ойрын ирээдүйд:

• нэвтрүүлэх төлөвтэй байна үзэл баримтлал " татварын оршин суугч RF" байгууллагуудад зориулсан.Тиймээс, жишээлбэл, хэрэв гадаадын байгууллагагэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн тохиолдолд тэд Орост татвар төлөх шаардлагатай болно. Оршин суух шалгуур нь дараахь байж болно: өмчлөгч (ашиг хүртэгч) нь ОХУ-д байрладаг, компани нь ОХУ-аас удирддаг, ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр үйлдвэрлэл явуулдаг гэх мэт. Энэ тохиолдолд давхар татварын гэрээ байгуулахгүй. дуусгавар болгох. Мэдээжийн хэрэг, хэрэв ийм гэрээ байгуулсан бол өөр улсад төлсөн татварыг харгалзан үзэх боломжтой;
• байгууллагууд хийх шаардлагатай болно Оросын хяналтад байдаг гадаадын компаниудын орлогын албан татварыг төлөхашиг хуваарилаагүй, ногдол ашгийг ОХУ-ын эзэмшигчдэд шилжүүлээгүй тохиолдолд. Давуу эрхтэй хувь хэмжээногдол ашгийн татвар ногдуулахгүй.

Татварын хяналттай холбоотой баримт бичигт үйлчлэх журамд өөрчлөлт оруулах

Эцэст нь хэлэхэд, татварын хяналтын үйл ажиллагааны үндсэн чиг хандлагын товч тойм, татварын хяналттай холбоотой баримт бичигт үйлчлэх журамд гарсан өөрчлөлтөд анхаарлаа хандуулах нь зүйтэй.

Татварын албаны бүрэн эрхээ хэрэгжүүлэхдээ ашигладаг баримт бичиг (шалгалтын шийдвэр, баримт бичгийг ирүүлэх шаардлага, шалгалт дууссан тухай гэрчилгээ, татвар төлөгчийг дуудсан тухай мэдэгдэл, аудитын дүгнэлт, шийдвэр гэх мэт). Татварын гэмт хэрэг үйлдсэн хэргээр яллах) -ийг хүлээн авагчид (эсвэл түүний төлөөлөгч) баталгаат шуудангаар илгээж болно.

Хэрэв ийм баримт бичгийг шуудангаар илгээсэн бол дараахь зүйлийг илгээнэ.

• байгууллагууд - зөвхөн гэж нэрлэгддэг хууль ёсны хаяг, тэр бол хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд заасан хаяг;
• хувиараа бизнес эрхлэгч — түүний оршин суугаа газрын хаягаар(оршин суух газар) эсхүл татварын албанд өгсөн хаягаарҮл хөдлөх хөрөнгийн улсын нэгдсэн бүртгэлд орсон баримт бичгийг илгээх.

Урлагт нэмэлт, өөрчлөлт оруулахтай холбогдуулан эдгээр өөрчлөлтүүд аль хэдийн хүчин төгөлдөр болсон. ОХУ-ын Татварын хуулийн 31 (нормыг 5-р зүйлээр нэмсэн). Тиймээс, хэрэв тухайн байгууллага өөр хаяг дээр байрладаг тул шуудангийн захидал хүлээн аваагүй бол түүнийг хүлээн аваагүйтэй холбоотой бүх эрсдлийг тухайн байгууллага шууд хариуцна. Тэгээд хариу өгөхгүй байгаа байгууллага татварын захидал, хяналт шалгалт нь шүүхээр дамжуулан татан буулгах эрхтэй. Улсын Дээд Арбитрын шүүхийн чуулганы 2013 оны долдугаар сарын 30-ны өдрийн 61 дүгээр тогтоолоор үүнийг зөвшөөрчээ.

Э.Н.Селянина, аудитор, Ph.D. эко. шинжлэх ухаан

Татварын хяналтын тусламжтайгаар Холбооны татварын албаны эрх баригчид байгууллага, бизнес эрхлэгчдийн татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх байдалд хяналт тавьдаг. Энэхүү хяналт нь татвар төлөгчдийн зөрчлийг илрүүлэх хэд хэдэн арга хэмжээг хамардаг. Энэ нийтлэлээс та татварын хяналтын ямар хэлбэр, хэлбэрүүд байдаг, татварын алба үндсэн зорилгодоо хүрэхийн тулд ямар аргыг ашигладаг - татвар, төлбөрийг төрийн санд цаг тухайд нь, бүрэн хүлээн авах талаар олж мэдэх болно.

Татварын хяналтын тухай ойлголт, хэлбэр, арга

Татварын хяналт гэдэг нь тодорхой арга хэрэгсэл, аргыг ашиглан татвар төлөгчдийн татварын хууль тогтоомжийн хэрэгжилтэд хяналт тавих эрх бүхий төрийн байгууллагуудын (FTS) үйл ажиллагаа юм. Үүний зэрэгцээ татварын хяналтыг төрөл гэж тодорхойлж болно санхүүгийн хяналтТатварын орлого нь улсын төсвийг нөхөх хамгийн чухал эх үүсвэрийн нэг байдаг тул улсууд өөрийн гэсэн объект, хэрэгжүүлэх арга, хэлбэртэй байдаг.

Татварын хяналтын ерөнхий заалтыг Урлагт тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 82. Хяналтын чиг үүргийг хэрэгжүүлэхийг албан тушаалтнууд - татварын албаны ажилтнуудад даатгадаг.

Татварын хяналтын хэлбэрүүд дараах байдлаар байж болно:

• Татварын хяналт шалгалт, эдгээр нь оффис болон хол гэж хуваагддаг.
  • ширээний аудиттатварын тайлан эсвэл татвар төлөгчөөс хүлээн авсан баримт бичигт үндэслэн INFS-ийн нутаг дэвсгэрт байцаагч нар явуулсан. Үргэлжлэх хугацаа: 3 сараас илүүгүй. Зөвхөн тайланг хүлээн авсан татвар, хураамжийг шалгана.
  • газар дээр нь үзлэг хийхбайцаагч нар татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр дээр шууд гүйцэтгэх бөгөөд аль ч асуудалд хамааралтай байж болно татварын төлбөр.
• Тайлбар хүлээн авч байна- Татварын тайлан, баримт бичиг гэх мэт аливаа асуултын дагуу хийж болно. Татварын хяналтын хэлбэрт татвар төлөгчөөс амаар болон бичгээр тайлбар авах зэрэг орно.
• Нягтлан бодох бүртгэл, тайлангийн мэдээллийг шалгах- Холбооны татварын албаны хүсэлтээр татвар төлөгч 10 хоногийн дотор өгөх ёстой татварын болон нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичигтэй холбоотой. Татвар төлөгч бүртгэлийг зөв хөтөлж байгаа эсэх, тайланг зөв бүрдүүлсэн эсэхийг шалгадаг.
• Бараа материал– газар дээр нь шалгалт хийхэд ашигладаг татварын хяналтын нэг хэлбэр. Татвар төлөгчийн үүрэг, эд хөрөнгөтэй холбоотой гүйцэтгэнэ. Уг журмыг ОХУ-ын Сангийн яамны 20н тоот, ОХУ-ын Татварын яамны 1999 оны 3-р сарын 10-ны өдрийн GB-3-04/39 тоот тушаалаар баталсан.
• Татвар төлөгчийн орлоготой холбоотой нутаг дэвсгэр, байр, баримт бичиг, эд зүйлд үзлэг хийхШалгалтын явцад гэрчийг байлцуулан, протоколоор баримтжуулсан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 92-р зүйл).
• Хяналт - 2015 оноос хойш татварын хяналтын харьцангуй шинэ ойлголт, хэлбэр нь зөвхөн томоохон татвар төлөгчдөд хамаарна. Татвар төлөгчийн хүсэлт, Холбооны татварын албаны шийдвэрээр зөвхөн сайн дурын үндсэн дээр боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.26-р зүйл). Хяналт шалгалтыг нэвтрүүлэх үед татварын алба төлбөр төлөгчийн мэдээллийн санд хандах, эсвэл түүнээс шаардлагатай бүх мэдээлэл, баримт бичгийг авах боломжтой болно. цахим хэлбэрТиймээс татварын хяналтыг байнга, тасралтгүй явуулдаг.

Татварын хяналтын аргууд - эдгээр нь бизнесийн үйл ажиллагааны хууль ёсны байдал, баримт бичигт зөв тусгагдсан эсэхийг шалгахад ашигладаг техник, арга юм. татварын бүртгэлүүдтатварыг хэрхэн бүрэн төвлөрүүлж, төсөвт төвлөрүүлсэн, татвар төлөгчийн үйлдэлд зөрчлийн шинж тэмдэг илрээгүй эсэх.

Татварын хяналтын хэлбэр, аргууд нь хоорондоо нягт уялдаатай бөгөөд тэдгээрийг салгахад нэлээд хэцүү байдаг нь ойлгомжтой. Татварын албаны бүх аргыг хэд хэдэн бүлэгт хувааж болно.

1. Хяналтын үндсэн аргууд.

• Баримтат кино:
  • баримт бичиг, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг шаардах, хураах,
  • тайлангийн бэлтгэлийн зөв, найдвартай байдлыг шалгах;
  • хууль эрх зүйн хэм хэмжээнд нийцэж байгаа эсэхийг шалгах,
  • арифметик шалгалт,
  • гүйцэтгэсэн үйл ажиллагааны үнэн зөвийг шалгах;
• Бодит:
  • эд хөрөнгийн тооллого,
  • мэргэжил,
  • цалинтай ажлын бодит хэмжээг шалгах (эсрэг шалгалт),
  • түүхий эд, материалын чанарт дүн шинжилгээ хийх,
  • туршилтын худалдан авалт гэх мэт.

1. Татварын хяналтын нэмэлт аргууд.

• Тооцоолол ба аналитик:
  • эдийн засгийн мэдээллийн дүн шинжилгээ,
  • техникийн тооцоо,
  • логик үнэлгээ,
  • үнийн хяналт гэх мэт.
• Мэдээллийн чанартай:
  • татвар төлөгчдөөс тайлбар шаардах, хүлээн авах,
  • бичгээр мэдээлэл хүсэх,
  • одоогийн хууль тогтоомжийг тодруулах.

Энэ бол татварын хяналтын хэлбэр, аргын ойролцоо ангилал юм. ОХУ-ын Татварын хуульд тэдгээрийн тодорхой жагсаалтыг агуулаагүй болно.

ОХУ-д татварын хяналтын төрлүүд

Татварын хууль тогтоомжид татварын ямар төрлийн хяналт байдаг талаар бас чимээгүй байдаг. Практикт тэдгээрийг янз бүрийн хүчин зүйлээс хамааран бүлэглэж болно, жишээлбэл:

• хяналт шалгалт хийж байгаа газар- ширээ (Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэр дээр) болон газар дээр нь (татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр дээр);
• эх сурвалжаар– баримтат (баримт бичгийн мэдээлэлд үндэслэсэн) ба бодит (мэдэгдэл, шалгалт, аудит, туршилтын худалдан авалт гэх мэт үйлдлүүд дээр үндэслэсэн);
• дарааллаар- анхан шатны болон давтан (нэг жилийн дотор хоёр удаа ижил татвараар хийгдсэн);
• төлөвлөлтийн зэргээр- төлөвлөсөн (хуваарийн дагуу урьдчилан төлөвлөсөн) болон гэнэтийн (хэрэгцээний улмаас төлөвлөгөөний бусаар хийгдсэн);
• татвар төлөгчийн хувьд заавал байх ёстойтатварын хяналтын төрлийг заавал (жишээлбэл, хуулийн этгээдийг татан буулгах үед) болон санаачлага гэж хуваадаг;
• шалгасан баримт бичгийн хэмжээгээр– тасралтгүй (бүх анхан шатны баримт, бүртгэлийг бүх хугацаанд шалгадаг) ба сонгон (анхан шатны баримт, бүртгэлийн зөвхөн нэг хэсгийг богино хугацаанд шалгадаг);
• хэрэгжих хугацаанд- урьдчилсан (шалгагдсан бизнесийн үйл ажиллагааг гүйцэтгэхээс өмнө), одоогийн (тайлант хугацааны бизнесийн үйл ажиллагааг шалгах), дараагийн (өнгөрсөн тайлант үеийн гүйлгээг шалгах).

Татварын хяналтын бүх хэлбэр, төрөл, аргууд нь үндсэн зорилгодоо хүрэхэд хувь нэмэр оруулдаг: татвар, хураамж, даатгалын шимтгэлийг төсөвт бүрэн, цаг тухайд нь оруулах, тодорхойлох татварын зөрчилмөн тэдгээрийг таслан зогсоох, татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг зөв хөтлөхийг дэмжих.

ОХУ-ын ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН ТОГТОЛЦООНЫ ХӨГЖЛИЙН ӨНӨӨГИЙН ҮЕ ШАТН дахь ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН ХЯНАЛТ (ОХУ-ын ПРИМОРСКИЙН НУТАГ ДАХЬ ХАМГИЙН ТОМ ТӨЛӨГЧДИЙН ТӨЛБӨРИЙН ЖИШЭЭНД ҮНДЭСЛЭН)

Федоров Денис Романович 1, Водопьянова Валентина Александровна 2
1 Владивосток Улсын их сургуульэдийн засаг, үйлчилгээ, “Татвар, татвар” мэргэжлээр 5-р курсын оюутан
2 Владивосток Улсын Эдийн засаг, үйлчилгээний их сургууль, Санхүү, татварын тэнхимийн ахлах багш

тайлбар
Татварын хяналтын гол бөгөөд хамгийн үр дүнтэй хэлбэр нь татварын хяналт шалгалт. Тэдгээрийг хэрэгжүүлсний үр дүнд татварын зөрчлийг илрүүлэх, таслан зогсоох, урьдчилан сэргийлэх зэрэг ихэнх асуудлыг амжилттай шийдэж чадна. Үүнтэй холбогдуулан уг нийтлэлд цогцолборыг хөгжүүлэх үндсэн асуудлын нэгийг авч үзэх болно практик зөвлөмжүүдтатварын хяналт шалгалтын үр нөлөөг нэмэгдүүлэхийн тулд татварын хяналтыг сайжруулахад чиглэгдсэн. Татварын хяналтыг сайжруулах арга барилыг бий болгох нь татварын эрх зүйн харилцаанд оролцогч бүх оролцогчдын ашиг сонирхлыг харгалзан үзэх асуудлыг тодорхой зохицуулах замаар түүний үр ашгийг нэмэгдүүлэх, татварын албаны хяналтын үйл ажиллагааны явцад татвар төлөгчдөд илүү тодорхой, урьдчилан таамаглахуйц байдлыг бий болгох зорилтыг тавьдаг. .

ОРОСЫН ХОЛБООНЫ ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН СИСТЕМИЙН ХӨГЖЛИЙН ӨНӨӨГИЙН ШАТНЫ ТАТВАРЫН ШУДАЛТ (ПРИМОРСКИЙН КАЙР ДАХЬ ОРОС УЛСЫН ТОМ ТӨЛӨГЧДИЙН ЖИШЭЭ)

Федоров Денис Романович 1, Водопьянова Валентина Александровна 2
1 Владивосток Улсын Эдийн засаг, үйлчилгээний их сургууль, "Татвар ба татвар" мэргэжлээр 5-р курсын оюутан
2 Владивосток Улсын Эдийн засаг, үйлчилгээний их сургууль, тэнхимийн ахлах багш Санхүү баТатвар

Хийсвэр
Татварын хяналтын гол бөгөөд үр дүнтэй хэлбэр нь татварын хяналт юм. Тэдгээрийг хэрэгжүүлсний үр дүнд татварын зөрчлийг илрүүлэх, таслан зогсоох, сэрэмжлүүлэх зэрэг ихэнх ажлыг амжилттай шийдвэрлэх боломжтой. Үүнтэй холбогдуулан өгүүлэлд татварын хяналтыг сайжруулах, татварын хяналт шалгалтын бүтээмжийг нэмэгдүүлэх талаар гаргасан практик зөвлөмжийн цогцолборыг боловсруулах гол асуудлын нэг гэж үзэж байна. Татварын хяналтыг боловсронгуй болгох хандлагыг бий болгох нь татварын эрх зүйн харилцааны бүх оролцогчдын ашиг сонирхлыг нягтлан бодох бүртгэлийг үнэн зөв зохицуулах замаар түүний үр ашгийг нэмэгдүүлэх, хяналтыг хэрэгжүүлэх явцад татвар төлөгчдөд үзүүлэх татварын албаны үйл ажиллагааг илүү тодорхой болгох, урьдчилан таамаглах боломжийг бүрдүүлэх зорилготой юм. тэдний үйл ажиллагаа.

Өгүүллийн ном зүйн холбоос:
Федоров Д.Р., Водопянова В.А. Татварын хяналт шалгалт орчин үеийн үе шатОХУ-д татварын хяналтын тогтолцоог хөгжүүлэх (ОХУ-ын MIFTS-ийн жишээг ашиглан хамгийн том татвар төлөгчидПриморскийн хязгаарт) // Орчин үеийн Шинжлэх ухааны судалгааболон инноваци. 2014. No 6. 2-р хэсэг [Цахим нөөц]..2019.03.).

Татварын албаны практикээс харахад татварын хууль тогтоомжийн дутагдал нь татварын албаны хяналтын ажлын үр дүнд үзүүлэх сөрөг нөлөөллийг зөвхөн захиргааны аргаар бууруулах нь хэцүү байдаг - нэмэлт, өөрчлөлт оруулах замаар энэ зорилгод хүрэх нь илүү хялбар байдаг. ОХУ-ын Татварын хууль. Татварын хууль тогтоомжийг шинэчлэх замаар татвар, хураамжаас зайлсхийхэд чиглэсэн зохицуулалтыг бий болгох.

Татварын хууль тогтоомжийг боловсронгуй болгох талаар хууль тогтоогч байнга ажиллаж байгааг хүлээн зөвшөөрөх ёстой. Үүний нотолгоо нь ОХУ-ын Татварын хууль, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид жил бүр хийдэг өөрчлөлтүүд, түүнчлэн ОХУ-ын Сангийн яам, Холбооны татварын албаны тайлбарлах ажил юм. ОХУ-ын үйлчилгээ.

Үүний зэрэгцээ татвар, хураамжийн хураалт хангалтгүй хэвээр байна өндөр түвшиндараахь шалтгааны улмаас: татварын албанаас ширээний татварын шалгалт хийх үед хяналтын ажлын үр ашиг бага; тодорхой ангиллын татвар төлөгчид татвар, хураамж төлөхөөс зайлсхийсээр байгаа, хууль тогтоомжийг дагаж мөрддөггүй татвар төлөгчдийг татварын хариуцлагад татах талаар зохих арга хэмжээ авах боломжийг татварын албанд олгох арга хэрэгсэл дутмаг байгаа; татварын байгууллагуудын хоорондын харилцан үйлчлэлийн зохион байгуулалт сул ба хууль сахиулах байгууллагууд; хяналтын ажлын тодорхой алгоритм, арга, ялангуяа тодорхой татвар, хураамжид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх арга байхгүй; татварын хяналт шалгалтын явцад илэрсэн татвар, хураамжийн нэмэгдэл хураалтын түвшин хангалтгүй.

Дээрх асуудлуудыг шийдвэрлэснээр татварын албаны хяналтын үйл ажиллагаа зохих үр дүнтэй байх болно. Улс орны өмнө тулгамдаж буй зорилтуудыг биелүүлэхийн тулд улсын төсвийн орлогын хэсгийг хангах татварын албаны хяналтын ажлыг сайжруулах үйл явцтай холбоотой тулгамдсан асуудлуудын хамаарал нь тэдгээрийг шийдвэрлэх үр дүнтэй арга замыг эрэлхийлэх шаардлагатай байна. эдийн засаг, зохион байгуулалтын тал дээр.

Ажлын зорилго нь судлах явдал юм одоогийн асуудлуудтатварын хяналтын тогтолцоонд онолын болон практикийн шинж чанартай эрх зүйн зохицуулалт, түүнчлэн татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах, хууль эрх зүйн зохицуулалтын алдаа дутагдлыг илрүүлэх, татварын хяналтыг сайжруулахад чиглэсэн багц санал боловсруулах.

Судалгааны томьёолсон зорилгод үндэслэн зохиогч дараахь ажлуудыг тавьсан бөгөөд тэдгээрийн шийдэл нь ажлын шинжлэх ухааны шинэлэг байдал, практик ач холбогдлыг тодорхойлсон.

Татварын байгууллагын хяналт, шинжилгээний ажлын мөн чанарыг судалж, татварын байгууллагаас явуулж буй хяналтын ажлыг боловсронгуй болгох үндэслэлтэй санал боловсруулах;

Татварын хяналтын тогтолцооны өнөөгийн байдалд үнэлэлт дүгнэлт өгөх, үр дүнтэй байдалд нөлөөлөх хүчин зүйлсийг тодорхойлох;

Татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах тогтолцооны тэргүүлэх чиглэл, түүнийг сайжруулах арга замыг тодорхойлох, түүнийг хэрэгжүүлэх практикт тулгарч буй бэрхшээлийг тодруулах.

Татварын хяналт нь төрийн хяналтын хамгийн эртний хэлбэр бөгөөд төрийн удирдлагын тогтолцооны элемент бөгөөд эдийн засгийг зохицуулах арга, үр нөлөөг голчлон тодорхойлдог. нийгмийн салбар. Зөвхөн татварын хяналтаар дамжуулан татварын тогтолцоо нь үндсэн зорилгоо биелүүлэх, тухайлбал янз бүрийн түвшний төсвийн орлогын хэсгийг хангах боломжийг олгодог.

Татварын хяналт гэдэг нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмын дагуу татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, хураамж төлөгчид татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих эрх бүхий байгууллагын үйл ажиллагаа юм.

Татварын хяналтын өнөөгийн хэлбэр нь татварын хяналт шалгалт, татвар төлөгчийн бүртгэл юм.

Татварын хяналтын үндсэн хэлбэр нь татварын хяналт шалгалт бөгөөд түүгээр дамжуулан татвар төлөгчдийн татвар, төлбөрийг цаг тухайд нь, бүрэн гүйцэд, зөв ​​төлж байгаа эсэхэд хяналт тавьдаг. Татвар төлөгчдийг бүртгэх нь татварын хяналтын нэг хэлбэр бөгөөд татварын хяналтын туслах хэрэгсэл болж, татварын хяналт шалгалтаар илэрсэн, аудитын тайланд илэрсэн татварын зөрчлийн талаар нотлох баримт цуглуулахад ашиглагдана. Хяналтын ажлын тодорхой аргыг сонгох, тэдгээрийн хослол, хэрэглэх дарааллыг тодорхойлох нь татварын албаны өөрийн бүрэн эрхэд хамаарах бөгөөд татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны онцлог, татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд тавьсан зорилгоос хамаарна.

Татварын хяналтыг татварын алба эсвэл татварын албаны эрх мэдлийг хэрэгжүүлдэг бусад байгууллага өөрийн эрх хэмжээний хүрээнд холбогдох байгууллагын газар, байранд очиж үзэх замаар гүйцэтгэдэг.

Приморскийн нутаг дэвсгэр дэх хамгийн том татвар төлөгчдийн хувьд ОХУ-ын MIFTS-ийн хэлтсийн тайланд үндэслэн хяналтын үйл ажиллагааны үзүүлэлтүүдийг авч үзье, энэ нь хяналтын газрын ажлыг хамгийн сайн үнэлдэг, учир нь. хамгийн том татвар төлөгчид төсөв бүрдүүлэхэд онцгой үүрэг гүйцэтгэдэг; холбооны татваруудболон ОХУ-д хураамж, зарим нь тооцоолсон харьцангуй үзүүлэлтүүдТатварын албаны хяналтын ажлын үр нөлөөг тодорхойлдог хүснэгт 1.

Хүснэгт - 1 2011-2013 оны Приморскийн нутаг дэвсгэрийн хамгийн том татвар төлөгчдөд зориулсан ОХУ-ын Холбооны татварын албаны хяналтын ажлын үр дүнд үндэслэн нэмэлт хураамжийн динамик.

Индекс				Үнэмлэхүй өөрчлөлт		Өсөлтийн хувь, %
						2012 2011 он гэхэд	2013 он 2012 он гэхэд
Нийт нэмэлт төлбөр
Үүнд:
Татварын шалгалтын хувьд
Татварын ширээний шалгалтаар

Хүснэгтэд өгсөн өгөгдөл. Хяналтын ажлын үр дүнд үндэслэн нэмэлт хураамжийн үндсэн хэмжээ нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын үр дүнд бүрдэж, жил бүр нэмэгдэж байгааг харуулж байна.

2012 оны хяналтын ажлын үр дүнд үндэслэн нэмэлт хуримтлагдсан дүнгийн огцом өсөлт. (2013 онд цаашид буурах) нь 2012 оны 3-р улиралд . агаарын тээвэр эрхэлдэг томоохон татвар төлөгч аж ахуйн нэгжид татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийжээ Алс ДорнодОрос, үүний үр дүнд 503,761 мянган рубль, түүний дотор 378,955 мянган рублийн татвар хуримтлагдсан. мөн дараах зөрчлүүд тогтоогдсон.

Татварын төлөөлөгчийн үүргээ биелүүлээгүй:

Санхүүгийн түрээсийн (түрээсийн) гэрээний үндсэн дээр гадаадын компаниудаас худалдаж авсан агаарын хөлгийг ажиллуулахдаа НӨАТ-ын хэмжээг төсөвт төвлөрүүлдэггүй.

Орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо хувь хүмүүс 2009-2010 онуудад татварын төлөөлөгч хувь хүний ​​орлогын албан татварыг тооцоогүй, суутгаагүй, шилжүүлээгүй.

2013 оны ширээний татварын хяналтын дүнг үндэслэн нэмэгдэл төлбөрийг бууруулах. Өнгөрсөн оны мөн үетэй харьцуулахад НӨАТ-ын буцаан олголт, үр дүн нь “буцах боломжтой” байгаа нь голлон нөлөөлжээ. Тиймээс 2-НӨАТ-ын 2013 оны тайлангийн дагуу. НӨАТ-ын тайлангийн ширээний шалгалт 176 тайланд сөрөг гарсан нь 2012 оны мөн үеэс 25%-иар их байна. Үүний үр дүнд нөхөн олговрын үндэслэлтэй холбоотой ширээний аудитын хяналтын ажлын үзүүлэлтүүд нэмэгдсэн.

Хэрэв хуримтлал буурсан бол 2013 оны үр дүнд үндэслэн нөхөн олговор олгохоос татгалзсан гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. ширээний аудит 645,938 рубль байна. (2012 онд 284,189 рублийн нөхөн олговор олгохоос татгалзсан)

Татварын байцаагчийн хяналтын ажилд дүн шинжилгээ хийх гол хүчин зүйлүүдийн нэг нь хээрийн болон ширээний татварын хяналт шалгалтын үр дүнтэй байдал юм, Хүснэгт 2.

Хүснэгт 2 – 2011-2013 онд Приморскийн хязгаарын томоохон татвар төлөгчдөд ОХУ-ын Татвар, татварын яамнаас хийсэн ширээний болон газар дээрх татварын шалгалтын үр дүнтэй байдлын дүн шинжилгээ.

Индекс				Үнэмлэхүй өөрчлөлт		Өсөлтийн хувь, %
						2012 2011 он гэхэд	2013 он 2012 он гэхэд
Ширээний шалгалтын тоо
Үүнд:
- нэмэлт бичиг баримт ашиглах
- ширээний үр дүнтэй аудит
Газар дээр нь хийсэн шалгалтын тоо
Үүнд:
- газар дээр нь үр дүнтэй шалгалт хийх

Хүснэгтийн өгөгдлүүдийн дагуу. 2011 оны ширээний аудитын үр дүнтэй байдлын 2-р түвшин. – 0.7%, 2012 он – 1.5%, 2013 он - 1.6%.

2012 онд Нийт 9 байгууллага бүртгэлээс хасагдсантай холбоотойгоор бичиг баримт бүрдүүлэхийг оролцуулан ширээний шалгалтын тоо буурсан байна.

Түүнчлэн 2012 онд татвар төлөгч Усны биологийн нөөцийн объектын лицензийн мэдээлэл 2011 оныхоос 73 хувиар буюу 9 хувиар бага байна.

2012 онд газар дээр нь хийсэн хяналт шалгалтын үр дүнгийн түвшин 100% байсан.

2013 онд Хяналт шалгалтын нийт тоо 4.3%-иар нэмэгдэж, бичиг баримт шаардсан хяналт 9%-иар буурсан байна.

Баримт бичиг шаардах ширээний шалгалтын тоо буурсан нь татвар төлөгчид ашигт малтмалын олборлолтын татварын мэдүүлгээ өмнөх ижил үетэй харьцуулахад цөөн тоогоор ирүүлсэн нь 4 татвар төлөгчийн бүртгэлээс хасагдсантай холбоотой. Мөн усны биологийн нөөцийн объектын лицензийн мэдээллийг 2012 оныхоос 11.7 хувиар (85 мэдүүлгээр) илүү өгсөн байна. бичиг баримт шаардахгүйгээр ширээний шалгалтад хамрагддаг.

2013 онд газар дээр нь хийсэн хяналт шалгалтын үр дүнгийн түвшин 95% болсон байна.

Судалгааны явцад татварын хяналтын үр дүнд сөргөөр нөлөөлж буй гол хүчин зүйлүүд нь:

Татвар төлөгчийг татвараас санаатайгаар зайлсхийсэн тохиолдолд татварын хариуцлага хүлээлгэхийг тогтоосон татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг эс үйлдэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 122 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг);

Татвараас зайлсхийх зорилгоор шөнийн цагаар нисдэг компани гэж нэрлэгдэх хүмүүсийг бий болгож, ашигласан тохиолдолд шийтгэх арга хэмжээ аваагүй;

Тодорхой татвар, хураамжид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх арга зүйн дэмжлэг, үүний дагуу хэрэгжүүлэх нэгдсэн арга барил дутмаг;

Татварын албаны ширээний татварын хяналт шалгалтын явцад ашиглаж болох эрхийг хязгаарлах;

Татвар төлөгчдөд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан татварын тайлан гаргаж өгөхөд тавих хяналт сул, үүгээрээ татвар төлөгчид буурдаг татварын үүрэг;

Ширээний татварын хяналт шалгалт хийх хугацаа хязгаарлагдмал.

Татварын өнөөгийн хууль тогтоомжид хийсэн дүн шинжилгээ нь ширээний татварын хяналт шалгалтыг явуулах тал дээр татварын хяналт төгс бус байгааг харуулж байгаа бөгөөд үүнтэй холбогдуулан татвар төлөгчийг бүх татвар төлөгчдөд хамруулах боломжгүй тул ширээний татварын хяналтыг татварын үндсэн төрөл болгон өөрчлөхийг санал болгож байна. газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх, түүнчлэн ширээний татварын хяналтыг явуулахдаа татварын албаны эрхийг өргөжүүлэх.

Мөн давхар компаниудыг ашиглан татвараас зайлсхийдэг схемийг ашиглан тусдаа бүлэг татвар төлөгчдөд татварын хяналт тавих зорилгоор ширээний шалгалт хийхдээ татварын албаны эрхийг өргөжүүлэх асуудлыг авч үзэх шаардлагатай байна. Одоогийн байдлаар бүртгүүлснээс хойш гурван жилийн дотор аж ахуйн үйл ажиллагаа эрхэлж буй татвар төлөгчдөд татварын хяналт бараг байдаггүй.

Татварын албанд бүртгэлтэй ийм байгууллагын тоо нийт татвар төлөгчдийн тал хувийг давж, тэдэнд хяналт тавьдаггүй.

Сүүлийн жилүүдэд ийм татвар төлөгчидтэй харилцах харилцааг тодорхойлох нь татварын хяналт шалгалтыг төлөвлөх, явуулахад анхаарах асуудлын жагсаалтын нэг гол зүйл юм.

Гэсэн хэдий ч одоогийн байдлаар татвараас зайлсхийх зорилгоор тусгайлан үүсгэн байгуулсан, 3-аас доош жил үйл ажиллагаа явуулж буй пүүсүүдэд татварын хяналт шалгалтын явцад татварын хяналт тавих боломжийг олгодог арга хэрэгсэл байхгүй тул татварын алба бүрэн хянадаггүй.

Иймд энэ бүлгийн татвар төлөгчдөд татварын хяналт тавих зорилгоор ширээний татварын хяналт шалгалтын явцад татварын албанд олгосон эрхийг өргөжүүлэх шаардлагатай байна. Урлагийн дагуу татварын хяналтын боломжууд ихээхэн хязгаарлагдмал байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-р зүйлд зааснаар татварын албанд татвар төлөгч татварын хяналт шалгалтыг явуулахаар ирүүлсэн өдрөөс хойш гурван сарын хугацаатай байдаг. татварын тайлан. Татварын хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах боломжийг харгалзан үзэх нь чухал бөгөөд ингэснээр татварын алба татвар төлөгчөөс нотлох баримт бичгийг нэгэн зэрэг ирүүлснээр татварын тайлан ирүүлсэн үеэс эхлэн шалгалтыг нэн даруй эхлүүлэх боломжтой болно.

Газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын үр дүнтэй байдлын дүн шинжилгээ нь татварын хяналтын үр ашгийн өсөлт эерэг хандлагатай байгааг харуулж байна. Гэсэн хэдий ч дутагдал нэгдсэн системТодорхой татвар, хураамжид газар дээр нь татварын шалгалт хийх хандлага нь татварын албаны ажлын зохион байгуулалтад сөргөөр нөлөөлж байна.

Татварын албаны хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөө нь бусад зүйлсээс гадна татварын хяналт шалгалтын явцад татварын байцаагчдын ашигладаг аргуудын чанараас хамаарна. Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх нэгдсэн арга барил одоогоор байхгүй байгаа тул тодорхой татвар, хураамжид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх аргачлалыг боловсруулах саналтай байна. Энэ асуудлыг шийдэж өгөөрэй үр ашигтай ашиглахХяналт шалгалтын хөтөлбөрийг байцаагч нар газар дээр нь хийх татварын шалгалтын үеэр боловсруулсан. Энэхүү хөтөлбөрийг байгаа мэдээлэлд үндэслэн татвар төлөгчид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийдэг татварын байцаагч нар бүрдүүлэх ёстой. Энэ нь аудитын өмнөх дүн шинжилгээний мэдээлэлд үндэслэсэн байх ёстой бөгөөд татварын хууль тогтоомж зөрчсөн байж болзошгүй баримтуудыг нотлох баримт цуглуулах татварын байцаагчийн ажлыг нарийвчлан тусгасан байх ёстой. Татварын албан тушаалтны татварын хэмжээг тооцоолох замаар тодорхойлох эрхийг хэрэглэх нэгдсэн практикийг бий болгох, арбитрын шүүхийн одоо байгаа практикийг харгалзан одоо байгаа дутагдлыг арилгахын тулд ОХУ-ын Татварын хуульд оруулахыг санал болгож байна. Татварын харилцааны бүх оролцогчдын хувьд татварыг тооцох нэгдсэн арга (ОХУ-ын Татварын хуулийн 31 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 7-р хэсэг).

Энэ нь шударга бус татвар төлөгчдийн баримт бичгийг шалгуулахгүй, татварын хууль тогтоомжийн цоорхойг ашиглах боломжийг хязгаарлаад зогсохгүй хяналтын ажлын үр нөлөөг эрс нэмэгдүүлнэ.

Түүнчлэн, одоогийн хууль тогтоомжид хийсэн дүн шинжилгээ нь татварын өр төлбөрийг бууруулдаг шинэчилсэн татварын тайлангийн татварын хяналтын одоо байгаа механизм үр дүнгүй байгааг харуулж байгаа тул Урлагийн хэсгээс хасах замаар ийм шалгалт хийх журмыг өөрчлөхийг санал болгож байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т ийм мэдүүлэгт газар дээр нь давтан шалгалт хийх эрхтэй.

Татвар, татвараас зайлсхийдэг компаниудад тавих хяналтыг чангатгах нь татварын байгууллагын нэн тэргүүний зорилт байх ёстой. Шөнөдөө нисдэг компаниудтай тэмцэх арга хэмжээний дотроос үр дүнтэй механизм нь хүний ​​хүсэлтээр дансны гүйлгээг түдгэлзүүлэх, эдийн засгийн бодит үйл ажиллагаа явуулаагүйн улмаас татвар төлөгчийн шийдвэрээр дансыг сайн дураар хаах явдал юм. Байгууллагын дансанд царцаасан хөрөнгийг ОХУ-ын төсөвт оруулах ёстой.

Мөн өнөөдөр бууруулах зорилгоор янз бүрийн схемийг ашиглан татвараас зайлсхийдэг практик бий татварын дарамт, өөрөөр хэлбэл илт зорилготойгоор татвараас зайлсхийх.

Татвар, хураамжийг бууруулах зорилгоор хууль бус схемийг санаатайгаар ашигладаг шударга бус татвар төлөгчидтэй тэмцэх хэмжээ нэмэгдсэнТоргуулийн хэмжээг 40-өөс 100 хувь хүртэл нэмэгдүүлэх замаар татварын зөрчлийн шийтгэл.

Иймд хяналтын ажлыг сайжруулах саналуудыг бодитоор хэрэгжүүлснээр татвар төлөгчдөд татварыг бууруулах хууль бус схем хэрэглэхээс сайн дураараа татгалзах хөшүүрэг болж, татварын хяналтыг ширээний болон хээрийн шалгалт хэлбэрээр явуулах илүү тодорхой журам бий болох нь зүйтэй. татварын албаны ажил татвар төлөгчдөд илүү ойлгомжтой.

Одоогийн байдлаар татвар төлөгчид дагаж мөрдөхөөс зайлсхийх нь зүйн хэрэг болсон татварын үүрэг, хууль ёсны болон хууль бус арга хэрэгсэл. Энэ бүхэн нь татварын бааз суурийг дутуу үнэлж, татвар болон түүнтэй адилтгах бусад төлбөрийн төсөв тасрахад хүргэдэг. Хууль тогтоомжийг ойр ойрхон өөрчилснөөс болж татвар тооцох, төлөх явцад ч алдаа гардаг. Үүнтэй холбогдуулан татварын албанд ноцтой асуудал тулгараад байна - татвар хураах, түүнийг сайжруулах үнэн зөв, цаг тухайд нь, бүрэн гүйцэд байдалд хяналт тавих.

Татварын хууль тогтоомжийн биелэлт, зохих төсөвт төвлөрүүлэх татвар, бусад шимтгэлийг зөв тооцсон, бүрэн, хугацаанд нь оруулсан эсэхэд хяналт тавих. заавал төлөх төлбөрОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон бөгөөд энэ нь ОХУ-ын татварын албаны үндсэн үүрэг юм.

Үүний зэрэгцээ авч хэрэгжүүлж буй арга хэмжээг үл харгалзан татвар төлөгчид татвар төлөх үүргээ биелүүлэхээс зайлсхийсэн асуудал тулгамдсан хэвээр байгаа бөгөөд татварын хууль тогтоомж зөрчигсдийн татварын бааз суурийг дутуу илэрхийлэх хэлбэр, арга барил улам төвөгтэй болж байна. Татварын гэмт хэрэг илүү зохион байгуулалттай, нарийн болж байна.

Ийм нөхцөлд хурдан хариу арга хэмжээ авах, эдгээр техник, аргуудыг илрүүлэх ажил онцгой чухал болж байна. Одоогийн байдлаар яаралтай хэрэгцээ байна:

1) татварын хяналтыг зохион байгуулах, явуулах талаар ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн практик хэрэглээг судлах;

татварын албаны хяналтын ажлын үр ашгийг нэмэгдүүлэх;

татварын албаны хяналт, шалгалтын ажлыг сайжруулах арга замыг боловсруулах;

татвар төлөгчийг хуулиар тогтоосон татвар, төлбөр төлөх үүргээс зайлсхийх арга, техник, арга хэрэгслийг судлах;

ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг практикт хэрэгжүүлэх талаар тайлбарлах ажил явуулах.

IN орчин үеийн нөхцөлтатварын хяналтыг урьдчилсан, одоогийн болон дараагийн гэсэн гурван хэлбэрээр явуулдаг. Энэ тохиолдолд ажиглалт, шалгалт, дүн шинжилгээ, хяналт зэрэг аргуудыг ашигладаг бөгөөд эдгээр нь ширээ, талбай гэж хуваагддаг.

Ширээний татварын хяналт одоогоор хамгийн их байгаа үр дүнтэй аргататварын хяналт. Энэ нь татварын чиглэлээр үйлдэгдэж буй гэмт хэрэг, гэмт хэргээс урьдчилан сэргийлэх, таслан зогсооход чиглэсэн шуурхай арга хэмжээний нэг хэлбэр юм.

Практикт татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн баримт илэрсэн тохиолдолд нэмэлт баримт бичиг шаардах асуудал маш их маргаан үүсгэдэг. Баримт бичгийг хүсэх нь татвар төлөгчдийн ирүүлсэн татварын тайлан болон бусад тайлангийн баримт бичигт заасан мэдээллийг бусад санхүүгийн болон нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичиг, татвар болон бусад заавал биелүүлэх баримт бичгийг зөв тооцож, дараа нь улсын төсөв, улсад шилжүүлэхийг баталгаажуулах. төсвөөс гадуурх сангууд.

Дадлагаас харахад ширээний татварын хяналт шалгалтын явцад нэмэлт баримт бичиг шаардах үед татвар төлөгчид санхүүгийн болон нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийг өгөхөөс татгалзаж, татвар төлөгчийн байршилд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийхийг шаарддаг. Татварын байгууллагын онцгой ачааллыг харгалзан татвар төлөгчийн анхны хүсэлтээр газар дээр нь татварын шалгалт хийх боломжгүй юм шиг санагддаг. Нөгөөтэйгүүр, татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид энэ асуудал тодорхойгүй байгаа тул татварын байцаагчид татвар төлөгчдөөс шаардах эрх одоогоор байхгүй байна. анхан шатны баримт бичиг. Мөн татвар төлөгч нь эргээд баримт бичгийг хураах журам, нэмэлт шаардлага (ОХУ-ын Татварын хуулийн 94-р зүйл) дагаж мөрдөхийг шаардах эрхтэй. тогтоосон дэг журам, хууль зүйн хүчингүй.

Татварын хууль тогтоомжид мөн татварын алба татварын тайланд ширээний хяналт шалгалтаар илэрсэн алдаа, баримт бичигт тусгагдсан мэдээллийн зөрчилтэй байдлын талаар татвар төлөгчид мэдээлэх, тайлбар, залруулга хийхийг 5 хоногийн дотор шаардах үүрэгтэй гэж заасан байдаг. тогтсон цаг. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Татварын хуульд ямар тодорхой зөрчилдөөн нь хүсэлт гаргах үндэслэл болж болохыг заагаагүй болно. нэмэлт мэдээлэл. Мөн татвар төлөгч ямар тайлбар өгөх ёстой нь тодорхойгүй байна. Тэрээр дагалдах баримт бичгийн бүрэлдэхүүнийг өөрийн үзэмжээр тодорхойлдог.

Миний бодлоор одоо байгаа орон зайг нөхөхийн тулд эдгээр асуудлыг хууль тогтоомжоор зохицуулах шаардлагатай байна.

Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд туслахын тулд шалгалт өгөх, мэргэжилтнүүдийг татах боломжийн талаархи асуултууд өнөөдрийг хүртэл шийдэгдээгүй байна. Ийм хэрэгцээ нь байцаагчид баримт бичгийг бөглөхдөө алдаа гарсан эсвэл ирүүлсэн баримт бичигт агуулагдаж буй мэдээлэл хоорондын зөрчилдөөнийг илрүүлсэн тохиолдолд үүсч болно.

Үүний зэрэгцээ татварын маргаан үүсэх, татвар төлөгчдийн бичгээр эсэргүүцэл гаргах гол шалтгаанууд нь:

• 1) хяналт шалгалтын журмыг зөрчсөн;
• 2) татварын хууль тогтоомжийн зөрчил, ОХУ-ын Сангийн яам, Холбооны татварын албаны захидал;
• 3) татварын хяналт шалгалтын тайлангийн буруу, алдаа;
• 4) хөнгөлөлт эдлэх татвар төлөгчийн хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг ирүүлээгүй (цаг хугацаанд нь ирүүлээгүй);
• 5) татвар төлөгч мэдүүлэг хууль ёсны болохыг баталгаажуулсан баримт бичгийг ирүүлээгүй татварын хөнгөлөлттатварын буцаан олголт авах эрх мэдүүлсэн НӨАТ-ын татварын тайланд ширээний татварын хяналт шалгалт хийхдээ НӨАТ-ын хувьд.

Мөн өнөөгийн байдлаар татварын байгууллагын өмнө тулгамдаж буй нэг ноцтой асуудал бол шударга бус татвар төлөгчдийг илрүүлж, татварын хууль тогтоомж зөрчсөн тохиолдолд хуулийн хариуцлага хүлээлгэх явдал юм.

Гэсэн хэдий ч, арбитрын практикТатварын маргааныг шийдвэрлэх нь татвар төлөгчдийн сайн санааны таамаглал дээр суурилдаг. Өөрөөр хэлбэл, татвар төлөгчийн татварын хөнгөлөлт үзүүлэхэд чиглэсэн үйл ажиллагаа нь эдийн засгийн үндэслэлтэй, татварын тайланд тусгагдсан мэдээлэл, санхүүгийн тайлан, - найдвартай. Татварын хөнгөлөлт авах үндэс нь эдгээр баримт бичигт байгаа мэдээлэл нь бүрэн бус, найдваргүй, зөрчилтэй болохыг татварын алба нотлоогүй бол шаардлагатай бүх, зохих ёсоор гүйцэтгэсэн баримт бичгийг татварын албанд өгөх явдал юм.

Одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу татварын алба маргаантай акт гаргах үндэслэл болсон нөхцөл байдлыг нотлох үүрэг нь тухайн байгууллагад нотлогддог.

Урлагийн өмнөх хувилбар. ОХУ-ын Татварын хуулийн 87-р зүйл нь газар дээр нь үзлэг хийж эхлэх хугацааг юу гэж үзэх талаар маргаан үүсгэсэн. Өмнө нь ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх Урлагийн агуулгын дагуу гэж үзэж байсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д зааснаар татвар төлөгчийн гурван жилийн үйл ажиллагааны хугацаа, шалгалт хийсэн жил хоёрын хооронд харагдахуйц хамаарал байдаг бөгөөд энэ нь түүнийг явуулах шийдвэр гаргасан жил биш юм. Тиймээс in энэ асуудалТодорхойлогч жил нь шалгалтыг бодитоор хийсэн жил байсан. Гэсэн хэдий ч, -аас шинэ хэвлэл 8-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд газар дээр нь шалгалт хийх огноо нь татвар төлөгчид газар дээр нь шалгалт хийх тухай татварын албанаас шийдвэр гаргасан өдөр юм. Тиймээс бодит байдал дээр татвар төлөгчид заасан шийдвэрийг хүлээн авахаас зайлсхийх нөхцөл байдал үүсдэг татварын байцаагчидТэд хугацаандаа шалгалтаа хийж амжихгүй байна.

Урлаг гэдгийг анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д татварын албанд шалгалтын хугацааг сунгах тухай татвар төлөгчид мэдэгдэх үүрэг хүлээдэггүй. Хууль тогтоомжийн ийм цоорхой нь маргаан үүсгэх нь дамжиггүй. Батлагдсан журам гарахаас өмнө татварын алба шалгалтыг сунгах тодорхой үндэслэлийг ашиглах нь татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээний тэгш байдал, тодорхой байдлын зарчимд харшлах болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-р зүйл). Энэ тохиолдолд газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлэх, сэргээх нь тухайн шалгалтыг явуулж буй татварын албаны даргын (орлогч дарга) холбогдох шийдвэрээр албан ёсоор тогтоогддог. Гэсэн хэдий ч Урлагт ийм шийдвэр гаргах шаардлага байхгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйл байхгүй бөгөөд энэ нь хууль сахиулах үйл ажиллагаанд сөргөөр нөлөөлнө. Бидний бодлоор ийм шийдвэр нь шалгалтыг түдгэлзүүлсэн шийдвэрийн огноо, дугаар, түдгэлзүүлсэн хугацаа зэргээс гадна шалгалтыг түдгэлзүүлэх үндэслэлийг тодорхой зааж өгөх ёстой. татварын алба хийх гэж байна.

Урлагийн 15-р зүйлд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын сүүлийн өдөр байцаагч нь шалгалтын сэдэв, түүнийг явуулах хугацааг бүртгэсэн гэрчилгээг бүрдүүлж, хүлээлгэн өгөх үүрэгтэй гэж заасан байдаг. татвар төлөгчид (түүний төлөөлөгч).

Таны харж байгаагаар гэрчилгээг бэлтгэх, байцаагчдад хүргэх ажлыг нэгэн зэрэг, өөрөөр хэлбэл нэг өдөр хийх ёстой. Байцаагчийг татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр дээр байх хугацаанд нь гэрчилгээг бүрдүүлж, татвар төлөгчид хүлээлгэн өгөх нь туйлын логик юм. бодит боломжгэрчилгээг татвар төлөгчийн эрх бүхий этгээдэд хүлээлгэн өгөх.

Гэрчилгээ өгсөн өдөр нь шалгалтын сүүлийн өдөр болж таарч байна. Гэсэн хэдий ч Урлагийн 8 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд хяналт шалгалтын хугацааг шалгалтын гэрчилгээг гардуулах хугацаа хүртэл тооцдог бөгөөд шалгалтын гэрчилгээ олгохгүй.

Энэ тохиолдолд баталгаажуулалт дуусахад асуудал үүсдэг: бэлтгэх өдөр эсвэл гэрчилгээг хүргэх өдөр. Шалгалтын эцсийн хугацааг тодорхой тодорхойлсон нь татвар төлөгчийг бизнесийн үйл ажиллагаа явуулах тогтвортой байдлыг баталгаажуулж, татварын албаны үйл ажиллагаанд удаан хугацаагаар хөндлөнгөөс оролцохоос хамгаалдаг болохыг анхаарна уу.

Миний бодлоор Урлагийн хэм хэмжээний дүн шинжилгээнээс. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д зааснаар шалгалтын эцсийн хугацаа нь гэрчилгээг татвар төлөгчид хүлээлгэн өгөх өдөр юм.

Урлагийн 15-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т татварын алба татвар төлөгчийг хүлээн авахаас зайлсхийсэн тохиолдолд хийсэн шалгалтын гэрчилгээг баталгаат шуудангаар илгээх боломжтой гэж тус тусад нь заасан байдаг. Татвар төлөгч гэрчилгээ авахаас зайлсхийсэн баримтыг нотлох үүрэг нь татварын алба үүрдэг гэдгийг энд тэмдэглэх нь зүйтэй. Гэсэн хэдий ч шалгалтын эцсийн хугацаа нь гэрчилгээг бүрдүүлэх өдөртэй давхцаж байгаа бөгөөд гэрчилгээг хүлээлгэн өгөх хугацааг зөрчсөн нь татварын албанд сөрөг үр дагаварт хүргэхгүй гэсэн өөр байр суурьтай байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. .

Нэмж дурдахад, газар дээр нь хийсэн шалгалтын үр дүнд үндэслэн татвар төлөгчийн эсэргүүцлийг хэлэлцэх үед татвар төлөгчийн нөхөн сэргээхээс татгалзаж байсан сэргээсэн баримт бичгийг танилцуулахтай холбоотой асуудал байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. түүнчлэн татвар төлөгчийн шалгалтын явцад өмнө нь ирүүлээгүй баримт бичгийг ирүүлэх. Үүний зэрэгцээ бодит байдал дээр татвар төлөгчид өмнө нь татварын байцаагчид ирүүлээгүй баримт бичгийг шүүхэд гаргаж өгөх нөхцөл байдал үүсдэг. Үүний үр дүнд ийм баримт бичгийг хуулийн зохих үнэлэмжгүйгээр хэргийн материалд нэмж оруулсан бөгөөд шүүх татвар төлөгчийн үндэслэлийг хүлээн зөвшөөрдөг.

2003 оны 10-р сарын 6-ны өдрийн 131-ФЗ-ийн Холбооны хуулийг хэрэгжүүлэхийн тулд "Тухайн ерөнхий зарчимбайгууллагууд орон нутгийн засаг захиргааОХУ-д" татварын алба янз бүрийн зохион байгуулалт, техникийн арга хэмжээ авсан. Тийм, бүтээгдсэн хэлтэс хоорондын комисссубъектуудын санхүүгийн байгууллагын мэргэжилтнүүдийн оролцоотойгоор болон хотын захиргаа, Холбооны сангийн болон татварын алба. Татвар төлөгчдөд төлбөрийн баримтыг хэрхэн зөв бөглөх талаар сургалтыг тогтмол явуулдаг. Энэ тохиолдолд бүх мэдээллийн хэрэгслийг ашигладаг: хяналтын газар, татвар төлөгчидтэй семинар хийх, хэвлэл мэдээллийн хэрэгсэл. Орон нутгийн татварын албадаас зохион байгуулж буй арга хэмжээнд идэвхтэй оролцдог санхүүгийн эрх мэдэлтнүүдхотын захиргаанд боловсон хүчин бэлтгэхэд чиглэсэн ОХУ-ын субъектууд. Тодруулбал, хотын захиргааны төлөөллийн байгууллагатай харилцдаг татварын албаныханд сургалт зохион байгуулсан.

ОХУ-ын Холбооны татварын алба нь харилцаа холбооны сувгаар мэдээлэл хүлээн авах, дамжуулах стандарт журмыг боловсруулсан. цахим мэдээллийн хэрэгсэлнутаг дэвсгэрийн татварын алба, орон нутгийн засаг захиргааны харилцан үйлчлэлийг хангах зорилгоор мэдээлэл. ОХУ-ын Засгийн газрын 410-р тогтоолоор тогтоосон хэмжээ, хугацаанд хотын захиргаатай мэдээлэл солилцох боломжийг олгодог програм хангамжийг боловсруулсан болно.

Үүний зэрэгцээ нэг асуудал гарч ирэв - орон нутгийн засаг захиргаатай мэдээлэл солилцох ажлыг зохион байгуулах. Учир нь шинээр байгуулагдсан олон хотын захиргаа шаардлагатай тоног төхөөрөмжөөр хангагдаагүй, татварын албанаас авсан мэдээллээ бүрэн ашиглах боломжтой программ хангамжаар хангагдаагүй байна. Заримдаа компьютерийн мэдлэгтэй мэргэшсэн мэргэжилтэн байдаггүй.

Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд тулгарч буй өөр нэг ноцтой асуудал бол "нисдэг" компаниудтай тэмцэх, компаниудыг "барьж авах" явдал юм.

Түүнчлэн, бидний үзэж байгаагаар татварын хяналтыг хийхдээ татварын удирдлагад онцгой анхаарах ёстой тодорхой төрөл зүйлорлого бүрдүүлдэг төсвийн гол зүйл болох татвар.

Эдгээр татварын нэг нь Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар бөгөөд энэ нь онцгой ач холбогдолтой юм Оросын төсөв. ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт борлуулсан бараа, ажил, үйлчилгээний НӨАТ нь орлогын тал хувийг бүрдүүлдэг холбооны төсөвХолбооны татварын алба удирддаг.

Сүүлийн жилүүдэд татварын орлогын өсөлт ерөнхийдөө эдийн засгийн хөгжилтэй уялдаж байна. Харин 2006 онд НӨАТ-ын орлогын өсөлтийн хурд анх удаа удааширсан. Энэ нь нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тухай хууль тогтоомжид томоохон өөрчлөлт орсны үр дүн юм. 2006 оны 1-р сарын 1-ээс хойш татвар тооцох журам, түүнд суутгал хийх журам хоёулаа эрс өөрчлөгдсөн. Холбогдох нэмэлт, өөрчлөлтийг 2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 119-ФЗ Холбооны хуулиар хийсэн.

2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн бүх татвар төлөгчид НӨАТ төлөх үүрэг үүссэн огноог хуримтлуулах аргыг ашиглан тогтоодог. Татварын хэмжээг бодитоор төлөхгүйгээр бараа, үйлчилгээг худалдан авахдаа хасч тооцдог болсон.

НӨАТ-ын дүнгийн суутгал хийх үед капиталын бүтээн байгуулалт-д ашигласан ерөнхий журам. 2006 он хүртэл байгууламж ашиглалтад орсны дараа үүнийг хийх боломжтой байсан.

Түүнчлэн татвар төлөгчдөд өмнө нь хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүнгээр татварын өр төлбөрөө бууруулахыг 2006 онд зөвшөөрсөн. өглөгболон гүйцэтгэсэн ажил дээр гүйцэтгэгчидөмнө нь.

2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн төлбөрийн хэмжээ ( хэсэгчилсэн төлбөр), удахгүй экспортлох бараа, үйлчилгээний нийлүүлэлтийн дансанд татвар төлөгчид хүлээн авсан. Мэдээж, шинэ захиалгаНӨАТ-ын тооцоо нь татвар төлөгчид илүү ихийг ашиглах боломжийг олгодог эргэлтийн хөрөнгөбизнесийн үйл ажиллагаа явуулах үед.

Хууль тогтоогчид холбогдох нэмэлт, өөрчлөлтийг баталснаар татварын ачааллыг бууруулж, татвар хураалтыг хялбарчилж, бизнесийн идэвхжил нэмэгдэнэ гэж үзэж байна. Гэсэн хэдий ч энэ хэсэгт НӨАТ-ын үр дүнтэй удирдлага, хяналтыг хэрэгжүүлэх арга хэрэгслээр татварын байгууллагуудыг хангах шийдвэр гаргалаа. хожуу огноо- 2009-2010 он.

Холбооны № 134-ФЗ хууль батлагдсантай холбогдуулан онцгой албан татварыг тооцох журамд ихээхэн өөрчлөлт орсон. Тодруулбал, татварын хяналтын цэгүүдийг татан буулгаж, зарим төрлийн онцгой албан татварын барааны хувь хэмжээг авах механизмд өөрчлөлт оруулсан.

Хэдийгээр энэ хууль хадгалагдаж байгаа одоо байгаа системтамхины онцгой албан татварын нэгдсэн хувь хэмжээ (шүүлтүүртэй болон шүүлтүүргүй). Үүний зэрэгцээ тамхины онцгой албан татварын хувь хэмжээний адвалорын бүрэлдэхүүн хэсгийг үйлдвэрлэгчээс тогтоосон жижиглэн худалдааны сүлжээн дэх жижиглэнгийн худалдааны дээд үнийг үндэслэн тооцдог.

Ийм нөхцөлд жижиглэнгийн худалдааны сүлжээ нь олон зуун мянган жижиглэн худалдааны цэгүүдээс бүрддэг тул худалдаанд жижиглэнгийн үнийн дээд хэмжээг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих нь туйлын хэцүү байдаг. Үүний зэрэгцээ үйлдвэрлэгч эдгээр бүтээгдэхүүний онцгой албан татварыг төлсний дараа жижиглэнгийн худалдааны сүлжээнд тамхи үйлдвэрлэгчийн тогтоосон үнээс өндөр үнээр борлуулсан баримтыг тогтоох нь төсвийг нөхөхөд ямар ч ач холбогдол өгөхгүй. Эцсийн эцэст, хийж буй хүмүүс Жижиглэн худалдаа, онцгой албан татвар төлдөггүй.

2006 онд Улсын автоматжуулсан мэдээллийн нэгдсэн системийн тогтвортой үйл ажиллагааг хангахад тодорхой бэрхшээл тулгарсан. 2006 оны 6-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн EGAIS нь холбооны шинэ тусгай маркуудад зураасан код хэрэглэхтэй холбогдуулан хүчин төгөлдөр болсонтой холбогдуулан EGAIS-ийн үйл ажиллагаатай холбоотой асуудлууд нь зөвхөн техникийн шинж чанартай байдаг. Эргэлтийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагуудын хувьд этилийн спирт, архи, согтууруулах ундаа агуулсан бүтээгдэхүүн, хэрэгжүүлэх хугацааг 2006 оны 7-р сарын 1 хүртэл хойшлуулсан. Гэхдээ системийг их хэмжээний мэдээлэл дээр туршиж үзээгүй. Архины зах зээлд оролцогч 3 мянга орчим байгууллага нэгэн зэрэг системд нэгдсэн үед холболтын оргил үе зургадугаар сарын сүүлч болсон. Тэр үед л программ хангамж доголдож эхэлсэн.

EGAIS-ийн туршлагаас харахад систем нь шаардлагагүй үйлдлүүдээр хэт ачаалалтай байдаг тул хялбаршуулах, томоохон шинэчлэлт хийхийг шаарддаг.

Дээр дурдсан зүйлс дээр үндэслэн Оросын орчин үеийн хууль тогтоомж тогтвортой биш гэж бид дүгнэж болно. Бараг бүх хамгийн чухал нь хууль тогтоомжийн актуудОХУ-д тодорхой нэмэлт, өөрчлөлт, өөрчлөлтийг байнга нэвтрүүлж байна. Энэ нь ялангуяа 1999 онд хүчин төгөлдөр болсон ОХУ-ын Татварын хуульд хамаатай бөгөөд хүчинтэй байх хугацаандаа бараг зургаан сар тутамд нэмэлт өөрчлөлт оруулдаг. Үүний зэрэгцээ олон нэмэлт, өөрчлөлтийг бүрэн боловсруулаагүй байгаа нь татварын албатай маргааны тоог нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг.

Хяналтын ажлын чанарыг сайжруулна гэдэг татвар хураамжийн хэмжээг нэмэгдүүлнэ гэсэн үг учраас татварын хяналтад тулгамдаж буй асуудлыг шийдвэрлэх шаардлагатай гэж үзэж байна.

Цуглуулгын гаралт:

ОРОСЫН ХОЛБООНЫ ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН ЗОХИОН БАЙГУУЛАЛТЫН АСУУДАЛ

Левчук Константин Викторович

тэнхимийн магистр" Төрийн үйлчилгээболон боловсон хүчний бодлого" ISSU RANEPA RF, Москва

Беляева Юлия Сергеевна

“Санхүү, эрх зүйн сахилга бат, өмч, газрын эргэлтийн салбар” тэнхимийн магистр

Москвагийн Санхүү, хуулийн их сургууль

RF, Москва

ОХУ-ын ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН БАЙГУУЛЛАГЫН АСУУДАЛ

Константин Левчук

Олон улсын төрийн удирдлага, удирдлагын институтын Төрийн албаны болон хүний ​​нөөцийн бодлогын тэнхимийн магистр, ОХУ, Москва

Юлия Беляева

Москвагийн Санхүү, хуулийн их сургуулийн Санхүүгийн эрх зүйн болон өмч, газрын харилцааны салбарын магистр, ОХУ, Москва

ТАЙЛБАР

Нийтлэлд хэлэлцэнэ Одоогийн асуудлуудтатварын хяналтыг зохион байгуулахад тулгамдаж буй асуудлууд. Улсын эдийн засгийн сайн сайхан байдал, санхүүгийн аюулгүй байдал нь татварын хяналт шалгалтын механизмын үр дүнтэй байдлаас шууд хамаардаг. ОХУ-ын татварын зохион байгуулалтад дүн шинжилгээ хийсний дараа татварын хяналтын мөн чанар нь татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, хураамж төлөгч татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн шаардлагыг дагаж мөрдөж байгаа эсэхийг шалгах эрх бүхий байгууллагын үйл ажиллагаанд илэрхийлэгддэг гэж дүгнэв. , Татварын зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх, түүнчлэн зөрчигдсөн эрхийг сэргээх, цаашид ийм зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх, хуулийн дагуу шийдвэр гаргах зорилгоор явуулсан.

ХИЙСЭН БАЙДАЛ

Энэхүү нийтлэлд татварын хяналтын байгууллагын өнөөгийн асуудал, тулгамдсан асуудлуудыг авч үзэх болно. Улсын эдийн засгийн сайн сайхан байдал, санхүүгийн аюулгүй байдал нь татварын хяналт шалгалтын механизмын үр дүнтэй байдлаас шууд хамаардаг. ОХУ-д аж ахуйн нэгжийн татварын байдалд дүн шинжилгээ хийсний дараа татварын хяналтын мөн чанар нь татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, татвар төлөгчдийн татвар, хураамжид тавигдах хууль тогтоомжийн шаардлагыг нягт нямбай мөрдсөний үр дүнд эрх бүхий байгууллагуудын үйл ажиллагаанд тусгагдсан гэж дүгнэж байна. татварын зөрчил, түүнчлэн зөрчигдсөн эрхийг сэргээх, цаашид ийм зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх, хуулийн дагуу шийдвэр гаргах.

Түлхүүр үг:татварын хяналт; татварын алба; татвар төлөгчид; төсөв; санхүү; хууль тогтоомж; шинжилгээ.

Түлхүүр үг:татварын хяналт; татварын төлөөлөгч; татвар төлөгчид; төсөв; санхүү; хууль тогтоомж; шинжилгээ

Одоогийн байдлаар ОХУ-ын татварын тогтолцоо нь төрийн онцлог шинж чанартай татварын эрх зүйн харилцааны тогтолцоо юм. зах зээлийн эдийн засаг. Түүний дизайны үндсэн үзүүлэлтүүд нь дэлхийн практикт нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн шалгуурт нийцэж, Оросын эдийн засгийн онцлогийг харгалзан үздэг.

Татварын хяналт гэдэг нь татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, татвар төлөгч татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг Татварын хуульд заасан журмын дагуу дагаж мөрдөхөд хяналт тавих эрх бүхий байгууллагын үйл ажиллагааг хүлээн зөвшөөрдөг. Татварын хяналтыг татварын албан тушаалтнууд эрх хэмжээнийхээ хүрээнд татварын хяналт шалгалт хийх, татвар төлөгчдөөс тайлбар авах, татварын агентуудхураамж төлөгчид, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын мэдээллийг шалгах, орлого (ашиг) бий болгоход ашигласан байр, нутаг дэвсгэрийг шалгах, түүнчлэн Татварын хуульд заасан бусад хэлбэрээр.

Одоогийн байдлаар ОХУ-ын Засгийн газрын гол зорилтуудын нэг бол улсын төсвийн орлогын түвшинг нэмэгдүүлэх явдал юм.

Энэ үр дүнд хүрэх нь юуны түрүүнд үр ашгийг нэмэгдүүлэх зорилтын хүрээнд улсын татварын хяналтыг хөгжүүлэхтэй холбоотой юм татварын системОХУ-ын татвар, хураамжийн чиглэлээр одоо байгаа бэрхшээлийг даван туулах, татвар төлөгчдийн татвар, хураамж төлөх үүргээ биелүүлэхэд хяналт тавих одоо байгаа журам, аргыг боловсронгуй болгох. Одоогийн байдлаар ОХУ-д татварын хяналтын үйл ажиллагааг явуулахад нэлээд их туршлага хуримтлуулсан бөгөөд ашигласан механизмууд нь ашигласан хэлбэр, аргын тууштай байдлаараа ялгагдана. Үүний зэрэгцээ ОХУ-д хяналтын арга хэмжээг сайжруулах замаар татвар хураалтыг нэмэгдүүлэх боломж нэлээд өндөр түвшинд байна. Төсвийн орлогыг нэмэгдүүлэх нэг хувилбар нь татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд тулгарч буй бэрхшээл, зөрчлийг арилгах явдал юм. Татварын хяналтын арга хэмжээ үр дүнгүй байгаагийн шалтгаан нь юуны түрүүнд түүний үйл ажиллагааны зохицуулалт тодорхой бус байгаатай холбоотой юм. Дээрх үзэл бодол нь бусад зүйлсээс гадна дараахь нөхцөл байдалтай холбоотой юм. Нэг нь чухал асуудлуудАрбитрын шүүхээр хянан шийдвэрлэсэн татварын маргааны тоо нэмэгдэх болсон шалтгаан нь татварын зөрчилд төрийн хяналт тавих нь татвар төлөгчийн шударга байдал, үндэслэлтэй байдлыг үнэлэх шаардлагатай байгаа асуудал юм. өндөр хувьтатварын хяналт дахь субъектив байдал. Тийм гэж таамаглаж болно энэ асуудалТатварын хяналтын тогтолцоонд гол байр суурь эзэлдэг тул хуулиар заавал зохицуулах шаардлагатай. Татварын дүрмийг аль болох тодорхой болгох ёстой гэж бид үзэж байна, учир нь зөвхөн энэ тохиолдолд л татвар төлөгчид болон эрх баригчид тэдгээрийн зөв ойлголт, хэрэгжилтийг хангах болно. төрийн эрх мэдэл. Үүний зэрэгцээ татвар төлөгчийн шударга байдал нь хөгжлийн ерөнхий ойлголтыг илэрхийлэх ёстой гэж бид үзэж байна татварын хууль. Асуудлын дундаас татвар, төлбөр төлөх соёл бага зэрэг үзүүлэлтийг онцолж болно. Энэ нөхцөл байдал нь ОХУ-ын Үндсэн хуульд заасан иргэдийн эрх, үүрэгт татвар төлөгчдийн янз бүрийн хандлагаас үүдэлтэй юм. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 57 дугаар зүйлд заасан хүн бүрийн татвар, хураамжийг хууль ёсны дагуу төлөх үүрэг нь төрийн чиг үүрэг, даалгавраа хэрэгжүүлэх эх үүсвэр гэж тооцогддоггүй. нийгмийн хөтөлбөрүүд, Үндсэн хуулиар олгогдсон иргэдийн зохистой орон сууц, үнэ төлбөргүй боловсрол, чанартай эм хэрэглэх гэх мэт эрхийг хангах. Татвар төлөх нь ихэнхдээ үл мэдэгдэх этгээдийн ашиг тусын тулд өөрийн өмч хөрөнгөө хурааж авах явдал гэж ойлгогддог. Үүнтэй холбоотойгоор ашиг сонирхлын зөрчилдөөн дээр үндэслэсэн татвар төлөгч, төрийн хооронд сөргөлдөөн үүсч, татварын түвшинд сөргөөр нөлөөлж байна. татварын орлоготөсөв. Нөгөөтэйгүүр, татварын харилцааны асуудал нь татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх арга хэмжээнүүдийг хэрэгжүүлэх явцад татварын албаны үйл ажиллагаанд ч тусгагдсан байдаг. Татварын шалгалт бүрийн өмнө бий болсон татвар, хураамжийн нэмэлт үнэлгээ хийх тодорхой төлөвлөгөөний талаар ярьж байна. Энэ нөхцөл байдал нь татварын чиглэлээрх хяналтын арга хэмжээний чанарт сөргөөр нөлөөлж байна. Энэ нь нэгдүгээрт, татварын харилцааны тогтолцоонд татварын албаны үүрэг, зорилгыг гажуудуулж, хоёрдугаарт, хяналтын арга хэмжээний чанар муудаж байгаагаар илэрхийлэгддэг. Ийнхүү татварын харилцааны асуудал нь гүн гүнзгий, хувийн түвшинд байдаг тул түүний шийдэл нь цаг хугацааны явцад өргөжиж, түүнийг даван туулах нэгдсэн арга барилаас ихээхэн хамаардаг.

Татварын хяналтын үйл явцыг авч үзэхэд бид татварын хяналт шалгалтыг онцгойлон авч үзэх болно. ОХУ-д энэ үеэр татварын шинэчлэлТатварын хяналтыг зохион байгуулах, явуулах арга барил ихээхэн өөрчлөгдсөн. Татварын байгууллагууд иж бүрэн хяналтаас аажмаар татгалзаж, татвар төлөгчийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд иж бүрэн дүн шинжилгээ хийх, эрсдэлийн шалгуурт суурилсан хяналтыг чухалчлах болсон. Удаан хугацааны туршид газар дээр нь хийсэн (өмнө нь баримтат) татварын хяналт шалгалтын үр нөлөө, үр ашгийг тодорхойлдог гол үзүүлэлтүүдийн нэг нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын "хамрах" үзүүлэлт байв. Энэ үзүүлэлт нь татварын албанд бүртгэлтэй татвар төлөгчдийн тоонд газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын эзлэх хувийг тусгасан байна. Энэ үзүүлэлтийн өсөлтийг хангахын тулд газар дээрх хяналт шалгалтын тоог тогтмол нэмэгдүүлэх шаардлагатай байсан боловч энэ нь тэдний чанарыг бууруулсан. Өнөөдөр энэ асуудлыг татварын албаныхан газар дээр нь хийх татварын хяналтыг төлөвлөх үзэл баримтлалыг өргөн мэдүүлснээр шийдэгдсэн. Татварын албаны даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр (байр) дээр газар дээр нь татварын шалгалт хийдэг. Шалгалтад хамрагдах татвар төлөгчдийг сонгохдоо байгууллагуудын санхүү, эдийн засгийн үр дүнгийн үзүүлэлтүүдэд дүн шинжилгээ хийсэн байна. Татварын байгууллагууд газар дээрх шалгалтыг төлөвлөхийн тулд одоогийн байдлаар 20 гаруй програм хангамжийн багцыг ашиглаж байгаа бөгөөд үүнд: EDI - орон нутгийн түвшинд, FIRA-Pro, "Visual мэдээллийн дүн шинжилгээ" PC, түүнчлэн "Нэг өдөр", "Схемүүд", "Эрсдэл" Баримт бичиг” гэх мэт; Бизнесийн салбарын салбарыг бүртгэсэн. Татварын мэргэжилтнүүд "нээлттэй" эх сурвалжаас гадна албан бус эх сурвалжаас, тухайлбал интернетийн эх сурвалж, хэвлэл мэдээллийн хэрэгслээс их хэмжээний мэдээлэл авдаг. Тиймээс татвар төлөгчид болон татварын эрх баригчид тодорхой нийтлэг зорилготой - өсөлт татварын сахилга баттатварын маргааны тоо, хэмжээг бууруулах. Татвар төлөгчдөд хийсэн аудитын өмнөх хяналт нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмэлт төлбөр нэмэгдэж, шалгалтын тоо буурсан зэрэг үзүүлэлтүүдийг авч үзвэл түүнийг хэрэглэх практикт үр дүнтэй байгааг харуулж байна (Хүснэгт). 1).

Хүснэгт 1.

2012-2014 онд ОХУ-ын татварын албаны газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын үр дүн.

Үгүй		Дууссан VNP-ийн тоо (нэгж)	ҮНБ-ийн үр дүнд үндэслэн нэмэлт хуримтлалын дүн (сая рубль)	Хяналт шалгалтын нэмэлт төлбөрийн хэмжээ, мянган рубль.	Татварын бодит орлогын хэмжээ, сая рубль.	Нэмэлт хуримтлагдсан төлбөрийн бодит дүнгийн эзлэх хувь татварын орлого, %
	Шалгуур үзүүлэлтүүдийн өсөлтийн хувь, %

Цаашид нийгэм эдийн засгийн болон төсвийн үр ашигТатварын хяналт нь зөвхөн татвар төлөгчийн талаарх мэдээлэл, харилцааны талаархи мэдээллийг иж бүрэн судлахад чиглэсэн татварын албанаас хэрэгжүүлдэг хяналтын цогц арга хэмжээг шаарддаггүй. санхүүгийн үр дүнтатварын хяналт, түүнийг хэрэгжүүлэхэд шаардагдах хөдөлмөрийн зардал, гэхдээ эдгээр үйл ажиллагааны үр нөлөө, үр ашгийг үнэлэх хангалттай тогтолцоог бүрдүүлэх. Одоогийн байдлаар татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах, явуулах хэлтсийн журамд аудитын үр дүнд дүн шинжилгээ хийх, үнэлгээ өгөхийг бараг заагаагүй байна. Холбооны улсад татварын албаТатварын албаны үйл ажиллагааны үнэлгээг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн байгууллагуудын үйл ажиллагааны үр нөлөөг үнэлэх аргачлалын дагуу явуулдаг. Хяналтын ажлын үр дүнд үндэслэн татварын алба "Татварын албаны хяналтын ажлын үр дүнгийн тайлан" 2-NK маягт дээр тайлан гаргаж, нийтэлдэг бөгөөд энэ нь хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөөг зөвхөн дараахь дагуу үнэлэх боломжийг олгодог. тодорхой шалгуурууд:

• хийсэн ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалтын тоо (зөрчил илрүүлсэн шалгалтын тоог оруулаад);
• хяналт шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмж тооцсон татвар, торгууль, шийтгэлийн хэмжээ.

Таны харж байгаагаар ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны вэбсайтад нийтлэгдсэн статистикийн тайланд ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалтын үр дүнг тусгадаг бол явуулсан хяналтын арга хэмжээний үр нөлөөг харуулсан албан ёсны тайлан байдаггүй. Үүнтэй холбогдуулан татварын удирдлагын үндэслэлтэй шийдвэр гаргахын тулд татварын хяналтын үр нөлөөг үнэлэх шалгуур үзүүлэлтийн тогтолцоог боловсруулж хэрэгжүүлэх зайлшгүй шаардлага тулгарч байна. Цаашдын хөгжил.

Татварын хяналт шалгалтын үр нөлөөг үнэлэх нь нэлээд олон талт үйл явц бөгөөд үүнд үндэслэсэн татварын үр дүнтэй шалгалтыг нэмэлт татвар, торгууль, торгуулийн хэмжээ нь түүнийг хэрэгжүүлэх зардлаас ихээхэн давсан гэж үзэж болно. татвар төлөгчөөс түүний хөрөнгө, эд хөрөнгийн зардлаар нэмж хуримтлагдсан татварын дүнг бодитоор нөхөх.

Татварын шалгалтын үр нөлөөг үнэлэх арга, бие даасан шалгуур үзүүлэлтийг сонгохдоо шинжилгээний зорилго, үр дүнгийн зорилго, тэдгээрийг танилцуулах хэлбэр, хэрэглэгчдийн бүлэг, судалгааны гүн, давтамж, түүнчлэн дүн шинжилгээ хийсэн статистик мэдээллийн мөн чанар. Судалгааны үр дүнг төрийн байгууллагуудын үр нөлөөг үнэлэх, сайжруулах зөвлөмж боловсруулахад гадны болон дотоод хэрэглэгчид ашиглах боломжтой. татварын бодлогобүс нутгийн онцлогийг харгалзан үзэх, түүнчлэн явуулах бие даасан үнэлгээбүс нутгийн татварын чадавхийг бүрдүүлэхэд нөлөөлж буй хүчин зүйлүүд.

Одоогийн байдлаар газар дээрх татварын шалгалтын үр нөлөөг үнэлэхийн тулд татварын албаны хяналтын ажлын бие даасан үзүүлэлтүүдийг ашигладаг, жишээлбэл:

• газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын нийт тоо, динамик;
• Мэргэжлийн хяналтын байгууллагад бүртгэлтэй татвар төлөгчдийн тоог үндсэн үйл ажиллагааны чиглэлээрх татварын албаны мэргэжилтнүүдийн тоонд харьцуулсан харьцаагаар тодорхойлсон ачааллын үзүүлэлт;
• татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн үйлдлүүд илэрсэн шалгалтын тоо;
• хяналтын ажлын үр дүнд үндэслэн татварын нэмэлт төлбөрийн дүнгийн нийт хэмжээ, динамик гэх мэт.

Татварын байгууллагуудын хяналтын ажлын үр нөлөөг төдийгүй, мөн татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах, явуулах чанарын үзүүлэлтүүдийг бүрэн үнэлж, дараахь зүйлийг тусгасан болно.

• аудитад татвар төлөгчдийг хамруулах зэрэг (хяналтад хамрагдсан татвар төлөгчдийн тооны харьцаа тайлангийн хугацаамэргэжлийн хяналтын байгууллагад бүртгэлтэй татвар төлөгчдийн нийт тоонд);
• Татварын албаны мэргэжилтнүүдийн ажлын ачаалал (үндсэн үйл ажиллагаандаа гүйцэтгэсэн IRR-ийн тоог татварын албаны мэргэжилтнүүдийн тоонд харьцуулсан харьцаа);
• -д нэмж тооцсон татвар, хураамжийн эзлэх хувь нийт дүнтодорхой хугацаанд төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлого;
• шалгалтаар тооцсон нэмэгдэл татварын нийт дүнгээс хураасан татвар, хураамжийн эзлэх хувь гэх мэт.

ОХУ-д татварын хяналтын ирээдүйтэй чиглэл бол төр ба татвар төлөгчийн хоорондын хамтын ажиллагааны гэрээнд үндэслэсэн татварын хяналт юм. Татварын хяналт гэх мэт харилцан үйлчлэлийн хэлбэрийг ашиглах нь татварын хяналт шалгалтын үр ашгийг нэмэгдүүлэх төдийгүй хамгийн том татвар төлөгчдөд татварын эрсдэл, шүүх хуралдааны тоог бууруулж, татварын хяналтыг нэмэгдүүлэх боломжийг олгоно. хөрөнгө оруулалтын сонирхол татахуйц.

Татварын хяналт, удирдлагыг сайжруулахын тулд татварын албад заавал байх ёстойүйл ажиллагааныхаа аналитик бүрэлдэхүүнийг бэхжүүлэх ёстой. Татвар төлөгчдийг татварын үүргээ сайн дураар биелүүлэхэд нь түлхэц өгөх боломжийг олгодог аналитик юм.

Мөн татварын хяналтыг сайжруулахын тулд өөрчлөлт оруулах шаардлагатай гэж үзэж байна Татварын кодхууль эрх зүйн болон зохион байгуулалтын үндэсОХУ-ын татварын албаны үйл ажиллагааг өөрсдөө хянах. Татварын хяналтыг зохицуулах аргуудыг боловсруулахад чухал цэгүүд нь өөрчлөлт байх ёстой эрх зүйн байдалтатварын ажилтнууд. Хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөөг бэхжүүлэхийн тулд сайжруулах шаардлагатай байна татварын журамзахиргааны болон татварын шийтгэл хэрэглэх тухай.

Дээр дурдсан арга хэмжээг хэрэглэснээр татварын албаны хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөө дээшилж, улмаар улсын хэмжээнд татвар хураалт нэмэгдэнэ.

Ном зүй:

1. Дорофеева Н.А. Гүйцэтгэлийн үнэлгээний үзүүлэлтүүдийн талаар татварын байцаагчид/ ДЭЭР. Дорофеева, А.В. Суворов // Татвар ба татварын төлөвлөлт. – 2010. – No8.
2. "ОХУ-ын Үндсэн хууль" (1993 оны 12-р сарын 12-ны өдөр бүх нийтийн санал хураалтаар батлагдсан) (ОХУ-ын 2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 6-FKZ дугаартай ОХУ-ын Үндсэн хуульд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай хууль тогтоомжоор оруулсан нэмэлт, өөрчлөлтийг харгалзан). , 2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 7-FKZ, 2014 оны 2-р сарын 5-ны өдрийн No2 -FKZ, 2014 оны 7-р сарын 21-ний өдрийн 11-FKZ) // SPS ConsultantPlus: Хууль тогтоомж: Хувилбар Проф. – [Цахим нөөц] – Хандалтын горим. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (2015.11.05 хандсан огноо).
3. Комарова Е.И. ОХУ-д татварын хяналтыг хөгжүүлэх, түүний үр нөлөөг үнэлэх. Орчин үеийн асуудлуудшинжлэх ухаан, боловсрол. – 2015. – No1, [Цахим нөөц] – Хандалтын горим. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (2015.11.05 хандсан).
4. "ОХУ-ын Татварын хууль" 1998 оны 7-р сарын 31-ний өдрийн 1-р хэсэг No 146-ФЗ (ОХУ-ын Холбооны Хурлын Төрийн Дум 1998 оны 7-р сарын 16-ны өдөр баталсан), (2015 оны 7-р сарын 13-ны өдрийн одоогийн хэвлэл) [Цахим нөөц] // SPS ConsultantPlus: Хууль тогтоомж: Проф. – [Цахим нөөц] – Хандалтын горим. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (2015.11.05 хандсан огноо).
5. "ОХУ-ын Татварын хууль" 2000 оны 8-р сарын 5-ны өдрийн 117-ФЗ 2-р хэсэг (ОХУ-ын Холбооны Хурлын Төрийн Дум 2000 оны 7-р сарын 19-ний өдөр баталсан), (2015 оны 7-р сарын 13-ны өдрийн одоогийн хэвлэл) [Цахим нөөц] // SPS ConsultantPlus: Хууль тогтоомж: Проф. – [Цахим нөөц] – Хандалтын горим. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (хэрэглэсэн огноо 2015.11.05).
6. "2015 оны татварын бодлогын үндсэн чиглэл, 2016, 2017 оны төлөвлөлтийн үе" (ОХУ-ын Засгийн газар 2014 оны 7-р сарын 1-ний өдөр баталсан) [Цахим нөөц] // SPS ConsultantPlus: Хууль тогтоомж: Хувилбар Проф. – [Цахим нөөц] – Хандалтын горим. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (хэрэглэсэн огноо 2015.11.05).
7. Саркисянц Г.В. Татварын хяналтыг зохион байгуулах орчин үеийн асуудлууд ба татварын хяналт шалгалтын үр ашгийг нэмэгдүүлэх арга замууд [Текст] / Г.В. Саркисянц // Залуу эрдэмтэн. – 2015. – No4. – хуудас 421–423.