Алдагдал шилжүүлгийн дансанд байршуулах 09. Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл. Тухайн үеийн ашгийн тусгал

Алдагдлыг урагшлуулах- зүйлд заасан аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын алдагдлыг ирээдүйн татварын хугацаанд шилжүүлэх. 283 ОХУ-ын Татварын хууль.

Мөн хувь хүний ​​орлогын албан татварын зарим гүйлгээний хувьд алдагдлыг шилжүүлж болно.

Орлогын албан татварын хувьд алдагдлыг ирээдүйн татварын үе рүү шилжүүлэх боломжтой. Энэ боломжийг Урлагт заасан болно. 283 татварын хууль Оросын Холбооны Улс(ОХУ-ын Татварын хууль) нь "Алдагдлыг ирээдүйд хүргэх" гэж нэрлэгддэг.

Жишээ

2016 оны эцэст татвар төлөгч 10 сая рублийн татварын алдагдал хүлээн авсан.

2017 онд тэр хүлээн авсан татварын ашиг 30 сая рубльтэй тэнцэх хэмжээний. 2016 оны алдагдлыг харгалзан үзвэл 2017 оны татварын суурь нь 20 сая рубль болно.

Сэтгэгдэл

ОХУ-ын Татварын хууль (ТС RF) нь татварын алдагдлыг ирээдүйн орлогын албан татварт шилжүүлэх боломжийг олгодог. Ийм шилжүүлгийн дүрмийг Урлагт заасан байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйл.

Татварын өмнөх болон өмнөх татварын хугацаанд орлогын албан татвараас алдагдал (алдагдал) учирсан татвар төлөгчид бууруулах эрхтэй. татварын суурьодоогийн тайлангийн (татварын) хугацааны тэдний хүлээн авсан алдагдлын нийт дүнгээр эсвэл энэ дүнгийн нэг хэсэг (алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх).

2017 оноос өмнө алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх 10 жилийн хөөн хэлэлцэх хугацаа тогтоосон. Гэвч энэ хугацааг 2017 оны 1-р сарын 1-нд цуцалсан (Холбооны хууль 2016 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн 401-FZ). Өөрөөр хэлбэл, алдагдлыг шилжүүлэх хугацаа нь цаг хугацаагаар хязгаарлагдахгүй.

Үүний зэрэгцээ 2017 оны 1-р сарын 1-ээс 2020 оны 12-р сарын 31-ний өдрийг хүртэлх тайлангийн (татварын) хугацаанд тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны татварын баазыг өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулах боломжгүй. 50 гаруй хувиар. 2020 оноос хойш энэ нөхцөл үйлчлэхгүй.

Зарим төрлийн алдагдлын хувьд тэдгээрийг шилжүүлэх тусгай журмыг тогтоосон (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг):

Тиймээс, үйлчилгээний салбар, фермийн байгууламжийг ашиглахтай холбоотой үйл ажиллагааны алдагдлыг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 275.1-д заасны дагуу хүлээн зөвшөөрөх бүх нөхцөл хангагдаагүй бол) үндсэн үйл ажиллагааны ашгийн бууралт гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй юм. зөвхөн үйлчилгээний үйлдвэр, фермийн байгууламжийг ашиглахтай холбоотой үйл ажиллагааны ашигт шилжүүлж болно (арван жилээс илүүгүй хугацаагаар).

Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэгт оролцогчид татварын нэгдсэн баазыг бүлэгт элсэхээс өмнө үүссэн алдагдлын хэмжээгээр бууруулах эрхгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 278.1-р зүйлийн 6 дахь хэсэг).

-тэй хийсэн гүйлгээнээс хүлээн авсан алдагдал үнэт цаасДараахь нөхцөлийг харгалзан ирээдүйн татварын үеүүдэд шилжүүлж болно.

Үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний орлого (зардал) -ийг татварын ерөнхий суурьт нийтээр тогтоосон журмаар тооцдог. Тайлант (татварын) хугацаанд арилжаалагдсан үнэт цаастай хийсэн гүйлгээнээс олсон орлогыг арилжихгүй үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний зардал, алдагдал, түүнчлэн арилжаагүй үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний зардал, алдагдлаар бууруулах боломжгүй. санхүүгийн хэрэгсэл форвард гүйлгээ(П.

Алдагдлыг шилжүүлэх шинэ дүрэм

21-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 280).

Арилжааны бус үнэт цаас болон арилжааны бус санхүүгийн хэрэглүүртэй фьючерс хэлцлийн гүйлгээний татварын баазыг татварын ерөнхий баазаас тусад нь тогтоодог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 280 дугаар зүйлийн 22 дахь хэсэг).

Өөрөөр хэлбэл, арилжааны бус үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний алдагдлыг бусад төрлийн үйл ажиллагааны ашигт (татвар ногдох ашгийг бууруулах) шилжүүлэх боломжгүй юм. Мөн зах зээлийн үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний алдагдлыг ердийн журмаар ирээдүйд шилжүүлдэг. Энэхүү дүрэм хүчин төгөлдөр болсонтой холбогдуулан 2015 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн хэрэгжинэ Холбооны хууль 2013 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн N 420-FZ. 2015 оны 1-р сарын 1-ний өдрийг хүртэл үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний алдагдлыг бусад төрлийн үйл ажиллагааны ашигт шилжүүлэх боломжгүй байсан. Үүнээс гадна үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний алдагдлыг зөвхөн үнэт цаасны холбогдох ангиллын (зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаалагддаг эсвэл зохион байгуулалттай үнэт цаасны зах зээл дээр арилжаалагдаагүй) ашигт шилжүүлж болно.

Мөн алдагдлыг шилжүүлэх тусгай журмыг дараахь тохиолдолд тогтооно.

264.1. эрх олж авах зардал газар

268.1. Аж ахуйн нэгжийг өмчийн цогцолбор болгон авахдаа орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх онцлог

275 дугаар зүйл.2. Далайн нүүрсустөрөгчийн шинэ талбайд нүүрсустөрөгчийн олборлолттой холбоотой үйл ажиллагаа явуулахдаа татварын бааз суурийг тодорхойлох онцлог

278 дугаар зүйл.2. Хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд оролцогчдын хүлээн авсан орлогын татварын бааз суурийг тодорхойлох онцлог

Татвар төлөгчийн орлогод 0 хувиар татвар ногдуулах хугацаанд хүлээн авсан хохирол, ирээдүйн үе рүү шилжүүлэх боломжгүй. Жишээлбэл, боловсролын болон эмнэлгийн үйл ажиллагаанд 0% -ийн хувь хэмжээг өгдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 284.1-р зүйл). 1.1-д заасан 0 хувиар (боловсрол, боловсрол) орлогод нь татвар ногдуулах хугацаанд хүлээн авсан бол алдагдлыг шилжүүлэхгүй. эмнэлгийн үйл ажиллагаа), 1.3. (зарим төрлийн хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчид), 5 (ОХУ-ын Төв банк), 5.1 (Сколково хотын оршин суугчид) ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйл.

Дахин зохион байгуулалтын явцад гарсан алдагдлыг урагшлуулах

Дахин зохион байгуулалтад орсон тохиолдолд өв залгамжлагч татвар төлөгч нь өөрчлөн байгуулахаас өмнө өөрчлөн байгуулагдсан байгууллагуудын хүлээн авсан алдагдлын хэмжээгээр татварын баазыг бууруулах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг). Холбоо).

Жишээ

А байгууллага нь 100 сая рублийн алдагдалтай В байгууллагыг хүлээн авдаг.

А байгууллага нь өөрчлөн байгуулагдсаны дараа Б байгууллага өөрчлөн байгуулах үед учирсан хохирлыг хүлээн зөвшөөрөх эрхтэй.

Алдагдлын баримт бичиг

Шаардлага тавигдсан - татвар төлөгч нь тухайн үеийн татварын баазыг урьд авсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулах бүх хугацааны туршид учирсан алдагдлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй (Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). ОХУ-ын).

Энэ нь алдагдлыг зөвтгөх баримт бичгийг аль болох удаан хадгалах ёстой гэсэн үг юм. татварын хяналт.

Жишээ

Тус байгууллага 2007 онд алдагдал хүлээсэн. Энэ алдагдлын тодорхой хэсгийг 2012 онд хүлээн зөвшөөрсөн.

Байгууллага нь 2007 оноос хойш 2016 он хүртэл алдагдлыг зөвтгөх баримт бичгийг хадгалах ёстой (2016 онд татварын алба 2013-2015 оныг шалгах эрхтэй болно).

Алдагдлыг баталгаажуулахын тулд та зөвхөн хадгалах хэрэгтэй татварын бүртгэлүүд, Гэхдээ бас эх баримт бичиг. Өмнөх хугацааны алдагдлыг баталгаажуулсан анхан шатны баримт бичгийг бүрдүүлэх хэрэгцээг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2012 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн N 3546/12 тогтоолоор N A40-9620 / 11-140-41 дугаартай нотолсон болно. Энэ тохиолдолд тухайн байгууллага алдагдлаа баталгаажуулахын тулд татварын албанд татварын бүртгэл, татварын тайлангаа өгсөн боловч анхан шатны баримт бүрдүүлээгүй байна. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх алдагдлыг зөвтгөх анхан шатны баримт бичгийг танилцуулах нь тэдгээрийг хүлээн зөвшөөрөхөд зайлшгүй шаардлагатай гэж шийдсэн.

Нэмж дурдахад эдгээр дүгнэлт нь хууль ёсны өв залгамжлагчаас өөрчлөн байгуулах явцад "хүлээн авсан" байгууллага алдагдлыг хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд мөн хамаарна.

Алдагдлын татварын үр дагавар

1) Татвар төлөгч алдагдалтай татварын тайлан гаргаж өгсөн бол татварын алба, ширээний татварын хяналт шалгалтын нэг хэсэг болгон татвар төлөгчөөс авсан алдагдлын хэмжээг зөвтгөсөн шаардлагатай тайлбарыг тав хоногийн дотор гаргаж өгөхийг шаардах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэг). ).

Энэхүү шаардлагыг биелүүлээгүй тохиолдолд 129.1-д зааснаар хариуцлага тооцдог. ОХУ-ын Татварын хуулийн татварын албанд хууль бусаар мэдээлэл өгөхгүй байх.

2) Татварын алба алдагдлыг газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх шийдвэр гаргах хүчин зүйлүүдийн нэг гэж үздэг. Ийм хүчин зүйлийн жагсаалтыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн N MM-3-06/333@ тушаалын 2-р хавсралтад заасан "Татвар төлөгчдийн эрсдэлийг өөрөө үнэлэх олон нийтэд нээлттэй шалгуурууд, ашигласан. газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх объектыг сонгон шалгаруулах явцад татварын алба. 2-р зүйлд эдгээр хүчин зүйлсийн нэг нь: Байгууллагын санхүүгийн хэрэгжилт эдийн засгийн үйл ажиллагаахуанлийн 2 ба түүнээс дээш жилийн алдагдалтай.

3) Бодит байдал дээр татварын алба ашиггүй татвар төлөгчийг алдагдлын комисс руу дуудаж болно, түүний зорилго нь алдагдлын шалтгааныг тогтоох явдал юм.

4) Одоогийн татварын хугацааны алдагдлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлд заасан журмын дагуу ирээдүйн татварын үе рүү шилжүүлж болно (энэ материалд хэлэлцсэн).

Хувь хүний ​​орлогын албан татварын алдагдлыг шилжүүлэх

Өмнөх жилүүдэд гарсан алдагдал хувь хүн, татварын баазыг бүү бууруул (ОХУ-ын Татварын хуулийн 227 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг).

Үүний зэрэгцээ дараахь тохиолдолд хувь хүний ​​орлогын албан татварын зорилгоор алдагдлыг шилжүүлэх зохицуулалтыг хийдэг.

- үнэт цаастай хийсэн гүйлгээ, фьючерсийн гүйлгээний санхүүгийн хэрэгсэлтэй хийсэн гүйлгээнээс - Урлагийн 16-р зүйл. 214.1 ба Art. 220.1;

- хөрөнгө оруулалтын түншлэлд оролцохоос - Урлагийн 10-р зүйл. 214.5 ба Art. 220.2.

Нэмж хэлэхэд

Алдагдлын комисс гэдэг нь татвар төлөгчийг татварын албанд дуудах замаар хийгддэг комисс бөгөөд түүний зорилго нь татвар төлөгчийн татварын хохирлын шалтгааныг тогтоох явдал юм.

Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэг

Үйлчилгээний үйлдвэр, фермүүд

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар

1С 8.3 Нягтлан бодох бүртгэлийн хөтөлбөрт өмнөх үеийн алдагдлыг ирээдүйд хэрхэн шилжүүлэх (тусгалах) вэ?

1С Нягтлан бодох бүртгэл 8.3-д өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тусгах хоёр нөхцөл байдлыг авч үзье.

1. 1С 8.3 програмтай ажиллах явцад одоогийн хугацаанд алдагдал гарсан бөгөөд үүнийг ирээдүйд шилжүүлэх ёстой.
2. 1С: Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл 3.0 хөтөлбөртэй ажиллаж эхлэх үед өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тусгах шаардлагатай.

Энэ хоёр тохиолдолд өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хөтөлбөрт хэрхэн тусгах ёстой вэ? Энэ тохиолдолд хөтөлбөр хэрхэн ажиллах ёстой вэ?

1С-д ажиллаж байхдаа алдагдал гарах

Тиймээс, эхний сонголтыг авч үзье: хугацааны алдагдал нь 1С: Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл 3.0 хөтөлбөртэй ажиллах явцад үүссэн (энэ схем нь 1С 8.3 Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл 2.0 програмын өмнөх хувилбарт бас ажилладаг гэдгийг анхаарна уу).

Монета ХХК-ийн 2015 оны 4-р улирлын үйл ажиллагааны үр дүнд үндэслэн 235,593.27 рублийн алдагдал хүлээсэн байна. 2016 оны 1-р сард 211,864.41 рублийн ашиг олсон.

2015 оны 12-р сарын баримт бичгийг байршуулах үр дүнг харцгаая.

Мэдэгдэж байгаагаар үр дүн санхүүгийн үйл ажиллагааБайгууллагын хувьд бид шаардлагатай жагсаалтыг багтаасан сарын хаалтыг боловсруулах замаар автомат тооцооллын үр дүнд хүлээн авдаг. зохицуулалтын үйл ажиллагаа(Цэс Үйл ажиллагаа - Хугацаа хаах - Сарыг хаах).

Таны харж байгаагаар арванхоёрдугаар сарын алдагдлыг хойшлуулсан гэж хүлээн зөвшөөрсөн татварын хөрөнгө. Тухайн сард нийтэлсэн санхүүгийн үр дүн 245,762.71 рубль байв.

Харахын тулд санхүүгийн үр дүнбүхэлд нь татвар ногдуулах хугацаа, бид гэрчилгээ-тооцоо үүсгэнэ Орлогын албан татварын тооцоо (цэс Үйл ажиллагаа – Гэрчилгээ-тооцоо – Нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэл – Орлогын албан татварын тооцоо):

Тооцооллын гэрчилгээний 10-р баганаас харахад өнгөрсөн 2015 оны алдагдал 235,593.27 рубль байна.

1С 8.3 дахь өмнөх жилүүдийн алдагдлыг одоогийн үе рүү шилжүүлэх

Юуны өмнө 2015 онд алдагдлыг хүлээн авсан ОНА-ийн хэмжээг бүхэлд нь харахын тулд бид бий болгоно. баланс 09 тоогоор:

2015 оны алдагдлыг одоогийн 2016 он руу шилжүүлэхийн тулд бид бий болгоно шинэ баримт бичигГараар оруулсан үйлдлүүдийг (Үйл ажиллагаа – Нягтлан бодох бүртгэл – Үйлдлүүдийг гараар оруулсан цэс) дараах байдлаар бөглөнө үү.

Бид 09 "Тухайн үеийн алдагдал" дансны үлдэгдлийг 09 "Ирээдүйн үеийн зардал" дансанд шилжүүлнэ.

Гараар оруулсан гүйлгээний баримт бичгийн хоёр дахь мөрөнд 2015 оны алдагдлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хойшлогдсон зардалд шилжүүлнэ (үүний дагуу ижил хэмжээний түр зуурын зөрүү үүсэх болно).

Араас нь шалгая - баланс 09 дансны дагуу энэ үйлдлийн зөв байдал:

Дээрх тайлангаас харахад тухайн үеийн алдагдлын үлдэгдэл тэгтэй тэнцүү байгаа бол бидний мэдээллийн технологийн хэмжээг ирээдүйн үеийн зардалд хуваарилсан болно.

Мөн 97.21 дансны аналитик, тухайлбал ирээдүйн үеийн зардлыг бөглөхөд онцгой анхаарал хандуулцгаая (хуваагийг нийтлэлд бөглөөгүй). Манай тохиолдолд энэ нь 2015 оны алдагдал юм.

Гараар оруулсан гүйлгээг бөглөсний дараа жилийн 12-р сарын хаалтын гүйлгээнд анхаарал хандуулж, алдагдалд хүргэнэ.

Зургаас харахад нэг сарын дотор бичиг баримтыг дахин олгох шаардлагатай. Энэ тохиолдолд та үйлдлийг алгасах хэрэгтэй:

Мөн Тэнцвэрийг шинэчлэх үйл ажиллагааг дахин хийнэ.

Тухайн үеийн ашгийн тусгал

2016 оны нэгдүгээр сард тус байгууллага 211,864.41 рублийн ашиг олсон гэдгийг сануулъя.

2016 оны 1-р сарын хаалтын ажиллагааг 1С 8.3-д хийцгээе.

"Практикч" цахим сэтгүүл

1-р сарын сүүлчээр 1С 8.3-д бид баримт бичгийг байршуулах тайланг гаргах болно. Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан:

Мөн орлогын албан татварын тооцоо:

Өмнөх жилүүдийн алдагдлын анхны үлдэгдлийг оруулах

Өмнөх жилүүдийн үр дүнд үндэслэн алдагдлын үлдэгдлийг гаргахын зэрэгцээ 1С 8.3 програмтай ажиллаж эхэлсэн нөхцөлд эхний үлдэгдлийг оруулах дараалал дараах байдалтай байна.

1. Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн жилийн эхэнд байгаа үлдэгдлийг тусгацгаая (бид нийтлэлийн эхний хэсэгт байгаа тоонуудыг ашигласан, үлдэгдлийг оруулсан огноо нь 2015 оны 12-р сарын 31):

09 дансны анхны үлдэгдлийг оруулах баримт бичгийг үүсгэхийн тулд Үндсэн цэс - Анхны үлдэгдэл - Үлдэгдэл оруулах туслах хэсэгт очно уу.

2. Өнгөрсөн жилийн алдагдлын 97.21 дансны үлдэгдлийг тусгая.

Өмнөх жилийн алдагдлын үлдэгдлийг BPR-ийн дагуу үлдсэн үлдэгдлээс тусдаа баримт бичигт системд оруулах ёстой гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Энэ үед өмнөх жилүүдийн алдагдлыг бүртгэх зорилгоор анхны үлдэгдлийн бичилтийг бүрэн гүйцэд гэж үзэж болно. Хэдэн жилийн хугацаанд алдагдлыг шилжүүлэх шаардлагатай бол үүнийг тусад нь бичилт хийх ёстой гэж би хэлэх болно: жил бүр тусад нь.

Одоогийн хугацаанд ажиллах

Хөтөлбөр хэрхэн ажилладагийг харцгаая одоогийн үеашгийн хувьд (энэ жишээн дэх ашгийг энэ оны 1-р сард авсан бөгөөд 211,864.41 рубль байв.

1-р сарын хаалтын үйл ажиллагааг хийж, үйл ажиллагааны гүйлгээний тайланг гаргацгаая Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хасалт:

Мөн үйл ажиллагаа Орлогын албан татварын тооцоо:

Ийнхүү тухайн үеийн ашиг МТ-ийн хэмжээгээр буурсан байна.

Programmist1s.ru сайтын материал дээр үндэслэсэн

ОХУ-ын Татварын хууль 283 дугаар зүйл. алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх

1. Энэ бүлэгт заасны дагуу өмнөх татварын болон өмнөх татварын хугацаанд тооцсон алдагдал (алдагдал) хүлээсэн татвар төлөгчид тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны татварын баазыг нийт дүнгээр бууруулах эрхтэй. тэдний хүлээн авсан алдагдал эсвэл энэ дүнгийн нэг хэсэг (ирээдүйн алдагдлыг шилжүүлэх). Энэ тохиолдолд тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо энэ зүйл болон 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280, 304 дүгээр зүйлд заасан онцлогийг харгалзан гүйцэтгэнэ. энэ код.

(2013 оны 9-р сарын 30-ны өдрийн N 268-ФЗ, 2013 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн N 420-ФЗ, 2014 оны 11-р сарын 24-ний өдрийн N 366-FZ, 2014 оны 11-р сарын 24-ний өдрийн N 376-FZ-ийн Холбооны хуулийн нэмэлт өөрчлөлт).

(өмнөх текстийг үзнэ үү)

Энэ хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1-д заасан тохиолдолд татвар төлөгчийн ашгаас 0 хувиар татвар ногдуулах хугацаанд түүний алдагдалд энэ хэсгийн заалт хамаарахгүй. Энэ хэсгийн заалт нь энэ хуулийн 284.2, 284.2.1-д заасан хувьцаа (дүрийн санд оролцох оролцоо) болон өрийн бичгийг худалдсан болон бусад хэлбэрээр захиран зарцуулснаас татвар төлөгч хүлээн авсан хохиролд мөн хамаарахгүй. Оросын байгууллагууд, хөрөнгө оруулалтын хувьцаа.

(2013 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн N 420-FZ, 2016 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн N 401-FZ Холбооны хуулиудад нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан)

(өмнөх текстийг үзнэ үү)

Энэ хэсгийн заалт нь татвар төлөгч бусад оролцогчдын өмнө нь байгуулсан хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд нэгдэн орсон татварын хугацаанд, тэр дундаа хуулийн дагуу эрх, үүргийг шилжүүлсний үр дүнд бий болсон хөрөнгө оруулалтын нөхөрлөлд оролцох алдагдалд мөн хамаарахгүй. өөр хүнтэй хийсэн гэрээ.

Ирээдүйн алдагдал: татварын нягтлан бодох бүртгэлд шилжүүлэх нюансууд

хэвлэлд 1. 2011 оны 11-р сарын 28-ны N 336-FZ Холбооны хууль)

(өмнөх текстийг үзнэ үү)

1.1. Хөрөнгө оруулалтын нөхөрлөлийн хүрээнд үйл ажиллагаа явуулснаас татвар төлөгчийн олж авсан алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэхдээ энэ хуулийн 278.2-ын 4 дэх хэсгийн заалтыг харгалзан үзнэ.

(1.1-р зүйлийг 2011 оны 11-р сарын 28-ны өдрийн N 336-FZ Холбооны хуулиар оруулсан)

2. Татвар төлөгч нь энэ зүйлийн 2.1-д заасан хязгаарлалтыг харгалзан өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын дүнг тухайн тайлангийн (татварын) хугацаанд шилжүүлэх эрхтэй.

Үүнтэй адилаар дараа жил рүү шилжүүлээгүй алдагдлыг бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн дараагийн жилүүдэд шилжүүлж болно.

(2016 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн N 401-FZ Холбооны хуулиар нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан 2-р зүйл)

(өмнөх текстийг үзнэ үү)

2.1. 2017 оны 1 дүгээр сарын 1-ний өдрөөс 2020 оны 12 дугаар сарын 31-ний өдрийг хүртэлх тайлангийн (татварын) хугацаанд энэ хуулийн 274 дүгээр зүйлд заасны дагуу тооцсон тухайн тайлангийн (татвар) хугацааны татварын суурь (татварын баазаас бусад) Энэ хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 дахь хэсэг, 288.1 дүгээр зүйлийн 6, 7 дахь хэсэг)-д заасан татварын хувь хэмжээг өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын дүнгээс дээш хувиар бууруулах боломжгүй. 50 хувь.

(2016 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн N 401-FZ Холбооны хуулиар нэвтрүүлсэн 2.1-р зүйл)

3. Татвар төлөгч нэгээс дээш татварын хугацаанд хохирол учирсан бол уг хохирлыг учирсан дарааллаар нь ирээдүйд шилжүүлнэ.

4. Татвар төлөгч нь тухайн үеийн татварын бааз суурийг урьд авсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулах бүх хугацаанд учирсан хохирлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй.

5.Татвар төлөгч өөрчлөн байгуулагдсаны улмаас үйл ажиллагаагаа зогсоосон тохиолдолд татвар төлөгч-хууль ёсны өвлөгч нь энэ зүйлд заасан журмаар, нөхцлөөр татварын бааз суурийг өөрчлөн байгуулагдаж байгаа этгээдийн хүлээн авсан хохирлын хэмжээгээр бууруулах эрхтэй. өөрчлөн байгуулахаас өмнө байгууллагууд.

6. Татвар төлөгчид өмнөх татварын үе эсвэл өмнөх татварын хугацаанд алдагдал (алдагдал) амссан бол ийм бүлгийн хариуцлагатай оролцогч нь тухайн үеийн татварын үеийн нэгдсэн татварын баазыг алдагдлын нийт дүнгээр, эсхүл 2000-2000 оны 01-р сарын 20-ны өдрөөс эхлэн бууруулах эрхтэй. энэ зүйлд заасан журмаар энэ дүнгийн нэг хэсэг.

(өмнөх текстийг үзнэ үү)

Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн гишүүн байсан байгууллага энэ бүлгээс гарсны дараа (энэ бүлгийг дуусгавар болгосон):

1) тухайн бүлгийн татварын тухайн үеийн татварын баазыг тухайн бүлгийн үйл ажиллагааны хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын хэмжээгээр (энэ дүнгийн нэг хэсэг) бууруулах эрхгүй;

2) тухайн байгууллагын нэгдсэн бүлэгт оролцоогүй татварын хугацааны үр дүнд үндэслэн тухайн байгууллагын хүлээн авсан алдагдлын дүнгээр (энэ дүнгийн нэг хэсэг) тухайн үеийн татварын баазыг бууруулах эрхтэй. Энэ зүйлд заасан журмаар, нөхцлөөр татвар төлөгчдийн.

(2016 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн 401-FZ Холбооны хуулийн нэмэлт өөрчлөлтөөр)

(өмнөх текстийг үзнэ үү)

Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн гишүүн байсан байгууллага нь тухайн бүлэгт оролцох хугацаандаа тухайн бүлгээс гарсаны дараа нэгдэх, нэгдэх хэлбэрээр өөрчлөн байгуулагдсан бол (энэ бүлэг дуусгавар болсон) энэ байгууллага. Татварын үр дүнд үндэслэн хууль ёсны өв залгамжлагч нь бүлгээс гарсан байгууллага болох байгууллагуудын хүлээн авсан алдагдлын хэмжээгээр (энэ дүнгийн нэг хэсэг) тухайн үеийн татварын баазыг бууруулах эрхтэй. ийм өөрчлөн байгуулагдсан байгууллагууд энэ зүйлд заасан журмаар, нөхцлийн дагуу татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн гишүүн биш байсан хугацаа.

Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн гишүүн байсан байгууллага нь тухайн бүлэгт оролцох хугацаандаа тухайн бүлгээс гарсны дараа (энэ бүлгийг дуусгавар болгосны дараа) байгууллагыг хуваах замаар шинээр байгуулагдсан бол энэ байгууллага мөн. Татварын үеийн үр дүнг үндэслэн хууль ёсны өв залгамжлагч нь энэ бүлгээс гарсан байгууллага (энэ дүнгийн нэг хэсэг) байгууллагын хүлээн авсан алдагдлын дүнгээр тухайн үеийн татварын баазыг бууруулах эрх. Ийм өөрчлөн байгуулагдсан байгууллага нь энэ хуулийн 50 дугаар зүйлийг харгалзан энэ зүйлд заасан журмаар, нөхцлийн дагуу татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн гишүүн биш байсан.

(2011 оны 11-р сарын 16-ны өдрийн N 321-FZ Холбооны хуулиар нэвтрүүлсэн 6-р зүйлийг)

(ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2017 оны 01-р сарын 09-ний өдрийн N SD-4-3/61@ "Өнгөрсөн татварын хугацааны алдагдлыг тооцох журамд өөрчлөлт оруулах тухай" захидалд өгсөн тайлбар)

2017 оны 1-р сарын 09-ний өдрийн N SD-4-3 / 61@ тайлбар захидалд ОХУ-ын Холбооны татварын алба 2017 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн өмнөх жилүүдийн алдагдлыг шилжүүлэх шинэ дүрмийн үр нөлөөг тайлбарлав. Эдгээрийг 2016 оны 11-р сарын 30-ны N 401-FZ "Нэг ба хоёрдугаар хэсэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" Холбооны хуулиар тогтоосон. Татварын хуульОХУ-ын болон хувь хүн хууль тогтоомжийн актуудОросын Холбооны Улс".

Хийсэн өөрчлөлтийн дагуу Та тухайн үеийн татварын баазын 50 хувиас хэтрэхгүй хэмжээгээр алдагдлыг шилжүүлж болно, алдагдлыг шилжүүлэхийг харгалзахгүйгээр тооцсон. Хаана Хязгаарлалт нь түр зуурынх бөгөөд 2017 оны 1-р сарын 1-ээс 2020 оны 12-р сарын 31-ний өдрийг хүртэлх хугацаанд тогтоосон.. Үүнээс гадна хууль No 401-FZ алдагдлыг шилжүүлэхтэй холбоотой өмнө нь байсан арван жилийн хөөн хэлэлцэх хугацааг цуцалсан.

Нягтлан бодох бүртгэлд татварын алдагдлыг шилжүүлэх

Нягтлан бодох бүртгэлд алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх үйл ажиллагааг тусгахдаа "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" (PBU 18/02) (ОХУ-ын Сангийн яамны 11-р сарын 19-ний өдрийн тушаалаар батлагдсан) Нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг баримтлах хэрэгтэй. , 2002 N 114n).

By ерөнхий дүрэмүндэслэн тогтоосон орлогын албан татварын хэмжээ нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг(алдагдал) болон татвар ногдуулах ашгийн (алдагдлын) дүнгээс үл хамааран нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгагдсан; орлогын албан татварын болзолт зардал (болзолт орлого) юм(PBU 18/02 20-р зүйл).

Орлогын татварын нөхцөлт зардал (орлого) 99-р "Ашиг, алдагдал" дансны дебет дээр 68-р "Татвар хураамжийн тооцоо" дансны кредиттэй харьцахдаа тусгана (Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар). нягтлан бодох бүртгэлбайгууллагуудын санхүү эдийн засгийн үйл ажиллагаа, батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n тушаал).

Хүлээн авсан дүнгийн дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэл, алдагдлыг ирээдүйн хэлбэрүүд рүү шилжүүлэх хасагдах түр зуурын зөрүү, хойшлогдсон орлогын албан татвар (хойшлогдсон татварын хөрөнгө) үүсэхэд хүргэдэг (8 - 11, 14 PBU 18/02-р зүйл) нь дараагийн тайлант хугацаанд эсвэл дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг бууруулах ёстой.

Аж ахуйн нэгж нь хожимдсон татварын хөрөнгийг дараагийн тайлант хугацаанд татвар ногдох ашгийг бий болгох магадлалын хэмжээгээр хасагдах түр зуурын зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрдөг.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгөтайлант хугацаанд үүссэн хасагдах түр зөрүү болон тайлант өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж байсан орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тодорхойлсон үнэ цэнтэй тэнцүү байна.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" дансны дебитээр 68-р дансны кредиттэй харгалзах хэлбэрээр тусгана (PBU 18/02-ийн 17-р зүйл, Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар).

Энэ нь буурах тусам эсвэл бүрэн эргэн төлөлтхасагдах түр зуурын зөрүү (үр дүнд бий болсон алдагдлыг шилжүүлснээр) хойшлогдсон татварын хөрөнгийг бууруулах буюу бүрмөсөн хасах болно. Үүнийг 68-р дансны дебет, 09-р дансны кредитэд бичилтээр тусгана.

Жишээ 1. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу 2017 онд байгууллага үндсэн үйл ажиллагаанаасаа 50,000 рубль, 2018 оны үр дүнгээр 100,000 рублийн ашиг олсон байна. Тус байгууллага 2018 оны ашгийн татварын суурийг 2017 оны алдагдлын хэмжээгээр бууруулахаар шийдвэрлэсэн. Шинэ дүрмийн дагуу 2017 оны алдагдал (50,000 рубль) нь тухайн үеийн татварын баазын 50% -иас хэтрэхгүй байгаа тул тэр үүнийг хийх эрхтэй - 50,000 рубль. (100,000 рубль х 50%).

Эдгээр баримтууд эдийн засгийн амьдралнягтлан бодох бүртгэлд дараах байдлаар тусгагдсан болно.

2017 онд:

Дебит 99 Кредит 90, дэд данс "Борлуулалтын алдагдал",

- 50,000 рубль. - цаашид явуулах үндсэн үйл ажиллагааны алдагдлыг тусгасан болно.

Байгууллага энэ алдагдлыг ирээдүйн татварын үеүүдэд шилжүүлэхээр төлөвлөж байсан тул нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийсэн.

Дебет 68, дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо", Кредит 99

- 10,000 рубль.

Ирээдүйн алдагдал (орлогын татвар)

(руб 50,000 x 20%) - орлогын албан татварын нөхцөлт орлогыг тусгасан;

Дебет 09 Кредит 68, дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо",

- 10,000 рубль. - хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хүлээн зөвшөөрсөн.

2018 онд:

Дебет 90, дэд данс "Борлуулалтын ашиг", Кредит 99

- 100,000 рубль. — үндсэн үйл ажиллагааны ашгийг тусгасан;

Дебит 99 Кредит 68, дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо",

- 20,000 рубль. (100,000 х 20%) - орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг тусгасан;

Дебет 68, дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо", Кредит 09

- 10,000 рубль. - хойшлогдсон татварын хөрөнгийг эргүүлэн төлсөн.

Ирээдүйд алдагдлыг шилжүүлэх дараалал

ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн заалтын дагуу алдагдлыг нэг биш, харин хэд хэдэн татварын хугацаанд хүлээн авсан тохиолдолд тэдгээрийг шилжүүлэхдээ дарааллыг дагаж мөрдөх ёстой: нэгдүгээрт, алдагдал. хамгийн эхний жилд хүлээн авсан, дараа нь жилийн өсөх дарааллаар шилжүүлсэн байх ёстой - хожуу хугацаанд хүлээн авсан алдагдлыг.

Жишээ 2. 2012 оны эцэст байгууллага 300,000 рубль, 2013 оны эцэст 400,000 рублийн алдагдал хүлээсэн.

Дараагийн бүх жилүүдэд тус байгууллага ашигтай ажиллаж байсан боловч 2014-2016 оны татварын бааз суурийг өмнөх жилүүдийн алдагдлыг бууруулаагүй. 2017 онд тэрээр 800,000 рублийн ашиг олсон. мөн өмнөх жилүүдийн алдагдлыг энэ онд шилжүүлэхээр шийдвэрлэсэн.

2017 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо тэрээр ашгийн 50% буюу 400,000 рублийн алдагдлыг тооцох эрхтэй. (800,000 рубль х 50%).

Энэ нь 2012 онд хүлээн авсан 300,000 рублийн алдагдлыг бүхэлд нь, 2013 онд 100,000 рубльтэй тэнцэх хэсгийг л шилжүүлнэ гэсэн үг юм. (400,000 - 300,000).

Тиймээс 2017 оны байгууллагын татварын бааз нь 400,000 рубльтэй тэнцэх болно. (800,000 - 400,000).

2013 оны үлдэгдэл алдагдлын үлдэгдэл 300,000 рубль байна. (400,000 - 100,000) компани нь арван жилийн хязгаарлалтгүйгээр дараагийн жилүүдэд харгалзан үзэх боломжтой болно.

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийн төрөл, хадгалах хугацаа

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг шилжүүлсэн байгууллага нь учирсан хохирлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй. Байгууллага нь тухайн үеийн татварын баазыг урьд нь хүлээн авсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулах үед баримт бичгийг бүх хугацаанд хадгалах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуульд ийм баримт бичгийн бүрэлдэхүүнийг заагаагүй болно.

Гэсэн хэдий ч татварын албаныхан компани нь алдагдал хүлээсэн хуанлийн жилийн бүх анхан шатны баримт бичгийг хадгалах ёстой гэж шаарддаг. Бид нэхэмжлэх, гүйцэтгэсэн ажлын гэрчилгээ (үйлчилгээ үзүүлсэн), данс, хуулга, хүлээн авах гэрчилгээ, бэлэн мөнгө, борлуулалтын баримт гэх мэтийг ярьж байна. Санхүүчид ч мөн адил боддог (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 4-р сарын 23-ны өдрийн N 03 захидал) -03-06/1 /276 ба 2012 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн N 03-03-06/1/278).

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг татварын баазын бууралтаас хасч, бүрэн хасагдах хүртэл байнга хадгална. Тэгэхгүй бол татварын албатай холбоотой маргаантай асуудлыг үгүйсгэх аргагүй.

Татвар төлөгчид баримт бичгийг хадгалах шаардлагатай хугацааг ОХУ-ын Татварын хуулийн 23 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан бөгөөд дөрвөн жил байна. Тиймээс алдагдлыг бүрэн төлсөн ч гэсэн энэ баримтыг баталгаажуулсан баримт бичгийг дахин дөрвөн жилийн турш хадгалах ёстой (дурдагдсан захидал N 03-03-06/1/278). Алдагдлын хэмжээг зөв тооцоолсон нь газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтаар батлагдсан тохиолдолд үүнийг хийх ёстой.

Хохирлын хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн боломж нь мэдүүлгийн шинж чанартай бөгөөд татвар төлөгч нь бүх хугацааны туршид алдагдлыг холбогдох баримт бичиг, түүний дотор нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгээр баталгаажуулаагүй тохиолдолд түүний хууль ёсны бөгөөд хүчин төгөлдөр болохыг нотлох үүрэгтэй. Татварын баазыг урьд авсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулахад татвар төлөгч сөрөг үр дагавар гарах эрсдэлийг хүлээнэ. татварын үр дагавар.

Үүссэн алдагдлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичиг байхгүй байгаа нь баримтаар нотлогдоогүй байгаа нь тухайн татварын үеийн орлогын албан татварын баазыг тооцоход татвар төлөгч ийм шилжүүлэг хийх эрхээ алдана гэсэн үг юм. Энэ бол Волга дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2011 оны 3-р сарын 29-ний өдрийн А49-4451/2010 тоот хэргийн шийдвэрээр ийм шийдвэр гаргасан юм. Мөн газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын явцад татварын албанаас орлогын албан татварын бааз суурь бууруулсан өмнөх жилүүдийн алдагдлыг нотлох нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийг шаардаагүй бол ийм шалгалтын явцад татвар төлөгч бие даан ажиллах ёстой. өмнөх жилүүдийн хохирлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг ирүүлэх.

Тиймээс тухайн жилийн орлогын албан татварын бааз суурийг өмнөх жилүүдийн алдагдлын хэмжээгээр бууруулахын өмнө компани нь эдгээр алдагдлын хэмжээ, үүссэн хугацааг баталгаажуулсан баримт бичигтэй байх ёстой.

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг мэдүүлэгт тусгах

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2016 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн N ММВ-7-3/572@ тушаалаар батлагдсан. шинэ хэлбэр 2016 оны тайланд хэрэглэх ёстой орлогын албан татварын тайлан.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд өмнөх жилүүдийн алдагдлыг баталгаажуулахын тулд компани татварын баазыг жилийн эхнээс тайлант болон татварын үеийн аккруэл суурь дээр тооцдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 315 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Тайлбарласан захидалдаа татварын албаныхан 02 хуудасны 4-р хавсралтын 02 ба 010, 040 - 130, 150-р мөрийн үзүүлэлтүүдийг Татварын хуульд оруулсан дээрх өөрчлөлтийг харгалзан бүрдүүлсэн болохыг дурдсан байна. ОХУ-ын 401-ФЗ хуулийн дагуу.

Үүний дагуу 02-р хуудасны 4-р хавсралтын 150-р мөрөнд "Тайлангийн (татварын) хугацааны татварын бааз суурийг бууруулсан алдагдлын хэмжээ, алдагдлын хэсэг - нийт" гэсэн үзүүлэлт нь тухайн тайлангийн 50 хувиас илүү байж болохгүй. 140-р мөрөнд "Тайлангийн (татварын) хугацааны татварын суурь".

401-FZ хуулийн 13 дугаар зүйлийн 16 дахь хэсэгт заасны дагуу татварын хугацааны эхэн үеийн үлдэгдэл алдагдлын үлдэгдэлд (02-р хуудасны 4-р хавсралтын 010, 040 - 130-р мөр). Татвар төлөгчдийн хүлээн авсан алдагдлыг 2007 оны алдагдлаас эхлээд тооцож болно.

Тиймээс орлогын албан татварын тайлан нь дараахь зүйлийг агуулсан байх ёстой.

- мэдүүлгийн 02-ын хуудасны 4-р хавсралтын 140-р мөрөнд бий болсон татварын баазыг алдагдлын хэмжээгээр бууруулах боломжтой;

- 02-р хуудасны 4-р хавсралтын 010-р мөрөнд шилжүүлэгдээгүй боловч татварын шинэ хугацааны эхэнд байгаа алдагдлын үлдэгдлийг тусгана.

Энэ үзүүлэлт нь үндсэндээ шилжүүлэгдээгүй алдагдал юм өмнөх жилүүд.

Чухал: 010-р мөрөнд заасан дүнг алдагдлын харгалзах хэсэг үүссэн жилээс хамаарч 040 - 130-р мөрөнд тайлна.

Мөн 140-р мөрийн утга нь хөрөнгө орлогын мэдүүлгийн 02-р хуудасны 100-р мөрийн утгатай тэнцүү байх ёстой.

150-р мөрөнд 02-ын 4-р хавсралтад тусгагдсан тухайн үеийн татварын бааз суурийг бууруулахаар хүлээн зөвшөөрсөн алдагдлын хэмжээ 140-р мөрийн үнийн дүнгийн 50 хувиас хэтрэхгүй байхыг давтан хэлье.

150-р мөрийн үзүүлэлтийг 02-р хуудасны 110-р мөрөнд шилжүүлнэ татварын тайлан.

" № 2/2017

2017 оны 1 дүгээр сарын 1-ний өдрөөс өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлыг шилжүүлэх механизмд өөрчлөлт оруулсан. Өөрчлөлтүүдийн мөн чанар юу вэ, тэдгээрийг хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт хэрхэн зөв тусгах вэ?

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 50-д зааснаар ашиг олох нь арилжааны байгууллагын гол зорилго юм. Гэхдээ энэ зорилго нь үргэлж биелдэггүй. Ямар нэг шалтгааны улмаас байгууллагууд хохирол амсах магадлалтай.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдагдлыг бүлэгт заасны дагуу тодорхойлсон орлогын сөрөг зөрүү гэж ойлгодог. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 дугаар зүйл, мөн энэ бүлэгт заасан журмын дагуу татварын зорилгоор тооцсон зардлыг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 274-р зүйлийн 8 дахь хэсэг). Тайлант (татварын) хугацаанд алдагдал гарсан тохиолдолд татварын баазыг тэгтэй тэнцүү гэж үзнэ. Үүний зэрэгцээ, Татварын хуульд ийм сөрөг зөрүүг дараагийн үеүүдийн татвар ногдох баазыг тооцохдоо (алдааг ирээдүйд шилжүүлэх) харгалзан үзэхийг зөвшөөрдөг. Алдагдлыг шилжүүлэх механизмыг Урлагт тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283, 2017 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн өөрчлөгдсөн.

2017 онд татварын нягтлан бодох бүртгэлд өмнө нь хүлээн авсан алдагдлыг хэрхэн яаж тусгах вэ? Би үүнийг татварын тайландаа хэрхэн харуулах вэ? Та энэ материалаас хариултуудыг олох болно.

Алдагдал шилжүүлгийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэм.

Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-т зааснаар алдагдал (алдагдал) хүлээсэн татвар төлөгчид Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р зүйлд зааснаар өмнөх татварын үе эсвэл өмнөх татварын хугацаанд тэд тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны татварын баазыг хүлээн авсан алдагдлын нийт дүнгээр, эсхүл татварын хэмжээгээр бууруулах эрхтэй. энэ дүнгийн нэг хэсэг (алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх).

Үүний зэрэгцээ, тухайн үеийн татварын үеийн татварын суурийг тодорхойлохдоо ОХУ-ын Татварын хуулийн дараахь зүйлд заасан онцлогийг харгалзан хийсэн болно: 264.1 (газар эзэмших эрх олж авах), 268.1 (худалдан авах). Аж ахуйн нэгжийн өмчийн цогцолборын хувьд), 274 (татварын суурь), 275.1 (үйлдвэрийн аж ахуйн нэгжийн ашиглалт), 275.2 (далайн нүүрсустөрөгчийн шинэ ордод нүүрсустөрөгчийн олборлолт явуулахтай холбоотой үйл ажиллагаа), 278.1 (байгууллагын оролцогчдын авсан орлого). компаниудын нэгдсэн бүлэг), 278.2 (хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд оролцогчдын авсан орлого), 280 (үнэт цаастай хийсэн гүйлгээ), 304 (форвард хэлцлийн санхүүгийн хэрэглүүртэй хийсэн гүйлгээ).

Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-т зааснаар нэгээс олон татварын хугацаанд алдагдал хүлээсэн бол ийм алдагдлыг үүссэн дарааллаар нь ирээдүйд шилжүүлнэ.

2017 он хүртэл хүчинтэй дүрэм.

2017 он хүртэл хүчин төгөлдөр байсан алдагдлыг шилжүүлэх дүрмийг Урлагийн 2-р зүйлд заасан болно. 283 ОХУ-ын Татварын хууль. Тэдний мөн чанар нь дараах байдалтай байна.

1. Татвар төлөгч нь алдагдал хүлээсэн татварын үеэс хойш 10 жилийн хугацаанд (өөрөөр хэлбэл, энэ хугацаанд тухайн байгууллага алдагдлаа нөхөх хэмжээний ашиг аваагүй бол 10 жилийн хугацаанд алдагдлыг шилжүүлэх эрхтэй. алдагдал хүлээн авснаас хойш 11 дэх жил, татварын зорилгоор үлдэгдэл үлдэгдэл тооцох боломжгүй).

2. Татвар төлөгч нь өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын одоогийн дүнгээр ямар нэгэн хязгаарлалтгүйгээр шилжүүлж болно (жишээлбэл, алдагдлыг тухайн үеийн татварын үеийн татварын суурьтай тэнцэх хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрч болно).

3. "Ашиггүй" жилийн дараа дараагийн жилд шилжүүлээгүй алдагдлыг хоёр дахь жил болон дараагийн 10 жилд бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн шилжүүлж болно (өөрөөр хэлбэл байгууллага алдагдлын татварын бааз суурийг бууруулж болно). Татварын үе болгонд биш, харин үе үе, ажиглавал энэ нь арван жилийн алдагдал хүлээх хугацаа юм).

Жишээ 1

Байгууллага (татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу) 2014 онд 1,600,000 рублийн алдагдал хүлээсэн. Дараах татварын хугацаанд тэрээр ашиг олсон: 2015 онд - 700,000 рубль; 2016 онд - 1,200,000 рубль.

2015 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо байгууллага нь 2014 оны алдагдлын хэмжээгээр татварын баазыг бүхэлд нь бууруулж болно. Үлдсэн алдагдал нь 900,000 рубль юм. (1,600,000 - 700,000) 2016 онд шилжүүлсэн.

2016 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо байгууллага нь шилжүүлсэн алдагдлын үлдэгдлээр 900,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татварын баазыг (1,200,000 рубль) бууруулж болно. 2016 оны орлогын албан татварыг 300,000 рубльд тооцно.

2017-2020 он хүртэл хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж буй дүрэм.

2017 оны 01-р сарын 1-ээс эхлэн зүйлийн 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-т заасан байдаг шинэ хэвлэл, мөн нийтлэл өөрөө 2.1-р зүйлээр нэмэгдэв.

Татвар төлөгчид урьдын адил өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан хохирлын дүнг шилжүүлэх эрхтэй.

Гэсэн хэдий ч 2017-2020 оны хугацаанд дараахь дүрмийг нэвтрүүлсэн: Урлагийн дагуу тооцсон тайлант хугацааны (татварын) орлогын албан татварын суурь. ОХУ-ын Татварын хуулийн 274-т зааснаар өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын дүнгээс 50% -иас илүү хэмжээгээр бууруулах боломжгүй юм.

Үүнээс гадна Урлагаас. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-т алдагдлыг шилжүүлэхийг түр хугацаагаар (арван жил) хязгаарлах тухай заалт алга болсон.

тэмдэглэл

Урлагийн заалт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-т шинэчилсэн найруулга нь 2007 оны 01-р сарын 1-ээс эхлэн татварын хугацаанд татвар төлөгчдийн хүлээн авсан алдагдлыг хамаарна. Үүнийг Урлагийн 16-р зүйлд заасан болно. 2016 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн 401-ФЗ-ийн Холбооны хуулийн 13.

Ийнхүү алдагдлыг шилжүүлэх арван жилийн хязгаарлалтыг арилгасан ч байгууллагууд 2006 онд хүлээн авсан алдагдлыг 2017 онд тооцох эрхгүй.

Жишээ 2

2016 оны эцсээр тус байгууллага 200 мянган рублийн алдагдал хүлээсэн байна.

Тайлангийн хугацаа нь эхний улирал, хагас жил, есөн сар байна.

2017 онд орлогын албан татварын татвар ногдуулах суурь нь: эхний улирлын үр дүнгээс харахад - 60,000 рубль, хагас жил - 140,000 рубль, есөн сар - 270,000 рубль, жил - 240,000 рубль.

2017 оны эхний улирлын ашгийн татварыг тооцохдоо байгууллага нь шилжүүлсэн алдагдлын нэг хэсэг болох 30,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татварын баазыг бууруулах эрхтэй. (60,000 рубль х 50%).

Байгууллага нь 2017 оны дараах тайлант үеийн үр дүнд үндэслэн ашгийн татварыг тооцохдоо 2016 оны алдагдлыг хүлээн зөвшөөрч болно, өөрөөр хэлбэл зургаан сарын хугацаанд 70,000 рублийн дүнгээр. (140,000 х 50%), есөн сарын хугацаанд - 135,000 рубль. (270,000 рубль х 50%).

2017 оны (татварын үе) үр дүнд үндэслэн байгууллага ашгийн татварын зорилгоор ердөө 120,000 рублийн алдагдлыг тооцож болно. (240,000 рубль х 50%).

2018 оны 1-р сарын 1-ний байдлаар үлдэгдэл алдагдлын үлдэгдэл 80,000 рубль болно. (200,000 - 120,000).

Үр дүнг хүснэгтэд нэгтгэн харуулъя.

Тайлангийн (татварын) хугацаа	Татварын суурь	татварын баазын 50% (зүйл 1 x 50%)		Татварын суурь, ямар татвар төлөх вэ (1-р зүйл - 3-р зүйл)
би улирал
Хагас жил
Есөн сар

Жишээнээс харахад тайлант үе бүрийн эцэст жилийн ашиг нь нэмэгдэж эсвэл буурч болно (жилийн эцсийн ашиг есөн сарын эцсийнхээс бага байж болно). Тиймээс дараагийн татварын үеүүдэд шилжүүлсэн алдагдлын хэмжээ нь татварын хугацааны эцэст тооцсон дүнгээс хамаарна.

Жишээ 3

2-р жишээг үргэлжлүүлье. 2016 оны эцэст хүлээн авсан үлдэгдэл алдагдлын үлдэгдэл 2018 оны 01-ний өдрийн байдлаар 80,000 рубль байна.

2018 оны орлогын албан татвар ногдуулах суурь нь: эхний улирлын үр дүнгээс харахад - 72,000 рубль, хагас жил - 210,000 рубль, есөн сар - 90,000 рубль, жилд - 200,000 рубль.

2018 оны эхний улирлын ашгийн татварыг тооцохдоо байгууллага нь шилжүүлсэн алдагдлын нэг хэсэг болох 36,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татварын баазыг бууруулах эрхтэй. (72,000 рубль х 50%).

Зургаан сарын хугацаанд ашгийн татварыг тооцохдоо татварын баазыг 105,000 рубльээс ихгүй хэмжээгээр бууруулж болно. (210,000 рубль х 50%). Гэсэн хэдий ч 2018 оны 1-р сарын 1-ний өдрийн алдагдлын үлдэгдэл 80,000 рубльтэй тэнцэх тул шилжүүлсэн алдагдлын нийт дүнг зургаан сарын эцэст тооцож болно. Тиймээс үнэндээ суурь нь 80,000 рублиэр буурч, татварыг 130,000 рублийн дүнгээс тооцох шаардлагатай болно. (210,000 - 80,000).

Есөн сарын эцэст олсон ашиг нь 90,000 рубль байв. (Юу бага ашигхагас жилийн үр дүнд үндэслэн). Тиймээс, 2018 оны есөн сарын ашгийн татварыг тооцохдоо байгууллага нь шилжүүлсэн алдагдлын тодорхой хэсгийг 45,000 рублийн хэмжээгээр бууруулах эрхтэй. (90,000 урэх. x 50%).

2018 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо татварын баазыг 100,000 рубльээс ихгүй хэмжээгээр бууруулж болно. (200,000 рубль х 50%). Гэсэн хэдий ч 2018 оны 1-р сарын 01-ний өдрийн алдагдлын үлдэгдэл 80,000 рубльтэй тэнцэж байгаа тул шилжүүлсэн алдагдлын нийт дүнг жилийн эцэст тооцож болно. Тиймээс үнэндээ суурь нь 80,000 рублиэр буурч, татварыг 120,000 рублийн дүнгээс тооцох шаардлагатай болно. (200,000 - 80,000).

Үр дүнг хүснэгтэд нэгтгэн харуулъя.

Тайлангийн (татварын) хугацаа	Татварын суурь	татварын баазын 50% (зүйл 1 x 50%)	Тайлангийн (татварын) хугацаанд бүртгэгдсэн алдагдлын хэмжээ	Татварын суурь, ямар татвар төлөх вэ (1-р зүйл - 3-р зүйл)
би улирал
Хагас жил
Есөн сар

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт шилжүүлэх алдагдлыг тусгах.

Өмнөх жилүүдийн алдагдлын талаарх мэдээллийг Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын мэдүүлгийн (цаашид мэдүүлэг гэх) 02-р хуудасны “Татварын бааз суурийг бууруулсан алдагдлын хэмжээ буюу хэсэгчлэн тооцох” хавсралт 4-т тусгав. бөгөөд үүнийг бөглөх журам (цаашид журам гэх) нь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2016 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн ММВ-7-3/572@ тоот тушаалаар батлагдсан.

Журмын 1.1-д заасны дагуу мэдэгдэлд заавал тусгах ёстой гарчиг хуудас(хуудас 01), 1-р хэсгийн 1.1-р хэсэг, хуудас 02, 02-р хуудасны 1, 2-р хавсралт.

Мэдэгдэлийн 02-р хуудасны 4-р хавсралтыг зөвхөн эхний улирал болон татварын хугацааны тайланд тусгасан болно. Үүний зэрэгцээ эхний улирлын 4-р хавсралтад татварын хугацааны эхэн үеийн үлдэгдэл алдагдлын үлдэгдлийг, 4-р хавсралтад татварын хугацааны эхэн ба эцсийн үеийн үлдэгдлийг тусгав.

Журмын 9.1, 9.3, 9.4-т заасны дагуу 02 дугаар хуудасны 4 дүгээр хавсралтын 010 дугаар мөрөнд татварын хугацааны эхэн үеийн үлдэгдэл алдагдлын үлдэгдлийг, 040-130 дугаар мөрөнд үүссэн жилээр нь алдагдлыг тусгана.

140-р мөрөнд өмнөх татварын үеийн алдагдлын дүнг тооцоход ашигладаг татварын баазыг харуулсан бөгөөд энэ нь тухайн үеийн татварын үеийн татварын бааз суурийг бууруулдаг.

140-р мөрийн үзүүлэлт нь 02-р хуудасны "Татварын суурь" 100-р мөрийн үзүүлэлттэй тэнцүү байна.

150-р мөрөнд татвар төлөгч тухайн үеийн татварын баазыг бууруулсан хохирлын хэмжээг тусгана.

тэмдэглэл

Одоогийн мэдүүлгийг бөглөх маягт, журмыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2016 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн ММВ-7-3/572@ тоот тушаалаар, өөрөөр хэлбэл 11-р сарын 30-ны өдрийн Холбооны хуулийг гаргахаас өмнө баталсан. 2016 оны № 401-ФЗ. Үүнтэй холбогдуулан алдагдлыг шилжүүлэхийг тусгасан шугамын үзүүлэлтүүдийг ОХУ-ын Татварын хуульд энэ хуулиар оруулсан өөрчлөлтийг харгалзан бүрдүүлэх ёстой. Ийм тодруулгыг ялангуяа ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2017 оны 01-р сарын 09-ний өдрийн SD-4-3/61@ тоот захидалд өгсөн болно.

02-р хуудасны 4-р хавсралтын "-нийт" 150-р мөрөнд байгаа үзүүлэлт нь "тайлангийн (татварын) хугацааны татварын суурь" 140-р мөрийн үзүүлэлтийн 50 хувиас хэтрэхгүй байна.

Татварын хугацааны эхэн үеийн үлдэгдэл алдагдлын үлдэгдэлд (02-р хуудасны 4-р хавсралтын 010, 040-130-р мөр) 2007 оны алдагдлаас эхлэн татвар төлөгчдийн хүлээн авсан алдагдлыг харгалзан үзэж болно.

150-р мөрөнд байгаа үзүүлэлтийг мэдүүлгийн 02-р хуудасны 110-р мөрөнд "Татварын (татварын) тайлант хугацааны татварын бааз суурийг бууруулсан алдагдлын хэмжээ эсвэл алдагдлын хэсэг" гэсэн мөрөнд шилжүүлнэ.

Татварын хугацааны тайланг бэлтгэхдээ 160-р мөрийг бөглөнө. Энэ мөрөн дэх үлдэгдэл алдагдлын үлдэгдэл нь 010, 136, 150 дугаар мөрүүдийн нийлбэрийн зөрүүгээр тодорхойлогдоно. Хэрэв мэдүүлэг өгсөн татварын хугацаа дууссан бол алдагдал татварын хугацааны төгсгөлд (мөр 160) 010, 136-р мөрийн үзүүлэлтүүд болон хугацаа нь дууссан татварын хугацааны алдагдлын хэмжээг тусгасан болно.

Татварын хугацааны эцсийн үлдэгдэл алдагдлын үлдэгдлийг (мөр 160) дараа жилийн тайлангийн (татварын) хугацаанд ирүүлсэн тооцооны 010-130, 136-р мөрөнд шилжүүлнэ. Энэ тохиолдолд хугацаа нь дууссан татварын хугацааны алдагдлын хэмжээг хохирол учирсан жилийн жагсаалтад хамгийн сүүлд зааж өгсөн болно.

Дээр дурьдсанчлан, 02-р хуудасны 4-р хавсралтыг зөвхөн эхний улирал болон татварын хугацааны мэдүүлэгт оруулсан болно. Гэхдээ энэ нь татвар төлөгч тухайн оны зургаан сар есөн сарын татварын бааз суурийг бууруулахдаа өмнөх жилүүдийн алдагдлыг харгалзан үзэхэд саад болохгүй.

Журмын 5.5-д 1-р улирал ба татварын хугацааны мэдүүлэгт тайлангийн (татварын) татварын бааз суурийг бууруулсан алдагдлын хэмжээ, алдагдлын хэсгийг шилжүүлнэ гэж заасан. 02-р хуудасны 4-р хавсралтын 150-р мөрөөс энэ хуудасны 110-р мөр хүртэл.

Бусад тайлангийн үеийн мэдүүлэгт 02-р хуудасны 110-р мөрийг өмнөх татварын хугацааны мэдүүлгийн 4-р хавсралтын 160-р мөр, 1-р улирлын мэдүүлгийн 4-р хавсралтын 010, 135, 136-р мөрийн мэдээлэлд үндэслэн тодорхойлно. тайлан гаргасан тайлант хугацааны татварын тухайн үеийн болон 100-р мөр.

Жишээ 4

2-р жишээн дээрх өгөгдлийг ашиглая. 2017 оны тайлангийн болон татварын тайлангийн тайлангийн 02 хуудас болон энэ хуудасны 4-р хавсралтад зарим үзүүлэлтүүдийг хэрхэн бөглөхийг харуулах болно.

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцоо

Үзүүлэлтүүд	Шугамын код	би улирал	Хагас жил	Есөн сар
Нийт ашиг (алдагдал)
Татварын суурь
Тайлант (татварын) хугацааны татварын бааз суурийг бууруулсан алдагдлын хэмжээ эсвэл хэсэг (02-р хуудасны 4-р хавсралтын 150-р мөр)
Татвар тооцох татварын суурь (мөр 100 - мөр 110)

Татварын бааз суурийг бууруулж буй алдагдлын хэмжээ эсвэл түүний хэсгийг тооцоолох

Үзүүлэлтүүд	Шугамын код	би улирал
Татварын хугацааны эхэнд учирсан алдагдлын үлдэгдэл – нийт
Үүнд 2016 он
Тайлангийн (татварын) хугацааны татварын суурь (02 хуудасны 100-р мөр)
Тайлант (татварын) хугацааны татварын бааз суурийг бууруулсан алдагдлын хэмжээ эсвэл хэсэг
Татварын хугацааны эцэст үүсгэгдээгүй алдагдлын үлдэгдэл

алдагдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах хугацаа.

Орлогын албан татварыг тооцохдоо хуульд заасан шаардлагыг хангасан тохиолдолд алдагдлыг тооцох эрхийг байгууллагуудад олгоно. Үүнд Урлагийн 4-р зүйл орно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-т татвар төлөгчид тухайн үеийн татварын баазыг өмнө нь хүлээн авсан алдагдлын дүнгээр бууруулах тохиолдолд бүх хугацаанд учирсан хохирлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй.

Алдагдал гэдэг нь энэ зүйлд заасан шаардлагыг хангасан тохиолдолд татвар ногдох ашгийг тодорхойлохдоо харгалзан татварын хугацаанд гарсан зардлын хэмжээнээс хамаардаг байгууллагын эдийн засгийн үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүн юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252. Орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулахын тулд зардлыг үндэслэлтэй, баримтжуулсан байх ёстой.

Алдагдлыг нягтлан бодох бүртгэлийн хугацаанд компани нь түүний хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/278 тоот, 4-р сарын 23-ны өдрийн захидлыг үзнэ үү. 2009 оны 03-03-06/1/276 тоот). Ийм баримт бичиг нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, анхан шатны баримт бичиг юм (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2012 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 3546/12 тоот тогтоол, 2012 оны 11-р сарын 16-ны өдрийн Баруун хойд дүүргийн FAS-ийн тогтоолыг А56 тоот тохиолдолд үзнэ үү. -4116/2012).

Тиймээс, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл болон бусад аналитик баримт бичгийн үндсэн дээр холбогдох анхан шатны баримт бичиггүйгээр татварын тайланд алдагдлыг тусгасан тохиолдолд Урлагийн 4-р зүйлд заасан журмыг мөрдөнө. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-т холбогдох зардал нь Урлагийн 1-р зүйлд заасан шалгуурыг хангахгүй тул дагаж мөрдсөн гэж үзэх боломжгүй юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252.

Хохирлын хэмжээг харгалзан үзэх боломж нь мэдүүлгийн шинж чанартай бөгөөд татвар төлөгч нь түүний хууль ёсны байдал, хүчин төгөлдөр байдлыг нотлох үүрэгтэй тул алдагдлыг холбогдох баримт бичиг, түүний дотор нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримтаар баталгаажуулаагүй тохиолдолд Татвар төлөгч нь татварын баазыг урьд авсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулах бүх хугацаанд татварын таагүй үр дагаврыг хариуцдаг (Москвагийн Дээд шүүхийн 2016 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн F05-10138/2016 тоот тогтоолыг үзнэ үү). A41-81431/2015).

Практикт ийм нөхцөл байдал үүсэх боломжтой. Алдагдал үүссэн хугацааг газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын явцад шалгасан бөгөөд үүний үр дүнд мэргэжлийн хяналтын газраас алдагдлыг бүртгэх хууль ёсны талаар ямар нэгэн тайлбар өгөөгүй байна. Алдагдал нь нотлогдсон гэж үзээд татвар төлөгч баримтаа дөрвөн жил гаруй хадгалаагүй. Асуулт гарч ирж байна: алдагдлыг баталгаажуулсан анхан шатны нотлох баримт байхгүй бол татварын шалгалтын үр дүнд үндэслэн акт гарсан тохиолдолд татвар төлөгч алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх эрхтэй юу? Тухайлбал, 2010 оны эцэст тус байгууллага алдагдал хүлээсэн. Алдагдлын нэг хэсгийг 2011-2016 оны орлогын албан татварын суурь тооцоонд оруулсан болно. 2014 онд судалгаа хийсэн бөгөөд үр дүнд нь алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх хүчинтэй эсэх талаар ямар ч тайлбар гараагүй байна. Байгууллага 2010 онд учирсан хохирлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгалах үүрэгтэй юу, эсвэл хийсэн шалгалтыг харгалзан устгаж болох уу?

Арбитрын практикт хоёр үзэл бодол байдаг энэ асуудал. Нэгдүгээрт: байгууллагууд алдагдал хүлээсэн хугацаанд татварын хяналт шалгалтыг аль хэдийн хийсэн байсан ч алдагдлыг барагдуулах бүх хугацаанд баримт бичгийг хадгалах шаардлагатай. Татварын аудитын тайлан нь алдагдлыг нягтлан бодох бүртгэлийн хууль ёсны байдлыг харуулсан баримт бичиг биш бөгөөд алдагдлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийн дүн шинжилгээг агуулаагүй болно. Нэмж дурдахад татварын хууль тогтоомжид татварын хяналт шалгалт дууссаны дараа татвар төлөгчийн баримт бичгийг хадгалах үүргээ дуусгавар болгохыг заагаагүй (энэ дүгнэлт нь Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 01-р сарын 25-ны өдрийн А12-5807 тоот тохиолдолд гаргасан шийдвэрээс хамаарна. /2011, 2011-04-12-ны өдрийн А55-18273/2010 тоот хэрэгт). Хоёрдахь дүгнэлт: нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг байхгүй тохиолдолд өмнөх жилүүдийн алдагдлын хэмжээг газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын үр дүнгээр баталгаажуулж болно (жишээлбэл, Украины Холбооны монополийн эсрэг албаны 6-р сарын 1-ний өдрийн тогтоолыг үзнэ үү. , 2011 онд хэрэг No F09-2789/11-S3).

Алдагдлыг шилжүүлэхтэй холбоотой тодорхой асуудлууд.

Татварын хялбаршуулсан системд шилжих болон буцаан шилжүүлэх үед алдагдлыг шилжүүлэх боломжийн талаар.

Хялбаршуулсан татварын системд шилжих үед OSNO-ийн дагуу татвар төлөгчийн хүлээн авсан алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөхгүй гэдгийг анхаарна уу. Тиймээс "орлого хасах зардал" гэсэн татварын объект бүхий хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж байгаа татвар төлөгч нь энэхүү татварын тогтолцоог ашиглахтай холбогдуулан төлсөн татварын бааз суурийг бууруулах эрхгүй.

OSNO-г хэрэглэх хугацаанд хүлээн авсан алдагдлыг Урлагийн заалтыг харгалзан байгууллага хялбаршуулсан татварын тогтолцооны ерөнхий горимд буцаж ирсний дараа ашгийн татварын зорилгоор тооцож болно. 283 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэхүү дүгнэлт нь ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 10-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/657 тоот захидлаас үүдэлтэй.

Жишээлбэл, 2017 оны 01-р сарын 1-нээс OSNO-оос хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжсэн байгууллага нь OSNO-г хэрэглэхдээ 2016 онд хүлээн авсан алдагдлын хэмжээгээр 2017 оны баазыг бууруулах эрхгүй.

Хэрэв 2018 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс буцаж ирнэ нийтлэг систем, дараа нь энэ үеэс эхлэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжихээс өмнө хүлээн авсан алдагдлыг харгалзан үзэж болно.

Татварын баазыг тооцох аргачлалаар тогтоосон бол.

Бидний бодлоор нэгэн сонин нөхцөл байдлыг саяхан AS VSO-ийн 2017 оны 1-р сарын 12-ны өдрийн F02-6973/2016 тоот тогтоолоор А19-16924/2015 тоот хэрэгт авч үзсэн.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийхдээ тухайн байгууллага нь шалгуулсан хугацааны татварыг зөв тооцсоныг баталгаажуулсан анхан шатны баримт бичгийг гаргаж өгөх боломжгүй байсан. Үүнтэй холбогдуулан орлогын татварын баазыг Холбооны татварын алба Урлагийн 7-р зүйлд үндэслэн тооцоолох аргыг ашиглан тодорхойлсон. 31 ОХУ-ын Татварын хууль. Үүний зэрэгцээ, хянан үзэж буй хугацааны өмнөх үеүүдэд байгууллага алдагдал хүлээсэн. Татварын ажилтнууд алдагдлын хэмжээгээр тооцоолсон баазыг бууруулахаас татгалзсан. Энэ асуудалд арбитрууд татварын албаныханд дэмжлэг үзүүлсэн.

Олон компаниуд, ялангуяа шинээр эхэлж буй компаниудын хувьд алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх асуудал хамааралтай байж магадгүй юм.

Алдагдлыг шилжүүлэх зохицуулалттай Урлаг. 283 бүлэг. 25 ОХУ-ын Татварын хууль, үүний дагуу тухайн үеийн татварын үеийн татварын баазыг өмнөх хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын дүнгийн нэг хэсэг эсвэл бүхэлд нь бууруулж болно. Энэ тохиолдолд татвар төлөгч энэ алдагдлыг хүлээн авсан татварын үеэс хойш 10 жилийн дотор алдагдлаа ирээдүйд шилжүүлэх эрхтэй. Хэрэв алдагдлыг дараа жил рүү шилжүүлээгүй бол дараа жил рүү бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн шилжүүлж болно. ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 3-р сарын 20-ны өдрийн 03-03-08/1/170 тоот захидлын дагуу алдагдлыг шилжүүлэх нь татварын хугацааны үр дүн, үр дүнд үндэслэн аль алинд нь боломжтой. тайлангийн хугацаа.

Энэ нийтлэлд бид хөтөлбөрт алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх журмыг авч үзэх болно "1С: Нягтлан бодох бүртгэл 8" PBU 18/02 "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцоог нягтлан бодох бүртгэл" мөрддөг байгууллагуудад.

Хөтөлбөрт "1С: Нягтлан бодох бүртгэл 8"Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэхдээ баримт бичгийг оруулах замаар гар ажиллагаа ашиглан гүйцэтгэдэг (Цэс→ Үйлдлүүд→ Гарын авлагын үйлдлүүд), үүнд дараах нийтлэлүүд багтана.

• DT 09"Ирээдүйн зардал" гэсэн төрлөөр - КТ 09"Тухайн үеийн алдагдал" гэсэн төрлөөр орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлсэн алдагдлын дүнгээр. Бид NU, PR, VR гэсэн дүнг бөглөдөггүй
• DT 97.21"Ирээдүйн зардал" - КТ 99.01.1. "Татварын үндсэн тогтолцоотой үйл ажиллагааны ашиг, алдагдал." NU-ийн хэмжээ нь дебит ба зээлийн алдагдлын хэмжээтэй тэнцүү байна. VR-ийн хэмжээ нь алдагдлын дүнгээс дебит ба кредитийг хассантай тэнцүү байна. Нягтлан бодох бүртгэл болон PR дүнг бөглөөгүй.

Баримт бичиг "Үйл ажиллагаа (нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл)"танилцуулсан ЖИЛИЙН СҮҮЛИЙН ӨДРИЙН БАЙДЛААР ОН ХААГДАХЫН ӨМНӨ.

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт алдагдал, орлогын албан татварын хувь хэмжээг тэглэх болно.

“Татвар төлөхөөс өмнөх алдагдал” 2300-р хуудасны ашиг, алдагдлын тайланд (Маягт 2) мэдүүлгийнхтэй ижил хэмжээний алдагдлыг харуулна. Маягт 2 (мөр 2400) дахь цэвэр ашгийн үзүүлэлт нь хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүнгээр бууруулсан татварын өмнөх алдагдлын дүнтэй тэнцүү байна.

Дараагийн татварт ашиг байгаа бол эсвэл тайлангийн үеүүдердийн үйл ажиллагаа явуулах үед програм нь утас үүсгэх болно ДТ 99.01.1 – КТ 97.21өмнөх жилүүдийн алдагдлын хэмжээ.

Зохицуулалтын үйл ажиллагааны үр дүнд "Орлогын албан татварын тооцоо"орлогын албан татварыг хойшлуулсан татварын хөрөнгийн хэмжээгээр бууруулах бөгөөд үүнийг байршуулах ашиглан хөтөлбөрт тусгах болно. DT 68.04.2"Орлогын албан татварын тооцоо" - КТ 09“Хойшлогдсон татварын өр төлбөр”-ийг “Хойшлогдсон зардал” төрлөөр.

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт татварын суурь (хуудас 02, хуудас 120) 97.21 дансны зээлийн эргэлтийн дүнгээр буурна. NU (х. 150 02-р хуудасны 4-р хавсралт).

2400-р хуудасны 2-р маягт дээр цэвэр ашгийн үзүүлэлтийг аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүн (мөр 2300) ба орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын зөрүүгээр харуулна.

Тодорхой нөхцөл байдалд дээрх журмыг авч үзье.

2011 оны эцэст байгууллага нь долларын алдагдал хүлээсэн гэж бодъё 10,000 рубль.. 2012 оны 1-р сарын 1-ний байдлаар бид 2000 рублийн хойшлуулсан татварын хөрөнгөтэй. ( 10 000 х орлогын албан татварын хувь хэмжээ 20% ).

Алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэхийн тулд дараах алхмуудыг хийгээрэй.
1) "Ирээдүйн зардал" лавлах хэсэгт "2011 оны алдагдал" гэсэн шинэ зардлын элемент нэмж, Зураг дээр үзүүлсэн шиг бөглөнө үү. 1. Дэлгэрэнгүй мэдээлэл ШалгахТэгээд Дэд контозааж өгөх шаардлагагүй.

Цагаан будаа. 1. Өнгөрсөн жилүүдийн алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэхэд зориулсан BPR элементийг бөглөх жишээ

2) 2011 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар “ТЭНЦЛИЙН ШИНЭЧЛЭЛТ” ЗОХИЦУУЛАЛТЫН ҮЙЛ АЖИЛЛАГААГ ДУУСАХЫН ӨМНӨбаримт бичиг оруулах замаар "Үйл ажиллагаа (нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл)" (Цэс→ Үйлдлүүд→ Гарын авлагын үйлдлүүд)Бид дараах оруулгуудыг тэмдэглэв (Зураг 2.):

Цагаан будаа. 2. "Үйл ажиллагаа (нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл)" баримт бичгийг бөглөх жишээ.

97.21 дансны дэд конто болгон бид өмнө нь үүсгэсэн хойшлогдсон зардлын элементийг "2011 оны алдагдал"-ыг сонгоно. 97.21 ДАНСНЫ ХУВААЛТ БҮҮ БӨЛГӨХГҮЙ.

3) Бид ердийн үйл ажиллагаа явуулдаг "Тэнцвэрийг шинэчлэх".
Хэрэв та 2012 оны 1-р улиралд 10,000 рублийн ашиг олж авбал. өмнөх жилүүдийн алдагдлыг зохицуулалтын үйл ажиллагаанаас автоматаар хасна “Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан”, энэ нь эргээд утсаар тусгагдах болно ДТ 99.01.1 – КТ 97.21(Зураг 3).

Цагаан будаа. 3. “Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тооцох” зохицуулалтын үйл ажиллагааны үр дүн

2011 онд алдагдалгүй байсан бол төлөх орлогын албан татвар нь 2000 рубльтэй тэнцэх болно. Энэ нь утаснуудад тусгагдсан байдаг ДТ 99.02.1 – КТ 68.04.2(Зураг 4). Харин 2011 оны алдагдлыг тооцвол одоогийн орлогын албан татвар тэг болно.

Цагаан будаа. 4. “Орлогын албан татвар тооцох” ердийн ажиллагааны мэдээ

02-р хуудасны 4-р хавсралтын хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг гаргахдаа 130, 150-р хуудсыг автоматаар бөглөнө. 02-р хуудасны 110-р хуудас, 02-р хуудасны 4-р хуудасны 140-р хуудсыг автоматаар бөглөхийн тулд та 02-р хуудасны 4-р хавсралтад татвар төлөгчийн шинж чанарыг (код) бөглөх ёстой.(Зураг 5)

Ашиг, алдагдлын тайланд 2012 оны 1-р улирлын татварын өмнөх ашгийг 10,000, хойшлогдсон татварын хөрөнгийн өөрчлөлтийг 2,000-аар тусгана. цэвэр ашиг 8000 рубльтэй тэнцэх болно. (Зураг 6).

Цагаан будаа. 6. 2012 оны 1-р улирлын ашиг, алдагдлын тайлан

Энэ нийтлэлд бид хамгийн энгийн жишээг авч үзсэн. Практикт хэд хэдэн татварын хугацааны алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх тохиолдол байнга гардаг. Үүнээс гадна эдгээр алдагдлыг бүрэн шилжүүлэхгүй, харин хэсэгчлэн шилжүүлж болно.

Стандарт програм дээр "1С: Нягтлан бодох бүртгэл 8"Нөхцөл байдлыг ойлгохын тулд өмнөх жилүүдийн алдагдлыг харгалзан үзэхийн тулд 99.01 ба 97.21 дансны баланс, 68.04.2 дансны шинжилгээ гэсэн гурван тайлан гаргах шаардлагатай байгаа нь тийм ч тохиромжтой биш юм.

Компанийн мэргэжилтнүүдийн боловсруулсан RG-Зөөлөн"RG-Soft: PBU 18/02-ын дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн шуурхай шалгалт" програм хангамжийн бүтээгдэхүүнээс өмнөх жилүүдийн алдагдлыг нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг "нэг товшилтоор" авах боломжтой. Энэ мэдээллийг янз бүрийн жилүүдэд алдагдлаар нь ангилан нэг хүснэгтэд үзүүлэв (Зураг 7).

Цагаан будаа. 7. Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг бүртгэх мэдээллийг харуулах жишээ програм хангамжийн бүтээгдэхүүн"RG-Soft: PBU 18/02-ийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн шуурхай шалгалт"

Өдрийн мэнд, надад хэлээч, би үүнийг зөв хийж байна уу? Би 2015 оныг хаах гэж байна. БУ, НУ-д ашиг бий. Гэхдээ НУ-д маш их алдагдалтай байна. Бид үүнийг НУ-д ашигтайгаар төлж, НУ-д алдагдлын үлдэгдэл хэвээр байна. 09 данс 35 сая. Ашгийн татвар 34 сая - данс 68.04.1. Би 09 дансны 68.04.1 дансыг хааж, 09 дансанд жилийн эцсийн үлдэгдэл алдагдлын үлдэгдэлтэй тэнцэх дүн үлдэж, 20% үржүүлсэн. Эсвэл үүнийг хийх шаардлагагүй гэж үү? Хүндэтгэсэн, Ольга Михайловна

Та бүх зүйлийг зөв хийж байна. Өнгөрсөн жилийн алдагдлыг нөхөхийн тулд ашгийг ашиглахдаа хойшлогдсон татварын хөрөнгийн харгалзах хэсгийг дараахь байдлаар хасна.

– хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хассан. Түүний хэмжээг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр нөхөн төлсөн алдагдлын дүнгээр тодорхойлно.

Алдагдлын үлдсэн хэсэг нь дараахь тайлангийн (татварын) хугацаанд орлогын албан татварын татварын бааз суурийг бууруулна. Тэр үед хойшлогдсон татварын хөрөнгийн үлдсэн хэсгийг хасна.

Орлогын татварыг тооцохдоо өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хэрхэн тооцох вэ

Ерөнхий журам

Дүрмээр бол орлогын албан татварыг тооцохдоо өмнөх татварын хугацаанд гарсан алдагдлыг харгалзан үзэх боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэ тохиолдолд зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн дүрмийн дагуу үүссэн хохирлыг харгалзан үзнэ. Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэгт оролцогчдын хувьд өмнөх үеийн алдагдлыг хасах тусгай журмыг татварын хууль тогтоомжид заасан байдаг.

Бусад доторх үйл ажиллагаанаас үүсэх алдагдал татварын дэглэмүүд(жишээ нь, хялбаршуулсан үндэслэлээр), орлогын албан татварын баазыг бууруулаагүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 9-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/617 тоот захидал).

Байгууллага өргөдөл гаргасан хугацаанд хүлээн авсан хохирол тэг хувьорлогын албан татварыг шилжүүлдэггүй. Энэ дүрмийг дагаж мөрдөх ёстой:

• эмнэлгийн болон боловсролын байгууллагууд;
• ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.2-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн шалгуурыг хангасан хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчид;

Түүнээс гадна, хэрэв нэг татварын хугацаанд, тэгтэй хамт Татварын хувь хэмжээтухайн байгууллага 20 хувийн хүүтэй байсан бол зөвхөн 20 хувийн татвар ногдуулсан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо хүлээн авсан алдагдлын хэмжээг л шилжүүлж болно.

Үүнээс гадна алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх боломжгүй:

• таван жилээс дээш хугацаанд өмчлөгчийн эзэмшиж буй эдийн засгийн өндөр технологийн (шинэлэг) салбарын хувьцааг (дүрмийн санд эзлэх хувь) худалдсанаас (засахаас);
• хөрөнгө оруулалтын түншлэлд оролцохоос (нөхөрлөлийн бусад оролцогчдын байгуулсан гэрээнд тухайн байгууллага нэгдэн орсон жилийн хугацаанд хүлээн авсан).

Энэхүү журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан бөгөөд ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 11-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/740 тоот захидалд тайлбарласан болно.

Алдагдлыг урагшлуулах

Дүрмээр бол алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх боломжтой боловч 10 жилээс илүүгүй байна. Үл хамаарах зүйл бол шинэ далайн эрэг дэх нүүрсустөрөгчийн үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагааны алдагдал юм. Ийм алдагдлыг илүү урт хугацаанд шилжүүлж болно. Үүнийг 2-р зүйлд заасан болно

Алдагдлыг зөвхөн жилийн эцэст төдийгүй тайлант үе бүрийн эцэст (1-р улирал, хагас жил, есөн сар) харгалзан үзэж болно. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасан болно. Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг бөглөх журам нь өмнөх жилүүдийн алдагдлыг харгалзан тайлант хугацааны үр дүнд үндэслэн урьдчилгаа төлбөрийг тооцох боломжийг мөн тусгасан болно. Үүний зэрэгцээ, татварын тайлангийн 02-р хуудасны 4-р хавсралтыг зөвхөн эхний улирал ба тухайн жилийн мэдүүлгийн нэг хэсэг болгон бөглөсөн хэдий ч (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 11-р сарын 26-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан журам). , 2014 оны ММВ-7-3/600), оны эхний хагас болон есөн сарын аль алиных нь татварыг тооцохдоо өнгөрсөн жилүүдийн алдагдлыг татварын баазаас хасч болно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 7-р сарын 27-ны өдрийн захидал). , 2009 оны № 3-2-10/18).

Татварын нэгээс дээш хугацаанд гарсан алдагдлыг учирсан дарааллаар нь ирээдүйд шилжүүлнэ. Өөрөөр хэлбэл, өмнөх жилүүдэд гарсан алдагдлыг нөхөн төлсний дараа л татварын баазад шинээр хүлээн авсан алдагдлыг тооцно. Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан болно.

Алдагдлыг татварын үе бүрт биш, харин тодорхой хугацааны интервалаар шилжүүлж болно. Ямар ч тохиолдолд тухайн жилийн алдагдал нь татварын бааз суурийг бууруулж болох хугацаа 10 жилээс хэтрэхгүй байх ёстой (шинэ оффшор талбайн нүүрсустөрөгчийн үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагааны алдагдлаас бусад). Энэ хугацаанд хасагдаагүй алдагдал үлдэгдэлтэй хэвээр байна. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 3 дахь хэсгийн заалтаас хамаарна.

Ирээдүйд шилжүүлэхэд 20 хувийн ашигт татвар ногдуулсан гүйлгээнд учирсан алдагдлын хэмжээг 9 буюу 9 хувийн татвар ногдуулсан хэлцлээс авсан орлогын дүнгээр бууруулах шаардлагагүй. 15 хувь (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн 03-03-05/159 тоот, 2009 оны 9-р сарын 21-ний өдрийн 03-03-06/2/177 тоот, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь огноо. 2010 оны 1-р сарын 14-ний өдрийн 16-12 / 001756, ОХУ-ын Дээд Арбитрын Тэргүүлэгчдийн 2009 оны 3-р сарын 17-ны өдрийн 14955/08 тоот тогтоол).

Алдагдлыг хэрхэн барагдуулах вэ

Байгууллагын тодорхой үйл ажиллагаанаас олсон ашгийг л зарим алдагдлыг нөхөхөд ашиглаж болно. Ялангуяа энэ нь:

• үйлчилгээний үйлдвэр, фермийн үйл ажиллагааны алдагдал. Тэдгээрийг зөвхөн эдгээр үйлдвэр, фермийн үйл ажиллагаанаас олсон ашгаар нөхөх боломжтой (байгууллагын ажилчдын тоо нь тухайн байгууллагын хөдөлмөр эрхэлж буй хүн амын 25 ба түүнээс дээш хувийг эзэлдэг нөхцөл байдлаас бусад тохиолдолд). суурин ();
• зохион байгуулалттай зах зээл дээр арилжаалагдаагүй үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний алдагдал. Эдгээрийг зөвхөн ийм үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний ашгаар нөхөх боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 280 дугаар зүйлийн 3, 304-р зүйлийн 22 дахь хэсэг).

). Тэд үүсэх, ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 9-р сарын 14-ний өдрийн 07-05-06/243 тоот захидалд хүргэнэ. Үүнийг утсаар тусгана уу:

Дебет 99 Кредит 09
– хойшлогдсон татварын үлдэгдлийг хассан.

Өнгөрсөн жилүүдийн алдагдлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварт хэрхэн тусгаж, ирээдүйд шилжүүлж байгаагийн жишээ

2014 оны есөн сарын ажлын үр дүнгээр “Альфа” ХХК-ийн татварын бүртгэлд ашгийг тусгасан. Ерөнхийдөө 2014 онд байгууллага 90,000 рублийн алдагдал хүлээсэн.

2014 оны 12-р сард нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийсэн.

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 18,000 рубль. (90,000 рубль ? 20%) – хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгасан болно.

2015 оны эхний улиралд тус байгууллага 70 мянган рублийн ашиг олсон байна. Энэ мөнгийг өнгөрсөн жилийн алдагдлыг нөхөхөд бүрэн зарцуулсан. Энэ тохиолдолд хойшлогдсон татварын хөрөнгийн нэг хэсгийг дараах хаягаар хасна.

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 09
- 14,000 рубль. (70,000 рубль ? 20%) – хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хассан.

Үлдсэн алдагдал нь 20,000 рубль юм. орлогын албан татварын татварын бааз суурийг дараах тайлангийн (татварын) хугацаанд бууруулна. Дараа нь хойшлогдсон татварын хөрөнгийн 4,000 рублийн үлдсэн хэсгийг хасна. (18,000 рубль - 14,000 рубль).

Энэ алдагдлын хэмжээгээр ашгийг бууруулахын тулд бүх хугацааны туршид учирсан алдагдлын хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийг хадгална (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Алдагдлыг бүхэлд нь төлсний дараа түүний үүссэнийг баталгаажуулсан баримт бичгийг дахин дөрвөн жилийн турш хадгална (ОХУ-ын Татварын хуулийн 23 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 8-р зүйл).

1С 8.3 Нягтлан бодох бүртгэлийн хөтөлбөрт өмнөх үеийн алдагдлыг ирээдүйд хэрхэн шилжүүлэх (тусгалах) вэ?

1С Нягтлан бодох бүртгэл 8.3-д өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тусгах хоёр нөхцөл байдлыг авч үзье.

1. 1С 8.3 програмтай ажиллах явцад одоогийн хугацаанд алдагдал гарсан бөгөөд үүнийг ирээдүйд шилжүүлэх ёстой.
2. 1С: Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл 3.0 хөтөлбөртэй ажиллаж эхлэх үед өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тусгах шаардлагатай.

Энэ хоёр тохиолдолд өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хөтөлбөрт хэрхэн тусгах ёстой вэ? Энэ тохиолдолд хөтөлбөр хэрхэн ажиллах ёстой вэ?

1С-д ажиллаж байхдаа алдагдал гарах

Тиймээс, эхний сонголтыг авч үзье: хугацааны алдагдал нь 1С: Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл 3.0 хөтөлбөртэй ажиллах явцад үүссэн (энэ схем нь 1С 8.3 Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл 2.0 програмын өмнөх хувилбарт бас ажилладаг гэдгийг анхаарна уу).

Монета ХХК-ийн 2015 оны 4-р улирлын үйл ажиллагааны үр дүнд үндэслэн 235,593.27 рублийн алдагдал хүлээсэн байна. 2016 оны 1-р сард 211,864.41 рублийн ашиг олсон.

2015 оны 12-р сарын баримт бичгийг байршуулах үр дүнг харцгаая.

Та бүхний мэдэж байгаагаар бид шаардлагатай ердийн үйлдлүүдийн жагсаалтыг (Үйл ажиллагаа - Хугацаа хаах - Сарыг хаах цэс) багтаасан Сарын хаалтын боловсруулалтыг ашиглан автомат тооцооллын үр дүнд байгууллагын санхүүгийн үйл ажиллагааны үр дүнг авдаг.

Бидний харж байгаагаар арванхоёрдугаар сарын алдагдлыг хойшлогдсон татварын хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрсөн. Тухайн сард нийтэлсэн санхүүгийн үр дүн 245,762.71 рубль байв.

Татварын бүх хугацааны санхүүгийн үр дүнг харахын тулд бид орлогын албан татварын тооцооны лавлагаа тооцоог гаргана (цэс Үйл ажиллагаа - Лавлагаа тооцоо - Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл - Орлогын албан татварын тооцоо):

Тооцооллын гэрчилгээний 10-р баганаас харахад өнгөрсөн 2015 оны алдагдал 235,593.27 рубль байна.

1С 8.3 дахь өмнөх жилүүдийн алдагдлыг одоогийн үе рүү шилжүүлэх

Юуны өмнө, 2015 онд алдагдлыг хүлээн авсан ONA-ийн нийт дүнг харахын тулд бид 09 дансны балансыг үүсгэнэ.

2015 оны алдагдлыг одоогийн 2016 он руу шилжүүлэхийн тулд бид гараар оруулсан Гүйлгээний шинэ баримт бичгийг (Гүйлгээ - Нягтлан бодох бүртгэл - Гүйлгээ гараар оруулсан цэс) үүсгэж, дараах байдлаар бөглөнө.

Бид 09 "Тухайн үеийн алдагдал" дансны үлдэгдлийг 09 "Ирээдүйн үеийн зардал" дансанд шилжүүлнэ.

Гараар оруулсан гүйлгээний баримт бичгийн хоёр дахь мөрөнд 2015 оны алдагдлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хойшлогдсон зардалд шилжүүлнэ (үүний дагуу ижил хэмжээний түр зуурын зөрүү үүсэх болно).

Энэ үйлдэл зөв хийгдсэн эсэхийг шалгахын тулд 09 дансны балансыг шалгая.

Дээрх тайлангаас харахад тухайн үеийн алдагдлын үлдэгдэл тэгтэй тэнцүү байгаа бол бидний мэдээллийн технологийн хэмжээг ирээдүйн үеийн зардалд хуваарилсан болно.

Мөн 97.21 дансны аналитик, тухайлбал ирээдүйн үеийн зардлыг бөглөхөд онцгой анхаарал хандуулцгаая (хуваагийг нийтлэлд бөглөөгүй). Манай тохиолдолд энэ нь 2015 оны алдагдал юм.

Гараар оруулсан гүйлгээг бөглөсний дараа жилийн 12-р сарын хаалтын гүйлгээнд анхаарал хандуулж, алдагдалд хүргэнэ.

Зургаас харахад нэг сарын дотор бичиг баримтыг дахин олгох шаардлагатай. Энэ тохиолдолд та үйлдлийг алгасах хэрэгтэй:

Мөн Тэнцвэрийг шинэчлэх үйл ажиллагааг дахин хийнэ.

Тухайн үеийн ашгийн тусгал

2016 оны нэгдүгээр сард тус байгууллага 211,864.41 рублийн ашиг олсон гэдгийг сануулъя.

2016 оны 1-р сарын хаалтын ажиллагааг 1С 8.3-д хийцгээе. 1-р сарын сүүлчээр 1С 8.3-д бид баримт бичгийг байршуулах тайланг гаргах болно. Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан:

Мөн орлогын албан татварын тооцоо:

Өмнөх жилүүдийн алдагдлын анхны үлдэгдлийг оруулах

Өмнөх жилүүдийн үр дүнд үндэслэн алдагдлын үлдэгдлийг гаргахын зэрэгцээ 1С 8.3 програмтай ажиллаж эхэлсэн нөхцөлд эхний үлдэгдлийг оруулах дараалал дараах байдалтай байна.

1. Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн жилийн эхэнд байгаа үлдэгдлийг тусгацгаая (бид нийтлэлийн эхний хэсэгт байгаа тоонуудыг ашигласан, үлдэгдлийг оруулсан огноо нь 2015 оны 12-р сарын 31):

09 дансны анхны үлдэгдлийг оруулах баримт бичгийг үүсгэхийн тулд Үндсэн цэс - Анхны үлдэгдэл - Үлдэгдэл оруулах туслах хэсэгт очно уу.

2. Өнгөрсөн жилийн алдагдлын 97.21 дансны үлдэгдлийг тусгая.

Өмнөх жилийн алдагдлын үлдэгдлийг BPR-ийн дагуу үлдсэн үлдэгдлээс тусдаа баримт бичигт системд оруулах ёстой гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Энэ үед өмнөх жилүүдийн алдагдлыг бүртгэх зорилгоор анхны үлдэгдлийн бичилтийг бүрэн гүйцэд гэж үзэж болно. Хэдэн жилийн хугацаанд алдагдлыг шилжүүлэх шаардлагатай бол үүнийг тусад нь бичилт хийх ёстой гэж би хэлэх болно: жил бүр тусад нь.

Одоогийн хугацаанд ажиллах

Хөтөлбөр нь ашиг олж байгаа тохиолдолд тухайн үед хэрхэн ажиллахыг харцгаая (энэ жишээн дээрх ашгийг энэ оны 1-р сард авсан бөгөөд 211,864.41 рубль болсон).

1-р сарын хаалтын үйл ажиллагааг хийж, үйл ажиллагааны гүйлгээний тайланг гаргацгаая Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хасалт:

Мөн үйл ажиллагаа Орлогын албан татварын тооцоо:

Ийнхүү тухайн үеийн ашиг МТ-ийн хэмжээгээр буурсан байна.

Programmist1s.ru сайтын материал дээр үндэслэсэн