Бараагаа тэг үнээр зарж байна. Худалдан авсан үнээс доогуур үнээр бараа борлуулах: татварын үр дагавар. Хяналттай гүйлгээний тухай мэдэгдэл

Одоогийн байдлаар олон байгууллага бараагаа худалдаж авсан үнээс доогуур үнээр зарахаас өөр аргагүй байдалд хүрч байна. Зарим нягтлан бодогч ийм үйлдлийн хууль ёсны эсэхэд эргэлздэг. Ийм гүйлгээний татварын үр дагаврын талаар 1C: Consulting.Standard төслийн мэргэжилтнүүдийн бэлтгэсэн материалаас уншина уу.

Материалыг бичих үндэс нь "1С: Зөвлөгөө. Стандарт" төслийн зөвлөгөөний шугамд ирсэн асуулт байв.

Оросын хууль тогтоомж Худалдан авсан үнээс доогуур үнээр бараа худалдахыг хориглосон заалт байхгүй. Тиймээс мэдээжийн хэрэг та энэ бүтээгдэхүүнийг 600,000 рубльд зарах боломжтой.

Гэхдээ энэ тохиолдолд та татварын сөрөг үр дагаврыг санаж байх хэрэгтэй.

1. Бизнесийн үндэслэлтэй зорилго байхгүйн төлбөр.

   Гүйлгээ нь ашиггүй болсон талаар байцаагчид хэлж байна байхгүй байгаа тухайтатвар төлөгчийн үйлдэлд бизнесийн боломжийн зорилгомөн тэдний хүлээн авсан тухай хууль бус НӨАТ-ын буцаан олголт хэлбэрээр үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлттөсвөөс. Үүний зэрэгцээ тэд хичээдэг орцын татварыг суутгах эрхийг эсэргүүцэхэнэ бүтээгдэхүүний хувьд. Мөн энэ тохиолдолд шүүгчид хянагчдыг ихэвчлэн дэмждэг.

   Жишээлбэл, Зүүн Сибирийн дүүргийн FAS 2007 оны 1-р сарын 17-ны өдрийн A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-S1 тоот А33-5877/05 тоот тогтоолоор татварын эрх бүхий байгууллагуудыг дэмжсэн. татвар төлөгчийн хийсэн гүйлгээ эдийн засгийн хувьд боломжгүй, учир нь барааны худалдан авах үнэ нь худалдах үнээс өндөр байсанэкспортын хувьд.

   Волга дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 3-р сарын 29-ний өдрийн А12-27621 / 05-С21 тоот хэргийн шийдвэрээр шүүгчид бизнесийн үндэслэлгүй зорилго байхгүй гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн. гүйлгээ нь татвар төлөгчид ашиггүй байсан нь ойлгомжтой.

   Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба нь бараа бүтээгдэхүүний худалдан авах үнийг долоон удаа өсгөсөн тул татвар төлөгчөөс НӨАТ-ыг хасахаас татгалзаж, дараа нь борлуулалтын үнэтатвар төлөгчийн бүх зардлыг нөхөөгүй. Шүүх ч үүнийг тэмдэглэв цаана нь өөрөөр нуугдаагүй бол ийм бизнесийн гүйлгээ хийгддэггүй(2005 оны 8-р сарын 10-ны өдрийн F04-5166/2005(13823-A46-18)-ын тоот хэргийн тогтоол).

   Аз болоход жишээнүүд бий шүүхийн шийдвэрүүдАрбитрын практикт татвар төлөгчдийн талд хандах нь бас хангалттай. Тухайлбал, ОХУ-ын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2006 оны 6-р сарын 20-ны өдрийн 3946/06 тоот А40-19572/04-14-138 тоот хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагааны тогтоолд арбитрчууд худалдсан баримтыг дүгнэсэн. экспортлох барааны худалдан авах үнээс доогуур үнээрОХУ-ын ханган нийлүүлэгчийн бараа нь тухайн хэргийн бусад нөхцөл байдалтай уялдаагүй тохиолдолд тухайн компанийн муу итгэлийг илэрхийлж чадахгүй бөгөөд муу итгэлийн объектив шинж тэмдэг гэж тооцогддог.

   Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг 2008 оны 3-р сарын 11-ний өдрийн Москва дүүргийн FAS-ийн 2008 оны 1-р сарын 15-ны өдрийн А40-35330 / 07-99-146, FAS Волга дүүргийн KA-A40 / 1209-08 тоот шийдвэрүүдээс олж болно. тохиолдолд No A65-1289/07- SA3-48, Урал дүүргийн FAS 2007 оны 6-р сарын 13-ны өдрийн F09-4305/07-C2, А07-28178/06, Төв дүүргийн 2-р сарын FAS. 2008 оны 19-ний өдрийн А35-1831/07-С18 дугаартай хэрэг.

   ОХУ-ын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2006 оны 2-р сарын 28-ны өдрийн 13234/05 тоот А40-245 / 05-117-4 тоот, 2006 оны 2-р сарын 28-ны өдрийн 12669/05 тоот хэргийн тогтоолуудад. А40-3898/05-118-48 тоот хэрэг нь барааг худалдан авсан үнээс доогуур үнээр худалдсан нь бизнесийн боломжийн зорилго байхгүйг илтгэхгүй гэж заасан.

   Мөн Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2008 оны 2-р сарын 11-ний өдрийн F09-208 / 08-S2 тоот А71-4398/07 тоот тогтоолдоо дангаараа гэж мэдэгджээ. ашиггүй байгаа нь татвар төлөгчийн муу санааг илтгэхгүй, түүнчлэн эдгээр ханган нийлүүлэгчидтэй харилцах харилцаанаас эдийн засгийн бодит үр нөлөө байхгүй.

   Шүүгчид ч үүнийг онцолж байна татварын хөнгөлөлт үзүүлэх эрх нь ашгаас хамаарахгүйтатвар төлөгч хүлээн авсан . Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 2-т бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа нь бие даасан бөгөөд өөрийн эрсдэлээр явагддаг бөгөөд үүний үр дүнд байгууллагын үйл ажиллагаа нь ашигтай, ашиггүй болж хувирдаг (Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол. Москва дүүргийн 2008 оны 1-р сарын 21-ний өдрийн KA-A40 / 12666-07 тоот тохиолдолд A40-67664 / 06-75-390).

   Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 8-р сарын 14-ний өдрийн А40-59005 / 07-129-351 тоот KA-A40 / 6296-08 тоот тогтоолд тусгасан болно. Татвар төлөгчийн үйл ажиллагаа ашиггүй байсан гэсэн байцаагчийн үндэслэлийг шүүх няцааж, энэ баримт нь НӨАТ-ын буцаан олголтоос татгалзах үндэслэл болохгүй гэж үзэв. Одоогийн хууль тогтоомжид суутгал хийх эрхийг ашиг, алдагдалтай холбодоггүй, өөрөөр хэлбэл гүйлгээний ашиг орлоготой.

   Арбитрын практикийн өөр нэг жишээ. Бидний бодлоор энэ нь хэлэлцэж буй нөхцөл байдалд ашигтай байж магадгүй юм. Энэ бол Төв дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 06-р сарын 04-ний өдрийн А54-2364/2007С21 тоот хэргийн тогтоол юм. Шүүх шийдвэр гаргахдаа гүйлгээг ашиггүй гэж үзсэн татварын албаны үндэслэлийг үгүйсгэж, татвар төлөгч чанар муудсаны улмаас худалдан авсан үнээс доогуур үнээр барааг худалдсан. Мэдээжийн хэрэг, энэ аргументыг ашиглахдаа татвар төлөгч нь барааны чанар буурсан баримтыг батлахад бэлэн байх ёстой.

2. Татварын байгууллагууд үнийг зах зээлийн үнэд нийцүүлэхийн тулд хянадаг.

   40 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн дагуу Татварын хуульОХУ-д татварын зорилгоор хэлцлийн талуудын заасан бараа, ажил, үйлчилгээний үнийг хүлээн зөвшөөрдөг. Өөрөөр нотлогдох хүртэл энэ үнэ гэж таамаглаж байна зах зээлийн үнийн түвшинд тохирч байна.

   Татварын алба зөвхөн дараахь тохиолдолд гүйлгээний үнийг зөв хэрэглэсэн эсэхийг шалгах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг).

   1. харилцан хамааралтай хүмүүсийн хооронд;
   2. түүхий эдийн биржийн (бартер) гүйлгээний тухай;
   3. гадаад худалдааны гүйлгээ хийх үед;
   4. татвар төлөгчийн нэг төрлийн (нэг төрлийн) бараа (ажил, үйлчилгээ)-д хэрэглэсэн үнийн түвшингээс богино хугацаанд 20 гаруй хувиар дээш буюу доошилсон хазайлт гарсан бол.

   Бүтээгдэхүүний үнэ зах зээлийн үнээс 20-иос дээш хувиар зөрүүтэй бол татварын алба үнэ хэрэглэсэн эсэх нь зөв эсэхийг шалгаж, нэмэлт татвар, алданги тооцох үндэслэлтэй шийдвэр гаргах эрхтэй. Энэ хэлцлийн үр дүнг холбогдох барааны зах зээлийн үнийг хэрэглэсний үндсэн дээр үнэлэв (ОХУ-ын Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлийн 2, 3 дахь хэсэг).

   Үүний зэрэгцээ, Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-т зах зээлийн үнийг тодорхойлох зарчмуудыг тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 40 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу зах зээлийн үнийг тодорхойлохдоо. хөнгөлөлтийг тооцож болноүүссэн:

   • Хэрэглэгчийн бараа (ажил, үйлчилгээ) эрэлтийн улирлын болон бусад хэлбэлзэл;
   • барааны чанар болон бусад хэрэглээний шинж чанар алдагдах;
   • хадгалах хугацаа буюу барааны борлуулалтын хугацаа дуусах (хугацаа дуусах хугацаа ойртох);
   • маркетингийн бодлого, үүнд зах зээлд аналоггүй шинэ бүтээгдэхүүнийг сурталчлах, түүнчлэн бараа (ажил, үйлчилгээ) шинэ зах зээлд сурталчлах үед;
   • хэрэглэгчдийг танилцуулах зорилгоор барааны туршилтын загвар, дээжийг хэрэгжүүлэх.

   Энэ тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйлийн заалтыг харгалзан татварын алба татвар төлөгчийн хэрэглэж буй барааны үнэ зах зээлийн үнээс 20-оос дээш хувиар зөрүүтэй гэсэн үндэслэлтэй дүгнэлтэд хүрсэн бол. %, тэд зах зээлийн үнэд үндэслэн нэмэлт татвар тооцох эрхтэй. Энэ тохиолдолд НӨАТ болон орлогын албан татварыг нэмж тооцож, эдгээр татварт холбогдох торгууль ногдуулна.

   Анхаар!ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйлийг хэрэглэхдээ маргаантай үнийг ижил төстэй (ижил төстэй) барааны зах зээлийн үнэтэй тусгайлан харьцуулах ёстой. Барааны худалдан авах үнэ (бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний өртөгтэй) харьцуулахыг хориглоно. Энэ талаар ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхэд нэг бус удаа анхаарал хандуулж байсан. Тэгэхээр, in Мэдээллийн захидалОХУ-ын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2003 оны 3-р сарын 17-ны өдрийн 71-р тогтоол (4-р зүйл), шүүгчид ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйлд заасны дагуу нэмэлт татвар тооцох тухай татварын албаны шийдвэр хүчин төгөлдөр бус болохыг онцлон тэмдэглэв. Татварын байгууллага шалгалтын явцад хэлцлийн үнэ зах зээлийн үнээс хазайсан эсэх асуудлыг шалгаагүй шалтгаанаар холбооныхон. Хаана зах зээлийн үнийг огт тогтоогоогүй, мөн орлогын албан татварыг дахин тооцох зорилгоор үйлчилгээний өртгийн үзүүлэлтийг ашигласан(үйлчилгээг өртгөөс доогуур үнээр борлуулсан).

   Тун удалгүй шүүхийн дээд байгууллага энэ талаар байр сууриа бататгасан энэ асуудал(ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2008 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн 5849/08 тоот тогтоолыг үзнэ үү). Тус компанид нэмүү өртгийн албан татвар, торгууль, торгууль ногдуулах шийдвэр гаргахдаа мэргэжлийн хяналтын газраас дараахь үндэслэлийг баримталсан. Худалдан авах үнээс доогуур бараа зарснаар компани алдагдалтай ажилладаг. Татварын албаны үнийг өртгөөсөө доогуур буулгах тухай маргааныг шүүгчид харгалзан үзсэнгүй барааны зах зээлийн үнийг тогтоох асуудлыг мэргэжлийн хяналтынхан шалгаагүй.

Зарим тохиолдолд компани нь бараагаа зардлаас доогуур үнээр борлуулдаг.

Зарчмын хувьд алдагдалтай бараа зарахыг хориглодоггүй.

Харин татварын албаныхан үнийг зах зээлийн үнэд нийцэж байгаа эсэхийг шалгаж, нэмэлт татвар авах боломжтой.

Компани бараагаа хямд үнээр борлуулах нөхцөл байдал

Компани хямд үнээр бараа борлуулах нөхцөл байдал дараах байдалтай байж болно.

Бүтээгдэхүүн нь удаан хугацааны туршид эрэлт хэрэгцээгүй, хуучирсан;

Бараа (түүхий эд, хангамж) -ийг аж ахуйн нэгжийн хэрэгцээнд зориулж худалдаж авдаг боловч хэрэгцээгүй болсон;

Бүтээгдэхүүний хадгалах хугацаа дууссан;

Хэрэглэгч өөрийн захиалгын дагуу үйлдвэрлэсэн тодорхой бүтээгдэхүүнээс татгалздаг. Гэхдээ тэд өөр худалдан авагч олдоггүй;

Бараа материалын үлдэгдлийг компанийн өөрчлөн байгуулалт, татан буулгах, байршлын өөрчлөлт, чиглэл өөрчлөгдсөний улмаас худалдсан;

Хэрэглэгчийн идэвхжил багатай үед улирлын эрэлт буурдаг;

Тус компани нь хэрэглэгчдэд таниулах зорилгоор туршилтын загвар, дээж зардаг.

Хяналттай гүйлгээ

Татварын байгууллага зөвхөн гүйлгээг хянадаг.

харилцан хамааралтай хүмүүсийн хооронд;

Дэлхийн барааны гадаад эдийн засгийн гүйлгээ хувьцааны арилжаа;

Талуудын аль нэг нь оффшорт бүртгэлтэй этгээд байх гүйлгээ.

Хэрэв борлуулалтын гүйлгээ нь эдгээр гурван ангиллын аль нэгэнд хамаарахгүй бол хяналтгүй болно.

Тиймээс бусад гүйлгээнд ашигласан үнэ, түүнчлэн эдгээр гүйлгээнээс олсон орлого (ашиг, орлого) нь анхдагчаар зах зээлийн үнэ гэж тооцогддог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.3-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Материаллаг хөрөнгийн үнэ цэнийг бууруулах нөөц

PBU 5/01-ийн 25-р зүйлд заасны дагуу: ёс суртахууны хувьд хоцрогдсон, анхны чанараа бүрэн буюу хэсэгчлэн алдсан, одоогийн чанар нь буурсан бараа материалыг дараахь байдлаар тусгасан болно. баланстайлант оны эцэст үнэ цэнийн бууралтын санг хассан материаллаг хөрөнгө.

Үүсгэсэн нөөцийн хэмжээ нь тооцоолсон үнэ цэнэ, өөрөөр хэлбэл баланс дахь бараа материалын өртгийн талаар найдвартай мэдээлэл бий болгоход үйлчилдэг гэдгийг анхаарна уу (PBU 21/2008 "Тооцоолсон үнэ цэнийн өөрчлөлт"-ийн 3-р зүйл).

Тиймээс, 12-р сарын 31-ний байдлаар бараа бүтээгдэхүүний үнэ цэнийг бууруулах нөөцийг бий болгох ёстой (91 "Бусад орлого, зардал" дансны дебет, 91-2 "Бусад зардал" дэд данс, 14 "Бууруулах нөөц" дансны кредит материаллаг хөрөнгийн үнэ цэнэд").

Дараагийнх нь тайлангийн хугацааНөөц бүрдүүлсэн барааг борлуулах үед нөөцийн дүнг сэргээнэ: нягтлан бодох бүртгэлийн Дебет 14 Кредит 91, 91-1 "Бусад орлого" дэд дансанд бичилт хийнэ.

Жишээ

Байгууллага нь шүүгээ зардаг. Тэдний бүрэлдэхүүн байнга шинэчлэгдэж байдаг. Тус компани өмнөх цуглуулгаас нь зарагдаагүй барааг өртгөөсөө доогуур үнээр борлуулдаг.

Нөөцөд байгаа худалдааны байгууллагаТаван кабинет үлдсэн байна.

Кабинет бүрийн худалдан авалтын үнэ 11,800 рубль байна. (НӨАТ орсон - 1800 рубль).

Борлуулалтын хэлтсийн мэргэжилтнүүдээс бүрдсэн комисс бараа материалын элэгдлийн актыг гаргаж, борлуулах боломжтой үнийг тогтоосон - 5,900 рубль. 1 ширхэг (НӨАТ орсон - 900 рубль).

-д таван шүүгээ зарагдсан нийт дүн 29,500 рубль (НӨАТ орсон - 4500 рубль). Худалдан авагч - Оросын байгууллага, энэ нь худалдагчтай холбоотой харилцан хамааралгүй.

харилцан хамааралгүй хоорондын гүйлгээнээс хойш Оросын компаниудхяналтгүй бол мониторын худалдах үнийг зах зээлийн үнэ гэж анх хүлээн зөвшөөрч, шалгах боломжгүй.

Шүүгээнүүд нь өртөгөөс доогуур үнээр зарагдсан тул үнийн зөрүүг бий болгох шаардлагатай.

Элэгдэл хорогдлын актыг боловсруулах өдөр дараахь бичлэгийг хийх ёстой.

Дебет 91-2 Кредит 14

25,000 рубль. (((11,800 урэх. - 1,800 рубль) - (5,900 урэх. - 900 урэх.)) х 5 ширхэг.) - материаллаг хөрөнгийн үнэ цэнийг бууруулахад зориулж нөөц хуримтлагдсан.

Орлогын татварыг тооцохдоо хуримтлагдсан нөөцийн дүнгийн зардлыг тооцохгүй. Байнгын зөрүү үүсч, үүний эсрэг байнгын татварын өр төлбөрийг тооцох ёстой.

5000 рубль. (25,000 рубль х 20%) - байнгын татварын өр төлбөр хуримтлагдсан.

Элэгдэлд орсон барааг зарахдаа өмнө нь хуримтлагдсан нөөцийг нөхөн сэргээх шаардлагатай. Энэ тохиолдолд нөөцийн хэмжээг бусад орлого гэж хүлээн зөвшөөрнө.

Хөнгөлөлттэй кабинет зарах өдөр нягтлан бодогч дараахь зүйлийг тэмдэглэнэ.

Дебет 62 Кредит 90-1

29,500 рубль - шүүгээний борлуулалтаас олсон орлогыг тусгасан;

Дебет 90-3 Кредит 68, дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо",

4500 рубль. - Борлуулалтаас НӨАТ ногдуулдаг;

Дебет 90-2 Кредит 41

50,000 рубль. ((11,800 рубль - 1,800 рубль) x 5 ширхэг) - кабинетуудын бодит зардлыг хассан;

Дебет 14 Кредит 91-1

25,000 рубль. - өмнө нь хуримтлагдсан нөөцийг сэргээсэн.

Сэргээгдсэн нөөцийн дүнг татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. Тиймээс байнгын зөрүү гарч ирдэг бөгөөд үүний тусламжтайгаар байнгын татварын хөрөнгийг тооцдог.

Дебет 68, дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо", Кредит 99

5000 рубль. (25,000 рубль х 20%) - байнгын татварын хөрөнгө хуримтлагдсан.

Холбоотой этгээдэд алдагдалтай бараа худалдах

Хэрэв тухайн компани бараагаа өртөгөөс доогуур үнээр худалдсан бол жишээлбэл, охин компанидаа.

Энэ тохиолдолд хэлцлийн талууд харилцан хамааралтай хүмүүс гэж хүлээн зөвшөөрөгдөнө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.1-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1-р хэсэг).

Гэсэн хэдий ч татварын алба хэлцэлд ашигласан үнийг зах зээлийн үнэд нийцэж байгаа эсэхийг шалгахын тулд харилцан хамаарлаас гадна хяналттай гэж хүлээн зөвшөөрсөн байх шаардлагатай.

Гүйлгээний жилийн орлогын хэмжээ хяналтгүй босго хэмжээнээс давсан тохиолдолд гүйлгээг хяналттай гэж үзнэ.

2015 онд энэ нь нэг тэрбум рубль (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.14-р зүйлийн 1-ийн 2-р хэсэг).

Энэ тохиолдолд зардлыг тооцохгүйгээр зөвхөн татвар ногдох орлогыг (НӨАТ-аас бусад) бүх гүйлгээнд тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.14-р зүйлийн 9 дэх хэсэг).

Тиймээс, хэрэв бүтээгдэхүүнийг зах зээлийн бус үнээр зарж, ийм гүйлгээг хянаж байвал (хяналтгүй босго давсан - 1 тэрбум рубль) дараахь зүйлийг хийх шаардлагатай.

(эсвэл)Орлогын албан татвар, НӨАТ-ыг зах зээлийн үнэд үндэслэн сайн дураар тооцох (нэн даруй эсвэл дараа нь татварын хугацаа) (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.3-р зүйлийн 3, 6 дахь хэсэг);

(эсвэл)"Үнийн" шалгалтын явцад гүйлгээний үнэ нь хараат бус этгээдийн зарж борлуулсан үнийн хязгаарт нийцэж байгааг татварын албанд нотлох (1-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3-ын 105.7-р зүйлийн 1 дэх хэсэг, 7, RF-ийн Татварын хуулийн 105.9-р зүйл).

Эдгээр сонголт бүрд байгууллагын үйл ажиллагааг авч үзье.

Эхний сонголт

Компани нь хуанлийн жил дууссаны дараа татварын зохицуулалтыг сайн дурын үндсэн дээр хийдэг, тухайлбал орлогын албан татвар, НӨАТ-ыг зах зээлийн үнээр тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.3-р зүйлийн 6 дахь хэсэг).

Жишээ

Тус байгууллага өөрийн охин компанидаа технологийн тоног төхөөрөмжийг өөрийн өртгөөсөө доогуур үнээр худалдсан.

Борлуулалтаас олсон орлого 2,360,000,000 рубль байв. (НӨАТ орсон - 360,000,000 рубль). Тоног төхөөрөмжийн худалдан авалтын үнэ 2,200,000,000 рубль байв.

Байгууллага татварын нягтлан бодох бүртгэлийг аккруэл аргыг ашиглан хөтөлдөг.

Барааны зах зээлийн үнэ нь 3,540,000,000 рубль юм. (НӨАТ орсон - 540,000,000 рубль).

Татварын эрсдэлийг бууруулах үүднээс орлогын албан татвар, НӨАТ-ыг зах зээлийн үнээр тооцохоор болсон.

Дараа нь татварын зорилгоор орлогыг зах зээлийн үнээр тусгах ёстой. Нягтлан бодох бүртгэлд - борлуулалтын бодит үнэ дээр үндэслэнэ.

Энэ нь нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд 1,000,000,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний байнгын зөрүү гарах болно. ((3,540,000,000 рубль - 540,000,000 рубль) - (2,360,000,000 рубль - 360,000,000 рубль)).

Нягтлан бодох бүртгэлд байнгын зөрүү нь 200,000,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татварын байнгын өр төлбөрийг бий болгоно. (1,000,000,000 рубль х 20%).

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийх ёстой.

Дебет 62 Кредит 90-1

2,360,000,000 рубль - тоног төхөөрөмжийн борлуулалтаас олсон бодит орлогыг тусгасан;

Дебет 90-2 Кредит 41

2,200,000,000 рубль - тоног төхөөрөмжийн өртгийг хассан;

Дебет 90-3 Кредит 68, дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо,

540,000,000 рубль. - Боломжит орлогод НӨАТ ногдуулдаг (бүтээгдэхүүнийг зах зээлийн үнээр борлуулах үед);

Дебит 99 Кредит 68, дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо",

200,000,000 рубль. - татварын байнгын өр төлбөр хуримтлагдсан;

Дебит 68, дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо", Кредит 51

540,000,000 рубль. - НӨАТ-ыг зах зээлийн үнээр тооцож төсөвт шилжүүлдэг;

Дебет 68, дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо", Кредит 51

200,000,000 рубль. - зах зээлийн үнээр тооцсон орлогын албан татварыг төсөвт шилжүүлнэ.

Симметрик тохируулга

Хэрэв худалдагч хяналттай гүйлгээний орлогоос зах зээлийн үнээр татвараа бие даан тооцож, төлдөг бол худалдан авагч дахин тооцоолох боломжгүй болно. татварын суурьбуурах чиглэлд.

Эцсийн эцэст, худалдагч үнийг шалгаж, өрийг төлсний дараа худалдан авагч татварын албанаас тэгш хэмтэй зохицуулалт хийх тухай мэдэгдлийг хүлээн авсан тохиолдолд л тэр ийм эрхтэй болно (105.3-р зүйлийн 1, 2-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.18).

Тиймээс тэгш хэмтэй тохируулга хийх явцад татварын баазыг дахин тооцоолохын тулд гүйлгээний нөгөө тал нь холбогдох этгээдийг шалгаж, татварыг нэмж тооцсон гэдгийг мэдэж байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.18 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Хэрэв компани сайн дураараа төсөвт нэмэлт татвар төлсөн бол Холбооны татварын алба хяналттай гүйлгээний өөр оролцогчид нэг сарын дотор тэгш хэмтэй зохицуулалт хийх боломжтой тухай мэдэгдлийг илгээнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.18 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). .

Хоёр дахь сонголт

Энэ тохиолдолд компани нь "үнийн" шалгалтын үеэр тухайн бүтээгдэхүүн эрэлт хэрэгцээгүй байсан бөгөөд ийм гүйлгээний үнэ нь ийм барааг хараат бусаар зарж борлуулдаг үнийн хязгаарт багтаж байгааг нотлох шаардлагатай болно. хүмүүс (ОХУ-ын Татварын хуулийн 1-р зүйлийн 1-ийн 3-р зүйлийн 105.7, х. 7-р зүйлийн 105.9).

Татварын албаныхан үнийг зах зээлийн үнэтэй харьцуулах боломжгүй гэж үзвэл "үнэ"-ийг шалгасны дараа орлогын албан татвар, НӨАТ-ын өр, алданги нэхэмжлэхийн тулд шүүхэд хандана (105.3 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсгийн 5 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн 45 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Хэрэв гүйлгээний орлого нь 2015 онтой холбоотой бол татварын алба төлөгдөөгүй татварын дүнгийн 20% -иар торгууль ногдуулж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 129.3-р зүйлийн 1 дэх хэсэг; зүйлийн 9 дэх хэсэг). 2011 оны 7-р сарын 18-ны өдрийн N 227-FZ хуулийн 4).

Хяналттай гүйлгээний тухай мэдэгдэл

Дараа жилийн 5-р сарын 20-ны дотор ирүүлэх ёстой татварын албаөнгөрсөн жилийн хугацаанд хийсэн хяналттай гүйлгээний тухай мэдэгдэл (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.16-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Алдагдалтайгаар борлуулсан барааг худалдан авах зардал

Татварын алба алдагдалтай борлуулсан барааг худалдан авах зардал нь эдийн засгийн хувьд үндэслэлгүй тул орлогын албан татварыг тооцохдоо тооцох боломжгүй гэж үзэж болно.

Зардлынхаа үнэн зөвийг батлахын тулд та дараах аргументуудыг өгч болно.

Барааг ашигтайгаар борлуулах зорилгоор худалдаж авсан тул бараа худалдан авах зардал нь эдийн засгийн хувьд үндэслэлтэй байсан.

Гэвч нөхцөл байдал сайнаар өөрчлөгдөөгүй тул бараагаа суллахын тулд алдагдалтай зарах нь илүү чухал юм. эргэлтийн хөрөнгө, энэ нь барааг бүрэн хассанаас илүү их алдагдлаас зайлсхийх боломжийг олгодог.

Тиймээс зардал нь ашиг олох зорилготой байсан бол эдийн засгийн үндэслэлтэй байх болно. Эцсийн үр дүн нь шийдэмгий биш юм.

Алдагдалтай борлуулсан барааны НӨАТ-ыг оруулна

Татварын алба алдагдалтай гүйлгээнд дараахь шалтгааны улмаас үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт үзүүлж болно.

Алдагдалтай хэлцэл хийх эдийн засгийн үндэслэлгүй зорилго байхгүй байгаа нь үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт авах шинж тэмдгүүдийн нэг юм (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 10-р сарын 12-ны өдрийн хурлын тогтоолын 1, 3, 9-р зүйл). , 2006 N 53);

Худалдан авалтын суутгал нь барааг борлуулсны дараа хуримтлагдсан татварын дүнгээс их байсан.

Үүний үндсэн дээр татварын албаныхан бараагаа алдагдалтай зарсан бол тэдгээрийн "оролтын" НӨАТ-ыг суутгах боломжгүй гэж шаардаж магадгүй юм.

Гэсэн хэдий ч алдагдалтай бараа зарах тохиолдолд НӨАТ-ын хөнгөлөлт үзүүлэх татварын хөнгөлөлтийг шүүхийн журмаар зөвтгөж болно.

Хууль эрх зүйн маргаантай тохиолдолд татвар төлөгчийн ашиг тусын тулд тэрээр алдагдалтай хэлцэл хийхдээ баримталсан эдийн засгийн үндэслэлтэй зорилго байгааг нотлох баримтыг шүүхэд гаргаж өгвөл хэргийг шийдвэрлэнэ (жишээлбэл, Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоолыг үзнэ үү). Москва мужийн 2013 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн N A40-40420 / 12-91-224, 2012.05.05 N A40-43413 / 11-90-184).

Гэхдээ ийм зорилго байхгүй байсан бөгөөд бүх үзүүлэлтээр тухайн байгууллага татварын тогтолцооны оролцогч юм бол татварын хөнгөлөлтэдийн засгийн зорилгогүй учир хасна.

Эдийн засгийн зорилго байхгүйгээс гадна хянагч нар үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт авах бусад шинж тэмдгийг тодорхойлж болно.

Жишээлбэл, байгууллага нь бараагаа худалдан авсан боловч бүтэн сар хаана хадгалсан нь тодорхойгүй, учир нь тухайн байгууллага нь агуулахын байр эзэмшдэггүй, түрээслэдэггүй, мөн асран хамгаалах гэрээ байгуулсан ч гүйцэтгээгүй (УИХ-ын тогтоолыг үзнэ үү). Хойд Казахстан мужийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2013 оны 01-р сарын 24-ний өдрийн N A32-3122/2012).

Тиймээс, тухайн байгууллага алдагдалтай гүйлгээ хийхдээ боломжийн хүлээлтийг баримталсан гэдгээ нотолсон тохиолдолд алдагдалтай борлуулсан барааны НӨАТ-ын суутгал хэлбэрээр татварын хөнгөлөлт үзүүлэх боломжтой. эдийн засгийн зорилгожишээлбэл, барааг бүрэн хассанаас илүү их алдагдлаас зайлсхийх.

Гэхдээ хэрэв бараа нь зөвхөн цаасан дээр зарагдсан бөгөөд бодит гүйлгээ байхгүй байсан бол татварын алба ийм хасалтыг арилгах болно.

Зардлын үндэслэл

Зардлын үндэслэлийг баталгаажуулж, маргаантай тохиолдолд байр сууриа бэхжүүлэх татварын алба, та дараах зүйлийг хийж болно.

Нэгдүгээрт, менежер үнийг бууруулах тушаал гаргах ёстой (барааг бууруулах).

Хоёрдугаарт, үнэлгээ үндэслэлтэй байх ёстой. Үүний тулд бүтээгдэхүүний бодит байдлыг мэргэжлийн түвшинд үнэлж, борлуулалтын боломжит үнийг тогтоох чадвартай чанарын шинжээч, борлуулалтын хэлтсийн мэргэжилтнүүд болон бусад ажилчдыг багтаасан комисс байгуулдаг.

Комиссын ажлын үр дүнг бараа материалын элэгдлийн акт (N MX-15 маягт эсвэл ямар ч хэлбэрээр) гаргаж, захиалгад хавсаргаж болно.

Уг акт нь дараахь зүйлийг зааж өгөх ёстой.

Бүтээгдэхүүний шинж чанар, шинж чанар, чанар;

Ямар шалтгаанаар үүнийг ашигтайгаар зарах боломжгүй вэ;

Бүтээгдэхүүний үнийг бууруулах тухай комиссын дүгнэлт.

Тиймээс зардал нь ашиг олох зорилготой тул эдийн засгийн хувьд үндэслэлтэй байх болно.

Энэ тохиолдолд эцсийн үр дүн нь шийдэмгий биш юм.

Тусгай дэглэмтэй байгууллагуудын бараа бүтээгдэхүүнийг алдагдалтай худалдах

"Хялбаршуулагч" болон "хялбарлагчид" үнийн хяналтанд санаа зовох хэрэггүй гэдгийг анхаарна уу.

Тиймээс, хэрэв компани татварын хялбаршуулсан системийг ашиглан бараагаа харилцан хамааралтай этгээдэд хямд үнээр худалдвал хяналттай гүйлгээнд "хялбаршуулсан" татварын нэмэлт төлбөр төлөхгүй. Мөн өртгөөсөө доогуур үнээр зарагдсан ч гэсэн.

Баримт нь Холбооны татварын алба нэмэлт мөнгө хуримтлуулах эрхгүй нэг татвархялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу. Хуулийн дагуу үүнийг зөвхөн дөрвөн төрлийн татвартай холбоотой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.3-р зүйлийн 4 дэх хэсэг) хийх боломжтой.

Орлогын татвар;

бизнес эрхлэгчийн орлогын хувь хүний ​​орлогын албан татвар;

НӨАТ (хэрэв хэлцлийн талуудын аль нэг нь НӨАТ төлдөггүй эсвэл татвар төлөгчийн үүргээс чөлөөлөгдсөн байгууллага (бизнес эрхлэгч) бол).

Хэрэв UTII төлөгч бараагаа алдагдалтай зарвал ижил төстэй нөхцөл байдал үүсдэг. Юуны өмнө, хяналттай гүйлгээний нэмэлт үнэлгээг зөвхөн дээр дурдсан дөрвөн татвартай холбоотойгоор хийх боломжтой. Нэмж дурдахад UTII-ийг бодит бус харин тооцоолсон орлогод үндэслэн төлдөг.

Тиймээс "хялбаршуулсан" татвар болон UTII төлөгчид Холбооны татварын албаны үнийн хяналтанд хамрагддаггүй бөгөөд хяналттай гүйлгээний талаар мэдэгдэл ирүүлэх шаардлагагүй болно.

Энэ нийтлэлд бид хөнгөлөлтийн хэрэглээг сонирхох болно.

1. урамшуулал (үнэгүй) бүтээгдэхүүнийг худалдан авагчид шилжүүлэх;
2. худалдан авагчид бэлэн мөнгөний шимтгэл төлөх;
3. худалдан авагчийн өрийг бууруулах.

Гэхдээ нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлийн үүднээс авч үзвэл 1С: Нягтлан бодох бүртгэл 8 хэвлэл 3.0 хөтөлбөрт бараа худалдан авч, бүртгэл хөтөлдөг байгууллагын ашгийн татварын зорилгоор.

Худалдан авагч байгууллага нь татварын ерөнхий дэглэмийг ашигладаг - аккруэл арга ба Нягтлан бодох бүртгэлийн журам (PBU) 18/02 "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл". Тус байгууллага нь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ) төлөгч юм.

Шагнал урамшууллын бүтээгдэхүүн хэлбэрээр

2017 оны 01 дүгээр сарын 27-ны өдөр Худалдан авагч байгууллага бараа нийлүүлэх гэрээний нөхцөлийг биелүүлсний урамшуулал болгон нийлүүлэгч байгууллагаас 100 ширхэг барааг нэмж авсан. Ийм бүтээгдэхүүнийг нийлүүлэгчээс худалдаж авах ердийн үнэ нь 2000 рубль юм. нэмсэн НӨАТ 18% (360 рубль), энэ нь зах зээлийн үнэд тохирч байна.

Худалдан авагчийг түүнд нийлүүлсэн барааны хэмжээг нэмэгдүүлэхэд түлхэц өгөхийн тулд нийлүүлэлтийн гэрээнд гэрээний нөхцлийг биелүүлэхийн тулд тодорхой хэмжээний бараа бүтээгдэхүүн хэлбэрээр урамшуулал олгох нөхцөлийг хангаж болно. Иргэний хуулийн үүднээс авч үзвэл, Урлагийн 4-р зүйлд заасны дагуу ийм бараа шилжүүлэх нь хандив биш юм. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 423-т ийм нийлүүлэлтийн гэрээг төлбөртэй гэрээ гэж үздэг.

PBU 5/01 "Бараа материалын нягтлан бодох бүртгэл"-ийн 5-р зүйлд заасны дагуу урамшуулал болгон хүлээн авсан, дахин борлуулах зориулалттай барааг бараа материал (MPI) болгон нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авна. бодит зардал. Гэхдээ дээр дурдсан PBU нь төлбөртэй гэрээний дагуу хүлээн авсан бараа материалын бодит өртгийг тодорхойлох тусгай журмыг агуулаагүй бөгөөд төлбөр төлөхгүй (тэг өртгөөр шилжүүлсэн). Тиймээс байгууллага нь урамшууллын бүтээгдэхүүнийг одоогийн зах зээлийн үнээр (PBU 5/01-ийн 9-р зүйлд нийцэж байгаа) эсвэл тухайн ханган нийлүүлэгчээс худалдаж авсан ердийн үнээр (энэ нь хуулийн 9-р зүйлд нийцэж байгаа) харгалзан үзэх эрхтэй. PBU 5/01).

хэсэгт заасны дагуу ашгийн татварын зорилгоор. 3 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 268-д зааснаар татвар төлөгч нь худалдаж авсан бараагаа зарахдаа орлогыг худалдаж авсан барааны өртгөөр бууруулах эрхтэй. Урамшууллын бүтээгдэхүүнийг тэг үнээр авсан тул борлуулахдаа татвар төлөгч орлогын албан татварын бааз суурийг бууруулах эрхгүй. Тиймээс татварын нягтлан бодох бүртгэлд урамшууллын бүтээгдэхүүний өртөг тэгтэй тэнцүү байх ёстой. Энэ үзэл бодлыг Оросын Сангийн яамны олон захидалд тусгасан болно.

"Байгууллагын орлого" PBU 9/99-ийн 2-т заасны дагуу төлбөр төлөх үүрэггүй эд хөрөнгийг хүлээн авах нь тухайн байгууллагын орлого гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн эдийн засгийн үр өгөөжийн өсөлтийг илэрхийлдэг. Худалдан авагч нь урамшууллын бүтээгдэхүүний өртгийг бусад орлогын нэг хэсэг болгон тусгах ёстой (PBU 9/99-ийн 7-р зүйл).

Дансны төлөвлөгөөг ашиглах зааварт үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авахтай холбоотой орлогыг 98 "Хойшлогдсон орлого" дэд дансны "Үнэгүй орлого" дансанд бүртгэнэ гэж заасан. 2011 оноос хойш ихэнх зөвлөхүүдийн үзэж байгаагаар хойшлогдсон орлогыг зөвхөн журамд шууд заасан тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд тусгаж болно. эрх зүйн актууднягтлан бодох бүртгэлийн тухай (дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар дүрэм журамхамаарахгүй). Гэхдээ байгууллага нь урамшуулал (үнэгүй) бараа хүлээн авсны дараа орлогыг тооцохын тулд 98 "Хойшлогдсон орлого" дансыг ашиглахыг зааж өгч болно гэсэн нэлээд өргөн тархсан үзэл бодол байдаг. нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого. Тиймээс бидний жишээн дээр бид 98 данс ашиглахгүйгээр, 98 дансыг ашиглахгүйгээр хоёр сонголтыг авч үзэх болно.

Ашгийн татварын зорилгоор ханган нийлүүлэгчээс урамшуулал (урамшуулал) хэлбэрээр хүлээн авсан барааг худалдан авагч байгууллагад үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгө гэж үзнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 248 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авах нь үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн авсан хөрөнгийн зах зээлийн үнийн дүнгээр хүлээн зөвшөөрөхөд хүргэдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг). Тодорхойлсон орлогыг урамшууллын бүтээгдэхүүнийг хүлээн авсан өдөр хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-р зүйлийн 4-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Урамшууллын бүтээгдэхүүн хүлээн авснаар өмнө нь худалдаж авсан бүтээгдэхүүний үнэ өөрчлөгдөхгүй. Иймээс худалдан авагч нь худалдан авсан барааны хасалтад урьд нь хүлээн зөвшөөрөгдсөн НӨАТ-ын дүнг тохируулдаггүй.

Хэрэв ханган нийлүүлэгч нь урамшууллын бараа олгохыг үнэ төлбөргүй шилжүүлэг гэж хүлээн зөвшөөрч, үүн дээр НӨАТ тооцсон бол худалдан авагч НӨАТ-ын хуримтлагдсан дүнг хасах эрхгүй (Худалдан авалтын дэвтэр хөтлөх журмын 19-р зүйл, Засгийн газрын тогтоол. ОХУ-ын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот).

Урамшууллын бараа хүлээн авсан баримтыг хөтөлбөрт тусгахын тулд бидэнд хоёр баримт бичиг хэрэгтэй: гүйлгээний төрөл бүхий Барааны баримт (акт, нэхэмжлэх), Үйл ажиллагааны баримт бичиг.

Баримт бичгийн толгой хэсэгт бид худалдагч болон түүнтэй байгуулсан гэрээг зааж өгнө.

Баримт бичгийн хүснэгтийн хэсэгт бид тохирох бүтээгдэхүүний нэр томъёог сонгон (бүтээж), үнийг заахгүйгээр түүний тоо хэмжээг зааж өгнө. Тохируулсан програмын нягтлан бодох бүртгэлийн дансуудыг автоматаар суулгадаг.

Баримт бичгийг байршуулахдаа барааг зөвхөн тоон нягтлан бодох бүртгэлд 41.01 "Агуулахад байгаа бараа" дансанд оруулна.

Хүлээн авсан баримтыг бөглөх жишээ ба түүний хэрэгжилтийн үр дүнг Зураг дээр үзүүлэв. 1

Урамшууллын бүтээгдэхүүний нягтлан бодох бүртгэлийн үнийг бүрдүүлэх, нягтлан бодох бүртгэл болон ашгийн татварын зорилгоор орлого хуримтлуулахын тулд бид Гүйлгээний баримт бичгийг ашиглана.

Эхлээд 98 дансыг ашиглахгүйгээр сонголтыг авч үзье.

Утас нэмье. Дебетийн хувьд бид 41.01 дансыг зааж, түүний аналитикийг бөглөнө, тоо хэмжээг зааж өгөхгүй. Зээлийн хувьд бид 91.01 "Бусад орлого" дансыг зааж, дүн шинжилгээ хийхдээ бусад орлого, зардлын зүйлийг тухайн зүйлийн төрлөөр сонгоно (бүтээнэ) Үл хөдлөх хөрөнгө, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийг үнэ төлбөргүй хүлээн авах. зааж өгье номын утгаурамшуулал бүтээгдэхүүн хүлээн авсан. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд (Дт дүн) бид барааны тэг өртгийг зааж, харгалзах тогтмол зөрүүг тусгана. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үйл ажиллагааны бус орлогын дүн (Kt дүн) нь нягтлан бодох бүртгэлийн орлогын хэмжээтэй тохирч байна.

Дууссан үйл ажиллагааны баримт бичгийг Зураг дээр үзүүлэв. 2.

Урамшууллын бүтээгдэхүүнийг дараа нь борлуулсны дараа зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх болно - бүтээгдэхүүний өртөг. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд урамшууллын бүтээгдэхүүний өртөг 0 байх тул ашгийн татварын зорилгоор ямар ч зардал гарахгүй.

Урамшууллын бүтээгдэхүүнийг борлуулахын тулд бид Барааны гүйлгээний төрөл бүхий Борлуулалтын баримт бичгийг ашиглана. Баримт бичгийг ердийн журмаар бөглөнө.

Гүйцэтгэх үед баримт бичиг нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого хуримтлагдана (Dt 62.01 - Kt 90.01.1).

Нягтлан бодох бүртгэлд НӨАТ-ын орлогод (Dt 90.03 - Kt 68.02) ногдуулах бөгөөд баримт бичиг нь Борлуулалтын НӨАТ-ын хуримтлалын бүртгэлд (борлуулалтын дэвтэр) бичилт хийнэ.

Барааны өртөг хэлбэрээр гарсан зардлыг (Дт 90.02.1 - Кт 41.01) зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч, татварын нягтлан бодох бүртгэлд ямар ч зардал гарахгүй бөгөөд харгалзах тогтмол зөрүүг 90-р дансны дебет дээр харгалзан үзнэ.

Хэрэгжүүлэх баримт бичиг, түүний хэрэгжилтийн үр дүнг Зураг дээр үзүүлэв. 3.

Сарыг хаах үед 90 Борлуулалтын дансыг хаах үед байнгын зөрүүг 99 "Ашиг, алдагдал" дансны дебет дээр буулгах тул байнгын татварын өр төлбөр хуримтлагдана. Байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээг байнгын зөрүү ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тооцдог (200,000 рубль * 20% = 40,000 рубль).

Утас зохицуулалтын үйл ажиллагааОрлогын татварын тооцоог Зураг дээр үзүүлэв. 4.

Гүйлгээний баримт бичгийг бөглөх хоёр дахь сонголтыг авч үзье - 98 "Хойшлогдсон орлого" дансыг ашиглан.

Эхлээд нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг оруулъя. Дебетийн хувьд бид 41.01 дансыг зааж өгөх болно, бид түүний аналитикийг бөглөх болно, бид тоо хэмжээг зааж өгөхгүй. Зээлийн хувьд бид 98.02 "Үнэгүй орлого" дансыг зааж өгнө. Бид урамшууллын бүтээгдэхүүний нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ цэнийг зааж өгнө. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд (Дт дүн) бид тэг зардлыг зааж, харгалзах байнгын зөрүүг тусгана. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн зөвшөөрдөг тул татварын нягтлан бодох бүртгэлд ирээдүйн тайлант үеийн орлогын дүн (Kt дүн) нь тэгтэй тэнцүү байна. одоогийн үе, тиймээс бид зээлийн харгалзах түр зуурын зөрүүг зааж өгнө.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн нийтлэлийг оруулъя (та өмнөхийг нь хуулж болно). Энэ тохиолдолд дебит данс хамаагүй, бид дансыг 41.01 гэж үлдээж болно. Зээлийн хувьд бид 91.01 "Бусад орлого" дансыг зааж өгөх бөгөөд аналитикийн хувьд бусад орлого, зардлын зүйлийг дараахь зүйлийн төрлөөр сонгоно: Эд хөрөнгө, ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийг үнэ төлбөргүй хүлээн авах. Нягтлан бодох бүртгэлд (дэмжээ) бид тэгийг заана. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд бид зээлийн үйл ажиллагааны бус орлогын хэмжээг (Kt дүн) зааж, харгалзах түр зуурын зөрүүг хасах тэмдгээр тусгана.

Дууссан үйл ажиллагааны баримт бичгийг Зураг дээр үзүүлэв. 5.

Урамшууллын бүтээгдэхүүнийг хүлээн авсан сард гүйлгээг бүртгүүлэх энэ сонголтоор хойшлогдсон татварын хөрөнгийг сарын эцэст хуримтлуулах болно. Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэмжээг түр зуурын зөрүү ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тооцно (200,000 * 20% = 40,000 рубль).

Ердийн үйл ажиллагааны байршуулалт Орлогын албан татварын тооцоог Зураг дээр үзүүлэв. 6.

Хэрэв бид 98 дансыг ашигладаг бол урамшууллын бүтээгдэхүүнийг худалдах (заялах) нэгэн зэрэг хойшлогдсон орлогыг хасч, бусад орлогыг хүлээн зөвшөөрөх шаардлагатай. Үүнийг хийхийн тулд бид дахин Үйл ажиллагааны баримт бичиг хэрэгтэй.

Утас нэмье. Дебетээр бид 98.02 "Үнэгүй орлого" дансыг заана. Зээлийн хувьд бид 91.01 "Бусад орлого" дансыг "Үнэгүй орлого" гэсэн зүйлээр зааж өгнө. Нягтлан бодох бүртгэлд бид зарагдсан (тэтгэвэрт гарсан) урамшууллын бүтээгдэхүүний өртөгийг зааж өгнө. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд бид зөвхөн харгалзах түр зуурын зөрүүг дебит ба кредит гэж зааж өгнө.

Дууссан үйл ажиллагааны баримт бичгийг Зураг дээр үзүүлэв. 7.

Урамшууллын бүтээгдэхүүн борлуулсан сарыг хаахдаа байнгын татварын өр төлбөрийг хуримтлуулахаас гадна хойшлогдсон татварын хөрөнгийн эргэн төлөлтийг тооцно.

Орлогын албан татварын тооцооллын ердийн үйл ажиллагааны бичлэгийг Зураг дээр үзүүлэв. 8.

Худалдан авагчид мөнгөн урамшуулал хэлбэрээр хөнгөлөлт үзүүлэх

2017 оны 1-р сарын 27-ны өдөр Худалдан авагч байгууллага нь ханган нийлүүлэгч байгууллагаас 100,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний нийлүүлэлтийн гэрээний нөхцлийг биелүүлсний төлөө урамшуулал хэлбэрээр урамшуулал авсан тухай мэдэгдлийг хүлээн авсан. Мөнгийг 2017 оны 2-р сарын 6-ны өдөр байгууллагын харилцах дансанд шилжүүлсэн.

Худалдан авагчийг өдөөх зорилгоор бараа нийлүүлэх гэрээнд гэрээний нөхцлийг биелүүлсний төлөө мөнгөн нөхөн олговор олгохоор тусгаж болно. Гэрээнд ийм цалин хөлс олгох нөхцөл байгаа нь Урлагийн 4 дэх хэсэгт харшлахгүй. 421 ОХУ-ын Иргэний хууль. Барааны үнийг тодорхойлохдоо заасан цалингийн хэмжээг тооцохгүй.

Нягтлан бодох бүртгэлд бараа нийлүүлэх тухай байгуулсан гэрээний дагуу худалдагчаас худалдан авагч байгууллагаас төлөх шимтгэлийн хэмжээг эдийн засгийн үр ашгийн өсөлт гэж үздэг. байгууллагын орлого гэж хүлээн зөвшөөрнө. Мөнгөн урамшууллын орлого нь тухайн байгууллагын бусад орлого бөгөөд бодит хүлээн авсан өдөр хүлээн зөвшөөрөгддөг. Мөнгөэсвэл ханган нийлүүлэгчээс шагнал гардуулах тухай мэдэгдлийг хүлээн авсан өдөр (PBU 9/99-ийн 7, 16-р зүйл).

Ашгийн татварын зорилгоор Урлагийн 2-р зүйлд заасны дагуу ханган нийлүүлэгчээс хүлээн авсан урамшуулал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 248-д үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг төлөөлдөг. Үнэгүй эд хөрөнгийг хүлээн авах үед үйл ажиллагааны бус орлого бий болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг), энэ нь мөнгө хүлээн авсан өдөр хүлээн зөвшөөрөгдсөн (Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын).

Нийлүүлэгчээс мөнгөн урамшуулал хуримтлуулах тухай мэдэгдэл хүлээн авахдаа нягтлан бодох бүртгэлд орлого оруулах шаардлагатай. Энэ үйлдлийг гүйцэтгэхийн тулд бид Үйл ажиллагааны баримт бичгийг ашиглана.

Дебетээр бид 76.09 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн бусад тооцоо" дансыг зааж өгч болно. Дансны аналитик дээр бид худалдагч-харилцагчийг зааж, Бусад төрлийн гэрээ байгуулж (нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу үүнийг ердийн мөнгөн урамшуулал гэж нэрлэе), төлбөр тооцооны баримт бичиг (мэдэгдэл) болгон Төлбөрийн баримт бичгийг (гарын авлагын нягтлан бодох бүртгэл) үүсгэнэ. Зээлийн хувьд бид 91.01 "Бусад орлого" дансыг бусад орлого, зарлагын зүйлд Үнэгүй орлого гэж зааж өгнө. Нягтлан бодох бүртгэлд бид урамшууллын хэмжээг зааж өгнө - 100,000 рубль. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд шимтгэлийг зөвхөн мөнгө хүлээн авсан өдөр орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг тул татварын дебит ба кредитийн дүн нь тэгтэй тэнцүү байх ёстой бөгөөд үүний үр дүнд холбогдох түр зуурын зөрүүг бүртгэх ёстой.

Тиймээс бид орлогыг зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн бөгөөд татварын зорилгоор үүнийг дараа нь мөнгө хүлээн авах үед хүлээн зөвшөөрөх болно. Хэрэв мэдэгдэл хүлээн авах, мөнгө хүлээн авах нь өөр өөр хугацаанд тохиолдвол түр зуурын зөрүү (TD) ба орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр тооцсон хойшлогдсон татварын өр төлбөр (DTL) хуримтлагдана.

Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээг бөглөх жишээг Зураг дээр үзүүлэв. 9.

Бидний жишээн дээр харилцах дансанд зөвхөн дараагийн сард буюу 1-р сард, сарын эцэст МТ-д 20,000 рубль шилжүүлсэн. (100,000 рубль * 20% = 20,000 рубль).

Ердийн үйл ажиллагааны байршуулалт Орлогын албан татварын тооцоог Зураг дээр үзүүлэв. 10.

Байгууллагын харилцах дансанд мөнгөн урамшуулал хүлээн авсан баримтыг хөтөлбөрт тусгахын тулд та гүйлгээний төрөлтэй харилцах дансанд хүлээн авсан баримтыг ашиглаж болно.

Баримт бичгийг бөглөж, байршуулах жишээг Зураг дээр үзүүлэв. арван нэгэн.

Хураамжийн дүнг харилцах дансанд оруулах үед татварын зорилгоор орлогыг хуримтлуулах ёстой. Үйлдлийн баримт бичгийг дахин ашиглая (та өмнөх баримтыг хуулж болно).

Нийтлэл нь өмнөх баримт бичигтэй яг адилхан байх боловч шимтгэлийн хэмжээг зөвхөн татварын дансны дебет ба кредитэд зааж өгөх бөгөөд харгалзах (сөрөг) түр зуурын зөрүүг бүртгэх ёстой. Тиймээс бид зөвхөн татварын бүртгэлд орлогыг хүлээн зөвшөөрч, өмнөх сард бүртгэсэн түр зуурын зөрүүг арилгадаг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээг бөглөх жишээг Зураг дээр үзүүлэв. 12.

Түр зөрүүг бүрэн барагдуулсан тул 1-р сард хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг 2-р сард сарын эцэст төлнө.

Ердийн үйл ажиллагааны 2-р сарын орлогын албан татварын тооцоог Зураг дээр үзүүлэв. 13.

Худалдан авагчийн өрийг бууруулдаг хөнгөлөлт

Хөнгөлөлт энэ төрлийнхудалдан авагчийн одоо байгаа өрийг бууруулах эсвэл дараагийн багц барааг хүргэх урьдчилгаа төлбөрт тооцогдоно.

2017 оны 1-р сарын 27-ны өдөр Худалдан авагч байгууллага нийлүүлэгчээс нийлүүлэлтийн гэрээний нөхцлийг биелүүлсний төлөө 118,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний урамшуулал хэлбэрээр урамшуулал авсан тухай мэдэгдлийг хүлээн авсан. Шимтгэлийн хэмжээг холбогдох гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөрт тооцно.

Нягтлан бодох бүртгэлд өмнөх жишээний адил худалдан авагчид төлөх шимтгэлийн хэмжээ нь мэдэгдлийг хүлээн авсан өдөр хүлээн зөвшөөрөгдсөн худалдан авагчийн бусад орлого юм.

Ашгийн татварын зорилгоор худалдан авагчийн хүлээн авсан шимтгэлийг нийлүүлэгч нь дараагийн багц барааг хүргэхэд урьдчилгаа төлбөр гэж тооцдог нь үндсэндээ үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгийн эрхийг илэрхийлдэг бөгөөд үүнийг хүлээн авах нь дараахь зүйлийг хийхэд хүргэдэг. үйл ажиллагааны бус орлогыг хүлээн зөвшөөрөх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг). Тодорхойлсон орлогыг мэдэгдлийг хүлээн авсан өдөр мэдэгдэлд заасан хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрнө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-р зүйлийн 4-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Өмнөх жишээн дээрх шиг цалингийн орлогыг тооцоолохын тулд бид Гүйлгээний баримт бичгийг ашиглана.

Дебет нь 60.02 Өргөгдсөн урьдчилгаа төлбөр тооцоог заана. Урьдчилгаа төлбөрийг одоогийн нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу хуримтлуулсан болно. Та тооцооны баримт бичгийг (гарын авлагын нягтлан бодох бүртгэл) тооцооны баримт болгон ашиглаж болно. Зээлийн хувьд өмнөх жишээний адил 91.01 дансыг бусад орлого, зарлага Үнэгүй орлого гэсэн зүйлээр зааж өгсөн болно. Шагналын хэмжээг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно.

Үйл ажиллагааны баримт бичгийг бөглөх жишээг Зураг дээр үзүүлэв. 14.

Дүгнэж хэлье. Бидний авч үзсэн гурван жишээн дээр Худалдан авагч байгууллага нь бараа худалдагчаас нэгж барааны үнийн өөрчлөлттэй холбоогүй өөр өөр төрлийн гурван хөнгөлөлт авсан.

• урамшууллын бүтээгдэхүүн хэлбэрээр урамшуулал (бүтээгдэхүүний үнэ 200,000 рубль);
• мөнгөн урамшуулал (100,000 рубль);
• худалдан авагчийн өрийг бууруулах (урьдчилгаа 118,000 рубль).

Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн хөнгөлөлтийн үр дүнд байгууллагын бусад орлого 418,000 рубль байна. 2017 оны эхний улирлын санхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн хэсгийг Зураг дээр үзүүлэв. 15.

Бид нэг бус удаа хэлсэнчлэн ашгийн татварын зорилгоор эдгээр гурван төрлийн хөнгөлөлт, тухайлбал үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрх нь Урлагийн 8-р зүйлд хамаарна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-д заасан бөгөөд байгууллагын үйл ажиллагааны бус орлогод багтдаг.

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэг гаргахдаа 02 дугаар хуудасны 1-р хавсралтын 102-р мөрөнд үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) буюу эд хөрөнгийн эрхийн хэлбэрээр үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогыг тусгана.

2017 оны эхний улирлын орлогын албан татварын мэдэгдлийн хэсгийг Зураг дээр үзүүлэв. 16.

Таалагдсан уу? Найзуудтайгаа хуваалцаарай

1С хөтөлбөртэй ажиллах талаар зөвлөгөө өгөх

Энэхүү үйлчилгээ нь янз бүрийн тохиргооны 1С програмтай ажилладаг эсвэл мэдээлэл, техникийн дэмжлэг (ITS) -д хамрагддаг үйлчлүүлэгчдэд зориулагдсан болно. Асуултаа асуугаарай, бид хариулахдаа баяртай байх болно! Шаардлагатай нөхцөлзөвлөгөө авах боломжтой одоогийн гэрээ ITS Проф. Үл хамаарах зүйл бол PP 1C-ийн үндсэн хувилбарууд юм (хувилбар 8). Тэдний хувьд гэрээ хийх шаардлагагүй.

ОРЛОГЫН ТАТВАР

Ихэнх тохиолдолд худалдагч нь худалдан авагчид ийм байдлаар "бэлэглэх" гэж байдаггүй. Бараа, бусад эд хөрөнгийн нэмэлт багцыг хүлээн авах нөхцөлийг гэрээнд заасан байдаг, өөрөөр хэлбэл "бэлэг" авахын тулд худалдан авагч нь тодорхой нөхцлийг хангасан байх ёстой, жишээлбэл, тодорхой хэмжээгээр бараа худалдаж авах ёстой. Татварын зорилгоор ашгийг хэрхэн ангилах ёстой вэ? үнэгүй баримтийм урамшуулал уу?

Үнэ төлбөргүй гэрээ гэдэг нь нэг тал нөгөө талдаа ямар нэгэн зүйл олгох, түүнээс төлбөр болон бусад төлбөр авахгүйгээр өгөхийг үүрэг хүлээсэн хэлцлийг хэлнэ1.Гэхдээ манай нөхцөлд эсрэг үүрэг байдаг. Нийлүүлэгч нь тодорхой нөхцөл хангагдсан тохиолдолд л үнэ төлбөргүй бараа нийлүүлнэ. Тиймээс, барааг бэлэг болгон урамшуулал болгон шилжүүлэхийг хоёрдмол утгагүй хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй бөгөөд энэ нь худалдан авагч нь үнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн хэлбэрээр орлого хүлээн авах ёсгүй гэсэн үг юм. Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр2, үнэ төлбөргүй бараагаар хангах нь өмчийг үнэ төлбөргүй шилжүүлэх явдал юм. Иймд худалдан авагч урамшууллын бүтээгдэхүүний зах зээлийн үнийг үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах ёстой3.

Гүйлгээний татвар ногдуулах нь тухайн гүйлгээний шаардлага хангасан эсэхээс хамаарна. Эрсдэлтэй сонголт бол барааг "тэг" үнээр капиталжуулах явдал юм. Аюулгүй сонголт бол ОХУ-ын Сангийн яамны албан ёсны зөвлөмжийг дагаж мөрдөх явдал юм, ялангуяа 2015-01-01-ээс хойш энэ сонголт нь нэмэлт зардалд хүргэхгүй. Байгууллагууд одоо анхааралдаа авах боломжтой болсон татварын зардалүндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулсан зах зээлийн үнэ. Догол мөрөнд холбогдох нэмэлт өөрчлөлтүүдийг оруулсан болно. 2 хуудас 2 арт. Татварын хууль 254.

IN татварын нягтлан бодох бүртгэлүнэ төлбөргүй хүлээн авсан эд хөрөнгийн хэлбэрээр орлогыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд ашигласан орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх аргаас үл хамааран талууд эд хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх актад гарын үсэг зурсан өдөр тусгана4.

Өмнө дурьдсанчлан, үл хөдлөх хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авахдаа орлогыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.3-т заасныг харгалзан тогтоосон зах зээлийн үнэд үндэслэн үнэлдэг, өөрөөр хэлбэл энэ үнэ нь үнэ байж болно. гэрээнд заасанболон-д заасан анхан шатны баримт бичиг 5 . Гэхдээ Урлагийн 8 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-д хүлээн зөвшөөрөгдсөн орлого нь хүлээн авсан "шагнал" барааг үйлдвэрлэх, олж авах зардлаас доогуур байх ёсгүй. Татвар төлөгч - эд хөрөнгийг хүлээн авагчийн үнийн талаархи мэдээллийг баримтжуулсан эсвэл баталгаажуулсан байх ёстой бие даасан үнэлгээ. Тиймээс, "бэлэг" хүлээн авахдаа нийлүүлэгчээс шилжүүлсэн "шагнал" багц барааг худалдан авахад зарцуулсан зардлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг авах нь зүйтэй. зах зээлийн үнэ"Урамшуулал" нь нийлүүлэгчийн зардлаас бага биш юм. Практикт татвар төлөгчид "үнэгүй" худалдан авалтын зах зээлийн үнэ цэнийг ижил төрлийн бараа бүтээгдэхүүнийг нэг нийлүүлэгчээс төлбөртэй худалдан авах үнэ эсвэл дараа нь борлуулах үнээр тодорхойлдог. Татварын алба, дүрмээр бол үүнтэй маргаж болохгүй, эс тэгвээс тэд өөрсдөө барааны зах зээлийн үнийг тооцоолж, түүнийг тогтоосон зөв эсэхийг шүүхээр нотлох шаардлагатай болно.

Татвар төлөгч нь Сангийн яамны зааврыг дагаж мөрдөхөөр шийдсэн бол тэрээр зөвхөн татварын албатай маргаан үүсгэхээс гадна орлого, зардлын нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүүгээс зайлсхийх болно. Мэдээжийн хэрэг, хэрэв "урамшуулал" барааг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн бол татварын нягтлан бодох бүртгэлижил үнээр. ТУХАЙ нягтлан бодох бүртгэлБид бүтээгдэхүүний талаар бага зэрэг дараа танд хэлэх болно.

ТУСГАЙ РЕГИ

Татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг худалдан авагч урамшууллын бараа авдаг бол татварын объектыг тодорхойлохдоо үйл ажиллагааны бус орлогод тэдгээрийн зах зээлийн үнийг харгалзан үзэх ёстой6. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглаж буй татвар төлөгчид нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар төлөгчтэй адил урамшууллын барааг тооцох, бүртгэх журмыг мөрддөг7.

Хэрэв худалдан авагч нь OSNO эсвэл хялбаршуулсан татварын системийг UTII-тэй хослуулсан бол (бөөний худалдаа эрхэлдэг бол) гэж Сангийн яамнаас тодруулав. Жижиглэн худалдаа), дараа нь урамшууллын бүтээгдэхүүн хэлбэрээр орлогыг орлогын албан татвар эсвэл хялбаршуулсан татварын тогтолцоог тооцохдоо зөвхөн хэсэгчлэн тооцож болно8. Орлогын хувьд татвар төлөгч нь зөвхөн UTII-д ашиглагдахгүй урамшууллын барааг тусгасан болно. Энэ тохиолдолд худалдан авагч нь явуулах үүрэгтэй тусдаа нягтлан бодох бүртгэлэд хөрөнгө, өр төлбөр болон бизнесийн гүйлгээхарилцаанд байгаа бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа UTII татвар ногдуулах, татвар төлөгч өөр татварын дэглэмийн дагуу татвар төлдөг бизнесийн үйл ажиллагаа9.

Худалдагчаас "бэлэг"-ийн өртөг нь үндсэн бүтээгдэхүүний үнэд аль хэдийн орсон болохыг нотлоогүй бол үнэ төлбөргүй байсан ч урамшууллын бүтээгдэхүүнийг худалдагчаас шилжүүлсэн нь энэ бүтээгдэхүүнийг үнэ төлбөргүй худалдсан гэж үзнэ10. Иймд худалдагч нь НӨАТ-ыг “бэлэг”-ний зах зээлийн үнээр тооцох ёстой11. Гэсэн хэдий ч худалдан авагч ийм НӨАТ-ыг суутгах эрхгүй, учир нь татварыг төлөхөөр танилцуулж, ханган нийлүүлэгч нь "шагнал" барааны төлбөрийг төлөхийг шаарддаггүй12.

НЯГТЛАН БҮРТГЭЛ

#ЗҮҮЛЭЛТ#Үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааг хүлээн авсан өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнийг хүлээн зөвшөөрсөн бодит өртгөөр нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авдаг13. Үзэл баримтлалын 9.2-т нягтлан бодох бүртгэлВ зах зээлийн эдийн засагОрос14 ийм тохиолдолд хөрөнгийн үнэлгээ хийх хэд хэдэн хувилбарыг санал болгосон. Худалдан авагч нь урамшууллын бүтээгдэхүүнийг тухайн ханган нийлүүлэгчээс худалдаж авсан ердийн үнээр эсвэл тухайн үеийн зах зээлийн үнээр, өөрөөр хэлбэл борлуулалтын үр дүнд олж болох мөнгөний хэмжээгээр хүлээн авах эрхтэй. энэ бүтээгдэхүүн. Сүүлийнх нь PBU 5/01-ийн 9-р зүйлд заасан үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааны үнэлгээтэй нийцэж байна.

Зохиогчийн үзэж байгаагаар урамшууллын бүтээгдэхүүнийг үнэлэх аргыг сонгох нь түүнийг олж авах зорилгоос хамаарна, өөрөөр хэлбэл урамшууллын бүтээгдэхүүн нь дахин худалдахаар төлөвлөөгүй, жишээлбэл, үйлдвэрлэлд ашиглагдах юм бол түүнийг тогтмол үнэлж байх ёстой. ийм барааны худалдан авах үнэ (нэмэгдсэн өртгийн албан татвар, онцгой албан татвараас бусад), хэрэв хүлээн авсан барааг борлуулсан бол борлуулах боломжтой үнээр.

Урамшууллын бүтээгдэхүүнийг хүлээн авахдаа худалдан авагчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.

Dt sch. 60 “Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо” Дансны багц. 91 "Бусад орлого, зарлага", "Бусад орлого" дэд данс - "урамшуулал" бараа хүлээн авах орлогыг тусгасан болно. Dt sch. 41 "Бараа" Дансны багц. 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" - ханган нийлүүлэгчээс хүлээн авсан урамшууллын бараа.

ЖИШЭЭ

Худалдан авалтын хэмжээнд хүрэхийн тулд гэрээнд ижил бүтээгдэхүүнээс нэмэлт 10 нэгж нийлүүлэх хэлбэрээр худалдан авагчид урамшуулал олгохоор заасан. Нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу урамшууллын бүтээгдэхүүнийг тэгтэй тэнцүү үнээр нийлүүлдэг. Нийлүүлэлтийн гэрээний нөхцлийн дагуу өмнө нь нийлүүлсэн бүтээгдэхүүний өртөг өөрчлөгдөхгүй. Энэ ханган нийлүүлэгчээс энэ бүтээгдэхүүний 10 ширхэгийг худалдан авах ердийн үнэ нь 11800 рубль, НӨАТ-ыг оруулаад 1180 рубль байна. Хүлээн авсан барааг байгууллага бөөний үнээр 16520 рубль, НӨАТ 2520 рубль зарсан.

Хүснэгт 1. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлердийн худалдан авалтын үнээр барааг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан тохиолдолд

	Дебит	Зээл	нийлбэр,үрэх.	Үндсэнбаримт бичиг
Урамшууллын бараа хүлээн авсантай холбогдуулан бусад орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн				Нийлүүлэлтийн гэрээ, Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл
Нийлүүлэгчээс урамшууллын бүтээгдэхүүн хүлээн авлаа				Хүлээн авах захиалга
				Сав баглаа боодлын жагсаалт
				Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл
Борлуулалтад НӨАТ ногдуулдаг				Нэхэмжлэх
(10 000 + 16 520 - 10 000 - 2 520)				Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо

Хүснэгт 2.Барааг ердийн борлуулалтын үнээр нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт

	Дебит	Зээл	нийлбэр,үрэх.	Үндсэнбаримт бичиг
Бусад орлогыг урамшууллын бүтээгдэхүүн хүлээн авсны дараа хүлээн зөвшөөрнө				Нийлүүлэлтийн гэрээ, Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл
Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн урамшууллын зүйл				Нийлүүлэгчийн тээвэрлэлтийн баримт бичиг, Барааг хүлээн авах гэрчилгээ
Барааны борлуулалтын орлогыг тусгасан болно				Сав баглаа боодлын жагсаалт
Борлуулсан урамшууллын бүтээгдэхүүний бодит өртгийг хассан				Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл
Борлуулалтад НӨАТ ногдуулдаг				Нэхэмжлэх
тусгасан санхүүгийн үр дүн(бусад үйл ажиллагаанаас бусад) (14 000 + 16 520 - 14 000 - 2 520)				Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо

Манай нийтлэл нь урамшууллын бүтээгдэхүүн худалдан авагчийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд тусгахдаа алдаа гаргахгүй байх боломжийг танд олгоно гэж найдаж байна.

Нийлүүлэгч нь UTD-ийг тэг үнээр (бэлэг, урамшуулал хэлбэрээр) гаргасан бөгөөд эдгээр нөхцлийг энэ ханган нийлүүлэгчтэй байгуулсан гэрээнд заагаагүй болно. Цаашид энэ бүтээгдэхүүнийг өөр үнээр борлуулах болно. Нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн зөв бүртгүүлэх вэ?

Ийм нөхцөлд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааг капиталжуулах.

Барааг үнэ төлбөргүй хүлээн авахдаа зах зээлийн үнийг үндэслэн тэдгээрийн үнийг (нягтлан бодох бүртгэлд тусгах) тогтооно. Зах зээлийн үнэ гэдэг нь тэдний борлуулалтаас орж ирэх мөнгөний хэмжээ юм. Зах зээлийн үнийг тухайн хөрөнгийг хүлээн авсан өдрийн үнийн түвшинд үндэслэн тогтоож болно. Одоогийн зах зээлийн үнийн түвшний талаарх мэдээллийг баримт бичиг эсвэл шалгалтаар баталгаажуулсан байх ёстой.

Нягтлан бодох бүртгэлд барааг үнэ төлбөргүй хүлээн авахдаа дараахь зүйлийг байрлуулна.

Дебет 41(15) Кредит 98-2
– үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааг харгалзан үзнэ.

Барааг үнэ төлбөргүй хүлээн авах, зар сурталчилгаагаар борлуулах жишээг дэлгэрэнгүй хариултын текстэнд үзүүлэв.

Үндэслэл

Сергей Разгулиний нөхцөл байдлаас, ОХУ-ын төрийн жинхэнэ зөвлөх, 3-р зэргийн

Худалдан авагч орлогын албан татварыг тооцохдоо тэг үнээр урамшууллын бүтээгдэхүүн хүлээн авснаа хэрхэн тусгах вэ?

Урамшууллын бүтээгдэхүүнийг үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгийн орлогод тэг үнээр тусга.*

Хэрэв анхан шатны баримт бичигт тэг үнийг зааж өгсөн бол энэ нь үл хөдлөх хөрөнгийг хүлээн авсны дараа худалдан авагч үүнийг төлөх эсвэл буцааж өгөх үүрэг хүлээхгүй гэсэн үг юм. Хэрэв тийм бол худалдагч, худалдан авагч хоёрын харилцааг ийм байдлаар авч үзэх хэрэгтэй үнэ төлбөргүй шилжүүлэг- хандив. Энэ нь заалтуудаас үүдэлтэй Иргэний хууль RF.

Татварын зорилгоор эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй хүлээн авахыг хэлнэ үйл ажиллагааны бус орлого. Зах зээлийн үнээр тэг үнээр урамшууллын бүтээгдэхүүн хүлээн авснаас олох орлогын хэмжээг тодорхойлно. Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 248 дугаар зүйлийн 2, 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэгт заасан. Үүнтэй төстэй тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 2-р сарын 19-ний өдрийн 03-03-06/1/8096 тоот захидалд өгсөн болно.*

Бараа худалдан авалтыг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгах вэ

Үнэгүй нэвтрэх*

Барааг үнэ төлбөргүй хүлээн авахдаа зах зээлийн үнийг үндэслэн тэдгээрийн үнийг (нягтлан бодох бүртгэлд тусгах) тогтооно. Зах зээлийн үнэ гэдэг нь тэдний борлуулалтаас орж ирэх мөнгөний хэмжээ юм. Ийм дүрмийг PBU 5/01-д тогтоосон болно. Зах зээлийн үнийг тухайн хөрөнгийг хүлээн авсан өдрийн үнийн түвшинд үндэслэн тогтоож болно. Одоогийн зах зээлийн үнийн түвшний талаарх мэдээллийг баримт бичиг эсвэл шалгалтаар баталгаажуулсан байх ёстой. Энэ нь PBU 9/99-ийн 10.3 дахь заалтаас хамаарна.

Үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааны бодит өртөгт тухайн барааны зах зээлийн үнээс гадна худалдан авахтай холбоотой бусад зардлыг (тээвэрлэлт, зуучлагчдын хураамж гэх мэт) багтааж болно ().

Нягтлан бодох бүртгэлд барааг үнэ төлбөргүй хүлээн авахдаа дараахь зүйлийг байрлуулна.

Дебет 41(15) Кредит 98-2
– үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааг харгалзан үзнэ.

Энэ журам нь дансны төлөвлөгөөний зааварчилгаанаас (данс, ) дагаж мөрддөг.

Үнэгүй хүлээн авсан бараагаа зарахдаа орлогыг тусгана.

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааны борлуулалтаас олсон орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн (бодитоор борлуулсан барааны хэмжээгээр).

Энэ журмыг дансны төлөвлөгөөний зааварт тусгасан болно.

Барааг үнэ төлбөргүй хүлээн авах, борлуулахтай холбоотой гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах жишээ*

Гуравдугаар сард Альфа ХХК нь 100,000 рублийн зах зээлийн үнэ төлбөргүй бараа хүлээн авсан. Дөрөвдүгээр сард 60,000 рублийн үнэтэй зарим бараа. 74,340 рублиэр бөөний үнээр зарагдсан. (НӨАТ орсон - 11,340 рубль). Барааны үлдсэн хэсгийг (40,000 рублийн үнэтэй) 5-р сард 49,560 рублиэр зарсан. (НӨАТ орсон - 7560 рубль). "Альфа" нь 41-р дансны барааг бодит өртгөөр нь (15, 16-р данс ашиглахгүйгээр) тооцдог.

Альфагийн нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэлд дараах бичилтүүдийг хийсэн.

Гуравдугаар сар:

Дебет 41 Кредит 98-2
- 100,000 рубль. – бараа хүлээн авсан нь зах зээлийн үнээр тусгагдсан.

Дөрөвдүгээр сар:

Дебет 90-2 Кредит 41
- 60,000 рубль. – үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааны өртгийг хассан;

- 11,340 рубль. –

Дебет 62 Кредит 90-1
- 74,340 рубль. – барааны борлуулалтыг тусгасан;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 60,000 рубль. - орлогыг борлуулах үед үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааны үнэ хэлбэрээр тусгана.

Дебет 90-2 Кредит 41

Дебет 90-3 Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"
- 7560 рубль. – Борлуулсан бараанд НӨАТ ногдуулдаг;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 49,560 рубль. – барааны борлуулалтыг тусгасан;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 40,000 рубль. - орлогыг борлуулах үед үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааны үнэ хэлбэрээр тусгана.

Татварын зорилгоор бараа худалдан авахдаа хэрхэн тусгах вэ. Байгууллага үйлчилнэ нийтлэг системтатвар

Үнэ төлбөргүй баримт*

Барааг үнэ төлбөргүй хүлээн авахдаа байгууллага нь орлогыг зах зээлийн үнээр нь хүлээн зөвшөөрөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг, 274 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг). Энэ орлогыг үл хөдлөх хөрөнгийг хүлээн авсан өдрөө хүлээн зөвшөөр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 2-р зүйл).*

Энэ бүтээгдэхүүнийг цаашид борлуулахдаа орлогын албан татварыг зах зээлийн үнээр нь бууруулах боломжгүй. Энэ нь тухайн байгууллага нь худалдан авах зардалгүй (үүнийг үнэ төлбөргүй хүлээн авсан) (ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3-р зүйл) гэж тайлбарлаж байна. Үүнтэй төстэй үзэл бодлыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн 03-03-06/1/488 тоот, 2006 оны 1-р сарын 19-ний өдрийн 03-03-04/1/44 тоот захидалд илэрхийлсэн болно. Гэсэн хэдий ч арбитрын практикт компаниуд үнэ төлбөргүй хүлээн авсан бараагаа зарсны дараа зах зээлийн үнийг зардлаар хасах эрхийг хамгаалсан шүүхийн шийдвэрийн жишээ байдаг (Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 6-р сарын 30-ны өдрийн тогтоол). , 2006 оны No A31-9216/19, Баруун хойд дүүргийн 2007 оны 2-р сарын 28-ны өдрийн No A56-15183/2005). Эс бөгөөс үнэ төлбөргүй авсан эд хөрөнгийн үнэ нь орлогод хоёр дахин тусгагдана гэж шүүгчид онцолсон.*

Үнэгүй хүлээн авсан эд хөрөнгийг худалдахтай шууд холбоотой зардал нь орлогын албан татварыг бууруулдаг. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлийн заалтаас үүдэлтэй.*.

Барааг үнэ төлбөргүй хүлээн авах нь нягтлан бодох бүртгэл, татварт хэрхэн тусгагдсаны жишээ*

Гуравдугаар сард "Альфа" ХК нь 100,000 рублийн зах зээлийн үнэ төлбөргүй бараа хүлээн авсан. Дөрөвдүгээр сард 60,000 рублийн үнэтэй зарим бараа. 74,340 рублиэр бөөний үнээр зарагдсан. (НӨАТ орсон - 11,340 рубль), үлдсэн хэсэг нь 40,000 рубльтэй. 5-р сард 49,560 рубль зарагдсан. (НӨАТ орсон - 7560 рубль).

"Альфа" нь 41-р дансны барааг бодит өртгөөр нь (15, 16-р данс ашиглахгүйгээр) тооцдог. Байгууллага нь хуримтлалын аргыг ашиглан ашгийн татварыг тооцох орлого, зардлыг тодорхойлдог.

Орлогын албан татварыг тооцохдоо үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааг дараах дарааллаар тооцсон.

Барааг үнэ төлбөргүй хүлээн авсны дараа 100,000 рублийн орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн. Гуравдугаар сарын орлогын албан татварыг тооцохдоо энэ орлогыг харгалзан үзсэн.

Дөрөвдүгээр сард барааны нэг хэсгийг зарахдаа 63,000 рублийн орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн. (74,340 рубль - 11,340 рубль). Орлогын татварыг тооцохдоо эдгээр барааг тэг өртгөөр тооцдог тул энэ орлогыг барааны өртгөөр бууруулаагүй болно.

Тавдугаар сард барааны үлдсэн хэсгийг зарахдаа 42,000 рублийн орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн. (49,560 рубль - 7,560 рубль). Энэ орлого нь мөн үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааны үнээр буурсангүй.

Нягтлан бодох бүртгэлд дараах бичилтүүдийг хийсэн.

Гуравдугаар сар:

Дебет 41 Кредит 98-2
- 100,000 рубль. - бараа хүлээн авсан нь зах зээлийн үнээр тусгагдсан;

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 20,000 рубль. (100,000 рубль ? 20%) – хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгасан болно.

Дөрөвдүгээр сар:

Дебет 90-2 Кредит 41
- 60,000 рубль. – үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааны өртгийг хассан;

- 12,000 рубль. (60,000 рубль ? 20%) - байнгын татварын өр төлбөр үүссэн;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 60,000 рубль. - орлогыг борлуулах үед үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааны өртгийн хэлбэрээр тусгасан болно;

- 12,000 рубль. (60,000 рубль ? 20%) - хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэсгийг хассан;

Дебет 90-3 Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"
- 11,340 рубль. – Борлуулсан бараанд НӨАТ ногдуулдаг;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 74,340 рубль. – барааны борлуулалтыг тусгасан болно.

Дебет 90-2 Кредит 41
- 40,000 рубль. – үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааны өртгийг хассан;

Дебет 99 дэд дансны “Байнгын татварын үүрэг» Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 8000 рубль. (40,000 рубль ? 20%) - байнгын татварын өр төлбөр үүссэн;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 40,000 рубль. - орлогыг борлуулах үед үнэ төлбөргүй хүлээн авсан барааны өртгийн хэлбэрээр тусгасан болно;

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 09
- 8000 рубль. (40,000 рубль ? 20%) - хойшлогдсон татварын хөрөнгийн хэсгийг хассан;

Дебет 90-3 Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"
- 7560 рубль. – Борлуулсан бараанд НӨАТ ногдуулдаг;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 49,560 рубль. – барааны борлуулалтыг тусгасан болно.

• Маягтуудыг татаж авах