Нягтлан бодох бүртгэлийн дансыг борлуулахтай холбоотой бусад зардал. Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал. Санхүүгийн тайланд бусад зардлыг тусгах

ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг тэдгээрийн шинж чанар, хэрэгжүүлэх нөхцөл, байгууллагын үйл ажиллагааны чиглэлээс хамааран зардал болгон хуваах нь заншилтай байдаг. нийтлэг төрлүүдүйл ажиллагаа болон бусад зардал. Нягтлан бодох бүртгэлд сүүлийн бүлгийн зардлыг тусгах онцлог татварын тайлан V.S гэж үздэг. Ржаницына, хэлтсийн дарга хөрөнгө оруулалтын төслүүд"Сектор" компаниудын бүлэг, Санкт-Петербург.

бусад зардал

Бусад зардалд үйл ажиллагааны, үйл ажиллагааны бус болон яаралтай тусламжийн зардал орно (PBU 10/99 "Байгууллагын зардал"-ын 4-р зүйл). Үйл ажиллагааны зардлын жагсаалтыг PBU 10/99 "Байгууллагын зардал" -ын 11-р зүйлд (ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн 33n тоот тушаалаар батлагдсан) тогтоосон бөгөөд жагсаалт. үйл ажиллагааны бус зардал- 12-р зүйлд. Үүнээс гадна татварын нягтлан бодох бүртгэл нь зардлын өөрийн бүлэглэлийг баталсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу тэдгээрийг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал, үйл ажиллагааны бус зардалд хуваана. Тиймээс байгууллагын ижил зардлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын тайланд янз бүрээр тусгадаг. Энэ нь ялангуяа бусад зардлын хувьд үнэн бөгөөд тэдгээрийн хүрээ нэлээд өргөн байдаг.

Санхүүгийн тайланд бусад зардлыг тусгах

PBU 10/99-ийн 15-д зааснаар хууль тогтоомж эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэмд тусгах өөр журам заагаагүй бол бусад зардлыг байгууллагын ашиг, алдагдлын дансанд тооцно. Эдгээр зорилгын үүднээс дансны төлөвлөгөөнд 91 "Бусад орлого, зардал" данс, 2-р "Бусад зардал" дэд дансыг тусгасан болно. Дансны төлөвлөгөөг ашиглах зааврын дагуу 91 дансны аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг бусад орлого, зардлын төрөл тус бүрээр хийдэг. Өөрөөр хэлбэл, үйл ажиллагааны болон үйл ажиллагааны бус зардлын бүлгүүд, түүнчлэн эдгээр бүлгүүдийн төрөл бүрийн зардлыг тусад нь авч үзэх шаардлагатай. Барилга аналитик нягтлан бодох бүртгэл 91 дансанд нэг ажил гүйлгээтэй холбоотой бусад орлого, зардал байгаа тохиолдолд үүнийг тодорхойлох боломжтой байх ёстой. санхүүгийн үр дүнтүүн дээр.

Онцгой зардлыг 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд шууд тооцох дансны төлөвлөгөөнд тусгасан болно.

Тайлант хугацааны байгууллагын бусад зардлын талаархи мэдээллийг орлогын тайланд тусгасан байх ёстой. PBU 10/99-ийн 21-р зүйлийн шаардлагын дагуу үйл ажиллагааны, үйл ажиллагааны бус болон онцгой зардлыг ашиг, алдагдлын тайланд бусад төрлийн зардлаас тусад нь харуулах ёстой. Ашиг, алдагдлын тайланг гаргахдаа нягтлан бодох бүртгэлийн журмаар хориглоогүй, үндсэн болон үндсэн бус орлоготой холбоотой үндсэн болон үндсэн бус зардлыг нарийвчлан харуулахгүй байхыг зөвшөөрнө. ижил эсвэл ижил төстэй баримт эдийн засгийн үйл ажиллагаабөгөөд ач холбогдолгүй. онд үйл ажиллагааны зардалтай холбоотой санхүүгийн тайлантэдний өөрчлөлт тайлант жил, түүнчлэн нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийн дагуу бий болгосон нөөцөд суутгал хийх хэлбэрээр гарсан зардлын хэмжээ. ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 67n тоот тушаалаар батлагдсан ашиг, алдагдлын тайлангийн хэлбэрээр үйл ажиллагааны зардлыг тусгах хоёр мөрийг оруулсан болно: 060 "Төлбөрийн хүү" ба 100 "Үйл ажиллагааны бусад" мөр. зардал”, тэдгээрийн талаарх мэдээллийг хаалтанд оруулсан болно. Тиймээс зээлийн хүүгээс бусад тайлант хугацааны үйл ажиллагааны бүх зардлыг "Үйл ажиллагааны бусад зардал" 100-р мөрөнд тусгах ёстой. Байгууллага аливаа үйл ажиллагаа, үйл ажиллагааны орлого, зардлыг чухал ач холбогдолтой гэж үзвэл нэмэлт оруулсан тайлангийн мөрөнд холбогдох өгөгдлийг харуулж болно. тайлбар тэмдэглэлсанхүүгийн тайланд.

Үйл ажиллагааны бус зардлын хувьд санхүүгийн тайлан нь тайлант жилд гарсан өөрчлөлтийг ил болгох ёстой. Ашиг, алдагдлын тайлангийн хэлбэрээр үйл ажиллагааны бус зардлыг тусгах нэг мөрийг оруулсан болно: 130-р мөрөнд "Үйл ажиллагааны бус зардал" гэсэн мэдээллийг хаалтанд оруулсан болно. Байгууллага итгэж байгаа бол үйл ажиллагааны бус орлогоаливаа үйл ажиллагаа, үйл ажиллагааны зардал нь ихээхэн ач холбогдолтой бол энэ нь холбогдох өгөгдлийг нэмэлт оруулсан тайлангийн мөрөнд эсвэл тайлбар тэмдэглэлд харуулж болно. Нэмж дурдахад орлогын тайлангийн хоёр дахь хуудсан дээр "Хувь хүний ​​ашиг, алдагдлын кодыг тайлах" хүснэгт байгаа бөгөөд үүнд одоогийн болон өмнөх тайлант үеийн дараах үйл ажиллагааны бус зардлын хэмжээг тодруулна: торгууль, торгууль, торгууль; хохирлын нөхөн төлбөр; ханшийн зөрүү болон данснаас хасагдсан авлага. Орлогын тайлангийн маягт нь онцгой зардлыг бүртгэх мөрүүдийг агуулаагүй болно. Уран зохиолд тэдгээрийг тайланд тусгах хоёр зөвлөмж байдаг - үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг эсвэл "Үйл ажиллагааны бус зардал" гэсэн мөрийн дараа нэмэлт оруулсан "Онцгой зардал" гэсэн мөрөнд. Бидний бодлоор хоёр дахь зөвлөмж нь санхүүгийн тайланд бусад зардлын янз бүрийн бүлгийг тусад нь тусгах тухай PBU 10/99-ийн шаардлагад илүү нийцэж байна.

Татварын бүртгэлд бусад зардлыг тусгах

ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн шаардлагын дагуу зардлыг зөвхөн хоёр бүлэгт хуваадаг: үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал, үйл ажиллагааны бус зардал. Тиймээс татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйл ажиллагааны зардал гэсэн ойлголт байдаггүй бөгөөд "үйл ажиллагааны бус зардал" гэсэн нэр томъёо нь нягтлан бодох бүртгэлээс өөр утгатай байдаг. Татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн үйл ажиллагааны бус зардлын жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлд заасан болно. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд байгууллагын үйл ажиллагааны янз бүрийн зардлыг хэрхэн ангилах ёстойг авч үзье (Хүснэгт 1-ийг үзнэ үү).

Хүснэгт 1. Татварын бүртгэл дэх үйл ажиллагааны зардлын ангилал

№	Үйл ажиллагааны зардлын бүлэг
	Байгууллагын эд хөрөнгийг төлбөртэйгээр түр хугацаагаар ашиглахтай холбоотой зардал	Үйл ажиллагааны бус зардал (265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг), хэрэв жилд нэгээс илүүгүй түрээсийн гэрээний дагуу гарсан бол (2-р зүйлийн 4 дэх хэсэг). Арга зүйн зөвлөмжЧ-ийн өргөдлийн талаар. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25)
	Байгууллагын оюуны өмчийг бүрдүүлсэн эрхийг хураамжаар хангахтай холбоотой зардал	Үйл ажиллагааны бус зардал, хэрэв тэдгээр нь жилд нэгээс илүүгүй гэрээний дагуу гарсан бол (265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг)
	Бусад байгууллагын дүрмийн санд оролцохтой холбоотой зардал	Энэ үйл ажиллагаа нь борлуулалттай холбоогүй (жишээлбэл, ОХУ-ын Татварын хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийг үзнэ үү), тиймээс зардал нь үйл ажиллагаа явуулдаггүй (Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх заалт). ОХУ - худалдаж авсан үнэт цаасны үйлчилгээтэй холбоотой зардал). Тодорхойлолтын онцлог татварын суурьийм үйл ажиллагааны хувьд Art. ОХУ-ын Татварын хуулийн 277 дугаар зүйл
	Бэлэн мөнгө (валютаас бусад), бараа, бүтээгдэхүүн, үндсэн хөрөнгө, бусад хөрөнгийг худалдах, захиран зарцуулах, бусад хөрөнгийг хасахтай холбоотой зардал	Борлуулахдаа - ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн хязгаарлалтыг харгалзан үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал. Татан буугдсан тохиолдолд - үйл ажиллагааны бус зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 8 дахь дэд зүйл)
	Ашиглах хөрөнгө (зээл, зээл) олгосон байгууллагад төлсөн хүү	Үйл ажиллагааны бус зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг) - зээл, зээлийн зориулалтаас үл хамааран ОХУ-ын Татварын хуулийн 269 дүгээр зүйлд заасан хүрээнд (үүнд худалдан авалт эргэлтийн бус хөрөнгөболон материал)
	Зээлийн байгууллагаас үзүүлж буй үйлчилгээний төлбөртэй холбоотой зардал	Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 25-р зүйл, 1-р зүйл) - хэрэв банкны үйлчилгээ нь үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бол (25-р бүлгийг хэрэглэх арга зүйн зөвлөмжийн 13-р зүйл, 5.4-р зүйл). ОХУ-ын Татварын хуулийн). Үйл ажиллагааны бус зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 15-р зүйлийн 1 дэх хэсэг) - бусад тохиолдолд.
	-д суутгал хийх тооцоолсон нөөц, (эргэлзээтэй өрийн нөөц, үнэт цаасанд оруулсан хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөц гэх мэт), түүнчлэн эдийн засгийн үйл ажиллагааны болзошгүй баримтыг хүлээн зөвшөөрсөнтэй холбогдуулан бий болгосон нөөц.	-д зориулсан нөөц эргэлзээтэй өр- хуримтлалын аргыг ашиглан үйл ажиллагааны бус зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 7-р зүйл, 1-р зүйл) - ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйлийн шаардлагыг харгалзан. Боловсролын дүрэм нь нягтлан бодох бүртгэлээс өөр байдаг. Үнэт цаасны үнэ цэнийн бууралтын нөөц - үйл ажиллагааны бус зардал мэргэжлийн оролцогчиддилерийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг үнэт цаасны зах зээл, хуримтлалын аргыг ашигладаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 300-р зүйл). Үнэ цэнийг бууруулах нөөцийг бий болгох материаллаг хөрөнгөмөн эдийн засгийн үйл ажиллагааны нөхцөлт баримтыг хүлээн зөвшөөрөхгүй байгаатай холбогдуулан. Эдгээр нөөцөд оруулсан хувь нэмэр нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан зардлын тодорхойлолттой нийцэхгүй байна.
	Бусад үйл ажиллагааны зардал - татвар	Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг)

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын хууль тогтоомжийн шаардлагыг харгалзан үзэж буй зардлын бүлэгтэй харьцуулсан дээрх харьцуулалтаас харахад тэдгээрт арга зүйн ялгаа их байна. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үйл ажиллагааны зардлын нэг хэсгийг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал гэж хүлээн зөвшөөрч, орлогын албан татварын тайлангийн 2-р хуудасны 020-р мөрөнд 2-р хавсралтын задаргаа (хөрөнгө худалдахтай холбоотой зардал - 140-р хуудас) тусгагдсан байх ёстой. болон хавсралт 2-ын 150; татвар - хуудас 070 хавсралт 2; зардлын нэг хэсэг Банкны үйлчилгээ; эд хөрөнгийг түрээслэх, хангах зардал оюуны өмчашиглах, хэрэв энэ нь байгууллагын үйл ажиллагааны сэдэв биш боловч тайлант жилийн хугацаанд нэгээс олон удаа тохиолдсон бол). Татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгө болон Биет бус хөрөнгө, орлого нь борлуулалтын зардлаас бага байх болно, дараа нь татварын зорилгоор үүссэн алдагдлыг тухайн объектын ашиглалтын хугацаанд тэнцүү хувь хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрнө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг), нэн даруй биш. , нягтлан бодох бүртгэлийн нэгэн адил. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйл ажиллагааны зардлын нөгөө хэсгийг үйл ажиллагааны бус зардал гэж ангилдаг бөгөөд орлогын албан татварын тайлангийн 2-р хуудасны 040-р мөрөнд 7-р хавсралт (хөрөнгө түрээслэх зардал (070-р мөр, 7-р хавсралт) болон оюуны үйл ажиллагааны зардал)-д тусгагдсан болно. ашиглалтын эд хөрөнгө, хэрэв энэ нь тайлант жилд нэг удаа тохиолдсон бол үндсэн хөрөнгийг татан буулгахтай холбоотой зардал - 080-р мөр, 7-р хавсралт; банкны үйлчилгээний үлдэгдэл зардал; нормативын хүрээнд зээлсэн хөрөнгийн хүү - 020-р мөр, 7-р хавсралт; ОХУ-ын Татварын хуульд заасан хэмжээгээр эргэлзээтэй өрийн нөөц - 030-р хуудас, 7-р хавсралт гэх мэт).

Зарим үйл ажиллагааны зардлыг ашгийн татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрдөггүй - ОХУ-ын Татварын хуулийн 269-р зүйлд заасан нормоос хэтэрсэн зээлсэн хөрөнгийн хүү; материаллаг хөрөнгийн үнэ цэнийг бууруулах нөөцөд, дилерийн үйл ажиллагаа эрхэлдэггүй байгууллагаас үнэт цаасны элэгдлийн нөөцөд оруулсан хувь нэмэр; ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйлд заасны дагуу эргэлзээтэй өрийн нөөцийг тогтоосон хэмжээнээс хэтрүүлсэн. Бусад байгууллагын дүрмийн санд оролцохтой холбоотой зардлыг хүлээн зөвшөөрөх асуудал, хэрэв энэ нь үнэт цаас худалдан авах замаар гарахгүй бол бүрэн тодорхойгүй байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 20 дахь хэсэгт заасны дагуу эдгээр зардлыг бусад үндэслэлтэй зардлын дагуу үйл ажиллагааны бус зардал гэж ангилах ёстой. Мөнгөн бус шимтгэл болгон шилжүүлсэн хөрөнгийн дансны үнэ ("Мөнгөн бус хөрөнгөөр ​​дүрмийн санд оруулсан хувь нэмрийг бүртгэх" хэсгийг мөн уншина уу) гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. эрх бүхий капиталөөр байгууллага нь үүсгэн байгуулах баримт бичигт тохиролцсон тооцооноос өндөр байвал татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөрүүг байгууллагын зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй бөгөөд олж авсан хувьцааг энэ тооцоонд бус харин түүний дагуу тооцдог. номын утгашилжүүлсэн эд хөрөнгө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 277 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Мөн удирдлагын онцлогт тохируулан татварын нягтлан бодох бүртгэлОХУ-ын Татварын хуулийн 268, 280 дугаар зүйлд заасан элэгдүүлэх эд хөрөнгө, үнэт цаасыг худалдахтай холбогдуулан байгууллага нь дараахь зүйлийг тусад нь бүртгэх ёстой.

• элэгдүүлэх эд хөрөнгийн зүйл тус бүрийг борлуулсны орлого, зарлага;
• бүхий үйл ажиллагааны орлого, зардал үнэт цаасзохион байгуулалттай зах зээл дээр арилжаа хийх;
• зохион байгуулалттай зах зээл дээр арилжаалагдаагүй үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний орлого, зардал.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгалыг авч үзье янз бүрийн төрөлбайгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд бүртгэгдсэн үйл ажиллагааны бус зардал (Хүснэгт 2-ыг үзнэ үү). Дээрх харьцуулалтаас харахад энэ бүлгийн зардлуудтай холбоотой нягтлан бодох бүртгэл, татварын хууль тогтоомжийн шаардлагууд бас ялгаатай байна. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсгийг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал гэж хүлээн зөвшөөрч, орлогын албан татварын тайлангийн 2-р хуудасны 020-р мөрөнд Хавсралт 2-т заасан задаргаатайгаар тусгах ёстой. нийгмийн хамгаалалхөгжлийн бэрхшээлтэй хүмүүс; нийгэм, соёлын зорилгоор үйлчилгээний салбарын алдагдал - хуудас 240 adj. 2; хассан НӨАТ-ын дүн авлага- хуудас 070 adj. 2).

Хүснэгт 2. Татварын бүртгэлд үйл ажиллагааны бус зардлын ангилал

№	Үйл ажиллагааны бус зардлын бүлэг	Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ангилал
	Гэрээг зөрчсөн торгууль, торгууль, торгууль
	Байгууллагаас учирсан хохирлын нөхөн төлбөр	Үйл ажиллагааны бус зардал (265 дугаар зүйлийн 13 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг)
	Тайлант онд хүлээн зөвшөөрсөн өмнөх жилүүдийн алдагдал	Үйл ажиллагааны бус зардал (265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2)
	Хугацаа нь дууссан авлагын дүн хязгаарлалтын хугацаа, бусад өр төлбөр барагдуулах боломжгүй	Үйл ажиллагааны бус зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг) - эргэлзээтэй өрийн нөөцөд хамрагдаагүй хэсэгт НӨАТ ороогүй дүн. НӨАТ-ын дүн - үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1) - ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 8-р сарын 07-ны өдрийн 04-02-05 тоот захидал. /1/80
	Валютын зөрүү	Үйл ажиллагааны бус зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 5 дахь дэд зүйл)
	Хөрөнгө тооцох дүн	ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан зардлын тодорхойлолттой нийцэхгүй байгаа тул ашигт татвар ногдуулахдаа үүнийг тооцохгүй.
	Буяны үйл ажиллагаа, спортын арга хэмжээ, амралт, зугаа цэнгэл, соёл, боловсролын арга хэмжээ, түүнтэй адилтгах бусад арга хэмжээний зардал (хувь нэмэр, төлбөр гэх мэт) -ийг шилжүүлэх.	Ажилчдынх нь 50 хувь нь тахир дутуу болсон байгууллагуудын хөгжлийн бэрхшээлтэй иргэдийн нийгмийн хамгааллын зардал, тэдний цалингийн сан нь нийт дүнгийн 25-аас доошгүй хувийг эзэлдэг - үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал (Татварын хуулийн 264 дүгээр зүйлийн 38 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын) Нийгэм, соёлын зорилгоор үйлчилгээний үйлдвэрлэлийн алдагдлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 275.1-д заасан нөхцлийн дагуу татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрнө. Ашгийн татварын зорилгоор бусад зардлыг тооцохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 15, 29-р зүйл)
	Бусад үйл ажиллагааны бус зардал - урамшуулал, материаллаг тусламж	Ашгийн татварын зорилгоор тооцдоггүй зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 21-25 дахь хэсэг)
	Бусад үйл ажиллагааны бус зардал - буруутай этгээд байхгүй тохиолдолд хомсдол	Үйл ажиллагааны бус зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг)
	Бусад үйл ажиллагааны бус зардал - хамгаалалтад шилжүүлсэн объектыг хадгалах зардал	Үйл ажиллагааны бус зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 9)
	Үйл ажиллагааны бус бусад зардал - хууль эрх зүйн зардал	Үйл ажиллагааны бус зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 265-р зүйлийн 10-р зүйлийн 1 дэх хэсэг)

Үйл ажиллагааны бус зардлын дийлэнх хэсгийг мөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйл ажиллагааны бус зардал гэж ангилдаг бөгөөд орлогын албан татварын тайлангийн 2-р хуудасны 040-р мөрөнд 090, 100, 110-р мөрөнд 7-р хавсралтын задаргаатайгаар тусгагдсан болно.

Зарим үйл ажиллагааны бус зардлыг ашгийн татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрдөггүй - хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээ, урамшуулал, санхүүгийн тусламж, буяны хандив.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн онцгой зардлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 6 дахь заалтыг үндэслэн үйл ажиллагааны бус зардалд оруулсан болно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд байгууллагын бусад зардлыг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд тэдгээрийн эдийн засгийн үндэслэлийн шаардлагыг хангасан байх ёстой гэдгийг санаарай.

Аж ахуйн нэгжүүдийн өртөг өндөртэй үйл ажиллагааг бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулахтай холбоотой хоёр бүлэгт хуваадаг. Үйлдвэрлэлийн болон борлуулалтын зардлыг шууд ба шууд бус гэж хувааж болно.

Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардалд юу багтдаг вэ?

Бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, дараа нь борлуулахтай холбоотой зардлын жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулиар Урлагийн зүйлд заасан болно. 253. Ийм зардалд дараахь зүйлс орно.

• үйлдвэрлэлд гарсан зардал;
• бараа хадгалах төлбөр;
• бүтээгдэхүүн хүргэх зардал;
• анхан шатны үйлдвэрлэлийн бус үйл ажиллагаа (ажил, үйлчилгээ) хэрэгжүүлэхтэй шууд холбоотой зардал;
• арилжааны бүтээгдэхүүн, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрхийг олж авах, борлуулах зардал;
• үндсэн хөрөнгийг хадгалах зардал, түүний дотор засвар, үйлчилгээний төлбөр;
• байгалийн баялгийн ордыг ашиглах явцад гарсан зардал;
• явуулах зардал Шинжлэх ухааны судалгааэсвэл прототипийг бий болгох, шинэ дизайны хөгжүүлэлт;
• сайн дурын үндсэн дээр төлбөр төлөх заавал хэлбэрүүддаатгал.

Үйлдвэрлэлийн мөчлөг ба борлуулалтын үе шатанд гарсан зардлыг дараахь ангилалд хувааж болно.

1. Материалын хог хаягдал.
2. Үйлдвэрлэл, борлуулалтад оролцсон ажилчдын цалин хөлс.
3. Элэгдлийн суутгал.
4. Бусад зардлын гүйлгээ.

Үйлдвэрлэл, борлуулалтын үйл ажиллагаатай холбоотой бусад зардлыг Урлагт жагсаасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264. Үүнд:

• татварын шилжүүлэг, хураамж, гаалийн татварыг төлөх;
• арилжааны бүтээгдэхүүнийг баталгаажуулах журмын төлбөр;
• хууль эрх зүй, нотариатын дэмжлэг, аудитын үйлчилгээний зардал;
• комисс;
• галын аюулгүй байдал, хамгаалалтын системийн ажиллагааг хангах хэрэгцээтэй холбогдуулан гарсан зардал;
• боловсон хүчний хайлтын зардал;
• баталгаат хугацаанд засвар үйлчилгээ хийх;
• түрээсийн болон санхүүгийн түрээсийн гэрээний дагуу тогтмол төлбөр хийх;
• албан тасалгааны хэрэгсэл, захидал илгээх, ажилчдыг мэргэжлийн давтан сургахад зарцуулсан дүн;
• програм хангамжийн эрхийг олж авах үнэ;
• тооцооны дагуу барааны өртөгт хамаарах ёстой стандартчилагдсан зардал.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл

Тооцооллын зорилгоор татварын үүрэгүйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардлын гүйлгээг хүлээн зөвшөөрөх өдрийг гэрээний баримт бичгээр эсвэл татвар төлөгч бие даан тогтоож болно. Сүүлчийн хувилбар нь эсрэг талуудын хооронд байгуулсан гэрээний текстээс орлого, зарлагын гүйлгээний хоорондын хамаарлыг тодорхойлох боломжгүй бөгөөд зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн хугацааг шууд бус нотлох баримтад үндэслэсэн гэж үзвэл боломжтой.

ЖИЧ!Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийн дагуу зардлыг бодит шилжүүлсэн огноог харгалзахгүйгээр хүлээн зөвшөөрдөг. Гол шалгуур бол гэрээнд заасан гүйлгээний нөхцлийн дагуу тодорхой тайлангийн хугацааг дурдах хэрэгцээ юм.

Хэрэв гэрээний дагуу гүйлгээнд оролцогч талуудын аль нэгнийх нь орлогыг тайлангийн хэд хэдэн хугацаанд урт хугацаанд хүлээн авах юм бол дуусгасан барааг үе шаттайгаар хүргэх нөхцөл дээр анхаарлаа хандуулах хэрэгтэй. хоёр талын гэрээний эх бичвэрт заасан ажил. Хэрэв энэ цэгийг орхигдуулсан бөгөөд гэрээнд заагаагүй бол тайлант хугацааны хооронд орлогыг хуваарилах ажлыг орлого, зардлыг тэнцүү хүлээн зөвшөөрөх журмын дагуу татвар төлөгч бие даан гүйцэтгэдэг.

Материаллаг зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч болно.

• Бүтээгдэхүүний тодорхой багцыг үйлдвэрлэхэд ашигласан түүхий эд, материаллаг хөрөнгийн өртгийн хэмжээгээр үйлдвэрлэлийн нэгжид нөөцийг шилжүүлэх өдөр;
• хэрэв эдгээр үйлчилгээ нь үйлдвэрлэлийн шинж чанартай бол үйлчилгээ, гүйцэтгэсэн ажлыг хүлээн авах гэрчилгээнд гарын үсэг зурсан өдөр.

Элэгдэл хорогдлын зардлыг сар бүр хийсэн хуримтлалын бүрэн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг. Төлбөрийн үүрэг үүсэх үед хөдөлмөрийн зардалд зарцуулсан дүнг сар бүр бүртгэх ёстой. цалин. Үндсэн хөрөнгийн засварыг тухайн тоног төхөөрөмжид өөрчлөлт орсон үеийн нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлд харуулав. Засварын үйл ажиллагааны төлбөрийн огноог тооцохгүй.

ЧУХАЛ!Урт хугацааны даатгалын гэрээний хувьд даатгалын нөхөн төлбөрийг бүхэлд нь нэг удаа төлөх нөхцөлийг агуулсан бол гэрээний бүх хуанлийн хугацаанд зардлыг жигд хуваарилах шаардлагатай.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бэлэн мөнгөний аргыг ашигладаг аж ахуйн нэгжүүд нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдөлд зардлын гүйлгээг төлбөрийг бодитоор төлсөн өдөр хүртэл холбодог. Харилцах данснаас үүргийн эргэн төлөлт, кассын бүртгэлээс бэлэн мөнгө авахыг хоёуланг нь харгалзан үздэг. Түүхий эдийг нөхөх зардлыг үйлдвэрлэлийн нэгжид шилжүүлсэн багцад аажмаар зарцуулдаг. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд тодорхой нөхцлийг хангасан байх ёстой - материаллаг нөөцийг төлбөртэй хөрөнгөд оруулах ёстой бөгөөд үүнийг үйлдвэрлэлд шилжүүлэхийг баримтжуулсан болно.

Элэгдэл хорогдлын хэмжээг хуримтлагдсан сард тусгах ёстой. Үүнтэй ижил зарчмаар шинжлэх ухааны судалгааг үргэлжлүүлэхийн тулд ордыг ашиглах зардал, хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно. Татварын төлбөрмөнгө шилжүүлэх үед хүлээн зөвшөөрөгдсөн.

Ердийн захидал харилцаа

ЛАВЛАГААНЫ ХҮМҮҮС! Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аль алинд нь гарсан зардлыг шууд ба шууд бус гэсэн ангилалд хуваах шаардлагатай.

Зардлын дүнг хүлээн зөвшөөрөх нь нягтлан бодох бүртгэлийн 20, 23, 26 дансны дебетээр хийгддэг. Зээлийн талаар тэдэнтэй харилцахад дараахь хүмүүс оролцож болно.

• D25 – K10 (02, 16, 69, 70, 71, 60, 76, 79)үйлдвэрлэлийн засвар үйлчилгээтэй холбоотой үйлдвэрлэлийн ерөнхий зардлыг хуримтлуулах үед;
• D20 (23, 29) – K25Захидал нь янз бүрийн зорилгоор үйлдвэрлэлийн цехүүдийн хооронд цуглуулсан зардлын хуваарилалтыг харуулдаг;
• D26 – K10 (02, 60, 71, 70, 76, 79, 69)– эдийн засгийн ерөнхий зардлын янз бүрийн төрлүүд тусгагдсан;
• D23 – K16 (02, 10, 60, 69, 71, 70, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28)– туслах үйлдвэрлэлийн нэгжид гарсан бодит зардлыг харуулсан;
• D20 (90 эсвэл 45) - K23- туслах цехүүдийн үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүний өртгийн тооцооноос гарсан дүнг хэрэглээний янз бүрийн чиглэлээр хуваарилдаг;
• D20 – K02 (16, 10, 70, 60, 71, 69, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28, 23)- үндсэн үйлдвэрлэлийн хэлтэсүүд нь бодитой зарцуулсан зардлыг тусгасан;
• D21, 10, 43, 28, 90 - K20 – бэлэн бүтээгдэхүүн, үндсэн үйлдвэрлэлийн цехүүдийн үйлдвэрлэсэн, бодит үйлдвэрлэсэн өртгийн хэмжээгээр хэрэглээний чиглэлийн дагуу дахин хуваарилагдана;
• D90 - K43 эсвэл 45Бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэх нөхцлийг заавал дагаж мөрдөх, нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг хүлээн зөвшөөрөх тохиолдолд зардлын үнийг хасахад уг бүртгэлийг ашигладаг;
• D44 – K02 (16, 10, 69, 71, 70, 76, 79, 60)– барааны илгээмжийг борлуулахтай холбоотой зардлыг хуримтлуулах зорилготой захидал харилцаа;
• D45 - K44– борлуулалтын зардлыг хассан үр дүнг харуулна.

ЖИЧ!Үлдэгдэл утгын үнэлгээ материаллаг нөөцУрлагийн хэм хэмжээг харгалзан хийгдэх ёстой. ОХУ-ын Татварын хууль 319.

Орлогын хэмжээг бууруулах хүчин зүйл болох шууд бус зардлын төрлийг харуулсан тайлангийн хугацаа. Түүхий эд материалын байршил, тэдгээрийг үйлдвэрлэлийн цехүүдтэй хасах мөчийг тооцохгүй.

Үндсэн хөрөнгийг дотооддоо үйлдвэрлэх ердийн захидал харилцаа:

• D08 – K02, 70, 10, 69 болон бусад– хөрөнгийг үйлдвэрлэхэд гарсан зардлын хуримтлалыг тусгасан;
• D01 - K08- ашиглалтанд оруулах утас.

Үндсэн хөрөнгөөс бие даан бий болсон объектын үнэлгээний хэмжээг шууд зардлын хэмжээгээр үндэслэнэ. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зардлын шууд бус хэсгийг анхны өртөгт оруулаагүй боловч тайлант хугацааны орлогын баазыг бууруулах зорилгоор хасдаг. Элэгдэл хорогдлын тооцоонд зөвхөн анхны үнэлгээний нийт дүнг оруулна.

Үйлдвэрлэлийн хэрэгцээнд ашиглах зориулалттай материалыг худалдан авахдаа дансны D10 эсвэл 20 ба K60 хооронд бүртгэл үүсгэнэ. Үйлдвэрлэлийн цехэд гаргах үед 20-р дансны дебет ба 10-р дансны кредитээр захидал харилцааг бүрдүүлдэг. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд эдгээр бүртгэлд тусгагдсан дүнг шууд ба шууд бус зардлын хооронд хуваарилах ёстой.

Даатгалын хураамжийг зардалд хэд хэдэн аргаар оруулж болно.

• D76 - K51 76-р дансны дараагийн кредитэд энэ дүнг 20, 26, 23, 29-р дансны кредитэд тусгана.
• D97 - K76Дараа нь 97-р дансны кредит, 26-р дансны дебит (эсвэл 20, 29, 23) - энэ бичлэгийг гэрээний дагуу нэг удаагийн суутгал хийх тохиолдолд ашигладаг. сайн дурын даатгалбайгууллагын ажилчдын хувьд (зардлыг ирэх үеийн зардал гэж хүлээн зөвшөөрсөн).

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын талаар асуулт хэвээр байна уу? Нягтлан бодох бүртгэлийн форум дээр тэднээс асуу.

Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал: нягтлан бодогчийн дэлгэрэнгүй мэдээлэл

• 2018 оны орлогын албан татвар: ОХУ-ын Сангийн яамнаас өгсөн тодруулга

  Газрын хэвлийг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцож, хууль тогтоомжийн 49-р зүйлд заасны дагуу ... ОХУ-ын заасан байгууллагын үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцдог. ...-аас ирүүлсэн захидлыг газрын хэвлийг олборлох, борлуулахтай холбогдсон бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцож, 49-д заасныг үндэслэн... үйлдвэр, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын бүрэлдэхүүнд байгууллагуудыг хангасан тохиолдолд тооцно. нийтлэлд тавигдах шаардлага...

• 2017 оны орлогын албан татвар. ОХУ-ын Сангийн яамны тайлбар

  Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардалд нэг удаа орсон, тухайн байгууллагад бичиг баримтаа бүрдүүлсэн өдөр... шалгуур үзүүлэлтийг хангасан тохиолдолд үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардалд орлогын албан татвар... авна. үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын бүрэлдэхүүнд тооцож, байгууллагад баримт бичгийг танилцуулсан өдөр... төлбөрийг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын бүрэлдэхүүнд тооцож, 1 дэх хэсгийн 1 дэх заалтыг үндэслэн. ...

• ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 10-р сарын захидлуудын тойм

  ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлд үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардалд татвар төлөгчийн зардлаар ... ОХУ-ын Татварын тухай хууль нь үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын нэг хэсэг болох зүйлийн шалгуурыг дагаж мөрдөх. ...

• Ажилчдын буруугүй бол гэрлэлтийг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгах вэ

  ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-д заасны дагуу үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардалд согогтой холбоотой алдагдал орно. Гэсэн хэдий ч...

• Татварын албаныхан ямар зардлуудыг сонгодог вэ (1-р хэсэг)?

  Орлогын албан татварыг тооцохдоо үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бүх зардлыг шууд ба шууд бус...

• ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 11-р сарын захидлуудын тойм

  Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын нэг хэсэг болох байгууллагын ашиг. 2018 оны 11 дүгээр сарын 30-ны өдрийн албан бичиг...

• Цахилгаан станц барих үед цахилгааны тоолуур

  RF, үүнд заасны дагуу үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардалд бэлтгэх, ... татварын нягтлан бодох бүртгэлийг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын нэг хэсэг болгон оруулсан болно. 34...

• ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 2-р сарын захидлуудын тойм

  Газрын хэвлийг олборлох, борлуулахтай холбогдсон бусад зардлын бүрэлдэхүүнд тооцож, 49 дүгээр зүйлийн 49 дэх заалтыг үндэслэн....-д заасан шаардлагыг хангасан бол үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын бүрэлдэхүүнд байгууллагыг тооцно. ..

• Шууд зардлын бүрэлдэхүүнийг бие даан тодорхойлох эрхийг болгоомжтой ашиглах ёстой

  Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын нэг хэсэг болох согогийн алдагдлыг тооцох эрхтэй. Энэ заалтад...

• ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 7-р сарын захидлуудын тойм

  47 дахь заалтыг үндэслэн үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын бүрэлдэхүүнд тооцсугай...

• Нэг өдрийн бизнес аялал: хэрхэн бүртгүүлж, анхааралдаа авах вэ?

  Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын нэг хэсэг болгон оруулах эрхтэй. Тэдгээрийг баримтжуулсан байх ёстой ... догол мөрийг үндэслэн үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын нэг хэсэг болгон тооцно. 49 х... үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын хүрээнд нэг өдрийн албан томилолт, тэдгээрийн баримтаар баталгаажуулсан. Өдөр тутмын тэтгэмж...

1.1. Үйлдвэрлэл ба (эсвэл) борлуулалттай холбоотой бусад зардлын хууль тогтоомжийн тодорхойлолт1.1.1. Ерөнхий ойлголтзардал

Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т зардлыг татвар төлөгчөөс учирсан үндэслэлтэй, баримтжуулсан зардал (мөн ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлд заасан тохиолдолд алдагдал) гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Зардал нь тэдгээрийн шинж чанар, хэрэгжүүлэх нөхцөл, татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны чиглэлээс хамааран үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал, үйл ажиллагааны бус зардалд хуваагддаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Холбоо).

1.1.2. Бусад зардлын тухай ойлголт

Урлагийн 1 дэх хэсгийн 6-д заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 253-т үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардалд үйлдвэрлэл ба (эсвэл) борлуулалттай холбоотой бусад зардал орно.

Арбитрын шүүхүүд "үйлдвэрлэл ба (эсвэл) борлуулалттай холбоотой бусад зардал" гэсэн ойлголтын утгыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасны дагуу тодруулсан болохыг тэмдэглэжээ. бие даасан төрөл зүйлзардлын энэ ангилалд хамаарах зардал (Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 06-р сарын 07-ны өдрийн F09-4680/06-S7 тоот A60-37670/05, A60-40330/05 тохиолдолд гаргасан тогтоол).

Үйлдвэрлэл ба (эсвэл) борлуулалттай холбоотой бусад зардлын жагсаалтыг Art-д өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264.

Урлагийн 1 дэх хэсгийн утгыг үндэслэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-т татвар төлөгчийн гаргасан зардлыг үйлдвэрлэл, борлуулалттай шууд холбоотой бол бусад зардалд ангилж болно (Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 04-р сарын 06-ны өдрийн № 200-р тогтоол). A33-9867/05-Ф02-1356/06-С1 тоот хэрэгт A33-9867/05).

1.2. Үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлын хэмжээг тодорхойлох журам1.2.1. Ерөнхий заалтууд

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-д зааснаар хэрэв татвар төлөгч орлого, зардлыг хуримтлалын үндсэн дээр тогтоосон бол үйлдвэрлэлийн болон борлуулалтын зардлыг тус хуулийн энэ зүйлийн заалтыг харгалзан тогтооно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн хувьд тайлангийн (татварын) хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг дараахь байдлаар хуваана.

- шууд зардлын хувьд;

- дээр шууд бус зардал.

Шууд зардал, тухайлбал:

– материалын зардал, Урлагийн 1 дэх хэсгийн 1 ба 4 дэх хэсэгт заасны дагуу тодорхойлно. 254 ОХУ-ын Татварын хууль;

- бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхэд оролцсон ажилтнуудын цалин хөлсний зардал, түүнчлэн нэг удаагийн цалингийн хэмжээ. нийгмийн татварболон заавал биелүүлэх зардал тэтгэврийн даатгал, хөдөлмөрийн зардлын хэмжээгээр хуримтлагдсан хөдөлмөрийн тэтгэврийн даатгалын болон санхүүжүүлсэн хэсгийг санхүүжүүлэхэд чиглэсэн;

– бараа, ажил, үйлчилгээ үйлдвэрлэхэд ашигласан үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ.

Шууд бус зардалд Урлагийн дагуу тодорхойлсон үйл ажиллагааны бус зардлаас бусад бүх зардлыг багтаана. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265-ыг татвар төлөгч тайлангийн (татварын) хугацаанд гүйцэтгэсэн.

Татвар төлөгч бие даан тогтоодог нягтлан бодох бүртгэлийн бодлоготатварын зорилгоор бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхтэй холбоотой шууд зардлын жагсаалт (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх).

1.2.2. Арбитрын шүүхийн арга барил

Зарим арбитрын шүүхээс үзэхэд бусад зардлыг шууд бус зардалд оруулсан байдаг. Үүний зэрэгцээ тайлант (татвар) хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын шууд бус зардлын хэмжээ, бүрэнОХУ-ын Татварын хуулийн шаардлагыг харгалзан тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны зардлыг хэлнэ. Энэхүү үзэл бодлыг Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 2-р сарын 12-ны өдрийн А66-13850/2005 тоот хэргийн тогтоолд тусгасан болно.

Үүнтэй төстэй дүгнэлтийг Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 1-р сарын 19-ний өдрийн F09-6174 / 05-S7 тоот тогтоолоор хийсэн. Тиймээс шүүх бүтээгдэхүүн, үйлчилгээг баталгаажуулах зардлыг байгууллагын бусад зардалд хүлээн зөвшөөрч, гарсан тайлангийн хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд хамрагдах шууд бус зардалд оруулсан болно. Бусад зардалд зөвлөгөө өгөх болон бусад ижил төстэй үйлчилгээний зардал орно.

Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2007 оны 6-р сарын 6-ны өдрийн А66-4603/2006 тоот тогтоолоор эрчим хүчний судалгаа, эрчим хүчний паспорт бэлтгэх зардал нь түүний хүчинтэй байх хугацаатай холбоогүй болохыг заажээ. аль ч үе. Дээрх зардал нь Урлагийн заалтын дагуу татвар төлөгчийн бусад зардалд хамаарна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 264. Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. 272 ба Урлагийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-д бусад зардлыг шууд бус зардалд оруулсан болно. Энэ тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хуульд заасан шаардлагыг харгалзан тайлангийн (татварын) хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын шууд бус зардлын хэмжээг тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны зардалд бүрэн оруулсан болно. Холбоо.

Өөр нэг тохиолдолд, баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 09-р сарын 07-ны өдрийн А56-22982/2006 тоот тогтоолоор барааны тэмдгийг ашиглах эрхийн төлбөрийг үйлдвэрлэлтэй холбоотой бусад зардалд оруулсан болохыг хүлээн зөвшөөрсөн. болон борлуулалтын зардалд шууд бус зардал болгон тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны зардалд бүрэн багтана.

1.2.3. ОХУ-ын Сангийн яамны байр суурь

ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 10-р сарын 21-ний өдрийн 03-03-02/117 тоот захидлын дагуу байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо баталгаажуулж, шууд ба шууд бус зардлын жагсаалтыг бие даан тодорхойлох эрхтэй. татварын зорилго.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 3-р сарын 2-ны өдрийн 03-03-04/1/176 тоот захидлын дагуу татвар төлөгч нь үйлдвэрлэлтэй холбоотой шууд зардлын бүтцийг тодорхойлох эрхтэй. Санхүүгийн хэлтсийн ажилтнуудын хэлснээр Урлагийн заалтууд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-р зүйл нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлд ойртуулахад чиглэгдсэн бөгөөд үүний үндсэн дээр тайлагналын (татварын) хугацаанд гарсан үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг зардалд тооцох журмыг татварын зорилгоор тогтоосон журмаар тогтооно. байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд ашигладаг журам.

Байгууллагын зардлын жагсаалтыг нэгэн зэрэг бие даан тодорхойлох эрх нь түүнийг зөвтгөх шаардлагатай гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. шийдвэр гаргасанИнгэснээр байгууллага нь уул уурхай, боловсруулах гэх мэт янз бүрийн салбарын онцлог шинж чанарыг харгалзан үзэх боломжтой болно.

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуульд бүх зардлыг шууд бус гэж хүлээн зөвшөөрөхгүйгээр татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод шууд зардлыг тусгах шууд үүргийг агуулаагүй болно. Үүний зэрэгцээ Урлагийн 1 дэх хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 319-т татвар төлөгч нь тухайн сард үйлдвэрлэсэн дуусаагүй ажил, бүтээгдэхүүн (гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээ) -ийн шууд зардлыг хуваарилах журмыг бие даан тодорхойлдог гэж заасан байдаг. Энэ заалтыг шууд зардал гарах хэвээр байх ёстой бөгөөд тэдгээр нь үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүнтэй тохирч байх ёстой гэсэн таамаглал гэж тайлбарлаж болно.

ОХУ-ын Сангийн яамны ажилтнууд үйлдвэрлэлийн болон борлуулалтын зардлыг татварын зорилгоор зардалд ангилах журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллагаас хэрэгжүүлж буй журамтай адилтгах ёстой гэж үзэж байна. Энэхүү үзэл бодол нь санхүүгийн албаны хувийн дүгнэлт бөгөөд татварын хууль тогтоомжийн шууд шаардлагад үндэслээгүй боловч татвар төлөгчид үүнийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

1.2.4. Нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэм

Нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийн системчилсэн тайлбар нь нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөхдөө байгууллагууд зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваах ёстой гэж дүгнэх боломжийг олгодог. ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94н тоот тушаалаар батлагдсан Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааг нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг хэрэглэх заавар нь дараахь заалтуудыг агуулна.

20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" дансны дебетэд бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй шууд холбоотой шууд зардал, туслах үйлдвэрлэлийн зардал, үндсэн үйлдвэрлэлийн удирдлага, засвар үйлчилгээтэй холбоотой шууд бус зардал, согогийн алдагдлыг тусгана. . Шууд зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн дансны кредитээс 20-р дансны дебет дээр хасна бараа материал, цалин хөлстэй холбоотой ажилчидтай тооцоо хийх гэх мэт; туслах үйлдвэрлэлийн зардал - 23-р дансны кредитээс " Туслах үйлдвэрлэл"; шууд бус зардал - 25 "Үйлдвэрлэлийн ерөнхий зардал" ба 26 "Ерөнхий зардал" данснаас.

Дээрх заалтын утгаараа шууд зардалд бараа материал худалдан авах зардал, хөдөлмөрийн зардлыг багтаасан байх ёстой. Эдгээр ижил төрлийн зардлыг татварын зорилгоор шууд зардлын ойролцоо жагсаалтад багтаасан болохыг тэмдэглэх нь зүйтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318-р зүйл). Шууд бус зардалд үйлдвэрлэлийн менежмент, засвар үйлчилгээтэй холбоотой зардлыг багтаасан байх ёстой.

ОХУ-ын Сангийн яам үүнтэй төстэй санал бодолтой байна энэ асуудал, 2005 оны 11-р сарын 8-ны өдрийн 07-05-06/294 тоот албан бичигт дурдсан журмын дагуу. нягтлан бодох бүртгэлОХУ-ын Сангийн яамны 05/06/1999 оны 33n тоот тушаалаар батлагдсан "Байгууллагын зардал" PBU 10/99, зардлын нягтлан бодох бүртгэлийг тухайн байгууллагаас тогтоосон зардлын зүйлийн дагуу зохион байгуулдаг. бие даан.

Тиймээс нягтлан бодох бүртгэл дэх "шууд зардал" гэсэн ойлголтын агуулга нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасан "шууд зардал" гэсэн ойлголттой төстэй юм. Тиймээс зардлыг шууд ба шууд бус байдлаар хуваарилах журмыг юуны түрүүнд байгууллагын үйл ажиллагааны онцлогоос хамаарч тодорхойлох ёстой гэж бид дүгнэж болно. Нэмж дурдахад, зардлыг ангилах үндэс болгон тэдгээрийг Урлагт багтсан шууд зардлын жагсаалт болгон ашиглаж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйл, нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг тусгах жагсаалтад оруулсан болно.

1.3. Зардлын үндсэн шаардлага1.3.1. Ерөнхий заалтууд

Урлагийн 1 дэх хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т ашгийн татвар ногдуулахдаа гарсан зардлыг зардлын бүрэлдэхүүнд оруулахад шаардлагатай гурван нөхцөлийг тогтоожээ.

- зардал нь үндэслэлтэй байх ёстой;

- зардлыг баримтжуулсан байх;

– орлого бий болгоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулахын тулд зардал гарах ёстой.

1.3.2. Ямар зардлыг эдийн засгийн үндэслэлтэй гэж үздэг вэ?

Дадлагаас харахад татварын албаны нэхэмжлэлийн нэг бол татвар төлөгчдөд хандсан зэмлэл юм татварын хяналт, байгууллагын зардлыг эдийн засгийн үндэслэлгүй болгоход. Ийм нэхэмжлэлийн хууль ёсны байдлыг хангахын тулд татвар төлөгч нь татварын хуулийн үүднээс ямар зардлыг үндэслэлтэй гэж үзэх талаар тодорхой ойлголттой байх ёстой.

Зардлын эдийн засгийн үндэслэлийн тухай ойлголт. Татварын хууль тогтоомж нь байгууллагын зардлыг зөвтгөхийг шаарддаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Үгүй бол ашигт татвар ногдуулахдаа тэдгээрийг харгалзан үзэх боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 49-р зүйл).

Энэ тохиолдолд үндэслэлтэй зардал гэдэг нь эдийн засгийн үндэслэлтэй зардлыг хэлнэ бэлнээр. "Зардлын эдийн засгийн үндэслэл" гэсэн ойлголтыг одоогийн хууль тогтоомжийн аливаа актад тусгаагүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Оросын Холбооны Улс. Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид ч тодорхой зүйл байхгүй энэ үзэл баримтлалтатварын зорилгоор.

Тиймээс "зардлын эдийн засгийн үндэслэл" гэсэн ойлголт нь үнэлгээний ангилал бөгөөд хэрэв гарсан зардлын үндэслэлд эргэлзээ төрвөл татварын алба нотлох ёстой гэсэн үг юм. энэ нөхцөл байдал. Одоогийн байдлаар энэ нэр томъёоны гурван тайлбар байдаг. арбитрын шүүхүүд, эдгээр нь дараах шалгуурт суурилдаг.

- орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаатай холбоотой байх;

- үйлдвэрлэлийн боломж;

– үйлчилгээний үнэ зах зээлийн түвшинд нийцэж байна.

Ихэнх тохиолдолд арбитрын шүүхүүд эдийн засгийн үндэслэлээр орлого олоход зарцуулсан зардлын чиглэлийг ойлгодог. Үүнийг Баруун хойд дүүргийн 2004 оны 08-р сарын 02-ны өдрийн А56-1475/04 тоот, Зүүн Сибирийн дүүргийн 2004 оны 10-р сарын 06-ны өдрийн А19- тоот хэргийн FAS-ийн шийдвэрүүдээр баталж байна. 2575/04-33-F02-4074/04-S1.

Орлогын бодит орлоготой холбоогүй зардлын эдийн засгийн үндэслэл. Татвар төлөгчийн гаргасан зардлын эдийн засгийн үндэслэл нь тодорхой орлогын бодит орлогоор тодорхойлогддоггүй гэдгийг бид онцолж байна. татварын хугацаа, гэхдээ ийм зардлын гол анхаарал орлого бий болгох.

Хэлэлцэж буй асуудлыг шийдвэрлэх ижил төстэй арга барилыг 2007 оны 7-р сарын 10-ны өдрийн А06-5861/2006-13 тоот хэргийн Волга дүүргийн FAS-ийн тогтоол, мөн 4-р сарын баруун хойд дүүргийн FAS-ийн тогтоолоос харж болно. 2006 оны 10-ны өдрийн А56-33381/2005 тоот хэрэгт.

Шүүхийн үзэж байгаагаар бүтээгдэхүүн борлуулахтай холбоотой нэмэлт ашиг олох хэлбэрээр эдийн засгийн үр нөлөө байхгүй байгаа нь гарсан зардал нь эдийн засгийн үндэслэлгүй болохыг нотлохгүй байна (Волга дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 5-р сарын 17-ны өдрийн тогтоол. 2007 онд А12-12334/06 дугаартай хэрэг).

Тодруулбал, байгууллага нь орлогоо нэмэгдүүлэхэд хүргээгүй байсан ч бүтээгдэхүүнийг сурталчлах, борлуулахтай холбоотой гэрээний зардлыг харгалзан үзэх эрхтэй (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 10-р сарын 24-ний өдрийн тогтоол). , 2005 оны дугаар KA-A40/10143-05).

Зардлын бүртгэл. Зардлын эдийн засгийн үндэслэл нь гарсан зардлын тоон үнэлгээг тодорхойлж, өөрөөр хэлбэл зах зээлийн үнийн үүднээс гарсан зардлын хэмжээ хэр үндэслэлтэй, шаардлагатай байсныг тодорхойлох боломжтой. Энэ нь ялангуяа Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2005 оны 7-р сарын 6-ны өдрийн А72-6211 / 04-8 / 585 дугаартай тогтоолд үндэслэсэн үндэслэл юм. Шүүхийн практикээс харахад зардлыг үндэслэлгүй гэж хүлээн зөвшөөрөхийн тулд тэдгээрийн хэмжээг харьцуулж болохуйц нөхцөл байдалд байгаа бусад хүмүүсийн зардалтай уялдуулан үнэлэх шаардлагатай (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2005 оны 7-р сарын 28-ны өдрийн 100-р тогтоол. KA-A40/6950-05).

Жишээлбэл, мэдэгдэхүйц хэмжээБайгууллагын үйлчилгээний төлбөрийг төлөх зардал нь эргэлзээ төрүүлж болзошгүй юм татварын албататвар төлөгчийн гаргасан зардлын эдийн засгийн үндэслэлд.

Нэг цагт шүүхийн практикАрбитрын шүүх эдийн засгийн үндэслэлтэй гэж маш чухал гэж үзсэн тохиолдол байдаг хэмжээний мөнгө, хуульчдын үйлчилгээний төлбөрийг төлөхөд чиглэсэн. Тиймээс, 2005 оны 8-р сарын 30-ны өдрийн А56-2639/2005 тоот хэргийн тогтоолоор Баруун хойд дүүргийн FAS шүүх тухайн байгууллагад хуулийн фирмийн үйлчилгээний төлбөрийг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зардал болгон хасахыг зөвшөөрөв. 1,262,588 рубльтэй тэнцэх хэмжээний. Үүний зэрэгцээ дээрх зардлууд нь байгууллагын зардлын 38 хувийг эзэлж байна. нийт дүнзардал.

Зардлын үндэслэл, ажилчдын олдоц. Татварын албаныхан ажилтнууддаа тодорхой мэдлэгийн чиглэлээр мэргэшсэн мэргэжилтнүүдтэй байж бусад компаниудын үйлчилгээнд ханддаг байгууллагуудын эсрэг нэхэмжлэл гаргадаг.

Жишээлбэл, хуулийн үйлчилгээний төлбөрийг төлөх эдийн засгийн үндэслэл нь тухайн байгууллага өөрийн хуулийн зөвлөхтэй эсэхээс ихээхэн хамаардаг. Тэгэхээр, хэрэв орсон бол боловсон хүчний хүснэгтБайгууллага нь хуулийн зөвлөхийн орон тоо, түүний дотор функциональ үүрэг хариуцлагаАрбитрын шүүхэд байгууллагын ашиг сонирхлыг төлөөлөх эрхийг багтаасан тохиолдолд татварын алба нь тухайн байгууллагын дотоод хуулийн зөвлөхийн ажлыг гүйцэтгэхэд хуульчдыг татах эдийн засгийн үндэслэлд эргэлзэж болно.

Гэхдээ тухайн байгууллага дотооддоо хуулийн зөвлөхтэй байна гэдэг нь өөр хуулийн зөвлөхийг ашиглах боломжгүй гэсэн үг биш юм.

Тиймээс, ОХУ-ын Сангийн яам 2004 оны 5-р сарын 31-ний өдрийн 04-02-05/3/42 тоот захидалдаа хэрэв орон тооны хүснэгтэд хуульчийн орон тоо байгаа бол өмгөөлөгчийн зардлыг хүлээн зөвшөөрөх асуудлыг заажээ. ашгийн татварын зорилгоор үйлчилгээ тус бүрийг авч үзэх хэрэгтэй хувь хүний ​​нөхцөл байдал. Энэ тохиолдолд татвар төлөгчид Урлагийн 5 дахь хэсгийн заалтыг харгалзан үзэх ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т зардлаа орлогын албан татварын татвар ногдуулах баазад дахин оруулах, түүнчлэн тухайн байгууллагын хуульчдад хүлээлгэсэн үүрэг хариуцлагын хүрээ, гүйцэтгэсэн ажлын цар хүрээтэй холбоотой.

Энэ хооронд тухайн байгууллага хуульчтай байсан ч зардал хуулийн үйлчилгээХэрэв гуравдагч этгээдийн хуульчийн гүйцэтгэсэн чиг үүрэг нь энэ байгууллагын хуульчийн албан тушаалд хамаарах үүргийг давхардуулсан бол, жишээлбэл, өндөр мэргэшсэн байдлаас шалтгаалан татвар ногдох ашгийг бууруулахад оруулж болно. Үүнийг 2005 оны 7-р сарын 14-18-ны өдрийн KA-A40 / 6315-05 тоот тохиолдолд Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоолоор баталж болно.

Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2005 оны 4-р сарын 20-ны өдрийн KA-A40 / 2944-05 тоот тогтоолд маркетингийн судалгааны зардлуудыг гэрээний дагуу онцлон тэмдэглэв. гурав дахь хэсэггагцхүү татвар төлөгчийн бүрэлдэхүүнд холбогдох ажилтан байхгүй тохиолдолд ашгийн албан татварын зорилгоор тооцож болно.

Үүний зэрэгцээ, Волга мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 7-р сарын 31-ний өдрийн А55-16334/2006 тоот тогтоолын дагуу байгууллагын маркетингийн алба гүйцэтгэж буй чиг үүргийг давтахгүй байх нь чухал юм. зөвлөх, маркетингийн үйлчилгээ үзүүлэх гэрээгээр гүйцэтгэгчдийн хүлээх үүрэг.

ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүхийн байр суурь. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2007 оны 6-р сарын 4-ний өдрийн 320-О-П тоот тогтоолд татвар төлөгчийн зардал нь эдийн засгийн үндэслэлтэй байх ёстойг онцлон тэмдэглэв.

Шүүхийн үзэж байгаагаар хууль тогтоогч агуулга, хэлбэрийн олон янз байдлыг харгалзан татварын бааз суурийг тооцохдоо харгалзан үзэх боломжтой татвар төлөгчийн тодорхой зардлын хаалттай жагсаалтыг үндэслэлтэй орхисон. эдийн засгийн үйл ажиллагааХэрэв тэдгээрийг журамд нарийвчилж, иж бүрэн тогтоосон бол татвар төлөгчийн эрхийг хязгаарлахад хүргэж болзошгүй зардлын төрлүүд.

Тиймээс татвар төлөгчид ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт ороогүй зарим зардлыг санхүүгийн болон эдийн засгийн үйл ажиллагааныхаа бодит нөхцөл байдал, шинж чанарт үндэслэн тодорхой тохиолдол бүрт бие даан тодорхойлох боломжийг олгодог. татварын зорилго эсвэл үгүй.

Үүний зэрэгцээ татварын хууль тогтоомж нь эдийн засгийн үндэслэлийн тухай ойлголтыг ашигладаггүй бөгөөд санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаа явуулах журам, нөхцлийг зохицуулдаггүй тул татварын зорилгоор хүлээн авсан орлогыг бууруулах зардлын үндэслэлийг үнэлэх боломжгүй юм. тэдгээрийн боломж, оновчтой байдал, үр ашиг эсвэл олж авсан үр дүнгийн талаархи үзэл бодол.

Эдийн засгийн үйл ажиллагааны эрх чөлөөний зарчмын дагуу татвар төлөгч нь энэ үйл ажиллагааг өөрийн эрсдэлд бие даан хийх бөгөөд түүний үр нөлөө, оновчтой байдлыг бие даан, дангаар үнэлэх эрхтэй.

Үүрэг татварын байцаагчидзардлын үндэслэлгүй байдлыг нотлох. Татвар төлөгчийн зардлын үндэслэлгүй гэдгийг нотлох үүрэг татварын албад ногддог. Үүнийг ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэц 2007 оны 6-р сарын 4-ний өдрийн 320-О-П тоот тогтоолдоо шууд зааж өгсөн. ОХУ-ын Сангийн яам ч үүнтэй санал нэг байна (2007 оны 12-р сарын 12-ны өдрийн 03-03-06/1/851 тоот захидал).

Тиймээс, хэрэв татварын алба байгууллагын зардлын эдийн засгийн үндэслэлд эргэлзэж байвал тухайн байгууллагын зардлын үндэслэлгүй болохыг нотлох ёстой. Үүний зэрэгцээ байгууллагын ажилтнууд татварын маргаанд идэвхтэй оролцож, тэдний байр суурийг батлах шаардлагатай нотлох баримтыг шүүхэд өгөх ёстой.

1.3.3. Зардлаа баримтжуулах шаардлага

Татварын хууль тогтоомжийн заалтууд. Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т баримтжуулсан зардал нь дараахь баримт бичгүүдээр батлагдсан зардлыг хэлнэ.

- ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу боловсруулсан баримт бичиг;

– ашигласан бизнесийн ёс заншлын дагуу бүрдүүлсэн баримт бичиг Гадаад улс орон, холбогдох зардал хэний нутаг дэвсгэр дээр гарсан;

– гарсан зардлыг шууд бусаар баталгаажуулсан баримт бичиг (гаалийн мэдүүлэг, томилолтын захиалга, аялалын бичиг баримт, гэрээний дагуу гүйцэтгэсэн ажлын тайлан гэх мэт).

Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай хууль тогтоомжийн хэм хэмжээ. Байгууллагын бүх бизнесийн үйл ажиллагаа нь Урлагийн шаардлагыг дагаж мөрдөх ёстой. 9 Холбооны хууль 1996 оны 11-р сарын 21-ний өдрийн № 129-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" (цаашид Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай хууль гэх) ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2005 оны 9-р сарын 5-ны өдрийн №1 захидалд байгууллагуудын анхаарлыг татсан болно. 02-1-07/81 "Нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичигтэй бизнесийн гүйлгээг баталгаажуулах тухай."

Урлагийн дагуу. Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай хуулийн 9-д зааснаар байгууллагын хийсэн бүх бизнесийн гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг болгон баримтжуулсан байх ёстой.

Нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгүүдийг цомогт багтсан маягтын дагуу эмхэтгэсэн тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авна. нэгдсэн хэлбэрүүданхан шатны нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичиг, болон эдгээр цомогт маягтыг заагаагүй баримт бичиг нь дараахь заавал байх ёстой дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

- Баримт бичгийн нэр;

- баримт бичгийг бэлтгэсэн огноо;

– баримт бичгийг нэрийн өмнөөс бүрдүүлсэн байгууллагын нэр;

- метр бизнесийн гүйлгээматериаллаг ба мөнгөн дүнгээр;

- бизнесийн гүйлгээ хийх үүрэгтэй хүмүүсийн албан тушаалын нэрс, түүний гүйцэтгэлийн зөв байдал;

- эдгээр хүмүүсийн хувийн гарын үсэг.

Арбитрын шүүхийн байр суурь. Арбитрын шүүхүүд шийдвэртээ баримтжуулсан зардал нь ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу боловсруулсан баримт бичгүүдээр нотлогдсон зардлыг хэлнэ гэж заасан байдаг (Волга дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 06-р сарын 07-ны өдрийн А55-17126 дугаартай тогтоол). 06).

Үүний зэрэгцээ зардлыг зөвхөн ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу боловсруулсан баримт бичгүүд төдийгүй бусад өөр аргуудаар баталгаажуулж болно. Үүний үндсэн дээр Баруун Сибирийн дүүргийн FAS 2007 оны 12-р сарын 11-ний өдрийн F04-8408/2007 (40770-A81-41) тоот тогтоолоор A81-2115/2007 тоот тохиолдолд байгууллагын зардлыг баримтжуулсан гэж хүлээн зөвшөөрсөн. дээр урьдчилсан тайлангуудболон нэхэмжлэх. Эдгээр баримт бичгүүдээс үзэхэд зочид буудалд байрлах зардлыг Германы нутаг дэвсгэр дээр, визний хураамжийг тус улсын Элчин сайдын яамны нутаг дэвсгэрт төлж байсан.

1.3.4. Зардлыг орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаатай холбох

Татвар хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн хэм хэмжээ. Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т аливаа зардлыг орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулахад гарсан зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 41-д орлогыг мөнгөн хэлбэрээр эсвэл эдийн засгийн үр ашиг гэж үздэг төрөл хэлбэрээр, хэрэв үүнийг үнэлэх боломжтой бол, ийм ашиг тусыг үнэлэх боломжтой хэмжээгээр харгалзан үзэж, ОХУ-ын Татварын хуулийн 23, 25-р бүлгийн дагуу тодорхойлно.

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2007 оны 7-р сарын 11-ний өдрийн 20-12 / 067498 тоот захидлын дагуу Урлагийн 1-р зүйлийн үндсэн дээр. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т зааснаар татвар ногдох ашгийг тооцохдоо зөвхөн авсан зээлийн хүүгийн зардлыг тооцож болно. зээлсэн хөрөнгөорлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаанд ашиглах зориулалттай.

Шүүхийн практикт дүн шинжилгээ хийх. Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 12-р сарын 12-ны өдрийн F04-8399/2007 (40777-А46-37) шийдвэрүүдэд А46-9795/2006 тоот тохиолдолд Алс Дорнодын Холбооны монополийн эсрэг алба. Дүүргийн 2007 оны 9-р сарын 7, 2007 оны 8-р сарын 31-ний өдрийн F03-A59/07 -2/3303 тоот А59-6100/2005-С24 тоот тохиолдолд аливаа зардлыг хэрэгжүүлэхэд гарсан зардалд тооцно гэдгийг онцлон тэмдэглэв. ашиг олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа.

2005 оны 11-р сарын 23-ны өдрийн A06-3590U-4 / 04NR-ийн тогтоолоор тусгагдсан Волга дүүргийн FAS-ийн дагуу хууль тогтоогч татвар төлөгч ашиг олж байгаа эсэхээс хамаарч зардлыг зохих ёсоор хүлээн зөвшөөрөхгүй байна. (орлого), учир нь бодит байдал дээр үйл ажиллагааны эцсийн үр дүн нь ашиггүй байж болно. Тодорхой зардлыг хүлээн зөвшөөрөх зайлшгүй нөхцөл бол орлого бий болгоход анхаарлаа төвлөрүүлэх явдал юм.

Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2007 оны 11-р сарын 8-ны өдрийн А05-4024/2007 тоот тогтоолын дагуу татварын баазыг тооцоолохдоо харгалзан үзсэн зардлын хүчинтэй байдлыг харуулсан нөхцөл байдлыг харгалзан үзэх ёстой. татвар төлөгчийн бодит бизнес болон эдийн засгийн бусад үйл ажиллагааны үр дүнд эдийн засгийн үр нөлөөг олж авах хүсэл эрмэлзэл. Энэ тохиолдолд бид энэ үйл ажиллагааны зорилго, зорилго (чиглэл) талаар тусгайлан ярьж байгаа болохоос түүний үр дүнгийн талаар биш юм.

ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2006 оны 10-р сарын 12-ны өдрийн 53-р тогтоолын 9 дэх хэсэгт "Татвар төлөгчийн татварын хөнгөлөлтийг хүлээн авсан татвар төлөгчийн хүчинтэй байдлыг арбитрын шүүхээр үнэлэх тухай" дараахь зүйлийг заажээ. Татвар төлөгчийн үйлдэлд эдийн засгийн болон бусад үндэслэлтэй шалтгаан (бизнесийн зорилго) байгаа эсэхийг шүүх тогтоохдоо түүний бодит бизнес эсвэл эдийн засгийн бусад үйл ажиллагааны үр дүнд эдийн засгийн үр нөлөөг авах хүсэл эрмэлзлийг харуулсан нөхцөл байдлын үнэлгээг харгалзан үздэг.

Тиймээс, Алс Дорнод дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоолын дагуу 2007 оны 10-р сарын 09-ний өдрийн F03-A04 / 07-2 / 3828 дугаар A04-8150 / 2006-9/778, 25-р бүлэг. ОХУ-ын Татварын хууль нь байгууллагуудын ашгаас татвар ногдуулах асуудлыг зохицуулж, эдгээр зорилгоор орлого, зардлын тодорхой хамаарлыг тогтоож, тэдгээрийн ашиг олох үйл ажиллагаатай уялдуулдаг.

Хууль бус зардлын бүртгэл. байгууллагын зардал хамааралгүй бол бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа, дараа нь тэдгээрийг татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгаагүй болно.

Ийнхүү маргааны нэгэнд шүүх олон нийтийн холбооноос төлбөр төлсөн болохыг тогтоожээ хувь хүмүүсТатвар төлөгчийн хийсэн Карелийн Бүгд Найрамдах Улсын байгаль орчныг хамгаалах төрийн бус байгууллагуудын ажлын хурлын хүрээнд хийсэн иргэний хуулийн гэрээний дагуу (ажлын уулзалт зохион байгуулах үйлчилгээ, сонин засварлах төлбөр) оролцсоныхоо төлөө Карелийн байгаль орчны "Ногоон навч" сониныг үнэ төлбөргүй тараав. Эдгээр төлбөр нь "нийгэм ба байгаль хоёрын зохицлыг бий болгох, байгаль, соёлын орчин, хүний ​​оюун санааны ертөнцийг хадгалах, сэргээхэд чиглэсэн" аж ахуйн нэгжийн дүрмийн бус үйл ажиллагаатай холбоотой, өөрөөр хэлбэл, нийгэм, байгаль орчныг хамгаалахад чиглэгддэггүй. орлого.

Иймээс шүүх тус нийгэмлэгээс төлсөн төлбөрийг орлогын албан татварыг тооцох, төлөхөд тооцсон зардалд хамааруулах боломжгүй гэж шүүх хүлээн зөвшөөрөв (Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2004 оны 12-р сарын 20-ны өдрийн № 200-р тогтоол). A26-4048/04-210).

ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 5-р сарын 23-ны өдрийн 03-03-06/4/68 тоот захидалд дараахь нөхцөл байдалд дүн шинжилгээ хийсэн. Ашгийн бус байгууллага(буяны сан) нь 2003 онд дүрмийн дагуу үйл ажиллагаагаа явуулахын тулд автомашин худалдаж авсан. 2006 онд тус байгууллага энэ машиныг худалдаж авсан үнээсээ доогуур үнээр зарсан. Машин борлуулсны орлого бэлэн мөнгөбайгууллагын дүрмийн үйл ажиллагааг явуулахад чиглэгдсэн. Үүнтэй холбогдуулан асуулт гарч ирэв: орлогын албан татварыг тооцохдоо энэ машиныг борлуулсны алдагдлыг харгалзан үздэг үү?

Энэхүү машин нь орлого олох зорилгогүй, ашгийн бус буяны сангийн хууль ёсны үйл ажиллагааг явуулах явцад ашиглагдаж байсан тул санхүүгийн хэлтсийн үзэж байгаагаар энэ машиныг зарсны улмаас учирсан хохирлыг хангаагүй байна. Урлагийн 1 дэх хэсгийн шалгуур. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252-т заасан бөгөөд үүний дагуу ашгийн татварын зорилгоор тооцдоггүй.

ОХУ-ын Сангийн яам ашгийн татварын зорилгоор зардлыг хүлээн авах гол шалгууруудын нэг нь орлого олоход анхаарлаа төвлөрүүлэх явдал гэдгийг онцолж байна.

Дээрхтэй холбогдуулан ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/311 тоот захидалд тусгагдсаны дагуу доторх ургамлын тавиур, сав худалдан авахад чиглэсэн зардал. оффисын дотоод засал чимэглэлийн зориулалттай бөгөөд байгууллагын үйл ажиллагаатай холбоотой зардал биш юм. Тиймээс эдгээр зардлыг Урлагийн 1-р зүйлд заасан үндсэн шалгуурыг хангаагүй тул ашгийн татварын зорилгоор тооцох боломжгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252.