ОХУ-д татварын хяналтыг зохион байгуулах асуудал. Татварын хяналтыг зохион байгуулах гадаадын туршлага Холбооны татварын албаны татварын хяналтын асуудал

БАЙГУУЛЛАГЫН ОРЛОГЫН ТАТВАРЫН ТООЦООТОЙ ХЯНАЛТЫН ЗОХИОН БАЙГУУЛАЛТЫН ОРЧИН ҮЕИЙН ХАНДЛАГА

© 2013 N.G. Кузнецов, Е.В. Пороло, В.Г. Шелепов

Кузнецов Николай Геннадьевич - эмч эдийн засгийн шинжлэх ухаан, профессор,

хэлтэс эдийн засгийн онол, Худалдаа, маркетингийн факультет, Ростовын Улсын эдийн засгийн их сургууль (RINH), st. Б.Садовая, 69, Ростов-на-Дону, 344002. Цахим шуудан: [имэйлээр хамгаалагдсан].

Кузнецов Николай Геннадьевич - Эдийн засгийн шинжлэх ухааны доктор, профессор,

Ростов мужийн Худалдаа, маркетингийн факультетийн эдийн засгийн онолын тэнхим

Эдийн засгийн их сургууль (RINE),

Имэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан].

Пороло Елена Валентиновна - Эдийн засгийн шинжлэх ухааны нэр дэвшигч, дэд профессор,

Санхүү, зээлийн хэлтэс,

Санхүүгийн хэлтэс,

Ростов муж

Эдийн засгийн их сургууль (RINH),

st. Б.Садовая, 69, Ростов-на-Дону, 344002.

Имэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан].

Пороло Елена Валентиновна -Эдийн засгийн шинжлэх ухааны нэр дэвшигч, Ростов мужийн Санхүүгийн факультетийн Санхүү, зээлийн тэнхимийн дэд профессор

Эдийн засгийн их сургууль (RINE),

Б.Садовая гудамж, 69, Ростов-на-Дону, 344002.

Имэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан].

Шелепов Владимир Германович -

Эдийн засгийн шинжлэх ухааны нэр дэвшигч,

Холбооны татварын албаны хэлтэс

Ростов мужид,

st. Социалист, 96/98,

Ростов-на-Дону, 344002.

Имэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан].

Шелепов Владимир Германович -Эдийн засгийн шинжлэх ухааны нэр дэвшигч, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Ростов муж дахь газар, Социалистическая гудамж, 96/98, Ростов-на-Дону, 344002. Цахим шуудан: [имэйлээр хамгаалагдсан].

Татварын харилцааны зайлшгүй бүрэлдэхүүн хэсэг болох татварын хяналт нь татварын тогтолцоонд тавигдах шаардлагад, ялангуяа бизнесийн ашгаас татвар ногдуулахтай холбоотой байх ёстой. Орчин үеийн практикт дүн шинжилгээ хийдэг татварын хяналт, түвшингийн хамт шинж чанар татварын дарамтүндэсний өрсөлдөх чадварын хамгийн чухал шалгуур татварын систем.

Түлхүүр үгс: татвар, татварын хяналт, татварын хяналт.

Татварын харилцааны зайлшгүй бүрэлдэхүүн хэсэг болох татварын хяналт нь татварын тогтолцоонд тавигдах шаардлага, юуны өмнө бизнесийн ашгаас татвар авахтай холбоотой байх ёстой. Энэхүү нийтлэлд татварын хяналтын өнөөгийн практикт дүн шинжилгээ хийж, татварын ачааллын түвшингээс гадна үндэсний татварын тогтолцооны өрсөлдөх чадварын хамгийн чухал шалгуурыг тодорхойлсон болно.

Түлхүүр үг: татвар, татварын хяналт, татварын хяналт.

ОХУ-ын 2012 оны нэгдсэн төсвийн гүйцэтгэлийн үр дүн нь бүх татварын бүлгүүдийн орлого нэмэгдсэнийг харуулж байна.

орлого нь 2011 онд хүрсэн түвшинтэй харьцуулахад нийт өсөлт нь 11.4% байна. Сэргээх баримт бий

өсөлтийн чиг хандлага татварын орлого, 2009 онд орлогын албан татварын орлого буурахад хүргэсэн эдийн засгийн хямралын улмаас тасалдсан (2008 онд 2513.0 тэрбум рубль байсан бол 2009 онд 1264.4 тэрбум рубль буюу 19.9%). Ерөнхийдөө 2009-2010 онд ОХУ-ын төсвийн тогтолцоонд татварын орлого мэдэгдэхүйц буурсан байна. дэлхийн үр дагавартай холбоотой эдийн засгийн хямрал, мөн 2008-2009 онд орлогын албан татварын хувь хэмжээ буурсан, НӨАТ-ын төлбөрийг хойшлуулсан болон бусад арга хэмжээнүүдийн улмаас татварын дарамтыг бууруулсан.

Татварын үндсэн нөхцөл тогтвортой байгаа нөхцөлд 2011 онд орлогын албан татварын орлого 2010 онтой харьцуулахад мэдэгдэхүйц өссөн нь зөвхөн ерөнхий сайжруулалт төдийгүй үр дүн гэж үзэж болно. эдийн засгийн байдалхямралын дараах үед төдийгүй татварын зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх, татвар төлөгчидтэй хамтран ажиллах, татварын салбарт гарсан зөрчлийг зорилтот бүлэгт эрэлхийлэх тогтолцоог нэвтрүүлэх, төлөвлөгөөт хуулийн газар дээр нь үзлэг хийхэрсдэлийн шинжилгээнд тулгуурлан харилцан хууль сахиулах байгууллагууд.

Төсвийн орлогын хямралын өмнөх түвшинг сэргээх нь юуны түрүүнд Оросын эдийн засгийг 2011-2013 оны дунд хугацааны гурван жилийн хугацаанд хөгжүүлэхтэй холбоотой бөгөөд энэ нь дэлхийн эдийн засгийн хямралаас үүссэн гэсэн гурван үндсэн хүчин зүйлээр тодорхойлогддог. хямрал ба үндсэн түүхий эдийн үнийн эерэг динамик, хувийн хөрөнгө оруулалтыг хөгжүүлэх, төрийн арга хэмжээний үр нөлөө эдийн засгийн бодлого. Эдгээр хүчин зүйлсийн нөлөөллийн эерэг үр дүн нь 2012 онд татварын орлогын өнөөгийн түвшин өссөнөөр илэрч байгаа боловч сөрөг хандлага болох орлогын албан татварын өсөлтийн хурд 2012 онд 103,8%-иар буурсаныг тэмдэглэх нь зүйтэй. 2011 онд (2010 онтой харьцуулахад 120.2%, 2011 онд - 149.4%) орлогын албан татварын орлого 2008 оны хямралын жилийн орлогын 93.8% -ийг эзэлж байсан ч 2011 онд.

Энэ нөхцөл байдал нь санхүүгийн тогтворгүй байдлын нөхцөлд татварын хяналт үр дүнтэй байх тул татварын тооцооллын зөв байдалд хяналт тавихад ихээхэн анхаарал хандуулж байгааг харуулж байна.

sti нь татварын орлогын тогтвортой өсөлтийн баталгаа болдог. Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын орлого буурах эрсдэл нь 2012 онд байгуулагдсан татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгүүдийн татварыг тооцох тусгай журамтай холбоотой бөгөөд үүнд бусад зүйлсийн дотор ашиггүй байгууллагууд багтдаг. нийт ашигтатвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэг.

2013-2015 оны дунд хугацаанд холбооны болон нутаг дэвсгэрийн төсвийн алдагдал. татвараас зайлсхийх, татварын өрийг барагдуулах, тооцооны алдаа, хугацаа хожимдуулахаас урьдчилан сэргийлэх замаар орлогын өсөлтийн нөөцийг тогтоох чиглэлээр татварын байгууллагаас хэрэгжүүлж буй хяналтын арга хэмжээг эрчимжүүлэх шаардлагатайг тодорхойлсон. Эдгээр зорилтыг хэрэгжүүлэх нэг чиглэл нь газар дээр нь очиж танилцах, томилох журмыг оновчтой болгох явдал юм. татварын хяналт шалгалт, шалгалтын нийт тоог багасгахын зэрэгцээ тэдний үр ашгийг нэмэгдүүлэх боломжийг олгодог. Харьцангуй саяхан татварын албаны үйл ажиллагааны үр ашгийг үнэлэх нь өргөн хүрээний шалгуурын дагуу хийгдсэн болохыг тэмдэглэхэд хангалттай - аудитын үйл ажиллагааны тоо нэмэгдэж, сул тал нь аудитын албан ёсны байдал, хяналт шалгалтын үйл ажиллагааны сул тал байв. нөхөн сэргээх түвшин бага.

Одоогийн чанарын шалгуур туршилтын ажилХяналт шалгалтын явцад татварын хууль тогтоомжийг нотолсон зөрчлийн үндсэн дээр зөвхөн үндэслэлтэй нэмэлт үнэлгээ авах болно гэж тэд үзэж байгаа бөгөөд энэ нь татвар төлөгчдийн гомдлын үр дүнд багагүй тооны татвар төлөгчдийн гомдлын дагуу төрийн эрх ашгийг шүүхэд хамгаалах боломжийг олгодог. татварын албаны шийдвэрийг хүчингүй болгосон. Энэ нь татвар төлөгчдийн гомдлын сэтгэл ханамжийн өндөр түвшин юм арбитрын шүүхүүдтатварын хяналт шалгалтын аргачлалын чанарын өөрчлөлтийг тодорхойлсон. 2012 онд татварын албанд 66% -ийг зөвшөөрсөн зарга, арбитрын шүүхэд гаргасан, 2011 онд - 63% -ийг 194 тэрбум рубльтэй тэнцэх хэмжээний. (2010 онд үр дүн нь татвар төлөгчдийн талд гарсан - 218 тэрбум рублийн татварын албаны шийдвэрийн 59 хувийг шүүх хүчингүй болгосон).

IN орчин үеийн нөхцөлТатварын ширээний хяналт шалгалтын ач холбогдол нэмэгдэж байгаа нь давхар зорилготой: нэгдүгээрт, энэ нь татварын тайлангийн үнэн зөв, найдвартай байдалд хяналт тавих нэг хэлбэр юм.

татварын тайлан гаргах чадвар, хоёрдугаарт, энэ нь газар дээр нь шалгалт хийх татвар төлөгчдийг сонгох гол арга юм. Татварын байгууллагуудын ашиглаж буй программ хангамж, мэдээллийн системүүд нь автомат ширээний шалгалт, ширээний дүн шинжилгээ хийхээс гадна тэдгээрийн үр дүнд үндэслэн газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх татвар төлөгчдийг сонгох боломжийг бүрдүүлдэг. Ширээний үзлэг нь хамгийн хэцүү зүйл юм

татварын хяналтын чадавхитай хэлбэр (үүнд зориулсан хөдөлмөрийн зардал газар дээр нь хийх шалгалтаас хэд дахин бага байдаг) бөгөөд автоматжуулалтад хамгийн тохиромжтой. Энэ төрлийн татварын хяналтад татварын албанд татварын тайлангаа ирүүлсэн татвар төлөгчдийн 100 хувь хамрагддаг бол татварын албанд хязгаарлагдмал тооны татвар төлөгчдөд газар дээр нь шалгалт хийх боломжтой байдаг (Хүснэгт 1).

Хүснэгт 1

Тухайн нутаг дэвсгэрт татварын албанаас явуулж буй татварын хяналт шалгалтын динамик

Ростов муж 2006 - 2012 он.

Үзүүлэлт 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Газар дээрх үзлэг, нийт 41,546 19,278 21,218 20,388 2772 2615 1509

үүнээс - зөрчил илрүүлсэн 18,264 10,085 11,164 10,017 2755 2596 1499

-ийн % нийт тоо 44,0 52,3 52,6 49,1 99,4 99,3 99,3

Ширээний үзлэг, нийт 1,512,723 1,678,951 1,928,338 1,904,823 1,345,697 1,084,027 987,144

үүнээс - зөрчил илрүүлсэн 75,555 62,199 86,599 81,144 74,864 66,539 55,201

Нийт %-ийн 5.0 3.7 4.5 4.3 5.6 6.1 5.6

Танилцуулсан мэдээллээс харахад байгууллага, хувь хүмүүст хийсэн хяналт шалгалтын тоо тогтмол буурч байна (2006 - 2009 онд татварын статистикийн дагуу газар дээр нь хийсэн хяналт шалгалтын тоог татварын төрөл, 2010 - 2011 онд авсан. - тоогоорбаталгаажуулсан татвар төлөгчид: байгууллага, хувь хүмүүс). Үүний зэрэгцээ амжилттай шалгалтын тоо нэмэгддэг. Тиймээс, хэрэв 2006 онд Ростов мужид үйл ажиллагаа явуулж буй татвар төлөгчдөд хийсэн газар дээр нь хийсэн шалгалтын 44% нь нэмэлт үнэлгээ хийсэн бол 2012 онд төсвийн үр нөлөөг 99.3% -д авсан байна.

Холбооны Татварын алба татвар төлөгчийг гарах журамд бага хэмжээний оролцоотой байх бодлогыг дэмждэг

татварын хяналт шалгалт. Хэрэв өмнө нь татвар төлөгчдийн 10 орчим хувийг жил бүр шалгаж байсан бол 2011 оны мэдээллээр татвар төлөгчдийн дөнгөж 1% нь шалгалтад хамрагдсан бөгөөд газар дээр нь хийсэн шалгалтын нэмэлт төлбөр дунджаар 4.5 сая рубль байжээ. (Харьцуулбал, ЭЗХАХБ-ын хэд хэдэн оронд хяналтын хамрах түвшин 3%) байна. Хяналтын үйл ажиллагааг төлөвлөхдөө сонгомол хандлагыг ашиглах нь хууль зөрчигчдийг боломжийн сонгон шалгаруулах замаар хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөөг нэмэгдүүлэхэд тусалдаг нь Хүснэгтийн мэдээллээр нотлогддог. 2. Тэд мөн газар дээр нь хяналт шалгалт хийх үед төсвийн хамгийн их үр ашиг хүртдэг болохыг харуулж байна.

хүснэгт 2

2006 - 2012 онуудад Ростов мужийн татварын албадаас явуулсан татварын шалгалтын үр дүн, сая рубль. .

Үзүүлэлт 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Өсөлт

Татварын хяналтын дүнгээр нэмэгдүүлсэн төлбөрийн нийт дүн 5817.2 7684.5 8752.8 10380.1 8457.3 7167.9 5750.7 -66.5

Газар дээр нь хийсэн шалгалтын дүнгээр нэмэлт хуримтлал 3481.2 5338.8 5720.8 6933.9 6094.0 5699.8 4328.0 +846.8

Нийт 59.8 69.5 65.4 66.8 72.1 79.5 75.3 +15.5

Ширээний аудитад үндэслэсэн нэмэлт хуримтлал 2336.0 2345.7 3031.9 3446.2 2363.3 1468.1 1422.7 -913.3

Нийт 40.2 30.5 34.6 33.2 27.9 20.5 24.3 -15.9

Нэг удаагийн шалгалтын хуримтлал - ширээ - талбар 0.002 0.084 0.001 0.277 0.002 0.270 0.002 0.340 0.002 2.198 0.001 2.180 0.001 - 2.8082 +

Ростов мужид 2012 онд хийсэн ширээний аудитын үр дүнд үндэслэн хийсэн нэмэлт хуримтлалын түвшний харьцаа нь бүх хяналтын үйл ажиллагааны нийт нэмэлт хуримтлалын дүнгийн 24.3% -ийг эзэлж байна. Үүний зэрэгцээ, газар дээр нь хийсэн шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмэлт хураамжийн эзлэх хувь 2012 онд Ростов мужид 2006 онтой харьцуулахад 15.9% -иар өссөн байна. Татварын хяналтын үр нөлөөг харуулсан сөрөг хандлагын хувьд эдийн засгийн тогтворгүй байдлын нөлөөлөл эсвэл татвар төлөгчдийн ухамсрын өсөлттэй холбон тайлбарлахад хэцүү нэмэлт хураамжийн хэмжээ тогтмол буурч байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. Татварын хяналтын шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмэлт төлбөрийг үнэмлэхүй бууруулсан нь 66.5 сая рубль байв. үндсэн жил 2006. Энэ нөхцөл байдал нь идэвхжүүлэх шаардлагатай хяналтын үйлдлүүдүндсэндээ аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвартай холбоотой.

Тэргүүлэх чиглэл орчин үеийн улс төрОХУ-ын татварын хяналт нь татварын үүднээс бизнес эрхлэхэд учирч болох гол эрсдлийг олон нийтэд танилцуулах, газар дээр нь татварын шалгалт хийх магадлалыг нэмэгдүүлэх, татвар төлөгчидтэй хамтран ажиллах, зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх талаар тунхагласан. зарим тохиолдолдтүүний зайлшгүй байдлыг тодорхойлох. Үүний зэрэгцээ, газар дээрх татварын хяналт шалгалтын төлөвлөлтийн тогтолцооны үзэл баримтлалд татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх үндсэн удирдамжийг тусгасан болно, үүнд:

1) үнэнч шударга татвар төлөгчдөд хамгийн таатай нөхцөл;

2) татварын зөрчлийн шинж тэмдгүүдэд цаг тухайд нь хариу арга хэмжээ авах;

3) татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн тохиолдолд татвар төлөгчийг шийтгэх зайлшгүй байх;

4) хянан шалгах объектын сонголтын хүчин төгөлдөр байдал.

Бизнесийн салбараас хамааран татварын хяналтад ялгаатай хандлага нь татварын албаны хяналтын ажлын үр ашгийг нэмэгдүүлэх боломжийг олгодог, учир нь салбар бүр орлого бий болгох онцлог шинж чанартай байдаг.

dov, ердийн зардал, түүнчлэн татварын оновчлолын схемийг бий болгох тусгай арга техник. Орчин үеийн хандлагаАж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хяналт шалгалтыг хийхдээ дараахь хүчин зүйлсийг харгалзан үзнэ.

Аж үйлдвэрийн чиглэл, бизнесийн ёс заншил;

Одоо байгаа бизнесийн үйл явц, үйл ажиллагааны технологийн болон нутаг дэвсгэрийн бүтцийн онцлог;

Энэ ангиллын татвар төлөгчдөд тавигдах татварын хууль тогтоомжийн шаардлага;

Тэтгэмж болон бусад хэлбэрийг ашиглах боломжийг олгох нөхцөл байгаа эсэх төрийн дэмжлэг;

Төлбөр төлөгчийн ашигладаг нягтлан бодох бүртгэлийн технологийн онцлог мэдээллийн дэмжлэгтатварын бааз бүрдүүлэх үйл явц;

Байгууллага гэрээний харилцааболон эсрэг талуудтай хийсэн төлбөр тооцоо;

Эзэмшигч, гүйцэтгэх байгууллага, түүнчлэн татварын дотоод зохицуулалтыг боловсруулахад шууд оролцдог мэргэжилтнүүдийн татварын үүргийн түвшинг удирдах арга барил.

Тиймээс татвар төлөгчдийн үйл ажиллагааны онцлог, түүнээс үүдэлтэй эрсдэлийг харгалзан үзэх нь бидэнд томъёолох боломжийг олгодог. стратегийн чиглэлүүдтатварын хяналт, татварын суурь байдалд үр дүнтэй хяналт тавих, явуулах харьцуулсан шинжилгээхазайлтыг тодорхойлох, татварын бааз суурийг ялгах шалтгааныг тогтоох зорилгоор тодорхой салбар бүрийн татварын ачаалал.

Үүний зэрэгцээ хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэх нь шударга татвар төлөгчдийн эдийн засгийн үйл ажиллагаанд сөргөөр нөлөөлөх ёсгүй. Эдгээр нөхцөл байдал нь зорилтот чиглэлийг тодорхойлдог орчин үеийн технологибайгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн үйл ажиллагаа, эдийн засгийн харилцааны нөхцөл байдалд дүн шинжилгээ хийх татварын алба. Нэмж дурдахад тухайн бүс нутагт үйл ажиллагааны эдийн засгийн гүйцэтгэлийг тодорхойлдог тоон үзүүлэлтүүдийг харгалзан үздэг. эдийн засгийн үйл ажиллагаа(Хүснэгт 3).

Хүснэгт 3

ОХУ-д татварын удирдлагын зорилгоор ашигладаг жишиг үзүүлэлтүүд

2006 - 2011 онд эдийн засагт нийт, %

Үзүүлэлт 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Борлуулсан бараа, бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний ашигт ажиллагаа 14.0 14.3 14.0 10.5 11.4 11.5

Байгууллагуудын хөрөнгийн өгөөж 9.3 6.0 11.5 5.7 6.8 7.0

Татварын хяналтын арга хэмжээ нь татварын бааз суурийг оновчтой болгох замаар үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт үзүүлэх эрсдлийг арилгах зорилготой бөгөөд үүний тулд системчилсэн алдагдал, үйлдвэрлэлийн дундаж түвшин эсвэл хөгжлийн динамикаас хазайсан үзүүлэлт бүхий байгууллагуудад гүнзгийрүүлсэн хяналт шалгалтанд хамрагдах ёстой. аудит.

Хэрэглээ гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй ширээний аудитТатвар төлөгчийн үйл ажиллагаанд дүн шинжилгээ хийх, болзошгүй зөрчлийг илтгэх шинж тэмдгийг хайх мэдээллийн эх сурвалж болох татварын тайлан нь 2007 оноос хойш татварын албаны ширээний татварын хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгчөөс баримт бичгийг шаардах эрхийг хууль тогтоомжоор хязгаарласаны улмаас хүндрэлтэй болсон. Гурван тохиолдлыг эс тооцвол: 1) аудитын явцад суутгалын дүн нь тооцоолсон татварын хэмжээнээс давсан тохиолдолд НӨАТ-ын тайлан; 2) төлбөр төлөгч ашиглах үед татварын хөнгөлөлт; 3/ байгаль орчны менежменттэй холбоотой татвар, хураамжийг тооцохдоо. Дээрх бүх тохиолдолд татварын алба зөвхөн тэдгээрийн хүсэлтээр хүсэлт гаргаж болно эх баримт бичиг, хуульд заасан тодорхой нөхцөл байдлыг шалгахад шаардлагатай. Түүнчлэн 2010 оноос хойш татварын хяналт шалгалтын явцад өмнө нь бүрдүүлсэн баримт бичгийг татварын албанаас давтан шаардахыг хуулиар хориглосон.

Үүнтэй холбогдуулан мэдээллийн нөөц, нотлох баримтыг олж авах татварын албаны эрх мэдлийг өргөжүүлэх асуудал тулгамдсан асуудал болж байна. Олон муж улсууд татварын албанд татвараас зайлсхийхтэй тэмцэх өргөн эрх, тэр дундаа ширээний шалгалтыг үр дүнтэй явуулах зорилгоор олгодог гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Жишээлбэл, Скандинавын орнууд (Швед, Норвеги) татвар төлөгчид анхан шатны хүсэлт гаргахыг зөвшөөрдөг

аливаа мэдүүлгийн ширээний шалгалт хийх үед баримт бичиг, Норвегид татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр, байр, баримт бичиг, эд зүйлсийн тооллого, хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийх шалгалтаас гадуур хийж болно. Франц, Швед, Герман улсын татварын алба татварын хяналт шалгалт хийхдээ шалгагдаж буй татвар төлөгчдийн нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлийн цахим мэдээллийн санд саадгүй нэвтрэх эрхтэй.

Үүний зэрэгцээ, Оросын практикт нэмэлт хүсэлт гаргах эрх мэдлийг өргөжүүлж байна нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичигХяналтын сэдэвтэй холбоогүй, түүнчлэн татварын албаны нутаг дэвсгэрээс гадуур аудитын үйл ажиллагаа явуулах нь татвар төлөгчдөд үндэслэлгүй дарамт учруулах, гүйлгээний зардлыг хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнээс их хэмжээгээр нэмэгдүүлэх эрсдэлд хүргэж болзошгүй юм. ОХУ-д татварын уур амьсгал ноцтой доройтож байна. Гэсэн хэдий ч энэхүү мэдээллийн нөөцийг зөвхөн татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт ашиглаж, шалгагдаж буй этгээдийн үйл ажиллагааны талаарх татварын нууцыг хадгалах үүрэгтэй бол татварын албаны цахим мэдээллийн санд нэвтрэх эрхийг авах асуудал шударга харагдаж байна.

Нэмж дурдахад, олон улс орны татварын алба татварын хяналт шалгалт хийхдээ зөвхөн банкны дансны гүйлгээний мэдээлэл төдийгүй төрөл бүрийн мэдээллийн санд шууд хандах боломжтой байдаг. төрийн байгууллагуудтатварын хяналтын зорилгоор шаардлагатай мэдээллийг хуримтлуулдаг бусад байгууллага. Орчин үеийн нөхцөлд татварын хяналтыг хөгжүүлэх нь мэдээлэл, харилцаа холбооны харилцан үйлчлэлийн цар хүрээг өргөжүүлэх, татварын зөрчлийн шинж тэмдгийг илрүүлэх, гүн гүнзгий (газар дээр) аудит хийх татвар төлөгчдийг сонгох шинэ технологийг нэвтрүүлэхэд үндэслэсэн нь ойлгомжтой юм. боловсруулахад үндэслэсэн

ki их хэмжээний мэдээлэл, баримт бичиг, мэдээлэл.

Татварын хяналтыг хөгжүүлэх өнөөгийн чиглэл бол татварын баазыг тооцоолох шууд бус аргуудыг ашиглах явдал юм. их ашигих хэмжээний татвараас зайлсхийх, Оросын татвар төлөгчдийн ашигладаг татварын объектыг нуун дарагдуулах хэлбэрийг хүндрүүлсэн нөхцөлд. ОХУ-ын татварын албаны хяналтын ажлын практикт хийсэн дүн шинжилгээнээс харахад татвар төлөгчид нягтлан бодох бүртгэлийг үл тоомсорлож, тогтоосон журмыг зөрчиж татвар төлөхөөс зайлсхийсэн баримтууд нь татварын баазын хэмжээг тодорхойлох боломжгүй болгож байна. , өргөн тархсан байна. ОХУ-ын Татварын хууль нь татварын албанд нягтлан бодох бүртгэлгүй, нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг ихээхэн гажуудуулсан тохиолдолд ижил төстэй татвар төлөгчдийн мэдээлэлд үндэслэн төсөвт төлөх татварын хэмжээг тооцоолох замаар тодорхойлох эрхийг өгдөг. шалгуулж буй этгээдийн талаарх татварын албанд байгаа мэдээллийн үндсэн дээр. Харин татвар төлөгч нь зориуд гуйвуулсан баримт бичиг, мэдээллийг танилцуулсан тохиолдолд татварын өр төлбөрийг тооцох шууд бус аргыг ашиглах боломжгүй.

Энэ ангиллын төлбөр төлөгчидтэй ажиллахад хүндрэлтэй байгаа нь ийм үзэгдэлтэй тэмцэх үр дүнтэй механизм дутмаг байгаатай холбоотой юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг бодитоор сэргээхэд хангалттай цаг хугацаа, хүний ​​нөөц байхгүй бол татварын байцаагч нар хуульд заасан мэдээллийг авахаас өөр аргагүй болдог. татварын тооцообусад байгаа мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийх нь эдгээр баримт бичгүүдийг гажуудуулсан гэж дүгнэх үндэслэл болсон ч гэсэн нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгээс үүдэлтэй. Одоогийн хууль тогтоомж нь татварын албанд санхүүгийн тайлан, татварын тайланд тусгагдсанаас бусад татвар төлөгчдийн талаарх бусад мэдээллийг ашиглах үндсэн дээр татварын баазыг тооцоолох эрхийг бараг олгодоггүй.

Редактор хүлээн авсан

Төсвийн орлогын алдагдлыг багасгах зорилгоор татварын хяналтын аргыг сайжруулах замаар татварын орлогыг нэмэгдүүлэх нөөцийг тодорхойлох нь 2013-2015 онд ОХУ-ын төсвийн тэнцвэртэй тогтолцоонд хүрэх чухал хүчин зүйл юм. Гэсэн хэдий ч татварын хяналтын чанарын үзүүлэлт, түвшинг дээшлүүлэхийн тулд зөвхөн татварын албаны үйл ажиллагаа татварын орлогоОрлогын баазын тогтвортой байдлын асуудал нь нарийн төвөгтэй бөгөөд зохицуулалтын заалтыг тодорхой болгох, төрийн хэд хэдэн байгууллагын ажлыг зохицуулах шаардлагатай тул хангалтгүй байх болно. Ялангуяа татварын орлогын нэмэлт өсөлтийг хангахын тулд татварын чадавхийг бүрэн хэрэгжүүлэхэд саад болж буй зохион байгуулалт, эдийн засгийн хэд хэдэн асуудлыг шийдвэрлэх шаардлагатай байна.

Уран зохиол

1. ОХУ-ын нэгдсэн төсвийн гүйцэтгэлийн талаархи Холбооны төрийн сангийн тайлан. URL: http://www.roskazna.ru (хандалтын огноо: 04/27/2013).

2. Холбооны татварын албаны тайлан. URL: http://analytic.nalog.ru (хандах огноо: 04/27/2013).

3. Хэлбэр татварын тайлан 2-НК "Татварын албаны хяналтын ажлын үр дүнгийн тайлан." URL: http://www.nalog.ru (хандах огноо: 27/04/2013).

4. Байцаагч хүн дэмий алхдаггүй. Холбооны татварын алба хяналтын ажилд онцлон анхаарч буйгаа өөрчилж байна. М.Мишустинтэй "Российская газета"-д өгсөн ярилцлага // Оросын сонин. 2011. 11-р сарын 22.

5. Татварын албаны хяналтын ажлын үр дүнгийн талаархи тайлан" (Маягт 2-NK). URL: http://www.r61. nalog.ru (хандах огноо: 2013 оны 4-р сарын 27).

6. Газар дээрх татварын хяналт шалгалтын төлөвлөлтийн тогтолцооны үзэл баримтлал. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан. дугаар MM-3-06/333@. URL: http://www.nalog.ru (хандах огноо: 27/04/2013).

7. Татварын албадаас газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх объектыг сонгохдоо ашигладаг татвар төлөгчийн эрсдэлийг өөрөө үнэлэх олон нийтэд нээлттэй шалгуур. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн MM-3-06 / 333@ тушаалын 4-5 дугаар хавсралт (2012 оны 5-р сарын 10-нд нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан). URL: http://www.nalog.ru (хандах огноо: 27/04/2013).

ОХУ-ын ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН ТОГТОЛЦООНЫ ХӨГЖЛИЙН ӨНӨӨГИЙН ҮЕ ШАТН дахь ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН ХЯНАЛТ (ОХУ-ын ПРИМОРСКИЙН НУТАГ ДАХЬ ХАМГИЙН ТОМ ТӨЛӨГЧДИЙН ТӨЛБӨРИЙН ЖИШЭЭНД ҮНДЭСЛЭН)

Федоров Денис Романович 1, Водопьянова Валентина Александровна 2
1 Владивосток Улсын их сургуульэдийн засаг, үйлчилгээ, “Татвар, татвар” мэргэжлээр 5-р курсын оюутан
2 Владивосток Улсын Эдийн засаг, үйлчилгээний их сургууль, Санхүү, татварын тэнхимийн ахлах багш

тайлбар
Татварын хяналтын гол бөгөөд үр дүнтэй хэлбэр нь татварын хяналт юм. Тэдгээрийг хэрэгжүүлсний үр дүнд татварын зөрчлийг илрүүлэх, таслан зогсоох, урьдчилан сэргийлэх зэрэг ихэнх асуудлыг амжилттай шийдэж чадна. Үүнтэй холбогдуулан уг нийтлэлд цогцолборыг хөгжүүлэх гол асуудлын нэгийг авч үзэх болно практик зөвлөмжүүдтатварын хяналт шалгалтын үр нөлөөг нэмэгдүүлэхийн тулд татварын хяналтыг сайжруулахад чиглэгдсэн. Татварын хяналтыг сайжруулах хандлагыг бий болгох нь татварын эрх зүйн харилцаанд оролцогч бүх оролцогчдын ашиг сонирхлыг харгалзан үзэх асуудлыг тодорхой зохицуулах замаар түүний үр ашгийг нэмэгдүүлэх, татварын албаны хяналтын үйл ажиллагааны явцад татвар төлөгчдөд илүү тодорхой, урьдчилан таамаглах боломжтой болгох зорилготой юм.

ОРОСЫН ХОЛБООНЫ ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН СИСТЕМИЙН ХӨГЖЛИЙН ӨНӨӨГИЙН ШАТНЫ ТАТВАРЫН ШУДАЛТ (ПРИМОРСКИЙН КАЙР ДАХЬ ОРОС УЛСЫН ТОМ ТӨЛӨГЧДИЙН ЖИШЭЭ)

Федоров Денис Романович 1, Водопьянова Валентина Александровна 2
1 Владивосток Улсын Эдийн засаг, үйлчилгээний их сургууль, "Татвар ба татвар" мэргэжлээр 5-р курсын оюутан
2 Владивосток Улсын Эдийн засаг, үйлчилгээний их сургуулийн Санхүү, татварын тэнхимийн ахлах багш

Хийсвэр
Татварын хяналтын гол бөгөөд үр дүнтэй хэлбэр нь татварын хяналт юм. Тэдгээрийг хэрэгжүүлсний үр дүнд татварын зөрчлийг илрүүлэх, таслан зогсоох, сэрэмжлүүлэх зэрэг ихэнх ажлыг амжилттай шийдвэрлэх боломжтой. Үүнтэй холбогдуулан өгүүлэлд татварын хяналтыг сайжруулах, татварын хяналт шалгалтын бүтээмжийг нэмэгдүүлэх талаар гаргасан практик зөвлөмжийн цогцолборыг боловсруулах гол асуудлын нэг гэж үзэж байна. Татварын хяналтыг боловсронгуй болгох хандлагыг бий болгох нь татварын эрх зүйн харилцааны бүх оролцогчдын ашиг сонирхлыг нягтлан бодох бүртгэлийг үнэн зөв зохицуулах замаар түүний үр ашгийг нэмэгдүүлэх, хяналтыг хэрэгжүүлэх явцад татвар төлөгчдөд үзүүлэх татварын албаны үйл ажиллагааг илүү тодорхой болгох, урьдчилан таамаглах боломжийг бүрдүүлэх зорилготой юм. тэдний үйл ажиллагаа.

Өгүүллийн номзүйн холбоос:
Федоров Д.Р., Водопянова В.А. Татварын хяналт шалгалт орчин үеийн үе шатОХУ-д татварын хяналтын тогтолцоог хөгжүүлэх (Приморскийн нутаг дэвсгэр дэх хамгийн том татвар төлөгчдийн хувьд Оросын MIFTS-ийн жишээг ашиглан) // Орчин үеийн Шинжлэх ухааны судалгааболон инноваци. 2014. No 6. 2-р хэсэг [Цахим нөөц]..2019.03.).

Татварын албаны практикээс харахад татварын хууль тогтоомжийн дутагдал нь татварын албаны хяналтын ажлын үр дүнд үзүүлэх сөрөг нөлөөллийг зөвхөн захиргааны аргаар бууруулах нь хэцүү байдаг - нэмэлт, өөрчлөлт оруулах замаар энэ зорилгод хүрэх нь илүү хялбар байдаг. ОХУ-ын Татварын хууль. Татварын хууль тогтоомжийг шинэчлэх замаар татвар, хураамжаас зайлсхийхээс урьдчилан сэргийлэх зохицуулалтыг бий болгох.

Татварын хууль тогтоомжийг боловсронгуй болгох талаар хууль тогтоогч байнга ажиллаж байгааг хүлээн зөвшөөрөх ёстой. Үүний нотолгоо нь ОХУ-ын Татварын хууль, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид жил бүр хийдэг өөрчлөлтүүд, түүнчлэн ОХУ-ын Сангийн яам, Холбооны татварын албаны тайлбарлах ажил юм. ОХУ-ын үйлчилгээ.

Үүний зэрэгцээ татвар, хураамжийн хураалт хангалтгүй хэвээр байна өндөр түвшиндараахь шалтгааны улмаас: татварын албанаас ширээний татварын шалгалт хийх үед хяналтын ажлын үр ашиг бага; Зарим ангиллын татвар төлөгчид татвар, хураамж төлөхөөс зайлсхийсээр байгаа, хууль тогтоомжийг дагаж мөрддөггүй татвар төлөгчдийг татварын албанд татах талаар зохих арга хэмжээ авах боломжийг татварын албанд олгох арга хэрэгсэл дутмаг байна. татварын өр төлбөр; татварын алба болон хууль сахиулах байгууллагуудын харилцан үйлчлэлийн зохион байгуулалт сул; хяналтын ажлын тодорхой алгоритм, арга, ялангуяа тодорхой татвар, хураамжид газар дээр нь татварын шалгалт хийх арга байхгүй; татварын хяналт шалгалтын явцад илэрсэн татвар, хураамжийн нэмэгдэл хураалтын түвшин хангалтгүй.

Дээрх асуудлуудыг шийдвэрлэснээр татварын албаны хяналтын үйл ажиллагаа зохих үр дүнтэй байх болно. Улс орны өмнө тулгамдаж буй зорилтуудыг биелүүлэхийн тулд улсын төсвийн орлогын хэсгийг хангах татварын албаны хяналтын ажлыг сайжруулах үйл явцтай холбоотой тулгамдсан асуудлуудын хамаарал нь тэдгээрийг шийдвэрлэх үр дүнтэй арга замыг эрэлхийлэх шаардлагатай байна. эдийн засаг, зохион байгуулалтын тал дээр.

Ажлын зорилго нь татварын хяналтын тогтолцооны өнөөгийн тулгамдсан асуудлыг онолын болон практикийн шинж чанартай судлах явдал юм. эрх зүйн зохицуулалт, түүнчлэн татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах, хууль эрх зүйн зохицуулалтын алдаа дутагдлыг илрүүлэх, татварын хяналтыг сайжруулахад чиглэсэн багц санал боловсруулах.

Судалгааны томьёолсон зорилгод үндэслэн зохиогч дараахь ажлуудыг тавьсан бөгөөд тэдгээрийн шийдэл нь ажлын шинжлэх ухааны шинэлэг байдал, практик ач холбогдлыг тодорхойлсон.

Татварын байгууллагын хяналт, шинжилгээний ажлын мөн чанарыг судалж, татварын байгууллагаас явуулж буй хяналтын ажлыг боловсронгуй болгох үндэслэлтэй санал боловсруулах;

Үнэлгээ одоогийн байдалтатварын хяналтын тогтолцоо, түүний үр нөлөөнд нөлөөлөх хүчин зүйлсийг бий болгох;

Татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах тогтолцооны тэргүүлэх чиглэл, түүнийг сайжруулах арга замыг тодорхойлох, түүнийг хэрэгжүүлэх практикт тулгарч буй бэрхшээлийг тодруулах.

Татварын хяналт нь төрийн хяналтын хамгийн эртний хэлбэр бөгөөд төрийн удирдлагын тогтолцооны элемент бөгөөд эдийн засгийг зохицуулах арга, үр нөлөөг голчлон тодорхойлдог. нийгмийн салбар. Зөвхөн татварын хяналтаар дамжуулан татварын тогтолцоо нь үндсэн зорилгоо биелүүлэх, тухайлбал янз бүрийн түвшний төсвийн орлогын хэсгийг хангах боломжийг олгодог.

Татварын хяналт гэдэг нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмын дагуу татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, хураамж төлөгчид татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих эрх бүхий байгууллагын үйл ажиллагаа юм.

Татварын хяналтын өнөөгийн хэлбэр нь татварын хяналт шалгалт, татвар төлөгчийн бүртгэл юм.

Татварын хяналтын үндсэн хэлбэр нь татварын хяналт шалгалт бөгөөд түүгээр дамжуулан татвар төлөгчдийн татвар, төлбөрийг цаг тухайд нь, бүрэн гүйцэд, зөв ​​төлж байгаа эсэхэд хяналт тавьдаг. Татвар төлөгчдийг бүртгэх нь татварын хяналтын нэг хэлбэр бөгөөд татварын хяналтын туслах хэрэгсэл болж, татварын хяналт шалгалтаар илэрсэн, аудитын тайланд илэрсэн татварын зөрчлийн талаар нотлох баримт цуглуулахад ашиглагдана. Хяналтын ажлын тодорхой аргыг сонгох, тэдгээрийн хослол, хэрэглэх дарааллыг тодорхойлох нь татварын албаны өөрийн бүрэн эрхэд хамаарах бөгөөд татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны онцлог, татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд тавьсан зорилгоос хамаарна.

Татварын хяналтыг татварын алба эсвэл татварын албаны эрх мэдлийг хэрэгжүүлдэг өөр байгууллага өөрийн эрх хэмжээний хүрээнд холбогдох байгууллагын газар, байранд очиж үзэх замаар гүйцэтгэдэг.

Приморскийн нутаг дэвсгэр дэх хамгийн том татвар төлөгчдийн хувьд ОХУ-ын MIFTS-ийн хэлтсийн тайланд үндэслэн хяналтын үйл ажиллагааны үзүүлэлтүүдийг авч үзье, энэ нь хяналтын газрын ажлыг хамгийн сайн үнэлдэг, учир нь. Хамгийн том татвар төлөгчид төсөв бүрдүүлэхэд онцгой үүрэг гүйцэтгэдэг бөгөөд тэдний хэдэн жилийн татварын төлбөр нь нийт орлогын 60 хувиас давсан байна. холбооны татваруудболон ОХУ-д хураамж, зарим нь тооцоолсон харьцангуй үзүүлэлтүүдТатварын албаны хяналтын ажлын үр нөлөөг тодорхойлдог хүснэгт 1.

Хүснэгт - 1 2011-2013 оны Приморскийн нутаг дэвсгэрийн хамгийн том татвар төлөгчдөд зориулсан ОХУ-ын Холбооны татварын албаны хяналтын ажлын үр дүнд үндэслэн нэмэлт хураамжийн динамик.

Индекс				Үнэмлэхүй өөрчлөлт		Өсөлтийн хувь, %
						2012 2011 он гэхэд	2013 он 2012 он гэхэд
Нийт нэмэлт төлбөр
Үүнд:
Татварын шалгалтын хувьд
Татварын ширээний шалгалтаар

Хүснэгтэнд өгсөн өгөгдөл. Хяналтын ажлын үр дүнд үндэслэн нэмэлт хураамжийн үндсэн хэмжээ нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын үр дүнд бүрдэж, жил бүр нэмэгдэж байгааг харуулж байна.

2012 оны хяналтын ажлын үр дүнд үндэслэн нэмэлт хуримтлагдсан дүнгийн огцом өсөлт. (2013 онд цаашид буурах) нь 2012 оны 3-р улиралд . агаарын тээвэрт үйл ажиллагаа явуулдаг томоохон татвар төлөгчид газар дээр нь татварын шалгалт хийсэн Алс ДорнодОрос, үүний үр дүнд 503,761 мянган рубль, түүний дотор 378,955 мянган рублийн татвар хуримтлагдсан. мөн дараах зөрчлүүд тогтоогдсон.

Татварын төлөөлөгчийн үүргээ биелүүлээгүй:

Санхүүгийн түрээсийн (түрээсийн) гэрээний үндсэн дээр гадаадын компаниудаас худалдаж авсан агаарын хөлгийг ажиллуулахдаа НӨАТ-ын хэмжээг төсөвт төвлөрүүлдэггүй.

2009-2010 оны хувь хүний ​​орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо. татварын төлөөлөгч хувь хүний ​​орлогын албан татварыг тооцоогүй, суутгаагүй, шилжүүлээгүй.

2013 оны ширээний татварын хяналтын дүнг үндэслэн нэмэгдэл төлбөрийг бууруулах. Өнгөрсөн оны мөн үетэй харьцуулахад НӨАТ-ын тайлангийн бэлэн байдал голчлон нөлөөлж, үр дүн нь “буцаан олгогдох” байна. Тиймээс 2-НӨАТ-ын 2013 оны тайлангийн дагуу. НӨАТ-ын тайлангийн ширээний шалгалт 176 тайланд сөрөг гарсан нь 2012 оны мөн үеэс 25%-иар их байна. Үүний үр дүнд нөхөн олговрын үндэслэлтэй холбоотой ширээний аудитын хяналтын ажлын үзүүлэлтүүд нэмэгдсэн.

Хэрэв хуримтлал буурсан бол 2013 оны үр дүнд үндэслэн нөхөн олговор олгохоос татгалзсан гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. ширээний аудит 645,938 рубль байна. (2012 онд 284,189 рублийн нөхөн олговор олгохоос татгалзсан)

Татварын байцаагчийн хяналтын ажилд дүн шинжилгээ хийх гол хүчин зүйлүүдийн нэг нь хээрийн болон ширээний татварын хяналт шалгалтын үр дүнтэй байдал юм, Хүснэгт 2.

Хүснэгт 2 – 2011-2013 онд Приморскийн хязгаарын томоохон татвар төлөгчдөд ОХУ-ын Татвар, татварын яамнаас хийсэн ширээний болон газар дээрх татварын шалгалтын үр дүнтэй байдлын дүн шинжилгээ.

Индекс				Үнэмлэхүй өөрчлөлт		Өсөлтийн хувь, %
						2012 2011 он гэхэд	2013 он 2012 он гэхэд
Ширээний шалгалтын тоо
Үүнд:
- хэрэглээтэй нэмэлт баримт бичиг
- ширээний үр дүнтэй аудит
Газар дээр нь хийсэн шалгалтын тоо
Үүнд:
- газар дээр нь үр дүнтэй шалгалт хийх

Хүснэгтийн мэдээллийн дагуу. 2011 оны ширээний аудитын 2-р түвшний үр нөлөө. – 0.7%, 2012 он – 1.5%, 2013 он - 1.6%.

2012 онд 9 байгууллагын бүртгэлээс хасагдсантай холбоотойгоор бичиг баримтын хүсэлтийг оролцуулан нийт ширээний шалгалтын тоо буурсан байна.

Түүнчлэн 2012 онд татвар төлөгч Усны биологийн нөөцийн объектын лицензийн мэдээлэл 2011 оныхоос 73 хувиар буюу 9 хувиар бага байна.

2012 онд газар дээр нь хийсэн хяналт шалгалтын үр дүнгийн түвшин 100% байсан.

2013 онд Хяналт шалгалтын нийт тоо 4.3%-иар нэмэгдэж, бичиг баримт шаардсан хяналт 9%-иар буурсан байна.

Баримт бичиг шаардах ширээний шалгалтын тоо буурсан нь татвар төлөгчид ашигт малтмалын олборлолтын татварын мэдүүлгээ өмнөх ижил үетэй харьцуулахад цөөн тоогоор ирүүлсэн нь 4 татвар төлөгчийн бүртгэлээс хасагдсантай холбоотой. Мөн усны биологийн нөөцийн объектын лицензийн мэдээллийг 2012 оныхоос 11.7 хувиар (85 мэдүүлгээр) илүү өгсөн байна. бичиг баримт шаардахгүйгээр ширээний шалгалтад хамрагддаг.

2013 онд газар дээр нь хийсэн хяналт шалгалтын үр дүнгийн түвшин 95% болсон байна.

Судалгааны явцад татварын хяналтын үр дүнд сөргөөр нөлөөлж буй гол хүчин зүйлүүд нь:

Татвар төлөгчийг татвараас санаатайгаар зайлсхийсэн тохиолдолд татварын хариуцлага хүлээлгэхийг тогтоосон татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг эс үйлдэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 122 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг);

Татвараас зайлсхийх зорилгоор "нисдэг" компани гэж нэрлэгддэг хүмүүсийг бий болгож, ашигласан тохиолдолд шийтгэх арга хэмжээ байхгүй;

Тодорхой татвар, хураамжид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх арга зүйн дэмжлэг, үүний дагуу хэрэгжүүлэх нэгдсэн арга барил дутмаг;

Татварын албаны ширээний татварын хяналт шалгалтын явцад ашиглаж болох эрхийг хязгаарлах;

Татвар төлөгчдөд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан татварын тайлан гаргаж өгөхөд тавих хяналт сул, үүгээрээ татвар төлөгчид буурдаг татварын үүрэг;

Ширээний татварын хяналт шалгалт хийх хугацаа хязгаарлагдмал.

Татварын өнөөгийн хууль тогтоомжид хийсэн дүн шинжилгээ нь ширээний татварын хяналт шалгалтыг явуулах тал дээр татварын хяналт төгс бус байгааг харуулж байгаа бөгөөд үүнтэй холбогдуулан татвар төлөгчийг бүх татвар төлөгчдөд хамруулах боломжгүй тул ширээний татварын хяналтыг татварын үндсэн төрөл болгон өөрчлөхийг санал болгож байна. газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх, түүнчлэн ширээний татварын хяналтыг явуулахдаа татварын албаны эрхийг өргөжүүлэх.

Мөн давхар компаниудыг ашиглан татвараас зайлсхийдэг схемийг ашиглан тусдаа бүлэг татвар төлөгчдөд татварын хяналт тавих зорилгоор ширээний шалгалт хийхдээ татварын албаны эрхийг өргөжүүлэх асуудлыг авч үзэх шаардлагатай байна. Одоогийн байдлаар бүртгүүлснээс хойш гурван жилийн дотор аж ахуйн үйл ажиллагаа эрхэлж буй татвар төлөгчдөд татварын хяналт бараг байдаггүй.

Татварын албанд бүртгэлтэй ийм байгууллагын тоо нийт татвар төлөгчдийн тал хувийг давж, тэдэнд хяналт тавьдаггүй.

Ийм татвар төлөгчидтэй харилцах харилцааны баримтуудыг тодорхойлох өнгөрсөн жилгазар дээр нь хийх татварын шалгалтыг төлөвлөх, явуулахад анхаарах асуудлын жагсаалтын нэг гол зүйл юм.

Гэсэн хэдий ч одоогийн байдлаар татвараас зайлсхийхийн тулд тусгайлан үүсгэн байгуулсан, 3-аас доош жил үйл ажиллагаа явуулж буй фирмүүд татварын хяналт шалгалтын явцад татварын хяналтыг зөвшөөрдөг арга хэрэгсэл байхгүй тул татварын алба бүрэн хяналтгүй байна.

Иймд энэ бүлгийн татвар төлөгчдөд татварын хяналт тавих зорилгоор ширээний татварын хяналт шалгалтын явцад татварын албанд олгосон эрхийг өргөжүүлэх шаардлагатай байна. Урлагийн дагуу татварын хяналтын боломжууд ихээхэн хязгаарлагдмал байдаг. 88 ОХУ-ын Татварын хууль татварын албаТатвар төлөгч мэдүүлгээ ирүүлсэн өдрөөс хойш ширээний татварын хяналт шалгалт хийхэд ердөө гурван сарын хугацаа зарцуулагдана татварын тайлан. Татварын хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах боломжийг харгалзан үзэх нь чухал бөгөөд ингэснээр татварын алба татвар төлөгчөөс нотлох баримт бичгийг нэгэн зэрэг ирүүлснээр татварын тайлан ирүүлсэн үеэс эхлэн шалгалтыг нэн даруй эхлүүлэх боломжтой болно.

Газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын үр дүнтэй байдлын дүн шинжилгээ нь татварын хяналтын үр ашгийн өсөлт эерэг хандлагатай байгааг харуулж байна. Гэсэн хэдий ч дутагдал нэгдсэн системТодорхой татвар, хураамжид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх хандлага нь татварын албаны ажлын зохион байгуулалтад сөргөөр нөлөөлж байна.

Татварын албаны хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөө нь бусад зүйлсээс гадна татварын хяналт шалгалтын явцад татварын байцаагчдын ашигладаг аргуудын чанараас хамаарна. Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх нэгдсэн арга барил одоогоор байхгүй байгаа тул тодорхой татвар, хураамжид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх аргачлалыг боловсруулах саналтай байна. Энэ асуудлыг шийдэж өгөөрэй үр ашигтай ашиглахХяналт шалгалтын хөтөлбөрийг байцаагч нар газар дээр нь хийх татварын шалгалтын үеэр боловсруулсан. Энэхүү хөтөлбөрийг байгаа мэдээлэлд үндэслэн татвар төлөгчид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийдэг татварын байцаагч нар бүрдүүлэх ёстой. Энэ нь аудитын өмнөх дүн шинжилгээний мэдээлэлд үндэслэсэн байх ёстой бөгөөд татварын хууль тогтоомж зөрчсөн байж болзошгүй баримтуудыг нотлох баримт цуглуулах татварын байцаагчийн ажлыг нарийвчлан тусгасан байх ёстой. Татварын албан тушаалтны татварын хэмжээг тооцоолох замаар тодорхойлох эрхийг хэрэглэх нэгдсэн практикийг бий болгох, арбитрын шүүхийн одоо байгаа практикийг харгалзан одоо байгаа дутагдлыг арилгахын тулд ОХУ-ын Татварын хуульд оруулахыг санал болгож байна. Татварын харилцааны бүх оролцогчдын хувьд татварыг тооцох нэгдсэн арга (ОХУ-ын Татварын хуулийн 31 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 7-р хэсэг).

Энэ нь шударга бус татвар төлөгчдийн баримт бичгийг шалгуулахгүй, татварын хууль тогтоомжийн цоорхойг ашиглах боломжийг хязгаарлаад зогсохгүй хяналтын ажлын үр нөлөөг эрс нэмэгдүүлнэ.

Түүнчлэн, одоогийн хууль тогтоомжид хийсэн дүн шинжилгээ нь татварын өр төлбөрийг бууруулдаг шинэчилсэн татварын тайлангийн татварын хяналтын одоо байгаа механизм үр дүнгүй байгааг харуулж байгаа тул Урлагийн хэсгээс хасах замаар ийм шалгалт хийх журмыг өөрчлөхийг санал болгож байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т ийм мэдүүлэгт газар дээр нь давтан шалгалт хийх эрхтэй.

Татвар, татвараас зайлсхийдэг компаниудад тавих хяналтыг чангатгах нь татварын байгууллагын нэн тэргүүний зорилт байх ёстой. Бүрхүүлтэй тэмцэх арга хэмжээний дотроос үр дүнтэй механизм нь хүний ​​хүсэлтээр дансны гүйлгээг түдгэлзүүлэх, татвар төлөгчийн шийдвэрээр дансыг сайн дураар хаах явдал юм. эдийн засгийн үйл ажиллагаабайгууллагууд, харин дансанд нь царцаасан хөрөнгийг ОХУ-ын төсөвт оруулах ёстой.

Мөн өнөөдөр хамгийн өргөн тархсан практик бол татварын дарамтыг бууруулах зорилгоор янз бүрийн схемийг ашиглан татвараас зайлсхийх явдал юм. илт зорилготойгоор татвараас зайлсхийх.

Татвар, хураамжийг бууруулах зорилгоор хууль бус схемийг санаатайгаар ашигладаг шударга бус татвар төлөгчидтэй тэмцэх хэмжээ нэмэгдсэнТоргуулийн хэмжээг 40-өөс 100 хувь хүртэл нэмэгдүүлэх замаар татварын зөрчлийн шийтгэл.

Иймд хяналтын ажлыг сайжруулах саналуудыг бодитоор хэрэгжүүлснээр татвар төлөгчдөд татварыг бууруулах хууль бус схем хэрэглэхээс сайн дураараа татгалзах хөшүүрэг болж, татварын хяналтыг ширээний болон хээрийн шалгалт хэлбэрээр явуулах илүү тодорхой журам бий болох нь зүйтэй. татварын албаны ажил татвар төлөгчдөд илүү ойлгомжтой.

Одоогийн байдлаар татвар төлөгчид хууль ёсны болон хууль бус аргаар татвар төлөхөөс зайлсхийх нь зүйн хэрэг болоод байна. Энэ бүхэн нь татварын бааз суурийг дутуу үнэлж, татвар болон түүнтэй адилтгах бусад төлбөрийн төсөв тасрахад хүргэдэг. Хууль тогтоомжийг ойр ойрхон өөрчилснөөс болж татвар тооцох, төлөх явцад ч алдаа гардаг. Үүнтэй холбогдуулан татварын албанд ноцтой асуудал тулгараад байна - татвар хураах, түүнийг сайжруулах үнэн зөв, цаг тухайд нь, бүрэн гүйцэд байдалд хяналт тавих.

Татварын хууль тогтоомжийн биелэлт, зохих төсөвт төвлөрүүлэх татвар, бусад шимтгэлийг зөв тооцсон, бүрэн, хугацаанд нь оруулсан эсэхэд хяналт тавих. заавал төлөх төлбөрОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон бөгөөд энэ нь ОХУ-ын татварын албаны үндсэн үүрэг юм.

Үүний зэрэгцээ авч хэрэгжүүлсэн арга хэмжээг үл харгалзан татвар төлөгчид татвар төлөх үүргээ биелүүлэхээс зайлсхийсэн асуудал тулгамдсан хэвээр байгаа бөгөөд татварын хууль тогтоомж зөрчигчдөөс татварын бааз суурийг дутуу илэрхийлэх хэлбэр, арга барил улам төвөгтэй болж байна. Татварын гэмт хэрэг илүү зохион байгуулалттай, нарийн болж байна.

Ийм нөхцөлд хурдан хариу арга хэмжээ авах, эдгээр техник, аргуудыг илрүүлэх ажил онцгой чухал болж байна. Одоогийн байдлаар яаралтай хэрэгцээ байна:

1) татварын хяналтыг зохион байгуулах, явуулах талаар ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн практик хэрэглээг судлах;

татварын албаны хяналтын ажлын үр ашгийг нэмэгдүүлэх;

татварын албаны хяналт, шалгалтын ажлыг сайжруулах арга замыг боловсруулах;

татвар төлөгчийг хуулийн дагуу төлөх үүргээс зайлсхийх арга, техник, арга хэрэгслийг судлах тогтоосон татваруудболон хураамж;

ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг практикт хэрэгжүүлэх талаар тайлбарлах ажил явуулах.

Орчин үеийн нөхцөлд татварын хяналтыг урьдчилсан, одоогийн болон дараагийн гэсэн гурван хэлбэрээр явуулдаг. Энэ тохиолдолд ажиглалт, шалгалт, дүн шинжилгээ, хяналт зэрэг аргуудыг ашигладаг бөгөөд эдгээр нь ширээ, талбай гэж хуваагддаг.

Ширээний татварын хяналт одоогоор хамгийн их байгаа үр дүнтэй аргататварын хяналт. Энэ нь татварын чиглэлээр үйлдэгдэж буй гэмт хэрэг, гэмт хэргээс урьдчилан сэргийлэх, таслан зогсооход чиглэсэн шуурхай арга хэмжээний нэг хэлбэр юм.

Практикт татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн баримт илэрсэн тохиолдолд нэмэлт баримт бичиг шаардах асуудал маш их маргаан үүсгэдэг. Баримт бичгийг хүсэх нь татвар төлөгчдийн ирүүлсэн татварын тайлан болон бусад тайлангийн баримт бичигт заасан мэдээллийг бусад санхүүгийн болон нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичиг, татвар болон бусад тооцооны зөвийг баталгаажуулах заавал байх ёстой баримт бичигдараа нь улсын төсөв, улсад шилжүүлэх төсвөөс гадуурх сангууд.

Дадлагаас харахад ширээний татварын хяналт шалгалтын явцад нэмэлт баримт бичиг шаардах үед татвар төлөгчид санхүүгийн болон нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийг өгөхөөс татгалзаж, татвар төлөгчийн байршилд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийхийг шаарддаг. Татварын байгууллагын онцгой ачааллыг харгалзан татвар төлөгчийн анхны хүсэлтээр газар дээр нь татварын шалгалт хийх боломжгүй юм шиг санагддаг. Нөгөөтэйгүүр, татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид энэ асуудал тодорхойгүй байгаа тул татварын байцаагч нар татвар төлөгчдөөс анхан шатны баримтыг шаардах эрх одоогоор байхгүй. Мөн татвар төлөгч нь эргээд баримт бичгийг хураах, нэмэлт шаардах журмыг дагаж мөрдөхийг шаардах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 94-р зүйл), учир нь тогтоосон журмыг зөрчиж олж авсан нотлох баримт нь хууль ёсны хүчингүй болно. .

Татварын тухай хууль тогтоомжид мөн татварын алба татварын тайланд ширээний хяналт шалгалтаар илэрсэн алдаа, баримт бичигт тусгагдсан мэдээллийн зөрчилтэй байдлын талаар татвар төлөгчид мэдээлэх, тайлбар, залруулга хийхийг 5 хоногийн дотор шаардах үүрэгтэй гэж заасан байдаг. тогтсон хугацаа. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Татварын хуульд ямар зөрчилдөөн нь нэмэлт мэдээлэл шаардах үндэслэл болж болохыг тодорхой заагаагүй болно. Мөн татвар төлөгч ямар тайлбар өгөх ёстой нь тодорхойгүй байна. Тэрээр дагалдах баримт бичгийн бүрэлдэхүүнийг өөрийн үзэмжээр тодорхойлдог.

Миний бодлоор одоо байгаа орон зайг нөхөхийн тулд эдгээр асуудлыг хууль тогтоомжоор зохицуулах шаардлагатай байна.

Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд туслахын тулд шалгалт өгөх, мэргэжилтнүүдийг татах боломжийн талаархи асуултууд өнөөдрийг хүртэл шийдэгдээгүй байна. Ийм хэрэгцээ нь байцаагчид баримт бичгийг бөглөхдөө алдаа гарсан эсвэл ирүүлсэн баримт бичигт агуулагдаж буй мэдээлэл хоорондын зөрчилдөөнийг илрүүлсэн тохиолдолд үүсч болно.

Үүний зэрэгцээ татварын маргаан үүсэх, татвар төлөгчдийн бичгээр эсэргүүцэл гаргах гол шалтгаанууд нь:

• 1) шалгалтын журмыг зөрчсөн;
• 2) татварын хууль тогтоомжийн зөрчил, ОХУ-ын Сангийн яам, Холбооны татварын албаны захидал;
• 3) татварын хяналт шалгалтын тайлангийн буруу, алдаа;
• 4) хөнгөлөлт эдлэх татвар төлөгчийн хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг ирүүлээгүй (цаг хугацаанд нь ирүүлээгүй);
• 5) татвар төлөгч мэдүүлэг хууль ёсны болохыг баталгаажуулсан баримт бичгийг ирүүлээгүй татварын хөнгөлөлттатварын буцаан олголт авах эрх мэдүүлсэн НӨАТ-ын татварын тайланд ширээний татварын хяналт шалгалт хийхдээ НӨАТ-ын хувьд.

Мөн өнөөгийн байдлаар татварын байгууллагын өмнө тулгамдаж буй нэг ноцтой асуудал бол шударга бус татвар төлөгчдийг илрүүлж, татварын хууль тогтоомж зөрчсөн тохиолдолд хуулийн хариуцлага хүлээлгэх явдал юм.

Гэсэн хэдий ч, арбитрын практикТатварын маргааныг шийдвэрлэх нь татвар төлөгчдийн сайн санааны таамаглал дээр суурилдаг. Өөрөөр хэлбэл, татвар төлөгчийн татварын хөнгөлөлт үзүүлэхэд чиглэсэн үйл ажиллагаа нь эдийн засгийн үндэслэлтэй, татварын тайлан, санхүүгийн тайланд тусгагдсан мэдээлэл найдвартай байдаг. Татварын хөнгөлөлт авах үндэс нь эдгээр баримт бичигт байгаа мэдээлэл нь бүрэн бус, найдваргүй, зөрчилтэй болохыг татварын алба нотлоогүй бол шаардлагатай бүх, зохих ёсоор гүйцэтгэсэн баримт бичгийг татварын албанд өгөх явдал юм.

Одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу татварын алба маргаантай акт гаргах үндэслэл болсон нөхцөл байдлыг нотлох үүрэг нь тухайн байгууллагад нотлогддог.

Урлагийн өмнөх хувилбар. ОХУ-ын Татварын хуулийн 87-р зүйл нь газар дээр нь үзлэг хийж эхлэх хугацааг юу гэж үзэх талаар маргаан үүсгэсэн. Өмнө нь ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх Урлагийн агуулгын дагуу гэж үзэж байсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд зааснаар татвар төлөгчийн гурван жилийн үйл ажиллагааны хугацаа, шалгалт хийсэн жил хоёрын хооронд харагдахуйц хамаарал байдаг бөгөөд үүнийг хийх шийдвэр гаргасан жил биш юм. Тиймээс in энэ асуудалТодорхойлогч жил нь шалгалтыг бодитоор хийсэн жил байсан. Гэсэн хэдий ч, -аас шинэ хэвлэл 8-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд газар дээр нь шалгалт хийх огноо нь татвар төлөгчид газар дээр нь шалгалт хийх тухай татварын албанаас шийдвэр гаргасан өдөр юм. Тиймээс бодит байдал дээр татвар төлөгчид заасан шийдвэрийг хүлээн авахаас зайлсхийх нөхцөл байдал үүсдэг татварын байцаагчидТэд хугацаандаа шалгалтаа хийж амжихгүй байна.

Урлаг гэдгийг анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д татварын албанд шалгалтын хугацааг сунгах тухай татвар төлөгчид мэдэгдэх үүрэг хүлээдэггүй. Хууль тогтоомжийн ийм цоорхой нь маргаан үүсгэх нь дамжиггүй. Батлагдсан журам гарахаас өмнө татварын алба шалгалтыг сунгах тодорхой үндэслэлийг ашиглах нь татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээний тэгш байдал, тодорхой байдлын зарчимд харшлах болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-р зүйл). Энэ тохиолдолд газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлэх, сэргээх нь тухайн шалгалтыг явуулж буй татварын албаны даргын (орлогч дарга) холбогдох шийдвэрээр албан ёсоор тогтоогддог. Гэсэн хэдий ч Урлагт ийм шийдвэр гаргах шаардлага байхгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйл байхгүй бөгөөд энэ нь хууль сахиулах үйл ажиллагаанд сөргөөр нөлөөлнө. Бидний бодлоор ийм шийдвэр нь шалгалтыг түдгэлзүүлсэн шийдвэрийн огноо, дугаар, түдгэлзүүлсэн хугацаа зэргээс гадна шалгалтыг түдгэлзүүлэх үндэслэлийг тодорхой зааж өгөх ёстой. татварын алба хийх гэж байна.

Урлагийн 15-р зүйлд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын сүүлийн өдөр байцаагч нь шалгалтын сэдэв, түүнийг явуулах хугацааг бүртгэсэн гэрчилгээг бүрдүүлж, хүлээлгэн өгөх үүрэгтэй гэж заасан байдаг. татвар төлөгчид (түүний төлөөлөгч).

Таны харж байгаагаар гэрчилгээг бэлтгэх, байцаагчдад хүргэх ажлыг нэгэн зэрэг, өөрөөр хэлбэл нэг өдөр хийх ёстой. Байцаагчийг татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр дээр байх хугацаанд нь гэрчилгээг бүрдүүлж, татвар төлөгчид хүлээлгэн өгөх нь туйлын логик юм. бодит боломжгэрчилгээг татвар төлөгчийн эрх бүхий этгээдэд хүлээлгэн өгөх.

Гэрчилгээ өгсөн өдөр нь шалгалтын сүүлийн өдөр болж таарч байна. Гэсэн хэдий ч Урлагийн 8 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд хяналт шалгалтын хугацааг шалгалтын гэрчилгээг гардуулах хугацаа хүртэл тооцдог бөгөөд шалгалтын гэрчилгээ олгохгүй.

Энэ тохиолдолд баталгаажуулалт дуусахад асуудал үүсдэг: бэлтгэх өдөр эсвэл гэрчилгээг хүргэх өдөр. Шалгалтын эцсийн хугацааг тодорхой тодорхойлсон нь татвар төлөгчийг бизнесийн үйл ажиллагаа явуулах тогтвортой байдлыг баталгаажуулж, татварын албаны үйл ажиллагаанд удаан хугацаагаар хөндлөнгөөс оролцохоос хамгаалдаг болохыг анхаарна уу.

Миний бодлоор Урлагийн хэм хэмжээний дүн шинжилгээнээс. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д зааснаар шалгалтын эцсийн хугацаа нь гэрчилгээг татвар төлөгчид хүлээлгэн өгөх өдөр юм.

Урлагийн 15-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т татварын алба татвар төлөгчийг хүлээн авахаас зайлсхийсэн тохиолдолд хийсэн шалгалтын гэрчилгээг баталгаат шуудангаар илгээх боломжтой гэж тус тусад нь заасан байдаг. Татвар төлөгч гэрчилгээ авахаас зайлсхийсэн баримтыг нотлох үүрэг нь татварын алба үүрдэг гэдгийг энд тэмдэглэх нь зүйтэй. Гэсэн хэдий ч шалгалтын эцсийн хугацаа нь гэрчилгээг бүрдүүлэх өдөртэй давхцаж байгаа бөгөөд гэрчилгээг хүлээлгэн өгөх хугацааг зөрчсөн нь татварын албанд сөрөг үр дагаварт хүргэхгүй гэсэн өөр байр суурьтай байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. .

Нэмж дурдахад, газар дээр нь хийсэн шалгалтын үр дүнд үндэслэн татвар төлөгчийн эсэргүүцлийг хэлэлцэх үед татвар төлөгчийн нөхөн сэргээхээс татгалзаж байсан сэргээсэн баримт бичгийг танилцуулахтай холбоотой асуудал байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. түүнчлэн татвар төлөгчийн шалгалтын явцад өмнө нь ирүүлээгүй баримт бичгийг ирүүлэх. Үүний зэрэгцээ бодит байдал дээр татвар төлөгчид өмнө нь татварын байцаагчид ирүүлээгүй баримт бичгийг шүүхэд гаргаж өгөх нөхцөл байдал үүсдэг. Үүний үр дүнд ийм баримт бичгийг хуулийн зохих үнэлэмжгүйгээр хэргийн материалд нэмж оруулсан бөгөөд шүүх татвар төлөгчийн үндэслэлийг хүлээн зөвшөөрдөг.

2003 оны 10-р сарын 6-ны өдрийн 131-ФЗ "Байгууллагын ерөнхий зарчмын тухай" Холбооны хуулийг хэрэгжүүлэхийн тулд орон нутгийн засаг захиргааОХУ-д" татварын алба янз бүрийн зохион байгуулалт, техникийн арга хэмжээ авсан. Тийм, бүтээгдсэн хэлтэс хоорондын комисссубъектуудын санхүүгийн байгууллагын мэргэжилтнүүдийн оролцоотойгоор болон хотын захиргаа, Холбооны сангийн болон татварын алба. Татвар төлөгчдөд төлбөрийн баримтыг хэрхэн зөв бөглөх талаар сургалтыг тогтмол явуулдаг. Энэ тохиолдолд бүх мэдээллийн хэрэгслийг ашигладаг: хяналтын газар, татвар төлөгчидтэй семинар хийх, хэвлэл мэдээллийн хэрэгсэл. Орон нутгийн татварын албадаас зохион байгуулж буй арга хэмжээнд идэвхтэй оролцдог санхүүгийн эрх мэдэлтнүүдхотын захиргаанд боловсон хүчин бэлтгэхэд чиглэсэн ОХУ-ын субъектууд. Тодруулбал, хотын захиргааны төлөөллийн байгууллагатай харилцдаг татварын албаныханд сургалт зохион байгуулсан.

ОХУ-ын Холбооны татварын алба нь харилцаа холбооны сувгаар мэдээлэл хүлээн авах, дамжуулах стандарт журмыг боловсруулсан. цахим мэдээллийн хэрэгсэлнутаг дэвсгэрийн татварын алба, орон нутгийн засаг захиргааны харилцан үйлчлэлийг хангах зорилгоор мэдээлэл. ОХУ-ын Засгийн газрын 410-р тогтоолоор тогтоосон хэмжээ, хугацаанд хотын захиргаатай мэдээлэл солилцох боломжийг олгодог програм хангамжийг боловсруулсан болно.

Үүний зэрэгцээ нэг асуудал гарч ирэв - орон нутгийн засаг захиргаатай мэдээлэл солилцох ажлыг зохион байгуулах. Учир нь шинээр байгуулагдсан олон хотын захиргаа шаардлагатай тоног төхөөрөмжөөр хангагдаагүй, татварын албанаас авсан мэдээллээ бүрэн ашиглах боломжтой программ хангамжаар хангагдаагүй байна. Заримдаа компьютерийн мэдлэгтэй мэргэшсэн мэргэжилтэн байдаггүй.

Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд тулгарч буй өөр нэг ноцтой асуудал бол "нисдэг" компаниудтай тэмцэх, компаниудыг "барьж авах" явдал юм.

Түүнчлэн, бидний үзэж байгаагаар татварын хяналтыг хийхдээ татварын удирдлагад онцгой анхаарал хандуулах ёстой тодорхой төрөл зүйлорлого бүрдүүлдэг төсвийн гол зүйл болох татвар.

Эдгээр татварын нэг нь Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар бөгөөд энэ нь онцгой ач холбогдолтой юм Оросын төсөв. ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр борлуулсан бараа, ажил, үйлчилгээний НӨАТ нь Холбооны татварын алба удирддаг холбооны төсвийн орлогын тал хувийг бүрдүүлдэг.

Сүүлийн жилүүдэд татварын орлогын өсөлт ерөнхийдөө эдийн засгийн хөгжилтэй уялдаж байна. Харин 2006 онд НӨАТ-ын орлогын өсөлтийн хурд анх удаа удааширсан. Энэ нь нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тухай хууль тогтоомжид томоохон өөрчлөлт орсны үр дүн юм. 2006 оны 1-р сарын 1-ээс хойш татвар тооцох журам, түүнд суутгал хийх журам хоёулаа эрс өөрчлөгдсөн. Холбогдох нэмэлт өөрчлөлтүүдийг оруулсан Холбооны хууль 2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн № 119-ФЗ.

2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн бүх татвар төлөгчид НӨАТ төлөх үүрэг үүссэн огноог хуримтлуулах аргыг ашиглан тогтоодог. Татварын хэмжээг бодитоор төлөхгүйгээр бараа, үйлчилгээг худалдан авахдаа хасч тооцдог болсон.

НӨАТ-ын дүнгийн суутгал хийх үед капиталын бүтээн байгуулалт-д ашигласан ерөнхий журам. 2006 он хүртэл байгууламж ашиглалтад орсны дараа үүнийг хийх боломжтой байсан.

Түүнчлэн татвар төлөгчдөд өмнө нь хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүнгээр татварын өр төлбөрөө бууруулахыг 2006 онд зөвшөөрсөн. өглөгийн дансболон гүйцэтгэсэн ажил дээр гүйцэтгэгчидөмнө нь.

2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн төлбөрийн хэмжээ ( хэсэгчилсэн төлбөр), удахгүй экспортлох бараа, үйлчилгээний нийлүүлэлтийн дансанд татвар төлөгчид хүлээн авсан. Мэдээж, шинэ захиалгаНӨАТ-ын тооцоо нь татвар төлөгчид илүү ихийг ашиглах боломжийг олгодог эргэлтийн хөрөнгөбизнесийн үйл ажиллагаа явуулах үед.

Хууль тогтоогчид холбогдох нэмэлт, өөрчлөлтийг баталснаар татварын ачааллыг бууруулж, татвар хураалтыг хялбарчилж, бизнесийн идэвхжил нэмэгдэнэ гэж үзэж байна. Гэсэн хэдий ч энэ хэсэгт НӨАТ-ын үр дүнтэй удирдлага, хяналтыг хэрэгжүүлэх арга хэрэгслээр татварын байгууллагуудыг хангах шийдвэр гаргалаа. хожуу огноо- 2009-2010 он.

Холбооны № 134-ФЗ хууль батлагдсантай холбогдуулан онцгой албан татварыг тооцох журамд ихээхэн өөрчлөлт орсон. Тодруулбал, татварын хяналтын цэгүүдийг татан буулгаж, зарим төрлийн онцгой албан татварын барааны хувь хэмжээг авах механизм өөрчлөгдсөн.

Хэдийгээр энэ хуульд тамхины (шүүгдсэн болон шүүгдээгүй) онцгой албан татварын хосолсон хувь хэмжээний одоогийн тогтолцоог хэвээр үлдээсэн. Үүний зэрэгцээ тамхины онцгой албан татварын хувь хэмжээний адвалорын бүрэлдэхүүн хэсгийг үйлдвэрлэгчээс тогтоосон жижиглэн худалдааны сүлжээн дэх жижиглэнгийн худалдааны дээд үнийг үндэслэн тооцдог.

Ийм нөхцөлд жижиглэнгийн худалдааны сүлжээ нь олон зуун мянган жижиглэн худалдааны цэгүүдээс бүрддэг тул худалдаанд жижиглэнгийн үнийн дээд хэмжээг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих нь туйлын хэцүү байдаг. Үүний зэрэгцээ үйлдвэрлэгч эдгээр бүтээгдэхүүний онцгой албан татварыг төлсний дараа жижиглэнгийн худалдааны сүлжээнд тамхи үйлдвэрлэгчийн тогтоосон үнээс өндөр үнээр борлуулсан баримтыг тогтоох нь төсвийг нөхөхөд ямар ч ач холбогдол өгөхгүй. Эцсийн эцэст, хийж буй хүмүүс Жижиглэн худалдаа, онцгой албан татвар төлдөггүй.

2006 онд Улсын автоматжуулсан мэдээллийн нэгдсэн системийн тогтвортой үйл ажиллагааг хангахад тодорхой бэрхшээл тулгарсан. 2006 оны 6-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн EGAIS нь холбооны шинэ тусгай маркуудад зураасан код хэрэглэхтэй холбогдуулан хүчин төгөлдөр болсонтой холбогдуулан EGAIS-ийн үйл ажиллагаатай холбоотой асуудлууд нь зөвхөн техникийн шинж чанартай байдаг. Эргэлтийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагуудын хувьд этилийн спирт, архи, согтууруулах ундаа агуулсан бүтээгдэхүүн, хэрэгжүүлэх хугацааг 2006 оны 7-р сарын 1 хүртэл хойшлуулсан. Гэхдээ системийг их хэмжээний мэдээлэл дээр туршиж үзээгүй. Архины зах зээлд оролцогч 3 мянга орчим байгууллага нэгэн зэрэг системд нэгдсэн үед холболтын оргил үе зургадугаар сарын сүүлч болсон. Тэр үед л программ хангамж доголдож эхэлсэн.

EGAIS-ийн туршлагаас харахад систем нь шаардлагагүй үйлдлүүдээр хэт ачаалалтай байдаг тул хялбаршуулах, томоохон шинэчлэлт хийхийг шаарддаг.

Дээр дурдсан зүйлс дээр үндэслэн Оросын орчин үеийн хууль тогтоомж тогтвортой биш гэж бид дүгнэж болно. Бараг бүх хамгийн чухал нь хууль тогтоомжийн актуудОХУ-д тодорхой нэмэлт, өөрчлөлт, өөрчлөлтийг байнга нэвтрүүлж байна. Энэ нь ялангуяа 1999 онд хүчин төгөлдөр болсон ОХУ-ын Татварын хуульд хамаатай бөгөөд хүчинтэй байх хугацаандаа бараг зургаан сар тутамд нэмэлт өөрчлөлт оруулдаг. Үүний зэрэгцээ олон нэмэлт, өөрчлөлтийг бүрэн боловсруулаагүй байгаа нь татварын албатай маргааны тоог нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг.

Хяналтын ажлын чанарыг сайжруулна гэдэг татвар хураамжийн хэмжээг нэмэгдүүлнэ гэсэн үг учраас татварын хяналтад тулгамдаж буй асуудлыг шийдвэрлэх шаардлагатай гэж үзэж байна.

Цуглуулгын гаралт:

ОРОСЫН ХОЛБООНЫ ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН ЗОХИОН БАЙГУУЛАЛТЫН АСУУДАЛ

Левчук Константин Викторович

ОХУ-ын IGSU RANEPA-ийн “Төрийн алба, боловсон хүчний бодлого” тэнхимийн магистр, Москва хот.

Беляева Юлия Сергеевна

“Санхүү, эрх зүйн сахилга бат, өмч, газрын эргэлтийн салбар” тэнхимийн магистр

Москвагийн Санхүү, хуулийн их сургууль

RF, Москва

ОРОСЫН ХОЛБООНЫ ТАТВАРЫН ХЯНАЛТЫН БАЙГУУЛЛАГЫН АСУУДАЛ

Константин Левчук

Төрийн алба, хүний ​​нөөцийн бодлогын тэнхимийн магистр, Олон улсын төрийн удирдлага, удирдлагын институт, ОХУ, Москва

Юлия Беляева

Москвагийн Санхүү, хуулийн их сургуулийн Санхүүгийн эрх зүйн болон өмч, газрын харилцааны салбарын магистр, ОХУ, Москва

ТАЙЛБАР

Нийтлэлд хэлэлцэнэ Одоогийн асуудлуудтатварын хяналтыг зохион байгуулахад тулгамдаж буй асуудлууд. Улсын эдийн засгийн сайн сайхан байдал, санхүүгийн аюулгүй байдал нь татварын хяналт шалгалтын механизмын үр дүнтэй байдлаас шууд хамаардаг. ОХУ-ын татварын зохион байгуулалтад дүн шинжилгээ хийсний дараа татварын хяналтын мөн чанар нь татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, хураамж төлөгч татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн шаардлагыг дагаж мөрдөж байгаа эсэхийг шалгах эрх бүхий байгууллагын үйл ажиллагаанд илэрхийлэгддэг гэж дүгнэв. , Татварын зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх, түүнчлэн зөрчигдсөн эрхийг сэргээх, цаашид ийм зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх, хуулийн дагуу шийдвэр гаргах зорилгоор явуулсан.

ХИЙСЭН МЭДЭЭ

Энэхүү нийтлэлд татварын хяналтын байгууллагын өнөөгийн асуудал, тулгамдсан асуудлуудыг авч үзэх болно. Улсын эдийн засгийн сайн сайхан байдал, санхүүгийн аюулгүй байдал нь татварын хяналт шалгалтын механизмын үр дүнтэй байдлаас шууд хамаардаг. ОХУ-д аж ахуйн нэгжийн татварын байдалд дүн шинжилгээ хийсний дараа татварын хяналтын мөн чанар нь татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, татвар төлөгчдийн татвар, хураамжид тавигдах хууль тогтоомжийн шаардлагыг нягт нямбай мөрдсөний үр дүнд эрх бүхий байгууллагуудын үйл ажиллагаанд тусгагдсан гэж дүгнэж байна. татварын зөрчил, түүнчлэн зөрчигдсөн эрхийг сэргээх, цаашид ийм зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх, хуулийн дагуу шийдвэр гаргах.

Түлхүүр үг:татварын хяналт; татварын алба; татвар төлөгчид; төсөв; санхүү; хууль тогтоомж; шинжилгээ.

Түлхүүр үг:татварын хяналт; татварын төлөөлөгч; татвар төлөгчид; төсөв; санхүү; хууль тогтоомж; шинжилгээ

Одоогийн байдлаар ОХУ-ын татварын тогтолцоо нь төрийн онцлог шинж чанартай татварын эрх зүйн харилцааны тогтолцоо юм. зах зээлийн эдийн засаг. Түүний дизайны үндсэн үзүүлэлтүүд нь дэлхийн практикт нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн шалгуурт нийцэж, Оросын эдийн засгийн онцлогийг харгалзан үздэг.

Татварын хяналт гэдэг нь татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, татвар төлөгч татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг Татварын хуульд заасан журмын дагуу дагаж мөрдөхөд хяналт тавих эрх бүхий байгууллагын үйл ажиллагааг хүлээн зөвшөөрдөг. Татварын хяналтыг татварын албан тушаалтнууд эрх хэмжээнийхээ хүрээнд татварын хяналт шалгалт хийх, татвар төлөгчдөөс тайлбар авах, татварын агентуудхураамж төлөгчид, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын мэдээллийг шалгах, орлого (ашиг) бий болгоход ашигласан байр, нутаг дэвсгэрийг шалгах, түүнчлэн Татварын хуульд заасан бусад хэлбэрээр.

Одоогийн байдлаар ОХУ-ын Засгийн газрын гол зорилтуудын нэг бол улсын төсвийн орлогын түвшинг нэмэгдүүлэх явдал юм.

Энэ үр дүнд хүрэх нь юуны түрүүнд ОХУ-ын татвар, хураамжийн чиглэлээр татварын тогтолцооны үр ашгийг нэмэгдүүлэх, энэ үе шатанд тулгараад байгаа бэрхшээлийг даван туулах, татварын тогтолцооны үр ашгийг нэмэгдүүлэх зорилтын хүрээнд улсын татварын хяналтыг хөгжүүлэхтэй холбоотой юм. татвар төлөгчдийн татвар, хураамж төлөх үүргээ биелүүлэхэд тавих хяналтын одоо байгаа журам, аргыг боловсронгуй болгох. Одоогийн байдлаар ОХУ-д татварын хяналтын үйл ажиллагааг явуулахад нэлээд их туршлага хуримтлуулсан бөгөөд ашигласан механизмууд нь ашигласан хэлбэр, аргын тууштай байдлаараа ялгагдана. Үүний зэрэгцээ ОХУ-д хяналтын арга хэмжээг сайжруулах замаар татвар хураалтыг нэмэгдүүлэх боломж нэлээд өндөр түвшинд байна. Төсвийн орлогыг нэмэгдүүлэх нэг хувилбар нь татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд тулгарч буй бэрхшээл, зөрчлийг арилгах явдал юм. Татварын хяналтын арга хэмжээ үр дүнгүй байгаагийн шалтгаан нь юуны түрүүнд түүний үйл ажиллагааны зохицуулалт тодорхой бус байгаатай холбоотой юм. Дээрх үзэл бодол нь бусад зүйлсээс гадна дараахь нөхцөл байдалтай холбоотой юм. Арбитрын шүүхээр хянан шийдвэрлэсэн татварын маргааны тоо нэмэгдэх болсон шалтгаан болсон татварын зөрчлийг төрийн хяналтын чухал асуудлын нэг бол шүүхийн шударга байдал, үндэслэлтэй байдлыг үнэлэх шаардлагатай байгаа асуудал юм. үүсэхэд хүргэдэг татвар төлөгч өндөр хувьтатварын хяналт дахь субъектив байдал. Тийм гэж таамаглаж болно энэ асуудалТатварын хяналтын тогтолцоонд гол байр суурь эзэлдэг тул хуулиар заавал зохицуулах шаардлагатай. Татварын дүрмийг аль болох тодорхой болгох ёстой гэж бид үзэж байна, учир нь зөвхөн энэ тохиолдолд л татвар төлөгчид болон төрийн эрх баригчид тэдгээрийн зөв ойлголт, хэрэгжилтийг хангах болно. Үүний зэрэгцээ татвар төлөгчийн шударга байдал нь татварын эрх зүйн хөгжлийн ерөнхий үзэл баримтлалыг илэрхийлэх ёстой гэж бид үзэж байна. Асуудлын дундаас татвар, төлбөр төлөх соёл бага зэрэг үзүүлэлтийг онцолж болно. Энэ нөхцөл байдал нь татвар төлөгчдийн ОХУ-ын Үндсэн хуульд заасан иргэдийн эрх, үүрэг хариуцлагын талаархи өөр өөр хандлагатай холбоотой юм. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 57 дугаар зүйлд заасан хүн бүрийн татвар, хураамжийг хууль ёсны дагуу төлөх үүрэг нь төрийн чиг үүрэг, даалгавраа хэрэгжүүлэх эх үүсвэр гэж тооцогддоггүй. нийгмийн хөтөлбөрүүд, Үндсэн хуулиар олгогдсон иргэдийн зохистой орон сууц, үнэ төлбөргүй боловсрол, чанартай эм хэрэглэх гэх мэт эрхийг хангах. Татвар төлөх нь ихэнхдээ үл мэдэгдэх этгээдийн ашиг тусын тулд өөрийн өмч хөрөнгөө хурааж авах явдал гэж ойлгогддог. Үүнтэй холбоотойгоор татвар төлөгч, төрийн хооронд ашиг сонирхлын зөрчилдөөн үүссэн зөрчил үүсч, төсвийн татварын орлогын түвшинд сөргөөр нөлөөлж байна. Нөгөөтэйгүүр, татварын харилцааны асуудал нь татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх арга хэмжээнүүдийг хэрэгжүүлэх явцад татварын албаны үйл ажиллагаанд ч тусгагдсан байдаг. Татварын шалгалт бүрийн өмнө бий болсон татвар, хураамжийн нэмэлт үнэлгээ хийх тодорхой төлөвлөгөөний талаар ярьж байна. Энэ нөхцөл байдал нь татварын салбарын хяналтын арга хэмжээний чанарт сөргөөр нөлөөлж байна. Энэ нь нэгдүгээрт, татварын харилцааны тогтолцоонд татварын албаны үүрэг, зорилгыг гажуудуулж, хоёрдугаарт, хяналтын арга хэмжээний чанар муудаж байгаагаар илэрхийлэгддэг. Ийнхүү татварын харилцааны асуудал нь гүн гүнзгий, хувийн түвшинд байдаг тул түүний шийдэл нь цаг хугацааны явцад өргөжиж, түүнийг даван туулах нэгдсэн арга барилаас ихээхэн хамаардаг.

Татварын хяналтын үйл явцыг авч үзэхэд бид татварын хяналт шалгалтыг онцгойлон авч үзэх болно. ОХУ-д энэ үеэр татварын шинэчлэлТатварын хяналтыг зохион байгуулах, явуулах арга барил ихээхэн өөрчлөгдсөн. Татварын байгууллагууд иж бүрэн хяналтаас аажмаар татгалзаж, татвар төлөгчийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд иж бүрэн дүн шинжилгээ хийх, эрсдэлийн шалгуурт суурилсан хяналтыг чухалчлах болсон. Удаан хугацааны туршид газар дээр нь хийсэн (өмнө нь баримтат) татварын хяналт шалгалтын үр нөлөө, үр ашгийг тодорхойлдог гол үзүүлэлтүүдийн нэг нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын "хамрах" үзүүлэлт байв. Энэ үзүүлэлт нь татварын албанд бүртгэлтэй татвар төлөгчдийн тоонд газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын эзлэх хувийг тусгасан байна. Энэ үзүүлэлтийн өсөлтийг хангахын тулд газар дээрх хяналт шалгалтын тоог тогтмол нэмэгдүүлэх шаардлагатай байсан боловч энэ нь тэдний чанарыг бууруулсан. Өнөөдөр энэ асуудлыг татварын албаныхан газар дээр нь хийх татварын хяналтыг төлөвлөх үзэл баримтлалыг өргөн мэдүүлснээр шийдэгдсэн. Татварын албаны даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр (байр) дээр газар дээр нь татварын шалгалт хийдэг. Шалгалтад хамрагдах татвар төлөгчийг сонгохдоо байгууллагуудын санхүү, эдийн засгийн үр дүнгийн үзүүлэлтэд дүн шинжилгээ хийсэн байна. Татварын байгууллагууд газар дээрх шалгалтыг төлөвлөхийн тулд одоогийн байдлаар 20 гаруй програм хангамжийн багцыг ашиглаж байгаа бөгөөд үүнд: EDI - орон нутгийн түвшинд, FIRA-Pro, "Visual мэдээллийн дүн шинжилгээ" PC, түүнчлэн "Нэг өдөр", "Схемүүд", "Эрсдэл" Баримт бичиг” гэх мэт; Бизнесийн салбарын салбар бүртгэгдсэн. Татварын мэргэжилтнүүд "нээлттэй" эх сурвалжаас гадна албан бус эх сурвалжаас, тухайлбал интернетийн эх сурвалж, хэвлэл мэдээллийн хэрэгслээс их хэмжээний мэдээлэл авдаг. Тиймээс татвар төлөгчид болон татварын байгууллагууд татварын сахилга батыг нэмэгдүүлэх, татварын маргааны тоо, хэмжээг бууруулах тодорхой нэг зорилготой байдаг. Татвар төлөгчдөд хийсэн аудитын өмнөх хяналт нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмэлт төлбөр нэмэгдэж, шалгалтын тоо буурсан зэрэг үзүүлэлтүүдийг авч үзвэл түүнийг хэрэглэх практикт үр дүнтэй байгааг харуулж байна (Хүснэгт). 1).

Хүснэгт 1.

2012-2014 онд ОХУ-ын татварын албадаас газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын үр дүн.

Үгүй		Дууссан VNP-ийн тоо (нэгж)	ҮНБ-ийн үр дүнд үндэслэн нэмэлт хуримтлалын дүн (сая рубль)	Хяналт шалгалтын нэмэлт төлбөрийн хэмжээ, мянган рубль.	Татварын бодит орлогын хэмжээ, сая рубль.	Нэмэлт хуримтлагдсан төлбөрийн татварын бодит орлогын хэмжээнд эзлэх хувь, %
	Шалгуур үзүүлэлтүүдийн өсөлтийн хувь, %

Цаашид нийгэм эдийн засгийн болон төсвийн үр ашигТатварын хяналт нь зөвхөн татвар төлөгчийн талаарх мэдээлэл, харилцаа холбоог цогцоор нь судлахад чиглэгдсэн татварын байгууллагаас хэрэгжүүлдэг хяналтын цогц арга хэмжээг шаарддаггүй. санхүүгийн үр дүнтатварын хяналт шалгалт, түүнийг хэрэгжүүлэхэд шаардагдах хөдөлмөрийн зардал, гэхдээ эдгээр үйл ажиллагааны үр нөлөө, үр ашгийг үнэлэх хангалттай тогтолцоог бүрдүүлэх. Одоогийн байдлаар татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах, явуулах хэлтсийн журамд аудитын үр дүнд дүн шинжилгээ хийх, үнэлгээ өгөхийг бараг заагаагүй байна. Холбооны татварын албанд татварын албаны үйл ажиллагааны үнэлгээг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн байгууллагуудын үйл ажиллагааны үр нөлөөг үнэлэх аргачлалын дагуу явуулдаг. Хяналтын ажлын үр дүнд үндэслэн татварын алба "Татварын албаны хяналтын ажлын үр дүнгийн тайлан" 2-NK маягт дээр тайлан гаргаж, нийтэлдэг бөгөөд энэ нь хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөөг зөвхөн дараахь дагуу үнэлэх боломжийг олгодог. тодорхой шалгуурууд:

• Татварын ширээний болон хээрийн шалгалтын тоо (зөрчил илрүүлсэн шалгалтын тоог оруулаад);
• хяналт шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмж тооцсон татвар, торгууль, шийтгэлийн хэмжээ.

Таны харж байгаагаар ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны вэбсайтад нийтлэгдсэн статистикийн тайланд ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалтын үр дүнг тусгадаг бол явуулсан хяналтын арга хэмжээний үр нөлөөг харуулсан албан ёсны тайлан байдаггүй. Үүнтэй холбогдуулан татварын хяналтыг цаашид хөгжүүлэх талаар оновчтой удирдлагын шийдвэр гаргахын тулд түүний үр нөлөөг үнэлэх шалгуур үзүүлэлтийн тогтолцоог боловсруулж хэрэгжүүлэх шаардлагатай байна.

Татварын хяналт шалгалтын үр нөлөөг үнэлэх нь нэлээд олон талт үйл явц бөгөөд үүний үндсэн дээр татварын үр дүнтэй хяналт шалгалтын үр дүнд нэмж тооцсон татвар, торгууль, торгуулийн хэмжээ нь түүнийг хэрэгжүүлэх зардлаас ихээхэн давсан гэж үзэж болно. татвар төлөгчөөс нэмэлт хуримтлагдсан татварын дүнг түүний хөрөнгө, эд хөрөнгийн зардлаар бодитоор нөхөх түр зуурын арга хэмжээ.

Татварын шалгалтын үр нөлөөг үнэлэх арга, бие даасан шалгуур үзүүлэлтийг сонгохдоо шинжилгээний зорилго, үр дүнгийн зорилго, тэдгээрийг танилцуулах хэлбэр, хэрэглэгчдийн бүлэг, судалгааны гүн, давтамж, түүнчлэн дүн шинжилгээ хийсэн статистик мэдээллийн мөн чанар. Судалгааны үр дүнг гадны болон дотоод хэрэглэгчид төрийн байгууллагуудын үр нөлөөг үнэлэх, татварын бодлогыг сайжруулах зөвлөмж боловсруулахад ашиглах боломжтой. бүс нутгийн онцлог, түүнчлэн хэрэгжүүлэхэд зориулагдсан бие даасан үнэлгээбүс нутгийн татварын чадавхийг бүрдүүлэхэд нөлөөлж буй хүчин зүйлүүд.

Одоогийн байдлаар газар дээрх татварын шалгалтын үр нөлөөг үнэлэхийн тулд татварын албаны хяналтын ажлын бие даасан үзүүлэлтүүдийг ашигладаг, жишээлбэл:

• газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын нийт тоо, динамик;
• мэргэжлийн хяналтын байгууллагад бүртгэлтэй татвар төлөгчдийн тоог үндсэн үйл ажиллагааны чиглэлээрх татварын албаны мэргэжилтнүүдийн тоонд харьцуулсан харьцаагаар тодорхойлсон ачааллын үзүүлэлт;
• татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн үйлдлүүд илэрсэн шалгалтын тоо;
• нэмэлт хуримтлагдсан дүнгийн нийт дүн ба динамик татварын төлбөртуршилтын үр дүн гэх мэт.

Татварын байгууллагуудын хяналтын ажлын үр нөлөөг төдийгүй, мөн татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах, явуулах чанарын үзүүлэлтүүдийг бүрэн үнэлэхийн тулд дараахь зүйлийг тусгасан болно.

• аудитад татвар төлөгчдийг хамруулах зэрэг (хяналтад хамрагдсан татвар төлөгчдийн тооны харьцаа тайлангийн хугацаамэргэжлийн хяналтын байгууллагад бүртгэлтэй татвар төлөгчдийн нийт тоонд);
• татварын албаны мэргэжилтнүүдийн ажлын ачаалал (үндсэн үйл ажиллагаандаа гүйцэтгэсэн IRR-ийн тоог татварын албаны мэргэжилтнүүдийн тоонд харьцуулсан харьцаа);
• тодорхой хугацаанд төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлогын нийт дүнд нэмж тооцсон татвар, хураамжийн эзлэх хувь;
• шалгалтаар тооцсон нэмэгдэл татварын нийт дүнгээс хураасан татвар, хураамжийн эзлэх хувь гэх мэт.

ОХУ-д татварын хяналтын ирээдүйтэй чиглэл бол төр, татвар төлөгчийн хамтын ажиллагааны гэрээнд үндэслэсэн татварын хяналт юм. Татварын хяналт гэх мэт харилцан үйлчлэлийн хэлбэрийг ашиглах нь татварын хяналт шалгалтын үр ашгийг нэмэгдүүлэх төдийгүй томоохон татвар төлөгчдөд татварын эрсдэл, нэхэмжлэлийн тоог бууруулж, татварын хяналтыг нэмэгдүүлэх боломжийг олгоно. хөрөнгө оруулалтын сонирхол татахуйц.

Татварын хяналт, удирдлагыг сайжруулахын тулд татварын албад заавал байх ёстойүйл ажиллагааныхаа аналитик бүрэлдэхүүнийг бэхжүүлэх ёстой. Татвар төлөгчдийг татварын үүргээ сайн дураар биелүүлэхэд нь түлхэц өгөх боломжийг олгодог аналитик юм.

Мөн татварын хяналтыг сайжруулахын тулд ОХУ-ын татварын албаны хяналтын үйл ажиллагааны эрх зүйн болон зохион байгуулалтын үндэслэлийн хувьд Татварын хуульд өөрчлөлт оруулах шаардлагатай гэж бид үзэж байна. Татварын хяналтыг зохицуулах аргуудыг боловсруулахад чухал цэгүүд нь өөрчлөлт байх ёстой эрх зүйн байдалтатварын ажилтнууд. Хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөөг бэхжүүлэхийн тулд захиргааны болон татварын шийтгэл ногдуулах татварын журмыг боловсронгуй болгох шаардлагатай байна.

Дээр дурдсан арга хэмжээг хэрэглэснээр татварын албаны хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөө дээшилж, улмаар улсын хэмжээнд татвар хураалт нэмэгдэнэ.

Ном зүй:

1. Дорофеева Н.А. Татварын байцаагчдын үр нөлөөг үнэлэх шалгуур үзүүлэлтүүдийн тухай / N.A. Дорофеева, А.В. Суворов // Татвар ба татварын төлөвлөлт. – 2010. – No8.
2. "ОХУ-ын Үндсэн хууль" (1993 оны 12-р сарын 12-ны өдөр бүх нийтийн санал хураалтаар батлагдсан) (ОХУ-ын 2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 6-FKZ дугаартай ОХУ-ын Үндсэн хуульд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай хууль тогтоомжоор оруулсан нэмэлт, өөрчлөлтийг харгалзан). , 2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 7-FKZ, 2014 оны 2-р сарын 5-ны өдрийн No2 -FKZ, 2014 оны 7-р сарын 21-ний өдрийн 11-FKZ) // SPS ConsultantPlus: Хууль тогтоомж: Хувилбар Проф. – [Цахим нөөц] – Хандалтын горим. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (2015.11.05 хандсан огноо).
3. Комарова Е.И. ОХУ-д татварын хяналтыг хөгжүүлэх, түүний үр нөлөөг үнэлэх. Орчин үеийн асуудлуудшинжлэх ухаан, боловсрол. – 2015. – No1, [Цахим нөөц] – Хандалтын горим. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (хэрэглэсэн огноо 2015.11.05).
4. "ОХУ-ын Татварын хууль" 1998 оны 7-р сарын 31-ний өдрийн 1-р хэсэг No 146-ФЗ (ОХУ-ын Холбооны Хурлын Төрийн Дум 1998 оны 7-р сарын 16-ны өдөр баталсан), (2015 оны 7-р сарын 13-ны өдрийн одоогийн хэвлэл) [Цахим нөөц] // SPS ConsultantPlus: Хууль тогтоомж: Проф. – [Цахим нөөц] – Хандалтын горим. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (2015.11.05 хандсан).
5. "ОХУ-ын Татварын хууль" 2000 оны 08-р сарын 117-ФЗ-ийн 2-р хэсэг (ОХУ-ын Холбооны Хурлын Төрийн Дум 2000 оны 07-р сарын 19-ний өдөр баталсан), (одоогийн хэвлэл 07/13). /2015) [Цахим нөөц] // SPS ConsultantPlus: Хууль тогтоомж: Проф. – [Цахим нөөц] – Хандалтын горим. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (хэрэглэсэн огноо 2015.11.05).
6. "2015 оны татварын бодлогын үндсэн чиглэл, 2016, 2017 оны төлөвлөлтийн үе" (ОХУ-ын Засгийн газар 2014 оны 7-р сарын 1-ний өдөр баталсан) [Цахим нөөц] // SPS ConsultantPlus: Хууль тогтоомж: Хувилбар Проф. – [Цахим нөөц] – Хандалтын горим. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (хэрэглэсэн огноо 2015.11.05).
7. Саркисянц Г.В. Татварын хяналтыг зохион байгуулах орчин үеийн асуудлууд ба татварын хяналт шалгалтын үр ашгийг нэмэгдүүлэх арга замууд [Текст] / Г.В. Саркисянц // Залуу эрдэмтэн. – 2015. – No4. – хуудас 421–423.

IN Сүүлийн үедТатварын албаны хяналтын ажлын хоёр үндсэн чиглэл бий болсон. Эхнийх нь татвар төлөгчдийн ширээний болон газар дээр нь шалгалт хийдэг. Ийм шалгалтын шийдвэрийг Урлагийн дагуу гаргадаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 (цаашид ОХУ-ын Татварын хууль гэх).

Хоёрдахь чиглэл бол татварын албанаас хэрэгжүүлдэг бусад бүх хяналтын арга хэмжээ (татварын албанд бүртгүүлэх журам, нягтлан бодох бүртгэл, татварын тайлан гаргах эцсийн хугацаа гэх мэт). Татварын хяналтын эдгээр үйл ажиллагааг Урлагт заасан журмын дагуу явуулдаг. 101.4 ОХУ-ын Татварын хууль.

Мэдээжийн хэрэг, татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх бүх чиглэлийг нэг нийтлэлд авч үзэх боломжгүй юм. Тиймээс бид татварын албаны хяналтын ажлыг хөгжүүлэх зарим чухал цэгүүдэд анхаарлаа хандуулж, зохицуулалтын байгууллагуудын анхаарлын төвд байгаа байгууллагуудын эрсдэлтэй холбоотой нөхцөл байдалд дүн шинжилгээ хийх болно.

Нийтлэл нь санхүүгийн болон ажилчдад ашигтай байх болно эдийн засгийн үйлчилгээ, учир нь танилцуулсан мэдээлэл нь мэдээллийн хангалтгүй мэдлэг, татварын хууль тогтоомжид өөрчлөлт орсны улмаас үүсч болзошгүй бэрхшээл, сөрөг үр дагавраас зайлсхийхэд тусална.

Онолын хувьд татварын хяналт нь зөвхөн хяналтыг төдийгүй хуваарилалтыг хийх ёстой. нийгмийн чиг үүрэг. Одоогоор энэ нь төсвийн шинж чанартай. Зөрчлийг илрүүлж, буруутай этгээдэд хариуцлага хүлээлгэх, улсад учруулсан хохирлыг нөхөн төлүүлэхэд анхаарч байна; татварын зөрчилд өндөр торгууль ногдуулах. Жишээлбэл, татварын хяналтын аналитик бүрэлдэхүүн хэсгийг бэхжүүлэхэд хувь нэмэр оруулсан хууль ёсны болон хууль бус татварын оновчлолын шалгуур үзүүлэлтүүдийг тогтоосон (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2006 оны 10-р сарын 12-ны өдрийн 53 дугаартай "Үнэлгээний тухай" тогтоол. татварын хөнгөлөлт эдэлж буй татвар төлөгчийн хүчинтэй байдлын арбитрын шүүхүүд").

Татварын байгууллагууд сүүлийн жилүүдэд татварын бааз суурийг хуульчлах, ашиггүй үйл ажиллагаа явуулж буй ААН-үүдтэй тэмцэх чиглэлээр ажиллаж байна. Холбооны бүрдүүлэгч байгууллагуудын татварын алба, захиргааны байгууллагуудад холбогдох комиссууд байгуулагдсан. Үүний зэрэгцээ татварын маргааны тоо тогтмол өндөр хэвээр байна. Энэ нь ялангуяа Оросын татварын хууль тогтоомжид эдийн засгийн үндэслэлтэй ба үндэслэлгүй зардлыг ялгах тодорхой шалгуур байхгүй байгаатай холбоотой гэж бид үзэж байна. Нэмж дурдахад, одоогийн хууль тогтоомжид татварын маргааныг хянан шийдвэрлэхэд ашиглаж болох нотлох баримтуудын нэгдсэн жагсаалтыг агуулаагүй болно.

Төрөл бүрийн хяналтын комисст дуудагдах татвар төлөгчдийг сонгон шалгаруулах нь эрсдэлийн үзэл баримтлалын үндсэн дээр явагддаг тул бидний бодлоор татварын эрсдлийг бууруулах нь байгууллагын санхүүгийн үйл ажиллагааг төлөвлөх, дүн шинжилгээ хийх тэргүүлэх чиглэлийн нэг байх ёстой.

Татварын хяналтын үйл ажиллагаа явуулах байгууллагыг сонгохдоо энэ зорилгоор боловсруулсан дараахь зүйлийг харгалзан шалгалт явуулна.

• газар дээр нь татварын шалгалт хийх зөвлөмж (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн AS-4-2/13622 тоот захидал);
• ширээний татварын хяналт шалгалтыг явуулах зөвлөмж (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн AS-4-2/12705 тоот захидал);
• татварын хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэх зөвлөмж (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн AS-4-2/12837 тоот захидал).

Анхаар!

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны эдгээр захидал нь татвар төлөгчдийг сонгох зарчмуудыг төдийгүй татварын хяналтын үйл ажиллагаа, түүний дотор ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалтыг явуулах арга, журмыг илчилдэг. Тиймээс ОХУ-ын Холбооны татварын албанаас өгсөн зөвлөмжид тусгагдсан мэдээллийг судлах нь татварын хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэх тохиолдолд татварын эрсдлийг бууруулахад тусална.

Татварын хяналтын арга хэмжээ- эдгээр нь зохицуулалтын байгууллага нь татварын хууль тогтоомжийн хэрэгжилтийг шалгаж, зөрчлийг илрүүлэх нэг төрлийн хэрэгсэл юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 14-р бүлэг). Мэдээллийг баталгаажуулах арга нь татвар төлөгч болон түүний эсрэг талуудаас баримт бичиг шаардах, гэрчтэй ярилцлага хийх, нутаг дэвсгэр (байр) шалгах, баримт бичиг (зүйлс) хураан авах, шалгалт хийх, мэргэжилтэн, орчуулагч татан оролцуулах явдал юм.

Татварын хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэхдээ жагсаасан хэрэгслийг ашиглахтай холбоотой хууль тогтоомжид ямар томоохон өөрчлөлт гарсан талаар авч үзье.

Татварын маргааныг хянан шийдвэрлэх шүүхийн өмнөх журам

2013 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн 153-ФЗ-ийн Холбооны хууль нь ОХУ-ын Татварын хуульд хэд хэдэн эерэг нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан (2014 оны 1-р сарын 1-нээс хүчин төгөлдөр болсон) бөгөөд үүний зорилго нь нэгдүгээрт, татварын хөнгөлөлт үзүүлэх таатай нөхцлийг бүрдүүлэх явдал юм. Татварын алба болон татвар төлөгчдийн хооронд үүссэн маргааныг шүүхэд хандахгүйгээр шийдвэрлэх, хоёрдугаарт, шүүхийн өмнөх болон татвар төлөгчдийн хооронд үүссэн маргааныг шүүхийн өмнө тулгамдаж буй ачааллыг бууруулах. шүүхийн үе шатуудтатварын маргааныг шийдвэрлэх.

Нэмэлт өөрчлөлтүүдийн нэг нь нэмэлт төлбөр тогтоосон эсвэл торгууль ногдуулсан татварын албаны бүх хяналт шалгалтын шийдвэрийг шүүхээс урьдчилан давж заалдах боломжийг олгодог. Өөрөөр хэлбэл, шүүхэд хандахаас өмнө гаргасан шийдвэртэй санал нийлэхгүй байгаа татвар төлөгч татварын албаны шийдвэрийг дээд шатны татварын албанд давж заалдах үүрэгтэй. Ирээдүйд ийм шинэлэг зүйл нь маргааныг хурдан шийдвэрлэдэг тул маргаангүй давуу талтай байж магадгүй юм. Нэмж дурдахад, урьдчилсан төлбөр тооцоо нь татвар төлөгчийн зардлыг бууруулдаг - улсын хураамж, төлөөлөгчийн үйлчилгээ, бусад зардлыг төлөх шаардлагагүй.

Ийнхүү 2014.01.01-ний өдрөөс эхлэн татварын албаны норматив бус акт, тэдгээрийн албан тушаалтны үйлдэл, эс үйлдэхүйг дээд шатны татварын албанд давж заалдсаны дараа л шүүхээр хянан хэлэлцэнэ.

Төсөөлөл, хуурамч гүйлгээнд баримт бичиг бэлтгэхийг хориглох

2014 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс эхлэн эдийн засгийн үйл ажиллагаа явагдаагүй баримт, түүний дотор зохиомол, хуурамч гүйлгээний баримт бичгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авахыг хориглосон.

2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хууль нь хуурамч болон хуурамч нягтлан бодох бүртгэлийн объектын тухай ойлголтыг нэвтрүүлсэн.

Төсөөллийн объектын дорнягтлан бодох бүртгэлийг зөвхөн гадаад төрхөөр нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан байхгүй объект гэж ойлгодог; дүр эсгэх объектын дор- нуун дарагдуулахын тулд өөр объектын оронд нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан. Урлагийн дагуу зохиомол болон хуурамч гүйлгээний ялгаа. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 170-ыг Зураг дээр үзүүлэв. 1.

Цагаан будаа. 1. Төсөөлөл болон хуурамч гүйлгээний ялгаа

Анхаар!

Урлагийн 3-р зүйлд заасан журмын дагуу. Холбооны хуулийн 9-р зүйлийн 402-ФЗ-д нэмэлт, өөрчлөлт оруулснаар анхан шатны баримт бичигт гарын үсэг зурах эрх бүхий байгууллагаас эрх бүхий хүмүүс хуурамч болон хуурамч гүйлгээ хийсэн гэм буруутай гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн бөгөөд үүний үндсэн дээр санхүүгийн нягтлан бодох бүртгэлийн холбогдох объектуудыг дараа нь хүлээн зөвшөөрөх болно.

Эдийн засгийн амьдралын баримтыг бүртгэх үүрэгтэй хүн нь нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгүүдийг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд бүртгэхийн тулд цаг тухайд нь шилжүүлэх, түүнчлэн эдгээр мэдээллийн найдвартай байдлыг баталгаажуулдаг. Нягтлан бодох бүртгэлд итгэмжлэгдсэн хүн ба (эсвэл) нягтлан бодох бүртгэлийн үйлчилгээ үзүүлэх гэрээ байгуулсан хүн бусад хүмүүсийн бүрдүүлсэн нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгүүдийг эдийн засгийн амьдралын бодит баримтуудтай нийцүүлэхийг хариуцахгүй.

Одоо зохиомол болон хуурамч гүйлгээний шалгуурыг хангах асуудлын практик талыг авч үзье.

Нөхцөл байдал 1

Байгууллага нь барилгын одоогийн засварыг хийгээгүй боловч нягтлан бодогч нь гэрээгээр дуусгасныг баталгаажуулсан баримт бичгийг хүлээн авсан. Төлбөрийг үүргээ биелүүлэхийн тулд төлсөн. Нягтлан бодогч зардлыг нягтлан бодох бүртгэл болон санхүүгийн тайланд тусгасан.

Энэ нөхцөлд зардал, үүрэг нь төсөөллийн объект юм. Энэ тохиолдолд буруутай талууд нь холбогдох баримт бичигт гарын үсэг зурсан ажилтнууд юм.

____________________

Мэдээллийн хувьд

Нөөц, сан, хуульд заасан RF, тэдгээрийг бий болгох зардал (Холбооны хуулийн 10 дугаар зүйлийн 2-р хэсэг No 402-FZ).

Төсөөллийн гүйлгээний үр дагаваргэж нэрлэгддэг зүйл юм хоёр талын нөхөн олговор(ОХУ-ын Иргэний хуулийн 167 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг), тухайлбал: хэлцэлд оролцогч тал бүр хэлцлийн дагуу хүлээн авсан бүх зүйлийг нөгөөдөө буцааж өгөх үүрэгтэй бөгөөд хэрэв хүлээн авсан зүйлээ буцааж өгөх боломжгүй бол. (хүлээн авсан зүйл нь эд хөрөнгө, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээг ашиглахад илэрхийлэгдсэн тохиолдолд) - хэлцэл хүчин төгөлдөр бус болохын бусад үр дагаврыг хуульд заагаагүй бол түүний үнийг мөнгөөр ​​нөхөн төлөх.

Хуурамч гүйлгээний үр дагавархийсвэр гүйлгээний үр дагавраас ялгаатай.

Арбитрын практик

Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2010 оны 9-р сарын 20-ны өдрийн А33-2586/2010 тоот тогтоолоор хувьцааг хандивлах, худалдах, худалдах гэрээг хуурамч гэж хүлээн зөвшөөрсөн. 20 ширхэг хувьцааг худалдах, худалдан авах нэг гэрээг нуун дарагдуулж, бусад хувьцаа эзэмшигчид өөрийн эзэмшиж байгаа хувьцааг давуу эрхээр авах эрхийг нь хассан. Энэ тохиолдолд үнэхээр зөрчиж хувьцааг нь өөрчилсөн давуу эрхнэхэмжлэгч-хувьцаа эзэмшигчид хувьцаа худалдаж авахаар болсон тул шүүх уг хэлцлийг хуурамч гэж үзэж, хувьцаа эзэмшигчийн эрх, үүргийг нэхэмжлэгчид шилжүүлэхээр шийдвэрлэв.

Төсөөлөл буюу хуурамч гүйлгээний үр дүнд татварын баазыг дутуу тооцсон баримтыг тогтоохдоо татварын алба дэд заалтыг баримтална. 3 х 2 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 45-д зааснаар гүйлгээний эрх зүйн байдлыг бие даан өөрчилж, нэмэлт татвар (хуримтлагдсан торгууль, торгууль) нөхөн төлүүлэхээр шүүхэд хандах эрхтэй.

Энэхүү албан тушаалын хууль ёсны байдал нь шүүхийн шийдвэрээр нотлогдсон (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2008 оны 4-р сарын 10-ны өдрийн 22 дугаар тогтоолын 7-р зүйл).

Чухал!

Татварын алба гүйлгээг дахин мэргэшүүлэх (зохиомол буюу хуурамч гэж хүлээн зөвшөөрөх) үндэслэлээр байгууллагыг татварын хариуцлагад татах шийдвэр гаргасан бол шүүх хууль ёсны гэж хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд татварын алба татвар хураах эрхтэй. хуримтлагдсан татвар (торгууль, торгууль) болон шүүхээс гадуур (татвар төлөхийг шаардаж, банкинд байгаа мөнгөнөөс авах). Энэхүү дүгнэлтийг ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2013 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн 3372/13 тоот А33-7762/2011 тоот тогтоолоор баталгаажуулсан болно.

Хүлээн зөвшөөрөгдсөн гүйлгээний жагсаалтыг өргөжүүлэх хяналттай

"Хяналттай гүйлгээ" гэсэн ойлголтыг ОХУ-ын Татварын хуульд 2012 оноос хойш нэвтрүүлсэн. Хяналттай гүйлгээ- эдгээр нь татварын алба зах зээлийн үнэд нийцэж байгаа эсэхийг шалгах эрхтэй гүйлгээ юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.14-р зүйл). Хяналттай ажил гүйлгээ нь холбогдох талуудын хооронд хийгдсэн ажил гүйлгээ ба үүнтэй дүйцэх гүйлгээ юм.

Урлагийн 2 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.1-д харилцан хамааралтай гэж тодорхой хүлээн зөвшөөрөгдсөн хүмүүсийн жагсаалтыг гаргажээ. Тухайлбал, гэр бүлийн холбоотой хүмүүс (11 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 105.1) хувь хүнболон түүний төрөл төрөгсөд:

• эхнэр / нөхөр;
• эцэг эх (үрчилж авсан эцэг эх орно);
• хүүхдүүд (үрчлэгдсэн хүүхдүүдийг оруулаад);
• бүтэн ба хагас ах, эгч нар;
• асран хамгаалагч (итгэмжлэгч) ба тойрог.

Татварын зорилгоор харилцан хамаарал нь:

• нэг байгууллага өөр байгууллагад шууд болон (эсвэл) шууд бусаар оролцож байгаа бөгөөд түүний оролцоо 25 хувиас дээш байвал байгууллага;
• тухайн хувь хүн шууд болон (эсвэл) шууд бусаар ийм байгууллагад оролцож байгаа бөгөөд түүний оролцоо 25 хувиас дээш бол хувь хүн, байгууллага;

Мэдээллийн хувьд

Байгууллага дахь хувь хүний ​​оролцоог энэ хувь хүн болон түүний хамаатан садны нийт оролцоо гэж хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.1-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Өмнө нь ширээний болон газар дээр нь хийсэн хяналт шалгалтын хүрээнд харилцагч талуудын хоорондын гүйлгээнд үнийг зөв хэрэглэхийг шалгаж байсан. Танилцуулсны дараа Ч. 14.5.Холбоотой этгээдийн хооронд хийсэн хэлцэлд үнийн хэрэглээг зах зээлийн үнэд нийцэж байгаа эсэхийг шалгах нь тусгай журмаар явагддаг. Энэ нь тэдгээрийг хэрэгжүүлэхэд нэмэлт баримт бичиг ирүүлэх онцлогтой холбоотой юм. Тиймээс татвар төлөгчид татварын албанд мэдэгдэх ёстой хяналттай гүйлгээхуанлийн жилд тэдний үйлдсэн. Мэдэгдлийн эцсийн хугацаа нь хяналттай гүйлгээ хийгдсэн хуанлийн жилийн дараа оны 5-р сарын 20-ноос хэтрэхгүй байна.

Холбоотой талуудын хяналттай гүйлгээний сонгодог жишээг өгье.

Жишээ

ХХК-ийг үүсгэн байгуулагч, захирал нь тус байгууллагад харьяалагдах барилгыг өөрийн хүү бизнес эрхлэгчид зардаг. ХХК болон түүний цорын ганц үүсгэн байгуулагч, мөн захирал нь харилцан хамааралтай хүмүүс бөгөөд захирлын оролцоо 25% -иас дээш байдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.1-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг). Байгууллага дахь хувь хүний ​​оролцоо нь түүний болон түүний харилцан хамааралтай хүмүүсийн нийлбэр (105.1 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 11 дэх хэсэг, 105.1 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг, 105.1 дүгээр зүйлийн 105.1 дэх хэсэг) гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн тул захирал болон түүний хүү нь харилцан хамааралтай хүмүүс юм. ОХУ-ын Татварын хууль).

_____________________

Тиймээс, ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 4-р сарын 29-ний өдрийн 48n тоот тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын "Холбоотой талуудын тухай мэдээлэл" (PBU 11/2008) -ийн 8-р зүйл) улмаас мэдэгдэхүйц нөлөө, хяналт үүсч болно:

• эрх бүхий (хувьцаат) капиталд оролцох;
• үүсгэн байгуулах баримт бичгийн заалтууд;
• гэрээ байгуулсан;
• хяналтын зөвлөлд оролцох;
• бусад нөхцөл байдал.

Оролцогчдын хооронд харилцан хамаарал байгаа эсэхийг тодорхойлох өөр нэг нөхцөл байдлыг авч үзье худалдааны хэлэлцээр(энэ тохиолдолд - барааг дахин худалдах зориулалттай.

Нөхцөл байдал 2

Татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэгжүүлдэг байгууллага нь бөөний худалдаа эрхэлдэг. Түүний бүх үйлчлүүлэгчид дараа нь дахин борлуулах зорилгоор бараа худалдаж авдаг. Үүний зэрэгцээ байгууллага нь томоохон түншүүдэд 7%, дунд болон жижиг түншүүдэд 7-20% хүртэл нэмэгдэл тогтоодог. Гол түншүүдийн нэг нь худалдагчийн дүрмийн сангийн 45 хувийг эзэмшдэг худалдагч байгууллагын үүсгэн байгуулагч юм. Худалдах байгууллага болон худалдан авагч - түүний үүсгэн байгуулагч хоёулаа ашигладаг нийтлэг системтатвар.

Ийм нөхцөлд татварын алба нь худалдагч байгууллага болон түүний үүсгэн байгуулагчийн хооронд хийгдсэн гүйлгээний үнийг шалгах эрхтэй, учир нь эдгээр гүйлгээ нь харилцан хамааралтай хүмүүсийн хооронд хийгддэг. ОХУ-ын Холбооны татварын алба тохируулж болно татварын суурьхолбогдох этгээдтэй хийсэн хэлцлийн дагуу, хэрэв түүний арилжааны болон санхүүгийн нөхцөл байдалхамааралгүй талуудын хооронд хийх харьцуулж болох хэлцлийн нөхцлөөс ялгаатай. Энэ нь хамааралтай гэсэн үг юм ерөнхий зарчим- дүн шинжилгээ хийж, харьцуулах гүйлгээний нөхцөлийг харьцуулах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.3 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 105.5 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Хэрэв байгууллага нь үүсгэн байгуулагчийнхаа адил (ижил эсвэл нэг төрлийн) барааг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.9-р зүйл) хамааралгүй хүмүүст зарж байгаа бол эдгээр гүйлгээг нөхцлөөр нь харьцуулах боломжтой эсвэл тохируулга ашиглан харьцуулах боломжтой (жишээлбэл, төлбөрийн нөхцөл, барааны тоо хэмжээ), дараа нь тэдгээрийг дүн шинжилгээ хийсэн гүйлгээтэй харьцуулах болно. Түүнчлэн, харьцуулах зах зээлийн үнийн аргыг ашиглахын тулд зөвхөн нэг бүрэн харьцуулах гүйлгээ хангалттай.

_________________

Хяналттай гүйлгээний жагсаалтыг 2014.01.01-ээс өргөтгөсөн. Ийм гүйлгээг одоо дараах байдлаар хүлээн зөвшөөрдөг.

• Хэрэв хэлцлийн талуудын дор хаяж нэг нь тусгай бүс (эдийн засгийн тусгай бүс)-ийн оршин суугч бол холбогдох талуудын хоорондын хэлцэл; татварын дэглэмгүйлгээний нөгөө тал нь ийм эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугч биш бол орлогын албан татварын тусгай хөнгөлөлт үзүүлдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.14-р зүйлийн 5 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг);
• газрын хэвлийн талбайг ашиглах тусгай зөвшөөрөл эзэмшигч байгууллагатай хийсэн хэлцэл (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.14 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэгт заасан нөхцлийн дагуу);
• бүс нутгийн оролцогчтой хийсэн гүйлгээ хөрөнгө оруулалтын төсөл, өргөдөл гаргаж байна Татварын хувь хэмжээ-д тусгагдсан аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хувьд холбооны төсөв, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн төсөвт ногдуулах татварын 0% ба (эсвэл) бууруулсан татварын хэмжээгээр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.14-р зүйлийн 7 дахь хэсгийн 2 дахь заалт);
• Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар эсвэл UTII (Татварын хуулийн 105.14-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг) төлөгчдийн оролцоотойгоор (зуучлах замаар) хийсэн бараа (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) гүйлгээний багц. Оросын Холбооны Улс).

Тиймээс хяналттай гүйлгээг тогтоосон байгууллага нь энэ тухай мэдэгдлийг өөрийн оршин суугаа газрын татварын албанд бие даан илгээх ёстой. Энэхүү үүргээ биелүүлэх эцсийн хугацаа нь тайлант жилийн дараа оны 5-р сарын 20-ны өдөр юм. Өөрөөр хэлбэл, 2013 оны үр дүнд үндэслэн хяналттай гүйлгээг 2014 оны 5-р сарын 20-ны өдрөөс өмнө мэдээлэх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.16-р зүйл). Хэрэв байгууллага энэ хугацааг зөрчсөн бол 5000 рублийн торгууль ногдуулах боломжтой. (ОХУ-ын Татварын хуулийн 129.4-р зүйл). Хяналттай гүйлгээний талаарх мэдээллийг хүлээн авсан татварын албаОХУ-ын Холбооны татварын алба руу дахин чиглүүлэх болно. Байгууллагын хэрэглэж буй үнийн дүн шинжилгээг төв газрын мэргэжилтнүүд гүйцэтгэнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 105.17-р зүйл). Тэдний ашиглах аргуудыг Бүлэгт үзүүлэв. 14.3 ОХУ-ын Татварын хууль. Үнэн хэрэгтээ энэ бол татварын өөр нэг төрлийн хяналт юм (ширээ, газар дээрх болон эсрэг шалгалтаас гадна).

Гүйлгээ хяналтанд байгаа эсэх, байгууллага өнгөрсөн хуанлийн жилд мэдэгдэл ирүүлэх эсэхийг тодорхойлохын тулд та дараах алгоритмыг ашиглаж болно (Зураг 2).

Цагаан будаа. 2. Хяналттай гүйлгээг тодорхойлох алгоритм

2014 оны 3-р сард Росфинмониторинг нь аливаа компанийн ашиг хүртэгчдийг заавал ил болгох дэглэмийг чангатгах, хууль тогтоомжид урвуулан ашиглахыг хориглох тухай хууль тогтоомжид тусгасан Татвараас зайлсхийх, компанийн ашиг тустай өмчлөгчдийг нуун дарагдуулахтай тэмцэх үндэсний төлөвлөгөөний заалтуудыг Засгийн газарт хэлэлцүүлэхээр өргөн барьсан. татвар төлөхдөө эрхээ эдэлж, оффшор компаниудтай хийсэн гүйлгээг бүгд хянадаг гэж мэдэгдэнэ. Үүний зэрэгцээ, төлөвлөгөө нь өөрөө бүхэл бүтэн хэлтсүүдийн бэлтгэж буй гэмт хэргээс олсон орлогыг хууль ёсны болгох (угаах)тай тэмцэх тогтолцоог хөгжүүлэх үзэл баримтлалыг өргөн хэлэлцүүлэг, боловсруулах бэлтгэл ажил юм. Росфинмониторинг, Дотоод хэргийн яам, Сангийн яам, Холбооны хар тамхины хяналтын алба, ФСБ гэх мэт.

"Бенефициар эзэмшигч" гэсэн ойлголтыг Урлагт тайлбарласан болно. 2002 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн 115-ФЗ-ийн Холбооны хуулийн 3-р зүйл (2014 оны 7-р сарын 21-нд нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан) "Гэмт хэргээс олсон орлогыг хууль ёсны болгох (угаах) болон терроризмыг санхүүжүүлэхтэй тэмцэх тухай." Тэгэхээр, ашиг хүртэгч эзэмшигчшууд болон гуравдагч этгээдээр дамжуулан 25-аас дээш хувийг эзэмшдэг хувь хүн юм хуулийн этгээдэсвэл өөрийн үйлдлийг хянах чадвартай.

Энэхүү Холбооны хуульд заасны дагуу банкууд өөрсдөд нь авчирсан мөнгөний жинхэнэ эзэмшигчийн сүлжээг бүхэлд нь тодорхойлох ёстой бөгөөд үйлчлүүлэгчид ашиг хүртэгч байгаа эсэхийг мэдэгдэх үүрэгтэй.

Анхаар!

Ашиг хүртэгч өмчлөгчдийн талаархи мэдээллийг задруулахдаа тэдгээрийг хоёрдмол утгагүй тодорхойлох боломжийг олгодог мэдээллийг өгдөг (ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 1-р сарын 29-ний өдрийн 07-04-18/01 тоот захидлын хавсралт).

Хэрэв компани ашиг хүртэгчдийнхээ талаар мэдээлэл өгөхгүй бол хүүгийн орлогоорос хэлээр үнэт цаасхадгаламжийн газарт бүртгүүлсэн хүмүүс 30 хувийн орлогын албан татвар ногдуулдаг. Ийм өөрчлөлтийг ОХУ-ын Татварын хуульд аль хэдийн оруулсан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 4.2 дахь хэсэг). Цаашид гадаадын ашиг хүртэгчтэй пүүсүүдэд төрийн худалдан авалт болон төрийн аливаа төрлийн дэмжлэгийг хязгаарлахаар төлөвлөж байна. Энэ нь мөн ил тод бус өмчийн бүтэцтэй пүүсүүдэд нөлөөлнө;

Үүнээс гадна одоогоор нэмэлт, өөрчлөлт оруулахаар бэлтгэж байна Татварын хуульОХУ-аас хяналтанд байдаг гадаадын компаниудын орлогод татвар төлөхийг ОХУ-д заасан байдаг. Гадаадын компанийн хөрөнгийн 10-аас дээш хувийг шууд болон шууд бусаар эзэмшдэг Оросын татвар төлөгчид энэ тухай Оросын татварын албанд мэдээлэх шаардлагатай болно. Зөвхөн ийм өмчлөлийн баримт нь татварын үр дагаварт хүргэхгүй. Гэхдээ ОХУ-ын хяналтанд байдаг компани нь эзэддээ ногдол ашиг хуваарилдаггүй, өөрөөр хэлбэл ашгийг татвараас өөр өөр болгоход ашигладаг нь мэдэгдвэл тэд гарч ирнэ. Энэ тохиолдолд энэ орлогын зохих хувийг ОХУ-ын эзэмшигчдэд "хамааруулах" бөгөөд тэд стандарт хувь хэмжээгээр татвар төлөх шаардлагатай болно - компаниудын хувьд 20%, иргэдийн хувьд 13% (одоогийн ногдол ашгийн татвартай харьцуулахад) татвар төлөгчдийн хоёр ангилалд 9%-ийн хувь хэмжээ). ОХУ-ын Сангийн яамны санал болгож буй шинэлэг санаа нь гадаадад албан ёсоор бүртгэлтэй, гэхдээ Оросоос удирддаг компаниудад Оросын хууль тогтоомжийн дагуу орлогын албан татвар төлөхийг үүрэг болгох явдал юм.

Тиймээс ойрын ирээдүйд:

• танилцуулах учиртай үзэл баримтлал " татварын оршин суугч RF" байгууллагуудад зориулсан.Жишээлбэл, хэрэв гадаадын байгууллага ийм гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн бол Орост татвар төлөх шаардлагатай болно. Оршин суух шалгуур нь дараахь байж болно: өмчлөгч (ашиг хүртэгч) нь ОХУ-д байрладаг, компани нь ОХУ-аас удирддаг, ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр үйлдвэрлэл явуулдаг гэх мэт. Энэ тохиолдолд давхар татварын гэрээ байгуулахгүй. дуусгавар болох. Мэдээжийн хэрэг, хэрэв ийм гэрээ байгуулсан бол өөр улсад төлсөн татварыг харгалзан үзэх боломжтой;
• байгууллагууд хийх шаардлагатай болно Оросын хяналтад байдаг гадаадын компаниудын орлогын албан татварыг төлөхашиг хуваарилаагүй, ногдол ашгийг ОХУ-ын эзэмшигчдэд шилжүүлээгүй тохиолдолд. Давуу эрхтэй хувь хэмжээногдол ашгийн татвар ногдуулахгүй.

Татварын хяналттай холбоотой баримт бичигт үйлчлэх журамд өөрчлөлт оруулах

Эцэст нь хэлэхэд, татварын хяналтын үйл ажиллагааны үндсэн чиг хандлагын товч тойм, татварын хяналттай холбоотой баримт бичигт үйлчлэх журамд гарсан өөрчлөлтөд анхаарлаа хандуулах нь зүйтэй.

Татварын алба бүрэн эрхээ хэрэгжүүлэхдээ ашигладаг баримт бичиг (шалгалтын шийдвэр, баримт бичиг ирүүлэх шаардлага, шалгалт дууссан тухай гэрчилгээ, татвар төлөгчийг дуудсан тухай мэдэгдэл, аудитын дүгнэлт, шийдвэр гэх мэт). үйлдсэнийхээ төлөө хариуцлага тооцох татварын зөрчил), хаяг хүлээн авагчид (эсвэл түүний төлөөлөгч) бүртгүүлсэн шуудангаар илгээж болно.

Хэрэв ийм баримт бичгийг шуудангаар илгээсэн бол дараахь зүйлийг илгээнэ.

• байгууллагууд - зөвхөн гэж нэрлэгддэг хууль ёсны хаяг, тэр бол хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд заасан хаяг;
• хувиараа бизнес эрхлэгч — түүний оршин суугаа газрын хаягаар(оршин суух газар) эсхүл татварын албанд өгсөн хаягаарҮл хөдлөх хөрөнгийн улсын нэгдсэн бүртгэлд орсон баримт бичгийг илгээх.

Урлагт нэмэлт, өөрчлөлт оруулахтай холбогдуулан эдгээр өөрчлөлтүүд аль хэдийн хүчин төгөлдөр болсон. ОХУ-ын Татварын хуулийн 31 (нормыг 5-р зүйлээр нэмсэн). Тиймээс, хэрэв тухайн байгууллага өөр хаяг дээр байрладаг тул шуудангийн захидал хүлээн аваагүй бол түүнийг хүлээн аваагүйтэй холбоотой бүх эрсдлийг тухайн байгууллага шууд хариуцна. Тэгээд хариу өгөхгүй байгаа байгууллага татварын захидал, хяналт шалгалт нь шүүхээр дамжуулан татан буулгах эрхтэй. Улсын Дээд Арбитрын шүүхийн чуулганы 2013 оны долдугаар сарын 30-ны өдрийн 61 дүгээр тогтоолоор үүнийг зөвшөөрчээ.

Э.Н.Селянина, аудитор, Ph.D. эко. шинжлэх ухаан