Байгууллагын татварын тогтолцоонд дүн шинжилгээ хийх. Татвар, татварын дүн шинжилгээ. Ашигласан эх сурвалжуудын жагсаалт

Малага ба Аалитша

ЖИЖИГ БИЗНЕСИЙН ХЭРЭГЖҮҮЛЭХ ТАТВАРЫН ТОГТОЛЦООНЫ ШИНЖИЛГЭЭ

ЛЮБУШИН, Н.П.

эмч эдийн засгийн шинжлэх ухаан, профессор, хямралын менежментийн тэнхимийн эрхлэгч И-мэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан]

Р.Й.ИВАСЮК,

хямралын менежментийн тэнхимийн аспирант

Имэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан]Нижний Новгород Улсын их сургуультэд. Н.И.Лобачевский

Энэхүү нийтлэл нь жижиг бизнес эрхлэгчдэд зориулсан татварын дэглэмийг оновчтой болгоход чиглэсэн одоо байгаа татварын тогтолцоонд дүн шинжилгээ хийхэд зориулагдсан болно. Гадаадад болон орчин үеийн Орос улсад одоо байгаа системүүдийн харьцуулсан дүн шинжилгээ хийсэн. Төрөл бүрийн улс орнууд болон ОХУ-ын жижиг бизнесүүдэд зориулсан татварын үндсэн хөнгөлөлтүүдийг танилцуулж байна. ОХУ-ын (RF) татварын хууль тогтоомжид заасан татварын тусгай дэглэмийн онцлог шинж чанаруудыг хэрэгжүүлдэг. Жижиг бизнесүүдийн татварыг оновчтой болгоход чиглэсэн татварын дэглэмийн давуу болон сул талуудыг тодруулав.

Түлхүүр үгс: систем, татвар, бизнес, оновчлол.

Дэлхийн санхүүгийн хямрал нь жижиг бизнесүүдэд татварын хөнгөлөлт үзүүлэх асуудлыг улам хурцатгасан. Тэтгэмж нь татвар төлөгчид болох жижиг бизнес эрхлэгчдийн татварын ачааллыг бууруулах, аж ахуйн нэгжийн хөгжлийг дэмжих, татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх, бүх түвшинд төсвийн орлогыг нэмэгдүүлэх хэрэгсэл болдог.

Дэлхийн туршлагаас харахад татварын тусгай дэглэмийг хүснэгтэд тусгасан болно. 1, өөр өөр зорилготой. Төрөл бүрийн ба

Ийм татварыг дагалдаж буй нөхцөл байдал - улс орнууд татвар төлөх уламжлал, татвар төлөгчдийн татвар, хууль эрх зүйн мэдлэг, татварын албаны хяналт, албадлагын боломж, эрх баригчдын авлигын түвшин зэрэг өөр өөр байдаг.

IN хөгжингүй орнуудТатварын нэлээд эртний уламжлалтай бол жижиг бизнес эрхлэгчдэд зориулсан татварын дэглэмийг хөнгөвчлөх гол зорилго нь татварын ялгаварлан гадуурхалтыг арилгах явдал бөгөөд энэ нь үндсэндээ хоёр чиглэлд илэрдэг.

Татварын мэдүүлэгт шаардлагатай баримт бичиг, мэдээллийг ямар ч тохиолдолд томоохон аж ахуйн нэгжүүд өөрсдийн хэрэгцээнд зориулан цуглуулж, хадгалдаг тул жижиг аж ахуйн нэгжийн дагаж мөрдөх зардал нь том компаниас илүү өндөр байх магадлалтай; Татварын хувь хэмжээг тэнцүү хэмжээгээр тооцвол жижиг аж ахуйн нэгжүүд татвараас хасагдах зардлыг (жишээлбэл, элэгдлийн) ашиглах боломж багатай тул жижиг аж ахуйн нэгжийн татварын үр дүнтэй хувь хэмжээ өндөр байх болно (тусгай хөнгөлөлт байхгүй тохиолдолд).

Хүснэгт 1

Гадаад орнуудын татварын тусгай дэглэм

Шалгуур

Шалгуур үзүүлэлт

Шилжилтийн нөхцөл

Тэмдэглэл

Франц, Бельги

Жилийн нийт эргэлт

Бараа зардаг аж ахуйн нэгжүүд - 500 мянгаас ихгүй байна. евро. Үйлчилгээ үзүүлдэг аж ахуйн нэгжүүд - 150 мянгаас ихгүй байна. евро

Тус компани нь өнгөрсөн жилийн худалдан авалт, борлуулалт, тайлант хугацааны эцсийн бараа материалын өртөг, ажилчдын тоо, төлсөн дүнгийн талаархи мэдээллийг өгдөг. цалин, төлбөр төлөгчийн эзэмшиж буй автомашины тоо. Үүний үндсэн дээр захиргаа татварын хэмжээг тохиролцдог

Татварын тусгай дэглэмийг хэрэглэх хугацаа: хоёр жил (Франц), гурван жил (Бельги)

хамааран суурилуулсан үйл ажиллагааны төрөлжижиг аж ахуйн нэгж

Хязгаарлагдаагүй

Аж ахуйн нэгж нь хяналт шалгалтын явцад нуугдахад хэцүү (ресторан дахь суудлын тоо, үсчин дэх сандал гэх мэт) үйл ажиллагаанд шаардлагатай хүчин зүйлүүд байгаа эсэх талаар мэдээлэл өгдөг.

Орлогын хэмжээ

3000 татварын нэгжээс ихгүй байна

Өмнөх гурван жилийн орлогын мэдээллийг өгөх

Үйлдвэрлэлийн хүчин зүйлийн дундаж ашигт ажиллагааны тооцоо (орлуулах уян хатан чанар багатай)

Эдийн засгийн үйл ажиллагааны төрлөөс хамаарна

Үйлдвэрлэлийн хүчин зүйлсийн ашигт ажиллагааны шинжээчийн үнэлгээ, ногдуулсан татварт хамаарах үйл ажиллагааны төрлөөс хамааран үйлдвэрлэлийн хүчин зүйлийн зарим жигнэсэн үнэлгээ.

Татвар ногдох орлого

200,000 доллараас хэтрэхгүй.

Канадын хяналтанд байдаг хувийн корпорацууд

Их Британи

Жилийн орлого

10% -аас £1,520 хүртэл.

22% - £1,521-ээс £28,400 хүртэл. 40% - £28,400-аас дээш

Жилийн орлогыг харуулсан энгийн татварын тайлан

Жилийн татвар ногдох орлого

50,000 доллар хүртэл - 15%. 50,000-аас 75,000 доллар хүртэл -25%.

75 000-аас 10 000 000 хүртэл

доллар - 34%.

10,000,000 доллараас дээш -

Татварын хугацаанд хүлээн авсан ашгийн хэмжээг баталгаажуулна уу

Жижиг, дунд үйлдвэрүүдэд татварын тусгай дэглэм байхгүй. Бүх аж ахуйн нэгжүүд татварын зорилгоор ашгийг тооцоолоход ашигладаг нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх шаардлагатай.

Голланд

Татвар ногдох орлого

Аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд: 25,000 еврогоос ихгүй - 30%;

25,000 еврогаас дээш - 35%.

Хувиараа бизнес эрхлэгчдийн хувьд: 44,000 еврогоос бага - 6,000 евро хасагдсан; 50,000 еврог давсан - 4,000 евро хасагдана

Тайлант хугацааны татвар ногдох орлогын баталгаа

Аж ахуйн нэгжүүдийн судалгаа, хөгжлийн үйл ажиллагааг дэмжинэ: хэрэв компани R&D хийх ажилтныг хөлсөлж авбал цалингийн татварыг бууруулах эрхтэй. Шинээр байгуулагдсан аж ахуйн нэгжүүд онцгой хөнгөлөлттэй татвар ногдуулдаг

Хүснэгтийн төгсгөл. 1

Улс Шалгуур Шалгуурын утга Шилжилтийн нөхцөл Тайлбар

Швед Жилийн орлого 110,000 доллараас бага - их хэмжээний орлоготой аж ахуйн нэгжүүд шиг сар бүр биш, жилд нэг удаа татварын тайлан гаргах боломжтой Жилийн орлогыг баталгаажуулсан хялбаршуулсан татварын тайлан Жижиг, дунд үйлдвэрүүдэд татварын тусгай дэглэм байдаггүй. Татварын хууль тогтоомж нь эрх зүйн хэлбэр, эдийн засгийн үйл ажиллагааны төрөл, хэмжээ, байршлаас үл хамааран бүх аж ахуйн нэгжид ижил татварын суурь, ижил татварын хувь хэмжээ ногдуулдаг төвийг сахих зарчимд суурилдаг.

Бельги, Канад, Финлянд, Япон, Люксембург, Их Британи, АНУ-д босго онооноос доогуур орлоготой буюу жижиг, дунд аж ахуйн нэгжийн татварыг бууруулсан байна. Швейцарь улс аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг ашигладаг. Канадад Канадын хяналтад байдаг хувийн корпорацууд жилийн татвар ногдуулах үйл ажиллагааны орлого нь 200,000 доллараас хэтрэхгүй бол холбооны орлогын албан татварыг 16% бууруулдаг татварын хөнгөлөлт авдаг.

Хэд хэдэн хөгжингүй орнууд жижиг бизнест татварын тусгай дэглэм баримталдаг уламжлалтай. Францад жилийн нийт эргэлт нь тодорхой босго хэмжээнээс хэтрээгүй аж ахуйн нэгжүүдэд (бараа борлуулдаг аж ахуйн нэгжид 500 мянган евро, үйлчилгээ үзүүлдэг аж ахуйн нэгжүүдэд 150 мянган евро) гэрээний татвар (эсвэл форфайт) ногдуулдаг. Татвар төлөгч гэрээгээр татвар ногдуулахын тулд өнгөрсөн жилийн үр дүнд үндэслэн дараахь мэдээллийг өгөх ёстой: худалдан авалт, борлуулалт, нягтлан бодох бүртгэлийн хугацааны эцсийн бараа материалын үнэ, ажилчдын тоо, төлсөн цалингийн хэмжээ, эзэмшиж буй автомашины тоо. төлбөр төлөгчөөр. Дараа нь татварын алба гэрээний татварыг тооцдог бөгөөд үүнийг тухайн аж ахуйн нэгжийн үйлдвэрлэж чадах орлого гэж тооцох ёстой. Төлбөр төлөгчийн өгсөн мэдээлэл нь маш олон тооны бүртгэл хөтлөх шаардлагатай бөгөөд үндсэндээ татвар ногдох орлогыг тодорхойлоход шаардлагатай бүх мэдээллийг агуулдаг болохыг харахад хялбар байдаг. ерөнхий зардалбизнесийн хувьд. Өгөгдсөн мэдээлэлд үндэслэн татварын алба нь тухайн үйл ажиллагааны онцлогийг харгалзан орлогын үнэлгээ хийдэг.

Энэ үнэлгээ нь татвар төлөгчтэй байгуулсан гэрээний сэдэв болно. Тохиролцсон дүн нь одоогийн болон дараагийн хоёр жилийн хугацаанд хамаарна. Эдгээр жилүүдийн хувьд ялгаатай байж болох ба хоёр дахь жилийн дүнг нэг жил эсвэл дараагийн хэдэн жилд хуваарилж болно.

Татвар төлөгч нь гэрээний татварын аргын оронд ердийн орлогын аргыг сонгож болох боловч энэ тохиолдолд энгийн аргыг ашиглах нь гурван жилээр хязгаарлагдана.

Үүнтэй төстэй аргыг бусад зарим оронд ашигладаг. Бельгид татварын алба татвар төлөгчтэй татварын таамаглал бүхий гэрээ байгуулж болох бөгөөд энэ гэрээ гурван жилийн хугацаанд хүчинтэй хэвээр байна. Энэ аргыг ашиглах нь зөвхөн зохих бүртгэл хөтлөх боломжгүй татвар төлөгчдөд л хамаарна.

Израильд татварыг шууд бус нотлох баримтад үндэслэсэн татварыг ашигласан (Iacivvyy), дараа нь Iaersht гэж сольсон). Энэ нь янз бүрийн хүчин зүйл дээр суурилдаг бөгөөд тэдгээрийн байгаа эсэхийг шалгаж, тодорхой үйл ажиллагаанд зориулж боловсруулсан болно. Жишээлбэл, зоогийн газруудад суудал, суудлын тоо, цэсийн дундаж үнээс хамаарч татвар ногдуулдаг. Зорилго нь цэвэр ашгийг тодорхойлох явдал юм. Шууд бус татвар нь татвар төлөгч болон татварын албаны хооронд байгуулсан гэрээний элементүүдийг агуулдаг боловч шууд бус татварын тухай ерөнхий хэлэлцээрийг (салбарын төлөөлөгчидтэй тохиролцсон) бөгөөд тодорхой төлбөр төлөгчид хамаарахгүй.

Хэдийгээр ерөнхий хандлагаГэрээний татвартай шууд бусаар ижил төстэй татвартай бол түүний Израиль дахь хууль ёсны байдал нь Франц дахь гэрээний татварын статусаас ялгаатай. Үүнийг хуульд зааснаас өөрөөр тусгайлан зөвшөөрөөгүй

захиргааны үзэмжээр шинэ ерөнхий бүрэн эрх олгох. Үүнийг нэвтрүүлснээс хойш татвар төлөгчид шууд бус татварт хамрагдах нөхцөл байдал, ялангуяа үүний үр дүнд төлбөр төлөгчид үр өгөөжтэй байх үед хангалттай бүртгэл хөтлөх, ил тод болгохгүйгээр үндсэндээ үүнд найдаж байна.

Шууд бус нотлох баримтад үндэслэсэн татварын тогтолцоо байгаа нь төлбөр төлөгчдийг зохих бүртгэл хөтлөх үүргээс чөлөөлсөнгүй, бодит байдал дээр төлбөр төлөгчийг шийтгэл хүлээгээгүй бөгөөд энэ нь татварын аль нэг аргыг сонгох замаар татварын төлөвлөлт хийх боломжийг бий болгосон. хүлээн авсан бодит орлогын харьцаа ба тухайн төрлийн үйл ажиллагааны дундаж үзүүлэлтээс хамааран аж ахуйн нэгж өөрөө. Шууд бус татвартай холбоотой хэргийг хянан шийдвэрлэхдээ хэрэв төлбөр төлөгч тодорхой тохиолдолд дур зоргоороо нотолсон бол татварыг шүүх өөрчилж болно гэж шүүхүүд үзсэн.

Израилийн шууд бус татвар ба гэрээний татварын өөр нэг чухал ялгаа нь зөвхөн тодорхой хэмжээнээс доогуур эргэлттэй төлбөр төлөгчид хамаарна, харин шууд бус татварт эргэлт хязгаарлагдахгүй.

Зарим тохиолдолд татвар ногдуулах гол зорилго нь татвараас зайлсхийх боломжийг багасгах явдал юм. Ийм тохиолдолд хамгийн бага татварыг ихэвчлэн жижиг бизнесүүдэд хөнгөлөлттэй буюу хялбаршуулсан татвар ногдуулдаг. Жишээлбэл, Итали улс үйл ажиллагааны төрлөөр ялгаатай тооцсон хамгийн бага татварыг мөрддөг.

Хөгжиж буй орнуудад жижиг бизнес, татварын албаныхан эрх зүйн мэдлэг бага, сул зэрэг нэмэлт сорилтуудтай тулгардаг татварын алба. Энэ тохиолдолд жижиг аж ахуйн нэгжийн ердийн мэдүүлгийн нягтлан бодох бүртгэлийн системийг ашиглах нь хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхөд ихээхэн хэмжээний зардлыг бий болгодог бөгөөд энэ нь далд үйл ажиллагаанд татагдан ороход хүргэдэг. Эдгээр тохиолдолд хариуцлага тооцох аргыг ухаалгаар ашиглах нь татвар төлөгчдийн тоо, тэдний төлбөрийг нэмэгдүүлэх замаар татварын бааз суурийг өргөжүүлж, татвараас зайлсхийх явдлыг харьцангуй бага захиргааны зардлаар бууруулах боломжтой гэж үздэг. Татварын албан тушаалтнууд дур зоргоороо авирлах эрсдэлтэй тохиолдолд тооцож буй татвар болон татварын аль нэгийг сонгох эрхтэй.

засгийн газрын татвар, уламжлалт татварын төлбөрийн систем.

Чили улсад орлого нь жилд 3000 татварын нэгжээс1 хэтрээгүй (сүүлийн 3 жилийн дундаж) татвар төлөгч тусгай дэглэм сонгох эрхтэй. Тусгай дэглэмийн үед хуваарилсан орлогод хуваарилах, суутгасан орлогод үйл ажиллагаа дуусгавар болох эсвэл тусгай дэглэм дуусах үед татвар ногдуулдаг. Хуримтлагдсан буюу бодитоор хүлээн авсан орлогыг татан авах, хуваарилах хүртэл хувь нийлүүлсэн хөрөнгийн нэг хэсэг гэж үзнэ. Татан авсан эсвэл тараасан орлогод аж ахуйн нэгжийн түвшинд FCT (Нэгдүгээр ангиллын татвар, Чили дэх аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар) ногдуулдаг бөгөөд энэ орлогод татвар ногдуулахдаа урьдчилгаа төлбөр төлөх ёстой. Жижиг гудамжны худалдаачид хотын лицензийн хураамжийн хамт жил бүр тогтмол татвар төлдөг (сарын татварын нэгжийн тал хувь). Сонин худалдагчдаас жил бүр борлуулалтынхаа 0.5 хувьтай тэнцэх хэмжээний татвар ногдуулдаг.

Хүснэгт дэх өгөгдлөөс. 1-ээс харахад ихэнх улс орнууд жижиг аж ахуйн нэгжүүдийн үйл ажиллагаанд урамшуулал олгодог. IN өөр өөр улс орнуудЭдгээр тэтгэмжүүд нь өөр өөр байдаг бөгөөд заримд нь тайлангийн хугацааг багасгахаар хязгаарлагддаг бол заримд нь ашигладаг хөнгөлөлттэй хувь хэмжээтатварын талаар, гэхдээ эдгээр муж улсын засгийн газрууд жижиг бизнест хандах онцгой хандлагаар нэгдсэн байдаг.

Орчин үеийн Оросын татварын тогтолцоо нь оршин тогтносноос хойш хорин жилийн хугацаанд янз бүрийн улс орны татварын элементүүдийг нэгтгэсэн боловч ерөнхийдөө жижиг бизнес эрхлэгчдийн ашигладаг татварын тогтолцоо нь Европын холбооны орнуудынхтай ойролцоо байна. Орост, олонх шиг гадаад орнууд, жижиг үйлдвэрийн орлогын босго дэглэм тогтоосон. Оросын хялбаршуулсан систем нь ерөнхий шинж чанараараа шууд бус үндэслэлээр Францын татвар, Израилийн гэрээний татвартай төстэй юм. Тооцооллын орлогын нэг татвар нь үйл ажиллагааны төрлөөр Италийн хамгийн бага татвартай төстэй.

Өнөөдөр ОХУ-ын холбооны татварын хууль тогтоомжид "жижиг бизнес", "жижиг бизнес", "жижиг бизнес" гэсэн нэр томъёог ашигладаггүй тул жижиг бизнесийг тусгай бизнес гэж тодорхойлдоггүй.

1 Чили дэх татварын нэгж нь мөнгөн дүнгээр тодорхойлогддог тодорхой үнэ цэнэ, тогтмол индексжүүлж, татварын зорилгоор ашигладаг.

татвар төлөгчдийн ангилал, ялангуяа тодорхой тэтгэмжтэй холбоотой. Үүний зэрэгцээ татварын хууль тогтоомжид "татварын ерөнхий дэглэм", "татварын тусгай дэглэм" гэсэн ойлголтуудыг оруулсан. Дотоодын татварын тогтолцоонд татварын дэглэмийн энэхүү хуваагдлыг нөхцөлт байдлаар жижиг бизнес эрхлэгчдэд зориулсан татварын өөр хувилбар гэж үзэж болох бөгөөд үүнийг ашигласнаар татвар төлөгчид болох жижиг бизнес эрхлэгчдийн татварын ачааллыг бууруулах боломжтой юм. Эдгээр горим бүр нь дүүргэгчийг үүсгэх өвөрмөц онцлогтой байдаг татварын үүрэг. Үүний зэрэгцээ тус бүр нь нэг арга зүйн суурь дээр суурилдаг бөгөөд үүний үндэс нь системийн зардлын объектууд юм. нягтлан бодох бүртгэл. Нягтлан бодох бүртгэлийн үйл ажиллагаа явуулах стандарт (нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого) -аас хамааран татварын бааз суурь бүрддэг.

Жижиг аж ахуйн нэгж нь нягтлан бодох бүртгэлийн хэлбэрийг бие даан сонгож, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг дараахь нөхцлөөр ажлынхаа онцлогт тохируулан бие даан тохируулдаг.

нягтлан бодох бүртгэлийн нэгдсэн арга зүйн үндэс, түүнийг хуримтлуулах зарчим болон давхар оруулга;

нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд бизнесийн бүх гүйлгээг тасралтгүй тусгах; аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн үйл ажиллагааг удирдах, хянахад шаардлагатай үзүүлэлтүүдийн хүрээнд анхан шатны баримт бичгүүдийн өгөгдлийг хуримтлуулах, системчлэх. Татварын ерөнхий дэглэм нь жижиг бизнес эрхлэгчид ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон холбооны, бүс нутгийн болон орон нутгийн татварыг төлдөг. Холбооны татвар, хураамжид: нэмэгдсэн өртгийн албан татвар; онцгой албан татвар;

орлогын албан татвар хувь хүмүүс; нийгмийн нэгдсэн татвар; аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар; ашигт малтмалын олборлолтын татвар; усны татвар;

амьтны ертөнцийн объектыг ашигласны төлбөр, усны биологийн нөөцийн объектыг ашигласны төлбөр; Үндэсний татвар. Бүс нутгийн татварууд нь: аж ахуйн нэгжийн өмчийн татвар;

мөрийтэй тоглоомын татвар; тээврийн татвар. TO орон нутгийн татвархураамжид: газрын татвар;

хувь хүмүүсийн эд хөрөнгийн татвар. Энэ нь татвар, хураамжийг түвшнээр нь ангилдаг төсвийн систем RF нь бүрэн гүйцэд боловч энэ нь аж ахуйн нэгж эдгээр бүх татварыг үүрч байна гэсэн үг биш юм. Энэ бүхэн үйл ажиллагааны чиглэл, аж ахуйн нэгжийн өмч хөрөнгөөс хамаарна. Жишээлбэл, байхгүй хуулийн этгээд газарэсвэл тээврийн хэрэгсэл, газрын болон тээврийн татвар төлөх шаардлагагүй.

Татварын ерөнхий тогтолцоо нь татварын тусгай дэглэмд шилжих хүсэлтээ илэрхийлээгүй, өөрөөр хэлбэл татварын тусгай дэглэмд шилжих өргөдөл гаргаагүй тохиолдолд бараг бүх аж ахуйн нэгж бүртгүүлсний дараа шууд ордог татварын дэглэм юм. Татварын ерөнхий дэглэмийн дагуу жижиг аж ахуйн нэгжүүдийн үйл ажиллагааны онцлог нь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ) төлөх явдал юм. Энэ татварыг улирлын орлого нь 2 сая рублиас хэтрэхгүй байгаа байгууллагуудаас бусад бүх байгууллага төлдөг. НӨАТ ороогүй. НӨАТ-аас чөлөөлөгдөхийн тулд жижиг аж ахуйн нэгж нь хуанлийн гурван сар дараалан онцгой албан татвар ногдуулах бараа (архи, тамхи гэх мэт) борлуулахгүй байх, мөн ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт бараа импортлохтой холбоотой үйл ажиллагаа явуулахгүй байх ёстой. Холбоо.

Энэхүү нормыг баримт бичгийн урсгалыг хялбарчлахтай холбоотой НӨАТ-ын төлбөрийн нэг төрлийн ашиг тус гэж үзэж болно (нэхэмжлэл гаргаагүй, худалдан авалт, борлуулалтын дэвтэр хөтлөгддөггүй), үүнтэй зэрэгцэн орлогын хязгаарлалт нь өсөлтийг зөвшөөрдөггүй, тогтоосон орлогын хязгаарыг 2 сая рубльд хэтрүүлснээс хойш ашигт ажиллагааг нэмэгдүүлэх. компанид НӨАТ төлөхөөр буцаана. Энэхүү тэтгэмжийг олон нийтэд бараа, ажил, үйлчилгээ борлуулдаг аж ахуйн нэгжүүд ашигладаг, учир нь энэ тохиолдолд НӨАТ нь эдгээр бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний өртөгт нэмэгдэл байдаг. Хэрэв байгууллага нь томоохон аж ахуйн нэгжтэй ажилладаг бол НӨАТ төлөхөөс татгалзах нь зохисгүй, учир нь НӨАТ төлөх ачаа нь худалдан авагчид бүрэн унана.

Татварын ерөнхий дэглэмийн дагуу жижиг аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны өөр нэг онцлог нь орлогын албан татвар төлөх явдал юм. Үүнтэй холбогдуулан

Татварын хувьд хууль тогтоогч нь 1 сая рубльтэй тэнцэх хэмжээний орлогын шалгуурыг ашигладаг бөгөөд энэ нь татвар төлөгчдөд орлого нь тогтоосон хязгаараас давсан аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд сарын эцэст биш харин улирал бүр татвар төлөх боломжийг олгодог.

Татварын ерөнхий дэглэмийг ашигладаг жижиг бизнес ба хувиараа бизнес эрхлэгчдийн гол ялгааг тодруулах шаардлагатай байна. Энэ ялгаа нь хувиараа бизнес эрхлэгч хувь хүний орлогын албан татварыг 20% ашгийн татвар биш харин 13%, харин 13% -ийн нийгмийн нэгдсэн татвар төлдөгтэй холбоотой юм. хувиараа бизнес эрхлэгч 23% төлөх ёстой.

Ихэнх улс оронд жижиг бизнесийг дэмжих татварын тусгай дэглэмийг баталсан. Үүнд янз бүрийн шалтгаан бий. Юуны өмнө жижиг бизнес бол эдийн засгийн үйл ажиллагааны чухал салбар юм. Жижиг бизнесүүд илүү уян хатан, өөрчлөгдөж буй зах зээлийн нөхцөлд амархан дасан зохицдог. Жижиг бизнесийг дэмжих нь ажлын байрыг нэмэгдүүлэх, улмаар нийгэм дэх нийгмийн уур амьсгалыг сайжруулах, ажилгүйдлийн тэтгэмж төлөх зардлыг бууруулах боломжийг олгодог.

Хууль тогтоогч татварын тусгай дэглэмийг дараахь байдлаар авч үздэг.

хялбаршуулсан татварын систем (STS);

хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдийн татварын тогтолцоо (UST); тодорхой төрлийн үйл ажиллагааны тооцоолсон орлогын нэг татвар хэлбэрээр татварын тогтолцоо (UTII).

Ихэнх жижиг бизнесүүд нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн тогтолцооны дагуу татвар ногдуулдаг, өөрөөр хэлбэл тэд төлдөг холбогдох татваруудбүх төрлийн (бүс нутгаас хамаарч өөр өөр ашиг тустай). Сүүлийн үеийн тооцоогоор энэ системээр үйл ажиллагаа явуулж буй жижиг аж ахуйн нэгжийн тоо 500 мянга орчим, боловсролгүй хувиараа бизнес эрхлэгчдийн тоо хуулийн этгээд- 2.5 сая орчим хүн. Зөвхөн 50 мянган жижиг аж ахуйн нэгж (бүртгэгдсэн бүх жижиг аж ахуйн нэгжийн 6 орчим хувь нь), 110 мянган хувиараа бизнес эрхлэгчид (эсвэл ердөө 3%) хялбаршуулсан тогтолцооны дагуу ажилладаг. нийт тоо) .

Хүснэгтэнд I. A. Емельяновын өгсөн системчилсэн өгөгдлийг ашиглан татварын тусгай дэглэмийн шинж чанарыг хүснэгт 2-т үзүүлэв.

Онцлог шинж чанар Жижиг аж ахуйн нэгж Татварын хялбаршуулсан тогтолцоо Тооцооллын орлогын нэгдсэн татвар Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар

Хуулийн этгээдийн татварын дэглэмд шилжих нөхцөл. PBOYUL 9 сарын орлого. 15 сая рубльээс хэтрэхгүй. Дундаж тооажилчдын тоо 100 хүнээс хэтрэхгүй. Хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдэд татварын тогтолцоог ашиглахгүй байх. Онцгой албан татварын бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ашигт малтмал олборлох, борлуулах, мөн мөрийтэй тоглоомын бизнестэй холбоотой үйл ажиллагаа дутмаг. Салбар, төлөөлөгчийн газар байхгүй; банк, даатгалын үйл ажиллагааны мэдлэггүй байдал, зах зээлийн үйл ажиллагаа үнэт цаас. Бусад байгууллагын дүрмийн санд оролцоо дутмаг. Үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ болон Биет бус хөрөнгө 100 сая рубльээс хэтрэхгүй. Хотын дүүрэг, хотын дүүргийн төлөөлөгчдийн байгууллага, хотын төрийн эрх мэдлийн хууль тогтоох (төлөөлөгч) байгууллагын шийдвэр. холбооны ач холбогдолУрлагт заасан бизнесийн үйл ажиллагааны төрлүүдийн талаар Москва, Санкт-Петербург. 346.26 NKRF бол хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгч юм. Хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүн 70-аас доошгүй хувийг эзэлдэг. Онцгой албан татварын бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх үйл ажиллагаа байхгүй

хүснэгт 2

Жижиг бизнест зориулсан татварын тусгай дэглэм

Хүснэгтийн үргэлжлэл. 1

Хуулийн этгээдийн татварын дэглэмд шилжих арга. PBOYUL Сайн дурын-мэдэгдэл Заавал сайн дурын-мэдэгдэл

Хуулийн этгээдийн татварын дэглэмд шилжих журам. PBOYUL Одоо байгаа хүмүүсийн хувьд - өргөдөл гаргах татварын албаэнэ татварын дэглэмд шилжихээс өмнөх жилийн 01.10-30.11-ний хооронд бүртгүүлсэн газар. Шинээр бүртгүүлсэн хүмүүсийн хувьд - татварын албанд бүртгүүлсэн өдрөөс хойш тав хоногийн дотор шилжилтийн өргөдөл гаргах. Тэд нэг татвар ногдуулах үйл ажиллагаа эрхэлж буй газрын татварын албанд зохих өргөдөл гаргаж, бүртгүүлэх шаардлагатай. үйл ажиллагаа явуулж эхэлснээс хойш тав хоногоос илүүгүй байгаа бол - энэ татварын дэглэмд шилжих жилийн өмнөх оны 20.10-20.12-ны хооронд бүртгүүлсэн газрын татварын албанд өргөдөл гаргах. Шинээр бүртгүүлсэн хүмүүсийн хувьд - татварын албанд бүртгүүлэх өргөдөл гаргахтай зэрэгцэн шилжүүлэх өргөдөл гаргах.

Татварын дэглэмийг хэрэглэх нөхцөл Хуулийн этгээд. PBOYUL Жилийн орлого 20 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой. Энэ хэмжээг инфляцийг харгалзан ОХУ-ын Засгийн газраас жил бүр тогтоодог дифляторын коэффициентээр тохируулдаг. Татварын тогтолцоонд шилжих бүх нөхцөл хангагдсан, борлуулсан хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүний эзлэх хувь 70-аас доошгүй хувь байх ёстой.

Үл хамаарах татвар Хуулийн этгээд Орлогын албан татвар. НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Эд хөрөнгийн татвар. Нийгмийн татварын нэгдсэн татварын орлогын албан татвар. НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Эд хөрөнгийн татвар. Нийгмийн татварын нэгдсэн татварын орлогын албан татвар. НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Эд хөрөнгийн татвар. УСТ

PBOYUL Хувь хүний орлогын албан татвар (аж ахуйн үйл ажиллагааны орлогод). НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Хувь хүний хөрөнгийн татвар (аж ахуйн үйл ажиллагаанд ашиглагдаж буй эд хөрөнгийн тухай). Хувь хүний орлогын УСТ татвар (аж ахуйн үйл ажиллагааны орлогод үндэслэн). НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Хувь хүний хөрөнгийн татвар (аж ахуйн үйл ажиллагаанд ашиглагдаж буй эд хөрөнгийн тухай). Хувь хүний орлогын УСТ татвар (аж ахуйн үйл ажиллагааны орлогод үндэслэн). НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Хувь хүний хөрөнгийн албан татвар (аж ахуйн үйл ажиллагаанд ашиглаж буй эд хөрөнгийн тухай) Нийгмийн нэгдсэн татвар

Хуулийн этгээдийн төлсөн татвар. PBOYUL Нэг татвар (хэрэглээгүй татваруудын оронд). Заавал оруулах шимтгэл тэтгэврийн даатгал. Тээврийн татвар. Газрын татвар Нэг удаагийн татвар (хэрэглээгүй татваруудын оронд). Албан журмын тэтгэврийн даатгалын шимтгэл. Тээврийн татвар. Газрын татвар Нэг удаагийн татвар (хэрэглээгүй татваруудын оронд). Албан журмын тэтгэврийн даатгалын шимтгэл. Тээврийн татвар. Газрын татвар

Татварын бусад дэглэмтэй хамт хэрэглэх боломж Хуулийн этгээд. PBOYUL Нэг буюу хэд хэдэн төрлийн дагуу UTII руу шилжих үед хялбаршуулсан татварын тогтолцооны үйл ажиллагаабусад төрлийн үйл ажиллагаанд ашиглаж болно UTII-д шилжээгүй үйл ажиллагааны төрлүүдэд татварын ерөнхий дэглэм, хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэж болно.

Хүснэгтийн үргэлжлэл. 1

хараал

Хуулийн объект - Орлого буюу орлого хассан зардал Орлого хассан зардлын дагуу тооцоолсон орлого.

татвар ногдуулах хүмүүс. боломжтой гэж ойлгодог

Тодорхойлсон орлогыг хүлээн авахад шууд нөлөөлж буй хүчин зүйлийн нийлбэрийг харгалзан тооцсон PBOYUL-ийн боломжит орлогын заалтууд

Хууль эрх зүйн-сайн дурын-мэдэгдэлийн журам, - -

нүүрний сонголт. объектыг өргөдөлд заасан болно

руу шилжих тухай татварын албанд PBOYUL объект

татварын дэглэм

Хуулийн хувь хэмжээ - 6% - татварын объект нь тооцсон орлогын 15% бол 6%

татварын хүмүүс. Гэрлэлтийн PBOYUL нь орлого юм. 15% - татвар ногдуулах объект нь орлого хасах зардал байвал

Боломжтой - Хууль эрх зүйн хувьд - Энэ мөчөөс хойш гурван жилийн өмнө биш - - Ерөнхийд шилжих эрхтэй

нүүрний тоо. Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны татварын тогтолцоонд шилжих тухай

хуанлийн жилийн эхэнд PBOYUL-д гарсан өөрчлөлтүүд,

Татварын албанд мэдэгдэж эсэргүүцэх

оршин суугаа газрын татварын алба

Татварын ерөнхий дэглэмд шилжихээр төлөвлөж буй жилийн 1-р сарын 15-аас доошгүй хугацаанд татвар ногдуулах.

Хуулийн бүрэлдэхүүн - Борлуулалтын орлого, тодорхойлох - Орлогыг хамтран тодорхойлно- Борлуулалтын орлого, тодорхойлох -

тодорхой хүмүүсийн орлого. зүйлд заасны дагуу зохицуулна. 249 Татварын хуулийн дагуу шаардлагын дагуу хуваана

PBOYUL RF. нийтлэг системтатвар 249 NKRF.

Үйл ажиллагааны бус орлого, тодорхойлолтууд Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 үйл ажиллагааны бус орлого,

Урлагийн дагуу хуваагдана. 250-ын дагуу тодорхойлно

Урлагийн дагуу ОХУ-ын Татварын хууль. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250

Хуулийн бүрэлдэхүүн - Зардлын бүрэн жагсаалт - Зардлыг бүрэн жагсаалтаар тодорхойлно.

тодорхой хүмүүсийн зардал. Dov-ийг Урлагт заасан. Урлагт заасан зардлын шаардлагын дагуу ОХУ-ын Татварын хуулийн 246.16. 246.5 NK

PBOYUL mi татварын ерөнхий систем ч. 25 ОХУ-ын Татварын хууль

Процедур Хуулийн орлогыг бодитоор хүлээн зөвшөөрдөг Шаардлагын дагуу орлогыг бодитоор хүлээн зөвшөөрдөг

нүүр царайны мэдүүлэг. баримтууд Мөнгөбэлэн мөнгөний орлогын ерөнхий системийн үндсэн дээр

PBOYUL банкны данс эсвэл кассын орлого (бэлэн мөнгөний арга) банкны данс эсвэл касс руу татвар ногдуулах (бэлэн мөнгөний арга)

Журам Хуулийн зардлыг бодитоор хүлээн зөвшөөрнө.Шаардлагад нийцүүлэн зардлыг бодитоор хүлээн зөвшөөрнө.

нүүр царайны мэдүүлэг. ерөнхий системийн бодит төлбөрийг тэдгээрийн бодит төлбөр

PBOYUL татварын зардал

Хууль эрх зүйн шаардлага татварын нягтлан бодох бүртгэлОрлогын удирдлага нягтлан бодох бүртгэлийн засвар үйлчилгээнягтлан бодох бүртгэл

тодорхой хүмүүсийн харьяалалд. болон зардал (нягтлан бодох бүртгэлийн сонголтоос үл хамааран ерөнхий журамдагуу ерөнхий журмын дагуу

татвар ногдох объектын хувь хүн, хуулийн этгээдийн нягтлан бодох бүртгэл) хууль тогтоомжийн дагуу дэвтэрт - хууль тогтоомжийн дагуу -

нягтлан бодох бүртгэлийн тухай орлого, зардлын tvoy нягтлан бодох бүртгэлийн тухай tvoy

Татварын хууль эрх зүй - Татварын хугацаа - 1 жил. Улирлын Татварын хугацаа - 1 жил.

болон мэдээлэх хүмүүс. Тайлангийн хугацаа- улирал, хагас- Тайлангийн хугацаа - хагас-

PBOYUL-ийн хугацаа нэг жил 9 сар. жил

Тодорхойлогдсон хууль ёсны орлого (D): EE= Dx 0.06. EE"= BDx 0.15 = EE= (D-R) 0.06.

хүмүүсийн тоо. Орлого хасах зардал (D-R): = (BDx FEx Kx x K2) 0.15.

нэгдсэн PBOYUL: EE=(D-R) 0.15

татвар (EE)

* VD - тооцоолсон орлого.

BD - тооцоолсон орлогын хэмжээг тооцоолоход ашигладаг харьцуулж болохуйц янз бүрийн нөхцөлд бизнесийн тодорхой төрлийн үйл ажиллагааг тодорхойлдог биет үзүүлэлтийн нэг буюу өөр нэгжийн үнэ цэнийн хувьд үндсэн ашиг, нөхцөлт сарын ашиг. Мэдээллийн сангийн хэмжээг Art-аар тогтооно. Төрөл бүрийн төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.29.

FP - физик үзүүлэлт- аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны цар хүрээг тусгасан тоон шинж чанар, түүний хэмжээгээр үндсэн ашгийг тохируулна. Эдгээр үзүүлэлтүүдийг Урлагийн дагуу тогтоодог. Төрөл бүрийн төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.29.

Хүснэгтийн төгсгөл. 1

Төлбөр төлөгчийн төсөвт төлөх нэг татварын хэмжээг (НҮБ) тогтоох журам7 Хуулийн этгээд. PBOYUL Орлого: ENush1 =EN-PS-PVN, энд PS - албан журмын тэтгэврийн даатгалд шимтгэл төлсөн; PVN - түр зуурын тахир дутуугийн тэтгэмжийн хэмжээ. Энэ тохиолдолд EN >£#0.5. g upl "Орлого хасах зардал: EN w = (D - R) 0.15. IfEN< Дх0,01, то ЕН =Д упл ^ " " упл ^ 0,01 ЕН = ЕН-ПС - ПВН, упл " где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >EHx 0.5 г лац " EH = (D-R) 0.06

Нэг татвар төлөх эцсийн хугацаа Хуулийн этгээд. PBOYUL Тайлант хугацааны дараа сарын 25-ны өдрөөс хойшхи сарын 25-ны өдрөөс хойшхи сарын 25-ны өдрөөс хойшхи сарын 31-ний өдрөөс хэтрэхгүй. татварын хугацаа дууссаны дараах жил

Татварын тайлан гаргах эцсийн хугацаа Хуулийн этгээд. PBOYUL Татварын хугацаа дууссанаас хойшхи жилийн 4-р сарын 30-аас доошгүй Татварын хугацаа дууссанаас хойшхи эхний сарын 20-ны өдрөөс хэтрэхгүй. татварын хугацаа дууссаны дараа

Хуулийн этгээдийн татварын дэглэмийг цуцлах. PBOYUL Сайн дурын мэдэгдлийн журам нь тухайн жилийн 1-р сарын 15-аас хэтрэхгүй хугацаанд татварын албанд мэдэгдэл ирүүлэх хэлбэрээр, тухайн байгууллага эхнээс нь татварын өөр горимд шилждэг. Заавал хийх захиалгахялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх нөхцлүүдийн аль нэгийг зөрчсөн тохиолдолд. Нөхцөлүүдийн аль нэг нь зөрчигдсөн улирлын эхэн үеэс эхлэн гүйцэтгэгдэнэ.Хотын дүүргүүд, хотын дүүргүүдийн төлөөлөгчдийн байгууллага, Москва, Санкт-Петербург хотын холбооны хотуудын төрийн эрх мэдлийн хууль тогтоох (төлөөлөх) байгууллагуудын төрлүүдийн талаархи шийдвэр. зүйлд заасан бизнесийн үйл ажиллагаа. 346.26 ОХУ-ын Татварын хууль Сайн дурын мэдэгдлийн журам

“Татварын тусгай дэглэм”-ийн “ерөнхий систем”-ээс давуу тал нь төлсөн татварын хэмжээ юм. Татварын тусгай дэглэм хэрэглэж байгаа аж ахуйн нэгж дөрвөн татварын оронд зөвхөн нэгийг тооцдог. Үүний зэрэгцээ, нэг татварын тооцоо нь маш энгийн. Үүнээс өөр нэг давуу тал нь "татварын тусгай горим" -ыг мөрдөж буй байгууллага ирүүлэх ёстой

Татварын албанд дөрвөн татварын тайлан ирүүлдэггүй, гэхдээ зөвхөн нэг нь, өөрөөр хэлбэл татварын тайлангийн хэмжээ мэдэгдэхүйц буурсан байна. Үүнээс гадна компани нь төлөөлөхгүй татварын албаболон уламжлалт санхүүгийн тайлан- хавсаргасан маягтуудтай тэнцэх.

"Татварын тусгай дэглэм"-ийн ерөнхий системтэй харьцуулахад давуу тал нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн энгийн байдлыг агуулдаг. Нало-

"Татварын ерөнхий систем"-ийг ашигладаг татвар төлөгч нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар, НӨАТ, УСТ-ийн татварын бүртгэл хөтлөх шаардлагатай. “Татварын тусгай дэглэм” хэрэглэж буй аж ахуйн нэгж нь зөвхөн нэг төрлийн татвараар татварын бүртгэл хөтөлдөг нь илт давуу тал нь татварын объектыг сонгох боломж юм. Татварын хялбаршуулсан систем нь ОХУ-ын татварын хууль тогтоомж дахь цорын ганц татварын дэглэм бөгөөд татвар төлөгч нь татвараа хэрхэн төлөхөө шийддэг: хүлээн авсан орлого эсвэл хүлээн авсан орлого ба зардлын зөрүү. Энэ тохиолдолд татварын хөнгөлөлттэй дэглэм нь үндсэндээ "жижиг" аж ахуйн нэгжүүдэд зориулагдсан болно.

Хүснэгтэнд өгсөн өгөгдөл. 2, юуны өмнө хувийн хуулийн этгээд, хуулийн этгээд гэх мэт жижиг бизнес эрхлэгчдийн татварын тогтолцоог харьцуулах боломжийг олгоно. Хүснэгт дэх өгөгдлөөс. 1-ээс харахад эдгээр ялгаа нь ач холбогдолгүй бөгөөд зөвхөн албан ёсны шинж чанартай байдаг; бүх төрлийн "татварын тусгай дэглэм" -д үндсэн үзүүлэлтүүд (төсөвт төлөх нэг татварын хэмжээг тодорхойлох журам, нэг татварын хэмжээг тодорхойлох журам). ) ижил аргаар тодорхойлно. Хүснэгтэнд 1-д "татварын тусгай дэглэм"-ийн ялгаатай параметрүүдийг харуулав. Татварын нэг буюу өөр дэглэмд шилжих нөхцлийн ялгааг харуулж, татварын хувь хэмжээ, татварын объектыг тодорхойлсон.

ОХУ-ын Худалдаа, аж үйлдвэрийн танхимын захиалгаар Жижиг бизнесийн нөөцийн төв нь Оросын бизнес эрхлэгчдийн нэгийг ашиглах үр дүн, практикт дүн шинжилгээ хийжээ. онцгой дэглэмүүдтатвар" - 2003 онд хууль тогтоомжоор батлагдсан хялбаршуулсан татварын тогтолцоо. Тэдний дүгнэлтийг нэгтгэн дүгнэж үзвэл:

Татварын хялбаршуулсан тогтолцоо нь бизнес эрхлэгчдэд түгээмэл хэрэглэгддэг татварын тогтолцоо болжээ. Үүнийг албан ёсны статистик болон бизнес эрхлэгчдийн судалгаа аль аль нь баталж байна. Судалгааны үр дүн нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах үндсэн шалгуурыг - энэ дэглэмийг ашиглах боломжийг олгодог орлогын хэмжээг тохируулах шаардлагатай байгааг харуулж байна. Энэ дүгнэлт нь үүнийг удаа дараа илэрхийлсэн бизнес эрхлэгчид, бизнес эрхлэгчдийн холбоодын төлөөлөлтэй нийцэж байна. Сүүлийн 5 жилийн хугацаанд

USN төлөгчдийн тоо гурав дахин нэмэгдсэн (692-оос 1,602 мянга хүртэл); хүнд нөхцөлд төсвийн бодлогоТатварын хууль тогтоомжийг үл тоомсорлох нь бизнесийг үр ашиггүй болгох эсвэл татвараас зайлсхийх янз бүрийн аргыг ашиглахад хүргэдэг бөгөөд энэ нь торгууль, бизнесээ бүрэн алдах, эрүүгийн хариуцлага хүлээх эрсдэлтэй холбоотой юм. Татвараас зайлсхийхээс ялгаатай нь татварын төлөвлөлт нь байгууллагын орлогыг нэмэгдүүлэх хэрэгсэл юм;

Татварын төлөвлөлтийн хэрэгцээг ОХУ-ын орчин үеийн хууль тогтоомжоор урьдчилан тодорхойлсон бөгөөд энэ нь татвар төлөгчийн статус, түүний санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны чиглэл, үр дүн, бүртгүүлсэн газар, татвараас хамааран татварын янз бүрийн горим, хөнгөлөлт үзүүлэх боломжийг олгодог. зохион байгуулалтын бүтэц(Хүснэгт 2-ыг үзнэ үү). Эдгээр нөхцөлд багасгах арга замуудын нэг юм татварын төлбөржижиг бизнес бол татварын дэглэмийг сонгохдоо эдийн засгийн цогц дүн шинжилгээ юм. Татварын төлөвлөлт буюу татварын оновчлол нь татварыг оновчтой болгох аргуудыг боловсруулахыг багтаадаг.

Татварын төлөвлөлт нь аж ахуйн нэгжийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаа, санхүүгийн болон түүхий эдийн урсгалын бүтцийг татварын хууль тогтоомжийг чанд мөрдөж, арбитрын тогтсон практикийг харгалзан зохицуулах замаар татварын үүргийг бууруулах боломжийг олгодог. Татварын төлөвлөлт нь хууль тогтоомжийн цоорхой, зөрчилдөөн дээр биш, харин ОХУ-ын Татварын хуульд үндэслэн дараахь хүчин зүйлсийг харгалзан үзэх ёстой.

тодорхой татварт хөнгөлөлт үзүүлэх, эсвэл татварын онцлогийг хангах; татварын тусгай дэглэм (хялбаршуулсан систем, UTII);

олон улсын хууль тогтоомж. Шинжилгээгээр татварын оновчлолын орчин үеийн аргуудыг хүснэгтэд үзүүлэв. 1.2. Татварын тусгай дэглэмийг (хялбаршуулсан татварын систем ба UTII) татварын ерөнхий дэглэмтэй хослуулсан үр дүнг загварчлахад үндэслэсэн болно. Жижиг бизнест татварын тогтолцоог сонгохдоо энэ дүгнэлтийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

Ном зүй

1. БлиновА. Жижиг бизнес, том улс төр. URL: http://www. XServer.ru.

2. Zlobina L. A. Татварыг оновчтой болгох эдийн засгийн нэгж. М.: Эрдмийн төсөл, 2008 он.

3. Krutoe A.D. Жижиг бизнесүүдийн татвар. Асуудал ба хэтийн төлөв" // Аудитор. 2002. No 11. URL: www.gaap.ru.

4. Жижиг бизнес: зохион байгуулалт, эдийн засаг, менежмент / дор. ed. А.Д.Шеремета, 2009 он.

5. Мельник Д. Ю.Татварын удирдлага//М., 2008.

6. ОХУ-ын Татварын хууль (хоёрдугаар хэсэг): 05.08.2000 оны 117-ФЗ-ийн Холбооны хууль.

7. Жижиг бизнест татвар ногдуулах // Дотоод тэмдэглэл. 2002. No 4 -5. URL: http://www. strana-oz.ru.

8. Жижиг бизнесийн татварын ерөнхий дэглэм. URL: http://www.smallbusinesses.ru.

9. Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны "бар"-ыг дээшлүүлэх нь: бизнес болон төрд үзүүлэх ашиг тус (судалгааны үр дүн. URL: http://www.cfe.ru.

10. Татварын тусгай дэглэмийн хэрэглээ: гадаадын туршлага. URL: http://www.rcb.ru.

11. Жижиг бизнесийн татварын асуудал. URLL: http://www.smb-support.ru.

12. Светик А.А. ОХУ-ын жижиг бизнесийн татварын тогтолцооны дүн шинжилгээ. URL: http://www.nisse.ru.

13. Жижиг бизнесүүдийн татварыг сайжруулах: Зөв хүчний холбооны хөтөлбөр. URL: http://www.budgetrf.ru.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод дүн шинжилгээ хийх. Нягтлан бодох бүртгэлийн аргын элементүүдтэй түүний хамаарал. Санхүүгийн тайлан гаргах. Холбооны, бүс нутгийн болон орон нутгийн татварын онцлог. Татварын ачааллын тооцоо. Татварын сахилга батыг бий болгох асуудал.

Мэдлэгийн санд сайн ажлаа илгээх нь энгийн зүйл юм. Доорх маягтыг ашиглана уу

Мэдлэгийн баазыг суралцаж, ажилдаа ашигладаг оюутнууд, аспирантууд, залуу эрдэмтэд танд маш их талархах болно.

Нийтэлсэн http://www.allbest.ru/

2.1 Татварын ачааллын тооцоо

2.2 Байгууллагын төлсөн татварын онцлог

2.2.1 Онцлог шинж чанарууд холбооны татварууд(хоёрыг нь сонгох боломжтой)

2.2.2 Бүс нутгийн татварын шинж чанар (сонгох боломжтой)

2.2.3 Орон нутгийн татварын шинж чанар (газар)

3. Татварын сахилга батбайгууллагууд

Ашигласан эх сурвалжуудын жагсаалт

1. Аж ахуйн нэгжийн онцлог

Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэр ХК-ийн түүх

1711 онд Воронеж нь хойд талаараа Нижний Новгородоос өмнө зүгт Азов хүртэл, баруун талаараа Старый Осколоос зүүн талаараа Саратов хүртэл үргэлжилсэн асар том Азов мужийн төв болжээ.

1725 онд Азов мужийг мужийн хотын нэрээр Воронеж муж гэж нэрлэжээ.

Хожим нь Воронеж мужийн хил хязгаар бага зэрэг буурсан боловч өнөөдөр Бутурлиновскийн архины үйлдвэр байрладаг газар үргэлж түүний нэг хэсэг байсаар ирсэн.

1740 онд Бутурлиновка суурин нь эзэн хаан Елизавета Петровнагаас Гүн Александр Борисович Бутурлинд олгосон газар дээр байгуулагдсан.

1779 оноос хойш Бутурлиновскийн дүүргийн одоогийн нутаг дэвсгэрийн ихэнх хэсэг нь Бобровский дүүргийн нэг хэсэг байв. Воронеж мужийн 12 дүүргээс Бобровский хүн амын тоогоор гуравдугаарт жагссан бөгөөд урт нь 140 верст байв.

1740 онд эзэн хаан Елизавета Петровнагаас Александр Борисович Бутурлинд онцгой гавьяа байгуулсан Воронеж мужийн газар дээр Бутурлиновка суурин байгуулагдав.

Александр Борисович Бутурлин бол ер бусын хүн, авъяаслаг менежер бөгөөд цэргийн карьераа Петр I-ийн алба хааж эхэлсэн бөгөөд энгийн цэргээс хээрийн маршал хүртэл явсан Александр Борисович цэргийн кампанит ажилд идэвхтэй оролцож, тэсвэр тэвчээрээрээ ямагт ялгардаг байв. болон буяны үйлс. Төрийн албанд А.Б. Бутурлин Смоленскийн захирагч, Бяцхан Оросын ерөнхий захирагч, дараа нь Москвагийн генерал захирагч зэрэг албан тушаалд хүрч, гайхалтай карьертай байсан. Александр Борисович Оросын язгууртнуудын ордны эргэлтийн хүнд хэцүү үед төрийн нэр төрд үнэнч байж чадсан. Түүний авьяас, зөн совин, зан араншингийнх нь ачаар Бутурлин овогтон гvн цолтой. Гүн Бутурлины засаг захиргааны зөн совин нь түүний Воронежийн эдлэн газарт үр жимсээ өгч, Бутурлиновка муж дахь хамгийн том худалдаа, гар урлалын төвүүдийн нэг болжээ.

19-р зууны 2-р хагаст Бутурлиновка суурин нь гучин мянга орчим хүн амтай гар урлал, худалдааны томоохон төв болжээ. Бутурлиновкад тэд үр тариа тариалж, зардаг байсан - хөх тариа, улаан буудай, овъёос. Энд Миллс, үр тарианы үйлдвэр, газрын тосны үйлдвэр ажиллаж байв. Нутгийн дархчууд, ваарчид алдартай байв. Ялангуяа арьс ширний үйлдвэрлэл онцгойрч байв. Жилийн хугацаанд Бутурлиновкад нэг сая хүртэлх хос гутал оёж, улс даяар өмсдөг байв. 1896 онд уг суурингаар төмөр зам дайран өнгөрчээ. Жил бүр таван томоохон үзэсгэлэн худалдаа зохион байгуулагдаж, амралтын өдрүүдээр лангуунууд дэлгэгджээ.

Зөөлөн уур амьсгал, баялаг хөрс, усны эх үүсвэрийн элбэг дэлбэг байдал, Гүн Бутурлин хэмээх Бяцхан Оросын нутаг дэвсгэрээс суурьшсан хүмүүсийн шаргуу хөдөлмөр нь орон нутгийн аж үйлдвэрийг хөгжүүлэхэд тусалсан.

Бутурлиновская Слободагийн оршин суугчид хуучин амьдралын хэв маягийн дагуу газар тариалан эрхэлдэг байсан - хүчирхэг гэр бүл, хашаа, мал, хүнсний ногооны талбай. Цаашид дулааны улиралд ашиглах нөөцийг бэлтгэсэн. Урьдчилан тариачид архи уух талаар санаа тавьдаг байсан - тэд квас, сбитн, нухаш - үр тариа, жимс жимсгэнэ. Нухсан махны нэг хэсгийг талхны дарс болгон нэрж, зуны улиралд элбэг дэлбэг цуглуулсан нутгийн жимс, жимсгэнээр амталсан.

Гүнгийн эдлэн дээрх ундаанууд ялангуяа олон янз байсан - эндээс та Европын загварлаг тогооч нарын авчирсан анхны квас, сбитни, Оросын бяцхан сарны гэрэл, ратафия, эрофейчи зэргийг олж болно.

1901 онд Сангийн сайд Виттегийн тушаалаар улсын дарсны агуулах нээгдэв. Байршлыг санамсаргүй байдлаар сонгоогүй. Агуулах нээгдэх үед Бутурлиновка хүн ам, үйлдвэрлэлийн хэмжээгээрээ Воронежийн дараа хоёрдугаарт оржээ. Дарсны улсын агуулах жишиг болсон аж үйлдвэрийн барилгацаг хугацааны хувьд - илчлэг халаалт, нүүрсээр ажилладаг уурын зуух, насос, өөрийн артезиан худаг, хөгшрөлтийн спиртэнд зориулсан царс торх.

Орон нутгийн хүн амын хувьд аж үйлдвэрийн шинэ үйлдвэр бий болсон нь сайн цалинтай, өндөр ажилчинтай шинэ ажлын байр гэсэн үг юм. Дарсны агуулах баригдсан нь орон нутгийн үйлдвэрлэлийг хөгжүүлэхэд шинэ түлхэц өгсөн гэдгийг мэддэг. Гэсэн хэдий ч хувьсгалаас өмнөх үеийн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны нарийн ширийнийг мэдэхгүй байна - хувьсгалын жилүүдэд үйлдвэр галд маш их хохирол учруулж, хүмүүс нас барж, архив шатсан.

Зөвхөн 1928 он гэхэд аж ахуйн нэгжийг сэргээсэн. Үйлдвэр нь шинэ хэлбэрээр ажиллаж эхэлсэн - түүхий эдийг хүлээн авах, чанарын хяналт, сав бэлтгэх, савлах, таглах, бэлэн бүтээгдэхүүний чанарын хяналт зэрэг үйл явц бий болсон. Өнөөдөр лонхыг төмөр тэвшинд угаах, эсвэл модон алхаар таглааг нь цохих нь гэнэн мэт санагдаж байсан ч тэр үед эдгээр нь "дэвшилтэт технологи" байсан. 1930-аад онд тус үйлдвэрт 112 хүн ажилладаг байсан бөгөөд голдуу эмэгтэйчүүд байв. Голдуу гар хөдөлмөр байсан ч 1936 он гэхэд үйлдвэрлэлийн хэмжээ жил бүр 600 мянган декалитр хүрчээ. 30-аад оны эцэс гэхэд Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэр нь сайн хөгжсөн борлуулалтын сүлжээтэй байсан - Бутурлиновка болон бүс нутгийн бусад тосгонд өөрийн дэлгүүрүүд, түүнчлэн Воронеж муж дахь үйлдвэрийн борлуулалтын баазууд байв.

Бутурлиновскийн үйлдвэр нь хотын амьдралд нийгмийн чухал үүрэг гүйцэтгэсэн. Дайны өмнөх жилүүдэд ажилчдаа цэцэрлэг, цайны газар, халуун усны газартай болгожээ. Туслах аж ахуйдаа тэд цэцэрлэг, хоолны өрөөнд хүнсний ногоо тарьж, мал малладаг байв. Тухайн үед архины үйлдвэрт ажиллах нь нэр хүндтэй, ашигтай байсан - олон хүн энд ирэхийг хүсч, ухамсартай ажиллахыг хичээдэг байв.

Агуу үед Эх орны дайн 1942 онд нацистууд Воронежийг эзлэхэд үйлдвэрийг Киров муж руу нүүлгэн шилжүүлэх шаардлагатай болсон. Гэвч зарим тоног төхөөрөмж, хүмүүс дайны жилүүдэд зайлшгүй шаардлагатай байсан бүтээгдэхүүнээ үйлдвэрлэсээр байв. Дараа нь голын ус, архинаас архи бэлтгэж, торхонд цутгаж, фронт руу илгээв.

Түүнчлэн дайны туршид тус үйлдвэр нь Сталинград, Курскийн булга, Европ дахь чөлөөлөх тулалдаанд дайсны техникийг устгасан танкийн эсрэг хольцын шилээр армийг нийлүүлдэг байв. Эмэгтэйчүүд фронтод явсан нөхөр, хүү, аавдаа чадах бүхнээрээ тусалдаг - үйлдвэрийн хүйтэн цехэд ээлж, амралтгүй ажилладаг байв.

Тоног төхөөрөмжийг 1944 онд үйлдвэрт буцааж өгч эхэлсэн боловч 50-иад онд л бүрэн сэргээгдсэн байна. Дайны дараах жилүүдэд, дөрвөн жилийн дайны үед бүх үйлдвэрлэл нь фронтын хэрэгцээнд захирагддаг байсан тус улсад аж үйлдвэрийн бараа, тэр дундаа архи, согтууруулах ундааны хомсдол ихтэй байв. Удаан хугацааны турш Бутурлиновскийн үйлдвэр жилд ердөө 110 мянган декалитр хүчин чадалтай ажиллаж байв. Тоног төхөөрөмжийн шинэчлэлийн ачаар үйлдвэрлэлийн хэмжээг нэмэгдүүлэх боломжтой болсон - үүний зарим хэсэг нь улсын агуулахын үеэс үлджээ. Эрчим хүчний хангамжийн системийг өөрчлөх, савлах автомат шугам, аяга таваг угаагч, автомат сироп бойлер, туузан дамжуулагч суурилуулах - 1960 он гэхэд гар хөдөлмөрийг үйлдвэрт бүрэн устгасан. Шинэ тоног төхөөрөмж нь бүтээгдэхүүний нэр төрлийг мэдэгдэхүйц өргөжүүлэх боломжийг олгосон: ликёр, хандмал, бальзам, ликёр зэрэг шинэ бүтээгдэхүүний бүлгүүд гарч ирэв. Амтат ликёр, ликёр үйлдвэрлэх түүхий эд болох жимс, жимсгэнэийг мөн энд үйлдвэрт бэлтгэсэн.

20-р зууны 60-аад оны дунд үе гэхэд Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэр таван төрлийн архи, дөч гаруй "өнгөт" ундаа үйлдвэрлэдэг байв. 1978 онд үйлдвэрт чанарын удирдлагын цогц системийг нэвтрүүлсэн. Гэвч үйлдвэрлэлийн хөгжил үүгээр дууссангүй. Өнгөрсөн зууны 70-аад оны үед нэр төрлийг төрөлжүүлэх олон сонголтыг үйлдвэрлэлийн байгууламжид туршиж үзсэн: Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэртэй нэгдэх үед энд архи, хуурай мөөгөнцөр, нүүрстөрөгчийн давхар исэл, фузелийн тос үйлдвэрлэсэн. Архигүй үйлдвэрлэлд хүчээ сорьж, жүүс үйлдвэрлэж эхэлсэн. Аж ахуйн нэгжийг хөгжүүлэх сонирхолтой чиглэл бол байгалийн архины цуу үйлдвэрлэлийг эхлүүлэх явдал байв.

IN Зөвлөлтийн үеБутурлиновскийн архины үйлдвэрийн ажилчид нийгмийн идэвхтэй амьдралаар амьдарч байсан: тэд нийгмийн уралдаанд оролцож, үйлдвэрийн найрал дуунд оролцож, тэр байтугай бүс нутгийн концертод оролцдог байв. Аж ахуйн нэгжийн нийгмийн хөтөлбөрт мөн багтсан болно эмнэлгийн үйлчилгээажилчид, орон сууцны барилга, спорт, хүүхдийн тоглоомын талбайн тоног төхөөрөмж.

1985 онд тус улсын архи, согтууруулах ундааны үйлдвэрлэл бүхэлдээ "согтуурал, архидалт" гэж гэнэт тодорхойлогдож, "хяналтын арга хэмжээний" хүрээнд бараг устгагдсан.Бутурлиновскийн архины үйлдвэр зогссонгүй. Тус компанийн удирдлагуудад тус үйлдвэрийг архигүй бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх зориулалтаар яаралтай өөрчлөх, согтууруулах ундаа үйлдвэрлэх бүх шугамыг устгахыг үүрэг болгов. Эхний ажил нь нэг жилийн дотор хийгдсэн - үйлдвэр нь байгалийн түүхий эдэд суурилсан жимсний сироп, хийжүүлсэн ундаа үйлдвэрлэж эхэлсэн. Олон ундааны хувьд түүхий эдийг өмнөх шигээ өөрсдөө бэлтгэсэн. Хатуу тушаалыг үл харгалзан тэд хоёр дахь ажил болох согтууруулах ундаа үйлдвэрлэх тоног төхөөрөмжийг устгах ажлыг хойшлуулав. Цаг хугацаа бүх зүйлийг өөрийн байранд нь тавьсан. 1990 онд хоригийг цуцалж, таван жилийн өмнө болгоомжтой устгасан зүйлийг яаралтай сэргээж эхлэв. Дахин хэлэхэд дуртай архи, ликёр, ликёрууд үйлдвэрийн дамжуургаас лангуу руу явав. Үйлдвэрийн нэр төрөл нь цаг үеэ дагаад өөрчлөгдсөн - тэд мөн одоогийн "Довган", "Банкир", "Сайн баавгай" болон байнгын "Запеканка", "Спотыкач" нэртэй архи үйлдвэрлэдэг байв. Нэг зүйл үргэлж хэвээр үлддэг - байнгын чанар. Бутурлиновскийн бүтээгдэхүүн нь алдартай архины үйлдвэр байсан бөгөөд энэ нь маргаангүй давуу тал хэвээр байна.

Шинэ зуун үйлдвэрт шинэ сорилтуудыг авчирсан. Дэлхий дахины үр дагавар санхүүгийн хямралтус улсын архины үйлдвэрлэлийн нэгэнт хүнд байсан нөхцөл байдлыг улам хурцатгав. Хоёр жил хагасын турш үйлдвэр дампуурсан. Харин өнөөгийн аж ахуйн нэгжийн хувьцаа эзэмшигчид - хэлтэс өмчийн харилцааВоронеж мужийн захиргаа болон "Риск Корпораци" ХХК үйлдвэрийг сэргээж чадсан.

2013 оны 3-р сарын 21-нд Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэр ХК нь Count BUTURLIN хэмээх бэлгэдлийн архи үйлдвэрлэж эхлэв.

Өнөөдөр тус үйлдвэр нь жилд 2.5 сая декалитр бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх зориулалттай. Хэдэн жилийн өмнө тус үйлдвэр бүрэн хүчин чадлаараа ажиллаж байсан бөгөөд Төв Хар дэлхийн бүс нутагт согтууруулах ундааны хамгийн том нийлүүлэгч байсан юм.

Өнөөдөр Бутурлиновскийн нэрэмжит архины үйлдвэр ирээдүйдээ итгэлтэйгээр төлөвлөж байгаа бөгөөд энэ онд 165 хүнийг ажлын байраар хангахаар төлөвлөж байна. дундаж цалин 20,000 рубль ( Энэ мөч 120 ажил), 264 мянган декалитр бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэж, 500 сая гаруй рублийн татвар төлдөг (үүнээс 180 сая рубль нь бүс нутгийн болон орон нутгийн төсөвт ордог).

Тус компани 2015 онд бүрэн хүчин чадлаараа ажиллахаар төлөвлөж байна.

"Бутурлиновский спиртийн үйлдвэр" нээлттэй хувьцаат компанийн үндсэн үүсгэн байгуулагч баримт бичиг нь түүний дүрэм юм. Энэхүү баримт бичиг нь аж ахуйн нэгжийн түншүүдтэй харилцах харилцааг ихээхэн зохицуулдаг. төрийн байгууллагууд, нийгмийн оролцогчдын бие биетэйгээ харилцах харилцааг тодорхойлдог. Хуулийн этгээдийн дүрэм нь түүний үндсэн дээр үүсэх, хэрэгжүүлэх зохицуулалтын цогц баримт бичиг юм эрх зүйн харилцаабайгууллагын дотор болон гадна (өрсөлдөгчид, түншүүд болон бусад зах зээлд оролцогчид). Дүрэм нь хуульд заасан үндсэн заалтууд болон компанийн оролцогчдын тодорхойлсон нэмэлт заалтуудыг агуулдаг. Тэдгээр. Дүрэм нь аж ахуйн нэгжийн ирээдүйн захирал, үүсгэн байгуулагч, байгууллагын ажилтнуудад зориулсан үйл ажиллагааны нэг төрлийн гарын авлага бөгөөд энэхүү гарын авлага нь байгууллагын амьдралын бараг бүх тохиолдлуудад хамаарна.

Надад өгсөн үүрэг даалгаврын үндсэн дээр би боловсон хүчний удирдлагын тогтолцоог тодорхой илэрхийлсэн Бутурлининовскийн нэрэх үйлдвэр ХК-ийн зохион байгуулалтын бүтцийг судалж үзсэн. Мөн нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсийн зохион байгуулалтын бүтцийг судалж, дүн шинжилгээ хийсний үр дүнд би ерөнхий нягтлан бодогчийн манлайллын чадавхи, хамт ажиллагсадтайгаа харилцах харилцааг тодорхойлсон. Та удирдлагын шийдвэр гаргах уур амьсгал, түүний хэрэгжилтийг үнэлж болно.

1.1 Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг судлах

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын ерөнхий тодорхойлолтыг аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх аргуудын багц гэж PBU 1/2008, 2011 оны 12-р сарын 3-ны өдрийн 403-FZ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" хуульд тусгасан болно.

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого гэдэг нь тухайн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн (татварын) нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог шинж чанарыг бүх сонирхогч этгээдэд илчилсэн байгууллагын дотоод баримт бичиг юм.

Аж ахуйн нэгж нь ОХУ-ын хууль тогтоомж, холбооны болон салбарын стандартыг удирдлага болгон нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоо бие даан бүрдүүлдэг (402-FZ хуулийн 8 дугаар зүйл).

Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг ерөнхий нягтлан бодогч эсвэл хуульд заасны дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх үүрэг хүлээсэн өөр хүн бүрдүүлж, байгууллагын дарга баталдаг. Энэ тохиолдолд дараахь зүйлийг баталж байна.

Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын цаг тухайд нь, бүрэн гүйцэд байх шаардлагад нийцүүлэн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөхөд шаардлагатай синтетик болон аналитик дансуудыг агуулсан дансны ажлын схем;

Баримтыг баримтжуулахад ашигладаг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн хэлбэрүүд эдийн засгийн амьдрал(үүнд нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн ердийн хэлбэрийг оруулаагүй), түүнчлэн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн маягт, нягтлан бодох бүртгэлийн дотоод тайлагналын баримт бичиг;

Байгууллагын хөрөнгө, өр төлбөрийн тооллого хийх журам;

Хөрөнгө, өр төлбөрийг үнэлэх арга;

Баримт бичгийн урсгалын дүрэм, нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг боловсруулах технологи;

Эдийн засгийн амьдралын бодит байдлыг хянах журам.

Нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулахад шаардлагатай бусад шийдлүүд.

Нягтлан бодох бүртгэлийн үндэс нь нягтлан бодох бүртгэлийн өөрөө хүлээн зөвшөөрөгдсөн таамаглал, шаардлага юм. Таамаглал нь зарчмаас, шаардлага дүрмээс гардаг. Сангийн яам нь дөрвөн тодорхой зарчмыг санал болгож, зөвшөөрдөг (PBU 1/2008 "Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого"-ын 5-р зүйл).

Эхний зарчим: өмчийг тусгаарлах. Байгууллагын хөрөнгө, өр төлбөр нь энэ байгууллагын өмчлөгчдийн хөрөнгө, өр төлбөрөөс, түүнчлэн бусад байгууллагын хөрөнгө, өр төлбөрөөс тусдаа байдаг. Эд хөрөнгийг тусгаарлах зарчмын практикт үзүүлэх нөлөө нь эдийн засгийн амьдралын баримтуудыг нягтлан бодох бүртгэлийн арга зүй, санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд маш тодорхой нөлөө үзүүлдэг. ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн практикт энэ зарчмыг дүрэмд хэрэгжүүлдэг бөгөөд үүний дагуу зөвхөн өмчлөх эрхээр аж ахуйн нэгжид хамаарах хөрөнгийг балансын хөрөнгөд тусгасан болно. Байгууллагын эзэмшиж, эзэмшиж, ашиглаж байгаа хөрөнгийг балансын бус дансанд бүртгэнэ.

Хоёрдахь зарчим: тасралтгүй байдал, i.e. Байгууллага ойрын ирээдүйд үйл ажиллагаагаа үргэлжлүүлэх бөгөөд татан буулгах эсвэл үйл ажиллагаагаа мэдэгдэхүйц бууруулах хүсэлгүй, шаардлагагүй гэж үзсэн тул үүрэг хариуцлагыг барагдуулна. тогтоосон журмаар. Үндсэн санаа бол балансад тухайн байгууллагыг хаах боломж байхгүй бол түүний хөрөнгийг дахин үнэлэх ёсгүй.

Гурав дахь зарчим: тууштай байдал. Байгууллагын баталсан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг нэг тайлант үеэс нөгөөд тууштай хэрэгжүүлдэг гэж үздэг. Тиймээс нэг удаа сонгосон нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоарга зүйн хандлага олон жил үргэлжлэх болно. Энэ нь тайлангийн өгөгдлийг харьцуулах боломжийг олгодог.Гэхдээ эдийн засгийн нөхцөл байдал цаг хугацааны явцад байнга өөрчлөгдөж байдаг тул байгууллагын удирдлага үүнд дасан зохицож, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо өөрчлөлт оруулах ёстой.

Дөрөвдүгээр зарчим: цаг хугацааны тодорхой байдал. Байгууллагын эдийн засгийн амьдрал дахь гүйлгээ, үйл явдал нь эдгээр баримттай холбоотой мөнгө хүлээн авсан, төлсөн бодит цаг хугацаанаас үл хамааран тэдгээр нь хийгдсэн тайлангийн хугацаанд хамаарна.

Байгууллага бүр эдгээр таамаглалын дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоо боловсруулах ёстой. Нягтлан бодох бүртгэлд дор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоБайгууллага гэдэг нь нягтлан бодох бүртгэлийн хүлээн зөвшөөрөгдсөн багц аргуудыг ойлгодог - анхан шатны ажиглалт, зардлыг хэмжих, одоогийн бүлэглэх, эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтыг эцсийн байдлаар нэгтгэх. Энэхүү тодорхойлолтыг PBU 1/2008 "Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого" -д өгсөн болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тавигдах шаардлагыг мөн авч үзэх шаардлагатай. PBU 1/2008-ийн 6-р зүйлд заасны дагуу байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь 6 үндсэн шаардлагыг хангаж, дараахь зүйлийг хангах ёстой.

1. Эдийн засгийн амьдралын бүх баримтыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах бүрэн байдал (бүрэн байдлын шаардлага).

2. Нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд эдийн засгийн амьдралын бодит байдлыг цаг тухайд нь тусгах (цаг хугацааны шаардлага).

3. Нягтлан бодох бүртгэлд зардал, өр төлбөрийг хүлээн зөвшөөрөх хүсэл эрмэлзэл боломжит орлогоболон хөрөнгө, далд нөөц бий болгохоос зайлсхийж (болгоомжтой байх шаардлага).

4. Эдийн засгийн амьдралын баримтыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах нь тэдний хууль эрх зүйн хэлбэрт бус, харин эдийн засгийн агуулга, бизнесийн нөхцөл байдалд (хэлбэрээс илүү агуулгыг давуулах шаардлага) үндэслэсэн болно.

5. Өгөгдлийн таних тэмдэг аналитик нягтлан бодох бүртгэлэргэлт ба дансны үлдэгдэл синтетик нягтлан бодох бүртгэлсар бүрийн хуанлийн сүүлчийн өдөр (тууштай байдлын шаардлага).

6. Бизнесийн нөхцөл, байгууллагын хэмжээнд үндэслэн оновчтой нягтлан бодох бүртгэл.

Нягтлан бодох бүртгэлийг хөтлөх, зохион байгуулах тодорхой чиглэлээр байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулахдаа ОХУ-ын хууль тогтоомж, нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын актаар зөвшөөрөгдсөн хэд хэдэн хувилбарын аль нэгийг сонгоно. Хэрэв зохицуулалтын баримт бичигт тодорхой асуудлаар нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг тогтоогоогүй бол нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулахдаа байгууллага нь PBU 1/2008 "Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого", нягтлан бодох бүртгэлийн бусад заалтууд болон СТОУС-д үндэслэн зохих аргыг боловсруулдаг. Үүний зэрэгцээ, эдийн засгийн амьдралын ижил төстэй эсвэл холбогдох баримт, тодорхойлолт, хүлээн зөвшөөрөх нөхцөл, хөрөнгө, өр төлбөр, орлого, зардлыг үнэлэх журмын дагуу зохих аргыг боловсруулахын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн бусад заалтуудыг ашигладаг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь нягтлан бодох бүртгэлийн үйл явцын бүх талыг хамардаг - арга зүй, техник, зохион байгуулалт, ингэснээр байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцооны бүрэн бүтэн байдлыг хангадаг.

Арга зүйн тал нь хөрөнгө, өр төлбөрийг үнэлэх арга, элэгдлийн аргыг сонгох гэх мэттэй холбоотой; техникийн талууд - нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд эдгээр аргуудыг хэрэгжүүлэх, нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бичилтийн схемүүд; Нягтлан бодох бүртгэлийн үйлчилгээг бий болгох, байгууллагын удирдлагын бүтцэд эзлэх байр суурь, бусад функциональ болон үйлдвэрлэлийн хэлтэстэй харилцах үүднээс эдгээр аргуудыг хэрэгжүүлэхэд зохион байгуулалтын талууд чухал юм.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг зохион байгуулалтаас үл хамааран бүх байгууллага боловсруулдаг эрх зүйн хэлбэрүүд. Хэрэв байгууллага нэг жилээс дээш хугацаагаар оршин тогтнож байсан бол нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод хамт танилцуулсан болно жилийн тайлантатварын албанд зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлийн шинэ аргыг хэрэглэх тохиолдлыг л тодруулдаг. Байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоо боловсруулахдаа ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн аргуудыг илчлэх ёстой бөгөөд энэ нь санхүүгийн тайланг сонирхож буй хэрэглэгчдийн үнэлгээ, шийдвэр гаргахад ихээхэн нөлөөлдөг. Нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг зайлшгүй шаардлагатай гэж үздэг бөгөөд үүнийг мэдэхгүй бол санхүүгийн байдал, мөнгөн гүйлгээ, байгууллагын үйл ажиллагааны үр дүнг найдвартай үнэлэх боломжгүй юм.

Нягтлан бодох бүртгэлийн нэг аргыг хэрэгжүүлэх нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь өөр өөр байгууллагад ижил байдаггүй. Үнэлгээний тодорхой аргуудыг сонгох чадвар, тооцоо, бүртгэл хөтлөх бүтэц, журам, тэдгээрийн ашиглалтын онцлог - энэ бүхэн нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг бий болгоход байгууллагын эрх чөлөөний түвшинг бүрдүүлдэг. Батлагдсан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын гол зорилго, гол үүрэг бол байгууллагын үйл ажиллагааг аль болох хангалттай тусгах, түүний талаар бүрэн, бодитой, найдвартай мэдээллийг бий болгох, эдийн засгийн үр дүнтэй шийдвэр гаргахад хэрэгтэй.

Нягтлан бодох бүртгэлийн аргад эдийн засгийн амьдралын бодит баримтуудыг бүлэглэх, үнэлэх, хөрөнгийн үнэ цэнийг төлөх, баримт бичгийн эргэлтийг зохион байгуулах, бараа материал бүрдүүлэх, нягтлан бодох бүртгэлийн данс ашиглах, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг зохион байгуулах, мэдээлэл боловсруулах аргууд орно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь нягтлан бодох бүртгэлийн аргын элементүүдийн хэрэгжилтийг баталгаажуулдаг. Нягтлан бодох бүртгэлийн аргын элементүүд ба байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын хоорондын хамаарлыг Зураг 1.1-д тусгасан болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн арга гэдэг нь эдийн засгийн амьдралын баримтуудыг анхан шатны ажиглалт, зардлыг хэмжих, одоогийн бүлэглэх, эцсийн байдлаар нэгтгэх аргуудын цогц юм.

Нягтлан бодох бүртгэлийн арга болгон ашигладаг бүх техник, аргууд нь хоорондоо холбоотой бөгөөд бие биенээ нөхөж байдаг.

Зураг 1.1 - Нягтлан бодох бүртгэлийн аргын элементүүд болон байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын хоорондын хамаарал

OJSC Buturlinovsky Distillery-д нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын хэлбэрийг нормативаар зохицуулж, захиалгаар албажуулдаг. Энэ тохиолдолд энэ нь барилгын хүснэгт хэлбэртэй байна. Энэхүү аж ахуйн нэгж нь ОХУ-ын хууль тогтоомж, холбооны болон салбарын стандартыг удирдлага болгон нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоо бие даан боловсруулдаг. Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэр ХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг ерөнхий нягтлан бодогч Н.Н.Сянова бүрдүүлж, байгууллагын дарга Л.Я.Погорелова батлав.

1.1.1 Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг судлах

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг дараахь зохицуулалтын баримт бичигт тусгасан болно.

· Холбооны хууль “Тухай нягтлан бодох бүртгэл» № 402-ФЗ

· Нягтлан бодох бүртгэлийн журам PBU 1/2008

Байгууллагын үйл ажиллагааны онцлогоос хамааран нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь дараахь үндсэн асуудлуудыг авч үзэж болно.

1. Дансны ажлын график.

2. Байгууллагын хэрэглэж буй нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн маягт, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн дэвтэр.

3. Материалын худалдан авалт, худалдан авалтын нягтлан бодох бүртгэлийн арга.

4. Элэгдэл тооцох арга:

· шугаман (бүх ашиглалтын хугацаанд жигд);

5. Бараа материалын хүлээн авалт, зарцуулалтыг бүртгэх арга:

· Зохиогч дундаж зардал; бараа материалын нэгжийн өртгөөр; FIFO.

6. Худалдааны байгууллагад бараа бүтээгдэхүүнтэй холбоотой тээвэрлэлт, худалдан авалтын зардлыг бүртгэх арга:

· Барааг худалдан авах зардал, эдгээр барааг борлуулсны дараа түүний эргэн төлөлт;

7. Жижиглэнгийн худалдааны байгууллагуудын барааны нягтлан бодох бүртгэлийн арга:

· Худалдан авах үнээр (үнэлэлтээс бусад);

8. Байгууллагын үйл ажиллагааны онцлогоос хамааран орлогыг дараахь зүйлээр хуваарилах арга.

· орлого нийтлэг төрөл зүйлүйл ажиллагаа;

9. Үйлдвэрлэлийн урт мөчлөгтэй бүтээгдэхүүн (барилга, шинжлэх ухаан, дизайны ажил, хөлөг онгоцны үйлдвэрлэл гэх мэт):

· ажил, үйлчилгээ, бүтээгдэхүүн бэлэн болмогц;

10. Тусгай багаж, тусгай хэрэгсэл, тусгай хэрэгсэл, тусгай хувцасны бүртгэл тооцооны арга:

· материал болгон.

"Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэр" ХК нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоо олон улсын санхүүгийн тайлангийн стандартын дагуу явуулдаг. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын сонголтыг доор өгөв.

Нээлттэй нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого хувьцаат компани 2014 оны СТОУС-ын дагуу "Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэр"

Санхүүгийн тайлангийн олон улсын стандарт (СТОУС)-ын дагуу нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланг бэлтгэх дараах хувилбаруудыг батална.

Хүснэгт 1

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын мэдэгдэл	Зөвшөөрөгдсөн сонголт
Үндсэн хөрөнгийн үнэлгээ	Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсний дараа үндсэн хөрөнгийн үнэлгээг дахин үнэлсэн өртгөөр хийдэг.
Үндсэн хөрөнгийг дахин үнэлэх үед хуримтлагдсан элэгдлийг өөрчлөх арга	Дахин үнэлгээний өдрийн байдлаар хуримтлагдсан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг нийт үнэлгээний хөрөнгийн дансны үнэд гарсан өөрчлөлттэй пропорциональ дахин тооцож, дахин үнэлгээний дараах хөрөнгийн дансны үнэ нь дахин үнэлсэн үнэтэй тэнцүү байна.
Үндсэн хөрөнгийн дахин үнэлгээнээс нөөцийг шилжүүлэх арга хуримтлагдсан ашиг	Үндсэн хөрөнгийн дахин үнэлгээний нөөцийг хуримтлагдсан ашигт шилжүүлэх нь тухайн хөрөнгийн ашиглалтын явцад хийгддэг.
Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцох арга	Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн тооцоог үйлдвэрлэлийн хэмжээ (үйлдвэрлэлийн нэгж арга)-тай харьцуулан данснаас хасах аргыг ашиглан хийдэг.
Биет бус хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсний дараа үнэлгээ хийх	Биет бус хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсний дараа дахин үнэлсэн дүнгээр нь үнэлдэг.
Биет бус хөрөнгийг дахин үнэлэх үед хуримтлагдсан элэгдлийг өөрчлөх арга	Дахин үнэлгээний өдрийн биет бус хөрөнгийн хуримтлагдсан хорогдлыг тухайн хөрөнгийн нийт дансны үнийн өөрчлөлттэй пропорциональ дахин тооцож, дахин үнэлгээний дараах хөрөнгийн дансны үнэ нь түүний дахин үнэлсэн үнэтэй тэнцүү байна.
Биет бус хөрөнгийн дахин үнэлгээнээс нөөцийг хуримтлагдсан ашигт шилжүүлэх арга	Биет бус хөрөнгийн дахин үнэлгээний нөөцийг хуримтлагдсан ашигт шилжүүлэх нь хөрөнгийг захиран зарцуулах үед хийгддэг.
Биет бус хөрөнгийн элэгдлийг тооцох арга	Биет бус хөрөнгийн элэгдлийг тооцохдоо үйлдвэрлэлийн хэмжээтэй (үйлдвэрлэлийн нэгжийн арга) пропорциональ данснаас хасах аргыг ашиглана.
Хөрөнгө оруулалтын үл хөдлөх хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл	Хөрөнгө оруулалтын үл хөдлөх хөрөнгийг бодит үнэ цэнээр бүртгэнэ.
Бараа материалын үнэлгээ	Бараа материалын үнэлгээг FIFO аргыг ашиглан хийдэг.
Бараа материалын өртгийг тооцох арга Жижиглэн худалдаа	Жижиглэнгийн худалдаанд бараа материалын үнэлгээг бодит өртгөөр нь хийдэг.
Мөнгө ба түүнтэй адилтгах хөрөнгийн бүрэлдэхүүн хэсгүүд	Мөнгөтэй адилтгах данс: · богино хугацааны хөрөнгө оруулалт (3 сар хүртэл); · банкны овердрафт.
Зэрэг ашигт малтмалын нөөц	Ашигт малтмалын нөөцийг дахин үнэлсэн үнээр үнэлдэг.
Тэтгэврийн төлөвлөгөөний дагуу хүлээгдэж буй тэтгэмжийн өнөөгийн үнэ цэнэ	Тэтгэврийн төлөвлөгөөний дагуу хүлээгдэж буй тэтгэмжийн өнөөгийн үнэ цэнийг одоогийн цалингийн түвшинд үндэслэн тооцож, тайлагнадаг.
Охин компани, хамтарсан үйлдвэрт оруулсан хөрөнгө оруулалтын бүртгэл ба холбоотой аж ахуйн нэгжүүдтусдаа санхүүгийн тайлан гаргах үед	Охин компани, хамтарсан болон хараат компанид оруулсан хөрөнгө оруулалтыг тусдаа санхүүгийн тайланд өртгөөр нь тусгана.
Тодорхойлогдсон тэтгэмжийн төлөвлөгөөний тодруулгын хэлбэр	Цэвэр үр өгөөжийн хөрөнгийн тайлан, цэвэр ашгийн хөрөнгийн өөрчлөлтийн тайлан, төлөх тэтгэмжийн актуар өнөөгийн үнэ цэнийг багтаасан санхүүгийн тайлан. тэтгэврийн төлбөрТусдаа актуарийн тайланд танилцуулсан.
Ажил, үйлчилгээ үзүүлэх үед орлогыг хүлээн зөвшөөрөх арга	Тайлант хугацаанд хийсэн ажил, үйлчилгээний борлуулалтаас олсон орлогыг гүйцэтгэсэн ажлын тайланд үндэслэн, хэрэв байхгүй бол тайлант өдрийн байдлаар үйлчилгээний нийт эзлэхүүний хувиар тодорхойлно.
Барилгын ажлын гэрээний гүйцэтгэлийн түвшинг үнэлэх арга	Барилга угсралтын гэрээний гүйцэтгэлийн түвшинг (тухайн гэрээнд илүү тохиромжтой аргыг хэрэглэхгүй бол) гүйцэтгэсэн ажлын талаархи шинжээчийн үнэлгээгээр тодорхойлно.
Хөрөнгөтэй холбоотой засгийн газрын буцалтгүй тусламжийг санхүүгийн байдлын тайланд тусгах	Хөрөнгийг худалдан авахтай холбоотой засгийн газрын тусламжийг хойшлогдсон орлого (хойшлогдсон орлого) гэж бүртгэж, дараа нь тухайн хөрөнгийн ашиглалтын хугацаанд ашигт хүлээн зөвшөөрнө.
Хеджийн үр дүнд бий болох ашиг, алдагдлыг бүртгэх арга мөнгөн гүйлгээмөн санхүүгийн бус хөрөнгө, өр төлбөрийг хүлээн зөвшөөрөхөд нөлөөлж байна	Санхүүгийн бус хөрөнгө, өр төлбөрийг хүлээн зөвшөөрөхөд хүргэдэг мөнгөн гүйлгээний хеджийн хувьд аж ахуйн нэгж өмнө нь бусад дэлгэрэнгүй орлогод хүлээн зөвшөөрөгдсөн холбогдох олз, алдагдлыг хөрөнгө, өр төлбөрийн дансны үнэд оруулна.
Санхүүгийн хөрөнгийн худалдан авалт, борлуулалтыг хүлээн зөвшөөрөх, данснаас хасах	Санхүүгийн хөрөнгийн худалдан авалт, борлуулалтыг хүлээн зөвшөөрөх, данснаас хасах стандарт нөхцөлхэлцэл хийсэн өдөр хийгдсэн.
Бүртгэлгүй аж ахуйн нэгжүүдийн өөрийн хувьцааны үнэлгээ	Байгууллага нь ижил төстэй компаниудын хувьцааны үнэд үндэслэн хувьцаагаа үнэлдэг.
Бүртгэлгүй аж ахуйн нэгжүүдийн хувьцааны үнийн хүлээгдэж буй хэлбэлзлийн тооцоо	Аж ахуйн нэгж нь бүртгэлтэй ижил төстэй аж ахуйн нэгжүүдийн хүлээгдэж буй хэлбэлзлийг ашиглан өөрийн хувьцааны хүлээгдэж буй хэлбэлзлийг тооцдог.
Опционы үнийн загвар	Аж ахуйн нэгж нь хүлээгдэж буй өгөөж дээр үндэслэн үнийн сонголтуудын загварыг ашигладаг.
Төлсөн хүүтэй холбоотой мөнгөн гүйлгээний ангилал	Төлсөн хүүтэй холбоотой мөнгөн гүйлгээг үндсэн үйл ажиллагаа гэж ангилдаг.
Төлсөн ногдол ашигтай холбоотой мөнгөн гүйлгээний ангилал	Төлсөн ногдол ашигтай холбоотой мөнгөн гүйлгээг үндсэн үйл ажиллагаа гэж ангилдаг.
Зардлаар ангилсан ногдол ашгийг танилцуулах	Зардлаар ангилагдсан ногдол ашгийг ашиг, алдагдал болон бусад дэлгэрэнгүй орлогын тайланд тусад нь тус тусад нь тусгасан болно.
Мөнгөн гүйлгээний тайлангийн маягт	Мөнгөн гүйлгээний тайлангийн маягтыг хэсэгчлэн үйл ажиллагааны үйл ажиллагаабэлэн мөнгөний төлбөр, орлогын үндсэн ангиллыг тусгасан шууд аргыг ашиглан эмхэтгэсэн.
Санхүүгийн тайланд зардлыг танилцуулах	Санхүүгийн тайлангийн зардлыг зардлын функциональ зорилгын дагуу (борлуулалтын өртөг) ангилдаг.
Ашиг, алдагдлын тайлан, орлогын дэлгэрэнгүй маягт	Аж ахуйн нэгж нь ашиг, алдагдлын хэсгийг багтаасан нэгдсэн орлогын нэг тайланг бэлтгэдэг.
Ашиг, алдагдал, орлогын дэлгэрэнгүй тайлангийн гарчиг	Орлого, алдагдал болон бусад дэлгэрэнгүй орлогын тайланг “Орлого, алдагдал болон дэлгэрэнгүй орлогын бусад бүрэлдэхүүн хэсгийн тайлан” гэж үзнэ.
Бусад дэлгэрэнгүй орлогын зүйлийн танилцуулга	Аж ахуйн нэгж нь татварын нөлөөллийг хассан бусад дэлгэрэнгүй орлогын зүйлийг толилуулдаг.
Орлогын тайлан дахь хойшлогдсон гадаад татварын өр эсвэл хөрөнгийн ханшийн зөрүү	Хойшлогдсон гадаад татварын өр эсвэл хөрөнгийн ханшийн зөрүүг орлогын тайланд ханшийн зөрүү гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
Үйл ажиллагааны валют	Байгууллагын үйл ажиллагааны валют бол Оросын рубль юм.
Илтгэлийн валют	Байгууллага санхүүгийн тайлангаа дараах валютаар бэлтгэдэг. · Оросын рубль.
Тайланг танилцуулгын валют руу хөрвүүлэх	Орлого, зардлыг холбогдох гүйлгээний өдрийн ханшийг ашиглан толилуулгын валют болгон хөрвүүлнэ.
Гадаад валютаар мөнгөн гүйлгээний тайлангийн тусгал	Гадаад валютаар мөнгөн гүйлгээг холбогдох журмын дагуу тайланд тусгана валютын ханшфункциональ болон гадаад валютмөнгөн гүйлгээний өдөр.
Үндсэн аж ахуйн нэгжийн эзэдтэй холбоотой үргэлжилсэн үйл ажиллагаа болон зогсоосон үйл ажиллагаанаас олсон ашгийн хэмжээг тодруулах	Үргэлжилсэн үйл ажиллагаа болон зогсоосон үйл ажиллагаанаас олсон ашгийн хэмжээг толгой компанийн эзэмшигчидтэй холбоотой тайлбарт тусгасан болно.
Санхүүгийн байдлын тайланд хөрөнгийн танилцуулга	"Санхүүгийн байдлын тайлан"-д байгаа хөрөнгийг богино болон урт хугацааны гэж хуваадаг.
Орлого, зардлын талаар нурсан үзэл бодол	Байгууллага нь санхүүгийн тайландаа дараахь зүйлийг цэвэр байдлаар илэрхийлдэг. · ханшийн эерэг ба сөрөг зөрүү; · арилжаанд зориулагдсан санхүүгийн хэрэглүүрээс үүсэх ашиг, алдагдал; · хөрөнгө оруулалт, ашиглалтын хөрөнгийг оролцуулан урт хугацаат (эргэлтийн бус) хөрөнгийг захиран зарцуулснаас олсон орлогоос тухайн хөрөнгийн дансны үнэ болон түүнийг борлуулсны холбогдох зардлыг хассанаас олсон ашиг, алдагдлыг; НББОУС 37-ын дагуу хүлээн зөвшөөрсөн нөөц бүрдүүлэх зардал Үнэлгээний нөөц, "болзошгүй өр төлбөр болон болзошгүй хөрөнгө" болон гуравдагч этгээдтэй байгуулсан гэрээний нөхцлийн дагуу нөхөн төлбөрийг хүлээн авсан мөнгөн дүнгийн хамт шилжүүлнэ.
Мөнгөн гүйлгээг цэвэр дүнгээр харуулах	Тайланд цэвэр дүнгээр харуулсан мөнгөн гүйлгээ: · бусад газарт хадгаламж байршуулах, татах санхүүгийн байгууллага; · харилцагчдад олгох мөнгөн урьдчилгаа, зээл, эдгээр урьдчилгаа, зээлийн эргэн төлөлт.
Санхүүгийн тайлан, нягтлан бодох бүртгэлийн тусгай бодлогыг бэлтгэх үндсэн дээр мэдээллийг танилцуулах	Аж ахуйн нэгж нь санхүүгийн тайлангаа бэлтгэх үндэслэл, нягтлан бодох бүртгэлийн тусгай бодлогын талаарх мэдээллийг санхүүгийн тайлангийн тэмдэглэлийн нэг хэсэг болгон өгдөг.
СТОУС-ын анхны хэрэглээ	СТОУС-ын дагуу анхны санхүүгийн тайланг гаргахдаа байгууллага СТОУС 1 "Эхний хэрэглээ"-ийн дагуу дараах таамаглалыг ашигладаг. олон улсын стандартсанхүүгийн тайлан": · СТОУС 9-д заасан данснаас хасах шаардлагыг тухайн үед өнгөрсөн гүйлгээний үр дүнд данснаас хасагдсан санхүүгийн хөрөнгө, санхүүгийн өр төлбөрт СТОУС 9-ийг хэрэглэхэд шаардлагатай мэдээллийг хүлээн авсан тохиолдолд тухайн байгууллага сонгон шалгаруулалт хийсэн өдрөөс хойш дараалан хэрэглэнэ. эдгээр гүйлгээний анхны нягтлан бодох бүртгэлийн тухай (B3-р зүйл); СТОУС 9 болон НББОУС 20-ын шаардлагуудыг СТОУС-д шилжих өдрөөс өмнө олгосон засгийн газрын зээлүүдэд буцаан хэрэглэнэ, энэ зээлийг анх хүлээн зөвшөөрөх үед шаардлагатай мэдээллийг олж авсан бол (В11-р зүйл); · СТОУС-д шилжих өдрөөс өмнө үүссэн бизнесийн нэгдэлд СТОУС 3-ыг буцаан хэрэглэхгүй (С1 зүйл); · СТОУС 1-ийн D2 ба D3-д заасны дагуу хувьцаанд суурилсан төлбөртэй холбоотой ажил гүйлгээнд СТОУС 2-ыг буцаан хэрэглэх; · нөхцөлийг хэрэглэнэ шилжилтийн үеСТОУС 1-ийн D4-ийн дагуу СТОУС 4 "Даатгалын гэрээ"-д агуулагдсан; · СТОУС-д шилжих өдрийн үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, хөрөнгө оруулалтын үл хөдлөх хөрөнгийг бодит үнэ цэнээр нь үнэлж, энэхүү бодит үнэ цэнийг шилжилтийн өдрийн тооцоолсон өртөг болгон ашигладаг (D5-р зүйл); · СТОУС-д шилжсэн өдрийн (эсвэл түүнээс өмнөх) RAS-ын дагуу дахин үнэлсэн үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, хөрөнгө оруулалтын үл хөдлөх хөрөнгийн үнэ цэнийг дахин үнэлгээ хийх өдрийн нөхцөлт анхны өртөг болгон ашигладаг (D6-р зүйл); · СТОУС 4 “Гэрээнд түрээсийн гэрээ байгаа эсэхийг тодорхойлох” стандартад заасан нягтлан бодох бүртгэлийн шинэ журамд шилжих нөхцөлийг хэрэглэнэ (D9-р зүйл); СТОУС-д шилжих өдөр гадаад дахь бүх үйл ажиллагааны хуримтлагдсан валютын хөрвүүлэлтийн зөрүү нь 0 байна гэж үзэх бөгөөд гадаад аливаа үйл ажиллагааг дараа нь татан буулгах үеийн олз, алдагдалд СТОУС-д шилжих өдрөөс өмнө үүссэн валютын хөрвүүлэлтийн зөрүүг тооцохгүй, харин дараагийн ялгааг багтаасан (D13-р зүйл); · СТОУС-д шилжих өдөр өрийн бүрэлдэхүүн байхгүй болсон бол санхүүгийн хосолсон хэрэгслийг өр болон өмчийн бүрэлдэхүүн хэсгүүдэд салгадаггүй (D18-р зүйл); · бүх санхүүгийн өр төлбөрийг бодит үнэ цэнээр ашиг, алдагдлаар тооцсон санхүүгийн өр төлбөр гэж ангилдаг (шилжилтийн өдрийн өр төлбөр нь СТОУС 9-ийн 4.2.2-т заасан шалгуурыг хангасан тохиолдолд) (D19-р зүйл); · СТОУС 9-ийн В5.1.2А(б)-д заасан шаардлагуудыг СТОУС-д шилжсэн өдрөөс хойш буюу түүнээс хойш хийсэн ажил гүйлгээнд ирээдүйд хэрэглэх (D20-р зүйл); · СТОУС-ын Тайлбар 1-ийн шаардлагад нийцэхгүй байна "Ашиглалтаас хасах, нөхөн сэргээх үүрэг хүлээсэн өөрчлөлтүүд" байгалийн баялагСТОУС-д шилжих өдрөөс өмнө үүссэн ийм үүргийн өөрчлөлттэй холбогдуулан барилга байгууламжийг татан буулгах, байгалийн нөөцийг нөхөн сэргээхтэй холбоотой үүрэг хариуцлагын өөрчлөлттэй холбоотой ижил төстэй үүрэг хариуцлага" (D21-р зүйл); · СТОУС 12 “Үйлчилгээ үзүүлэх концессын гэрээ” (D22-р зүйл)-д заасан шилжилтийн заалтуудыг ашигладаг; · НББОУС 23-ын шаардлагыг СТОУС-д шилжсэн өдрөөс (2013 оны 01-р сарын 01-нээс) өмнөх өдрөөс эхлэн хэрэглэх (D23-р зүйл); · СТОУС 18 Хэрэглэгчээс хөрөнгө шилжүүлэх тухай (D24-р зүйл)-ийн 22-р зүйлд заасан шилжилтийн заалтуудыг хэрэглэнэ; · СТОУС 19 Санхүүгийн өр төлбөрийг өмчийн хэрэгслээр арилгах нь (D25-р зүйл)-д заасан шилжилтийн заалтуудыг хэрэглэнэ; · СТОУС 11 Хамтарсан зохицуулалт дахь шилжилтийн заалтуудыг ашигладаг (СТОУС 1-ийн D31-д заасан үл хамаарах зүйлүүд) (D31-р зүйл); · СТОУС 20 “Ил уурхайн ашиглалтын үе шатанд хөрс хуулалтын ажлын зардал” (D32-р зүйл)-ийн тайлбарын А1-аас А4-т заасан шилжилтийн заалтуудыг ашигладаг; · НББОУС 39-ийн 5А-д заасан шаардлагыг хангасан бол СТОУС-д шилжих өдөр одоо байгаа гэрээг бодит үнэ цэнээр тооцсоноор ашиг, алдагдлаар тооцсон гэж ангилах ба тухайн байгууллага ижил төстэй бүх гэрээг ангилсан (D33-р зүйл).

1.1.2 Татварын зорилгоор байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг судлах

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг ОХУ-ын Татварын хуулийн дагуу боловсруулдаг.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь ашигласан татварын тогтолцооноос хамааран дараахь үндсэн асуудлуудыг авч үзэж болно.

1. Орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор орлого, зарлагыг хүлээн зөвшөөрөх арга. Одоогийн байдлаар Татварын хуульд хоёр аргыг заасан байдаг.

· аккруэл арга - орлого, зардлыг төлсөн баримтаас үл хамааран үүссэн үед, өөрөөр хэлбэл үүссэн тайлангийн (татварын) хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг;

· бэлэн мөнгөний бүртгэл арга - орлогоМөн зардлыг хүлээн авсан эсвэл захиран зарцуулсан өдөр нягтлан бодох бүртгэлд гүйлгээний төлбөр гэж хүлээн зөвшөөрдөг.Татварын хялбаршуулсан системийг ашиглах боломжтой тул Орос улсад энэ аргыг одоогоор бараг ашигладаггүй.

2. Бараа материалын өртгийг тодорхойлох арга:

· нэгж бараа материалын (бүтээгдэхүүн) өртгөөр;

· дундаж зардлаар;

· Эхний худалдан авалтын зардлаар (FIFO).

Холбооны хууль 2014 оны 4-р сарын 20-ны өдрийн 81-FZ тоот, LIFO аргыг татварын дүрмээс хассан.

3. Үндсэн хөрөнгө болон биет бус хөрөнгийн элэгдлийг тооцох арга:

· шугаман (бүх ашиглалтын хугацаанд жигд);

· шугаман бус (элэгдлийн хэмжээ сар бүр өөрчлөгдөж, аажмаар буурч байна).

Шугаман бус аргыг нягтлан бодох бүртгэлд ашигладаггүй тул үүнийг ашиглахдаа элэгдэлтэй холбоотой нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд үүссэн ялгааг харгалзан үзэх шаардлагатай.

4. Нөөц бүрдүүлэх, ингэснээр орлогын албан татварын тооцоог зохицуулах боломж:

· эргэлзээтэй өрийн нөөц;

· баталгаат засварын нөөц;

· үндсэн хөрөнгийн засварын нөөц;

· амралт, цалин хөлс олгох нөөц;

· хөгжлийн бэрхшээлтэй иргэдийн нийгмийн хамгааллыг хангахад зарцуулах ирээдүйн зардлын нөөц.

5. Нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг тооцох арга:

· “тээвэрт” - тээвэрлэж, худалдан авагчид танилцуулсан тооцооны баримт бичигэсвэл урьдчилгаа төлбөрийн баримт;

· "төлбөр дээр" - гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөрийг хүлээн авах үед ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу "төлбөрийн" аргыг 01/01/06-ны өдрөөс эхлэн хэрэглэхгүй.

1.2 Татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх журамтай танилцах

Татварын нягтлан бодох бүртгэл нь анхан шатны баримтаас мэдээлэл цуглуулах, нэгтгэх систем бөгөөд татвар төлөгч үүнийг тодорхойлоход ашигладаг. татварын суурь.Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоог компани бие даан тодорхойлж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгадаг.

"Татварын нягтлан бодох бүртгэл" гэсэн ойлголт нь Татварын хуулийн 25-р бүлгийг нэвтрүүлэхтэй холбогдуулан хууль тогтоомжид гарч ирсэн.ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-р зүйлд орлогын албан татварыг тооцохдоо арилжааны байгууллагад татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх ёстой гэж заасан байдаг.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилго нь мэдээлэл хэрэглэгчдийн ашиг сонирхлоор тодорхойлогддог.Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн системд бий болсон мэдээллийн хэрэглэгчдийг үндсэн хоёр бүлэгт хуваадаг.

1) гадаад;

2) дотоод.

Мэдээллийн дотоод хэрэглэгч нь компанийн захиргаа юм. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээс харахад дотоод хэрэглэгчид татварын хууль тогтоомжийн шаардлагын дагуу татварын зорилгоор тооцдоггүй үйлдвэрлэлийн бус зардлыг шинжлэх боломжтой. Эдгээр төрлийн зардлыг бууруулснаар та татвар ногдуулах ашгаа оновчтой болгож чадна.

Мэдээллийн гадны хэрэглэгчид нь татварын алба, татварын зөвлөхүүд юм. Татварын алба нь татварын бааз суурийг бүрдүүлэх зөв эсэхийг үнэлэх ёстой. татварын тооцоо, төсөвт татварын орлого ороход хяналт тавих. Татварын зөвлөхүүд татвар төлөлтийг багасгах талаар зөвлөмж өгч, байгууллагын татварын бодлогын чиглэлийг тодорхойлдог.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн ажлын нэг бол орлогын албан татварыг тодорхой хугацаанд төсөвт төлөх төлбөр, төсөвт төлөх өрийг тодорхойлох явдал юм.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн субъект нь компанийн үйлдвэрлэлийн болон үйлдвэрлэлийн бус үйл ажиллагаа бөгөөд үүний үр дүнд татвар төлөгч татварыг тооцох, төлөх үүрэгтэй.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн объектуудад бизнесийн гүйлгээ, байгууллагын өмч хөрөнгө, өр төлбөр орно. ҮнэлгээЭдгээр объектуудын татварын баазын хэмжээг тодорхойлдог. Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн объектуудыг баримт бичигт тасралтгүй, он цагийн дарааллаар тусгах ёстой.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан мэдээллийг баталгаажуулах нь:

Эх сурвалж бичиг баримт;

Татварын бүртгэл;

Татварын баазыг тооцоолох.

Анхан шатны баримт бичгийн мэдээлэлд үндэслэн аналитик баримт бичиг болох татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг бөглөнө. Бүртгэлийн маягтыг татвар төлөгч бие даан боловсруулж цаасан болон цахим хэлбэрээр хөтөлж болно. Бүртгэлд байгаа мэдээлэлд үндэслэн татварын баазыг тооцдог. Бүртгэлийн агуулга нь татварын нууцыг бүрдүүлдэг тул тэдгээрийг компанид хадгалахдаа зөвшөөрөлгүй нэвтрэхээс хамгаалах шаардлагатай.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн дээр эсвэл үүнээс хамааралгүйгээр хийж болно. Эхний тохиолдолд татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн нэгдмэл байдал үүсдэг; хэрэв өгөгдөл нь бүрэн давхцаж байвал нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл гэж хүлээн зөвшөөрч болно. Хоёрдахь тохиолдолд зэрэгцээ нягтлан бодох бүртгэл явагдаж, нягтлан бодох бүртгэлийн ажлын хэмжээ нэмэгддэг.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн системийг компанийн даргын тушаалаар баталсан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод баримтжуулсан байх ёстой. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нэмэлт, өөрчлөлт оруулах нь нягтлан бодох бүртгэлийн арга эсвэл компанийн үйл ажиллагааны нөхцөл өөрчлөгдөх, түүнчлэн татварын хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах үед хийгддэг. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь хоёр хэсгээс бүрдэж болно. Эхний зохион байгуулалтын хэсгийг тогтооно ерөнхий дүрэмнягтлан бодох бүртгэл, заана хариуцлагатай хүмүүс, мөн баримт бичгийг боловсруулах журам, эцсийн хугацааг баталдаг. Хоёрдахь арга зүйн хэсэг нь хувь хүний татварыг тооцох тодорхой аргуудыг тусгасан бөгөөд татварын элемент бүрийн хувьд Татварын хуулийн тодорхой зүйлд холбоос өгөхийг зөвлөж байна. Байгууллагын боловсруулсан татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн маягтыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод хавсаргаж болно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийг ашиглах үр дүн нь мэргэшсэн мэдүүлэг юм стандарт маягтууд, татвар төлөгч нь татварын тооцооны үндсэн үзүүлэлтүүдийг тусгаж, татварын өр төлбөрийн хэмжээг тооцдог. Татвар ба нягтлан бодох бүртгэлийн нягтлан бодох бүртгэлийг ойртуулахын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд нэмэлт дэд дансуудыг хуваарилах эсвэл бичилт бүрт татварын баазыг тооцоолоход шаардлагатай мэдээллийг нэмж оруулах боломжтой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн дүрмийн дагуу ашгийг тооцоолоход шаардлагатай бүх мэдээллийг агуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл гэж хүлээн зөвшөөрнө (ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-р зүйлд заасны дагуу). Ялангуяа ихэнх компаниуд нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг татварын зорилгоор орлого болон үйл ажиллагааны бус орлого бүрдүүлэх зорилгоор ашигладаг. Үүний зэрэгцээ татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг ашиглах боломжгүй тодорхой төрлийн ажил гүйлгээ байдаг. Ийм гүйлгээг зөвхөн татварын бүртгэлийг ашиглан татварын нягтлан бодох бүртгэлийн системд тодорхойлж болно.

Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэр ХК-ийн татварын бүртгэл хөтлөх үүргийг ерөнхий нягтлан бодогч Н.Н.Сяновад даалгасан.

Би гаргасан бие даасан даалгаврын дагуу илтгэлдээ авч үзэх болно татварын нягтлан бодох бүртгэлдараах татварууд: НӨАТ, онцгой албан татвар, тээврийн татвар болон газрын татвар.

НӨАТ болон онцгой албан татварын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн систем нь гурван түвшнээс бүрдэнэ.

· нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт (нэхэмжлэх);

· татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэл (худалдан авах, борлуулалтын дэвтэр);

· татварын тайлан (татварын суурь болон тодорхой татварын хугацаанд төлөх НӨАТ, онцгой албан татварын хэмжээг тооцох).

Нэмж дурдахад НӨАТ болон онцгой албан татварын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцооны түвшний хооронд хатуу босоо нэг чиглэлтэй холболт байдаг. Тэдний мөн чанар нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримтаас авсан мэдээлэл нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлд орж, тэдгээрийг нэгтгэн дүгнэж, эцсийн мэдээллийг татварын тайланд оруулсан явдал юм.

Тээврийн болон газрын татварын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн систем нь нэг шатлалаас бүрдэнэ.

· татварын тайлан.

Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэр ХК нь тээврийн болон газрын татварын татвар төлөгч биш учраас тайланд татварын тайланг хавсаргаагүй болно. байхгүй Тээврийн хэрэгсэлболон газар өмчлөлд байгаа боловч тэдний түрээслэгч юм.

2. Аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцооны шинжилгээ

2.1 Татварын ачааллын тооцоо

Татварын дарамт гэдэг нь татвар төлөгчийн татварын ачааллын түвшинг харуулдаг үнэ цэнэ юм. Дүрмээр бол татварын ачааллыг харьцангуй үнэ цэнэ хэлбэрээр илэрхийлдэг бөгөөд тоологч нь татварын хугацаанд хуримтлагдсан татварын дүн, хуваагч нь дурын байна. эдийн засгийн суурь(орлого (орлого), ашиг, цэвэр хөрөнгөгэх мэт).

Аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллыг тоон байдлаар үнэлэх аргууд:

H татварыг борлуулалтын орлогод харьцуулсан харьцаа;

H татварын тооцоолсон буюу цэвэр ашигт харьцуулсан харьцаа;

Н татварын балансын ашигт харьцуулсан харьцаа;

H татварыг нэмэгдсэн эсвэл шинээр бий болгосон өртөгт харьцуулсан харьцаа;

Байгууллагын үр дүнтэй үйл ажиллагааны нэг үзүүлэлт бол татварын ачааллын хэмжээ бөгөөд үүнийг дараахь томъёогоор тооцдог.

NN = татварын төлбөр / орлого * 100

Тооцоолох мэдээлэл байхгүй тул татварын дарамтыг тооцохгүй, учир нь... ОХУ-ын Татварын хуулийн 102 дугаар зүйлд заасны дагуу "Татварын нууц" OJSC Buturlinovsky Distillery нь татварын талаар холбогдох мэдээллийг өгөөгүй.

2.2 Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэр ХК-ийн төлсөн татварын шинж чанар:

2.2.1 Холбооны татварын шинж чанар

Орос улсад дараахь зүйлүүд байдаг холбооны татварууд, ОХУ-ын Татварын хуулийн 2-р хэсгийн R.8-д заасны дагуу:

H Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (21-р бүлэг);

H Онцгой албан татвар (22-р бүлэг);

CH Хувь хүний орлогын албан татвар (23-р бүлэг);

CH Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар (25-р бүлэг);

CH Амьтны ертөнцийн объектыг ашигласны төлбөр, усны биологийн нөөцийн объектыг ашигласны төлбөр (25.1-р бүлэг);

Х Усны татвар(Бүлэг 25.2);

Ч Улсын татвар (25.3-р бүлэг);

Ч Ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар (26-р бүлэг);

Хувь хүний даалгаврын дагуу би НӨАТ, онцгой албан татвар гэсэн хоёр татварыг тодорхойлно.

ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээрх НӨАТ-ыг 2-р бүлгийн дагуу зохицуулдаг. 21 ОХУ-ын Татварын хууль.

1. Татварын объект (ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-р зүйл) нь бүтээгдэхүүний борлуулалтын үе шатанд бий болсон бүтээгдэхүүний нэмүү өртөг юм.

2.Татвар төлөгчид (ОХУ-ын Татварын хуулийн 143-р зүйл) НӨАТ - ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт болон гаалийн хилээр бараа борлуулдаг байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид.

3. Бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах татварын баазыг (ОХУ-ын 153 Татварын хууль) үйлдвэрлэсэн бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах онцлогоос хамааран энэ бүлэгт заасны дагуу татвар төлөгч тогтооно. түүгээр эсвэл гаднаас худалдаж авсан.

NB = Объект байхгүй - татварын хөнгөлөлт

4. Татварын хугацаа (ОХУ-ын Татварын хуулийн 163 дугаар зүйл) - 3 сар буюу улирал.

5. Татварын хувь хэмжээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйл):

5.1.Гаалийн хилээр бараа борлуулахдаа 0 хувийн татвар ногдуулдаг.

5.2.Татварыг дараахь зүйлийг худалдахад 10 хувийн татвар ногдуулна.

1) дараах хүнсний бүтээгдэхүүнүүд:

H мал, шувууны амьдын жинд;

H мах, махан бүтээгдэхүүн;

H сүү, сүүн бүтээгдэхүүн;

H өндөг, өндөгний бүтээгдэхүүн;

H ургамлын тос;

Н маргарин, тусгай зориулалтын өөх тос;

H элсэн чихэр, түүний дотор түүхий элсэн чихэр;

- үр тариа, холимог тэжээл, тэжээлийн хольц, үр тарианы хаягдал;

Н тосны үр, тэдгээрийг боловсруулах бүтээгдэхүүн;

Талх, гурилан бүтээгдэхүүн;

H паста;

H амьд загас;

H хүүхдийн болон чихрийн шижингийн хүнсний бүтээгдэхүүн;

H хүнсний ногоо;

2) хүүхдэд зориулсан дараах бүтээгдэхүүнүүд:

Нярай болон цэцэрлэг, сургуулийн өмнөх, бага, ахлах сургуулийн насны хүүхдүүдэд зориулсан сүлжмэл хувцас;

H хувцас;

H хүүхдийн ор;

H хүүхдийн гудас;

H тэрэг;

H сургуулийн дэвтэр;

H тоглоом;

H хуванцар;

H харандаа хайрцаг;

H тоолох саваа;

H сургуулийн данс;

H сургуулийн өдрийн тэмдэглэл;

Зураг зурах зориулалттай H дэвтэр;

Н зургийн дэвтэр;

Тэмдэглэлийн дэвтэрт зориулсан H хавтас;

Н сурах бичиг, өдрийн тэмдэглэл, дэвтэрт зориулсан хавтас;

H тоо, үсгийн кассын машин;

H живх;

3) тогтмол хэвлэл:

H сонин;

H сэтгүүл;

Ch альманах;

H мэдээллийн товхимол;

4) дотоод, гадаадын үйлдвэрлэлийн дараах эмнэлгийн бараа.

H эм;

H эмийн бодисууд;

5) үржлийн үхэр:

H үржлийн гахай,

H үржлийн хонь,

H үржлийн ямаа,

- үржлийн адуу;

5.3. Бусад бүх тохиолдолд 18 хувийн татвар ногдуулдаг.

НӨАТ-ын хэмжээг дараахь томъёогоор тооцоолно.

Татварын хэмжээ = NB * хувь хэмжээ

6. Татварын хөнгөлөлт (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171-р зүйл)

ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа (ажил, үйлчилгээ), түүнчлэн эд хөрөнгийн эрхийг олж авсны дараа татвар төлөгчид төлсөн татварын хэмжээ, эсхүл ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа бүтээгдэхүүн импортлох үед татвар төлөгчөөс төлсөн татварын хэмжээ. харьяалал, гаалийн гаргах журамд дотоодын хэрэглээ, гаалийн нутаг дэвсгэрээс гадуур түр хугацаагаар импортлох, боловсруулах, эсхүл ОХУ-ын хилээр гаалийн бүрдүүлэлтгүйгээр тээвэрлэж буй барааг импортлох үед:

...

Үүнтэй төстэй баримт бичиг

Татварын бодлогын үе шат, татварын механизмтай харилцах харилцаа. Гидростал ХХК-ийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын мөн чанарыг судлах. Шууд нөлөөлж буй хүчин зүйлсийн шинжилгээ ба шууд бус татварууд, аж ахуйн нэгжээс төлсөн. Татварын ачааллыг тодорхойлох.

курсын ажил, 2015 оны 03/18-нд нэмэгдсэн

Татварын мөн чанар, үүрэг. ОХУ-ын татварын бодлогыг боловсруулах, бүрдүүлэх, түүний төрлүүд. Холбооны болон бүс нутгийн татварыг тооцоолох, төлөх практикт дүн шинжилгээ хийх. Орон нутгийн татварын онцлог. ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжийг хөгжүүлэх төлөв байдал, хэтийн төлөв.

дипломын ажил, 2009 оны 05-р сарын 28-нд нэмэгдсэн

Аж ахуйн нэгжийн татварын бодлогын мөн чанар, ач холбогдол, түүний элементүүд. Холбооны, бүс нутгийн болон орон нутгийн татвар, хураамжийн онцлог. Санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр ашгийг дээшлүүлэх үйл явцад байгууллагын татварын бодлогын нөлөөлөл.

курсын ажил, 2011-07-27 нэмэгдсэн

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг бүрдүүлэх, ач холбогдол. "Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн жишээг ашиглан аж ахуйн нэгжийн төлсөн татварын дүн шинжилгээ, татварын дарамтыг тооцоолох, татварын тогтолцоог оновчтой болгох асуудал, хэтийн төлөв.

курсын ажил, 2010 оны 06-08-нд нэмэгдсэн

Байгууллагын татварын ачааллын тухай ойлголт, үндсэн төрөл, мөн чанар. Холбогдох татварын тогтолцоо, байгууллагуудаас ногдуулах татварууд. Татварын ачааллыг тооцох арга. Татварын ачааллыг урьдчилан таамаглахад статистикийн аргыг ашиглах.

курсын ажил, 2014/02/21 нэмэгдсэн

ОХУ-ын эдийн засагт татварын тогтолцоог бий болгох үндсэн зарчмуудыг судлах. Холбооны, бүс нутгийн болон орон нутгийн татварын тодорхойлолт. Татварын салбарын шинэчлэлийн шинэчлэлийн судалгаа. Татварын тогтолцооны суурийг шинэчлэх арга замууд.

курсын ажил, 2014/12/18 нэмэгдсэн

Татварын бодлогын үзэл баримтлал ба аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцоо. Байгууллагын татварын дарамтад дүн шинжилгээ хийх арга зүй. Хямралын үеийн татварын бодлого, түүний шинэчлэлийн мөн чанар. Татварыг сайжруулах, оновчтой болгох үндсэн чиглэлүүд.

дипломын ажил, 2010 оны 11-р сарын 11-нд нэмэгдсэн

Орон нутгийн татвар, хураамжийн онцлог, тэдгээрийн үүрэг татварын системКазахстан. Орон нутгийн төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлого. Татварын бодлого, хүмүүсийн амьдралын талуудын хоорондын хамаарал. Орон нутгийн татварын механизмыг зохион байгуулах гадаадын туршлага.

дипломын ажил, 2009 оны 07-р сарын 28-нд нэмэгдсэн

Татварын зорилгоор бий болгосон аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын мөн чанар, зорилго, түүнийг сонгох хүчин зүйлүүд. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг батлах журам, асуудал тодорхой төрөлбайгууллагууд. Компанийн татварын дарамт, татварын төлбөрийг оновчтой болгох.

дипломын ажил, 2015 оны 03-р сарын 05-нд нэмэгдсэн

ОХУ-ын татварын бодлогын үндэс. Бүс нутгийн болон орон нутгийн төсөвт татвар төлөх орлогын бүрэлдэхүүнд хийсэн дүн шинжилгээ. Холбооны татвар төлөхөд хямралын нөлөөллийг үнэлэх. 2010 онд татварын бодлогод гарсан гол өөрчлөлтүүдийг хянах.

Ажлын аналитик хэсгийн эхний шатанд аж ахуйн нэгжийн үндсэн татварын татварын суурь болох 2012-2013 оны аж ахуйн нэгжийн өмч, орлого, борлуулалт, ашгийн өсөлтийн коэффициентийг авч үзэх болно. хөрөнгийн албан татвар, НӨАТ, орлогын албан татвар. Мэдээллийг 1-р хүснэгтэд үзүүлнэ.

Хүлээн авсан өгөгдөлд дүн шинжилгээ хийхдээ үүнийг тэмдэглэж болно жилийн дундаж зардалШинжилсэн хугацаанд үл хөдлөх хөрөнгийн хэмжээ нэмэгдэж, 20,015 мянган рубль болж, өсөлтийн хурд 1.03 байсан бөгөөд үүнийг 3% -иар өссөн гэж тайлбарлаж болно.

Бүтээгдэхүүний борлуулалтаас олсон орлого мөн өсөх хандлагатай байсан бөгөөд 2013 онд 2012 оны мөн үеийнхээс 7% -ийг эзэлж байна.

2013 онд аж ахуйн нэгжийн авсан ашиг үнэмлэхүй дүнгээр 271 мянган рублиэр өссөн нь өмнөх оны мөн үеийнхээс 47% -иар өссөн байна, өөрөөр хэлбэл орлогын албан татварын татвар ногдуулах баазыг мэдэгдэхүйц нэмэгдүүлэх талаар санал бодлоо илэрхийлж болно.

Start ХХК-ийн татварын талбарт хийсэн дүн шинжилгээ

Аж ахуйн нэгжийн татварын талбарт дүн шинжилгээ хийхийн тулд бид 2-р хүснэгтийг гаргаж, үүнд дараахь татварын мэдээллийг тусгасан болно.

Норматив суурь;

Төлбөрийн эцсийн хугацаа.

Бидний бүрдүүлсэн татварын талбарт 2013 онд Старт ХХК-ийн төлсөн татварууд багтсан болохыг анхаарна уу.

Аж ахуйн нэгжийн татварын талбар тогтмол биш гэдгийг анхаарна уу. Татварын хууль тогтоомжийн байнгын өөрчлөлтөөс шалтгаалан татвар тооцох, төлөхөд томоохон өөрчлөлтүүд гарч болзошгүй.

Аж ахуйн нэгжийн татварын дарамтад дүн шинжилгээ хийх

НэгАж ахуйн нэгжийн үр дүнтэй үйл ажиллагааны үзүүлэлт, түүний дотор татварын оновчлол нь аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллын хэмжээ юм.

Татварын нийт ачааллын түвшинг тодорхойлохын тулд аж ахуйн нэгжийн төлсөн бүх татварын дүнг тухайн аж ахуйн нэгжийн хүлээн авсан орлогын нийт дүнтэй харьцуулсан харьцааг тооцоолох шаардлагатай.

Мэдээллийг 3-р хүснэгтэд үзүүлнэ.

Энэхүү хүснэгтэд дүн шинжилгээ хийхдээ дүрмээр бол Оросын аж ахуйн нэгж, байгууллагуудын татварын ачааллын хэмжээ (жижиг бизнесийг эс тооцвол) хамгийн оновчтой хэмжээнээс хамаагүй өндөр бөгөөд 35-40% байдаг гэдгийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. , харин оновчтой хэмжээ нь 25% -иас ихгүй байна. Иймд “Старт” ХХК-ийн хувьд энэ үзүүлэлтийг тооцоолж, дүн шинжилгээ хийх нь ямар чухал болох нь эргэлзээгүй юм.

Бид ийм үзүүлэлтийг аж ахуйн нэгжийн орлогын нийт дүнг НӨАТ болон бусад татвар, түүнчлэн ашиг, алдагдлын дансанд бүртгэсэн бусад орлогыг харгалзан борлуулалтаас олсон орлогын хэмжээ гэж тодорхойлсон болохыг анхаарна уу.

Хүснэгт 3-т үзүүлсэн мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийж үзэхэд дүн шинжилгээ хийсэн хугацаанд манай аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллын түвшин өсөх хандлагатай байгаа бөгөөд 2013 онд 26.2%-иар өссөн нь 2012 оны мөн үеийнхээс 0.7%-иар их байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Тооцоолсон татварын ачаалал дээд хэмжээнээс (25%) давж байгааг бид тэмдэглэж байна, өөрөөр хэлбэл аж ахуйн нэгжид татварыг оновчтой болгох арга хэмжээ, татварын төлөвлөлтийн хувьд шаардлагатай тогтмол, цаг тухайд нь арга хэмжээ авах шаардлагатай байна гэж дүгнэж болно.

Хүснэгт 3-ын өгөгдөл нь аж ахуйн нэгжийн нийт орлого, татварын төлбөрийн хэмжээ нь татварын нийт ачааллын түвшинд хэрхэн нөлөөлж байгааг үнэлэх боломжийг олгодог. Ийнхүү орлогын өсөлт 108.3 хувь, татвар төлөлтийн өсөлт 113.5 хувьтай байгааг харгалзан үзвэл татварын ачаалал буурсан шалтгаан нь аж ахуйн нэгжийн нийт орлогын өсөлт бага хурдацтай өссөнтэй холбоотой гэж дүгнэж болно. татварын төлбөрийн хэмжээ огцом өссөнтэй харьцуулахад.

Хүснэгт 4-д бид татварын ачааллын үзүүлэлтүүдийг тодорхойлж, дүн шинжилгээ хийж байна.

Энэхүү хүснэгтэд дүн шинжилгээ хийснээр цэвэр ашгийн татварын дарамт (0.7 мянган рубль буурсан), санхүүгийн эх үүсвэрийн татварын дарамт (0.5 хувиар буурсан) зэргээс бусад татварын ачааллын бараг бүх үзүүлэлтүүд өсөх хандлагатай байна гэж дүгнэж болно. ), эдгээр нь нэлээд чухал бөгөөд чухал үзүүлэлтүүд юм. Тэдгээрийг тайлбарлахдаа татварын ачааллын өсөлт нь аж ахуйн нэгжийн цэвэр ашиг, санхүүгийн эх үүсвэрийн өсөлтөөс бага ач холбогдолтой байсныг тэмдэглэж болно.

Юусанаа зовдог харьцуулсан шинжилгээШалгуур үзүүлэлтүүдийн динамикаас харахад борлуулалтын татварын ачаалал хамгийн их буюу 2.5% -иар өссөн гэж дүгнэж болно.

Татварын төлбөрийн бүтцийг үнэлэхийн тулд 5-р хүснэгтийг үзнэ үү.

Хүснэгт 5-д үзүүлсэн өгөгдөлд дүн шинжилгээ хийснээр сүүлийн хоёр жилийн хугацаанд "Старт" ХХК-д татварын төлбөрийн бүтцэд хамгийн их хувийг НӨАТ (2013 онд 39.1% -иас дээш) эзэлж байна гэж дүгнэж болно.

"Старт" ХХК-д бий болсон татварын төлбөрийн бүтэц нь ердийн зүйл болохыг анхаарна уу Оросын аж ахуйн нэгжүүд, Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын өндөр эзлэх хувь нь ердийн зүйл биш юм.

3 .3 Start ХХК-ийн татварыг оновчтой болгох санал

Start ХХК-ийн татварыг оновчтой болгохын тулд татварын төлөвлөлт хийх шаардлагатай байна.

Татвартөлөвлөлт нь хууль эрх зүйн бууралтын янз бүрийн схемүүдийг боловсруулж хэрэгжүүлэхээс бүрдэнэ татварын хөнгөлөлт, аж ахуйн нэгжийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны стратеги төлөвлөлтийн аргыг ашиглах замаар. Төсвийн хатуу бодлогын нөхцөлд Оросын төрЭдийн засгийн хямрал үргэлжилж, материаллаг үйлдвэрлэл буурч байгаа нөхцөлд татварын төлөвлөлт нь аж ахуйн нэгжийг амьд үлдэх боломжийг олгодог.

Татварын төлөвлөлт гэдэг нь одоогийн татварын хууль тогтоомжийн хүрээнд харилцааны эрх зүйн хэлбэр, тэдгээрийг тайлбарлах боломжит хувилбаруудын "хамгийн оновчтой" хослолыг сонгох арга замыг хэлнэ.

Хадгаламж, эрсдэлийн асуудалд хандах аливаа арга нь "татварын хаалга" -аар маневрлах, хууль тогтоомж, зохицуулалтын баримт бичгийн өөрчлөлтөд дасан зохицох тусгай арга хэмжээг ашиглахыг шаарддаг. Татварын хяналтыг шударгаар чангатгах замаар энэ чиглэлээр идэвхтэй ажиллахыг тодорхой жишээнүүдээс үл хамааран татварын төлөвлөлтийн зарчмуудыг ойлгохгүйгээр төсөөлөхийн аргагүй юм.

Татварын төлөвлөлтийг энэ тохиолдолд үүсэх татварын өр төлбөрийн хамгийн бага түвшинд хүрэхэд чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулах, хөрөнгийг хуваарилах янз бүрийн хувилбаруудын хоорондох сонголт гэж тодорхойлж болно. Ажил гүйлгээний нэг хэсэг болгон гаргасан олон шийдвэрүүд, ялангуяа томоохон хөрөнгө оруулалтын хөтөлбөрүүдийг хэрэгжүүлэхэд маш үнэтэй байдаг тул "нөхөн төлбөр" нь санхүүгийн томоохон алдагдалд хүргэж болзошгүй тул ийм төлөвлөлт нь ирээдүйг харсан байх нь ойлгомжтой.

Иймд татварын төлөвлөлтийг зөвхөн хүчин төгөлдөр мөрдөж буй татварын хууль тогтоомжийн эх бичвэр, зааврын эх бичвэрийг судалснаас гадна тодорхой асуудлаар татварын байгууллагаас баримталж буй ерөнхий зарчмын байр суурь, татварын хуулийн төсөл, удахгүй хийх татварын шинэчлэлийн чиглэл, агуулга, түүнчлэн төрөөс явуулж буй татварын бодлогын чиглэлүүдэд дүн шинжилгээ хийх. Эдгээр асуудлын талаархи мэдээллийг хэвлэлд нийтлэгдсэн материал, Төрийн Дум, орон нутгийн засгийн газрын хуралдааны тайлан, цахим хууль эрх зүйн мэдээллийн систем гэх мэтээс авах боломжтой.

Татварын төлөвлөлтийн үр нөлөө нь түүнийг хэрэгжүүлэх зардалтай үргэлж хамааралтай байх ёстой. Татварын төлөвлөлтийн зорилтууд нь байгууллагын стратегийн (арилжааны) тэргүүлэх чиглэлтэй уялдаатай байх ёстой.

Татварын төлөвлөлтийн хэрэгцээ, цар хүрээ нь тухайн татварын харьяаллын татварын ачааллын хүнд байдлаас шууд хамаардаг.

NB=NN/ORP*100%

NB - татварын дарамт

TN - тайлант хугацаанд хуримтлагдсан татвар

ORP - хэмжээ борлуулсан бүтээгдэхүүн

Татварын төлөвлөлт нь санхүүгийн төлөвлөлтийн үйл явцын үндсэн бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн нэг бөгөөд түүний гол үүрэг нь шууд болон татварын дүнгийн хувилбаруудыг урьдчилан тооцоолох явдал юм. шууд бус татварууд, түүнийг хэрэгжүүлэх янз бүрийн эрх зүйн хэлбэрээс хамааран тодорхой ажил гүйлгээ, төсөл (гүйлгээний бүлэг) -тэй холбоотой ерөнхий үйл ажиллагааны үр дүнд үндэслэн эргэлтийн татвар.

Татварын оновчлол гэдэг нь аливаа ажил гүйлгээ, төслийн санхүүгийн бүх талын тодорхой хувийг хангахтай холбоотой үйл явц юм.

Хүснэгт 6. Татварын төлөвлөлтийн түвшин ба хэрэгцээ

	Татварын төлөвлөлтийн түвшин	NP-ийн хэрэгцээ
	нягтлан бодох бүртгэл, дотоод баримт бичгийн урсгал, шууд тэтгэмжийн түвшинг ашиглах мэргэжлийн нягтлан бодогчхөндлөнгийн татварын зөвлөхтэй нэг удаагийн зөвлөгөө	хамгийн бага, нэг удаагийн үйл явдал
	татварын төлөвлөлт нь ерөнхий тогтолцооны нэг хэсэг болж байна Санхүүгийн менежментСтандарт, том, урт хугацааны гэрээний схемийг хянах, тусгайлан бэлтгэх (төлөвлөлт) нь тусгайлан бэлтгэгдсэн боловсон хүчин, санхүүгийн захирлаас хяналт, удирдамж, мэргэшсэн компанид захиалагчийн үйлчилгээ шаарддаг.	шаардлагатай, тогтмол үйл явдал
	Байгууллагын үйл ажиллагаа, түүний өнөөгийн өдөр тутмын үйл ажиллагааг гадаад, дотоод бүх чиглэлээр бий болгох, стратеги төлөвлөх хамгийн чухал элемент бол тусгайлан бэлтгэгдсэн боловсон хүчинтэй байх, бүх үйлчилгээтэй нягт уялдаа холбоотой ажиллах, зохион байгуулалт, хяналтыг зохион байгуулах явдал юм. Удирдах зөвлөл: Татварын гадны зөвлөхтэй байнгын ажил, татварын хуульчтай байх тусгай хөтөлбөрТатварын зөвлөхүүд аливаа байгууллага, хууль эрх зүй, санхүүгийн үйл ажиллагаа, шинэчлэлийг боловсруулах, заавал татварын дүн шинжилгээ хийх, шалгах	амин чухал, өдөр тутмын үйл ажиллагаа
	үйл ажиллагааны чиглэл ба/эсвэл татварын харьяаллыг өөрчлөх	сэтгэгдэл байхгүй

Оновчлолыг зөвхөн дээд зэргээр нэмэгдүүлэх зорилгоор хийдэг гэсэн нийтлэг итгэл үнэмшил байдаг хуулийн бууралттатвар. Энэ тохиолдолд үүнийг ихэвчлэн татварыг багасгах гэж нэрлэдэг.

Олон хүмүүс асуулт асууж байна: хэрэв татварын төлбөрийг хууль ёсны дагуу оновчтой болгох боломжтой бол байгууллагын ажлын хамгийн бага байх схемийг яагаад гаргаж болохгүй гэж?

Байгууллагын үйл ажиллагааны тодорхой дундаж статик загвар байдаг бөгөөд үүнийг аж ахуйн нэгжүүдийн бүс нутгийн дундаж өгөгдөлд үндэслэн засгийн газрын агентлагууд тооцоолж болно. янз бүрийн төрөлболон үйл ажиллагааны чиглэлүүд. Статистикийн мэдээллийг боловсруулахад үндэслэн тооцоолсон, холбогдох эдийн засгийн үзүүлэлт бүхий зан үйлийн загварууд нь аж ахуйн нэгж, байгууллагуудын ажлыг тодорхойлдог.

Зөвлөхүүдийн практикт тэнцвэржүүлсэн татварын хөнгөлөлтийг бэлтгэх ажлыг хийх шаардлагатай байдаг бөгөөд энэ нь юуны түрүүнд төсөвт төлж буй янз бүрийн татваруудын төлбөрийн хэмжээний одоо байгаа тодорхойгүй стандарттай холбоотой бөгөөд үүнийг нөхөн төлж болно. бие биенээ.

Хэрэв гэнэтийн өөрчлөлт гарсан эсвэл заасан параметрүүдийг мэдэгдэхүйц, байнга дагаж мөрдөөгүй бол зохицуулалтын байгууллагуудын төлөвлөгөөт бус хэт нэг талыг барьсан татварын хяналт шалгалтад өртөх эрсдэлтэй бөгөөд энэ нь ихээхэн удаашрах болно. одоогийн үйл ажиллагаазохион байгуулах эсвэл үүнийг бараг боломжгүй болгох.

Дүрмээр бол, мэргэшсэн хуульч, санхүүгийн хуульч байхгүй тохиолдолд энэхүү таагүй журам нь нягтлан бодох бүртгэлийг зөв хийсэн ч их хэмжээний алдагдалд хүргэж болзошгүй юм.

Нэмж дурдахад, татварыг бууруулах арга хэмжээг бодлогогүй хэрэгжүүлснээр бусад гүйлгээний гүйлгээний тэнцвэрт байдал алдагдаж, энэ нь төсвийн албадын анхааралд өртөхөд хүргэдэг гэдгийг анхаарах хэрэгтэй.

Байгууллага бүрийн татварын тогтолцоо, ажил гүйлгээ бүрийн санхүүгийн схем нь үндсэндээ өвөрмөц, өвөрмөц байдаг тул татварын төлөвлөлтийг тодорхой бөгөөд албан ёсоор тайлбарлахад хэцүү байдаг. практик зөвлөгөөЭмнэлгийн дүгнэлттэй ижил аргаар өгдөг - зөвхөн урьдчилсан үзлэг хийсний дараа тодорхой тохиолдолд.

Аж ахуйн нэгжийн түвшинд татварын төлөвлөлт хийх нь сонголт юм өөр өөр сонголтуудЭнэ тохиолдолд үүсэх татварын өр төлбөрийн хамгийн бага түвшинд хүрэхийн тулд санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаа явуулж, хөрөнгө байршуулах.

Татварын төлөвлөлтийг зөв зохион байгуулснаар аж ахуйн нэгжид дараахь зүйлийг хийх боломжийг олгоно.

Татвар, хураамж, бусад татварын төлбөрийг зөв тооцож татварын хууль тогтоомжийг баримтлах;

Татварын өр төлбөрийг багасгах;

ашгийг нэмэгдүүлэх;

Нийлүүлэгч, үйлчлүүлэгчидтэй харилцан ашигтай гэрээний бүтцийг боловсруулах;

Мөнгөний урсгалыг үр дүнтэй удирдах;

Шийтгэлээс зайлсхий.

Татварын төлөвлөлтийг үргэлж зөвлөж байна: аж ахуйн нэгж цэцэглэн хөгжиж байгаа үед ч, ашигт ажиллагааны ирмэг дээр тэнцвэртэй байх үед эсвэл хамгийн муу нь дампуурлын ирмэг дээр байх үед. Чадварлаг арга барилаар аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн байдлыг сайжруулах нь татварын зөрчилтэй холбоогүй болно.

Татварын төлөвлөлтийн төрлүүдийн ангилал

Татварын төлөвлөлтийг иргэн, аж ахуйн нэгж, хуулийн этгээд аль аль нь хийж болно. Сүүлчийн тохиолдолд татварын оновчлолын онцлог нь тухайн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны аль салбарт хамаарахаас хамаарна (салбарын оновчлол гэж нэрлэгддэг зүйл нь тодорхой төрлийн үйл ажиллагаанд хамаарах өөрийн гэсэн арга хэрэгсэл, аргуудтай байдаг - үйлдвэрлэлийн аж ахуйн нэгж, худалдаа, зуучлагч, санхүү, зээл гэх мэт ), түүнчлэн аж ахуйн нэгжийн хэмжээ (жижиг, дунд, том).

Аж ахуйн нэгжийн зохион байгуулалтын бүтцээс хамааран татварын төлөвлөлт нь хувь хүн болон аж ахуйн нэгжийн байж болно. Аж ахуйн нэгжийн татварын төлөвлөлтийн онцлог нь корпорацийн нэг хэсэг болох холбогдох бүтцийн нэгжүүдийн хооронд ашгийг дахин хуваарилахын тулд компанийн уян хатан бүтцийг ашиглах чадвар юм. Хувь хүний татварын төлөвлөлтийг компанийн бүтэцгүй аж ахуйн нэгж, хуулийн этгээд үүсгэлгүйгээр үйл ажиллагаа явуулдаг аж ахуйн нэгжүүд хэрэгжүүлдэг.

Уламжлалт шалгуур үзүүлэлтийн тогтолцоог нэмж оруулах шаардлагатай юм шиг байна (Хүснэгт 7).

Хүснэгт 7. Старт ХХК-ийн татварын бодлогын оновчтой байдлыг үнэлэхэд санал болгож буй шалгуур үзүүлэлтүүдийн систем

Үзүүлэлтийн систем	Тооцооллын алгоритм
Татварын эрчимжилтийн үзүүлэлтүүд
Борлуулсан бүтээгдэхүүний татварын эрчим
Зардлын татварын эрчим (зардал)
Ашгийн татварын эрчим
Нийт орлогын татварын эрчим
Татварын үр ашгийн орон нутгийн үзүүлэлтүүд
Нийт татварын үр ашгийн харьцаа
Энгийн үйл ажиллагаанаас олох орлогын татварын үр ашгийн коэффициент
Өртөг (зардал) татварын үр ашгийн коэффициент
Орлогын татварын нийт үр ашгийн коэффициент
Татварын төлбөрийн харьцангуй хэмнэлт (хэт зарлага).	Nf - (Nb * IDo)
Татварын бодлогыг оновчтой болгох тусгай үр ашиг UEnp
Татварын бодлогын үр нөлөөг үнэлэх ерөнхий үзүүлэлт бол ашигт ажиллагаа юм өмч

Хүснэгтэнд 2.2 Дараах тэмдэглэгээг ашиглана.

Нр - борлуулалтын орлогын шууд бус татварын төлбөрийн хэмжээ;

RP - бүтээгдэхүүн (бараа, ажил, үйлчилгээ) борлуулалтаас олсон орлого;

NZ - зардал, зардалд хамаарах татварын төлбөрийн хэмжээ;

C - арилжааны бүтээгдэхүүний өртөг эсвэл түгээлтийн зардал;

Нп - ашигтай холбоотой буюу ашгийн зардлаар хийсэн татварын төлбөрийн хэмжээ;

P - татварын өмнөх ашиг (нягтлан бодох бүртгэлийн нийт ашиг);

N - татварын төлбөрийн нийт дүн;

Pch - цэвэр ашиг;

Өмнө нь - ердийн үйл ажиллагааны орлого;

Nf - тайлант хугацааны татварын төлбөрийн нийт дүн;

Nb - үндсэн хугацааны татварын төлбөрийн нийт дүн;

Өмнө нь- ердийн үйл ажиллагааны орлогын өсөлтийн хурд;

Татварыг оновчтой болгосны үр дүнд татвар (төлбөр) -ийн хэмнэлт, руб.,

Zo - татварын оновчлолын схемийг бий болгох, хадгалах зардал, урэх.

Rsc- зургаан хүчин зүйлийн үржвэрийн загвараар тодорхойлогддог өөрийн хөрөнгийн өгөөж

Зохиогчийн загварт үзүүлсэн үзүүлэлт бүр нь тодорхой семантик утгыг агуулдаг. Тиймээс татварын төлбөрийн дүнгийн харьцангуй хэмнэлтийн (хэт зарлага) үзүүлэлт нь хөдөлгөөнт хөрөнгийн туйлын хөрвөх чадвартай хэсэг болох бэлэн мөнгийг эргэлтэнд оруулах (эргэлтээс чөлөөлөх) байдлыг илэрхийлдэг.

Татварын бодлогын чиглэлээрх удирдлагын шийдвэрийн үр нөлөөг өөрийн хөрөнгийн өгөөжөөр бодитойгоор үнэлэх боломжтой юм шиг санагдаж байна. Энэ үзүүлэлтийн утгыг бидний бодлоор дараах томъёог ашиглан хэд хэдэн хүчин зүйлийг үржүүлэх замаар тооцоолж болно.

Rsc= Pch / RP br * RPbr / Nz * Nz / Np * Np / RP * RP / A * A / SK

Үүнд: RPbr - нийт орлого (шууд бус татварыг оруулаад);

А нь нийт хөрөнгийн дундаж үнэ цэнэ;

Sk нь өөрийн хөрөнгийн дундаж өртөг юм.

Хүчин зүйлийн харьцааг доор жагсаав.

Эхний хүчин зүйл (цэвэр ашгийн нийт орлогод харьцуулсан харьцаа) нь бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээний) борлуулалтын үнийг бүрдүүлдэг татварын төлбөрийг харгалзан үндсэн үйл ажиллагааны үр ашгийг илэрхийлдэг.

Хоёрдахь хүчин зүйл (нийт орлогыг зардал, зардалд хамаарах татварын төлбөрийн хэмжээтэй харьцуулсан харьцаа) нь бараа бүтээгдэхүүний (бараа, үйлчилгээ) өртөг эсвэл бараа бүтээгдэхүүний эргэлтийн хүрээнд түгээлтийн зардлыг бүрдүүлдэг татварын эргэлтийг тусгасан болно.

Гурав дахь хүчин зүйл (зардал буюу зардлыг бүрдүүлдэг татварын төлбөрийн хэмжээг санхүүгийн үр дүнгийн зардлаар төлсөн татварын төлбөрийн хэмжээтэй харьцуулсан харьцаа).

Дөрөв дэх хүчин зүйл (ашгийн зардлаар төлсөн татварын төлбөрийн дүнг цэвэр орлогод харьцуулсан харьцаа) нь хуулиар тогтоосон үйл ажиллагааны татварын үр нөлөөний үзүүлэлт юм.

Тав дахь хүчин зүйл (цэвэр орлогыг хөрөнгийн дундаж үнэд харьцуулсан харьцаа) нь бизнесийн үйл ажиллагааны үзүүлэлт (хөрөнгийн эргэлт) юм.

Зургаа дахь хүчин зүйл (хөрөнгийн дундаж үнийг өөрийн хөрөнгийн дундаж үнэд харьцуулсан харьцаа) нь өөрийн хөрөнгийн эзлэх хувийг (харилцан үнэ цэнэ) тусгасан капиталын үржүүлэгч юм.

Мөнгөний хөрөнгийг удирдах зорилтот зорилт болох сөрөг урсгалыг багасгах (хэлбэр хэмжээг багасгах эсвэл эргэлтийн хурдыг сааруулах замаар гадагшлах урсгал) нь түүнийг оновчтой болгох байр сууринаас эхлэн Start ХХК-ийн татварын бодлого болгон хувиргаж болох юм шиг санагдаж байна. Аж ахуйн нэгжийн татварын оновчтой бодлого байхгүй байгаа нь татварыг цаг тухайд нь төлөхгүй байх, энэ нь торгууль дагалддаг, эсвэл эсрэгээр нь зохих илүү төлбөр төлөхөд хүргэдэг бөгөөд энэ нь аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн үр ашгийг бууруулахад хүргэдэг.

Татварын төлбөрийг хэтрүүлэн төлсний улмаас алдагдсан эдийн засгийн үр өгөөжийн хэмжээг тодорхойлохын тулд аж ахуйн нэгжүүдийн татвар, санхүүгийн удирдлагын практикт "татварын төлбөр хэлбэрээр мөнгө хугацаанаас нь өмнө гадагшилсны улмаас алдагдсан эдийн засгийн үр ашиг" гэсэн үзүүлэлтийг нэвтрүүлэхийг санал болгож байна YVnp , дараах алгоритмыг ашиглан тооцоолно.

YVnp = PVnp - FVnp

YVnp бол бодит үнэ цэнэ юм мөнгөтатвар, хураамж хэлбэрээр илүү төлсөн;

FVnp- татвар, хураамж хэлбэрээр илүү төлсөн мөнгөний ирээдүйн төсөөлж буй үнэ цэнэ.

Урьдчилан мэдээлэх ирээдүйн үнэ цэнэМөнгөний хэмжээг "Старт" ХХК-ийн үндсэн үйл ажиллагааны өгөөжийн хувь хэмжээ, журамд заасан хугацаанаас хэтрүүлэн төлсөн бодит хугацаанд үндэслэн тооцно.

Өөрийн хөрөнгийн өгөөжийн түвшинг нэмэгдүүлж, дээд зэргээр нэмэгдүүлэх нь Start ХХК-ийн ерөнхий удирдлагын тогтолцоо, түүний дотор татварын менежментийн үр дүнтэй байдлын үр дүн юм. Татвараас гарах хэмжээг хоёуланг нь удирдах зорилгоор болон татварын бодлого"Start" ХХК бүхэлдээ "татварын хөшүүрэг" (NL) үзүүлэлтийг шинжлэх ухаан, практикийн эргэлтэд оруулахыг санал болгож байна, тооцооллыг дараах алгоритмыг ашиглан хийдэг.

NL = PC+ NP / PC

Энд PC нь аж ахуйн нэгжийн цэвэр ашиг юм;

БЦГ нь аж ахуйн нэгжийн татвар, хураамжийн нийт дүн (татварыг буцаан авах дүн) юм.

Татварын хөшүүргийн түвшин нь зэрэглэлийг тусгасан коэффициент юм санхүүгийн эрсдэл, Татварын буцаан таталтын цар хүрээ, түүний дотор татварын бодлогын оновчтой байдлын түвшин доогуур байгаатай холбоотой.

Николаенко А.В.,
Нягтлан бодох бүртгэлийн тэнхимийн докторант
ба татвар"

Одоогийн байдлаар идэвхтэй хөгжиж буй шинжилгээний нэг хэлбэр бол татварын бодлогыг тодорхойлох, тодорхой хугацаанд татвараас чөлөөлөхөд дүн шинжилгээ хийх арга, аргачлалын цогц юм.

Татварын шинжилгээ нь татварын үүргийн мөн чанарыг тэдгээрийн бүрэлдэхүүн хэсгүүдэд хувааж, тэдгээрийн уялдаа холбоо, хамаарлыг бүх төрөл зүйлээр нь судлахад үндэслэсэн шинжлэх ухааны арга юм. "Татварын шинжилгээ" гэсэн ангиллын тодорхойлолтын талаархи янз бүрийн зохиогчдын санал бодлыг хүснэгтэд үзүүлэв. 1.

Одоо мөрдөж буй татварын хууль тогтоомж нь татвар, хураамжийн тоог цөөрүүлэх, татварын бааз суурь, хувь хэмжээг оновчтой болгоход чиглэж байгаа нь татвар төлөгч аж ахуйн нэгжүүдийн татварын ачааллыг бууруулах, хууль ёсны бизнесийг хөгжүүлэх сонирхлыг нэмэгдүүлэх боломжийг харуулж байна.

Аж ахуйн нэгжид татварын дүн шинжилгээ хийх зорилго нь татвартай холбоотой зардал, алдагдлыг багасгах явдал юм.

Татварын шинжилгээ нь компанийн дотоод удирдлагын дэд системүүдийн нэг юм. Татварын шинжилгээний бүтэц, бүтцийг Зураг дээр үзүүлэв. 1.

Бизнесийн үйл ажиллагаа нь татвар төлөгчдийн эрх ашгийн төлөө бус харин ашиг олох зорилгоор хийгддэг тул татварын шинжилгээний үр дүн нь татварын зардлын ерөнхий түвшинг оновчтой болгох, татвар төлөгчийн байгууллагын татварын ачааллыг бууруулах явдал байх ёстой. .

Татварын шинжилгээний мэдээллийн бааз нь санхүү, татварын болон удирдлагын нягтлан бодох бүртгэлийн. Энэ нь татварын дүн шинжилгээ нь санхүүгийн удирдлага, нягтлан бодох бүртгэл, зардлын менежмент зэрэг удирдлагын дэд системүүдтэй нягт уялдаатай байгааг тодорхойлдог.

Татварын дүн шинжилгээ хийх мэдээллийг хэрэглэгчид гэдэг нь татварын нягтлан бодох бүртгэл, татварын зохион байгуулалттай холбоотой шийдвэр гаргахад эдийн засгийн мэдээллийг ашигладаг хүмүүс юм.

Татварын шинжилгээний мэдээллийн систем нь менежментийн үр дүнтэй шийдвэрийг төлөвлөх, бэлтгэхэд шаардлагатай техникийн үзүүлэлтүүдийг тасралтгүй сонгох үйл явцыг хангадаг функциональ цогцолбор юм. Мэдээллийн систем нь зөвхөн удирдлагын ажилтан, эзэмшигчид төдийгүй гадны хэрэглэгчдэд шаардлагатай мэдээллээр хангах зорилготой юм.

Татварын параметрүүдийг удирдах үйл явцын мэдээллийн дэмжлэг нь багц юм мэдээллийн нөөцаналитик процедурыг хэрэгжүүлэхэд шаардлагатай тэдгээрийн зохион байгуулалтын арга.

Татварын шинжилгээний мэдээллийн бааз нь таван блокоос бүрдэнэ (Зураг 2).

Сэдвүүд эдийн засгийн мэдээлэланалитик мэдээлэлтэй холбоотойгоор гүйцэтгэгч, хэрэглэгчийн үүрэг гүйцэтгэдэг татварын үйл явцад оролцогчид юм. Мэдээллийн хэрэглэгчдийн хүрээ хязгаарлагдмал бөгөөд үүнд зөвхөн татварын үйл явцад оролцогчид багтдаг. Дотоод хэрэглэгчид нь менежер, ажилчид, гадаад хэрэглэгчид нь татварын албанд төлөөлдөг төр юм. Гадны хэрэглэгчид татварын асуудалтай холбоотой мэдээлэл, өөрөөр хэлбэл татварын нягтлан бодох бүртгэл, татварын тайлангийн мэдээлэл, анхан шатны баримт бичиг гэх мэтийг сонирхож байна.

Аж ахуйн нэгжийн дотоод мэдээлэлд дараахь зүйлс орно.
- үүсгэн байгуулах баримт бичиг;
- захиалга, заавар, заавар, бизнес төлөвлөгөө;
- бизнесийн гэрээ, тэдгээрийн үр дүн.

Аж ахуйн нэгжийн татварын дүн шинжилгээ нь янз бүрийн үр дүнтэй арга, аргуудыг ашиглан татварын бодлогыг тодорхойлох, тодорхой хугацаанд татвараас чөлөөлөхөд дүн шинжилгээ хийх боломжийг олгодог.

Хөрөнгө оруулалт, шинжлэх ухаан, техникийн бодлогын чиглэлээр аливаа шийдвэр гаргах, бүтээгдэхүүний нэр төрлийг өөрчлөх, борлуулалтын зах зээлийг солих нь алсын хараатай байхыг шаарддаг. татварын үр дагавар, ийм шийдвэр нь татварын үүргийн эх үүсвэрт нөлөөлдөг тул. Татварын үр дагаврыг дутуу тооцох нь урьдчилан таамаглах аргагүй нөхцөл байдалд хүргэж болзошгүй юм.

Татварын шинжилгээ нь санхүүгийн шинжилгээний үйл ажиллагааны нэг хэсэг бөгөөд орлого, зарлага, ашгийн дүн шинжилгээнд үндэслэн хийгддэг.

Татварын шинжилгээний ач холбогдлыг хэд хэдэн хүчин зүйлээр тодорхойлдог (Зураг 3).

Татварын шинжилгээний хэрэгслүүдийг ашигласнаар та орлого, зарлагаа удирдаж, татвар төлөгчийн гүйцэтгэлийн үндсэн үзүүлэлтүүдэд татварын нөлөөллийг үнэлэх боломжтой.

Татварын шинжилгээг хэд хэдэн зарчмыг харгалзан явуулдаг (Зураг 4).

Аж ахуйн нэгжийн татварын дүн шинжилгээ хийхдээ үр ашиг нь аливаа аж ахуйн нэгжийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд эерэг нөлөө үзүүлэх эдгээр зарчмуудыг ашиглах цогц байдлыг харгалзан үзэх шаардлагатай.

Татварын шинжилгээний зорилгоор түүний арга зүйн үзэл баримтлалыг тодорхойлсон. Татварын шинжилгээний арга зүй гэдэг нь төсвийн орлогыг нэмэгдүүлэх зорилгоор байгууллагын эдийн засгийн үйл ажиллагааг судлах шинжилгээний арга, дүрмийн цогц юм. Татварын шинжилгээний арга зүй нь дөрвөн үе шатаас бүрдэнэ (Зураг 5).

Аналитик судалгаа хийх явцад оновчтой нөлөө үзүүлэх чиглэл эдийн засгийн үйл ажиллагаа. Татварын шинжилгээний үндсэн хэсгүүд нь: татварын төлбөрийн дүн шинжилгээ, татварын өрийн дүн шинжилгээ. Татварын төлбөрт дүн шинжилгээ хийхдээ дараахь төрлийн шинжилгээг хийдэг.
- татвар, хураамжийн цаг хугацааны шинжилгээ;
- татвар, хураамжийн орон зайн шинжилгээ;
- татварын төлбөрийн динамик, бүтцийн бодит дүн шинжилгээ.

Татвар, хураамжийн цаг хугацааны шинжилгээнд судалж буй хугацааны татвар, хураамжийн дүнгийн динамикийг тодорхойлох; татварын төлбөрийн гинжин болон суурь өсөлтийн хурдыг тооцоолох.

Тиймээс аж ахуйн нэгжийн удирдлагын тогтолцоонд татварын дүн шинжилгээ хийх нь бусад төрлийн шинжилгээнд суурилдаг бөгөөд тэдгээртэй нягт холбоотой байдаг: урьдчилан таамаглах, төлөвлөх, эдийн засгийн шинжилгээ. Тэдгээрийн хоорондын уялдаа холбоогоор бид байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааг сайжруулах оновчтой, оновчтой арга замыг сонгох талаар хамгийн сайн санааг олж авдаг.

Уран зохиол
1. Васильева М.В.Бичил түвшний татварын төлөвлөлтийн үе шат болох татварын дүн шинжилгээ хийх нягтлан бодох бүртгэл, мэдээллийн суурь // Удирдлагын нягтлан бодох бүртгэл. - 2010. - No1.
2. Татвар ба татвар: сурах бичиг / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; ерөнхий дор ed. В.Ф. Тарасова. - М.: Норус, 2009.
3. [Цахим нөөц] http://www.nalog.ru (Холбооны татварын албаны албан ёсны вэбсайт).

Мөн энэ сэдвээр.

ОРШИЛ

1 ҮЙЛДВЭРИЙН ТАТВАРЫН АЧААЛТЫН онолын асуудал, ТҮҮНИЙГ БУУРУУЛАХ АРГА ЗАМ

1.1 Татварын ачаалал: агуулга, ангилал, тодорхойлох арга барил

1.2 Татварыг оновчтой болгох нь аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллыг бууруулах арга зам болох: мөн чанар, оновчтой болгох арга, арга.

2 "Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцооны дүн шинжилгээ.

2.1 Аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны онцлог

2.2 ААН-ийн төлсөн татварын дүн шинжилгээ, татварын ачааллын тооцоо

3 "Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцоог оновчтой болгох асуудал, хэтийн төлөв.

ДҮГНЭЛТ

АШИГЛАСАН ЭХ ҮҮСВЭРИЙН ЖАГСААЛТ

Оршил

Сэдвийн хамаарал. ОХУ-ын татварын тогтолцоо нь хөгжлийн чухал элемент юм зах зээлийн эдийн засаг. Зах зээлийн эдийн засагт төр нөлөөлдөг эдийн засгийн олон хөшүүргийн дунд татвар чухал байр суурийг эзэлдэг. Татвар нь тухайн улсын холбооны, бүс нутгийн болон орон нутгийн төсвийн орлогын хэсгийг бүрдүүлдэг тул улсын орлогын гол эх үүсвэр болдог. Төсвийн чиг үүргийг гүйцэтгэдэг татварууд нь нийгмийн нөхөн үржихүйн бүтэц, динамик байдалд төрийн эдийн засгийн нөлөөллийн хамгийн чухал хэрэгсэл юм. Зах зээлийн харилцааны нөхцөлд, ялангуяа зах зээлд шилжих шилжилтийн үед татварын тогтолцоо нь эдийн засгийн хамгийн чухал зохицуулагчдын нэг, эдийн засгийг төрийн зохицуулалтын санхүү, зээлийн механизмын үндэс суурь болдог. Төр татварын бодлогыг зах зээлийн сөрөг үзэгдлүүдэд үзүүлэх нөлөөллийн тодорхой зохицуулагч болгон өргөнөөр ашигладаг. Татвар бол бүхэл бүтэн татварын тогтолцооны нэгэн адил зах зээлийн нөхцөлд эдийн засгийг удирдах хүчирхэг хэрэгсэл юм. Бүхэл бүтэн улсын эдийн засгийн үр дүнтэй үйл ажиллагаа нь татварын тогтолцоог хэрхэн зөв зохион байгуулахаас хамаарна.

Татварын асуудалаж ахуйн нэгжүүдийн санхүүгийн төлөвлөлтөд нэр хүндтэй байр суурийг эзэлдэг. Татварын хувь хэмжээ өндөр байгаа нөхцөлд татварын хүчин зүйлийг буруу эсвэл хангалтгүй харгалзан үзэх нь маш тааламжгүй үр дагаварт хүргэж, тэр байтугай аж ахуйн нэгжийг дампуурахад хүргэдэг. Нөгөөтэйгүүр, татварын хууль тогтоомжид заасан хөнгөлөлт, хөнгөлөлтийг зөв ашиглах нь хүлээн авсан санхүүгийн хадгаламжийн бүрэн бүтэн байдлыг хадгалахаас гадна үйл ажиллагаагаа өргөжүүлэх, шинэ хөрөнгө оруулалтыг татварын хэмнэлтээр санхүүжүүлэх, тэр ч байтугай төрийн сангаас татварын төлбөрийг буцаан олгох замаар.

Татварыг ашиглах нь аж ахуйн нэгжийн харьяалал, өмчийн хэлбэр, эрх зүйн хэлбэрээс үл хамааран бизнес эрхлэгчид, аж ахуйн нэгжүүдийн арилжааны ашиг сонирхолтой үндэсний ашиг сонирхлын харилцааг хангах, менежментийн эдийн засгийн аргуудын нэг юм. Татварын тусламжтайгаар бизнес эрхлэгчид, өмчийн бүх хэлбэрийн аж ахуйн нэгжүүдийн улсын болон орон нутгийн төсөв, банк, дээд байгууллагуудтай харилцах харилцааг тодорхойлдог. Татвараар зохицуулагддаг гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагаа, үүнд гадаадын хөрөнгө оруулалтыг татах, аж ахуйн нэгжийн орлого, ашиг орлого бүрддэг. Татварын тусламжтайгаар төр нь төрийн чиг үүргээ хэрэгжүүлэхэд шаардлагатай нөөцийг өөрийн мэдэлд авдаг. Татвар нь орлогын хуваарилалтыг өөрчилдөг нийгмийн даатгалын зардлыг мөн санхүүжүүлдэг. Татварын тогтолцоо нь хүмүүсийн орлогын эцсийн хуваарилалтыг тодорхойлдог.

Захиргааны удирдлагатай удирдлагын аргаас эдийн засгийн арга руу шилжиж байгаа нөхцөлд зах зээлийн эдийн засгийг зохицуулагч болох татварын үүрэг, ач холбогдол, үндэсний эдийн засгийн тэргүүлэх салбаруудыг дэмжих, хөгжүүлэх нь эрс нэмэгдэж, татвараар дамжуулан төр мэдлэг шингэсэн үйлдвэрүүдийг хөгжүүлэх, ашиггүй аж ахуйн нэгжүүдийг татан буулгах чиглэлээр эрч хүчтэй бодлого баримтална. Татварын тогтолцоо өнөөдөр шинэчлэлийн арга, арга барилын тухай ярианы гол сэдэв, хурц шүүмжлэл болж хувирсан байх. Одоо татварын талаархи бүх төрлийн ном зохиолууд байдаг бөгөөд олон жилийн турш асар их туршлага хуримтлуулсан. Өнөөдөр хууль ёсны нөхцөлийг хангасан татварын ачааллыг бууруулах талаар гүнзгий бодож, тооцоолсон саналыг олж авах боломжтой татварын талаар дотоодын зохиогчдын бичсэн нийтлэл маш цөөхөн байна. Бидний сонгосон сэдвийн хамаарал нь улс орны татварын шинэчлэлийн өнөөгийн нөхцөл байдалд илт харагдаж байна.

Ажлын зорилго. Дипломын ажлын зорилго нь байгууллагын татварын ачааллыг судлах, түүнийг бууруулах санал боловсруулахад оршино.

Тодорхой зорилгод үндэслэн дараахь ажлуудыг тодорхойлсон.

Эхлээд илчил онолын талуудянз бүрийн зохиогчдын шинжлэх ухааны бүтээлүүдэд дүн шинжилгээ хийх замаар татварын ачаалал, түүнийг бууруулах арга замууд;

Хоёрдугаарт, "Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн жишээг ашиглан байгууллагын татварыг шинжлэх;

Гуравдугаарт, тухайн аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллыг янз бүрийн аргаар тооцож, тулгамдсан асуудлыг тодорхойлох;

Дөрөвдүгээрт, судалж буй аж ахуйн нэгжийн татварыг сайжруулах, татварын ачааллыг бууруулах санал боловсруулах.

Судалгааны он цагийн хамрах хүрээ: 2005-2006 он.

Судалгааны объект нь орон сууц, нийтийн аж ахуйн "Южное" хотын нэгдсэн аж ахуйн нэгж юм.

Судалгааны сэдэв нь энэ аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцоо юм.

Диссертацийн практик ач холбогдол. Диссертацийн ажлын хүрээнд тодорхой аж ахуйн нэгжийн татварын дүн шинжилгээ, татварын ачааллын тооцоог хийсэн болно. Шинжилгээний үр дүнд үндэслэн татварын оновчлолоор дамжуулан байгууллагын татварын гол бэрхшээл, түүнийг сайжруулах арга замыг тодорхойлсон.

1 ҮЙЛДВЭРИЙН ТАТВАРЫН АЧЧАЛЫН онолын асуудал, ТҮҮНИЙГ БУУРУУЛАХ АРГА ЗАМ

1.1 Татварын ачаалал: агуулга, ангилал, тодорхойлох арга барил

Түүхэн баримтаас харахад санхүүгийн шинжлэх ухаан зөвхөн татварын асуудал, татварын нөлөөллийг судалсангүй. Үндэсний эдийн засаг, гэхдээ татварын ачааллын асуудлыг мөн судалсан.

Энэ асуудал асаалттай байна орчин үеийн үе шатбас их анхаарал хандуулж байна. Эдийн засгийн уран зохиолын дүн шинжилгээ нь хэд хэдэн сурах бичгүүдэд татварын ачааллын мөн чанар, мөн чанар, түүний эдийн засагт үзүүлэх нөлөөллийн түвшинг авч үзэх, татварын ачааллыг тооцоолох аргыг ашиглах гадаад орнуудын туршлагыг тодорхойлдог болохыг нотлох боломжийг бидэнд олгодог. үзэл баримтлалын агуулгыг (татварын дарамт, татварын дарамт, татварын дарамт, татварын хүнд байдал) авч үзэхгүй байгаа боловч тэдгээрийн тодорхойлолтыг өгөөгүй болно.

Ийнхүү татварын дарамтын асуудлыг судалсан дүн шинжилгээ хийсний үр дүнд зохиогч “татварын дарамт”, “татварын дарамт” гэсэн ойлголтуудыг ялгахыг санал болгож байна. Ийнхүү татварын дарамт гэдэг нь нэг талаас албан татвар төлөхтэй холбоотой аж ахуйн нэгж, төрийн хооронд үүсэх харилцаа, нөгөө талаас төрөөс эдийн засагт үзүүлж болзошгүй нөлөөллийг тусгасан үнэ цэнэ юм. Татварын механизмаар дамжуулан, татварын дарамт нь өртөлтийн бодит түвшинг тодорхойлдог үзүүлэлт юм. Үүний зэрэгцээ татварын дарамт нь үнэмлэхүй (төлсөн бүх татвар, хураамжийн нийлбэрийг тусгасан) ба харьцангуй (татварын үнэмлэхүй ачааллыг хамтран хэмжих үзүүлэлттэй харьцуулсан харьцааг харуулдаг) байж болно.

Үүний дагуу дээрхтэй холбогдуулан татварын ачааллыг хуваарилалтын түвшнээс нь хамааруулан дараахь байдлаар ангилах нь зүйтэй.

a) макро түвшний татварын дарамт:

1) үндэсний түвшинд;

2) нутаг дэвсгэрийн түвшин.

б) бичил түвшний татварын дарамт (аж ахуйн нэгжийн түвшинд):

1) байгууллага, байгууллагын түвшин;

2) хувь хүний түвшин (хувь хүн).

Судалгаанаас харахад улсын хэмжээнд татварын дарамтын макро эдийн засгийн үзүүлэлтийг тодорхойлоход бараг ямар ч асуудал гардаггүй (тооцоолдолд төсвийн системийн бүх түвшинд хүлээн авсан татвар, хураамжийн нийлбэрийг ашигладаг бөгөөд ДНБ-д хамаарна). Нутаг дэвсгэрийн түвшинд татварын дарамтыг тооцох аргачлал нь ижил төстэй байдаг (бүс нутгийн төсөвт хүлээн авсан татвар, хураамжийн бүх багцыг тооцоололд ашигласан бөгөөд GRP-д хамаарна). Энэ тохиолдолд энэ үзүүлэлт нь ГНБ-ийн бүтцийн бүс нутаг хоорондын ялгаа, тухайн бүс нутгийн салбарын харьяалал, бүс нутгийн болон орон нутгийн эрх баригчдын явуулж буй татварын бодлого болон бусад хүчин зүйлээс шалтгаалан тухайн нутаг дэвсгэрийн татварын ачааллын бодит хэмжээг тусгаагүй болно. Гэхдээ "салбарын" коэффициент, нутаг дэвсгэрт татвар хураах гэх мэтийг ашиглахыг санал болгож буй аргууд аль хэдийн бий болсон бөгөөд үүнийг ашиглахдаа илүү ихийг тооцдог. бодит үзүүлэлттатварын дарамт нутаг дэвсгэрийн түвшин. Хамгийн маргаантай асуудал бол татварын ачааллыг микро түвшинд буюу эдийн засгийн нэгжийн түвшинд тодорхойлох асуудал юм.

Орчин үеийн нөхцөлд татварын ачааллыг тооцох аргачлалыг ойлгохын тулд К.Ф.-ийн тайлбар маш чухал юм. Шмелев хэлэхдээ, татварын үр дүнд хүн ам зөвхөн төлбөр, зардалд өртөөд зогсохгүй, татварын үр дүнд эдийн засгийг хурдан хөгжүүлэх боломжгүйгээс материаллаг хохирол учирч болзошгүй юм. Энэ үед К.Ф. Татварын хүнд байдалд татварын дарамтаас гадна бусад хүчин зүйлс нөлөөлдөг гэж Шмелев зөв тэмдэглэсэн бөгөөд үүнд хүн амын орлогын түвшин, үндэсний орлогын түвшин зэрэг орно; хүн амын үндсэн массын амьжиргааны түвшин; хүн амын насны бүтэц, түүний өсөлтийн хурд; хүн амын орлогын гарал үүслийн шинж чанар, ялангуяа тэдний аюулгүй байдал; орлогын янз бүрийн үүргийг тодорхойлдог эдийн засгийн нэгжийн онцлог; улс орны эдийн засгийн тогтолцоо, түүний хөгжлийн түвшин; зан чанар засгийн газрын зардал; татварын тогтолцооны бүтэц. Эдгээр олдворуудыг тохируулж байна орчин үеийн нөхцөлАж ахуйн нэгжийн татварын ачааллыг тооцохдоо татварын дарамтыг бууруулах, нэмэгдүүлэх дараах үндсэн хүчин зүйлсийг харгалзан үзэх нь зүйтэй (харамсалтай нь энэ нь зөвхөн урт хугацаанд бодитой юм).

a) тухайн улсын хөгжлийн түвшин, засгийн газрын зардлын шинж чанар;

б) өмчийн хэлбэр, эрх зүйн хэлбэрийг харгалзан харгалзах аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн анхны хуримтлал, санхүүгийн эх үүсвэрийг бүрдүүлэх онцлог;

в/төрийн хөрөнгө оруулалт болон түүнтэй адилтгах бусад хөтөлбөр, бүтээгдэхүүн хуваах гэрээнд оролцох, эс оролцох; төсвийн зээл авах, хөрөнгө оруулалт татварын хөнгөлөлт, татварын хөнгөлөлт, татвар хураамжийг хэсэгчлэн төлөх, хойшлуулах.

Тиймээс аж ахуйн нэгж бүрийн татварын ачааллын хүнд байдал нь хувь хүний шинж чанартай бөгөөд зөвхөн эдийн засгийн төдийгүй заримдаа улс төрийн хүчин зүйлийг харгалзан үзэхийг шаарддаг.

Одоогоор дотоодын эдийн засгийн уран зохиолАж ахуйн нэгжийн түвшинд татварын ачааллыг тооцох аргачлалын талаарх хэлэлцүүлгийг дараах үндсэн чиглэлээр явуулж байна.

Аж ахуйн нэгжийн татварын дарамтыг тооцохдоо хувь хүний орлогын албан татварыг тусгах эсэх. Ихэнх судлаачид байгууллагын татварын дарамтыг тооцохдоо хувь хүний орлогын албан татварыг ашиглахыг зөвлөдөггүй, учир нь энэ тохиолдолд байгууллага нь татвар төлөгч бус татварын төлөөлөгчийн үүрэг гүйцэтгэдэг. Гэсэн хэдий ч, энэ татварыг цаг тухайд нь тооцоогүй нь татварын албанд торгууль ногдуулахад хүргэж болзошгүй тул тооцоонд оруулж болно.

Шууд бус татварыг эцсийн хэрэглэгчдэд шилжүүлэх боломжтойг харгалзан тооцох ёстой юу, үгүй юу? Бид эдгээр татварыг заавал тооцох ёстой, гэхдээ тэдгээрийг тооцох аргачлалын дагуу хатуу баримталж байна. Тийм ч учраас бидний санал болгож буй загварт НӨАТ орсон нийт дүнгээс борлуулалтын татварыг тооцож, НӨАТ-ын татварын хөнгөлөлтийг тооцсон болно. Орчин үеийн ихэнх зохиогчид татварын ачааллыг тооцоолох томъёололдоо оршин тогтнохыг харгалздаггүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. татварын хөнгөлөлтНӨАТ-ын хувьд энэ нь татварын ачааллыг хэтрүүлэн тооцоход хүргэдэг.

Татварын ачааллыг тооцохдоо аж ахуйн нэгжийн төлсөн татварын хэмжээг хэрхэн харьцуулах ёстой вэ? Эдийн засгийн ном зохиолд дараахь үзүүлэлтүүдийг санал болгож байна.

а) ашиг. Дараахь шалтгааны улмаас энэ хандлага нь үндсэндээ буруу гэж бид үзэж байна: нэгдүгээрт, ашиг нь ОХУ болон гадаад улс орнуудад татвар төлөх цорын ганц эх үүсвэрээс хол байна; хоёрдугаарт, энэ үзүүлэлтийг ашиглах нь татварын ачааллыг тодорхой хэтрүүлэн тооцоход хүргэдэг бөгөөд 100% -иас дээш утгагүй үзүүлэлтийг олж авах боломжтой, ялангуяа Оросын орчин үеийн нөхцөлд олон аж ахуйн нэгжийн хувьд ашгийг нэмэгдүүлэх нь нэн тэргүүний асуудал гэдгийг харгалзан үзвэл. бусад янз бүрийн зорилго;

б) нэмэгдсэн буюу шинээр бий болгосон үнэ цэнэ. Энэ үзүүлэлт нь сонирхол татахуйц байгаа хэдий ч зарим татварууд илүү өргөн татварын бааз суурьтай байдаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Тийм ч учраас татварын ачааллыг тооцохдоо татварын хэмжээг нэмүү өртөгтэй харьцуулж эхэлдэг (тооцооллыг илүү ойлгомжтой, хялбар болгох үүднээс), гэхдээ логикийн хувьд орлогын үзүүлэлтийг (орлого) ашиглах замаар төгсдөг;

в) орлого. Энэ үзүүлэлтийг ашиглахдаа үндэслэлийг тодорхойлох арга зүйн хандлагыг тодорхойлох шаардлагатай: ямар төрлийн орлогыг ашиглах нь тохиромжтой вэ? Жишээлбэл, В.Г. Пансков хэд хэдэн эрдэмтэн, дадлагажигч нартай санал нэгдэж, борлуулсан бүтээгдэхүүний хэмжээ, түүний дотор бусад борлуулалтаас олсон орлогыг ийм үзүүлэлт болгон ашиглахыг санал болгож байна. Үүнтэй холбогдуулан бид индикаторыг ашиглах шаардлагатай гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн " татварын орлого- нийт", өөрөөр хэлбэл шууд бус татварын хэмжээгээр нэмэгдсэн борлуулалтын орлого болон үндсэн бус орлогын аль алиныг нь багтаасан үзүүлэлт юм. Ийм үзүүлэлтийг ашигласнаар төсөвт хэдий хэмжээний татвар төлж байгааг тооцоолох боломжтой болно. төсвөөс гадуурх сангуудэцсийн хэрэглэгчдэд бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээг сурталчлах үед. Дадлагаас харахад, төлөө төсөвт байгууллагуудЭнэ үзүүлэлтийн үнэ цэнийг хэт үнэлэхээс зайлсхийхийн тулд зорилтот санхүүжилтийн хэмжээг татварын дарамтыг тооцоолох томъёоны хуваарьт оруулах нь зүйтэй. Энэ үзүүлэлтийг ашиглахдаа барилга, тээвэр, худалдаа, үйлдвэрлэлийн салбарын онцлогийг харгалзан үзэх шаардлагатай. Хөдөө аж ахуйгэх мэт;

г) холбоотой татварын ачааллыг тодорхойлох зах зээлийн үнэбизнес. Гэсэн хэдий ч ОХУ-д санхүүгийн менежментийн онол, практик нь дөнгөж анхан шатандаа байгаа тул ихэнх аж ахуйн нэгжүүдэд ийм тооцоо хийх боломжгүй байна.

Эдийн засгийн уран зохиолд татварын ачааллын тооцоог математикийн хувьд албан ёсны болгох янз бүрийн оролдлого байдаг бөгөөд үүнийг нийлбэр ба үржүүлэх гэсэн хоёр үндсэн бүлэгт нэгтгэхийг зөвлөж байна.

Жишээлбэл, Д.А. Козлов аж ахуйн нэгжүүдийн үйл ажиллагааны татварыг тооцох нийлбэр аргыг ашиглахыг санал болгож байна. Энэ тохиолдолд татварын дарамтыг математик аргаар тооцсон НӨАТ, нийгмийн нэгдсэн татвар, тээврийн татвар, хөрөнгийн албан татвар, орлогын албан татварын нийлбэр хэлбэрээр тодорхойлно.

Татварын ачааллыг тооцох хамгийн цогц, шинжлэх ухааны үндэслэлтэй аргуудын нэг бол татварын нийт ачааллыг тооцох үржүүлэх арга юм. Оспанов. Гэсэн хэдий ч түүний санал болгож буй загвар нь НӨАТ-ын буцаан олголт (татварын хасалт) боломжийг харгалздаггүй, өөрөөр хэлбэл татварын дарамтыг энэ тохиолдолд эдийн засгийн байгууллага бус харин эцсийн хэрэглэгчийн байр сууринаас авч үздэг. М.Т. Оспанов ашгийн (орлогын) албан татварын хөнгөлөлтийн нэг хэсэг болгон хэд хэдэн татварыг (тэдгээрийн татварын ачааллын нийлбэртэй хамт) харгалзан үзэх ёстой гэж зөв тэмдэглэсэн боловч ямар нэг шалтгааны улмаас тэрээр энэ мэдэгдлийг нийгмийн харилцаанд шилжүүлэхгүй байна. оруулсан хувь нэмэр. Эцэст нь хэлэхэд, М.Т. Оспанов өгөгдсөн томьёо, тооцооны тодорхой төвөгтэй байдлыг үл харгалзан (цэвэр тооцоолол, график нь 40 орчим хуудас эзэлдэг) зөвхөн гурван татварын татварын дарамтад үзүүлэх нөлөөллийг харгалзан үзсэн: НӨАТ, нийгмийн татваруудболон орлогын албан татвар. Энэ нь Оросын орчин үеийн татварын тогтолцоонд хангалтгүй байгаа нь тодорхой. Энэ нь ялангуяа материаллаг болон хөрөнгө их шаарддаг үйлдвэрүүдэд зайлшгүй шаардлагатай үл хөдлөх хөрөнгийн албан татварын хувьд үнэн юм.

Татварын ачааллыг тооцоолох үржүүлэх аргыг мөн А.Э. Викуленко, татварын нийт ачааллыг (SNB) тооцоолохдоо үр дүнтэй хувь хэмжээг ашигладаг. Тиймээс энэхүү зохиогчийн санал болгож буй тооцоолол нь юуны түрүүнд татварын буцаан татах түвшний макро эдийн засгийн асуудалд хамаатай юм. A.E-ийн боловсруулсан SNB-ийг тооцоолох арга. Викуленко нь орлогын хэмжээ, борлуулалтын хэмжээнээс үл хамааран аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны онцлогтой холбоотой орлогын албан татвар, НӨАТ, нийгмийн татвар болон бусад татварыг харгалзан үздэг. Орлогын албан татвар, НӨАТ, нийгмийн татварын SNB-ийг тооцох аргачлал нь ерөнхийдөө М.Т. Оспанов. Үлдсэн татваруудыг зөвхөн нэрлэсэн боловч харамсалтай нь тэдгээрийн тооцоог бүрэн эхээр нь өгөөгүй байна. Татварын дарамтыг тооцох суурь болгон А.Э. Викуленко зардал, цэвэр ашгийн харьцаатай холбоотой ашигт ажиллагааны харьцааг санал болгодог. Эдгээр үзүүлэлтүүдийг суурь болгон ашиглах нь оновчтой гэж үзэх боломжгүй, учир нь эхнийх нь өгөгдсөн томьёоны тоологч дахь НӨАТ-ыг тооцохгүй, өөрөөр хэлбэл энэ тохиолдолд тоологч ба хуваагчийн тохирол хангагдаагүй болно. ашгийг үзүүлэлт болгон ашиглах сул талуудыг дээр дурдсан.

Мөн Э.А. татварын ачааллыг тооцох үржүүлэх аргыг дэмжигч юм. Киров, татварын төлбөр, нийгмийн хэрэгцээнд төлөх шимтгэлийг шинээр бий болсон үнэ цэнэтэй харьцуулах замаар харьцангуй татварын ачааллыг тооцоолохыг санал болгож байна. Санал болгож буй аргачлалын эерэг тал бол тооцоонд татварын өрийг харгалзан үзэх санал юм.

Аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллыг тооцох аргуудын дүн шинжилгээ нь арга барилын ялгааг үл харгалзан авч үзсэн аргуудыг хэрэглэсний үр дүнд судлаачдын олж авсан өгөгдлийг татвар төлөгч болон татварын төлөвлөлт, татварын оновчлолын үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэхэд ашиглаж болохыг харуулж байна. улсын.

Ажил гүйлгээ бүрийн санхүүгийн схем, байгууллага бүрийн татварын бодлого нь өвөрмөц онцлогтой бөгөөд урьдчилсан шалгалтын дараа зөвхөн тодорхой тохиолдолд практик зөвлөгөө өгдөг тул татварын төлөвлөлтийг тодорхой бөгөөд албан ёсоор тайлбарлахад нэлээд хэцүү байдаг. Аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллын хэмжээнд нөлөөлж буй үндсэн хүчин зүйлсийг жагсаах боломжтой гэж бид үзэж байна.

а) татварын зорилгоор гэрээний болон нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын элементүүд;

б) хөнгөлөлт, чөлөөлөлт, түүний дотор татвар төлөгчийн үүргээ биелүүлэх;

в) татварын элементүүдэд шууд нөлөөлж буй улсын төсөв, татвар, хөрөнгө оруулалтын бодлогыг хөгжүүлэх үндсэн чиглэл;

г/төсвийн зээл, хөрөнгө оруулалтын татварын хөнгөлөлт, татварын хөнгөлөлт, татвар, хураамжийг хэсэгчлэн төлөх, хойшлуулах;

д) оффшор бүсэд, түүний дотор ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт үйл ажиллагаа явуулж буй эдийн засгийн тусгай бүсэд аж ахуйн нэгжийн аж ахуйн нэгж, удирдлагын байгууллагуудын байршил.

“Татвар бууруулах”, “татвараас зайлсхийх”, “татвараас зайлсхийх”, “татвараас зайлсхийх”, “татвараас зайлсхийх”, “татварыг багасгах”, “татварыг оновчтой болгох”, “татвар төлөвлөлт” гэх мэтчилэн үүнийг тэд ингэж нэрлэдэг. хэвлэл, албан ёсны болон сэтгүүлзүйн уран зохиолд Зөвлөлтийн эдийн засгийн тогтолцоо сүйрч, орчин үеийн Оросын татварын тогтолцоо бүрэлдэхтэй зэрэгцэн хөгжиж буй үзэгдэл юм.

Зөвхөн 2006 оны сүүлээр ОХУ-ын Засгийн газар ОХУ-ын Эдийн засгийн хөгжлийн яам, ОХУ-ын Сангийн яаманд "хууль ёсны татварын оновчлол" ба "татвараас зайлсхийх" гэх мэт ойлголтуудыг хооронд нь ялгах хуулийн төсөл боловсруулахыг даалгасан. ” Уг хуулийн төслийг 2007 оны аравдугаар сард ЗГХЭГ-т өргөн мэдүүлэх ёстой. Гадны орнуудад үүнтэй төстэй баримт бичгийг эртнээс бий болгосон. Ийм баримт бичиг байхгүй байгаа нь төрд хохирол учруулахаас гадна татвар төлөгчдийн эрх ашгийг зөрчиж байна.

Тусгай ном зохиолд "татварын оновчлол" гэсэн ойлголттой маш төстэй тодорхойлолтыг өгдөг. Жишээлбэл: "Татварыг бууруулах (татварыг оновчтой болгох) гэдэг нь ерөнхий утгаараа татвар төлөгчийн төсөвт төлөх ёстой төлбөрөөс зайлсхийх, эсвэл тодорхой хэмжээгээр бууруулах боломжийг олгодог эдгээр буюу зорилтот үйлдэл юм. татвар, хураамж, хураамж болон бусад төлбөрийн хэлбэр".

I.I. Татварын оновчлолыг ихэвчлэн “...хэмжээг багасгах” гэж Кучеров үзэж байна татварын үүрэгтатвар төлөгчийн зорилтот үйл ажиллагаа, түүний дотор хуульд заасан бүх хөнгөлөлтийг бүрэн ашиглах замаар; татвараас чөлөөлөххууль эрх зүйн бусад арга, арга."

Бидний бодлоор татварыг бууруулах нь давхар үзэгдэл гэж үзэх ёстой. Татварын ачааллын хүнд байдал, төрийн зүгээс татварын хяналтын нэлээд өргөн хүрээний арга, хэлбэрүүд байгаа нь татвар төлөгчийг ямар ч аргаар, тэр дундаа хууль бус аргаар татвараа хэмнэхийг эрмэлздэг. болон төрийн гүйцэтгэх байгууллагуудын үйл ажиллагаа нь эргээд юуны түрүүнд "татвар хэмнэх" ийм тохиолдлыг илрүүлэхэд чиглэгддэг.

Өөрөөр хэлбэл, татварыг бууруулах нь нэг талаас татвар төлөгчийн татвараас зайлсхийх хүсэл, нөгөө талаас төрийн орлого буурахаас урьдчилан сэргийлэх хүсэл юм. татварын хэмжээтөрийн санд. Татварын хөнгөлөлт гэдэг нь татвар төлөгч, төр нь өөрийн гэсэн тодорхой зорилготой, талуудын ашиг сонирхол, хэрэгцээ, зорилтоор тодорхойлогддог зайлшгүй оролцогчид болох үйл явц юм.

Татварыг эсэргүүцэх нь нийгэм-эдийн засгийн үзэгдэл болох татвар төлөгчдийн татвар төлөхгүй байх, бага хэмжээгээр төлөх хүсэл эрмэлзэл төр байгаа цагт оршин байсан, оршдог, байх болно, татвар бол төсвийн гол эх үүсвэр юм. орлого. Энэ үзэгдэл нь улс төрийн тогтолцоо, төрийн хэлбэр, татварын хууль тогтоомжийн чанар, нийтийн ёс суртахуун зэргээс шалтгаалахгүй бодитой үзэгдэл юм. Энэ нь татварын үндсэн чиг үүрэг болох төсвийн, түүнчлэн татварын эдийн засаг, эрх зүйн агуулгаас үүдэлтэй бөгөөд төрийн (нийтийн) хэрэгцээнд зориулж иргэд, байгууллагын эд хөрөнгийн зарим хэсгийг албадан, албадан хураах явдал юм. Татвараас зайлсхийх хүсэл нь улсын төсвийн аливаа арга хэмжээний өвөрмөц хариу үйлдэл юм. Гэсэн хэдий ч, энэ хариу үйлдэл нь тодорхой хэмжээгээр байгалийн юм шиг санагддаг, учир нь энэ нь өмчлөгч нь өөрийн өмч хөрөнгө, хөрөнгө, орлогоо аливаа халдлагаас, тэр байтугай хуулиар ариусгасан халдлагаас хамгаалах гэсэн оролдлоготой холбоотой юм. Өмчөө хамгаалах, тэр дундаа төрөөс хамгаалах нь аливаа хүний үйл ажиллагааны хамгийн хүчтэй сэдэл юм. Түүнээс гадна, энэ сэдэл нь түүний хуулийг дагаж мөрддөг байдлын түвшингээс бараг хамаардаггүй: сөрөг сэтгэл хөдлөл нь хүний хүсэл, хүслээс үл хамааран үүсдэг. Өөрөөр таамаглах нь одоо байгаа бодит байдлыг дутуу үнэлж, үгүйсгэх явдал юм.

Төр байгаа цагт, хувийн өмч байгаа цагт төр энэ өмчөөс татварын хэлбэрээр санхүүжилт шаардах болно (үүнийг хангах өөр хангалттай эх үүсвэр бараг байдаггүй), эдгээр эх үүсвэрийн эзэд, өөрөөр хэлбэл. , татвар төлөгчид татварын ачааллаа бууруулахыг хичээж үүнийг эсэргүүцнэ. Үүний зэрэгцээ төрөөс татвараас зайлсхийх нь бодитой, зайлшгүй гэдгийг нийгэм, эдийн засгийн үзэгдэл хэмээн хүлээн зөвшөөрч, татвар төлөгчидтэй ялгаварлан гадуурхах үйл ажиллагаанаас түүнийг хууль тогтоомжийн хүрээнд зохицуулахад шилжих шаардлагатай байна. Татварыг бууруулах асуудлыг хууль тогтоомжийн түвшинд татварын харилцааг нарийвчилсан, илүү тодорхой зохицуулах замаар шийдвэрлэх ёстой.

Татварыг оновчтой болгох үйл ажиллагаа явуулахдаа хууль ёсны үйлдэл болон татварын зөрчилмөн гэмт хэрэг маш их ганхаж байна. Бүрэн байгалийн асуулт гарч ирдэг: хууль эрх зүйн болон хууль ёсны хоёрыг хэрхэн ялгах вэ хууль бус үйлдэл? Эцсийн эцэст, зарим схемүүд бүрэн хууль ёсны байдаг бол зарим нь тийм биш юм.

Татварын оновчлол гэдэг нь татвар төлөгчийн зорилтот хууль ёсны үйл ажиллагаа, түүний дотор хуульд заасан бүх хөнгөлөлт, татвараас чөлөөлөх, хууль эрх зүйн бусад арга техник, аргуудыг бүрэн ашиглах замаар татварын өр төлбөрийн хэмжээг бууруулах явдал юм.

Энэ нь татварыг оновчтой болгох, татвараас зайлсхийх хоёрын гол ялгааг илтгэнэ. Энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь татварын төлбөрийг бууруулахын тулд хуулиар зөвшөөрсөн эсвэл хориглоогүй аргыг ашигладаг, өөрөөр хэлбэл хууль зөрчөөгүй. Үүнтэй холбогдуулан татвар төлөгчийн ийм үйлдэл нь татварын гэмт хэрэг, зөрчилд хамаарахгүй тул татвар төлөгчдөд нэмэлт татвар ногдуулах, түүнчлэн торгууль, алданги авах зэрэг сөрөг үр дагаварт хүргэхгүй. татварын хориг арга хэмжээ.

Татварыг оновчтой болгох, татвараас зайлсхийх хоёрын ялгааны талаар ярихдаа татвараас шууд зайлсхийсэн тохиолдолд татварын хууль тогтоомжийг зөрчих замаар татварын өр төлбөрийг бууруулж байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Татварыг бууруулах (татварыг багасгах) үед татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны чиглэл, тэдгээрийн агуулга, зорилгыг харгалзан үзэхэд эдгээр үйлдлүүд нь дараахь заавал байх ёстой шинж чанаруудаар тодорхойлогддог гэж бид хэлж болно.

a) эдгээр нь идэвхтэй, сайн дурын, ухамсартай үйлдэл юм;

б) эдгээр үйлдлүүд нь татварын хэмжээг бууруулахад шууд чиглэгддэг.

Өөрөөр хэлбэл, татварыг бууруулахдаа татвар төлөгч нь зориудаар ажиллаж, тодорхой арга хэмжээ авч, тодорхой албан ёсны болон бодит аргуудыг ашигладаг бөгөөд үүний үр дүнд татварын хэмнэлт гарах болно. Өөрөөр хэлбэл, бидний авч үзэж буй харилцааны субъект нь өөрийн үйлдлийн мөн чанарыг урьдчилан ухаарч, тодорхой үр дүнд хүрэхийг хүсч, ухамсартайгаар зөвшөөрч, санаатайгаар үйлдэх ёстой. Татварын төлбөрийг бууруулахад чиглэсэн татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны зорилго нь татварыг бууруулах (татварыг багасгах) үндсэн бүрэлдэхүүн хэсэг юм. Үүнтэй холбогдуулан татварын төлбөрийг бууруулахад хүргэсэн санамсаргүй, болгоомжгүй үйлдлүүд (жишээлбэл, холбогдох ажилтнуудын хайхрамжгүй байдал, туршлагагүй байдал, нягтлан бодох бүртгэлийн алдааны улмаас) нь татвараас зайлсхийх, оновчтой болгох гэж үзэх боломжгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. одоогийн татварын хууль тогтоомж Энэ тохиолдолд татвар төлөгчийг хуульд заасан санхүүгийн шийтгэлээс чөлөөлөхгүй.

Бизнес эрхлэгчдийг татвараас зайлсхийхэд шууд түлхэж буй олон шалтгаан бий. Бид онцолж болно:

а) ёс суртахууны шалтгаан (ёс суртахууны болон сэтгэл зүйн);

б) улс төрийн шалтгаан;

в) эдийн засгийн шалтгаан;

г) техникийн болон хууль эрх зүйн шалтгаан.

Ёс суртахууны (ёс суртахууны болон сэтгэл зүйн) шалтгаанууд нь ихэвчлэн нуугддаг бөгөөд татварын хуулийн шинж чанараас үүдэлтэй байдаг. Хэрэв бусад хуулийн (бусад эрх зүйн салбар) эрх мэдэл нь түүний урт хугацааны, нэг төрлийн хэрэглээнд тулгуурладаг бөгөөд энэ нь ихэвчлэн хүн бүрт нийтлэг, тогтмол, шударга байдлаар тодорхойлогддог бол татварын хууль нь ерөнхий биш, тогтмол биш юм. бас шударга биш. Хүн бүрт зориулсан хуулийн нийтлэг байдал нь хууль дээдлэх ёс нь үл хамаарах зүйлгүй хүн бүрт заавал дагаж мөрдөх нөхцөл байдлыг илэрхийлдэг. Хэдийгээр энэ нь ОХУ-ын Татварын хуульд тусгагдсан боловч үнэн хэрэгтээ татварын хууль тогтоомж нь нийтлэг биш бөгөөд тодорхой ангиллын төлбөр төлөгчдөд татварын хөнгөлөлт үзүүлэхтэй холбоотой юм. Энэ нь тодорхой бүлэг татвар төлөгчид бусдаас илүү давуу байр суурьтай болоход хүргэдэг. Энэ нөхцөл байдал нь сүүлийнх нь тэдэнд шударга бус ханддаг мэдрэмжийг төрүүлж, өөрсдийгөө ашиг хүртэгчидтэй адилтгах хүслийг төрүүлдэг. Ихэнхдээ ийм тэгшитгэх хэрэгсэл нь татвараас зайлсхийх явдал юм.

Хуулийн тогтвортой байдал гэдэг нь түүний заалтууд удаан хугацаанд өөрчлөгдөөгүй хэвээр байгаа боловч татварын хууль нь байнгын хууль биш юм. Татварын хууль тогтоомжийн ийм хэлбэлзэл, төрөл бүрийн татварын татварын объектыг байнга өөрчлөх нь татварын хуулийн эрх мэдлийг бууруулж, улмаар татвар төлөгчдөд үүнийг хэрэгжүүлэх нь заавал байх албагүй мэт сэтгэгдэл төрүүлж, улмаар түүнийг зөрчихөд хүргэдэг.

Нэмж дурдахад бусад хуулиас ялгаатай нь татварын хууль нь төрөөс тогтоогддог учраас шударга бус байдаг. Хуулиа дээдэлдэг хүн ам ч гэсэн татварын хууль тогтоомжийг бусад хуулиудаас бага хүндэлдэг тул төр зөвхөн өөрийн ашиг сонирхлын үүднээс татвар тогтоодог гэж үздэг. Өөрөөр хэлбэл, татвар төлөгчид төрийг хууль тогтоогч биш, харин өөрсдөө “тоглоомын дүрэм” тогтоодог том зээлдүүлэгч гэж ойлгодог. Үүнтэй холбогдуулан төлбөр төлөгчид өр төлбөрөө төлөхгүй байх боломжтой гэж үзэж байна.

Тиймээс, хэрэв хуулийг хэрэглэх хугацаа, нэгдмэл байдал нь энэ хуулийг дагаж мөрдөхөд голлон нөлөөлж буй иргэдийн зан үйлийн хэв маягийг тодорхойлдог бол татварын хууль тогтмол бус, нийтлэг, шударга бус байна. эсрэгээрээ иргэдийн дунд үл хүндэтгэх байдал үүсгэж, улмаар татвараас зайлсхийх хэлбэрээр зөрчихөд хүргэж байна.

Зарим эрдэмтэд ёс суртахууны (ёс суртахууны-сэтгэл зүйн) шалтгааныг эдийн засаг, улс төрийн гэх мэт бусад шалтгаануудын дунд нэгдүгээрт тавьдаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Тиймээс, I.I. Кучеровын хэлснээр татварын гэмт хэргийн гол шалтгаан нь татвар төлөгчдийн ёс суртахууны болон сэтгэл зүйн байдал бөгөөд татварын тогтолцоонд сөрөг хандлага, хууль эрх зүйн соёлын түвшин доогуур, хувиа хичээсэн сэдэл зэргээр тодорхойлогддог.

Татварыг төр зөвхөн зардлаа нөхөх, өөрөөр хэлбэл түүний үйл ажиллагааг хангахад төдийгүй нийгэм, эдийн засгийн бодлогын хэрэгсэл болгон ашиглаж эхлэхэд улс төрийн шалтгаан нь татвар төлөгчийг татвараас зайлсхийхэд хүргэдэг.

Татвар бол хэрэгсэл нийгмийн бодлого, нэлээн олон удаа ашиглагддаг бөгөөд эрх мэдэлтэй анги нь эрх мэдэлгүй өөр ангиудыг дарахын тулд тэдгээрийг ашигладаг гэдгээрээ илэрдэг. Татвараас зайлсхийх нь ийм дарангуйллыг эсэргүүцэж буй хэлбэр юм.

Эдийн засгийн бодлогын нэг хэрэгсэл болохын хувьд татвар нь эдийн засгийн эдгээр салбаруудын эзлэх хувийг бууруулах зорилгоор үйлдвэрлэлийн зарим салбарын татварыг нэмэгдүүлж, илүү ирээдүйтэй буюу буурай хөгжилтэй, ашигтай бусад салбарын татварыг бууруулснаар илэрдэг. тэдний хурдацтай хөгжил. Ийм нөхцөлд татвараа нэмсэн салбарын аж ахуйн нэгжүүд татвараа төлөхөөс зайлсхийхийг оролддог бөгөөд ийм зайлсхийхийн гол зорилго нь зөвхөн хувиа хичээсэн ашиг сонирхол төдийгүй аж ахуйн нэгж, салбарыг бүхэлд нь ижил түвшинд байлгах хүсэл юм. түвшин.

Эдийн засгийн шалтгаануудтатвар төлөгчийн татвараас зайлсхийх хүсэл эрмэлзлийг байнга үүсгэдэг. Эдийн засгийн шалтгааныг хоёр төрөлд хувааж болно: татвар төлөгчийн санхүүгийн байдлаас хамаарах шалтгаан, эдийн засгийн ерөнхий нөхцөл байдлаас үүдэлтэй шалтгаан.

Татвар төлөгчийн санхүүгийн байдал заримдаа татвараас зайлсхийхэд нөлөөлөх хүчин зүйл болдог. Татвар төлөгч татвараас зайлсхийсэний үр ашиг үндэслэлтэй байх уу, эсвэл үүний сөрөг үр дагавар нь хамаагүй их байх уу гэдгийг дэнслэдэг. Хэрэв зайлсхийх нь материаллаг талаасаа өөрийгөө зөвтгөдөг бол татвар төлөгч татвар төлөхгүй байх магадлалтай. Түүгээр ч зогсохгүй татварын хувь хэмжээ өндөр байх тусам татвар төлөгчийн татвар төлөхөөс зайлсхийх хүсэл улам хүчтэй болдог, учир нь татвараас зайлсхийх үр өгөөж мэдэгдэхүйц нэмэгддэг.

Хэрэв татвар төлөгчийн санхүүгийн байдал тогтвортой байвал түүний эрх мэдэл, бизнесийн нэр хүндийг унагахгүйн тулд татвараас зайлсхийх замаар явахгүй. Гэсэн хэдий ч түүний санхүүгийн байдал тогтворгүй эсвэл дампуурлын ирмэг дээр байгаа бол татвар төлөхгүй байх нь "хөлд үлдэх" цорын ганц арга зам бол бизнес эрхлэгч бараг эргэлзэлгүйгээр бултах зам руу орох болно. Энд түүний үндэслэл нь бизнесээ хадгалах хүсэл байх болно.

Эдийн засгийн ерөнхий нөхцөл байдлаас үүдэлтэй эдийн засгийн шалтгаанууд нь улс орны эдийн засгийн хямралын үед, эсвэл эсрэгээр, эдийн засгийн хөгжил цэцэглэлт, тэлэлтийн үед илэрдэг. олон улсын хамтын ажиллагаа. Энэ нь парадокс боловч эдийн засгийн хөгжил цэцэглэлтийн үед, олон улсын хамтын ажиллагаа, харилцаа холбоо, худалдаа өргөжин тэлэх үед татвараас зайлсхийх явдал ч цэцэглэж болно. Дүрмээр бол татварын хяналт нь тухайн улсын нутаг дэвсгэрээр хязгаарлагддаг бөгөөд тухайн улсын хилээс хэтэрдэггүй тул хөрөнгийн чөлөөт шилжилтийн ачаар бизнес эрхлэгчдэд орлогоо гадаадад нуух таатай орчин бүрддэг.

Техникийн болон хууль эрх зүйн шалтгаанууд (төгс бус байдлаас үүдэлтэй шалтгаанууд). хууль эрх зүйн технологитатварын хууль тогтоомж). Техникийн болон хууль эрх зүйн шалтгаан нь татварын тогтолцооны нарийн төвөгтэй байдалд оршдог. Түүний нарийн төвөгтэй байдал нь татварын хяналтыг үр дүнтэй явуулахад саад болж, татвар төлөгчид татвар төлөхөөс зайлсхийх боломжийг бүрдүүлдэг.

Нэмж дурдахад татварын хууль тогтоомж нь бизнес эрхлэгчдэд татварын төлбөрийг бууруулах арга замыг хайж олох бүх боломжийг олгодог гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Ялангуяа энэ нь дараахь шалтгаанаас үүдэлтэй.

а) хууль тогтоомжид татварын хөнгөлөлт байгаа бөгөөд энэ нь бизнес эрхлэгчийг ашиг олох арга замыг хайхад хүргэдэг;

б) татварын өөр өөр хувь хэмжээ байгаа нь татвар төлөгчийг татварын бага цалин авах хувилбаруудыг сонгоход хүргэдэг;

в) зардал, зардлыг хамааруулах янз бүрийн эх үүсвэр байгаа эсэх: зардал, санхүүгийн үр дүн, аж ахуйн нэгжийн мэдэлд үлдсэн ашиг. Энэ нөхцөл байдал нь татварын бааз, үүний дагуу татварын хэмжээг тооцоход шууд нөлөөлдөг;

г) хуулийн технологийн төгс бус байдал, хууль тогтоогч тодорхой татварыг тооцох, төлөхөд гарч болох бүх нөхцөл байдлыг боловсруулаагүйтэй холбон тайлбарласан татварын хуулиудад цоорхой байгаа;

д) нэг эрх зүйн хэм хэмжээг өөр өөр тайлбарлах боломжийг олгодог татварын хууль тогтоомжийн тодорхой бус, “тодорхой бус” байдал.

Тиймээс, ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэгт заасны дагуу "Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хүн бүр ямар татвар (төлбөр), хэзээ, ямар дарааллаар авахыг яг таг мэддэг байхаар боловсруулсан байх ёстой. төлөх ёстой." Энэ зүйлийн 7 дахь хэсэгт зааснаар "Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн актад байгаа арилашгүй эргэлзээ, зөрчил, тодорхой бус байдлыг татвар төлөгч (хөлбөр төлөгчийн) талд тайлбарлаж байна." Хэрэв татвар төлөгч ийм "арилгаж боломгүй эргэлзээ", "зөрчилдөөн", "тодорхойгүй" байгаа бол тэрээр татварын хэм хэмжээний хамгийн тохиромжтой тайлбарыг сонгох боломжтой.

Үнэн хэрэгтээ эдгээр хэм хэмжээ нь татварын шинэ зарчмыг тунхагласан - татвар төлөгчийн зөв байдлын таамаглалын зарчим. Татварын хууль тогтоомж дахь эргэлзээ, зөрчил, ойлгомжгүй байдлыг арилгах боломжгүй тохиолдолд татвар төлөгчийн зөв гэсэн таамаглал нь нэмэлт хамгаалалттатвар төлөгчийн эрх, баталгаа, юуны түрүүнд өмчлөх эрхийг хамгаалах.

Эцэст нь хэлэхэд, бизнес эрхлэгч нь дээр дурдсан шалтгаануудын аль нэгээр нь татвараас зайлсхийх замыг сонгож болно гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй, гэхдээ ихэнхдээ тохиолддог шиг, нэг дор хэд хэдэн шалтгааны улмаас. Өөрөөр хэлбэл, эдгээр шалтгаанууд нь бие биенээсээ үл хамаарах зүйл биш бөгөөд тодорхой хослолыг бүрдүүлдэг бөгөөд заримдаа хуулийг дагаж мөрддөг иргэдийг татвараас зайлсхийхэд хүргэдэг.

Хууль ёсны татварыг бууруулах хугацаанаас хамааран татварын оновчлолыг ирээдүйн болон одоогийн гэж ангилж болно.

Ирээдүйн (урт хугацааны) татварын оновчлол нь татвар төлөгчийн бүх үйл ажиллагааны явцад татварын ачааллыг бууруулах ийм техник, аргуудыг ашиглах явдал юм. Татварын хэтийн төлөвийг оновчтой болгох нь хэд хэдэн татварын хугацаанд хийгддэг бөгөөд дүрмээр бол аж ахуйн нэгжид нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийг зөв зохион байгуулах, татварын хөнгөлөлт, чөлөөлөлтийг чадварлаг ашиглах замаар хийгддэг.

Үүний зэрэгцээ, одоогийн татварын оновчлол нь тодорхой татварын хугацаанд, жишээлбэл, оновчтой хэлбэрийг сонгох замаар тодорхой үйл ажиллагаа явуулахад татвар төлөгчийн татварын ачааллыг бууруулах боломжийг олгодог тодорхой багц аргыг ашиглах явдал юм. гүйлгээний.

Татвар төлөгчөөс татварыг оновчлох бүх аргыг (боломжийн болон одоогийн) бүрэн ашиглахад чиглэсэн цогц, зорилтот арга хэмжээ авах нь татварын төлөвлөлт гэж нэрлэгддэг.

Хэрэгжүүлэх үед тодорхой аргаТатварын ачааллыг багасгахын тулд хэд хэдэн зарчмыг баримтлах шаардлагатай.

Татварыг оновчтой болгох үндэслэлтэй байх зарчим нь "бүх зүйл дунд зэрэг сайн" гэсэн үг юм. Бүдүүлэг, бодлогогүй арга хэрэглэх нь зөвхөн нэг л үр дагавартай байх болно - төрөөс шийтгэл ногдуулах. Татварыг оновчтой болгох схемийг хамгийн бага нарийвчлалтай бодож үзэх ёстой; нэг нарийн ширийн зүйлийг үл тоомсорлож болохгүй;

Та татварын оновчлолын аргыг ашиглахад үндэслэж болохгүй гадаадын туршлагататварын төлөвлөлт, зөвхөн хууль тогтоомжийн цоорхойд;

Зөвхөн холбоотой асуудлаар татварыг оновчтой болгох аргыг бий болгох боломжгүй юм. татварын салбаруудхууль (иргэний, банк, нягтлан бодох бүртгэл гэх мэт) - ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжийн тогтолцоог бүрдүүлэхдээ татварын хууль тогтоомжийн бусад салбарын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээ, заалттай харилцаа холбоо, уялдаа холбоог харгалзан үзээгүй болно. Татварын хууль тогтоомж нь өөрийн гэсэн хуулийн түвшинд хэрэгждэг. Иргэний хууль тогтоомжийн салбарт хамгийн чухал завсарлага гарсан. Тиймээс, Урлагийн 3-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 2-т "Хуульд өөрөөр заагаагүй бол иргэний хууль тогтоомж нь нэг тал нөгөө талдаа захиргааны болон бусад эрх мэдэлд захирагдах, түүний дотор татварын болон бусад санхүүгийн болон захиргааны харилцаанд суурилсан эд хөрөнгийн харилцаанд хамаарахгүй." Өөрөөр хэлбэл дагуу ерөнхий дүрэмхэм хэмжээ иргэний хуультатварын эрх зүйн харилцаанд хамаарахгүй. Иргэний хууль нь татвар төлөх үүргийг бий болгодог ихэнх гүйлгээний үндэс суурь болж байгаа ч энэ юм. Иймээс харилцааг иргэний эрх зүйн үүднээс зохицуулах журам, татварын зорилгоор татварын хууль тогтоомжоор тогтоосон ижил харилцааг зохицуулах журам ихээхэн ялгаатай байна. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Татварын хуулийн 11 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт зааснаар: "Энэ хуульд ашигласан ОХУ-ын иргэний, гэр бүлийн болон бусад салбаруудын хууль тогтоомжийн институци, үзэл баримтлал, нэр томьёог тэдгээрт хамаарах утгаар нь хэрэглэнэ. Энэ хуульд өөрөөр заагаагүй бол хууль тогтоомжийн эдгээр салбаруудад ашигладаг." Өөрөөр хэлбэл, хэд хэдэн тохиолдолд ОХУ-ын хууль тогтоомжийн тодорхой нэр томъёоны төсвийн агуулга хадгалагдан үлддэг;

Хадгаламж, алдагдлыг цогцоор нь тооцоолох зарчим - татварыг оновчтой болгох нэг буюу өөр аргыг бий болгохдоо үйл ажиллагааны бүх чухал талууд, түүнчлэн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг бүхэлд нь шинжлэх ёстой. Татварын бүх багцын үүднээс татварын төлөвлөлтийн тодорхой аргыг нэвтрүүлэх нь болзошгүй үр дагаврыг иж бүрэн дүн шинжилгээ хийх ёстой. Мөн татварын төлөвлөлтийн аргыг сонгохдоо хууль тогтоомжийн бусад салбаруудын (монополь, гааль, валют гэх мэт) шаардлагыг харгалзан үзэх шаардлагатай. Жишээлбэл, оффшор компанийг бүртгүүлэх газрыг сонгохдоо валют, гаалийн хууль тогтоомжоор оруулсан хөрөнгийн экспорт, бараа, хөрөнгийн хөдөлгөөнд тавигдах томоохон хязгаарлалтыг харгалзан үзэх шаардлагатай;

Өндөр эрсдэлтэй татварыг оновчтой болгох аргыг сонгохдоо хэд хэдэн "улс төрийн" талыг харгалзан үзэх шаардлагатай: нутаг дэвсгэрийн төсвийн байдал; түүнийг нөхөхөд тухайн аж ахуйн нэгжийн гүйцэтгэх үүрэг гэх мэт. Тиймээс нэг хуулийн этгээдийн салбар хоорондын гүйлгээний татварын төлөвлөлтийг зохих ёсоор хийх нь салбаруудын орон нутгийн төсөвт төлөх татварын хэмжээг эрс бууруулах боломжтой юм. Гэсэн хэдий ч та огцом бууралтад бэлэн байх ёстой татварын орлогохамгийн томоохон татвар төлөгчидсалбарууд байрладаг орон нутгийн зохицуулах байгууллагуудын идэвхтэй анхаарлыг татах болно;

Өргөн хүрээний хүмүүсийн оролцоотой холбоотой татварын оновчлолын аргыг сонгохдоо "алтан дундаж" дүрмийг баримтлах шаардлагатай - нэг талаас ажилчид үйл ажиллагаандаа гүйцэтгэх үүргээ тодорхой ойлгох ёстой. нөгөө нь түүний зорилго, сэдлийг мэдэхгүй байх ёстой. Энэ дүрмийг дагаж мөрдөх нь жишээлбэл, хөгжлийн бэрхшээлтэй хүмүүсийн хөдөлмөр эрхлэлттэй холбоотой татварын хөнгөлөлт авах замаар татварын оновчлолын аргыг хэрэглэх тохиолдолд зайлшгүй шаардлагатай. Тиймээс, бараг зохиомол ажилд авсан хөгжлийн бэрхшээлтэй ажилчид, хэрэв татварын алба судалгаа хийвэл, аж ахуйн нэгжтэй хөдөлмөрийн харилцааныхаа бодит байдлыг батлах ёстой. Нөгөөтэйгүүр, ажилчдын хэт их ухамсар нь мэдээлэл алдагдахад хүргэдэг;

Татварын оновчлолыг хэрэгжүүлэхдээ гүйлгээний баримт бичигт анхаарлаа хандуулаарай - бүртгэлд хайхрамжгүй хандах эсвэл байхгүй байх. шаардлагатай бичиг баримтТатварын алба бүхэл бүтэн үйл ажиллагааг дахин мэргэшүүлэх албан ёсны үндэслэл болж, улмаар аж ахуйн нэгжийн хувьд илүү ачаалалтай татварын журмыг хэрэгжүүлэхэд хүргэж болно;

Татварыг оновчтой болгох аргыг төлөвлөхдөө гол цэгЭнэ нь үйл ажиллагааны системгүй шинж чанар бөгөөд гүйлгээний нэг удаагийн шинж чанарыг онцлон тэмдэглэх нь зүйтэй - иймээс ижил төстэй гүйлгээг олон удаа хийснээр татварын хяналтыг сайжруулах эрсдэл эрс нэмэгддэг гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. үүнээс татварын хэмнэлт;

Татварыг иж бүрэн хэмнэлтийн зарчим (татварыг багасгахад ашигладаг олон янзын аргуудын зарчим) - нэг "гайхамшигт" схемийг ашиглан татварын төлбөрийг бууруулах боломжтой гэсэн бизнесийн менежерүүдийн дунд өргөн тархсан үзэл бодол байдаг. Гэсэн хэдий ч практикээс харахад татварын оновчлол нь бүх аргыг хослуулан хэрэглэхэд л хамгийн үр дүнтэй үр дүнг авчирдаг.

Татварыг оновчтой болгох хэд хэдэн бүлэг аргууд байдаг.

Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаал боловсруулах;

Гэрээгээр оновчтой болгох;

Оновчлолын тусгай аргууд;

Тэтгэмж, чөлөөлөлтийг хэрэглэх.

Тэднийг илүү нарийвчлан авч үзье.

Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг бүрдүүлэх нь татварыг оновчтой болгох хамгийн чухал элементүүдийн нэг гэж үзэх ёстой. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын талаархи захиалгыг чадварлаг боловсруулах нь аж ахуйн нэгжийг сонгох боломжийг олгоно хамгийн сайн сонголтнягтлан бодох бүртгэл, татварын дэглэмийн үүднээс үр дүнтэй. Ач холбогдол энэ баримт бичгийнялангуяа ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэг "Байгууллагын ашгийн татвар" хүчин төгөлдөр болсонтой холбогдуулан нэмэгдсэн. Баримт нь системд анх удаа Оросын татварНягтлан бодох бүртгэлийн бие даасан тогтолцоог хуулиар тогтоосон - татварын зорилгоор гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэл. Үүнтэй холбогдуулан татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулахдаа татварын зорилгоор орлогыг хүлээн зөвшөөрөх арга, элэгдлийн (аккруэл арга, объектын ашиглалтын хугацааг сонгох, ашиглах) зэрэг хэд хэдэн заалтыг анхаарч үзэх шаардлагатай. нэмэгдэж буй хүчин зүйлүүд), эргэлзээтэй өрийн нөөцийг бүрдүүлэх, хугацаа нь дууссантай ажиллах авлагагэх мэт.

Гэрээгээр оновчтой болгохдоо гүйлгээний хэлбэр, эсрэг талууд, гэрээний зүйл, үнэ, торгууль тогтоох зэрэгт дүн шинжилгээ хийх шаардлагатай. Мөн энэ дүн шинжилгээнд үндэслэн татварын төлбөрийг бууруулахад тустай гэрээний хамгийн тохиромжтой заалтуудыг сонго.

Тусгай аргууд нь хэд хэдэн дэд бүлгийн аргуудыг агуулдаг - харилцааг орлуулах арга, харилцааг салгах арга, хойшлогдсон татвар төлөх арга, татвар ногдох объектыг шууд бууруулах арга, оффшор арга.

Тэтгэмж, чөлөөлөлтийг ашиглах нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан тэтгэмжийг ашиглах явдал юм. хууль тогтоомжийн актуудОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын хууль тогтоох байгууллага, орон нутгийн засаг захиргааны татварын чиглэлээр.

Татвар төлөгчдийн татварын төлбөрийг оновчтой болгохын тулд ашигладаг зарим схемийг авч үзье. Эдгээр схемүүдийг хоёр бүлэгт хувааж болно.

"Энгийн" схемүүд, өөрөөр хэлбэл хэрэгжүүлэхэд зорилтот зардал шаарддаггүй схемүүд, түүнчлэн тусгай баримт бичиг, гэрээ хэлцэл хийх шаардлагагүй. Энэ бүлэгт татвар төлөгч нь татвар төлөх давтамж, тэтгэмжийн хэмжээг (хүү эсвэл хүү) хоёр ба түүнээс дээш хувилбараас сонгох эрхтэй тохиолдлуудыг багтаах ёстой. тогтмол хэмжээ) гэх мэт. Эцсийн эцэст ихэнх бизнес эрхлэгчид арилжааны төслийн төлөвлөлтийн үе шатанд нэг буюу өөр оновчлолын схемийг ашиглахаар шийддэг. Ийм схемийг ашиглах олон жишээ бий.

Тиймээс олон бизнесийн менежерүүд статусыг ашигладаг хувиараа бизнес эрхлэгч 26.2-т заасан "Татварын хялбаршуулсан систем"-д заасан тэтгэмжийг төлсөн татварыг мэдэгдэхүйц бууруулж, бизнес эрхлэгчийн төлөх ёстой хувь хүний орлогын албан татварыг орлож, татваргүй өндөр орлого олж авахын тулд эргэлтийн хөрөнгөтэдний удирддаг аж ахуйн нэгж. Ихэнх зөрчил, маргаантай асуудлууд нь оновчлолын схемд биш (дүрмээр бол тэдгээр нь хууль ёсны дагуу зөв хийгдсэн байдаг), гэхдээ энэ схемийн дагалдах нөхцөлд, жишээлбэл, жижиг хүмүүст олгосон тэтгэмжийг ашиглахад тохиолддог гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. аж ахуйн нэгжүүд ихэвчлэн байгууллагын ажилчдын тоог хуурамчаар үйлдэх явдал дагалддаг. Ийм хуурамч зүйл байгаа нь ийм схемийг автоматаар хууль бус болгодог.

Тэдгээрийг хэрэгжүүлэхэд материаллаг зардал шаардагддаг, жишээлбэл, засвар үйлчилгээ хийх, тусгай баримт бичиг, гэрээ байгуулах, тэдгээрийн тусламжтайгаар бодит эрх зүйн харилцааг бусад хүмүүсээр солих, татвар, хураамжаас хэсэгчлэн эсвэл бүрмөсөн зайлсхийхэд хүргэдэг "цогцолбор" схемүүд ( амьдралын даатгалын ажилчдын цалинг солих гэх мэт). Энэ бүлэгт татварын харьяаллыг өөрчлөх, өөрөөр хэлбэл оффшор бүсийг ашиглах схемүүд ч багтдаг.

Дадлагаас харахад татвар төлөх шинэ журмын дагуу төлбөрийг багасгах, төлөхөөс зайлсхийх хэд хэдэн арга бараг тэр даруй олддог. Татварын хууль боловсруулах тал дээр олон арван хүн ажилладаг, харин хэдэн зуун мянган хүн хамгийн муу сургалт, боловсролтой бус харин багасгах схем дээр ажиллаж байгаатай холбон тайлбарлаж байна.

Зарим ашиг тусыг ашиглах нь "саарал" оновчлолын схемийг бий болгох боломжтой гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Тэдгээрийг хууль ёсны гэж нэрлэх боломжгүй, учир нь тэдгээрийг хэрэгжүүлэх явцад тооцоогүй бэлэн мөнгө гарч ирдэг бөгөөд энэ схемд оролцож буй хүмүүсийн хувийн ашиг сонирхолд ашиглагдаж байгаа боловч үүнийг хууль бус гэж нэрлэхэд хэцүү байдаг, учир нь зөв зохион байгуулалттай схем нь хууль ёсны дагуу харагддаг. өө сэвгүй.

Ийм схем нь буяны зорилгоор мөнгө шилжүүлэхдээ ОХУ-ын зарим үүсгэн байгуулагчдын орлогын албан татварын хөнгөлөлтийг ашиглах боломж юм.

Тэтгэмжийн мөн чанар нь ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн төсөвт оруулсан орлогын албан татварын хэмжээг энэ мөнгийг шилжүүлэхэд гарсан зардлын дүнгээр бууруулах, жишээлбэл, хүүхдийн спортын байгууламж, эмчилгээ, сувилалыг дэмжихэд оршино. цацраг туяанд өртсөн хөгжлийн бэрхшээлтэй хүмүүсийн гэх мэт.

Орлогын албан татварт тооцсон ивээн тэтгэгчийн хөрөнгийг шилжүүлсний дараа хөрөнгийн тодорхой хэсгийг (15-аас 70% хүртэл) хөрөнгө оруулагчид бэлэн мөнгө хэлбэрээр буцааж өгнө. Үүний тулд мөнгө шилжүүлсэн байгууллага нь буяны зорилтот үйл ажиллагаанд зарцуулсан зардлыг хэтрүүлсэн байна.

Хувь хүний орлогын албан татварыг оновчтой болгох жишээ болгон (түүний хувь хэмжээг 13% -иар тогтоосон бөгөөд энэ нь өмнөх шаталсан татварын практикийг арилгасан) 219-р зүйл, Урлагт заасан боломжуудыг дурдаж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 220-р зүйлд иргэдийг эмчлэхтэй холбоотой тэтгэмж, түүнчлэн эд хөрөнгийн албан татварын хөнгөлөлт авах эрхийг ашиглахтай холбоотой.

Мэдээжийн хэрэг, татварыг оновчтой болгоход дүн шинжилгээ хийсэн аргууд нь бүрэн гүйцэд биш юм. Олон татвар төлөгчид өөр аргыг хэрэглэдэг. Зарим нь энэ чиглэлээр өөрийн ноу-хауг зохион бүтээдэг.

Энэ асуудлын хэлэлцүүлгийг дуусгахдаа татварын оновчлолын аргуудын нэг нь I.I. Кучеров "Татварын объектыг багасгах" гэж нэрлэдэг, өөрөөр хэлбэл "татвар ногдуулах объектын хэмжээг багасгах. Жишээлбэл, татвар төлөгч татвараас зайлсхийхийг оролдож орлого олох үйл ажиллагаагаа бууруулж болно. орлогын албан татвар By хамгийн өндөр хувьТатвар." Бидний үзэж байгаагаар бизнес эрхлэх үйл ажиллагааг бууруулах нь татварыг оновчтой болгох арга биш юм.

Татварыг оновчтой болгох аргуудыг схемийн дагуу диаграмм хэлбэрээр үзүүлж болно (Зураг 1.)

Зураг 1 – Татварыг оновчтой болгох аргууд

"Хууль ёсны" буюу "хууль ёсны" татвараас зайлсхийх нь орчин үеийн зах зээлийн олон асуудал, зөрчилдөөнийг тусгасан маш нарийн төвөгтэй үзэгдэл юм. эдийн засгийн системүүд. Тиймээс, зарим тооцоогоор Орос улсад татварын нийт орлогын 20-40% ба түүнээс дээш хувийг ашигласны улмаас "алдагддаг" байна. орчин үеийн аргуудтатварын оновчлол. Бизнес эрхлэгчид болон нэлээд том компаниудын менежерүүдэд хууль ёсны татвараас зайлсхийх талаар зөвлөгөө өгөх болсон өнгөрсөн жилОлон зуун жижиг хуулийн фирмүүд болон эдийн засагч, хуульчдын дундаас хувийн хэвшлийн олон мянган мэргэжилтнүүдийг хамарсан, бие даасан бизнесийн салбар болгон хөгжүүлэх. Бизнес эрхлэгчид, байгууллагуудын хувьд хуулийн аргыг ашиглан татварыг оновчтой болгох явдал юм бодит боломжтатварын төлбөрийн хэмжээг бууруулж, улмаар аж ахуйн нэгжийн татварын дарамтыг бууруулна. Энэ нь дүрмээр бол тэдний санхүүгийн байдлыг сайжруулж, бие даасан аж ахуйн нэгжүүд болон эдийн засгийг бүхэлд нь хөгжүүлэхэд хувь нэмэр оруулдаг.

2. Орон сууц, нийтийн аж ахуйн "Южное" хотын нэгдсэн аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцооны дүн шинжилгээ.

2.1 x аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны онцлог

"Южное" орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийг ОХУ-ын Иргэний хууль, "Төрийн болон хотын нэгдсэн аж ахуйн нэгжийн тухай" Холбооны хуулийн дагуу Вяземский хотын дүүргийн даргын тогтоолын үндсэн дээр байгуулсан. 2005 оны 2-р сарын 08-ны өдрийн 59 тоот "Южное" хотын нийтийн аж ахуйн нэгжийн орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгж байгуулах тухай, Удирдлагын хорооны даргын тушаалын дагуу. хотын өмч

Бүтэн нэр: "Южное" орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгдлийн аж ахуйн нэгж. Аж ахуйн нэгжийн товчилсон нэр - MUP Орон сууц, нийтийн үйлчилгээний "Южное"

Үйлдвэрийн үүсгэн байгуулагч нь Вяземский дүүргийн хотын захиргаа бөгөөд түүний ашиг сонирхлыг Вяземский дүүргийн хотын өмчийн менежментийн хороо төлөөлдөг.

Тус аж ахуйн нэгж нь Вяземский хотын дүүргийн захиргааны орон сууц, нийтийн аж ахуйн хэлтэст харьяалагддаг.

Аж ахуйн нэгж нь хуулийн этгээд бөгөөд бие даасан баланстай, харилцах болон бусад данстай, өөрийн нэр бүхий дугуй тамга, тамга, маягт, компанийн нэр, барааны тэмдэг, хувь хүний болон бусад хэрэгсэлтэй.

Тус компанид байгаа тусдаа өмчхотын өмч хотын захиргааВяземский дүүрэг нь энэхүү эд хөрөнгөөр хүлээсэн үүргээ хариуцаж, энэхүү дүрэмд заасан үйл ажиллагааны сэдэв, зорилгод нийцсэн эрхийг өөрийн нэрийн өмнөөс олж авч, хэрэгжүүлэх, хариуцлага хүлээх, шүүхэд нэхэмжлэгч, хариуцагч байх; ОХУ-ын одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу арбитр буюу арбитр.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын тайлангийн дүн шинжилгээнд үндэслэн тухайн аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар, нэмэгдсэн өртгийн албан татвар, нийгмийн нэгдсэн албан татвар, аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн албан татвар, тээвэр, усны татвар зэрэг татвар төлөгч болох нь тогтоогдсон. Компани ч бас ажилладаг татварын төлөөлөгчхувь хүний орлогын албан татвар дээр.

Аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг дараахь байдлаар санхүүжүүлдэг.

1) хүн амын орон сууц, нийтийн үйлчилгээний төлбөрөөс авсан мөнгөнөөс суутгал хийх;

2) бусад хэрэглэгчдийн бүлгүүд,

3) дараагийн санхүүгийн жилд хотын дүүргийн төсөвт тусгагдсан орон нутгийн төсвийн хөрөнгө;

4) өөрийн орлогоаж ахуйн нэгжүүд.

Аж ахуйн нэгжийн байршил, ОХУ, Хабаровскийн хязгаар, Вяземский дүүрэг, тосгон. Аван гудамж. Хилийн шугам 13.

Тус үйлдвэр нь хүн ам, үйлдвэрлэл, бусад байгууламжийг дулааны эрчим хүч, ундны ус, бохир усаар тасралтгүй хангах, засвар үйлчилгээ, засвар үйлчилгээ хийх зорилготойгоор байгуулагдсан. орон сууцны нөөц, эдийн засгийн удирдлагын эрхээр түүнд олгосон (эсвэл шилжүүлсэн) харилцаа холбооны байдалд хяналт тавих. үнэгүй ашиглах, түрээс гэх мэт) үйл ажиллагаа болон ашгийн үр дүнд нийтийн хэрэгцээг хангах. Аж ахуйн нэгжийн үндсэн үйл ажиллагаа нь:

Уурын зуух суурилуулах, засварлах, засвар үйлчилгээ хийх үйлчилгээ үзүүлэх;

Уур, халуун усны хуваарилалт (дулааны эрчим хүч);

Бойлерийн байшингийн ашиглалтыг хангах үйл ажиллагаа;

Дулааны шугам сүлжээний ашиглалтыг хангах үйл ажиллагаа;

Ус цуглуулах, цэвэршүүлэх;

Ус түгээх;

Бохир ус, хог хаягдал, түүнтэй адилтгах үйл ажиллагааг зайлуулах;

Тухайн газрыг цэвэрлэх, түүнтэй төстэй үйл ажиллагаа явуулах;

Барилга байгууламжийг буулгах, нураах, үйлдвэрлэл газар шорооны ажил;

Ариун цэврийн болон техникийн ажил үйлдвэрлэх;

Уран зураг, шилэн эдлэл үйлдвэрлэх;

Тээврийн хэрэгслийн засвар үйлчилгээ, засвар үйлчилгээ.

Аж ахуйн нэгж нь дүрэмд заагаагүй үйл ажиллагаа явуулах эрхгүй.

Аж ахуйн нэгжийн өмч нь Вяземский хотын дүүргийн өмч бөгөөд хуваагдашгүй бөгөөд хадгаламж (хувьцаа, хувьцаа), түүний дотор аж ахуйн нэгжийн ажилчдын хооронд хуваарилагдах боломжгүй, аж ахуйн нэгжид харьяалагддаг бөгөөд бие даасан байдлаар тусгагдсан байдаг. баланс. Аж ахуйн нэгжийн өмч нь өмчийн өөр хэлбэрийн өмчийг багтааж болохгүй. Энэ эд хөрөнгийн өмчлөгчөөс аж ахуйн нэгжид шилжүүлсэн эд хөрөнгийн эрх нь Холбооны хуульд өөрөөр заагаагүй бол уг эд хөрөнгийг тухайн аж ахуйн нэгжид шилжүүлсэн, гэрээ байгуулагдсан үеэс эхлэн үүсдэг. өмч хөрөнгийг аж ахуйн нэгжид шилжүүлэх тухай үүсгэн байгуулагчийн шийдвэр.

Аж ахуйн нэгжийн өмчийг дараахь байдлаар бүрдүүлдэг.

аж ахуйн нэгжид аж ахуйн удирдах эрх бүхий эд хөрөнгө;

Аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн хөрөнгө, түүний үйл ажиллагаанаас олсон орлогын зардлаар олж авсан эд хөрөнгө;

Байгууллага, иргэдийн буцалтгүй болон буяны хандив, хандиваар авсан буюу олж авсан эд хөрөнгө,

хотын төрийн сангийн өмч;

Орон нутгийн төсвийн хөрөнгөөс хуваарилах.

Аж ахуйн нэгж захиран зарцуулдаг хөдлөх хөрөнгөХолбооны хууль, бусад зохицуулалтаар тогтоосон тохиолдлыг эс тооцвол бие даан эдийн засгийн удирдах эрхээр эзэмшдэг. эрх зүйн актууд, эсвэл Вяземский дүүргийн хотын өмчийн менежментийн хороотой байгуулсан гэрээнд заасан.

Аж ахуйн нэгж нь гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээний үр дүн, татвар болон бусад татвар төлсний дараа үлдсэн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны үр дүнд олж авсан ашгийг бие даан захиран зарцуулдаг. заавал төлөх төлбөр. Аж ахуйн нэгжийн ашгийн зардлаар олж авсан эд хөрөнгө хотын өмчмөн аж ахуйн нэгжийн ажиллах хүчний өмчлөлд шилжүүлэх боломжгүй.

Аж ахуйн нэгжийн дүрмийн санг 248.3 мянган рубльтэй болгосон. Эрх бүхий капиталд аж ахуйн нэгжид түрээслэх, үнэ төлбөргүй ашиглах зорилгоор шилжүүлсэн үндсэн хөрөнгийг оруулаагүй болно.

Дүрэмд заасан зорилгоо биелүүлэхийн тулд аж ахуйн нэгж нь ОХУ-ын хууль тогтоомж, бусад зохицуулалтын эрх зүйн актуудаар тогтоосон хязгаарт багтах эрхтэй. Хабаровскийн нутаг дэвсгэр, Вяземский хотын дүүрэг ба дүрэм:

Үйл ажиллагааны зорилго, зорилтод нийцүүлэн аливаа байгууллага, албан байгууллага, аж ахуйн нэгж, хамтарсан үйлдвэр, гадаадын пүүс, түүнчлэн иргэдтэй гэрээ байгуулах, дуудлага худалдаанд оролцох, дуудлага худалдааны дүнг үндэслэн гэрээ байгуулах;

Удирдлагын байгууллагатай тохиролцон үйл ажиллагаагаа төлөвлөж, үйлчилгээнийхээ эрэлт хэрэгцээнд үндэслэн хөгжлийн хэтийн төлөвийг тодорхойлох, аж ахуйн нэгжийн нийгэм, үйлдвэрлэлийн хөгжлийг хангах, ажилчдын орлогыг нэмэгдүүлэх;

хуулийн дагуу үйл ажиллагаа явуулахдаа аж ахуйн нэгжийн үзүүлж буй үйлчилгээний үнийг удирдлагын байгууллагаас дараа нь батлах;

Банкны шилжүүлгээр болон бэлнээр худалдаж аваарай материаллаг нөөц, өмч, түүний дотор үндсэн хөрөнгийг аж ахуйн нэгж, байгууллага, албан байгууллага, иргэдээс худалдан авах, жижиглэнгийн болон тохиролцсон үнээр;

Үүсгэн байгуулагчийн зөвшөөрлөөр хууль тогтоомжид заасан зорилгод нийцүүлэн үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаанд шаардлагатай эрх бүхий байгууллага, төлөөлөгчийн газар, салбар, түүний дотор нутаг дэвсгэрийн хувьд тусгаарлагдсан салбарыг байгуулах;

Иргэний гэрээний үндсэн дээр талуудын тохиролцоогоор төлбөр төлж, зөвлөгөө өгөх, аж ахуйн нэгжийн ажилчдыг сургах болон бусад зорилгоор мэргэжилтэн татах;

ОХУ-ын одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу аж ахуйн нэгжийн ажилчдын ажил, амралтын хуваарь, тэдний нийгмийн хамгаалал, нийгмийн даатгалыг бие даан тодорхойлох.

Одоогийн хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг харгалзан ажилчдыг ажилд авах, халах журам, цалин хөлсний хэлбэр, тогтолцоо, ажлын ээлжийг тодорхойлох, ажлын цагийн хураангуй бүртгэлийг нэвтрүүлэх, амралтын өдөр, амралт олгох журмыг тогтоох. Оросын Холбооны Улс;

Одоогийн хууль тогтоомж, дүрэмд харшлахгүй бусад эрх, бүрэн эрхийг хэрэгжүүлэх.

Аж ахуйн нэгж дараахь үүрэгтэй.

Аж ахуйн нэгжийн дүрэмд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах талаар үүсгэн байгуулагч, удирдлагад саналаа цаг тухайд нь гаргах;

Дүрмээр өөрт оногдсон үүрэг, чиг үүргийг бүрэн хэрэгжүүлэх, дүүргийн Тамгын газрын дарга, үүсгэн байгуулагч, удирдах байгууллагын тушаал, заавар, заавар, даалгавар болон бусад захиргааны баримт бичгийн хэрэгжилтийг хангах.

Бүх ажилчдыг хөдөлмөрийн аюулгүй нөхцөлөөр хангаж, эрүүл мэнд, хөдөлмөрийн чадварт учруулсан хохирлыг тогтоосон журмаар хариуцах;

Одоогийн хууль тогтоомж, байгуулсан гэрээний дагуу хүлээсэн үүргээ биелүүлэх.

Аж ахуйн нэгжийн ажилчдыг нийгмийн, эрүүл мэндийн болон бусад төрлийн заавал даатгалд хамруулах;

Аж ахуйн нэгжийн орлого, алдагдлын талаархи тайланг удирдлагын байгууллагын үүсгэн байгуулагчид (хуулийн дагуу бусад байгууллага) цаг тухайд нь гаргаж өгөх, ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон журмаар, хэмжээгээр татвар төлөх;

Үйл ажиллагаагаа төлөвлөж, хөгжлийн хэтийн төлөвийг үндсэн дээр нь тогтоо эдийн засгийн үзүүлэлтүүд, гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээнд эрэлт хэрэгцээ байгаа эсэх;

Түүнд олгосон эд хөрөнгийн аюулгүй байдлыг хангаж, үр дүнтэй, чанд баримтлан ашиглах зориулалтын зорилго, эд хөрөнгийг муудахаас урьдчилан сэргийлэх, сайн нөхцөлд байлгах;

Одоогийн болон их засварын ажилгэрээний үндсэн дээр гэрээлэгчдийг оролцуулсан аж ахуйн нэгжийн зардлаар өмчлөгчөөс шилжүүлсэн эд хөрөнгө;

Өмчлөгчөөс шилжүүлсэн эд хөрөнгийн дахин үнэлгээг одоогийн хууль тогтоомжид заасан журмын дагуу хийх;

Ажилчдын цалин, бусад тэтгэмжийг цаг тухайд нь бүрэн олгох;

Байгаль орчны менежментийн дэглэмийг дагаж мөрдөх;

Зээлдүүлэгчийн өмнө хүлээсэн үүргээ биелүүлэх боломжгүй тохиолдолд тухайн аж ахуйн нэгж дампуурсан тухай үүсгэн байгуулагч, удирдлагын байгууллагад цаг тухайд нь мэдэгдэх.

Аж ахуйн нэгжийн албан тушаалтан, ажилчид ОХУ-ын одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу үүргээ биелүүлээгүй, зохих ёсоор биелүүлээгүй тохиолдолд материаллаг, захиргааны болон эрүүгийн хариуцлага хүлээнэ.

Аж ахуйн нэгжийг үүсгэн байгуулагч (удирдлагын байгууллага) нь ОХУ-ын "Төрийн болон хотын нэгдсэн аж ахуйн нэгжийн тухай" Холбооны хууль, Хабаровскийн нутаг дэвсгэрийн дүрэм журам, хотын дүүргийн нутгийн захиргааны байгууллагууд, дүрмийн дагуу удирддаг. Аж ахуйн нэгжийн удирдлагыг аж ахуйн нэгжийн цорын ганц гүйцэтгэх байгууллага болох захирал гүйцэтгэдэг. Удирдах байгууллагын санал болгосноор дүүргийн даргын тушаалаар томилогдож, чөлөөлөгддөг бөгөөд түүний өмнө хариуцлага хүлээдэг. Өөрийн бүрэн эрхэд хамаарах асуудлаар командлалын нэгдмэл байдлын зарчмаар ажилладаг. Ахлах нягтлан бодогчүндсэн дээр аж ахуйн нэгжийн захирлын албан тушаалд томилогдсон хөдөлмөрийн гэрээ, удирдах байгууллагатай тохиролцсоны үндсэн дээр.

Захирлын эрх, үүрэг, түүнчлэн түүнтэй байгуулсан хөдөлмөрийн харилцааг дуусгавар болгох үндэслэлийг ОХУ-ын хөдөлмөрийн хууль тогтоомж, дүрмийн дагуу удирдлагын байгууллагаас захиралтай байгуулсан хөдөлмөрийн гэрээгээр зохицуулдаг. Удирдлагын байгууллага нь захиралтай хөдөлмөрийн гэрээг байгуулдаг бөгөөд дарга нь хөдөлмөрийн гэрээний хугацааг тохиролцдог. Аж ахуйн нэгжийн захирал эрхээ эдэлж, үүргээ гүйцэтгэхдээ аж ахуйн нэгжийн ашиг сонирхлын төлөө шударга, үндэслэлтэй ажиллах ёстой. Аж ахуйн нэгжийн захирал нь Хабаровскийн нутаг дэвсгэр, хотын захиргааны эрх зүйн актаар тогтоосон журмын дагуу баталгаажуулалтад хамрагдана.

Байгууллагын захирал дараахь зүйлийг хариуцна.

Аж ахуйн нэгжийн гэм буруутай үйлдэл (эс үйлдэхүй), түүний дотор аж ахуйн нэгжийн эд хөрөнгө алдагдсан тохиолдолд учирсан хохирлын хувьд;

Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн зохион байгуулалт, нөхцөл байдал, найдвартай байдлыг хангах, тайлан, санхүүгийн бусад тайланг холбогдох байгууллагад цаг тухайд нь гаргаж өгөх, түүнчлэн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны талаархи мэдээллийг зээлдүүлэгчид болон хэвлэл мэдээллийн хэрэгслээр танилцуулах.

Үүсгэн байгуулагч нь аж ахуйн нэгжийн захиралд учирсан хохирлыг нөхөн төлүүлэхээр нэхэмжлэл гаргах эрхтэй.

Аж ахуйн нэгжийн захирал нь хуулийн этгээдийг үүсгэн байгуулагч (оролцогч) байх, төрийн байгууллага, нутгийн захиргааны байгууллага, арилжааны болон ашгийн бус байгууллагуудбагшлах, шинжлэх ухааны болон бусад бүтээлч үйл ажиллагаа явуулахаас гадна бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа, арилжааны байгууллагын байгууллагад оролцохыг зааснаас бусад тохиолдолд арилжааны байгууллагын дангаар гүйцэтгэх байгууллага буюу хамтын гүйцэтгэх байгууллагын гишүүн байх. ажлын хариуцлага Ерөнхий захиралмөн ажил хаялтад оролцох. Захирал нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны талаар Вяземский хотын дүүргийн зохицуулалтын эрх зүйн актаар тогтоосон журмаар, хугацаанд тайлагнадаг.

Аж ахуйн нэгжийн удирдлагын байгууллага нь Вяземский хотын захиргааны орон сууц, нийтийн аж ахуйн үйлчилгээний удирдлагын тухай журам, "Бүтээх, өөрчлөн байгуулах, татан буулгах тухай шийдвэр гаргах журмын тухай журам" -ын дагуу бүрэн эрхээ хэрэгжүүлдэг. хотын аж ахуйн нэгжүүд, тэдгээрийн дүрэм батлах, удирдах ажилтныг томилох, чөлөөлөх” болон нутгийн захиргааны байгууллагаас гаргасан бусад зохицуулалтын эрх зүйн актыг үндэслэн.

Компани нь үйл ажиллагааныхаа үр дүнгийн нягтлан бодох бүртгэлийг явуулдаг бөгөөд үүнийг захирал хариуцдаг. Компани нь статистикийн тайланг хөтөлж, гаргаж өгдөг. Тус аж ахуйн нэгж нь улсын болон хотын захиргааны байгууллагуудыг татвар ногдуулах, эдийн засгийн мэдээллийг цуглуулах, боловсруулах үндэсний тогтолцоог хангахад шаардлагатай мэдээллээр хангадаг. Аж ахуйн нэгжийн албан тушаалтнууд тайланг гажуудуулсан тохиолдолд ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон хариуцлага хүлээнэ.

Үйлдвэрлэлийн хяналт, эдийн засгийн болон санхүүгийн үйл ажиллагааТус аж ахуйн нэгжийг дүүргийн засаг захиргаа, үүсгэн байгуулагчийн орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгж удирддаг. Санхүүгийн тайланаж ахуйн нэгж, аж ахуйн нэгжийн удирдлагын байгууллагаас тогтоосон тохиолдолд жил бүр заавал дагаж мөрдөх ёстой аудитхараат бус аудитор. Аж ахуйн нэгжийн ажилд хяналт шалгалтыг үүсгэн байгуулагч, удирдлагын байгууллага, холбогдох татвар, байгаль орчин, монополийн эсрэг болон бусад төрийн байгууллагууд ОХУ-ын одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу, өөрсдийн бүрэн эрхийнхээ хүрээнд гүйцэтгэдэг.

2.2 А аж ахуйн нэгжийн төлсөн татварын дүн шинжилгээ, татварын ачааллын тооцоо

Аж ахуйн нэгжийн татварын төлбөрийн бүтэц, динамик байдалд дүн шинжилгээ хийхийн тулд тухайн аж ахуйн нэгж ямар татварын дэглэмд хамрагдаж байгааг тодорхойлж, үүн болон түүний үйл ажиллагааны онцлогт үндэслэн тухайн аж ахуйн нэгж ямар татвар төлж байгааг тодорхойлох шаардлагатай. Энэхүү шинжилгээг цаашид аж ахуйн нэгжийн татварын дарамтыг тооцоолоход ашиглана.

Аж ахуйн нэгж нь татварын ерөнхий дэглэмтэй бөгөөд үүний дагуу тооцоолж, төлдөг дараах татварууд:

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар;

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар;

Нийгмийн нэгдсэн татвар;

Байгууллагын өмчийн татвар;

Тээврийн татвар;

Усны татвар;

Хувь хүний орлогын албан татвар.

Татвар төлөлтийн бүтэц, динамикийг Хүснэгт 2.1-д үзүүлэв.

Хүснэгт 2.1 – Аж ахуйн нэгжийн төлсөн татварын бүтэц, динамик, рубль.

Хүснэгт 2.1-д үзүүлсэн мэдээллээс үзэхэд 2006 онд төсөвт төлөх татварын хэмжээ 13.63%-иар өссөн гэж дүгнэж болно. Энэ нь үзүүлж буй үйлчилгээний хэмжээ нэмэгдсэнтэй холбоотой юм. 2006 онд тус компани үйлчилгээнийхээ хүрээг өргөжүүлсэн.

Нийгмийн нэгдсэн татвар (6.96%), хүн амын орлогын албан татвар (21.18%) нэмэгдсэн нь цалингийн сангийн өсөлт, ажилчдын тоо өссөнтэй холбоотой.

Усны татвар өмнөх түвшиндээ байсан. Энэ нь аж ахуйн нэгжид усны хэрэглээний хязгаарыг хуваарилж, хэрэглээ нь ижил түвшинд байсантай холбон тайлбарлаж байна.

2006 оныхтой харьцуулахад нэмэгдсэн өртгийн албан татвар өмнөх жилүйлчилгээний хэмжээ өссөнөөр 17.96%-иар өссөн байна.

Тээврийн татвар 2006 онд 27.32 хувиар нэмэгдсэн нь хоёр нэгж автотээврийн хэрэгслийг тухайн аж ахуйн нэгжийн өмчлөлд шилжүүлсэнтэй холбоотой.

2005 онд алдагдалтай ажилласан тул орлогын албан татвар төлөөгүй. Мөн 2006 онд аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг төлөөгүйгээс болж 2005 онд алдагдал хүлээсэн. Энэ нь татварын төлбөрийг бууруулах тал дээр компанийн хувьд эерэг үзүүлэлт юм. Гэхдээ энэ нь татварын албаныхны анхаарлыг татаж, ойрын ирээдүйд газар дээр нь очиж танилцах боломжтой гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. татварын хяналтаж ахуйн нэгжүүд.

Аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллын үзүүлэлт нь чухал практик ач холбогдолтой бөгөөд татварыг оновчтой болгох арга хэмжээг хэрэгжүүлэхэд зайлшгүй шаардлагатай. Түүний бууралт нь эдгээр үйл ажиллагааны амжилтын шалгуур юм.

Аж ахуйн нэгжийн татварын дарамтыг тооцоолох янз бүрийн аргыг ашигладаг. Тэдний талаар энэ ажлын эхний бүлэгт авч үзсэн болно. Эдгээр аргуудын ялгаа нь ямар үзүүлэлтүүдийг тооцоолоход (ашиг, орлого, нэмүү өртөг гэх мэт) хамаарна. Бид тэдгээрийн хоёрт анхаарлаа хандуулах болно. Ашиг (тооцоолсон) болон нэмэгдсэн өртгийг шалгуур үзүүлэлт болгон сонгосон тохиолдолд. Учир нь тэдгээр нь аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллыг хамгийн зөв тусгадаг.

Татварын ачааллыг шинжлэхийн тулд дараахь мэдээлэл хэрэгтэй: төлсөн татварын хэмжээ, аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн үзүүлэлтүүд. Татварын мэдээллийг дээр хүснэгт 2.1-д үзүүлэв. Санхүүгийн үзүүлэлтүүдАж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримтаас авсан бөгөөд 2.2-р хүснэгтэд үзүүлэв.

Хүснэгт 2.2 - Аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн үзүүлэлтүүд, руб.

Хүснэгт 2.2-т өгсөн өгөгдлүүдийг үндэслэн нэмүү өртөг болон ашгийн татварын ачааллыг тооцно (тооцсон).

Нэмүү өртөг нь тухайн аж ахуйн нэгжид бий болсон үнэ цэнийг харуулдаг. Үүнийг 2.1 томъёог ашиглан тооцоолно.

DS=AOS+FOT+ESN+NP DS+PE (2.1)

DS нь нэмүү өртөг;

Цалингийн сан - цалингийн сан;

PE - цэвэр ашиг.

Томъёо (2.1) ашиглан тооцоолсны дараа бид дараахь зүйлийг олж авна.

DS 2005 =454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 урэх;

DS 2006 =436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 урэх.

Аж ахуйн нэгжид бий болсон нэмэгдсэн өртгийн татварын дарамтыг (2.2) томъёогоор тооцоолно.

Татвар төлөгчийн татвар = (Нийгмийн нэгдсэн татвар + Татвар төлөгчийн татвар) / Татвар төлөгч * 100% (2.2)

UST - нийгмийн нэгдсэн татвар;

NP DS - нэмэгдсэн өртгөөс төлсөн татварууд;

DS - нэмүү өртөг.

Татварын ачааллыг (2.2) томъёогоор тооцоолъё.

Татвар төлөгчийн татвар 2005 = (769534+847916)/3558826*100% = 45.44%;

Татвар төлөгчийн татвар 2006 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37.06%.

Нэмэгдсэн өртгийн татварын дарамтын талаарх мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийж үзэхэд 2005 оны татварын ачаалал нормоос өндөр, 2006 онд хил дээр байна гэсэн дүгнэлтэд хүрч байна. Энэ тохиолдолд үзүүлэлтийн оновчтой утга нь 35-40% байна. 2006 онд нэмүү өртөг ихээхэн нэмэгдсэнтэй холбоотойгоор татварын дарамт багассан.

Аж ахуйн нэгжид бий болсон нэмэгдсэн өртгийн татварын дарамтыг өөр тооцооллыг E.S. Вилкова, Санкт-Петербургийн Эдийн засаг, санхүүгийн их сургуулийн санхүүгийн тэнхимийн дэд профессор. Энэ нь нэмүү өртгийн ижил төстэй тооцооллыг багтаасан тул (2.1) томъёог ашиглан тооцооллоос олж авсан өгөгдлийг ашиглах боломжтой болно.

Вилкова Е.С. Татварын ачааллыг тооцохдоо дараахь томъёог (2.3) ашиглахыг санал болгож байна.

NNds=(1-Np)*Nnds/(1+Nnds)+Nndfl*Kfot+((1-Np)*Nesn-Np)*Kfot+ +(1-Np)*(Ni*(1/Co-1 +Kaos) *(n-m)))+Np-Np*(Kaos+Krp) (2.3)

Нп - орлогын албан татварын хувь хэмжээ;

VNDS - нэмэгдсэн өртгийн албан татварын хувь хэмжээ;

NNDFL - хувь хүний орлогын албан татварын хувь хэмжээ;

Kfot нь хөдөлмөрийн зардлын нэмэгдсэн өртөгт эзлэх хувийг харуулсан коэффициент;

Несн - нэг нийгмийн татварын хувь хэмжээ;

Мөн аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн татварын хувь хэмжээ биш;

Ко – цэвэр орлогод нэмэгдсэн өртгийн эзлэх хувийг харуулсан коэффициент;

Каос нь нэмүү өртөгт элэгдлийн шимтгэлийн эзлэх хувийг харуулсан коэффициент;

n – элэгдүүлэх хөрөнгийн ашиглалтын дундаж хугацаа;

m - дундаж хугацаа бодит хэрэглэээлэгдүүлэх эд хөрөнгө;

Krp нь нэмэгдсэн өртөгт бусад зардлын эзлэх хувийг харуулсан коэффициент юм.

Бид Ko, Kaos, Kfot, Krp коэффициентүүдийг тооцоолоход шаардлагатай томьёог танилцуулж байна.

Нэмэгдсэн өртгийн цэвэр орлогод эзлэх хувийг харуулсан коэффициентийг (2.4) томъёогоор тооцоолно.

Ko = DS / In (2.4)

Энд Ko нь цэвэр орлогод нэмэгдсэн өртгийн эзлэх хувийг харуулсан коэффициент;

DS - нэмүү өртөг;

Вн – цэвэр орлого, өөрөөр хэлбэл. аж ахуйн нэгжийн орлогоос нэмэгдсэн өртгийн албан татвар.

Нэмэгдсэн өртөгт элэгдлийн шимтгэлийн эзлэх хувийг харуулсан коэффициентийг тооцоолохдоо (2.5) томъёог ашиглана.

Kaos =AOS/DS (2.5)

Энд Каос нь нэмүү өртөгт элэгдлийн эзлэх хувийг харуулсан коэффициент;

AOS - үндсэн хөрөнгийн элэгдэл;

DS - нэмүү өртөг.

Нэмэгдсэн өртөгт хөдөлмөрийн зардлын эзлэх хувийг харуулсан коэффициентийг (2.6) томъёогоор тооцоолно.

Kfot =FOT/DS (2.6)

Энд Kfot нь нэмэгдсэн өртөгт хөдөлмөрийн зардлын эзлэх хувийг харуулсан коэффициент;

Цалингийн сан - цалингийн сан;

DS - нэмүү өртөг.

(2.7) томъёог ашиглан бусад зардлын нэмэгдсэн өртөгт эзлэх хувийг харуулсан коэффициентийг тооцоолно.

Krp =RP / DS (2.7)

энд Krp нь нэмэгдсэн өртөгт бусад зардлын эзлэх хувийг харуулсан коэффициент;

RP - ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасны дагуу тодорхойлсон байгууллагын бусад зардал.

(2.3) – (2.7) томъёог ашиглан тооцоо хийхэд шаардлагатай өгөгдлийг Хүснэгт 2.3-т үзүүлэв.

Ko, Kaos, Kfot, Krp коэффициентүүдийг (2.4) – (2.7) томъёогоор тооцоолъё:

Co 2005 = 3558826 / 7623000 = 0.4669;

Хүснэгт 2.3 Татварын ачааллыг үржүүлэх аргачлалын дагуу тооцоолоход ашигласан үзүүлэлтүүд. Вылкова

Co 2006 = 4957236 / 8058000 = 0.6152;

Каос 2005 = 454634 / 3558826 = 0.1277;

Каос 2006 = 436458 / 4957236 = 0.088;

Kfot 2005 = 3306892 / 3558826 = 0.9292;

Kfot 2006 = 3611367 / 4957236 = 0.7285;

Krp 2005 = 391471 / 3558826 = 0.11;

Krp 2006 = 644441 / 4957236 = 0.13;

Тохиромжтой болгох үүднээс (2.3) томъёонд ашигласан татварын хувь хэмжээг дүн шинжилгээ хийсэн хугацаанд өөрчлөгдөөгүй тул 2005, 2006 онуудад ашигласан тул тусад нь хүснэгт 2.4-т хуваалаа.

Хүснэгт 2.4 – Аж ахуйн нэгжийн дүн шинжилгээ хийсэн хугацаанд төлсөн татварын хувь хэмжээ

(2.3) томъёог ашиглан татварын ачааллыг үржүүлж тооцоолох бүх өгөгдлийг олж авсны дараа бид дараахь тооцоог хийнэ.

Татварын орлогын албан татвар 2005 = (1-0.24) * (0.18 / (1 + 0.18))+0.13 * 0.9292 + ((1-0.24) * 0.26- -0.24 ) * 0.9292 + (1-0.24) * (0.022 * 1 / 0.4669 – 1 + 0.1277 * (10-1))) + 0.24- -0.24 * (0, 1277+0.11) = 0.4185 буюу 41.85%;

Татвар төлөгчийн татвар 2006 = (1-0.24) * (0.18 / (1+0.18))+0.13*0.7285+((1-0.24)*0.26-0.24) * * 0.7285 + (1 - 0.24) * (0.022 * (1) / 0.6152 – 1 + 0.0880 * (10-2))) + 0.24 - -0.24*(0, 0880+0.13)=0.3896 буюу 38.96%.

Томьёо (2.2) ашиглан олж авсан өгөгдөлд дүн шинжилгээ хийж, харьцуулж үзээд бид хоёр өөр аргыг ашиглан олж авсан өгөгдөл нь бие биенээсээ мэдэгдэхүйц ялгаатай биш гэж дүгнэж болно. E.S-ийн санал болгосон үржүүлэх тооцооллын аргад үүнийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Вылкова, тээвэр, ус зэрэг татварыг тооцохгүй. Эдгээр нь тогтмол хувь хэмжээтэй байдаг тул татварын ачааллыг үржүүлэх аргад ашиглах боломжгүй байдаг. Иймд энэ аргыг ашиглан тооцсон татварын ачаалал (2.2) томъёог ашигласан аргыг хэрэглэснээс бага байна. Энэ нь E.S.-ийн аргын цорын ганц сул тал биш юм. Вылкова. Өөр нэг сул тал бол тооцооллын нарийн төвөгтэй байдал, төвөгтэй байдал юм. Хэдийгээр энэ нь бас сул талтай байдаг - олон шалгуур үзүүлэлтийг ашиглах нь янз бүрийн параметрүүдийг өөрчлөх боломжийг олгодог бөгөөд ингэснээр татварын хувь хэмжээ эсвэл нэмэгдсэн өртгийн хэмжээ гэх мэт аль нэг үзүүлэлтийн өөрчлөлтийн нөлөөллийг тодорхой харуулж байна. аж ахуйн нэгжийн татварын дарамт. Юу нь үнэ цэнэтэй ба хэрэгтэй мэдээлэлтатварын төлөвлөлтийн үйл ажиллагаа явуулах үед. E.S. Вылкова мөн эдгээр тооцоог автоматжуулах хөтөлбөр боловсруулсан. Энэхүү аргачлалыг 2002 онд боловсруулсан бөгөөд ОХУ-ын татварын тогтолцоо эрчимтэй хөгжиж байгаа тул татварын ачааллыг тооцохдоо тээврийн болон усны татварыг харгалзан үзэх боломжийн хувьд нэмэлт, зохицуулалт хийх шаардлагатай байна.

Татварын ачааллыг тооцох өөр нэг үзүүлэлт бол тооцоолсон ашиг юм. Энэ нь тухайн аж ахуйн нэгжийн цэвэр ашиг, төлсөн татварын нийлбэрээр тодорхойлогддог. Тооцоолсон ашгийн татварын ачааллыг (2.8) томъёогоор тодорхойлно.

NNrs = NP/(PP+NP)*100% (2.8)

NP - аж ахуйн нэгжийн төлсөн татвар;

PE - цэвэр ашиг.

(2.8) томъёог ашиглан шаардлагатай тооцооллыг хийцгээе.

ННрс 2005 = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;

ННрс 2006 = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%.

Хүлээн авсан мэдээлэл нь аж ахуйн нэгжийн тооцоолсон ашгийн хэт их татварын дарамтыг харуулж байна. Аж ахуйн нэгжийн ашиг багатай эсвэл ашиггүй байгааг харгалзан үзэх шаардлагатай. Гэхдээ энэ нь нийгмийн ач холбогдол, орон сууц, нийтийн аж ахуйн чиглэлээр хүн амын хэрэгцээг хангах, жишээлбэл, үйл ажиллагаагаа явуулсаар байна. хүн амын амьдралыг хангах.

Хүлээн авсан мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийж, ОХУ-ын Сангийн яамнаас ОХУ-ын татварын дундаж ачааллын тухай (35.6%) мэдээлэлтэй харьцуулж үзээд аж ахуйн нэгжийн татварын ачаалал өндөр байна гэж дүгнэж болно. Үүнтэй холбогдуулан аж ахуйн нэгж нь татварын дарамтыг бууруулах, аж ахуйн нэгжийн татварын төлбөрийг бууруулах, улмаар санхүүгийн эх үүсвэрийн тодорхой хэсгийг чөлөөлөх замаар аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн байдлыг сайжруулахад чиглэсэн татварын төлөвлөлтийн арга хэмжээг хэрэгжүүлэх шаардлагатай байна.

3. "Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцоог оновчтой болгох асуудал, хэтийн төлөв.

Зөвхөн ОХУ-ын Засгийн газраас боловсруулж байгаа хууль эрх зүйн орчин дутмаг, үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хөнгөлөлтийг цуцалсан нь орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжүүдэд үйл ажиллагаа явуулах боломжийг олгох хууль тогтоомжийг боловсруулах шаардлагатай байгааг харуулж байна. давуу нөхцөл, учир нь тэд улс орны хүн амын амьжиргааг хангах нийгмийн ач холбогдолтой чиг үүргийг гүйцэтгэдэг. Энэ хэрэгцээг ухамсарлах нь улс орны орон сууц, нийтийн аж ахуйн шинэчлэлийн хүрээнд л гарч ирж байна. Мөн шинэчлэл хийх шаардлагатай байна, аж ахуйн нэгжүүд дампуурлын ирмэг дээр байна.

"Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаанд дүн шинжилгээ хийх явцад хэд хэдэн бэрхшээл, ялангуяа татварын чиглэлээр тодорхойлогдлоо. Эдгээр нь нийгмийн ач холбогдолтой чиг үүргийг гүйцэтгэдэг аж ахуйн нэгж нь бусад арилжааны байгууллагуудтай ижил нөхцөлөөр ажилладагтэй холбоотой юм. Үүний зэрэгцээ энэ салбар урьдчилж ашиггүй байдаг. Төрөөс үйлчилгээний тарифын өсөлтийг хязгаарлаж, улмаар бодит өртөг нь хамаагүй өндөр байгаа үйлчилгээний төлөвлөсөн өртгийг бууруулдаг. Мөн компани татвараа төлдөг ерөнхий нөхцөл, ингэснээр тэдний санхүүгийн аль хэдийн хүнд хэцүү нөхцөл байдал улам дорддог. Энэ асуудлыг 2006 оны 11-р сарын 23-нд болсон Холбооны Зөвлөлийн хурлаар хэлэлцэж, орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжүүдийг байгуулахыг санал болгов. тэг хувьНӨАТ, эдгээр аж ахуйн нэгжүүдийн холбооны төсөв болон бусад хэд хэдэн өрийг тэглэх эсвэл бүтцийн өөрчлөлт хийх. Гэсэн хэдий ч Оросын Сангийн яамны төлөөлөгчид ихэнх саналыг няцаасан байна. Тиймээс одоохондоо аж ахуйн нэгжүүд татварын ачааллаа бууруулах, улмаар санхүүгийн эх үүсвэрээ тодорхой хэмжээгээр чөлөөлөх замаар санхүүгийн байдлаа сайжруулахын тулд зөвхөн татварын төлөвлөлтийн арга хэмжээнд найдах шаардлагатай байна.

Аж ахуйн нэгжийн татварын төлөвлөлтийг гуравдагч этгээдийн оролцоотойгоор эсвэл өөрсдийн нөөцийг ашиглан хийх боломжтой. Энэ нь их хэмжээний санхүүгийн зардал, мэргэшсэн боловсон хүчин шаарддаг. Энэ нь жижиг, бас ашиг багатай аж ахуйн нэгжийн хувьд бараг боломжгүй зүйл юм. Тиймээс зохиогч нэмэлтгүйгээр татварын төлөвлөлтийн арга хэмжээг боловсруулах үүрэг даалгавартай тулгарч байна санхүүгийн хөрөнгө оруулалтЭнэ компанийг ашиглаж болно. Тиймээс татварын оновчлолын нарийн төвөгтэй схемийг ашиглах боломжгүй юм.

Татварын төлөвлөлтийн гол хэрэгсэл бол татварын зорилгоор аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын захиалга боловсруулах явдал юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын талаархи захиалгыг чадварлаг боловсруулах нь аж ахуйн нэгжид татварын дэглэмийн үүднээс үр дүнтэй нягтлан бодох бүртгэлийн оновчтой хувилбарыг сонгох боломжийг олгоно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэг "Байгууллагын ашгийн татвар" хүчин төгөлдөр болсонтой холбогдуулан энэхүү баримт бичгийн ач холбогдол улам бүр нэмэгдэв. Баримт нь Оросын татварын системд анх удаа бие даасан нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоог хууль ёсоор бий болгосон - татварын зорилгоор гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэл. Үүнтэй холбогдуулан татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулахдаа хэд хэдэн заалтад анхаарлаа хандуулах шаардлагатай байна. Орлогыг татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөх аргыг сонгох, элэгдлийн тооцох арга зэрэг. Татварын хууль нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвартай холбоотой орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх хоёр аргын аль нэгийг сонгох боломжийг олгодог - аккруэл ба бэлэн мөнгөний арга. Южное хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаалд дүн шинжилгээ хийх явцад аккруэл аргыг сонгосон нь тогтоогдсон. Бэлэн мөнгөний аргыг ашиглах нь аж ахуйн нэгжийн хувьд ашигтай байдаг. Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 273-т "хэрэв өмнөх дөрвөн улирлын дунджаар эдгээр байгууллагуудын бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлогын хэмжээ нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг оруулалгүйгээр нэг саяас хэтрээгүй бол" гэсэн шалгуурыг тогтоожээ. рубль улирал бүр." Хэрэв энэ шалгуурыг хангасан бол тухайн аж ахуйн нэгж бэлэн мөнгөний аргыг ашиглах эрхтэй. Анхан шатны баримт бичигт дүн шинжилгээ хийхдээ тухайн аж ахуйн нэгж Урлагийн 1-р зүйлд заасан шалгуурыг хангаж байгаа нь тогтоогдсон. ОХУ-ын Татварын хуулийн 273, бэлэн мөнгөний аргыг ашиглаж болно. Бэлэн мөнгөний аргыг ашиглах нь орлого хүлээн авах, зарлага гарах, орлогын албан татварын татварын үүрэг үүсэх хоорондын захидал харилцааг тогтоох боломжийг олгоно.

Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 259-р зүйлд элэгдлийн тооцох аргыг шугаман ба шугаман бус аргаар сонгох боломжийг олгодог. Тохиромжтой болгох үүднээс компани шулуун шугамын элэгдлийн аргыг сонгосон. Хамгийн их үр ашгийн үүднээс элэгдлийг тооцоолох шугаман бус арга нь сонирхол татахуйц байдаг, учир нь үүнийг ашиглах үед эд хөрөнгийн үнийг хасах нь шугаман аргыг ашиглахаас илүү хурдан явагддаг. Элэгдэл тооцох аргыг сонгох чадвар нь объект тус бүрийн элэгдлийн сонгосон аргыг элэгдлийн бүх хугацаанд хэрэглэж байгаа тул хүндрэлтэй байдаг. Тиймээс үүнийг зөвхөн шинээр олж авсан эсвэл бий болсон элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгөд хэрэглэж болно. Урлагийн 1 дэх хэсгийн заалтад онцгой анхаарал хандуулахыг хүсч байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 256-д зааснаар 10,000 рубльээс бага өртөгтэй объектыг элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгө гэж тооцдоггүй. Тэдний өртөг нь бүхэлдээ зардал юм. Аж ахуйн нэгж үл хөдлөх хөрөнгө олж авахдаа түүний үнийг нэг дор хасах боломжтой байхын тулд энэ эд хөрөнгийг салангид хэсгүүдэд хуваах боломжийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Тэгээд дагуу бүрэлдэхүүн хэсгүүд, өртөг нь 10,000 рубльээс дээш байвал шугаман бус элэгдлийн аргыг сонго. Үүнийг татварын зорилгоор аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаалд тусгасан байх ёстой. Татварын зорилгоор аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын захиалгын ерөнхий дүн шинжилгээ нь татварын төлөвлөлтийн арга хэмжээ, ялангуяа орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх аргыг цаашид хэрэгжүүлэх боломжийг олгодог заалтуудыг нарийвчлан боловсруулж, нэгтгэхэд хангалтгүй анхаарал хандуулсан болохыг харуулж байна. татварын зорилго, элэгдлийг сонгох, нөөц бүрдүүлэх, хугацаа хэтэрсэн авлагатай ажиллах, аж ахуйн нэгжийн гэрээний бодлогын заалтууд, аж ахуйн нэгжийн үйлчилгээний ханган нийлүүлэгч, хэрэглэгчидтэй ажиллах.

Дараа нь та аж ахуйн нэгжийн татварын нийт төлбөрийн дүнд аль татвар хамгийн их хувийг эзэлж байгааг тодорхойлохын тулд Хүснэгт 2.1-ээс үзэх шаардлагатай. Эдгээр нь Нийгмийн нэгдсэн татвар (2005, 2006 онд 46.7%, 44%), Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (2005, 2006 онд 20% ба 20.7%) юм. Аж ахуйн нэгж нь эдгээр татварт хөнгөлөлт үзүүлэх боломжгүй боловч тэдгээрийг багасгах, эсвэл илүү нарийвчлалтайгаар Татварын хуулийн "Хялбаршуулсан татварын систем"-ийн 26.2-т заасан хялбаршуулсан татварын систем (STS) ашиглан тооцсон татвараар солих боломжтой. ОХУ-ын. ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу үйл ажиллагаа явуулж буй аж ахуйн нэгжүүд тус улсын татварын ачааллын дөнгөж 6 хувийг эзэлж байгаа нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны үр нөлөөг нотолж байна.

Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахдаа. 346.11 байгууллага аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар, аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн албан татвар, нийгмийн нэгдсэн албан татвар төлөх үүргээс чөлөөлөгдөнө. Түүнчлэн, ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт бараа импортлохдоо энэ хуульд заасны дагуу төлөх нэмэгдсэн өртгийн албан татвараас бусад тохиолдолд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллагууд нэмэгдсэн өртгийн албан татвар төлөгч гэж тооцогддоггүй. Гэсэн хэдий ч аж ахуйн нэгж нь албан журмын тэтгэврийн даатгалд даатгалын шимтгэл төлөх үүрэгтэй. Татварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэхийн тулд байгууллага тодорхой шалгуурыг хангасан байх ёстой. Южное хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн нийцлийн байдалд дүн шинжилгээ хийхэд хялбар болгохын тулд бид Хүснэгт 3.1-ийг эмхэтгэсэн болно.

Хүснэгт 3.1 - "Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах шалгуурт нийцсэн байдал.

Хүснэгт 3.1-ээс харахад Южное хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгж нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэгжүүлэх үндсэн шалгуурыг хангаж байна. Татварын объектоор зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого, орлогыг сонгохдоо хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хоёр хувилбарыг тооцоолох шаардлагатай байна. Тэд өргөдөл гаргана өөр өөр хувь хэмжээ– 6% ба 15% тус тус. Татварын ачааллыг тус бүрээр нь тооцоолж, үүн дээр үндэслэн нэг эсвэл өөр хувилбарыг ашиглах талаар дүгнэлт гарга.

Тооцооллын хувьд бид 2006 оныг сонгоно. Нийгмийн нэгдсэн татвар халагдсан тул албан журмын тэтгэврийн даатгалын шимтгэл хэвээр байна. 2006 онд тэд 685,965 рубль байв. Байгууллагын орлого 8,052,000 рубль, зардал нь 8,979,954 рубль байв.

Орлогыг татварын объектоор сонгосон хувилбарыг тооцоолъё. Энэ тохиолдолд татварын хувь хэмжээ 6% байна. Татварын хэмжээг орлого ба татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тооцдог. N 2006 = 8052000*6% = 483120 урэх. Аж ахуйн нэгжийн татварын төлбөрийн хүснэгтийг гаргацгаая.

Хүснэгт 3.2 - Орлогыг татварын объектоор сонгосон татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах үед аж ахуйн нэгжийн татварын төлбөр.

Хүснэгт 3.2-аас харахад тухайн хугацаанд татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэглэсэнтэй харьцуулахад байгууллагын татварын нийт төлбөрийн хэмжээ 1,872,367 рубльээс буурсан байна. 1824576 урэх хүртэл. (2.6%).

(2.1) ба (2.2) томъёог ашиглан татварын ачааллыг тооцоолъё.

DS USN1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445 урэх;

NN DSUSN1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100%= 36.45%.

Тооцооллоос харахад нэмүү өртөг нь мөн үеийн татварын ерөнхий дэглэмтэй харьцуулахад 47,791 рублиэр буурсан боловч үүнтэй зэрэгцэн татварын ачаалал 36,45% буюу 0,61% болж буурсан байна. Татварын ачааллыг бага зэрэг бууруулсан нь аж ахуйн нэгжийн хувьд эерэг хэвээр байна.

Татварын объектоор гарсан зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлогыг сонгох тооцооллын хувилбарыг авч үзье. Энэ тохиолдолд татварын баазыг хүлээн авсан орлого ба гарсан зардлын зөрүүгээр тооцно.

Татварын суурь = 8052000 – 8979954 = -927954 урэх.

Энэ нь тухайн байгууллага алдагдал хүлээсэн гэсэн үг. Энэ тохиолдолд Урлагийн 6-р зүйлийн заалт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18-д заасны дагуу аж ахуйн нэгж хамгийн бага татвар төлөх ёстой. Хамгийн бага татварорлого болох татварын баазын 1%-иар тооцно.

N MIN = 8052000 * 1% = 80520 урэх.

Татварын объект болгон орлогод хүлээн авсан татвар нь 483,120 рубльтэй тэнцэх бөгөөд орлогыг татварын объект болгон гаргасан зардлын хэмжээгээр бууруулсан тохиолдолд бид 80,520 рубльтэй тэнцэх татвар авах болно. Энэ нь зургаа дахин бага (эхний тохиолдолд хувь хэмжээ нь 6%, хоёрдугаарт - ижил татварын баазын 1% байсан).

Хүснэгт 3.2-той төстэй хүснэгт 3.3-ыг байгуулъя.

Хүснэгт 3.3 - Татварын объектоор гарсан зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлогыг сонгосон татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах үед аж ахуйн нэгжийн татварын төлбөр.

Тухайн хугацаанд татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэглэсэнтэй харьцуулахад байгууллагын татварын нийт төлбөрийн хэмжээ 1,872,367 рубльээс буурсан байна. 1744056 урэх хүртэл. (6.9% -иар) ба өмнөх тооцооллын хувилбартай харьцуулахад 1,824,576 рублийн орлогыг татварын объектоор сонгосон. 1744056 урэх хүртэл. (4.5%). Татварын төлбөрийн хэмжээг мэдэгдэхүйц бууруулах ёстой. Энэ нь татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хамгийн үр дүнтэй ашиглахыг харуулж байгаа бөгөөд орлогын татвар ногдуулах объект болох зардлын хэмжээг бууруулж болно.

(2.1) ба (2.2) томъёог ашиглан татварын ачааллыг тооцоолъё.

DS USN2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 урэх;

NN DSUSN2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100%= 30.77%.

Тооцооллоос харахад нэмүү өртөг 450,391 рублиэр буурч, татварын ачаалал 30.77% буюу 6.29% болж буурсан байна. Хэрэв бид "Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу тооцоолох хувилбаруудыг харьцуулж үзвэл хамгийн сонирхолтой нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу татварын объект нь орлогын дүнгээр бууруулсан хувилбар юм. гарсан зардлын . Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах нь 2007 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн орон сууц, нийтийн аж ахуйн үйлчилгээний байгууллагуудын хөрөнгийн албан татварын хөнгөлөлтийг цуцалсан явдал юм. Южное хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн бараг бүх өмч энэ тэтгэмжийн хүрээнд унасан тул төлбөрийг төлсөн. энэ татвар. Үүний үр дүнд аж ахуйн нэгжийн татварын дарамт нэмэгдэж, санхүүгийн байдалд сөргөөр нөлөөлнө. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашигласнаар дээр дурдсанчлан байгууллагын эд хөрөнгийн албан татварын төлбөрийг тэг болгон бууруулж, түүнийг болон аж ахуйн нэгжийн татварын төлбөрийн бүтцэд ихээхэн үүрэг гүйцэтгэдэг бусад татварыг орлуулах боломжтой болно. түүнд нэг татвараар ихээхэн ачаалал .

Татварын ачааллын дүн шинжилгээ нь татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах үед аж ахуйн нэгж татварын ачааллыг бодитоор бууруулах боломжтой болохыг харуулсан. Үүний зэрэгцээ компанийн зардал хамгийн бага байх бөгөөд компанийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн систем хялбарчлах болно. Компани судлах шаардлагатай болно удирдамж By хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах, хялбаршуулсан системийг ашиглах эрхийн шалгуурыг дагаж мөрдөх шаардлагатай тооцоог хийж, дараа нь эдгээр шалгуурт нийцэж байгаа эсэхэд хяналт тавьж, хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих өргөдлийг тогтоосон хугацаанд бүртгүүлсэн татварын албанд өгөх. . Эдгээр арга хэмжээ нь компанид татварын тогтолцоог оновчтой болгоход тусална. Гэхдээ үүнтэй зэрэгцэн НӨАТ төлөгч болохгүй гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. Энэ нь НӨАТ төлөгч бус хүмүүстэй ажиллах хүсэлгүй байгаа ханган нийлүүлэгчдэд асуудал үүсгэж болзошгүй. Нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсийн ажилд дүн шинжилгээ хийхдээ ноцтой алдаа гараагүй ч баримт бичгийн үнэн зөв байдалд дотоод хяналтын тогтолцоог анхаарч үзэх хэрэгтэй. Татварын хялбаршуулсан системийг ашиглах нь алдагдлыг хүлээн авахын зэрэгцээ татварын албаныхны анхаарлыг татахад хүргэж болзошгүй юм.

Нягтлан бодох бүртгэлийн үйл ажиллагааг зохион байгуулахад гарсан дутагдлыг онцгойлон тэмдэглэхийг хүсч байна. Тус үйлдвэрт татварын тусгай боловсролтой мэргэжилтэн байдаггүй. Үүний үр дүнд аж ахуйн нэгжийн татварын төлбөрт дүн шинжилгээ хийх, аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллыг бууруулах нөөцийг тодорхойлох, татварын ачааллыг оновчтой болгох арга хэмжээ авахгүй байна. Тодорхой хөнгөлөлт, татварын тусгай дэглэмийг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой татварын хууль тогтоомжийн талаар мэдлэг дутмаг байгаа нь аж ахуйн нэгжийн татварын үүргийг бодитоор бууруулж болзошгүй юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн ажилчдын дунд одоо байгаа нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоог өөрчлөх хүсэл алга. Хэдийгээр дүн шинжилгээ, тооцоолол нь татварын дарамтыг бууруулах, нягтлан бодох бүртгэлийн системийг татварын зорилгоор хялбаршуулах боломжийг бодитоор харуулж байна.

Татварын төлөвлөлт, оновчлолын арга хэмжээг түүний нэг чиглэл болгон ашиглах нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн алдаа нь аж ахуйн нэгжид торгууль, торгууль хэлбэрээр нэмэлт зардал үүсгэж болзошгүй тул байгууллагаас нэмэлт мэргэшил, нухацтай хандлагыг шаарддаг. Түүнчлэн, эдгээр арга хэмжээг хослуулан хэрэглэх нь зүйтэй, учир нь аж ахуйн нэгжид татварын ачааллыг оновчтой болгох ганц схем байдаггүй. Туршлагатай мэргэжилтнүүдийн үзэж байгаагаар хамгийн их үр дүнд хүрэхийн тулд хамгийн бага хэмжээний арга хэмжээ авч, харин аж ахуйн нэгж татварын албанаас татварын хориг арга хэмжээ авах эрсдэл багатай байдаг.

Дүгнэлт

Дэлхийн санхүүгийн шинжлэх ухаанд татварыг өөрөөр авч үздэг. Зарим нь энэ үйл явцыг хүн амыг дээрэмдэх гэж үзсэн бол зарим нь төрийн үйл ажиллагааг санхүүжүүлэхэд шаардлагатай хөрөнгийг бий болгох объектив үйл явц гэж үздэг. Энэ үйл явцын мөн чанарын талаар тэдний үзэл бодол ямар ч байсан бүгд татвар төлөгчдөд татвар ногдуулдаг гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн.

Татварын дарамтыг үндэслэн олон эрдэмтэд татварын ачааллын хэмжээг тодорхой субьектэд татварын нөлөөллийн бодит түвшинг тодорхойлдог үзүүлэлт болгон тодорхойлох асуудлыг тавьж эхэлсэн. Татварын ачааллыг тодорхойлох олон янзын үзэл баримтлал, аргуудын ачаар энэ үзүүлэлтийн оновчтой утгын талаар олон санал бодол гарч ирсэн. Татвар үүсч, хөгжихийн зэрэгцээ татвар төлөгчдийн өмч хөрөнгөө хадгалах байгалийн хүсэл эрмэлзэлтэй холбоотой татварын дарамтыг бууруулахад чиглэсэн үйл явц бодитойгоор явагдсан.

Татварын ачааллыг бууруулах нь ОХУ-ын татварын шинэчлэлийн гол асуудал гэдгийг тусад нь тэмдэглэх нь зүйтэй. ОХУ-ын татварын систем нь одоогоор хамгийн динамик хөгжиж буй салбаруудын нэг юм. Үүнийг сайжруулах шинэчлэл хараахан дуусаагүй байна. Үүний гол үйл явдал бол ОХУ-ын Татварын хуулийг бий болгож, хэрэгжүүлэх явдал байв. Татварын шинэчлэлийн гол чиглэлүүд нь ОХУ-д татварын нэгдсэн, тогтвортой тогтолцоог бий болгох, татварын нэгдсэн тогтолцоог бий болгох явдал байв. хууль эрх зүйн орчин, татварын хяналтыг сайжруулах. Эдгээрээс татварын бага хувь хэмжээг бий болгосноор татварын дарамтыг бууруулсан нь онцолсон.

Гэвч Орос улсад практикээс харахад аж ахуйн нэгжүүдэд татварын ачаалал нэлээд өндөр хэвээр байна. Татварын ачааллын гол ачаа нь байгууллагуудад ногддог. ОХУ-ын Сангийн яамнаас гаргасан албан ёсны тооцоогоор ОХУ-д байгууллагуудын татварын ачаалал Орос улсад дунджаар 36.8% байдаг. Гэхдээ энэ бол дундаж үзүүлэлт. Гэвч бодит байдал дээр жижиг бизнесүүд татварын ачааллын дөнгөж 6%-ийг л үүрдэг бол бусад байгууллагууд 56,7%-ийг эзэлдэг. Энэ бол маш өндөр татварын дарамт юм. Татварын дарамт ийм өндөр байгаа нь татвар төлөгчдийн татварыг бууруулах байгалийн хүсэл эрмэлзэлтэй холбоотой гэж тайлбарлаж болно. Сөрөг үзэгдэл бол хууль бусаар татвараас зайлсхийх үйл явц бөгөөд татварын болон эрүүгийн хариуцлага хүлээлгэдэг. Татварын төлөвлөлтийн арга хэмжээ, арга, аргыг ашиглах замаар татварыг оновчтой болгох үйл явц нь хууль ёсны юм.

Капиталист харилцаа хөгжихийн хэрээр энэ нь гарч эхэлсэн бөгөөд онд Сүүлийн үедтатварын төлөвлөлт зэрэг эрчимтэй хөгжиж буй шинжлэх ухаан. Түүний үйл ажиллагааны үр дагавар нь аж ахуйн нэгжийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах, татварын төлбөрийг бууруулах явдал юм. Татвар төлөгчийн хувьд юуг нэн тэргүүнд тавих вэ? Татварын төлөвлөлтийн үйл ажиллагаа явуулах нь түүнийг явуулж буй байгууллагуудаас тодорхой ур чадвар, мэдлэгтэй байхыг шаарддаг. Дүрмээр бол үүнийг бие даасан компаниуд эсвэл томоохон компаниудын дотоод хяналтын хэлтэс хийдэг. Учир нь энэ бол үнэтэй процесс юм. Тиймээс татварын төлөвлөлтөөс гарах хэмнэлт нь түүнийг хэрэгжүүлэх зардлаас өндөр байх ёстой. Жижиг аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд татварын ачааллыг оновчтой болгох, бууруулах бодит арга замууд нь татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын талаархи захиалгыг нарийвчлан боловсруулах, ОХУ-ын Татварын хуульд заасан хөнгөлөлт, татварын тусгай дэглэмийг ашиглах явдал юм. Энэ нь хамгийн бага зардлаар аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллыг бууруулж чадна.

Энэ нь дипломын ажилСудалгааны объектоор "Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийг сонгосон. Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл, татварын баримт бичигт дүн шинжилгээ хийж, татварын дарамтыг тодорхойлох янз бүрийн аргуудыг ашиглан хийсэн тооцоололд үндэслэн аж ахуйн нэгжийн татварын ачаалал (2005, 2006 онд 45.5%, 37% тус тус) байгаа нь тогтоогджээ. дундаж ба оновчтой утгаас 30 - 38% -иас өндөр, ашгийн татварын дарамт гэх мэт үзүүлэлтийн хувьд үйл ажиллагааны ашиггүй байдлаас шалтгаалан хөөрөгдсөн тоо (100% -иас дээш) гарсан. Гэхдээ аж ахуйн нэгж нь нийгмийн ач холбогдолтой тул үйл ажиллагаагаа үргэлжлүүлж байгаа бөгөөд энэ нь хууль эрх зүйн оновчтой аргыг ашиглах замаар татварын ачааллыг бууруулах хэрэгцээг тодорхойлдог. Татварын ачааллыг шинжлэхийн тулд татварын нийт төлбөрийн хэмжээ (2005, 2006 онд 1,647,640 ба 1,872,367 рубль), аж ахуйн нэгжийн тооцоолсон ашиг, аж ахуйн нэгжид бий болсон нэмэгдсэн өртөг зэрэг үзүүлэлтүүдийг ашигласан. Татварын ачааллын түвшингийн хамгийн бодит тусгал бол нэмүү өртөг юм, учир нь энэ нь нэмүү өртгийн хэдэн хувийг татвараар төрөөс эргүүлэн татдагийг харуулдаг. Тооцооллыг нийлбэр ба үржүүлэх гэсэн хоёр өөр аргыг ашиглан гүйцэтгэсэн. Нийт дүн нь тухайн аж ахуйн нэгжийн төлсөн бүх татварыг харгалзан үздэг тул тухайн аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллын бодит түвшинг бүрэн тусгасан болно. Энэ аргын давуу тал нь тооцооллын энгийн байдал юм. Нэмэгдсэн өртгийн татварын дарамтыг тооцоолох үржвэрийн аргачлал нь аж ахуйн нэгжийн нийт татварын 2 орчим хувийг эзэлдэг тээвэр, ус зэрэг татварын нөлөөллийг харгалздаггүй. Тооцооллын үржүүлэх арга нь татварын өөр өөр хувь хэмжээг хэрэглэх, аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны бусад үзүүлэлтүүдийг өөрчлөх үед татварын дарамтын өөрчлөлтийг харгалзан үзэх боломжийг олгодог.

Аж ахуйн нэгжийн татварын дарамт, татварын төлбөрийн бүтцийг тооцоолох, дүн шинжилгээ хийх явцад олж авсан үр дүн нь "Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн татварыг оновчтой болгох арга хэмжээ авах шаардлагатай байгааг харуулж байна.

"Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцоонд дүн шинжилгээ хийх явцад зохиогч дараахь асуудлуудыг тодорхойлжээ.

Татварын төлөвлөлтийн гол элемент болох татварын зорилгоор аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаал боловсруулахад бага анхаарал хандуулдаг;

Орон сууц, нийтийн аж ахуйн салбарын аж ахуйн нэгжүүдэд татварын хөнгөлөлттэй дэглэмийг бий болгох хууль тогтоомж дутмаг;

Аж ахуйн нэгжид татварын өндөр дарамтыг бий болгож буй бүх татварыг төлдөг татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэглэх;

Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсээс татварын төлбөр тооцоонд дүн шинжилгээ хийгээгүй, татварын өр төлбөр нэмэгдэж байгаа шалтгааныг олж тогтоогоогүй, энэ нь цаашдын татварын төлөвлөлтийн үйл ажиллагааны хэрэгсэл болох;

Аж ахуйн нэгжид татварын төлөвлөлт дутмаг байгаа нь нягтлан бодох бүртгэлийн ажилтнуудын зохих боловсрол дутмаг байгаатай холбон тайлбарлаж байна;

Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсийн одоогийн нөхцөл байдлыг өөрчлөх хүсэлгүй байгаа нь аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоог өөрчлөх шаардлагатай байгаа, татварын хууль тогтоомжийн талаархи мэдлэг хангалтгүй байгаатай холбон тайлбарлаж байна.

Тодорхойлсон асуудлууд нь "Южное" хотын орон сууц, нийтийн аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцоог сайжруулах, татварын ачааллыг бууруулахад чиглэсэн шийдлүүдийг шаарддаг. Энэхүү дипломын ажилд хийсэн дүн шинжилгээнд үндэслэн зохиогч дараахь шийдлүүдийг санал болгож байна.

Орон сууц, нийтийн аж ахуйн салбарын аж ахуйн нэгжүүдэд хөнгөлөлттэй татвар ногдуулах татварын хууль тогтоомжийг улсын хэмжээнд боловсронгуй болгох, боловсронгуй болгох;

Татварын чиглэлээр аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн ажилтнуудын мэргэшлийг дээшлүүлэх, тусгай мэргэжил эзэмших татварын боловсролэсхүл ийм боловсролтой мэргэжилтэн ажилд авах;

Татвар төлөвлөлтийн үйл ажиллагаа явуулах;

Татварын төлөвлөлтийн үйл ажиллагаа явуулах үндэслэл болох татварын зорилгоор аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын талаархи захиалгыг нарийвчлан боловсруулах;

Аж ахуйн нэгжийн төлсөн татварт үзүүлэх боломжит хөнгөлөлтөд дүн шинжилгээ хийх, ашиглах;

Аж ахуйн нэгжийн татварын төлбөрийг бууруулах, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоог хялбаршуулах үүднээс хамгийн бодитой бөгөөд сонирхол татахуйц татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах нь татварын тусгай дэглэм юм.

Татварыг оновчтой болгох арга хэмжээний талаархи дүн шинжилгээ, саналууд нь аж ахуйн нэгжийн татварын төлбөрийг бууруулах, татварын дарамтыг бууруулах хэтийн төлөвийг тодорхой харуулж байна. Үүний ачаар аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн эх үүсвэрийн нэлээд хэсэг нь чөлөөлөгдөж, цаашдын үйл ажиллагаа явуулах нөхцөл бүрдэнэ. Санал болгож буй шийдлийг ААН-ийн зүгээс анхааралдаа авч цаашдын үйл ажиллагаандаа ашиглана гэдэгт найдаж байна. Эцсийн эцэст татварын ачааллын тооцоо, дүн шинжилгээ нь харуулж байна өндөр түвшинаж ахуйн нэгжийн татвар.

АШИГЛАСАН ЭХ ҮҮСВЭРИЙН ЖАГСААЛТ

1. ОХУ-ын Үндсэн хууль: албан ёсны. текст. – М.: Өмнөх, 2005. – 32 х.

2. Иргэний хуульОХУ: Холбооны. 1994 оны 11-р сарын 30-ны өдрийн 51-ФЗ-ийн хууль // Цуглуулга. ОХУ-ын хууль тогтоомж. – 1994. - No32. – Урлаг. 3301.

3. ОХУ-ын Татварын хууль: холбооны. 1998 оны 8-р сарын 31-ний өдрийн 146-ФЗ-ийн хууль // Цуглуулга. ОХУ-ын хууль тогтоомж. – 1998. - No31. – Урлаг. 3824.

4. Абанин М.А. Татварын тусгай дэглэм нь татварын төлөвлөлтийн хэрэгсэл болох // Эдийн засаг ба хууль. – 2005. - No 10. – С. 76 – 86.

5. Абрамова Е.В. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын элементүүдийг татварыг оновчтой болгох арга болгон хөгжүүлэх // Татварын төлөвлөлт. – 2006. - No 4. – P. 17 – 30.

6. Бабанин В.А. Татварын төлөвлөлтийн зохион байгуулалт Оросын компаниуд// Санхүүгийн менежмент. – 2006. - No 1. – P. 20 – 33.

7. Бадьина С.В. Аж ахуйн нэгжийн татварын дотоод төлөвлөлтийн боломжууд // ОХУ-ын Ази, Номхон далайн бодлого. – Хабаровск: DVAGS, 2000. – P. 10 – 14.

8. Блохин К.М. Үүсгэх технологи татварын төсөвбайгууллагууд // Санхүүгийн удирдлага. – 2006. - No5. – С. 74 – 84.

9. Боброва А.В. Татварын оновчтой ачааллын шалгуурын талаар / A.V. Боброва // Нийгэм, эдийн засаг. – 2005. - No 11 – 12. – P. 160 – 175.

10. Боброва А.В. Татварыг оновчтой болгох цогц схемийг ашиглахтай холбоотой асуудлууд // Санхүү ба зээл. – 2006. - No 8. – P. 43 – 50.

11. Брызгалин А.В. Татварыг оновчтой болгох аргууд / A.V. Брызгалин, В.Р. Берник, В.В. Брызгалин. - М.: Аналитик-Пресс, 2001. – 452 х.

12. Брызгалин А.В. Татварын чиг үүрэг, эдийн засаг дахь татварын зохицуулалтын ач холбогдлын тухай // Татвар. – 2004. – Анхны дугаар. – P. 16-22.

13. Викуленко А.Е. Татвар ба эдийн засгийн өсөлтОрос. - М.: Прогресс, 2004. – 220 х.

14. Hansel P.P. ЗХУ-ын татварын ачаалал ба гадаад орнууд(асуудлын онол, арга зүйн талаархи эссэ) / P.P. Хансель, П.В. Микеладзе, В.Н. Хатуу, K.F. Шмелев - М.: ЗХУ-ын НКФ-ийн санхүүгийн хэвлэлийн газар, 1928. – 156 х.

15. Гусов В.С. Нийгмийн асуудлуудОрос дахь татвар // Татвар. – 2005. – Анхны дугаар. – P. 35 – 40.

16. Жданова В.Ю. Татварын тусгай дэглэм ба татварын хөнгөлөлт // Татварын бодлого, практик. – 2006. - No 2. – P. 40 – 49.

17. Залесский А.Б. Аж ахуйн нэгжийн татварын зарчим ба эдийн засгийн үр дагавартэдгээрийн хэрэглээ // Эдийн засаг, математикийн аргууд. – 2005. - No 1. – P. 39 – 55.

18. Зарипов В.М. Татварыг бууруулах - хууль ёсны ба хууль бус // Татварын товхимол. – 2004. - No 2. – 104 – 107.

19. Ильин А.В. Орос дахь татварын ачаалал // Санхүү. – 2004. - No 12. – P. 14 – 19.

20. Кадушин А.Н. Орос улсад татварын дарамт хэр боломжтой вэ // Санхүү. – 2005. - No 7. – P. 15 – 21

21. Карбушев Г.И. Оросын татварын тогтолцоог сайжруулах // ЭКО. – 2006. - No 2. – P. 24 – 31.

22. Кикабидзе Н.В. ОХУ-ын татварын ерөнхий зарчим ба үндсэн хуулийн тогтолцоо // Санхүүгийн эрх. – 2006. - No 12. – P. 30 – 35.

23. Кириенко А.П. Татварын зардал: хэмжилт, үнэлгээний асуудал // Бүс нутаг. – 2003. - No 4. – P. 106 – 119.

24. Киров Е.С. Татварын ачаалал: асуудал ба шийдэл // Эдийн засагч. – 1998. - No 5. – С. 32 – 37.

25. Кирова Е.А. Аж ахуйн нэгжийн татварын дарамтыг тодорхойлох арга зүй // Санхүү. - 1998. - No 9. – С. 27 – 35.

26. Козлов Д.А. Аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны татварын тооцоо // Санхүүгийн удирдлага. - 2002. - No 1. - P. 28 - 34.

27. Косолапов А.И. Татварын тусгай дэглэмийг боловсронгуй болгох нь // Татварын бодлого, практик. – 2005. - No 9. – P. 15 -28.

28. Кучеров И.И. Татварын хуульОрос. - М.: ЮрИнфор, 2005. – 214 х.

29. Литвин, М.И. Татварын ачаалал ба эдийн засгийн ашиг сонирхолаж ахуйн нэгжүүд // Санхүү. – 1998. - No 5. – С. 55 – 59.

30. Мазуркевич, В.Ю. Татвар төлөх үүргийн биелэлт: онол, практикийн асуудал // Санхүүгийн эрх зүй. – 2006. - No 10. – P. 15 – 20.

31. Мачехин В.А. Татварын хууль ба татварын төлөвлөлт // Хууль тогтоомж. – 1999. - No 10. – С. 45 – 50.

32. Митрофанов Р.А. Татвар төлөвлөлт, татварын оновчлолын хэтийн төлөв, бэрхшээлүүд // Санхүүгийн менежмент. – 2005. - No5 – Х 98 – 105.

33. Осипова Е.С. Татварын болон төсөв хоорондын харилцааны тогтолцооны татварын боломж. – Хабаровск: DVAGS, 2006. – 194 х.

34. Осипова Е.С. Татварын харилцааны хувьсал ба мөн чанар / E.S. Осипова // Оросын зүүн хэсэгт эрх мэдэл ба менежмент. – 2004. - No 4. – С. 85–93.

35. Оспанов М.Т. Татварын шинэчлэлтатварын харилцааг уялдуулах. - Санкт-Петербург: Санкт-Петербург улсын эдийн засаг, эдийн засгийн их сургуулийн хэвлэлийн газар, 2003. – 297 х.

36. Отмахова Е.А. 2006 оны татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын тухай тушаалд оруулсан өөрчлөлт // Нягтлан бодогчийн татварын нягтлан бодох бүртгэл. – 2005. - No 12. – С. 24 – 35.

37. Пансков В.Г. ОХУ-ын татвар, татвар. - М.: Номын ертөнц, 2000. – 245 х.

38. Пансков В.Г. Оросын татварын систем дэх татварын ачаалал // Санхүү. - 1998. - No 11. - P. 17 - 25.

39. Пансков В.Г. Оросын татварын тогтолцоо: хөгжлийн асуудал. – М.: Олон улсын санхүү, эдийн засгийн хөгжлийн төв, 2004. – 240 х.

40. Парыгина В.А. Татварын тухай ойлголт, чиг үүрэг // Орчин үеийн хууль. – 2006. - No 10. – P. 2 -5.

41. Петров А.В. Татварын хэмнэлт: бодит шийдэл. – М.: Бератор-Хэвлэл, 2006. – 680 х.

42. Ржаницына В.С. Байгууллагын татварын бодлогыг бүрдүүлэх // Нягтлан бодох бүртгэл. – 2005. - No 22. – С. 29 – 34.

43. Савченко В.Я. Татварын ачааллыг тодорхойлох аргачлалын тухай // Санхүү. – 2005. - No 7. – P. 24 - 33.

44. Самохвалова Ю.Н. 2006 онд ОХУ-ын Татварын хуульд оруулсан өөрчлөлтийн тухай // Татварын тухай бүх зүйл. – 2005. - No 11. – P. 7 – 15.

45. Симкова Н.В. Татварын тусгай дэглэмүүд. – Ставрополь: SKSI, 2005. – 124 х.