ОХУ-ын татварын хуулийн дагуу татварын зарчмууд. ОХУ-ын татварын үндсэн зарчмууд юу вэ? Татварын тогтолцоог үнэлэх шалгуур
Татварын бүх нийтийн зарчмууд үүссэн гарал үүсэл нь сонгодог байсан эдийн засгийн шинжлэх ухаан. А.Смит, Д.Рикардо, В.Петти, А.Вагнер болон бусад эрдэмтдийн суурь бүтээлүүд нь орчин үеийн татварын үндсийг тавьсан шилдэг эрдэмтдийн нэрийг дурдахад хангалттай. Тэр дундаа А.Смит “Үндэстнүүдийн баялгийн мөн чанар, учир шалтгааны судалгаа” (1776) бүтээлдээ өнөөдрийг хүртэл хамааралтай байгаа татварын хэд хэдэн зарчмуудыг анхлан нотолсон байдаг. Тэр тэдэнд хандав шударга ёсны зарчим, энэ нь татварын нийтлэг ба пропорциональ байдлаас бүрддэг; итгэлтэй байх зарчим, энэ нь орчин үеийн тайлбараар татвар төлөгч бүр ямар татвар, хэзээ, ямар хэмжээгээр төлөх ёстойгоо мэддэг байх ёстой гэсэн үг юм; тав тухтай байх зарчимтатвар бүрийг татвар төлөгчид хамгийн тохиромжтой цагт, журмаар хураах ёстой; үр ашгийн зарчим, үүгээр Захиргааны зардалтатвар хураах нь татварын орлогоос их байж болохгүй.
Татварын зарчим– улсын татварын тогтолцооны үндэс суурь, үндсэн заалт. Эдгээр зарчмуудын зарим нь нормативаар тогтоогдсон байдаг бол зарим нь татварын хууль тогтоомжийг шүүх эсвэл шинжлэх ухааны сургаалаар тайлбарлах замаар бий болдог. Зарим зарчмууд нь салбарын хэмжээнд эсвэл салбар дундын шинж чанартай байдаг бол зарим нь хуулийн байгууллага, дэд институци, тэр ч байтугай зохицуулалтыг зохицуулдаг. тодорхой талуудтатвар. Тиймээ, зарчим татварын өр төлбөрТатварын хуулийн бие даасан институцийн хувьд ОХУ-ын Татварын хуулийн 15-р бүлэгт тусгагдсан бөгөөд хууль ёсны шаардлага, гэм буруугүй байдлын таамаглал, шийтгэлийг нэг удаагийн, хувьчлах, нэмж оруулах зарчмыг багтаасан болно. татварын хориг арга хэмжээгэх мэт.
ref.rf дээр нийтлэгдсэн
ОХУ-ын Татварын хуулийн 40-р зүйлд татварын зорилгоор бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн үнийг тодорхойлох тусгай зарчмуудыг тогтоосон.
Ерөнхий зарчимтатварыг Урлагт тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 "Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн үндсэн зарчим"
1. Татвар ногдуулах хууль ёсны зарчим. Хүн бүр хуулийн дагуу төлөх ёстой тогтоосон татваруудболон хураамж.Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж нь татвар ногдуулах нийтлэг, тэгш байдлыг хүлээн зөвшөөрөхөд суурилдаг. Татварыг тогтоохдоо татвар төлөгчийн татвар төлөх бодит чадварыг харгалзан үздэг.
2. Татвар ногдуулах нийтлэг, тэгш байдлын зарчим. Татвар хураамжийг ялгаварлан гадуурхаж болохгүйНийгэм, арьс өнгө, үндэстэн, шашин шүтлэг болон бусад ижил төстэй шалгуурт үндэслэн өөр өөр байдлаар хэрэглэнэ. Суулгахыг зөвшөөрөхгүй ялгаатай хувь хэмжээтатвар, хураамж, татварын хөнгөлөлтөмчлөлийн хэлбэр, иргэншилд үндэслэсэн хувь хүмүүсэсвэл капитал үүссэн газар.
3. Татварын пропорциональ байх зарчим. Татвар хураамж нь эдийн засгийн үндэслэлтэй байх ёстой бөгөөд дур зоргоороо байж болохгүй.Иргэдийг Үндсэн хуулиар олгогдсон эрхээ хэрэгжүүлэхэд саад учруулж буй татвар, хураамжийг хүлээн зөвшөөрч болохгүй.
4. Оросын татварын тогтолцооны нэгдмэл байдлын зарчим. Эдийн засгийн нэгдсэн орон зайг зөрчсөн татвар, хураамжийг тогтоож болохгүй Оросын Холбооны Улс ялангуяа ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа (ажил, үйлчилгээ) эсвэл санхүүгийн хөрөнгийн чөлөөт хөдөлгөөнийг шууд буюу шууд бусаар хязгаарлах, хуулиар хориглоогүй бусад байдлаар хязгаарлах, саад учруулах. эдийн засгийн үйл ажиллагаахувь хүн, байгууллага.
Асаалттай орчин үеийн үе шатТатварын зарчмууд нь үнэн хэрэгтээ татварын харилцааны хэрэгжилтийн эхлэлийг тодорхойлсон үндсэн, чиглүүлэгч санаа, тэргүүлэх заалтууд юм.
Татвар-эдийн засаг, татварын эрх зүйн уран зохиолд байдаг хоёр түвшинтатварын (төрөл) зарчим:
Эхний түвшин - эдийн засгийн зарчимтатвар.Эдгээр нь санхүүгийн шинжлэх ухаан, засгийн газрын шинжлэх ухааны хөгжлийн явцад тодорхойлогддог бөгөөд тодорхой бүтээн байгуулалтад хэрэгждэг татварын тогтолцоотөрөл бүрийн мужууд бөгөөд тэдгээрийн үүсэл нь татварын эрх зүйн олон зарчимд тусгагдсан байдаг.
Эдийн засагчид өөрсдийн бүтээлдээ ихэвчлэн дараахь зарчмуудыг багтаадаг: шударга байдал, татварын пропорциональ байдал, татвар төлөгчдийн ашиг сонирхол, чадавхийг дээд зэргээр харгалзан үзэх, эдийн засаг, татварын үр ашиг, ашиг татварын арга хэмжээ.
Хоёр дахь түвшин - татварын эрх зүйн зарчим.Эдгээр нь хууль зүйн шинжлэх ухааны хөгжлийн явцад тодорхойлогддог (ялангуяа татварын эрх зүйн шинжлэх ухаан), дараа нь нийгмийн хөгжлийн тодорхой үе шатанд татварын хууль тогтоомжийн үндсэн зарчмуудын хэлбэрээр хууль тогтоомжид тусгагдсан бөгөөд татварын зарчим болдог. хууль. Энэ арга нь дараах нөхцөл байдлыг харгалзан үзэхгүй.
Аливаа процедурын харилцааны нэгэн адил татвар нь түүнийг зохицуулах зохицуулалтаас гадуур байж болохгүй. хууль эрх зүйн орчин. Татварын зарчмуудыг татварын хууль тогтоомжид шууд тусгасан байдаг. Эдгээр нь татварын эрх зүйн зарчим болгон хууль тогтоомжид тусгагдсан эдийн засгийн таамаглалыг илэрхийлдэг.
Иймээс тодорхой татварын тогтолцоонд зөвхөн энэхүү татварын тогтолцоог зохицуулах эрх зүйн хэм хэмжээнд тусгагдсан татварын эдийн засгийн зарчмууд хэрэгжинэ (эсвэл К.Марксын хэлснээр "байна"). Дараа нь татварын эдийн засгийн зарчмууд хууль ёсны болно (мөн нэгэн зэрэг татварын хуулийн зарчим). Үүний дагуу татварын эрх зүйн хэм хэмжээнд тусгагдаагүй татварын эдийн засгийн зарчмуудыг татварын тодорхой тогтолцоонд ашигладаггүй (тиймээс байхгүй). Татварын хуулиар хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй эдийн засгийн таамаглал мөхдөг.
Тиймээс зөвхөн хууль эрх зүйн зарчмууд нь татвар ногдуулахад (өөрөөр хэлбэл татварын хуулиар хүлээн зөвшөөрөгдсөн эдийн засгийн таамаглал) байдаг, учир нь зөвхөн тэдгээр нь татвар ногдуулах журам, татварын эрх зүйн харилцааны агуулгыг үнэхээр тодорхойлдог.
Өнөөгийн үе шатанд татварын үндсэн зарчмууднь:
Татварын хууль ёсны байдал;
Татварын нийтлэг байдал, тэгш байдал;
Татварын шударга байдал;
Нийтийн хэрэгцээнд зориулж татвар хураах;
Татвар, хураамжийг зохих журмын дагуу тогтоох;
Татварын (төлбөрийн) эдийн засгийн үндэс;
Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн тайлагдашгүй эргэлзээ, зөрчил, тодорхой бус байдлыг татвар төлөгч (хөлбөр төлөгч)-ийн талд тайлбарлах таамаглал;
Баталгаатай татварын өр төлбөр;
Оросын эдийн засгийн орон зайн нэгдмэл байдал ба эв нэгдэл
татварын бодлого;
Татвар хураамжийн тогтолцооны нэгдмэл байдал.
Хүснэгт 9
| Хууль ёсны байдал | Ерөнхий хууль нь хүн, иргэний эрх, эрх чөлөөг өөр өөрөөр хязгаарлахыг Үндсэн хуулиар хориглодог. холбооны хууль(ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 55 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Татвар бол Урлагт заасан эд хөрөнгийн эрхийг хязгаарлах явдал юм. 35, гэхдээ хуулийн хязгаарлалттай, i.e. хуульд үндэслэсэн, өргөн утгаараа эрхээ хэрэгжүүлэхэд чиглэсэн (санхүүжилтээр төрийн хэрэгцээтөр, түүний байгууллага хууль тогтоомжийн хэрэгжилтийн талаар). Татварын хуульд хүн бүр зөвхөн хуулиар тогтоосон татвар, хураамжийг төлөх ёстой гэж заасан байдаг (3 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). |
|
| Бүх нийтийн байдал | Үндсэн хууль, Урлагт заасан. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 57 дугаар зүйлд "хүн бүр хууль ёсны дагуу тогтоосон татвар, хураамжийг төлөх үүрэгтэй" гэж заасан байдаг. Үүнээс гадна Урлагийн 2-р хэсэг. 8-р зүйлд иргэн бүр ОХУ-ын Үндсэн хуульд заасан тэгш үүрэг хариуцлага хүлээнэ гэж заасан байдаг. Энэ зарчмын дагуу нийгмийн гишүүн бүр төр, нийгмийн төсвийн зардлыг санхүүжүүлэхэд бусадтай адил тэгш оролцох үүрэгтэй. Татварын нийтлэг шинж чанар нь тодорхой нийтлэг шаардлагыг хангасан хүмүүсийн бүх хүрээний хувьд тодорхой татварын үүргийг бий болгодогт оршдог (жишээлбэл, газрын татварбүх эзэд төлдөг газар), харин татвар ногдуулдаг нийтлэг зарчим |
|
| Тэгш байдал | Бүх иргэд хуулийн өмнө тэгш эрхтэй байх үндсэн хуулийн зарчимд үндэслэсэн (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 19 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэхүү зарчмын үндсэн хуулийн заалтыг 1-р хэсгийн 2-р хэсэгт боловсруулсан болно |
|
| Шударга ёс | Анх ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 1996 оны 4-р сарын 4-ний өдрийн 9-P тоот тогтоолоор томъёолсон: ОХУ-ын Үндсэн хуулийн дагуу татварын зохицуулалтыг хангахын тулд тэгш байдлын зарчим нь бодит чадварыг шаарддаг. шударга, пропорциональ байх хуулийн зарчимд үндэслэн татвар төлнө. Тэгш байх зарчим нийгмийн байдалХууль ёсоор тогтоосон татвар, хураамжийг төлөх үүрэгтэй холбоотой (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 6-р зүйлийн 2-р хэсэг, 57-р зүйл) орлогыг шударгаар дахин хуваарилах, татвар, хураамжийг ялгах замаар тэгш байдлыг хангахыг санал болгож байна (5-р зүйл). . Дараа нь энэ зарчим нь бага зэрэг хугарсан хэлбэрээр (түүсэн татварыг шударгаар хуваарилах тухай дурдахгүй) Татварын хуульд тусгалаа олов: татвар тогтоохдоо татвар төлөгчийн татвар төлөх чадварыг бодитойгоор харгалзан үздэг. шударга байдлын тухай (1-р зүйлийн 3-р зүйл), тэдгээр. татвар шударга байх ёстой. Үүний зэрэгцээ татвар, татварын шударга ёсыг "татвар төлөгч бүрээс - түүний чадавхийн дагуу" гэсэн догмагийн призмээр дамжуулан ойлгодог. |
|
| Нийтийн хэрэгцээнд зориулж татвар хураах | Татвар хураах зорилгыг олон нийтэд сурталчлах нь олон улсын санхүүгийн (Япон, Солонгос, Бирм), татварын (АНУ) болон (эсвэл) эдийн засгийн (Франц) хуулийн сургаалаар зөвтгөгддөг. гадаад орнууд, дэлхийн олон орны үндсэн хуульд шууд болон шууд бусаар тусгагдсан байдаг (АНУ-д - ихэнх муж улсын үндсэн хуульд). Нийтийн зорилгын зарчим нь хувь хүмүүс - татвар төлөгчид болон нийт нийгмийн ашиг сонирхлын тэнцвэрийг олох явдал юм. Иймд төрөөс татвар төлөгчдийн төдийгүй нийгмийн бусад гишүүдийн эрх, хууль ёсны ашиг сонирхлыг хамгаалах үүднээс татварын эрх зүйн харилцааг зохицуулах арга хэмжээ авах эрх, үүрэгтэй” (Үндсэн хуулийн цэцийн тогтоолын 3 дахь хэсэг ОХУ-ын 1996 оны 12-р сарын 17-ны өдрийн № 20-P "ОХУ-ын 1993 оны 6-р сарын 24-ний өдрийн "Холбооны татварын цагдаагийн тухай хуулийн 11 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2, 3 дахь хэсгийн үндсэн хуульд нийцэж буй эсэхийг шалгах хэргийн тухай. эрх баригчид") |
|
| Албан ёсны хуулийн журмаар татвар, хураамжийг тогтоох | Хуулиас бусад татварыг тогтоохыг Үндсэн хуулиар хориглох замаар хуульчилж, хэрэгжүүлсэн (өөрөөр өөрөөр тогтоох нь ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 57 дугаар зүйлийн 75 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт харшлах болно), мөн онд. хэд хэдэн муж улсад татварын хуулийн төслийг парламентад оруулах тусгай (илүү хатуу) журмаар. ОХУ-д ийм дүрэм Урлагийн 3-р хэсэгт багтсан болно. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 104 |
|
| Татварын эдийн засгийн үндэс (төлбөр) | Татвар хураамж нь татвар төлөгчдөд хэт их ачаалал өгөхөөс гадна эдийн засгийн үндэслэлтэй байх ёстой (дур зоргоороо биш). Татварын хуульд зааснаар "татвар, хураамж нь эдийн засгийн үндэслэлтэй байх ёстой бөгөөд дур зоргоороо байж болохгүй" (3 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). |
|
| Татварын хариуцлагын тодорхой байдал | Татварын хуульд заасан: татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хүн бүр яг ямар татвар (төлбөр), хэзээ, ямар дарааллаар төлөх ёстойгоо мэддэг байхаар томъёолсон байх ёстой (3 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг). |
|
| Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн бүх арилашгүй эргэлзээ, зөрчил, тодорхой бус байдлыг татвар төлөгч (төлбөр төлөгч)-ийн талд тайлбарлах таамаглал. | Татварын хуульд тусгагдсан: татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн актууд дахь арилгах боломжгүй бүх эргэлзээ, зөрчилдөөн, тодорхой бус байдлыг татвар төлөгчийн талд тайлбарлах ёстой (3 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг). |
|
| Эдийн засгийн орон зайн нэгдэл, татварын бодлогын нэгдмэл байдал | Урлагийн 1-р хэсэгт заасан үндсэн хууль. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 8, Урлагийн 3 дахь хэсэг. 1 Иргэний хууль ба 4-р зүйл. 3 НК. ОХУ-ын эдийн засгийн нэгдсэн орон зайг зөрчсөн, ялангуяа ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа (ажил, үйлчилгээ) чөлөөтэй хөдөлгөөнийг шууд болон шууд бусаар хязгаарласан татвар, хураамжийг тогтоохыг хориглоно. Мөнгө |
|
| Татвар хураамжийн тогтолцооны нэгдмэл байдал | Түүний оршин тогтнох зайлшгүй байдлын эрх зүйн ач холбогдол нь эд хөрөнгийг хураах татварын нэгдмэл байдлыг хангах үүрэг даалгавартай холбоотой юм. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 1997 оны 3-р сарын 21-ний өдрийн 5-P тоот тогтоолд дурдсанчлан ийм нэгдэл нь Холбооны субъектуудын татвар тогтоох эрхийн тэнцвэрт байдалд хүрэхийн тулд нэг талаас, мөн хүн, иргэний үндсэн эрхийг дагаж мөрдөх |
- Байгууллагын тайлан
- ДИДАКТИК ТӨЛӨВЛӨГӨӨ
- Уран зохиол
- Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын мөн чанар, агуулга
- Баримт бичиг (анхан шатны баримт бичиг, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл)
- Бизнесийн гүйлгээний журнал, дансны эргэлтийн хуудас
- Нягтлан бодох бүртгэлийн маягтууд
- Тайлангийн төрөл, түүнд тавигдах шаардлага
- Нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлангийн хэрэглэгчид
- Нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлангийн бүрдэл, журам, ирүүлэх хугацаа
- Мэдээлэл өгөөгүй тохиолдолд хариуцлага хүлээнэ
- Тайлагнах бэлтгэл
- Бараа материал, үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгийн тооллого хийх
- Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооллого
- Төлбөрийн тооллого хийх
- Хойшлогдсон зардлын бүртгэл
- Бэлэн мөнгөний бараа материал
- Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд залруулга хийх журам
- Данс хаах, байгууллагын санхүүгийн үр дүнг тодорхойлох
- Баланс (маягт No1): балансын хөрөнгө, пассив
- Ашиг, алдагдлын тайлан (маягт No2)
- Хөрөнгийн урсгалын тайлан (маягт No3)
- Мөнгөн гүйлгээний тайлан (маягт No4)
- Балансын хавсралт (маягт No5)
- тайлан балансын тайлбар
- Аудитын тайлан
- ОХУ-ын татварын үндсэн зарчим
- Татварын тайлангийн тухай ойлголт
- Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тодорхойлолт, зорилго
- Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зарчим
- Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалт, арга зүйн ялгаа
- Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл дэх хөрөнгийн үнэлгээний дүрмийн харьцуулсан шинж чанар
- Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн загварууд
- Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл
- Татварын зорилгоор байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын үндсэн элементүүд
- Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг боловсруулах журам
- Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийг худалдахтай холбоотой гүйлгээний бүртгэл
- Худалдан авсан барааны борлуулалтын бүртгэл
- Нэхэмжлэлийн эрхийг шилжүүлэх (даалгавар) дээр хийсэн гүйлгээний бүртгэл
- Эд хөрөнгийн итгэмжлэгдсэн удирдлагын гэрээ байгуулахдаа орлого, зардлын бүртгэл
- Үйлчилгээний үйлдвэр, фермийн орлого зардлын бүртгэл
- Үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний бүртгэл
- Төрийн болон хотын үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний татварын нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог
- Орлогын ангилал. Орлогыг татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөх журам
1. Онолын асуулт:Татварын ерөнхий зарчим
1. Татварын ерөнхий зарчим юу вэ, тэдгээрийн чиг үүрэг, ялгарах онцлог нь юу вэ?
Татварын зарчмууд нь улсын татварын тогтолцооны суурь, үндсэн заалтууд юм. Эдгээр зарчмуудын зарим нь нормативаар тогтоогдсон байдаг бол зарим нь татварын хууль тогтоомжийг шүүх эсвэл шинжлэх ухааны сургаалаар тайлбарлах замаар бий болдог. 1
Татварын ерөнхий зарчмуудыг Урлагт тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 "Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн үндсэн зарчим" (RF ТС): 2
1. Хүн бүр хуулиар тогтоосон татвар, төлбөрийг төлөх ёстой. Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж нь татвар ногдуулах нийтлэг, тэгш байдлыг хүлээн зөвшөөрөхөд суурилдаг. Татварыг тогтоохдоо татвар төлөгчийн татвар төлөх бодит чадварыг харгалзан үздэг.
2. Татвар, хураамжийг нийгэм, арьс өнгө, үндэстэн, шашин шүтлэг болон бусад ижил төстэй шалгуураар ялгаварлан гадуурхаж болохгүй. Өмчлөлийн хэлбэр, иргэний харьяалал, хөрөнгө үүссэн газраас хамааран татвар, хураамжийн ялгавартай хувь хэмжээ, татварын хөнгөлөлт тогтоохыг хориглоно.
3. Татвар хураамж нь эдийн засгийн үндэслэлтэй байх ёстой бөгөөд дур зоргоороо байж болохгүй. Иргэдийг Үндсэн хуулиар олгогдсон эрхээ хэрэгжүүлэхэд саад учруулж буй татвар, хураамжийг хүлээн зөвшөөрч болохгүй.
4. ОХУ-ын эдийн засгийн нэгдмэл орон зайг зөрчсөн, ялангуяа ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа (ажил, үйлчилгээ) болон санхүүгийн хөрөнгийн чөлөөт хөдөлгөөнийг шууд болон шууд бусаар хязгаарласан татвар, хураамжийг тогтоохыг хориглоно. , эсхүл хуулиар хориглоогүй аж ахуйн үйл ажиллагаанд хувь хүн, байгууллагын үйл ажиллагааг өөрөөр хязгаарлах, саад учруулах. ОХУ-ын Татварын хуульд заагаагүй татвар, хураамж, түүнчлэн ОХУ-ын Татварын хуульд заасан татвар, хураамжийн шинж чанартай бусад шимтгэл, төлбөрийг хэн ч төлөх үүрэг хүлээхгүй. ОХУ-ын Татварын хуульд зааснаас бусад журмаар байгуулагдсан.
6. Татварыг тогтоохдоо татвар ногдуулах бүх элементүүдийг тодорхойлсон байх ёстой. Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хүн бүр яг ямар татвар (төлбөр), хэзээ, ямар дарааллаар төлөх ёстойгоо мэддэг байхаар боловсруулсан байх ёстой.
7. Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн актууд дахь арилашгүй эргэлзээ, зөрчил, тодорхой бус байдлыг татвар төлөгч (хөлбөр төлөгчийн) талд тайлбарлаж байна.
Татварын ерөнхий зарчмуудын онцлог (шинж тэмдэг) нь: 3
1. Үндсэн дүр. Анхдагч, үндсэн шинж чанартай, зарчим, хэм хэмжээ нь бусад бүх татварын хэм хэмжээний зорилго, агуулга, бүтэц, үйл ажиллагааны чиг хандлагыг тодорхойлдог. Тэд салбарыг бүхэлд нь болон түүний бие даасан байгууллагуудыг хөгжүүлэх өвөрмөц хөтөлбөрийг тодорхойлсон. Эрх зүйн зарчим нь татварын эрх зүйн хэм хэмжээнд нэгдсэн шаардлага тавих замаар татварын хуулийн нэгдмэл байдлыг хангадаг.
2. Байгалийн шинж чанарыг ерөнхийд нь илэрхийлэх. Зарчмууд нь татварын хамгийн чухал, гол асуудлуудыг зохицуулдаг. Эдгээр нь татварын эрх зүйн бусад дүрмүүдтэй ерөнхий ба тусгай гэж уялддаг эрх зүйн ерөнхий ангиллыг төлөөлдөг.
3. Нөхцөл-бүтцийн шинж чанар. Зарчим, хэм хэмжээний дотоод бүтэц нь дур зоргоороо байдаг. Тогтвортой байдлыг тодотгохыг хичээж байна бүтцийн элементүүдтаамаглал, хандлага, шийтгэл бараг боломжгүй.
4. Тэргүүлэх шинж чанар. Татварын ерөнхий зарчмууд нь татварын эрх зүйн бусад хэм хэмжээтэй харьцуулахад давуу эрх (ноёрхол) байдаг. Зөрчилдөөн гарсан тохиолдолд заасан хэм хэмжээ, зарчим үйлчилнэ.
5. Тогтвортой зан чанар. Татварын шинэчлэлтасралтгүй явагддаг тул татварын хууль тогтоомж нь өндөр динамик, хувьсах чадвартай байдаг. Үүний цаана татварын ерөнхий зарчим нэлээд тогтвортой байна. Энэхүү тогтвортой шинж чанар нь татварын ерөнхий зарчмууд нь татварын хууль тогтоомжийн тогтолцоонд урт хугацааны эрх зүйн удирдамж болох боломжийг олгодог.
Татварын чиг үүрэг нь татварын мөн чанарын нэг илрэл бөгөөд төрийн орлогыг хуваарилах, дахин хуваарилах хэрэгсэл болох нийгмийн зорилгоо хэрхэн хэрэгжүүлж байгааг харуулдаг. Тэд бие биетэйгээ байнга харилцаж, нэг системийг бүрдүүлдэг. Татварын хэд хэдэн үндсэн чиг үүрэг байдаг бөгөөд тэдгээрийн гол нь: төсвийн; эдийн засгийн; хуваарилалт; хяналт.
Татварын гол үүрэг бол төсвийн чиг үүрэг бөгөөд үүний ачаар дараагийн зорилтот төрийн хөтөлбөрүүдэд зориулж хөрөнгө цуглуулах, улсын нөөцийг бүрдүүлэх явдал юм. Татварын агуулга нь энэ. Дараагийн бүх функцууд нь түүний деривативууд юм.
Эдийн засгийн функцнөхөн үржихүйн үйл явцад нөлөөлж, дараагийн мөчлөгийн үйлдвэрлэлийн хэмжээ, хурдад зайлшгүй нөлөөлдөг зохицуулалт, хуваарилалт, өдөөлт, нийгмийн дэд функцуудыг багтаасан болно. эдийн засгийн өсөлтерөнхийдөө. Татварыг төрөөс татварын хөнгөлөлт үзүүлэх, татварын хувь хэмжээг бууруулах гэх мэтээр тодорхой ангиллын татвар төлөгчдөд чиглэсэн татварын ерөнхий ачааллыг нэмэгдүүлэх, бууруулах замаар эдийн засгийг зохицуулах арга хэрэгсэл болгон ашигладаг. бүтэц, үйлдвэрлэлийн хөгжлийн хурд. Татвар нь үйлдвэрлэлийн өртөг, аж ахуйн нэгжийн ашгийг голчлон тодорхойлдог. Татварын өсөлт буурна худалдан авах чадвархүн ам, улмаар түүний амьжиргааны түвшинг тодорхойлдог.
Хуваарилалтын функц нь төрөөс татвараар дамжуулан байгууллага, иргэдийн орлогын тодорхой хэсгийг татан авч, эдгээр хөрөнгийг төвлөрүүлэх явдал юм. улсын төсөв, улмаар эдийн засаг, нийгмийн хөтөлбөрүүдийг хэрэгжүүлэхэд чиглүүлдэг.
Хяналтын функц - төрөөс байгууллага, хувь хүмүүсийн орлого, хөдөлгөөнийг харгалзан үзэх боломжийг олгодог санхүүгийн урсгалҮүний үндсэн дээр татварын тогтолцоог боловсронгуй болгох, татварыг дутуу эсвэл хожимдуулсан тохиолдлыг илрүүлэх зөвлөмж боловсруулах.
2. Татварын хууль ёсны байдал юу вэ?
ОХУ-ын хууль эрх зүйн үндсэн ерөнхий зарчим ба зайлшгүй нөхцөлТатварын тогтолцоо бол хууль ёсны зарчим юм. Татварын хууль ёсны байдал нь татварын эрх зүйн харилцааны бүх оролцогчид, түүний дотор төрийн (хотын) байгууллагууд татварын эрх зүйн хэм хэмжээг үнэн зөв, тууштай хэрэгжүүлэхэд оршино.
Татвар, хураамжийн чиглэлээрх бүх үйл ажиллагааг татварын хуулийн хэм хэмжээгээр нарийвчлан зохицуулдаг бөгөөд үүнийг дагаж мөрдөх нь гэмт хэрэгтнүүдэд төрийн албадлагын арга хэмжээ авах боломжийг олгодог.
ОХУ-ын Татварын хуульд зааснаар хүн бүр хууль ёсны дагуу тогтоосон татвар, хураамжийг төлөх ёстой. Гэсэн хэдий ч хэн ч татвар, хураамж, түүнчлэн ОХУ-ын Татварын хуульд заасан татвар, хураамжийн шинж чанартай бусад шимтгэл, төлбөрийг Татварын хуульд заагаагүй эсвэл хуульд заагаагүй, төлөх үүрэг хүлээхгүй. ОХУ-ын Татварын хуульд зааснаас бусад тохиолдолд.
Татвар дур зоргоороо байх эрхгүй. Тиймээс зөвхөн хуульд татварын жагсаалт, түүнийг тогтоох, нэмэлт, өөрчлөлт оруулах, цуцлах журам, татварын үндсэн элементүүд, түүнчлэн түүнийг тооцох, төлөх журмыг агуулсан байх ёстой. Энэхүү зарчмыг хэрэгжүүлснээр үндэсний татварын тогтолцооны нарийвчилсан бүтэц, бүрэн бүтэн байдлыг хангахаас гадна татварын хууль тогтоомжийн үндсэн дээр төрөөс татварын удирдлагыг хатуу төвлөрүүлэх болно.
Татварын үүргийн үндсэн бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг хуулиар тогтоосон тохиолдолд л татвар, хураамжийг хууль ёсны дагуу тогтоосон гэж үзэж болно, өөрөөр хэлбэл татварыг зөвхөн татварын хуульд татварын үүргийн үндсэн бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг шууд жагсаасан тохиолдолд л тогтоож болно. Түүнээс гадна татварын элементүүдийг нэг бүрчлэн тайлбарлах, хэрэглэхийг хангахын тулд зөвхөн тодорхойлоод зогсохгүй тодорхой, хоёрдмол утгагүй тодорхойлсон байх ёстой (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 1997 оны 11-р сарын 11-ний өдрийн 16-P тогтоол, 4-р сарын тогтоол. 8, 2003 оны № 159-О гэх мэт).
Татвар тогтоох хууль ёсны байдал нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт ямар татвар төлөх ёстой вэ гэсэн асуултанд тодорхой байх ёстой. ОХУ-д ногдуулдаг татвар, хураамжийн төрлийг зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуулиар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 1-р зүйл) тогтоосон бөгөөд холбооны, бүс нутгийн, орон нутгийн гэсэн гурван төрөлд хуваадаг. Энэ хэлтэс нь ОХУ-ын төсвийн тогтолцооны бүтцэд суурилдаг (ОХУ-ын Төсвийн хуулийн 10-р зүйл).
ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр ногдуулсан татвар, хураамжийн жагсаалт бүрэн дүүрэн байх нь чухал юм, i.e. Зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуульд заасан татвар, хураамжийг хэн нэгэнд ногдуулахыг хориглосон татвар, хураамж, түүнчлэн татвар, хураамжийн шинж тэмдэг бүхий бусад шимтгэл, төлбөрийг авах боломжтой. хураамж, гэхдээ ОХУ-ын Татварын хуульд заагаагүй буюу тогтоогдоогүй (х. 5-р зүйлийн 3).
Хууль ёсны шаардлага нь татварын хууль тогтоомжийн актуудын хэлбэр, агуулгад төдийгүй тэдгээрийг бэлтгэх, батлах, хүчин төгөлдөр болгох процессын тал дээр хамаарна. Татварыг хэрхэн зөв тогтоох талаар бид ярьж байгаа бөгөөд үүнийг зөрчих нь татварыг хуулиар тогтоосон гэж үзэх боломжгүй юм.
Тиймээс татварын хуулиудад буцаан хүчин төгөлдөр болсон нь ийм актыг шүүхэд давж заалдах (эсэргүүцэх) үндэслэл болж байна. Нэмж дурдахад, ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх Урлагийн утгын хүрээнд гэж заасан. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 57-д байгууллагын үйл ажиллагаатай холбоотой төрийн эрх мэдэлболон орон нутгийн засаг захиргааны татвар, хураамжийн талаар хууль ёсны дагуу тогтоосон татвар, хураамжийн шаардлага нь ийм актыг гаргах хэлбэр, батлах журам, агуулгад төдийгүй түүнийг хүчин төгөлдөр болгох журамд хамаарна. Үндсэн хуулийн энэхүү заалт нь, ялангуяа Урлагийн 1-р хэсгээс үндэслэсэн эдийн засгийн тогтвортой байдлын үндсэн хууль, эрх зүйн дэглэмийг бий болгохын тулд хүн бүр татвар, хураамж төлөх үүрэгтэй болох боломжийн хугацааг тогтоохыг холбогдох байгууллагуудаас шаарддаг. . Урлагийн 8 ба 1-р хэсэг. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 34 (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2001 оны 1-р сарын 30-ны өдрийн 2-P тоот тогтоол).
3. Татвар ногдуулах нийтлэг, тэгш байдлын зарчим хэрхэн хэрэгжиж байна вэ?
Эрх зүйн хэм хэмжээ нь нийгмийн харилцаанд оролцогчдын хууль ёсны зан үйлийн бүх нийтийн загвар юм. Хуулиас гадуур хэн ч байхгүй. Бүх аж ахуйн нэгжүүд хууль ёсны шаардлагыг дагаж мөрдөх ёстой. ОХУ-ын Үндсэн хуульд зааснаар хүн бүр хууль ёсны дагуу тогтоосон татвар, хураамжийг төлөх үүрэгтэй. Үүнтэй төстэй хэм хэмжээ олон орны үндсэн хуульд байдаг: “Хүн бүр оролцох үүрэгтэй засгийн газрын зардалөөрсдийн чадавхийн дагуу” (Италийн Үндсэн хууль); "Татварын шударга тогтолцоогоор хүн бүр өөрийн эдийн засгийн чадамжид нийцүүлэн төсвийн зарлагад оролцох ёстой" (Испанийн Үндсэн хууль); "Хүн амд хуулийн дагуу татвар ногдуулна" (Японы Үндсэн хууль).
Татвар ногдуулах бүх нийтийн зарчмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт "хүн бүр хуулиар тогтоосон татвар, хураамжийг төлөх ёстой" гэж заасан байдаг. Бүх нийтийн татварын зарчим бол нийгмийн гишүүн бүр төвлөрсөн татварыг бий болгоход боломжийн хэрээр оролцох үүрэгтэй. санхүүгийн сангуудолон нийтийн шинж чанартай.
Татварын тэгш байдлын зарчим нь татварын хуулийн өмнө бүх татвар төлөгчид тэгш эрхтэй байх ёстой. Татварын тэгш байдлын зарчим нь юуны түрүүнд татварын салбарт аливаа ялгаварлан гадуурхахыг хориглох явдал юм. Татвар төлөгчид хууль, шүүхийн өмнө албан ёсны эрх зүйн тэгш байдал, тэдний татвар, эрх зүйн байдлын тэгш байдлын тухай ярьж байна.
Татварын тэгш байдал нь орчин үеийн хуулийн бүх салбарт үйлчилж буй албан ёсны эрх зүйн тэгш байдлын нийтлэг, ерөнхий хууль эрх зүйн зарчмын тодорхой илрэл юм.
татвар, хураамжийг нийгэм, арьс өнгө, үндэстэн, шашин шүтлэг болон бусад ижил төстэй шалгуураар ялгаварлан гадуурхаж болохгүй; Өмчлөлийн хэлбэр, иргэний харьяалал, хөрөнгийн гарал үүсэлтэй газраас хамааран татвар, хураамжийн ялгаатай хувь хэмжээ, татварын хөнгөлөлтийг тогтоохыг хориглоно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).
Татварын ачааллын тэгш байдлын зарчим нь зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэр, мөн чанар (агуулга) -аас хамааран ялгаварлан гадуурхсан татварын дүрмийг тогтоохыг зөвшөөрдөггүй. бизнес эрхлэх үйл ажиллагаататвар төлөгчид. Тухайлбал, ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцээс татвар төлөлтийн дэглэмийг эдийн засгийн бус шалтгаанаар, түүний дотор нийгмийн ялгаа болон бусад ижил төстэй шалгуураар тогтоох боломжгүй, учир нь энэ нь үндсэн хуулийн тэгш байдлын зарчимтай зөрчилдөж байна (18-р тогтоол). 1999 оны 12-р сарын 23-ны өдрийн P). Гэсэн хэдий ч татварын тэгш байдал гэдэг нь бүх татвар төлөгчид ижил татвар төлдөг санал асуулгын татварын тогтолцоо гэсэн үг биш юм. Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-т тэгш байдлын зарчмыг татварын пропорциональ байх шаардлага, өөрөөр хэлбэл татвар төлөгчийн татвар төлөх бодит чадварыг харгалзан зохих ёсоор нэмж оруулсан болно.
Урлагт заасан татвар ногдуулах нийтлэг байдал, тэгш байдлын шаардлагаас. ОХУ-ын Татварын хуулийн 56-д хувь хүний татварын хөнгөлөлт үзүүлэхийг хориглодог.
4. Татварын пропорциональ зарчим нь юуг илэрхийлдэг вэ?
Татварын пропорциональ байдал нь хууль ёсны хязгаарлалтын хүчин төгөлдөр байдал, зөвшөөрөгдөх эрх зүйн ерөнхий зарчмыг илэрхийлдэг. Татварын пропорциональ байдал нь дараахь шаардлагыг агуулна.
1) Пропорциональ байдал: татварыг тогтоохдоо татвар төлөгчийн татвар төлөх бодит чадварыг харгалзан үздэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Татварын пропорциональ байдал нь өмчийг баян, ядуугаас тэнцүү хэмжээгээр авахаас бүрддэг бөгөөд энэ нь шударга ёс, тэгш байдлын зарчимд нийцдэг.
Пропорциональ байдлын шаардлага нь татварын бүх нийтийн зарчмыг логикоор нөхөж өгдөг: хүн бүр төвлөрсөн төсөв, төсөв бүрдүүлэхэд оролцдог. төсвөөс гадуурх сангуудтатвар төлөх бодит чадвартай нь пропорциональ. Тиймээс янз бүрийн хэмжээтэй татварын объектод ялгаатай хандлагыг авч үздэг. By ерөнхий дүрэм, илүү их татварын суурь(хэмжээ газар, эд хөрөнгийн үнэ цэнэ, хөдөлгүүрийн хүч, орлого, ашгийн хэмжээ), татвар төлөгч илүү их татвар төлөх ёстой.
Өөрөөр хэлбэл, татварын нийтлэг, тэгш байдал, пропорциональ байдлын зарчмууд бие биенээ органик байдлаар нөхдөг. Тэдгээрийн хослол нь гэж нэрлэгддэг зүйлийн хэрэгжилтийг баталгаажуулдаг. "Хэвтээ" ба "босоо" шударга ёс. Эхнийх нь ижил төрлийн татварын объекттой бүх татвар төлөгчид ижил татвар төлөх ёстой, хоёр дахь нь татварын нэг төрлийн объекттой боловч өөр өөр татварын бааз суурьтай татвар төлөгчид татварын баазаар ялгаатай татвар төлөх ёстой гэсэн үг юм. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх хууль ёсоор тогтоосон татвар, хураамжийг төлөх үүрэгтэй холбоотой нийгмийн төрийн тэгш байдлын зарчим нь орлогыг шударгаар хуваарилах, татвар, хураамжийг ялгах замаар тэгш байдлыг хангах ёстой гэдгийг хүлээн зөвшөөрдөг (04.04. .96 ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 9-P тоот).
2) Үндэслэл: татвар, хураамж нь эдийн засгийн үндэслэлтэй байх ёстой бөгөөд дур зоргоороо байж болохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг).
“Эдийн засгийн үндэслэл” гэж татвар тус бүрийн татвар ногдуулах объектыг хэлнэ: бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгө, ашиг, орлого, борлуулсан бүтээгдэхүүний өртөг (гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ) болон бусад объектыг худалдах гүйлгээ. татвар төлөгчийн татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж нь татвар төлөх үүрэг үүсэхтэй холбоотой тоон болон физик шинж чанар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Татвар, хураамжийг тогтоох нь эдийн засгийн үндэслэлтэй, иж бүрэн шинжээч, үндэслэлтэй байх ёстой. Статистикийн дүн шинжилгээхолбоотой улс орны санхүүгийн байдал төсвийн үйл явц, төрийн тунхагласан улс төрийн зорилгод нийцэж байна.
Татварыг зохицуулахдаа хууль тогтоогч Урлагийн шаардлагыг бүрэн дагаж мөрдөх ёстой. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 18-р зүйлд хүн, иргэний эрх, эрх чөлөө нь хууль тогтоомжийн утга, агуулга, хэрэглээг тодорхойлдог (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 04.04.96-ны өдрийн 9-P тоот тогтоол). Татварын ачаалал нь дундаж татвар төлөгчийн үндсэн эрх, эрх чөлөөг хэрэгжүүлэх чадвартай нийцэж байгаа нь татварын пропорциональ байдлын гол шалгуур болдог.
3) Хүлээн авах боломжтой байдал: Үндсэн хуулиар олгогдсон эрхээ хэрэгжүүлэхэд нь иргэд саад учруулж буй татвар, хураамжийг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг).
ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх ОХУ-ын Үндсэн хуульд заасан үндсэн эрх, эрх чөлөөний хэрэгжилтийг аливаа татвар, хураамж төлөх, төлөхгүй байхаас хамааруулж болохгүй гэж шууд мэдэгдсэн, учир нь ОХУ-ын иргэдийн үндсэн эрх. ОХУ-ын ОХУ-ын Үндсэн хуулиар төсвийн шинж чанартай ямар ч нөхцөлгүйгээр баталгаажсан (04.04.96-ны өдрийн 9-P CC RF-ийн тогтоол).
Татварын салбарт пропорциональ байх зарчим нь хууль тогтоогч нь хууль тогтоомжийг дагаж мөрддөг иргэдийг орлогоо нуун дарагдуулах, татвар ногдуулах баазыг дутуу харуулах зорилгоор зохицуулалт хийхийг хориглодог (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 12-р сарын 23-ны өдрийн тогтоол). , 1999 No 18-P).
Татварын объект нь татвар төлөгчид тодорхой ашиг тусыг үргэлж илэрхийлдэг. Энэ тохиолдолд төлөх татвар, хураамжийн хэмжээ нь энэ объектын үнэ цэнэ, татвар төлөгчийн хувьд ач холбогдолтой байх ёстой. Татвар нь татвар төлөгчийг эд хөрөнгө, орлого, тодорхой төрлийн үйл ажиллагаанаас татгалзахад хүргэхгүй байх ёстой. Энэ нь түүнд ч, улсад ч ашиггүй.
5. Оросын татварын тогтолцоог төвлөрүүлэх үндсэн үе шатууд юу вэ?
Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 8-р зүйлд эдийн засгийн орон зайн нэгдмэл байдал, бараа, үйлчилгээ, санхүүгийн эх үүсвэрийн чөлөөтэй хөдөлгөөн, өрсөлдөөнийг дэмжих, эдийн засгийн үйл ажиллагааны эрх чөлөөг баталгаажуулдаг. ОХУ-ын эдийн засгийн орон зайн нэгдмэл байдлын талаархи үндсэн хуулийн хэм хэмжээг Урлагийн 4-р зүйлд боловсруулсан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-т зааснаар ОХУ-ын эдийн засгийн нэгдсэн орон зайг зөрчсөн, ялангуяа бараа (ажил, үйлчилгээ) чөлөөтэй хөдөлгөөнийг шууд болон шууд бусаар хязгаарласан татвар, хураамжийг тогтоохыг хориглоно. ) эсвэл ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байгаа санхүүгийн хөрөнгө, эсхүл хуулиар хориглосон хувь хүн, байгууллагын эдийн засгийн үйл ажиллагаанд бус бусад байдлаар хязгаарлах, саад учруулах. Бүр өмнө нь ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх 1997 оны 3-р сарын 21-ний өдрийн 5-P тоот тогтоолоор ОХУ-ын эдийн засгийн орон зайн нэгдмэл байдлыг зөрчсөн татвар тогтоохыг хориглоно гэж заасан. Танилцуулга хийхийг хориглоно бүс нутгийн татварууд, аль нь:
1) эдийн засгийн нэгдсэн орон зайд бараа, үйлчилгээ, санхүүгийн эх үүсвэрийн чөлөөт хөдөлгөөнийг шууд болон шууд бусаар хязгаарлаж болно;
2) зарим нутаг дэвсгэрийн төсвийг зардлаар бүрдүүлэх боломжийг танд олгоно татварын орлогобусад нутаг дэвсгэр эсвэл бусад бүс нутгийн татвар төлөгчдөд татвар төлөх
ОХУ-ын орчин үеийн татварын тогтолцоог шинэчлэхдээ "спираль" хэлбэрээр хөгжиж буй гурван үе шат байдаг. 4
1) татварын төвлөрлийн үе шат (1991-1993);
2) татварын төвлөрлийг сааруулах үе шат (1994-1996);
3) татварын төвлөрлийн үе шат (1997 оноос өнөөг хүртэл).
Тиймээс, ОХУ-ын 1992 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн 3317-1-р хуулийн 2-р зүйлийн 2-р зүйл. ОХУ-ын "ОХУ-ын татварын тогтолцооны үндэсийн тухай" хуулийн 18-р зүйлд дараахь заалтыг нэмж оруулав: "Бүх шатны төрийн байгууллагууд нэмэлт татвар, заавал төлөх шимтгэлийг оруулах эрхгүй. хуульд заасан RF, түүнчлэн ханшийг нэмэгдүүлэх тогтоосон татваруудболон татварын төлбөр." Ийнхүү Оросын татварын систем анхлан төвлөрсөн чиглэлд үүссэн. Улмаар татвар, хураамжийн төвлөрсөн бус тогтолцоонд шилжих оролдлого хийсэн. ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн 1993 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 2268 тоот "Бүрдүүлэх тухай" зарлигийн 7-р зүйл. бүгд найрамдах улсын төсөвОХУ-ын болон 1994 оны ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн төсөвтэй харилцах харилцаа" -д ОХУ-ын бүгд найрамдах улс, нутаг дэвсгэр, бүс нутаг, автономит мужуудад нэмэлт татвар, хураамж, автономит тойргууд, Москва, Санкт-Петербург хотууд, нэмэлт орон нутгийн татварОХУ-ын хууль тогтоомжид заагаагүй хураамжийг ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн төрийн байгууллага, орон нутгийн засаг захиргааны шийдвэрээр оруулж болно. Үүний зэрэгцээ татвар төлөх хуулийн этгээдорлогын албан татвар төлсний дараа аж ахуйн нэгж, байгууллагад үлдэх ашгийн зардлаар хийгдсэн байх ёстой. Эдгээр арга хэмжээ нь Оросын татварын тогтолцооны нэгдмэл байдлыг мэдэгдэхүйц сулруулж, төвлөрлийг сааруулахад хүргэсэн. ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн 1993 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 2268-р зарлигийн 7-р заалт хүчинтэй байх хугацаанд ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүд болон хотын захиргаа нь өөрсдөдөө олгогдоогүй шинэ татвар, хураамжийг нэвтрүүлэх эрхийг идэвхтэй ашигласан. холбооны хууль тогтоомж.
ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн 1996 оны 8-р сарын 18-ны өдрийн 1214 дугаар зүйлийн 7 дахь зарлигаар ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн 1993 оны 12-р сарын 22-ны өдрийн 2268 дугаар зарлигийг 1997 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн хүчингүй болсонд тооцсон. ОХУ-ын бүрдүүлэгч байгууллагууд, түүнчлэн нутгийн өөрөө удирдах байгууллагууд 1997 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн ОХУ-ын хуульд заагаагүй нэмэлт татвар, хураамжийг нэвтрүүлэх тухай шийдвэрээ хүчингүй болгохыг тушаасан. ОХУ-ын татварын тогтолцооны үндэс.
Одоогийн байдлаар Оросын татварын систем харьцангуй төвлөрсөн байдаг. ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн төсвийн орлогын эх үүсвэр болох бүс нутгийн болон орон нутгийн татвар, хураамжийн бүрэн жагсаалтыг багтаасан татвар, хураамжийн ерөнхий зарчмуудыг бий болгох, татварын тогтолцоог бүрдүүлэх. орон нутгийн төсөв, ОХУ-ын Үндсэн хуулийн дагуу холбооны хуулиар явагддаг (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2001 оны 1-р сарын 30-ны өдрийн 2-P тоот тогтоол).
Бүх түвшний татвар, хураамжийн иж бүрэн жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуульд тусгасан болно. Урлагийн 6 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 12-т ОХУ-ын Татварын хуульд заагаагүй холбооны, бүс нутгийн эсвэл орон нутгийн татвар, (эсвэл) хураамжийг тогтоох боломжгүй. Холбооны, бүс нутгийн болон орон нутгийн татвар, хураамжийг холбооны хууль тогтоогч хүчингүй болгосон (ОХУ-ын Татварын хуулийн 12 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг).
ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын хуулиар дур зоргоороо татварын хөнгөлөлт үзүүлэхийг хүлээн зөвшөөрөхгүй байхыг ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 04.04.96-ны өдрийн 9-P тоот тогтоолд заасан болно. ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн хууль тогтоомж нь "орон нутгийн түүхий эд үйлдвэрлэгчдэд" дур зоргоороо татварын хөнгөлөлт үзүүлэх эсвэл дотоодын "оффшор бүс" байгуулахыг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй юм, учир нь эхний тохиолдолд зарим нутаг дэвсгэрийн төсвийг дараахь зардлаар бүрдүүлдэг. бусад нутаг дэвсгэрийн татварын орлого, хоёрдугаарт - татварыг бусад бүс нутгийн татвар төлөгчдөд шилжүүлдэг.
6. Тэдгээрийг хэрхэн хуваарилдаг вэ? татварын эрх мэдэлОХУ, ОХУ-ын бүрдүүлэгч байгууллагууд, хотын захиргаа хоорондын?
ОХУ-д ОХУ-ын Татварын хуульд татварыг холбооны, бүс нутгийн, орон нутгийн гэсэн гурван бүлэгт хуваахыг заасан байдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 12-р зүйл).
Холбооны татвар, хураамж нь ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон бөгөөд өөрөөр заагаагүй бол ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт заавал төлөх ёстой татвар, хураамж юм. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 71-р зүйлд ОХУ-ын онцгой эрх мэдэлд хамаарна. эрх зүйн зохицуулалт холбооны татваруудболон хураамж.
Бүс нутгийн татварууд нь ОХУ-ын Татварын хууль, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн татварын тухай хуулиар тогтоосон бөгөөд ОХУ-ын харьяалагдах байгууллагуудын нутаг дэвсгэрт заавал төлөх ёстой татварууд юм. Бүс нутгийн татваруудОХУ-ын Татварын хууль, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн татварын тухай хууль тогтоомжийн дагуу ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын нутаг дэвсгэрт хүчин төгөлдөр болж, үйл ажиллагаагаа зогсооно. Бүс нутгийн татварыг тогтоохдоо татварын дараахь элементүүдийг ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмаар, хязгаарт багтаан тодорхойлно: татварын хувь хэмжээ, татвар төлөх журам, эцсийн хугацаа, хэрэв эдгээр татварын элементүүдийг тогтоогоогүй бол. ОХУ-ын Татварын хууль. Бүс нутгийн татвар, татвар төлөгчдийн татварын бусад элементүүдийг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоодог. Үүний зэрэгцээ татварын бааз, татварын хөнгөлөлт, тэдгээрийг хэрэглэх үндэслэл, журмыг тодорхойлох онцлог шинж чанаруудыг тогтоож болно.
Орон нутгийн татвар, хураамж (түүнчлэн хотод холбооны ач холбогдолМосква, Санкт-Петербург, Севастополь) ОХУ-ын Татварын хууль, зохицуулалтаар тогтоосон татвар, хураамж. эрх зүйн актуудтөлөөллийн байгууллагууд хотын захиргаататвар, хураамжийн тухай бөгөөд холбогдох хотын нутаг дэвсгэрт заавал төлөх ёстой. Үүний зэрэгцээ татварын дараахь элементүүдийг нэвтрүүлсэн: татварын хувь хэмжээ, татвар төлөх журам, хугацаа, хэрэв эдгээр татварын элементүүдийг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоогоогүй бол. Орон нутгийн татвар, татвар төлөгчдийн татварын бусад элементүүдийг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоодог. Тэд мөн ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмаар, хүрээнд татварын бааз, татварын хөнгөлөлт, түүнийг хэрэглэх үндэслэл, журмыг тодорхойлох онцлогийг тогтоож болно.
Татвар нь хүний эрх, эрх чөлөөг тодорхой хэмжээгээр хязгаарлаж байдаг тул Урлагийн 3-р хэсэгт заасны дагуу холбооны хууль тогтоогч эрхтэй. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн 55-д ийм хязгаарлалтын ерөнхий хязгаарыг, түүний дотор бүс нутгийн (орон нутгийн) түвшинд тогтооно. Шударга, түгээмэл байдал, албан ёсны эрх зүйн тэгш байдал, эдийн засгийн орон зайн нэгдмэл байдал болон бусад үндсэн хуулийн зарчмуудыг хангахын тулд холбооны хууль тогтоогч нь татварын ерөнхий зарчим, бүс нутгийн (орон нутгийн) татвар, хураамжийн бүрэн жагсаалтыг гаргахаас гадна Бүс нутгийн (орон нутгийн) татвар, хураамжийн RF-ийн бүхэл бүтэн нутаг дэвсгэрт ерөнхий (стандарт) элементүүдийг шууд тогтоох. Мэдээжийн хэрэг, ийм холбооны хөндлөнгийн оролцоо нь дур зоргоороо байж болохгүй. "Холбооны хууль тогтоогч нь татварын тодорхой ерөнхий зарчмуудыг хэрэгжүүлэх хэрэгцээ шаардлагаас бусад тохиолдолд бүс нутгийн тодорхой татвар хураах зайлшгүй нөхцөлийг тодорхойлох эрхгүй бөгөөд татвар хураамжийн хоорондын тэнцвэрт байдалд хүрэх үндэслэлгүй юм. Нэг талаас Холбооны субъектуудын эрх, нөгөө талаас хүн, иргэний үндсэн эрх, эдийн засгийн орон зайн зарчмын нэгдмэл байдал.
ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүд болон хотын захиргааны татварын чиглэлээрх эрх мэдэл нь гурван бүрэлдэхүүн хэсгээс бүрдэнэ.
1) бүс нутгийн (орон нутгийн) татвар, хураамжийг нэвтрүүлэх тухай;
2) бүс нутгийн (орон нутгийн) татвар, хураамжийг тогтоох тухай;
3/ татварын чиглэлээр шилжүүлсэн бүрэн эрхийг хэрэгжүүлэх тухай.
Эхний бүлэг эрх мэдэл нь холбооны хууль тогтоогч нь бүс нутгийн болон орон нутгийн татварыг нэмэлт шинж чанартай болгосон тохиолдолд ОХУ-ын бүрдүүлэгч байгууллагууд, хотын захиргаа нутаг дэвсгэртээ бүс нутгийн (орон нутгийн) татвар, хураамжийг нэвтрүүлэх эсэхээ бие даан шийддэг гэж үздэг. бүс нутгийн татварын бүрэн жагсаалт нь татварыг бий болгох үүрэг биш харин зөвхөн эрхийг бий болгодог (2001 оны 1-р сарын 30-ны өдрийн 2-P тогтоол).
Хоёрдахь эрх мэдлийн бүлэгт "хуулийн ерөнхий заалтуудын тодорхойлолт, үүнд татварын субьект, объектын нарийвчилсан тодорхойлолт, татвар төлөх журам, хугацаа, тэтгэмж олгох журам, тодорхой хувь хэмжээг (ялгаварласан, дэвшилттэй эсвэл) тооцох арга зэрэг орно. регресс) гэх мэт.” (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 1997 оны 3-р сарын 21-ний өдрийн 5-P тоот тогтоол). Тиймээс, Урлагийн 12-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 64-т ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын хууль тогтоомж нь бүс нутгийн болон орон нутгийн татварыг хойшлуулах, хэсэгчлэн төлөх нэмэлт үндэслэл, бусад нөхцлийг тогтоож болно.
ОХУ-ын Татварын хууль нь татварын чиглэлээр бүс нутгийн болон орон нутгийн хууль тогтоомжийн хил хязгаарыг маш тодорхой тодорхойлсон байдаг. Урлагийн 3, 4-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 12-т зааснаар бүс нутгийн татварыг тогтоохдоо ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын хууль тогтоох (төлөөлөгч) байгууллагууд ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмаар, хязгаарын хүрээнд тогтоодог. Татварын дараахь элементүүд: татварын хувь хэмжээ, татвар төлөх журам, хугацаа. ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын төрийн эрх мэдлийн хууль тогтоох (төлөөлөгч) байгууллагууд, татварын тухай хууль тогтоомж нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмаар, хязгаарт татварын хөнгөлөлт, түүнийг хэрэглэх үндэслэл, журмыг тогтоож болно. Орон нутгийн татвар, хураамжтай холбоотой ижил төстэй эрх мэдлийг хотын захиргаанд олгодог. Татварын бусад бүх элементүүд, бүс нутгийн (орон нутгийн) татварын татвар төлөгчдийг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоодог.
Гурав дахь бүлэг нь гэж нэрлэгддэг бүлэг юм. Татварын чиглэлээр тодорхой эрх мэдлийг удирдлагын нэг түвшнээс нөгөөд шилжүүлэх үед үүсдэг "шилжүүлсэн бүрэн эрх". Тийм ээ, Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 222-т ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын хууль тогтоох (төлөөлөх) байгууллагуудад нийгмийн хэмжээг ялгах эрхийг өгдөг. татварын хөнгөлөлттэдгээрийн харгалзан хувь хүний орлогын албан татвар дээр бүс нутгийн онцлогОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон хязгаарт багтаан. Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 284-т зааснаар бүс нутгийн төсөвт тооцогдох аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хувь хэмжээг татвар төлөгчдийн тодорхой ангиллын хувьд ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн хуулиар бууруулж болно.
Тэгэхээр, Холбооны татваруудболон хураамж:
1) нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлэг).
2) онцгой албан татвар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 22-р бүлэг).
3) хувь хүний орлогын албан татвар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 23-р бүлэг).
4) аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэг).
5) амьтан, усны биологийн нөөцийг ашиглах эрхийн төлбөр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 25.1-р бүлэг).
6) усны татвар(Бүлэг 25.2).
7) Үндэсний татвар(ОХУ-ын Татварын хуулийн 25.3-р бүлэг).
8) ашигт малтмалын олборлолтын татвар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 26-р бүлэг).
Бүс нутгийн татварууд:
9) тээврийн татвар(ОХУ-ын Татварын хуулийн 28-р бүлэг).
10) мөрийтэй тоглоомын бизнесийн татвар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 29-р бүлэг).
11) байгууллагын эд хөрөнгийн татвар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 30-р бүлэг).
Орон нутгийн татвар, хураамжид дараахь зүйлс орно.
12) газрын татвар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 31-р бүлэг).
13) хувь хүмүүсийн эд хөрөнгийн татвар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 32-р бүлэг).
14) худалдааны татвар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 33-р бүлэг).
Бүс нутгийн болон орон нутгийн татварын жагсаалт нь бүрэн гүйцэд гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй, i.e. эрхтэн байхгүй хууль тогтоох салбарОХУ-ын субъект, нутгийн өөрөө удирдах ёсны төлөөллийн байгууллага нь ОХУ-ын Татварын хуульд заагаагүй нэг татварыг нэвтрүүлэх эрхгүй. Энэхүү заалт нь татвар төлөгчдөд тухайн улсын татварын тогтолцооны халдашгүй байдлын талаарх итгэлийг бий болгож байна (Зураг 1).
Зураг 1 Бүс нутгийн болон орон нутгийн татварыг тогтоох онцлог 5
7. Татвар ногдуулах тодорхой байдлын шаардлагад ямар шаардлага багтдаг вэ?
Татварын тодорхой байдлын зарчим нь татварын хууль тогтоомж нь түүнийг тооцох, төлөхөд шаардагдах татварын бүх элементүүдийг агуулсан байх ёстой бөгөөд татварын хууль өөрөө тодорхой, ойлгомжтой байх ёстой.
Татварын тодорхой байдлын зарчим нь татварын хууль тогтоомжтой холбоотой хуулийн албан ёсны тодорхой байдлын шаардлагыг боловсруулдаг. Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-т татварын тодорхой байдлын зарчимд дараахь шаардлагыг тусгасан болно.
1) татварыг тогтоохдоо татварын бүх элементүүдийг тодорхойлсон байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг);
2) татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хүн бүр ямар татвар (төлбөр), хэзээ, ямар дарааллаар төлөх ёстойгоо мэддэг байхаар боловсруулсан байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг);
3) татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн актууд дахь үл арилгах бүх эргэлзээ, зөрчилдөөн, тодорхой бус байдлыг татвар төлөгчийн талд тайлбарласан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг).
Тодорхой байдлын шаардлагыг хангаж, татвар төлөгчид болон татварын бүх элементүүдийг, тухайлбал: татварын объект, татварын суурь, татвар ногдуулах хугацаататварын хувь хэмжээ, татварыг тооцох журам, татвар төлөх журам, нөхцөл, татварын хөнгөлөлт (ОХУ-ын Татварын хуулийн 17 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэ тохиолдолд эхний зургаан элемент нь заавал байх ёстой, сүүлчийнх нь (татварын хөнгөлөлт) нь заавал байх ёстой, учир нь тодорхой татвар, хураамжид хөнгөлөлт үзүүлэх боломжгүй.
Татварын хууль тогтоомжийн хэл нь олон нийтэд ойлгомжтой, хүн бүрт ойлгомжтой байх ёстой бөгөөд нарийн мэргэжилтний хувьд биш, харин энгийн, "дундаж" орос хэлэнд зориулагдсан байх ёстой. Татварын хууль тогтоомжийн актууд нь үнэлгээний ангиллыг, өөрөөр хэлбэл "резинэн хэм хэмжээ" гэж нэрлэх ёсгүй. Энэ нь татварын хууль нь үнэлгээний болон диспозитив хэм хэмжээгээр ханасан хувийн хуулийн салбараас ялгаатай юм. Үүний зэрэгцээ тодорхой байдлын шаардлага нь татварын элементүүд ба татварын хариуцлагын тогтолцоог тогтоосон дүрэм журамтай холбоотой чухал ач холбогдолтой болж байна.
Татварын дүрмийн баттай байдлын асуудал удаа дараа гарч ирсэн шүүхийн практикОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх нь ОХУ-д хууль дээдлэх төрийн хувьд татварын хууль тогтоомж нь тодорхой, ойлгомжтой хэм хэмжээг агуулсан байх ёстой гэсэн хамгийн чухал дүгнэлтийг хийсэн. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуульд татварын зайлшгүй шаардлагатай элементүүдийг зааж өгсөн шалтгаан юм. татварын үүрэг) хүн бүр ямар татвар, хураамж, хэзээ, ямар дарааллаар төлөх үүрэгтэйгээ яг таг мэддэг байхаар томъёолсон байх ёстой. Татварын дүрмийн албан ёсны тодорхой байдал нь тэдгээрийн зөв ойлголт, хэрэглээг хангах ёстой. Татварын дүрмийн тодорхой бус байдал нь эсрэгээрээ түүнийг төрийн байгууллага, албан тушаалтан татвар төлөгчтэй харилцах харилцаанд хууль дээдлэх зарчимд нийцэхгүй, дур зоргоороо, ялгаварлан гадуурхсан байдлаар хэрэглэх, улмаар хууль дээдлэх ёсыг зөрчихөд хүргэж болзошгүй юм. эрх зүйн тэгш байдлын зарчим ба үүнээс үүдэн татварын тэгш байдлын шаардлага. Тиймээс шаардлагын хувьд гэмтэлтэй гэж заасан хууль эрх зүйн технологихэм хэмжээ, татварыг хууль ёсны дагуу тогтоосон гэж үзэх боломжгүй (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2000 оны 3-р сарын 28-ны өдрийн 5-P, 2001 оны 2-р сарын 20-ны өдрийн 3-P тоот тогтоолууд гэх мэт).
Урлагийн 7-р зүйлийн дагуу аль хэдийн дурьдсанчлан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-р зүйлд татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн актууд дахь үл арилгах эргэлзээ, зөрчилдөөн, тодорхой бус байдлыг татвар төлөгч, хураамж төлөгчийн талд тайлбарласан болно.
Хууль сахиулагчид хэрэглэх гэж буй зүйлийг хоёрдмол утгагүй тайлбарлах боломжгүй гэдэгт эргэлзэж байна норматив актУчир нь энэ нь зөрчилдөөн эсвэл хоёрдмол утгатай.
Зөрчилдөөн гэдэг нь эрх зүйн ижил хүчинтэй, бие биенээ үгүйсгэсэн агуулгатай хоёр хэм хэмжээ юм. Өрсөлдөгч хэм хэмжээ нь нэг хуулийн актын текст болон ижил түвшний өөр өөр актуудад хоёуланд нь байж болно.
Хоёрдмол байдал гэдэг нь хууль тогтоогчийн бодит хүсэл зоригийг тодорхой тогтоох боломжийг олгодоггүй хоосон орон зай эсвэл үнэлгээний ангилал байдаг.
Ийнхүү бууруулах боломжгүй гэдэг нь хууль хэрэгжүүлэх үйл явцын хүрээнд үүссэн зөрчилдөөнийг (зөрчилдөөн, хоёрдмол утгатай) арилгах цорын ганц боломжит арга бол хууль боловсруулах хэвээр байхад тайлбар хийх замаар арилгах боломжгүй байхыг хэлнэ. Гэсэн хэдий ч Урлагийн 7-р зүйлд заасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-т татварын маргааныг шийдвэрлэхдээ татвар төлөгчийн "зөв байдлын таамаглал" -ыг зөвхөн хууль ёсны бусад бүх арга хэрэгслийг шавхсан тохиолдолд л ашиглах ёстой. Үүний зэрэгцээ, тайлбарлахын тулд мэдэгдэж буй аргуудыг ашиглах, түүнчлэн энэхүү хэм хэмжээ, татварын эрх зүйн холбогдох хэм хэмжээний харьцуулсан эрх зүйн дүн шинжилгээ хийх, түүнчлэн эдгээрийг арилгах боломжгүй байсан эргэлзээ, зөрчилдөөн, тодорхой бус байдлыг л арилгах боломжтой. шууд хэрэглэх, салшгүй гэж үзэж болно.татвар хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн үндсэн зарчим.
2. Асуудал
Хаалттай Хувьцаат компани"Восток-1" загас агнуурын нэгдэл (цаашид Нийгэмлэг гэх) нь үйлдвэрлэлийн загас агнуур, далайн хоол, далайн ургамал үйлдвэрлэх, дараа нь хоол хүнс, тэжээлийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, эдгээр бүтээгдэхүүнийг борлуулах чиглэлээр үйл ажиллагаа явуулдаг. ОХУ-ын Засгийн газрын 2006 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн 458-р тогтоолоор батлагдсан "Хөдөө аж ахуйн гаралтай бүтээгдэхүүн, хөдөө аж ахуйн түүхий эдээр хийсэн анхан шатны боловсруулсан бүтээгдэхүүний төрлийг хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүн, анхан шатны боловсруулсан бүтээгдэхүүнд ангилах тухай" тогтоолоор батлагдсан хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүнд хамаарах бүтээгдэхүүний нэр төрлийн жагсаалтад. өөрийн үйлдвэрлэл» ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.2-т заасны дагуу (цаашид дүрэм гэх).
Тус компани нь хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдэд татварын тогтолцоог (цаашид хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар гэх) хэрэглэх боломжийн талаар мэдэгдэл гаргахаар Владивосток хотын Ленин дүүргийн татварын албанд хандсан.
Мэргэжлийн хяналтын газраас компанид ийм мэдэгдэл өгөхөөс татгалзсан. Тус компани Приморскийн хязгаарын Арбитрын шүүхэд хандсаныг хүлээн зөвшөөрөх хүсэлт гаргасан хууль бус үйлдэлХяналт шалгалт.
Одоогийн хууль тогтоомж, арбитрын практикт дүн шинжилгээ хийж, шүүх ямар шийдвэр гаргах ёстойг тодорхойлно.
Шийдэл.
Приморийн нутаг дэвсгэрийн Арбитрын шүүх нь компани нь хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдэд татварын тогтолцоог ашиглах боломжийн талаар татварын байцаагчаас мэдэгдэл гаргахаас дараахь үндэслэлээр татгалзах ёстой.
Урлагийн 1-р хэсгийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.3-т заасны дагуу дараагийн хуанлийн жилээс хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар төлөхийг хүсч буй байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид тухайн байгууллагын байршил, татварын албанд мэдэгдэнэ. Хуанлийн жилийн өмнөх хуанлийн жилийн 12-р сарын 31-ээс доошгүй хугацаанд хувиараа бизнес эрхлэгчийн оршин суугаа газар нь хөдөө аж ахуйн нэг татвар төлөхөд шилждэг.
Мэдэгдэлд өөрсдийн үйлдвэрлэсэн хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүн, түүний дотор өөрсдийн үйлдвэрлэсэн хөдөө аж ахуйн түүхий эдээр үйлдвэрлэсэн анхан шатны боловсруулсан бүтээгдэхүүн, эсвэл хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүний борлуулалтаас олсон орлогын эзлэх хувийн мэдээллийг тусгана. Хөдөө аж ахуйн хэрэглэгчийн хоршооны гишүүдийн өөрсдийн үйлдвэрлэсэн бүтээгдэхүүн, түүний дотор эдгээр хоршоодын гишүүдийн өөрсдийн үйлдвэрлэлийн хөдөө аж ахуйн түүхий эдээр үйлдвэрлэсэн анхан шатны боловсруулсан бүтээгдэхүүн, түүнчлэн эдгээр хоршооны гишүүдийн гүйцэтгэсэн ажил (үйлчилгээ) -ээс нийт орлого Өргөдөл гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн жилийн үр дүнд үндэслэн тэдний хүлээн авсан бараа бүтээгдэхүүнийг борлуулснаас (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) нэг хөдөө аж ахуйн татвар төлөхөд шилжсэн тухай мэдэгдэл.
Хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдэд татварын тогтолцоог нэвтрүүлэх эхлэл нь мэдэгдлийн шинж чанартай бөгөөд шаардлагагүй юм татварын албатусгай мэдэгдэл өгөх.
ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 1-р сарын 28-ны өдрийн ММВ-7-3/41@ "Хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдэд татварын тогтолцоог ашиглах баримт бичгийн маягтыг батлах тухай" тушаал нь татвар төлөгчдөд шилжих тухай мэдэгдлийн санал болгож буй хэлбэрийг өгдөг. хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдэд зориулсан татварын тогтолцоо, түүнчлэн татварын албанаас татвар төлөгчид олгосон хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдийн татварын тогтолцоог хэрэглэх шаардлагыг дагаж мөрдөөгүй тухай тайлагнах маягт.
ОХУ-ын Татварын яамны 2004 оны 1-р сарын 28-ны өдрийн БГ-3-22/58 тоот тушаалаар батлагдсан хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдэд татварын тогтолцоог ашиглах боломжтой тухай мэдэгдлийн маягт нь нийтлэгдсэнтэй холбогдуулан хүчингүй болсон. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны тушаал 2010 оны 4-р сарын 13-ны өдрийн MMV-7-3/183 @.
Хэрэв татварын албаХөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдэд татварын тогтолцоог хэрэглэх шаардлагыг хангаагүй тухай мэдэгдлийг компанид илгээж, Приморскийн хязгаарын Арбитрын шүүхэд давж заалдаж болно. Энэ тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.1-д заасан хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдэд татварын тогтолцоог ашиглахад тавигдах шаардлагыг хангасан тохиолдолд шүүх компанийн хүсэлтийг хангана.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.2-р зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар төлөгч нь хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэл эрхэлдэг байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид бөгөөд энэ бүлэгт заасан журмаар хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар төлөхөд шилжсэн. (хөдөө аж ахуйн нэг татвар) ОХУ-ын Татварын хуулийн.
2.1-ийн 2-т заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.2-т заасны дагуу 26.1-д заасны дагуу загас агнуурын байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийг дараахь нөхцлийг хангасан тохиолдолд хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгч гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
Хэрэв дундаж тоостатистикийн чиглэлээр эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллагаас тогтоосон журмаар тогтоосон ажилчдын тоо татварын хугацаанд 300 хүнээс хэтрэхгүй байна;
Бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон нийт орлогод усны биологийн нөөц ба (эсвэл) загас болон бусад бүтээгдэхүүнийг өөрсдөө үйлдвэрлэсэн усны биологийн нөөцөөс борлуулсны орлогын эзлэх хувь дор хаяж байна. татварын хугацааны 70%;
Хэрэв тэд өөрсдийн эзэмшдэг загас агнуурын флотын хөлөг онгоцон дээр загасчлах, эсвэл түрээсийн гэрээний үндсэн дээр (баребоат чартер, цагийн чартер) ашигладаг бол.
Тус компани нь загас агнуурын байгууллага бөгөөд загас, далайн хоол, далайн ургамлыг дангаараа барьж, улмаар боловсруулан борлуулдаг нь шүүхийн практикт нотлогддог.
Ийнхүү Сахалин мужийн Арбитрын шүүхийн 2013 оны 5-р сарын 27-ны өдрийн А59-412/2013 тоот хэргийн шийдвэрээр уг заалтыг хүлээн зөвшөөрсөн. 2-р зүйлийн 2.1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.2-т загас агнуурын байгууллагыг хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгч гэж хүлээн зөвшөөрсөн нөхцөл байдлын бүрэн жагсаалтыг тодорхойлсон. Татвар төлөгч нь эдгээр агнуураас үйлдвэрлэсэн усны биологийн нөөцөөс өөрийн барьсан болон (эсвэл) загас, бусад бүтээгдэхүүнийг борлуулснаас орлого олж авсан тохиолдолд энэхүү нормоор тогтоосон нөхцөлийг хангана.
Ном зүй
- ОХУ-ын Үндсэн хууль (1993 оны 12-р сарын 12-нд бүх нийтийн санал хураалтаар батлагдсан) (нэмэлт өөрчлөлтийг оруулаад) // 2014 оны 8-р сарын 4-ний өдрийн ОХУ-ын хууль тогтоомжийн цуглуулга. - № 31. - Урлаг. 4398.
- ОХУ-ын Татварын хууль (Хоёрдугаар хэсэг) 08/05/2000 оны № 117-ФЗ (2015 оны 04-р сарын 06-нд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан) // ОХУ-ын 2000 оны 08-р сарын 07-ны өдрийн хууль тогтоомжийн цуглуулга. - № 32. - Урлаг. 3340.
- Вилкова Е.С. Диаграм, хүснэгт дэх татвар, татвар: заавар/ E.S. Вилкова болон бусад; засварласан R.A. Петухова. SPb.: SPbGUEF хэвлэлийн газар, 2012. 80 х.
- Демин А.В. ОХУ-ын татварын хууль: Сурах бичиг. тэтгэмж / A.V. Демин. Красноярск: RUMC South Osetia, 2009. 329 х.
- Миллер Н.В. Татварын үүсэл хөгжил: Сурах бичиг / N.V. Миллер. 2009. 118 х.
- Татвар ба татвар: сурах бичиг / Ed. Д.Г. Нэрс. - М.: Юрайт, 2013. - 393 х.
- Татвар ба татвар: сурах бичиг / Ed. Л.Я. Маршавина, Л.А. Чайковская. - М.: Юрайт, 2014. - 503 х.
- Фролова Т.А. Аж ахуйн нэгжийн татвар. Лекцийн тэмдэглэл / T.A. Фролова, М.А. Чефранова. - Таганрог: TTI SFU хэвлэлийн газар, 2011 он.
1 Жидкова Е.Ю. Татвар ба татвар / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2012. 480 х.
2 ОХУ-ын Татварын хууль (Нэгдүгээр хэсэг) 1998 оны 7-р сарын 31-ний өдрийн № 146-ФЗ (2015 оны 3-р сарын 8-нд нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан) // ОХУ-ын 1998 оны 8-р сарын 3-ны өдрийн хууль тогтоомжийн цуглуулга. - № 31. - Урлаг. 3824.
3 Демин А.В. ОХУ-ын татварын хууль: Сурах бичиг. тэтгэмж / A.V. Демин. Красноярск: RUMC South Osetia, 2006. P. 92.
4 Демин А.В. ОХУ-ын татварын хууль: Сурах бичиг. тэтгэмж / A.V. Демин. Красноярск: RUMC South Osetia, 2006. P. 95.
5 Вилкова Е.С. Диаграм, хүснэгт дэх татвар ба татвар: сурах бичиг / E.S. Вилкова болон бусад; засварласан R.A. Петухова. SPb.: SPbGUEF хэвлэлийн газар, 2012. P. 14.
Сэдэв 1. ТАТВАРЫН ТОГТОЛЦОО
1. ерөнхий шинж чанарОХУ-ын татварын тогтолцоо
2. Татвар хураамжийн тухай ойлголт, төрөл
3. Татварын эрх зүйн зарчим
Эх сурвалжууд:
· ОХУ-ын Татварын хуулийн 1-р хэсэг
· Дээд Арбитрын шүүхийн 2001 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 5 дугаар "ОХУ-ын Татварын хуулийн 1-р хэсгийг хэрэглэх зарим асуудлын тухай" тогтоол.
· Мэдээллийн шууданОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2003 оны 3-р сарын 17-ны өдрийн 71 тоот "Зөвшөөрөх практикийг хянан үзэх. арбитрын шүүхүүдОХУ-ын Татварын хуулийн 1-р хэсгийн зарим заалтыг хэрэглэхтэй холбоотой хэргүүд"
Асуулт 1.ОХУ-ын татварын тогтолцоо нь татварын хуулийн ерөнхий зарчимд нийцүүлэн татварын хууль тогтоомжоор тогтоосон татвар, хураамжийн багц юм..
Тэр тоглодог хоёр функц: төсөв, зохицуулалт. Төсвийн чиг үүрэг нь мөнгө цуглуулахтай холбоотой төсвийн систем, төсвийн орлогыг бүрдүүлэх гол эх үүсвэр. Зохицуулах функцийг өдөөгч, өдөөгч гэж хуваадаг. Татварын үр дүнтэй тогтолцоо нь төсөв болон зохицуулалтын чиг үүргийн тэнцвэрийг хангах ёстой.
ОХУ-ын татварын тогтолцооны бүтэц
Үүнд:
1) холбооны, бүс нутгийн болон орон нутгийн татвар, хураамжийг багтаасан ердийн (ерөнхий) татварын систем (13-15-р зүйл);
2) татварын тусгай дэглэм (18-р зүйл).
Татварын тусгай дэглэмүүд нь татварын элементүүдийг тодорхойлох тусгай журам, түүнчлэн ерөнхий (ердийн) татварын тогтолцоонд заасан зарим татвар, хураамжийг төлөх үүргээс чөлөөлдөг.
Тусгай жагсаалт татварын дэглэмүүдОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон хаалттай:
1) хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар;
2) хялбаршуулсан татварын систем (STS);
3) тооцоолсон орлогын нэг татвар хэлбэрээр татварын тогтолцоо бие даасан төрөл зүйлүйл ажиллагаа (UTII);
4) бүтээгдэхүүн хуваах гэрээг хэрэгжүүлэх татварын тогтолцоо
Танилцуулах дарааллын дагуу эдгээр горимуудыг дараахь байдлаар хуваана.
· сайн дурын ( хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар, хялбаршуулсан татварын тогтолцоо, бүтээгдэхүүн хуваах татварын тогтолцоо) болон албадан (UTII);
· холбооны, бүс нутгийн (патентийн системийн хувьд STS), орон нутгийн (UTII).
Асуулт 2. Татвар хураамжийн тухай ойлголт, төрөл
Хууль зүйн тодорхойлолтыг Татварын хуулийн 8 дугаар зүйлд тусгасан болно. Хууль эрх зүйн утга: Татварын хуулиар тогтоосон татвар, хураамжийн шинж чанартай боловч ОХУ-ын Татварын хуульд заагаагүй татвар, хураамж, түүнчлэн бусад шимтгэл, төлбөрийг хэн ч төлөх үүрэг хүлээхгүй.
Татварын төлбөрболон парафискаль (бусад заавал) төрийн төлбөр.
Төрийн бусад заавал төлөх төлбөр нь дүрмээр бол албадан, зорилтот шинж чанартай байдаг. Үүнд, жишээлбэл, бохирдлын төлбөр орно орчин("Байгаль орчныг хамгаалах тухай" Холбооны хууль (1991), "Агаар мандлын агаарыг хамгаалах тухай" Холбооны хууль (1999), нийгмийн даатгалын заавал төлөх шимтгэл (2009 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн "Тэтгэврийн сан, Нийгмийн даатгалын сан, Албан журмын даатгалын шимтгэлийн тухай" Холбооны хууль Эмнэлгийн даатгалын сан ") гэх мэт.
Татвар гэдэг нь татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон татвар юм.
A) заавал хувь хүний үнэ төлбөргүй төлбөр;
Б) өмчлөх эрх, эдийн засгийн удирдлага, үйл ажиллагааны менежментийн дагуу этгээдэд хамаарах хөрөнгийг хураах хэлбэрээр төлбөр хийх.
C) ОХУ-ын төсвийн системд төлбөр төлдөг
Төлбөр нь татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор тогтоосон заавал төлөх төлбөр юм.Гэхдээ татвараас ялгаатай нь тэдгээр нь дараахь шинж чанартай байдаг.
1.) төлбөрийн тусгай зориулалтаар - төрийн болон бусад эрх бүхий байгууллага төлбөр төлөгчтэй холбоотой хууль ёсны ач холбогдолтой үйлдлүүд (жишээлбэл, улсын татвар) хийсэнтэй холбогдуулан.
2.) тусгай хүү - татвар төлөгчийн хүсэл зоригийг чөлөөтэй илэрхийлсний үр дүнд төлөх үүрэг үүсдэг.
Татварын ангилал ба энэ ангиллын эрх зүйн утга учир:
А) татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөв тайлбарлаж хэрэглэх;
B) давхардсан төлбөр, давхар татварыг арилгах
Шалгуур (ангилах үндэс) нь тодорхой татварын агуулга, мөн чанарыг хамтдаа илчилдэг.
1. Татвар ногдуулах эрх бүхий байгууллагаас: холбооны, бүс нутгийн болон орон нутгийн
2. Танилцуулгын дарааллаар: заавал ба сонголттой
3. Зээлдүүлсэн төсвийн түвшингээр нь татварын төлбөр: тогтмол ба тохируулгатай
4. Сэдвээр: байгууллага, хувь хүн, холимог
5. Объектоор: орлого, хэрэглээ, өмч, капитал
6. Цуглуулгын аргаар: шууд (орлого ба эд хөрөнгө) ба шууд бус. Шууд нь хувийн болон бодит гэж хуваагддаг. Шууд бус - хувь хүн, бүх нийтийн.
7. Төлбөр хураах давтамжаар: байнгын болон нэг удаагийн (өмнө өв залгамжлалын болон бэлэглэлийн татварыг үндэслэлгүйгээр хүчингүй болгосон)
8. Зорилтот чиг баримжаагаар: хийсвэр ба зорилтот
9. Улсын татварын харьяаллын зарчмаар: оршин суугч болон нутаг дэвсгэрийн.
Асуулт 3. Татварын хуулийн зарчмууд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-р зүйл)
Хууль эрх зүйн ач холбогдол: 1) хууль сахиулах үйл ажиллагааны үндэс; 2) татвар, хураамжийг холбооны хууль тогтоомжид заасан татварын хуулийн зарчмын дагуу тогтоосон байх ёстой.
Татварын эрх зүйн салбарын зарчмууд нь татварын хууль тогтоомжийн тодорхой хэм хэмжээнд (норм-зарчмууд) шууд тусгагдсан байдаг бөгөөд эдгээр хэм хэмжээний утгаас үүсэлтэй байдаг. Бид эрх зүйн зарчмуудыг илэрхийлэх текст болон семантик хэлбэрийн тухай ярьж байна. Бидний бодлоор эдгээрт дараахь зүйлс орно.
1. Татварын эрх зүйн харилцаанд татвар ногдуулах бүх нийтийн, тэгш байдлын зарчим, ялгаварлан гадуурхахыг хориглох.Татвар, хураамжийг нийгэм, арьс өнгө, үндэстэн, шашин шүтлэг болон бусад ижил төстэй шалгуураар ялгаварлан гадуурхаж болохгүй.
2. Шударга, пропорциональ татварын зарчим 1) татвар бүр эдийн засгийн үндэслэлтэй байх ёстой (хөрөнгө, орлого гэх мэт); 2) татвар нь дур зоргоороо байж болохгүй, татвар төлөгчийн бодит төлбөрийн чадварыг харгалзан үзэх ёстой.
3.Татварын тогтолцооны нэгдмэл байдлын зарчим, өөрөөр хэлбэл татвар, хураамж нь ОХУ-ын эдийн засгийн орон зайн нэгдмэл байдлыг зөрчихгүй байх, ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа, санхүүгийн эх үүсвэрийн чөлөөтэй хөдөлгөөнийг хязгаарлах, татвар төлөгчдийн эдийн засгийн үйл ажиллагааг өөрөөр хязгаарлах ёсгүй.
4. Үндсэн хуулиар олгогдсон эрхээ хэрэгжүүлэхэд саад учруулсан татвар, хураамж тогтоохыг хориглох зарчим.
5. Татварын хариуцлагын тодорхой байх зарчим.Татварыг тогтоохдоо татварын бүх элементүүдийг тодорхойлсон байх ёстой (Татварын хуулийн 17-р зүйл). Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хүн бүр яг ямар татвар (төлбөр), хэзээ, ямар дарааллаар төлөх ёстойгоо мэддэг байхаар боловсруулсан байх ёстой.
6. Нэг удаагийн татвар ногдуулах зарчим. Энэ зарчим нь зөвхөн утгын үр дагавартай (Татварын хуулийн 38-р зүйл) бөгөөд ижил төрлийн (төрлийн) татварыг нэг татварын хугацаанд ижил объектод татвар ногдуулахыг хориглоно гэсэн үг юм.
7. Татвараа өөрөө төлөх зарчим.Энэ зарчим нь зөвхөн семантик нэгтгэлтэй бөгөөд түүний үргэлжлэл юм онцлох хэллэг"татварыг тохиролцдоггүй" (гэрээнд "татварын заалт" оруулахыг хориглох).
Хууль эрх зүй, зохион байгуулалт, эдийн засгийн зарчмуудыг ялгаж үздэг.
Хуулийн зарчим:
- татварын тэгш ачааллын зарчим;
- татварыг хуулиар тогтоох зарчим;
- хуулийн буцаан хүчинтэй байхыг үгүйсгэх зарчим;
- татварын хууль тогтоомжийг татварын бус хууль тогтоомжоос давуу эрх олгох зарчим, гэхдээ зөвхөн татварын салбарт;
- татварын хууль тогтоомжид татварын бүх элемент байх зарчим;
- төрийн болон үүрэг хүлээсэн субьектийн ашиг сонирхлыг хослуулах зарчим.
Зохион байгуулалтын зарчим:
- татварын тогтолцооны нэгдмэл байдлын зарчим;
- тэгш байдлын зарчим эрх зүйн статусуудоХУ-ын субъектууд, хотын захиргаа;
- хөдөлгөөнт байдлын зарчим (уян хатан чанар);
- тогтвортой байдлын зарчим;
- олон татвар ногдуулах зарчим;
- бүс нутгийн болон орон нутгийн татварын бүрэн жагсаалтын зарчим.
Эдийн засгийн зарчим:
- шударга ёсны зарчим;
- пропорциональ байдлын зарчим;
- татвар төлөгчдийн эрх ашгийг харгалзан үзэх зарчим;
- хэмнэлтийн зарчим (үр ашиг).
Татварын хуулийн зарчмуудыг нэгтгэх гэсэн хууль тогтоогчийн оролдлогыг тусгасанУрлагт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-р зүйл:
- Хүн бүр хуулиар тогтоосон татвар, төлбөрөө төлөх ёстой. Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж нь татвар ногдуулах нийтлэг, тэгш байдлыг хүлээн зөвшөөрөхөд суурилдаг. Татварыг тогтоохдоо татвар төлөх бодит чадварыг харгалзан үздэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг);
- татвар, хураамжийг нийгэм, арьс өнгө, үндэсний, шашин шүтлэг болон бусад ижил төстэй шалгуураар ялгаварлан гадуурхаж болохгүй. Өмчлөлийн хэлбэр, иргэний харьяалал, хөрөнгийн эх үүсвэрээс хамааран татвар, хураамжийн ялгаатай хувь хэмжээ, татварын хөнгөлөлтийг тогтоохыг хориглоно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг);
- татвар хураамж нь эдийн засгийн үндэслэлтэй байх ёстой бөгөөд дур зоргоороо байж болохгүй. Иргэдийн үндсэн хуулиар олгогдсон эрхээ хэрэгжүүлэхэд саад болж буй татвар, хураамжийг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг);
- ОХУ-ын эдийн засгийн нэгдсэн орон зайг зөрчсөн, ялангуяа ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа (ажил, үйлчилгээ), санхүүгийн хөрөнгийн чөлөөт хөдөлгөөнийг шууд болон шууд бусаар хязгаарласан татвар, хураамжийг тогтоохыг хориглоно. хуулиар хориглоогүй хувь хүн, байгууллагын эдийн засгийн үйл ажиллагааг өөрөөр хязгаарлах, саад учруулах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг);
- Татварыг тогтоохдоо татварын бүх элементүүдийг тодорхойлох ёстой. Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хүн бүр ямар татвар, хэзээ, ямар дарааллаар төлөх ёстойгоо мэддэг байхаар боловсруулсан байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 6-р зүйл);
- Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн бүх арилгагүй эргэлзээ, зөрчилдөөн, тодорхой бус байдлыг татвар төлөгчийн (хөлбөр төлөгчийн) талд тайлбарласан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг).