Байнгын татварын хөрөнгийн жишээ. Татварын байнгын өр төлбөр гэж юу вэ? Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хэрхэн тооцох вэ

Өсөхөд хүргэж буй татварын хэмжээг байнгын татварын өр төлбөр гэж тооцдог. татварын төлбөртайлант үеийн орлогын албан татварын хувьд, мөн байнгын татварын хөрөнгийн дор - тайлант хугацаанд орлогын албан татварын татварын төлбөрийг бууруулахад хүргэсэн татварын хэмжээ. Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) үүсэх шалтгаан нь дүнгийн хоорондын зөрүү юм. бие даасан төрөл зүйлнягтлан бодох бүртгэл болон ашгийн татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрсөн орлого, зардал (PBU 18/02-ийн 4, 7-р зүйл).

Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) -ийн дүнг 99-р "Ашиг, алдагдал" дансны дебет (кредит) -д тусад нь бүртгэнэ (Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар).

Ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдөл2421-р мөрийг бөглөхдөө "үүнд орно. байнгынтатварын үүрэг(хөрөнгө)"

Энэ шугамын үзүүлэлтийн утга (for тайлангийн хугацаа) нь 99-р дансны (байнгын татварын өр (хөрөнгө)-ийг бүртгэх аналитик данс (дэд данс)) тайлангийн үеийн кредит ба дебит эргэлтийн зөрүүгээр тодорхойлогддог бөгөөд татварын байнгын хөрөнгө болон татварын байнгын өр төлбөрийн үлдэгдлийг илэрхийлнэ. тайлангийн үе.

Сөрөг ялгаа нь байнгын татварын өр төлбөр нь байнгын татварын хөрөнгөөс их байна гэсэн үг юм. Мөн байнгын татварын өр төлбөр нь цэвэр орлогыг бууруулдаг тул орлогын тайланд ийм зөрүүг харуулсан болно санхүүгийн үр дүнХаалтанд сөрөг утга гэж бичнэ.

Эерэг зөрүү гэдэг нь тогтмол гэсэн үг татварын хөрөнгөилүү байнгын татварын өр төлбөр. Мөн татварын байнгын хөрөнгө нь цэвэр орлогыг нэмэгдүүлдэг тул ийм зөрүүг 2421-р мөрөнд хаалтгүйгээр эерэг утга болгон харуулав.

Тогтвортой татварын өр төлбөрийг (хөрөнгө) тооцохдоо "Эргэлтийн орлогын албан татвар" гэсэн 2410-р мөрөнд оруулсан болно. цэвэр ашигСанхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн дагуу мөрийн үзүүлэлт 2421 “үүнд орно. байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө)”-ийг тооцохгүй.

Мөр 2421 "үүнд орно. Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө)” Санхүүгийн үр дүнгийн тайлан = Татварын байнгын өр төлбөр, хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик данс 99 дансны кредит ба дебит эргэлтийн зөрүү.

Шугамын үзүүлэлт 2421 “үүнд орно. байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө)" (ижил тайлангийн хугацаанд өмнөх жил) өмнөх оны энэ тайлант хугацааны санхүүгийн орлогын тайлангаас шилжүүлсэн.

2421-р дүүргэлтийн шугамын жишээ"үүн дотор байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө)"

Нягтлан бодох бүртгэлд тайлант хугацааны байнгын татварын өр төлбөр, хөрөнгийн хувьд 99 дансны үзүүлэлтүүд:

2013 оны санхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн хэсэг

Шийдэл

99-р дансны кредит ба дебит эргэлтийн зөрүү эерэг бөгөөд 726 мянган рубль байна. (1,092,000 рубль - 366,403 рубль).

Жишээн дээрх орлогын тайлангийн хэсэг нь иймэрхүү харагдах болно.

Өнөөдөр бид компанид хэзээ PNO (байнгын татварын өр төлбөр) байгаа, хэзээ хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах ёстойг олж мэдэх болно. Нягтлан бодох бүртгэлд байгууллагууд ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн шаардлагын дагуу тооцсон нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг ба ашгийн зөрүүгээс үүссэн зөрүүг тусгах ёстой.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар батлагдсан PBU 18/02 "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" -ээр PNO-г бүрдүүлэх үүрэг тогтоогдсон (Сангийн яамны тушаалаар нэмэлт өөрчлөлт оруулсан). ОХУ-ын 2008 оны 2-р сарын 11-ний өдрийн № 23n).

PBU 18/02-ыг жижиг бизнес (жижиг аж ахуйн нэгж), ашгийн бус байгууллагууд ашиглахыг хориглоно.

Жижиг бизнестэй холбоотой байгууллагуудыг 2007 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 209-ФЗ "ОХУ-д жижиг, дунд бизнесийг хөгжүүлэх тухай" Холбооны хуулийн дагуу тодорхойлно.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зардлыг өөр өөр хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд PTI буюу байнгын болон хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөр үүсдэг. Мөн нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хөрөнгийн анхны үнэ цэнийг бүрдүүлэх өөр өөр дараалалтай холбоотой.

Байнгын болон түр зуурын зөрүүгийн талаарх мэдээллийг нягтлан бодох бүртгэлд эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр шууд дансны дансанд үүсгэдэг. нягтлан бодох бүртгэл, эсвэл байгууллага бие даан тодорхойлсон өөр хэлбэрээр (жишээлбэл, системийн бус нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд - хүснэгт, тооцоо гэх мэт). Үүний зэрэгцээ байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн байнгын болон түр зуурын зөрүүг тусад нь тусгах, мөн түр зуурын зөрүүг аналитик нягтлан бодох бүртгэлээр хангах ёстой. Эдгээрийг түр зуурын зөрүү үүссэн хөрөнгө, өр төлбөрийн төрлөөр нь ялгаж тусгах ёстой.

Нягтлан бодох бүртгэлийн байнгын болон түр зуурын зөрүү, түүнийг хөтлөх аргын талаархи мэдээллийг тусгах дүрэм аналитик нягтлан бодох бүртгэлтүр зуурын зөрүүг бүртгэх ёстой нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогобайгууллагууд.

PBU 18/02-т заасан үзүүлэлтүүдийг нягтлан бодох бүртгэлд бүрдүүлэх журмыг авч үзье.

Байнгын татварын хөрөнгө, өр төлбөр(PNO ба PNA)

Татварын байнгын хөрөнгө, өр төлбөр нь нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн хооронд байнгын зөрүү гарч ирснээр үүсдэг.

Байнгын ялгааЭдгээр нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) үүсэхэд нөлөөлдөг орлого, зардал бөгөөд тайлангийн болон дараагийн тайлант хугацааны орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй.

Байнгын зөрүү гэдэг нь тайлант үеийн ашгийн албан татварын суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үздэг орлого, зарлага юм, гэхдээ нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тайлант болон дараагийн тайлант үеийн орлого, зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй.

Байнгын ялгаа нь дараахь тохиолдолд үүсдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн үр дүнг бүрэн бүрдүүлэхдээ аливаа зардлыг харгалзан үздэг бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тэдгээрийг хэвийн болгодог (төлөөлөлийн зардал, сурталчилгааны зардал, нөөц бүрдүүлэх зардал). эргэлзээтэй өргэх мэт);
аливаа зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг боловч нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн үр дүнг бүрдүүлэхэд нөлөөлөхгүй;
байгууллага нь өмчөө (бараа, ажил, үйлчилгээ) үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн. Орлогын албан татварын баазыг тооцохдоо түүнтэй холбоотой зардал үнэ төлбөргүй шилжүүлэгэд хөрөнгө, үүнд үлдэгдэл үнэ цэнэүндсэн хөрөнгө болон Биет бус хөрөнгө, тооцохгүй. Нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр дүнг зардал болгон тусгасан болно;
өмнөх жилүүдийн алдагдал хэвээр байгаа бөгөөд 10 жилийн дараа татварын зорилгоор хүлээн авах боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-р зүйл);
Нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн хооронд бусад ялгаа гарч ирэв.

Байнгын татварын өр төлбөр (PNO)- энэ нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварын төлбөрийг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг татварын хэмжээ юм.

Байнгын татварын хөрөнгө (PTA), эсрэгээрээ орлогын албан татвар буурсныг харуулж байна.

Татварын байнгын өр төлбөр, хөрөнгө нь байнгын зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд бүрддэг.

Байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээ (хөрөнгө) нь байнгын зөрүү ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэртэй тэнцүү байна. тайлангийн огноо.

Байгууллагууд нягтлан бодох бүртгэлдээ байнгын татварын өр төлбөр, хөрөнгийг 99 дансны "Байнгын татварын өр/хөрөнгө" дэд дансны "Орлогын албан татварын тооцоо" 68 дансны корреспондентэд тусгана.

Дебет 99 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" - татварын байнгын өр төлбөр хуримтлагдсан. (PNO);

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 99 - татварын байнгын хөрөнгө хуримтлагдсан.

Түр зуурын зөрүү, хойшлогдсон татварын хөрөнгө ба МТ

Хойшлогдсон татварын хөрөнгөболон нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд түр зуурын зөрүү үүссэн тохиолдолд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бий болгодог татварын нягтлан бодох бүртгэл.

Түр зуурын зөрүү гэдэг нь нэг тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) бүрдүүлдэг орлого, зарлага, өөр болон бусад тайлант үеийн орлогын албан татварын суурь юм.

Түр зуурын ялгааг дараахь байдлаар хуваана.

хасагдах түр зөрүүний хувьд;
татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү.

Тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд гарсан аливаа зардал нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг бууруулсан тохиолдолд хасагдах түр зуурын зөрүү үүсдэг бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн дараагийн тайлангийн (татварын) хугацаанд эсвэл бүр хожим нь хүлээн зөвшөөрөгдөх болно. Жишээлбэл, хэрэв:

тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор элэгдлийн хэмжээг татварын нягтлан бодох бүртгэлээс их хэмжээгээр хуримтлуулсан;
байгууллага хамаарна янз бүрийн арга замууднягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор борлуулсан бүтээгдэхүүн (бараа, ажил, үйлчилгээ) -ийн өртөгт арилжааны болон захиргааны зардлыг хүлээн зөвшөөрөх;
байгууллага орлогын албан татварыг тооцохдоо бэлэн мөнгөний аргыг ашигладаг бөгөөд тайлант хугацааны эцэст өглөгхудалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн хувьд. Энэхүү өрийн дүнг нягтлан бодох бүртгэлд олж авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) -ийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх үед байгууллагын зардлын нэг хэсэг болгон, харин татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн төлсний дараа хүлээн зөвшөөрдөг.

Хасагдах түр зуурын зөрүү үүсэх нь гадаад төрх байдалд хүргэдэг хойшлогдсон татварын хөрөнгө(ТЭР). Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүн нь тайлант үеийн (түүний үүссэн үед) ашгийн татварыг нэмэгдүүлж, дараагийн буюу дараагийн тайлангийн (татварын) тайлант үеийн ашгийн татварыг бууруулдаг.

Хойшлогдсон татварын хөрөнгөхасагдах түр зуурын зөрүү гарсан үед тайлант хугацаанд бий болсон. Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүн нь хасагдах түр зөрүү болон тайлант өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж байсан орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэртэй тэнцүү байна.

Байгууллагууд хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлдээ 09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" дансны "Орлогын албан татварын тооцоо" 68 дэд данстай харилцахдаа тусгана.

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" - хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын хөрөнгө.

Байгууллагад хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгахдаа аналитик нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх шаардлагатайг бие даан шийдэх эрхтэй. Сонгосон аргыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой. Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн аналитик нягтлан бодох бүртгэл нь хасагдах түр зуурын зөрүү юу үүссэнийг тодорхойлох боломжтой байхаар бүтэцтэй байх ёстой.

Жишээ 1

2013 оны 11-р сарын 20-нд байгууллага нь анхны өртөг нь 750,000 рубльтэй үндсэн хөрөнгийн бүртгэлд хамрагдахыг зөвшөөрсөн. эцсийн хугацаатай ашигтай хэрэглээ 5 жил. Орлогын татварын хувь хэмжээ 20% байна.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллага элэгдлийн тооцоог үлдэгдэл бууруулах аргыг, орлогын албан татварын татварын бааз суурийг тодорхойлохын тулд шулуун шугамын аргыг ашиглан тооцдог.

Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээр 2013 оны 4-р улиралд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 38,900 рубль, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу 37,500 рубль байна.

Тиймээс хасагдах түр зуурын зөрүү нь 1400 рубль байв. (38,900 рубль - 37,500 рубль).

Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг дараах байдлаар тооцно.

1400 рубль. x 20% = 280 урэх.

Нягтлан бодох бүртгэлд ONA үүсэх нь дараахь бичлэгээр тусгагдсан болно.

- 280 рубль. - хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын хөрөнгө.

PBU 18/02 стандартын дагуу байгууллага нь хасагдах түр зуурын зөрүүгийн одоо байгаа дүн шинжилгээнд үндэслэн эдгээр дүнгийн хөдөлгөөнийг хянах нь тийм ч хэцүү биш бол хойшлогдсон татварын хөрөнгийн нарийвчилсан аналитик бүртгэлээс татгалзаж болно.

Хасах түр зуурын зөрүү буурах эсвэл бүрэн барагдуулах үед хойшлогдсон татварын хөрөнгө буурах эсвэл бүрэн барагдуулна.

Төлбөрийн дүнг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах байдлаар тусгана.

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 09 - төлсөнхойшлогдсон татварын хөрөнгө.

Хэрэв тухайн тайлант хугацаанд татвар ногдох ашиг байхгүй боловч дараагийн тайлант хугацаанд бий болох магадлалтай бол хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүн нь тухайн байгууллагад татвар ногдох ашиг үүсэх тайлант үе хүртэл өөрчлөгдөөгүй хэвээр байна.

Хэрэв хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хуримтлуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг хассан бол үлдэгдэл хойшлогдсон татварын хөрөнгийн үлдэгдлийг 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд хасна.

Дебет 99 Кредит 09 - хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хассан.

Аливаа бизнесийн гүйлгээний үр дүнд татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү үүсдэг татварын суурьорлогын албан татвар буурсан, мөн нягтлан бодох бүртгэлийн ашигдараагийн тайлант үе буюу дараагийн үеүдэд энэ хэмжээгээр буурна. Жишээлбэл, хэрэв:

тайлангийн хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хэмжээг татварын нягтлан бодох бүртгэлээс бага хэмжээгээр хуримтлуулсан;
байгууллага нь орлогын албан татварыг тооцохдоо бэлэн мөнгөний аргыг хэрэглэж, бүртгэлдээ тусгасан болно авлагаМэдээллийн технологийн нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг бүрдүүлэхдээ түүний дүнг орлогод тооцдог бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлд худалдан авагч (үйлчлүүлэгч) -ээс төлбөр хүлээн авсны дараа орлого гэж хүлээн зөвшөөрнө.

Татвар ногдох түр зуурын зөрүү үүсэх нь үүсэхэд хүргэдэг хойшлогдсон татварын өр төлбөр (DTL). Эдгээр нь тухайн тайлант хугацаанд (үүсэх үед) орлогын албан татварын хэмжээг бууруулж, дараагийн буюу дараагийн тайлангийн (татварын) хугацаанд орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг.

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг татвар ногдох түр зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрнө. МТ-ийг тайлант өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж байсан татвар ногдох түр зөрүү ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тооцдог. Нягтлан бодох бүртгэлд МТ-ийг дараах байдлаар тусгадаг.

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 77 - хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын өр.

Жишээ 2

2013 оны 9-р сарын 25-ны өдөр байгууллага нь анхны өртөг нь 480,000 рубльтэй үндсэн хөрөнгийн бүртгэлд хамрагдахыг зөвшөөрсөн. ашиглалтын хугацаа 5 жил. Орлогын татварын хувь хэмжээ 20% байна.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллага элэгдлийн тооцоог шулуун шугамын аргаар, орлогын албан татварын татварын бааз суурийг тодорхойлох зорилгоор шугаман бус аргаар тооцдог.

2013 оны 4-р улиралд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ:

нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу - 24,000 рубль,
татварын бүртгэлийн дагуу - 48,000 рубль.

Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү нь 24,000 рубль байв. (48,000 рубль - 24,000 рубль).

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг дараахь байдлаар тооцно.

24,000 рубль. x 20% = 4800 рубль.

Нягтлан бодох бүртгэлд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг дараахь байдлаар тусгана.

Дебет 68 Кредит 77
- 4800 рубль. - хойшлогдсон татварын өр төлбөр хуримтлагдсан.

Байгууллага нь үүссэн түр зөрүү бүрт хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг тооцож, нягтлан бодох бүртгэлд нарийвчлан тусгаагүй, харин тайлант хугацаанд үүссэн татвар ногдох түр зөрүүний дүнгийн эцсийн мэдээлэлд үндэслэн түүний үнийг тодорхойлж болно.

Татвар ногдох түр зөрүү багасах буюу бүрэн барагдуулах тусам хойшлогдсон татварын өр төлбөр буурах буюу бүрэн барагдуулна.

Тайлант хугацаанд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бууруулах буюу бүрэн төлсөн дүнг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь байдлаар тусгана.

Дебет 77 Кредит 68 - хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг төлсөн.

Хэрэв хойшлогдсон татварын өр төлбөр хуримтлагдсан нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг хассан бол бүрэн төлөгдөөгүй татварын өрийн дүнг 99 "Ашиг, алдагдал" дансны кредитэд хасна.

Дебет 77 Кредит 99 - хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг хассан.

Хэрэв хуульд заасан бол өөр өөр хувь хэмжээЗарим төрлийн орлогын орлогын албан татвар, дараа нь хойшлогдсон татварын хөрөнгө эсвэл хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бүрдүүлэхдээ орлогын албан татварын хувь хэмжээ нь буурах буюу буурахад хүргэдэг орлогын төрөлтэй тохирч байх ёстой. бүрэн эргэн төлөлтдараагийн буюу дараагийн тайлант хугацаанд хасагдах буюу татвар ногдох түр зөрүү.

Нөхцөлт зардал (болзолт орлого) ба урсгал орлогын албан татвар

PBU 18/02 "Орлогын татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" нь "орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого)" гэсэн ойлголтыг нэвтрүүлсэн. Энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл, орлогын албан татварын хувь хэмжээний дагуу санхүүгийн үр дүнгийн үржвэр болгон тооцсон дүн юм.

Орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг (болзолт орлого) 99 "Ашиг, алдагдал" дэд дансны "Нөхцөлт орлогын албан татварын зардал/орлого" дансны нягтлан бодох бүртгэлд тусгана. Орлогын татварын нөхцөлт зардлыг дараахь байдлаар байршуулж тооцно.

Дебет 99 Кредит 68 - орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын дүнг тусгасан болно.

Нөхцөлтэй орлогын албан татварын хэмжээг дараахь байдлаар тусгана.

Дебет 68 Кредит 99 - орлогын албан татварын хуримтлагдсан нөхцөлт орлого.

Одоогийн орлогын албан татварын PBU 18/02 нь татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө), хойшлогдсон татварын хөрөнгө, тайлант хугацааны хойшлогдсон татварын өрийн өсөлт, бууралтад тохируулсан орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын (орлогын) хэмжээг хэлнэ. Үүнийг дараах томъёогоор тооцоолно.

Npr = +(–)UN + PNO– PNA +(–) SHE + +(–) IT,

энд Npr нь одоогийн орлогын албан татвар;

НҮБ - нөхцөлт зардал (болзолт орлого);

PNO - байнгын татварын өр төлбөр;

PNA - байнгын татварын хөрөнгө;

OTA - хойшлогдсон татварын хөрөнгө;

МТ бол хойшлогдсон татварын өр төлбөр юм.

Нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон одоогийн орлогын албан татвар нь байх ёстой татвартай тэнцүүтатварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу тооцсон ашгийн тухай.

PBU 18/02-ын 22-т зааснаар байгууллага нь одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг хоёр аргын аль нэгээр тодорхойлж болно.

PBU 18/02-ын 20, 21-р зүйлд заасны дагуу нягтлан бодох бүртгэлд бий болгосон өгөгдөлд үндэслэн одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг тооцоолох (өөрөөр хэлбэл байнгын болон хойшлогдсон дүнгээр тохируулсан нөхцөлт зардал эсвэл болзолт орлогын албан татварын орлогын дүнг үндэслэн) татварын хөрөнгө, үүрэг);
үндэслэн тухайн үеийн орлогын албан татварын хэмжээг тооцно татварын тайланорлогын албан татвар дээр.

Байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг тодорхойлох аргыг тогтоох ёстой. Тэгээд ч тэр ямар аргыг сонгосон ч тухайн үеийн орлогын албан татварын хэмжээ нь татварын тайланд тусгагдсан орлогын албан татварын хэмжээтэй тэнцүү байх ёстой. Үүнээс гадна бүх байгууллагууд урьдын адил орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын (болзолт орлого) хэмжээ, түүнчлэн байнгын татварын хөрөнгө, өр төлбөр, хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн хэмжээг бүрдүүлэх нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийх ёстой. Татварын тайлангаас одоогийн орлогын албан татварын дүнг зөвхөн PBU 18/02-т заасан татварын тодорхой дүнгийн хэмжээг тодорхойлоход ашиглаж болно. Тиймээс, орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого), тайлант үеийн татварын өр төлбөр (хөрөнгө) болон урсгал орлогын албан татвар зэрэг үзүүлэлтүүд мэдэгдэж байгаа бол хойшлогдсон татварын хэмжээг хялбархан тооцоолж болно.

Жишээ 3

"Саратов Экспансес" ХХК нь одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг эхний байдлаар тодорхойлдог. Байгууллагад нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээр тайлант хугацааны эцэст илэрсэн санхүүгийн үр дүн (ашиг) 250,000 рубль байв.

Тайлант хугацаанд Саратов Спейс ХХК дараахь ялгааг илрүүлсэн.

Үүний үр дүнд дараахь татварын хөрөнгө, татварын өр төлбөр бий болсон.

Жишээг хялбарчлахын тулд тайлант хугацааны эхэнд 09 ба 77 дансанд үлдэгдэл байхгүй гэж үзье.

Бид орлогын татварын нөхцөлт зардлыг тооцдог.

250,000 рубль. x 20% = 50,000 рубль.

Цахилгааны утсыг хийцгээе:

Дебет 99 дэд данс “Орлогын татварын нөхцөлт зардал/орлого” Кредит 68 дэд данс “Орлогын албан татварын тооцоо”

Бид татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлтэй нийцэж байгаа эсэхийг шалгадаг. Үүнийг хийхийн тулд дараах томъёог ашиглах нь тохиромжтой.

NB = FR + (–) PR + VVR – NVR,

энд NB нь орлогын албан татварын татварын суурь юм;

FR - нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу санхүүгийн үр дүн (хэрэв алдагдал хүлээн авсан бол түүний дүнг хасах тэмдгээр авах ёстой);

PR - байнгын ялгаа;

VVR - хасагдах түр зуурын зөрүү;

TVR - татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү.

Энэ тохиолдолд та дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Хэрэв ямар нэгэн үед байнгын зөрүү үүссэнээс болж үүсдэг бизнесийн гүйлгээНягтлан бодох бүртгэлд зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлээс илүү их хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд дараа нь санхүүгийн үр дүнгийн хэмжээнд байнгын зөрүүний дүнг нэмнэ. Хэрэв эсрэгээр татварын нягтлан бодох бүртгэлд гарсан зардлыг нягтлан бодох бүртгэлээс илүү их хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрсний улмаас зөрүү үүссэн бол байнгын зөрүүний дүнг хасна.

Бидний жишээн дээр "Саратов Экспансес" ХХК нь дараахь орлогын албан татварын суурьтай байна.

250,000 рубль. + 500 рубль. + 800 рубль. - 7500 рубль. = 243,800 рубль.

Одоогийн орлогын албан татвар нь:

243,800 рубль x 20% = 48,760 рубль.

Энэ татварын хэмжээг орлогын албан татварын тайланд тооцдог.

Татварын хөрөнгө, татварын өр төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгахдаа дараахь бичилтийг хийсэн болно.

- 100 рубль. - татварын байнгын өр төлбөр хуримтлагдсан;

Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 160 рубль. - хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын хөрөнгө;

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 77
- 1500 рубль. - хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын өр төлбөр;

Дебет 99 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 50,000 рубль. - болзошгүй орлогын албан татварын зардал хуримтлагдсан.

Ийнхүү тайлант хугацааны эцэст "Саратов Спейс" ХХК нь 68-р дансны "Орлогын татварын тооцоо" дэд дансны зээлийн үлдэгдэлтэй байв.

50,000 рубль. + 100 рубль. + 160 рубль. - 1500 рубль. = 48,760 рубль.

Жишээнээс харахад нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу хуримтлагдсан одоогийн орлогын албан татварын хэмжээ нь мэдүүлэгт тусгагдсан татварын дүнтэй тэнцүү байна.

Татвар, шимтгэл, цалингийн сүүлийн үеийн өөрчлөлтүүдийн тойм

Татварын хуульд олон тооны нэмэлт, өөрчлөлт орсон тул та ажилдаа бүтцийн өөрчлөлт хийх ёстой. Тэд орлогын албан татвар, НӨАТ, хувь хүний орлогын албан татвар зэрэг бүх томоохон татваруудад нөлөөлсөн.

Татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн нөхцөлийг байнгын зөрүү гэсэн ойлголтыг үндэслэн тодорхойлдог.

Байнгын зөрүү (PD) нь орлогын (зардлын) нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хоорондох зөрүү юм. Байнгын ялгааны онцлог нь тэд нэг удаа үүсч, эцсээ хүртэл үлддэг, өөрөөр хэлбэл тэдгээрийг хасдаггүй, хаадаггүй.

PNO болон PNA-г тусгахын тулд 99 "Ашиг, алдагдал" дансыг ашигладаг. Энэ бүртгэл идэвхтэй идэвхгүй байна. PNO-ийн хувьд Dt 99 - Kt 68 (IR-ийн дэд данс), PNA-д - Dt 68 (IR-ийн дэд данс) - Kt 99 гэсэн нийтлэлийг үүсгэнэ.

Нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр ойлголтууд байсны гол шалтгаан нь нягтлан бодох бүртгэлийг татварын нягтлан бодох бүртгэлд ойртуулах явдал юм.

Нягтлан бодох бүртгэлийн системд тусгагдсан татварын тоог татварын тайлангийн мэдээлэлтэй уялдуулахын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд. Нягтлан бодох бүртгэл нь байнгын болон хойшлогдсон хөрөнгө (өр төлбөр) гэсэн ойлголтыг нэвтрүүлсэн.

Нягтлан бодох бүртгэл ба үндэсний нягтлан бодох бүртгэлд харгалзан үзсэн орлогын (зардлын) хэмжээ хоорондын ялгаа нь нягтлан бодогчид тэдгээрийг тодорхойлохдоо өөр өөр стандартыг баримталдагтай холбоотой юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг тооцоолоход ашигладаг дүрэм нягтлан бодох бүртгэлийн журамдээр. нягтлан бодох бүртгэл. Татварын албанд тавигдах шаардлага Татварын хууль RF.

PR нь эерэг ба сөрөг байж болно. Эерэг - татварын өмнөх нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг нэмэгдүүлдэг. Сөрөг нь эсрэгээрээ тэднийг багасгадаг.

PNO ба PNA нь PR үүсэх үед хүлээн зөвшөөрөгддөг. PNO (PNA) хэмжээг эерэг (сөрөг) зөрүүний нийлбэрийг хувь хэмжээгээр (NP) үржүүлсэн байдлаар тооцно. одоо 20 хувьтай байна.

Байгууллагууд ялгаатай байдлын аналитик бүртгэл хөтлөх шаардлагатай. PR-д объект тус бүрээр нь өгөгдлийг тусгах журам нь зохицуулагдаагүй бөгөөд тухайн байгууллага сонгох эрхтэй. Эдгээр нь хүснэгт байж болно, нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгэээсвэл бүртгэл хөтлөх нягтлан бодох бүртгэлийн програм.

Байнгын татварын өр төлбөр гэж юу вэ (PNO)

Байнгын татварын өр төлбөр (PNO) нь тухайн тайлант үеийн татварын төлбөрийн хэмжээг нэмэгдүүлэх татварын хэмжээ гэж ойлгогддог. Өөрөөр хэлбэл, БУ дахь ашиг нь НУ-аас бага байвал.

Нийтлэл дэх PNO-ийн жишээ

"Аэлита" компани худалдаж авсан Шинэ он 40,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний ажилчдад зориулсан бэлэг. Нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр зардлыг үйл ажиллагааны бус зардалд тооцдог боловч татварын нягтлан бодох бүртгэлд тооцдоггүй. Үүний дагуу 40,000 рублийн эерэг PR бий болсон.

Нягтлан бодох бүртгэлд PNO үүсдэг:

Байнгын татварын хөрөнгө (PTA) гэж юу вэ

PNA нь татварын төлбөрийг бууруулдаг татварын хэмжээ юм одоогийн үе. Жишээлбэл,

Нийтлэл дэх PNA тусгалын жишээ

Үүний үр дүнд 300,000 - 150,000 = 150,000 рублийн зөрүү үүссэн. Энэ зөрүү хэзээ ч цуцлагдахгүй тул нягтлан бодогч үүнийг байнгын гэж ангилдаг.

Энэ тохиолдолд BU дахь ашиг нь НУ-аас их байна. Иймээс энэхүү PR нь сөрөг бөгөөд байгууллага нь PNA-г мэдэрдэг.

PNO хэзээ тохиолддог вэ?

Нягтлан бодох бүртгэлийн системд зардлыг хязгаарлалтгүйгээр хүлээн зөвшөөрдөг бол үндэсний нягтлан бодох бүртгэлийн системд үүнийг норм (хязгаар) -аар хязгаарладаг.
Хэрэв зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн системд хүлээн зөвшөөрч, нягтлан бодох бүртгэлийн системд хүлээн зөвшөөрөөгүй бол.
Нягтлан бодох бүртгэлд үйлдлийн системийн өртөг нэмэгдэх. нягтлан бодох бүртгэл
Байгууллага төлбөргүйгээр хүлээн авсан эд хөрөнгийн үнэ.

PNA хэзээ тохиолддог вэ?

НУ-д зардлыг хүлээн зөвшөөрөх, нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөхгүй байх.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дахин үнэлгээ хийсний үр дүнд үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт.

OSN дээр байгаа байгууллагууд орлогын албан татвар төлөгчөөр хүлээн зөвшөөрөгдсөн тул энэ татварын тооцооны бүртгэлийг хөтөлж, санхүүгийн тайландаа холбогдох мэдээллийг ил тод болгох ёстой. IN ерөнхий тохиолдолэнэ нь Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын шаардлагын дагуу хийгдэх ёстой "Орлогын татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02 (Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар батлагдсан).

Бид зөвлөгөөндөө дамми хийхэд PBU 18 02 ашиглах үндсэн зарчмуудын талаар танд хэлэх болно.

PBU 18 02-г хэн хэрэглэхгүй байж болно

Стандартыг ашиглахаас хэн чөлөөлөгдөж, PBU 18 02-ыг хэн хэрэглэх ёстойг PBU 18/02-ын 2-р зүйлд заасан болно. Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлийн хялбаршуулсан аргууд, түүний дотор хялбаршуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлагналыг ашиглах эрхтэй байгууллагууд "ашигтай" PBU-ийг дагаж мөрдөхгүй байхыг заажээ. Юуны өмнө эдгээр нь жижиг аж ахуйн нэгжүүд (2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-FZ Холбооны хуулийн 6-р зүйлийн 4-р хэсэг). Ажилдаа PBU 18/02 ашиглахгүй байж болох хүмүүсийн ангиллын талаар бид илүү дэлгэрэнгүй ярьсан.

Үүний дагуу бусад байгууллагууд PBU 18/02-ыг хэрэглэх шаардлагатай.

Мэдээжийн хэрэг, PBU 18/02-ыг заавал хэрэглэхээс чөлөөлөгдсөн байгууллагууд энэхүү PBU-г өөрийн шийдвэрт үндэслэн хэрэглэж болно.

PBU 18 02 - 2018 оны хамгийн сүүлийн хэвлэл

2018 онд PBU 18/02-ыг нэмэлт, өөрчлөлт оруулан хэрэглэж байгаа бөгөөд хамгийн сүүлийнх нь Сангийн яамны 2015 оны 4-р сарын 06-ны өдрийн 57n тоот тушаалаар батлагдсан.

2020 оны 01-р сарын 18-ны өдрөөс эхлэн PBU 18/02 шинэ хэвлэлд хэрэгжинэ.

Даммигийн хувьд PBU 18 02-ын дагуу орлогын албан татвар

Стандартыг хэн хэрэглэх ёстойг PBU 18 02-ийн талаар бид дээр дурдсан бөгөөд үүнийг хэрхэн хийхийг доороос танд хэлэх болно.

Орлогын татвар төлөгчид татварын ашиг нэг зүйл биш гэдгийг мэддэг. PBU 18/02-ын хэрэглээ нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) ба татвар ногдох ашиг (алдагдал) -ын татварын зөрүүг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах, тайлагнах зорилготой юм (PBU 18/02-ын 1-р зүйл).

PBU 18/02-ын дагуу бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөрүү гарсан тохиолдолд, эсвэл тайлангийн хугацаа эсвэл жилийн эцсийн орлогын албан татварыг тооцох үед хийдэг. PBU 18/02-ын дагуу нягтлан бодох бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлийн программд автоматаар хийх үед эхний сонголт түгээмэл байдаг. Орлогын татварын тооцоог гараар бүртгэхдээ хоёр дахь сонголтыг ихэвчлэн ашигладаг.

PBU 18/02-ыг хэрэглэхэд хамгийн энгийн бөгөөд үндсэн ойлголтууд бол орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (URNP) ба нөхцөлт орлого (UDNP) юм.

URNP нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас тооцсон орлогын албан татварын нөхцөлт дүн бөгөөд UDNP - -аас нягтлан бодох бүртгэлийн алдагдал(PBU 18/02 20-р зүйл).

PBU 18-ийг дамми хийхэд ашиглах үндсийг жишээн дээр авч үзье.

Тайлант хугацааны эцэст байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг 1,000,000 рубль байсан гэж үзье. Энэ дүн нь тайлангийн хугацаанд 99-р "Ашиг, алдагдал" дансны кредит эргэлтийн (90-р "Борлуулалт" ба 91-р "Бусад орлого, зарлага" дансны дебетээс) 99-р дансны дебит эргэлтээс илүү гарсантай тохирч байна. ижил данстай 90, 91 (). Тиймээс орлогын албан татварын нөхцөлт зардал нь 200,000 рубль (1,000,000 рубль * 20%) байх бөгөөд дараахь байдлаар тусгагдана.

99-р дансны дебет - 68-р дансны кредит "Татвар, хураамжийн тооцоо", "Орлогын албан татварын тооцоо" дэд данс 200,000 рубль.

Хэрэв байгууллага алдагдалтай байсан бол орлогын албан татварын болзолт орлогод урвуу бичилт хийнэ.

URNP (UDNP) нь одоогийн орлогын албан татвараас (TNP) ялгагдах ёстой. TNP нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийн дагуу бий болсон ашгаас тооцдог орлогын албан татвар юм. Хэрэв тухайн байгууллага тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэл ба татвар ногдуулах ашгийн хооронд ямар нэгэн ялгаа гараагүй бол (мөн энэ нь бас тохиолдож болно) URNP = TNP (PBU 18/02-ийн 21-р зүйл). Гэхдээ ихэвчлэн ялгаа байдаг. Мөн тэдгээр нь байнгын болон түр зуурын ялгаанаас үүдэлтэй.

PNO ба PNA

PBU 18/02-ын дагуу орлогын албан татварыг тооцохдоо URP (UDNP) тооцоолсны дараа нягтлан бодох бүртгэл ба татвар ногдох ашгийн хооронд байнгын ялгаа байгаа эсэхийг тодорхойлох шаардлагатай, өөрөөр хэлбэл ирээдүйд нягтлан бодох бүртгэл эсвэл татвар ногдох ашигт нөлөөлөхгүй ялгаа (зүйл). 4 PBU 18/02).

Жишээлбэл, нягтлан бодох бүртгэлд үзүүлэх материаллаг тусламжийн хэмжээ нь ашгийг бууруулдаг боловч татварын нягтлан бодох бүртгэлд зардал гэж хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 23 дахь хэсэг, 4.5, 11 PBU 10/99). Орлогын татварын хувь хэмжээгээр үржүүлсэн байнгын зөрүү нь байнгын татварын өр (PLT) (байнгын зөрүүгээс болж нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг буурч, харин татвар ногдох ашиг өөрчлөгдөхгүй) эсвэл байнгын татварын хөрөнгө (PNA) (байнгын зөрүүгээс шалтгаалан нягтлан бодох бүртгэл) юм. ашиг нэмэгдэх боловч татвар ногдуулах ашиг өөрчлөгдөхгүй). PNA хэзээ тохиолддог вэ? Тухайлбал, байгууллага хэт өндөр үнэлгээ хийсэн зах зээлийн үнэтэдний санхүүгийн хөрөнгө оруулалтзэрэг үнэт цаас. Нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг хүлээн зөвшөөрдөг боловч татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 25-р зүйлийн 19/02 PBU-ийн 20-р зүйл).

Жишээгээ үргэлжлүүлье. Тайлангийн хугацаанд хуримтлагдсан байгууллага санхүүгийн тусламжажилчид 60,000 рубль. Тиймээс 12,000 рубль (60,000 рубль * 20%) хэмжээтэй PNO-ийг дараахь байдлаар тусгана (Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94n тоот тушаал):

Дебит данс 99 - Зээлийн данс 68, "Орлогын татварын тооцоо" дэд данс 12,000 рубль

IT ба ТЭР

Дараа нь, энэ тайлангийн хугацаанд зарим орлого, зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд, дараагийн тайлант хугацааны татварын нягтлан бодох бүртгэлд эсвэл эсрэгээр хүлээн зөвшөөрсөн тул нягтлан бодох бүртгэл ба татвар ногдох ашиг нь ялгаатай байгаа түр зуурын зөрүүг тодорхойлох хэрэгтэй (PBU 18/02-ийн 8-р зүйл). ). Ийм байдлаар хойшлогдсон татварын хөрөнгө (DTA) болон хойшлогдсон татварын өр төлбөр (DTL) үүсдэг (PBU 18/02-ын 14, 15-р зүйл). ЭМГ болон МТ-ийг түр зуурын зөрүү ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тооцдог.

Дахин хэлэхэд, үүссэн зөрүүгээс шалтгаалан орлогын албан татварыг дараагийн тайлант үеүүдэд бууруулах үед IT гарч ирдэг, хэрэв нэмэгдсэн бол IT гарч ирдэг.

Ердийн жишээ бол нөөц бүрдүүлэх явдал юм удахгүй болох төлбөртатварын нягтлан бодох бүртгэлд ийм нөөц бий болоогүй тохиолдолд амралт. Өөр нэг жишээ ашиглаж байна өөр өөр аргууднягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд элэгдлийн .

Тайлант хугацаанд байгууллага нь 370,000 рублийн амралтын төлбөрийн нөөцийг бий болгосон гэж бидний жишээн дээр үзье. Нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг тайлант хугацаанд, татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн ажилчид амралтаараа явах үед хүлээн зөвшөөрнө. Иймээс ONA нь 74,000 рубль (370,000 рубль * 20%) (Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94n тоот тушаал) -ийн хэмжээгээр үүсдэг.

09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" дансны дебет - 68-р дансны кредит, "Орлогын албан татварын тооцоо" дэд данс 74,000 рубль.

Хэрэв тайлант хугацаанд нөөцийг хэсэгчлэн ашигласан бол мэдээллийн технологийн бууралтыг тусгасан болно. Жишээлбэл, 90,000 рублийн шимтгэлтэй амралтын төлбөрийг нөөцөөс хуримтлуулсан. Тиймээс өмнө нь тооцоолсон МТ 18,000 рубль (90,000 рубль * 20%) буурах болно (Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94n тоот тушаал):

Дебит данс 68, "Орлогын татварын тооцоо" дэд данс - 18,000 рублийн 09-р зээлийн данс

Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг 68-р дансны корреспондентийн "Хойшлогдсон татварын өр" 77 дансны кредитээр бүрдүүлж, мэдээллийн технологийн бууралтыг 77 дансны дебетээр харуулна.

PBU 18/02-ын шаардлагыг харгалзан одоогийн орлогын албан татварыг (TNP) дараахь байдлаар тодорхойлно (PBU 18/02-ийн 21-р зүйл).

TNP = URNP - UDNP + PNO - PNA + SHE - IT

Бидний жишээн дээр байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд өөр ялгаагүй гэж үзье. Тиймээс TNP нь:

Хэрэглээний бараа = 200 000 + 12 000 + 74 000 - 18 000 = 268 000

Тооцооллын үр дүнд үндэслэн 68-р дансны "Орлогын албан татварын тооцоо" дэд дансыг тэг болгож шинэчилнэ.

68-р дансны дебет, "Орлогын албан татварын тооцоо" дэд данс - 68-р дансны кредит, "Төсөвтэй хийсэн тооцоо" дэд данс 268,000 рубль.

Үүний зэрэгцээ 68-р дансны "Төсвийн тооцоо" дэд дансанд өргөн хэрэглээний бараа бүтээгдэхүүнийг холбооны болон бүс нутгийн төсвийн хооронд хуваарилдаг.

Хэрэв тайлант хугацааны эцэст татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдагдал үүссэн бол татварын алдагдлаас "орлогын албан татвар"-ын хэмжээг дараахь байдлаар тусгана.

09-р дансны дебет, “Алдагдал” дэд данс - 68-р дансны кредит, “Төсөвтэй хийсэн тооцоо” дэд данс.

PBU 18/02 ба санхүүгийн тайлан

Тайлант өдрийн байдлаар 09-р дансны дебит үлдэгдэл балансзохион байгуулалт нь бүрэлдэхүүнд тусгагдсан эргэлтийн бус хөрөнгө 1180 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" мөрөнд. Мөн 77-р дансны зээлийн үлдэгдлийг "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" 1420-р мөрөнд урт хугацаат өр төлбөрийн нэг хэсэг болгон харуулав.

Жилийн орлогын албан татварын тооцоог бүртгэсэн 99-р дансны үлдэгдэл нь 1370-р мөрөнд үлдэгдэл бүрдүүлэхэд оролцдог. хуримтлагдсан ашиг (илрээгүй алдагдал)».

TNP-ийн санхүүгийн үр дүнгийн тайланд та "Одоогийн орлогын албан татвар" гэсэн 2410 мөрийг зааж, мөрүүдийг нэмж бөглөх хэрэгтэй (Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн 66н тоот тушаал):

2421 "үүнд орно. байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө)”;
2430 “Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн өөрчлөлт”;
2450 Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн өөрчлөлт.

Татварын байнгын өр төлбөрийн хувьд тайлант үеийн орлогын албан татварын төлбөрийг нэмэгдүүлэхэд хүргэсэн татварын хэмжээг, байнгын татварын активын хувьд татварын төлбөрийг бууруулахад хүргэсэн татварын хэмжээг харгалзан үзнэ. тайлант үеийн орлогын албан татвар. Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) үүсэх шалтгаан нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн тодорхой төрлийн орлого, зардлын хэмжээ болон ашгийн татварын зорилгоор (PBU 18/02-ийн 4, 7-р зүйл) зөрүүтэй байна.

Ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдөл2421-р мөрийг бөглөхдөө "үүнд орно. байнгынтатварын өр төлбөр (хөрөнгө)"

Энэ мөрийн үзүүлэлтийн утгыг (тайлант хугацаанд) 99-р дансанд (байнгын татварын өр төлбөрийг (хөрөнгө) нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик данс (дэд данс)) тайлант хугацааны кредит ба дебит эргэлтийн зөрүүгээр тодорхойлно. тайлант хугацаанд хуримтлагдсан байнгын татварын хөрөнгө ба байнгын татварын өр төлбөрийн үлдэгдлийг илэрхийлнэ.

Сөрөг ялгаа нь байнгын татварын өр төлбөр нь байнгын татварын хөрөнгөөс их байна гэсэн үг юм. Татварын байнгын өр төлбөр нь цэвэр орлогыг бууруулдаг тул орлогын тайлангийн хаалтанд зөрүүг сөрөг дүнгээр харуулав.

Эерэг зөрүү нь татварын байнгын хөрөнгө нь байнгын татварын өр төлбөрөөс их байна гэсэн үг юм. Мөн татварын байнгын хөрөнгө нь цэвэр орлогыг нэмэгдүүлдэг тул ийм зөрүүг 2421-р мөрөнд хаалтгүйгээр эерэг утга болгон харуулав.

Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) нь "Эргэлтийн орлогын албан татвар"-ын 2410-р мөрийн үзүүлэлтэд орсон тул санхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн цэвэр ашгийг тооцохдоо 2421-р мөрийн үзүүлэлт "үүнд орно. байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө)”-ийг тооцохгүй.